Contrle Interne

PLAN
I- Notion du Contrle Interne
1) Dfinition du Contrle Interne par ses objectifs

2) Dfinition du Contrle Interne par son Contenu

II- Les dispositifs du Contle Interne

1) Les pralables

2) Les dispostifs du Contrle Interne

III- La mise en place et lvaluation du Contrle Interne

1) Mise en place du contrle interne

2) Evaluation du Contrle Interne

I. La Notion du Contrle Interne
Le controle interne est un systeme dorganisation qui, autrefois, etait
limite au systeme dorganisation comptable et avait pour objectif
deviter les fraudes et les erreurs involontaires;

Il est aujourdhui etendu a lensemble des systemes de lentreprise

pour se fondre dans le systeme de la qualite de lentreprise, dou son
implication dans le processus damelioration des performances
Donc, nous allons essayer de dfinir le Contrle Interne

Par ses objectifs

Par son contenu
 1. Dfinition du CI par ses objectifs
Selon lordre des experts comptables (1977)

Le controle interne est lensemble des securites contribuant a la

maitrise de lentreprise. Il a pour but dassurer , dun cote, la protection,
la sauvegarde du patrimoine et la qualite de linformation, de lautre,
lapplication des instruments de la direction et de favoriser
lamelioration des performances. Il se manifeste par lorganisation, les
methodes et les procedures de chacune des activite de lentreprise
pour maintenir la perennite de celle-ci
 Dfinition du CI par ses objectifs
Selon la Compagnie Nationale des Commissaires aux Comptes :
Le systme de contrle interne est lensemble des politiques et
procdure (Contrles Internes) mises en oeuvre par la dirction dune
entit en vue dassurer, dans la mesure du possible, la gestion
rigoureuse et efficace de ses activits, la prvention et la dtction des
irrgularits et inexactitudes, lexactitude et lexhaustivite des
enregistrements comptables et letablissement en temps voulu
dinformations financires ou comptables fiables. Le systme de
contrle interne sentend au-del des domaines lis au systme
comptable.
 Dfinition du CI par ses objectifs
Selon la Commission Treadway (COSO)
Le contrle interne est un processus mis en oeuvre par le conseil
dadministration, les dirigeants et le personnel dune organisation
dstin fournir une assurance raisonnable quant la ralisation des
objectifs suivants:

La ralisation et loptimisation des oprations

La fiabilit des informations financires

La conformit aux lois et rglementation en vigueur

(Daprs le Committee Of Sponsoring Of the Treadway

Commission, 1992)
2. Dfinition du CI par son Contenu
Dans la plupart des entreprises, il existe un tronc commun de
caracteristiques et de techniques de controle interne.

Il sagit:

Des elements de base;

Des controles sur lenregistrement comptable des operations;

Des controles sur le personnel de lentreprise

 Les e le ments de base du contro le interne

Trois elements conditionnent, mais nimpliquent pas, la realisation dun

controle interne efficace dans une entreprise. Il sagit:

De lexistence dun plan dorganisation;

De la presence dun personnel competent et integre;
De lexistence dune documentation satisfaisante.
 Lexistence dun plan dorganisation

Les taches doivent etre definies dune facon precise: chacun doit savoir
ce quil doit faire;
Les pouvoirs et les responsabilites doivent etre bien definis car la
securite dune organisation necessite en effet une hierarchie dont
lautorite est indiscutee;
Au niveau, enfin, de la circulation des informations: les circuits de
documents doivent etre suffisamment precis et elabores pour xclure
la negligence et la fantaisie;
 La pre sence dun personnel
compe tent et inte gre

Ces deux qualites sont evidemment essentielles, particulierement au

niveau de la direction.
Sagissant, en effet, de responsables, les decisions quils
prennent sont plus lourdes de consequences, surtout leurs qualites
ou leurs defauts se repercutent sur les services quils dirigent.
 Lexistence dune documentation
satisfaisante

Cet element recouvre:

La production des informations. Celles-ci doivent etre
qualitativement et quantitativement suffisantes pour que la direction
(ou toute autre personne) y trouve une base dappreciation
satisfaisante.
Dans ce domaine, lexistence dinstructions ecrites, sous forme, par
exemple, dun manuel de procedure, presentera pour lauditeur une
serieuse garantie;
La conservation de linformation. La memoire dune
organisation est un element essentiel de son controle interne, qui
dailleurs conditionne tous les controles a posteriori, en particulier ceux
quimplique la mise en uvre dun audit.
 Le contro le sur lenregistrement
comptable des ope rations

Ces controles visent a assurer ou a verifier les travaux de

comptabilisation des operations. Ils visent notamment a garantir a
lauditeur:
que toutes les operations ont fait lobjet dun enregistrement
(exhaustivite);
que tout enregistrement est justifie par une operation (ralite);
quil ny a pas derreurs dans la comptabilisation des montants
(exactitude).
 Les contro les dexhaustivite
Quatre techniques de controle interne sont couramment utilisees pour
eviter les oublis ou les omissions denregistrements:
Lexistence et le respect de sequences numeriques;
Le rapprochement des documents afferents a la meme operation
( appele aussi recoupement);
Les fichiers: cest lun des elements constitutifs de la memoire
de lorganisation, puisquil assure larchivage des informations.
Archivage tantot definitif qui permet la verification et le controle des
operations.
Liste ou classement mnemotechnique
 Les contro les de re alite

Pour sassurer que les differents documents circulant dans lentreprise

correspondent a une realite, nous citerons les deux techniques les plus
frequemment utilisees:
Controles physiques (inventaires): le controle de realite le plus
simple (stock, immobilisations...etc.);
La validation par recoupement externe (Circularisation):
les controles physiques ne peuvent sappliquer a certaines ecritures
(creances ou dettes) et a certains actifs (stock detenus par un client). Un
moyen de sassurer de la realite des ecritures correspondantes est den
obtenir une confirmation exterieure par des tiers, soit en leur
demandant de les confirmer, soit en operant un rapprochement avec
les documents quils envoient a lentreprise.
 Les contro les dexactitude
Pour sassurer quil ny a pas derreurs dans la comptabilisation, il y a
trois types de procedes:
Le rapprochement bancaire qui permet de sassurer que toutes
les ecritures et tous les calculs effectues dans les comptes bancaires de
lentreprise sont justes.
Les comparaisons globales de donnees. Ce type de comparaison
est le principe fondamental de la comptabilite en partie double (ou les
debits doivent equilibrer les credits).
Les controles arithmetiques. Ce type de controle consiste a refaire
systematiquement certains calculs. Ainsi, un service achat verifiera la
facture que lui presente ses fournisseurs afin de sassurer quil na
commis aucune erreur.
 Le role essentiel joue par ces techniques ne doit pas masquer
leur insuffisance : etant normalement appliquees par des
hommes, elles ne sont efficaces que dans la mesure ou ceux-ci
les mettent correctement en uvre.
Un bon controle interne doit donc egalement assurer un
controle du personnel qui travaille dans lentreprise.
 Les contro les sur le personnel de
lentreprise

Un controle du personnel doit etre un controle hierarchique, axe

essentiellement sur lapplication des directives de la direction.
Egalement, un auto-controle (ou controle reciproque) realise par la
separation des taches apparait comme une composante du controle
interne particulierement efficace.
Les controle hierarchiques: les plus repandus sont:
- Procedures dautorisation;
- La supervision des travaux;
- La politique du personnel;
- La reglementation de lacces aux biens de lentreprise;
- Laudit interne.
 Les controles reciproques par la separation des taches
(auto- controles): outre la fonction du controle proprement dite,
trois fonctions dont la separation implique un controle
reciproque des executants:
- La realisation de lobjet social: services achats, fabrication,
personnel, recherche commercial, technique;
- La conservation du patrimoine de lentreprise:
immobilisations, stock, disponible;
- La comptabilite.
 II- Les dispositifs du contro le
interne
Consistent en lensemble de methodes et de procedures qui guident la
realisation des taches. Ces dispositifs sont construits par les
responsables dans le but de maitriser le systeme quils dirigent. Il
nexiste pas de normes decrivant ces dispositifs, mais tous devraient
comporter: definition des objectifs, moyens necessaires, procedures de
realisation, liaisons avec le systeme dinformation;
On peut distinguer:
Les prealables;
Les dispositif
 Cest la stratgie qui
oriente laction de
lEse:Actions
Entreprendre et
finalit atteindre
Missions

Les lments
sans laquelle
la mission ne
peut etre
Facteurs de russite
Pralables rempli

-Les rgles
lgales et
dethiques
-Les limites
Rgles du jeu techniques
Les dispositifs du contro le interne

Les objectifs ;
Les moyens ;
Le systeme dinformation ;
Lorganisation ;
Les procedures ;
La supervision.
A loccasion de chaque mission daudit, les faiblesses, insuffisances,
dysfonctionnements ou erreurs releves par lauditeur, trouveront
toujours leur cause dans la defaillance dun des dispositifs de controle
interne ou dans labsence de celui-ci.
 1- Les objectifs ge ne raux

Il est de la responsabilite des dirigeants de lentreprise de fixer les

objectifs a atteindre par celle-ci. Ces objectifs doivent sinserer dans le
cadre des objectifs generaux du controle interne, qui sont :
La scurite des actifs;
La qualite des informations;
Le respect des directives;
Loptimisation des ressources.
 2- Les objectifs spe cifiques

A partir de ces objectifs generaux, chaque responsable definit les

objectifs specifiques de sa mission, lesquels sont apprecies par
lauditeur interne en fonction des criteres suivants :
Ils doivent etre coherents avec la strategie mise en uvre pour
atteindre ces objectifs ;
Ils doivent etre mesurables;
Ils doivent etre suivis par le systeme dinformation de lentreprise ;
Ils doivent se situer dans le temps.
Tout manquement a ces principes va constituer une faiblesse du
systeme de controle interne.
 3- Les moyens

A ce niveau il est utile danalyser la coherence entre les moyens et les

objectifs a atteindre chose qui revele souvent des distorsions qui
induisent des inefficacites.
Les moyens peuvent etre scindes en trois types :
Humains: processus de recrutement (profils adequats en nombre
suffisants), selection objective, formation permanente, ethique
(honnetete et moralite);
Financiers: concordance entre objectifs assignes a lorganisation et
les budgets qui lui sont alloues;
Techniques: industriels, commerciales et de gestion (les moyens
techniques les plus appropries ne sont pas forcement les plus chers).
 4-Les syste mes dinformation

Lobservation des systemes dinformation par lauditeur interne doit le

conduire a examiner les cinq criteres qui vont lui permettre de porter
un jugement sur la qualite de ces dispositifs :
Le systeme dinformation doit couvrir toutes les fonctions;
Le systeme dinformation doit etre fiables et verifiable;
Le systeme dinformation doit etre exhaustif;
Linformation doit etre disponible en temps opportun;
Le systeme dinformation doit etre utile et pertinent.
 5- Lorganisation
-Adaptation
-Objctivit
PRINCIPES -Sparation des
tches

-Organigramme
ELEMENTS
-Analyse de poste
CONSTITUTIFS
-Recueil des
pouvoirs

ORGANISATION
-Ecrites
-Simples et
spcifiques
PROCEDURES -Mise jour rgulire

-Acte dassistance
SUPERVISION -Acte de
gratification
III- La mise en place et le valuation
du contro le interne
La mise en place du controle interne constitue un prealable a toute
organisation qui se veut efficiente et rassurante en terme de
perennite et de croissance.
A cet effet, limplementation dun tel systeme suppose une demarche
se presentant comme suit :
Le diagnostic organisationnel
La cartographie des processus
Lidentification des risques
Lidentification des dispositifs
Lanalyse de la coherence
 1- La mise en place du contro le interne

Le diagnostic organisationnel
Le diagnostic organisationnel vise a comprendre la structure
organisationnelle, le mecanisme de coordination ainsi que la
configuration du systeme de decision. Lanalyse de ces trois
composantes necessite en prealable une connaissance des orientations
strategiques, de la culture et du style de management des dirigeants
ainsi que le developpement (historique) de cette organisation.
Ce diagnostic ne peut en aucun cas etre modelise, au contraire
son adaptation a lactivite de lentreprise est un pre requis pour la
reussite de la mission.
 La mise en place du contro le
interne
Cartographie des processus
La cartographie des processus est la resultante dune schematisation de
lorganisation dun systeme selon lapproche processus, elle consiste a
identifier les macro processus de lactivite de lentreprise et de
proceder a un decoupage coherent dans un premier temps en
processus ensuite en activite et enfin en taches elementaires. Dans un
second temps il sagit de proceder a une description de ces taches en
terme de nature dactions, de responsabilites, de supports et delais.
 La mise en place du contro le
interne
Identification des risques potentiels
Il sagit de se poser la question : que se passerait-il si cette tache
etait mal faite ou netait pas faite du tout ?
Cette identification sera suivie par une evaluation de la qualite
du risque en le qualifiant dimportant, de moyen ou de faible.
Cette evaluation ne peut etre scientifique et exacte , elle reste
aleatoire et approximative. A chaque fois quil aura possibilite de
quantifier, on le fera mais dans la plus part des cas ce sera une
estimation qualitative. Cette estimation permettra de mesurer labsolue
necessite du dispositif identifie ou de lapprecier comme un
perfectionnement non indispensable.
 La mise en place du contro le
interne
Identification des dispositifs
Il sagit de determiner pour chacun de ces risques, le dispositif
specifique de controle interne adequat : c'est-a-dire que lon va
chercher la reponse a la question : Que faut-il faire- ou mettre en
place- pour que le risque ainsi identifie ne se manifeste pas ?
On obtient ainsi la liste theorique des dispositifs necessaires
pour une bonne maitrise de chaque tache elementaire.
 La mise en place du contro le
interne
Validation de la cohrence
Chaque dispositif specifique sera alors regroupe dans sa famille
dappartenance : tous ceux se rapportant aux objectifs, ceux se
rapportant aux moyens, etc.
On validera alors les dispositifs ainsi identifies pour sassurer quils
sont coherents entre eux :
Ceux qui sont de la nature objectif sinscrivent ils bien dans le
cadre de la mission a realiser ?
Ceux qui sont de la famille des moyens concourent ils la realisation
des objectifs ?
Ceux qui sont le famille SI et pilotage permettent ils de mesurer
lavancement des objectifs et rien dautres ?
 La mise en place du contro le
interne
A partir de ce regroupement on fera 2 constatations:
Certains dispositifs specifiques napparaitront pas coherents par rapport
a lensemble, il faudra donc les reprendre et pour ce faire remontrer a la
seconde periode (identification des risques) voire la premiere.
Certaines categories de dispositifs permanents de controle interne
peuvent apparaitre alors etrangement vides , cest peut etre que lon est alle
trop loin dans la recherche de la securite. Et il ya la des risques de paralysie, de
bureaucratie, de complexite exageree.
Dans un cas comme dans lautre, il va falloir reprendre et initier un mouvement
cyclique qui de reprise devrait permettre datteindre un niveau raisonnable
de maitrise, prone par tous, que lon arretera le cycle. Il restera ensuite a
maintenir sa qualite en surveillant levolution des risques et celle de
lenvironnement : Ce sera le role du self audit et avant tout celui de laudit.
 Le valuation du contro le interne

On peut distinguer plusieurs phases dans le processus devaluation du

controle interne qui peuvent etre schematise comme suit :
1. La description du systeme et des procdures
Lauditeur prend connaissance du controle interne de lentreprise en
sefforcant de saisir lensemble des methodes et des procedures qui ont
trait a son organisation comptable : il utilise a cette fin un
memorandum ou des diagrammes de circulation.
2. La confirmation de la comprhension du systeme :
Lauditeur sassure quil a bien compris le systeme en verifiant la
description quil en a recu : il met en uvre a cette fin des tests de
conformite (ou test de comprehension)
 Le valuation du contro le
interne
3. Lvaluation prliminaire du controle interne :
Lauditeur procede a une premiere evaluation du controle interne ; il
le fait normalement sur la base dun questionnaire. Il determine a ce
stade :
- les points forts theoriques du controle interne ;
- les points faibles du controle interne.
Les phases suivantes interessent les points forts. Lauditeur abandonne
en effet momentanement les points faibles ; ceux-ci seront examines
ulterieurement lors de lexamen des comptes.
 Le valuation du contro le
interne
4. La confirmation de lapplication des points forts du systeme
Lauditeur cherche a sassurer que les points forts sont appliques de
maniere permanente. Il met en uvre a cette fin des tests de
permanence.
5. Lvaluation dfinitive du controle interne
A ce stade, lauditeur est a meme de distinguer les points forts
appliques, les points forts theoriques mais non appliques et les
faiblesses ; lensemble de ces elements lui fournit les base de son
evaluation definitive du controle interne quil porte dans un document
de synthese.
De marche de valuation du
contro le interne
 Description du systme

Tests de conformit
(Comprhension du systme)

Premire valuation du systme

Forces thoriques Faiblesse thoriques

Tests de permanences
(Application des points
forts)
Points forts
Points forts
Non
appliqus
appliqus
Faiblesses
Forces

Evaluation dfinitive du Contrle interne

CONCLUSION
 Bibliographie
DSCG 4 : Comptablit et audit Manuel et Application 2me
edition Robert OBERT;Marie-PIERRE MAIRESSE (page: 509-
514-528-531)

Thorie et Pratique de lAudit Interne 7me dition Jacques

RENARD (Page: 171-173-175-182-186)

Russir le DSCG 4 Comptabilit et Audit