Linventaire : Avant dtablir le bilan, il est ncessaire de procder un inventaire des lments actifs et passifs de lentreprise.

. Cet inventaire consiste : ) Dnombrer les lments de lactif et du passif, ) Evaluer ces lments cest di OBLIGATIONS LEGALES ET FISCALES La loi comptable impose toutes les entreprises tenant une comptabilit : 1. Dtablir un inventaire annuel des lments actifs et passifs de lentreprise. 2. Darrter les comptes en fin dexercice en vue dtablir les tats de synthse : bilan, Compte de produits et charges, tat des soldes de gestion, tableau de financement et tat des informations complmentaires (uniquement le bilan et le CPC pour les entreprises dont le chiffre daffaires annuel est infrieur 7,5 millions de dirhams). DETERMINATION DU RESULTAT COMPTABLE Rsultat dexploitation = produits dexploitation charges dexploitation Rsultat financier = produits financiers charges financires Rsultat courant = rsultat dexploitation + rsultat financier Rsultat non courant = produits noncourants charges non courantes Rsultat avant impt = rsultat courant + rsultat non courant Rsultat net = rsultat avant impt impt sur les rsultats L amortissement des immobilisations ) Lamortissement est la constatation comptable de la baisse de valeur des immobilisations se dprciant avec le temps (usure), lusage (facteur physique) ou le progrs technologique (obsolescence). ) La dprciation est calcule forfaitairement daprs les taux damortissement en usage. ) Lamortissement est une technique de renouvellement des immobilisations (reconstitution du capital) ) Lamortissement permet de rpartir le cot dun lment dactif immobilis sur sa dure probable de vie. ) Valeur dentre (VE) : cot dacquisition ou de production de limmobilisation hors taxes rcuprables. ) Annuit damortissement (A) : montant de lamortissement pratiqu annuellement. ) Dure de vie (d) : - Dure de vie probable : apprcie en fonction de facteurs physiques (usure) ou conomiques (obsolescence). - Dure dutilisation propre lentreprise (qui peut tre infrieure la dure de vie) choisie en fonction de sa politique ou de sa stratgie de renouvellement des immobilisations. ) Taux damortissement : nombre dannes dutilisation exprim en pourcentage. t = 100 / nombre dannes Si dure de vie = 20 ans , t = 100/20 = 5 % ) Amortissements cumuls (AC) : total des amortissements pratiqus depuis lacquisition des immobilisations. ) Valeur nette damortissement (VNA) : diffrence, une date donne, entre la valeur dentre et les amortissements cumuls. ) Plan damortissement : tableau prtabli qui donne pour chaque immobilisation, lamortissement annuel, les amortissements cumuls et la valeur nette damortissement la fin de chaque exercice (VNA). Base de calcul de lamortissement Cest la valeur dentre ou valeur dorigine telle quelle figure au bilan (cf. Module des oprations courantes Acquisition des immobilisations). Cette valeur peut tre : ) Le prix dacquisition augment des frais accessoires (transport, assurance, frais de pose,..). A exclure les droits de mutation, honoraires, commissions et frais dacte) ) La valeur dapport dans le cas de la constitution ou de la fusion des socits.

) Le cot rel dans le cas des immobilisations produites par lentreprise pour ellemme Taux damortissement en usage : ) Immeubles dhabitation ou usage commercial : 4 % ) Immeubles industriels construits en dur : 5 % ) Constructions lgres : 10 % ) Mobilier, agencements et amnagements divers : 10 % ) Gros matriel informatique : 10 % ) Micro-ordinateurs, priphriques, programmes : 15 % ) Matriel roulant, matriel automobile et hippomobile : 20-25 % ) Outillage de faible valeur autre que loutillage main : 30 % ) Concessions, brevets, licences : selon la dure de lexclusivit. Comptabilisation de lamortissement Annuit damortissement = VE x t ou A = VE / d = dotation aux amortissements de lexercice Dbit : un des comptes de charges suivants : 6191 DEA de limmobilisation en nonvaleurs 6192 DEA des immobilisations incorporelles 6193 DEA des immobilisations corporelles 6391 DA des primes de remboursement des obligations 6591 DAE des immobilisations Crdit : Compte damortissement de limmobilisation concerne Amortissement des non-valeurs Les frais prliminaires peuvent tre amortis entirement ds le 1er exercice, la dure maximale damortissement est de 5 ans. Il est prfrable, cependant, de les amortir le plus tt possible. Dbit : 6191 DEA de limmobilisation en non-valeurs 6391 DA des primes de remboursement des obligations 6591 Dotations aux amortissements exceptionnels des immobilisations Crdit : 2811 amortissements des frais prliminaires 2812 amortissements des charges rpartir 2813 amortissements des primes de remboursement des obligations Amortissements des immobilisations incorporelles Immobilisations en recherche et dveloppement : Elles doivent en principe tre amorties dans un dlai maximum de 5 ans. En cas dchec dun projet de recherche et dveloppement, les dpenses correspondantes doivent tre immdiatement amorties : Dbit : 6591 DAE des immobilisations Crdit : 2811 Amortissement de limmobilisation en recherche dveloppement Amortissement des brevets, marques, droits et valeurs similaires Dbit : 6192 DEA des immobilisations incorporelles Ou parfois 65912 DAE des immobilisations incorporelles Crdit : 2822 Amortissements des brevets, marques, droits et valeurs similaires Amortissement du fonds commercial Dbit : 6192 DEA des immobilisations incorporelles Ou parfois 65912 DAE des immobilisations incorporelles Crdit : 2823 Amortissement du fonds commercial Amortissements des immobilisations corporelles Dbit : 6193 DEA des immobilisations corporelles Ou parfois 65913 DAE des immobilisations corporelles Crdit : 2832 Amortissement des constructions 2833 Amortissement des ITMO 2834 Amortissement du matriel de transport 2835 Amortissement du MMB et amnagements divers 2838 Amortissement des autres immobilisations corporelles

amortissement dgressif : Ce systme a t introduit pour la 1re fois au Maroc par la loi de finances 1994 Il est applicable, sur option irrvocable, aux biens dquipement acquis compter du 1er janvier 1994, lexclusion des immeubles et des vhicules de transport des personnes. Calcul : Le calcul de lannuit damortissement seffectue en appliquant le taux damortissement dgressif la valeur nette damortissement (VNA). De ce fait, les amortissements successifs sont dcroissants. Le taux damortissement dgressif est obtenu en multipliant le taux damortissement linaire par un coefficient de : ) 1,5 si la dure damortissement est 3 ou 4 ans ) 2 si la dure damortissement est 5 ou 6 ans ) 3 si la dure damortissement est suprieure 6 ans. Annuit dgressive = VNA x t x c Provisions pour dprciation des immobilisations Les amoindrissements de valeurs des immobilisations rsultant de causes dont les effets ne sont pas irrversibles, sont constats par des provisions pour dprciation. Les provisions pour dprciation se rattachent principalement aux immobilisations non amortissables telles que les terrains et les immobilisations financires (titres de participation principalement). Le numro de compte de PPD est obtenu en insrant le chiffre 9 en 2me position du numro de compte intress. Constitution ou augmentation dune PPD Dbit : 6194 DEPPD des immobilisations 6392 DPPD des immobilisations financires 6596 DNC aux PPD Crdit : un des comptes de provisions ci dessus Diminution ou annulation dune provision Dbit : 2920, 2930, 2941,2948, 2951 ou 2958 Crdit : 7194 Reprises /PPD des immobilisations 7392 Reprises /PPD des immobilisations financires 7596 Reprises non courantes /PPD LES CESSIONS DIMMOBILISATIONS La cession dimmobilisation constitue pour lentreprise une opration non courante, il peut sagir dimmobilisations amortissables ou non amortissables. Limmobilisation cde est amortissable 1re tape : Enregistrement du produit de cession. Dbit : Compte de trsorerie ou 3481 Crances sur cessions dimmobilisations Crdit : 751 Produits de cession des immobilisations 2me tape : Constatation de la dotation aux amortissements depuis le dbut de lexercice jusqu la date de cession. 3me tape : Enregistrement de la sortie de limmobilisation Dbit : 651. VNA des immobilisations cdes 28.. Amortissements des immobilisations Crdit : Compte dimmobilisation concern Limmobilisation cde nest pas amortissable Si limmobilisation a fait lobjet dune provision pour dprciation, celle-ci doit tre annule le jour de la cession. Dbit : 6512 VNA des immobilisations incorporelles cdes Ou 6513 VNA des immobilisations corporelles cdes Ou 6514 VNA des immobilisations financires cdes Crdit : Compte dimmobilisation concern LES PROVISIONS POUR DEPRECIATION Les provisions correspondent des charges incertaines (probables) quant leur

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montant, elles sont constates en vertu du principe de prudence. ) Elles sont nes au cours de lexercice et sont comptabilises en fin dexercice pour que le rsultat obtenu aussi exact que possible (objectif dimage fidle). ) Il y a trois types de provisions : Pour dprciation de lactif (immobilisations, actif circulant, trsorerie) Provisions pour risques et charges (durables ou momentanes) Provisions rglementes (dont provisions pour amortissements drogatoires, dj vues) PPD des stocks Dbit : 61961 DEPPD des stocks Crdit : Un des comptes du poste 391 PPD des stocks Provision = Valeur comptable Valeur relle (ou valeur actuelle des stocks) PPD des crances de lactif circulant Constitution Dbit : 61964 DEPPD des crances de lactif circulant Crdit : 394 PPD des crances de lactif circulant PPD des titres et valeurs de placement Les TVP sont acquis dans un objectif de spculation et sont rmunrs par un taux dintrt ou une part des bnfices de la St mettrice. Ils sont entrs au bilan leur prix dachat. Nanmoins, lorsque leur cours linventaire rvle une moins-value, il y a lieu de constituer une provision pour dprciation. Constitution Dbit : 6394 Dotations aux PPD des TVP Crdit : 3950 PPD des TVP Diminution ou annulation Dbit : 3950 PPD des TVP Crdit : 7394 Reprises sur PPD des TVP LES PROVISIONS POR RISQUES ET CHARGES Elles sont destines couvrir des risques ou des charges nettement prciss quant leur objet mais la ralisation et le montant sont incertains la clture de lexercice Types: Durables : dlai prvu de ralisation suprieur 12 mois la date de clture de lexercice. Il sagit des comptes de la rubrique 15 151 Provisions pour litiges 155 Provisions pour charges (voir schma cidessous pour le dtail des comptes) Momentanes : dlai prvu de ralisation infrieur ou gale 12 mois la date de clture de lexercice : Comptes de la rubrique 45 (passif circulant). Dbit : => 6195 DEPPRC ou 61955 DEP durables PRC ou 61957 DEPPRC momentans => 6393 DPPRC financiers => 6595 DNC aux PPRC ou 65955 DNC aux provisions durables pour RC ou 65957 DNC aux PPRC momentans Crdit : un des comptes des rubriques 15 ou 45 Lannulation des PPRC se fait par Dbit : Compte de provision concern Crdit : Compte de reprises sur PPRC LES PROVISIONS REGLEMENTEES Ces provisions ne correspondent pas lobjet normal des provisions, elles sont comptabilises comme telles en vertu de dispositions lgales ou rglementaires. Elles sont inscrites dans la rubrique capitaux propres assimils car constituent plutt lquivalent de rserves non libres dimpts. La constitution ou laugmentation Dbit : 6594 DNC aux provisions rglementes Crdit : Compte de provision concern La rduction ainsi que lannulation de la provision Dbit : Compte de provision concern Crdit :7594 Reprises non courantes sur provisions rglementes

REGULARISATION DES COMPTES DE CHARGES ET DE PRODUITS Cette rgularisation est indispensable en vertu du principe de la spcialisation des exercices, qui veut quun exercice comptable ne supporte que les charges et les produits qui le concernent et ceux-l seulement. Charges payer : Dbit : Compte de charges concern Crdit : 4427 RRR accorder, avoirs tablir 4437 Charges de personnel payer 4447 Charges sociales payer 4457 Etat impts et taxes payer 4487 Dettes rattaches aux autres cranciers 4493 Intrts courus et non chus payer Charges constates davance Dbit : 3491 Charges constates davance Crdit : Compte de charges concern Rgularisation des comptes de produits Produits recevoir Dbit : 3417 RRR obtenir avoirs non encore reus 3427 Clients, factures tablir et crances/ travaux non facturables 3467 Crances rattaches aux comptes dassocis 3487 Crances rattaches aux autres dbiteurs 3493 Intrts courus et non chus percevoir Crdit : Compte de produits concern Produits constats davance Dbit : Compte de produits intresss Crdit : 4491 Produits constats davance ETATS DE RAPPROCHEMENT Le compte banque (ou chques postaux ) tenu par lentreprise, et le compte client tenu par la banque ( ou les chques postaux) sont rciproques. Le rapprochement de ces deux comptes permet de vrifier leur concordance et de dtecter les erreurs ventuelles. En raison des dcalages dans lenregistrement des oprations, le compte banque tenu par lentreprise ne prsente pratiquement jamais le mme solde la mme date que le compte entreprise tenu par la banque. Cette diffrence peut avoir comme cause : ) Lentreprise a mis des chques et a pass les critures correspondantes, mais ces chques nont pas t prsents au paiement par les bnficiaires. ) La banque prlve des frais de tenue de compte et des commissions, mais lentreprise nen est informe exactement que lorsque la banque lui envoie un relev de compte. Comment procder 1. On commence par pointer toutes les critures pour lesquelles la rciprocit est parfaite. 2. Sur ltat de rapprochement, on dispose les deux comptes rciproques avec leurs soldes la date considre. 3. On inscrit dans chacun de ces comptes les oprations qui le concernent , mais qui ny sont pas encore enregistres, alors quelles sont dj inscrites sur lautre compte. Si aucune erreur na t commise dans la tenue des comptes, on doit alors obtenir des soldes opposs. 4. On enregistre ensuite dans la comptabilit de lentreprise les critures relatives aux oprations dont elle vient de prendre connaissance par le relev bancaire (agios, frais bancaires, rglement deffets domicilis, virements en faveur de lentreprise etc.). LETAT DES SOLDES DE GESTION LESG est un tat de synthse obligatoire pour les entreprises dont le chiffre daffaires atteint ou dpasse 7 500 000 DH et qui donc doivent tenir leur comptabilit selon le modle normal. Cet tat permet de : Dcrire en cascade la formation du rsultat (1re partie du tableau) Calculer la capacit dautofinancement de lentreprise (2me partie du tableau.

Cet tat mentionne en tte les dates de dbut et de fin de lexercice et ceux de lexercice prcdent. La marge brute sur ventes en ltat : cest le solde fondamental pour les entreprises de ngoce Marge bute /ventes en ltat = ventes de marchandises - Achats revendus de marchandises Achats revendus de marchandises = Achats de marchandises m variation de stock de M/ses La production de lexercice = Production vendue + P stocke + P immobilise Production globale = Marge brute sur ventes en ltat + Production de lexercice VA = P globale - Consommation de lexercice LEBE est souvent interprt comme le rsultat conomique de lentreprise, il permet des comparaisons inter-entreprises neutres de toute politique de gestion. A partir de ce solde, on reprend les autres niveaux du rsultat directement partir du CPC Le rsultat dexploitation RE = EBE + Autres produits dexploitation + Reprises dexploitation - Autres charges dexploitation Dotations dexploitation CAF et autofinancement La capacit dautofinancement exprime la capacit de lentreprise sautofinancer cest dire son aptitude renouveler ses quipements et financer sa croissance par elle-mme. Elle est obtenue en ajoutant au rsultat net : ) Toutes les dotations concernant lactif immobilis ) Toutes les dotations concernant le financement permanent Et en retranchant les reprises sur provisions et amortissements, sur risques et charges durables et sur subventions dinvestissement. Il faut aussi liminer le rsultat net (plus ou moins values) des cessions dimmobilisations. CAF CAF = Rsultat net de lexercice + Dotations dexploitation + Dotations financires + Dotations non courantes - Reprises dexploitation - Reprises financires - Reprises non courantes - Produits de cession dimmobilisations + VNA des immobilisations cde Lautofinancement AF = CAF Dividendes distribus TABLEAU DE FINANCEMENT FRF = Financement permanent Actif immobilis BFG = Actif circulant HT Passif circulant HT Trsorerie nette = Trsorerie Actif trsorerie passif

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