...

Comptabilit

4- Les provisions
4-1 Dfinition :
En vertu du principe de prudence :
- Les produits ne sont pris en compte que sils sont dfinitivement acquis lentreprise ;
- Les charges sont comptabilises ds lors quelles sont probables.
Cest en application de ce principe que les provisions ont t institues.
Le plan comptable distingue trois types de provisions :

Les provisions pour dprciation d'lments d'actif : sont la constatation comptable d'un amoindrissement de
la valeur d'un lment d'actif rsultant de causes dont les effets ne sont pas ncessairement irrversibles, c'est--dire
que la dprciation nest pas certaine mais probable.
Amortissement

Provision

- Lamortissement est un amoindrissement dun

- La provision est un amoindrissement des lments de lActif Immobilis

lment de lActif Immobilis,

non amortissables et des lments de lActif circulant et la trsorerie,

- La dprciation est certaine,

- La dprciation est probable,

- La dprciation est irrversible.

- La dprciation est rversible.

Les provisions pour risques et charges : sont des provisions values l'arrt des comptes destines couvrir
des risques et des charges probables.

Les provisions rglementes : sont des provisions caractre purement fiscal que les entreprises ont la possibilit
de constituer dans certains cas. Elle ont un caractre de rserves et donc comptabilises en capitaux propres
assimils.

4-2 Provisions pour dprciation dActif

4-2-1 Les lments susceptibles dune dprciation probable

Les immobilisations non amortissables :

Il sagit de terrains, les lments incorporels dun fonds de commerce, qui peuvent subir une dprciation cause dun
vnement particulier ;
Exemple : baisse de la valeur du fonds de commerce dun Htel cause de la construction dune nouvelle route qui dvie le
trafic routier et qui dtourne par consquent la clientle.

Les titres :

Il s'agit des titres de participation, titres immobiliss et titres et valeurs de placement (TVP). Leur valeur peut subir des
dprciations non encore certaines, quil faut constater en fin dexercice.

Les stocks :

La valeur des articles stocks peuvent subir des pertes de valeur pour des raisons diverses : pertes de poids, baisse de prix sur
le march alors achets un prix suprieur, des soldes de fin danne, etc.

Les crances :

Les clients de lentreprise peuvent avoir des difficults financires, ce qui augmente le risque de non recouvrement. La perte
probable doit faire lobjet dune provision.
4-2-2 La comptabilisation
4-2-2-1 Les comptes utiliss
Rgle :
Un compte qui comporte un 9 en deuxime position est un compte de provision quand il appartient la classe 2, 3 ou 5
29 Provisions pour dprciation des immobilisations
292 Provisions pour dprciation des immobilisations incorporelles
293 Provisions pour dprciation des immobilisations corporelles
294/295 Provisions pour dprciation des immobilisations financires
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39 Provisions pour dprciation des comptes de lActif circulant
391 Provisions pour dprciation des stocks
394 Provisions pour dprciation des crances de lActif Circulant
395 Provisions pour dprciation des Titres et Valeurs de Placement
59 Provisions pour dprciation des comptes de trsorerie
590 Provisions pour dprciation des comptes de trsorerie.
4.2.2.2 Les principes de comptabilisation
Provision de dprciation

Constatation dun appauvrissement probable

Diminution de la valeur dun lment dActif

Comptes de charges
A dbiter
Soient :

Les comptes dActif

Classe 6

A crditer

Classe 2, 3 ou 5

6194 D.E aux provisions pour dprciations des immobilisations

6195 DE aux provisions pour risques et charges

29 ,39 et 59

6196 Dot. dexp. aux provisions pour dprciation de lActif circulant

6392 Dot. aux provisions pour dprciation des immobilisations financires
6394 Dot. aux provisions pour dprciation des titres et valeurs de placement
6396 Dot. aux provisions pour dprciation des comptes de trsorerie.
Exemple : Au 31/12/2010, lentreprise NACER constate que la valeur des titres et valeurs de placement en portefeuille
est en baisse. Le comptable a estim la perte probable 9 500 DH

Lcriture comptable relative cette opration est la suivante :

31/12/2010
6394 Dot. aux provisions pour dpr. des titres et valeurs de placement
3950

9 500

Provisions pour dprciation des TVP

9500

Constatation de la provision sur les TVP

4-2-3 Les provisions pour dprciation des Titres

4-2-3-1 Principes
A la fin dexercice, lentreprise doit tablir un tableau faisant apparatre pour tous les titres quelle possde, la comparaison
entre le montant comptabilis lentre (Valeur dentre) dans le patrimoine et la valeur linventaire.
Trois cas sont possibles :

- Valeur linventaire = valeur dentre

ni plus-value, ni moins value probable ;

- Valeur linventaire > Valeur dentre

il y a une plus-value probable ou latente, les plus-

values probables ne sont jamais comptabilises. Donc pas dcriture ;

- Valeur linventaire < Valeur dentre

il y a une moins-value probable. Par application

du principe de prudence, la moins-value est constate en comptabilit au moyen de la provision.

Remarque :
- La comparaison entre la valeur linventaire et la valeur dente doit se faire pour chaque catgorie de titres. Donc, la
compensation entre plus-value et moins-value nest pas autorise.
- Lorsque des titres de mme nature ont t acquis des dates et des cours diffrents, on compare la valeur dinventaire
avec la valeur globale dentre de lensemble des titres.
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Comptabilit
4-2-3-2 Constitution de la provision
Etape 1 :

Le 25/06/2008, lentreprise NACER a dcid de placer une partie de sa trsorerie en achetant 8500 actions de la socit
SOMAC au prix 250 DH. Lobjectif tant dexercer une influence et un contrle sur la gestion de la socit mettrice.
25/06/2008
2510

Titres de participation

5141

Avis de dbit n..

2 125 000
Banques

2 125 000

Etape 2 :
Au 31/12/2008, lvaluation des actions de SOMAC montre une dprciation de leur valeur, la valeur unitaire linventaire
est de 245 DH.
Donc la provision pour dprciation = 245 250= 5 DH, la dprciation totale = 5 x 8500 = 42 500 DH
Lcriture linventaire devient :
6392

31/12/2008
Dot. aux provisions pour dprciation des immobilisations financires

2951

Provisions pour dprciation des TP

42 500
42 500

Constatation de la provision

4-2-3-3 Les rajustements des provisions

Lorsque une provision est cre lors dun exercice comptable, il faut suivre sa situation la fin de lexercice suivant. Ainsi, il faut
comparer la nouvelle provision (dtermine en fonction la nouvelle valeur des titres par exemple) et lancienne provision
(dtermine la fin de lexercice prcdent). Trois cas de figure sont possibles :
- Nouvelle provision > Ancienne provision

Rajustement de la provision en hausse ;

- Nouvelle provision < Ancienne provision

Rajustement de la provision en baisse ;

- Nouvelle provision = Ancienne provision

Pas de rajustement. On maintient lancienne provision

(pas dcriture).

Rajustement de la provision en Hausse :

Exemple :
Supposons quau 31/12/2009, laction SOMAC , est value 242 DH.
La nouvelle dprciation au 31/12/2009(242- 250) x 8500 = 68 000 DH ;
- Lancienne dprciation constate au 31/12/2008..(245 - 250) x 8500 = 42 500 DH
Il sagit, donc, de constater une dotation supplmentaire.= 25 500 DH
Lcriture linventaire devient :
6392

31/12/2009
Dot. aux provisions pour dprciation des immobilisations financires

2951

Provisions pour dprciation des TP

25 500
25 500

Augmentation de la provision
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Comptabilit
La situation du compte 2951 se prsente comme suit au 31/12/2009 :
2951- Prov.p. dprciation des TP
42 500
S.C : 68 000
25 500
Dprciation au 31/12/2009

68 000

31/12/2008
31/12/2009

68 000

Rajustement de la provision en baisse :

Exemple :
Supposons quau 31/12/2010, laction SOMAC , est value 248 DH.
La nouvelle dprciation au 31/12/2010 :.....8500 x (248 250) = 17 000 DH ;
- Lancienne dprciation constate au 31/12/2009.. 8500 x (242 - 250) = 68 000 DH
Il sagit, donc, dune baisse de la provision de..= 51 000 DH
Cette diminution est constate par :
- Le dbit dun compte de Provision,
- Le crdit dun compte de Reprises sur provision.
Dotation

Provision

Reprise sur provision

Lcriture linventaire devient :

2951

31/12/2010
Provisions pour dprciation des TP

7392

51 000

Reprises sur provisions pour dprciation des IF

51 000

Diminution de la provision
La situation du compte 2951 devient comme suit au 31/12/2010 :

31/12/2010

2951- Prov.p. dprciation des TP

51 000
42 500
S.C : 17 000
25 500

Dprciation au 31/12/2010

68 000

31/12/2008
31/12/2009

68 000

Remarques :
* Mmes mcanismes de comptabilisation sont prvus aussi pour les titres immobiliss et les titres et valeurs de placement
(TVP).
* Lorsque les titres sont cds, on annule la totalit de la provision par le compte Reprises . On dit que la provision devient
sans objet.
4-2-4 Les provisions pour dprciation des Crances :
4-2-4-1 Principes
La dprciation dune crance correspond au montant de la crance que lentreprise risque de ne pas encaisser en raison de :
- Difficults financires du client ;
- Litiges opposant lentreprise et son client ;
- Probabilit de dfaillance dun client.
Le comptable de lentreprise doit effectuer un certain nombre de travaux pour suivre la situation de la crance dont le
recouvrement savre difficile :
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1- Le transfert de la crance au compte 3424-Clients douteux ou litigieux ;
3421- Clients
3424- Clients douteux ou litigieux
X

2- Constatation de la perte probable par le compte de 6196-D.E.P pour dprciation des crances de lActif circulant ;
61963942Y

3- La rgularisation de la provision la fin de lexercice suivant. Trois cas peuvent tre envisags :
a.

Soit ajuster la provision en Hausse (Nouvelle provision > Ancienne provision),

6196

3942

b.

Soit ajuster la provision en baisse (Nouvelle provision < Ancienne provision),

3942

7196
Z

c.

Soit annuler la provision lorsque la perte est certaine ou se ralise.

3424

6182
X TTC

4455

X HT

3942

TVA

7196

Remarques :
- Lorsque une partie ou la totalit de la crance est perdue, lentreprise ne perd finalement que la crance HT. La TVA est
perdue par le Trsor, cest pour cela que lentreprise dbite la dette envers lEtat (4455) ;
- Il faut distinguer deux comptes pour comptabiliser les pertes de crances :
6182- Pertes sur crances irrcouvrables : il sagit de pertes caractre courant, par rapport lactivit de lentreprise,
c'est--dire les pertes sur les crances dexploitation,
6585- Crances devenus irrcouvrables : il sagit des pertes ayant un caractre non courant. Pour certains, il sagit par
exemple de la perte dune importante crance sur un gros client devenu insolvable. Ou encore des pertes survenues alors
quelles nont pas fait lobjet dune provision.
4-2-4-2 Constitution de la provision
Au 31/12/2009, lentreprise CASACONFECTION , tablit la situation des crances douteuses (TVA : 20 %). Cette situation
se prsente ainsi :
Clients

Crances TTC

Crances HT

Pertes Probables
%

Observations

Montant

M. Karam

19 800

16 500

30 %

4 950 (1)

Client en difficults financires

M. Taoufik

30 720

25 600

40 %

10 240

Client en difficults financires

A. Ben Ali

40 800

34 000

25 %

8 500

Client en difficults financires

91 320

76 100

23 690

(1): 4950 = 16 500 x 30 %

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Remarque :
Si lon pense perdre 30 % de la crance, la provision sera de 30 % ; si lon pense rcuprer 60 % de la crance, la provision
sera de 40 % ; si lon ne rcupre rien de la crance, la provision sera de Zro car lon nest plus en prsence dun doute, mais
dune certitude de perte.
Les critures du 31/12/2009 sont les suivantes :
31/12/2009
3424

Clients douteux ou litigieux

3421

91 320

Clients
Reclassement des clients Karam, Taoufik et Ben Ali
d
DE aux provisions pour dpr. E lactif circulant

6196
3942

91 320
23 690

Provisions pour dpr. Des Cet CR

23 690

Constatation de la provision

4-2-4-3 Ajustement des provisions

Au 31/12/2010, la nouvelle situation des crances douteuses constates en 2004, devient la suivante :
Clients

Crances

Provisions

Rglements

Observations

TTC 2009

au 31/12/2009

au cours de 2010

M. Karam

19 800

4 950

----------

Porter la provision 60 % de la somme restant due

M. Taoufik

30 720

10 240

13 440

Porter la provision 30 % de la somme restant due

A. Ben Ali

40 800

8 500

24 600

Client en liquidation judiciaire : Versement pour solde.

Les enregistrements comptables sont les suivants :

- Pour le client M.Karam :
Dprciation probable au 31/12/2010 : 16 500 x 60% ..= 9 900 DH
-

Dprciation constate au 31/12/2009 = 4 950 DH

Il sagit donc dun ajustement en hausse de la provision =

31/12/2009
DE aux provisions pour dpr. E lactif circulant

6196
3942

4 950 DH
4 950

Provisions pour dpr. Des Cet CR

4 950

Constatation de la provision
- Pour le client M. Taoufik :
Total de la crance TTC . = 30 720 DH
- Encaissement en 2010 TTC . = 13 440 DH
La somme restant due TTC.. .= 17 280 DH
Dprciation probable au 31/12/2010 : (17 280/1,2) x 30 % = 4 320 DH
-

Dprciation constate au 31/12/2009 . = 10 240 DH

Il sagit dune baisse de la provision (Reprise). = 5 920 DH
3942
7196

31/12/2010
Provisions pour dpr. des cleinst et CR

5 920

Reprises sur provisions pour dpr. De lAC

Diminution de la provision

5 920

Remarque : lencaissement de 13 440 DH est dj enregistr au cours de lanne.

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- Pour le client A.Ben Ali :
Total de la crance TTC .. = 40 800 DH
- Encaissement en 2010 TTC ... = 24 600 DH
La somme perdue TTC ....= 16 200 DH

31/12/2010
6182
4455
3424

Pertes sur crances irrcouvrables

Etat, TVA facture
Clients douteux ou litigieux

13 500
2 700
16 200

Constatation de la perte sur le client Ben ALI

d
3942
7196

Provisions pour dpr. des cleinst et CR

Reprises sur provisions pour dpr. De lAC

8 500
8 500

Annulation de la provision

Remarques :
- La provision se calcule toujours sur la base de la crance HT ;
- La perte sur crance est enregistre HT ;
- Lorsque la perte se ralise,
* La provision devient sans objet, donc doit tre annule ;
* Le compte Clients douteux doit tre sold. Dans notre exemple, le compte 3424 est crdit lors de lencaissement de
24 600 DH et la constatation de la perte de 16 200 DH.
-

Voici le tableau rcapitulatif de ltat des crances douteuses :

Tableau des crances douteuses au 31/12/2009
Noms

Crances TTC au

Rglement

Solde HT

Provisions

Provisions

Pertes HT

01/01/2010

2009

31/12/2010

2009

2010

M. Karam

19 800

-----

16 500

4 950

9 900

----

M. Taoufik

30 720

13 440

14 400

10 240

4 320

-----

5 920

A. Ben Ali

40 800

24 600

13 500

8 500

-------

13 500

8 500

Dotations

7/10

Reprises

4 950

TOTAL

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Rajustement

4950

14 420

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4-3 Provisions pour Risques et Charges
4-3-1 Dfinition
Il sagit de provisions destines couvrir les risques identifis inhrents lactivit de lentreprise mais dont la ralisation ou le
montant sont incertains.
Ne sont pas comprises dans cette catgorie les dettes provisionnes (charges payer), dont la vocation se transformer en
dettes est irrversible.
Les dotations aux provisions pour risques et charges peuvent avoir un caractre :
- dexploitation : compte 6195,
- financier : compte 6393,
- ou non courant : compte 6595.
Remarque :
Une provision pour risques et charges doit tre constate ds qu'apparaissent les risques ou charges probables. La probabilit
du risque ou de la charge doit rsulter dvnements en cours la clture de l'exercice. La provision est value partir des
statistiques ou d'informations, tires des constatations faites dans l'entreprise, avec suffisamment de prcisions. Elle doit tre
constitue mme si elle nest pas dductible fiscalement.
4-3-2 Types de provisions pour risques et charges
Le plan comptable distingue deux catgories de provisions pour risques et charges :
- 15- Provisions durables pour risques et charges :
Elles couvrent les vnements ns au cours de lexercice, mais dont les montants ne peuvent tre valus dune faon prcise,
et dont on prvoit la ralisation dans un dlai suprieur 12 mois la date de clture de lexercice.
- 45- Autres provisions pour risques et charges :
Il sagit des provisions destines couvrir des risques et des charges dont la ralisation est prvue dans un dlai infrieur ou
gal 12 mois, la date de clture de lexercice.
4-3-3 Comptabilisation
4-3-3-1 Principe

Provision pour risques et charges

Constatation dune charge ou dun risque probable

Constatation dune dette probable

Comptes de charges
A dbiter

Les comptes de Passif

Classe 6

A crditer

Classe 1 ou 4

Soient :
6195- D.E aux provisions pour risques et charges

15- Provisions durables pour risques et charges

6393- Dotations aux provisions pour risques et

151- Provisions pour risques

charges financiers

155- Provisions pour charges

6595- Dotations non courantes aux provisions

45- Autres provisions pour risques et charges

pour risques et charges.

450- Autres provisions pour risques et charges

4-3-3-2 Constitution de la provision

Exemple :
Au cours de lanne 2009, lentreprise CASACON a procd au licenciement dun salari. Ce dernier a intent une action en
justice pour licenciement abusif contre lentreprise. Lavocat de lentreprise a estim lindemnit probable payer par
lentreprise 220 000 DH. (La dure du procs peut dpasser 12 mois)

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Comptabilit
- Lcriture comptable sera la suivante :
31/12/2009
6195

DE aux provisions pour risques et charges

1511

220 000

Provisions pour litiges

220 000

Constatation de la charge probable (indemnit)

Remarque :
On a suppos que le procs contre lentreprise peut durer plus de 12 mois, cest pour cela quon a inscrit la provision au compte
1511.
4-3-3-3 Rajustement de la provision
Lorsquune provision a t constitue en lanne prcdente, il est ncessaire de procder aux rajustements suite la variation
du risque ou de la charge.
Trois cas sont envisager :
- Le risque ou la charge a augment ;
- Le risque ou la charge a diminu ;
- Le risque ou la charge na pas chang.

Le rajustement de la provision pour risques et charges en Hausse

Exemple :
Supposons quau 31/12/2010, le procs contre lentreprise CASACON est report jusqu lanne suivante. Les nouvelles
donnes ont pouss lavocat revoir lestimation de lindemnit de licenciement. Elle sera probablement de 288 500 DH.
Lcriture comptable sera la suivante :
31/12/2010
6195

DE aux provisions pour risques et charges

4501

68 500

Provisions pour litiges

68 500

Rajustement de la provision pour litiges en hausse

(288 500 220 000 = 68 500)

Le rajustement de la provision pour risques et charges en baisse

Exemple :
Supposons quau 31/12/2010, le procs contre lentreprise CASACON est report jusqu lanne suivante. Les nouvelles
donnes ont pouss lavocat revoir lestimation de lindemnit de licenciement. Elle sera probablement de 160 000 DH.
- Lcriture comptable sera la suivante :
31/12/2010
1511

Provisions pour litiges

7195

60 000
Reprises sur prov.p. risques et charges

60 000

Rajustement de la provision pour litiges en baisse

(220 000 160 000 = 60 000)

Le risque ou la charge na pas chang.

Aucune criture nest passer.

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4-3-3-4 Ralisation du risque ou de la charge
Lorsque le risque ou la charge se ralise, il y a lieu de procder de la manire suivante :
- On comptabilise le risque ou la charge dans un compte de la classe 6 au moment de sa ralisation,
- On procde, linventaire, lannulation de la provision dj cre, qui devient sans objet.
Exemple :
Supposons quau 25/06/2010, lentreprise CASACON a vers son salari licenci une indemnit de 190 000 DH suite au
jugement du tribunal.
- Lcriture comptable sera la suivante :
25/06/2010
61765

Indemnits de pravis et de licenciement

5141

190 000

Banques

190 000

Chque n..
31/12/2010
1511
7195

Provisions pour litiges

220 000
Reprises sur prov.p. risques et charges

220 000

Annulation de la provision devenant sans objet

Prpar par :
Larbi TAMNINE
Professeur agrg dEconomie et Gestion

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