I.N.S.C.A.

E FORMATION INITIALE
FORMATION CONTINUE

COMPTABILITE FINANCIERE AVANCEE

Chapitre VII (suite) : LES CONTRATS A LONG TERME

Section 1 : Définitions

Le « CONTRAT A LONG TERME » c’est le contrat portant sur la réalisation d’un bien, d’un service ou d’un ensemble
de biens ou services dont les dates de démarrage et d’achèvement se situent dans des exercices différents.
Alors, ce n’est pas seulement les contrats s’étalent sur une durée supérieure à douze mois qui répondent à cette définition
mais également ceux de moins de douze mois qui sont en cours de réalisation à la clôture de l’exercice.
Le contrat à long terme peut s’agir de :
- Contrat de construction ;
- Contrat de destruction ou de remise en état d’actifs ;
- Contrat de remise en état de l’environnement ;
- Contrat de prestation de services.

Section 2 : Les éléments constitutifs des charges et des produits rattachés au contrat à long terme

1- LES CHARGES :
Les charges à considérer sont :
- d’une part, les coûts qui sont rattachés directement au contrat :
o main d’œuvre de chantier,
o matériaux,
o coût d’amené et de repliement des matériels et matériaux,
o pénalité de retard
o ….
- et d’autre part, les coûts indirects qui sont susceptibles d’être répartis.

2- LES PRODUITS :
Les produits peuvent être composés de :
- Prix de vente de base (montant du marché),
- Révision de prix contractuelle en fonction du niveau général de prix (révision de montant du marché),
- Garantie de risque économique spécifique au contrat (garantie de bonne exécution),
- Réclamation valablement présentée au client dans les conditions prévues au contrat (travaux supplémentaires).

Section 3 : Les méthodes de comptabilisation

Il existe deux méthodes de comptabilisation :

- Méthode d’avancement des travaux,
- Méthode d’achèvement des travaux.

1- LA METHODE D’AVANCEMENT DES TRAVAUX :

La méthode d’avancement des travaux est la méthode préconisée par le PCG 2005.
Cette méthode permet la comptabilisation d’un produit dans le compte « 731 : Produits partiels sur opérations en
cours » pendant la durée du contrat, en proportion des travaux exécutés au cours de chacun des exercices.
Deux options sont possibles pour calculer ces produits :
I- Coûts totaux réellement engagés x Montant du marché (1) – Créance sur Travaux Non Encore Facturables (2)
Montant du Budget (3)
(1) Eventuellement après dernière modification
(2) CTNEF (au début de l’exercice)
(3) Eventuellement après dernière révision

RAHARIDERA Ndrosoniaina Comptabilité Financière Avancée - Page 1

 II- Montant du marché (1) x Pourcentage du stade d’avancement – CTNEF (au début de l’exercice) (2)
(1) Eventuellement après dernière modification.
(2) Créance sur Travaux Non Encore Facturables (au début de l’exercice).

Remarque :
Les pertes éventuelles sur le contrat en cours (pertes à l’achèvement du contrat apparaissent comme probables) doit faire
l’objet d’une PROVISION POUR CHARGES, et toutes sommes reçues du client avant l’achèvement des travaux sont
comptabilisées au crédit d’un sous-compte « 419 : Clients créditeurs » qui pourrait être « 4191 : Avances et acomptes reçus
sur commandes », quelque soit la méthode utilisée.

Schémas d’écritures :
Au cours de l’exercice 20N

Date : courant 20N

6xx Comptes de charges A
401 ou 5xx FRNS ou comptes de trésorerie A
Constatation des charges de l’année
d°
512 Banque B
4191 Clients : avances et acomptes B
reçus sur commande
Chèque n° xxxx suivant attachement n°xxx
(Montant des avances et acomptes reçus)
A l’inventaire au 31/12/20N :
Option 1:
1- Calcul du produit partiel de l’année 20N
Coûts totaux réellement engagés x Montant du marché (1) – Créance sur Travaux Non Encore Facturables (2)
Montant du Budget (3)

Date : 31/12/20N
417 Créances sur travaux non C
encore facturables C
731 Produits partiels sur opérations en cours (1)
Constatation du produit partiel

2- Détermination de la provision au 31/12/20N

Coût total prévisible (Budget après dernière révision) : X
(-) Montant du marché : (-) Y
PERTE TOTALE ESTIMEE : Z

Perte réelle déjà comptabilisée :

Compte 731 Produit partiel de l’exercice 20N : C
(-) Cl.6 Comptes de charges de l’exo.20N : (-) A
PERTE REELLE COMPTABILISEE : D------------ D
PROVISION POUR CHARGES AU 31/12/20N : Z–D

Date : 31/12/20N
682 Dotation aux provisions : passifs Z–D
non-courants
158 Autres provisions pour charges (2) Z–D
passifs non-courants
Constatation de la perte éventuelle

3- Au cours de l’exercice 20N+n

Date : courant 20N+n

6xx Comptes de charges
401 ou 5xx FRNS ou comptes de trésorerie
Constatation des charges de l’année n

RAHARIDERA Ndrosoniaina Comptabilité Financière Avancée - Page 2

 Date de facturation
et d’achèvement
411 ou 512 Client ou Banque (Créance reste à recouvrer)
4191 Clients : avances et acomptes
reçus sur commende (Total des acomptes reçus)
704 Vente de travaux
(Montant du marché svt contrat)
Suivant Facture de vente n°xxx
4- A la date de facturation et d’achèvement 20N+n :
- Ecriture pour solde des produits partiels sur opérations en-cours
- Ecriture d’annulation des provisions constituées

Date : d°
739 Produits partiels sur
Opérations terminées
417 CTNEF
(Total des produits partiels déjà comptabilisés)
Pour solde des produits partiels
sur opérations en-cours
Date : d°
158 Autres provisions pour charges (2)
passifs non-courants
782 Reprise d’exploitation
passifs non-courants
(Total des provisions constituées)
Annulation de provision pour charges

Option 2 :
1- Calcul du produit partiel de l’année 20N
Montant du marché (1) x Pourcentage du stade d’avancement – CTNEF (au début de l’exercice) (2)
(1) Eventuellement après dernière modification.
(2) Créance sur Travaux Non Encore Facturables (au début de l’exercice).

Date : 31/12/20N
417 Créances sur travaux non C
encore facturables C
731 Produits partiels sur opérations en cours (1)
Constatation du produit partiel

2- Détermination de la provision au 31/12/20N

3- Au cours de l’exercice 20N+n
4- A la date de facturation et d’achèvement 20N+n : (Idem à celle de l’option 1)
- Ecriture pour solde des produits partiels sur opérations en-cours
- Ecriture d’annulation des provisions constituées

RAHARIDERA Ndrosoniaina Comptabilité Financière Avancée - Page 3

 2- LA METHODE D’ACHEVEMENT DES TRAVAUX :
La méthode d’achèvement des travaux consiste à évaluer à leur prix coûtant les contrats en-cours. Les en-cours de
production sont alors évalués au coût de production.
Dans quel cas qu’on peut adopter cette méthode : Si le système de traitement de l’entité ou la nature du contrat ne
permet pas d’appliquer la comptabilisation selon la méthode de pourcentage d’avancement des travaux, il peut être
admis, à titre de simplification, la méthode d’achèvement des travaux.
Cette méthode consiste à enregistrer en STOCK FINAL dans les comptes « 33 : En cours de production de biens » ou
« 34 : En cours de production de services », l’équivalent des montants des CHARGES comptabilisées dont le
recouvrement est probable. Ainsi, aucun profit ne doit être comptabilisé tant que les travaux ne sont pas achevés.

Schémas d’écritures avec cette méthode :

Au cours de l’exercice 20N

Date : courant 20N

6xx Comptes de charges A
401 ou 5xx FRNS ou comptes de trésorerie A
Constatation des charges de l’année
d°
512 Banque B
4191 Clients : avances et acomptes B
reçus sur commande
Chèque n° xxxx suivant attachement n°xxx
A l’inventaire au 31/12/20N lors de la détermination du Résultat: Considération des travaux en cours comme Stock Final

Date : 31/12/20N
335 Travaux en cours (SF) A
713 Production stockée : stocks d’en-cours A
Prise en compte du SF des Travaux en cours
Au cours de l’exercice 20N+1

Date : courant 20N+1

6xx Comptes de charges C
401 ou 5xx FRNS ou comptes de trésorerie C
Constatation des charges de l’année
d°
512 Banque D
4191 Clients : avances et acomptes D
reçus sur commande
Chèque n° xxxx suivant attachement n°xxx
A l’inventaire au 31/12/20N+1 lors de la détermination du Résultat :

Date : 31/12/20N+1
713 Production stockée : stocks d’en-cours A
335 Travaux en cours (SI) A
Annulation du SI de l’Exo-20N+1
des Travaux en cours
Date : 31/12/20N+1
335 Travaux en cours (SF) A+C
713 Production stockée : stocks d’en-cours A+C

Prise en compte du SF des Travaux en cours cumulés

Au cours de l’exercice 20N+n

Date : courant 20N+n

6xx Comptes de charges E
401 ou 5xx FRNS ou comptes de trésorerie E
Constatation des charges de l’année

RAHARIDERA Ndrosoniaina Comptabilité Financière Avancée - Page 4

 Date de facturation
et d’achèvement
411 ou 512 Client ou Banque (Créance reste à recouvrer) F – (B+D)
4191 Clients : avances et acomptes B+D
reçus sur commende (Total des acomptes reçus)
704 Vente de travaux (Montant du marché) F
(Facturation à l’achèvement des travaux)
Suivant Facture de vente n°xxx
A l’inventaire au 31/12/20N+n lors de la détermination du Résultat :

Date : 31/12/20N+n
713 Production stockée : stocks d’en-cours A+C
335 Travaux en cours (SI) A+C
Annulation du SI de l’exo-20N+n
des Travaux en cours

RAHARIDERA Ndrosoniaina Comptabilité Financière Avancée - Page 5