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Fiscalité Marocaine
Fiscalité Marocaine
Limpt sur les socits, comme son nom lindique, sapplique aux entreprises qui sont
organises sous forme de socit.
Il sagit dune loi qui consiste dterminer le rsultat fiscal qui servira de base au calcul
de lI/S.
Depuis la mise en application de la loi comptable au Maroc, on assistait une
autonomie du droit comptable par rapport au droit fiscal. En consquence, le rsultat
comptable peut ne pas tre le mme que le rsultat fiscal.
Cette diffrence est due au fait que certaines charges sont fiscalement non dductibles
(exp : majoration) et doivent donc tre ajouts au rsultat comptable. Alors que certains
produits (exp : revenus des titres de participation) sont exonrs et doivent donc tre dduits
du rsultat comptable.
Ainsi le comptable dune socit est amen effectuer des rectifications extracomptable
de faon rintgrer (ajouter) ou dduire (diminuer) du rsultat comptable pour aboutir au
rsultat fiscal.
SECTION 0 : Exemple introductif
Soit une socit qui a ralis au cours de lexercice 2000 les oprations suivantes :
ELEMENTS
MONTANTS
ELEMENTS
MONTANTS
Prime dassurance
32 000
Rem. Pers.
380 000
Patente
3 000
Intrt des emprunts
20 000
Achats des M/ses
520 000
R/ventes
17 000
Frais de dplacement
10 000
Stock final
110 000
Dod . dexploitation
80 000
Loyer
60 000
Stock initial l
120 000
Chiffres Affaires
1 100 000
R/achats
7 000
Transport du Perso.
20 000
On vous demande dtablir le C.P.C de cette socit et deffectuer le passage du rsultat
comptable au rsultat fiscal en tenant compte des constatations suivantes :
1. parmi les charges du personnel, figure 95 000, du salaire pour un travail qui ne concerne
pas la St.
2. Parmi les charges locatives, figure 30 000 de loyer qui concerne la rsidence secondaire
du directeur.
Rponse :
Achats revendus de marchandises
Autres charges externes
Impts et taxes
Charges du personnel
Dotation dexploitation
charges dintrt
Rsultat (perte)
TOTAL
C.P.C
523 000
122 000
3 000
380 000
80 000
20 000
-45 000
1 083 000
Vente
1083 000
TOTAL
1 083 000
Selon la loi comptable, le rsultat est une perte de 45 000 .Cependant, vu que les 30 000
de loyer, ainsi que les 95 000 du salaire ne concernent pas lexploitation de lentreprise, ceux1
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ci doivent tre rintgrs (ajouts) au rsultat comptable pour dterminer le rsultat fiscal qui
est de :
(- 45 000) + 30 000 + 95 000 = 80 000
Ainsi, lE/se en question paiera limpt sur la base de 80 000
Soit 80 000 x 30% = 24 000
NB : Limpt sur les socits est calcul pour chaque exercice comptable .celui-ci ne
peut tre suprieur 12 mois.
Les socits sont imposes pour lensemble de leur bnfices, profit et gains du
lieu de leur sige social ou de leur principal tablissement au Maroc.
SECTION 1 : Champ dapplication
Si par mesure de simplification, on dit que lI/S sapplique aux E/ses socitaire, en fait
le champs dapplication de lI/S dpend du cadre juridique et conomique des socits. Ainsi,
on distingue entre :
A les socits obligatoirement imposables lI/S :
Ce sont en principe les socits de capitaux (SA, SCA), la SARL et les tablissements
publics, les socits coopratives, et autres personnes morales ayant un but lucratif ainsi que
les socits de personnes contenant au moins une personne morale comme associ.
B Les socits imposables par option :
Ce sont les socits de personnes dont les associs sont tous des personnes physiques,
ces socits sont en principe assujetties lI.G.R mais ils ont la possibilit dopter pour lI/S.
C- Les socits exclus ou exonre de lI/S :
Sont exclus du champ dapplication de lI/S les socits immobilires dites
transparentes et les socits de fait.
Sont exonres de lI/S les associations dutilit publique but non lucratif, les socits
se livrant llevage du btail ainsi que les socits se livrant lexportation pendant les cinq
premires annes partir de la date de la ralisation de la premire opration dexportation.
Sont exonres raison de 50% de lI/S, les socits exportatrices aprs lexpiration de
la priode dexonration totale et certains socits agricoles , cralire, sucrires,
cotonnires
Il faut souligner, par ailleurs, que lexonration de lI/S nexclue par la tenue dune
comptabilit rgulire la disposition de ladministration fiscale.
SECTION 2 : assiette et base imposable :
P1/ Le rsultat fiscal (art 8)
Le rsultat fiscal est le rsultat comptable rectifi conformment aux dispositions
lgales rgissant limpt sur les Ste.
Il est obtenu partir du rsultat comptable augment des rintgrations (charges non
admis par la loi de lI/S) et diminu des produits exonrs par la dite loi.
Les stocks sont valus au prix de revient ou au cours du jour si ce dernier lui est
infrieur, les travaux en cours sont valus au prix de revient.
Ainsi les rectifications portent la fois sur les charges et sur les produits :
P2 / Les produits (Art 9)
Il s'agit des produits d'exploitation et des profits et gains qui englobent:
Le C.A constitu par les recettes et crances acquises se rapportant aux produits livrs
aux services rendus et aux travaux immobiliers ayant fait l'objet d'une rception partielle ou
totale qu'elle soit provisoire ou dfinitive.
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(1)
Les intrts du compte bloqu en banque sont imposables alors que LIR retenu la
source doit tre rintgr.
(2)
la rmunration des dirigeants est dduite lorsquelle correspond un travail effectif.
(
(3) les conditions fiscales pour les bons de caisse sont:
- Etre effectus pour l'exploitation,
- La socit dclare les noms et adresse des personnes qui ont en bnfici,
- C'est la banque qui paie les intrts.
(4) Les conditions de dductibilit des intrts des sommes avances la socit :
- le taux dintrt est fix annuellement par arrt du ministre charg des finances, en
fonction du taux dintrt moyen des bons du trsor 6 mois de lanne prcdente.
- capital entirement libr,
- le montant du prt infrieur au capital social.
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Les amortissements :
Lamortissement fiscalement dductible de la base imposable lI/S est calcul en
appliquant la valeur dorigine des biens immobiliss des taux admis par les usages de
chaque profession. Les biens concerns par lamortissement doivent tre inscrits dans un
compte dactif et leur amortissement rgulirement constat en comptabilit.
.
Le taux damortissement des vhicules de transport de personnes ne peut tre
infrieur 20% par an et la valeur de ces vhicules ne peut tre suprieur 300 000 dh.
Lorsque les dits vhicules sont utiliss dans le cadre de crdit bail ou de location pour
une priode excdant 3mois, la part de la redevance ou de loyer ne peut tre suprieur au taux
damortissement de 20% calcul sur la base du plafond de 300 000dh, exception faite des
vhicules de transport public, collectif, scolaire, ambulances ou des entreprises de location des
voitures.
Les amortissements sont dductibles partir du premier jour du mois dacquisition du
bien.
Toutefois, lorsquil sagit de bien meubles qui ne sont pas utiliss immdiatement, la
socit peut diffrer leur amortissement jusquau premier jour du mois de leur utilisation
effective.
La socit qui ninscrit pas en comptabilit la dotation aux amortissements se rapportant
un exercice comptable dtermin perd le droit de dduire la dite dotation du rsultat dudit
exercice et des exercices suivants.
Les provisions :
Les provisions pour dprciation viennent, dune manire gnrale, constater soit la
diminution probable et non seulement ventuelle de certains lments dactif, soit des
charges ou des pertes non encore ralises et que des vnements en cours rendent probables.
Il est noter que les provisions pour risque et charges doivent tre nettement
prcises et susceptibles dvaluation approximative.
La dductibilit pour crances douteuses est subordonne lintroduction dun recours
judiciaire dans un dlais de 12 mois suivant celui de sa constitution (LF 2006)
Lorsque, au cours dun exercice comptable ultrieur, une provision devient sans objet,
elle doit tre rapporte au rsultat dudit exercice.
B/ Les charges non dductibles : (ART11)
Certains lments de charges sont rintgrs au rsultat net comptable parce quils sont
fiscalement non dductible.
Ne sont pas dductibles du rsultat fiscal :
- des achats non justifis par des factures tablies au nom du contribuable ainsi que des
achats ayant un caractre de libralit.
- Limpt sur la Ste.
- Amandes, pnalits de toutes natures majorations et intrt de retards de paiement
dimpt.
- Ne sont dductibles qua concurrence de 50% de leur montant toute charge dont le
montant est suprieur ou gale 10 000dh et dont le rglement nest pas justifi par chque
barre non endossable, effet de commerce ou virement bancaire.
P4/ REPPORT DU DEFICIT (ART 12)
Lorsqu'un exercice comptable est dficitaire, la lgislation fiscale permet de dduire
ce dficit, de l'exercice comptable suivant.
Lorsque le rsultat de l'exercice suivant ne permet pas l'absorption du dficit, celuici peut tre dduit des exercices comptables suivants jusqu'au quatrime exercice qui suit
l'exercice dficitaire. Cependant, la prescription fiscale ne concerne pas les amortissements
rgulirement comptabiliss et compris dans les charges dductibles de lexercice prescrit.
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A louverture des comptes de lexercice N+1 la socit doit solder ces comptes :
4453 Etat impt sur le rsultat
Gnralement le compte Etat impt sur les socits ne peut tre sold cause de la
diffrence vidente entre lI/S et les acomptes pays .Alors, si le total des acomptes pays est
suprieurs LI/S on doit alors retrancher la diffrence de ou des acomptes payer au cours
de lanne N+1. Dans le cas contraire nous devons payer un supplment dimpt au plus tard
le 31/03/ N+1 en parallle avec le premier acompte. Ainsi le compte Etat impt sur les
socits se trouve sold soit :
5141 Banque
4453 Etat impt sur le rsultat
x1
X2
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Exemple :
Soit une socit qui a pay durant lexercice 2006 quatre acomptes de 10 000 sur la
base de LI/S de 2005 soit 40 000 DH .Ces acomptes ont t comptabiliss comme suit :
3453 Acomptes sur les rsultats
5141 Banque
10 000
10 000
10 000
10 000
10 000
10 000
10 000
10 000
40 000
40 000
60 000
60 000
40 000
40 000
Il parat donc claire que le compte 4453 Etat impt sur le rsultat ne peut tre sold du
faite de la diffrence entre les acomptes pays (40 000) et LI/S (60 000). Cest cette
diffrence de 20 000 qui doit tre paye avec le premier acompte qui est de :
60 000 = 15 000 au plus tard le 31/03/2007
4
4453 Etat impt sur le rsultat
20 000
5141Banque
20 000
15 000
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Exercice dapplication n 1 :
LI .S de lexercice 2 008 est de 112 000 DH
Les acomptes provisionnels de lexercice 2009 ont t verss par cheque bancaire aux
dates limites de paiement ;
Le rsultat comptable avant impt (une perte) de lexercice 2009 est de 45 000 DH
Les charges non dductibles relatives lexercice 2009 sont de 21 000DH
La base de calcul de la CM pour lexercice 2009 est de 8 500 000DH (HT)
T .A.F :
1) calculer le rsultat net fiscal de lexercice 2009 ;
2) calculer le montant de LI/S et celui de la cotisation minimale pour lexercice 2009
3) comparer LI/S et la cotisation minimale
4) calculer le reliquat
Exercice dapplication n 2 :
La socit anonyme FATHI au capital de 1 000 000 dh entirement libr, exploite un
atelier de construction mcanique.
Au 31 Dcembre 2009, le comptable de la socit a prsent un projet de bilan, faisant
apparatre un bnfice comptable avant impt de 350 000 DH.
A lanalyse des comptes, certaines solutions adoptes par le comptable, semblent devoir
tre revues :
A Achats :
Lachat dun lot des marchandises pour une valeur de 12.000 dh, a t comptabilis
toute taxe comprise.
B Frais gnraux :
Indemnit forfaitaire pour frais de dplacement verss au directeur gnral 7.000 dh
Frais de dplacement rembourss au mme directeur sur prsentation de pices justificatives
5.800 dh.
C taxes locales:
3.000,- dh dacomptes provisionnels de lexercice 2009. 400 dh de majoration pour
paiement tardif de la patente et 25.000 dh pour le ddouanement dune voiture pour le compte
du directeur gnral.
D Amortissements :
6.000,- DH damortissements dun matriel acquis le 01/07/2009. Pour un montant de
60.000,- DH dure de vie 10 ans.
E Provisions :
2.000,- DH de provisions pour crances douteuses values forfaitairement 2%0 du
C.A de lexercice 2008.
Dans les produits, on relve :
Lencaissement des dividendes reus dune socit qui sige Fez pour une valeur de
80.400 dh
Travail faire :
A laide des renseignements qui vous sont communiqus, dterminer le rsultat fiscal et
lI/S d par cette socit au titre de lexercice 2009.
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Exercice dapplication n 3 :
Le bilan tabli par le comptable de la socit SIMEX en fin 2010 fait ressortir un
bnfice avant impt de 140 000.
Les remarques quon peut soulever lanalyse des comptes sont les suivantes :
1. Lentreprise a cd un matriel pour une valeur de 28 000 DH, sa valeur figure
au bilan pour une valeur comptable nette de 25 000.
2. Des retours sur achat pour une valeur de 13 000 nont pas t comptabiliss.
3. Des cadeaux publicitaires ont t accords par lentreprise pour une valeur de
130DH lunit dont total 26 000DH.
4. Un matriel de transport exploit par le directeur commercial, a t rpar pour
une valeur de 8 500 DH, il figure au bilan pour 183 200 DH.
5. Deux ordinateurs et accessoires informatiques ont t achets pour une valeur de
44 000, amortis 15%. Le comptable a constat leur amortissement pour une
valeur de 6 600 DH, alors quils ont t achets et mis en service le 01-07-2010.
6. Un don pour une valeur de 1 200 DH, a t accord un club sportif.
7. Des dividendes ont t reus dune socit pour une valeur de 15 000DH,
8. Des retours sur ventes pour une valeur de 18 000 DH, nont pas t
comptabiliss.
Le CA de 2010est de 350 000 DH, les PNC : 3 000 DH. Les PF : 15 000 DH,
TRAVAIL A FAIRE :
- Calculer LI/S
- Calculer la CM les acomptes sil y a lieu et les dates de paiement
Exercice dapplication n 4:
La socit Voile de lAtlantique est une socit anonyme au capital de 500.000 dh,
libr concurrence des trois quarts (3/4). Cette socit cre en 2002 est spcialise dans la
fabrication et la commercialisation du matriel et articles de sports nautiques.
La socit vous consulte pour la dtermination du rsultat fiscal de lexercice 2008. Pour cela
elle vous communique les renseignements suivants :
Le bnfice comptable provisoire (avant impt) slve 431.230 DH.
b) En Novembre 2008, la socit a cd 100 actions de la socit SEA SPORT au
prix unitaire de 300 Dh. Ces actions ont t acquises en Mars 2003 pour 210 DH lune.
c) Parmi les autres produits perus et enregistrs en comptabilit, il faut tenir compte de:
12.000 Dh dintrts dun compte bloqu Wafa Bank. et30.000 Dh de dividendes perus
15.000 dh de redevances provenant dune licence de brevet marocain concde pour 8 ans.
Parmi les frais gnraux, on relve :
- 34.000 dh reprsentant des frais de sminaire ayant runi ltat-major .
- 54.000 dh de jetons de prsence.
- 36.000 dh dintrts verss Mme GONZALES, P.D.G de la socit et qui a laiss tout au
long de lanne 300.000 dh en compte courant.
- 200.000 dh reprsentant la rmunration de M. GONZALES. Directeur financier de la
socit et poux du P.D.G.
21.400 dh de pnalits se dcomposant comme suit :
2.000 dh : pnalits pour retard de paiement des acomptes de LI/.S.
15.400 dh : pnalits fiscales dassiette (retard de dclaration).
4.000 dh : pnalits verses la scurit sociale.
- 8.000 dh verss titre de subvention un organisme qui gre une crche pour les
enfants du personnel dun groupe dentreprises dont Voile de lAtlantique .
12.000 dh verss Mdecins sans frontires).
Travail faire :
Procder aux rectifications ncessaires pour dterminer le rsultat fiscal, Sachant que :
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Les intrts du compte bloqu en banque sont imposables alors que lIGR
retenu la source doit tre rintgr et rduit de LIGR.
(
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Les limites sus indiques sappliquent galement
lorsquil sagit desdits vhicules utiliss dans le cadre de crdit- bail
ou de location excdant 3 mois.
7. Les provisions qui doivent tre nettement prcises quant leur nature et
susceptibles dune valuation approximative quant leur montant(1).
8. Les frais financiers, tel que :
Toute provision irrgulirement constitue doit tre rintgre dans les rsultats de lexercice au cours duquel
elle a t porte tord en comptabilit ou dans lexercice qui suit si celui -ci est prescrit. Ne sont pas
dductibles : la provision de son propre assureur, la provision pour gratification personnelle, la provision de
gratification pour cong pay, la provision pour cong pay, la provision de garantie au client, la provision dune
charge non dductible.
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Le rsultat net simplifi de chaque exercice est dtermin partir dun ou plusieurs
registres tenus rgulirement et sur lesquels sont enregistres toutes les sommes perues au
titre des ventes, de dlivrer leurs acheteurs patentables des factures ou mmoires, dtablir
la fin de chaque exercice comptable la liste des tiers dbiteurs et crditeurs ainsi que les
inventaires dtaills des stocks. Le registre des biens amortissables doit tre numrot et vis
par le chef dassiette fiscale.
2 rgime du bnfice forfaitaire :
1/ Conditions :
Le rgime forfaitaire est applicable sur option formule dans les conditions de forme et
de dlais prvues par les articles 43 et 44 de la loi. En sont toutefois exclus :
Les contribuables exerant une des professions ou activits prvues par voie
rglementaire.
Les contribuables dont le C.A annuel ou port lanne est suprieur :
1.000.000,- DH sil sagit des activits suivantes :
- Commerciales,
- Industrielles ou artisanales,
- Armateurs pour la pche.
250.000 dh pour les prestataire de service et les professions viss larticle 30 du C.G.I
notamment les professions librales ou toute profession autre que celle vise ci-dessus ainsi
que les revenus des exploitations agricoles, les revenus fonciers et ceux des capitaux
mobiliers.
Loption pour le rgime du forfait reste valable tant que le C.A raliser na pas dpass
pendant deux annes conscutives les limites prvues ci- dessus. Dans le cas contraire, et sauf
option pour le rgime du rsultat net simplifi, on applique le bnfice net rel.
2. mthode de calcul :
Le service dassiette de ladministration fiscale retient comme base de calcul de limpt
le plus grande des bnfices qui suivent :
- Le bnfice forfaitaire est dtermin en appliquant au CA de chaque anne civile
dun coefficient fix pour chaque profession conformment au tableau annex la loi de
lIR (article 40).
- Le bnfice minimum est calcul en multipliant la valeur locative annuelle
retenue pour le calcul de la taxe professionnelle par un coefficient dont la valeur est
fixe de 0.5 10 comptes tenus de limportance de ltablissement, de lachalandage et
du niveau dactivit. Au bnfice minimum sajoutent, lorsquils existent, les profits,
plus values, indemnit, prime, subventions et dons en tenant compte des
amortissements.
SECTION 4 : LIQUIDATION PAIEMENT ET COMPTABILISATION DE L'IR :
a) Dtermination du revenu net global taxable :
Avant le premier Fvrier de chaque anne, lentreprise imposable I/R sur le revenu
professionnel doit calculer et payer la CM sur la base des donnes de lexercice qui vient
dtre achev. La base de calcul de la cotisation minimale est :
CM = (CA HT + PF + PNC + S + Dons) * 0.5 %.
Lentreprise procde au calcul de revenu global selon lun des trois rgimes et dduire
de celui-ci :
1- les dons en argent ou en nature accords des associations reconnus dutilit
publique.
2- Intrts des prts pour lacquisition ou la construction de logement usage
dhabitation principale. (Dans la limite de 10% du revenu global imposable),
3- primes ou cotisations dassurance retraite dans la limite de 6% du revenu global
imposable.
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b) Calcul de lIR :
Avant le premier Avril, on doit calculer limpt celui-ci est obtenu en appliquant au
revenu global imposable dtermin en (a) un Taux progressif selon le barme suivant:
Barme annuel de calcul rapide de l'impt sur le revenu (L.F 2010):
Tranches de revenu annuel imposable
Taux de l'impt
Somme dduire
Exonre
10%
3.000
20%
8.000
30%
14.000
34%
17.200
38%
24.400
De l'impt ainsi obtenu, sont opres des rductions afin de dterminer l'impt net.
Les principales rductions sur impt sont :
1- Les charges familiales hauteur de 360dh par personne charge par an sans dpasser
6 personnes, soit une dduction maximale de 2 160 dh. Par personne charge, il faut
entendre:
La femme qu'elle exerce ou non une activit brut lucratif.
Les enfants lgitimes ou lgalement recueillis d'un ge de moins de 21 ans ou de 25 ans
s'ils sont tudiants, et sans limitation d'ge quand ils sont infirmes, sauf pour ceux dont le
revenu annuel dpasse 12.000 dh.
2- Impt retenu la source pour les personnes titulaires de pension de retraite de source
trangre.
3- Montant de lIR Sur le produit des intrts soumis au tau de 20%.
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EXERCICE DAPPLICATION N1 :
Monsieur NAIM possde un commerce de vente en dtail de vtements de confection la
vente se fait dans un local dont la valeur locative annuelle retenue pour le calcul de la taxe
professionnelle est 20.000 dh. Le C.A annuel s'lve 320.000 dh. Le coefficient
applicable la profession est de 20%, lindice affect au commerce est 2.
-
EXERCICE DAPPLICATION N2 :
La socit AMAL FRERES est une S.N.C. constitue par deux frres Kamal et
Karim. Son capital est de 100 000DH totalement libr rparti galit entre les deux frres.
Elle est spcialise dans la production et la commercialisation des articles de bonneterie des
membres de la famille travaillent dans la socit en tant que salaris. Il sagit de :
- Leur sur Souad, titulaire dun diplme ISTA en comptabilit et assure la comptabilit.
- Leur frre Samir, chef de personnel.
- Leur oncle Bachir, ouvrier spcialis, contrematre.
Au 31/12/09 le bnfice comptable, tel quil a t calcul par Souad slve 631 780
dh.. Vous tes un collaborateur de lexpert comptable qui soccupe de la supervision de la
comptabilit de la socit AMAL FRERES et vous demande de calculer le bnfice fiscal
en tenant compte des points suivants :
1- Charges de personnel
- Kamal lan, ayant la qualit de grant a touch un salaire de 80 000 dh, plus 42 000
dh. de charges sociales.
- Karim, administrateur adjoint, a touch 65 000 dh. plus 30 000 dh. de charg. Sles
- Souad : salaire de 42 000 dh, plus 18 000 dh de charges sociales.
- Samir : salaire de 60 000 dh. plus 25 000 dh. de
A noter que dans les entreprises du mme secteur, les fonctions dun chef de personnel
ne sont rmunres qu 45 000 dh. plus 20 000 dh.de charges sociales.
- Bachir : salaire de 30 000 dh. plus 12 000 dh. de charges sociales.
2- Impts et taxes :
ce compte comprend entre autres les lments suivants :
- Majoration pour paiement tardif de la patente 1 000 dh.
- vignette de la voiture R21 de M r Karim 2 800 dh..
- Taxe des services communaux relative la villa de M r Kamal 1 700 dh.
-TVA dune citroen AX acquise neuve le 01/07/2009 40 000 dh.
3- Frais financiers :
Lentreprise a contract les emprunts suivants :
-60 000 auprs de WAFABANK.
-70 000 auprs de KAMAL.
-45 000 auprs de KARIM.
Tous ces emprunts ont t rmunrs au taux de 16%
Le taux pratiqu par Bank Al Maghreb en Dcembre est de 14,5%
4- Produits accessoires
La socit Amal Frres a vendu des immobilisations le 30 Dcembre 2009 pour
72 000 DH. La valeur comptable nette de ces immobilisations tait de 8 000 dh.
5- Primes dassurances :
La socit a pay les primes suivantes :
- 15 000 dh. : assurance incendie au profit de lentreprise
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