UNION ECONOMIQUE ET MONETAIRE OUEST AFRICAINE ---------------Le Conseil des Ministres

DIRECTIVE N 01/2008/CM/UEMOA PORTANT HARMONISATION DES MODALITES DE DETERMINATION DU RESULTAT IMPOSABLE DES PERSONNES MORALES AU SEIN DE LUEMOA

LE CONSEIL DES MINISTRES DE LUNION ECONOMIQUE ET MONETAIRE OUEST AFRICAINE (UEMOA)

Vu

le Trait de lUEMOA, notamment en ses articles 4, 16, 20, 21, 42,43, 58, 60, 61, 65, 78, 88, 91 ; la Dclaration de la Confrence des Chefs dEtat et de Gouvernement du 10 mai 1996 ;

Vu

Vu

le Protocole Additionnel n III/ 2001 du 19 dcembre 2001 instituant les rgles dorigine des produits de lUEMOA ; le Rglement n 02/97/CM/UEMOA du 28 novembre 1997 portant adoption du Tarif Extrieur Commun de lUnion Economique et Montaire Ouest Africaine (UEMOA) ; la Directive n 07/2001/CM/UEMOA du 26 novembre 2001, portant rgime harmonis de lacompte sur impt assis sur les bnfices au sein de lUEMOA ; la Dcision n 10/2006/CM/UEMOA du 23 mars 2006, portant adoption du Programme de Transition fiscale au sein de lUEMOA ; la Dcision n 16/2006/CM/UEMOA du 16 dcembre 2006, portant adoption du Programme dharmonisation de la fiscalit directe au sein de lUEMOA ; la ncessit de poursuivre lharmonisation des lgislations fiscales tout en amliorant la cohrence des systmes internes de taxation et le rendement des diffrents impts ;

Vu

Vu

Vu

Vu

Considrant

Considrant

que lUnion douanire est entre en vigueur depuis le 1er janvier 2000 et qu cet gard, il y a lieu dliminer toutes les entraves au bon fonctionnement du march intrieur, notamment la libre circulation des biens, des services, des capitaux et des personnes, y compris les disparits dordre fiscal ; que la transition note dans la structure des recettes, marque par la baisse relative des recettes douanires au profit de ressources provenant de la fiscalit intrieure, devrait tre plus effective et mieux articule au rythme douverture du march communautaire, et adosse la fois la fiscalit indirecte et la fiscalit directe ; quil convient de mettre en place une fiscalit de droit commun simple, cohrente et incitative, grce une meilleure articulation au plan des rglementations, des procdures et de lorganisation, prenant en compte la fois la ncessit dune mobilisation efficace des ressources intrieures et limpratif dune meilleure rpartition du poids des prlvements fiscaux entre les secteurs dactivits; quun rapprochement des lgislations en matire de fiscalit directe est de nature favoriser la libre circulation des personnes et des capitaux, ainsi que la jouissance effective du droit dtablissement ; daccrotre le rendement de limpt, par un largissement de lassiette fiscale et une rduction concerte des exemptions et exonrations par les Etats de lUnion; proposition de la Commission de lUEMOA ;

Considrant

Considrant

Conscient

Soucieux

Sur

Aprs avis du Comit des Experts statutaire en date du 21 mars 2008 ; EDICTE LA DIRECTIVE DONT LA TENEUR SUIT : Titre I : Dispositions gnrales Article premier La prsente directive harmonise, pour lensemble des Etats membres de lUnion, le champ dapplication de limpt sur les bnfices industriels et commerciaux et les modalits de dtermination du bnfice imposable pour les personnes morales. Les Etats membres adaptent leur rgime dimposition des bnfices industriels et commerciaux des personnes morales aux dispositions des articles ci-aprs.

Article 2 Pour les personnes morales vises par la prsente directive, les prlvements subis en application de la Directive n07/2001/CM/UEMOA du 26 novembre 2001, viennent en diminution de limpt exigible sur les bnfices industriels et commerciaux. Les Etats membres ont la facult dtablir un impt minimum forfaitaire exigible des entreprises assujetties limpt sur le bnfice industriel et commercial. Titre II : Champ dapplication de limpt Chapitre 1 : Dfinition Article 3 Quelle que soit sa dnomination, limpt assis sur les bnfices industriels et commerciaux constitue le prlvement quun Etat membre effectue, chaque anne, sur le rsultat bnficiaire des personnes morales, au titre de limpt sur le revenu. Les bnfices viss sont ceux provenant des professions commerciales, industrielles, artisanales, des exploitations forestires, des entreprises minires et des exploitations agricoles, quelles soient exploites par des concessionnaires, des amodiataires, sous -amodiataires ou par des titulaires de permis dexploitation. Chapitre 2 : Entreprises imposables Article 4 Sous rserve des dispositions des conventions internationales relatives aux doubles impositions, l'impt sur les bnfices industriels et commerciaux est d, dans un Etat membre, raison des bnfices raliss dans cet Etat par des personnes morales. Article 5 Les socits anonymes et les socits responsabilit limite, y compris celles constitues d'associ unique, sont soumises l'impt sur les bnfices industriels et commerciaux, quel que soit leur objet. Sont galement assujettis audit impt : 1) les socits en nom collectif, les socits en commandite simple, les socits en participation, les socits de fait, les groupements d'intrt conomique ; 2) les socits coopratives, les groupements et leurs unions et fdrations, ainsi que les confdrations des socits coopratives et des groupements, quelle que soit leur activit ; 3) les personnes morales et socits se livrant des oprations d'intermdiaires pour l'achat ou la vente d'immeubles ou de fonds de commerce ou qui habituellement, achtent en leur nom les mmes biens en vue de les revendre, et

les socits de crdit foncier ; 4) les personnes morales et socits qui procdent au lotissement et la vente des terrains leur appartenant ; 5) les personnes morales et socits qui donnent en location un tablissement commercial ou industriel muni du mobilier et du matriel ncessaire son exploitation, que la location comprenne ou non tout ou partie des lments incorporels du fonds de commerce ou d'industrie ; 6) les adjudicataires, concessionnaires et fermiers de droits communaux ; 7) les socits d'assurances et de rassurances, quelle que soit leur forme ; 8) les banques et tablissements financiers ; 9) les loueurs d'appartements meubls ; 10) les tablissements publics, les organismes de lEtat ou des collectivits dcentralises qui jouissent de lautonomie financire et qui se livrent une activit de caractre industriel ou commercial ; 11) toutes autres personnes morales se livrant une exploitation ou des oprations caractre lucratif. Article 6 Les Etats membres accordent aux associs ou membres des personnes morales vises au n1 de larticle 5 ci-dessus ainsi qu lassoci unique, personne physique, de la socit responsabilit limite, la possibilit dopter pour le rgime de limpt sur le revenu. Les Etats membres peuvent soumettre sur option, les socits civiles professionnelles, au rgime dimposition des bnfices industriels et commerciaux des personnes morales. Article 7 Les Etats membres , sous rserve des articles 8 et 9 , ont la facult de soumettre limpt sur les bnfices industriels et commerciaux toute personne morale ou activit non prvue larticle 5 et qui ne serait pas assujettie un autre impt cdulaire sur le revenu. Chapitre 3 : Exonrations Article 8 Les Etats membres prennent les dispositions pour exonrer de limpt sur les bnfices les personnes et activits prvues larticle 9.

En dehors de ces cas, les Etats membres naccordent pas de franchise dimpt sauf les exonrations prvues dans le Code des investissements ou dans les codes particuliers (code minier, code ptrolier ou autres). Article 9 Sont exonrs de limpt sur les bnfices industriels et commerciaux : 1) Les plus-values provenant de la cession, en cours d'exploitation, d'lments de l'actif immobilis, si dans la dclaration des rsultats dudit exercice, le contribuable prend l'engagement de rinvestir en immobilisations, dans ses entreprises situes dans les Etats de lUEMOA, avant l'expiration d'un dlai fix par lEtat membre, une somme gale au moins au montant de ces plus -values major du prix de revient des lments cds. Le dlai indiqu lalina prcdent ne peut excder trois ans. Si le remploi est effectu dans le dlai prvu ci-dessus, les plus-values distraites du bnfice imposable viennent en dduction du prix de revient des nouvelles immobilisations, soit pour le calcul des amortissements s'il s'agit d'lments d'actif amortissables, soit pour le calcul des plus -values ralises ultrieurement. 2) Les produits bruts des participations dune socit mre dans le capital dune socit filiale, dduction faite dune quote-part reprsentative des frais et charges. Les Etats membres dterminent les modalits de dduction de cette quote-part qui ne peut tre infrieure 5% du produit net des participations. Ce rgime fiscal des socits mres et filiales sapplique lorsque les quatre conditions ci-aprs sont cumulativement remplies : - la socit mre et la socit filiale sont constitues sous la forme de socits par actions ou responsabilit limite ; - la socit mre et sa ou ses filiales ont leur sige social dans lun des Etats membres de lUEMOA et sont passibles de limpt sur les bnfices ; - les actions ou parts dintrts possdes par la premire socit reprsentent au moins 10% du capital de la seconde socit ; - les actions ou parts dintrts susvises sont souscrites ou attribues lmission et sont inscrites au nom de la socit ou que celle-ci sengage les conserver pendant deux annes conscutives au moins sous la forme nominative. La lettre portant cet engagement doit tre annexe la dclaration des rsultats. Lorsque les produits de participation ne sont pas ligibles au rgime des socits mres et filiales ci-dessus, la socit participante nest soumise limpt sur les bnfices sur lesdits produits que sur une part reprsentative dau moins 40% du produit des participations.

3) Les plus-values provenant de la cession de titres de participation par les socits de holding de droit national si le portefeuille desdites socits est compos dau moins 60% de participation dans les socits dont le sige est situ dans lun des Etats membres de lUEMOA. 4) Les intrts des emprunts obligataires et tous autres titres demprunts mis par les Etats membres et leurs collectivits dcentralises. Les Etats membres peuvent exonrer les intrts demprunts destins financer les secteurs sociaux de base. Article 10 Les Etats membres peuvent prendre des mesures visant exonrer, en tout ou en partie, les plus -values affrentes aux oprations suivantes : 1) les fusions et scissions de socits anonymes ou responsabilit limite ayant leur sige social dans les Etats membres de lUnion; 2) les apports partiels dactifs des socits anonymes ou responsabilit limite des socits de cette forme et ayant leur sige social dans les Etats membres de lUnion. Titre III : Exemptions Article 11 Les Etats membres prennent les dispositions pour exempter de limpt sur les bnfices les personnes morales et activits ci-aprs : 1) les socits coopratives de consommation qui se bornent grouper les commandes de leurs adhrents et distribuer dans leurs magasins de dpt les denres, produits ou marchandises qui ont fait lobjet de ces commandes ; 2) les offices dhabitations conomiques ; 3) les caisses de crdit agricole mutuel rgies par les textes en vigueur en la matire ; 4) les socits de prvoyances, socits coopratives agricoles, associations dintrt gnral agricole, socits dassurances et de rassurances mutuelles agricoles ; 5) les socits de secours mutuels ; 6) les tablissements publics de lEtat ou des collectivits dcentralises ; 7) les collectivits locales, les syndicats de communes ainsi que leurs rgies de services publics ;

8) les chambres de commerce, dindustrie, dartisanat et mtiers lorsquelles ne se livrent pas des activits de nature commerciale;

des

9) les associations et organismes sans but lucratif lgalement constitus et dont la gestion est dsintresse ; 10) les socits dinvestissement capital fixe et variable pour la partie des bnfices provenant des produits nets de leur portefeuille ou des plus-values quelles ralisent sur la vente des titres ou des parts sociales faisant partie de ce portefeuille. Titre IV : Dtermination du rsultat imposable Article 12 La dtermination du bnfice imposable seffectue comme suit : 1) Le bnfice imposable est le bnfice net dtermin daprs les rsultats densemble des oprations de toute nature effectues par lentreprise, y compris, notamment, les cessions dlments quelconques de lactif, soit en cours, soit en fin dexploitation. 2) Le bnfice net est constitu par la diffrence entre les valeurs de lactif net la clture et louverture de la priode dont les rsultats servent de base limpt, diminue des supplments dapports et augmente des prlvements effectus au cours de cette priode par le ou les associs. Lactif net sentend de lexcdent des valeurs dactif sur le total form au passif par les crances des tiers, les amortissements et les provisions justifis. 3) Le bnfice est tabli sous dduction de toutes les charges remplissant les conditions suivantes : - tre exposes dans lintrt direct de lentreprise ou se rattacher la gestion normale de lentreprise ; - correspondre une charge effective et tre appuye de justifications suffisantes ; - se traduire par une diminution de lactif net de lentreprise; - tre comprises dans les charges de lexercice au cours duquel elles ont t engages ; - concourir la formation dun produit non exonr dimpt sur le bnfice. Article 13 Sont considrs comme charges dductibles, notamment: 1) les frais gnraux de toute nature, les dpenses de personnel, de main

duvre, les indemnits de fonction alloues aux mandataires sociaux, le loyer des biens meubles et immeubles dont lentreprise est locataire, le loyer vers par le crdit preneur pour la partie reprsentant les charges dintrt ; Concernant les dpenses de personnel et les rmunrations alloues aux mandataires sociaux, elles doivent correspondre un travail effectif et ne pas tre excessives au regard du travail effectu. Les Etats membres ont la facult de fixer un montant maximum pour la dduction de ces charges ; 2) les redevances de cession ou de concession de licences dexploitation, de brevets dinvention, les contrats de marques, procds ou formules de fabrication, autres droits analogues et es frais dassistance technique. T l outefois, les sommes payes ne sont admises en dduction du bnfice que si le dbiteur apporte la preuve que ces dpenses correspondent des oprations relles et quelles ne prsentent pas un caractre exagr. Les Etats membres ont la facult de fixer un montant maximum index sur le chiffre daffaires ou les frais gnraux de lentreprise pour la dduction de ces dpenses ; 3) les impts la charge de lentreprise mis en recouvrement au cours de lexercice, lexception de limpt sur les bnfices industriels et commerciaux et de limpt minimum forfaitaire ; Les Etats membres ont galement la facult dexclure du droit dduction certains impts et taxes particuliers ; 4) les amortissements linaires rellement comptabiliss, dans la limite de ceux qui sont admis daprs les usages, y compris ceux qui sont rputs diffrs en priode dficitaire. Les Etats membres dterminent la valeur minimale pour laquelle lamortissement des biens doit tre pratiqu ; 5) les provisions constitues en vue de faire face des pertes et charges nettement prcises et que les vnements en cours rendent probables ; 6) les intrts servis aux associs, raison des sommes quils mettent la disposition de la socit en sus de leur part de capital, quelle que soit la forme de la socit, condition que le taux dintrt ne dpasse pas le taux descompte de la BCEAO major de trois points et que le capital social soit entirement libr ;

7) les versements effectus au profit duvres ou organismes dintrt gnral caractre philanthropique, ducatif, scientifique, social ou familial reconnus dutilit publique. Les Etats membres ont la facult de fixer un montant maximum pour la dduction de ces charges ;

8) les abondements ou versements complmentaires effectus loccasion de lmission et lachat de parts de fonds commun de placement dentreprise, la condition que ledit fonds soit tabli dans un Etat membre de lUnion. Les Etats membres ont la facult de fixer un montant maximal p our la dduction de ces charges ; 9) les primes dassurances verses des compagnies dassurances tablies dans un Etat membre de lUEMOA, en vue de couvrir des risques dont la ralisation entrane une diminution de lactif net de lentreprise. Les Etats membres ont la facult dautoriser la dduction de primes verses pour la couverture dindemnits de fi n de carrire de salaris ; 10) le dficit provenant dun exercice antrieur. Si le bnfice n'est pas suffisant pour que la dduction de ce dficit puisse tre intgralement opre, l'excdent du dficit est report successivement sur les exercices suivants. Les Etats membres dterminent le dlai auquel cet excdent peut tre report sans que celui-ci puisse tre infrieur trois ans ; 11) les frais de sige. Ceux-ci sentendent des frais de secrtariat, rmunrations du personnel employ au sige et autres frais engags par la socit mre pour les besoins de lensemble de ses filiales et/ou tablissements stables. Les Etats membres ont la facult de fixer un montant maximum pour la dduction de ces charges ; 12) les dpenses dtudes et de prospections exposes en vue de linstallation dans les Etats membres de lUEMOA, dun tablissement de vente, dun bureau dtudes ou dun bureau de renseignements, ainsi que les charges supportes pour le fonctionnement dudit tablissement ou bureau pendant les trois premiers exercices. Les Etats membres peuvent dterminer les modalits dimposition de ces charges limpt sur les bnfices. Ne sont pas considres comme charges dductibles les transactions, amendes, confiscations, pnalits de toute nature, notamment celles mises la charge de contrevenants la rglementation rgissant les prix, le contrle des changes, ainsi que de lassiette, la liquidation et le recouvrement des impts, contributions, taxes et tout droit dentre, de sortie, de circulation ou de consommation. Article 14 Sont galement admis comme charges dductibles : A) En matire damortissements Les amortissements pratiqus suivant les modes acclr et dgressif.

1) Amortissements acclrs Peuvent faire lobjet dun amortissement acclr, les matriels et outillages neufs remplissant la double condition : - dtre utiliss exclusivement pour les oprations industrielles de fabrication, de manutention, dhtellerie, de tlphonie, de transport ou dexploitation agricole ; - davoir une dure de vie suprieure cinq (5) ans. Pour ces matriels et outillages, le montant de la premire annuit damortissement, calcul daprs leur dure dutilisation normale, pourra tre doubl, cette dure tant alors rduite dune anne. 2) Amortissements dgressifs Les entreprises imposes d'aprs le rgime du bnfice rel ou tout autre rgime quivalent peuvent amortir, suivant le systme dgressif, leurs matriels et outillages neufs. Le taux dgressif est obtenu par laffectation au taux damortissement linaire dun coefficient fix en fonction de la dure de vie du bien, comme ci-aprs : - 1,5 lorsque la dure normale dutilisation du bien est de trois ou quatre ans ; - 2,0 lorsque cette dure normale est de cinq ou six ans ; - 2,5 lorsque cette dure normale est suprieure six ans. Sont exclus du bnfice de lamortissement dgressif les immobilisations autres que les matriels et outillages, ainsi que les matriels et outillages qui sont dj usags au moment de leur acquisition, et ceux dont la dure normale dutilisation est infrieure trois ans. Les Etats membres dterminent les modalits du bnfice des amortissements acclrs et dgressifs par les entreprises. 3) Amortissements des biens lous en crdit-bail Les biens donns en location, dans le cadre dune opration de crdit-bail, sont amortissables chez le crdit-bailleur sur la dure du contrat ou chez le preneur sur la dure dutilisation du bien. Toutefois, les Etats membres peuvent ne pas admettre la dductibilit fiscale des amortissements effectus par le crdit-bailleur. En cas de non leve de loption dachat par le preneur, la reprise du bien, objet de lopration de crdit-bail par le crdit-bailleur est assimile une opration de cession.

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B) En matire de provisions 1) Les provisions pour crances douteuses et litigieuses, effectues par les banques et tablissements financiers en application de la rglementation bancaire. Les modalits et conditions de dduction de ces provisions sont fixes par une directive de lUEMOA. 2) Les provisions pour sinistres tardifs et les provisions pour annulation de primes constitues suivant le Code de la Confrence Interafricaine des Marchs dAssurances, par les compagnies dassurances ayant la forme de socits de capitaux. Les modalits et conditions de dduction de ces provisions sont fixes par une directive de lUEMOA. Les provisions admises en dduction du rsultat imposable, qui, en tout ou en partie reoivent un emploi non conforme leur destination ou deviennent sans objet au cours dun exercice ultrieur sont rapportes au rsultat dudit exercice. Les Etats membres fixent les modalits de reprise de ces provisions. La Commission soumettra au Conseil des Ministres un te xte harmonisant la dductibilit des autres provisions rglementes existant dans les Etats membres. En attendant ladoption de ce texte, les Etats membres peuvent maintenir dans leur lgislation ces provisions drogatoires, mais sabstiennent den crer de nouvelles. Article 15 Les pertes ou charges ci-aprs ne peuvent donner lieu constitution de provisions dductibles : - les provisions de propre assureur constitues par les entreprises ; - les provisions que constitue une entreprise en vue de faire face au versement dallocations en raison du dpart la retraite ou pr -retraite des membres de son personnel ; - lindemnit pour congs pays. Article 16 Les stocks doivent tre valus au prix de revient ou au cours du jour la date de clture si ce cours est infrieur au prix de revient. Les travaux en cours doivent tre valus au prix de revient. Article 17 Sous rserve des dispositions de larticle 9, les plus -values provenant de la cession dlments dactif immobilis en fin dexploitation ou en cas de cession partielle dentreprise et les indemnits reues en contrepartie de la cessation de lexercice de

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la profession ou du transfert dune clientle sont comptes, dans les bnfices commerciaux et les bnfices des professions non commerciales imposables, pour la moiti de leur montant. Toutefois, lorsque la cession, le transfert ou la cessation intervient plus de cinq ans, aprs la cration ou lachat du fonds, de loffice ou de la clientle, la plus-value nest retenue dans les bnfices imposables que pour le tiers de son montant. Dans les cas de transmission titre gratuit de socit, les Etats membres peuvent diffrer la taxation des plus-values ralises la date de transmission des droits sociaux ; dans ce cas, ils dtermine nt les modalits et conditions dune imposition ultrieure de ces plus-values. Titre V : Rgimes dimposition Chapitre 1 : Rgime du rel normal dimposition Article 18 Le rgime de droit commun est celui dimposition daprs le bnfice rel ou rgime du rel. Celui-ci sapplique obligatoirement aux : 1) socits et personnes morales qui effectuent des livraisons de biens, des ventes consommer sur place, de fournitures de logement, de travaux immobiliers et travaux publics, les exploitants agricoles, les planteurs, les leveurs et les pcheurs lorsque leur chiffre daffaires annuel hors taxes est suprieur 100.000.000 de francs ; 2) socits et personnes morales qui ralisent des oprations autres que celles vises ci-dessus, lorsque leur chiffre daffaires annuel hors taxes est suprieur 50.000.000 de francs ; 3) personnes morales et socits qui exercent simultanment les activits relevant des deux catgories vises aux paragraphes 1) et 2), ds lors que lune ou lautre des deux limites pour relever du rgime du rel normal dimposition est atteinte. Toutefois, les Etats ont la facult de retenir des chiffres daffaires annuels hors taxes plus levs que ceux prvus au paragraphe 1) et 2) prcdents. Chapitre 2 : Rgime du rel simplifi dimposition Article 19 Sont placs sous le rgime du bnfice rel simplifi dimposition : 1) les socits et personnes morales qui effectuent des livraisons de biens, des ventes consommer sur place, de fournitures de logement, de travaux immobiliers et travaux publics, les exploitants agricoles, les planteurs, les leveurs et les pcheurs lorsque leur chiffre daffaires annuel hors taxes est infrieur ou gal 100.000.000 de francs ;

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2) les socits et personnes morales qui ralisent des oprations autres que celles vises ci-dessus lorsque leur chiffre daffaires hors taxes est infrieur ou gal 50.000.000 de francs. Les entreprises qui remplissent les conditions pour tre imposes sous le rgime du rel simplifi dimposition sont autorises opter pour le rgime du rel normal dimposition. Les Etats membres dfinissent les conditions et les modalits de cette option. Chapitre 3 : Priode dimposition Article 20 L'impt est tabli chaque anne sur les bnfices raliss lexercice prcdent. Les contribuables sont tenus darrter chaque anne leurs comptes la date du 31 dcembre, sauf en cas de cession ou de cessation dactivit en cours danne. Les contribuables qui crent leur entreprise postrieurement au 30 juin sont autoriss arrter leur premier exercice comptable le 31 dcembre de lanne suivante. Limpt est nanmoins tabli sur les bnfices raliss au cours de la priode allant du jour de la cration de lentreprise au 31 dcembre de la mme anne. Ces bnfices sont dtermins daprs les comptes intermdiaires arrts la date du 31 dcembre de lanne de cration de lentreprise. Ils viennent ensuite en dduction des rsultats du premier exercice comptable clos. Les Etats membres dterminent les modalits et critres relatifs la transformation, la cession des personnes morales ainsi qu la cessation de leurs activits. Titre VI : Obligations des contribuables Chapitre 1 : Obligations comptables Article 21 Les entreprises doivent tenir une comptabilit conforme aux dispositions prvues par le rglement relatif au droit comptable dans les Etats Membres de l'Union Economique et Montaire Ouest Africaine (UEMOA). Les entreprises qui n'entrent pas dans le champ d'application du systme comptable Ouest Africain, doivent tenir une comptabilit conforme au systme comptable particulier prvu pour leur secteur professionnel ou par leur statut juridique spcifique. Les entreprises relevant du rgime du rel normal dimposition sont tenues de souscrire leurs dclarations de rsultat selon le systme normal du Systme Comptable Ouest Africain (SYSCOA).

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Les entreprises relevant du rgime du rel simplifi sont tenues de souscrire leurs dclarations de rsultat selon le systme allg du SYSCOA. Les Etats membres dfinissent la liste des documents et actes que les entreprises doivent obligatoirement joindre leur dclaration de rsultat, selon le rgime auquel elles sont assujetties. Les Etats sont tenus de transmettre la Centrale des bilans des entreprises de lUEMOA, gre par la BCEAO, une copie des tats financiers et ta ts annexes annuels normaliss du SYSCOA ou le cas chant du systme comptable particulier qui leur est applicable. Chapitre 2 : Dlai de souscription des dclarations Article 22 La dclaration de rsultat, bnficiaire ou dficitaire, doit tre souscrite au plus tard le 30 avril de chaque anne au moyen d'un imprim conforme au modle prescrit par l'Administration. En ce qui concerne les socits et compagnies d'assurances le dlai est fix au 31 mai de chaque anne. Les Etats membres peuvent fixer des dlais particuliers pour le dpt des dclarations des entreprises relevant de certains secteurs dactivits ; dans ces cas, le dlai accord ne peut tre infrieur quatre mois. Titre VII : Contrle des dclarations des contribuables Article 23 Pour l'tablissement de l'impt sur les bnfices industriels et commerciaux d par les entreprises qui sont sous la dpendance ou qui possdent le contrle d'entreprises situes hors dun Etat membre, les bnfices indirectement transfrs ces dernires soit par la majoration ou la diminution des prix d'achat ou de vente , soit par tout autre moyen, seront incorpors aux rsultats accuss par les comptabilits. Il est procd de mme l'gard des entreprises qui sont sous la dpendance d'une entreprise ou d'un groupe possdant galement le contrle d'entreprises situes hors de lEtat membre. A dfaut d'lments prcis pour oprer les redressements prvus l'alina prcdent, les produits imposables seront dtermins par comparaison avec ceux des entreprises similaires exploites normalement. Les intrts, arrrages et autres produits des obligations, crances, dpts et cautionnements, les redevances de cession ou concession de licences d'exploitation, de brevets d'invention, de marques de fabrique, procds ou formulaires de fabrication et autres droits analogues et ou les rmunrations de services payes ou dues par une personne physique ou morale domicilie ou tablie hors de lEtat membre, ne sont admis comme charges dductibles pour l'tablissement de l'impt, que si le dbiteur apporte la preuve que ces dpenses correspondent des oprations relles et qu'elles ne prsentent pas un caractre anormal ou exagr.

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Les Etats membres dfinissent les autres modalits de contrle des dclarations de rsultat souscrites par les contribuables, dans le respect des droits de recours de ces derniers. Titre VIII : Dispositions finales Article 24 Les Etats membres de lUnion prennent les dispositions lgislatives, rglementaires et administratives ncessaires pour se conformer la prsente Directive, au plus tard le 31 dcembre 2009. Article 25 Les Etats membres transmettent la Commission les mesures lgislatives ou rglementaires quils adoptent pour se conformer aux dispositions de la prsente Directive. Dans un dlai de deux ans compter de la date dentre en vigueur de ladite Directive, la Commission soumettra au Conseil des Ministres un rapport prsentant les conditions dapplication de la Directive par les Etats membres. Sur proposition de la Commission, le Conseil des Ministres adoptera le cas chant, les Directives ncessaires pour complter ou amender les modalits de dtermination du rsultat imposable des personnes morales. Article 26 La prsente Directive entrera en vigueur pour compter de sa date de signature et sera publie au Bulletin Officiel de lUnion.

Fait Dakar, le 28 mars 2008 Pour le Conseil des Ministres Le Prsident,

Charles Koffi DIBY

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