Elments probants

NORME INTERNATIONALE DAUDIT 500 ELEMENTS PROBANTS

SOMMAIRE
___________________________________________________________________________

Paragraphes

Introduction ........................................................................................................... 1-2

Notion d'lments probants .................................................................................... 3-6

Elments probants suffisants et appropris ............................................................ 7-14

Utilisation des assertions dans la collecte des lments probants .......................... 15-18

Procdures d'audit relatives la collecte des lments probants ........................... 19-38

Date d'entre en vigueur......................................................................................... 39

La Norme Internationale dAudit (International Standard on Auditing, ISA) 500 Elments probants doit tre lue la lumire de la Prface aux Normes Internationales de Contrle Qualit, dAudit, de Missions dAssurance et de Services connexes , qui fixe les principes de mise en uvre et lautorit des Normes ISA.

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Introduction

1. L'objet de la prsente Norme Internationale d'Audit (International Standard on Auditing, ISA) est de dfinir des procdures et des principes fondamentaux et de prciser leurs modalits d'application sur ce qui constitue des lments probants dans l'audit des tats financiers, sur le volume et la nature des lments probants recueillir et sur les procdures permettant l'auditeur de les obtenir. 2. L'auditeur doit recueillir des lments probants suffisants et appropris pour parvenir des conclusions raisonnables sur lesquelles fonder son opinion. Notion d'lments probants

3. Les lments probants dsignent les informations collectes par l'auditeur pour parvenir des conclusions sur lesquelles il fonde son opinion. Ils comprennent les informations contenues dans la comptabilit sous-tendant l'tablissement des tats financiers, et les autres informations. L'auditeur n'a pas s'intresser l'ensemble des informations existantes(1). Les lments probants, qui sont cumulatifs par nature, englobent les lments probants collects au cours de l'audit lors de la mise en uvre des procdures daudit et peuvent comprendre des lments collects partir dautres sources telles que les audits antrieurs et le rsultat des procdures de contrle de qualit du cabinet en matire dacceptation et de maintien de la mission.

4. La comptabilit englobe gnralement l'enregistrement:

(a) des critures comptables de base, ainsi que les pices ou documents justificatifs, telles que des chques ou la trace des transferts lectroniques de fonds ;

(b) des factures ;

(c) des contrats ;

(1)

Cf. paragraphe 14. CNCC-IRE/CC-DSCH/acs/Version 29 juin 2006 Copyright IFAC 2/15

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(d) le grand livre et les livres auxiliaires, les journaux d'critures comptables et autres ajustements des tats financiers qui ne sont pas enregistrs par des journaux dcritures formelles ; ainsi que

(e) des documents tels que des feuilles de travail et des feuilles de calcul sous-tendant lallocation des cots, les calculs, les rapprochements et les informations fournies dans les tats financiers.

Les critures comptables sont souvent inities, enregistres, traites et prsentes sous forme lectronique. De plus, la comptabilit peut faire partie de systmes intgrs qui centralisent des donnes et couvrent tous les aspects de lentit relatifs aux objectifs d'laboration de linformation financire, oprationnels et de conformit aux rgles fixes.

5. Il est de la responsabilit de la direction d'tablir des tats financiers sur la base de la comptabilit de l'entit. L'auditeur collecte certains lments probants en testant les enregistrements comptables, par exemple, par voie danalyse et dexamen, en ritrant les procdures suivies dans le processus dlaboration de l'information financire, et en rapprochant des informations de mme nature ou rsultant de la mme application. Par la mise en uvre de telles procdures daudit, l'auditeur peut dterminer si la comptabilisation est intrinsquement cohrente et est en concordance avec les tats financiers. Cependant, comme la comptabilit seule ne constitue pas un lment probant suffisant sur lequel fonder son opinion sur les tats financiers, l'auditeur obtiendra dautres lments probants.

6. Les autres informations que l'auditeur peut utiliser comme lments probants et qui lui permettent de parvenir tayer de faon raisonnable ses conclusions, comprennent:

(a) les procs-verbaux des runions ;

(b) des confirmations de tiers ;

(c) des rapports danalystes ;

(d) des donnes comparables concernant les concurrents (benchmarking) ;

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(e) des manuels portant sur les contrles internes ;

(f) les informations recueillies par lauditeur partir de procdures daudit comme les demandes d'informations, lobservation et linspection ; ainsi que

(g) dautres informations obtenues par lauditeur ou mises sa disposition, lui permettant daboutir des conclusions sur la base dun raisonnement fond. lments probants suffisants et appropris

7. Le caractre suffisant concerne la quantit dlments probants. Le caractre appropri est fonction de la qualit des lments probants, c'est--dire leur pertinence et leur fiabilit pour justifier, ou pour dtecter des anomalies dans les flux doprations, les soldes des comptes, et les informations donnes en notes annexes, ainsi que les assertions concernes. La quantit dlments probants ncessaires dpend du niveau de risque danomalies (plus le risque est grand, plus la quantit dlments probants requis est importante) mais aussi de la qualit de tels lments probants (meilleure sera la qualit, moindre pourra tre la quantit). En consquence, il existe une corrlation troite entre le caractre suffisant et le caractre appropri des lments probants. Cependant, le fait de recueillir simplement plus dlments probants pourrait ne pas compenser leur faible qualit.

8. Certaines procdures daudit peuvent fournir des lments probants pertinents pour certaines assertions, mais pas pour dautres. Par exemple, lexamen des pices et des documents se rapportant l'encaissement des crances en priode postrieure peut fournir des lments probants concernant lexistence de ces crances et leur valorisation, mais pas forcment sur le caractre appropri de la sparation des exercices. Par ailleurs, l'auditeur collecte souvent des lments probants partir de diffrentes sources, ou de nature diffrente, qui sont tous pertinents pour la mme assertion. Par exemple, l'auditeur peut analyser la balance par antriorit de soldes des comptes clients et le recouvrement ultrieur des crances pour recueillir des lments probants concernant lvaluation de la provision pour dprciation des crances douteuses. De plus, lobtention dlments probants relatifs une assertion particulire, par exemple, lexistence physique des stocks, ne remplace pas lobtention dlments probants concernant une autre assertion, par exemple, la valorisation de ces stocks.
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9. La fiabilit des lments probants dpend de leur origine, de leur nature, et des circonstances spcifiques dans lesquelles ils ont t collects. Il est possible de formuler des rgles gnrales relatives la fiabilit de diverses sortes dlments probants ; cependant, de telles rgles sont sujettes dimportantes exceptions. Mme lorsque les lments probants ont t obtenus de sources externes lentit, certaines circonstances peuvent affecter la fiabilit de l'information obtenue. Par exemple, des lments probants obtenus dune source externe indpendante peuvent ne pas tre fiables si la source nest pas bien informe. Tout en reconnaissant que des exceptions peuvent exister, il peut tre utile de rappeler les rgles gnrales suivantes concernant la fiabilit des lments probants:

- les lments probants de source externe indpendante de l'entit sont plus fiables que ceux d'origine interne ;

- les lments probants dorigine interne sont d'autant plus fiables que les contrles internes concerns, imposs par lentit, sont efficaces ;

- les lments probants recueillis directement par l'auditeur (p. ex., lobservation de la mise en uvre dun contrle) sont plus fiables que les lments probants obtenus indirectement ou par dduction (p.ex., la demande dexplications relative la mise en uvre dun contrle) ;

- les lments probants sont plus fiables lorsquils existent sous forme de documents, soit papier, soit lectronique ou dun autre genre (p.ex., un document crit tabli pendant une runion est plus fiable quune interprtation verbale ultrieure des questions discutes) ;

- les lments probants sous forme de documents originaux sont plus fiables que les lments probants sous forme de photocopies ou de fac-simils.

10. Un audit implique rarement lauthentification des documents et l'auditeur n'est ni form, ni suppos tre un expert en la matire. Cependant, il apprcie la fiabilit des informations utiliser comme lments probants; par exemple des photocopies, des fac-simils, des documents films, digitaliss ou autres documents lectroniques, y compris, le cas chant, le contrle exerc sur leur tablissement et leur mise jour.
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11. Lorsque les informations produites par lentit sont utilises pour les besoins des procdures daudit, l'auditeur doit recueillir des lments probants concernant lexactitude et lexhaustivit de ces informations. Afin de permettre l'auditeur de recueillir des lments probants fiables, linformation sur laquelle s'appuient les procdures daudit doit tre suffisamment exhaustive et exacte. Par exemple, lors de la mise en uvre de procdures d'audit sur les ventes consistant appliquer des prix standards aux quantits vendues, l'auditeur apprcie lexactitude des informations relatives au prix ainsi que lexhaustivit et lexactitude des donnes relatives au volume des ventes. La collecte dlments probants portant sur lexhaustivit et lexactitude des informations produites par le systme dinformation de lentit peut tre ralise de manire concomitante avec la procdure daudit applique aux informations lorsque lobtention de tels lments probants fait partie intgrante de la procdure daudit elle-mme. Dans dautres situations, l'auditeur peut avoir recueilli des lments probants sur lexhaustivit et lexactitude de telles informations en testant les contrles exercs par l'entit sur la production et la mise jour de linformation. Cependant, dans certains cas, il peut dcider que des procdures daudit complmentaires sont ncessaires. Par exemple, ces procdures complmentaires peuvent comprendre lutilisation de techniques daudit assistes par ordinateur pour recalculer linformation.

12. L'auditeur obtient gnralement plus dassurance partir dlments probants cohrents entre eux, provenant de diffrentes sources ou de nature diffrente, qu partir des constituants dun lment probant considrs isolment. De plus, la collecte dlments probants provenant de diffrentes sources ou de nature diffrente peut indiquer quun des constituants d'un lment probant nest pas fiable. Par exemple, la corroboration dinformations provenant dune source indpendante de lentit peut accrotre lassurance que l'auditeur obtient partir dune dclaration de la direction. A linverse, lorsque les lments probants obtenus dune source ne concordent pas avec ceux obtenus dune autre source, l'auditeur dtermine les procdures d'audit supplmentaires ncessaires pour lever cette incohrence.

13. L'auditeur tient compte du rapport entre les cots lis lobtention dlments probants et lutilit des informations qui en dcoulent. Nanmoins, la difficult dobtention, ou les cots engags pour recueillir des lments probants, ne constituent pas en soit une raison valable susceptible de justifier lomission dune procdure daudit pour laquelle il ny a pas dalternative.
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14. En formant son opinion, l'auditeur nexamine pas toutes les informations disponibles ds lors qu'il peut gnralement aboutir des conclusions sur la base dapproches par sondages, ou par dautres moyens de slection dlments tester. De mme, il est gnralement conduit s'appuyer sur des lments probants qui sont persuasifs plutt que concluants ; toutefois, pour obtenir une assurance raisonnable(2), l'auditeur ne se satisfait pas dlments probants non convaincants. Il fait appel son jugement professionnel et fait preuve d'esprit critique lors de son valuation de la quantit et de la qualit des lments probants collects et, par consquent, de leur caractre suffisant et appropri, pour fonder son opinion. Utilisation des assertions dans la collecte des lments probants

15. Il est de la responsabilit de la direction de prsenter des tats financiers qui refltent sincrement la nature et les oprations de lentit. En dclarant que les tats financiers donnent une image fidle (ou prsentent sincrement, dans tous leurs aspects significatifs) selon le rfrentiel comptable applicable, la direction fait implicitement ou explicitement des assertions en matire de comptabilisation, dvaluation, de prsentation et de communication des divers lments des tats financiers et des informations fournies y relatives. 16. L'auditeur doit utiliser les assertions relatives aux flux doprations, aux soldes de comptes, ainsi qu' la prsentation et aux informations fournies dans les tats financiers, de faon suffisamment dtaille pour servir de base son valuation du risque danomalies significatives, ainsi qu la dfinition et lexcution de procdures daudit complmentaires. L'auditeur prend en considration les assertions dans lvaluation des risques en tenant compte des diffrents types danomalies ventuelles qui peuvent survenir et, de cette faon, dfinit des procdures daudit en rponse aux risques identifis. Dautres Normes ISA traitent des situations particulires dans lesquelles l'auditeur est tenu de recueillir des lments probants au niveau des assertions.

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Les paragraphes 17-21 de la Norme ISA 200 Objectif et principes gnraux en matire d'audit d'tats financiers explicitent le concept dassurance raisonnable en rapport avec un audit des tats financiers. 500 CNCC-IRE/CC-DSCH/acs/Version 29 juin 2006 Copyright IFAC 7/15

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17. Les assertions auxquelles l'auditeur fait appel entrent dans les catgories suivantes:

(a) assertions concernant les flux doprations et les vnements survenus au cours de la priode audite:

(i) survenance les oprations et les vnements qui ont t enregistrs se sont produits et se rapportent lentit ;

(ii) exhaustivit toutes les oprations et tous les vnements qui auraient d tre enregistrs, sont comptabiliss ;

(iii) exactitude les montants et autres donnes relatives aux oprations et vnements ont t correctement enregistrs ;

(iv) sparation des priodes les oprations et les vnements ont t enregistrs dans la bonne priode comptable ;

(v) imputation comptable les oprations et les vnements ont t enregistrs dans les comptes appropris.

(b) assertions concernant les soldes des comptes en fin de priode:

(i)

existence les actifs, les passifs et les fonds propres existent ;

(ii)

droits et obligations lentit dtient ou contrle les droits sur les actifs, et les dettes correspondent aux obligations de lentit ;

(iii)

exhaustivit tous les actifs, les passifs et les fonds propres qui auraient d tre enregistrs l'ont bien t ;

(iv)

valorisation et affectation les actifs, les passifs et les fonds propres sont ports dans les tats financiers pour leur bonne valeur et tous les ajustements rsultant de leur valorisation ou de leur affectation sont enregistrs de faon approprie.

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(c) assertions concernant la prsentation et les informations fournies dans les tats financiers:

(i) survenance, droits et obligations les vnements, les transactions et les autres informations fournies se sont produits et se rapportent lentit ;

(ii) exhaustivit

toutes les informations se rapportant aux tats financiers qui

doivent tre fournies dans ces tats l'ont bien t ;

(iii) classification et comprhension linformation financire est prsente et dcrite de manire pertinente, et les informations fournies dans les tats financiers sont clairement prsentes ;

(iv) exactitude et valorisation les informations financires et les autres informations sont fournies sincrement et pour des montants corrects.

18. L'auditeur peut utiliser les assertions telles que dcrites ci-avant ou peut les exprimer diffremment condition que tous les aspects dcrits ci-avant soient traits. Par exemple, l'auditeur peut choisir de combiner les assertions concernant les oprations et les vnements avec celles concernant les soldes de comptes. Comme autre exemple, il peut ne pas y avoir d'assertion distincte relative la csure des oprations et des vnements en fin de priode lorsque les assertions relatives la survenance et lexhaustivit englobent une prise en compte correcte de lenregistrement des oprations au cours de la priode comptable adquate. Procdures daudit relatives la collecte des lments probants

19. L'auditeur collecte des lments probants pour parvenir des conclusions raisonnables sur lesquelles il fonde son opinion en mettant en uvre des procdures daudit en vue :

(a) dacqurir la connaissance de lentit et de son environnement, y compris de son contrle interne, pour valuer le risque danomalies significatives au niveau des tats financiers et au niveau des assertions (pour les procdures daudit mises en uvre

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cet effet, il est fait rfrence dans les Normes ISA aux procdures dvaluation des risques ) ;

(b) quand ceci est ncessaire, ou lorsque l'auditeur a estim devoir procder ainsi, de tester lefficacit du fonctionnement des contrles en matire de prvention, ou de dtection et de correction des anomalies significatives au niveau des assertions (pour les

procdures daudit mises en uvre cet effet, il est fait rfrence dans les Normes ISA aux tests de procdures ) ;

(c) de dtecter des anomalies significatives au niveau des assertions (pour les procdures daudit mises en uvre cet effet, il est fait rfrence dans les Normes ISA aux contrles de substance ; ces procdures comprennent des tests sur les flux doprations, sur les soldes de comptes et sur les informations fournies dans les tats financiers, ainsi que des procdures analytiques de substance.

20. L'auditeur met toujours en uvre des procdures dvaluation des risques en vue de fournir une base satisfaisante pour lvaluation des risques au niveau des tats financiers et au niveau des assertions. Nanmoins, les procdures dvaluation des risques ne fournissent pas par elles-mmes des lments probants suffisants et appropris pour fonder son opinion; elles sont compltes par des procdures daudit complmentaires sous forme de tests de procdures et, si ncessaire, par des contrles de substance.

21. Les tests de procdures sont ncessaires dans deux situations. Lorsque lvaluation du risque par l'auditeur anticipe un fonctionnement efficace des contrles, l'auditeur est tenu de les tester pour tayer son valuation du risque. De plus, lorsque les contrles de substance ne fournissent pas eux seuls des lments probants suffisants et appropris, l'auditeur est tenu de mettre en uvre des tests de procdures en vue de recueillir des lments probants relatifs lefficacit de leur fonctionnement.

22. L'auditeur planifie et met en uvre des contrles de substance pour rpondre une valuation spcifique du risque danomalies significatives qui prend en compte, le cas chant, le rsultat des tests de procdures raliss. Lvaluation du risque par l'auditeur repose en toute hypothse sur son jugement professionnel et elle peut donc ne pas tre suffisamment prcise pour identifier tous les risques danomalies significatives. De plus, il
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existe des limites inhrentes au contrle interne, telles que le risque que la direction outrepasse les contrles, la possibilit dune erreur humaine et limpact des modifications dans les systmes. Pour cette raison, des contrles de substance des flux doprations, des soldes de comptes et des informations fournies dans les tats financiers, ds lors quils sont significatifs, sont toujours ncessaires pour recueillir des lments probants suffisants et appropris.

23. L'auditeur met en uvre un ou plusieurs types de procdures daudit dcrites ci-aprs aux paragraphes 26-38. Ces procdures, seules ou de manire combine, peuvent tre utilises en tant que procdures dvaluation du risque, comme tests de procdures ou comme contrles de substance, selon le contexte dans lequel l'auditeur les met en uvre. Dans certaines situations, les lments probants collects lors daudits antrieurs peuvent fournir des lments probants pour la priode audite sous la condition que l'auditeur mette en uvre des procdures daudit en vue de s'assurer qu'ils restent pertinents.

24. La nature et le calendrier des procdures daudit mettre en uvre peuvent tre affects par le fait que certaines donnes comptables et autres informations peuvent ntre disponibles que sous forme lectronique ou qu certains moments ou priodes dans le temps. Les documents de base, tels que les bons de commande, les bordereaux dexpdition, les factures et les chques peuvent tre remplacs par des messages lectroniques. Par exemple, des entits peuvent faire usage du commerce lectronique ou de systmes de traitement par image. Dans le commerce lectronique, lentit et ses clients ou fournisseurs utilisent des ordinateurs relis un rseau public, tel que l'internet, pour traiter les oprations lectroniquement. Les oprations dachat, dexpdition, de facturation, dencaissement et de rglement sont souvent accomplies entirement par lchange de messages lectroniques entre les parties. Dans les systmes de traitement par image, les documents sont scanns ou convertis en images lectroniques pour en faciliter la conservation et le rfrencement, et les documents de base peuvent ne pas tre conservs aprs leur conversion. Certaines informations lectroniques peuvent exister un certain moment dans le temps. Nanmoins, de telles informations peuvent ne pas tre rcuprables aprs une certaine priode de temps si les fichiers ont chang ou sil nexiste pas de sauvegarde des fichiers. Les politiques de conservation des donnes dune entit peuvent requrir de l'auditeur quil demande la conservation de certaines informations pour les besoins de son examen ou quil mette en uvre des procdures daudit un moment o linformation est disponible.
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25. Lorsque linformation est sous forme lectronique, l'auditeur peut mettre en uvre les procdures daudit dcrites ci-dessous en utilisant des techniques daudit assistes par ordinateur.

Inspection des enregistrements ou des documents

26. Linspection consiste examiner des enregistrements ou des documents, soit internes, soit externes, sous forme papier, sous forme lectronique ou autres supports. Linspection des enregistrements et documents fournit des lments probants dont la fiabilit varie en fonction de leur nature et de leur source et, dans le cas denregistrements ou de documents internes, en fonction de lefficacit du systme de contrle sur leur production. Un exemple dinspection utilise comme test de procdures est linspection des enregistrements ou documents pour vrifier lautorisation.

27. Certains documents fournissent directement des lments probants quant lexistence dun actif; par exemple, un document reprsentant un instrument financier tel quune action ou une obligation. Linspection de tels documents peut ne pas ncessairement fournir un lment probant quant la proprit ou la valeur. De plus, linspection dun contrat excut peut fournir des lments probants pertinents sur lapplication par lentit des mthodes comptables, telles que la comptabilisation des produits.

Inspection des actifs corporels

28. Linspection des actifs corporels consiste en un contrle physique de ces actifs. Linspection des actifs corporels peut fournir des lments probants fiables quant leur existence, mais pas ncessairement quant aux droits et obligations dtenus par lentit ou quant leur valorisation. Lobservation physique du comptage des stocks saccompagne gnralement de linspection darticles en inventaire pris individuellement.

Observation physique

29. Lobservation physique consiste examiner un processus ou la faon dont une procdure est excute par dautres personnes. Lobservation de la prise d'inventaire physique des stocks
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effectue par le personnel de lentit ou lobservation de lexcution des oprations de contrles sont des exemples. Lobservation fournit des lments probants en ce qui concerne lexcution dun processus ou dune procdure, mais est limite au moment o lobservation a lieu, et par le fait que lobservation peut affecter la manire dont le processus ou la procdure est excute. Voir la Norme ISA 501 Elments probants - Considrations supplmentaires sur des aspects spcifiques pour les modalits d'application relatives lobservation de la prise d'inventaire physique des stocks.

Demandes d'informations

30. La demande dinformations consiste se procurer des informations aussi bien financires que non financires, auprs de personnes bien informes, l'intrieur comme lextrieur de lentit. La demande dinformations est une procdure daudit utilise de faon extensive au cours dun audit; elle est souvent complmentaire la mise en uvre dautres procdures daudit. Les demandes dinformations englobent les demandes crites formelles et les demandes orales informelles. Lvaluation des rponses aux demandes dinformations fait partie intgrante du processus de demandes dinformations.

31. Les rponses aux demandes dinformations peuvent fournir l'auditeur des informations qu'il ne connaissait pas au pralable, ou des lments probants corroborants. A l'inverse, les rponses peuvent fournir des informations qui diffrent significativement des autres informations que l'auditeur peut avoir recueillies; par exemple, des informations sur la possibilit pour la direction de contourner les contrles. Dans certains cas, les rponses aux demandes dinformations peuvent galement fournir l'auditeur un motif pour modifier ses procdures daudit ou excuter des procdures daudit supplmentaires.

32. En complment des demandes dinformations, l'auditeur met en uvre des procdures daudit pour recueillir des lments probants suffisants et appropris. En gnral, les demandes dinformations elles seules ne fournissent pas assez dlments probants pour dceler une anomalie significative au niveau d'une assertion. En outre, les seules demandes dinformations ne sont pas suffisantes pour tester l'efficacit du fonctionnement des contrles.

33. Bien que la corroboration des lments probants recueillis par les demandes dinformations soit souvent dune importance particulire, lorsque ces demandes portent sur
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les intentions de la direction, les informations disponibles pour supporter celles-ci peuvent tre limites. Dans ces cas, la connaissance passe de la concrtisation des intentions de la direction concernant les actifs ou les passifs, ou des raisons donnes par la direction pour choisir une ligne de conduite particulire et sa capacit la poursuivre, peuvent fournir des informations pertinentes sur les intentions de la direction.

34. Sur certains aspects, l'auditeur obtient des dclarations crites de la part de la direction pour confirmer les rponses donnes aux demandes dinformations orales. Par exemple, l'auditeur obtient gnralement des dclarations crites de la direction sur des aspects significatifs lorsque aucun autre lment probant suffisant et appropri ne peut raisonnablement tre recueilli, ou lorsque les autres lments probants recueillis sont de qualit moindre. Voir la Norme ISA 580 Dclarations de la direction pour plus dinformations concernant les dclarations crites.

Demandes de confirmation

35. Les demandes de confirmation, qui sont un genre particulier de demandes dinformations, sont le processus dobtention dune dclaration directe de la part dun tiers confirmant une information ou une condition existante. Par exemple, l'auditeur peut demander la confirmation directe des crances en communiquant avec des dbiteurs. Les demandes de confirmation sont frquemment utilises pour vrifier les soldes de comptes et leurs composants, mais ne sont pas limites ces lments. Par exemple, l'auditeur peut demander une confirmation des termes daccords conclus ou doprations quune entit a ralises avec des tiers afin de savoir si des modifications ont t apportes laccord initial et, sil en est ainsi, quels en sont les points importants. Les demandes de confirmation sont aussi utilises pour recueillir des lments probants quant labsence de certaines conditions, par exemple, labsence d'accords parallles qui peuvent avoir un effet sur la comptabilisation des produits. Voir la Norme ISA 505 Confirmations externes pour plus dinformations concernant les demandes de confirmation.

Contrle arithmtique

36. Le contrle arithmtique consiste contrler lexactitude arithmtique de documents justificatifs ou d'enregistrements comptables. Le contrle peut tre excut au moyen de
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linformatique, par exemple, en obtenant de lentit un fichier lectronique et en utilisant des techniques daudit assistes par ordinateur en vue de vrifier lexactitude du total du fichier.

R-excution

37. La r-excution est lexcution par l'auditeur de procdures ou de contrles qui sont lorigine excuts au sein de l'entit en tant que partie intgrante du contrle interne, soit manuellement, soit par des techniques daudit assistes par ordinateur ; par exemple, en refaisant lanalyse de lantriorit de soldes des comptes clients.

Procdures analytiques

38. Les procdures analytiques consistent en des apprciations de linformation financire partir de ltude de corrlations plausibles entre des donnes aussi bien financires que non financires. Les procdures analytiques comprennent aussi lexamen des variations et des corrlations constates qui sont incohrentes avec dautres informations pertinentes ou qui prsentent un cart significatif par rapport aux montants attendus. Voir la Norme ISA 520 Procdures analytiques , pour des modalits d'application concernant les procdures analytiques. Date dentre en vigueur

39. La prsente Norme ISA est applicable l'audit d'tats financiers pour les priodes ouvertes compter du, ou aprs le, 15 dcembre 2004.

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