Comptabilite Des Operations Courantes

ROYAUME DU MAROC
OFPPT
Office de la Formation Professionnelle et de la Promotion du Travail
DIRECTION RECHERCHE ET INGENIERIE DE FORMATION
RESUME THEORIQUE
&
GUIDE DE TRAVAUX PRATIQUES
MODULE N:
COMPTABILITE DES
OPERATIONS COURANTES
SECTEUR
TERTIAIRE
SPECIALITE
: TCE / TSGE
NIVEAU
1ERE ANNEE
Rsum de Thorie et
Guide de travaux pratique
Oprations courantes et travaux de fin dexercice
Document labor par :

Nom et prnom
Mme AMIZ Aziza
OFPPT/DRIF/CDC Tertiaire
service
CDC TERTIAIRE
ET TIC
DC
DRIF
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Rsum de Thorie et
SOMMAIRE
Prsentation du module
Rsum de thorie
I. Les documents commerciaux
.1. Vente commerciale
.2. formalisme contractuel
.3. Etude et description des documents commerciaux
* Devis
* Bon de commande/ Bulletin de commande
* Bon de livraison/ bon de rception
* Facture/ March
II. La facturation
.1. Facture dachat/ vente
.2. Rductions sur facture
.3. Avoir simple.
I.4 Avoir avec rductions
III. Oprations sur la TVA
Traitement comptable
.1. TVA facture
.2. TVA rcuprable
Traitement fiscal
Champs dapplication
Personnes imposables
Rgimes en vigueur
Dclaration de TVA
IV. Oprations sur les emballages
1. Dfinition
2 Prts des emballages
3.Consignation des emballages
4. Restitution des emballages

5. Rcupration des emballages
V. Les moyens de rglements

1.La monnaies/ espces
2. Le mandat
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Rsum de Thorie et
3.Le chque..
4.CCP
5 Effets de commerces
VI. Oprations sur les effets de commerces
.1.Cration
.2. Encaissement...
.3. Endossement...
.4. Escompte
.5. renouvellement
VII.
Le Systme centralisateur
.1. Principe
.2. Fonctionnement
.3. Principaux journaux axiliaires
VIII. Les oprations dinventaires

.1. Amortissements
Amortissement linaire
Amortissement dgressif
Amortissement drogatoire
Amortissement acclr
.2. Provisions
Provisions pour dprciation desimmobilisations
Provisions pour dpreciation des stocks
Provisions pour dprciations des crances clients
Provisions pour dprciations des titres et valeurs de placements
Provisions pour risques et charges
Provisions rglementes
.3. Rgularisation des comptes de charges et de
produits...
IX. Liquidation de limpt

1. IGR professionnel
.2. IS.
3. Exercice dapplication
Guide de travaux pratique : 10 cas traiter
Liste bibliographique
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Rsum de Thorie et
MODULE :
Dure :2000H
45% : thorique
55% : pratique
OBJECTIF OPERATIONNEL DE PREMIER NIVEAU
DE COMPORTEMENT
COMPORTEMENT ATTENDU
Pour dmontrer sa comptence, le stagiaire doit tre capable de tenir une
comptabilit, selon les conditions, les critres et les prcisions qui suivent
CONDITIONS DEVALUATION
A partir des consignes du formateur, tude de cas, ouvrages de
comptabilit, exposs, simulations..
A laide de pices justificatives, plan comptable, calculatrice, CD fiscal,
note circulaire de TVA, livre journal
Individuellement
CRITERES GENERAUX DE PERFORMANCE
Organisation du travail,
Exactitude dans les calculs
Propret des documents,
Classement des pices justificatives aprs vrification dans des
dossiers appropris,
Lisibilit des critures,
Vrification et contrle des critures.
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Rsum de Thorie et
OBJECTIF OPERATIONNEL DE PREMIER NIVEAU

DE COMPORTEMENT
PRECISIONS SUR LE
COMPORTEMENT ATTENDU
A. Organiser le travail
B. Enregistrer les factures dachats et

de ventes
C.Etablir et comptabiliser la dclaration de

la TVA
CRITERES PARTICULIERS DE
PERFORMANCE
Classement des pices justificatives
selon lordre dexcution des tches
Association des pices justificatives aux
dossiers
Il sagit de traiter et denregistrer les
factures suivantes :
* facture simple
* facture avec rductions
* facture avec rductions et majorations
* facture AVOIR
Utilisation dun tableur pour ltablissement
des factures
C. Appliquer le systme centralisateur
Dtermination et comptabilisation de TVA

facture
Dtermination et comptabilisation de TVA
rcuprable et due
Etablissement de la dclaration de TVA et
relev de dductions
Report dans le journal concern, les montants
de TVA
Comptabilisation du rglement de la TVA
due
Enregistrements des documents

commerciaux dans les journaux auxiliaires
correspondants.
Exactitudes des montants inscrits.
Liaison comptable dans les journaux.
Centralisation des journaux
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Rsum de Thorie et
OBJECTIFS OPERATIONNELS DE SECOND NIVEAU
LE STAGIAIRE DOIT MAITRISER LES SAVOIRS, SAVOIR-FAIRE, SAVOIR-PERCEVOIR OU

SAVOIR-ETRE JUGES PREALABLES AUX APPRENTISSAGES DIRECTEMENT REQUIS POUR
LATTEINTE DE LOBJECTIF DE PREMIER NIVEAU, TELS QUE :
Avant denregistrer les factures achat et vente (C) le stagiaire doit :

1. .Etablir les documents commerciaux ( BC, BL ; Facture,)
2. .Effectuer le dcompte de la facture ;
3. Faire la diffrence entre factures DOIT et AVOIR
Avant de comptabiliser la TVA (D), le stagiaire doit :
4.
5.
6.
7.
8.
.dfinir limpt et ses caractristiques ;

Classer les impts ;
Expliquer la technique de prlvement dimpt ;
Connatre le champ dapplication de TVA.
Expliquer les taux dimposition, les rgimes de dclaration, et le
recouvrement de la TVA ;
9. Remplir la dclaration de TVA ;
Avant de comptabiliser les moyens de rglement (F), le stagiaire doit :
10. .Prsenter le chque ;
11. Expliquer les conditions de sa validit ;
12. Connatre les diffrents types de chques,
13. Expliquer les conditions de paiement du chque ;
14. Prsenter la traite ;
15. Expliquer les conditions de sa validit ;
16. Se soucier de limportance de son acceptation ;
17. Expliquer sa circulation,
18. Expliquer les conditions du paiement de la traite.
Avant dappliquer le systme centralisateur (G), le stagiaire doit :

19. .Prsenter les journaux auxiliaires.
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Rsum de Thorie et
PRESENTATION DU MODULE
Aprs tude du module concept de base de la comptabilit gnrale et du
module mtier et formation, il sagit maintenant de raliser le vrai travail dun
comptable.
Donc ceci ncessite une attention particulire en vue dacqurir la technicit
exige pour ce mtier et dappliquer les rgles de droit commerciale et
comptable afin daboutir une comptabilit saine qui reflte limage fidle et
qui peut tre certifie par les vrificateurs et mise la disposition du public
intress.
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Rsum de Thorie et
Module : Comptabilit des oprations

courantes
RESUME THEORIQUE
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Rsum de Thorie et
Partie I :
Les oprations courantes
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Rsum de Thorie et
Chapitre premier : Les documents commerciaux

Section 1 : La vente commerciale
I-Dfinition :
La vente est un contrat par lequel une personne sengage livrer une chose et lautre la
payer.
La vente est conclue ds que laccord sur la marchandise vendue et sur le prix est ralis,
mme si la chose nest pas encore livre ni le prix pay : donc la promesse de vente suffit pour que la
vente soit conclue.
II-Les effets de la vente :

Lacheteur devient propritaire de la chose vendue et en court les risques notamment les
risques de dtrioration, perte ou vol ;
Le vendeur doit livrer la chose vendue cest dire la mettre la disposition de lacheteur ;
Lacheteur doit payer le prix ainsi que les frais accessoires de vente : emballage, transport
Le vendeur doit garantir lacheteur labsence de tous vices cachs.
Si lun des contractants nexcute pas ses obligations, il est condamn verser des dommages
et intrts.
III-Les diffrentes sortes de ventes :
La vente au comptant et la vente crdit :

Dans la vente au comptant, la livraison et le paiement ont lieu simultanment. On distingue le
comptant compt dans lequel il y a versement immdiat du prix et le comptant dusage ou le
rglement intervient dans un court dlai fix par lusage.
Dans la vente crdit, le paiement est diffr par rapport la livraison . Parfois le rglement
est chelonn sur une longue priode cest ce quon appelle la vente temprament.
La vente en port d , en port pay :
La vente en port d ( franco magasin) : cest lacheteur qui supporte tous les frais de
transport, assurances car la livraison a lieu au domicile du vendeur.
La vente en port pay ( franco domicile ) : le vendeur supporte les frais de transport,
dassurances jusquau domicile de lacheteur, car il y a livraison au domicile de ce dernier.
La vente aux enchres : La marchandise est offerte publiquement et vendue celui qui offre
le prix le plus lev.
Prise en charge des charges et des frais de transport dans le commerce international :
Gnralement ces charges et frais sont prvus dans le contrat de vente, mais on distingue plusieurs
cas :
La vente C.I.F. ou C.A.F. (cost, insurance , freight : cot, assurance,
fret) :
Le prix de vente comprend le fret et lassurance maritime jusquau port de dbarquement, le
vendeur a en principe le choix du navire et de la compagnie dassurance.
La vente C et F ( cot et fret) :
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Rsum de Thorie et
La vente C et F est une variante de la vente C. A.F. : Le vendeur prend sa charge le fret et le
soin du transport maritime, mais non lassurance qui incombe lacheteur.
Vente F.O.B. ( free on board : franco bord) :
Le transfert de proprit et des risques a lieu comme dans la vente C.A.F. Le vendeur paie
tous droits et frais jusqu la mise bord de la marchandise.
Il appartient lacheteur de soccuper des contrats dassurances et de transport.
Il a , en consquence, le choix du navire. Ces oprations lui seront rendues difficiles par son
loignement . Il aura donc recours des intermdiaires ( courtiers ou commissionnaires).
Vente F.A.S. ( free along side ship : franco le long du navire) :
Le transfert de proprit et des risques a lieu lorsque la marchandise est livre le long du
navire dans le port dembarquement.
Les oprations et frais ultrieurs sont la charge de lacheteur , La vente F.A.S. apparat ainsi
comme une variante de la vente F.O.B.
Vente Ex- Ship ( sur navire) : Lexpression est suivie des noms du navire et
du port de dbarquement :
Le transfert des risques a lieu bord du navire dsign arriv au port destinataire. Jusqu ce
moment, le vendeur supporte tous les frais ( transport, assurance ,etc.) et les risques.
Vente Ex Quay ( quai, port convenu) :
La livraison a lieu sur le quai de dbarquement jusqu ce moment , risques et frais sont la
charge du vendeur.
Section II- Formalisme contractuel

La loi n 30-85 stipule dans son article 37 relatif la facturation que : Les personnes
effectuant les oprations soumises la taxe sont tenues de dlivrer leurs acheteurs ou clients des
factures ou mmoires sur lesquels elles doivent obligatoirement mentionner, en plus des indications
habituelles dordre commercial :
1- le numro didentification attribu par le service des taxes sur le chiffre daffaires ;
2- ventuellement, les noms, prnoms et adresse des acheteurs ou clients ;
3- tous renseignements utiles quant aux prix, quantit et nature des marchandises
vendues ou des services rendus ;
4- dune manire distincte, le montant de la taxe rclame en sus du prix ou comprise
dans le prix et les modalits de paiement se rapportant ces factures ou mmoires ..
A partir de cet article, il savre indispensable de tenir des documents commerciaux
a- Dfinition des documents commerciaux

Ce sont des crits constatant les oprations effectues avec un fournisseur ou un client et
dune faon gnrale avec toute personne en relation daffaires avec lentreprise.
b- Utilit des documents commerciaux

Les documents commerciaux sont utiles pour lenregistrement comptable (une opration de
vente ne peut tre enregistre sans pice justificative) et constituent un moyen de preuve en cas de
litige en les prsentant lapprciation du juge. Enfin la loi impose la rdaction dun crit pour
pouvoir effectuer des contrles fiscaux.
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Rsum de Thorie et
c- Ltablissement des doubles

Il est recommander de prciser clairement et par crit les accords passs entre les partenaires (
clients fournisseurs - banque..) Cet crit doit tre tablit au moins en deux exemplaires : lun
remis au tiers et lautre et gard par lentreprise qui doit le classer et le garder au moins pendant 10
ans
d- Normalisation des documents commerciaux

Au dbut les documents commerciaux se prsentent sous forme de simple lettre, lusage a peu
peu uniformis le contenu des documents commerciaux ; on parle donc de normalisation des
documents commerciaux qui prsente les avantage suivants :
- Facilit de cration des documents,
- Facilit dexploitation,
- Facilit de classement
Lusage de documents normaliss nest pas obligatoire mais il est prfrable. On distingue
ainsi :Devis, le bon de commande, le bon de livraison, bon de rception, facture et lavoir.
Section III- Description des documents commerciaux

a- Devis
Cest une prise de contact, une consultation auprs de divers fournisseurs sur la disponibilit,
le prix, la qualit de la marchandise demandes. Il ne sagit nullement dun achat et nengendre
aucun engagement de la part des parties (demandeur, destinataire), ce document permet davoir une
ide sur lorganisation de la socit et de porter un jugement sur son contrle interne et la
justification du choix du fournisseur (comparaison entre les fournisseurs) ( mme prsentation que le
bon de commande)
b-Le bon de commande

Cest un document manent toujours du client tabli en son titre et adresse au fournisseur
dans lequel il passe sa demande dachat des articles spcifis avec les conditions convenues. On peut
le prsenter comme suit :
Une commande est un ordre par lequel est dclench un processus de ralisation ou de mise
disposition de certains produits ou services, dans des conditions dtermines.
Une commande engage les deux parties : celui qui commande (donneur dordre ) et celui qui accepte
la commande.
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Rsum de Thorie et
NAMET
TOUR ATLAS
16e tage
Casablanca
A casablanca , le
CEGELEC
Bd Fouarat
Casablanca
Comme suite notre demande de prix n

, nous vous passons
commandes
des fournitures indiques ci-dessous aux conditions
suivantes:
Facturation
: remise 10%
Mode de
60 jours fin de
paiement:
mois
Banque
Crdit du Maroc
Agence Librt
Commande N27
votre offre du 4.2.2006
Le 8 Fvrier 2006
Rfrence
Dsignation
Unit Quantit Prix Montant
unitaire
Signature
Notation :
A- len-tte contenant le nom et ladresse de lentreprise qui passe commande avec les renseignements
indispensables :
i. Registre de commerce,
ii. Identifiant fiscal,
iii. Numro de tlphone,
iv. Numro de compte bancaire,CCP
B- La zone de rfrence, comportant :
i. le nom et adresse du fournisseur,
ii. La date et le numro de la commande
iii. Les conditions de livraison,
iv. Les conditions de paiement
C- Le corps de la commande o se trouve le dtail des marchandises commandes :
i. Rfrence,
ii. Dsignation,
iii. Unit, quantit,
iv. Prix, montant total
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Rsum de Thorie et
Le bon de commande sert la bonne excution de la lacte dachat selon les indications
mentionnes par le client qui doit le signer (engagement de ce dernier)
Le bon de commande dont le contenu a t examin, est tabli en plusieurs exemplaires :
Les deux premiers sont destins au fournisseur, un exemplaire servant daccus de rception.
La troisime est adress au service de comptabilit pour vrification de la facture.
Le quatrime est adress au magasin pour la vrification de la rception.
c-Le bulletin de commande

Pour faciliter la passation de la commande, le fournisseur peut fournir son client un catalogue
avec un imprim portant ses informations servant et remplaant le bon de commande en vue
danticiper la commande
Ce document comporte les mmes lments que le Bon de commande B et C sont identiques sauf le A qui comprend les rfrences du fournisseur.
Le bulletin de commande comme le bon doit tre sign par le client
d-Le march :
Document concernant une commande importante avec clauses spciales de livraison et de
rglement. Quelque fois enregistr et timbr.
e- Le bon de livraison
Aprs rception de la commande, le fournisseur accuse rception par document appel Bon
de livraison ou Bulletin de livraison ou bordereau dexpdition tabli avec lentte du
fournisseur.
Il reprsente une facture provisoire qui accompagne la livraison et se fait en deux exemplaires au
minimum :
- un exemplaire reste chez le client
-
un 2me-* exemplaire est sign par le client qui reconnat avoir reu la marchandise
et lex tourne au fournisseur
Parfois le client peut tablir son propre document qui justifie la rception avec ses propres
informations et son accus de rception appel BON DE RECEPTION
Il convient donc de comparer Le bon de livraison au double du bon de commande . Pour
faciliter ce contrle, le fournisseur indique gnralement sur le bon de livraison le numro du bon de
commande.
La livraison doit correspondre au bon de livraison. Le contrle permet de dtecter dventuels
manquants. Il faut, selon le cas, compter , mesurer, peser.
On procdera enfin au contrle de la qualit ( par exemple en comparant avec les chantillons ) et
examinera notamment les points suivants :
La qualit nest elle pas infrieure celle qui a t offerte et commande ?
La marchandise ne prsente-t-elle aucune dfectuosit, aucun dfaut de fabrication, aucune
malfaon ?
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Rsum de Thorie et
La marchandise na-t-elle pas t avarie au cours du transport ?

Le BL se prsente comme suit :
CEGELEC
A
Bd Fouarat
Casablanca
Namet
Tour Atlas
Casablanca
Tl.:
B
60 jours fin de mois

Banque
Crdit du Maroc
Agence Librt
Vos rf.Commande n 27
du 8 fvrier 2006
Rfrence
Dsignation
Bon de livraison
N
Casa, le
Unit Quantit
Prix Montant
unitaire
1
2
3
C
4
5
Observation:
Accus rception
Notation :
A- len-tte :
i. nom du fournisseur
ii. adresse
iii. Numro du registre de commerce
iv. Numro de tlphone
v. Compte courant bancaire
vi. Compte courant postal
B- Le destinataire
i. Nom du client
ii. Adresse
C- La zone de rfrences
i. Numro du bon et date de livraison
ii. Rfrence de la commande
iii. Conditions de paiement
D- Le corps du bon
i. Rfrence, quantits livres, prix unitaire, dsignation
E- Les rserves
Aprs avoir effectu les contrle de quantit et de qualit, le magasinier ou le rceptionniste

signe le bon de rception qui est retourn au fournisseur. Si les marchandises livres ne semblent pas
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Rsum de Thorie et
en bon tat, des rserves sont mentionnes par le client sur le bon afin de sauvegarder ses droits en
cas davaries ou de pertes.
Lacheteur peut confectionner lui mme son propre bon de rception selon ses procdures et
normes internes qui rpond au mme objectif que le BL.
Il faut en premier lieu, que la livraison corresponde exactement la commande.
f-La facture
Document remis par le vendeur lacheteur prcisant le dtail de la marchandise livre, le prix et les
conditions de paiement, de livraisons, le lieu.etc.. Cest un document juridique indispensable pour
effectuer lenregistrement comptable et servir de preuve en cas de litige au tribunal. Elle est faite au
minimum en deux exemplaires et qui comprend :
CEGELEC
Bd Fouarat
Casablanca
Namet
Tour Atlas
Casablanca
Tl.:
60 jours fin de mois

Banque
Crdit du Maroc
Agence Librt
Vos rf.Commande n 27
du 8 fvrier 2006
Facture n
Nos rf.
Casa, le
Rfrence
Dsignation
Unit
Quantit
Prix
unitaire
Montant
Observation:
Signature et cach
Notation :
A- len-tte :
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Rsum de Thorie et
i. nom du vendeur,
ii. adresse,
iii. numro du registre de commerce,
iv. numro de tlphone,
v. compte courant postal.
B- Le destinataire
i. nom de lacheteur
ii. adresse
C- La zone de rfrences
i. Numro et date de la facture
ii. Mode et conditions de transport
iii. Conditions de livraison
iv. Conditions de paiement
D- Le corps de la facture
i. Rfrences, dsignation des marchandises, prix unitaire, quantit, montant H.T., rduction,
TVA,frais de port, montant des emballages, net payer.
Application :
Vous tes employ(e) de bureau dans la socit LOVITALIA( SARL au capital de 500 000 dhs ), 64
rue Al banafssaj casa ; tlphone 25 65 70 ; R.C.S :B465 294 895 ; compte bancaire ; Crdit agricole
n4936 Casa ; C.C.P. :342-6C.
Etablissez la facture n8055 date du 02 avril 2005 adresse son client :M. JERMOUNI,15 place
de la victoire, Casa.
Dtail des marchandises factures :
- rf.55/AS-bottes, veau non doubl, 1 srie de 15 paires 150dhs la paire,
- rf .68/RT- chaussures basses, vachettes noire, 1 srie de 20paires 69dh la paire.
- Adresse de livraison :15, place de la victoire Casa
- Expditeur par HONDA
- Paiement comptant
- Taux de remises successives :3 et 5%
- Port H.T 57dh
- TVA sur port et marchandises :19%
- Commande : N750
- Code client :342.180
- N de livraison :503.
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Rsum de Thorie et
Chapitre II les factures dachats et de ventes

Dans sa relation avec son environnement, lentreprise effectue des oprations diverses avec ses
partenaires conomiques dans le but de raliser son activit et dgager des rsultats.
Pour se faire, elle a besoin de documents qui matrialisent ces oprations et qui servent de moyens
de preuve en cas de problme do la ncessit de matriser lenregistrement comptable de ces
derniers. Ainsi la personne charge de la comptabilit doit veiller :
Recevoir, contrler, imputer,

Enregistrer,
Classer
Et enfin les conserver dans des registres adquats.
I- Enregistrement des factures dachats de marchandises / factures de ventes

A- Facture Doit
La facture est un document comptable justificatif obligatoire entre les commerants selon larticle n
. La facture dachat est appele aussi facture doit qui constate la crance du vendeur (fournisseur) sur
lacheteur la suite dune opration de vente.
1- achats crdit
Lachat de marchandise constitue une charge pour lentreprise, le compte achat est dbit et le
compte fournisseur est crdit
Exemple : achat de marchandise crdit 8000dhs facture n 28, passez lcriture
Achats de
marchandises
6111
4411
8 000,00
Fournisseurs
8 000,00
Facture n28
2- achats au comptant
Il peut tre rgl soit en espce soit par chque bancaire ou postal ; on dbite alors le compte achat et
on crdite soit la banque soit la caisse
Exemple : achat de marchandise en espce par chque bancaire n AAC6147 la facture n02/06de
6000dhs, passez lcriture :
Achats de
marchandises
6111
5141
6000
banque
6 000,00
Facture n02/06
Chque n AAC6147
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Rsum de Thorie et
B- Enregistrement des factures ventes

La vente de marchandise constitue un produit pour lentreprise, elle implique donc lenregistrement
au crdit du compte 7111 vente de marchandise contre le dbit du compte client lors dune vente
crdit ou le dbit dun compte de trsorerie pour la vent au comptant.
Exemple : samlali vend 7800 de marchandise aziz
Chez Samlali
3421
client aziz
7 800,00
7111
Ventes de marchandises
7 800,00
Chez aziz
6111
Chat de m/ses
4411
7 800,00
Frs Samlali
7 800,00
Application
Le 21 Fvrier 2006, lentreprise FAMARCO adresse ses clients les factures suivantes :
- Facture n162 relative une livraison de M/ses au client ALAMI 25000dhs
- Facture B16 concernant une vente au Maroc de biens produits 20000dh rglement moiti
par chque moiti en espce la socit DINA
- Facture N164 relative une commission encaisse par lentreprise M&M 3000dhs par
virement bancaire.
FAMARCO
FAMARCO
FAMARCO
Facture N162
Facture NB16
Facture N164
Destinataire ALAMI
Destinataire DINA
Destinataire M&M
Brut
25
000,00
Brut
20 000,00
Brut
3 000,00
Total
25
000,00
Total
20 000,00
Total
3 000,00
Arrte la prsente
facture
la somme devingt cinq
mille dirham
Arrte la prsente
facture
la somme de vingt
mille dirham
Arrte la prsente
facture
la somme de trois mille
dirham
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Rsum de Thorie et
21fvr
3421
client
7111
3421
7121
5141
5161
Ventes de m/ses
Facture N162
d
client
20 000,00
Ventes de biens
produits au
Maroc
Facture NB16
d
banque
caisse
3421
Chque N
5141
25 000,00
71272
20
000,00
10 000,00
10 000,00
20
000,00
Clients
BCN
d
Banque
Commissions et
courtages reus
Facture N164
25
000,00
3 000,00
3 000,00
II- Les rductions sur facture

Ce sont des montant qui sinsrent dans la facture et diminuent le montant de cette dernire. On
relve les rductions sur le poids et rductions sur le prix.
a- Rduction sur le poids :

On relve :
- La tare : Cest le poids de lemballage, elle doit tre dduite du poids brut pour obtenir le
poids net.
Relle : Poids exact ;
Dusage : Poids conventionnel prsum ;
Lgale : Poids conventionnel fix par les rglements
Poids net = Poids brut tare
- Sur tare : Rduction pour emballage supplmentaire ou renforc.
- Le don : Cest une rduction accorde pour altration naturelle de la marchandise.
- Sur don : Rduction pour altration accidentelle de la marchandise( avaries, mouillure)
- La freinte ou bon poids : Rduction pour perte de poids cause par le transport et la
manipulation.
- Le coulage : Pour perte de poids cause par lvaporation ou dessiccation
( lorsque
les marchandises perdent le liquide quelles contiennent : sches.
- Rfaction : Pour avaries, corps trangers, marchandises non conformes.
b- Rduction sur le Prix :

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Rsum de Thorie et
On distingue les rductions caractre commerciale et celle caractre financier

- Rductions commerciales
Elles sont accordes aux clients pour des raisons strictement lis la vente, elles sont au nombre de
trois : le rabais, la remise et la ristourne.
-Le rabais : ce sont des rduction accordes exceptionnellement au client pour tenir compte dun
dfaut de qualit d la marchandise livre ou du non respect de la conformit de la livraison : temps,
lieux, moyens.
-La remise : Ce sont des rduction habituellement accordes tous ceux qui remplissent certaines
conditions, il en est ainsi des remises consenties au client qui effectue des achats en grande quantit
ou en raison de la qualit du client.
-Les ristournes : accordes en fonction du volume du chiffre daffaires ralis avec un client sur une
priode donne ( mois, trimestre, semestre , lanne)
Exemple 1 : Le 25/01/05 Brahim reoit la facture naz85/01 de chez la socit AVON concernant
un achat de 4520 dhs et bnficiant dun rabais de 120dhs et dune remise de 10%. Le rglement se
fera en crdit le 30/06/05.
Corrig :
Facture
naz85/01
Brut
Rabais
Net commercial 1
Remise10%
Net commercial 2
4520
120
4400
440
3960
CHEZ BRAHIM
Achats
marchandises
6111
CHEZ AVON
de
4411
3960
Fournisseurs
3421
3960
Facture naz85/01
Client
3960
Ventes
m/ses
7111
de
3960
Facture
naz85/01
Rgle comptable 1 :
les rductions commerciales qui figurent sur la facture doit sont

calcules et non enregistres dans le journal.
N.B. : Seul le dernier net commercial est enregistr
Application
- le 20/2/2006 reu la facture n320 adresse par lentreprise FAMARCO son client ALAMI
montant brut 40000dhs remise 10%
- le 21/2/2006 facture n B6 adresss au client NIZAR montant brut 15000dh remise 2% rabais 1%.
21//128
Rsum de Thorie et
TAF : Passez les critures

Corrig
FAMARCO
FAMARCO
Facture N320
Facture NB6
Destinataire ALAMI
le 20/02/2006
Brut
Remise10%
net commerial
Destinataire NIZAR
le 21/02/2006
40 000,00
4 000,00
36 000,00
Arrte la prsente
facture
la somme de trente six
mille dirham
Brut
15 000,00
remise2%
300,00
Net commerial 1
14 700,00
Rabais1%
147,00
Net commerial 2
14 553,00
Arrte la prsente
facture
la somme de quatorze mille
cinq cent cinquante dirhams.
Chez l'acheteur -NIZAR-
Chez le vendeur( FAMARCO)
Achats de
marchandises
6111
36000
Fournis
seurs
4411
3421
36000
Client
7111
Achats de M/ses
14553
Fournis
seurs
7111
3960
Facture
naz85/01
Facture n320
6111
3960
Ventes de
m/ses
3421
14553
Facture nB6
Clients
14553
Ventes de
m/ses
7111
14553
Facture nB6
la rgle comptable 2 :
les rductions commerciales ne doivent jamais tre additionnes

ou groupes (calcules en cascade)
- Les rductions financires
1-Dfinition
Ce sont des rductions accordes un client pour des circonstances lies au paiement . Cest
une bonification accorde au client pour paiement anticip (rglement avant lchance), il sagit de
lescompte de rglement
2- Traitement comptable
Rgle comptable 3 :
22//128
Rsum de Thorie et
Contrairement aux rductions commerciales, les rductions financire sont

calcules dans la facture et enregistres au journal dans les comptes :
* 7386 escomptes obtenus chez le client
* 6386 escompte accords chez le fournisseur
Exemple
Le 10/2/2006, facture NM6 adresse par outils Maroc son client Tours et fraisage comporte les
lments suivants :
Brut 10000, escompte 2%
Le 15/02 facture nM17 adresse au mme client comportant les conditions suivantes :
Brut 15000, remise 5%, escompte 2%
Passez les critures dans les comptes rciproques
Outils Maroc
FacturenM6
Destinataire Fraisage
Le 10/02/2006
Brut
10 000,00
Rabais
2%
200,00
Net payer
9 800,00
Net financier
Arrte la prsente facture la somme
de neuf mille huit cent dirhams
Outils Maroc
Facture NM7
Destinataire Fraisage
15-fvr
Net commerial
15 000,00
Remise
5%
750,00
Net payer
14 250,00
Escompte
2%
285,00
Net payer
13 965,00
Net Financier
Arrte la prsente facture la somme
treize mille neuf cent soixante cinq
dirhams
Chez Outils Maroc

10-fvr
3421
client
7111
3421
6386
9 800
Ventes de m/ses
15-fvr
Client
Escompte accord
7111
Ventes de m/ses
9800
14 250
285
13965
23//128
Rsum de Thorie et
Chez FRAISAGE
10-fvr
Achats de
m/ses
6111
9 800
4411
Frs
9 800
15-fvr
6111
Achats de m/ses
4411
7386
14 250
Frs
Escomptes
obtenus
13 965
285
Application1:
Le 30/03/05, la socit Hajj Azzouz et fils a achet des marchandises de 26000dh. Aprs diverses
ngociations la socit Metro lui a accord les rductions suivantes : remise 5%, remise 10% et
escompte 2%
Le rglement est par chque postal n456789
T.A.F : Etablissez la facture H30
Passez les critures
METRO
Facture nH30
Haj Azzouz & fils
Brut
Remise
Net commercial 1
Remise
Net commercial 2
Escompte
26000
1300
24700
2470
22230
444,6
5%
10%
2%
Net payer
21785,4
Chez l'acheteur Haj

Azzouz&fils
Chez le vendeur( METRO)
Achats de
marchandis
es
6111
4411
22230,0
Fournisseurs
Escomptes
obtenus
7386
Facture nH30
21785,4
3421
Client
6386
Escomptes accords
22230,0
444,6
Ventes de
m/ses
7111
22230,0
444,6
Facture nH30
Application 2 : Nous avons reu la facture nA11, Brut 9000 dhs, rabais 1%, remise3%,
ristourne2% et escompte 1%, rglement crdit.
24//128
Rsum de Thorie et
Facture n A11
Brut
Rabais
Net commercial
1
Remise
Net commercial
2
Ristourne
Net commercial
3
Escompte
1% -
9 000,00
90
3% -
8 910,00
267,3
2% -
8 642,70
172,85
1%
8 469,85
84,7
Net payer
8 385,15
Chez le
vendeur
Chez l'acheteur
Achats de
marchandises
6111
8469,9
3421
6386
4411
Fournisseurs
Escomptes
obtenus
7386
8385,2
Client
Escomptes accords
71
Ventes de
11
m/ses
8385,2
84,7
8469,9
84,7
Facture
nH30
Facture nH30
III- Les factures dAvoir

Des vnements peuvent intervenir modifiant la situation prvue initialement par la facture Doit.
Ces vnements peuvent tre des rductions de prix accordes aprs facturation, des retours de
marchandises livrs non conforme la commande, le retour demballages consigns. Il convient par
consquent pour pouvoir effectuer les enregistrements comptables ncessaires, dtablir une pice
justificative supplmentaire appele facture AVOIR ou NOTE DE CREDIT.
1- Retour total de marchandise
Le 22/02 Mr Sebti retourne la totalit de la marchandise relative la facture N170 brut 30000dh
son fournisseur Slaoui
Slaoui
Avoir n
Sur facture N
Brut
Net votre crdit
Sebti
30 000,00
30000
Arrt le prsent avoir la somme

de
trente mille dirhams
Ecriture
25//128
Rsum de Thorie et
Chez Slaoui
Chez Sebti
Ventes de
marchandises
7111
30000,0
3421
ClientSebti
4411
30000,0
Frs( Slaoui)
30000,0
Achats de
M/ses
6111
30000,0
Avoir n170
/Facture n
Avoir n170
Concernant le retour de m/ses en totalit, lopration est comptabilise par contre

passation de lcriture initiale
Application
La socit Variabi adresse son client Unilec lavoir sur le retour de marchandises de7800dh,
remise 2%
a. Retour partiel
Exemple : le 22/2/2006 facture davoir nV52 adresse par lense variabi son client coole relative
au retour du des marchandises livres le 17/02/2006 et faisant lobjet de la facture M342
VARIABI
VARIABI
Avoir nV52
Sur facture NIM342*
facture NIM342*
COOLE
Brut
Remise 2%
Net payer
COOLE
10000
200
9800
Retour
9800*1/4
Net votre crdit
Arrt la prsente facture la somme

de
neuf mille huit cent dirhams
2450
Arrt la prsent avoir la somme

de
deux mille quatre cent cinquante dirhams
Chez
Coole
Chez Variabi
Ventes de
marchandises
7111
2450
2450,0
3421
ClientSebti
Avoir V52
Frs(
Slaoui)
4411
2450,0
6111
2450,0
Achats de
M/ses
2450,0
Avoir V52
b- Avoir avec rductions
26//128
Rsum de Thorie et
Ce sont des rductions accordes postrieurement lopration de vente, elles sont gnralement
calcules et enregistres.
Exemple : Le25/02/2006 aprs rclamation de m. ALAMI, lentreprise Aiglemer lui accorde un
rabais de 5% sur la facture N33.
AIGLEMER
Aiglemer
Avoir nV52
Sur facture NN33*
facture Nn33
M.ALAMI
Brut
Remise 2%
Net payer
M.ALAMI
38000
760
37240
Rabais accord
37240*5%
Net votre crdit
Arrt la prsente facture la somme

de
trente sept mille deux cent quarante dirhams.
1862
Arrt la prsent avoir la somme

de
mille huit cent soixante deux dirhams.
Chez
Aiglemer
Chez M;ALAMI
4411
1862
Frs
1862,0
6119
RRR
acords
7119
RRRObtenus
1862,0
3421
Avoir N33
1862,0
Clients
1862,0
Avoir N33
Exemple : le 05/1 la socit badelec vend crdit 8000dhs de lampes pour ltablissement Misbah
avec un rabais de 2% payable 30jours
Le 16/01/, rglement de la facture du 05/01 par banque, remise 5%, escompte 3%.
Facture de vente n
du 05/01
Brut
8 000,00
Rabais
2%
160,00
Net payer
7 840,00
Facture d'Avoir
Net commerial
Remise
5%
Net payer
Escompte
3%
Net payer
16-janv
7 840,00
392,00
7 448,00
223,44
7 224,56
Chez Badelec
05-janv
3421
client Anass
7 840,00
27//128
Rsum de Thorie et
7111
5141
7119
6186
Ventes de m/ses
Banque
RRR accord
Escompte accord
3421
Client Anass
7 840,00
7 224,56
392,00
223,44
7 840,00
Chez Misbah
05-janv
6111
Achat de m/ses
4411
4411
7 840,00
Frs
Frs
7 840,00
7 840,00
5141
Banque
7 224,56
2- Enregistrement des factures dAvoir relatives aux rductions commerciales

Exemple : le 30/10, Alami reoit de son fournisseur Ben Amar la facture doit n2 dun montant de
5200dh.
Le 3/11, Alami reoit de son fournisseur Benaamarne facture dAvoir N20 comportant un rabais de
2%sur la facture n2
Facture d'Avoir n20/2
Brut
Rabais
Net payer
2% -
5 200,00
104,00
5 096,00
30-oct
6111
Achats de marchandises
5 200,00
4411
Frs
5 200,00
Facture n 2
03-nov
4411
Frs
104,00
RRRObtenus/achats de
m/ses
6119
104,00
Avoir n 20
Remarque : Les Rabais Remise Ristourne constats en facture AVOIR sont

comptabiliss au crdit du compte 6119 R.R.R obtenus sur achats de
marchandises ou 6129 R.R.R obtenus sur achats de matires premires.
28//128
Rsum de Thorie et
Application :
Le 05/10, reu la facture suivante : Brut 5200, remise 5% et 2%
Le 10/11,retour 1200dhs de marchandises
TAF :
1 Etablir la facture doit et comptabilisez la
2- Etablir la facture davoir et comptabilisez lM342
1Facture Doit
05-oct
Brut
Remise
Net commerial
Remise
Net payer
5 200,00
260,00
4 940,00
98,80
4 841,20
5% 2%
6111
4411
4 841,20
Frs
4 841,20
Facture Doit n
2Facture dAvoir
10-nov
Brut
Remise
5% Net commercial 1
Remise
2%
Net payer
1 200,00
60,00
1 140,00
22,80
1 117,20
4411
Fournisseurs
6111
1 117,20
1 117,20
Facture davoir
- Les ventes (traitement rciproque que lachats mais elle permettra de faire le
rle de rvision)
1-Vente avec rductions commerciales
Exemple : Samlali vend aziz 7800 de marchandises avec rabais de 2%, remise 3% rglement 2/3 en
espces et le reste par banque.
Facture de vente " Doit
"
Brut
Rabais
2% Net commercial 1
Remise
3%
Net payer
12 000,00
240,00
11 760,00
352,80
11 407,20
Ecriture
Chez Samlali
3421
client aziz
3802.40
29//128
Rsum de Thorie et
5161
Caisse
7604.80
7111
Chez aziz
6111
Achat de m/ses
4411
5161
11 407,20
11 407,20
Frs Samlali
Caisse
3802.40
7604.80
Rgle : Mme principe que pour les achats, les rductions commerciales sur
facture doit sont calcules mais non comptabilises.
2- Ventes avec rductions financire
Exemple : Mme exemple avec un escompte de 1% rglement au comptant par banque
Chez Samlali
5161
6386
caisse
Escompte accord
7111
11 293,13
114,07
11 407,20
Chez aziz
6111
Achat de m/ses
5141
7386
11 407,20
Banque
Escompte obtenu
11 293,13
114,07
B- Enregistrement des factures dAvoir

1- Avoir sur retour de marchandises sans rductions
Exemple :
Le 10/01, Ahmed vend Anass 14000dhs de marchandises
Le 13/01, il lui retourne 2600 dh de marchandises pour non conformit
Chez Ahmed
3421
client Anass
14 000,00
30//128
Rsum de Thorie et
7111
7111
14 000,00
3421
2 600,00
Client Anass
2 600,00
Chez Anass
6111
Achat de m/ses
14 000,00
4411
4411
Frs
14 000,00
Frs
2 600,00
6111
2 600,00
2- Avoir avec rductions commerciales

Comme pour les facture dachat, les R.R.R constates par la facture davoir seront enregistrs au
dbit du compte 7119RRR accordes sur ventes de m/ses
Exemple :
Le 11/01 Smail vend Touli, des marchandises crdit 36000dhs
Le 12/01 le client constate la non conformit de la marchandise en lui accordant un rabais de 6%.
Facture d'Avoir n"
Brut
RRR
36 000,00
6%
2 160,00
Net votre crdit 2160dhs
Ecritue
Chez Smail
11/01
3421
client Anass
7111
7119
36 000,00
12/01
RRR accord
3421
36 000,00
2 160,00
Client Anass
2 160,00
Chez Touli
11/01
6111
Achat de m/ses
36 000,00
31//128
Rsum de Thorie et
4411
4411
Frs
12/01
Frs
6119
36 000,00
2 160,00
RRRO/achats
2 160,00
Remarque : Les comptes qui comportent le chiffre 9 en quatrime position

fonctionnent linverse de leur classe
Rgle : les RRR accords aprs facture DOIT sont calculs et enregistrs dans
les comptes 6119 et 7119
3-Avoir avec rductions financires mme principe
Exercice de synthse :
Reu de CHAMI la facture n104 ainsi libelle : Poids brut 3 400Kg, tare 6%, sur tare
4%, freinte 2%, prix brut 120,00Dh le Kg, remises 10%et 8%, rabais 5%, escompte
2%, TVA 20%, frais de transport 400,00Dh, TVA sur le port 14%.
T. F. : Calculer le net payer.
32//128
Rsum de Thorie et
Poids brut
Tare: 3 400 x 6%
3 400,00
-204,00
1er poids net

Sur tare : 3 196 x 4%
3 196,00
-127,84
2me poids net

Freinte : 3 068,16 x 2%
3 068,16
-61,36
Dernier poids net
3 006,80
Prix brut : 3 006,80 x 120

Remise : 360 816 x 10%
360 816,00
-36 081,60
1er net commercial

Remise : 324 734,40 x 8%
324 734,40
-25 978,75
2me net commercial

Rabais : 298 755,65 x 5%
298 755,65
-14 937,78
Dernier net commercial

Escompte : 283 817,87 x 2%
283 817,87
-5 676,35
Net financier
TVA : 278 141,52 x 20%
278 141,52
+55 628,30
1er net payer

Port
TVA sur le port : 400 x 14%
333 769,82
+400,00
+56,00
Dernier net payer
334 225,82
Lacquit de la facture :
La preuve de paiement de la facture par lacheteur est constitue par lacquit dat et
sign par le vendeur.
Pour acquit :
Le
:
Signature :
Sont passible du droit de timbre par apposition dun timbre- quittance :
La facture paye en espces ;
La facture mentionnant le paiement dacompte ;
La facture davoir qui se rapporte au rendu des marchandises prcdemment payes.
33//128
Rsum de Thorie et
Sont donc dispense de timbre, la facture paye autrement quen espces, lavoir en
compte, lavoir de marchandises vendues condition et lavoir relatif la reprise
demballages, enveloppes ou rcipients ayant servi la livraison.
Barme du timbre fiscal :
Moins de 10,00Dh : exonr
De 10,00 100,00Dh : 0,50Dh
De 100,00 500,00Dh : 2,50Dh
Plus de 500,00Dh : 1,25 Dh pour chaque tranche de 500,00Dh.
34//128
Rsum de Thorie et
Chapitre II : LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE

Contrairement aux rductions, certains lments viennent sajouter au montant net de la facture tels
que la TVA, les emballages et les frais de port quon appelle majorations sur facture.
Section I : Traitement comptable

I Principe et taux de la TVA
La TVA est un impt global, elle frappe les biens et les services vendus au Maroc quel que soit leur
origine (marocaine ou trangre). En revanche elle nest pas perus sur les produits exports (elle
permet ainsi de raliser la neutralit fiscale au niveau des transactions internationales).
Cest une taxe indirecte de consommation supporte en dfinitive par le consommateur final : son
montant doit tre revers au percepteur sous dduction de la taxe que lentreprise supporte elle mme
travers les factures reues des fournisseurs. Ainsi on dit que la TVA est rcuprable et ne
constitue nullement une charge
La TVA ne constitue ni une charge ni un produit pour lentreprise, elle est collecte par cette
dernire qui la facture au client loccasion de chaque opration imposable.
B- Principe
La taxe sur la valeur ajoute ( T.V.A ) ne constitue ni charge , ni produit pour lentreprise
assujettie .
Elle est collecte par lentreprise qui la facture aux clients loccasion de chaque opration
imposable ralise .Son montant doit tre revers au percepteur sous dduction de la taxe que
lentreprise supporte elle mme travers les factures retenues des fournisseurs.
-
Montant TVA = Montant HT * taux de TVA

Montant TTC = Montant HT + Montant TVA
Hors taxe = Montant TTC / ( 1+T)
B- Taux de TVA
On distingue 4 taux de TVA :

Nature
Pourcentage Oprations
Taux normal
20%
Oprations rentrant dans le champ dapplications de la
TVA et non soumises aux autres taux
Taux rduit 1
14%
Oprations sur les travaux immobiliers, les prestations

de services des professions librales, oprations sur le
transports de marchandises, graisse alimentaire,
caf.
Taux rduit 2
10%
Pour les prestations touristiques, oprations bancaires
Taux rduit 3
7%
Sur les produits de 1res ncessits, mdicaments,

fournitures scolaire, eau de distribution publiques
II- Enregistrement comptable de la TVA

35//128
Rsum de Thorie et
Les principaux comptes utiliss pour enregistrer les oprations relatives la T.V.A sont les
suivants :
Etat, T.V.A rcuprable sur immobilisations

Etat, T.V.A rcuprable sur charges
Etat, crdit de T.V.A
Etat, T.V.A facture
Etat, TVA due
a-
34551
34552
3456
4455
4456
Etat tva rcuprable sur immobilisations
Exemple :
Achat dun camion pour 75 000dh HT payable 50% au comptant par chque certifi le reste crdit
sur 8 mois, Tva au taux normale
Chez Smail
11/01
2334
34551
Matriel de transport
Etat tva rcuprable
5141
4486
b-
75 000,00
15 000.00
Banque
Dettes sur acquisitions des immobilisations
45 000.00
45 000,00
Etat Tva rcuprable sur charges
Exemple :
Achat de marchandise pour 25000dh HT payable crdit avec remise de 3% de chez la socite
TAJHIZAT AMAIZ Tax de TVA 20%
Brut
Remise 3%
net commercial
Tva20%
Net TTC
25000
-750
24250
4850
29100
Chez Smail
11/01
6111
34552
ETat Tva rcuprable
4411
c-
24 250,00
4 850.00
Fournissseurs
12/01
29 100,00
Etat Tva facture
Exemple :
Ventes de produits au client elecom pour 125000dhs avec les rductions suivantes : remises 3 et
1% escompte pour rglement au comptant de 0.5% tva au taux normal
36//128
Rsum de Thorie et
Brut
Remise 3%
Net commercial 1
Remise 1
Net Commercial 2
Escompte0,5%
Net financier
Tva20%
Net TTC

125 000,00
-3 750,00
121 250,00
-1 212,50
120 037,50
-6 001,88
114 035,63
22 807,13
136 842,75
Le vendeur
3421
6381
client Anass
Escompte obtenu
7111
4451
136 842.75
6 001.88
Etat tva facture
120 037.50
22 807.13
37//128
Rsum de Thorie et
Section II : Traitement fiscal

La TVA est un impt indirect qui grve le revenu du consommateur final
travers la dpense ou la consommation.
Il a t institu au Maroc par la loi du 20/12/85 en remplacement de la taxe sur
produits et services (TPS).
IChamps dapplication :
Daprs larticle n 1 de la loi, la TVA sapplique aux oprations de nature
industrielle, commerciales, artisanale ou relevant de lexercice dune profession
librale, effectues au Maroc, titre ou occasionnel, ainsi quaux oprations
dimportation.
A- Les oprations imposables :
1- Les oprations obligatoirement imposables la TVA :
Selon larticle 4 de la loi ; ces oprations sont les suivantes :
Les ventes et les livraison seffectuent par les industriels,
importateurs et les commerants grossistes ;
Les travaux immobiliers, les oprations de lotissements et
de promotion immobilire ;
Les oprations dhbergement et ou de vente de denres
ou de boissons consommer sur place ;
Les locations portant sur des locaux meubls ou garnis ;
Les oprations de services ( transport , courtage, ) ;
Les oprations de banque, de crdit et de change ;
Les oprations effectues dans le cadre des professions
librales ;
Les livraison soi mme ;
Les commerants dtaillants dans le chiffre daffaire est
suprieur ou gal 2 000 000.00Dh.
2- Oprations imposables par option :
Selon larticle n 6 peuvent tre opter pour lassujettissement la TVA, les
personnes ( physiques ou morales)suivantes :
Les commerants qui exportent directement des produits

pour leur C.A lexportation.
Les petits fabricants et les petits prestataires dont le C.A est

infrieur ou gal
180.000DH exonrs en vertu de larticle 7
Les commerants dtaillants qui commercialise des produits autre que
les produits de premire ncessit exonr en vertu de larticle 7
II - Exonrations
38//128
Rsum de Thorie et
Certaines oprations bien que faisant partie du champ dapplication de la T.V.A ou

effectues
par des personnes lgalement imposables sont exonres de cette taxe.
Ces exonrations sont justifies principalement par des considrations dautre social
conomique. Ou culturel.
La loi distingue deux catgories dexonration.
Les exonrations sans droit dduction.
Les exonrations avec droit dduction.
B - 1 : Les exonrations sans droit dduction.
1- Parmi les oprations
Les ventes autres qu consommer sur place. des produits alimentaires
de premire ncessit (lait)
Journaux, livres et publication films cinmatographique
Les produits de la pche non transforms.
Les ventes et prestations ralises par les petits fabricants et petits
prestataires qui
ralisent un C.A. infrieur ou gal 180.000.
Les oprations et prestations suivantes :
Les oprations dexploitation de hammam de douches publiques et de
fours
traditionnels.
Les oprations ralises par les socits ou compagnies dassurances et
qui relvent de la
taxe sur les contrats dassurance.
Les prestations de services fournies par les coopratives agricoles et leurs
unions ainsi, que celles fournies par les associations S.B.L. reconnues dutilit
publique
B- 2 : les exonrations avec droit dduction
il sagit essentiellement
Les produits exports.
Les marchandises ou objets placs sous le rgime suspensif en douane.
Les produits et matriels destins usage agricole.
Les oprations de ventes, de rparation et de transformation portant sur les
btiments de
mer.
Les biens susceptibles dtre inscrits dans un compte dimmobilisation et
douvrir droit
dduction. Cette exonration est accorde la demande des assujettis et se
substitue la
dduction.
Les biens dquipement, outillages ou matriels vendus aux entreprises
bnficiant du
code des investissements.
39//128
Rsum de Thorie et
2- Les rgles dassiette

ce sont les rgles qui servent la dtermination de limpt.
a fait gnrateur.
Le fait gnrateur dun impt est lvnement qui le rend exigible envers le trsor
A LINTERIEUR
Le rgime du droit commun (rgime de lencaissement) : Le fait
gnrateur de la T.V.A est constitue par lencaissement total ou
partiel du prix de marchandises de travaux ou des services
Rgime de loption (Rgime de dbit) : pour des raisons de
commodit : la loi donne la possibilit aux redevables dopter pour les
rgimes de dbit. Dans ce cas. Le fait gnrateur devient celui de dbit
qui concide avec la facturation autrement dite. Le fait gnrateur est
constitu dans ce cas par lenregistrement de la somme en
comptabilit.
A LIMPORTATION
A limportation, le fait gnrateur de la T.V.A est constitue par le ddouane
ment des marchandises
b La base imposable
Larticle 11 de la loi stipule que la base imposable comprend le prix des

marchandises. Des travaux ou des services et les recettes qui sy rapportent ainsi que
les frais, droit et taxes- y affrents lexclusion de la T.V.A elle-mme.
c - les taux de la T.V.A ( Rappel)
Taux normal de 20%
Il sapplique tous les produits non soumis un autre taux

Taux de 7%
1-taux de 7% avec droit dduction : il sapplique entre autre aux ventes et
livraisons portant sur :
Eau et nergie
Produits de large consommation (huiles vgtales.)
Produits pharmaceutiques
Les fournitures scolaires
2-taux de 7% sans droit dduction : ce taux sapplique aux oprations
effectues. Dans le cadre de leurs professions. Par les avocats. Les interprtes. Les
notaires. Les adules, les mdecins, les mdecins dentistes, les vtrinaires, prime de
lassurance..
Un taux de 14%
Les travaux immobiliers
Les oprations de transport (voyageurs et marchandises)
Taux de 10%
Les oprations dhbergement (htellerie)
Les oprations de banque ,de crdit et de change.
3 les dductions
40//128
Rsum de Thorie et
A principe
Limposition la T.V.A repose sur le mcanisme des paiements fractionns

Ainsi la T.V.A. ayant grev les lments du prix de revient dun produit ou dun
service est dductible de la T.V.A collecte la vente.
Le contribuable nest tenu de verser au trsor que la diffrence (si cette dernire
est positive ) cest cette imputation taxe de taxe qui est appele dduction.
Lorsque la masse de la T.V.A dductible est suprieure au montant de la taxe
affrente aux oprations imposables (T.V.A collecte ) la dduction ne peut oprer
qu concurrence de cette dernire
Le reliquat ne peut tre restitu directement (sauf pour certain cas ). et il
constitue pour lassujetti un crdit rcuprer ultrieurement au fur et mesure des
possibilits dimputation ouvertes par la ralisation doprations taxables
B bnficiaire du droit a dduction
Parmi ces personnes (physiques ou morales ) on trouve :

Les personnes qui sont obligatoirement assujettis la T.V.A. et effectuent des
oprations imposables. Bnfice du droit a dduction les personnes qui ont opte pour
lassujettissement a la T.V.A
conditions dexercice du droit dduction.
le droit a dduction prend naissance a lexpiration du mois qui suis celui de
ltablissement des quittances de douane ou de paiement partiel ou intgrales
factures ou mmoire et abris au nom du bnficiaire
Le paiement (dcaissement ) de la T.V.A
La rgle du dcalage dun mois, toute fois la rgle du dcalage
dun mois nest pas applicable la TVA relative aux
immobilisations, qui doit tre dduite le mois mme de son
paiement
C - dductions autorises
La totalit de la TVA ayant grev la totalit des dpenses engages par lassujetti pour
lexploitation de son entreprise ou lexercice de sa profession est dductible
Ce droit est tendu tous les lments constitutifs du prix de revient dun produit dun
travail ou dun service. Les dpenses engages pour les besoins dexploitation peuvent
tre :
Les immobilisations
Les valeurs dexploitation
Les divers frais de gestion et dexploitation ayant supporte la TVA, ce qui
exclut les
salaires et certaines dpenses situes hors champ dapplication de la TVA
D les exclusions du droit a dduction
Sont exclus du droit la dduction de la TVA

les biens non utilises pour les besoins dexploitation
les immeubles non lies lexploitation
les vhicules de transport de personnes ( lexclusion de ceux utilise pour le
transport collectif du personnel)
41//128
Rsum de Thorie et
l es produits ptroliers non utilisent comme combustibles matires premires ou

agent de fabrication
les achats et prestations qui rvlent un caractre de libralit
les frais de mission rception et de reprsentation, les honoraires soumis au taux
de 7%
les services et rparations lieus aux biens exclus du droit a dduction
4 - rgime de taxation et obligations des contribuables.
A la dclaration de TVA
TVA est dtermine. et dclare par lentreprise elle mme, sous sa responsabilit il
existe deux rgimes de dclaration de TVA :
la dclaration mensuelle lorsque le C.A taxable de lanne prcdente est
suprieur ou gal a 1000.000
la dclaration est trimestrielle lorsque le C.A taxable de lanne coule
est infrieur 1000.000DH
Toutefois les personnes soumises ce dernier rgime peuvent opter pour le
rgime de la dclaration mensuelle.
La dclaration et ventuellement le paiement de la TVA doivent se faire dans
un dlai de 30 jours qui suit celui de la priode considre.
B les obligations du contribuable.
Le contribuable de la TVA doit :
Faire connatre son existence.
Dposer rgulirement une dclaration de TVA.
Tenir une comptabilit rgulire et correcte.
C-LA DETERMINATION DE LA TVA DUE
I - les rgles fiscales relatives la TVA : (1)

La taxe sur la valeur ajoute est une taxe sur le chiffre d'affaire qui
s'applique :
Aux oprations de nature industrielle, commerciale, artisanale ou relevant
de l'exercice d'une profession libral, accomplies au Maroc (taxe
l'intrieur);
Aux oprations d'importation (taxe l'importation) La taxe s'applique aux
oprations effectues par les personnes autres que l'tat non-entrepreneur,
agissant, titre habituel ou occasionnel quels que soient leur statut
juridique, la forme ou la nature de leur intervention.
A - le rgime de la taxe l'intrieur
1 - A - les oprations imposables.
Certaines oprations sont obligatoirement imposables (article 4 de la loi n 3085), d'autres sont imposables par option (article 6).
1 - B - les oprations exonres.
Certaines oprations sont exonres sans bnfice du droit dduction
(article 7), d'autres sont exonres avec bnfice du droit dduction (article8).
1 - C - les oprations en suspension de la taxe (article9).
42//128
Rsum de Thorie et
Les entreprises exportatrices ou bnficiaires des exonrations prvues

l'article 8 paragraphes 3, 5, 7, et 8, peuvent, sous certaines conditions, tre autorises
recevoir en suspension de la TVA l'intrieur, les biens ncessaires aux dites
oprations et susceptibles d'ouvrir droit aux dductions et au remboursement prvus
aux articles 17 et 20 (1) CF. loi N 30-85 relative la TVA et dcret N 2-86-99 pris
pour son application
1 - D - les rgles d'assiette
1 - D - 1 - les fait gnrateur
Le fait gnrateur de la T.V.A. est constitue par l'encaissement total ou
partiel. Du prix des marchandises, des travaux ou des services (le rgime
d'encaissement est un rgime de droit commun).
Toutefois, les redevables sont autoriss, sous certaines conditions, acquitter
la taxe d'aprs le dbit, lequel concide avec la facturation ou l'inscription en
comptabilit de la crance (le rgime de dbit est un rgime optionnel).
Lorsque le rglement des marchandises, des travaux ou des services a lieu par
voie de compensation ou d'change ou lorsqu'il s'agit de livraisons vises l'articie4,
le fait gnrateur se situe au moment de la livraison des marchandises, de
l'achvement des travaux ou de l'excution du service.
1 - D - 2 - la dtermination de la base imposable
Le chiffre d'affaires imposable comprend le prix des marchandises, des

travaux ou des services et les recettes accessoires qui s'y rapportent, ainsi que les.
frais, droits et taxes y affrents l'exception de la T.V.A.
Les personnes exerant la fois des activits passibles de la T.V.A.- et des
activits non passibles ou exonres, ou imposes diffremment au regard de la dite
taxe. Peuvent dterminer le montant imposable de leur chiffre d'affaires sur la base
d'un accord pralable.
II-Les rgimes dimposition :

Limposition des redevables seffectue soit sous le rgime de la dclaration mensuelle soit sous
celui de la dclaration trimestrielle.
La dclaration souscrite en vue de limposition doit englober lensemble des oprations ralises
par un mme redevable.
La taxe verser par les redevables est dtermine en arrondissant, sil y a lieu :
- les bases dimposition la dizaine de dirhams la plus voisine ;
- le montant des chances au dixime de dirhams immdiatement la plus voisine.
Les redevables imposs sous le rgime de la dclaration mensuelle doivent dposer , avant
lexpiration de chaque mois , auprs du bureau du percepteur comptent , une dclaration du
chiffre daffaires ralis au cours du mois prcdent et verser , en mme temps , la taxe
correspondante .
Les redevables imposs sous le rgime de la dclaration trimestrielle doivent dposer , avant
lexpiration du premier mois de chaque trimestre , auprs du bureau du percepteur comptent ,
une dclaration du chiffre daffaires ralis au cours du trimestre coul et verser , en mme
temps , la taxe correspondante .
43//128
Rsum de Thorie et
III -Enregistrement comptable de la dclaration de T.V.A

Les principaux comptes utiliss pour enregistrer les oprations relatives la T.V.A sont les
suivants :
Etat, T.V.A rcuprable sur immobilisations

Etat, T.V.A rcuprable sur charges
Etat, crdit de T.V.A
Etat, T.V.A facture
Etat, TVA due
34551
34552
3456
4455
4456
TVA DUE au tire du mois (M) =TVA facture au cours du mois (M) ( T.V.A
rcuprable/Immobilisations du mois M + T.V.A rcuprable/charges du mois
(M-1) )- crdit de T.V.A du mois (M-1)
ou
TVA DUE au tire du trimestre (T) =TVA facture au cours (T) ( T.V.A
rcuprable/Immobilisations (T) + T.V.A rcuprable/charges des mois (M-1 ,M ,
M+1) )- crdit de T.V.A du (T-1)
Exercice N 1 : cas dune entreprise impos

mensuelle :
sous le rgime de la dclaration
Une entreprise place sous le rgime de la dclaration mensuelle, vend des produits soumis
au taux de 07%.
Elle a ralis pendant le 2me trimestre 2004, les ventes mensuelles (H.T) suivantes :
AVRIL
MAI
JUIN
1.000.000 DH
2.000.000 DH
3.000.000 DH
Pour raliser ces ventes elle a effectu les achats suivants de marchandises (H.T) :
MARS
AVRIL
MAI
JUIN
500.000 DH
3.000.000 DH
1.700.000 DH
1.400.000 DH
T.V.A dductible sur immobilisations :

AVRIL
5000 DH
44//128
Rsum de Thorie et
MAI
JUIN
10 000 DH
4000 DH
-Les dclarations de chiffre daffaires pour la liquidation de la T.V.A seffectueront comme

suit :
- Dclaration du mois davril dposer en Mai :
T.V.A facture : 1.000.000 *7%
TVA dductible/immobilisations
TVAdductible/charges de Mars : 500.000 * 7%
=70.000 DH
-5000 DH
- 35000 DH
T.V.A exigible
Crdit reporter
30.000 DH
Nant
T.V.A verser
30.000 DH
30/04/2004
4456
34551
34552
Etat , TVA due

40000
Etat , TVA rcuprable/IMMO
Etat , TVA rcuprable/charges
5000
35000
d
4455
4456
Etat , TVA Facture

Etat , TVA due
70000
70000
Dtermination de la T.V.A due au titre

Du mois davril
Supposons que cette entreprise rgle toujours la T.V.A due en espces aux dates
limites de paiement.
4456
5161
31/05/04
Etat , TVA due
Caisse
30000
30000
- Dclaration du mois de Mai dposer en juin :

T.V.A facture : 2.000.000 *7%
=140.000 DH
45//128
Rsum de Thorie et
TVAdductible/charges davril: 3.000.000 * 7%
4456
34551
34552
-10000 DH
- 210000 DH
T.V.A exigible
Crdit reporter
Nant
-80.000
T.V.A verser
Nant
31/05/2004
Etat , TVA due
220000
10000
210000
d
4455
4456
Etat , TVA Facture

Etat , TVA due
Du mois de Mai
d
Etat , crdit de T.V.A
Etat , TVA due
3456
4456
140000
140000
80000
80000
- Dclaration du mois de juin dposer en juillet :

T.V.A facture : 3.000.000 *7%
TVAdductible/charges de mai: 1.700.000 * 7%
=210.000 DH
-4000 DH
- 119000 DH
T.V.A exigible
Report du Crdit
87.000 DH
-80.000
T.V.A verser
7000 DH
30/06/2004
4456
34551
34552
3456
Etat , TVA due

203000
4000
119000
80000
46//128
Rsum de Thorie et
4455
4456
4456
Etat , TVA Facture

Etat , TVA due
210000
210000

Du mois de juin
d
Etat , TVA due
5161
Caisse
Paiement de la T.V.A due
au titre du mois de juin
Exercice N 2 : cas dune entreprise impos

trimestrielle :
7000
7000
sous le rgime de la dclaration
On extrait de la comptabilit dune entreprise impose sous le rgime de la dclaration

trimestrielle les informations suivantes relative lanne 2004 :
Mois
12/2003 01/2004 02/2004 03/2004 04/2004 05/2005 06/2006
TVA facture
20000
18000
21000
15000
9000
16000
TVA
4000
6000
8000
2000
5000
9000
rcuprable/Imm
TVA
5000
8000
6000
10000
8000
11000
8500
rcuprable/charges
- Dclaration du 1r trimestre 2004 dposer en Avril 2004 :
T.V.A facture :
59.000 DH
Janvier
20.000 DH
Fvrier
18.000 DH
Mars
21.000 DH
TVA dductible/immobilisations :
Janvier
4.000 DH
Fvrier
6.000 DH
Mars
8.000 DH
TVAdductible/charges
12/03
5000 DH
01/04
8.000 DH
02/04
6.000 DH
T.V.A exigible
Crdit reporter
T.V.A verser
-18.000 DH
-19.000 DH
22.000 DH
Nant
22.000 DH
31/03/2004
47//128
Rsum de Thorie et
4456
34551
34552
Etat , TVA due

37000
18000
19000
31/03/2004
4455
4456
Etat , TVA Facture

Etat , TVA due
Du 1r trimestre 2004
59000
59000
Supposons que cette entreprise rgle toujours la T.V.A due par chques bancaires aux dates
limites de paiement .
4456
5141
31/05/04
Etat , TVA due
Banque
22000
22000
- Dclaration du 2me trimestre 2004 dposer en juillet 2004 :
T.V.A facture :
40.000 DH
Avril
Mai
Juin
15.000 DH
9.000 DH
16.000 DH
TVA dductible/immobilisations :
Avril
2.000 DH
Mai
5.000 DH
Juin
9.000 DH
-16.000 DH
TVAdductible/charges
Mars
Avril
Mai
-29.000 DH
10.000 DH
8.000 DH
11.000 DH
T.V.A exigible
Crdit reporter
T.V.A verser
Nant
-5000 DH
Nant
48//128
Rsum de Thorie et
30/06/2004
4456
34551
34552
Etat , TVA due

45000
16000
29000
d
4455
4456
Etat , TVA Facture

Etat , TVA due
40000
40000
3456
4456
d
Etat , TVA due
5000
5000

Du 2r trimestre 2004
Cas particulier : La TVA non rcuprable

Certaines immobilisations et charges sont exclue du droit la dduction : elles sont alors
comptabilises en toutes taxes comprises chez lacqureur
Exemple :
La socit anonyme Garage 2000 envoie son client Houssain Auto 2 voiture Super renault 4 au
prix global de 150800dh avec une remise de 5% et au taux de TVA de 20%
Solution
Facture
2Renault4 :
Remise5%
Net commeial
Tva 20%
Net payer
Echance le 20 Juillet courant
150800.00
7540.00
143260.00
28652.00
171912
Chez Garage 2000

3421
Chez Houssain Auto
Clients
7111
4455
171912
Ventes
au Maroc
Etat tva
facture
Matriel de
transport
2340
171912
143260
28652
4481
Dettes s/acquisit
Imob
171912
49//128
Rsum de Thorie et
CHAPITRE VI : LES EMBALLAGES

I-
DEFINITION
Les emballages sont des objets destins contenir des produits ou marchandises livrs la clientle.
On distingue 2types demballages :
le matriel demballage
et les emballages commerciaux
A- Le matriel demballage
Dfinition : Il sagit dobjets utiliss pour contenir ou pour contenir ou conditionner des matires
premires, marchandises lintrieur de lentreprise par exemple : cuves, conglateurs, bouteilles
gaz
Le traitement comptable est identique celui des autres immobilisations

Application
Le 01/03/2004, lentreprise SAFA a acquis une machine cercler les caisse en bois pour un
montant de 27000dh et une grande citerne pour son besoin propre pour une valeur de 36000dh
TVA 20% le rglement dans 3mois.
B- Les emballages commerciaux
Il sagit dobjet divers destins contenir les marchandises et les produits livrs la clientle tel
que les caisse, boites, bouteilles, les bidons, pots, cartons Quatre sortes demballage sont
distinguer :
- emballage rcuprable identifiable
- emballage rcuprable non identifiable
- emballages perdu
- emballage usage mixte
1- Emballages rcuprables identifiables
Ce sont des objets discernables unit par unit (facile distinguer) dans lesquels sont livrs les
produits ou les marchandises et que les fournisseurs doivent rcuprer ultrieurement, ce type
demballage est trait comme des immobilisations : les contenaires , les barils, les tonneaux.
Exemple : Lentreprise SARA a acquis crdit long terme un contenaire pour transporter de la
farine sur casa, le prix hors taxe est 35000dhs TVA20%.
2- Les autres emballages
Sont considrs comme des stocks et entrent dans le cycle dexploitation de lentreprise, leur
acquisition est une charge enregistre dans lun des comptes suivants :
- 61231 emballages perdus
- 61232 emballages rcuprables non identifiables
- 61233 emballages usage mixte
50//128
Rsum de Thorie et
A linventaire, u compte stock est ouvert 3123 pour chaque type ( solde initial, solde final)
- Emballages rcuprables non identifiables : sont des emballages indiscernables dans lesquels
sont livrs aux clients les marchandises ou produits vends mais que les fournisseurs doivent
reprendre par la suite, ils sont alors prts ou consigns par exemple bouteille, caisses (Ils suivent
les mmes rgles que celles tudies propos des marchandises).
- Emballages perdus : sont des objets livrs dfinitivement aux clients avec leur contenus,
ils ne sont donc pas repris par les fournisseurs, leur prix tant compris dans celui de la marchandise
ou du produit vendu ( boite, carton, bidon.) ils ne servent quune seule fois ; on utilise :
61231 achats demballages perdus
71231 ventes de marchandises (difficult de sparer le contenu du contenant)
-
Emballages mixte : Ce sont des objets dont on ne sait pas au moment de lachat sils seront
utiliss comme perdus ou rcuprs.
Application
Le 06/03/2004, lentreprise FOUR a achet 1500demballages perdus, 2500demballages mixtes et
6000 emballages rcuprables non identifiables TVA20% rglement contre chque bancaire
Travail faire :
Etablir la facture
Enregistrez lopration
II- Prt des emballages commerciaux rcuprables

Les emballages prts ne donnent lieu aucune criture comptable, la sortie demballage est
enregistre sur un livre dordre. Cependant si lemballage prt nest pas restitu ( rendu) dans les
dlais prvus, il faut rgulariser :
a- sil sagit demballage rcuprables identifiables, le non retour est assimil une cession
dimmobilisation (sortie dimmobilisation )
b- sil sagit demballages rcuprables non rcuprables, cest une vente de produits
accessoires.
Dbit 3421 Client
Crdit 7178 autres ventes de produits accessoires
III- la consignation des emballages rcuprables

Consigner un emballage cest le prter un client en contre partie dune somme dargent dpose
comme garantie. Cette somme ne sera rembourse au client quaprs la restitution de lemballage
prt dans un dlai normal et en bon tat.
Donc, on peut dire que la consignation des emballages donne naissance une dette du fournisseur vis
vis du client.
51//128
Rsum de Thorie et
N.B. : La consignation est gnralement exprime sans TVA

Application
Le 1/3/2004, le fournisseur OUSSAMA adresse son client JIHAD, la facture 120A dont les
lments suivants : marchandises HT25000dhs, TVA20%, remise6%, 160caisses consignes 15dh
lunit.
TAF : Prsenter le dcompte facture.
Remarque : la consignation donne naissance :
-
dette du frs lgard du client : remboursement au prix de consignation

Dbit : 3421 Clients
Crdit :4425 clients - dettes pour emballage et
matriels consigns
Crance du client sur son fournisseur
Dbit : 3413 frs- crances pour emballage et matriel rendre
Crdit : 4411 fournisseurs
IV- LA RESTITUTION DES EMBALLAGES CONSIGNES

Au moment de la reprise des emballages consigns par le fournisseur, 2cas de figures peuvent se
prsenter :
prix de reprise=prix de consignation
prix de reprise< prix de consignation
a- Prix de reprise = Prix de consignation
Lorsquun client rend, dans un dlai normal et en bon tat, les emballages consigns ; ce dernier lui
rembourse, en principe, le montant de la consignationcd les emballages sont repris par le
fournisseur au prix auquel il les avait consigns( annulation de la dette relative la consignation chez
le fournisseur rs et de la crance chez le client.
Exemple : le 06/01/2000, le client Jihad rend son fournisseur ossama les 160caisses consigns 15
dh lunit le 01/03.Les emballages sont en bon tat et le client a bien respect le dlai de leur
restitution, le fournisseur ossama lei adresse la facture davoir N17
Dressez le dcompte de la facture
Passez les critures
b- Prix de reprise < au prix de consignation
Dans la pratique, lorsque le client rend les emballages consigns, le fournisseur ne lui rembourse pas
entirement le montant de la consignation. En effet, il considre que le fait de prter son client des
emballages pour la livraison des marchandises ou des produits vendus est un service quil lui fournit
et que le client doit donc payer.
Le prix de ce service est matrialis par la diffrence entre le montant de la consignation et celui de
la reprise, cette diffrence constitue pour :
- Frs : Ventes accessoires dans le compte 71275 Bonis pour reprise demballage consigns
- Client : Consommation de service (Location des emballages) 61317 Malis sur emballage
perdus
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Rsum de Thorie et
N.B. : La location demballage est soumise la TVA, mais on ne peut demander aux clients
plus quil na t factur, on considre que le montant de la consignation comporte de la TVA
donc on doit dfalquer le montant de la TVA du global( diffrence entre PR-PC)
Chez le frs :
au crdit : Bonis/ emballages consigns a (HT)

Etat- tva facture
Chez le Client :
au dbit : Malis/emballages perdus (HT)

Etat-TVA rcuprable
Application
Le 10/08 le client JIHAD a rendu son fournisseur oussama les 160caisses consigns le 1/3 15 dh
lunit. Ce dernier les a repris 12dhs lunit.
Passez les critures chez le client et le fournisseur.
Remarque : La reprise demballages consigns au prix infrieur au prix de consignation gnre :
un produit dexploitation chez le fournisseur
une charge dexploitation chez le client
V-
Le non retour des emballages consigns
Les emballages consigns peuvent ne pas tre retourns par le client dans les dlais prvus et ce
pour plusieurs raisons, conservation volontaire, oubli, destruction.Dans ce cas, le fournisseur
considre que les emballages sont vendus et adresse une facture Doit son client. Donc la
consignation se transforme en vente demballage.
Exemple : 29/5, le client Oussama informe le fournisseur JIHAD quil ne vas pas rendre les 160
caisses prcdemment consigns 15 dh le mme jour le fournisseur lui adresse une facture DOIT.
N.B. : le montant de la consignation comporte dj la TVA, on doit le dcomposer en HT et de
la TVA
Lorsque la TVA concerne des emballages rcuprables identifiables, leur non retour est
considr comme cessions dimmobilisations.
Le client na pas rendu totalement les emballages consigns,
- rendu 100*15=1500(rduction dettes vis vis du fournisseur.
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Rsum de Thorie et
CHAPITRE V : LES MOYENS DE REGLEMENT

I-
Introduction :
Nous avons tudi les deux premires oprations du contrat de vente :
la conclusion du march ( la commande ).
La livraison de la marchandise (tablissement de la facture) il reste
effectuer, la dernire opration.
Le rglement de la facture
Le rglement peut tre effectu , par lacheteur lui mme , au moyen de la
monnaie , par lintermdiaire de la poste ou dune banque ou encore par les effets de
commerce.
Section I : rglement par la monnaie
A dfinition :
On peut dfinir la monnaie comme un moyen de paiement susceptible dtre
immdiatement employ en vue deffectuer des rglements .
La monnaie est aussi une marchandise adopte pour servir dintermdiaire dans
les changes et de moyen de paiement.
Elle permet dexprimer la valeur de tous les biens .
B diffrentes formes de monnaie :
On distingue trois principales sortes de monnaie : la monnaie mtallique , la
monnaie fiduciaire et la monnaie scripturale .
1- la monnaie mtallique ou relle :
on entend par la monnaie mtallique ou monnaie relle , celle dont
la valeur effective en mtal correspond sa valeur nominale , on
distingue :
- le monomtallisme argent : largent est le seul mtal employ;
- Le monomtallisme or : lor est le seul mtal employ ;
- Le bimtallisme or- argent : la monnaie se compose des deux mtaux :
comprenait des pices frappes leffigie de chaque tat .
Nexiste plus actuellement ( les anciennes pices dor sont cotes sur le march libre des mtaux
prcieux , mais ne sont plus en circulation ).
2 la monnaie fiduciaire :
la monnaie fiduciaire est compose de billets de banque de monnaie divisionnaire .
la monnaie fiduciaire est une monnaie dune valeur trs infrieure celle pour la
quelle elle circule ( pices daluminium , de nickel , billets de banque) base sur la
confiance du public
a les billets de banque :
54//128
Rsum de Thorie et
La valeur des billets de banque est nettement suprieure celle des pices , ils
sont dune manipulation commode et facilitent les transactions les plus importantes .
Le billet de banque na pas de valeur propre sa valeur nominale est celle de la
monnaie mtallique reprsent et qui est conserve linstitut dmission .
Le billet de la banque est mis par banque ALMAGHREB et il a un pouvoir
libratoire illimit.
Initialement convertible en or, les billets sont inconvertibles depuis 1996 tant en
France quau Maroc.
b- La monnaie divisionnaire :
Elle se prsente sous laspect de diffrentes pices mtalliques de valeurs plus ou
moins faibles servent faciliter les petites transactions.
Gnralement la valeur intrinsque des pices (valeur des mtaux finis contenue
ou valeur au pair ) est beaucoup plus faible que la valeur nominale (celle indique sur
la pices ou valeur lgale ).
Par ailleurs, il convient de noter que le pouvoir libratoire des monnaies mtalliques mises par la
banque du Maroc est limit au montant qui est fix pour chaque type de monnaie.
C- Les diffrents rgimes du billets de banque :

On distingue trois rgimes de banque :
- Le rgime du cours libre :
On pouvait accepter en paiement les billets de banque, ou au contraire les
refuser et exiger un paiement en monnaie relle.
On pouvait tout moment convertir le billet de banque en monnaie relle :
cest ce quon appelle la convertibilit des billets de banque .
- Le rgime du cours lgal :
Il a pour effet lobligation daccepter en paiement les billets de banque, mais les
billets restaient librement convertibles.
Ce rgime na pas survcu aux secousses des vnements provoques par la
premire guerre mondiale.
En effet, la mise en circulation de billets avait alors largement dpass la contre
valeur en monnaie relle.
En temps ordinaire, cette disparit est sans danger, car tous les porteurs de
billets ne se prsentant jamais simultanment pour tre rembourss.
- Le cours forc :
Cest le rgime en vigueur actuellement :
Il faut obligatoirement accepter en paiement le billets de banque.
Les billets ne sont plus convertibles en monnaie relle.
3- La monnaie scripturale :
La monnaie scripturale est reprsente par les fonds disponibles dposs dans les
comptes bancaires ou postaux.
Ces avoirs peuvent provenir de lpargne ou de crdit bancaire.
Ainsi, la monnaie scripturale ( de script cest dire crire) est relative aux
rglements par chques, virement, traites,..
55//128
Rsum de Thorie et
4- Monnaie de compte :
Unit montaire employe dans les pays :

Au Maroc : Dirham
En France : Euro
En Italie : Euro
C- Documents utiliss : Reu et quittance :
Le reu est un crit qui constate une remise dun objet, dune somme dargent,
dun chque, etc.
Il est surtout utilis pour constater la remise dune somme .
Lorsque cette remise concerne le paiement dune dette antrieure, le reu qui la
constat prend le nom de quittance.
La mention pour acquit porte sur une facture tient lieu de reu.
Le reu peut tre tabli sur une feuille de papier libre dun format commercial.
Il est souvent tir dun carnet souches ou dun manifold .
Le reu est simple lorsquil ne mentionne que la somme verse, il est motiv
lorsquil prcise le motif du paiement ( exemple : acompte sur commissions du mois
de mars
B.P :5000,00dh
Monsieur
TAZI youssef
46,Boulevard
Idriss I
Tetouan
Date :23Mars
1997
B.P :5000,00Dh
Reu de : Monsieur TAZI Youssef
Demeurant ,46,Boulevard Idriss I ,Ttouan
La somme de : cinq mille dirhams
N :47
N :47
Versement
dacompte
Ttouan le 23mars 1997

Bennani,63 Avenue
Allal benAbdellah
Timbre fiscal
Versement dacompte
Ttouan
13,75
La souche qui reste

Le Volant TAZI Youssef, qui le conserve comme
attache au carnet
moyen de preuve de son versement
a- Analyse :
Lieu et date paiement.
Nom de la partie versante, son adresse ;
Sommes, en lettres et en chiffres ;
Signature, nom et adresse de celui qui reoit ;
En gnral, numro dordre et motif.
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Rsum de Thorie et
b- Timbre
- Droit :
Comme acquit dune facture, pour les reus despces.
Les reus constatant les paiements par chque sont exempts de droits de
timbres, ainsi que les reus pays par virements.
- Paiement
Utilisation de feuilles de papier timbr
Timbrage lavance au bureau de lenregistrement
Apposition de timbres fiscaux
Rglements sur tats, avec autorisation spciale.
- Sanction
Amende pour absence ou insuffisance de timbrage.
c- Le bordereau de versement ou bulletin de versement
Est un document qui, dans une banque, mentionne le dtail dun
versement en espces dun client. Sign par la partie versante, il sert de pice
justificative dencaissement.
Exercice n :1
Monsieur ENNAIM ALI, verse le 10 mai les recettes de la journe sa
banque B.M.C.E.
Etat de la caisse
12 billets de :
20 billets de :
30 billets de :
25 billets de :
37 billets de :
43pices de :
58pices de :
29pices de :
15pices de :
200,00 dh
100,00 dh.
50,00 dh.
20,00 dh
10,00 dh
5,00 dh
1,00 dh
0,50 dh
0,20 dh
T F : Etablir le bordereau de versement sachant que son n de compte

est 20000015118
Section II : Rglement par la poste
A- Envois chargs et recommands :

Nous pouvons envoyer sous enveloppe une somme dargent, la
condition quelle soit constitue par des billets de la banque lexclusion de
toutes pices mtalliques et que la valeur en soit dclare.
La valeur dclare doit tre inscrite sur lenveloppe en toutes lettres,
sans ratures ni surcharge.
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Rsum de Thorie et
Les enveloppes bords noirs ou coloris et les enveloppes transparentes

ne sont pas admises.
Les timbres poste doivent tre espacs et non relis sur les deux faces
de lenveloppe.
Lenveloppe doit tre cachete la cire fine de mme couleur avec
empreinte uniforme. Les cachets doivent tre en nombre suffisant(au moins deux)
pour retenir les plis.
Lenveloppe (recto verso), se prsentera comme suit :
Valeur dclare :
Somme en toutes lettres
Monsieur :Nom et adresse
Du destinataire
Section 2 : Mandat-carte
Pour viter cet envoi coteux qui exige une prparations longue et
minutieuse, nous pouvons remettre la somme dargent la poste qui se chargera
de la verser au destinataire ,Nous donnons mandat, cest dire, nous chargerons
la poste deffectuer ce versement en notre nom. Il faut distinguer :
1- Mandat ordinaire ;
2- Mandat carte ;
3- Mandats spciaux ;
1- Le mandat ordinaire :
Etabli par la poste daprs les indications fournies par
lexpditeur sur une demande de mandat ordinaire.
Remise lexpditeur dun rcpiss, contre paiement du mandat
major des frais denvoi.
Envoy au bnficiaire par lexpditeur qui conserve le
rcpiss(preuve de remboursement en cas de perte)
Payable dans le bureau de poste le plus voisin du domicile du
destinataire sur justification didentit.
Peut tre vers au compte courant postal du bnficiaire.
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Rsum de Thorie et
Demande + Montant + frais
Expditeur
Rcpiss
Bureau de poste
Avis de mandat
Bnficiaire
Prsentation de lavis et de lidentit
Bureau de poste
.
Versement du montant contre signature du bnficiaire.
2-Mandat carte :
Nous pouvons viter au destinataire le dplacement au bureau de
poste et la perte de temps qui peut en rsulter, en envoyant un mandat carte
qui lui sera pay domicile concurrence de 500,00dh, plus de 500,00dh le
destinataire est avis que le montant du mandat est sa disposition au guichet.
Le mandat carte est tabli par lexpditeur lui-mme sur les formules qui
sont mises sa disposition par ladministration.
Le bureau metteur dlivre lexpditeur un rcpiss et transmet luimme le mandat au bureau payeur qui le fera prsenter au destinataire qui
lacquittera au verso et recevra le mandat ainsi que le coupon - correspondance.
3- Modles spciaux :
- Mandat carte de versement : un compte courant postal : le montant
est vers au compte postal du bnficiaire.
- Mandat tlgraphique : Sur formule spciale, pour envoi de fonds
urgent, payable concurrence de 1000,00dh domicile.
- Envoi contre remboursement
Lexpditeur de lobjet tablit un avis de remboursement.
La poste remet lobjet au destinataire, seulement contre paiement
du prix quil reverse lexpditeur sans dduction des frais
-
Mandat lectronique : payable le plus vite possible maximum une demi heure au
bnficiaire.
EXERCICES :
I Madame DOUKALI FATIMA ,15 rue n10, ville nouvelle Fs, doit
Monsieur ELHILALI FARID, 25, avenue des FAR Mekns la somme de
3156,80 Dh pour les travaux effectus son domicile.
T F : Rdiger le mandat carte de versement M.ELHILALI FARID,
sachant que son compte courant postal porte le numro 77002146 et le
mandat a t rdig le 15-04-2001.
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Rsum de Thorie et
II Monsieur ELHILALI FARID donne une quittance correspondant au

versement effectu par Madame DOUKALI FATIMA la mme date.
T F: Etablir la quittance.
Section III : Rglement par la banque

I Dfinition du chque :
Le chque est un crit par lequel une personne, Le tireur qui a des fonds
dposs et disponibles chez une autre personne donne celle ci Le tir, lordre
de payer une certaine somme , soit elle mme, soit un tiers Le bnficiaire.
Le tir doit tre un banquier ou assimil (crdit agricole, chques
postaux)
Le chque est un instrument de payement il est payable vue.
II- Ouverture du compte
Faire une demande, soit crite ou verbale.
Dposer dans une banque une certaine somme, contre reu ou bordereau
de versement.
Remplir une feuille de renseignements(Etat civil, adresse profession)
Apposer sur une fiche de contrle sa signature et celle de ses
mandataires.
Le banquier notifie un numro de compte et remet au dposant un
carnet de chque ou chquier. Priodiquement elle adresse son client un
relev de compte.
III- Analyse du chque :
Le mot chque.
Lordre de payer et le montant de la somme payer (en lettre et en
chiffre, la somme en lettre tant rpute exacte en cas de dsaccord)
Le nom du tir et le lieu du paiement du chque ;
La date et le lieu de cration du chque ;
La signature du tireur, son nom et son numro de compte ;
Le nom du bnficiaire ;
Le numro du chque.
IV- Diffrentes formes du chque :
Formes
Formules
Observation
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Rsum de Thorie et
Le tireur est aussi

bnficiaire
Se transmet de main en
Chque au porteur
main sans endossement gros
risque en cas de perte ou de
vol.
Payer lordre de X
Endossable. Le plus utilis.
Chque ordre
Ne peut tre transmis par
Chque non endossable non endossable}
non ordre }payer Mer X endossement.
Chque de retraite
contre ce chque, payer moi

mme
Payer au porteur ou
payer(bnficiaire nom
dsign )
V- La provision :
Crance du tireur sur le tir ( fonds dposs )
Doit tre pralable et disponible au tirage du chque.
Les tireurs du chque sans provision ou insuffisamment provisionn sont
punis damende et de peines correctionnelles, pour escroquerie.
Le porteur peut sassurer contre labsence de provisions en exigeant :
Un chque vis : le visa atteste seulement l'existence de la provision.
Un chque certifi : la provision est bloque par la banque au profit du porteur
pendant les dlais de prsentation, moyennant une commission.
VI- Endossement
Formule
Translatif de proprit payer lordre de Mr X date
et signature du dernier
porteur
A titre de procuration
En blanc
Payer lordre de la
B.M.C.E valeur
lencaissement, date et
signature .
signature
Effet
M.X cessionnaire ou
endossataire devient
propritaire du chque
transmis par le cdant ou
endosseur.
La BMCE ne devient pas
propritaire du chque mais
elle est seulement mandataire
de son client.
Vaut comme le chque au
porteur est complt par la
banque lors des remises
l'encaissement.
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Rsum de Thorie et
Provision
Banque
Tireur
Encaissement
Endossataire
3meRglement
1er Rglement
1er bnficiaire
Endossataire
2me Rglement
VII- Paiement:
Le paiement se fait dans les dlais d'encaissement.
A Obligations du tir:
Vrifier: La rgularit du document, la signature du tireur, la provision,la
chane des endossements, l'identit du porteur.
Payer: concurrence de la provision.
B Acquit:
Pour acquit;
Date, signature du dernier porteur(au verso du chque).
Compense :
entre banque: Compens
Chambre de compensation
La compensation se fait dans la chambre
Des Banquiers de
Dcompensation qui se trouve dans la
Banque mre cest dire banque du Maroc Le : ..
Nom de la banque bnficiaire
VIII- Nom paiement :
A- Recours du porteur :
Possible contre nimporte quel signataire (solidarit).
Conditions :
- Faire dresser prott par huissier dans les 48 h.
- Donner avis son endosseur et au tireur dans les 4 jours (avis
dendosseur endosseur, dans les 2 jours).
- Le porteur peut rclamer le principal, les frais et les intrts de retard.
- La mention retour sans frais ou sans prott dispense de faire
dresser prott.
B Prescription :
- 6 Mois : Porteur contre endosseur et tireur et endosseurs entre eux.
- 3 ans : Porteur contre le tir.
IX Opposition au paiement :
Dfense la banque de payer, faite par le tireur.
Nest autorise que pour : chques perdus ou vols, faillite du tireur.
Dans les autres cas, est considr comme mission de chque sans provision.
X Diffrentes sortes de chques :
1- Chque barr
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Rsum de Thorie et
Limit les risques en cas de perte, de vol ou de falsification.
Barrement gnral
Barrement spcial
Nest encaissable que par
seul la banque indique pourra
un banquier.
Lencaisser.
2- Chque circulaire :
Chque payable dans nimporte quelle agence de la banque qui tient le
compte du tireur.
3- Chque de banque :
Chque tir sur la banque du Maroc par une banque au profit dun de ses
clients ou dun tiers dsign par son client.
4- Chque de voyage :
Emis en blanc pour un montant dtermin contre paiement au guichet ou
prlvement en compte.
Payable dans toutes les agences de la banque mettrice.
Doit tre complte, au moment de lutilisation, par une contre signature du
porteur.
5- Chque omnibus :
Utilis dans les agences pour permettre aux clients ayant oubli leur chquier
de faire un retrait, appel aussi chque de guichet.
Exercices :
I-M.TAZI YOUSSEF retire de sa banque pour son compte personnel un
chque de 1245,50 DH. Etablir le chque sachant que son N : de compte
est 20000012913.
II- M.TAZI YOUSSEF qui doit la socit FLEXOR 10347,53DH pour une
facture du 10 Mai lui adresse un chque bancaire dun montant correspondant.
Etablir le chque barr.
III- La socit FLEXOR, le 17Mai, endosse le chque de M.TAZI l'ordre de
M.FARID pour acompte de travaux effectus dans son atelier.
T. F. :Prsenter le chque tel que le recevra M.FARID.
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Rsum de Thorie et
XI- Remise de chques lencaissement :

- Le titulaire du compte.
Endosse les chques lordre de la banque ou en blanc aprs les avoir
barrs sils ne ltaient dj.
Etablit un bordereau de remise de chques encaisser (imprims
variables selon les banques).
Remet chque et bordereau la banque contre un reu ou le duplicata du
bordereau, exempt de timbre.
- La banque :
Complte ventuellement lendos.
Inscrit le montant en compte aprs les dlais normaux dencaissement.
Exercices:
Reprendre les exercices concernant le chque bancaire n :2et3.
M.FARID remet le chque reu le 18 Mai sa banque.
T F : Prsenter le bordereau de remise ainsi que le chque tel quil sera remis
au banquier. Commission 0,05% T.V.A 10%.
XII- Le virement bancaire :
Le virement bancaire est une opration par laquelle un banquier par simple jeu
dcritures, prlve une somme du compte dun de ses clients, le donneur dordre,
pour la porter au crdit du compte dun autre client le bnficiaire .
1- Lordre de virement :
Peut tre donn : par simple lettre, par mandat ou bon de virement,
dtach dun carnet souche.
Ne peut sendosser.
Nest pas timbr.
2- Avis de virement ou lavis de crdit :
Envoy par la banque au bnficiaire, pour information.
Section III- La lettre de crdit

A- Dfinition :
Est un document remis par une banque son client et qui permet celui-ci
dobtenir des fonds jusqu concurrence dun montant fix pendant une priode
indiqu, chez les correspondants de la banque.
1- Lettre de crdit simple :
Les fonds ne peuvent tre obtenus que sur une place dtermine.
2- Lettre de crdit circulaire :
Valable dans toutes les agences de la banque.
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Rsum de Thorie et
Peut tre confirme(agences choisies davance).

a- Avantages :
Evit demporter en voyage des sommes importantes.
Plus souple que le chque de voyage(prlvements au fur et
mesure des besoins, au lieu de sommes rondes).
SECTION IV : Rglement par les chques postaux :

Le service des chques postaux a t institu par le dahir du 12 mai 1926, et
larrt viziriel du 15 mai en a fix la rglementation.
I- Ouverture du compte courant postal C.C.P :
Remplir une formule spciale, ladresser au centre (Rabat).
Fournir un dossier de pices justificatives, sil sagit de personnes morales.
Le centre de chques postaux notifie un numro de compte et adresse des
cartes revtir de spcimens de signatures.
Le compte doit tre approvisionn et C.C.P vous remettra un chquier.
A- Tenue du compte :
Tout les imprims sont fournis par le centre ;
La correspondance est effectue en franchise ;
A la fin de chaque journe o une opration a eu lieu un extrait de compte
est adress au titulaire avec les pices justificatives.
Une taxe fixe annuelle de tenue de compte et des taxes variables avec les
oprations sont prlevs.
Les virements et les encaissements de chques bancaires sont gratuits. Le compte
ne produit pas dintrts et ne consent pas des prts.
B- Document : le chque postal :
1- Analyse :
La souche : conserv par le tireur.
Le corps : Conserver par le bnficiaire, il comprend :
E Numro de compte ;
E Lieu, date ;
E Payer ;
E Somme en lettre et en chiffres ;
E Bnficiaire ;
E C.C.P. ou adresse du bnficiaire ;
E Signature du tireur.
2- Avis de crdit :
9 Numro de compte ;
9 Nom et adresse du tireur ;
9 Somme ;
9 Numro de compte du bnficiaire ;
II- Diffrentes sortes de chques :
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Rsum de Thorie et
1- Chque de paiement :
1er cas : Le bnficiaire na pas de C.C.P. ni de compte en banque ;
Adress au centre par le tireur ou le bnficiaire ;
Pay domicile concurrence de 500,00Dh, plus de 500,00Dh il
doit se dplacer au bureau de poste.
me
2 cas : Le bnficiaire a un compte en banque :
Barr et remis par le bnficiaire sa banque ;
Encaiss et port au compte du bnficiaire par sa banque .
2- Chque de virement : ( le bnficiaire a un C.C. P.) :
Adress au centre par le tireur ou le bnficiaire ;
Virement effectu par le centre.
3- Chque de retrait :
Par chque de paiement( tireur est lui mme bnficiaire)
domicile ( fix le dlai) ;
Par chque de paiement au centre de chques postaux vue ;
Par chque de virement lordre du receveur dun bureau de
poste pralablement choisi , vue.
4- Chque multiple :
Possibilit( assez peu pratique) dtablir un chque unique du montant
total des oprations( paiements ou virements ) en joignant un bordereau
descriptif et, selon le cas, autant de mandats ou davis de virement quil y a de
bnficiaires.
Exercice :
Le 15 juin, Monsieur BESRI ALI , lectricien doit la socit
ZAIDANE et compagnie, la somme de 8 619,49Dh pour marchandises reues
le 10 juin. Il adresse un chque postal de paiement.
T. F. : Etablir le chque postal
III- Remise du chque lencaissement :
Le titulaire du compte :
Endoss les chques lordre du chef du centre, en mentionnant
son numro de compte.
Payer lordre du chef de centre des chques postaux, pour
remise en compte n
Signature :
Etablir un bordereau de chques bancaires et deffets ;
Adress chques et bordereaux au C.C.P.
Le centre de chques postaux crdite le compte ds que lencaissement a t

ralis.
Exercice :
La socit ZAIDANE et Cie remet le 16 juin au C.C.P. Rabat , le chque
reu le 15 juin.
66//128
Rsum de Thorie et
Prsenter le bordereau de remise ainsi que le chque postal tel quil sera
remis au chef de centre ;

Prsenter lextrait de C.C.P. en date du 17 juin, aprs remise du chque
du 16 juin sachant que le solde du dernier relev en date du 12 juin slevait 26
315,90Dh, tel que le recevra la socit ZAIDANE et Cie.
SECTION V : Rglement par les effets de commerce

I- Dfinition et rle des effets de commerce
Un effet de commerce est titre ngociable reprsentant une crance payable court terme <1ans et
mobilisable ( qui circule)
Les principaux effets de commerce sont la lettre de change, le billet ordre et la warrant.
A-Lettre de change : traite
Cest leffet le plus utilis en pratique, cest un crit par lequel un crancier appel tireur demande
son dbiteur appel tir de payer la somme due lchance, soit lui mme soit un tiers appel
bnficiaire.
TIREUR
(Frs,
Crancier)
Demande de payer
TIRE
(Client)
BENEFICIAIRE
( crancier du tireur)
Voir document
3- Billet ordre
67//128
Rsum de Thorie et
Cest un crit par lequel un dbiteur appel souscripteur sengage payer une somme dargent une
chance donne son crancier appel bnficiaire.
TIREUR
TIRE
BENEFICIAIRE
Voir DOC
4- WARRANT
Cest un billet ordre dont le paiement est garanti par un gage sur des marchandises ou autres biens.
A- Rle des effets de commerce
Ils constituent la fois des moyens de paiement grce la technique de lendossement (mobilisation
des crances) et des instruments de crdit par le biais de la technique de lescompte.
I-
Traitement comptable
Les effets de commerce facilitent la mobilisation des crances ; une fois cres, les effets de
commerce peuvent tre endoss au profit dun tiers, escompts ou encaisss.
A- Cration des effets de commerce
La cration se traduit par lmission dune traite ou la souscription dun billet ordre, dans les 2 cas
on utilise les comptes suivants :
Chez le crancier :
Dbit :3425 Clients EAR
Chez le dbiteur :
Dbit :4411 Frs
Crdit :3421 Clients

Crdit :4425 Frs EAP
68//128
Rsum de Thorie et
Application
Le 10-03 le commerant Aziz achte crdit, des matires premires Brahim pour un montant de
7000dh HT TVA 20%. Le mme jour, il vend crdit des produits finis son client Jamal pour un
montant de 9000 dh HT.
Le 11/3 le commerant Aziz tire sur son client Jamal 2 traites T 1 et T2 que ce dernier accepte le
mme jour. La traite T1 dun montant de 2400dh et lordre de lui mme alors que la traite T2 de
8400dh est lordre de son fournisseur Brahim , chance 30Octobre sur banque SGMB.
Travail A Faire :
- Etablir la traite T2
- Passez les critures ncessaires.
La circulation des effets de commerce
Aprs sa cration, un effet de commerce peut tre utilis de 3 manires
encaiss
endoss
escompt
b1 : Encaissement des effets de commerce : Il sagit de garder leffet de commerce, dans son
portefeuille jusqu son chance. A cette date, leffet sera transmis la banque pour dlibration,
donc :
lentreprise doit constater la sotie de leffet du portefeuille
Dbit : 5113 effets lencaissement ou encaisser

Crdit : 3425 Clients effets recevoir
Ce dernier sera sold aprs rception du sort de leffet pour rglement du fournisseur.
Application :
Le 9/3 lentreprise ALALAM remet sa banque(BMCE) pour encaissement, la lettre de change n30
tire sur le client OMAR au 15/3/N et domicilie la banque CIH, sa valeur nominale est de
12000dh.
Le 11/3, lentreprise ALALAM reoit sa banque un avis de crdit relatif lencaissement de leffet
prcdent en retenant 100dhs de commission HT TVA7%
NB :
Parfois leffet nest pas domicili, lchance leffet est prsent au tir ou le souscripteur pour
lencaisser cd recevoir largent quil contient.
B2 : lendossement des effets de commerce
Leffet est utilis par son porteur pour rgler ses dettes et ce en lendossant au profit de son
crancier.
Endosser un effet de commerce, cest inscrire et signer au dos de leffet la phrase suivante :
Veuillez payer lordre de M.
la somme de ..
69//128
Rsum de Thorie et
Exemple
Le 17/2 lentreprise ALAMAN tire une traite de 16000dhs sur son client au 30/04 accepte par ce
dernier le jour mme.
Le 15/3, lentreprise ALAMAN endosse la traite tire sur Aziz le 17/2 en faveur de son fournisseur
HAMID pour rgler une dette dun mme montant et la mme chance.
B3 : Lescompte
Si le porteur de leffet a besoin dargent et il ne peut pas attendre lchance, il est possible de
ngocier ( vendre ) son effet la banque et recevoir sa valeur nominale diminue de lagio bancaire.
Donc escompter veut tout simplement dire ngocier leffet la banque avant son chance en
acceptant de payer un intrt appel Escompte
Agio = Intrt + Commission+TVA 7%
Escompte= Valeur nominale*taux*j/360
Application
Le 13/3 le commerant Brahim ngocie sa banque une traite de 12000dhs chant le 30/4
Le 15/3 Brahim reoit de sa banque le bordereau descompte dont les lments sont les suivants :
Taux descompte 9%
Commission 110dhs
TVA7%
Travail faire :
- Etablir le bordereau descompte
- Passez lcriture
3-Le renouvellement des effets de commerce

Lorsquun effet de commerce parvient chance, le tir ou le souscripteur peut avoir des difficults
de trsorerie et par consquent, il ne pourra pas le rgler : il peut demander au tireur ou au
bnficiaire de reporter son chance une date ultrieure contre paiement dintrts de retard et
dautres frais de renouvellement.
Lorsquun effet de commerce parvient chance, le tir ou le souscripteur peut avoir des difficults
de trsorerie et par consquent, il ne pourra pas le rgler : il put demander au tireur ou au bnficiaire
de reporter son chance une date ultrieure contre paiement dintrts de retard et dautres frais de
renouvellement.
a- leffet est en possession du tireur ou bnficiaire
Exemple :
le 10/12 le client Hassan informe son fournisseur Hamid quil ne pourra pas honorer la traite n20
de 11500dh tire sur lui au 15/12/N, il demande de reporter lchance de 45 jours.
Le 31/12, le fournisseur Hamid accepte la demande de son client Hassan, il annule la traite et lui
adresse une nouvelle n25 augment des frais de prorogation : timbre fiscal6dh ;frais de
correspondance10dhs, intrts de reard8% TVA10%
b- leffet nest plus en possession du tireur ou bnficiaire
70//128
Rsum de Thorie et
Leffet est dj endoss ou escompt

Le tireur ou le bnficiaire ne peut pas prolonger chance, il peut aider le tir en lui prtant le
montant ncessaire pour honorer sa traite : cest lavance de fons.
Exemple :
Le 26/1 le client Samir prvient son fournisseur Omar quil ne pourra pas payer la traite n 16 de
16700 tire sur lui au 30/01 ; il demande de reporter lchance, pour viter le discrdit de son client,
il lui remet un chque du montant de la traite compte tenu des frais : frais de prorogation25dh, retard
200 tva10%
5- Effet de commerce impay
Il arrive parfois qu lchance dun effet de commerce, le tir ou le souscripteur de leffet refuse de
lhonorer et ce pour diffrentes raisons. Dans une telle situation, 3cas de figures peuvent se
prsenter :
-leffet impay est prsent lchance au tir par le tireur lui-mme pour lencaisser,
-leffet prsent au tir par lendossataire ou bnficiaire diffrent du tireur,
-leffet impay a t escompts auprs de la banque.
a- Leffet prsent lencaissement par le tireur( ou le bnficiaire ) lui mme :
Exemple :
Le 10/4, le fournisseur Salman prsente pour lencaissement son client BADR, la traite n27 de
19000dhs parvenue chance. Le client Badr refuse de payer la traite chue, le fournisseur Salman
dresse un prott constatant le refus de paiement dont le cot, rgl en espce, slve 75dhs.
TAF : enregistrez les oprations chez le tir et le tireur
Remarque :
Lorsque le tir ou le souscripteur dun effet de commerce parvient chance refuse de la payer, le
tireur ou bnficiaire a la possibilit de dresser prott cd un acte qui constate officiellement le refus
de paiement de leffet en question.
Cette opration entrane des frais (frais de prott ) que le tireur doit payer dans un premier temps et
imputer au tir par la suite.
En outre, le fournisseur Salman peut reclasser son client Badr dans la catgorie des lments douteux
ou litigieux par le crdit du compte client. Par ailleurs, on peut constater chez Badr ( tir) aucune
criture na t constat.
b- leffet impay est reprsent par lendossataire ou un bnficiaire diffrent du tireur
Il a t prcdemment vu que le tireur ou le bnficiaire initial dun effet de commecrce peut
lendosser en faveur dun tiers crancier appel endossataire.
Lorsque lchance, lendossataire nest pas rgl par le tir, il retourne leffet impay
lendosseur en rcuprant sur lui de frais divers de retour. En fait, cest au tireur de leffet en
question de sexpliquer avec le tir.
Exemple :
Le 15/3 ; le fournisseur OQBA endosse lordre de son crancier Jabir la traite n27 de 19000dhs
tir sur son client SALAH au 10/4.
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Rsum de Thorie et
Le10/04 ;lendossataire Jabir renvoie OQBA la traite n27 impay par le tir Salah, les frais divers
denvoi sont de 30dh.
Lorsque la traite n27 na pas t honore lchance par le tir (salah), lendossataire jabir l a
retourne lendosseur Oqba.
Ainsi pour honorer ses chances et viter son discrdit, le fournisseur Oqba peut rgler au comptant
son crancier Jabir
Par contre, il peut dresser un prott lencontre de son client Salah et linscrire parmi les clients
douteux ou litigieux.
72//128
Rsum de Thorie et
Chapitre 5 : LE SYSTEME CENTRALISATEUR
Dans la comptabilit tenue par le plan comptable, les oprations sont enregistres au jour le jour dans
un seul journal (petite entreprise).Cependant, lorsque lactivit augmente, le nombre
denregistrement augmente, il devient impossible de confier la comptabilit un seul comptable do
limportance du systme centralisateur.
I-
Principes du systme centralisateur
Le systme centralisateur est fond :

- sur la division du Journal unique en plusieurs Journaux auxiliaires, les enregistrements
effectus dans ces journaux tant ensuite rcapituls dans un journal gnral ;
- sur la division du Grand Livre en Grands Livres auxiliaires, avec emploi dun Grand Livre
gnral des comptes collectifs et gnraux ;
- sur lexistence des reports.
A- le fractionnement du journal unique en journaux auxiliaires
1- Le regroupement analogique des oprations de lentreprise
Dans les entreprises, les oprations dun mme type qui entranent les mmes dbits et les mmes
crdits des comptes sont en gnral bien dfinies. Les principales sont :
- Cycles des achats de biens et services et de leurs rglements :
les achats de marchandises, dautres biens et de services ;
les sorties deffets payer ;*les sorties despces de caisse
les paiements par la banque ;
les paiements par le CCP
-Cycles des ventes et de leurs rglements :
les ventes de marchandises ;
Les entres deffets recevoir ;
Les recettes en espces
Les recettes en banque ;
Les recettes aux chques postaux.
2- Les journaux auxiliaires pouvant tre crs
Le nombre des journaux auxiliaires crer varie avec limportance de lentreprise, la nature des
oprations traites, le nombre des oprations de chaque type.
Dans le cadre indiqu au paragraphe prcdent, on peut crer les journaux auxiliaires suivants :
- Journal auxiliaire de Caisse - recettes ( ou Caisse - dbit) ;
- Journal auxiliaire de Caisse - dpenses ( ou Caisse - crdit) ;
- Journal auxiliaire de Banque - dbit ;
- Journal auxiliaire de banque - crdit ;
- Journal auxiliaire de Chques postaux - dbit ;
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Rsum de Thorie et
Journal auxiliaire de Chques postaux - crdit ;

Journal auxiliaire des achats crdit ;
Journal auxiliaire des ventes crdit ;
Journal auxiliaire des Entres deffets recevoir ;
Journal auxiliaire des Sorties deffets recevoir ;
Journal des oprations diverses.
Sur ce dernier, Journal auxiliaire, qui est tenu comme un journal ordinaire, sinscrivent les oprations
qui nont pas pu prendre place ailleurs.
Ce cadre peut tre videmment modifi selon les besoin de lentreprise : une E/se qui ne paie jamais
par effet de commerce ne tiendra pas de journal effets payer sortie.
II- Organisation du travail

1- Enregistrement analytique ou auxiliaire ou du premier degr.
a- Enregistrement dans les Journaux auxiliaires
Les oprations sont dabord enregistres dans les journaux partir des documents commerciaux
(factures, effets de commerce, pices de caisseetc)
b- Report des journaux auxiliaires au grands livres auxiliaires
Les oprations intressant des comptes individuels (clients, fournisseurs. .etc)
Sont reportes journellement dans les comptes des grands livres auxiliaires.
2- Comptabilit centralisatrice ou gnrale ou du deuxime degr
a- Centralisations priodiques dans le journal gnral
Priodiquement ( la fin de chaque mois), les journaux auxiliaires sont totaliss puis leurs totaux
sont repris dans le journal gnral : ainsi pour chaque priode, les critures des journaux auxiliaires
sont rsumes raison dun article par journal. Ce travail est dnomm centralisation
b- Reports du journal gnral dans le Grand Livre gnral et tablissement de la
balance
Les critures passes dans le Journal sont reportes en principe mensuellement dans le Grand Livre
gnral ; ensuite on dresse la balance (balance gnrale)
Cette balance ne comporte aucun compte individuel mais seulement les comptes collectifs
correspondants.
3- Prsentation
Le journal auxiliaire est un livre de comptabilit spcialis dans lenregistrement chronologique des
oprations appartenant une mme famille. Il fait jouer pour chaque opration enregistrer :
- un compte appel compte support colonne principales qui est suivant le cas toujours
dbit ou toujours crdit ;
- en contre partie de ce compte, un ou plusieurs comptes crdits ou dbits appels
colonnes spciales .
74//128
Rsum de Thorie et
Date
Rfrences Folio
Libell
Comptes
dbiter
Comptes
crditer
Remarque :
Pour viter le grand nombre de colonnes de rpartition, une utilise une colonne appele divers, dans
laquelle on inscrit les oprations peu nombreuses effectues pendant le mois.
II-
OPERATIONS POUVANT DONNER LIEU A UN DOUBLE

ENREGISTREMENT
Certaines oprations sont susceptibles dtre enregistres dans deux Journaux auxiliaires :
Je verse en espce dans mon compte chez CDM la somme de 20000dh. Cette opration intresse 2
journaux :
Journal auxiliaire Banque Dbit
Et Journal auxiliaire caisse dpense
Si on enregistre lopration dans chacun des 2 journaux, lopration sous cette forme, on dbiterait 2
fois la banque et on crdite deux fois la caisse, ce qui constituerait une faute.
Pour rsoudre cette difficult on va utiliser les comptes de virements internes 580.( dautres solutions
sont possibles savoir linscription en rouge)
Ainsi dans le journal de Banque dbit en dbite la banque par le crdit de 580
Et dans le journal de caisse dpense en dbite le compte 580 par le crdit de la caisse
Et donc le compte 580 sera dbit et crdit en mme temps (sold)
Application
La socit AIGLEMER a effectu les oprations suivantes pendant le mois dAvril :
- Le 01/04 rglement du client Mehdi 30000dhs Pc n1
- Le 06/04 Ventes de marchandises, facture nV146 brut HT 4000dh, remise 10%, escompte
2% TVA20% PC N04
- Le 0904, encaissement de la traite N chue 720dh P.C.N06
- Le 15/04, retrait de la banque pour alimenter la caisse, chque n505, 5000Dhs PC N8
- Le 20/04 ventes de marchandises FNV185, brut 10000dh TVA 20% Emballages consigns
600dh ; P.CN09
- Le 23/04, rglement du client ADIL 6000dh P.C.n11
- Le 28/04, encaissement du loyer dun hangar appartenant lentreprise 1500dh, P.C.N13
TAF : Passez les critures.
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Rsum de Thorie et
Partie II :
Les travaux de fin
dexercice
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Rsum de Thorie et
Chapitre I:Lamortissement des immobilisations

I-dfinition et objectifs :
a-dfinition :
Exemple : Une Ese a achet le 01/07/1994, un camion au prix de 200 000dhs, sa dure probable
dutilisation est de 5 ans .
Ce camion va donc perdre 200000/5 par an de sa valeur :
Anne V ;Initiale
perte de va valeur
1994
200 0000
40000
1995 160000
40000
1996
120000
40000
1997
80000
40000
1998
40000
40000
1999
0
Cette dprciation que va subir ce camion fera lobjet de corrections sous forme : damortissement.
Ainsi, lamortissement des immobilisations est la constatation comptable de la dprciation
irrversible de la valeur de certains lments de lactif immobilis. Cette dprciation peut avoir pour
origines des facteurs physiques, techniques ou conomiques :
- Physique cest lusure du matriel au fur et mesure de son utilisation dans le
fonctionnement de lEse.(dtrioration du bien)
- Techniques : correspondent au progrs technologique qui rend obsolte tout le matriel
ancien avec lapparition dun nouveau matriel plus performant
- Economiques : lvolution des besoins des clients et le changement des gots des
consommateurs.
Les lments de lactif immobilis concerns par lamortissement sont notamment :
- Immobilisations en non valeur
- Immobilisations incorporelles
corporelles(les terrains sont exclus sauf pr les terrains de gisement)

- Immobilisations financires
b- objectifs :
Par la technique de lAts pr dprciation des immob., une Ese peut viser plusieurs objectifs :
-
dabord, elle corrige la valeur des immobilisations et fait apparatre la valeur

vnale(dchange)
- Ensuite, elle vise rpartir le cot des immobilisations sur plusieurs exercices (viter de
faire supporter le poids des charges dinvestissement un seul exercice qui profitent
plusieurs autres exercices)
- Enfin, lEse soustrait une partie des bces limpt et des dividendes pour lpargner et
sen servir plus tard pour financer de nouveaux investissements
c- Types des systmes dAts :
On relve plusieurs types dAts :
-Ats constant ou linaire :rparti dune manire gale sur la dure de vie du bien amortissable
-Ats dgressif : Agit vite au dpart, pour renouveler le bien
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Rsum de Thorie et
-Ats variable : Il est calcul selon le fonctionnement du bien et selon la qt produite(nbre

dHeures et Qt)
-Ats acclr : Il sagit dappliquer un taux double au taux constant pr acclrer le processus
dAts
II- Ats constant ou linaire :

Il signifie que le montant de la dprciation de la valeur dun elt immobils ne change pas dexercice
lautre (Voir exemple)
1- Base de calcul : cest la valeur dorigine HT qui est gale :
*Ct dachat
: Px dachat +frais accessoires ( transport, assurance, droit de douane,
frais dinstallation) exclure les droits de mutation, les honoraires, les commissions et les frais
dactes)
*Valeur dapport
: Dans le cas de constitution ou de fusion de sts
* Cot rel
: Les immob. produites par lEse( Revoir enregistrement)
2-Point de dpart dAts : Cest gnralement le 1er jour du mois dacquisition ou dachvement.
Cependant les biens meubles(matriel mobilier etc) peuvent amortis partir du 1er jour du mois
dutilisation effective :
annuit
(montant annuel de dp.)
= V.O./dure(d probable dutilisation ou de
renouvellement : strategie)
annuit
= V.O.*Taux*m/12 (cest le prorata temporis)
N.B. : en cas de cession, il faut compter le mois de cession entirement

3-Taux dAts en usage :
cest le coefficient par lequel on multiplie la V.O. initiale pour dterminer lannuit
Annuit
=VO*t/100
Annuit
=VO/d
.t/100=1/dt=100/det d=100/t
Donc si d=5 le taux est 20%
La dure de vie des immobilisations est indique par ladministration fiscale ; par exemple :
Immobilisation
Dure probable
Construction
50ans20ans
-Construction lgres
10ans
-Immeubles dhabitation et usage commercial
25ans
-immeubles industriels construits en dur
20ans
Matriel &outillage
10ans5ans
Matriel et mobilier de bureau
10ans5ans
Matriel de transport
5ans4ans
Immobilisation en non valeur
5ans
4-Cumul dAts :
Cest la somme des montants annuels des amortissements
Ats = Vo*Tx *n avec n:nbre dannes
5- Valeu nette dats :VNA
Cest la diffrence entre la VO et le cumul dAts
VNA= VO- Ats
lanne n La VNA est NULLE = 0
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Rsum de Thorie et
6-Plan dAts : il sagit du programme dun bien amortissables sous forme de tableau qui dcrit les
montants annuels des Ats et VNA au cours de la dure de vie du bien en question
Anne
Valeur
d'origine
Taux
annuit
1994
1995
1996
1997
1998
1999
200 000,00
200 000,00
200 000,00
200 000,00
200 000,00
200 000,00
20%
20%
20%
20%
20%
20%
20 000,00
40 000,00
40 000,00
40 000,00
40 000,00
20 000,00
cumul
Amt
20 000,00
60 000,00
100 000,00
140 000,00
180 000,00
200 000,00
VNA
160 000,00
120 000,00
80 000,00
40 000,00
20 000,00
0
7-Comptabilisation :
au dbit 6193 compte de charge : dotation au ats pr dprciation de
au crdit 28 compte dactif : Ats pr dp.de lets en question
On relve les comptes de charges suivants :
6191 Dotat. Dexp.aux Ats de limmobilisation en non valeur
6192
incorporelle
6193
corporelle
6391 de primes de remboursement des obligations
6591 exceptionnelle des immobilisations
exemples dapplication :
1- Le 31/12/2003, les immobilisations dune Ese qui figurent au bilan
suivantes :
-frais de constitution sont inscrits pr 60000dhs on les a amorts sur 5ans
-Elle a adopt les taux damts suivants :
* 2220 brevet
90000
*23211 btiment industriel
800000
*23214 btiment administratif et commerciaux
216000
*2332 matriel et outillage
1200000
*2333 Emballage rcuprable identifiable 20000
*2340 Matriel de transport
160000
*2351 mobilier de bureau
105000
*2356 Agencement amnagement divers 120000
pr sa valeur dachat sont les
6%
6%
4%
15%
10%
20%
10%
20%
TAF : passer dans le jl les critures correspondantes ses amortissements.

61911 DEA des frais prliminaires
28111
12000
Amrt des frais de constitution
12000
T=100/5=20%*60000
61922 DEA des constructions
2832
57840
Amt des btiments
57840
800000*6%+246000*4%
61933 DEA des ITMEO
182000
28332
Amrt du mat et outillage
2E+05
28333
Amort,des Emb Ident
2000
1200000*5%+20000*10%
79//128
Rsum de Thorie et
61934 DEA du mat de transport
32000
28334
Amort du mat de trapt
32000
160000*20%
61935 DEA des MMB et amnag divers
34500
28351
28356
Amort du mob Bureau
10500
Amort desAIEt AD
24000
105000*10%+120000*20%
61922 DEA des brevets, marques et licences
2822
5400
Amort des brevet,marques,,,
5400
90000*6%
2- : une machine outil acquise 45000dhs le 10 septembre ; lexercice concide avec lanne civile,
tx dats 15% . Calculer le 1er amts et passer lcriture.
1er amort=2250
61933 DEA des ITMEO
28333
2250
Amort,des INST tech mat ,,,,
2250
a- Ats des non valeurs :

Les frais prliminaires peuvent tre amortis entirement ds le 1er exercice si leur valeur est
faible . Cependant la dure damortissements ne doit pas dpasser 5 ans au maximum si la
valeur est importante
Exple : lEse Nadine est cre le 1/1/2000 et a engag 160000 de frais quelle a dcid de
rpartir sue 4 exercices :
t=25%
Annuit =33333.33
DEA
des
61911 prliminaires
28111
frais
33333
Amrt des frais prliminaires
33333,3
b- Ats des immob.incorporelles :

Ats des immob. En recherches et dveloppement 2821
Debit : 61921 DEA de limmob en recherche&devlop.
Crdit : 2821 Ats de limmob en recherche& dveloppement
Normalement elle doit tre amortis sur 5 exercices au maximum ;Cependant en cas dchec
des projets de recherche et dveloppement, les dpenses correspondantes sont immdiatement
amorties ;lcriture est la suivante :
6591
dotat aux Ats exceptionnel des immob.
2821
Ats de limmob.en recherche et dvlop.
Ats des brevet, marques et droits similaires :2822
*les brevets dinvention sont amortissables sur la dure du privilge dont ils bnficient ou
leurs dures relles dutilisation si la dure est courte
*les marques ne st pas amortissables sauf si leur protection est limite ds le tps
*les procds industriels st amortissables lorsquils peuvent devenir obsoltes
dbit :6192ou61929 DEA des immob incorporelles
crdit 2822 Ats des brevets marques et droits similaires
Ats du fonds commercial :
Les tls du Fonds commercial(clientle, lachalandage, droit au bail, lenseigne, nom
commercial)qui ne bnficient pas dune protection juridique, leur garantissant une certaine
valeur sont amortissables
80//128
Rsum de Thorie et
c-Ats des immobilisations corporelles :A propos des terrains, ce cpte est crdit du montant
des Ats du terrains de gisement, mais seule la partie constituant le gisement en fct de la dure
probable de lquipement de gisement
Les autres lments sont amortissables daprs les taux usuels
d-Dotations exceptionnelles
ce cpte peut tre utilis dans les cas suivants :
sur utilisation du matriel entranant un vieillissement rapide de lquipement
Matriel devenu inutilisable ou invendable
Matriel devenu obsolte
Exple : La direction dune Ese a jug utile sur le plan conomique et financier de pratiquer un Ats
exceptionnel sur ses installations informatiques touche par lobsolescence technique. La valeur
brute de ces installation figurant au bilan slve 892000dhs le tx dAts pratiqu depuis 3 ans sur
ces immobilisations est de 20%. La direction a dcid de porter ce taux 30%
Passer lcriture
DEA des imob corporelle
178400
Ats du mat inf

DAE des imob corporelle
178400
89200
Ats du mat inf
89200
8- Prsentation des Ats au bilan

La valeur des Ats est soustraite de la valeur de lactif de limmob. concerne, les comptes damts
(rubrique28) sont des comptes dactif soustractifs
Bilan au
Actif
Passif
Immob
VO
Ats
VNA
Construction 200000
50000
150000
( voir slightn2)
II- Lamortissement dgressif

Pour lamortissement dgressif, la dprciation de la valeur dun lment immobilis est considre
importante au cours des 1res annes de son utilisation que des dernires annes et ceci afin
dencourager les Eses renouveler rapidement le matriel.
Ce type damortissement sapplique au terme de la loi de finance 1994 aux biens dquipements
acquis postrieurement au 1er janvier 1994 ( les immeubles et les vhicule de transport de personne
sont exclus du champ dapplication de ce systme)
Il sagit dun amrt. co jug par lEse pour reflter la ralit et appliquer se stratgie de
renouvellement des immob.
81//128
Rsum de Thorie et
a-Base de calcul de lAmrt. dgressif :

Cest la VNA cd la fin de chaque exercice comptable, on multiplie la VNA au taux pour obtenir
lannuit.
b-Le taux dAmort. dgressif :
Il est obtenu en multipliant le taux constant par le coefficient qui varie en fonction de la dure
normale dutilisation du bien amortissable. Les coefficients dacclration obtenus sont :
*1.5 pour une dure dutilisation de 3 4 ans
* 2 pour une dure
de 5 6 ans
* 3
suprieur 6 ans
Exemple : Quel est le taux dgressif pour une dure de 5 ans ?
40%
de 4 ans ? 37.5%
de 10 ans ? 30%
c- Changement du taux dgressif au taux constant :
Lorsque pour une dure donne, le taux dgressif devient infrieur au taux constant qui correspond
linverse de la priode restant courir, on doit appliquer le taux constant la place du taux dgressif
pour le reste des annes dAts.(Voir tableau damortissement exemple 1)
d- Annuits dgressives :
Les annuits sont calcules au prorata temporis en fonction du nombre de mois ; le point de dpart
est le 1er jour du mois dacquisition.
Par exemple : soit un matriel acquit le 30/3, la priode dAmrts doit commencer partir du 1er mars.
A= VNA*taux*m/12
Avec m nbre de mois dAts dans lanne
Application :
Le 25/9/N, la socit miss beaut a acquis un matriel dquipement pour une valeur TTc 72000dhs,
la dure de vie normale est de 5 ans et mise en service le 15/10/N
TAF : a- Etablir le plan damrt. dgressif
b- Passer les critures au 31/12/N
Tx dgressif =40%
Anne
Valeur
d'origine
Taux
annuit
VNA
comparaison
60 000,00
40%
6 000,00
52 000,00 1/4<40%(non 4,75de57mois)
N+1
52 000,00
40%
20 800,00
31 200,00 31 200,00
N+2
31 200,00
40%
12 480,00
18 720,00 1/2=50>40%
N+3
18 720,00
50%
9 360,00
9 360,00
9 360,00
N+4
9 360,00
100%
9 360,00
Dur 60mois soit5ans

Tc>td .. tC/d nouvelle
NB : - La base de calcul des Amrt. Dgresif est constitu par la VNA
- Chgt de taux partir de lanne N+3 :de 40%50%
- Lanne dacquisition cpte pr une anne entire malgr la rgle du prorata
- La valeur du matriel se trouve rduit de 8000dhs au bian et augmente la charges
dexploitation
6193
2833
DEA
des
immob,corporelles
8000
Amt du mat et outillage
8000
82//128
Rsum de Thorie et
Exemple : un quipement a t achet le 01/07/1994 pour 100 000dhs, dure de vie 4 ans , taux
constant 25% ; tablir le plan dAmrt selon le taux dgressif et prsenter les critures .
Vo = 100 000dhs
Tx=25%
D=4ans------- Td=25%*1.5=37.5%
Ac=100000*37.5%*6/12=187500
Pour llaboration du tableu dAmrt. ; 2 solutions sont envisages :
1re situation : lorsque tc>td(1/duree restante)--------on choisit le tx constant avec
arrondissement de la dure
Anne base
Taux
annuits
Ats cumuls Comparaison
amrt,
1994
1995
1996
100 000,00
78 125,00
48 828,13
1997
1998
37,50% 21 875,00
37,50% 29 296,88
41,38% 20 205,08
21 875,00 29,27
51 171,88 41,38
71 376,95 70,59
28 623,05 70,59% 20 205,01

91 581,96 240,00
8 418,04 100,00% 8 418,04 100 000,00
2re situation : lorsque tc>td(1/duree restante)--------on choisit le tx constant

raison de 50% lanne en cours et 100% lanne daprs
Anne base
amrt,
1994 100 000,00
1995 81 250,00
1996 50 781,25
1997 25 390,63
Taux
annuits
Ats
cumuls
VNA
37,50%
37,50%
50,00%
100,00%
18750,00
30468,75
25390,63
25390,63
18750,00
49218,75
74609,38
100000,00
81250,00
50781,25 0,333333 <37,5
25390,63 0,5
>0,375
0,00
III- LAmrt. Acclr (drogatoires) :

Il sagit dun amortissement suprieur la dprciation normale des immobilisation ( Amrt.
Economique :dprciation relle) ; autoris parfois par ladministration fiscale dans le cadre des
codes des investissements : Industriels, touristiques , immobilier etc. : dans ce cas, lexcdent de
lamort. acclr sur lamort. Economique constitu un amrt. drogatoire qui est regroup avec les
provision rglementes dans le passif du bilan ( cpte 1351)
Exemple dapplication :
Soit un matriel amortissable sur 6 ans. En vertu du codes des investissements industriel, une Ese a
le droit de lamortir sur le moiti de sa dure de vie VE= 36000dhs en 1993
83//128
Rsum de Thorie et
Solution : amrt.conomique=36000/6=6000
Amrt.fiscal=36000/6/2=12000
Anne
1993
1994
1995
1996
1997
1998
Amrt,
Economique
6000
6000
6000
6000
6000
6000
Amrt,
fiscal
12000
12000
12000
Amrt,
drogatoire
6000
6000
6000
-6000
-6000
-6000
Donc lenregistrement comptable sera comme suit

31/12/1993
61933
DEA des inst,technique
2833
65941
Amrt des inst,technique

DNC pr amrt,drogatoire
1351
61933
Prov,pr amort,drogatoire
6000
6000
2833
65941
6000
6000
1351
61933
6000
6000
2833
65941
6000
6000
6000

1351
6000
6000
6000
31/12/1996
61933
2833
1351
6000
Prov, pr amrt,drogatoire
75941
6000
6000
Reprise sur prov,drog,
6000
31/12/1997
61933
2833
1351
6000
75941
6000
6000
6000
31/12/1998
61933
2833
1351
6000
75941
6000
6000
6000
Prsenter les comptes schmatiques pour illustrer les cptes solds :

DEA
DNA
Rep
Prov
Amrt
84//128
Rsum de Thorie et
V- La cession des immobilisations

La cession ou la vente des immobilisations constitue pour lEse une opration non courante : car
lactivit de lEse ne consiste pas vendre ses immobilisation. La cession peut concerner des immob.
Amortissables ou non, amortissables
A- Immobilisation non amortissable

Lopration sera ralise en 2tapes :
1- Sortie de limmobilisation de lactif
Dbit :651-VNA de limmob ;concerne
Crdit : Limmobilisation en sujet
2- Constation du produit de cession :
Dbit :Trsorerie
Crdit : 751-Produits de cession des immob en question
a-un fonds commercial est achet 200000dhs et revendu 150000 par chque le 2/6
b- Un terrain achet 500000dhs et revendu 800000dhs (rglt par chque)
02/06/2004
6512 VNA des immob,incorp cdes
2230
200000
Fonds commercial
5141 %Banque
7512
Pdts de cessipn des immob,incorp

231
150000
500000
Rtrrains
5141 Banque
7513
200000
150000
50000
800000
Pdts de cess,des immob,corp,
800000
La diffrence entre 7512-6512 donne le resultat sur cession :

si positif (7512>6512) gain sur cession
si ngatif (7512<6512)perte sur cession
B- Immobilisation amortissable
Dans ce cas, la cession est ralise en 3 tapes :
1re tape :Jour de cession
Inscrire le prix de cession dans le cpte de pdts non courants par le crdit du cpte7513 :Pdts de
cession des immob corp. Par le dbit du cpte de trsorerie ou de crances sur cession
dimmob.(cpte 3481)
2me tape :fin de lexercice
Enregistrer la dotation de lexercice au amrt. de llment cd sil y a lieu (dot.complmentaire). Si
la date de cession concide avec la dbut de lexercice, cette 2me tape ne sera pas enregistre
Dot Exp Amrt
Crdit Amort de le bien
3me tape : Tjrs fin dexercice
Constater la sortie du bien cd de lactif de lEse donc :
Dbiter le cpte damrt cumulks la date de cession ;28
Et le reste par VNA des immob corp cdes651
crdit le bien ced2
85//128
Rsum de Thorie et
Un matriel de transport a t achet le 01/01/2000 pour 100000dhs il est amortissable sur 5 ans
(amrt.linaire) ; il a t cd pour 80000 le 30/2/2002 (rglement crdit)
TAF : Prsenter les criture au journal
61934 DEA du mat de traspt
2834
10000
Amrt mat traspt
10000
500000
2834 Amrt,du mat trasprt
500000
231
Mat de trasprt
3481 Crance sur cession des immob

7513
100000
800000
Pdts de cess,des immob,corp,
800000
C- Cas dune immobilisation ayant fait lobjet dun amrt.drogatoire ou dune

prov.pr dp. :
- Cas de lamrt.drogatoire : ou exceptionnel
Crdit 7594 :reprise non courante sur prov rglementes
Ou75941 rep.sur amrt drog.
-cas dune immob ayant fat lobjet dune pro pr dp. :
dbit cpte de prov pr dp concern
crdit 7596 RNC sur prov pr dp.
D- cession dune immob.financire
1-cession :dbit 6544 VNA des immob fin.cdes
crdit 2510titre de participat
2-encaissement du px de vente
dbit : cpte trsorerie
crdit : 7514 PC des immob.fin
3-annulation de la prov.
Dbit :2951 prov des titre de part
Crdit 7551 Rprise des tit.part
E- Rgularisation de la TVA lors dune cession dimmobilisation
Voir partie 1
86//128
Rsum de Thorie et
Chapitre 2 : Les provisions

Comme Les amortissements, les provisions font partie des travaux de fin dexercice. Le PCM
distingue entre trois catgories de provisions :
La provision est un appauvrissement futurs et probables du patrimoine de lEse, elle est tre :
La constatation de la diminution des lments dactif : Provisions pour

dprciation des lments de lactif
Ella provision donne naissance une charge incertaine par le biais de la
provision pour y faire face : Provisions pour risques et charges
Ou en application des disposition lgales ou rglementaires : Provisions
rglementes.
I- Les provisions pour dprciations des lments de lactif :

A- Dfinition :
Comme son nom lindique, la provision pour dprciation correspond la constatation
comptable dune diminution probable de la valeur dun lment de lactif : la diffrence entre
amortissement et provision rside au niveau de la certitude de la diminution de la valeur de
llment de lactif ( Amrt. Constate la diminution certaine(irrversible)de la valeur de lactif
amortissable quant aux prov elles constatent les diminutions latentes(probables) de la valeur de
llment de lactif
Tous les lments de lactif peuvent tre amortissables sauf les immob. en non valeurs et certaines
immob. corporelles.
Il existe un paralllisme entre les postes de prov.pr dp.et des postes de lactif correspondants :
insertion du chiffre 9 en 2e position :
Titre de participation poste N251 cpte de prov. :
Marchandises
311
Clients
342
2951
3911
3942
1- Constatation de la provision pour dprciation dlment

dactif
a-Provisions pr dprciation des immobilisation incorporelles :
La valeur des lments de lactif incorporel risque dans certaines circonstances de subir des
dprciations importantes quil fait constater sous forme de provisions.
Dbit :6194 DE pr dp.des immob
87//128
Rsum de Thorie et
Dbit : 6596 : DNP pr dp des immob incorp

Crdit : 2920 Prov.pr dp.des immob incorp
Application :
LEntrepreneur Salmane tient un grand restaurant au bord de la route nationale qui lie casablanca
Settat. Le fonds commercial de ce restaurant figure au bilan de lex2000 au montant de 250000dhs.
Au cours de lex.2001, louverture de lautoroute Casa-Settat a amplement dvi le trafic routier de
la route, ce qui risque de rduire la clientle du restaurant de 30% estime lexploitant.
Passer lcriture ?
31/12/2001
61942 DEP pr dprciat,des immob,incorp,(250000*30%)

75000
2920
Prov,pr dp,des Immob,incorp,
75000
Remarque :
La constitution de la prov entrane une diminution de llment lactif du bl et augmentation des

charges au CPC
b- Provision pour dprciation des immobilisations corporelles:
La baisse des valeurs des immobilisations rsultant des causes dont les effets ne sont pas
irrversibles (dfinitifs) est constitue par des provisions pour dprciation
Les prov. Pr dp. se rattachent principalement aux immob. non ammortissables telles que les terrains et les immob.
financires(titre de participation).
Lcriture est comme suit :
Dbit :6194 DAP des immob
Crdit : 29 cpte de prov. Concern.
- Rajustement de la provision
Ajuster une prov. dj constitue consiste procder la clture de lex. comptable soit
laugmentation du montant provisionn sous forme de dotation supplmentaire soit
la diminution partielle ou totale de ce montant sous forme de reprises sur provisions
Donc :
Ajuster la hausse :
619 DEP
29,,
29,,, Elments prov
719
Element provisionn
Ajuster la baisse :
Reprises sur prov
A la fin de chaque exercice, il faut rexaminer les lments ayant fait lobjet de la prov. Trois cas se
prsentent :
La nouvelle pro. est gale lancienne, dans ce cas aucune criture comptable
ne sera ncessaire
La nouvelle provision est suprieure lancienne : ajuster la hausse en
dbitant et crditant les mmes comtes que la constitution
88//128
Rsum de Thorie et
Application :
Au cours de lexercice 2002, salmane estime la baisse de la clientle 55%
6196 PEP des immob incorp,
62500
2920
Prov pr dp des immob incorp
62500
250000*(55%-25%)
La nouvelle provision est inferieure lancienne : Rviser la baisse en dbitant le compte de prov
crdit et en crditant lun des comptes suivants :
7194 reprise sur provision pr dprciation des immobilisations
75961- RNC sur provisions pr dprciation de lactif immobilis
Exemple : Salmane estime la baisse de la clientele 15% uniquement
Prov pr dp des immob
2920 incorp
100000
7194
Reprises sur prov,pr dprciat,
100000
250000*(55%-15%)
-
Cession des immobilisation nayant fait lobjet de provision
La cession des immobilisations ayant fait lobjet dune provision passe par 3tape :
a-Dbiter : 5141/5116/3481 Trsorerie ou crances sur cession dimmiob.
Crdit :7512/7513 PC des immob
b- Dbiter : 6512/6513 VNAdes immob
Crdit 2 immobilisation
c- Dbiter : 2920 Prov pr dp des immob
Crdit : 7191/75962 RNC sur prov pr dp des immob
Exemple :
le 06/11/2001 la valeur du fonds commercial de la socit ABC a baiss 350000dhs suite la
fermeture dune usine dont les ouvriers constituent la principale clientle. Ce fonds a t acquis en
2000 pour 400000
Au cours de 2002 , suite la rouverture partielle de lusine , le fonds commercial a vu sa valeur
augmente 360000Dhs
Au 05/03/2003 lEse ABC vend son fc pour 380000dhs passez les critures.
31/12/n+1
6596 DEP pr dp des immob incorp
2920
PPD du FC
400000-350000
31/12/2002
2920 ppd DES IFC
7596
rncPPSUR PROV
360000-350000
31/12/2003
50000
50000
10000
10000
89//128
Rsum de Thorie et
3488 Cr2ance sur cession d'immob

7512
PC des immob
380000
6512 VNA des Immob Inc,

2230
400000
380000
Fonds commercial
2920 PPD du FC
75962
400000
40000
R,surprov,pr dp,Des immob incorp,0
40000
d- Provisions pour dprciation des titres

Le portefeuille titres de lEse peut comporter plusieurs catgories de titres : titres de
participations, titres immobiliss, TVPetc
* les TVP sont dtenus dans un objectif de rentabilit : actions achetes la bourse des valeurs et
qui sont vendues ds laugmentation du cours en vue de dgager un bnfice supplmentaire par
rapport au cours dachat :Dure<1an : 3500 actions-3501actions partie libre-3502-3504-3506
* les titres de participation : sont achets et dtenus pour une dure suprieure une anne pr
objectif de contrler lEse et participer la prise de dcision court et long terme ils fonts partie des
immob. finnancires :2501-2581-2588
Les titres sont enregistrs en compta leur prix dachat .
A la clture de lexercice,
dinventaire(V.Actuelle)
lEse
doit
toujours comparer
V.Origine
(PA)
et
valeur
La valeur actuelle est dtermine par le cours moyen du dernier mois avant la clture de lexe
pr les titres cots en bourse et par le cours probable de ngociation(cession) pr les titres non
cots.
Ainsi, aprs la comparaison entre la valeur dorigine des titres et leur valeur actuelle, on peut avoir 3
situations :
Valeur actuelle est gale la valeur dorigine : VA=VO ni gain ni perte
Valeur actuelle est suprieure la valeur dorigine : VA>VO , plus value
probable. Cependant en vertu du principe de prudence, les plus values ne sont
enregistres quaprs avoir t dfinitivement acquises par lEse(cd ralises)
Valeur actuelle est infrieur la valeur dorigine VA<VO, il y a une moins value
probable : on constitue une provision constatant cette diminution probable de la
valeur des titres.
Montant de la prov = valeur dorigine-valeur actuelle
Ecriture :
90//128
Rsum de Thorie et
Dbit 6392 Dotation aux prov pr dp des immob financires

Dbit 6391 Dotation aux prov pr dp.des TVP
Crditant :2941 Prov.pr dp.des prts immobiliss
2948
des autres crances financires
2951
des titres de participation
Application :
Les donne de linventaire au 31/12/2000, concernant les titres dterus par la socit First
info se prsente comme suit :
Types de titres
Nombre
Prix dachat
Cours boursier
Unitaire
Moyen
Titres de participation
Action A
2000
350
300
Titre immobiliss
Action B
1500
250
210
Titres de placement
Actions C
800
180
200
Actions D
700
260
190
TAF : Passer les critures ncessaires au journal de la socit FIRST INFO.
31/12/2001
6392 DPD immob financires
160000
6394 DPD des TVP (actionD) Prov,pr dp,des Immob,incorp, 49000
2951
PPD titres de participation
100000
2958
PPD des titres immobiliss
60000
3950
PPD Des TVP
49000
Rajustement de la provision sur les titres

A la fin de chaque exercice , il faut examiner les elments ayant fait lobjet de la prov,
On peut avoir :
la nouvelle prov est gale lancienne : aucune ecriture
la nouvelle prov.est > lancinne : la prov doit tre rajuste la hausse en
dbitant et crditant les mmes cptes que la constitution de la prov
La nouvelle prov est < lancienne prov.on doit rvise la prov. la baisse
en dbitant le cpte de prov initialement crdit
et en crditant 7392 reprise sur pro pr dep des Immob fin
ou 7394 Reprises sur prov pr dp.des TVP
exemple : Le 20/7/N, la societe Janane a achet par chque les titres suiva,nts :
- 200actions A 300dhs qui seront consrves long terme
- 500actions B 500dhs achetes dans un but spculatif
- 1000actions C 200dhs achetes dans le but dinfleuncer la socit qui les amises
- 500 obligations D 100dhs et remboursables en N+3
91//128
Rsum de Thorie et
Au 31/12/N, les cours ont t respectivement de 280dhs,490,180 et 95dhs pour A,B,C,D

Au 31/12/N+1, les va leurs des titres sont de 270,450,190,105 resp.A,B,C,D,
2581 Actions
3500 actions
2510 titres de participations
2481 titres immobiliss
5141
6392 DEPPDdes immb fin,

6394 DAPPD des TVP
2951
3950
6392 DEPPD des IMMOB.fin
6394 DEPPD des TVP
2951
3950
Prov A&B
2951 PPD des TP
7391
60000
250000
200000
50000
BK
560000
26500
5000
PPD des T,Part
PPD des TVP
N
26500
5000
2000
20000
PPD des TP
PPD des TVPO
N+1
2000
20000
12500
RPPD des Immob.fin
12500
Annulation prov C&D

NB : Chaque catgorie de titre devra tre valu sparment et il na faut jamais faire de
compensation ( principe de clart) entre les plus values et moins values
-
Cession des titres faisant lobjet de Provision :
on doit distinguer entre les TP et TVP :

- les titres de participation : lenregistrement se fait en 3 tapes :
o Comptabilisation de la cession : Dbit 5111/5141/5116/3481

Crdit :7514 PC des immob.finan.
o A la date dinventaire : Dbit 6514 VNA des immob financires
Crdit :2510titres de participat.
o A la date dinventaire : Dbit Pro.Pr dep des TP
Crdit 7392 reprises/prov.pr dp des IF
Exemple : 15/5/N+2, Janane cde 500actions C pr 195dhs unitaire par chque.
92//128
Rsum de Thorie et
5141 BK
7514
6514 VNA des IF
2510
2951 PPd des TP
7392
-
97500
Pcdes TF
97500
10000
Titres de participat
10000
5000
RPPDdes TP
5000
les TVP : la cession ncessite 2 tapes :

o Enregistrer la cession : Crdit 350 actions
Dbit :trsorerie511/5161/crances3482
Dbit :6385 :charges nettes/cession Elts actif
o Solder la provision : dbit 3950 PPD des TVP

Crdit 7394 reprises /prov p dep des TVP
*moins value
3482 Crance /cessd'lts d'ac
6385 Charges nettes sur cession des TVP
350
TVP
*plus value
3482 Crance /cessd'lts d'ac
7385
Pdts nets /cession de TVP
350
TVP
Exemple :
Le 15/5/N+2, cession de 250actions B 400dhs laction

Le 28/9/N+2, cession de 250actions B restantes 520dhs laction en espces/
15/5/N+1
3482 rance SCEAC
6385 CNCSdes TVP
3500
3950 PPD des TVP
7394
5161 Caisse
3500
7385
TVP
31/12/N+1
RPPD des TVP
28/9/N+2
TVP
RNSC des TVP
3950 PPD des TVP

7394
31/12/N+2
RPPD des TVP
97500
97500
12500
12500
130000
125000
5000
12500
12500
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Rsum de Thorie et
s- Provisions pour dprciation des stocks et des crances circulantes

a- Provision pour dprciation des stocks
Les lments du stock tels que les marchandises, les matires 1res,les produits finis.
Subissent des diminutions de valeurs, do la ncessit de constituer des provisions pour
dprciations.
Dbit DPPD des stocks
Crdit Poste des stock
Application :
Au 31/12/2001, la situation des stocks de lEse azatex se prsente comme suit :
Naturte de stock
Matires premires
Marchandises
Produits finis
Montant brut
120000
90000
150000
Les donnes dinventaire de 2001, indiquent quil faut constituer une provision pr dp
.respectivement de 25%,20%,et 15%.
TAF : Enregistrez les critures ncessaires au 31/12/2001
31/12/2001
61961 DEP dp,des stock
3911
PPR des m/ses
3912
PPD des mat,1res
3915
PPD des pdts finis
70500
18000
30000
22500
b-Ajustement des prov.pour dp.des stocks

Le cheminement des tapes se fait comme suit :
A la date dinventaire, il faut constater :
* lannulation du stock de dbut de priode en crditant son cpte par le dbit de lun des
comptes suivants :
*61114 Variation de stock des M/ses
*6124 Variation de stock de mat et fournitures
*7131 Varuiation des sotcck de pdts en cours
*7132 Variation de stock de biens produits
94//128
Rsum de Thorie et
- Annulation de la prov .dj constitue et correspondantes

Dbit : prov.de llt concern :391
Crdit : Reprises sur prov.719
- Constatation des stocks finaux
- Constatation de la nouvelle prov correspondante :
Dbit :DEP pr dep. De lAC :619
Crdit : PPD du cpte de stock :391
A la clture de chaque exercice, on doit annuler les provisions des stocks de lexercice pour en
constituer de nouvelles
Application :
La socit SUPERLAIT , dans laquelle vous effectuez votre stage, met votre disposition les inf.
suivantes au 31/12/2003 :
A- Extrait du bilan avant inventaire de lex 2003 :
Stocks
Marchandises
Mat.et fournitures cons.
Pdts finis
Bruts
60000
40000
70000
Prov.
20000
25000
15000
Nets
40000
15000
55000
Net
170000
60000
110000
C- Donnes de linventaire de lex.2003 :

Stocks final
M/ses
Mat et fournitures cons.
Produits finis
Total
Montant
80000
70000
50000
200000
Prov constituer
28000
35000
20000
83000
TAF :
Passer au journal e la st les critures ncessaires au 31/12/2003
3911 PPD des M/ses
20000
3912 PPD des matires et,,,,
25000
3915 PPD des produits finis
15000
7196
Reprises sur prov,pr dp,de l'actif circulant
60000
Annulation des prov,anciennes
6196 DEP pr dp,de l'actif circulant
83000
3911
PPD des m/ses
28000
3912
PPD des mat 1res
35000
3915
PPD des pdts finis
20000
95//128
Rsum de Thorie et
b- Provisions pr dp.des crances de lactif circulant

Les crances circulantes et notamment des crances des clients sont frquemment exposes de
grands risques de dprciation de leurs valeur : client en difficult financire et par consquent le
recouvrement de la crance devient incertain donc lEse doit la fin de lexercice :
o classer le client ds un cpte spcial Clients douteux ou litigieux :
Dbit 3424 clts doteux ou litigieux
Crdit 3421 clinent
o constituer une prov la hauteur des pertes probables de ces crances :
Dbit :61964 DEP pD des crance de LAC
Crdit 3942 PPD des clts et cptes rattachs
Ces provision sont calcules HT des crances douteuses.

NB. :
Cpte 6182 Pertes sur crance irrcouvrable : Perte sur la crance client est
certaine (dfinitive)
Cpte 6585 Crances devenues irrcouvrables sil sagit dautres crances (
personnel, associs, autres dbiteurs..)
Seulement il faut retrancher la TVA et la comptabiliser dans 4456 Etat Tva due linstar des autres
charges de lexercice pour rcuprer le montant de tva non rcupr sur le client .
Application :
Ltat des crances clients de lESE aza au 31/12/2003 se prsente comme suit :
Client
Crance TTC
Pertes probables
Pertes dfinitives
Salah
15000
50%
..
Hamid
25000
15000
..
Aziz
46000
26000
..
ali
30000
.
30000
TAF : Sachant que lESE aza est soumise au taux de tva de 20%, rgulariser la situation des crances
clients aun31/12/2001.
31/12/2002
3424 Clts douteux ou litigieux
86000
3421
Clts
86000
61964 DEP pr dp,des crances de l'actif circulant
47250
3942
PPD des clts et cptes ratt,
47250
6182 Prtes sur crances irrcouvrables
4456 Eyay tva due
3421
25000
5000
Clts(ali)
30000
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Rsum de Thorie et
Remarque :
Prov non courante sur crance clts : redressement judiciaire
Dbit65963 DNC aux prov pr dep de lAC
Crdit 3948Prov pr dp
b-Ajustement des prov. des crances douteuses
* Rviser la hausse la provision en Dbitant et crditant les cptes manipuls
lors de la constitution (61964et 3942)
* Rviser la baisse en dbitant 3942 et crditant 7195 reprises/prov
Solder le cpte clt douteux
Application :
La situation des crances douteuses de lEse MFZ au 31/12/2002, se prsente comme suit :
Clients
Crances
Prov.au
Recouvrement
Observation fin
TTC
31/12/2001
au cours de 2002 2002
Faid
30000
11000
15000
Prov.10000
Zoubair
50000
16000
20000
Prov20000
Talha
45000
12000
Irrcouvrable
Ilyass
70000
30000
46000
Pour solde
NB :
* Seules les oprations de recouvrement ont t enregistres au journal de MFZ

* La taux de TVA est de 20%
TAF : Rgulariser la situation des crances douteuses au 31/12/2002

3942 PPD des clts et cptes rattachs
1000
7196
Diminution de la prov,Faid
6196 DEP pr dp,de l'actif circulant
4000
3942
PPD des clts cptes rattachs
Aug,prov de Zoubair
12000
7196
3912
3915 annulation de la prov
6182 pertes sur crances irrcouvrables
37500
4456 Etat TVA due
7500
3424
Clts douteux ou litigieux
solde de la crance de Talha
30000
7196
Annulation de la prov deIlyass
6182 pertes sur crances irrcouvrables
20000
4456 Etat TVA due
4000
3424
Clts douteux ou litigieux
solde de la crance de Ilyass
1000
4000
12000
45000
30000
24000
97//128
Rsum de Thorie et
Lobjectif de la constitution des prov est de compenser les charges qui pourraient en
rsulterpertes sur crances
III- Les provisions pour risques et charges

Elment du passif du bilan, les prov.pr risques et charges permettent en vertu du principe de
prudence, de prendre en considration des dettes probables correspondantes des risques ou des
charges nettement prciss quant la nature mais dont les dates de ralisation et les montants ne st
pas encore connus.
Tous les cpts de prov.pr risques et charges possdent des numros portant le chiffre 5 en 2e
position. On distingue entre trois types de prov. :
Prov pr risques(151)
Prov.pr charges(155)
Autres prov.pr risques et charges (450)
1-Prov.pr risques durables et non durables
Ce type de prov. est constitu pour faire face aux risques lis lactivit de lEse tels que litiges
avec certains partenaires( frs,clts,salaris.) risques lis aux garantis donnes aux clts sur les
m/ses ou pdts vendus..etc
La passation de lcriture se fait comme suit :
Lorsque la charge probable est inscrite dans 613-614-617-618 exploitation
Dbit :61955 DE P risque et charges durables
61957 DEP p risque et charges momentans
Lorsque la charges probable et financire63
Dbit 6393Dep pour risques et charges financires
Lorsque la charge probable est non courante 65
Dbit 6595 DNCP pr risques et charges
En contrepartie
Crdit Classe 1:1511-1512-1513-1514-1515-1516- si dlai >1an
Classe 4 :4501-4502.-4505-4506- si dlai<1an
Application :
La socit MFZ a licenci au cours de lex.N un cadre commercial et un employ qui ont entrepris
une action en justice contre elle.
Daprs lavocat, la socit risque de payer des dommages et intrts au profit de lemploy estim
6000dhs et 11000dhs pr le cadre commercial( le jugement ne sera prononc quaprs 24mois)
6195 DEPpr risques et charges
6000
4501
Prov,pr litiges
6000
4501
11000
Prov,pr litiges
11000
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Rsum de Thorie et
3- provisions pour charges rpartir sur plusieurs exercices

Certaines charges dt les montants sont trs importants ne peuvent tre supportes par un seul
exercice cptable. En effet , lEse procde rpartir leurs montant sur ex.cas constituer la fin de
chaque ex une prov.
Lorsque lEse prvoit une grosse charges pr un ex. ultrieur, elle doit constituer des prov la fin de
chaque ex jusqu ralisation. de la charge
6195 risques et charges
1555
r charges rprtir /***ex
Crdit Classe 1: 1551-1552-1555-1558 si dlai >1an

Classe 4 : 4507-4508 si dlai<1an
Application :
LEse pvoit la rnovation dun btiment dans 4an partir de lex 1999 , le cot est estim
60000dhs
TAF : Passez lcriture
1555
60000/4
15000
Prov,pr charges rprtir /***ex
15000
La rnovation est effectue au 10/10/2003, son cot slve 75000dhs

6133 entetien et rparation
5141
75000
banque
75000
1555 Prov,pr charges rprtir /***ex

60000
7196
Reprises sur prov,pr risques et charges
60000
Allger le CPC
99//128
Rsum de Thorie et
III- Provision rglemente

Les prov. rglementes figurent au bilan au passif parmi les capitaux propres et assimils. Elles
consistent mettre en rserve des bces en franchise dimpt cad soustraire une partie des bces
raliss par lEse au impts
Ceci ne peut tre effectu quaprs lautorisation de ladministration fiscale par consquent elles sont
appels PROV REGLEMENTEES.
Parmi ces prov. On relve les prov pr amrtissement drogatoires ( voir cours prcdent) dont le ppe
est de gonfler les charges pr payer moins dimpts :avantage fiscal do Amrt fiscal
Ne pas fausser le rsultat dexploitation
Main le non courant
100//128
Rsum de Thorie et
Partie III :
Fiscalit rsume
101//128
Rsum de Thorie et
Chapitre 1 : LIGR PROFESSIONNEL
Rsultat avant impt
Pt imposable
Charge dductible
* Chiffre daffaire
* Pts accessoires et pts financiers
* Prxr des travaux relatives des biens
immb effectue par lentreprise
pour elle-mme
* Profits et gains exceptionnels y compris
les dgrvements
* Subvention primes et dons reus de ltat
* Les montants des autres revenus rentrant
dapplication de lIGR.
(Salaris- Fonciers- Agricoles -Capital- Mob)
* Sous rserves des abattements prvus
En cas de :
- Cession ou de retrait dlment dactif
- Les Indemnits perus pour le transfert de la
clientle ou la cession de lexce de la poffe
- Les profits raliss sur la cession immb entre
Que les terrains et constructs ?
* Les achats de molie et pts

* Les frais de personnel
* Les frais gnraux
* Les frais dtablissements
* les impts et taxes
* Les impts et majorations
de paiement tarif des
impts
* Les amortissements
* Amortissements les champs
des vhicules de transport
des personnes
* Les provisions.
* Les frais financiers
( agios et intrts)
* La valeur comptable
des dons en nature
* Les pertes diverses
Mthode de dtermination de lIGR

MRt net rel
Rsultat Comptable
+ Pts imposables
- Charges dductible
Mbce forfaitaire
Chiffre daffaire*Coefficient
+ Profit Net global
+ plue value nette globale
+ Indemnits reues
+ Primes subvention et dons
M Rt simplifie
Rsultat comptable
+ Pts imposable
- Charge dductible
exclusion des
provisions
reus
102//128
Rsum de Thorie et
Chapitre 2 : IMPOT SUR LES SOCIETES
Limpt sur les socit, comme son nom lindique, sapplique aux entreprises qui sont
organises sous forme de socits.
Limpts sur les socits a t institu par la loin n24-86 promulgu par le
Dahir 1-86-239 du 31/12/86.
I Champs dapplication de lI.S :
1 Les personnes morales imposables de plein droit :
Les socits de capitaux : S.A et S.C par actions ;

La socit responsabilit limite : S.A.R.L ;
Les socits en commandite simple , les socits en nom collectif et de fait comprenant un ou
plusieurs associs personnes morales ;
Les tablissements publics qui exercent une activit caractre commercial ou industriel ;
Les associs civiles ( Exploitation des mines, Exploitation de carrires..)
Les socits objet immobilier ;
Les autres groupements qui se livrent des activits lucratives (Associations et Clubs ).
2 Les personnes morales imposables sur option :
les socits de personnes ne comportant que des personnes physiques ( soumises l IGR
doffice) peuvent opter pour leur assujettissement limpt sur les socits ;
les associations en participation.
3 Territorialit de limpt :
les socits quelles aient ou non leur sige au Maroc sont soumises lI.S en raison des
bnfices se rapportant aux oprations lucratives quelles ralisent au Maroc mme titre
occasionnel.
Les socits trangres sont imposables en raison des produits bruts des travaux quelles
ralisent au maroc.
103//128
Rsum de Thorie et
II Dtermination de la base imposables :

1 Dtermination du rsultat fiscal :
Les produits comptabilits
(1)produits dexploitation-(2) charges
par lentreprise sont dits
dexploitation
imposables car ils
viennent augmenter le
(1)-(2) = (3) rsultat dexploitation
bnfice qui va subir lI.S.
(4) produits financiers (5)charges financires
Les produits et fractions
de produits non
(4)-(5) = (6) rsultat financier
imposables sont repris
extra - comptablement
(3)+(6) =(7) rsultat courant
comme dductions.
(8) produits N.courants (9) charges N.courantes
Les charges sont dites

dductible des produits
conditions quelles respectent
les rgles gnrales et fiscales.
Les charges qui ne respectent
pas les rgles cites ci-dessus
sont appeles non dductibles
et donc sont reprises extra
comptablement comme
rintgrations.
(8)-(9) =(10) rsultat non courant

(7)+(10) = (11) rsultat comptable avant impts
-
104//128
Rsum de Thorie et
REINTEGRATIONS
DEDUCTIONS
Produits financiers : abattement de 100% sur les
revenus des titres et titres de participations (dividendes)
perus par lentreprise et ayant dj subi la TPA au taux
de 10% ;
Plus values sur cession dimmobilisations en cours
dexploitation :
- abattement de 25% si llment cd est reste dans
lentreprise entre 2 et 4 ans ;
lentreprise entre 4 et 8 ans
lentreprise plus de 8 ans ;
- abattement de 100% si lentreprise sengage rinvestir
la totalit des plus values dans un dlai de 3 ans;
Plus values sur cession dimmobilisations en fin
dexploitation :
- abattement de 50%si llment cd est reste dans
- abattement de 2/3 si llment cd est reste dans
lentreprise plus de 8ans ;
Dficit report able : le dficit dun exercice peut tre dduit
du bnfice de lexercices suivant ou dfaut des exercices
suivants jusquau quatrime exercice qui suit lexercice
dficitaire. Cependant, cette limitation ne touche pas la
fraction du dficit correspondant des amortissements,
rgulirement comptabilits et compris dans les charges
dductibles de lexercice.
Charges de personnel : rmunrations ne correspondant

pas un travail effectif ;
charges locatives : cautions verses sur loyers ;
Entretien et rparation : les frais qui traduisent
par un prolongement dans la dure de vie des
lments dactifs immobilis;
Primes dassurances : primes caractre
personnel;
Eau
et lectricit :
cautions verses lors des
abonnements aux rgies ;
Dons : dons des particuliers et lexcdent des dons qui
dpasse 2 pour mille du chiffre daffaires;
Cadeaux publicitaires : le montant excdant la valeur unitaire
de cent dirhams.
de mme les cadeaux publicitaires distribus gratuitement
doivent porter soit le nom ou le sigle de la socit, soit la
marque de fabrique des produits quelle fabrique ou dont elle
fait le commerce.
Dotations
aux
amortissements :
dotations
sur
immobilisations sur vhicules de personnes dont la valeur
dpasse 200000 DH.
Charges financires : lexcdent sur intrts servis aux
associs et calculs sur la base de taux suprieurs aux taux
rglementaires ou de montants suprieurs au montant du
capital libr.
Pnalits : les pnalits pour infractions aux rglements
fiscales, de la circulation, de change, des prix et du travail.
Charges : 50% des dpenses dont la valeur dpasse 10000
DH(TTC) et qui sont rgles en espces.
=
RESULTAT FISCAL
N.B :quand la socit ralise la fois des plus et des moins values, labattement se calcule selon la
formule suivante :
Abattement net =
Abattement brut * Plus values nettes

Plus values brutes
PV nettes = PV brutes-moins values
III Liquidation de limpt

1 Taux de limpt :
limpt sur les socits est calcul en appliquant au rsultat fiscal le taux prvu par la loi . depuis la
loi de finance transitoire 1996,le taux a t fix 35%
I.S = Rsultat fiscal * 35%
105//128
Rsum de Thorie et
I.S = 400 000* 35%

I.S= 140 000
2 Cotisation minimale (C.M) :
a Base de calcul :
au terme de chaque exercice, la socit doit calculer un impt de rfrence appel cotisation
minimale. Limpt sur les socits ne peut tre infrieur la cotisation minimale quel que soit le
rsultat fiscal.
Si I.S> C.M
I.S d=I.S calcul
Si I.S< > C.M
I.S d=C.M
La cotisation minimale se calcule selon la base suivante :
Cotisation minimale = C.A (HT)
+ produits des activits accessoires HT
+ Produits Financiers( moins abattements
participation) HT
+Subventions primes et dons reus
sur
produits
de
b- Taux de la cotisation minimale :

le taux normal de C.M est de 0,5%
Le taux rduit de 0,25% est applicable aux entreprises dont lactivit porte sur la vente : du
gaz, des produits ptroliers, du beurre, du sucre, de lhuile, de la farine, de leau, et de
llectricit.
N.B : le montant de la C.M ne peut tre infrieur 1500 DH par exercice.

C.M.= 0,5%*( 5 000 000 + 1 000 000 )
C.M.= 30 000
On constate que C.M =30 000 < I.S = 140 000
106//128
Rsum de Thorie et
3 Paiement de limpt :
MODALITES
DE
PAIEMENT
DE
le systme de LI.S consiste effectuer des

paiements sous formes davance suivis de
REGLEMENT DES ACOMPTES PROVISIONNELS
Les socit soumises lI.S sont tenues de verser une avance

dimpt selon lchancier et la base suivants :
1- Echancier :
1er acompte avant 31/03 de lexercice en cours ;
2 me acompte avant 31/03 de lexercice en cours ;
2 Base de lacompte :
un acompte est gal 25% de lI.S d de lexercice
prcdent appel exercice de rfrence.
REGULARISATION DE LI.S
A la fin de lexercice, la socit compare la somme
des acomptes verss avec lI.S. deux situations
Acompte< I.S rel

Dans ce cas, la socit doit verser
le reliquat au trsor au plus tard la
fin du troisime mois suivant la
clture
Somme des acomptes verss = 80 000

I.S d
= 140 000
Reliquat verser avant le 31/03/98 = 60 000
Acompte > I.S rel

Dans ce cas, la socit a le droit de
rcuprer la diffrence sur les quatre
acomptes de lexercice suivant. Si
ces derniers sont insuffisants alors la
socit
peut
demander
le
remboursement au trsor qui doit
intervenir au plus tard le 31/01 de
lexercice suivant.
donc le reliquat est 140 000- 80 000
107//128
Rsum de Thorie et
EXERCICE DAPPLICATION
En 2002 la S.A.R.L. SMLALI & COMPANIE au capital de 920 000,00DH a ralis
un C.A. de 4 581 500,00 DH (H.T.) le bnfice comptable tel qu'il t calcul par le comptable de la
St s'lve 175 000 DH .La vrification de la comptabilit permis de relever les oprations
suivantes:
1- Des retours sur achat pour une valeur de 14 300 n'ont pas t comptabiliss
2- Des cadeaux publicitaires ont t accords par l'entreprise pour une valeur de 130 DH
l'unit dont total 26 000 DH.
3- 8 280 DH de l'impt des patentes pays hors dlais intrts de retard et majorations y
compris ( taux 15%).
4- des achats non stocks pour une valeur de 12 300 ont t pays en espce .
5- Madame SMLALI secrtaire au prs du grant a touch un salaire de 80 000 DH plus 28
800 DH de charges sociales.
6- une annuit de 15 000 relative l'amortissement d'un terrain que la socit projte
d'exploiter dans le future proche.
7- l'entreprise a distribu en dcembre 2002, 1000 cadeaux d'une valeur unitaire de 45 DH
ses principaux clients et son personnel .
8- une machine acquise le 1er Mars 1998 pour 180000 DH (TTC) amortissable sur 10 ans,
vendue le 30 septembre 2002 pour 100000DH.
9- des tantimes spciaux pour une valeur de 45000 DH et des tantimes ordinaires pour 28
000.
10- les acomptes de l'IS pour une valeur totale de 61 250 DH enregistrs dans le comptes
"impts et taxes".
11- dans le comptes " impts et taxes" on trouve galement un montant de 26 400 DH relatif
la TVA d'une voiture R19 acquise en janvier 2000.
12- dans le compte dotations aux amortissements on relve l'amortissement de la R19 pour
une valeur de 31 680.
TRAVAIL A FAIRE:
1. calculer l'IS ;
2. calculer la CM, les acomptes s'il y a lieu et les dates de paiement ;
3. passer au journal les critures de liquidation et paiement jusqu'au mars 2003 .
NB: arrondir par dfaut rien n'est autorise sauf calculatrice et plan comptable.
108//128
Rsum de Thorie et
CORRIGE
REINTEGRA
TIONS
ELEMENTS
- Rsultat comptable
175 000,00
1- retours sur achat de

Mses
2- cadeaux publicitaires
3- intrt de retard
14 300,00
6 000,00
1 080, 00
4- facture pay en espce

5- rmunration de la
secrtaire
6- annuit de terrain
7les
publicitaires
8- machine
12 300,00
------15 000,00
DEDUCTION
S
-------
------
-------9 375,00
-----28 000,00
61 250,00
26 400,00
------
cadeaux
9- tantimes spciaux
- tantimes ordinaires
10- acomptes de l'IS
11- TVA d'une voiture
12- amortissement de la
voiture
Totaux
47 520,00
COMMANTAIRE
/ RC= Total des produitstotal des charges

1/
charge
non
comptabilis
2/ (26 000/130)30= 6
000,00
3/ 8280,00 = X+(X
15/100)
= 115/100X
X
=
8280,00100/115
=
7100,00(
patente)
8280,00- 7200,00=1080,00
4/ marchandises non
reus
5/ charge dductible
6/ charge non dductible
car le terrain n'est pas
amortissable
7/ charge dductible
8/ V0=150 000
somme des annuits=68
750
vna=81250 , PC =100 000
PL=18750 ,d=4an 7mois
Abt=50% , pl=9375
9// Charge dductible

10/Charges
non
dductible
11/Charges
non
dductible
c'est un lment de l'actif
car :
12/ Vo =26 400,00
100/20
= 132 000,00 (HT)
a = 132 000,00 20/100 3
= 79 200,00
79
200,00-31
680,00=47520,00
339 330,00
56 895,00
109//128
Rsum de Thorie et
Rsultat fiscal = 339 330,00-56 895,00 = 282 435,00

IS = 278 435,00 35/100 = 98 852,25
CM= 4 581 500,00 0.5% = 22 907,50
IS > CM => paiement de l'IS.
Les acomptes : 98852025 :4 = 24 713.06
Dates : 31/03/03 , 30/06/03 , 30/09/03 , 31/12/03
Reliquat =98 852.25 61250 =37602.25DH
criture comptable :
4453
3453
4453
5141
31/12/02
Etat impt sur le rsultat
61250
acomptes sur impt sur le rsultat
pour solde des acomptes pays au cours
de lanne
31/03/03
Etat impt sur le rsultat
banque
rglement du reliquat
61250
37603
37 603
<
110//128
Rsum de Thorie et
GUIDE DES TRAVAUX

PRATIQUES
111//128
Rsum de Thorie et
TP1 : NORD-SPORT
Objectif : Passation des critures de facturation
Dure : 2 heures
NORD-SPORT est une Socit spcialise dans la commercialisation des articles de
sport .
Au cours du mois de Mai 2004 ; elle a effectu , entre autres , les oprations suivantes :
-
02/05 : Ventes de marchandises crdit : Brut 20.000 DH , remise 05% , port

( H.T ) 400 DH , TVA 20% ( facture NM1 ) ;
06/05 : Achats de marchandises : Brut : 15.000 DH , escompte 2% , TVA 20% ,port
300 DH ( H.T) , TVA/port 14 % ( facture N A10) .La moiti est rgle par chque
bancaire N 117758 ; le reste par chque postal N 112124 ;.
09/05 : Rglement de la note de tlphone N 255 par chque postal N 112125 ,
montant H.T 800 DH , TVA 20% ;
12/05 : Ventes de marchandises : brut 5000 DH , TVA 20% , port ( HT) 200 DH ,
TVA sur port 14% ( Facture N M2 ) . Le rglement est effectu comme suit :
*50% en espces (PC N11 ) ;
* le reste par tirage de la lettre de change N 05 , chant le 31/07/04 , accepte le jour
mme .
14/05 : Avoir N 01 envoy au client , correspondant au retour de marchandises relatif
la facture N M1 du 02/05/04 : brut 2000 DH .
20/05 : Achats de marchandises : 7000 DH , remise 2% , T .V. A 20%( Facture N
A11).
20/05 : souscription dun billet ordre N 02 , chant le 31/07/04 , pour le
rglement ;
22/05 : Tirage de la lettre e change N 06 au 30/06/04 en rglement du solde de la
facture N M1 du 02/05/04 ( accepte le jour mme ) ;
24/05 : remise lescompte de la lettre de change N 05 ;
25/05 : Achat dun micro-ordinateur : Brut 25000 DH , TVA 20% ( Facture N S12
).Le net payer est rgl comme suit :
1 /3 par chque bancaire N 117759 .
le reste dans 18 mois .
28/05 : reu avis de crdit N 125 relatif la remise du 24/05 : escompte ( H.T ) 70
DH , commissions (HT) 46 DH , taux de TVA 07% .
TRAVAIL A FAIRE :
1-Etablir le corps des factures cites ci-dessus
2-Enregistrerles oprations ncessaires ci-dessus au journal de lentreprise NORDSPORT
112//128
Rsum de Thorie et
TP2 : LUMIERES DU SOUSS

Dure : 2 heures
La Socit LUMIERES DU SOUSS est spcialise dans la commercialisation des
appareils lectriques .
Elle a effectu , entre autre , les oprations suivantes au cours du mois dAvril 2004 :
05/04 : Vente de marchandises crdit au client KAMAL MB : 27500 DH ,

remise 02% , TVA 20% ( facture N A100 ) .
10/04 : Achat de marchandises MB : 12500 DH , remise 10% , escompte 01% ,
TVA 20% , port 570 DH , TVA/port 14 % ( facture N F25 ).
Le rglement de cette facture est effectu comme suit :
25% par chque bancaire N S 12010 .
50% en espces ( pice de caisse N 12 )
Le reste crdit .
17/04 : AVOIR N 27 envoy au client KAMAL correspondant au retour des
marchandises relatif la facture du 05/04 . MB : 3000 DH .
23/04 : Achat de marchandises : 3000 DH , escompte 03% , TVA 20% ,
emballages consigns 800 DH . Le rglement crdit ( facture N F35 ).
30/04 : AVOIR N V30 ristourne 10% sur le chiffre daffaires du 1r trimestre qui
slve 25000 DH .
TRAVAIL A FAIRE :
1- Etablie le corps des factures cites ci-dessus
2- Passer au journal de lentreprise toutes les oprations ncessaires .
113//128
Rsum de Thorie et
TP3 : Entreprise Hicham et Hakim

Dure : 2 heures
Partie 1 :
-
Le 17/06 : Hicham adresse une facture de 17850 DH ( TTC) son client Hakim (le
paiement au 31/07) .
Le 24/06 : Hicham tire sur Hakim une lettre de Change N 789 en rglement de la
facture du 17/06 chance 31/07 .
Le 25/06 : Hicham remet l escompte leffet N 789 .
Lee 30/06 : bordereau descompte relatif la ngociation de 25/06 : taux descompte
retenu 12% , commission 21 DH .
Le 20/07 : Hakim avise Hicham quil ne pourra pas payer lchance quil lui
demande de lui avancer des fonds .
Le 22/07 : Hicham adresse Hakim un chque bancaire en couverture de leffet N
789 et tire sur lui une nouvelle traite N 790, le nominal comprend outre la somme
due par Hakim les intrts de retard 120 DH chance de leffet N 790 le 30
septembre.
Le 31/07 : paiement normale de leffet N 789 par banque .
Le 20 septembre , Hicham remet lencaissement leffet N 790 .
Le 05 octobre , reu avis dencaissement commission retenu : 21 DH .
TRAVAIL A FAIRE :
Enregistrer ces oprations au journal chez HICHAM & HAKIM
Partie 2 :
1-Dfinir et prsenter un billet ordre ( 2 points )
2-Dfinir et prsenter un chque bancaire ( 2 points )
3-Quelle diffrence faites-vous entre le systme classique et le systme centralisateur ?
( 2 points )
114//128
Rsum de Thorie et
TP4 : ARC ENN CIEL

Dure : 2 heures
ARC EN CIEL est une entreprise commerciale .
Au cours du mois de mai 2004 , cette entreprise a ralis , entre autres , les oprations
suivantes :
-
05/05/04 : achats de marchandises au fournisseur AKRAM , montant brut : 27000

DH ; remise 4% , escompte 1% ; TVA 20% ; port :600 DH ( H.T) ( le port est pay
par le fournisseur et factur au client ) ; TVA 14% ; facture NA51 . Le rglement de
cette facture sest effectu comme suit :
12.000 DH en espces ( pice de caisse N 20 ) ;
10.000 DH par chque bancaire NU100805 remis lencaissement ;
le reste par acceptation de la lettre de change N41 .
- 12/05/04 : ventes de marchandises au client ANIS , montant brut :15000 DH > ;
remise 2% ; port ( H.T) ; 750 DH ( le port est effectu par la camionnette de
lentreprise ARC EN CIEL ; TVA 20% . FACTURE N D20 . En rglement de
cette facture , le client ANIS souscrit un billet ordre N45 , chant le 31/05/2004 .
- 15/05/2004 : Remise lescompte la traite N42 .
- 19/05/2004 : reu avis de crdit N 13 concernant la ngociation de la traite N42
comprenant les lments suivants :
Valeur nominal ..5600 DH
Escompte 120 DH
Commissions 75 DH
T.V.A 7% calcule sur lagio . 13,65 DH
-26/05/2004 : adress au client MAATI la facture AVOIR N AV85 comportant le
montant de la ristourne mensuelle . Montant ( H.T ) :2200 DH , T.V.A 20% .
-29/05/2004 : remise lencaissement le billet ordre N 45 .
TRAVIL A FAIRE :
1-Etablir les corps des factures NA51, D20 et AV 85 .
2-Enregistrer au journal de lentreprise ARC EN CIEL toutes les oprations cidessus .
115//128
Rsum de Thorie et
TP5 : Socit UNITEX

Objectif : Oprations courantes
Dure : 2 heures
La Socit ( UNITEX ) , a pour activit la commercialisation de vtements , vous fournie les
renseignements suivants relatif son activit durant le mois de Mars :
Partie1 :
Date
03/03
Opration
Vente de marchandises
Documents
Facture N 20
Billet ordre N2
PC N 16
06/03
Avoir N 18
08/03
Accorder un escompte de
rglement
Achat de marchandises
12/03
Accorder la ristourne mensuelle
Avoir N 19
14/03
18/03
20/03
Remise lencaissement dune

crance sur un client
Remise lencaissement
Retour des emballages
Chque bancaire
N 1203
Billet ordre N2
Avoir N 23
25/03
Rception dun avis de dbit
28/03
Rception dun avis de crdit
29/03
Don au croissant rouge
30/03
Retour des emballages au

fournisseur
Chque bancaire
N104
Observations
MB : 15000 DH ,
remise 2% , rabais
5% TVA 20% , port
200 DH , TVA 14%,
Emb 20 caisses 20
DH la caisse
200 DH relatif la
vente de 03/03
MB : 12000 DH ,
remise 2% , escompte
1,5% , TVA 20% ,
Emb 100 es 30 DH
la boite
4% sur la facture N
20
8000 DHS
Echance le 24/03
5 Caisses au prix de
consignation
10 caisses 15 DHS
le reste gard par le
client
avis de dbit N14 50 DH des frais
dimpay relatif au
billet ordre N2
avis de crdit N 18 20 actions 420 DH 5
(acquises 320 DH )et
10 obligations 300
DH (acquises 350
DH )
Chque bancaire
N109
Avoir N 42
1000 DH
50 boites au prix de
consignation
25 boites 20DHS
116//128
Rsum de Thorie et
31/03
Rglement des salires du mois
31/03
Rglement de la note de tlphone
Chque bancaire
N123
PC N 19
le reste gard par

l entreprise
Montant 9000 DHS
2000 DHS (TTC)
TRAVAIL A FAIRE :
Enregistrer ces oprations au journal de lentreprise UNITEX .
Partie 2 :
1-Dfinir : lescompte de rglement ; les emballages consigns ( 2 points )

2-Citer les rductions caractre commerciale ( 1,5 points )
3-Pourquoi on-tabli la facture AVOIR ? ( 1,5 points )
117//128
Rsum de Thorie et
TP6 : Socit COLAMAR

Dure : 3H
NB : les deux exercices sont indpendants .
EXERCICE N 1 :
Vous travaillez dans la Socit COLAMAR spcialise dans la confection et la
commercialisation de vtements pour hommes .
Au cours du mois de fvrier 2004 , cette entreprise a effectu les oprations suivantes :
01/02/2004 la situation des effets est la suivante :
Effets en portefeuille :
-
Lettre de change N 424 tire sur Moraji , payable au 25/02 valeur nominale 7500
DH.
Lettre de change N 425 tire sur Hajaji , payable au 28/02 valeur nominale 12800,00
DH.
Lettre de change N 430 tire sur Mokhtari , payable au 15/02 valeur nominale
8000,00 DH.
Effets remis lencaissement :

-
Lettre de change N 428 tire sur Demnati au 31/01 valeur nominale 15000,00DH.
Effets lescompte :
-
Lettre de change N 426 tire sur Mehdi , payable au 20/02 valeur nominale
20000,00DH.
Lettre de change N 427 tire sur Karim , payable au 20/02 valeur nominale
34500,00 DH.
Effets en circulation :
-
Lettre de change N 175 lordre de FILEROC , payable au 10/02 valeur nominale

50000,00DH. Domicilie la BMCE .
Lettre de change N 176 lordre de TEXNORD, payable au 28/02 valeur nominale
75200,00 DH.
04/02 : Reu lavis de crdit N4646 relatif lencaissement de leffet N 428 .

commissions retenues par la banque : 75,80 DH ( HT) , TVA 07% .
118//128
Rsum de Thorie et
07/02 : Leffet N 425 est endoss lordre lordre du fournisseur ALAMI ,en
rglement de sa facture NA6008 .
12/02 : Reu lavis de dbit N8425 relatif au rglement de leffet N 175 chue le le
10/02 .
12/02 : remis lencaissement leffet N 430 .( Reu N 1245 )
17/02 : reu le billet ordre N 431 du client TADILI . Nominal : 22610 DH chant
au 31/03 .
24/02 : remis lescompte leffet N 431.
26/02 : reu le bordereau descompte N 4180 relatif leffet N 431 : escompte : 280
DH ( HT ) , commissions : 52,60 DH ( HT) , TVA 07% .
TRAVAIL A FAIRE :
Prsenter le journal de lentreprise COLAMAR .
119//128
Rsum de Thorie et
TP7 : ahmadi
Dure :
Au cours du mois de janvier 2004 lentreprise AHMADI a ralis les oprations

suivantes :
-
02/01/04 : achat de marchandises au fournisseur ALI ( Facture N 123 ), MB : ( HT)

6000 DH , remise 10% , TVA 20% .
04/01 : achat en espces des timbres-poste 40 DH , et des timbres-fiscaux 90 DH .
06/01 :vente au comptant contre espces , marchandise brut 12000 DH , escompte

02% , TVA 20% .
07/01 : rglement par chque bancaire de la facture N R124 relative lacquisition

dun machine-outil 1200 DH ( TTC) , TVA 20% .
12/01 : vente au comptant de produits finis net payer (TTC) 2915,50 DH .
16/01 : paiement par chque bancaire de la quittance dlectricit 512 DH ( H.T)
19/01 : achat en espces SADDIK ( facture N 91 ) marchandises brut ( HT) 3100

DH , rabais 10%, escompte 1% , port 19 DH .
25/01 : achat crdit dun meuble de bureau 1600 DH ( HT) et fourniture de bureau
300 DH ( HT ) .Elle obtient sur ses achats une remise de 15% .
TRAVAIL A FAIRE :
1- On vous demande de tenir le journal de lentreprise AHMADI pour les oprations

cits ci-dessus .
2- Etablir la dclaration mensuelle de la TVA de lentreprise AHMADI pour le mois de
janvier 2004 sachant qui elle a eu un crdit de TVA de 850 DH fin dcembre 2003 .
3- Passer les critures comptables relatives la dclaration de la TVA du mois de janvier
2004.
120//128
Rsum de Thorie et
TP7 : Exercices pratiques sur les amortissements

Objectif : Travaux de fin dexercice
Dure
1- Le 15/03/2003, la socit hakkoutex a acquis une machine de production pour une valeur HT de
90000dhs. La dure normale dutilisation de ce matriel est estime 5 ans.
TAF : a-tablir le plan damortissement de ce matriel
b-passer au journal de la st les critures relatives lAts de 2003
2- Une Ese a vers au notaire une somme de 24000dhs par chque bancaire reprsentant les frais
dacte, honoraire et droit de mutation relatifs lacquisition dun immeuble. En fin danne, il est
dcid damortir la moiti des frais. Prix dacquisition de limmeuble ( btiment industriel ) 300
000dhs
TAF : a- Passer les critures relatives lacquisition
b- Passer lcriture de fin dexercice
3- De la balance avant inventaire au 31/12/2002 de la socit Sochpresse, on extrait les deux comptes
suivants :
- matriel et outillage
:392 000
- Amortissement du matriel et outillage
:235 200
Sachant que le taux damortissement constant du matriel et outillage est de 15%,. Dterminer sa
date dacquisition.
4-La VNA dun matriel de bureau acquis le 18/6/1992 est de :
31000 au 31/12/1994
8500 au 31/12/1997
Dterminer la valeur dorigine de ce matriel ainsi que le taux damortissement constant.
5- Un matriel de transport acquis le 1 avril 1994 pour une valeur de 110 000 dhs Ht figure au
31/12/1997 pour une VNA de 6875
TAF :
a- Dterminer le taux dAts linaire et en dduire la dure de vie de matriel transport
b- Prsenter le tableau dAts du matriel
6- Prsenter le tableau damts dune fraiseuse dont la valeur dentre est de 30000dhs, sa dure de
vie est 5 ans acquise le 6/3/94 et mise en service le 15/5/1994
(lexercice concide avec lanne civile)
121//128
Rsum de Thorie et
TP8 : Entreprise REDA

Objectif : CALCUL DE LIMPOT 0 PAYER
Dure
La socits REDA et associes est une SNC spcialiser dans la production et la

commercialisations des bonneterie son capitale est dterminer par 3 associes selon
les proportions suivantes :
_ 55 % pour reda qui assure en outre la direction
_ 35% pour elhadi qui soccupe des commerciales
_10%pour wardi qui en mme temps le comptable de la socit
Au 31/12/1996 la socit nous livre les tats de synthses sur les quelle on a pu relev les
informations suivantes afin de dterminer le rsultat fiscale
Capital social
1000000
Chiffres daffaires
3240150
Bnfice comptable
463220
Les tats de produits et charge font apparatre les montant suivant :
& produit financier :
_37200proviennent dune participation dans une socit de mme secteur
_35000comme intrt net dun compte bloquer la BCM sachant que la socit dcliner son
identit fiscale
_12500qui est un revenus net dobligation anonyme dtenu par la socit qui a dcliner son identit
fiscale
& Pts exeptionel : il sagit de produit de cession des lments dactif suivantes :
_Une machine acquise 1/31991 pour 74000(H. T) amortie sur 10 ans vendu le 30/6/1996pour
52000 dh.
_Une voiture de tourisme achet pour 150000 (TTC) le 1/1/89 et cd le 30/09/96 pour 34000 dure
probable 5 ans.
&Les charges :
*Frais de personnel :
-Rda a perus une indemnit de 60000 pour fonction de direction .
_Elhadi et Wardi ont perus chacun un salaire de 50000
*Impt et taxes :
_TVA dune voiture de tourisme neuf en janvier 85 pour 170000 (TTC)
_Majoration pour rglement tardif de lIGR 1400 dh.
_Taxes ddilit de la villa Rida 3000.
*Prime dassurance :
_14000 assurance de vhicule appartenant la socit .
_21000 dh assurances incendie au profit de lentreprise .
_3000 assurance vie au profit de reda.
*Information divers :
_Dans le compte fourniture de bureau figure 12000(H. T)relatif lachat dun micro-ordinateur taux
damortissement=15% .
_Lentreprise accorde un dons de 15000 une association de biens faisente sociale. Et un autre dons
de4000 lassociation des anciens lves d une cole ou reda a fait ses tudes .
T. A. F :
1) procde au rectification ncessaire pour dterminer le rsultat imposable de la socit.
122//128
Rsum de Thorie et
2) Qella est le montant de limpt due sachant que reda maries et 3 enfants et quil cotisent une
assurance retraite 2500 par ans
123//128
Rsum de Thorie et
TP9 : Entreprise ATLAS NET

Dure
La socit AtlasNet une S.N.C spcialise dans la fabrication et la commercialisations des

produits lectroniques.
Son capital social est de 600000 dtenu dans les proportions suivantes
60 pour M.ATLASSI AHMED directeur gnral
30 pour son fils jamal age de 30ans administrateur
10 pour TAJEDDINE responsable commercial
le bnfice comptable tel qu4IL a t relev des tats de synthse relatifs a l4rcice 96 s4est value a
156314dh on vous demande de calculer IGR due par M.ATLASSI au titre de revenu professionnel
de la socit Atlas en considrant les informations suivantes
A-les produits trouve notamment
1-une machine acquise le 1er mars 1992 pour 185000 amortissable sur 10ans vendu le 30-09-96
40000
2-une camionnette achet le 1-06-89 pour 250000 (HT) amortissable sur 5 ans cd le 30-50-96 pour
40000
3-une R 18 achete en janvier 95 pour 115000 (TTC) et vendue le 30-03-96 pour 40000dh
-la socit sengage a rinvestir les produits de cession :
indemnit dassurance vie contract sur la tte de pre de M.ATLASSI qui dirigent au paravent .la
socit a peru 250000 elle versait une prime dassurance de 3000 DH depuis janvier 84 jusqu'au
dcs du pre en mars 95
des intrts nets dobligations anonyme 38600dh
des redevances dun brevet quelle a concde une autre socit du mme secteur pour 12000
mensuellement
B-parmi les charges on note notamment
1-des frais financiers au taux de 13% verss a la banque au titre du dcouvert bancaires 4560dh
2-des intrts verss M. ATLASSI au taux de 16% pour le comptes courant de 160000 DH quil
dtient a la socit
le taux des avances de bankalMagrib en 1996 est de 11%
des cadeaux publicitaires ventils comme suit
300agendas un prix unitaire de 60dh
150 ventilateurs pour 130dh chacun
3-dans le compte impts et taxes on retrouve galement un montant de 23600 relatif la TVA
dune voiture R 25 1500dh
4-dans les comptes amortissements et provisions on retrouve :
lamortissement de R 25 41403
amortissement dune machine acquise par crdit bail 13500
provision pour crances douteuses 5600 calculs la base des impays de 95
dans les autres charges on trouve notamment
le prix dacquisition dune machine crire 16200HT
dons octroys une association de bienveillance social habilit les recevoir 5000dh
Travail A Faire
1-procder aux rectifications ncessaires pour la dtermination du rsultat fiscal imposable
2-calculer le montant de limpt sachant que M. ATLASSI et ayant 4 autres fils de moins de 20ans.
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Rsum de Thorie et
TP10 : Entreprise AMAL FRERES

Dure
La socit AMAL FRERES est une socit en nom collectif constitue par deux frres
Kamal et Karim, son capital est de 100000dh totalement libr rparti galit entre les deux frres.
Elle est spcialise dans la production et la commercialisation des articles de la bonneterie. Des
membres de la famille travaille dans la socit en tant que salaris, il sagit de :
9 Leur sur Souad titulaire de BTS en comptabilit et assure les fonctions de comptable.
9 Leur frre Samir chef de personnel.
9 Leur oncle Bachir ouvrier spcialis contre matre.
Au 31/12/96 le bnfice comptable tel quil a tait calcul par Souad slve 631780. vous tes
un collaborateur de lexpert comptable qui soccupe de la supervision de la comptabilit de la
socit. Il vous demande de calculer le bnfice comptable en tenant compte des points suivants :
Charges de personnel :
Kamal lan ayant la qualit de grant a touch un salaire de 80000dh plus de 42000dh
charges sociales.
Karim administrateur adjoint a touch 65000dh plus 30000dh charges sociales.
Souad : salaire 42000dh plus 18000dh charges sociales.
Samir : salaire 60000dh plus 25000dh charges sociales, il est a noter que dans les
entreprises de mme secteur les fonctions dun chef de personnel ne sont rmunrs qu
45000dh plus 20000dh charges sociales.
Impts et taxes :
Ce compte comprend entre outre les lments suivants :
Majorations de paiement tardif de la patente 1000dh.
Vignette de la voiture R21 2800dh.
Taxe ddilit relative la villa de Mr Kamal 1700dh.
TVA dune Citron acquise neuve le 01/01/96 24000dh.
Frais financiers :
Lentreprise a contract les emprunts suivants :
60000dh auprs de WAFABANK.
70000dh auprs de Kamal.
45000dh auprs de Karim.
Tous ces emprunts ont t rmunrs au taux de 16%, le taux pratiqu par
BANKALMAGHRIB est de 14.5%.
Produits accessoires :
La socit a vendu des immobilisations le 30/12/96 pour 72000dh,la valeur comptable nette de
ces immobilisations tait de 8000dh. La socit sest engage par crit rinvestir les 72000dh mais
Souad na pas tenu compte dans les calculs du rsultat comptable.
Il est noter qu en 1992 la socit sest engage rinvestir 30000dh dcoulant dune
opration similaire mais elle na rinvesti en ralit que 12000dh dans lachat dune machine
crire.
les machines cdes taient totalement amorties.
Primes dassurances :
La socit a pay les primes suivantes :
15000dh assurance dincendie au profit de lentreprise.
8000dh assurance vie sur la tte du grant au profit de la socit.
Dotations aux amortissements et aux provisions :
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Rsum de Thorie et
Une annuit de 15000dh relative lamortissement dun terrain nu non exploit par
lentreprise.
Une annuit de 60000dh dun voiture de tourisme acquise lanne dernire au prix
300000dh.
Une provision de 1200dh sur une crance douteuse.
Une provision de 27000dh pour le paiement de congs des ouvriers spcialiss.
En plus on vous communique les informations suivantes :
Souad a pass dans un compte de charge fournitures de bureau le montant relatif
lacquisition dun micro ordinateur 10500dh ttc.
Lentreprise a distribu en dcembre 1996 1000 cadeaux dune valeur unitaire de 45dh
ses principaux clients.
En Octobre 96 une camionnette a fait un accident et une somme de 35000dh relative des
marchandises endommages a t considres par le comptable comme une perte
exceptionnelle.
Une provision pour risques diverses de 15000dh a t dj constitu et na pas t solde.
Travail faire :
Procder pour rectification ncessaires pour dterminer le revenu professionnel imposable.
Calculer lIGR d par lentreprise AMAL FRERES .

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Rsum de Thorie et
Liste des rfrences bibliographiques
Ouvrage
Auteur
La comptabilit gnrale
- FOUGUIG Brahim
des entreprises marocaines
- FECHTALI
( TOME 1)
Abderrazak
Edition
EDIT CONSULTING
Annales de comptabilit
gnrale
EDIT CONSULTING
TQG : comptabilit
gnrale ( TOME 1)
comptabilit gnrale de
lentreprise
FECHTALI Abderrazak
C. PEROCHON
A. QAZDAR
- LAARIBI
Mohammed
FOUCHER
FACOGEM
127//128

Comptabilite Des Operations Courantes

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ROYAUME DU MAROC

Oprations courantes et travaux de fin dexercice

Document labor par :

Mme AMIZ Aziza

Oprations courantes et travaux de fin dexercice

4. Restitution des emballages

V. Les moyens de rglements

Oprations courantes et travaux de fin dexercice

VIII. Les oprations dinventaires

IX. Liquidation de limpt

Oprations courantes et travaux de fin dexercice

CRITERES GENERAUX DE PERFORMANCE

Oprations courantes et travaux de fin dexercice

OBJECTIF OPERATIONNEL DE PREMIER NIVEAU

B. Enregistrer les factures dachats et

C.Etablir et comptabiliser la dclaration de

C. Appliquer le systme centralisateur

Dtermination et comptabilisation de TVA

Enregistrements des documents

Oprations courantes et travaux de fin dexercice

OBJECTIFS OPERATIONNELS DE SECOND NIVEAU

LE STAGIAIRE DOIT MAITRISER LES SAVOIRS, SAVOIR-FAIRE, SAVOIR-PERCEVOIR OU

Avant denregistrer les factures achat et vente (C) le stagiaire doit :

.dfinir limpt et ses caractristiques ;

Avant dappliquer le systme centralisateur (G), le stagiaire doit :

Oprations courantes et travaux de fin dexercice

Oprations courantes et travaux de fin dexercice

Module : Comptabilit des oprations

Oprations courantes et travaux de fin dexercice

Oprations courantes et travaux de fin dexercice

Chapitre premier : Les documents commerciaux

II-Les effets de la vente :

III-Les diffrentes sortes de ventes :

La vente au comptant et la vente crdit :

Oprations courantes et travaux de fin dexercice

Section II- Formalisme contractuel

a- Dfinition des documents commerciaux

b- Utilit des documents commerciaux

Oprations courantes et travaux de fin dexercice

c- Ltablissement des doubles

d- Normalisation des documents commerciaux

Section III- Description des documents commerciaux

b-Le bon de commande

Oprations courantes et travaux de fin dexercice

Comme suite notre demande de prix n

Oprations courantes et travaux de fin dexercice

c-Le bulletin de commande

Oprations courantes et travaux de fin dexercice

La marchandise na-t-elle pas t avarie au cours du transport ?

60 jours fin de mois

Aprs avoir effectu les contrle de quantit et de qualit, le magasinier ou le rceptionniste

Oprations courantes et travaux de fin dexercice

60 jours fin de mois

Oprations courantes et travaux de fin dexercice

Oprations courantes et travaux de fin dexercice

Chapitre II les factures dachats et de ventes

Recevoir, contrler, imputer,

I- Enregistrement des factures dachats de marchandises / factures de ventes

Oprations courantes et travaux de fin dexercice

B- Enregistrement des factures ventes

Oprations courantes et travaux de fin dexercice

II- Les rductions sur facture

a- Rduction sur le poids :