INSTAURER LE CONTROLE INTERNE COMPTABLE

Linstauration dun contrle interne comptable permet damliorer la gestion publique locale dans la mesure o il a pour vocation de fournir lassurance raisonnable quant la qualit de linformation comptable, dans le cadre des contrles juridictionnels et, en outre, est utilis pour mesurer la ralisation des objectifs notamment.

Dfinition
Le contrle interne est lensemble des dispositifs organiss, formaliss et permanents, choisis par lencadrement, mis en uvre par les responsables de tous niveaux pour matriser le fonctionnement de leurs activits. Le contrle interne comptable est un systme dorganisation qui comprend les procdures de traitement de linformation comptable et les procdures de vrification du bon traitement de cette information. Dans cet esprit, le contrle interne a pour but de sauvegarder le patrimoine, par la mise en uvre de procdures vitant les erreurs et les fraudes. Plus gnralement, la notion de contrle interne a t tendue la matrise des risques sur lensemble des processus de gestion de lorganisation. Le risque peut tre dfini comme tout vnement, tout comportement, toute situation, affectant la ralisation des objectifs. Ils peuvent tre organisationnels, oprationnels, juridiques, comptables ou financiers.

Caractristiques
Les dmarches de contrle interne sappuient sur un ensemble de principes : Une organisation claire, des missions et des responsabilits explicites ; Des procdures formalises, claires, comprises et appliques, adaptes lenjeu, prennes ; Des procdures permettant des recoupements dinformations ; Une grande importance accorde la comptence et lintgrit du personnel et tout ce qui peut les renforcer, en particulier pour les postes sensibles ; Des sparations de fonction et, en particulier une sparation des fonctions de dcision, de protection et de conservation des actifs, de comptabilisation ; Un retour dexprience rgulier sur ce qui marche et ne marche pas dans le fonctionnement de chaque processus et dans la tenue des objectifs de contrle interne.

Bien entendu, ces principes ne sont pas rigides et le contexte de mise en uvre doit tre pris en compte. Lessentiel est datteindre les objectifs du contrle interne comptable qui sont nombreux :

Scurit

Scurit financire Scurit comptable Scurit juridique Qualit comptable Qualit de l information Qualit des prestations Optimisation des ressources Efficacit du management

Qualit

Efficience

Comme lillustre ce schma, il permet :

1. La scurit financire, comptable et juridique - Dassurer la protection et la sauvegarde du patrimoine et de lactif -

Par la scurisation des transactions Par la sauvegarde des droits de lorganisme vis--vis des tiers Dassurer la rgularit, la fiabilit et la sincrit des oprations comptables et financires

2. La qualit comptable de linformation et des prestations - Grce une organisation approprie, permettant de matriser les risques danomalies comptables - Grce des tches bien identifies au sein de lorganigramme fonctionnel - Grce la mise en uvre interne comptable adapte aux enjeux et aux risques
Le contrle permet ainsi de rendre linformation plus fiable aux responsables ainsi qu ceux qui ils rendent des comptes afin quils puissent prendre de bonnes dcisions, en connaissance de cause et en apprciant la situation financire relle de la collectivit par rapport aux politiques, plans, procdures, lois et rglements. Limage de la collectivit est amliore car elle se reflte dans la qualit de linformation et des prestations rendues.

3. Lefficience - Lutilisation conomique et efficiente des ressources et lutilisation optimale des moyens mis disposition pour la ralisation des objectifs et des buts attribus une activit ou un programme sont des objectifs du contrle interne ; De mme, le contrle interne doit assurer lefficacit du systme de management des risques de lorganisation.

Conditions de mise en uvre

Pr-requis : Lexistence dune comptabilit refltant correctement la ralit des oprations effectues est une des premires bases du contrle interne.

Une bonne qualit des enregistrements des oprations courantes Toutes les transactions doivent rpondre des faits rels, tre autorises par qui de droit et tre enregistres rapidement, avec une valuation correcte du montant, une imputation correcte, la date correcte. Elles doivent tre reprises dans les comptes de synthse et justifies par une pice comptable. Une bonne qualit denregistrement des oprations dinventaire Evaluation des stocks, des provisions, calcul des amortissements, des charges payer et des charges payes davance.

Les tapes de la mise en place du contrle interne comptable Une phase dautodiagnostic : analyse des risques ; Une phase dlaboration du plan daction : formaliser, organiser et planifier la mise en uvre de mesures correctives court et moyen terme. Elle constitue un outil de pilotage ; Un contrle interne comptable adapt aux enjeux et aux risques. Trois composantes sont essentielles au contrle interne comptable : Les procdures ou lorganigramme fonctionnel : qui fait quoi et comment ? Les systmes : de gestion systme budgtaire, comptabilit publique, analytique, la trsorerie, le systme de paiement, Les contrles : ex ante (le visa du contrleur financier, lavis ou le contrle prventif, lanalyse des risques) et ex post (contrle de rgularit).
AUDIT/ CONTROLE INTERNE TYPE DE CONTROLE a posteriori sur le rsultat procdure, loi, rglement, objectif CONTROLE DE GESTION dans l'action plans d'action, activits en phase avec objectifs stratgiques

OBJET DU CONTROLE

EXEMPLE D'INTERACTION

remise en cause par le contrle de gestion travaillant avec des oprationnels de politiques, procdures... en place, identification de manques dans le contrle interne

Avantages
La Convention de Service Comptable et Financier signe avec le Trsor Public permet damliorer la gestion comptable et budgtaire en de nombreux points :

la ponctualit en amliorant le rythme des missions, la date darrt des comptes (rduire ou supprimer la journe complmentaire, lisser les oprations courantes et dordre tout au long de lexercice comptable,) ; lexhaustivit en amliorant limage fidle des comptes (mise en place dactions concertes, qualit comptable sur des procdures particulires comme la politique de rattachement des charges et des produits, lajustement de ltat de lactif avec linventaire,) ; la simplicit en allgeant les procdures (proposition faite la direction gnrale de ltude de simplifications de procdures budgtaires, comptables) ; la scurit en prenant mieux en compte les risques (mise en place dune analyse des risques, comptabilisation des provisions et assurer leur suivi) ; le contrle en sassurant du respect des normes et procdures.

Prcautions
Dmarche fonde sur la confiance, associant les collaborateurs et qui doit vivre. La communication interne et ladhsion des collaborateurs conditionnent la russite de la dmarche et la mise en place dun contrle interne pertinent et accept ; Eviter de se focaliser uniquement sur les donnes comptables, chiffres, sans interprter les donnes et en avoir une vision globale, gnrale ; Le contrle interne ne se limite pas un ensemble de procdures ni aux seuls processus comptables et financiers ; Dfaillance humaine ou simple erreur ; Ne pas dvelopper des systmes internes comptables inutilement coteux.

Exemples
Plusieurs collectivits ont sign des Conventions de Service Comptable et Financier (CSCF) en partenariat avec le Trsor Public dans un souci damlioration de lefficacit des techniques budgtaires, financires et comptables. Pour ces collectivits, la dmarche a pour ambition de dpasser le principe de sparation ordonnateur comptable pour arriver une complmentarit. Ces conventions se traduisent gnralement par linstauration, dans les collectivits, dun comit de pilotage (ou comit de suivi) charg de fixer les grandes orientations et choix stratgiques lis la convention (axes) et du suivi des actions. Les CSCF interviennent dans de nombreux domaines : lamlioration de la tenue de linventaire, la suppression de la journe complmentaire, la ralisation danalyse financire rtrospective, lanalyse des risques financiers, la dmatrialisation des changes de donnes (titres de recette, tats de paye),

Le dpartement de Seine Maritime

Il a dfini dans son axe 3 Amliorer la chane de la dpense et accrotre la fiabilit des comptes une action n10 intitule Mettre en uvre un processus de fiabilisation des mouvements patrimoniaux . Sur cette fiche action, on trouve un tat de lexistant, un descriptif de laction, les responsables de laction (du dpartement et du Trsor Public), la dmarche/mthodologie, le calendrier de ralisation et les indicateurs de suivi.