Contrat à terme

comptabilité approfondie
Introduction
2
Plan à suivre :
I- Généralités
II-Contrats bénéficiaires
1) Méthode à l’achèvement
2) Méthode à l’avancement
3) Méthode du bénéfice net partiel
4) application
5) Passage de la méthode d’achèvement à la méthode d’avancement

II- Contrats déficitaires

6) Évaluation de la provision
7) Méthode à l’achèvement et Méthode à l’avancement
8) Passage de la méthode d’achèvement à la méthode d’avancement
9) Difficulté d’évaluer la perte d’une manière fiable
3
IV- Étude de cas
I- Généralités: définition

 CGNC
« les contrats à long terme sont définis
comme étant des contrats portant sur la
réalisation d’un bien, d’un service ou d’un
ensemble de biens ou de services dont
l’exécution s’étale sur plusieurs exercices »
 PCG
« Un contrat à long terme est un contrat qui porte sur
la constitution, la réalisation d’un bien, d’un service
ou d’un ensemble de biens ou services fréquemment
complexes, dont l’exécution s’étend sur au moins deux
périodes comptables ou exercices. »

 IAS /IFRS
Les contrats à long terme est un contrat spécifiquement négocié pour la construction d’un actif ou d’un
ensemble d’actifs qui sont étroitement liés ou interdépendants en terme de conception, de technologie et
des fonctions , de finalité ou d’utilisation
 I - Généralités: Produits rattachables à un contrat à terme

Ils comprennent:
▪ Les revenus figurant de manière explicite (prix de vente
principal)
▪ ou implicite (révision de prix) au contrat de base.
 I- Généralités: Charges afférentes aux contrats à terme

Charges se rattachant directement au Charges indirectes

contrat
• Le coût de matériaux et fournitures utilisés,
• Le coût de la sous-traitance,
• Les coûts de conception et d'assistance technique
(honoraires de géomètre, d'architecte, etc.),
• Le coût de la main d'œuvre y compris l'encadrement,
• L'amortissement du matériel mis en œuvre dans le
cadre du contrat,
• Le coût d'amenée et de repliement du matériel
nécessaire à l’exécution du contrat.
• Le coût d'assurance,
• Le coût d'étude de conception et d'assistance
technique,
• Les frais financiers des capitaux empruntés
pour l'ensemble de l'activité de l'entreprise
(pour les contrats dont la durée dépasse douze
mois),
• La main d'œuvre indirecte du service
technique et du service approvisionnement,

Les charges non incorporables

• Des frais de direction et du personnel de l’administration générale
• Des frais de siège : loyers, assurance et entretien des locaux, etc.
Méthodes de comptabilisation des CLT

 Les méthodes admises au Maroc

- La loi 9-88 relative aux obligations comptables des commerçants prévoit
dans son article 17 « Seuls les bénéfices réalisés à la clôture d'un exercice peuvent être
inscrits dans les états de synthèse. Cependant, peut également être inscrit, le bénéfice
réalisé sur une opération partiellement exécutée lorsque sa durée est supérieure à un an, sa
réalisation est certaine : et qu'il est possible d'évaluer avec une sécurité suffisante le
bénéfice global de l'opération ».

- Selon le CGNC «la prise en compte d'un produit net au cours de l'exécution d'un contrat à
terme implique qu'un bénéfice global puisse être estimé avec une sécurité suffisante ; pour
qu'il en soit ainsi, il faut en règle générale, que les conditions suivantes soient remplies au
moment de l'arrêté des comptes».
Conclusion : deux méthodes de comptabilisation des contrats à terme sont admises au Maroc
(méthode à l’achévement et méthode du bénéfice net partiel). Concernant, la méthode à
l’avancement, elle n’est pas interdite ce qui implique qu’on peut l’utiliser pour la
comptabilisation des contrats à terme.
Méthodes de comptabilisation des CLT
 Les méthodes admises selon le PCG

- L’article 622-2 du PCG «un contrat est comptabilisé soit selon la méthode de l’achévement,
soit selon la méthode à l’avancement».

Conclusion : deux méthodes de comptabilisation des contrats à terme sont admises par le PCG

 Les méthodes admises selon l’IAS 11

- La norme IAS 11 prévoit « lorsque le résultat du contrat de construction peut être estimée de
façon fiable, les produits et les charges des contrats de construction sont comptabilisées selon
la méthode du pourcentage d’avancement ».

Conclusion : une seule méthode de comptabilisation des contrats à terme admise par les normes
IAS/IFRS.
Méthode à l’achèvement: comptabilisation
▪ En cours du contrat
6….. Charges par natures X
34552 TVA récupérable / charges X
5…. Compte de trésorerie X
Constatation des charges

▪ A l’inventaire

31341 Travaux en cours X

7134 variation des stocks de X
1 travaux
Constatation de la variation du stock
Méthode à l’achèvement: comptabilisation

▪ à la fin du contrat
3421 Clients X
71241 travaux X
4455 TVA facturée X
Constatation de la vente

71341 variation des stocks de travaux X

31341 Travaux en cours X

Constatation des charges

10
Méthode à l’avancement: comptabilisation

▪ En cours du contrat
6….. Charges par natures X
34552 TVA récupérable / charges X
5…. Compte de trésorerie X
Constatation des charges

▪ A l’inventaire
3427 Client facture a établir Situation
méritée Situation
méritée
7124 ventes de services produits au
Maroc
Constatation du CA partiel

Situation méritée en N = chiffre d’affaires * pourcentage d’avancement en N

Méthode à l’avancement: comptabilisation

▪ à la fin du contrat
7124 Ventes de services produits au Maroc X
3427 clients facture a établir X
L’annulation des produits à recevoir
antérieurement comptabilises

3421 clients X
7124 ventes de services produits au Maroc X
4455 TVA facturée X
Constatation de la vente

12
Méthode du bénéfices nets partiels : comptabilisation

▪ En cours du contrat
6….. Charges par natures X
34552 TVA récupérable / charges X
5…. Compte de trésorerie X
Constatation des charges

▪ A l’inventaire
31341 Travaux en cours X
7134 variation des stocks de X
1 travaux

34272 Constatation
Créances sur de travaux
la variation du encore
non stock X
facturables
7121 Produits nets partiels X
8 Constatation de produits nets partiels
Méthode du bénéfices nets partiels : comptabilisation

Produit net partiel = bénéfices sur le contrat * pourcentage d’avancement en N

′ 𝐂𝐨 û 𝐭 𝐝𝐞𝐬 𝐭𝐫𝐚𝐯𝐚𝐮𝐱 𝐫 é 𝐚𝐥𝐢𝐬 é 𝐬 𝐥𝐚 𝐟𝐢𝐧 𝐍

𝒑𝒐𝒖𝒓𝒄𝒆𝒏𝒕𝒂𝒈𝒆 𝒅 𝒂𝒗𝒂𝒏𝒄𝒆𝒎𝒆𝒏𝒕𝒇𝒊𝒏 𝑵 =
𝒄𝒐𝒖𝒕 𝒇𝒊𝒏𝒂𝒍 𝒑𝒓𝒆𝒗𝒖
 à la fin du contrat
71218 Produits nets partiels X
34272 Créances sur travaux non X
encore facturables
L’annulation des produits nets partiels
antérieurement comptabilisés

71341 variation des stocks de travaux X

31341 Travaux en cours X
Constatation de la variation du stock 14
Méthode du bénéfices nets partiels :
comptabilisation
 à la fin du contrat

3421 clients X
7124 ventes de services produits au Maroc X
4455 TVA facturée X
Constatation de la vente

15
Cas pratique

La société alpha a conclu avec état

un contrat de construction d’un barrage d’une valeur de 3 900 000 DH, la durée de contrat est d
eux ans. Le cout global prévu est de 3 900 000 DH, les modalités de règlements sont : 1 350 00
0 DH pendant la première année et le reste pendant la deuxième année.

N N+1 total
les règlements 1 350 000 2 550 000 3 900 000
cout prévisionnel
cumulé 2 000 000 1 700 000 3 700 000
cout réel cumulé 2 100 000 1 300 000 3 400 000

cas pratique contrat a long terme.xlsx

16
VI- changement de méthodes

▪ L’article 13 de la loi comptable stipule : « La présentation des états de

synthèse comme les modalités d’évaluation retenues ne peuvent être
modifiées d’un exercice à l’autre ».

▪ En outre, selon CGNC, « l’option retenue pour chaque contrat engage

l’entreprise jusqu'à la réalisation complète de ce contrat ».
▪ le CGNC indique que « l’entreprise ne peut introduire de changement dans
ses méthodes et règles d’évaluation et de présentation que dans des cas
exceptionnels ».

▪ l’article 13 susmentionné permet la dérogation : « Si des modifications 17

interviennent, elles sont décrites et justifiées dans l’état des informations
complémentaires. »
VI- changement de méthodes

L’impact sur la situation de l’entreprise

- Le changement de méthode dans le cas des contrats a terme est rétrospectif :
L’impact du changement est comptabilisé à l’ouverture de l’exercice après effet
d’impot en report à nouveau

Information dans l’ETIC sur les changements de méthodes comptables:

▪ L’article13 de la loi comptable indique « Si des modifications interviennent, elles sont

décrites et justifiées dans l’état des informations complémentaires »
▪ Le CGNC énonce « Les modifications intervenues dans les méthodes et règles
habituelles sont précisées et justifiées dans l’état des informations complémentaires,
18
avec indication de leur influence sur le patrimoine, la situation financière et les
résultats ».
2. Contrat déficitaire
CGNC – PCG- IAS 37 –IAS 11
 Définition:

“ Les Contrats déficitaires sont les contrats

pour lequel les couts inévitables pour
satisfaire aux obligations Contractuelles
soient supérieurs aux avantages
économiques à recevoir attendus.

. Couts inévitables = plus faible du cout

d’exécution du contrat et de toute
indemnisation ou pénalité de défaut
d’exécution
IAS 37
20
Evaluation des provisions
CGNC
Conformément à la règle générale,
toute perte future probable doit être
provisionnée pour sa totalité, dès
lors que l'accord des parties est
définitif, même si l'exécution du
contrat n'a pas commencé
PCG
la perte totale prévisionnelle doit
être provisionnée, indépendamment
du degré d’avancement, sous
déduction des pertes déjà
constatées, quelle que soit la
méthode de comptabilisation
retenue, achèvement ou
avancement. PCG – article
380-1
21
Evaluation des provisions –IAS 37

Lorsque, au moment de la passation du contrat, l’entité s’attend à ce qu’une

obligation de prestation à remplir progressivement ne soit entièrement
remplie qu’au terme d’une période excédant un an, elle comptabilise un
passif et une charge correspondante si l’obligation de prestation est
déficitaire.

31/12/N

6815 Dotation aux provisions d'exploitation D

1516 Provsions pour perte sur contrats C

Provision pour perte à terminaison

22
Contrat déficitaire selon la méthode d’achèvement

CGNC –PCG
La perte latente constatée en clôture d’exercice doit être comptabilisée en
provision pour dépréciation de travaux en cours, le supplément de perte
évaluable à la clôture de l’exercice doit être comptabilisé pour son
intégralité en provision pour risques.

Provision pour dépréciation = Perte à terminaison X % d’avancement

Provision pour risque (le reliquat) = Perte à terminaison - Provision pour
dépréciation
23
Contrat déficitaire selon méthode d’achèvement
Exemple
Les caractéristiques d´un contrat se résument comme suit :
Chiffre d´affaires prévisionnel 3 800
L´estimation du
Charges prévisionnelles 4 000 résultat est fiable. Le
pourcentage d
Résultat prévisionnel -200 ´avancement est
calculé à partir de
Début du contrat 1/1/n-1 critères financiers (en
fonction des travaux
Fin du contrat 30/6/N déjà engagés).

Charges engagées en N-1 2 500

Charges engagées en N 1 500 24

Contrat déficitaire selon méthode d’achèvement

Incidence sur le compte de produits et charges N-1

Charges Montant Produits Montant

Charges constatée au cours de N-1 2500 Variations de stock 2500

D.E provision pour AC 125
D.E provision pour R C 75
Résultat -200

25
Contrat déficitaire selon méthode d’achèvement

Incidence sur le compte de produits et charges N

Charges Montant Produits Montant

Charges constatée au cours de N 4000 Vente de service produit 3800

Rerp. provision pour AC 125
Repr. provision pour R 75
C
Résultat 0

26
Contrat déficitaire selon méthode d’avancement

CGNC –PCG
la perte inhérente à un contrat déficitaire est prise en compte annuellement lors
de la constatation du chiffre d’affaires selon le pourcentage d'avancement.
le résultat comptabilisé prend en compte une perte correspondant à l’avancement
du projet.

𝐏𝐞𝐫𝐭𝐞 à 𝐥′𝐚𝐯𝐚𝐧𝐜𝐞𝐦𝐞𝐧𝐭= ℎ 𝑐𝑜𝑚𝑝𝑡𝑎𝑏𝑖𝑙𝑖𝑠 é 𝑎𝑢 𝑐𝑜𝑢𝑟𝑠𝑑𝑒𝑙′𝑒𝑥𝑒𝑟𝑐𝑖𝑐𝑒−𝑙𝑒𝑠𝑐ℎ𝑎𝑟𝑔𝑒𝑠

𝑒𝑛𝑔𝑎𝑔é𝑒𝑠𝑑𝑒𝑙′𝑒𝑥𝑒𝑟𝑐𝑖𝑐𝑒
Provision pour risque (le reliquat) = Perte à terminaison - Provision pour dépréciation
27
Contrat déficitaire selon méthode d’achèvement
Exemple
Les caractéristiques d´un contrat se résument comme suit :
Chiffre d´affaires prévisionnel 3 800
L´estimation du
Charges prévisionnelles 4 000 résultat est fiable. Le
pourcentage d
Résultat prévisionnel -200 ´avancement est
calculé à partir de
Début du contrat 1/1/n-1 critères financiers (en
fonction des travaux
Fin du contrat 30/6/N déjà engagés).

Charges engagées en N-1 2 500

Charges engagées en N 1 500 28

Contrat déficitaire selon méthode d’avancement

Incidence sur le compte de produits et charges N-1

Charges Montant Produits Montant

Charges de production 2500 Production vendue 2375

D.E provision pour R C 75

Résultat -200

▪ Le résultat est déficitaire de 200 au lieu de 125 , est cela par la

constatation de la Provision pour risque de l’exercice N-1 de75.
29
Contrat déficitaire selon méthode d’avancement

Incidence sur le compte de produits et charges N

Charges Montant Produits Montant

Charges de production 1500 Production vendue 1425

Reprise Prov. RC 75

Résultat 0

▪ Les charges engagées et comptabilisées dans l’exercice s’élèvent à 1500,00.

Le compte 7124 est Créditeur de 1425,00. Le résultat de l’exercice N est nul,
et cela grâce à l’annulation de la provision constatée en N-1.
30
Passage de la méthode d’achèvement à la méthode
d’avancement
Principe
À la différence des contrats bénéficiaires le changement de méthode
comptable n’a pas d’incidence sur les capitaux propres au 1er Janvier N+1

Exemple :
▪ La informations suivantes concernant un contrat de longue durée nous sont communiquées:
▫ Coût de production cumulé au 31/12/N……………. 550 000 DH
▫ Coût de production cumulé au 31/12/N+1 ………… 980 000 DH
▫ Frais de commercialisation en N+1…………………20 000 DH
▫ Prix de vente ferme et définitif……………………… 720 000 DH
31
Passage de la méthode d’achèvement à la méthode
d’avancement

Calcul de la perte prévisionnelle Provision à constituer

Prix de vente 720 000 Prix de vente 720 000

Charges de prod. 980 000
Cout total 1 000 000
Valeur de l’encours 550 000

Ch à engager en N+1 430 000 Marge négative -280 000

Frais de comm. 20 000 Prov pour dépré 154 000

Coût total du contrat 1 000 000

Provi pour risques 126 000
Perte prévisionnelle -280 000

32
Passage de la méthode d’achèvement à la méthode
d’avancement
▪ L’entreprise passe de la méthode de l’achèvement à la méthode à l’avancement
en N+1. Qu’elle applique la méthode de l’achèvement ou la méthode à
l’avancement en N, elle constate toujours la perte prévisionnelle totale de
280 000 DH. Donc le changement de méthode comptable n’a donc pas
d’incidence sur les capitaux propres au 1er Janvier N+1

01/01/N+1
71 Variation de stock travaux en cours 550 000

3913 PPD des travaux en cours 154 000

31341 Travaux encours 550 000

7196 Reprise aux Prov. Pour AC 154 000
Annulation de stock en cours et
provision pour dépréciation
33
Difficulté d’évaluer la perte de manière faible

Selon PCG :L’entreprise confrontée à un risque de perte relatif à un contrat à long terme
peut éprouver des difficultés à le valoriser et envisager plusieurs hypothèses de calcul
 Estimation fiable de la perte

la perte provisionnée est la Une description appropriée dans l’annexe du

plus probable d’entre elles ou risque additionnel mesuré par rapport à
à défaut la plus faible l’hypothèse de perte la plus faible (PCG
Incapacité de chiffrer la perte : l’article 531-2 (27)
La perte ne donne lieu à aucune provision mais à une information dans l’annexe (PCG –
article 380-1).

34
Difficultés d’évaluer la perte de manière faible

Selon IFRS : Une perte attendue sur le contrat de construction doit être
immédiatement comptabilisée en charges sous forme de provision à condition qu’elle
respectes les conditions de comptabilisation du provision selon IAS 37

35
 Arbre de décisions relatif aux modalités de constatation des charges et des
produits

89,526,124
Whoa! That’s a big number, aren’t you proud?

36
 Application contrat déficitaire
▪ Le vendredi 13/01/N, l’entreprise ABC signe un contrat à long terme (portant sur des prestations de
services) qui doit lui permettre de réaliser 500 000 € HT de bénéfice. Malheureusement, quelques mois
plus tard, des complications techniques imprévues et des hausses inattendues du coût des matières
premières bouleversent ces anticipations. Le directeur du service de contrôle de gestion de l’entreprise
établit le document suivant le 31/12/N :

▪ La société utilise la méthode préférentielle du PCG pour comptabiliser ses contrats à long terme et
détermine le pourcentage d’avancement des travaux par le ratio entre le coût des travaux exécutés et
acceptés à la date de clôture de l’exercice et le total prévisionnel des coûts d’exécution du contrat.
37
 Application contrat déficitaire
Questions :

▪ Ce contrat est-il bénéficiaire ?

▪ Comptabilisez toutes les écritures relatives à ce contrat en utilisant la méthode à
l’avancement, et présentez un extrait du compte de résultat au 31/12/N (les charges seront
comptabilisées au compte 60. Achats à titre de simplification et soumises à la TVA).
▪ Présentez quelles auraient été les écritures enregistrées si l’entreprise avait utilisé la
méthode à l’achèvement. Le résultat aurait-il été identique?

38
Proposition de correction des cas d’agrégation
2016- 2013

39
1) Définition du contrat à terme

▪ Le CGNC définit les contrats à terme comme étant des contrats

portant sur la réalisation d’un bien, d’un service ou d’un ensemble
de biens ou de services dont l’exécution s’étale sur plusieurs
exercices. Le CGNC exclue expressément de cette définition les
contrats pour lesquels les services rendus à l'arrêté des comptes
peuvent être facturés.
▪ Les différentes méthodes de comptabilisation du contrat à terme
selon CGNC :
▫ La méthode à l’achèvement
▫ La méthode des produits nets partiels
40
2) Les conditions de prise en compte d’un produit
net partiel selon CGNC
La prise en compte d'un produit net au cours de l’exécution d'un contrat à terme implique
qu'un bénéfice global puisse être estimé avec une sécurité suffisante ; pour qu'il en soit ainsi,
il faut en règle générale, que les conditions suivantes soient remplies au moment de l'arrêté des
comptes :

▫ Le prix de vente doit être connu avec suffisamment de certitude en tenant compte de
toutes les probabilités de baisse susceptibles d'intervenir.

▫ L’avancement dans la réalisation du contrat est suffisant pour que des prévisions
raisonnables puissent être réalisées sur la totalité des coûts qui interviendront dans le
coût de revient final du produit livré ou du service rendu. Selon le CGNC, le point à
partir duquel cet avancement est considéré comme suffisant peut être déterminé par
référence à des clefs techniques particulières à chaque secteur professionnel.

41
3) Justification du traitement comptable des contrats à terme
retenu par le référentiel international IFRS.

▪ Dans la méthode d’achèvement, la rentabilité constatée en comptabilité est nulle tant que la
livraison du bien ou du service n'est pas réalisée; les états financiers présentent alors une
situation plutôt pessimiste et relativement éloignée de la réalité économique. C’est pour cela
les normes ont retenu la méthode d’avancement.

▫ En effet, la prise en compte de la rentabilité est étalée sur la période de production; la

vision donnée par les documents comptables permet une meilleure appréciation de la
performance de l'entreprise.

▫ Toutefois, la fiabilité de l'évaluation des chiffres d'affaires et des résultats intermédiaires

se pose, ainsi que le risque de donner une image trop optimiste de la situation
économique.

42
CREDITS

▪DCG Comptabilité approfondie 10 ed nathan

2017/2018

43