Le dispositif de l'Audit Interne

A- L'organisation et les objectifs de la structure de contrôle

1- L'organisation
2-

Il compte en ressources humaines :

- un (01) responsable du département : Hossam Nachid ;

- deux (02) auditeurs : un (01) comptable de formation ;

un (01) informaticien ;

- un (01) assistant auditeur : comptable de formation.(Annexe

1 :Organigramme)

L'Audit Interne a pour mission générale d'exercer un contrôle périodique de

toutes les directions et services de l'institution de manière à apprécier s'ils
accomplissent correctement leurs tâches de protection des biens,
d'enregistrement des informations, de contrôle et de prévision, en
conformité avec les instructions de la Direction Générale et en harmonie
avec les objectifs de la B.H.S et les normes administratives habituelles.

Les contrôles du DAI sont journaliers et périodiques :

a- journaliers
- contrôle quotidien des caisses (il s'agit de la vérification de la concordance
entre l'inventaire physique des caisses et le solde comptable déterminé par
l'informatique) ; travail financier et contrôle permanant

- traitement des réclamations de la clientèle ;

- supervision des archives ;

- planning de contrôle des caisses.

b- Périodiques

Mission audit

Constaft es contrast contrôle permanet et voir si les recomandation ont été

mis en place

Bam foacaliser sur la reglementation

- audit semestriel des comptes (le responsable définit la mission d'Audit en

délimitant les comptes à réviser et pour chaque compte un programme de
travail) ;

- inventaire physique trimestriel des immobilisations et stocks.

En outre, l'Audit Interne peut intervenir à tout moment sur demande

expresse de la Direction Générale.

Les auditeurs ont accès direct et sans limitation à toutes les activités et à
tous les documents.

2- Les objectifs

Les nouveaux objectifs du DAI de la BHS sont :

Ø Préserver la sécurité des opérations, des valeurs, des biens et des

personnes ;

Ø Promouvoir l'efficacité et la qualité des services ;

Ø Assurer le respect des objectifs fixés par la Direction Générale ;

Ø Assurer la protection et la diffusion d'une information fiable et rapidement

disponible.
Cette définition des objectifs traduit la préoccupation des dirigeants de la
Banque de mettre en place des mesures spécifiques pour assurer la
régularité et la sincérité des opérations comptables, veiller sur tous les
biens, toutes les informations et tous les membres de la Banque. La
réalisation de ces objectifs sous entend la mise en place d'une méthode
d'approche et de techniques appropriées.

B- Les techniques et méthodes de contrôle utilisées

Le motif de la création du DAI à la BHS est né du souci des dirigeants de

renforcer le contrôle interne et rationaliser la comptabilité de la Banque.

L'examen des objectifs assignés au Département d'Audit montre le but des

dits dirigeants.

Autrement dit, les objectifs tels que :

`'Préserver la sécurité des valeurs, des biens et des personnes, assurer la

protection et la diffusion d'une information fiable et rapidement disponible''
ont une incidence directe sur les comptes annuels de la Banque.

Par contre, les autres objectifs notamment : `'promouvoir l'efficacité et la

qualité des services, assurer le respect des objectifs fixés par la Direction
Générale'' permettent la gestion et la sécurité des procédures, de
l'organisation''.

Ce double souci explique la méthode d'approche et les techniques

qu'utilisent les auditeurs internes de la Banque.

On ne peut parler d'Audit Interne sans au préalable souligner le Contrôle

Interne.

En effet, l'Audit Interne est la fonction à laquelle incombe au sein de

l'entreprise la vérification de l'état du Contrôle Interne. Dès lors, nous
pouvons citer les procédures et l'organisation mises en place par la
Banque :

- des documents normalisés ;

- des systèmes d'autorisation et d'approbation ;

- la séparation des tâches entre les personnes chargées des fonctions

opérationnelles, de détention des biens, d'enregistrement comptable et de
contrôle ;
- un contrôle physique des actifs (journalier et trimestriel) effectué par des
cadres de l'entité.

Le DAI assiste et contrôle les opérations :

- un système de notes de service ;

- un planning de réunions périodiques ;

- des séminaires organisés par les différentes directions à l'intention des

membres des autres directions ;

- des programmes de formation adaptés à chaque catégorie du personnel ;

- l'élaboration de rapports trimestriels et annuels d'activités ;

- des analyses statistiques ;

- des manuels de procédures pour chaque direction (par Service et par

opération).

Cette densité du contrôle interne définit l'ampleur des techniques utilisées à

l'effet d'effectuer l'examen des comptes conformément aux normes de
révision comptable généralement admises et des contrôles qu'ils jugent
nécessaires en la circonstance pour déterminer les défaillances.

1- Les techniques utilisées

Nous nous proposons de les passer en revue :

Elles sont au nombre de cinq (05) dont l'examen physique (vérification

substantielle), la confirmation indépendante, la vérification sur document
(audit vertical),le contrôle mathématique, le contrôle de conformité.

a- L'examen physique (vérification substantielle)

Il s'agit d'un comptage physique à l'effet de déterminer l'existence d'une

part et la propriété d'autre part. Ce domptage s'applique quotidiennement
aux caisses (contrôle de caisse), trimestriellement aux immobilisations.

Cet examen physique est réalisé avec rigueur du fait de l'importance, de la

signification et de la nature de ces éléments qui habituellement constituent
un point sensible dans le fonctionnement de la Banque.

b- La confirmation indépendante
C'est une confirmation par un tiers de l'existence d'un actif et d'un passif.
Elle consiste à mettre sous enveloppe des demandes de confirmation (avec
comme contenu : le n° de compte, le nom du client, le solde du compte,
l'appréciation et le motif des opérations contestées en cas de désaccord).
Cette technique s'applique aux comptes de tiers et permet de minimiser les
risques d'informations erronées car deux parties à un contrat enregistrent
les mêmes informations concernant leur relation.

Les auditeurs ont reçu délégation de la Direction Générale de préparer,

contrôler et acheminer le courrier relatif à la demande de confirmation ainsi
que de réceptionner, procéder aux contrôles de fiabilité des informations,
d'analyser et de donner suite aux différentes réponses reçues. Cette
technique permet aussi une mise à jour des comptes à clôturer, des
changements d'adresse, etc.

c- La vérification sur document (audit vertical)

Elle comporte la recherche de la justification pour les écritures comptables

à travers l'examen des documents. Le réseau informatique de la Banque
facilite ce travail. En effet, il est édité des états qui permettent le contrôle
des opérations : listing de la situation détaillée du bilan résumé, des prêts,
des opérations journalières, des comptes numériques, etc.

Cela permet aux auditeurs de remonter le système par le biais du `'contrôle

de caisse'' et de s'assurer que les opérations et les écritures sont
complètes et justifiées.

d- Le contrôle mathématique

Il est une nécessité pour s'assurer de la bonne qualité numérique des

comptes. Nonobstant l'informatique de la Banque qui facilite ce travail, les
auditeurs s'assurent de la correction des additions dans les journaux, les
comptes individuels, le livre de paie, le grand livre, la balance générale et
les états financiers mais aussi dans les documents de base et les
rapprochements de banque. Un travail de pointage considérable est réalisé
lors des missions d'Audit et il concerne toutes les opérations.

e- Le contrôle de conformité

Il s'agit de vérifier si les procédures mises en place sont strictement suivies

notamment :

- si un client n'a pas dépassé le seuil de deux (02) retraits par moi, auquel
cas, est-ce que cette opération a été autorisée par la personne habilitée ;

- si les comptes livrets roses d'épargne n'ont pas connu d'opérations ;

- si le dispositif de sécurité de l'activité bancaire, des procédures, des biens
et des personnes est bien respecté. Au-delà de ces techniques de nature
comptable, les auditeurs, du fait du rôle de conseiller de la Direction
Générale essaient de promouvoir d'autres techniques.

2- La méthode d'approche

Conformément aux directives de la Direction Générale, le DAI a établi un

planning d'audit semestriel des comptes.

Au-delà du préalable de définition des cycles, on peut résumer l'approche

du Département à deux (02) niveaux : la définition des zones de contrôle et
le programme de travail (procédure de contrôle).

a- La définition des cycles

`'L'approche se fonde sur l'idée directrice que les faits économiques ayant
un impact sur la banque, ainsi que le réseau correspondant de transaction,
systèmes, procédures de traitement, interfaces et bases de données
peuvent être logiquement répartis en un nombre limité d'ensembles
homogènes. Le terme utilisé pour de tels ensembles est cycle.

Chaque cycle est composé de plusieurs fonctions. Une fonction est une
partie d'un cycle qui prend en charge le traitement des transactions selon
un processus logique.''

On peut relativement identifier un certain nombre de cycles pour les

transactions de la BHS :

- la trésorerie ;

- les crédits à la clientèle ;

- les comptes à la clientèle ;

- les immobilisations et autres actifs.

b- Les zones de contrôle

Le DAI effectue ces missions d'audit conformément aux normes de révision

comptable généralement admises, outre des contrôles jugés opportuns en
la circonstance.

L'approche pour définir les zones de contrôle est relativement la même que
celle d'un audit financier, autrement dit la vérification de la régularité et de
sincérité de l'information, ce qui explique les techniques comptables
utilisées. Les contrôles jugés opportuns sont relatifs aux risques de gestion
et de défaillance dans l'application des procédures. Ils passent par l'analyse
des documents et des activités à l'effet de déterminer des risques qui
peuvent provenir des erreurs de jugement, de fonctionnement, des fraudes,
des négligences ou ignorances, des complicités internes ou externes.

Nous nous proposons d'identifier les zones de contrôle :

ACTIF

Caisse - BCEAO - Trésor

Il s'agit d'encaisses et de virement

Banques et correspondants bancaires

Il s'agit de comptes NOSTRO (Dépôts à terme : comptes courants).

*Crédits à la clientèle :

Cette rubrique récapitule l'ensemble des crédits aidés et ordinaires

accordés aux promoteurs publics, privés et aux particuliers, elle s'analyse
en long terme, moyen et court terme

(Aidés = conditions préférentielles).

*Les crédits en souffrance :

Ce poste reprend les impayés et immobilisés de même que les douteux

litigieux (ceux dont l'encours des crédits va subir une déchéance à terme ou
l'a subie).

*Provisions :

C'est la constitution de provisions pour la dépréciation liées aux crédits en

souffrance.

*Débiteurs divers :

Cette rubrique récapitule les avances et acomptes au personnel, les

charges à payer d'avance, les produits à recevoir, comptes d'attente à
régulariser, autres débiteurs.

*Titres de participation :

Cette rubrique récapitule les participations dans des sociétés :

*Immobilisations :

Il s'agit d'immobilisations incorporelles, de constructions, d'achat de

matériels de bureau, matériels roulants, mobiliers et matériels de logement,
agencement - aménagements - installations, autres immobilisations,
avances sur commande.

*Autres actifs :

Il s'agit des avances sur Dépôt à terme, des dépôts et cautionnements.

PASSIF

*Banques et correspondants bancaires :

- Comptes VOSTRI

*Comptes de virements :

Il s'agit de virements des coopératives, des promoteurs, de personnes

physiques, du personnel et celui des autres sociétés, comptes d'épargne
logement et autres comptes d'épargne. On note les ressources clientèle qui
se compose comme suit :

§ comptes de virement qui sont ceux ouverts par le personnel et par des
entrepreneurs et promoteurs immobiliers effectuant des travaux ou
prestations sur des programmes agréés par la B.H.S ;

§ Comptes d'Epargne Logement (CEL) qui comprennent :

- les comptes des déposants en attente d'une attribution de logement sur

les programmes financés par la Banque (CEL ordinaire) ;

- les comptes des attributaires de logement et les bénéficiaires directs de

crédit de la Banque (CEL bénéficiaire de crédit) ;

- autres Comptes d'Epargne : livrets d'Epargne Logement et plan d'Epargne

- Logement.

*Dépôt à terme (Organismes - personnes physiques)

Les comptes à terme comprennent les dépôts des sociétés et des

personnes physiques dont l'échéance est comprise en général entre un
(01) mois et deux (02) ans.

*Créditeurs divers
Il s'agit de diverses taxes à verser à l'Etat, des chèques fournisseurs,
rémunérations dues au personnel, assurances à reverser, diverses valeurs
en attente, le compte d'apport DMC qui enregistre les prêts octroyés par la
Direction de la Monnaie et du Crédit (DMC) aux fonctionnaires de
l'administration pour constituer leurs apports personnels au moment où ils
postulent à un crédit immobilier auprès de la B.H.S.

ENGAGEMENTS HORS BILAN

Il s'agit d'engagements donnés et reçus :

*Engagements donnés :

Il s'agit d'une part des crédits confirmés non utilisés, c'est-à-dire les
sommes à payer à l'Etat et aux notaires au titre des charges liées aux prêts
et d'autre part d'engagements sous forme d'acceptation, d'avals, de
cautions ou au profit des banques et Institutions Financières ;

*Engagements reçus :

Il s'agit des crédits bénéficiant de cautions ou avals ou autres garanties de

l'Etat : des engagements financiers sous forme de ligne de crédit ;

*Autres engagements reçus.

COMPTES D'EXPLOITATION GENERALE

PRODUITS FINANCIERS :

*Dépôts à terme :

Les ressources de la Banque non utilisées pour des opérations de

financement des programmes de construction font l'objet de placement sur
le marché monétaire et auprès des correspondants bancaires ;

*Prêts à la clientèle :

Ce sont les intérêts acquis par la Banque sur les prêts à la clientèle.

CHARGES FINANCIERES:

*Emprunts obligataires :

Charges financières supportées du fait de cet emprunt ;

*Comptes d'Epargne Logement :

Ce sont les intérêts acquis par la clientèle ;

*Frais généraux :

Il s'agit des frais de personnel, des matières et fournitures, autres charges

d'exploitation et des impôts et taxes ;

*Dotations aux provisions :

Les provisions pour risques sont constituées conformément aux

dispositions réglementaires.

Les provisions pour risques spécifiques : la B.H.S procède annuellement à

une évaluation des risques de non recouvrement sur des crédits en
souffrance.

c- Programme de travail

Il est généralement réalisé par le responsable du département qui, après la

détermination des zones de contrôle, identifie des stratégies qui sont
traduites en objectifs et des méthodes de vérifications appliquées à l'effet
d'une maîtrise de l'ensemble des `'erreurs'' et défaillances constatées dans
l'activité bancaire.

Nous présenterons le programme de travail des auditeurs internes de la

Banque selon un tableau que nous avons conçu. Il permet d'identifier
rapidement l'activité à contrôler (1ère colonne), les postes liés à l'activité
(2ème colonne), les objectifs d'Audit fixés (3ème colonne) et les techniques de
contrôle utilisées (4ème colonne).

Comme déjà souligné, il s'agit du Programme d'Audit semestriel de la

Banque.

Tableau N°3 : Programme d'Audit Semestriel de la Banque

PROGRAMME DE TRAVAIL - CONTROLES EFFECTUES

DOMAINE A POSTES OU OBJECTIFS D'AUDIT CONTROLES
CONTROLER DOCUMENT EFFECTUES
LIES A
L'ACTIVITE
Financial Compte -S'assurer que les états -Vérification arithmétique
Reporting d'exploitation financiers établis des soldes ;
correctement avec la
Etats financiers Balance des balance des comptes ; -Rapprochement ;
comptes
-Vérifier les annexes -Pointage.
 aux états financiers et
s'assurer que les
rapports ont été bien
effectués ;

-Etablir les lead

schudles (actif, passif,
pertes et profit).
Cash et Cash Caisse de réserve - S'assurer que les - Inventaire physique ;
comptes cash qui
Equivalents Guichets menus représentent des - Reconsidération des
(valeurs dépense Valeurs Disponibles soldes des
disponibles) sont correctement tenus, approvisionnements et de
Banque - CCP supportés et classifiés. reversement ;

- Analyse des suspens.

Crédits à la -Crédits à court -S'assurer que les états - Apurement de solde ;
clientèle terme (Comptes de d'inventaire édités
personnel, prêts automatiquement - Evaluation des écarts ;
équipements, (Crésus) sont conformes
aux soldes du total de la -Contrôle arithmétique des
crédits balance ; soldes ;
particuliers) ;
-S'assurer que les - Rapprochement ;
-Crédit à moyen échéances prélevées
terme (Crédit sont conformes aux - Analyse des comptes ;
moratoire SN- tableaux
HLM) ; d'amortissement ; - Pointage ;

-Crédits à long -Vérifier la concordance - Tests.

terme ; des états d'inventaire et
des soldes comptables.
-Crédits en
souffrance ;

-Crédits ex-agents
B.H.S.
Débiteurs divers -Clients décédés - Les montants qui sont -Analyse de l'évolution des
prêts en cours de classifiés en débiteur reprises de la régularisation
Compte d'ordre traitement ; divers/comptes d'ordre des remboursements ;
représentent des
-Avances et créances réellement -Confirmation ;
acomptes aux recouvrables : il faut
personnels ; s'assurer de leur - Rapprochement ;
correcte classification ;
-Valeurs à - Pointage.
l'encaissement ; - s'assurer que des
provisions nécessaires
 -Charges payées et suffisantes ont été
d'avance ; constituées pour les
pertes éventuelles.
-Produits à
recevoir ;

-Compte d'attente à
régulariser ;

-Comptes
immobiliers prêts
divers en instance
de règlement.
Actifs immobiliers -Acquisitions ; -S'assurer que les -Inventaire physique ;
(Property) immobilisations
-Cessions et existent, qu'elles sont la -Pointage ;
retraits ; propriété de la Banque ;
-Vérification arithmétique ;
-Dotations aux -S'assurer que la
amortissements ; dotation aux -Analyse ;
amortissements est
-Immobilisations. correctement évaluée et -Test de cohérence ;
classifiée.
-Rapprochement.
Autres actifs Dépôts et -S'assurer que les autres -Analyse du compte ;
cautionnement actifs sont correctement
classifiés, justifiés et -Justification.
supportés ;

-S'assurer de leur
caractère
immobilisable.
Banques et -Banques ; - S'assurer que les - Circulation
correspondants comptes sont (confirmation) ;
bancaires -CCP ; correctement tenus et
classés. - Analyse.
-Trésor.
Compte de -Comptes - S'assurer que les - Vérification ;
laclientèle d'Epargne conditions d'ouverture
Logement ; sont respectées, que - Tests ;
toutes les exceptions ont
-Livret d'Epargne fait l'objet d'une - Pointages ;
Logement ; autorisation préalable.
- Tests.
-Plans d'Epargne
Logement.
Créditeurs divers -Etat/DMC ; - S'assurer que ces - Rapprochement ;
 dettes qui sont certaines
-Chèques certifiés ; et exigibles des tiers
Comptes d'ordre sont correctement - Pointage ;
-Créditeurs divers ; classifiées et justifiées.
- Analyse ;
-Valeurs en
attente ; - Etablir la balance âgée
suivant la nature des
-Comptes d'ordre ; opérations ;

-Frais médicaux - Tests ;

- Analyse des écarts.

Banques et Crédits -S'assurer que les -Test ;
correspondants crédits ont été accordés
bancaires et mis en place -Pointage ;
conformément aux
procédures en vigueur ; -Rapprochement ;

-S'assurer de la -Confirmation.
conformité du schéma
de comptabilisation.
Evaluation du -Compte -S'assurer que les -Test de
contrôle interne sur d'épargne ; comptes de la clientèle validation/confirmation ;
le compte clientèle sont correctement tenus
(Customer -Compte de et conformément aux -Analyse des soldes ;
accounts virement crédit ; procédures en vigueur ;
compliance -Analyse des dossiers
testprogram ; -Plan d'Epargne -S'assurer que les clients ;
Logement ; ouvertures et clôtures de
Couverture des comptes sont conformes -Vérification arithmétique.
risques -Livret d'Epargne aux procédures ;
Logement ;
-S'assurer de
-Comptes l'application des
tiers débiteurs ; procédures en vigueur ;

-Clôture de -S'assurer des

comptes impayés ; composantes des
ressources ;
-Dépôts clientèle ;
S'assurer de la
-Emprunts ; couverture des risques
conformément aux taux
-Fonds propres. acceptés.
Emprunts Crédits IDA -S'assurer que le crédit -Pointage ;
(convention) IDA est exécuté
conformément aux -Vérification arithmétique ;
différentes conventions
 en vigueur ;
-Analyse de convention.
-S'assurer des rapports
favorables ou non des
différents produits et
charges.
Pertes et profits -CEL (Crédits - S'assurer des rapports - Vérification
Epargne favorables ou non des arithmétique ;
Logement) ; différents produits et
charges. - Analyse des rapports
-PEL (Prêts produits/charges.
Epargne
Logement);

-LEL (Livret
Epargne Logement;

-CAT (comptes à
terme).