DROIT FISCAL IMPOT SUR LES SOCIETES

LES CHARGES DEDUCTIBLES

PLAN
INTRODUCTION I - Conditions de dductibilit des charges II- Les Charges Dductibles A- Charges d'exploitation 1- Achats revendus de marchandises et achats consomms de matires et fournitures 2- Autres charges externes 3- Impts et taxes 4- Charges de personnel 5- Autres charges d'exploitation 6- Dotations d'exploitation B- Charges financires 1- Charges d'intrts

PLAN - suite
2- Pertes de change 3- Autres charges financires 4- Dotations financires C- Charges non courantes 1- Valeurs nettes d'amortissements des immobilisations cdes (V.N.A.I.C.). 2- Autres charges non courantes 3- Dotations non courantes III- Charges non dductibles a- Charges non dductibles en totalit b- Charges non dductibles en partie

INTRODUCTION
RESULTAT FISCAL = PRODUITS IMPOSABLES - CHARGES DEDUCTIBLES

Il est determin partir du Rsultat Comptable Auquel on applique des Corrections Extra-comptables Tenant compte des rgles fiscales parfois diffrentes des rgles comptables Les diffrentes catgories de charges: - Charges dexploitation - Charges financires - Charges non courantes Au sein de ces charges distinction est faite entre dcaisses et calcules.
9 avril 2014

Rsultat Comptable

REINTEGRATIONS

DEDUCTIONS

Rsultat Fiscal

I- Conditions de dductibilit des charges

Etre exposes dans l'intrt de l'exploitation ou se rattacher la gestion de la socit ; Correspondre une dpense effective et tre appuyes de pices justificatives probantes. Etre constate en comptabilit Se traduire par une diminution de l'actif net de la socit. Etre conforme la lgislation et la rglementation fiscale.

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II- Les charges dductibles

Les Charges dExploitation
Les Charges Financires Les Charges Non Courantes

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Les Charges dExploitation

1- Achats revendus de marchandises et achats consomms de matires et fournitures 2- Autres charges externes 3- Impts et taxes 4- Charges de personnel 5- Autres charges d'exploitation 6- Dotations d'exploitation 1-1- Achats de marchandises 1-2- Achats de matires et fournitures 1-3- Variation de stocks de matires et fournitures 1-3-1- lments constitutifs des stocks 1-3-2- lments exclus des stocks 1-3-3- valuation des stocks 1-4- Achats non stocks de matires et fournitures et achats de travaux, tudes et prestations de services

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II. Base Imposable = Rsultat Fiscal
Dtermin partir du rsultat comptable auquel on applique des corrections extra-comptables tenant compte des rgles fiscales diffrentes des rgles comptables
Rsultat Comptable

Rsultat Fiscal
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II. Base Imposable = Rsultat Fiscal
Corrections positives ou rintgrations Rsultat comptable Corrections ngatives ou dductions Rsultat comptable -Produits non imposables -Dficits fiscaux reportables

+
-Charges non dductibles -Produits imposables non comptabiliss

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II. Base Imposable = Rsultat Fiscal

Conditions de dductibilit des charges Etre exposes dans l'intrt de l'exploitation ou se rattacher la gestion de la socit ; Etre constates en comptabilit et tre appuyes de pices justificatives probantes. Se traduire par une diminution de l'actif net de la socit. Avoir t engages effectivement au cours de l'exercice. Etre admises par le Code Gnral des Impts.

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II. Base Imposable = Rsultat Fiscal

Conditions de dductibilit des provisions

tre comptabilises pour faire face une :

charge dductible nettement prcise qui trouve son origine dans lexercice

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II. Base Imposable = Rsultat Fiscal

Charges non dductibles Les cadeaux qui ont une valeur unitaire suprieure 100 dirhams ou qui ne portent pas le nom, le sigle ou la marque de la socit. Les libralits et les dons en argent ou en nature octroys des institutions autres que celles prvues par le Code Gnral des Impts.

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II. Base Imposable = Rsultat Fiscal

Charges non dductibles Limpt sur les socits et les redressements y relatifs. Les amendes, pnalits et majorations de toute nature pour infractions aux dispositions lgislatives ou rglementaires. La proportion de lamortissement des voitures de fonction relative lexcdent par rapport au taux annuel de 20% appliqu au seuil de 300.000 DH TTC. La mme limitation sapplique pour les vhicules acquis en leasing ou en location pour une dure suprieure 3 mois.

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II. Base Imposable = Rsultat Fiscal

Une condition et deux limitations pour la dductibilit des intrts rmunrant les comptes courants des associs
Condition: le capital social doit tre entirement libr. Limitations:

1. 2.

le montant total des sommes portant intrts dductibles est limit par le montant du capital social, le taux des intrts dductibles ne peut tre suprieur un taux fix annuellement, par arrt du Ministre charg des finances, en fonction du taux d'intrt moyen des bons du Trsor six (6) mois de l'anne prcdente. ex. Taux applicable en 2006: 2,61%.

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II. Base Imposable = Rsultat Fiscal

Autres charges non dductibles

Ne sont dductibles du rsultat fiscal qu' concurrence de 50% de leur montant, les dpenses affrentes aux achats, autres charges externes et autres charges dexploitation ainsi que les dotations aux amortissements relatives aux acquisitions dimmobilisations dont le montant factur est gal ou suprieur dix mille (10 000) dirhams et dont le rglement n'est pas justifi par chque barr non endossable, effet de commerce, moyen magntique de paiement, virement bancaire ou par procd lectronique.
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II. Base Imposable = Rsultat Fiscal

Produits imposables non comptabiliss

Les gains latents de change correspondant aux carts de conversion-passifs sont imposables. Ils sont valus sur la base des derniers cours de change et rintgrs au rsultat fiscal.

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II. Base Imposable = Rsultat Fiscal

Charges dductibles non comptabilises

Les gains latents de change rintgrs lexercice prcdent sont dduits du rsultat fiscal de lexercice en vue dviter leur double imposition.

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II. Base Imposable = Rsultat Fiscal

Abattements sur les plus-values de cession Immobilisations corporelles ou incorporelles, lexception des terrains nus. Abattement = 25% si 2 < d <=4 Abattement = 50% si d > 4ans. Exonration totale si engagement de rinvestissement.

d = dlai coul entre la date d'acquisition de chaque lment retir de l'actif ou cd et celle de son retrait ou de sa cession

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II. Base Imposable = Rsultat Fiscal

Autres produits non imposables Les dgrvements sur impts non dductibles. Les reprises sur provisions rintgres lors de leur constitution. Les produits de participation dans des socits soumises lIS.

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II. Base Imposable = Rsultat Fiscal

Imputation des dficits antrieurs

Le dficit fiscal dun exercice peut tre dduit des bnfices des exercices suivants jusquau quatrime exercice qui suit lexercice dficitaire. Les dficits lis aux amortissements rgulirement comptabiliss peuvent tre dduits sans limitation dans le temps.
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RESULTAT FISCAL BRUT

==
RESULTAT COMPTABLE

+
REINTEGRATIONS EXTRACOMPTABLES ___ DEDUCTIONS EXTRACOMPTABLES
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BENEFICE FISCAL NET == BENEFICE FISCAL BRUT ___

DEFICITS FISCAUX REPORTABLES

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III. Calcul & Paiement de lImpt IS = Taux x Bnfice fiscal net Taux normal de lIS: 35% 39,6% pour les tablissements de crdit et
les compagnies dassurance.

Cotisation Minimale

Le montant de l'impt d ne peut tre infrieur, pour chaque exercice, quel que soit le rsultat fiscal de la socit concerne, une cotisation minimale.
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III. Calcul & Paiement de lImpt
La base de calcul de la cotisation minimale est constitue par le montant HT des produits suivants:

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Le chiffre daffaires et les autres produits dexploitation Les produits des titres de participation et autres titres immobiliss Les gains de change y compris les carts de conversion passif Les intrts courus et autres produits financiers Les autres produits non courants Les subventions dexploitation et/ou dquilibre

Impt sur les Socits

III. Calcul & Paiement de lImpt
Taux de la cotisation minimale

Taux gnral: 0,5%,

Taux spcial: 0,25%

Minimum de perception: 1.500 dirhams.

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III. Calcul & Paiement de lImpt
Acomptes provisionnels

La socit est tenue de verser au cours de lexercice 4 acomptes, chacun est gal 25% du montant de l'impt hypothtique ou rel d au titre du dernier exercice clos. Les versements de ces acomptes seffectue avant l'expiration des 3e, 6e, 9e et 12e mois suivant la date d'ouverture de l'exercice comptable en cours.
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III. Calcul & Paiement de lImpt
IMPT D

=
Sup (IS, CM) Acomptes provisionnels verss.

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III. Calcul & Paiement de lImpt
TAUX SPECIFIQUES DE LIS

8% forfaitaire sur le montant HT des marchs clefs en main pour les socits non rsidentes. 10% sur les produits bruts perus par les non rsidents. 10% sur les dividendes (exonration si bnficiaire est soumis lIS).

8,75% aprs cinq ans exonrs la Zone Franche.

10% sur option, pour les banques offshore.

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IMPOT SUR LE REVENU

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Impt sur le Revenu

I. Revenus Professionnels
Les revenus professionnels sont soumis lImpt sur le Revenu selon trois rgimes:

Rgime du Rsultat Net Rel Rgime du Rsultat Net Simplifi Rgime Forfaitaire

Quel rgime appliquer: dpend du volume du CA et de lActivit exerce. Certaines activits sont exclues du forfait.

Lexercice social = lanne civile. Pour les socits, limposition se fait au nom de lassoci principal.

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Impt sur le Revenu

II. Revenus Agricoles Les bnfices provenant des exploitations agricoles sont exonrs de tout impt direct jusquau 31 dcembre 2010.

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Impt sur le Revenu

III. Revenus Salariaux

Structure du salaire:

lments imposables ? lments exonrs ?

Rgime des intrts sur prts immobiliers Rgime de lassurance retraite Indemnit de stage mensuelle brute exonre hauteur de DH 6 000 jusquau 31c dcembre 2010.

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Impt sur le Revenu

IV. Revenus & Profits Fonciers

Revenus fonciers

Exonration durant 3 ans partir de la date du permis dhabiter Base imposable = Revenus locatifs Abattement de 40%

Profits fonciers

Base imposable = plus-value immobilire aprs actualisation du prix dacquisition. Taux fixe: 20%, minimum: 3% du produit de cession.

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Impt sur le Revenu

V. Revenus & Profits de Capitaux Mobiliers

Revenus de capitaux mobiliers Profits de capitaux mobiliers

Seuil exonr: produit de cession= DH 24.000/Anne civile

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Impt sur le Revenu

Barme Mensuel Revenus nets imposables Jusqu 2 000 2 001 2 500 2 501 3 750 3 751 5 000 5 001 10 000 Au-del de 10 000 Barme Annuel Revenus nets imposables Jusqu 24 001 30 001 45 001 60 001 Au-del de 24 000 30 000 45 000 60 000 120 000 120 000

Taux en% 0 15% 25% 35% 40% 42%

Somme dduire 0 300 550 925 1 175 1 375

Taux 0 15% 25% 35% 40% 42%

Somme dduire 0 3 600 6 600 11 100 14 100 16 500

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TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE

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Taxe sur la Valeur Ajoute

I. Champ dapplication

La TVA taxe la consommation Elle est perue par ltat et elle porte, en principe, sur toutes les oprations professionnelles accomplies au Maroc, ainsi que sur les oprations dimportation. Une opration est accomplie au Maroc : Pour les ventes de produits : lorsque la livraison est faite au Maroc.
Pour les prestations de services : lorsque la prestation est exploite ou utilise au Maroc.

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Taxe sur la Valeur Ajoute

I. Champ dapplication

La TVA taxe la consommation

Certaines oprations sont imposables et dautres exonres voire situes hors champ de la TVA.

la TVA est paye et supporte par le consommateur final L entreprise joue le rle de collecteur de TVA

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Taxe sur la Valeur Ajoute

I. Champ dapplication

Possibilit dtendre le champ dapplication

Certaines entreprises qui ralisent des oprations exonres de la TVA peuvent opter pour lassujettissement cette taxe. Il sagit principalement des entreprises exportatrices et des petits prestataires et petits fabricants qui ralisent un chiffre daffaires annuel gal ou infrieur 180.000,00 DH.

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Taxe sur la Valeur Ajoute

II. Base imposable

Principe du fait gnrateur

Le fait gnrateur est lvnement qui donne naissance la dette du contribuable envers le Trsor. Deux rgimes sont distinguer : Le rgime de lencaissement sous lequel la TVA facture nest dclare que lorsquelle est effectivement collecte, Le rgime des dbits dont lassujetti est oblig de dclarer la TVA ds quelle est facture ou lorsquelle est collecte davance.
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Taxe sur la Valeur Ajoute

II. Base imposable = Chiffre daffaires.
Cas de la promotion immobilire: Le chiffre daffaires taxable est gal au prix de cession de louvrage diminu du prix du terrain actualis par rfrence aux coefficients prvus pour le calcul du profit foncier.

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Taxe sur la Valeur Ajoute

III. Dclaration & paiement

Quelques notions
Avec droit dduction: les oprations qui donnent droit dduction permettent lentreprise assujettie de rcuprer la TVA supporte en amont. Sans droit dduction: lentreprise assujettie supporte la TVA paye en amont et la considre comme composant du cot. TVA dductible: TVA qui peut tre dduite par les entreprises assujetties qui ralisent des oprations avec droit dduction.

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Taxe sur la Valeur Ajoute

III. Dclaration & paiement

Taux
Taux normal: 20% Taux rduits:

14% 10% 7% 0%

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Taxe sur la Valeur Ajoute

III. Dclaration & paiement

Dduction de la TVA La taxe sur la valeur ajoute qui a grev les lments du prix dune opration, imposable est dductible de la taxe sur la valeur ajoute applicable cette opration . Art.101

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Taxe sur la Valeur Ajoute

III. Dclaration & paiement

Prorata de dduction: CA [(taxable + exonr) avec droit dduction] TTC

_______________________________________________________________________________________

CA [(taxable + exon.) avec dr. dd] TTC + CAsans dr. d. +CA hors champ

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Taxe sur la Valeur Ajoute

III. Dclaration & paiement

Rgimes de dclaration:
-

Dclaration Mensuelle CA>= 1.000.000 DH Prestataires non rsidents Dclaration Trimestrielle Dmarrage de lactivit. Si CA < 1.000.000

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Taxe sur la Valeur Ajoute

III. Dclaration & paiement

Remboursement de la TVA:

Le remboursement du crdit de TVA est possible dans certains cas particuliers: - CA exonr avec droit dduction (ex. exportateurs) - CA du rgime suspensif, - cessation dactivit.

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Taxe sur la Valeur Ajoute

III. Dclaration & paiement

Rgularisation de la TVA dductible:

Cession dimmobilisations. Variation du taux de prorata de dduction. Rception dun avoir du fournisseur. Perte ou destruction volontaire du stock.

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DROIT DENREGISTREMENT

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Droits dEnregistrement
I. Personnes Assujetties

Formalit de lenregistrement Lenregistrement est une formalit qui permet de donner date certaine aux actes et conventions. La formalit de lenregistrement donne lieu au paiement des droits denregistrement.

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Droits dEnregistrement
I. Personnes Assujetties

Exemples doprations: Les oprations de capital: 0,5% Lacquisition de terrains: 5% Lacquisition de locaux construits: 2,5% Lacquisition de fond de commerce: 5% Lacquisition de parts sociales: 2,5%

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FISCALITE LOCALE

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Patente - T.U. T.E.

I. Impt des patentes

Personnes assujetties

Toute personne ou socit, de nationalit marocaine ou trangre, qui exerce au Maroc une profession, une industrie ou un commerce.
Sauf si cette personne ou socit est exonre par une disposition expresse.
Limpt des patentes taxe lactivit professionnelle.

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Patente - T.U. T.E.

I. Impt des patentes

Base imposable

La valeur locative brute normale et actuelle des locaux, emplacements et amnagements servant l'exercice des professions imposables. Elle est dtermine, soit au moyen de baux et actes de location, soit par voie de comparaison, soit par voie d' apprciation directe. Pour les usines, les tablissements industriels, et les prestataires de service, la valeur locative ne pourra tre infrieure 3% du prix de revient des terrains, des constructions, agencements, matriels et outillages.
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Patente - T.U. T.E.

I. Impt des patentes

Tarif de limpt des patentes

Le taux dimposition varie entre 5% et 30% selon le classement accord lactivit de lentit imposable. Au principal de l' impt s' ajoutent des dcimes et des centimes additionnels, aux nombres respectifs de dix et douze, soit un total additionnel de 22% du principal.

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Patente - T.U. T.E.

EXEMPLE Patente
L'entreprise A exploite un tablissement industriel (classe 2 du tableau B) o elle utilise les biens d'quipement suivants dont elle est propritaire : Terrain, prix de revient 1 500 000 dh Construction 5 000 000 dh Materiel fixe 3 000 000 dh Agencement du matriel fixe 400 000 dh Matriel mobile 600 000 dh

Dtermination de la valeur locative: 10 500 000 x 3% = 315 000 dh Montant du principal de l'impt des patentes 315 000 X 10% = 31 500 dh Dcime et centimes additionnels 31 500 X 22% = 6 930 dh Total = 38 430 dh

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Patente - T.U. T.E.

II. Taxe Urbaine

Personnes assujetties

Toute personne ou socit au titre des biens immeubles affects leur activit professionnelle ou toute forme dexploitation lintrieur du primtre urbain ou des zones priphriques.
Sauf si cette personne ou socit est exonre par une disposition expresse. Pour les tablissements de production de biens ou de services, la taxe s'applique galement aux machines et appareils faisant partie intgrante de ces tablissements .
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Patente - T.U. T.E.

II. Taxe Urbaine

Base imposable

La taxe est assise sur la valeur locative des immeubles, dtermine par voie de comparaison ou d'apprciation directe, par la commission de recensement. La valeur locative est obtenue en appliquant au prix de revient justifi par le contribuable ou, dfaut estim par l'administration par voie de comparaison, le taux de 3 % pour les terrains, les constructions et leurs agencements, les machines et appareils.

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II. Taxe Urbaine

Taux dimposition applicable aux professionnels: 13,5%

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Patente - T.U. T.E.

III. Taxe ddilit

Champ dapplication

La taxe d' dilit est tablie annuellement sur les immeubles btis, les constructions de toute nature ainsi que sur les machines et appareils, situs dans les circonscriptions d' application de la

taxe urbaine.

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Patente - T.U. T.E.

III. Taxe ddilit

Base imposable

La taxe d' dilit est assise sur la valeur locative servant de base de calcul de la taxe urbaine sans exonration.

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Patente - T.U. T.E.

III. Taxe ddilit

Taux dimposition
primtres des communes urbaines et des centres dlimits ; - 6% de ladite valeur pour les immeubles situs dans les zones priphriques des communes urbaines.

- 10% de la valeur locative, pour les immeubles situs dans les

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Patente - T.U. T.E.

EXEMPLE TU - TE
Terrain: 10 000 000 Construction: 40 000 000 Equipement : 30 000 000

Dtermination de la valeur locative: - terrain 10 000 000 X 3% = 300 000 dh - construction et quipement imposable 70 000 000 X 3% = 2 100 000 dh - total = 2 400 000 dh Application du plafonnement de 50 Mdh 2 400 000 X 50 000 000 /80 000 000 = 1 500 000 dh Montant des droits (aprs exonration quinquennale pour la TU) : taxe urbaine 1 500 000 X 13,5 % = 202 500 dh taxe d'dilit 1 500 000 X 10% = 150 000 dh

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MESURES INCITATIVES

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MESURES INCITATIVES
1- DROIT COMMUN

Provision pour investissement Amortissement dgressif Exonration de la cotisation minimale 36 mois Crdit de la cotisation minimale

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MESURES INCITATIVES
1- DROIT COMMUN

TVA
Achat en exonration des immobilisations / 24 mois Rgime suspensif

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MESURES INCITATIVES
1- DROIT COMMUN

Exonration quinquennale de la patente:

Exonration de l'impt des patentes pendant une priode de cinq ans, compter du dbut de l'activit concerne. L'exonration sapplique galement, pour la mme dure, aux terrains, constructions de toute nature, additions de constructions, machines, appareils, matriels et outillages acquis en cours d'exploitation, directement ou par voie de crdit bail.
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MESURES INCITATIVES
1- DROIT COMMUN

Exonration quinquennale de la T.U:

Les constructions nouvelles, les additions de constructions ainsi que les machines et appareils faisant partie intgrante des tablissements production de biens ou de services sont exonrs de la taxe pendant une priode de cinq annes suivant celle de leur achvement ou de leur installation.

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MESURES INCITATIVES
2- ENCOURAGEMENT DE LEXPORT Exonration du chiffre daffaires lexport de produits ou de services: 100% les cinq premires annes puis 50%.

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MESURES INCITATIVES
3- SECTEUR DE LARTISANAT 50% dexonration les cinq premiers exercices.

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MESURES INCITATIVES
4- SECTEUR DE LENSEIGNEMENT

50% dexonration les cinq premiers exercices.

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MESURES INCITATIVES
5- SECTEUR TOURISTIQUE Exonration du chiffre daffaires ralis en devises dment rapatries: 100% les cinq premires annes puis 50%.

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MESURES INCITATIVES
6- SECTEUR IMMOBILIER Le logement social Superficie couverte <= 100 m2 VIT ou Prix de cession <= DH 200.000 IS/IR : Exonration TVA : exon. avec droit dduction/remboursement. D.E.: Exonration des terrains. D.E. Terrains/Projets dinvestissement: 0%; 2,5%.

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MESURES INCITATIVES
7

Provinces de Tanger, Asilah et Fahs Bani Makada

IS: Rduction permanente de 50%. IS: Rduction quinquennale de 50%. Patente & Taxe urbaine: exonration 15 ans

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MESURES INCITATIVES
8- ZONES FRANCHES

IS: Exonration 5 ans et 8,75% 20 ans. Dividendes: non rsidents exonrs & 7,5% / rsidents Droits denregistrement: 0% sur le capital & terrains. Patente & Taxe urbaine: exonration 15 ans Maintien des avantages en cas de changement: 20 ans.

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FISCALITE INTERNATIONALE

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FISCALITE INTERNATIONALE
Conventions Fiscales
Objectifs:

Eviter la double imposition Encourager les changes conomiques Prvenir lvasion fiscale par le biais de lchange de renseignements.

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FISCALITE INTERNATIONALE
Conventions Fiscales
Rgimes spcifiques pour limposition:

Des redevances Des intrts Des dividendes Des gains de capital

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FISCALITE INTERNATIONALE
Conventions Fiscales: Imposition rduite des dividendes

Pays Allemagne Sude Suisse Pologne Russie Bulgarie Emirats Arabes Unis Kore du Sud Bahrain

Taux 5% 0% 7% 7% 5% 7% 5% 5% 5%

CONDITIONS Le bnficiaire dtient au moins 25% du capital de la socit distributrice. Toute participation dorigine sudoise dans le capital dune socit tablie au Maroc. Le bnficiaire dtient au moins 25% du capital de la socit distributrice. Le bnficiaire dtient au moins 25% du capital de la socit distributrice. La participation au capital est suprieure USD 500,000. Le bnficiaire dtient au moins 25% du capital de la socit distributrice. Le bnficiaire dtient au moins 10% du capital de la socit distributrice. La participation au capital est suprieure USD 500,000 Le bnficiaire dtient au moins 10% du capital de la socit distributrice.

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QUESTIONS - DEBAT

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