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NORMALISATION COMPTABLE
(C.G.N.C)
SOMMAIRE
Premire partie : Norme gnrale comptable
Champ d'application
Organisation de la comptabilit
Mthodes d'valuation
Immobilisations financires
Stocks
Trsorerie
Titre III : Contenu et modalits de fonctionnement des comptes (se rfrer au Plan
comptable gnral des entreprises)
PREMIERE PARTIE :
NORME COMPTABLE
GENERALE
La comptabilit telle qu'elle rsulte des dispositions de la norme porte le nom de "
comptabilit normalise
Par facilit d'expression, les entits conomiques soumises la Norme sont dsignes
par le texte par le terme gnrique " Entreprise
de fournir une image aussi fidle que possible de ce que reprsente lentreprise
tous les utilisateurs des comptes, privs ou publics.
Cette fonction d'information interne et d'information externe vise videmment une grande
diversit de destinataires : lentreprise elle-mme, ses partenaires directs, tels les
fournisseurs, clients, salaris, banquiers et prteurs, associs et actionnaires, et les
Pouvoirs Publics tant au niveau fiscal qu'au niveau conomique (comptabilit nationale) et
financier (contrle du crdit).
Le champ d'application de la Norme Gnrale Comptable est trs vaste puisqu'il concerne a
priori la majorit des agents conomiques quelle que soit leur taille (des petites et moyennes
aux plus grandes entreprises, leur secteur (public ou priv), leur objet (agricole, industriel,
commercial ...) et leur forme juridique (Etat, tablissement public, entreprise individuelle,
socit, association ...).
Cette trs grande diversit d'utilisateurs et d'assujettis implique la dfinition d'un modle
d'analyse et d'un langage communs tous et qui doivent constituer, s'ils sont pertinents et
fiables, loutil privilgi du dialogue conomique et social.
Il va de soi qu'un objectif et un champ aussi larges ne peuvent tre pleinement couverts,
quelle que soit la qualit de loutil, qu'au prix de quelques drogations destines rpondre
des situations particulires qui ne s'intgrent pas parfaitement dans le cadre gnral ;
mais ces drogations restent lexception, et la Norme se caractrise par son aspect
extrmement gnral et polyvalent.
Cette Norme, qui vise lexhaustivit, ne prtend pas, sur le plan international, loriginalit
absolue ; bien au contraire sa conception se raccorde et doit s'intgrer celle des
principales normes internationales, permettant aux entreprises et aux professionnels de
participer au dialogue mthodologique et lchange d'informations conomiques et
financires qui caractrisent le monde moderne. Mais la Norme prsente cependant des
aspects originaux qui tiennent la fois une ncessaire adaptation aux particularits
nationales et aussi aux progrs mthodologiques rendus possibles par la prise en
considration d'expriences trangres rcentes.
Les ides directrices prsentes ci-aprs concernent plus particulirement le modle dit
" Normal " ; elles doivent tre modules dans le sens d'un assouplissement et d'un
allgement pour le modle dit " Simplifi " destin aux petites entreprises.
A - Pertinence et fiabilit
a - La pertinence des informations tient ladquation existant entre leur contenu et leur
objet : une information pertinente doit reprsenter convenablement, fidlement, les faits ou
les concepts qu'elle nonce ; elle est donc signifiante ce qui suppose que toutes les
prcautions ont t prises pour en dfinir clairement et sans ambigut le contenu, le
contour, les limites. La Norme Gnrale s'est attache dgager de telles informations, qui
puissent convenir lensemble des utilisateurs. Un exemple peut tre fourni par le " chiffre
d'affaires ", dont les lments doivent tre parfaitement dfinis si lon veut que son montant
prsente de lintrt pour les comparaisons dans le temps comme dans lespace. D'autres
exemples, plus significatifs, parce que recouvrant des ralits plus complexes, peuvent tre
fournis par les principaux soldes caractristiques de gestion, tel le " rsultat courant ".
Lobjectif tant :
de ne pas se tromper ;
La norme Gnrale s'est donc attache dgager des informations pertinentes, prsentant
une signification prcise pour tous les utilisateurs, donc constituant des outils d'analyse
srieux et efficaces.
b - La fiabilit des informations tient, elle, davantage leur caractre quantitatif ; les
montants qui apparaissent dans les comptes ou dans les tats de synthse doivent tre
srs, ce qui implique tant une trs bonne dfinition des mthodes d'valuation qu'une
parfaite matrise des faits comptables et de la chane des traitements qui aboutissent aux
comptes et aux tats de synthse.
Ainsi, ce sont des rgles de fond et des rgles de forme de la Norme Gnrale qui
garantissent la comptabilit normalise la pertinence et la fiabilit de son apport
informationnel. Il va de soi que cette garantie ne pourra tre pleinement obtenue que par
lintervention constante de professionnels comptables qualifis tant en amont des tats de
synthse (conception du systme comptable) qu'en aval (contrle).
Ce modle puise ses lments de base dans une comptabilit de flux, qui identifie et
conserve distinctement tous les mouvements de valeur (ou flux) dans des comptes ou
lments de comptes distincts.
Il propose notamment : deux tats de synthse classiques dans leur nature (bilan ; compte
de produits et charges) mais novateurs dans leur contenu en raison de leur grande
cohrence et de leur signification conomique, de leur " pertinence " ; un troisime tat de
synthse tout fait nouveau (Etat des soldes de gestion) qui fait apparatre un ensemble
d'indicateurs de gestion utiles tant pour lentreprise elle-mme que pour les utilisateurs
externes.
C'est ainsi que les " non-valeurs " ont t isoles dans une rubrique place en tte de
lactif, que les " capitaux propres "incluent le rsultat net de lexercice, et que la
trsorerie positive et ngative a t mise en vidence.
C'est dans ltat des informations complmentaires (ETIC), document joint de faon
indissociable au bilan et aux autres tats, que lon trouve le tableau de ces
chances, comme nombre d'autres informations indispensables la comprhension
du bilan et lobtention d'une image fidle de la situation patrimoniale et financire de
lentreprise (tableau des immobilisations, des amortissements, des provisions,
informations sur tous les postes " sensibles " du bilan tels que non-valeurs, titres,
etc...).
Par la structure retenue, par la typologie des postes choisis, par linformation
complmentaire donne dans lETIC, le lecteur dispose de donnes pertinentes en
vue d'une analyse du patrimoine de lentreprise et de son volution, analyse
coordonne celle de la gestion.
La description de la formation du rsultat net repose sur lanalyse par nature des
charges et produits ; critique par une partie de lcole de pense comptable, parce
que moins pertinente pour la prise de dcisions de gestion que lanalyse dite " par
fonction ", cette mthode a pourtant t retenu pour les nombreux avantages qu'elle
prsente pour lentreprise comme pour les tiers et pour lEtat :
- simplicit, fiabilit des intituls des comptes dont le contenu est identique quelle que
soit lentreprise, quelle que soit sa structure ;
- facilit de limputation, qui allge le travail des comptables et favorise leur mobilit
d'une entreprise une autre, ainsi que leur formation ;
A cet gard les grands progrs raliss depuis, une dcennie dans le dcoupage
" par nature " des charges et des produits ont permis lobtention de soldes rellement
significatifs et utiles lanalyse comme la gestion des entreprises, tout en
conservant les vertus d'une classification fiable indispensable ladministration fiscale
comme la comptabilit nationale ....
Cette unicit est conforme aux normes internationales et permet une prise de
connaissance complte des composantes du rsultat net en " produits " et en
" charges ".
Ces deux premiers niveaux permettent d'obtenir le " rsultat courant " de lentreprise
(simplification de langage visant le " rsultat des oprations courantes ") dont lutilit
pour lanalyse est primordiale, car ce rsultat, propos dans les normes
internationales les plus rcentes, prsente un caractre largement cyclique et se
prte aisment la prvision ;
Le dcoupage des charges et des produits au niveau de ltat des soldes de gestion
(ESG) permet d'obtenir directement :
La marge brute (MB) essentielle dans les activits de " ngoce " ;
Bien que sa dfinition ne soit pas identique, lintroduction rcente de la " valeurs
ajoute " dans le systme fiscal marocain devrait contribuer rendre familire cette
notion.
1) la comptabilit de flux
Ce solde est essentiel dans la gestion financire car la CAF exprime laptitude de
lentreprise renouveler ses quipements et nourrir financirement sa croissance,
sous rserve des distributions de dividendes effectues dans lexercice, qui viennent
amputer la CAF pour laisser lautofinancement " (AF) de lexercice.
Cet tat de synthse traduit, en " emplois " et en " ressources " les variations du
patrimoine de lentreprise au cours de lexercice ; document " dynamique ", il pallie les
inconvnients du caractre statique du bilan.
mouvements de trsorerie
Pour que les comptabilits normalises puissent produire les informations requises, dans
des conditions de dlai et de fiabilit dtermines, la Norme prvoit un dispositif gnral qui
peut tre prsent sous deux aspects : celui du fond et celui de la forme.
A - le dispositif de fond
Les dispositions de fond de la Norme sont celles qui contribuent la qualit de linformation
obtenue, en lui donnant sa pertinence ; on peut les classer sous trois rubriques :
Des zones de libert, d'apprciation et d'adaptation sont ncessaires pour couvrir les
besoins de lensemble des agents conomiques et sont la marque du caractre libral de
lconomie.
Il importe donc que la Norme indique, en amont des dispositions techniques qu'elle
prvoit, les fondements intellectuels de ces textes, leur assise conventionnelle ; ellemme, en vue d'assurer lobtention d'une " image fidle ", que des drogations ces
dispositions sont possibles dans des cas exceptionnels.
Cette assise conventionnelle et doctrinale sur laquelle reposent les choix techniques de
la Norme constitue la base du langage commun qu'est " la comptabilit normalise ".
Ce sont les principes comptables fondamentaux qui englobent tout la fois des normes
gnrales d'autorit telle la "prudence", et des conventions mthodologiques, telles la
"spcialisation des exercices" ou la "continuit d'exploitation".
continuit d'exploitation ;
cot historique ;
prudence ;
clart ;
importance significative.
Cette affirmation explicite de principes doit tre d'une porte pratique considrable car
elle claire les utilisateurs et les professionnels sur les conditions d'application des
prescriptions du CGNC et sur les solutions retenir en cas d'absence de solution dans
ces dispositions.
Une finalit est assigne la comptabilit normalise : les tats de synthse doivent
donner une image fidle du patrimoine, de la situation financire et des rsultats de
lentreprise.
Cet objectif d'image fidle, est linstar de lobligation de "true and fair view" ou de "fair
prsentation" existant dans les comptabilits anglo-saxonnes universellement admis et
largement adopt par les pays europens conomie librale.
Loriginalit du concept d'image fidle tient la fois son absence de dfinition et aussi
au fait qu'il convient, dans des cas exceptionnels, de droger aux dispositions de la
Norme, pour tenter d'atteindre cette fidlit.
La Norme Gnrale donne aux valuations une place privilgie, en prcisant les
diffrents modes d'valuation retenir en toutes circonstances que ce soit lentre des
lments dans le patrimoine (valeurs d'entre), une date quelconque (valeurs
actuelles) et dans le bilan (valeurs comptables nettes).
Malgr les vertus du "cot direct" pour le suivi et le contrle de gestion, la Norme a
retenu le concept du cot complet conformment aux normes internationales pour la
dtermination des cots d'acquisition et de production. Toutefois ce cot complet est
expurg d'un certain nombre d'lments qu'il faut, sauf cas exceptionnels, traiter comme
charges consommes tels les frais financiers, les frais d'administration gnrale et les
charges de sous activit.
Quant aux biens fongibles, ils ne font normalement lobjet que de deux mthodes de
valorisation = premier entr - premier sorti et cot moyen pondr.
a) leur nature :
Comment en effet savoir, par exemple, quelle mthode a t retenue pour la valorisation
des stocks, si on ne lindique pas dans lETIC ?
b) leur contenu :
Il va de soi que les diverses rubriques des tats de synthse sont adaptes la nature
des grandeurs retenues dans le modle d'analyse : le trac des tats de synthse est
rvlateur des choix oprs.
B - le dispositif de forme
lorganisation comptable ;
le plan de comptes ;
1 - lorganisation comptable
La Norme veille donc ce que le passage des faits aux documents comptables
jusqu'aux tats de synthse soit exempt d'erreurs et de distorsions.
2 - le plan de comptes
seuls s'inscrivent dans le Plan Comptable Gnral des Entreprises (PCGE) les
comptes correspondant aux besoins usuels des entreprises.
Ces comptes sont complter en fonction des besoins propres chaque entreprise,
dans le respect des nomenclatures officielles susceptibles d'tre imposes par le
lgislateur, telles les nomenclatures de biens et services, les nomenclatures des
oprations financires.
lun de droit commun qui est prvu pour toute entreprise : c'est le "modle
normal" ;
lautre rserv aux entits de petite dimension est simplifi par rapport au
modle normal : c'est le "modle simplifi".
Les critres de taille de lentreprise pouvant recourir au modle simplifi, sont fonds
sur un plusieurs critres, qui pourraient tre le chiffre d'affaires, le total du bilan et
leffectif ; les chiffres limites sont fixer par le lgislateur.
1 - Les entreprises doivent tablir la fin de chaque exercice comptable les tats
de synthse aptes donner une image fidle de leur patrimoine, de leur situation
financire et de leurs rsultats.
Cette drogation doit tre mentionne dans lETIC et dment motive, avec
indication, de son influence sur le patrimoine, la situation financire et les rsultats
de lentreprise.
Le principe de prudence ;
Le principe de clart ;
Par consquent, en labsence d'indication contraire, elle est cense tablir ses
tats de synthse sans lintention ni lobligation de se mettre en liquidation ou de
rduire sensiblement ltendue de ses activits.
3 - Dans le cas o les conditions d'une cessation d'activit totale ou partielle sont
runies, lhypothse de continuit d'exploitation doit tre abandonne au profit de
lhypothse de liquidation ou de cession.
2 - Les produits sont comptabiliss au fur et mesure qu'ils sont acquis et les
charges au fur et mesure qu'elles sont engages, sans tenir compte des dates
de leur encaissement ou de leur paiement.
4 - Toute charge ou tout produit connu au cours d'un exercice mais se rattachant
un exercice antrieur, doit tre inscrit parmi les charges ou les produits de
lexercice en cours.
F - le principe de prudence
Ce principe vite de transfrer sur des exercices ultrieurs ces charges ou ces
minorations de produits, qui doivent grever le rsultat de lexercice prsent.
2 - En application de ce principe, les produits ne sont pris en compte que s'ils sont
certains et dfinitivement acquis lentreprise ; en revanche, les charges sont
prendre en compte ds lors qu'elles sont probables.
3 - Seuls les bnfices raliss la date de clture d'un exercice peuvent affecter
les rsultats ; par exception est considr comme ralis le bnfice partiel sur
une opration non acheve la date de clture rpondant aux conditions fixes
par le CGNC.
G - le principe de clart
les oprations et informations doivent tre inscrites dans les comptes sous
la rubrique adquate, avec la bonne dnomination et sans compensation
entre elles ;
les lments des tats de synthse doivent tre inscrits dans les postes
adquats sans aucune compensation entre ces postes.
3 - Les mthodes utilises doivent tre clairement indiques notamment dans les
cas o elles relvent d'options autorises par le CGNC ou dans ceux o elles
constituent des drogations caractre exceptionnel.
Est significative toute information susceptible d'influencer lopinion que les lecteurs
des tats de synthse peuvent avoir sur le patrimoine, la situation financire et les
rsultats.
Organisation de la comptabilit
Lorganisation de la comptabilit normalise est destine garantir la fiabilit des
informations fournies et leur disponibilit en temps opportun.
C - plan de comptes
Les comptes sont identifis par des numros quatre chiffres ou plus, selon leurs
niveaux successifs, dans le cadre d'une codification dcimale.
4 - Lorsque les comptes prvus par le PCGE ne suffisent pas lentreprise pour
enregistrer distinctement toutes ses oprations, elle peut ouvrir toutes subdivisions
ncessaires.
5 - Inversement, si les comptes prvus par le PCGE sont trop dtaills par rapport
aux besoins de lentreprise, celle-ci peut les regrouper dans un compte global de
mme niveau, plus contract, conformment aux possibilits offertes par le PCGE
et condition que le regroupement ainsi opr puisse au moins permettre
ltablissement des tats de synthse dans les conditions prescrites par le CGNC.
6 - Les oprations sont inscrites dans les comptes dont lintitul correspond leur
nature.
2 - Le livre journal tenu dans les conditions prescrites par la loi dans lequel sont
enregistres les oprations soit jour par jour, soit sous forme de rcapitulations au
moins mensuelles des totaux de ces oprations, condition de conserver, dans ce
cas, tous documents permettant de les reconstituer jour par jour.
4 - Le livre d'inventaire tenu dans les conditions prescrites par la loi est un support
dans lequel sont transcrits le BL et le CPC de chaque exercice.
Dans le cas o les donnes sont enregistres dans des journaux et des grands
livres auxiliaires, les totaux de ces supports sont priodiquement et au moins une
fois par mois respectivement centralises dans le livre journal et reportes dans le
grand livre.
Les livres et documents comptables peuvent tre tenus par tous moyens ou
procds appropris confrant un caractre d'authenticit aux critures et
comptables avec les ncessits du contrle de la comptabilit.
E - Procdures d'enregistrement
1 - Toute opration comptable de lentreprise est traduite par une criture affectant
au moins deux comptes dont lun est dbit et lautre est crdit d'une somme
identique selon les conventions suivantes :
Lorsqu'une opration est enregistre, le total des sommes inscrites au dbit des
comptes et le total des sommes inscrites au crdit des comptes doivent tre
gaux.
Le total des mouvements du journal doit tre gal au total des mouvements du
grand livre.
5 - Les critures sont passes dans le journal opration par opration et jour par
jour.
4 - La clture de lexercice peut tre opre n'importe quelle date ; elle est en
gnral fixe en fonction du cycle d'activit de lentreprise.
Cette date est prsume tre la plus proche de la date de la premire utilisation
externe des tats de synthse, compte tenu d'un dlai raisonnable pour leur
laboration.
G - procdures de traitement
1 - Les procdures de traitement sont les modes et les moyens utiliss par
lentreprise pour que les oprations ncessaires la tenue des comptes et
lobtention des tats prvus et requis soient effectues dans les meilleurs
conditions d'efficacit sans pour autant faire obstacle au respect par lentreprise
de ses obligations lgales et rglementaires.
1 - Les tats de synthse tablis au moins une fois par exercice, la fin de celuici, sont lexpression quasi exclusive de linformation comptable destine aux tiers,
et constituent le moyen privilgi d'information des dirigeants eux-mmes sur la
situation et la gestion de lentreprise.
le Bilan (BL) ;
1 - Les tats de synthse sont tablis dans le respect des principes comptables
fondamentaux qui ont prcisment pour but d'en assurer la pertinence, la fiabilit
et la comparabilit dans le temps et dans lespace.
4 - Leur prsentation, identique d'un exercice lautre, doit tre faite selon lun des
deux "modles" proposs par le Code Gnral de la Normalisation Comptable :
Mme si leur montant est nul, les masses et les rubriques doivent distinctement
apparatre dans les tats de synthse.
C - le bilan (BL)
lactif du bilan dcrit les emplois conomiques qui sont faits, la mme
date, de ces capitaux (emplois en biens, en titres, en crances....
PASSIF
o Financement Permanent
o Passif Circulant hors trsorerie
o Trsorerie - Passif
ACTIF
o Actif immobilis
o Actif circulant hors trsorerie
o Trsorerie - Actif
5 - La prsentation du bilan est faite en "tableau" actif - passif selon lun des deux
modles prsents dans la deuxime partie du CGNC.( cf liasses )
Il s'agit du bilan de fin d'exercice "avant rpartition du rsultat net".
D - le compte de produits et charges (C.P.C)
1 - C'est ltat de synthse dcrivant, en termes comptables de produits et de
charges, les composantes du rsultat net final :
2 - Le CPC est tabli partir des "comptes de gestion", produits et charges, tenus
durant lexercice et corrigs, en fin d'exercice, par les diverses critures
d'inventaire.
Son solde crditeur (excdent des produits sur les charges) exprime un rsultat
bnficiaire (bnfice net), son solde dbiteur (excdent des charges sur les
produits) un rsultat dficitaire (perte nette).
PRODUITS
o Produits courants
produits d'exploitation
produits financiers
o Produits non-courants
CHARGES
o Charges courantes
Charges d'exploitation
Charges financires
RESULTATS
o rsultat d'exploitation
o rsultat financier
o rsultat courant
o rsultat non courant
o rsultat avant impts
o rsultat net
EXPLOITATION
FINANCIER
NON-COURANT
5 - Les produits et charges sont prsents dans le CPC sous forme de rubriques
et de postes classs selon la nature de ces lments.
E - LE.S.G.
LESG dcrit en deux tableaux "en cascade" la formation du rsultat net et celle de
lautofinancement.
Le TFR fait apparatre les soldes caractristiques de gestion issus des comptes de
gestion dans lordre suivant :
autofinancement (AF).
Ressources :
o ressources stables : autofinancement, cessions d'actifs immobiliss,
apports nouveaux, emprunts nouveaux...
o ressources sur actifs et passifs circulants : accroissement du crdit
fournisseurs et comptes de rgularisation, rduction des stocks, des
crances...
o ressources sur trsorerie : rduction de la trsorerie.
Emplois :
o emplois stables : investissements, non-valeurs, remboursements
d'emprunts...
Pour tre pertinentes, les informations de lETIC doivent tre d'une importance
significative, c'est dire susceptibles d'influencer lopinion que les lecteurs des
tats de synthse peuvent avoir sur la situation patrimoniale et financire de
lentreprise et sur ses rsultats.
LETIC ne doit pas prsenter de donnes faisant double emploi avec celles qui
figurent dans les quatre autres tats.
Mthodes d'valuation
Les mthodes d'valuation couvrent les principes, bases, conventions, rgles et
procdures adopts pour la dtermination de la valeur des lments inscrits en
comptabilit.
Elles trouvent leur application au niveau des lments patrimoniaux et par rpercussion
au niveau des produits et des charges.
A - principes d'valuation
1) Evaluation
2) corrections de valeur
3) drogations
Des drogations aux principes d'valuation prcdents sont admises dans des cas
exceptionnels ; lorsqu'il est fait usage de ces drogations, celles-ci doivent tre
signales dans lETIC et dment motives avec indication de leur influence sur le
patrimoine, la situation financire et les rsultats.
1) - formes de la valeur
pour les lments acquis titre onreux par la somme des cots mesurs
en termes montaires que lentreprise a d supporter pour les acheter ou
les produire ;
pour les lments acquis titre gratuit par la somme des cots mesurs en
termes montaires que lentreprise devrait supporter si elle devait alors les
acheter ou les produire.
3 - La valeur comptable nette, inscrite au bilan, est gale la valeur d'entre aprs
correction le cas chant, dans le respect du principe de prudence et par
comparaison avec la valeur actuelle.
Lors de leur entre dans le patrimoine, les lments sont ports en comptabilit
selon les rgles gnrales d'valuation qui suivent :
a) - Biens et titres
leur valeur d'apport stipule dans lacte d'apport pour les biens et titres
apports ;
leur valeur actuelle pour les biens et titres acquis par voie d'change,
cette valeur tant dtermine par la valeur de celui des deux lots dont
lestimation est la plus sre;
Les crances, les dettes et les disponibilits sont inscrites en comptabilit pour
leur montant nominal.
3) - corrections de valeur
Pour larrt des comptes, la valeur comptable nette des lments patrimoniaux
est dtermine conformment aux rgles gnrales qui suivent :
1 - La valeur d'entre des lments est intangible sauf exceptions prvues par le
CGNC notamment en matire de crances, dettes et disponibilits libelles en
monnaies trangres ou indexes.
DEUXIEME PARTIE :
PLAN COMPTABLE GENERAL
DES ENTREPRISES
II - Modle normal
A) -Bilan (B.L)
Prsent sur deux feuillets (actif/passif), le Bilan est conu de faon permettre une
lecture "en tableau" par juxtaposition latrale de lactif et du passif.
Les masses, les rubriques et les postes qui composent le Bilan sont respectivement
codifis par un, deux ou trois chiffres dans les classes 1 5 du cadre comptable.
La composition de ces masses qui retient les crances et les dettes dans leur poste
d'origine, de leur naissance jusqu' leur chance, permet d'oprer lanalyse
financire dite "fonctionnelle" ; c'est ainsi que les crances et les dettes nes plus
d'un an et figurant respectivement dans lactif immobilis et dans les dettes de
financement restent dans ces masses jusqu' leur rglement finale.
1 ) LActif
Il est noter qu'aucun montant brut ou net d'un poste n'est susceptible d'tre ngatif.
Dans les crances de lactif circulant, les postes autres que "comptes de
rgularisation -actif "incluent chacun des "comptes rattachs "correspondant soit
des modes de financement de ces crances (effets recevoir...), soit des "quasi
crances" sur les tiers concerns (produits recevoir, factures tablir).
2) Le Passif
Le Passif comprend neuf rubriques regroupes en trois masses . Il est prsent avant
rpartition du rsultat net de lexercice.
Les montants de lexercice sont inscrits dans une seule colonne. Les montants nets
de lexercice prcdent apparaissent, pour comparaison, dans la deuxime colonne.
Le signe moins doit clairement apparatre soit sous forme d'un tiret, soit sous forme
d'une parenthse.
Il est fait mention, dans la zone rserve aux intituls des rubriques et postes, du
montant du "capital vers" (sous le poste "capital appel")..
Dans les "dettes du passif circulant" les postes autres que "comptes de rgularisation
- passif" incluent des "comptes rattachs correspondant soit des modes de
financement de ces dettes (effets payer), soit des "quasi dettes" envers les tires
concerns (charges payer...)
Le compte de produits et charges prsente, en deux feuillets qui se lisent "en liste"
(ou en cascade) les produits et les charges de lexercice, tout en dgageant cinq
rsultat intermdiaires :
Le rsultat d'exploitation ;
Le rsultat financier ;
Le rsultat non-courant ;
Le signe moins doit clairement apparatre soit sous forme d'un tiret, soit sous forme
d'une parenthse.
C'est ce montant qui figure dans les capitaux propres du bilan de fin d'exercice.
Le tableau de formation des rsultats (T.F.R) qui analyse, en cascade, les tapes
successives de la formation des rsultats ;
Marge brute sur ventes en ltat : elle est dgage par les entreprises
commerciales de ngoce et les entreprises industrielles pour leur branche
"ngoce" ;
Excdent brut d'exploitation (ou insuffisance brute si ce solde est ngatif) ; elle est
dtermine galement par toutes les entreprises.
Aprs obtention du rsultat d'exploitation, le T.F.R. reprend les autres rsultats partiels
ainsi que les impts sur les rsultats du C.P.C pour dgager le rsultat net de lexercice.
A ce dernier :
On ajoute toutes les dotations de lexercice autres que celles relatives aux actifs
et passifs circulants y compris la trsorerie; il s'agit donc des dotations aux
amortissements et des dotations aux provisions sur actif immobilis, des dotations
aux provisions durables et aux provisions rglementes ;
On retranche toutes les reprises sur amortissements, sur provisions (autres que
celles relatives aux actifs et passif s circulants y compris la trsorerie) et sur
subventions d'investissement ;
Le T.F. fait mention expresse des dates de dbut et de fin d'exercice. Il comporte deux
tableaux :
Cette synthse est tablie directement partir des montants nets figurant dans les bilans
de dbut et de fin d'exercice. La prsentation "fonctionnelle " du bilan permet, par simple
diffrence, de calculer :
-
le besoin de financement global (B) (Actif circulant hors trsorerie moins Passif
circulant hors trsorerie) ; en principe positive, cette diffrence peut tre ngative
dans le cas o le passif circulant hors trsorerie excde le total de lactif circulant
hors trsorerie. Dans ce dernier cas, la diffrence rvle non "un besoin", mais une
"ressource de financement" ;
Un contrle "vertical" permet de vrifier que cette trsorerie nette, obtenue partir des
deux masses actives et passives du bilan est bien gale la diffrence (A) - (B), en vertu
de la formule d'quilibre financires :
Aprs report des montants de lexercice et de ceux de lexercice prcdent dans les
colonnes (a) et (b), sont inscrites dans les colonnes (c) et (d), selon leur nature, les
variations constates entre le dbut et la fin de lexercice. Les diffrences entre les
montants (a) et les montants (b) constituent :
pour les autres flux : directement partir du grand livre (mouvements dbit et
mouvements crdit des comptes relatifs aux postes concerns du T.F.).
Toutefois, dans le cas d'existence d'carts de conversion, il convient d'annuler ces carts
dans les comptes correspondants. De mme il y a lieu de neutraliser tous les
mouvements qui ne constituent pas de flux, tels les virements de compte compte. Une
codification ou un reprage informatique particuliers peuvent permettre lentreprise
d'obtenir directement les flux par voie comptable, sans "retraitements ".
b) A la diffrence des deux premires masses, les masses III et IV sont calcules non
pas en termes de flux, mais partir des variations des montants nets du bilan :
Le total gnral des emplois et celui des ressources, obtenus en bas du tableau, sont
gaux.
E) - tat des informations complmentaires (ETIC)
Cet tat comporte des informations qualitatives (exemple : mthodes comptables) et
quantitatives, pour la plupart tires directement de la comptabilit.
Les informations d'importance non significative par rapport lobjectif d'image fidle
ne doivent pas tre mentionnes.
III - modle simplifi
Ne sont prsentes ci-aprs que les particularits des tats de synthse du modle simplifi
; pour les lments communs, il y a lieu de se reporter au modle normal.
A - Bilan (BL)
Lactif et le passif sont prsents sur un seul feuillet, lun aprs lautre.
La date de clture de lexercice doit tre clairement indique.
Les masses et rubriques sont celles du modle normal lexception des "carts de
conversion" qui n'apparaissent pas dans le document; nanmoins les entreprises qui
auraient dans ce cas ajouter la ou les rubriques correspondantes.
stocks divers ;
dbiteurs divers ;
rserves diverses ;
cranciers divers ;
dettes de financement ;
immobilisations financires ;
Les "produits courants" qui comportent les mmes postes que les produits
d'exploitation du modle normal, auxquels s'ajoutent les "produits financiers" ;
Les "charges courantes" qui comportent les sept postes figurant dans les
"charges d'exploitation" du modle normal, plus les "charges financires".
Lgalit entre le total des variations, des "ressources" et le total des variations des
"emplois" est vrifie en bas du tableau.
Dans le modle simplifi sont seuls fournir sept tats numrots S1 S7 ; six d'entre eux
sont identiques ceux du modle normal (S2 S7) ; en revanche ltat S1 est propre au
modle simplifi, il s'agit du tableau des immobilisations et des amortissements qui, en
dcrivant les mouvements de lexercice, explique le passage du montant existant au dbut
de lexercice au montant constat en fin d'exercice.
par la somme des charges dont ltalement sur plusieurs exercices est
opr en vertu de leur caractre propre (frais prliminaires) et en vertu
d'une dcision exceptionnelle de gestion (charges rpartir ;
B - amortissement
Lamortissement de ces lments constitue ltalement par report sur
plusieurs exercices (dont le premier) d'une charge dj subie ou
consomme : tel est par exemple le cas des frais de constitution engags
dans lexercice, rparti exceptionnellement sur les exercices ultrieurs pour
des raisons de gestion.
Cet talement par amortissement doit tre effectu selon un plan prtabli
sur un maximum de cinq exercices, y compris celui de constatation de la
charge, lexception des primes de remboursement des obligations dont
les modalits d'amortissement sont prcises dans le titre III, chapitre
" contenu et fonctionnement des comptes " Le plan d'amortissement doit,
en vertu du principe de prudence, comporter des amortissements annuels
avec un minimum linaire de 20% appliquer ds la fin du premier
exercice.
C - valeur actuelle
La valeur actuelle d'une immobilisation en non valeurs est, par prudence,
prsume nulle, bien qu'elle puisse dans certains cas ne pas ltre dans le
cadre du principe de continuit d'exploitation.
Ses lments ne peuvent, en consquence, donner lieu constatation de
" provisions pour dprciation ".
Les postes d'immobilisation en non-valeurs figurent donc au bilan pour leur
" valeur nette d'amortissements ".
Immobilisations corporelles et incorporelles
A - Valeur D'entre : cas gnral
Les immobilisations incorporelles et corporelles sont inscrites :
leur cot de production pour celles qui sont produites par lentreprise
pour elle-mme.
transports
frais de transit
frais de rception
honoraires et commissions ;
frais d'actes.
La valeur d'entre est gale la valeur actuelle, " valeur estime " la date
de lentre en fonction du march et de lutilit conomique du bien pour
lentreprise.
5) Paiement terme
La valeur d'entre des biens, fonde sur le prix convenu, est indpendante
des modalits futures de rglement en cas de paiement diffr.
6) Clause d'indexation de la dette
En cas de rglement diffr avec indexation de la dette, les variations de
lindice retenu restent sans influence sur la valeur d'entre.
7) Clauses de rvision de la dette
Lorsque le prix n'est pas dfinitivement fix la date d'entre de
limmobilisation, la valeur d'entre est modifie, en hausse ou en baisse, en
fonction des stipulations du contrat, jusqu' fixation du prix dfinitif.
8) Immobilisations obtenues en " crdit-bail "
Ces biens n'entrant pas dans le patrimoine de lentreprise ne peuvent
figurer lactif de son bilan aussi longtemps que n'est pas leve " loption
d'achat ".
En cas de leve de cette option, le bien est inscrit en " immobilisations "
pour le prix rsiduel fix dans le contrat.
9) Ensembles immobiliers
La valeur d'entre d'un ensemble immobilier, tel un terrain construit ou un
immeuble achet, doit tre ventils entre ses deux lments constitutifs :
5) Amortissements drogatoires
Un stock n'est jamais valu au cot de revient car celui-ci est dtermin au
stade final (aprs distribution).
Ces cots sont dtermins :
article par article, objet par objet, unit par unit en ce qui concerne
les biens identifiables et individualiss ;
1) Le cot d'acquisition des biens en stock est leur cot rel d'achat
form :
a) du prix d'achat factur :
transport ;
frais de transit ;
commissions et courtages ;
mthode du "premier entr, premier sorti" dite FIFO (1) (en anglais
first in first out)
Le cot unitaire de sortie est gal au quotient des valeurs entres par
les quantits entres.
2. Mthode du " premier entr ; premier sorti " (FIFO) (en anglais first
in first out)
Dans cette mthode, il est prsum que le premier article sorti est le
premier entr ; toute sortie est en consquence valorise au cot d'entre
le plus ancien ; ds lors, le stock final est valu aux cots d'entre les plus
rcents, les quantits tant regroupes par " lots " homognes quant leur
date d'entre et leur valeur.
3. Autres mthodes
mthode de la " valeur de remplacement ", appele parfois " NIFO " (
en anglais next in next out )
Pour les produits en-cours, leur prix de vente probable ( ltat de produit
fini) doit tre diminu des charges de distribution mais aussi des cots de
production restant engager (cot d'achvement).
du " prix du march " s'il en existe un son niveau actuel (date de
linventaire) ou futur (en cas d'volution la baisse) ;
Il doit tre fait mention dans lETIC (A2 et A3) de cet abandon total ou
partiel " de la continuit d'exploitation.
1. Cas gnral
A. valeur d'entre
1. Cas gnral
2. Variation de la crance
3. Crances indexes
Dans le cas des crances indexes, la valeur d'entre est rectifie dans le
bilan et lcart inscrit dans les mmes conditions que les crances libelles
en monnaie trangre. (chapitre IV ci-aprs).
B. valeur actuelle
La valeur au bilan des crances est gale leur montant nominal sauf cas
de dprciation des crances.
Dans des cas exceptionnels justifier dans lETIC (A1), des crances
importantes long terme stipules sans intrt ou un taux d'intrt trs
faible par rapport au taux normal du march, peuvent faire lobjet d'une
" provision pour actualisation " destine ramener la valeur au bilan la
valeur actuelle de la crance : " prix qu'accepterait de dcaisser, pour
obtenir cette crance, un acqureur de lentreprise ".
A. valeur d'entre
La valeur d'entre des titres de placement est dtermine dans les mmes
conditions que celles des titres de participation.
Trsorerie
A. valeur d'entre
B. valeur actuelle
La valeur actuelle de ces avoirs est en principe gale leur valeur nominale
inscrite comme valeur d'entre si la disponibilit de ces avoirs est certaine.
Les dispositions qui suivent concernent toutes les dettes inscrites au passif du bilan
quelle que soit leur chance ou la masse laquelle elles appartiennent.
A. valeur d'entre
1. Cas gnral
En vertu du principe du cot historique, les dettes sont inscrites en comptabilit
pour leur montant nominal.
2. Variation de dette
3. Dettes indexes
Dans le cas de dettes indexes, la valeur d'entre est rectifie dans le bilan et
lcart inscrit dans les mmes conditions que les dettes libelles en monnaie
trangre.
B. valeur actuelle
La valeur au bilan des dettes est gale leur montant nominal : valeur d'entre.
B. valeur au bilan
La valeur d'entre au bilan est maintenue en critures. les amortissements
et les provisions pour dprciation sont calculs sur cette valeur.
II - Titres
Les titres de participation, les autres titres immobiliss et titres de placement
acquis en monnaie trangre sont convertis en dirhams au cours de change la
date d'entre.
Les provisions pour dprciation sont calculer par rapport cette valeur sur la
base :
-
III - Stocks
Les stocks dtenus ltranger et destins y tre vendus et dont le cot est
exprim en devises font lobjet d'une conversion en dirhams par catgorie de
marchandises ou produits sur la base du cours moyen de change leur date
d'achat ou d'entre (moyenne pondre des cours de change pendant la priode
d'achat ou d'entre) ou sur la base d'un cours estim aussi proche que possible
de ce cours moyen. Si au jour de linventaire, le montant en dirhams calcul par
conversion au cours de change la date d'inventaire de la valeur actuelle en
devises d'un stock est infrieure la valeur d'entre initiale, une provision pour
dprciation est constituer hauteur de la diffrence constate.
IV - Crances et dettes libells en monnaie trangre
A. valeur d'entre
B. valeur au bilan
1. Cas gnral
Les diffrences entre les valeurs initialement inscrites dans les comptes
(valeurs " historiques ") et celles rsultant de la conversion la date de
linventaire majorent ou diminuent les montants initiaux et constituent :
-
Ces diffrences ou " carts de conversion " sont inscrits en contrepartie des
variations des crances et dettes :
-
lactif du bilan pour les pertes latentes dans les rubriques " Ecarts
de conversion - Actif " de lactif immobilis et de lactif circulant ;
au passif du bilan pour les gains latents dans les rubriques " Ecarts
de conversion - Passif " du Financement Permanent et du Passif
Circulant.
les gains latents ne sont donc pas inscrits dans les produits, car non
encore raliss ;
2. Cas exceptionnels
a) constitution partielle de la provision pour risques de change
Dans les cas exceptionnels viss ci-dessous ( indiquer dans lETIC (A1)),
et afin de donner une image fidle du patrimoine, de la situation financire
et des rsultats de lentreprise, les pertes latentes ne sont pas
provisionnes ou sont partiellement provisionnes :
-
V. disponibilits en devises
sociales.
d'apport
d'apport
simplifi seulement)
exercices prcdents.
simplifi seulement)
d'affectation
d'affectation
solde crditeur)
solde dbiteur)
drogatoires
d'imposition
rglementaires.
gisements
construction de logements
crdit
bloqus
entre initiale.
Les avances remboursables consenties par
charges
charges
seulement)
charges
clients
obligations similaires
plusieurs exercices
et succursales
et succursales
160 Comptes de liaison des tablissements Les comptes 1601 et 1605 sont ouverts par
et succursales
immobilises
immobilises
21 Immobilisations en non-valeurs
simplifi
scissions et transformations
exercices
obligations
d'mission.
dveloppement
dveloppement
dveloppement
similaires
similaires
231. Terrains
231. terrains
sont enregistrs :
terrains
sans construction ;
232 Constructions
232. constructions
2321 Btiments
commerciaux (A,B . . . )
constructions
inscription distincte ;
- les constructions sur terrains d'autrui
(compte 2323) qui comprennent les
constructions difies sur le sol d'autrui ;
- les ouvrages d'infrastructure (compte 2325)
qui sont destins assurer les
communications sur terre, sous terre, par fer
et par eau ainsi que les barrages pour la
retenue des eaux et les pistes d'arodrome ;
- les agencements et amnagements de
construction (compte 2327) qui sont les
travaux destins mettre en tat d'utilisation
les constructions de l'entreprise.
outillage
outillage
23321 Matriel
23324 Outillage
et outillage .
amnagements divers
amnagements divers
dans l'entreprise.
pas l'entreprise)
amnagements divers
comprennent :
matriel de transport
amnagements divers
cours
excuts.
Les acomptes sont les sommes verses sur
justification d'excution partielle des
commandes.
Les immobilisations corporelles en cours
peuvent avoir pour origine :
- soit une production par les moyens propres
de l'entreprise ;
- soit une acquisition auprs des tiers.
Le cot des immobilisations cres par
l'entreprise est calcul soit dans les comptes
analytiques, soit dfaut, par des procds
statistiques. Le cot de ces immobilisations
est port au dbit des comptes
d'immobilisations en cours concerns par le
crdit du compte 7143 "Immobilisations
corporelles produites par l'entreprise pour ellemme".
entre initiale.
24811 Obligations
2483 Crances rattaches des participations l'occasion de prts octroys des entreprises
2486 Dpts et cautionnements verss
24861 Dpts
participation.
24864 Cautionnements
2581 Actions
proprit)
financement
financement
constitution
au dmarrage
d'augmentation du capital
exercices.
transformations
prospection
prliminaires
rembourses.
des immobilisations
des emprunts
rpartir
rpartir ;
incorporelles
incorporelles
recherche et dveloppement
cinq exercices.
immobilisations incorporelles
corporelles
corporelles
amnags
gisement
amnagements de terrains
amortissable.
terrains d'autrui
d'infrastructure
constructions
constructions
immobilisations
immobilisations
immobilisations incorporelles
immobilisations incorporelles
immobilisations corporelles
immobilisations corporelles
d'exploitation ;
immobilisations financires
financire ;
immobiliss
courante.
crances financires
de participation
titres immobiliss
31. stocks
311 Marchandises
modle simplifi
fabriqus ou traits.
31223 Combustibles
traits ou fabriqus.
simplifi
identifiables
clients.
en cours de route
consommables
simplifi
processus de production.
rsiduels
rcupration)
31451 Dchets
31452 Rebuts
produits rsiduels
simplifi
acomptes
acomptes
au prix de la consignation ;
- par le dbit du compte 6123 "Achats
d'emballages" lorsque l'entreprise dcide de
conserver les emballages ou le matriel
consigns ;
- par le dbit du compte 4411 "fournisseurs" et
du compte 6131 "Locations et charges
locatives si la reprise se fait pour un montant
infrieur celui de la consignation.
Le compte 3417 est dbit la clture de
l'exercice, du montant taxes comprises, des
avoirs et des rabais, remises et ristournes
obtenir non encore parvenus dont le montant
est suffisamment connu et valuable par le
crdit des comptes concerns des classes 4
et 7. A l'ouverture de l'exercice suivant, ces
critures sont contre-passes.
Le compte 3418 est notamment utilis pour
les comptes fournisseurs anormalement
dbiteurs par suite de rglements faits tort
par exemple.
3421 Clients
d'exploitation de l'entreprise.
facturables
recevoir
immobilisations
d'investissement ;
charges
d'exploitation ;
dclarations)
d'quilibre.
Le compte 3451 est crdit d'un compte de
trsorerie lors de la rception des
subventions.
Le compte 3453 est dbit du montant des
rglements effectus au Trsor au titre des
acomptes relatifs aux impts sur les rsultats.
non vers
dbiteurs
de fait etc...).
d'associs
simplifi seulement)
rsultats
passif concerns.
3482 Crances sur cessions d'lments d'actif d'immobilisations, du prix de cession, par le
circulant
crdit :
dbiteurs
immobilisation incorporelle ;
charges
dbiteurs
3504 Obligations
similaires.
compte 3482.
Le compte 3504 enregistre son dbit le
montant des obligations.
Le compte 3506 reoit son dbit le montant
circulants)
circulants)
l'exercice.
stocks
stocks
marchandises
matires et fournitures
produits en cours
circulant".
produits intermdiaires
produits finis
et comptes rattachs
personnel - dbiteur
un caractre courant ;
dbiteurs
et valeurs de placement
Lors de la constitution ou de l'augmentation de
la provision, le compte 3950 est crdit par le
4411 Fournisseurs
le dbit :
rattachs
garantie prvu.
Le compte 4417 est crdit la clture de
l'exercice, du montant taxes comprises, des
factures imputables cet exercice mais non
encore parvenues, dont le montant est
suffisamment connu et valuable. A
l'ouverture de l'exercice suivant, ces critures
sont contre-passes.
acomptes
acomptes
commandes en cours
matriel consigns
- avoirs tablir
l'entreprise.
Le compte 4425 est crdit des sommes
factures par l'entreprise ses clients au titre
des consignations d'emballages ou de
matriel par le dbit du compte 3421 "Clients".
Le compte 4425 est dbit du mme montant
par le crdit :
- du compte 3421 "Clients" en cas de
restitution de l'emballage ;
- des comptes intresss de la classe 7 dans
le cas o l'emballage est conserv par le client
(cessions d'immobilisations ou ventes
d'emballages suivant le mode de
comptabilisation retenu pour les emballages).
- du compte 3421 "Clients" et du compte 7127
"ventes et produits accessoires" lorsque la
reprise est effectue pour un prix infrieur
celui de la consignation.
Le compte 4427 est crdit la clture de
intresss. Notamment :
4445 Mutuelles
exemple.
augmentation de capital
crditeurs
l'opration d'amortissement ou de
remboursement d'une partie du capital social.
valeurs de placement
dbit :
produits
crditeurs
charges
charges
Le poste 45 comporte les provisions pour
charges
clients
4505 Provisions pour amendes, doubles droits des charges dont on prvoit la ralisation
et pnalits
charges
47. Ecarts de conversion - passif (Elments 47. Ecarts de conversion passif (lments
circulants)
circulants)
Les crances de l'actif circulant (hors
(Elments circulants)
51 trsorerie - actif
Les comptes de trsorerie enregistrent les
oprations de trsorerie dans le sens strict du
terme. Ils enregistrent notamment les
mouvements de valeurs en espces, chques
ou virements ainsi que les oprations faites
avec les banques autres que celles
comptabilises dans les dettes de
financement (rubrique 14).
l'encaissement
accrditifs
accrditifs
5161 Caisses
comptes de trsorerie
comptes de trsorerie
Les lments de la trsorerie sujets
dprciation sont assortis de corrections de
comptes de trsorerie
comptes de trsorerie
Les amoindrissements de valeur des lments
de la trsorerie Actif rsultant de causes dont
les effets ne sont pas jugs irrversibles sont
constats par des provisions pour
dprciation.
Lors de la constitution ou de l'augmentation
d'une provision pou dprciation, le compte
5900 est crdit par le dbit du compte 6396
"Dotations aux provisions pour dprciation
des comptes de trsorerie".
Lors de l'annulation ou de la diminution de
cette provision, le compte 5900 est dbit par
le crdit du compte 7396 " Reprises sur
provisions pour dprciation des comptes de
trsorerie".
61 Charges d'exploitation
Les achats revendus de marchandises
exercices antrieurs
de leur laboration.
Les achats de marchandises, de matires et
fournitures
ci-dessus.
lgalement rcuprables.
consommables
d'usine
identifiables
fournitures
premires
fournitures consommables
compte 3491.
fournitures
eau, lectricit . . )
quipement
des achats.
de services
exercices antrieurs
fournitures
premires
et fournitures consommables
emballages
donc constitue :
61298 RRR obtenus sur achats de matires et commerciales (compte 6119) et corrigs de la
fournitures des exercices antrieurs
bureau
matriel
6133 Entretien et rparations
61331 Entretien et rparations des biens
immobiliers
61332 Entretien et rparations des biens
mobiliers
61335 Maintenance
6134 Primes d'assurances
61341 Assurances multirisque (vol, incendie,
R.C)
61343 Assurances - Risques d'exploitation
61345 Assurances - matriel de transport
61348 Autres assurances
6135 Rmunrations du personnel extrieur
l'entreprise
61351 Rmunrations du personnel
occasionnel
61352 Rmunrations du personnel
intrimaire
61353 Rmunrations du personnel dtach
ou prt l'entreprise
6136 Rmunrations d'intermdiaires et
honoraires
61361 Commissions et courtages
61365 Honoraires
61367 Frais d'actes et de contentieux
6137 Redevances pour brevets, marques,
droits et valeurs similaires
61371 Redevances pour brevets
61378 Autres redevances
6141 Etudes gnrales, recherches et
documentation
61411 Etudes gnrales
61413 Recherches
61415 Documentation gnrale
61416 Documentation technique
6142 Transports
61421 Transports du personnel
61425 Transports sur achats
61426 Transports sur ventes
61428 Autres transports
6143 Dplacements, missions et rceptions
61431 Voyages et dplacements
61433 Frais de dmnagement
61435 Missions
61436 Rceptions
6144 Publicit, publications et relations
publiques
61441 Annonces et insertions
61442 Echantillons, catalogues et imprims
publicitaires
61443 Foires et expositions
61444 Primes de publicit
61446 Publications
61612 Patente
exemple) ;
les rsultats".
Sont comptabiliss dans le compte 6168 les
rappels et les arrirs d'impts et taxes de
l'entreprise.
Quant aux pnalits et amendes fiscales, elles
l'entreprise ;
et administrateurs de socits ;
grants et associs
licenciement
(cotisations patronales...).
salaires de l'exploitant
antrieurs
en commun
exercices antrieurs
valeurs
rubriques suivantes :
incorporelles
immobilisations (29) ;
et dveloppement
immobilise (39) ;
valeurs similaires
(15) ;
(45) ;
incorporelles
6193 Dotations d'exploitation aux
amortissements des immobilisations
corporelles
61931 D E A des terrains
61932 D E A des constructions
61933 D E A des installations techniques,
matriel et outillage
61934 D E A du matriel de transport
61935 D E A des mobilier, matriel de bureau
et amnagements divers
61938 D E A des autres immobilisations
corporelles
6194 Dotations d'exploitation aux provisions
pour dprciation des immobilisations
61942 D E P pour dprciation des
immobilisations incorporelles
61943 D E P pour dprciation des
immobilisations corporelles
6195 Dotations d'exploitation aux provisions
pour risques et charges
61955 D E P . pour risques et charges
durables
61957 D E P . pour risques et charges
momentans
6196 Dotations d'exploitation aux provisions
pour dprciation de l'actif circulant
61961 D E P . pour dprciation des stocks
63 charges financires
simplifi
participations
crditeurs
simplifi
l'entreprise
antrieurs
modle simplifi
participations
placement.
valeurs de placement
exercices antrieurs
simplifi
charges financiers
59.
immobilisations cdes
simplifi
cdes
cdes
exercices antrieurs
antrieurs
modle simplifi
de l'entreprise.
65812 Ddits
les rsultats)
pnales
compte 6583.
non courant.
65861 Dons
65862 Libralits
65863 Lots
6588 Autres charges non courantes des
exercices antrieurs
modle simplifi
valeurs
rglementes
drogatoires
65942 D N C. pour plus-values en instance
d'imposition
65944 D N C pour investissements
65945 D N C pour reconstitution de gisements
65946 D N C pour acquisition et construction
de logements
6595 Dotations non courantes aux provisions
pour risques et charges
65955 D N C aux provisions pour risques et
charges durables
65957 D N C aux provisions pour risques et
charges momentans
6596 Dotations non courantes aux provisions
pour dprciation
65962 D N C aux amortissements pour
dprciation de l'actif immobilis
65963 D N C aux provisions pour dprciation
de l'actif circulant
6598 Dotations non courantes des exercices
antrieurs
67. impts sur les rsultats
socits
socits.
antrieurs.
antrieurs
7119 Rabais, Remises et Ristournes accords l'entreprise et rattachs ces ventes sont
par l'entreprise
comptabilises sparment.
71241 Travaux
71242 Etudes
71251 Travaux
71252 Etudes
produits.
l'intrt du personnel
consigns
71276 Ports et frais accessoires facturs
71278 Autres ventes et produits accessoires
7128 Ventes de biens et services produits des
exercices antrieurs
7129 Rabais, Remises et Ristournes accords
par l'entreprise
71291 R R R accords sur ventes au Maroc
des biens produits
71292 R R R accords sur ventes l'tranger
des biens produits
71294 R R R accords sur ventes au Maroc
des services produits
71295 R R R accords sur ventes l'tranger
des services produits
71298 R R R accords sur ventes de biens et
services produits des exercices antrieurs
services
cours
en cours
intermdiaires en cours
rsiduels en cours
intermdiaires
rsiduels
7134 Variations des stocks de services en
cours
71341 Variation des stocks de travaux en
cours
71342 Variation des stocks d'tudes en cours
71343 Variation des stocks de prestations en
cours
7140 Immobilisations produites par l'entreprise Ces comptes enregistrent directement leur
pour elle-mme
7141 Immobilisations en non valeurs produites par les moyens propres de l'entreprise pour
7142 Immobilisations incorporelles produites
comptes d'immobilisations.
antrieurs
l'exercices antrieurs
exercices antrieurs
l'exploitation
en commun
7186.
exercices antrieurs
charges
charges
charges
l'immobilisation en non-valeurs
rubrique 28.
immobilisations incorporelles
immobilisations corporelles
charges
matires et fournitures
courantes.
exercices antrieurs
antrieurs
modle simplifi
7321 Revenus des titres de participation
7325 Revenus des autres titres immobiliss
7328 Produits des titres de participation et des
autres titres immobiliss des exercices
antrieurs
simplifi
antrieurs
financires
banque .
participations
des participations.
placement
valeurs de placement
placement.
exercices antrieurs
charges
7391 Reprises sur amortissements des primes Les reprises d'amortissements sont portes
de remboursement des obligations
charges financiers
placement
pertes et charges.
exercices antrieurs
d'immobilisations
simplifi)
immobiliss.
(droits de proprit)
antrieurs
258)
l'exercice
exercices antrieurs
d'investissement
d'investissement
d'investissement de l'exercice
modle simplifi
l'entreprise.
trsorerie.
75861 Dons
75862 Libralits
75863 Lots
exercices antrieurs
759 Reprises non courantes ; Transferts de 759. Reprises non courantes; transferts de
charges / 7508 en modle simplifi
charges
immobilisations
75911 R A E de l'immobilisation en non
valeurs
75912 R A E des immobilisations incorporelles
75913 R A E des immobilisations corporelles
7594 Reprises non courantes sur provisions
rglementes
75941 Reprises sur amortissements
drogatoires
75942 Reprises sur plus-values en instance
d'imposition
75944 Reprises sur provisions pour
investissements
75945 Reprises sur provisions pour
reconstitution de gisements
75946 Reprises sur provisions pour
acquisition et construction de logements
7595 Reprises non courantes sur provisions
pour risques et charges
75955 Reprises sur provisions pour risques et
charges durables
75957 Reprises sur provisions pour risques et
charges momentans
7596 Reprises non courantes sur provisions
pour dprciation
75962 R N C sur provisions pour dprciation
de l'actif immobilis
75963 R N C sur provisions pour dprciation
de l'actif circulant
7597 Transferts de charges non courantes
7598 Reprises non courantes des exercices
antrieurs
81 Rsultat d'exploitation
810 Rsultat d'exploitation
8100 Rsultat d'exploitation
l'exercice
(dbiteur)
Les entreprises peuvent valuer les cessions internes soit au cot du produit cd
ou du service fourni, soit pour une valeur diffrente de ce cot .Mais dans ce
dernier cas, les stocks de produits fabriqus par ltablissement cessionnaire avec
des lments fournis par ltablissement cdant sont valus au cot de
production pour lentreprise, abstraction faite du rsultat fictif inclus dans le prix de
cession de ces lments.
- la comptabilit gnrale n'enregistre que les oprations faites avec les tiers et ne
constate pas les cessions internes. Les comptes du poste 160 ne sont pas utiliss.
Par ailleurs, les comptes de liaison prsentent des soldes qui s'annulent : les sommes
portes au crdit du compte de liaison par les tablissements fournisseurs et les
sommes inscrites au dbit du compte de liaison par les tablissements clients
s'quilibrent entre eux.
Dans la comptabilit du sige, le compte de liaison de ltablissement est sold par des
critures faisant apparatre les totaux des comptes de ltablissement dans les comptes
analogues ouverts au sige.
Lorsque des intrts sont allous en vertu d'une clause lgale (garantie par lEtat d'un
dividende minimal) aux apports des associs, ces intrts sont en labsence de
bnfices inscrits au compte 1169 "Report nouveau" .Dans ce cas, il convient
d'indiquer le montant de ces intrts par une mention porte dans lETIC
Les entreprises peuvent tenir linventaire permanent dans les comptes de stocks
correspondants de la classe 3 (rubrique 31-stocks) suivant les modalits dfinies ciaprs :
Toute diffrence constitue un gain ou une perte inscrire en produit ou en charge non
courant.
5) En ce qui concerne les stocks dont lentreprise est dj propritaire mais qui sont en
voie d'acheminement (non encore rceptionns) ou en ce qui concerne les stocks mis en
dpt ou en consignation, les comptes du poste 380 peuvent tre utiliss, dans le cadre
du systme de linventaire permanent, pour comptabiliser les stocks jusqu' rception
dans les magasins de lentreprise ou dans ceux du dpositaire ou consignataire.
Ds rception, ils sont ventils dans les comptes de stocks correspondant leur nature.
Les sommes verses par lutilisateur du bien avant qu'il n'en devienne propritaire sont
dnommes "redevances " ou "loyers".
Le bien ne doit pas figurer lactif de lentreprise utilisatrice tant que lutilisateur n'a pas
lev loption d'achat.
Dans le comptes de produits et charges, les sommes dues par lutilisateur au titre de la
priode de jouissance constituent des charges d'exploitation.
Lorsque lutilisateur devient propritaire du bien en levant loption d'achat dont il est
titulaire, il doit inscrire cette immobilisation lactif de son bilan pour un montant tabli
conformment aux rgles applicables en matire de dtermination de la valeur d'entre.
Les entreprises commerciales qui font appel des oprations de crdit-bail pour se
procurer des biens d'quipements donnent dans lETIC les informations requises dans le
tableau B 10.
1) - Pour lapplication des prsentes rgles, on entend par contrat terme, le contrat
portant sur la ralisation d'un bien, d'un service, ou d'un ensemble de biens ou de
services dont lexcution s'tale sur plusieurs exercices. Ne sont pas concerns par cette
application, les contrats (deux ou plus) pour lesquels les services rendus larrt des
comptes peuvent tre facturs.
2) - Conformment la rgle gnrale, toute perte future probable doit tre provisionne
pour sa totalit, ds lors que laccord des parties est dfinitif, mme si lexcution du
contrat n'a pas commenc.
3) - La prise en compte d'un produit net au cours de lexcution d'un contrat terme
implique qu'un bnfice global puisse tre estim avec une scurit suffisante; pour qu'il
en soit ainsi il faut, en rgle gnrale, que les conditions suivantes soient remplies au
moment de larrt des comptes :
- le prix de vente doit tre connu avec suffisamment de certitude en tenant compte de
toutes les probabilits de baisse susceptibles d'intervenir.
- lavancement dans la ralisation du contrat est suffisant (1) pour que des prvisions
raisonnables (2) puissent tre sur la totalit des cots qui interviendront dans le cot de
revient final (3) du produit livr ou du service rendu (4).
NB
(1) - Pour garantir le caractre raisonnable de ces prvisions, un budget propre chaque
contrat doit permettre d'exercer les contrles cet effet.
(2) - Le point partir duquel cet avancement est considr comme suffisant peut tre
dtermin par rfrence des clefs techniques particulires chaque secteur
professionnel.
(3) - Ce cot de revient final comprend la fois les cot directs et les cots indirects
jusqu'au stade ultime de lexcution.
(4) - Les cots sont calculs en tenant compte de toutes les probabilits de hausse
susceptibles d'intervenir sur les divers facteurs de production.
5) - Dans les cas exceptionnels o des garanties accordes, soit par la puissance
publique, soit par le jeu des contrats permettent d'affirmer lexistence d'un bnfice final
quelles que soient les circonstances, le bien-fond de la comptabilisation d'un produit net
partiel est dmontr par rfrence aux dispositions de ces garanties (travaux en rgie,
par exemple).
6) - En cas de dmonstration dans les conditions dfinies ci-dessus d'un bnfice global,
les entreprises peuvent prendre en compte un produit net en fonction de lexcution des
obligations contractuelles la date de larrt des comptes.
7) - A larrt des comptes, le produit net vis ci-dessus est enregistr en classe 8 (ou 7),
avec pour contrepartie, linscription d'un mme montant un compte de rgularisation
d'actif ; les travaux en cours, correspondant lexcution partielle du contrat, tant
inscrits dans les en-cours.
Les produits nets partiels antrieurement comptabiliss sont rduits voire annuls dans
le cas o le bnfice global prvisionnel se trouve lui-mme rvis en baisse.
A la date de facturation de lensemble des travaux rsultant du contrat, les produits nets
partiels comptabiliss antrieurement et figurant au bilan sont annuls.
Loption retenue pour chaque contrat engage lentreprise jusqu' la ralisation complte
de ce contrat.
Les oprations traites par lentreprise pour le compte de tiers peuvent tre faites :
Les premires doivent tre comptabilises selon leur nature dans les charges et les
produits de lentreprise ; les secondes sont retraces chez le mandataire dans le compte
du mandant et seule la rmunration du mandataire apparat dans les comptes
correspondants ouverts dans la comptabilit.
Il appartient lentreprise de dterminer celle des deux catgories dans laquelle doivent
tre classes les oprations de lespce qu'elle peut raliser.
Contenu
92 Sections analytiques
921 Sections gnrales
9211 Section A
9212 Section B
923 Sections d'approvisionnement
9231 Section A
9232 Section B
925 Sections de production
9251 Section A
9252 Section B
927 Sections de distribution
9271 Sections A
9272 Section B
928 . Autres sections analytiques
9281 Section A
9282 Section B
95 Cots de revient
953 Cots de revient des marchandises
9531 Cots de revient des marchandises ( groupe A)
9532 Cots de revient des marchandises ( groupe B)
955 Cots de revient des produits
9551 Cots de revient des produits ( groupe A)
9552 Cots de revient des produits ( groupe B)
958 Autres cots de revient
9581 Cots de revient ( groupe A)
9582 Cots de revient ( groupe B)
97 Diffrence d'incorporation
971 Charges non incorporables
9710 Charges non incorporables
972 Charges suppltives incorpores
9720 Charges suppltives incorpores
973 Produits non incorpors
9730 Produits non incorpors
974 Diffrences sur charges incorporables
9740 Diffrences sur charges incorporables
975 Diffrences sur produits incorporables
9750 Diffrences sur produits incorporables
976 Diffrences d'inventaire
9761 Diffrences d'inventaire sur marchandises
9762 Diffrences d'inventaire sur matires et fournitures consommables
9763 Diffrences d'inventaire sur produits en cours
9764 Diffrences d'inventaire sur produits intermdiaire . et produits rsiduels
9765 Diffrences d'inventaire sur produits finis .
977 Diffrences sur niveau d'activit
9770 Diffrences sur niveau d'activit
978 Autres diffrences d'incorporation
9780 Autres diffrences d'incorporation
98 rsultats analytiques
981 Rsultats analytiques sur marchandises
9811 Rsultats analytiques sur marchandises (groupe A)
9812 Rsultats analytiques sur marchandises (groupe B)
982 Rsultats analytiques sur biens produits
9821 Rsultats analytiques sur biens produits (groupe A)
9822 Rsultats analytiques sur biens produits (groupe B)
983 Rsultats analytiques sur services produits
9831 Rsultats analytiques sur services produits (groupe A)
9832 Rsultats analytiques sur services produits (groupe B)
986 Reports des carts sur cots prtablis
9860 Reports des carts sur cots prtablis
987 Reports des diffrences d'incorporations
9870 Reports des diffrences d'incorporations
Modalits de fonctionnement
A - prsentation
Le prsent chapitre consacr la Comptabilit analytique, est volontairement
limit car, dans une conomie librale, le normalisateur comptable ne saurait
imposer aux entreprises des mthodes d'analyse et de reprsentation de leur
gestion qui doivent tre choisies par chaque entit, en fonction de sa politique et
de sa stratgie, de sa structure et de son organigramme et de ses mthodes de
fonctionnement.
Le P.C.G.E se propose nanmoins de mettre la disposition des entreprises un
langage et un cadre gnral susceptibles de convenir la trs grande majorit,
voire la totalit d'entre elles.
Chaque entreprise, afin de rpondre au mieux ses besoins spcifiques
d'information internes exprims par les responsables de la gestion, aux divers
niveaux de celle-ci, adapter ce cadre gnral.
Les lments fournis dans ce chapitre sont de trois ordres :
- une terminologie lie la comptabilit analytique et qui s'inscrit dans la
terminologie gnrale (cf chapitre V terminologie) ;
- un cadre comptable et une nomenclature de comptes purement indicatifs, mais
susceptibles de rendre d'apprciables services aux entreprises dsireuses de
crer une comptabilit analytique, condition fondamentale d'un gestion rigoureuse;
- les points d'articulation entre la comptabilit gnrale et la comptabilit
analytique.
La comptabilit analytique vise les principaux objectifs suivants :
- connatre les cots et les rsultats des diffrentes fonctions de l'entreprise ;
- permettre d'valuer certains lments du bilan de l'entreprise ;
- analyser les rsultats aprs calcul des cots des biens et services et leur
comparaison aux prix de vente.
Contenu
01 bilan d'ouverture
011 Rouverture des comptes de financement permanent
0111 Rouverture des comptes des capitaux propres
0113 Rouverture des comptes des capitaux propres assimils
0114 Rouverture des comptes des dettes de financement
0115 Rouverture des comptes des provisions dur . pour risques . et charges
0116 Rouverture des comptes de liaison des tablissements et succursales
0117 Rouverture des comptes d'carts de conversion - Passifs
012 Rouverture des comptes d'actif immobilis
0121 Rouverture des comptes d'immobilisation en non-valeurs
0122 Rouverture des comptes d'immobilisations incorporelles
0123 Rouverture des comptes d'immobilisations corporelles
0124/25 Rouverture des comptes d'immobilisations financires
0127 Rouverture des comptes d'carts de conversion - Actif
0128 Rouverture des comptes des amortissements des immobilisations
0129 Rouverture des comptes de provisions pour dprciations des comptes de l'actif
immobilis.
013 Rouverture des comptes d'actif circulant (hors trsorerie)
0131 Rouverture des comptes de stocks
0134 Rouverture des comptes de crances
0135 Rouverture des comptes titres et valeurs de placement
0137 Rouverture des comptes des carts de conversions - Actif (Elments circulants)
0139 Rouverture des compte de provisions pour dprciation des comptes de l'actif
circulant
014 Rouverture des comptes de passif circulant (hors trsorerie)
0144 Rouverture des comptes de dettes du passif circulant
0145 Rouverture des comptes des autres provisions . pour ris . et charges passif
circulant
(hors trsorerie)
0147 Rouverture des comptes des carts de conversion - Passif (Elments circulants)
015 Rouverture des comptes de trsorerie
02 Clture du bilan
021 Clture des comptes de financement permanent
0211 Clture des comptes de capitaux propres
0213 Clture des comptes de capitaux propres assimils
0214 Clture des comptes de dettes de financement
0215 Clture des comptes de provisions dur . pour risques et charges
0216 Clture des comptes de liaison des tablis . et succursales
0217 Clture des comptes des carts de conversion - Passif
022 Clture des comptes d'actif immobilise
0221 Clture des comptes d'immobilisation en non-valeurs
0222 Clture des comptes des immobilisations incorporelles
0223 Clture des comptes des immobilisations corporelles
0224/25 Cltures des comptes des immobilisations financires
0227 Clture des comptes des carts de conversion - Actif
0228 Clture des comptes des amortissements des immobilisations
0229 Clture des comptes de provisions pour dprciation des comptes
de l'actif immobilis
023 Clture des comptes d'actif circulant (hors trsorerie)
0231 Clture des comptes de stock
0234 Clture des comptes de crances
0235 Clture des comptes titres et valeurs de placement
0237 Clture des comptes des carts de conversion - Actif (Elments circulants)
0239 Clture des comptes de provisions pour dprciation des comptes de l'actif
circulant
024 Clture des comptes de passif circulant (hors trsorerie)
0244 Clture des comptes de dettes du passif circulant
0245 Clture des comptes des autres provisions pour risques et charges
0247 Clture des comptes des carts de conversion - Passif (Elments circulants)
025 Clture des comptes de trsorerie
0251 Clture des comptes de trsorerie - Actif
0255 Clture des comptes de trsorerie - Passif
0259 Cltures des comptes de provisions pour dprciation des comptes de trsorerie
03 comptes d'ordre
031 Oprations en instance de dnouement (dbit)
0311 Oprations de dbit en instance de dnouement
0319 Contrepartie des oprations en instance de dnouement
033 Oprations en instance de dnouement ( crdit)
0331 Oprations de crdit en instance de dnouement
0339 Contrepartie des oprations en instance de dnouement
035 Oprations en devises entres
0351 Contre-valeur devises - entres
0359 Contrepartie devises - entres
036 Oprations en devises sorties
0361 Contre-valeur devises - sorties
0369 Contrepartie devises - sorties
038 Autres donnes statistiques
0381 Oprations statistiques suivies
0389 Contrepartie des oprations statistiques suivies
04 engagements donnes
041 Avals, cautions et garanties donns
0411 Avals, cautions et garanties donns
0419 Dbiteurs pour avals et cautions donns
043 Engagements en matires de pensions de retraite et obligations similaires
0431 Engagements en matire de pensions de retraite et obligations similaires
0439 Dbiteurs pour engagements en matire de pensions de retraite et obligations
similaires
045 Effets circulant sous l'endos de l'entreprise
0451 Effets circulant sous l'endos de l'entreprise
0459 Dbiteurs pour effets circulant sous l'endos de l'entreprise
046 Engagements donns pour prts consentis
0461 Prts consentis non encore verss
0469 Dbiteurs pour prts consentis non encore verss
048 Autres engagements donns
0481 Autres engagements donns
0489 Dbiteurs pour autres engagements donns
05 engagements reus
051 Aval, cautions et garanties reues
0511 Aval, cautions et garanties reus
0591 Crditeurs pour avals, cautions et garanties reus
055 Biens dtenus en garantie par l'entreprise
0551 Biens dtenus en garantie par l'entreprise
0559 Crditeurs pour biens dtenus en garantie par l'entreprise
056 Engagements reus sur dettes de financement
0561 Emprunts non encore encaisss
0569 Crditeurs pour engagements non encore encaisss
057 Engagements reus sur trsorerie
0571 Montant non utilis des dcouverts autoriss
0572 Plafond d'escompte non utilis
0579 Crditeurs par engagements reus sur trsorerie
058 Autres engagements reus
0581 Autres engagements reus
0589 Crditeurs pour autres engagements reus
06 Engagements sur oprations de crdit-bail
061 Engagements de crdit - bail restant courir
0611 Redevances de crdit-bail restant courir
0619 Dbiteurs pour redevances de crdit-bail restant courir
065 Engagements reus pour utilisation en crdit-bail
0651 Engagements reus pour l'utilisation en crdit bail
0659 Crditeurs pour engagements reus pour utilisation en crdit-bail
08 Autres comptes spciaux
081 Autres comptes spciaux
0811 Autres comptes spciaux
0819 Contrepartie des autres comptes spciaux
Modalits de fonctionnement des comptes
Les comptes spciaux sont utiliss par l'entreprise pour rpondre aux besoins de :
- rouverture et clture des comptes de bilan ;
- recensement des engagements donns ou reus vis--vis des tiers ;
Ce poste qui comporte un compte 0351 avec sa contrepartie 0359, sert suivre les
oprations en devises entres (en dirhams) de lentreprise (informations demandes
dans lETIC).
036. Oprations en devises sorties
En parallle au poste 035, ce poste qui comporte galement le compte 0361 et sa
contrepartie 0369 est destin suivre les oprations en devises sorties (en dirhams) de
lentreprise (informations demandes galement dans lETIC).
Lentreprise peut subdiviser ces comptes en autant de comptes divisionnaires ou sous
comptes que ncessite lorganisation du suivi des oprations de devises.
038. Autres donnes statistiques
Ce poste peut servir dautres statistiques ncessaires lentreprise.
Chapitre IV : Consolidation
Le prsent chapitre contient les principes et les rgles gnrales applicables en matire
d'laboration des tats de synthse consolids.
Les tats de synthse consolids ont pour but de donner une image fidle du patrimoine, de la
situation financire et des rsultats du groupe, dans le respect des principes comptables
fondamentaux et des dispositions du C.G.N.C., comme si ce groupe ne formait qu'une seule
entreprise.
2. Les entreprises constitutives du groupe sont gnralement des socits ; elles peuvent
cependant revtir d'autres formes juridiques (tablissements publics, mutuelles, coopratives,
entreprises individuelles). Dans les textes relatifs la consolidation, les termes de "socit" et
"d'entreprise" sont considrer comme quivalents.
La socit-mre est lentreprise qui, la tte du groupe, exerce les pouvoirs de direction et de
contrle de lensemble.
3. Une filiale est une socit place sous le contrle exclusif de la socit mre ; ce dernier
rsulte :
a) soit de la dtention directe ou indirecte par la socit mre, de la majorit des droits de vote
dans cette socit, majorit lui permettant de dsigner la majorit des membres des organes
d'administration de la filiale (sans que, paralllement, une autre entit hors du groupe dispose
du droit indiqu ci-dessous en c).
b) soit de la dsignation, pendant deux exercices successifs, de la majorit des membres des
organes d'administration de la filiale (Sauf cas des socits sous contrle conjoint)
c) soit du droit d'exercer sur la filiale, en vertu d'un contrat ou de clauses statutaires, une
"influence dominante" lui donnant le pouvoir de direction.
4. Sont appeles "entreprises associes" (ou "socits associes") les entreprises qui,
n'appartenant pas au groupe, sont places sous "linfluence notable" d'une entreprise du
groupe.
Linfluence notable peut s'exercer sous des formes diverses par exemple reprsentation au
conseil d'administration, ou participation llaboration des politiques, ou importantes
oprations inter-socits, ou change de personnel de direction...
Linfluence notable sur la politique financire et la gestion d'une entreprise est prsume
lorsqu'une socit dispose, durablement (directement ou indirectement), d'une fraction gale au
moins vingt pour cent ( 20 %) des droits de vote des associs de cette entreprise sans en
avoir le contrle.
Si le groupe dtient moins de vingt pour cent ( 20 %) des droits de vote, la socit est
prsume n'tre pas "associe" au groupe, sauf en apporter la preuve contraire.
Dans ces tats de synthse, le montant des "titres de participation" correspondant aux socits
associes, se voit substituer, dans le bilan, la part des "capitaux propres" et, dans le CPC, la
part du rsultat net revenant au groupe, dans le cadre de la mthode dite de "mise en
quivalence".
Il en est de mme des filiales dont lactivit est si diffrente de celle des autres socits du
groupe que leur intgration serait de nature empcher lobtention d'un image fidle du groupe
Dans ces cas, les filiales font simplement lobjet d'une "mise en quivalence".
6. Sont gnralement exclure de la consolidation les filiales dont le contrle semble trs
temporaire, ou compromis (par exemple par suite d'impossibilit de transferts de fonds...) ainsi
que les socits dont les titres ne sont dtenus qu'en vue de leur cession ultrieure.
a) en raison de son intrt pour une meilleure information financire, la consolidation constitue
un outil la disposition des groupes dsireux de donner une image fidle de leur patrimoine, de
leur situation financire, et de leurs rsultats.
b) si une socit-mre marocaine publie des tats de synthse consolids, elle doit le faire en
respectant les dispositions du C.G.N.C.
c) le lgislateur peut prvoir lobligation de publier des tats de synthse consolids, eu gard
notamment la taille du groupe (selon des critres fixs par la loi), ou la nature des
entreprises du groupe.
- la reprise systmatique d'un exercice lautre des soldes des comptes de bilan.
- par paliers successifs, chaque filiale tant consolide dans la socit dtentrice de ses titres.
A. filiales
1. Dans les tats de synthse consolids, les postes d'actif, de passif, de produits et de charges
de la socit-mre et des filiales sont cumuls ligne par ligne (mthode dite d'intgration
globale).
b) des filiales, lexception des capitaux propres de ces filiales lesquels sont rpartis entre les
intrts du groupe et les "intrts minoritaires" au prorata des droits respectifs dans le
patrimoine des filiales ; aprs limination des incidences des oprations intervenues entre les
socits du groupe (cf 4).
aprs limination des incidences des oprations intervenues entre les socits du groupe (cf 4).
Les rsultats nets des filiales font lobjet d'une ventilation entre la part revenant au groupe et
celle revenant aux intrts minoritaires.
Toutefois les corrections a,b,c, ci-dessus peuvent tre omises si leur incidence doit tre
ngligeable sur les tats de synthse.
En outre, les corrections (c) ci-dessus peuvent tre ngliges lorsque les oprations intragroupe ont t conclues conformment aux conditions normales du march, mention devant en
tre faite dans lE.T.I.C.C.
5. Le tableau de financement consolid reprend les lments des tableaux de financement des
socits du groupe, corrigs des liminations ci-dessus (oprations intra-groupe).
6. Les tats de synthse consolids sont tablis la mme date que les comptes annuels de
lentreprise-mre ; cette date est appele "date de consolidation".
Toutefois, ils peuvent tre tablis une autre date, pour tenir compte de la date de clture du
bilan des entreprises du groupe les plus nombreuses ou les plus importantes (justification de ce
choix doit tre prsente dans lE.T.I.C.C).;Il ya lieu en outre de faire mention des vnements
importants concernant le patrimoine, la situation financire ou les rsultats d'une entreprise
comprise dans la consolidation survenus entre la date de clture du bilan de cette entreprise et
la date de consolidation.
Si la date de clture du bilan d'une entreprise du groupe est antrieure de plus de trois mois
la date de consolidation, cette entreprise est consolide sur la base de "Comptes intrimaires"
tablis la date de consolidation (bilan, CPC et tableau de financement intermdiaires).
7. a) Les tats de synthse consolids doivent tre tablis, partir des comptes des socits
du groupe, sur la base des mthodes d'valuation et de prsentation de la socit-mre, c'est
dire sur la base des mthodes retenues par le P.C.G.E.
Lorsque toutes les socits du groupe ont leur sige social au Maroc, lhomognit des
mthodes est, en principe, assure par le respect du C.G.N.C.; si tel n'tait pas le cas, cette
homognit doit tre obtenue, par retraitement des points source de distorsion, avec mention
expresse dans lE.T.I.C.C.
De tels retraitements s'imposent tout particulirement dans le cas de filiales trangres, dont les
tats de synthse sont souvent tablis selon des mthodes d'valuation et de prsentation
notablement diffrentes de celles de la Norme Gnrale Comptable.
b) Dans des cas exceptionnels justifier dans lE.T.I.C.C. , les tats de synthse consolids
peuvent tre tablis selon d'autres mthodes d'valuation et de prsentation que celles prvues
par le C.G.N.C. : ces cas concernent essentiellement les groupes qui recourent frquemment
des financements sur des places trangres. Dans ces cas, des informations complmentaires
doivent tre donnes dans lE.T.I.C. afin de rtablir la comparabilit entre les documents
prsents selon les dispositions du C.G.N.C. et ceux prsents par ces groupes.
Cet cart fait d'abord lobjet d'une rpartition entre certains lments identifiables (tels les
immobilisions corporelles et incorporelles, les stocks...) qui sont restims sur la base des
valeurs de consolidation; les capitaux propres ainsi retraits en consolidation sont rpartis entre
les intrts du groupe et ceux des "minoritaires".
Dans le cas o cette restimation ne conduit pas une somme (algbrique) d'carts gale
lcart de premire consolidation, la diffrence subsistant, appele" Ecart d'acquisition" est,
selon son signe (positif ou ngatif) :
a) inscrite lactif du bilan (cot d'acquisition des titres suprieur au montant de la quote-part de
capitaux propres consolids : cart dbiteur inscrit dans les immobilisations incorporelles) ; elle
correspond dans ce cas la "prime" paye par la socit pour acqurir les titres soit de faon
consciente et volontaire ("survaleur") soit de faon involontaire (opration "malheureuse").
Dans le cas de constatation d'une survaleur, lcart d'acquisition est amorti selon un plan sur
une dure raisonnable qui ne saurait excder une dizaine d'annes sauf cas exceptionnels
justifier dans lE.T.I.C.C. ; cette dure est fonction de lhorizon conomique durant lequel la
filiale est cense dgager une forte rentabilit ou, pour le groupe, des avantages importants
justifiant cette survaleur.
Dans le cas de constatation d'une "mauvaise affaire", lcart d'acquisition est immdiatement
amorti.
- soit pour compenser une insuffisante rentabilit, prvue, de la filiale ; les "reprises" tant
opres au fur et mesure de la constatation des insuffisances de rsultats ;
- soit par talement prvisionnel selon un plan de "reprise".
9. La consolidation doit porter sur toutes les filiales de la socit-mre, sauf exceptions
indiques en I/ 6.
Il doit tre tenu compte au bilan et au CPC consolids de la diffrence apparaissant lors de la
consolidation entre la charge fiscale imputable lexercice et aux exercices antrieurs, et la
charge fiscale dj paye ou payer au titre de ces exercices, dans la mesure o il en rsultera
pour une des entreprises consolides une charge effective dans un avenir prvisible.
Les corrections de valeur exceptionnelles sur des lments d'actif pratiques pour la seule
application de la lgislation fiscale doivent normalement tre limines en consolidation, sauf
drogation justifie dans lE.T.I.C.C.
Les "impositions diffres" rsultant des comptes des entreprises consolides, ou rsultant des
retraitements de consolidation doivent tre enregistres au bilan et au CPC consolids ds lors
que leur montant est significatif eu gard lobjectif d'image fidle.
a) - Les filiales trangres sont consolider dans le cadre de la mthode dite "du cot
historique" selon laquelle :
- les lments non montaires du bilan sont convertis au cours (historique) de change leur
date d'entre dans le patrimoine de la filiale ; il en est de mme, le cas chant, de leurs
amortissements et provisions pour dprciation;
- les autres produits et les charges sont convertis, si possible, au cours de change de leur date
de survenance, et, par simplification tolre, au cours moyen de lexercice ;
Lorsque la quote-part de la socit dtentrice dans les pertes nettes d'une socit associe
dpasse le montant de la participation, cette dernire est retenue, dans le bilan consolid, pour
une valeur nulle.
1. Lorsqu'une entreprise du groupe dirige, conjointement avec une ou plusieurs entreprises hors
groupe, une autre entreprise, celle-ci peut tre incluse dans les tats de synthse consolids au
prorata des droits dtenus dans son capital par le groupe (intgration "proportionnelle").
Sauf exception indique supra (II, A, 7), les tats de synthse consolids comportent les
rubriques prvues par le P.C.G.E. ainsi que les rubriques ou postes propres la consolidation.
- dans les Produits financiers et les charges financires deux postes rservs aux "Ecarts de
conversion" ;
- aprs la rubrique XII "impts sur les rsultats" les rubriques spcifiques suivantes :
XIII : Rsultat net du groupe (y compris, le cas chant, les rsultats sur entreprises contrles
conjointement.)
XIV : Quote-part du rsultat net des entreprises associs
XV : Rsultat net consolide
Lautofinancement comprend la part du rsultat net revenant aux intrts minoritaires, ainsi que
les dividendes reus des entreprises associes.
LE.T.I.C.C. comporte, outre les informations prvues dans LE.T.I.C. du modle normal :
- ACTIF
Srie des "emplois nets " du bilan la disposition de lentreprise la date de celui-ci , et
constitue :
. des lments du patrimoine ayant une valeur conomique positive pour lentreprise (appels
parfois "actifs") ;
Ensemble des actifs rsultant d'oprations faisant partie du cycle d'exploitation (stocks,
crances) quelle que soit leur dure ou qui, en raison de leur nature, n'ont pas vocation rester
durablement dans lentreprise, lexception des lments de trsorerie.
- ACTIF IMMOBILISE : emplois de lactif destins rester de faon durable (apprcie leur
date d'entre) dans lentreprise, lexception des lments relevant du cycle d'exploitation.
Inscription directe, sans calcul intermdiaire, d'une charge un compte de cot (affectation aux
cots).
Le mot affectation est galement employ lorsque des charges peuvent tre prises en compte
par des sections sans rpartition pralable (affectation aux sections).
Processus juridique (socits) ou comptable (entreprises individuelles) ayant pour objet soit la
rpartition du rsultat net entre les ayants-droit concerns et lentreprise (bnfice net) soit un
report en attente de compensation avec des bnfices futurs (perte nette).
- AMORTISSEMENT (IMMOBILISATIONS)
Cet talement prend la forme d'un plan d'amortissement. Il peut tre calcul suivant diverses
modalits choisies sur la base de critres conomiquement justifis.
- AMORTISSEMENTS DEROGATOIRES
Cette expression traditionnelle dsignant en fait le remboursement des emprunts n'a pas t
retenue par le PCGE pour viter la confusion avec lamortissement (comptable) des
immobilisations (voir "remboursement").
- ASSOCIES
Pour lapplication des dispositions du P.C.G.E, sont rputs associs les membres des socits
de capitaux, des socits de personnes, des socits de fait, des associations...
- AUTOFINANCEMENT
Surplus montaire (ressource) gnr par lentreprise et conserv durablement pour assurer le
financement de ses activits.
- BATIMENTS
Sont considrs comme tels les fondations et leurs appuis, les murs, les planchers, les toitures,
ainsi que les amnagements faisant corps avec eux, lexclusion de ceux qui peuvent en tre
facilement dtachs ou encore de ceux qui, en raison de leur nature et de leur importance,
justifient une inscription distincte en comptabilit.
Montant d'actif circulant, net du passif circulant (hors trsorerie) que doit financer lentreprise
la date du bilan.
Dans certains cas ce montant peut se rvler ngatif (actif circulant infrieur au passif circulant,
hors trsorerie) traduisant non un "besoin" mais, au contraire, une "ressource de financement" ;
en raison du caractre peut frquent de cette situation, on la dsigne par lexpression "besoin
de financement global ngatif" (ressource).
Dtermin partir des rubriques du bilan, le BFG est mis en vidence dans le tableau de
financement.
- BILAN
- BUDGET
- CADRE COMPTABLE
Ressource de financement gnre par lactivit de lexercice, avant affectation du rsultat net,
et calcule selon les dispositions indiques dans lESG.
- CAPITAL PERSONNEL
A la cration de lentreprise exploite sous la forme individuelle, le capital initial est gal la
diffrence entre la valeur des lments actifs et la valeur des lments passifs que lexploitant,
dfaut de rgle de droit, dcide d'inscrire au bilan de son entreprise.
Le capital initial est modifi ultrieurement par les apports et les retraits de capital et par
laffectation des rsultats ; ces mouvements tant enregistrs soit directement dans le compte
de capital, soit dans un compte de lexploitant intgr algbriquement au capital personnel dans
le bilan de fin d'exercice.
- CAPITAUX PROPRES
Centre d'activit pour lequel on est en mesure d'tablir un "compte d'exploitation analytique
"rapprochant les produits et les charges de ce centre.
Centre de travail, centre de cot, centre de profit conus pour correspondre un chelon de
responsabilit dans lentreprise.
Charges enregistres au cours de lexercice mais qui correspondent des achats de biens, ou
services ou des prestations dont la fourniture doit intervenir ultrieurement (comptes de
rgularisation actif).
Ces charges reviennent au compte de mme que celui d'o elles ont t extraites.
- CHARGES DIFFEREES
Charges diffres dans le cadre d'oprations spcifiques dont la rentabilit globale est
dmontre ; charges enregistres au cours de lexercice, mais qui, se rapportant des
productions dtermines venir, ont fait lobjet d'un talement sur plusieurs exercices (charges
rpartir).
Charges qu'il est possible d'affecter sans calcul intermdiaire de rpartition au cot d'un produit
dtermin.
Les charges non incorporables sont traites comme des "diffrences d'incorporation".
Charges qu'il n'est pas possible d'affecter directement aux cots, leur "rpartition" suppose des
calculs intermdiaires en vue de leur imputation aux cots.
Charges qui ne figurent pas en comptabilit gnrale et qui sont introduites en COMPTABILITE
ANALYTIQUE DES ENTREPRISES pour des raisons d'ordre conomique ou de gestion, telles
que :
- CHIFFRE D'AFFAIRES
Montant des ventes de biens et de services ralises par lentreprise avec les tiers dans
lexercice de son activit professionnelle courante, nettes des rductions commerciales ainsi
que des taxes rcuprables.
- COMMANDE
Ordre par lequel est dclench un processus de mise disposition de celui dont il mane de
certains produits dans des conditions dtermines.
Les transactions internes lentreprise (commandes internes passes entre centres de travail
ou entre tablissements) s'expriment en cots, ventuellement assortis d'carts.
- COMPTE
Compte dress en comptabilit analytique pour comparer aux produits courants les charges qui
leur correspondent. La diffrence constitue une marge ou un rsultat selon le contenu du cot.
A une activit, correspond un "compte d'exploitation lmentaire".
- COMPTES DEROGATOIRES
Comptes pouvant tre utiliss pour assurer le contrle de concordance entre la comptabilit
analytique et la comptabilit gnrale lorsque celles-ci sont tenues de faon autonome.
- CONSOLIDATION
- CONSOMMATION DE LEXERCICE
Biens et services acquis auprs d'autres entreprises et utiliss dans la production de lexercice.
- CONTROLE BUDGETAIRE
Sont "non courantes" les oprations ne relevant pas de lactivit ordinaire de lentreprise (telles
les libralits reues ou accordes, les amendes pnales et fiscales,...) ou qui modifient sa
structure (telles les cessions d'lments d'actif ; les oprations de restructuration...).
Cette analyse s'applique tout particulirement aux charges et aux produits rsultant de ces
oprations.
- COUT
Cot des activits propres de lentreprise ajout par celle-ci aux achats de biens et services
utiliss.
Cot employ en cours de priode de calcul pour les raisons de commodit et non pas en vue
d'une analyse de gestion. Ce cot est obtenu par des moyens divers (rfrence la priode
prcdente, prix de vente corrig par une rfaction forfaitaire...) Son caractre principal est de
ne prsenter avec les cots rels que des diffrences relativement faibles.
Valeur conventionnelle, diffrente du cot de production, qui est choisie par lentreprise pour
cder des produits (biens et services) d'un tablissement de lentreprise un autre.
Cot constitu par la totalit des charges qui peuvent lui tre rapportes par tout traitement
analytique appropri : affectation, rpartition, imputation...
- des charges qui lui sont directement affectes : ce sont le plus souvent des charges
"oprationnelles" (ou variables) ;
- des charges qui peuvent tre rattaches ce cot sans ambigut mme si elles transitent par
des sections ; certaines de ces charges sont "oprationnelles "(ou variables), d'autres sont de
"structure" (ou fixes).
Cot rsultant de lapplication au cot nominal d'un indice reprsentatif de la valeur du dirham
compter d'une anne de rfrence.
Cot constitu par la diffrence entre lensemble des charges ncessaires une production
donne et lensemble de celles qui sont ncessaires cette mme production majore ou
minore d'une unit.
Cot constitu par des charges relatives un stade d'analyse intermdiaire ou une "tranche"
dtermine d'activit. Les principaux cots partiels sont le cot variable et le cot direct.
Cot valu a priori soit pour faciliter certains traitements analytiques, soit pour permettre le
contrle de gestion par lanalyse des carts.
Un cot prtabli avec prcision par une analyse la fois technique et conomique est dit
"standard"; il prsente gnralement le caractre d'une norme.
- COUT DE PRODUCTION
Cot d'un bien ou d'un service produit par lentreprise et non encore vendu.
- COUT DE REVIENT
Cot complet d'un bien ou d'un service vendu, cot de distribution inclus.
- COUT STANDARD
Cot constitu seulement par les charges qui varient avec le volume d'activit de lentreprise
sans qu'il y ait ncessairement exacte proportionnalit entre la variation des charges et la
variation du volume des produits obtenus.
- CREANCES D'EXPLOITATION
- CREDIT BAIL
recours une technique de crdit dans laquelle le prteur offre lemprunteur la location d'un
bien, assortie d'une promesse unilatrale de vente, qui peut se dnouer par le transfert de la
proprit lemprunteur au terme du contrat.
- CYCLE D'EXPLOITATION
La dure de ce cycle rptitif est trs variable selon les branches d'activit (de quelques jours
quelques annes).
Sommes verses des tiers (ou reues de tiers) titre de garantie d'excution de contrats et
indisponibles jusqu' la ralisation d'une condition suspensive.
Les titres dposs en garantie ne sont pas inclus dans les "dpts et cautionnements verss",
mais inscrits dans les immobilisations financires, selon leur nature.
- DETTES D'EXPLOITATION
- DETTES DE FINANCEMENT
Dettes autres que celles relevant du cycle d'exploitation contractes pour une dure de plus
d'un an lorigine.
- DIFFERENCES DINCORPORATION
Diffrence constate :
. d'une part, entre les charges figurant en comptabilit gnrale (classe 6) et les charges
incorpores aux cots en comptabilit analytique ;
d'autre part, entre les produits figurant en comptabilit gnrale (classe 7) et les produits
retenus en comptabilit analytique.
- DURABLE, DURABLEMENT
Cet adjectif, cet adverbe, appliqus aux lments de lactif et du passif, font rfrence une
dure suprieure un an lorigine (et par exception, la date du bilan en ce qui concerne les
"provisions durables").
Contrepartie lactif (ou au passif) du bilan, des diffrences constates la date de clture de
lexercice sur des crances et des dettes libelles en monnaie trangre et ayant pour origine
des variations de change.
- ECART DE REEVALUATION
- ELEMENT COMPTABLE
Unit d'inventaire ou groupement d'units d'inventaire qui, pour la valorisation au bilan, est
considre comme indissociable. C'est au niveau de cet lment que s'opre la comparaison
entre la valeur porte en criture et la valeur d'inventaire.
1) Les lments montaires du bilan sont ceux dont la dtention entrane des gains ou des
pertes d'inflation :
. disponibilits ;
. dettes en dirhams non indexes (et primes de remboursement correspondantes) ;
Cette terminologie est galement applique en consolidation, aux lments des bilans des
filiales trangres.
- EMBALLAGES
Objets destins contenir les produits ou marchandises et livrs la clientle en mme temps
que leur contenu.
Par extension, tous objets employs dans le conditionnement de ce qui est livr.
- EMBALLAGES PERDUS
Emballages destins tre livrs avec leur contenu sans consignation ni reprise.
- EMBALLAGES RECUPERABLES
Emballages susceptibles d'tre provisoirement conservs par les tiers et que le livreur s'engage
reprendre dans des conditions dtermines.
Toutefois, lorsqu'ils ne sont pas commodment identifiables unit par unit, ils peuvent compte
tenu de leur nature et des pratiques, tre assimils des stocks ; ils sont alors comptabiliss
comme tels.
- EMPRUNTS
Dans une optique fonctionnelle, les emprunts participent, concurremment avec les capitaux
propres, la couverture des besoins de financement durables de lentreprise.
- ENGAGEMENTS
Droits et obligations dont les effets sur le montant ou la composition du patrimoine sont
subordonns la ralisation de conditions (ex. cautions) ou d'oprations ultrieures (ex.
commandes).
Entreprise qui, bien que n'appartenant pas un groupe, est place sous son "influence notable"
et fait lobjet d'une "mise en quivalence" dans les tats de synthse consolids.
Circonstances ayant une influence sur lactivit de lentreprise, intervenues aprs la clture de
lexercice, connues avant la premire communication externe des tats de synthse, et
susceptibles d'avoir des rpercussions favorables ou dfavorables sur le patrimoine, la situation
financire ou les rsultats de lexercice clos et des exercices suivants.
Lorsque ce solde est ngatif, il traduit non une ressource mais un "emploi" d'exploitation
(I.B.E.), correspondant une insuffisante performance conomique de lentreprise (rentabilit
ngative).
Oprations autres que financires lies au cycle d'exploitation ou rattaches celle-ci car
entrant dans lactivit ordinaire et habituelle de lentreprise.
- FILIALE
- FINANCEMENT PERMANENT
- FLUX
Tout mouvement de valeur enregistr dans les comptes, lexception des "virements
comptables" de compte compte, pour corrections d'erreurs ou ventilations, regroupements...
(flux lmentaire).
Les flux d'un exercice sont forms de la somme des flux lmentaires enregistrs, pour chaque
compte, dans lexercice.
Dans le tableau de financement, ces flux sont dtermins poste par poste de ressources
stables ou d'emplois stables.
- FONCTIONS
Subdivisions des activits professionnelles ou non professionnelles selon le rle qu'elles jouent
dans lentreprise.
- FONDS COMMERCIAL
Le fonds commercial est constitu par les lments incorporels - y compris le droit au bail - qui
ne font pas lobjet d'une valuation et d'une comptabilisation spares au bilan et qui
concourent au maintien ou au dveloppement du potentiel d'activit de lentreprise.
Le FR est dit fonctionnel lorsque les dettes et les crances sont analyses et enregistres selon
leur fonction (financements ou emplois stables, exploitation...) et sont maintenues dans leur
compte d'inscription initial jusqu' leur rglement final.
Non retenu dans le PCGE mais classique dans lanalyse financire, le FR - liquidit est obtenu
par diffrence entre financement permanent et actif immobilis dans le cadre d'un classement
dans le bilan des crances et des dettes en fonction de leur chance ( plus d'un an ou
moins d'un an).
- exclusion des dettes et des crances arrives un an ou moins d'un an de leur chance,
dans le financement permanent (dettes) et dans lactif immobilis (crances) ;
- inclusion dans ces deux masses des dettes et crances d'exploitation plus d'un an
d'chance lorigine.
- FRAIS
- GESTION
Mise en oeuvre des moyens de lentreprise en vue d'atteindre les objectifs pralablement fixs
dans le cadre d'une politique dtermine.
- GESTION BUDGETAIRE
Mode de gestion consistant traduire en programmes d'actions chiffrs, appels "budgets", les
dcisions prises par la direction avec la participation des responsables.
- GESTION PREVISIONNELLE
Mode de gestion qui repose sur un modle reprsentatif des activits futures de lentreprise. Ce
modle exprime le choix des moyens retenus pour atteindre les objectifs fixs.
- GROUPE
- IMMOBILISATIONS
- IMMOBILISATION EN NON-VALEURS
- IMMOBILISATIONS CORPORELLES
- IMMOBILISATIONS INCORPORELLES
- IMMOBILISATIONS FINANCIERES
Immobilisations constitues par les sommes employes par lentreprise en achat de titres
(durablement conservs) et en crances et prts ( ns plus d'un an d'chance et non lis
lexploitation).
- IMPOTS ET TAXES
Charges correspondant :
. d'une part, des versements obligatoires lEtat et aux collectivits locales pour subvenir aux
dpenses publiques ;
.d'autre part, des versements institus par lautorit publique notamment pour le financement
d'actions d'intrt conomique ou social.
Les impts sur les rsultats ne sont pas comptabiliss sous ce poste.
- IMPUTATION
Inscription des cots des sections aux cots de produits en proportion des units d'oeuvre des
centres consacrs ces produits.
Limputation est dite "rationnelle" lorsque la part des charges fixes est calcule par rapport un
niveau d'activit pralablement dfini comme "normal".
Part des capitaux propres consolids et des rsultats nets consolids des filiales revenant aux
titres qui ne sont dtenus ni par la socit-mre ni par les filiales.
Organisation des comptes qui, par lenregistrement des mouvements permet de connatre de
faon constante, en cours d'exercice, les existants chiffrs en quantits et en valeurs ; la
mthode s'applique plus particulirement aux stocks.
- INVENTAIRE INTERMITTENT
Dans cette organisation comptable c'est seulement en fin de priode que sont inscrits dans les
comptes de la comptabilit gnrale les existants chiffrs en valeurs.
- LIQUIDITES
Espces ou valeurs assimilables des espces et, d'une manire gnrale, toutes valeurs qui,
en raison de leur nature, sont immdiatement convertibles en espces pour leur montant
nominal (disponibilits).
Sont galement compris dans les liquidits les bons qui, ds leur souscription, sont
remboursables tout moment, ainsi que les comptes bancaires terme lorsqu'il est possible
d'en disposer par anticipation.
- MARCHANDISES
Tout biens que lentreprise achte pour revendre en ltat, sans transformation notable, ni
intgration d'autres biens et services produits.
- MARGE
Une marge est gnralement qualifie partir du cot auquel elle correspond.
Exemple : marge sur cot d'achat, marge sur cot variable, marge sur cot de production,
marge sur cot direct ... (la marge sur cot "direct" est aussi une marge dite "contributive").
- MATERIEL
Machines et instruments tels que machines crire, machines comptables ordinateurs... utiliss
de faon durable par les diffrents services.
Entreprise qui, la tte d'un groupe, dispose du pouvoir de contrle exclusif d'une ou plusieurs
filiales et ventuellement, en outre, d'une influence notable sur des entreprises associes ainsi
que du pouvoir de "contrle conjoint" sur d'autres socits ou entreprises.
- MOBILIER
Meubles et objets tels que tables, chaises, classeurs et bureaux utiliss de faon durable dans
lentreprise.
- NOMENCLATURE COMPTABLE
Liste mthodique des lments entrant dans le champ de la comptabilit et constitue d'une
suite de catgories homognes, elles-mmes subdivises en catgories plus fines.
Oprations dont lorigine remonte des exercices antrieurs. Dans le compte de produits et
charges, ils sont spars de ceux propres lexercice pour permettre une apprciation plus
juste des performances de lentreprise, affrentes lexercice.
- OUTILLAGE
Ensemble des passifs rsultant d'oprations faisant partie du cycle d'exploitation, quelle que
soit leur dure, et d'oprations hors du cycle d'exploitation dont la dure est, lorigine,
infrieure un an, lexception des dettes de trsorerie.
- PASSIF CIRCULANT :
- PERIMETRE DE CONSOLIDATION
Les autres entreprises dans lesquelles le groupe dtient des titres de participation sont "hors du
primtre de consolidation" (participations simples").
- PIECES DE RECHANGE
Nota : les pices de rechange sont affectes aux immobilisations ou classes en stocks en
fonction de critres qui distinguent ces deux catgories.
- POSTE
Dans les tats de synthse autres que lETIC chaque ligne identifiant un lment est appele
"poste". Un poste peut correspondre un ou plusieurs comptes et est codifi par un nombre 3
chiffres.
Partie des apports des associs non reprsents dans le capital social ; par exemple la prime
d'mission est constitue par lexcdent du prix d'mission sur la valeur nominale des actions
ou des parts sociales attribues lapporteur.
- PRIX
Le mot "prix", s'applique aux montants des transactions d'une entreprise avec lextrieur : "prix
d'achat", "prix de vente". Un prix implique une notion de rsultat, son fondement est juridique et
sa nature "externe", par opposition au "cot" dont le fondement est conomique (valeur
calcule) et la nature "interne" lentreprise.
- PRODUCTION DE LEXERCICE
Ensemble des biens et services vendus, stoks ou immobiliss issus de lactivit de lentreprise
qui les a confectionns, crs, labors ou vendus au cours de lexercice.
Cette production n'est pas value de faon homogne car elle est la somme de "prix" (de
vente) pour les biens et services vendus, et de "cot" (de production) pour les biens et services
stocks et pour les biens produits immobiliss.
Rapport entre une production et lensemble des facteurs de production, chacun d'eux tant
pondr par limportance de sa participation dans les cots.
Le "surplus de productivit globale" est la diffrence, pour deux priodes donnes, entre les
excdents de quantits produites et les excdents de quantits consommes ces quantits
tant values en cots (ou prix) constants.
PRODUITS
- il dsigne lensemble des ressources gnratrices de bnfices que se cre lentreprise et qui
figurent au crdit du CPC ;
- il dsigne galement les biens ou services crs par lentreprise et normalement destins
tre vendus ou cds au stade final d'laboration. On distingue les produits aux principaux
stades d'laboration suivants : produits en cours, produits intermdiaires, produits finis et
produits rsiduels.
Produits perus ou comptabiliss avant que les prestations et fournitures les justifiant aient t
effectus ou fournies.
Ces produits reviennent au compte de mme intitul que celui d'o ils ont t extraits.
PRODUITS FINIS
Produits qui ont atteint un stade d'achvement dfinitif dans le cycle de production.
- PRODUITS INTERMEDIAIRES
Produits qui ont atteint un stade d'achvement mais qui sont destins entrer dans une
nouvelle phase du cycle de production.
- PRODUITS A RECEVOIR
Produits acquis lentreprise mais dont le montant, non dfinitivement arrt, n'a pas encore
t inscrit aux comptes de tiers dbiteurs.
- PRODUITS RESIDUELS
Constatation comptable de lexistence, pour un lment d'actif, d'une valeur actuelle devenue
infrieure la valeur d'entre ou la valeur nette d'amortissements.
- PROVISIONS REGLEMENTEES
Provisions constitues par les entreprises concessionnaires qui sont tenues, en vertu
d'obligations contractuelles, d'assurer le renouvellement des immobilisations.
Provisions values larrt des comptes, destines couvrir des risques et des charges que
des vnements survenus ou en cours rendent probables, nettement prciss quant leur
objet mais dont la ralisation est incertaine.
Lorsque la date de survenance du risque ou de la charge est estime plus d'un an la date
du bilan, il s'agit de "provisions durables pour risques et charges (Rubrique 15). Sinon, il s'agit
d'autres provisions pour risques et charges (Rubrique 45).
Crances ou dettes values linventaire, nettement prcises quant leur existence, leur
nature, leur objet, mais dont le montant (et parfois lchance) n'est pas encore juridiquement
dtermin (ex. charges payer, produits recevoir...).
- RECLASSEMENT (CONSOLIDATION)
Modification opre dans le classement d'un poste des tats de synthse, dans le cadre de
lhomognisation des comptes des socits consolides.
Diminutions de prix accordes par les divers fournisseurs leurs clients : elles comprennent les
rabais, les remises et les ristournes hors factures.
- RABAIS :
rductions pratiques exceptionnellement sur le prix de vente pralablement convenu pour tenir
compte, par exemple, d'un dfaut de qualit ou de conformit des objets vendus.
- REMISES :
- RISTOURNES :
rductions de prix calcules sur lensemble des oprations faites avec le mme tiers pour une
priode dtermine.
Lorsqu'elles sont portes directement sur la facture de vente correspondante, seul est
enregistrer le "net commercial" aprs ces rductions, comme prix d'achat-vente. Lorsqu'elles
sont accordes "hors facture" donc a posteriori, elles viennent en diminution des charges et des
produits concerns, inscrits dans des comptes soustractifs terminaison 9 (pour les
immobilisations, cf. rgles d'valuation).
- REDUCTIONS FINANCIERES
Diminution du montant payer (mais non du prix) accorde par un fournisseur pour paiement
anticip (par rapport sa date normale) ;cette diminution est le plus souvent appele "escompte
de rglement".
Mme porte sur la facture de vente, cette rduction ne doit pas tre dduite du prix de vente,
mais porte en "charges financires" chez le fournisseur qui laccorde et en "produits financiers"
chez le client qui en bnficie.
- REGULARISATION
Les rgularisation portant sur des "charges payer" et des "produits recevoir" sont inscrites
dans des comptes rattachs aux comptes de tiers concerns (clients, fournisseurs...) . En
revanche, les "charges constates d'avance" et les "produits constats d'avance" sont inscrits
dans les comptes de rgularisation qui apparaissent comme tels dans le bilan.
- REMBOURSEMENT D'EMPRUNTS
A moins qu'ils ne soient remboursables "en bloc", les emprunts font lobjet d'un tableau
prvisionnel des paiements futurs oprer, indiquant le montant et lchance des annuits
successives se dcomposant en intrts, et en remboursements du capital (appels
traditionnellement "amortissement").
Bnfice dont laffectation est renvoye par lassemble gnrale ordinaire, statuant sur les
comptes de lexercice, la dcision de lassemble gnrale ordinaire appele statuer sur les
rsultats de lexercice suivant.
Pertes constates la clture d'exercices antrieurs qui n'ont pas t imputes sur des
rserves ni rsorbes par une rduction du capital social et qui devront tre dduites du
bnfice de lexercice suivant ou ajoutes au dficit dudit exercice.
- RESERVES
Les rserves sont, en principe, des bnfices affects durablement lentreprise jusqu'
dcision contraire des organes comptents.
Elles peuvent exceptionnellement avoir pour origine le virement d'un lment de la situation
nette fait en application de dispositions lgales, rglementaires, statutaires ou contractuelles.
Exemples :
Somme algbrique des enrichissements et des appauvrissements constats par lentreprise sur
les oprations qu'elle a traites au cours de lexercice.
- la variation des capitaux propres entre le dbut et la fin de lexercice ; variation brute
diminue des apports nouveaux et augmente des rpartitions aux ayants-droit aux capitaux
propres.
En fait, parfois, lintervention d'oprations affectant directement le montant des capitaux propres
sans transiter par le rsultat, rend ncessaire une analyse pralable de ces oprations pour la
vrification de cette seconde galit.
- RETRAITEMENT (CONSOLIDATION)
- RUBRIQUE
Dans les tats de synthse autres que lETIC, lment d'information regroupant un ou plusieurs
postes. Dans le bilan et le C.P.C, les rubriques sont codifies par deux chiffres.
Mme le montant nul, leur inscription est obligatoire dans les tats de synthse.
- laffectation des charges qui peuvent tre directement rattaches aux centres ;
- la rpartition entre les centres des autres charges qu'ils doivent prendre en compte ;
- la cession de prestations entre centres ;
- SITUATION NETTE
Calcule avant ou aprs laffectation du rsultat net, la situation nette est gale la diffrence
entre le total des "capitaux propres" et des "capitaux propres assimils " d'une part et celui de la
rubrique "immobilisation en non-valeurs" d'autre part.
Termes utiliss lorsque lentreprise n'est pas propritaire de ces trois lments attachs une
mme parcelle de terrain.
C'est ainsi que "sur-sol" est le terme utilis lorsque lentreprise a un droit de construction ou
d'utilisation de lespace situ au-dessus d'un sol dont elle n'est pas propritaire.
- SOUS-ACTIVITE
- STABLE
Qualificatif attach aux ressources et aux emplois qui sont suivis en termes de flux dans le
tableau de financement. Il correspond au caractre durable attach aux postes d'actif
immobilis et de financement permanent du bilan et dont le tableau de financement traduit les
variations.
- STOCKS
Ensemble des biens ou des services, proprit de lentreprise, qui interviennent dans le cycle
d'exploitation pour tre :
- SUBVENTION D'EQUILIBRE
subvention dont bnficie lentreprise pour compenser, en tout ou partie, la perte globale qu'elle
aurait constate si cette subvention ne lui avait pas t accorde.
- SUBVENTION D'EXPLOITATION
- SUBVENTION D'INVESTISSEMENT
Subvention dont bnficie lentreprise en vue d'acqurir ou de crer des valeurs immobilises
(subvention d'quipement) ou de financer des activits long terme.
- SURETES REELLES
Concession de droits rels sur un bien titre de garantie (exemple : hypothque, gage...).
- SURVALEUR ( CONSOLIDATION)
Ecart d'acquisition positif correspondant au supplment de prix (par rapport leur valeur de
consolidation) consciemment pay pour acqurir des titres de participation, compte tenu des
avantages attendus de cette prise de participation.
La survaleur est amortir sur une dure raisonnablement apprci, n'excdant pas, en
principe, dix annes.
- TABLEAU DE FINANCEMENT
Tableau des emplois et des ressources qui explique les variations du patrimoine et de la
situation financire de lentreprise au cours de la priode de rfrence :
- en termes de simples "variations nettes" pour le besoin de financement global (B.F.G.) et pour
la trsorerie.
- TITRES DE PARTICIPATION
Titres dont la possession durable est estime utile lactivit de lentreprise, notamment parce
qu'elle permet d'exercer une influence sur la socit mettrice des titres ou d'en assurer le
contrle.
- TITRES DE PLACEMENT
Titres acquis en vue de raliser un gain brve chance et qui sont normalement conservs
moins d'un an par 'entreprise.
- TRESORERIE ACTIF
Ensemble des soldes bancaires dbiteurs au bilan et des valeurs en numraire disponibles.
- TRESORERIE PASSIF
Ensemble des soldes bancaires crditeurs au bilan, remboursables dans des dlais
contractuellement dfinis court terme.
- TRESORERIE NETTE
Ce montant ainsi calcul est videment gal la somme algbrique de la "trsorerie actif" et de
la "trsorerie passif" qui figurent dans le bilan.
Unit d'exploitation dont la comptabilit est tenue de faon autonome : ensemble de lentreprise
ou division d'entreprise ou division d'entreprise (tablissement par exemple).
- UNITE FONCTIONNELLE
- UNITE D'INVENTAIRE
Unit de mesure dans une section de la CAE servant notamment imputer le cot de ce centre
aux cots des produits.
- VALEUR AJOUTEE
Elle exprime laccroissement de valeur que lentreprise apporte aux biens et services en
provenance des tiers dans lexercice de son activit d'exploitation. Elle est mesure par la
diffrence entre la production de la priode (augmente de la marge brute de la branche
"ngoce") et les consommations de biens et services fournis par des tiers pour cette production.
- VALEUR ACTUELLE
Valeur d'un lment d'actif une date quelconque et, en particulier, la date du bilan ; elle
rsulte d'une estimation en fonction du march et de lutilit de llment pour lentreprise.
- VALEUR D'ENTREE
Montant pour lequel un lment d'actif ou de passif est inscrit dans les comptes au moment de
son entre dans le patrimoine.
C'est, en rgle gnrale, un cot d'acquisition ou de production (biens), parfois un prix d'achat
(titres), toujours une valeur nominale pour les crances et les dettes libelles en dirhams.
Dans le cas des immobilisations amortissables, montant de la valeur d'entre diminu du total
des amortissements antrieurement pratiqus.
La variation des stocks au cours de lexercice est gale la diffrence observe entre le
montant du stock final (SF) et celui du stock du dbut de lexercice (SD).
. des marchandises, matires premires, fournitures, sont retranches (avec leur signe) des
achats pour fournir le montant des "achats revendus" et celui des "achats consomms" figurant
dans les charges d'exploitation du C.P.C ;
. des produits (en cours, intermdiaires, finis, rsiduels) s'ajoutent (avec leur signe) aux ventes
et autres produits d'exploitation du C.P.C.
- VENTILATION
Opration comptable consistant, aprs analyse, clater le contenu d'un compte entre deux ou
plusieurs autres.