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2004
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Prparations via Internet aux diplmes D.P.E.C.F-D.E.C.F et prochainement D.E.S.C.F Proposition de correction de l'UV 7 Session 2004
Le sujet se prsente sous la forme de 3 dossiers indpendants Page de garde Prsentation du sujet DOSSIER 1 : Politique de fixation de prix de vente DOSSIER 2 : Nouvelle mthode de calcul de cots DOSSIER 3 : Tableau de bord page page page page page 1 2 2 2 3
Le sujet comporte les annexes suivantes : TOUS LES DOSSIERS : Annexe 1 : Cycle de production de la socit GPA DOSSIER 1 : Annexe 2 : Socit CentralEMB : offre tarifaire de la socit italienne MCI Annexe 3 : Socit GPA : informations relatives aux exercices 2003 et 2004 DOSSIER 2 : Annexe 4 : Matires utilises Annexe 5 : Statistiques de production des ventes internes pour lanne 2003 Annexe 6 : Charges 2003 Annexe 7 : Activits et inducteurs de cots Annexe 8 : Cot de linducteur rfrence matires Annexe 9 : Exemple dune commande effectue par CentralEMB Annexe 10 : Cots de revient des produits base dactivits DOSSIER 3 : Annexe 11 : Elments de performance du processus production page 5 page 6 page 7 page page page page page page page 8 8 8 9 10 10 10
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AVERTISSEMENT Si le texte du sujet, de ses questions ou de ses annexes, vous conduit formuler une ou plusieurs hypothses, il vous est demand de la (ou les) mentionner explicitement dans votre copie.
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SUJET
Il vous est demand d'apporter un soin particulier la prsentation de votre copie. Toute information calcule devra tre justifie.
La socit anonyme Gnrale de Papeteries Alsaciennes (GPA) est installe depuis 1890 Wissembourg (France). Elle s'est progressivement spcialise dans fa production de cartons plats haut de gamme, destins l'emballage des produits alimentaires mais aussi l'emballage des produits de luxe tels que les parfums et cosmtiques. La socit GPA est une filiale du groupe FRANCE-PAPIER (dont les activits couvrent toute la filire de remballage: papier, carton, polythylne, etc. ). A ce titre, GPA vend l'essentiel de sa production (soit environ 80 %) des socits du groupe. Cette clientle lui assure un dbouch certain. Le reste de son chiffre d'affaires est ralis auprs des socits allemandes gographiquement proches. Confronte des problmes de dtermination des prix de vente de ses produits aux socits du groupe. Madame KLUG, Directrice Gnrale de la socit GPA, a initi plusieurs tudes visant rationaliser les cots et identifier les facteurs dterminants de la rentabilit de sa socit. Vous tes charg de travailler sur trois dossiers indpendants concernant les objectifs prsents ci-dessus. L'annexe 1 renseigne sur les caractristiques techniques de la socit GPA.
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Travail faire 1. Rappeler les enjeux de la mise en place de prix de cession pour les transactions intragroupe. Envisager les points de vue de la maison-mre et cens des filiales. 2. Prsenter dans un tableau, partir des donnes de lannexe 3 : - le chiffre d'affaires total raliser pour atteindre la marge vise ; - le chiffre d'affaires raliser hors groupe ; - le chiffre d'affaires raliser au sein du groupe. En dduire le prix de vente propos pour 100 m2 pour chaque type de carton vendu par la socit GPA destination des socits du groupe FRANCE-PAPIER. 3. Dterminer les prix de vente applicables la socit CENTRAL'EMB compte tenu des quantits qu'elle commande prcises en annexe 2. 4. Regrouper dans un tableau les trois tarifications es discussion (hypothse initiale, nouvelle tarification an groupe, fournisseur italien). Analyser la situation devant laquelle se trouve Monsieur SENLOU et proposer une solution argumente. 5. Prsenter, en une quinzaine de lignes, les diffrentes solutions de fixation de prix de cession interne des produits de GPA ainsi que leurs avantages et leurs inconvnients.
6. Analyser la pertinence de la tarification propose pour 2004 (dossier 1), en vous appuyant sur les rsultats de la mthode des cots base d'activits, communiqus en annexe 10.
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Etapes Fabrication de la pte papier (pulpeur) Passage en machine (tape identique pour les deux types de carton) Pelliculage Papier couch Ennoblissement du carton Finition (tape identique pour les deux types de carton)
Ligne 1 : carton plat mono face Papier recycl + additifs chimiques + colle
Ligne 2 : carton plat biface Papier pure pte + additifs chimiques + colle
La pte obtenue passe dans des machines papier et permet d'obtenir un carton plat (mono face ou bi face) de diffrents grammages : 300 g/m2 et 600 g/m2 pour la ligne 1 ; 400 g/m2 et 600g/m2 pour la ligne 2 Application sur le carton plat d'une pellicule brillante ou mate Application sur le carton plat de deux feuilles de papier "couch" Impression avec une encre classique (mono ou quadri couleurs) - Impression avec une encre alimentaire - Mise d'une couche de vernis
Les cartons plats passent sur des machines de rainurage et de pr-dcoupe en fonction des caractristiques dimensionnelles des botes souhaites par les clients.
La production est " la commande". Les ordres de fabrication sont dclenchs au fur et mesure de lenregistrement des commandes des clients.
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ANNEXE 2 Socit CENTRAL'EMB - Offre tarifaire de la socit italienne MCI pour 2004
Suite aux contacts qu'il a eus avec Monsieur SENLOU, Monsieur CARPANO directeur de MCI, a propos les tarifs suivants :
Prix de vente pour 100 m2 Franco de port 1 2 3 4 Carton mono face 300 g Carton mono face 600 g Carton bi face 400 g Carton bi face 600 g 120 145 205 280 Quantits minima par commande (en m2) 120 000 100 000 100 000 100 000
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Ventes dans le groupe en m2 500 000 800 000 1 000 000 800 000
Ventes hors groupe en m2 100 000 160 000 250 000 200 000
Ligne 2
Donnes complmentaires pour l'exercice 2003 : - la fabrication du carton mono face a gnr un montant de cots fixes spcifiques de 340 000 ; - la fabrication du carton bi face a gnr un montant de cots fixes spcifiques de 627 500 ; - les autres cots fixes (ou cots fixes communs) se sont levs 120 000 . Modalits de fixation des prix de vente pour l'exercice 2004 L'objectif est de fixer des prix de vente qui assurent une marge sur cots spcifiques par ligne de production de 8 % du chiffre d'affaires total. Les calculs sont tablis partir des donnes de 2003. On procde de la manire suivante : - dans un premier temps, on dtermine le chiffre d'affaires total raliser par ligne de production avec les socits du groupe en tenant compte de l'objectif de marge ; - dans un deuxime temps, on dtermine le chiffre d'affaires a raliser avec les socits hors groupe France-PAPIER en tenant compte d'une augmentation des prix de vente de 3 % par rapport ceux pratiqus en 2003 % ; - enfin, le prix de vente propos pour chaque type de carton plat est dtermin sachant que : - le prix de vente du carton mono face 600 g est de 23 % suprieur celui du carton mono face 300 g ; - le prix de vente du carton bi face 600 g est de 40 % suprieur celui du carton bi face 400g. Le prix obtenu est ajust pour chaque socit du groupe en fonction des quantits vendues en 2003. Il est major de 2 % si les ventes annuelles sont infrieures 100 000 m2 et minor de 1 % si les ventes annuelles sont suprieures 200 000 m2.
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Carton ligne 1 Rfrences des matires achetes Papier pure pte en m2 Papier recycl en m2 Colle en grammes Additifs chimiques en grammes Papier couch en m2 Pellicule brillante ou mate en m2 Vernis en m2 Encre classique en grammes Encre alimentaire en grammes Carton mono face 300g/m2 1 25 10 1 10 Carton mono face 600g/m2 2 40 25 1 10 -
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Activits 1 2 3 4 5 6 7 8 9 Gestion relations fournisseurs Commandes fournisseurs Commandes clients Gestion des stocks de matires premires Approvisionnement des machines Prparation des fabrications Essai des machines Lancement des fabrications Rainurage
Cot 2003
Inducteurs retenus
14 400,00 nombre de rfrences matires achetes 93 200,00 nombre de rfrences matires achetes 45 840,00 nombre de commandes clients 140 376,00 nombre de rfrences matires achetes 99 880,00 nombre de commandes clients 69 240,00 nombre de lots en fabrication 70 904,00 100 m2 de carton ligne 2 897 088,00 nombre de lots en fabrication 339 272,00 nombre de modles de carton 60 160,00 100 m2 de carton mono face ligne 1 99 696,00 100 m2 de carton bi face ligne 2 126 096,00 nombre de lots en fabrication 125 600,00 palettes vendues 114 930,00 100 m2 vendu hors groupe 43 296,00 nombre de commandes clients 49 880,00 palettes vendues 36 480,00 100 m2 vendu hors groupe 40 992,00 nombre de commandes clients 36 170,00 nombre de modles de carton TOTAL 2 503 500,00
10 Finition carton ligne 1 11 Finition carton ligne 2 12 Contrle de fabrication 13 Conditionnement lots vente groupe 14 Conditionnement vente hors groupe 15 Gestion des stocks de produits finis 16 Livraison aux socits du groupe 17 Livraison aux clients hors groupe 18 Facturation et suivi 19 Administration gnrale
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Rfrences des matires achetes Papier pure pte en m2 Papier recycl en m Colle en grammes Additifs chimiques en grammes Papier couch en m
2 2
Carton ligne 1
Carton ligne 2
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PROPOSITION DE CORRECTION
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Conformment l'nonc de la question, nous allons dterminer le CA total (Groupe et Hors Groupe) raliser pour atteindre la marge vise (8 % de marge sur cots spcifiques). Notons cependant qu'il pouvait tre compris (aprs la lecture de la mthode fournie en annexe 3) que l'objectif de marge de 8 % sur cots spcifiques ne s'appliquait qu'au CA Groupe. Nous avons opt pour la premire hypothse. - Dterminons le CA total raliser pour atteindre l'objectif de marge (Groupe G et HorsGroupe HG) pour chaque ligne de production Ligne 1 (L1) : CA Total L1 = (Charges variables G + Charges variables HG + cots spcifiques L1) / 0,92 CA Total L1 = [(5 000 + 1 000 ) *100 + (8 000 + 1 600)*120 + 340 000] / 0,92 CA Total L1 = (600 000 + 1 152 000 + 340 000) / 0,92 CA Total L1 = 2 273 913 Ligne 2 (L2) : CA Total L2 = (Charges variables G + Charges variables HG + Cots spcifiques L2) / 0,92 CA Total L2 = [(10 000 + 2 500) * 180 + (8 000 + 2 000) * 250 + 627 500] / 0,92 CA Total L2 = (2 250 000 + 2 500 000 + 627 500) / 0,92 CA Total L2 = 5 845 109 Soit CA total G et HG = 8 119 022 - Dterminons le CA raliser hors groupe L'annexe 3 nous indique qu'une augmentation de 3% du prix de vente hors groupe est appliquer sur les donnes 2003. Ligne 1 (L1) : CA HG L1 = ( (1 000 *130) + (1 600 *160) ) * 1,03 CA HG L1 = 397 580 Ligne 2 (L2) : CA HG L2 = [(2500*225) + (2000*314)] * 1,03 CA HG L2 = 1 226 215 Soit CA HG = 1 623 795 - Dterminons le CA raliser groupe Nous le dterminerons par dduction du CA HG au CA total.
Ligne / Ventilation CA Ligne 1 Ligne 2 Total Groupe 1 876 333 (1) 4 618 894 (2) 6 495 227 Hors Groupe 397 580 1 226 215 1 623 795 Total 2 273 913 5 845 109 8 119 022
(1) : CA Groupe L1 = 2 273 913 397 580 (2) : CA Groupe L2 = 5 845 109 1 226 215
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- En dduire le prix de vente propos pour 100 m2 pour chaque type de carton vendu destination des socits du Groupe Soit : w = Prix de vente unitaire du carton mono face 300g x = Prix de vente unitaire du carton mono face 600g y = Prix de vente unitaire du carton bi face 400g z = Prix de vente unitaire du carton bi face 600g D'aprs l'annexe 3, nous savons que : x = 1,23 w z = 1,40 y Nous pouvons crire : Pour la ligne 1 : (Vente Groupe en centaines de m2 de carton mono face 300 g * w) + (Vente Groupe en centaines de m2 de carton mono face 600 g * x) = CA Groupe de la ligne 1 Soit : 5 000w + 8 000x = 1 876 333 Or x = 1,23w, => Ce qui donne w = 126,44 Pour la ligne 2 : (Vente Groupe en centaines de m2 de carton bi face 400 g * y) + (Vente Groupe en centaines de m2 de carton bi face 600 g * z) = CA Groupe de la ligne 2 Soit : 10 000y + 8 000z = 4 618 894 Or z = 1,40y Ce qui donne y = 217,88 Prix de vente Groupe des 4 types de carton :
Types de carton Carton mono face 300g Carton mono face 600g Carton bi face 400g Carton bi face 600g (1) : 126,44 * 1,23 = 155,53 (2) : 217,88 * 1,40 = 305,04 Prix de vente Groupe pour 100 m2 126,44 155,53 (1) 217,88 305,04 (2)
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3 Prix de vente applicable la socit Central'Emb L'annexe 3 nous informe des ajustements tarifaires concernant les socits du Groupe, dont fait galement partie Central'Emb : Ajustement du prix pour chaque socit selon les quantits vendues en 2003 - Si les ventes annuelles sont infrieures 100 000 m2, le prix de vente est major de 2 %. - Si les ventes annuelles sont suprieures 200 000 m2, le prix de vente est minor de 1 %. Ces seuils sont interprter pour chaque type de carton. Dans le cas du client Central'Emb : - Carton mono face 300 g : Quantits commandes en 2003 : 120 000 m2 Ajustement tarifaire : non Tarif propos : 126,44 - Carton mono face 600 g : Quantits commandes en 2003 : 90 000 m2 Ajustement tarifaire : oui, majoration du prix de vente de 2 % car commande infrieure 100 000 m2 Tarif propos : 158,64 - Carton bi face 400g Quantits commandes en 2003 : 100 000 m2 Ajustement tarifaire : non Tarif propos : 217,88 - Carton bi face 600g Quantits commandes en 2003 : 220 000 m2 Ajustement tarifaire : oui, minoration du prix de vente de 1 % car commande suprieure 200 000 m2 Tarif propos : 301,98 4 Tableau comparatif des trois tarifications
Types de carton Carton mono face 300g Carton mono face 600g Carton bi face 400g Carton bi face 600g PV initial GPA 130 160 225 314 PV 2004 GPA 126,44 158,64 217,88 301,98 Fournisseur italien 120 145 205 280
Monsieur SENLOU, DG de Central'Emb, va donc devoir choisir entre un approvisionnement interne au Groupe et un approvisionnement externe auprs d'un fournisseur dont les tarifs sont mieux placs. En effet, les tarifs 2004 de GPA sont respectivement 5, 9, 6 et 10 % plus chers que ceux du fournisseur Italien. Notons cependant que le minimum de commande pour le carton mono face (100 000 m2) n'est pas atteint, une majoration du prix est donc prvoir.
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Nous pouvons avancer principalement deux raisons qui font pencher le choix en faveur d'un approvisionnement auprs de GPA pour la socit Central'Emb : - Premirement, GPA et Central'Emb appartenant au mme Groupe France Papier, il est prfrable que la cration de valeur gnre par les transactions d'achat et de vente restent au sein du Groupe, bnficiant ainsi aux mmes actionnaires. - Deuximement, en cas de choix du fournisseur italien, des cots cachs sont prvoir, induits par les transactions avec un fournisseur jusqu'alors inconnu.
5 Les diffrentes solutions de fixation des prix de cession interne Les prix de cession interne peuvent tre fixs selon deux principaux critres : - par la rfrence au march : Les prix de cession interne introduisent le march l'intrieur de l'entreprise. La rfrence un prix de march semble tre l'approche la plus logique. Valoriser les cessions entre les centres au prix du march autorise la comparaison des rsultats des centres avec ceux des entreprises externes fournissant le mme type de prestations. Le prix retenu peut tre soit rel (il permet d'apprcier de faon raliste la rentabilit court terme d'un centre profit mais ne privilgie pas les achats internes) soit amnag (gal au prix du march auquel est applique une forte rduction, qui correspond thoriquement aux conomies des cots de transaction). - par la rfrence aux cots : Le prix est dtermin en ajoutant une marge un cot. Ce procd peut sembler peu adapt la problmatique des prix de cession interne. Il est ici artificiel car les contraintes externes n'interviennent que dans la mesure o elles sont facteur de cot. Mais dans certains cas (il n'existe pas de march ou celui-ci n'est pas assez concurrentiel), les entreprises sont obliges d'y recourir.
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- La mthode ABC distingue trois niveaux d'analyse : - le niveau lmentaire de la tche ; La tche est le premier niveau dans la description des travaux. Elle ne donne pas lieu un calcul de cot. - le niveau intermdiaire de l'activit La mthode ABC est centre sur le cot des activits. Une activit est un ensemble de tches ordonnes et lies entre elles dans un but donn. Le regroupement de certaines tches dans une activit donne n'est pertinent pour le calcul des cots que si les diffrentes tches interviennent dans les mmes proportions pour tous les travaux raliss par cette activit. - le niveau suprieur du processus. Les suites d'activits concourant un but commun forment un processus auquel participent plusieurs divisions (ateliers et services). Lentreprise est vue comme un rseau de processus transversaux. La vision transversale de l'entreprise s'oppose la structure traditionnelle, cloisonne verticalement, o l'on cherche optimiser les cots et, ventuellement, les rsultats de chaque atelier et service, considrs sparment. Le dcoupage transversal de l'entreprise n'est pas compatible avec les dfinitions des cots fonctionnels du P.C.G (cot d'acquisition, de production, de distribution). La mthode ABC calcule des cots complets que l'on peut dnommer cots de revient par rfrence la terminologie du P.C.G. Un processus engendre des cots mais aussi de la valeur (c'est--dire le prix que les clients sont disposs payer). - Les activits consomment les ressources Lanalyse base d'activits facilite la matrise des cots. Elle repose sur le fait que ce sont les activits qui consomment les ressources (les ressources consommes tant qualifies de charges dans le systme comptable). Pour agir sur le cot du produit, il faut : - identifier les activits ajoutant de la valeur au produit (en vue de supprimer les activits sans incidence sur la valeur) ; - identifier les facteurs gnrateurs des cots des activits (ou inducteurs de cots). La consommation de ressources (ou charges) par une activit peut rsulter d'une pluralit de facteurs qui ne sont pas tous quantifiables. La relation entre les ressources consommes et les activits ralises est donc directe. Lobjectif fondamental de la comptabilit base d'activits est d'informer sur les gnrateurs de cots quantifiables. - Les produits consomment les activits Les produits consomment les activits et ce n'est qu'indirectement, par l'intermdiaire des activits, que le cot des ressources est incorpor aux produits. On choisit pour chaque activit une unit de mesure de l'activit ou inducteur d'activit (sorte d'unit duvre) par l'intermdiaire duquel le cot de l'activit est imput aux produits. Ainsi, les charges indirectes (au sens du P.C.G) l'gard des produits, sont directes l'gard des activits. Les lois de comportement des cots et l'incidence des dcisions de gestion sur les cots sont donc mieux connues au niveau des activits que des produits. La mthode ABC permet de modliser (ou tracer) les relations entre ressources, activits et produits.
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2. Justifier le rsultat trouv dans le tableau de l'annexe 7b - Justification de l'inducteur "Nombre de rfrences de matires achetes" - Vrification des ressources consommes par l'activit "Gestion des rfrences matires"
Gestion relations fournisseurs Commandes fournisseurs Gestion des stocks de matires 1res 14 400,00 93 200,00 140 376,00
- Vrification du volume de l'inducteur Dans les annexes 4 et 8, on s'aperoit qu'il y a bien 9 rfrences matires. - Justification de l'inducteur "100 m2 vendus" - Vrification des ressources consommes par l'activit "Conditionnement des ventes externes"
Conditionnement ventes hors groupe Livraison aux clients hors groupe 114 930,00 36 480,00
- Vrification du volume de l'inducteur Cf annexe 3 => (100 000 + 160 000 + 250 000 + 200 000)/100 = 7 100
3. Justifier le rsultant trouv dans le tableau de l'annexe 8 - Justification du cot du papier recycl en m2 - Nombre de m2 recycls utiliss => 1 * (500 000 + 100 000) + 2 *(800 000 + 160 000) => 600 000 + 1 920 000 => 2 520 000 m2 - Vrification => 27 553/(2 520 000/100) = 27 553/25 200 = 1,093 - Justification des additifs chimiques en grammes - Nombre de grammes d'additifs utiliss
=> 10 * (500 000 + 100 000) + 25 * (800 000 + 160 000) + 50 * (1 000 000 * 250 000) + 60 * (800 000 + 200 000)
=> 6 000 000 + 2 4 000 000 + 62 500 000 + 60 000 000 = 152 500 000 - Vrification => 27 553/(152 500 000/100) = 27 553/1 525 000 = 0,018
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4) Calculer le cot de 100 m2 de cartons ligne 1 mono face vendu dans le groupe France Papier et de cartons ligne 2 bi face vendu dans le groupe France Papier
Remarque pralable : Il semble qu'il y ait un problme (ou une ambigut) dans l'nonc concernant l'annexe 5. Le problme se pose particulirement pour le nombre de commandes et le nombre de lots mis en fabrication. En effet, d'aprs son intitul, l'annexe 5 renseigne sur les ventes internes au groupe => Les informations ne concernent thoriquement pas les ventes externes ! L'annexe 10 "Cots de revient des produits base d'activit", donne les cots de revient (sauf videmment les 2 que l'on doit retrouver). Or si l'on veut retrouver, aux arrondis prs, les cots indiqus dans cette annexe il faut considrer que le nombre de commandes et le nombre de lots mis en fabrication ne sont pas seulement lis aux ventes internes (comme l'indique l'annexe 5) mais toutes les ventes ! Nous proposons en pages suivantes le dtail des cots de revient de toutes les ventes (internes et externes) calculs selon le principe ci-dessus, bien qu'elles ne soient pas demandes par l'nonc. Ceci permet de vrifier que l'on retrouve ainsi, aux arrondis prs, les mmes cots que dans l'annexe 10. D'autre part ces calculs permettent de vrifier que les ressources consommes et les quantits d'inducteurs sont bien les mmes que dans l'annexe 7b. En conclusion nous ne sommes par certains que ce soit l'option choisie par l'auteur de l'preuve mais notre faon de rsoudre le problme permet bien de retrouver les chiffres de l'annexe 7b.
Explications concernant la rpartition de certains inducteurs - Rpartition de l'inducteur "Commandes clients" - Pour les cartons ligne 1 mono face 300 g vendus dans le groupe => (125/6 000) * 5 000 = 104,17 - Pour les cartons ligne 1 mono face 300 g vendus hors groupe => (125/6 000) * 1 000 = 20,83 - Pour les cartons ligne 2 bi face 600 g vendus dans le groupe => (540/10 000) * 8 000 = 432,00 - Pour les cartons ligne 2 bi face 600 g vendus hors groupe => (540/10 000) * 2 000 = 108,00 - Rpartition de l'inducteur "Lots en fabrication" - Pour les cartons ligne 1 mono face 300 g vendus dans le groupe => (80/6 000) * 5 000 = 66,67 - Pour les cartons ligne 1 mono face 300 g vendus hors groupe => (80/6 000) * 1 000 = 13,33 - Pour les cartons ligne 2 bi face 600 g vendus dans le groupe => (180/10 000) * 8 000 = 144,00 - Pour les cartons ligne 2 bi face 600 g vendus hors groupe => (180/10 000) * 2 000 = 36,00 - Rpartition de l'inducteur "Modles de carton" - Pour les cartons ligne 1 mono face 300 g vendus dans le groupe => (1/6 000) * 5 000 = 0,83 - Pour les cartons ligne 1 mono face 300 g vendus hors groupe => (1/6 000) * 1 000 = 0,17 - Pour les cartons ligne 2 bi face 600 g vendus dans le groupe => (1/10 000) * 8 000 = 0,80 - Pour les cartons ligne 2 bi face 600 g vendus hors groupe => (1/10 000) * 2 000 = 0,20
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Charges directes
Inducteur matires Papier pure pte 0,00 Papier recycl 5 000,00 Colle 125 000,00 Additifs chimiques 50 000,00 Papier couch 0,00 Pellicule 5 000,00 Vernis 0,00 Encre classique 50 000,00 Encre alimentaire 0,00 Total 5 000,00 Commandes clients Lots en fabrication 100 m2 carton ligne 1 100 m2 carton ligne 2 Modles de carton Palettes vendues 100 m2 vendu 104,17
0,501 1,093 0,017 0,018 0,612 1,766 1,225 0,177 0,075 5,23 166,00
0,00 5 465,00 16 2 125,00 320 900,00 200 0,00 8 830,00 8 0,00 8 850,00 80 0,00 26 170,00 8 17 291,67 117 466,67 19 500,00 0,00 78 216,67 30 840,00 0,00
0,00 000,00 000,00 000,00 0,00 000,00 0,00 000,00 0,00 000,00 200,00
0,501 1,093 0,017 0,018 0,612 1,766 1,225 0,177 0,075 6,85 166,00
0,00 20 000,00 17 488,00 0,00 5 440,00 400 000,00 3 600,00 500 000,00 0,00 20 000,00 14 128,00 0,00 0,00 10 000,00 14 160,00 0,00 0,00 150 000,00 54 816,00 10 000,00 33 200,00 220 250,00 31 200,00 0,00 78 216,67 39 578,00 0,00 384,00
0,501 1,093 0,017 0,018 0,612 1,766 1,225 0,177 0,075 6,16 166,00
10 020,00 24 000,00 0,00 0,00 6 800,00 480 000,00 9 000,00 480 000,00 12 240,00 16 000,00 0,00 0,00 12 250,00 8 000,00 0,00 0,00 11 250,00 144 000,00 61 560,00 8 000,00 63 744,00 296 016,00 0,00 75 000,00 75 088,00 62 194,00 0,00 432,00
0,501 1,093 0,017 0,018 0,612 1,766 1,225 0,177 0,075 7,40 166,00
12 024,00 0,00 8 160,00 8 640,00 9 792,00 0,00 9 800,00 0,00 10 800,00 59 216,00 71 712,00 253 728,00 0,00 60 000,00 75 088,00 43 176,00 0,00
Total gnral
5 000,00
137,90
689 485,00
8 000,00 8 000,00
167,16 167,10
10 000,00 10 000,00
203,36 203,43
8 000,00
250,37
2 002 920,00
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Charges directes
Inducteur matires Papier pure pte 0,00 Papier recycl 1 000,00 Colle 25 000,00 Additifs chimiques 10 000,00 Papier couch 0,00 Pellicule 1 000,00 Vernis 0,00 Encre classique 10 000,00 Encre alimentaire 0,00 Total 1 000,00 Commandes clients Lots en fabrication 100 m2 carton ligne 1 100 m2 carton ligne 2 Modles de carton Palettes vendues 100 m2 vendu 20,83
0,501 1,093 0,017 0,018 0,612 1,766 1,225 0,177 0,075 5,23 166,00
0,00 0,00 1 093,00 3 200,00 425,00 64 000,00 180,00 40 000,00 0,00 0,00 1 766,00 1 600,00 0,00 0,00 1 770,00 16 000,00 0,00 0,00 5 234,00 1 600,00 3 458,33 23 493,33 3 900,00 0,00 15 643,33 0,00 21 300,00 40,00
0,501 1,093 0,017 0,018 0,612 1,766 1,225 0,177 0,075 6,85 166,00
0,00 3 497,60 1 088,00 720,00 0,00 2 825,60 0,00 2 832,00 0,00 10 963,20 6 640,00 44 050,00 6 240,00 0,00 15 643,33 0,00 34 080,00
5 000,00 0,00 100 000,00 125 000,00 5 000,00 0,00 2 500,00 0,00 37 500,00 2 500,00 96,00
0,501 1,093 0,017 0,018 0,612 1,766 1,225 0,177 0,075 6,16 166,00
2 505,00 0,00 1 700,00 2 250,00 3 060,00 0,00 3 062,50 0,00 2 812,50 15 390,00 15 936,00 74 004,00 0,00 18 750,00 18 772,00 0,00 53 250,00
6 000,00 0,00 120 000,00 120 000,00 4 000,00 0,00 2 000,00 0,00 36 000,00 2 000,00 108,00
0,501 1,093 0,017 0,018 0,612 1,766 1,225 0,177 0,075 7,40 166,00
3 006,00 0,00 2 040,00 2 160,00 2 448,00 0,00 2 450,00 0,00 2 700,00 14 804,00 17 928,00 63 432,00 0,00 15 000,00 18 772,00 0,00 42 600,00
1 000,00 1 000,00
153,03 153,01
1 600,00 1 600,00
183,51 183,49
2 500,00 2 500,00
218,44 218,55
2 000,00 2 000,00
266,27 266,37
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Vrification des ressources consommes par les inducteurs et de la quantit d'inducteurs partir des 2 tableaux prcdents
Charges directes Inducteur matires Papier pure pte Papier recycl Colle Additifs chimique Papier couch Pellicule Vernis Encre classique Encre alimentaire Total Commandes clients Lots en fabrication 100 m2 carton ligne 1 100 m2 carton ligne 2 Modles de carton Palettes vendues 100 m2 vendu
27 27 27 27 27 27 27 27 27 248
555,00 543,60 778,00 450,00 540,00 549,60 562,50 612,00 562,50 153,20
229 910,00 1 092 440,00 60 840,00 168 750,00 375 440,00 175 788,00 151 230,00
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Charges directes Inducteur matires Commandes clients Lots en fabrication 100 m2 carton ligne 1 100 m2 carton ligne 2 Modles de carton Palettes vendues Total gnral
Mono 300 gr (20 centaines m2) Q PU T 20 80,00 1 600,00 20 (125/6 000) * 20 = 0,42 (80/6 000) * 20 = 0,27 20 0,00 5,23 166,00 1 762,00 3,90 7,50 104,60
Biface 600 gr (50 centaines m2) Q PU T 50 180,00 9 000,00 50 7,40 166,00 1 762,00 3,90 7,50 93 860,00 25,70 255,25 370,00 448,20 1 585,80 0,00 375,00 469,30 514,00 12 762,30
69,72 (540/10 000) * 50 =2,70 469,87 (180/10 000) * 50 = 0,90 78,00 0,00 0,00 50
139,46 2 789,26
6) Analyser la pertinence de la tarification propose pour 2004 - Synthse des rsultats obtenus
Types de carton Carton mono face 300g Carton mono face 600g Carton bi face 400g Carton bi face 600g Prix de vente Central'Emb 126,44 158,64 217,88 301,98 Cot de revient par la mthode par activit 139,46 167,10 203,43 255,25 Prix de vente proposs par MCI 120 145 205 280
- Commentaires Nous constatons immdiatement que sur la ligne 1, les cots de revient par la mthode ABC sont suprieurs au prix de vente pour le groupe (et le serait aussi pour les ventes hors groupe !) En revanche, la marge est confortable sur les produits de la ligne 2. Cette diffrence nous laisse en effet penser que la mthode de fixation des prix de vente qui a t retenue (prix de cession bas sur un objectif de marge sur cot spcifique de 8%) est assez loin de la ralit des cots que rvle la mthode ABC. Si on compare ces cots de revient avec les prix de vente du march (fournisseur italien MCI) seul le produit "Carton bi face" peut tre en position concurrentielle. Les autres produits sont sanctionns par des cots de production srement plus levs que la concurrence.
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service approvisionnement Nombre de retours /nombre de livraisons. service commercial Taux de satisfaction des clients (sur la qualit)
Doit tendre vers 0 Se rapprocher de 100 % Benchmarking (rsultats des meilleurs concurrents), mdiane sectorielle, tendre vers 72h Doivent progressivement tendre vers 0 Dmarche de progrs.
niveau des diffrents stocks Minimiser les stocks cot des stocks
stock moyen sur la priode Nombre de jours de CA reprsents par les stocks % de mise au rebut des stocks
Dlai de livraisons Suivi des fournisseurs Nombre de retards dapprovisionnement volution des prix Interne, service approvisionnement
Tendre vers 72 h maxi (stocks 0) - Comparaison avec les prix de Taux de retard de livraisons concurrents, suivi dun indice Variation des prix de prix Evolution du dlai moyen de livraison
3) Indiquer, quelle pourrait tre la priodicit de ce tableau de bord Le tableau de bord de la fonction approvisionnement pourrait tre labor mensuellement, tant donn la frquence et la rcurrence des approvisionnements. Cette chance permet de rassembler des informations pertinentes afin de permettre aux dcideurs dexercer des actions correctives, voire danticiper les volutions. Les tablir avec une priodicit plus faible correspondrait une dpense de moyens exagre par rapport lamlioration de linformation obtenue (recherche defficience). On pourrait aussi penser prsenter deux types de tableau de bord, lun hebdomadaire relatif au niveau des stocks et lautre mensuel relatif au suivi des fournisseurs. 4) Les conditions matrielles, organisationnelles et humaines qui garantissent l'efficacit des tableaux de bord en tant qu'outil d'aide la dcision. Etudions tout d'abord les conditions matrielles qui vont garantir la pertinence d'un tableau de bord : Il faut avant tout que les chiffres du tableau de bord soient disponibles rapidement, le contrle des tableaux doit se faire une priodicit suffisante. Les systmes d'informations actuels facilitent d'ailleurs grandement le suivi et le partage d'informations en temps rel. Deuximement, les indicateurs retenus doivent tre pertinents et par consquent peu nombreux.
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Au niveau organisationnel, les tableaux de bord doivent tre en adquation avec la division interne des activits, le tableau de bord doit tre renseign par le responsable de fonction, d'atelier, de centre de profit Etant un moyen de contrle des objectifs, le tableau de bord est la contrepartie de l'autonomie du responsable de fonction. Il peut d'ailleurs servir l'laboration de la partie variable de la rmunration. Si cela est possible, il vaut mieux viter que le tableau de bord soit impos au responsable, idalement les objectifs sont ngocis avec la direction, ainsi que les indicateurs de mesure. Le tableau de bord doit tre prsent par le contrleur de gestion comme outil d'amlioration et de performance ceux qui doivent le remplir.
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