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Les IFRS pour PME

Sujet 2.1
Section 11 Instruments financiers de
base
Section 12 Autres instruments
financiers
Section 22 Dettes et capitaux propres
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2 Sections 11-12 Introduction
Sparation des instruments financiers en
deux sections:
Sec. 11 Instruments financiers de base
Sec. 12 Questions relatives aux autres
Instruments financiers
Prises ensemble, les deux sections
couvrent comptabilisation,
dcomptabilisation, mesure, et
divulgation des actifs et passifs
financiers
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3 Sections 11-12 Introduction
Section 11 concerne toutes les PME
Section 12 concerne celles qui:
Possdent ou mettent des instruments
financiers exotiques comportant des
risques et avantages qui ne sont pas
typiques des instruments financiers de
base.
Veulent appliquer une comptabilit de
couverture
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Sections 11-12 choix comptable
Lentit peut choisir dappliquer:
Soit les Sections 11 et 12 intgralement,
Soit les dispositions de comptabilisation
et de mesure d IAS 39 et les dispositions
de divulgation de Sec 11 & 12
Pas dapplication possible d IFRS 9
Loption choisie sapplique tous les
instruments financiers (pas
individuellement)
Pour changer d option, suivre Section 10
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5 Sections 11-12 Principes de Base
Principe de base de la Section 11:
Modle du cot amorti pour tous les IF de
base sauf les titres dactions ordinaires ou
prfrentielles ngocies sur un march
organis ou dont la juste valeur peut tre
mesure de faon fiable celles-ci sont
mesures la JV par rsutat (JVPR).
Principe de base de la Section 12:
Les IF non couverts par la Section 11
sont JVPR
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6 Section 11 champ dapplication
Tous instruments financiers sauf ceux
couverts par dautres sections des IFRS pour
PME:
Participations dans filiales, socits
associes, coentreprises (voir Sections 9, 14,
15)
Actions propres de lentit (voir Sec 22, 26)
Contrats de location (voir Section 20)
Actifs et passifs davantages au personnel
(voir Section 28)
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7 Sections 11-12 Definitions
Instrument financier
Contract qui donne lieu un actif financier
dune entit et un passif financier ou un
instrument de capitaux propre dune autre
entit
Inclut le numraire (liquidits)
Mais les matires premires qui sont des
quasi-liquidits ne sont pas des IF.
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8 Sections 11-12 Definitions
Instrument financier de base*
Liquidits (cash)
Instrument de dette (crances, effets
payer ou recevoir, prts et emprunts)
qui remplissent les conditions du
transparent suivant
Actions ordinaires ou prfrentielles qui
ne sont ni convertbles ni puttables.
*les engagements de prt ne sont pas discuts ici.
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Section 11 Instruments de dette de
base
Les Instruments de dette sont dans la
Section 11 si:
Le rendement pour leur dtenteur est fixe,
variable par rference un taux observable,
ou une combinaison de fixe et de variable
Aucune disposition spciale ne pourrait
exposer le prteur la perte du principal
Les conditions de remboursement anticip
ne dpendent pas dun vnement futur
Pas de rendements spciaux conditionnels
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10 Section 11 Instruments de dette de base
Exemples dinstruments de dette de base:
Comptes clients et fournisseurs
Prts des banques et autres tiers
Comptes payer en monnaies trangres
Prts /de filiales ou socits associes
remboursables la demande
Instrument de dette qui devient
immdiatement exigible en cas de dfaut
de lmetteur.
Tous sont mesurs au cot amorti.
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11 Section 11 Instruments de dette de base
Exemples d instruments de dette non
basiques:
Investissement dans de actions ou de la
dette convertible ou puttable
Swaps, forwards, futures, options, droits,
et autres drivs
Conditions de paiement anticip
inhabituelles (bases sur des
changements comptables ou fiscaux, les
la performance de la socit)
Tous sont la JVPR.
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Section 11 Comptabilisation et mesure
Comptabilisation initiale:
Quand une entit devient partie aux
dispositions contractuelles de linstrument
Les IFRS pour PME permettent lexercice
du jugement concernant la date de
ngociation vs la date de rglement,
mais il faut tre cohrent et constant.

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13 Section 11 Comptabilisation et mesure
Mesure initiale:
Au prix de transaction
Inclut les couts de transaction sauf les IF
qui seront mesurs la JVPR
Imputer lintrt si le paiement est diffr
au del des dlais normaux ou un taux
infrieur au march.
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14 Section 11 Comptabilisation et mesure
Comptabilisation initiale-exemples de
mesure:
Prt accord une autre entit:
mesurer la VA des paiements dintrt et
de principal.
Biens vendus un client (achets un
fournisseur) des conditions de crdit
normales: Mesurer la crance (dette) au
prix de la facture non actualis.
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Section 11 Comptabilisation et mesure.
Mesure initiale-exemples de mesure:
Biens vendus (achets) avec un crdit gratuit de
2 ans: Mesurer au prix de vente actuel cash ou la
VA de la crance ou de la dette
Exemple: Nous vendons des biens pour 1000, paiement
dans 2ans, sans intrt. Prix cash = 857. IRR = 8%.
Ecritures Debit Credit
Au moment
de la vente
Crance 857
Chiffre daffaires 857
Fin An 1 Crance 69
8% x 857 = 69 Produit financier 69
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16 Section 11 Comptabilisation et mesure
Mesure ultrieure:
Instruments de dette dans le champ de la
section 11 (mme si cots sur un march):
Cot amorti utilisant la mthode du taux
dintrt effectif.
Instruments de capitaux propres dans le
champ de la Section 11:
Si cots ou si la JV peut ^tre mesure de
faon fiable: JVPR.
Tous les autres: cots moins dprciation.
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17 Section 11 Comptabilisation et mesure
Quest-ce que le cot amorti?
Montant mesur la comptabilisation
initiale
Moins les remboursements de principal
Plus ou moins lamortissement cumul de
toute diffrence entre la mesure initiale et
le montant lchance (en utilisant la
mthode de lintrt effectif)
Moins (pour les actifs) les reductions pour
dprciation ou impays.
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18 Section 11 Comptabilisation et mesure
Quest ce que la mthode de lintrt effectif?

Lintrt effectifest le taux qui ramne par
actualisation les paiements (recettes) futurs
exactement la valeur comptable.
Egalement appel Taux Interne de Rentabilit

Cot amorti=Vades futures recettes
(paiements) actualiss au taux dintrt effectif
Charge (produit) financier = valeur comptable
au dbut de la priode x taux dintrt effectif.
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Section 11 Exemple dintrt effectif
1/1/X1 achat dun obligation 5ans pour 900, cot de
transaction = 50, intrt = 40/an, rachat obligatoire
pour 1100 au 31/12/X5.
Anne Montant
comptable
ouverture
PF
6.9584%*
Cash
reu
Montant
comptable
cloture
X1 950.00 66.10 (40) 976.11
X2 976.11 67.92 (40) 1,004.03
X3 1,004.03 69.86 (40) 1,033.89
X4 1,033.89 71.94 (40) 1,065.83
X5 1,065.83 74.16 (40) 1,100.00
*6.9584% is the rate that exactly discounts the cash flows to 950.00
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20 Section 11 Exemple dintrt effectif
Ecritures Debit Credit
1/1/X1 Invest ds obligation* 950
Liquidits 950
31/12/X1 Liquidits 40
Invest ds obligation 26.10
6.9584% x 950 Produit financier 66.10
*On aurait pu dbiter lobligation de 1,000et crditer la
prime de 50. Net au bilan: un actif de 950. Le dbit de 26.10
aurait alord t la prime.
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21 Section 11 Comptabilisation et mesure
Quest ce que la Juste Valeur?
Montant pour lequel lIF pourrait tre vendu
ou rgl dans une transaction entre parties
indpendantes
Le mieux: Prix de march cot sur un
march actif Prix offert)
Ensuite: Prix dune transaction rcente
pour un actif identique (sauf si les
circonstances ont chang)
Estimation utilisant une technique
dvaluation (un modle)
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Section 11 Dprciation
La dprciation ne sapplique quaux IF
mesurs au cot ou au cot amorti
A chaque arrt, rechercher des indices
montrant que la JV est infrieire au montant
comptable.
Difficults financires importantes de
lmetteur
Dfaut
Avantage anormalaccord au dbiteur par le
crancier
Faillite probable du dbiteur ou rorganisation.
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Section 11 Dprciation
Dtecter une dprciation:
Individuellement pour tous les instruments
de capitaux propres
Individuellement pour les instruments de
dette qui sont individuellement significatifs
Pour les autres instruments de dette, soit
individuellement, soit en groupe pour des
caractristiques de risques similaires
Comptabilisation de la provision:
Charge au compte de rsultat.
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24 Section 11 Dprciation
Mesure dune dprciation:
Instruments de dette: Diffrence entre le
montant comptable et la VA courante des cash
flows estims actualiss au taux dintrt
effectif dorigine de lactif (utiliser le taux
courant si variable)
Instruments de capitaux propres:
Diffrence entre le montant comptable et la
meilleure estimation (approximation) du
montant (qui pourrait tre zro) que lentit
recevrait sil tait vendu la date du bilan.
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25 Section 11 Dprciation
Reprise dune dprciation:

Exige si la la cause de la dprciation
initiale disparait en tout ou partie
Reprise, mais pas au-del de ce quaurait
t la montant comptable sil ny avait pas
eu de dprciation (cad pas jusqu la JV
mais jusquau nouveau cot amorti)
Reprise comptabilise en rsultat

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26 Section 11 Dcomptabilisation
Dcomptabilisation dun actif financier:

Dcomptabiliser = retirer du bilan
Seulement quand:
a. Les droits aux cash flows expirent ou sont
rgls
b. Substantiellemnt tous les risques et
anvantages (cash flows) ont t transfrs
une autre entit
c. Certains risques et avantages mais pas
substantiellement tous-sont transfrs, et le
contrle physique de lactif a t transfr
une autre partie qui a le droit de le vendre
un tiers non li.
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27 Section 11 Dcomptabilisation
Dcomptabilisation dun actif financier:
Dans le cas (c) ci-dessus:
Dcomptabiliser le vieil actif entirement et
Comptabiliser sparment tous droits et
obligations conservs ou crs dans le
transfert (mesurer la juste valeur)
Si le transfert nentraine pas de
dcomptabilisation, conserver lactif dans les
livres et comptabiliser une dette financire pour
le prix reu
Ne pas compenser

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28 Section 11 Dcomptabilisation
Dcompt.dactifs financiers exemples:
Dc.obligatoire: Vente de crances une
banque mais entit continue collecter et
encaisser , contre une commission. La
banque assume le risque de crdit.
Dc.interdite: Mmes faits sauf que lentit
accepte de racheter toutes les crances en
retard de plus de 120 jours. Lentit
conserve les crances son bilan jusqu
encaissement ou passage en pertes.
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29 Section 11 Dcomptabilisation
Dcomptabilisation dune dette financire:
Uniquement si teinte, cad:
a. Paye
b. Annule
c. Expire
Si la dette existente est remplace par
une nouvelle des conditions
substantiellempent diffrentes (ou
termes sensiblement modifis):
Traiter comme une nouvelle dette et
teindre la dette originale.
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Section 11 Divulgations
Divulguer les mthodes comptablespour
les IF
Divulguer les actifs et passifs financierss
par catgories dans le bilan:
Capitaux propres ou dettes JVPR
Dette au cot amorti
Capitaux propres mesurs au cot moins
dprciation
Dettes JVPR
Dettes au cot amorti
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31 Section 11 Divulgations
Termes, conditions et restrictions des IF
Pour ceux JVPR, description dtaille de
la dtermination de la JV
Dtails des transferts dactifs financiers qui
nont pas permis de les dcomptabiliser
Details des actifs financiers donns en
gages
Details of dfauts and infractions sur des
prts payables suite page suivante...
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32 Section 11 Divulgations
Produits, charges, gains et pertes:
Variation de JV pour instruments mesurs
JVPR
Total des charges et des produits dintrt
sur IF pas measurs JVPR
Charge de dprciation par classe d actif
financier

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33 Section 12 Comptabilisation et mesure
Comptabilisation initiale:
Quand lentit devient partie aux
dispositions contractuelles de linstrument
Mesure initiale:
JV (normalement le prix de transaction)
Les cots de transaction sont passs en
charges
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34 Section 12 Comptabilisation et mesure
Mesure ultrieure:
JVPR sauf:
Instrument des capitaux propres qui nest
pas cot et dont une JV fiable ne peut tre
obtenue, mesurer alors au cot moins
dprciation.
Mesurer aussi un contrat li un tel
instrument de capitaux propres au cot moins
dprciation
Si prcdemment JVPR, mais sil ny a plus
de JV fiable disponible traiter comme un cot la
JV la plus rcente.
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35 Section 12 comptabilit de couverture
Couverture et comptabilit de couverture
sont de choses diffrentes
Quest ce que la couverture?
Grer le risque en utilisant un intrument
financier (instrument de couverture)
dessein pour annuler (compenser) la
variabilit de la JV ou des cash flows d un
actif ou dun passif comptabilis, dun
engagement ferme, ou de cash flows futurs
(instrument couvert)
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36 Section 12 Comptabilit de couverture
Quest ce que la comptabilit de couverture?
Faire apparaitre dans le compte de rsultat de
la mme priode le changement de JV de
linstrument de couverture et de linstrument
couvert
La comptabilit de couverture nest un
problme que si la comptabilisation normale
constaterait les deux changements de JV
dans des priodes diffrentes, ce quon
appelle parfois une discordance comptable
(accounting mismatch)
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37 Section 12 Comptabilit de couverture
Illustration rapide:
Une entit a un effet payer un taux dintrt
fixe du dans 3 ans. Leffet est mesur au cot
amorti.
Elle achte un swap pour recevoir un intrt fixe
et payer du variable. Le swap est mesur JVPR.
Fin de lanne 1, le taux dintrt dcline. Ausi le
gain sur le driv est immdiatement
comptabilis mais nous ne comptabiliserons la
charge dintrt plus leve qu en payant dans
lavenir.
Incompatibilit (discordance)
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38 Section 12 Comptabilit de couverture
La comptabilit de couverture consiste
comptabiliser sur la mme priode le gain
(perte) sur le driv avec la perte (gain) sur
linstrument couvert.
La comptabilit de couverture est
facultative.
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39 Section 12 Comtabilit de couverture
Pour avoir droit la comptabilit de
couverture:
1. Dsigner et documenter la relation de
couverture ds le dpart
identifier clairement le risque couvert
2. Le risque couvert est list dans 12.17
3. Linstrument couvert est list dans 12.18
4. Lentit sattend ce que linstrument de
couverture soit hautement efficace pour
compenser le risque couvert dsign..
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40 Section 12 Comptabilit de couverture
Le risque couvert doit tre(12.17):
Le risque de taux dintrt pour la dette
mesure au cot
Le risque de change ou celui de taux dintrt
dns un engagement ferme or une transaction
prvue hautement probable
Le risque de prix pour une matire premire
possde ou acqurir par engagement
ferme ou dans une transaction hautement
probable.
Le risque de change dans linvestissement net
dans une entit trangre.
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41 Section 12 Comptabilit de couverture
Le risque couvert doit tre (12.17):
Le risque de change dans un instrument de
dette mesur au cot nest pas dans la liste
Pourquoi?
Selon 30.10 (FX) la dette est convertie au
taux spot et le gain ou la perte de change est
contat en rsultat
Le changement de JV du swap (instrument
de couverture) est galementt comptabilis
en rsultat (en utilisant le taux terme)
Couverture naturelle

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42 Section 12 Comptabilit de couverture
Linstrument de couverture doit tre (12.18):
Un swap de taux dintrt, un swap de
change, un forward de change, un prix
terme dune matire premire
Contract avec un tiers externe
Montant notionnel = principal ou montant
notionnel de linstrument couvert
Maturit spcifie, pas plus tard que la
maturit ou le rglement de llment couvert
Ne peut tre pay davance ni termin
prmaturment.
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43 Section 12 Comptabilit de couverture
Couverture dun risque de taux dintrt fixe
ou ou dun risque de prix sur une matire
dtenue
Comptabiliser linstrument de couverture
comme actif ou passif
Variation de JV de linstrument de couverture
en rsultat
Variation de JV de linstrument couvert en
rsultat et ajustement du montant comptable
de linstrument couvert- mme silinstrument
couvert est par ailleurs mesur au cot.
Ceci sappelle couverture de juste valeur
dans IAS 39.
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44 Section 12 Comptabilit de couverture
Exemple Hypothses:
Une entit emprunte 1,000, 3ans, taux fixe 5%,
mesur au cot amorti
Couvert par un driv dont la valeur est lie un
indice de taux dintrt.
Fin anne 1, Taux du march = 6%. JV de 50
payable dans 1an 6% + 1,050 payable dans 2
ans 6% = 50 x .943396 + 1,050 x .889996 =
982, mais ce gain de 18 nest pas comptabilis
La valeur du driv diminue de 20
Noter quil y a une petite inefficacit = 2
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45 Section 12 Comptabilit de couverture
Bilan quand lemprunt est accord:
Cash 1,000
Emprunt 1,000
Ajuster lemprunt fin anne 1:
Emprunt (compt .de couverture) 18
Rsultat (18 gain 20 perte) 2
Deriv (dette) 20
Bilan fin anne 1:
Cash 1,000
Deriv (Dette) 20
Emprunt 982
Capitaux propres (2)
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46 Section 12 Comptabilit de couverture
Question conceptuelle sur lexemple
prcdent:
Est-ce que le montant comptable de 982 de
lemprunt la fin de lan 1reprsente la
juste valeur de lemprunt?
Suggestion: Est- ce que les 890 refltent le
changement du risque de crdit ou le
risque de paiement anticip?
Si 890 nest pas la Juste Valeur, quest ce
que cest?
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47 Section 12 Comptabilit de couverture
Couverture du risque de taux dintrt
variable, de change ou de prix des matires
dans un engagement ferme ou une
transaction hautement probable, ou un
investissement net dans entit trangre.
Comptabiliser le changement de JVde
linstrument de couverture dans lOCI (en
supposant quil est efficace; linefficacit passe
en rsultat)
'Recycler' le montant comptabilis dans lOCI
quand linstrument couvert atteint le compte
de rsultat ou quand la relation de couverture
cesse suite

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48 Section 12 Comptabilit de couverture
Si le risque couvert est un intrt variable
sur de la dette mesure au cot,
comptabiliser en rsultat les rglements
nets priodiques du swap de taux dintrt
dans la priode o se produisent les
rglements nets.
Ceci sappelle couverture de cash flows
dans IAS 39.
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49 Section 12 Comptabilit de couverture
Exemple Hypothses:
Lentit vend des biens pour 1,000 contre
des effets recevoir taux variable 3 ans
Risque de taux dintrt gr par un driv
(swap de taux dintrt)
Fin anne 1, les taux dintrt augmentent
VA des cash flows cumuls augmentent
de 100
Mais la JV du swap diminue de 105
Note: une certaine inefficacit.
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50 Section 12 Comptabilit de couverture
Bilan douverture:
Crance 1,000
Capitaux propres 1,000
Partie inefficace de la couverture:
Rsultat* 5*
OCI (capitaux propres) 100
Derivative (Liability) 105
*Partie inefficace de la couverture
exemple continue slide suivante...
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51 Section 12 Comptabilit de couverture
Bilan de cloture:
Creance 1,000
CP (OCI)* 100
Deriv (Dette) 105
CP 995
* Portion efficace de la couverture (perte sur le
driv), qui sera amortie en rsultat quand les
paiements dintrt variables plus levs
seront obtenus et comptabilss en rsultat en
annes 2 et 3.

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52 Section 12 Comptabilit de couverture
Divulgations relatives la comptabilit de
couverture
Pour chaque type de couverture: description de la
couverture (risque, instrument de couverture, lment
couvert)
Divulgations spciales pour risque de taux dintrt
fixe et risque de prix des matires dtenues
Divulgations spciales pour couverture de risque de
taux dintrt variable, risque de change ou prix des
matires dtenues, transactions prvues hautement
probables ou investissement net dans entit
trangre

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53 Section 22 Dettes et capitaux propres
Champ dapplication de la section 22
Principes de classification dun instrument
en dette ou capitaux propres
Emission initiale dactions et autres
instruments de capitaux propres
Vente doptions, droits, warrants
Emissions prfrentielles et scissions
dactions
Emission demprunts convertibles
suite...
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54 Section 22 Dettes et capitaux propres
Champ de la Section 22, suite
Actions propres
Distributions aux propritaires
Intrts non contrlants et transactions sur
les actions dune filiale consolide
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55 Section 22 Dettes et capitaux propres
Principes de classification dun instrument
en dette ou capitaux propres
Capitaux propres = intrt rsiduel dans
les actifs moins les passifs
Un passif est une obligation actuelle
(lentit na pas le droit dviter de payer)
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56 Section 22 Dettes et capitaux propres
Les suivants sont des capitaux propres :
Instrument rachetable (puttable) qui donne
au porteur droit un pro rata de lactif net
en cas de liquidation.
Instrument qui est automatiquement
rachet si un vnement futur incertain se
produit ou au dcs ou au retrait du
dtenteur .
Instrument subordonn payable
uniquement la liquidation.
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57 Section 22 Dettes et capitaux propres
Les suivants sont des passifs (dettes):
linstrument est payable la liquidation,
mais le montant est plafonn
lentit est oblige deffectuer des
piements avant la liquidation-par ex un
dividende obligatoire
Actions prioritaires (prfrentielles)
obligatoirement remboursables.

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58 Section 22 Dettes et capitaux propres
Les part des membres dans une
cooprative ne sont des capitaux propres
que si:
La Coop a le droit inconditionnel de refuser
de racheter les parts des membres, ou
Le rachat est inconditionnellement interdit
par la loi ou les statuts.
Autrement-passifs
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59 Section 22 Dettes et capitaux propres
Emission initiale dactions et autres instruments
de capitaux propres
Comptabiliser quand linstrument est mis et que le
souscripteur est oblig dinvestir
Si linstrument est mis avant que lentit reoive les
liquidits,la somme recevoir est dduite des
capitaux propres
Si lentit reoit des sommes non remboursables
avant lmission de linstrument, les capitaux propres
sont augments.
Aucune augmentation de capitaux propres nest
constate au titre dactions souscrites non encore
mises et pour lesquelles lentit na pas reu
dargent.
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60 Section 22 Dettes et capitaux propres
Vente doptions, droits, warrants
Mmes principes que pour les missions
initiales dactions (slide prcdente)
Cots de transaction pour mettre de
instruments de capitaux propres
Comptabiliss en dduction des capitaux
propres (pas en charges)

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61 Section 22 Dettes et capitaux propres
Dividendes en actions et scissions
dactions
Ils ne changent pas les capitaux propres
Comptabiliss comme un reclassement de
montants lintrieur des capitaux propres
(des bnfices non distribus vers le capital
permanent)
Les reclassifications doivent respecter le
droit local


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62 Section 22 Dettes et capitaux propres
Emission dun emprunt convertible
Comptabilisation spare de la composante dette
et de la composante capitaux propres (droit de
conversion)
Produit de la dette = JV dune dette de mme
risque sans droit de conversion (calcul de VA)
Les capitaux propres sont ce qui reste
Enregistrement lmission; pas de rvision
ultrieure
Ultrieurement, actualisation de la dette = charge
dintrt supplmentaire (mthode de lintrt
effectif)
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63 Section 22 Dettes et capitaux propres
Emission demprunt convertible-Exemple
1/1/X1 mission au pairdune obligation convertible
4%, montant au pair et au remboursement =
50,000, chance dans 5ans
Sans droit de conversion, on et pay 6%
Calculer valeur actuelle des cash flows 6%:
VA 50,000 dus dans5 ans @ 6% = 37,363
Annuit VA2,000/an 5 years @ 6% = 8,425
Total PV = 45,788
Debit cash 50,000
Credit dettes financires 45,788
Credit C Prop (droit de conversion) 4,212
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64 Section 22 Dettes et capitaux ppropres
Date Intrt
pay
Charge
dintrt
@ 6%
Amort.
De lactu
Actu de
lobligation
Dette
nette
1/1/X1
4,212 45,788
31/12/X1
2,000 2,747 747 3,465 46,535
31/12/X2
2,000 2,792 792 2,673 47,327
31/12/X3
2,000 2,840 840 1,833 48,167
31/12/X4
2,000 2,890 890 943 49,057
31/12/X5
2,000 2,943 943 0 50,000
31/12/X1: Debit Charge financire 2,747
Credit dette financire 747
Credit cash 2,000
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65 Section 22 Dettes et capitaux propres
Actions propres
Instruments de capitaux propres que lentit
a mis et ensuite rachets
Mesurer au montant pay ou la JV de
toute autre mode de paiement utilis pour
acqurir.
Prsenter en moins des capitaux propres
(pas un actif)
Ni gain ni perte reconnu sur achat, vente ou
annulation.

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66 Section 22 Dettes et capitaux propres
Distributions aux propritaires
Si cash mesuremen = cash pay
Si non-cash mesure = JV des actifs
distribus
Le montant diminue les capitaux propres
Si lentit a une dduction fiscale pour le
dividende, cet avantage fiscal ajuste les
capitaux propres
Pas de rduction de la charge dimpt
Si lentit paie une retenue la source sur les
dividendes pays, limpt rduit les capitaux
propres en tant que partie des dividendes.
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67 Section 22 Dettes et capitaux propres
Les intrts non contrlants (INC) et les
transactions sur les actions dune fililale
consolide
Dans le bilan consolid, les INC font partie des
capitaux propres (pas de dettes ni dentre deux)
Un changement dans lintrt contrlant de la
mre qui ne fait pas perdre le contrle est une
transaction avec les actionnaires
Ajustement des capitaux propres, pas du
rsultat
Pas dajustement du montant des actifs ni du
goodwill.
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Cette prsentation peut tre modifie de temps en temps.
La dernire version peut tre tlcharge :
http://www.ifrs.org/IFRS+for+SMEs/SME+Workshops.htm
Les dispositions comptables applicables aux petites et
moyennes entits (PME) sont incluses dans International
Financial Reporting Standard (IFRS) for SMEs, publie par
lIASB en juillet 2009.
La Fondation IFRS, les auteurs, prsentateurs et diteurs
nacceptent pas de responsabilit pour dommage caus
toute personne qui agit ou sabstient dagir en sappuyant
sur le matriel de cette prsentation PowerPoint, que cette
perte soit cause par ngligence ou toute autre cause.