14

Remerciement
Introduction
I. Chapitre : prsentation gnrale du
fiduciaire.4
1. Section : Identification du
fiduciaire4
fiche
technique....................
..4
2. Section : lorganisation gnrale du
fiduciaire........6
Organigramme
.......6
Analyse
fonctionnelle....7
Les travaux fiscaux
.8
+ La TVA la taxe sur la valeur
ajoute 8
+ La CNSS Caisse Nationale de
Scurit Social 11
+ LIR Impts sur les
Revenus ..13
+ LIS Impts sur les
Socits 15
14

II. Chapitre : Les travaux effectus au
Fiduciaire.18
" CHIHAB "
3. Section : les travaux
comptables18
4. Section : traitement informatique des
dossiers22
III. Chapitre : la dtermination du rsultat fiscal
selon les rgimes du rsultat net rel, net
simplifi et forfaitaire
27
5. Section : approche
thorique27
Rappel des conditions doption pour
chaque rgime27
La dtermination du rsultat
fiscal.28
Le rgime du rsultat net
rel..28
Le rgime du rsultat net
simplifi44
Le rgime du bnfice
forfaitaire46
6. Section : approche
pratique 49
Etude du cas de lentreprise EL
HAFFAT 49
Conclusion
.59
14

Annexe
60

Avant dentamer la rdaction de mon rapport de
stage de fin dtudes, jaimerai remercier du fond du cur
toute personne ayant maider durant toute la dure de mon
stage.
Mes remerciements vont dabord Mr.
BENSRIGH, mon professeur et encadrant du stage. Ainsi
qu tout le personnel de la facult juridique conomique
et sociale de Settat et en particulier lquipe pdagogique
de la LP. Mtier de Chef Comptable.
Ensuite, je voudrai remercier aussi le grant du
fiduciaire CHIHAB , Mr ABDELLHAK TALEB, qui
ma beaucoup aid passer mon stage dans les meilleures
conditions et de profiter de son professionnalisme le plus
possible ainsi que les comptables Mr Mr Mustapha et
Mlle Souad pour leur soutien.
14

Finalement, je voudrai galement remercier et pas
dans une moindre mesure tout les membres de ma famille
qui mont soutenu tout au long de ma formation au sein de
la facult des sciences juridiques conomiques et sociales
de Settat.
INTRODUCTION :
Dans une perspective de mettre en application les connaissances
thoriques acquises lors de notre formation en LP .Mtier de Chef Comptable
la facult juridiques conomiques et sociale de Settat, nous nous trouvons dans
lobligation deffectuer un stage de fin dtudes, qua pour objectif de nous
rendre plus pratiques et professionnels dans le march du travail.
Ainsi que nous devons leffectuer par une grande sriosit, un esprit
danalyse et de responsabilit.
Vue la nature de notre formation, LP. Mtier de Chef Comptable, il tait
trs adquat deffectuer ce stage au sein dune socit spcialise dans le
domaine comptable et ce pour mieux concrtiser notre formation, et acqurir de
lexprience.
En effet loccasion mest offerte de leffectuer au sein du fiduciaire
CHIHAB, et dans lequel jai acquis pas mal de connaissance.
Ainsi, mon rapport de stage sera scind en trois chapitres ; un premier
rserv la prsentation du fiduciaire, un deuxime rserv aux tches
effectues et un troisime rserv un thme qui sintitule sur la dtermination
du rsultat fiscal selon les diffrents rgimes (net rel, net simplifi et
forfaitaire).
14

Section I : IDENTIFICATION DU FIDUCIAIRE
1- FICHE TECHNIQUE :

Connaissance du fiduciaire :
Le fiduciaire CHIHAB est une entreprise individuelle spcialise dans la
vente des services. Elle est assujettie la TVA, suivant le rgime dencaissement,
au taux de 20%.
Raison sociale : Fiduciaire CHIHAB
Forme juridique : S.A.R.L A.U
Siege social : Rue 10 N28 ville nouvelle Sidi Kacem
N telephone : 0537591277
N darticle de patente : 21602937
14

N didentifiant fiscal : 03470118
N de Registre de Commerce : 24603 S /K
N daffiliation la C.N.S.S : 2487503
Effectif du personnel : 4
Les activits :
* La gestion comptable
* Les travaux fiscaux et juridiques
* Le conseil juridique et
comptable
* Ltude de cration des projets
* La constitution des socits
Lactivit du fiduciaire :
Le fiduciaire CHIHAB soccupe de lassistance et du conseil dentreprise,
cette fonction demande laccomplissement de plusieurs taches tel que :
Le traitement informatique ;
Conseil en gestion juridique et comptable
Les branches dactivits traites par la socit :
o Le commerce ;
o La construction, btiment et travaux publics ;
o La distribution ;
o Ldition ;
o Limmobilier ;
o Les services.
14
La Secrtaire :
MALIKA LAASRI

Section II : Organisation gnrale du fiduciaire
2- LORGANIGRAMME :
Le directeur ABDELLHAK TALEB

14
Le Comptable
SOUAD BELHAJ
Service des stagiaires
Le Comptable
MUSTAPHA EL
HAJFANI

3- Analyse fonctionnelle :
Comme il parait sur lorganigramme du fiduciaire CHIHAB sa subdivision
fonctionnelle nous claire les diffrents rles attribus chaque rubrique figure :
Le grant :
STAGIAIRE 01
STAGIAIRE 02
STAGIAIRE .N
14

Il soccupe de tous : la fiscalit et la gestion des relations avec les clients .il
rcupre toutes les affaires qui ont une relation avec ladministration et la
finance.
Il contrle les bilans de chaque exercice .veille sur la bonne dmarche et le bon
fonctionnement de lentreprise. Il coordonne entre le service comptable et le
service secrtariat. Il contribue la constitution des socits
La secrtaire :
Elle joue le mme rle que le directeur en absence et son aide durant sa
prsence, elle a pour mission de :
Organiser le travail
Accueillir les clients
Prendre la dcision en cas dabsence de directeur.
Rsoudre des problmes avec les clients
Le bureau de la secrtaire et plus important dans chaque socit, elle a
pour rle :
Traitement des textes
Classement des dossiers
Transmission des documents dclaratifs
Frappe des contrats, et faire correspondance
Le service comptable :
Il joue le rle le plus important puisquil soccupe de la ralisation des
travaux de la comptabilit et la rdaction de tout acte juridique.
Il traite les dossiers des entreprises travaux comptables : tablissement des
journaux auxiliaires, et dclaration fiscale & juridique : TVA, IR, IS,
PATANTE
14

4- Les travaux fiscaux :
La TVA la taxe sur la valeur ajoute
Dfinition de la TVA :
La valeur ajoute est la diffrence entre la production et la consommation
de biens et services effectues par lentreprise. Certains lments sont
exceptionnellement exonrs comme cest le cas des boulangeries, des sucreries.
La TVA est une taxe sur le chiffre daffaire qui sapplique:
+ Aux oprations de nature industrielle, commerciale, artisanale ou
relevant
De l'exercice d'une profession librale, accomplies au Maroc ;
+ Aux oprations d'importation ;
+ Aux oprations vises larticle 89 de la loi de finance 2010,
effectues par les Personnes autres que l'Etat non entrepreneur,
agissant, titre habituel Ou occasionnel quels que soient leur statut
juridique, la forme ou la Nature de leur intervention.
Les taux de la TVA :
+Le Taux normal de la taxe sur la valeur ajoute est fix 20%.
+Sont soumis la taxe aux Taux rduits :
1- de 7% avec droit dduction :
* Les ventes et les livraisons portant sur :
La location de compteurs d'eau et d'lectricit ;
Les fournitures scolaires, les produits et matires entrant dans leur
Composition.
14

Le sucre raffin ou agglomr, y compris les vergeoises, les candis et les
Sirops de sucre pur non aromatiss ni colors lexclusion de tous autres
Produits sucrs ne rpondant pas la dfinition ci-dessus ;
Les conserves de sardines ;
Le lait en poudre;
Le savon de mnage (en morceaux ou en pain) ;
La voiture automobile de tourisme dite "voiture conomique" et tous les
produits, et matires entrant dans sa fabrication ainsi que les prestations
de montage de ladite voiture conomique.
2 - de 10 % avec droit dduction :
Les oprations de vente de denres ou de boissons consommer sur place,
ralises dans les restaurants ;
Les oprations de banque et de crdit et les commissions de change vises
l'article 89- I-11 de la loi de finance 2010 ;
Les oprations de crdit foncier, de crdit la construction et de crdit
lhtellerie effectues par le crdit immobilier et htelier sous rserve de
lexonration prvue l'article 91- III-2 de cette loi 2010 ;
Le gaz de ptrole et autres hydrocarbures gazeux ;
Les huiles de ptrole ou de schistes, brutes ou raffines ;
Les oprations de crdit agricole effectues par le Crdit Agricole du
Maroc ;
Les oprations effectues dans le cadre de leur profession, par les
personnes vises larticle 89-I- 12- a) et c) de la loi de finance 2010 N
40-08 pour lanne budgtaire 2010
3- le taux de 14% :
a) avec droit dduction :
Le th (en vrac ou conditionn) ;
Le vhicule automobile pour le transport de marchandises dit Vhicule
utilitaire lger conomique ainsi que le cyclomoteur dit cyclomoteur
conomique ainsi que tous les produits et matires entrant dans leur
14

Fabrication. L'application du taux prcit aux produits et matires entrant
dans la fabrication desdits vhicules est subordonne l'accomplissement
de formalits dfinies par voie rglementaire.
b) sans droit dduction :
Les prestations de services rendues par tout agent dmarcheur ou courtier
dassurances raison de contrats apports par lui une entreprise dassurances.
1 Taux spcifiques
Par drogation aux dispositions de l'article 96 ci-dessus, les livraisons et
les ventes autrement qu' consommer sur place, portant sur les vins et les
boissons alcoolises, sont soumises la taxe sur la valeur ajoute au tarif
de cent (100) dirhams par hectolitre.
Les livraisons et les ventes de tous ouvrages ou articles, autres que les
outils, composs en tout ou en partie d'or, de platine ou d'argent sont
soumises la taxe sur la valeur ajoute fixe quatre dirhams par
gramme d'or et de platine et 0,05 dirham par gramme d'argent
3-Les rgimes de la dclaration de la TVA
a)La dclaration mensuelle :

Les redevables dont le chiffre daffaire taxable ralis au cours de lanne
coule gale ou dpasse 1.000.000,00 DH, ainsi que les entreprises qui, sans
avoir dtablissement au Maroc, y effectuent des oprations imposables.
b) La dclaration trimestrielle :

Les redevables dont le chiffre daffaire taxable ralis au cours de lanne
coule est infrieur 1.000.000,00 DH, les entreprises exploitant des
tablissements saisonniers ou exerant une activit priodique ou occasionnelle.

14

Limposition des redevables seffectue soit sous le rgime de la dclaration
mensuelle, soit sous celui de la dclaration trimestrielle.

Les redevables imposs sous le rgime de la dclaration mensuelle doivent
dposer avant lexpiration du mois suivant la priode dimposition , auprs du
bureau de percepteur comptent .Une dclaration du chiffre daffaire ralis au
cours du mois prcdent et verser, en mme temps, la taxe correspondante.

Les redevables imposs sous le rgime de la dclaration trimestrielle
doivent dposer, avant lexpiration du premier mois de chaque trimestre, auprs
du bureau de percepteur comptent une dclaration du chiffre daffaire ralis au
cours du trimestre coul et verser, en mme temps la taxe correspondante.
La CNSS la caisse nationale de scurit social :
Dfinition de la CNSS :
La CNSS est un prlvement sur le salaire dun ouvrier pour recouvrir des
risques futurs ; elle t cre par le Dahir du 30/12/59 et mise en vigueur en
Avril 1961 sous forme dun tablissement public.

Le rgime de scurit touche tous les travailleurs srieux occups dans les
entreprises industrielles ; commerciales et chez les personnes exerants une
profession librale

Mensuellement lentreprise doit dclarer la CNSS les cotisations
salariales et patronales; pour cela il existe un bordereau de paiement :
Pour le calcul de la cotisation de la CNSS.
Pour les allocations familiales qui sont la charge de lemployeur ils ont
subit des changements concernant le taux de 6.50% des prestations
familiales en 2007 il a baiss 6.00% en 2008, une lger augmentation de
6,40 % en 2010, tandis que pour lAMO (Assurance Maladie Obligatoire)
14

(dont le taux est de 1,5 % pour la prestation AMO et 4% pour la cotisation
AMO) c d 5,5% dont 2% de la part salariale et 3,5% part
patronale ;ses services sont fournis et accords pour les personnes qui
souffrent des maladies
Et pour le calcul des prestations sociales ; on procde ainsi au calcul :

LA MASSE SALARIALES * 12.89 %
* la CNSS : 4.29% la charges des salari et 8.60% la charges de
lemployeur charge patronale
* Pour la taxe de formation professionnel, en procde se calcul :
SALAIRE BRUTE * 1.6 %

Le total de cest trois cotisations 20,89% pour les cotisations qui figure
comme le net payer par lentreprise envers leurs salaris, doit tre vers la
banque.
Ce bordereau doit tre en deux exemplaires loriginal & une photocopie
accompagn de 2 exemplaires du bordereau des allocations familiales et de
dclaration de salaire que lon reoit chaque mois auprs de la CNSS, comme il
doit remplir :
1 N dimmatriculation de chaque salari
1 Nom et prnom
1 Nombre de jours et des heurs du travail
1 Salaire brut peru

Ce bordereau doit tre renvoy la CNSS
1 Si le paiement est effectu par un chque on reoit une remise de
chque sur place et un exemplaire du bordereau de paiement cachet
comme une preuve pour lenregistrement comptables pour
lentreprise.
1 Si le paiement est effectu en espce, la mme chose 3 exemplaire
dans la majorit des banques sauf le cas de la BMCE et le CA
14

seulement deux exemplaires, on reoit un reu de versement et un
exemplaire de bordereau cachet.
1 Chaque mois la CNSS reverse lentreprise les prestations sur toutes
les allocations familiales
1 En cas de retard lentreprise est soumise une majoration de 3% du
montant due, et une pnalit de 1% aprs chaque mois
supplmentaire.
1 Parfois lentreprise besoin de plus douvriers, elle est aussi oblige
de faire une dclaration des ouvriers.
1 Pour cette dclaration il existe un bordereau spcial (bordereau des
salaris entrants), ce bordereau est utilis pour les dclarations des
salaris ne figurant pas sur le bordereau des cotisations et de
dclarations des salaris mis par la CNSS
Les prestations de la CNSS :
Il existe deux types de prestation :

1-Prestation court terme : la CNSS est charg de payer :
O Les indemnits journalires de maladie
O Les indemnits de maternit
O Les indemnits daccident
O Les allocations familiales
2- Prestation long terme : cette organisme et charg de payer :
O Pension dinvalidit
O Pension de vieillesse
Prestation court terme -1- Prestation long terme -2-
14

O Pension de survivant
Pendant la priode de stage dun mois au sein de lentreprise CHIHAB
nous avons eux la chance de voir seulement les prestations long terme sur
toutes les allocations de familles : 200,00 DH pour les trois premiers enfants, et
36,00 DH pour les trois derniers.
IR : limpt sur le revenu :
Dfinition de lIR :
Limpt sur le revenu sapplique aux revenus et profits des personnes
physiques et des personnes morales vises larticle 3 de la loi de finances n40-
08 pour lanne budgtaire 2010. Et nayant pas opt pour limpt sur les
socits.
* les revenus imposables :
Les catgories de revenus et profits concerns sont :
1- les revenus professionnels ;
2- les revenus provenant des exploitations agricoles ;
3- les revenus salariaux et revenus assimils ;
4- les revenus et profits fonciers ;
5- les revenus et profits de capitaux mobiliers.
Mais on va seulement se focaliser sur une seul catgorie celle des revenus
salariaux et revenus assimils :
1) Dterminer le salaire brut imposable SBI :
Salaire brut imposable SBI = salaire brut les exonrations
Les exonrations les plus utiliss sont :
Les allocations familiales.
Les frais de dplacements.
14

2) Dterminer le Salaire Net Imposable SNI :
Salaire net imposable SNI =SBI les lments dductible.
Les lments dductibles sont :
Cotisation de la CNSS.
Frais professionnels.
Cotisation de la mutuelle.
Frais professionnels = (SBI les avantages) * 20%
2) Reprer le barme correspondant au revenu verser :
Le barme de l'IR en 2010
Barme annuel de lIR
SNI du SNI au Taux IR (%) Dduction
0.00 30 000.00 0% 0.00
30 001.00 50 000.00 10% 3 000.00
50 001.00 60 000.00 20% 8 000.00
60 001.00 80 000.00 30% 14000.00
80 001.00 180 000.00 34% 17200.00
180 001.00 - 38% 24 400.00
- Appliquer le taux qui correspond lintervalle choisi dans le barme du
montant du revenu net imposable.
- retrancher la somme dduire correspondante.
- Dduire les charges familiales = 30 DH par personne charge.
Dans ce cas, on peut obtenir le montant de limpt verser et enfin le
rglement de lIR se fait la perception. Dclaration de traitement et salaires :
Les employeurs privs domicilis ou tablis au Maroc ainsi que les
administrations et autres personnes morales de droit public sont tenus de remettre
14

dans le courant de mois de fvrier de chaque anne linspecteur des impts
directs et taxes assimiles du lieux de leurs domiciles, de leurs tablissements ou
de leurs siges une dclaration prsentant pour chacun des bnficiaires de
revenus salariaux et revenus assimils ctait lun des travaux quon a effectu,
pris que AMANA CHIHAB soccupe de toutes les dclarations de traitement
des salaires des employs .il existe deux modles relatifs pour ces deux
dclarations : modle N 9421/FT pour la dclaration annuelle , et un modle N
9404/IR pour la dclaration mensuelle , cest un avis de versement des retenus
oprs sur les paiements effectus au cours de chaque mois dans lequel en
remplissant lIdentit de lemployeur (nom, prnom ou raison sociale ,
profession, adresse du domicile N de lIR et de CIN, et de montant principal
verser en lettre et en chiffre , ainsi que le cachet et la signature de lemployeur.
En cas de retard de paiement qui nexcde pas un mois, lentreprise est
subie une majoration de 8% de IR due, ce taux est major de 1% de chaque mois
supplmentaire.
IS : limpt sur les socits :
dfinition de LIS :
Limpt sur les socits frappe les bnfices raliss au Maroc par les
personnes morales du droit public ; exception faite des socits de personnes qui
nont pas une personnalit distincte de celle de leurs membres et qui restent
imposables lIR au nom de principal associ.
* Personnes imposables :
Sont obligatoirement passibles de limpt sur les socits :
* les socits quels que soient leur forme et leur objet lexclusion de
celles vises larticle 3 de la loi numro 40.08 pour lanne
budgtaire 2010;
* les associations et les organismes lgalement assimils ;
* Les socits, les tablissements publics, les associations et autres
organismes assimils, les fonds, les centres de coordination et les
14

autres personnes morales passibles de l'impt sur les socits sont
appels socits" dans le prsent code.
* Personnes exclues du champ dapplication :
Sont exclus du champ dapplication de limpt sur les socits :
1- les socits en nom collectif et les socits en commandite simple
constitue au Maroc et ne comprenant que des personnes physiques ainsi que les
socits en participation, sous rserve de loption prvue larticle
2- les socits de fait ne comprenant que des personnes physiques ;
3- les socits objet immobilier, quelle que soit leur forme, dont le
capital est divis en parts sociales ou actions nominatives :
a) lorsque leur actif est constitu soit d'une unit de logement occupe
en totalit ou en majeure partie par les membres de la socit ou
certains d'entre eux, soit d'un terrain destin cette fin;
b) lorsqu'elles ont pour seul objet l'acquisition ou la construction, en
leur nom, d'immeubles collectifs ou d'ensembles immobiliers, en vue
d'accorder statutairement chacun de leurs membres, nommment
dsign, la libre disposition de la fraction d'immeuble ou d'ensemble
immobilier correspondant ses droits sociaux. Chaque fraction est
constitue d'une ou plusieurs units usage professionnel ou
d'habitation susceptibles d'une utilisation distincte.
- Sont exonres de lIS, les associations dutilit publique but nom
lucratif, les socits coopratives, les socits se livrant llevage du
btail ainsi que les socits se livrant lexportation pendant les
5premires annes partir de la date de la ralisation de la premire
opration dexportation.
Bnficient dune rduction de 50% de IS ; les socits exportatrices aprs
lexpiration de la priode dexonration totale.
Au mme titre, les bnfices des socits agricoles qui se livrent des
cultures cralires, olagineuses, sucrires, fourragres et cotonnires ne sont
imposables qu hauteur de 50%.
14

* les produits imposables :
En plus du CA, des produits accessoires qui sont normalement imposables,
certains produits financiers et exceptionnels prsentent certaines restrictions
dimposition, il sagit essentiellement des plus values sur cession dlments
dactifs et des produits de participation.
* les cessions dlment dactif :
Par cession il faut entendre tout retrait de lactif de lentreprise par le biais
dune Vente, disparition, destruction ou mise en rebut.

Les plus ou mois values sont values partir de la dfrence entre la valeur
nette comptable et le prix de cession.

Les plus values ralises par Les socits passibles de lIS ou de lIR
professionnel sont totalement imposables,
* Taux de lIS :

LIS est calcul au taux de 30 % appliqu au bnfice fiscal
1
:

IS= Rsultat Net fiscal * 30 %

* Cotisation minimale (C M) :
La cotisation minimale est un minimum dimposition que les contribuables
soumis limpt sur les socits ou limpt sur le revenu sont tenus de verser,
mme en labsence de bnfice.et dun taux gal 0,5%
CM= la base de calcul*0.5%
1
Selon la loi de finance en 2010 ;
14

* Acomptes provisionnels :
Limpt (IS) donne lieu au titre de lexercice comptable en cours au
versement Par la socit de 4 acomptes provisionnels dont chacun gal 25% du
montant de limpt au titre du dernier exercice clos appel exercice de rfrence.
Limpt est pay par des acomptes :
- 1er Acompte=31/03/N
- 2me Acompte=30/06/N
- 3me Acompte=30/09/N
- 4me Acompte=31/12/N
Certes, les tches effectues sont la partie la plus importante dans nimporte
quel stage puisquelle permet de mettre en application les connaissances
thoriques et de relever certaines ambiguts entre thorie et pratique. Aussi son
rle principal est de nous faire familiariser avec le climat gnral du travail. En
effet, les travaux que jai effectus au sein de fiduciaire taient multiples :
travaux comptables, travaux fiscaux et travaux juridiques.
Section III : les travaux comptables
Tous dabord nous avons charg deffectuer diverses tches :
- Emporter les dclarations de la TVA la direction des Impts
14

- Effectuer les oprations de versement et de retrait dargent au
banque Crdit Agricole, BP, BMCI
- Participer au classement des dossiers selon lordre alphabtique
- Traiter les dossiers des diffrent Entreprises : tlboutique,
Entreprises des oprations diverses
Pour mieux avoir une ide claire sur notre travail ; nous allons diviser
ltude en trois points essentiels:
Classement
Le classement constitue une tape essentielle dans le traitement de tout
dossier. Parmi les pices qui font lobjet de ce classement on peut citer:
O Les pices juridiques
O Les factures dachats & ventes
O Les relevs bancaires
O Les dclarations de TVA
O Les Bordereaux de paiement et de salaires
O autre pices de dpense.
En tant que stagiaire et pour aider simplifier cette tche, jai class les
pices dun mois donn(ou dun trimestre) pour les imputer.
Le classement des factures dachats par trimestre, tout en respectant le mois et
la date de rglement puisque la plupart des entreprises suit le rgime
dencaissement :
Le premier trimestre comprend les mois : 12, 1, 2.
Le deuxime trimestre les mois : 3, 4, 5.
Le troisime trimestre comprend les mois : 6, 7, 8.
Le quatrime trimestre comprend les mois : 9, 10, 11.
Le classement des factures de vente par trimestre :
Le premier trimestre comprend les mois : 1, 2,3
Le deuxime trimestre comprend les mois : 4, 5,6
14

Le troisime trimestre comprend les mois : 7, 8,9
Le quatrime trimestre comprend les mois : 10, 11,12
Ce classement a pour objectif de faciliter la fois la passation des critures
comptables dans les journaux, et les dclarations trimestrielles de la TVA
On trouve 2 types de classement :
Classement mensuel des pices ;
Classement par fournisseurs (pour les entreprises possdant plusieurs
fournisseurs)
Les factures classes sont ranges dans des chemises numrotes par code,
et le mme traitement pour les autres pices telles que :
Relev bancaire dans un dossier porte le nom banque ;
Les oprations diverses dans un dossier O.D ;
Et autres dossiers peuvent tre ajouts selon la ncessit.
le traitement manuel des dossiers :
Lensemble des travaux comptable que nous avons loccasion de voir; les
entreprises opte pour le rgime de lencaissement ; mais pour chaque Cas tudi
la fiduciaire dresse des tableaux des Journaux Auxiliaires afin de calculer et
dterminer le CA ralis ; soit la TVA payer ou le Crdit rouge.
a) Le journal dAchat :
Le journal dachat doit tre dress mensuellement dune manire
chronologique comme suit:
Lintitul du journal : Journal dAchat
Le mois N/20. Exercice 20.
Date N Facture I F Taux % Montant
(HT)
Montant
(TVA)
Montant Mode de
Rglement
Date de
Rglement
14

(TTC)
2 3 4 Taux de
la TVA
5 6
Total MT (HT) MT (TVA) MT (TTC)
b) Le Journal de Banque :
Pour les Socits qui rglent ces factures travers la banque,
lenregistrement seffectue mensuellement de la manire suivante :
Lintitul du journal : Journal de Banque
Le mois N/20. Exercice 20...
Date Dsignation N Compte Dbit Crdit
7
Libell de
lopration
Selon le Plan
Comptable
Marocain
Total Mouvement
8
514100 Solde Dbiteur Solde Crditeur
c) Les Etats des Factures :
Il sagit dun tableau pour dterminer la TVA Rcuprable sur charges ; il
doit tre ralis trimestriellement ou mensuellement selon les rgimes de
dclaration de le TVA, toutefois nous avons eu loccasion de la traite
trimestriellement ainsi :
2
Pour le cas de tlboutique cest la fin de chaque mois
3
Cest le N qui figure sur les factures pour les achats des entreprises ; mais pour le cas de tlboutique cest
le Numro de lappareil tlphonique sans inscrire le ngatif (Exemple 0536)
4
Identification Fiscale du Fournisseur Exemple : pour le cas de Tlboutique Maroc Tlcom pour lIF
3332162.
5
Soit par Chque ; virement de fonds (espces- ou versement)
6
La date de rglement des factures pour le Clients.
7
Il porte la date de chaque opration effectue par banque
8
Pour le Total des lments du Dbit en linscrit au Crdit ; et le Total des lments de Crdit on les inscrit au
Dbit
14

Etats des Factures dductible du 1er trimestre / N
Etats des Factures dductible du 2m trimestre / N
Etats des Factures dductible du 3m trimestre / N
Etats des Factures dductible du 4m trimestre /N
Exercice : N Etat des factures dductible de 1
er
trimestre / N
Date
N
facture F/RS Nature d'achat IF
Taux
%
MT
HT
MT
TVA
Mode de
Rglement
Date de
Rglement
La date
du 1
er
trimestre
Pour le Cas de
tlboutique cest MTL
pour autre cest les
divers F/RS et grossiste
Communication
Article lectrique
Cafs+ Boisson Gazeux
Etc.
d) Calcul du Chiffre dAffaire :
Lui aussi est dtermin trimestriellement selon le processus suivant :
Total dachats du 1er trimestre / N : MT TTC 1
Total dachats du 1er trimestre / N : MT HT :. 2
CA HT ... ..3
TVA Brute facture ....................................... 4
TVA Rcuprable: 5
TVA Due.. 6
NB : il faut respecter cette ordre pour les 4 trimestres / N comme suite:
Intitul Mois Mois Mois Mois
Journal
Dachat
1 - 2 - 3 4 - 5 -6 7 - 8 9 10 - 11 12
Etats des
Factures
11; 12(N-1) 1(N) 2 3 4 5 - 6 7 8 - 9 10
1 - Calculer la des achats (TTC) pour chaque trimestre / N
2 en prend la dachat (HT) pour chaque trimestre / N
3 pour le calcul du Chiffre dAffaire il faut prendre en considration
14

Lactivit principale de chaque entreprise ; pour notre cas ; nous avons eu
loccasion de voir seulement le Cas de Tlboutique
Pour le cas de Tlboutique :
CA HT = ( dachat de chaque trimestre HT 0.54) 0.83
e) Tableau de TVA :

On peut dire que cest un tableau rcapitulatif de llment prt cit ; il faut
juste remarquer quil nest pas obligatoire mais pour que le travail soit parfait le
plus possible ; le fiduciaire le prsente comme suit :
Priode CA TTC CA HT
TVA
BRUTE
TVA
Rcup
TVA
DUE
Crdit de
TVA CR
Pnalit
15%
9
1
er
trimestre
" " " " " " "
2
met
trimestre
" " " " " " "
3
m
trimestre
" " " " " " "
4
m
trimestre
" " " " " " "
TOTAL
CA TTC

CA HT
TVA
BRUTE
TVA
Rcup
TVA
DUE
Crdit
de TVA CR
Pnalit
15%
Section IV : le traitement informatique des dossiers :
Le travail du comptable parat facile; mais il demande beaucoup dattention,
pratiqu chez F.CHIHAB repose sur un logiciel appel (Ciel comptabilit
volution version 6.00) & (Sage SAARI 100 version 13.00) & MS Office : Word
et Excel.
9
Si lentreprises un crdit rouge c d quil ne va pas payer la TVA ; mais si il ne dclare pas dans les
dlais convenue alors lentreprises sera pnalis de 15% du Montant de crdit Rouge CR
14


- Les Progiciels utiliss : Ciel compta & Sage 100 :
Ils sont des systmes de centralisation qui consistent rassembler les
documents de base savoir les factures (Doits et dAvoirs), les chques et les
virements, les Avis de Dbit et de Crdit, les Pices de dpenses, pour ensuite les
enregistrer dans les divers journaux (Achat/Vente) Caisse/Banque/OD) donns
automatiquement par ces progiciels
.
Le journal constitue la mmoire comptable de lentreprise c d toutes les
oprations ralises par cette dernire doivent tre enregistres dans un ordre
chronologique dans le journal convenable.
Les documents de base :
Pices de Caisse : sont toutes les factures de dpenses et de recettes
qui servent la gestion de lentreprise.
Pices de Banque : il sagit de tous les mouvements qui concernent
le compte bancaire de lentreprise.
Factures dAchats : sont principalement les factures reues des
fournisseurs qui concernent lactivit de lentreprise.
14

Factures de Ventes : sont particulirement les factures mentionnant
toutes les ventes de lentreprise et qui sont adresses aux clients.
Les journaux auxiliaires : le comptable doit saisir dans ce logiciel les journaux
suivants :
- Journal dachat HA .
14

- Journal de vente VT.
- Journal des Opration Divers OD .
- Journal de caisse CA.
- Journal de banque BQ .
Journal dachat = (HA) :
Dans ce journal on enregistre tous les achats de lentreprise
chronologiquement et mensuellement.
On commence par le classement chronologique des factures c.--d. des plus
anciennes au plus rcentes.

On slectionne le dossier du client concern, on tape le nom ou le raison
social de la socit dans la boite de dialogue donne par (Ciel compta 2000).

Ensuite on choisie le journal (journal dachat) qui porte le signe (HA), tout
en saisissant les donnes suivantes:
Journal de vente (VT) :
Ce journal se compose des lments suivants:
- la date et N facture.
- Dsignation(c d) la nature de vente.
- Le montant.
- Le mode et date de rglement.
Journal de caisse (CA) :
La date
dopration
N de la pice N de compte Libell
(nature dachat)
Montant dbit et crdit (montant TVA rcuprable sur achat)
14

Ce journal comporte seulement les enregistrements des factures payes en
espces et aussi les pices des dpenses, et contrler chaque jour les soldes
restants en caisse.
Journal de banque (BQ) :
On enregistre dans ce journal tous les mouvements qui concernent le
compte banque

Puis on marque chaque mois le N du chque, la date de rglement et le
numro de la facture sans oublier de solder les comptes, afin de passer la
rcapitulation mensuelle des journaux.
Journal des oprations diverses (OD) :
Lors de ltablissement de la balance avant inventaire par le logiciel Ciel
Compta. On saisi dans le journal des oprations diverses, les oprations
concernes, qui consistent mentionner : les achats au dbit et le nom de
fournisseur au crdit et les oprations de rgularisation.
14

Section V:approche thorique :
1 Rappel des conditions doption pour chaque rgime :
Pour le rgime du rsultat net rel(RNR) :
Les socits en nom collectif (SNC) et les socits de participation sont
soumises ce rgime quelque soit leur chiffres daffaires.
Les entreprises individuelles exerant une activit industrielle,
commerciale ou artisanale portant sur un produit dont le prix est
rglement par la loi lorsque le chiffre daffaires de lanne prcdente est
suprieur 4.000.000 Dhs.
14

Les entreprises individuelles exerant une activit industrielle,
commerciale ou artisanale portant sur un produit dont le prix nest pas
rglement par la loi lorsque le chiffre daffaire est suprieur 2.000.000
Dhs.
Professions librales lorsque le chiffre daffaires de lanne prcdente est
suprieur 500.000dhs.
Pour le rgime net simplifi(RNS) :
Les entreprises exerant une activit industrielle, commerciale ou
artisanale portant sur un produit dont le prix est rglement par la loi
lorsque le chiffre daffaires de lanne prcdente est compris entre :
2.000.000<C.A<4.000.000 Dhs.
Les entreprises individuelles exerant une activit industrielle,
commerciale ou artisanale portant sur un produit dont le prix nest pas
rglement par la loi lorsque le chiffre daffaires est compris entre
1.000.000<C.A<2.000.000 Dhs.
Les professions librales lorsque le chiffre daffaires de lanne prcdente
est compris entre : 250.000<C.A<500.000 Dhs.
Pour le rgime forfaitaire :
Les entreprises individuelles exerant une activit industrielle,
commerciale ou artisanale pourtant sur une activit dont le prix est
rglement par la loi lorsque le C.A est infrieur 2.000.000 Dhs.
Les entreprises individuelles exerant une activit industrielle,
commerciale ou artisanale pourtant sur un produit dont le prix nest pas
rglement par la loi lorsque le chiffre daffaires est infrieur ou gal
1.000.000 Dhs.
Les professions librales lorsque le chiffre daffaires de lanne prcdente
est infrieur ou gal 250.000 Dhs.
14

2- La dtermination du rsultat fiscal
Rsultat Fiscal= Rsultat comptable+charges non dductibles-
produits exonrs- Dficits des 4 annes antrieures ou le
reliquat du dficit
.
La dtermination du rsultat fiscale est faite en principe selon le mode du
bnfice net rel. Mais lorsque certaines conditions sont remplies, le rsultat
fiscal est dtermin sur option selon le rgime du bnfice forfaitaire ou selon le
rgime du rsultat net simplifi.
Ne peuvent toutefois opter pour le rgime forfaitaire et sont obligatoirement
soumises au rgime du bnfice net rel, les socits en nom collectif, les
socits en commandite simple et les associations en participation.
Selon le rgime du rsultat net rel :
Le bnfice imposable est dtermin sur la base dune comptabilit
complte et appuye de toutes justifications utiles.
A- les lments imposables :
La dfinition du bnfice imposable donne par larticle 13 est synthtique.
Le bnfice net rel de chaque exercice est ainsi constitu par lexcdent des
produits, profits et gains provenant de lexercice dune ou plusieurs professions
sur les charges engages ou supportes.
14

Linterprtation de cette disposition consacre la thorie dite de bilan puisque
les entreprises sont imposes sur leurs revenus accessoires et leurs gains en
capital.
En consquence le rsultat fiscal est gale au rsultat net comptable (avant
dduction de limpt lui-mme) augment ou diminu des corrections dcoulant
de
Lapplication de la lgalisation fiscale, cette lgalisation ayant pour effet :
Soit dexonrer totalement ou partiellement certains produits.
Soit dexclure ou de limiter la dduction de certaines charges.
Ladministration se rserve le droit de rapporter au bnfice net dclar le
bnfice indirectement transfrs des entreprises situes hors du Maroc et ayant
des liens de dpendance vis--vis des entreprises marocaines ;
Pour obtenir le bnfice net imposable, il suffit de dfalquer du bnfice brut
dexploitation lensemble des charges diverses de gestion dites charges
dductibles .
1- les stocks
a- dfinition :
Les stocks et travaux en cours la date de clture de lexercice sajoutent
aux lments imposables. Les stocks et travaux en cours la date douverture de
lexercice sajoutent aux charges.
Les stocks doivent sentendre de lensemble des marchandises, matires ou
fournitures, dchets, produits semi-ouvrs, produits finis, produits en cours,
emballages non rcuprables qui sont la proprit de lentreprise la date
dinventaire et dont la vente en ltat ou aprs excution doprations de
fabrication permet la ralisation du bnfice dexploitation (lments circulants
non immobilisables).
Les travaux en cours sentendent des travaux en voie dexcution la
clture de lexercice. Ils ne peuvent tre regards de ce fait comme ayant donn
lieu une crance acquise pour lentreprise.
b- Evaluation :
14

Au prix de revient :
Pour les matires premires existant en stock dans ltat mme o elles ont
t calcules par le prix dachat( dduction faite de la TVA rcuprable)
augment des dpenses accessoires dachat tels que frais de transport, droits de
douane, frais dassurance, etc.
Pour les produits semi-ouvrs et les produits finis, par le prix de revient des
matires et fournitures utilises augment des charges de production directes et
indirectes (main-duvre, amortissement des lments concourant la
fabrication)
Pour les travaux en cours, par le cout des matriaux utiliss ou sortis des
magasins la date de linventaire, les dpenses de main-duvre, les frais de
chantier, la quote part des amortissements.

Au cours du jour de la clture de lexercice si ce cours est infrieur au
prix de revient.
Le cours du jour sentend du prix auquel les matires premires ou produits
envisags taient vendus sur le march la date de linventaire.
Comptable ment, le stock est prsent partir du cot dentre ; la dprciation
faisant lobjet dune provision.
2- le chiffre daffaires :
Pour ltablissement de limpt, lentreprise doit retenir lensemble des
recettes et crances acquises se rapportant aux produits livrs, aux services
rendus et aux travaux immobiliers ayant fait lobjet dune rception partielle ou
totale, quelle soit provisoire ou dfinitive.
Pour les produits livrs, les crances sont rattacher lexercice au cours
duquel intervient la livraison des biens. En dautres termes, lentreprise doit,
Comptable ment, tenir compte de ses facturations et non des encaissements.
En ce qui les prestations de service, lexercice de rattachement est celui au cours
duquel est intervenu lachvement de la prestation.

14

Incidence de la TVA :
La rglementation fiscale permet aux entreprisses assujetties la TVA
dvaluer leur chiffre daffaires hors taxe ou taxe comprise.
dans la premire hypothse, les entreprises sont tenues de comptabiliser
hors taxe lensemble des oprations quelles effectuent ainsi que leurs
dpenses et investissements.
Lorsque certaines dpenses dexploitation et dinvestissement nouvrent pas
droit dduction, la taxe non dductible constitue un lment du cot.
dans la seconde hypothse, les entreprises sont tenues de comptabiliser
leurs investissements hors taxe, sauf si ces derniers nouvrent pas droit
dduction et dans ce cas la TVA ou la fraction de la TVA non dductible
est considre comme un lment de prix de revient.
En revanche, les entreprises non assujetties la TVA ne peuvent valuer
leur stock et Leurs investissements que sur la base du prix de revient taxe
comprise.
3- les produits accessoires :
Il sagit de produits raliss loccasion de la gestion commerciales de
lentreprise mais ne se rattachant pas son objet principal ou provenant de la
mise en valeur de certains lments de lactif. Il en est ainsi :
des revenus fonciers (location dimmeubles btis ou non.) ;
des produits de la proprit industrielle ;
des jetons de prsence et tantimes spciaux perus par les socits en
nom collectif et les socits en commandite simple ;
des profits et gains divers( indemnit dassurance, dgrvement
dimpts dductibles, plus-values de change, remise de dettes,
subventions, primes et dons reus de lEtat, des collectivits locales ou
des tiers avec possibilit pour lentreprise de rpartir les primes
dquipement sur une priode de 5 ans maximum.
4- les produits financiers :
14

Cette catgorie comprend notamment les dividendes, les tantimes
ordinaires, les intrts de prts. Toutefois, en ce qui concerne les produits des
actions ou parts sociales de source marocaine, les contribuables, personnes
physiques ou morales, passible de limpt gnral sur le revenu ne sont pas tenus
de les inclure dans le bnfice professionnel dans la mesure ou ces produits ont
t soumis la retenue la source au titre de la taxe sur les produits des actions,
parts sociales et revenus assimile.
5- les travaux immobiliss :
Il sagit du prix de revient des travaux relatifs des biens immobiliss
effectus par lentreprise pour elle-mme.
6- les plus-values Constates et les profits raliss sur les
lments de lactif.
a) Dfinition
Il y a plus-values lorsquil est constat un excdent de la valeur value
dun lment retir de lactif immobilis sur la valeur nette comptable de cet
lment dans le cas de :
cessation de lexercice de la profession non suivie de cession
immdiate des biens dexploitation ;
dcs de lexploitant dont lactivit nest pas poursuivi par les hritiers.

Les plus-values sont imposables selon la loi de finance 2010.
B- Les charges dductibles :
1- Conditions gnrales de dductibilit :
Pour tre admis en dduction, les frais et charges doivent satisfaire aux
conditions suivantes :
14

a- Etre exposs dans lintrt direct de lexploitation ou se rattacher la
gestion normale de lentreprise.
Sont ainsi exclues des charges dductibles ; les dpenses qui ont bnfici
en fait lexploitant individuel ou des dpenses ayant bnfici aux dirigeants de
socits de personnes non soumises limpt sur les socits ou certains
membres du personnel, sans quelles puissent tre considres comme la
contrepartie de services rendus ;
b- correspondre une charge effective et tre appuys des justifications
suffisantes.
Doivent donc tre exclues :
en principe, les charges qui nont pas t inscrites dans la comptabilit
de lentreprise ou qui nont pas t comptabilises en tant que telles ;
les dpenses dont linscription en comptabilit nest pas appuye de
justifications permettant le contrle de leur ralit et de leur montant.
c- se traduire par une diminution de lactif net de lentreprise.
Ne sont donc pas dductibles :
les dpenses ayant en fait pour rsultat lentre dun nouvel lment
dans lactif de lentreprise (prix dacquisition dimmeubles, de
matriel, dun fonds de commerce etc.).
les dpenses ayant pour contrepartie la disparition dune dette au passif
(remboursement dun emprunt par exemple) ou la naissance dune
crance lactif.
d- Avoir t engags au cours de lexercice : les frais et charges doivent
en principe affecter les rsultats de lexercice au cours duquel ils ont
t engags. Ils ne peuvent tre dduits que des rsultats de lexercice
auquel ils sont imputables, c'est--dire de lexercice du fait
gnrateur.
14

Conformment ce principe, les dpenses ne peuvent tre admises dans les
charges dductibles dun exercice donn si elles se rapportent lexploitation
dexercices antrieurs.
De mme les charges payes ou comptabilises davance ne peuvent donc
pas tre admises en dduction du bnfice de lexercice au cours duquel elles ont
t enregistres mais doivent tre retranches du bnfice de lexploitation
quelles concernent.
2- Varit des frais gnraux :
a- Frais dtablissement
Les frais dtablissement de lentreprise sont les frais engags au moment
de la constitution ou de lacquisition par celle-ci de ses moyens permanents
dexploitation (frais de cration, dmission dobligations et dacquisition
dimmobilisations, etc.).
Ils constituent des dpenses qui ne comportent aucune contrepartie dans
lactif de lentreprise et doivent tre dduits du premier exercice bnficiaire,
lexcdent seul pouvant, le cas chant, tre imput sur le ou les exercices
suivants.
Toutefois, les entreprises sont autorises, si elles le prfrent, procder
in amortissement de ces frais taux constants sur cinq exercices partir du
premier exercice de leur constatation.
b- frais de personnel :
En principe sont dductibles toutes les rmunrations directes et indirectes,
y compris les indemnits (indemnit de congs pays, pour frais de dplacement,
de reprsentation, de mission, etc.), allocations, avantages en nature et
remboursements de frais allous par les entreprises.
Toutefois, ces frais ne sont admis en dduction des rsultats que dans la
mesure o ils correspondent un travail effectif, sont rellement supports par
lentreprise et ne sont pas excessifs eu gard limportance du service rendu.
14

Les appointements allous aux membres de la famille de lexploitant dune
entreprise individuelle sont dductibles dans les conditions normales ds lors
quils correspondent au travail effectivement fourni et quils sont rellement
verss.
En revanche, les prlvements effectus par lexploitant individuel au titre de
rmunration de son travail ne sont pas admis en d duction.
Il en va de mme pour les rmunrations du principal associ des socits
en nom collectif, des socits en commandite simple et des socits de fait ne
comprenant que des personnes physiques.
Sont galement dductibles titre de frais de personnel, les charges sociales
affrentes la rmunration du personnel salari, les pensions de retraite et les
dpenses diverses caractre social consenties dans lintrt du personnel.
c- Assurances :
Les primes dassurance couvrant des risques de lentreprise sont
dductibles. Il en va cependant autrement des assurances contractes au profit de
lentreprise elle-mme sur la tte de ses dirigeants ; mais si le risque se ralise
(dcs du dirigeant),
Le capital vers lentreprise nen constitue pas moins un bnfice
imposable, sous dduction des primes antrieurement verses.
Par ailleurs, les primes payes au titre de lassurance contracte au profit
dun membre du personnel constituent pour lentreprise une charge dductible en
tant que complment de salaire.
d- Dpenses et charges diverses :
les frais dexpdition, de correspondance, de bureau ;
les frais de voyage ou de reprsentation exposs par le chef
dentreprise dans lintrt de son exploitation.
les dpenses de publicit ;
les frais dabonnement des publications professionnelles ;
14

Lnumration ci-dessus nest bien entendu pas limitative.
e- Dpenses de rparation :
Certaines dpenses de rparation ne peuvent tre dduites en totalit des
rsultats impossibles au titre de lexercice au cours duquel elles avaient t
engages. Ne constituent pas en effet, des charges dductibles les dpenses :
qui se traduisent par lentre dun nouvel lment dans lactif
immobilis de lentreprise ;
qui entranent une augmentation de la valeur pour laquelle un lment
de lactif immobilis figurait au bilan ;
qui ont pour effet de prolonger de manire notable la dure probable
dutilisation dun lment de cette nature.
A linverse, les dpenses de rparation ou dentretien, qui nont dautre
objet que de maintenir un lment dactif dans sa consistance initiale et de
permettre son fonctionnement normal pendant la priode damortissement
courir, pouvant tre comprises parmi les charges immdiatement dductibles ds
lors quelles nont pas pour effet daccrotre notablement la dure dutilisation du
bien.
f- Charges financires :
Les intrts des dates contractes pour les besoins de lentreprise sont
dductibles du rsultat de lexercice au cours duquel ils sont venus chance. Il
en est de mme des agios bancaires.
g- Intrts des comptes courants dassocis :
Les intrts allous aux sommes verses par les associs des socits en
nom collectif et des socits en commandite simple lexclusion de lassoci
principal, sont dductibles la condition que le capital social soit entirement
libr, dans les limites suivantes :
le montant total des sommes pourtant intrts dductibles ne peut tre
suprieur au montant du captal social ;
14

le taux des intrts dductibles ne doit pas tre suprieur au taux de
base pratiqu par BANK AL MAGHRIB pour le rescompte des effets
privs court terme major de deux points.
Mais les intrts servis aux associs des socits de fait et aux membres des
associations en participation ne sont pas admis dans les charges dductibles.
h- Impts :
En principe sont dductibles, les impts la charge de lentreprise, mis en
recouvrement au cours de lexercice. Toutefois, sont exclus de cette d duction
lI.R, la participation la solidarit nationale, la taxe urbaine affrente aux biens
donns en location par les entreprises de crdit-bail, la contribution de 25% sur
les revenus professionnels ou fonciers exonrs et tout impt prlev la source
est imputable sur lI.R. (taxe sur les produits de placement revenu fixe).
i- Pertes diverses :
Ces pertes sont dductibles lorsquelles rpondent aux conditions gnrales.
Il en est ainsi notamment :
Pertes de change supportes loccasion doprations effectues en
monnaie trangre ou rsultat de lvaluation des crances et avoirs en
devises trangres ;
Pertes supportes la suite dun dinondations ou dincendies affectant
les immeubles ;
Pertes subies sur la ngociation des valeurs mobilires ;
Pertes correspondent au montant des crances qui se rattachent
lactivit normale de lentreprise et dont lirrcouvrabilit revt un
caractre dfinitif ;
Pertes occasionnes par les vols ou dtournements autres que ceux
affectant les marchandises (diminution du stock).
j- Report dficitaire :
Le dficit subi pendant un exercice est considr comme une charge de
lexercice suivant et dduit du bnfice professionnel ralis pendant ledit
14

exercice. Si ce bnfice nest pas suffisant pour que la dduction puisse tre
intgralement opre, lexcdent du dficit est report successivement sur les
exercices suivants jusquau quatrime exercice qui lexercice dficitaire.
Toutefois, cette limitation ne sapplique pas au dficit ou la fraction du dficit
correspondant des amortissements rgulirement comptabiliss et compris dans
les charges dductibles de lexercice ;
Le contribuable rsident au Maroc et ralisant un dficit de source trangre
ne peut imputer ledit dficit que sur les revenus positifs de mme nature
provenant de mme pays.
k- cadeaux publicitaires :
Sont dductibles les cadeaux publicitaires distribus gratuitement,
condition que leur valeur unitaire ne dpasse pas 100 DH et quils portent soit le
nom ou le sigle de lentreprise, soit la marque des produits quelle fabrique.
l- Amortissement :
Lacquisition dune immobilisation ne peut tre considre comme une
charge puisquelle nentraine pas une diminution de lactif net. Toutefois la
valeur relle de la plupart des lments corporels et de certains lments
incorporels de lactif immobilis diminue du fait du temps et de lusage. Cette
dprciation rsulte gnralement de lusure physique occasionne par
lutilisation mais elle peut aussi tre due un vieillissement technologique.
Les amortissements ont ainsi pour objet de constater et de compenser cette
dprciation par linscription de la perte correspondante dans les charges de
lentreprise compte tenu des difficults que prsenterait une estimation exacte de
la perte subie, elle est dusage de lvaluer forfaitairement la clture de chaque
exercice, une somme fixe, pour chaque lment dactif, daprs la dure
probable de son utilisation. Lorsque les lments amortissables sortent du
patrimoine de lentreprise, cette dduction forfaitaire est rgularise par le jeu des
plus ou moins values.
Il convient de prciser que le montant de lamortissement sera, en principe
limit au prix de revient du bien tel quil figure en comptabilit. Toutefois si
llment fait lobjet dune rvaluation, les amortissements peuvent tre calculs
14

sur la base de la nouvelle valeur comptable (exemple : rvaluation du bilan,
rparation importante, change standard sur un bien dj totalement amorti).
Principes gnraux :
conditions de dduction
lamortissement ne peut tre admis en dduction, que sil y a
dprciation effective, (exclusion des terrains et fonds de
commerce) la charge de lentreprise (ce qui exclut les lments dont
lentreprise est locataire).
lamortissement doit obligatoirement tre comptabilis.
En principe, la dduction de lamortissement est refuse lorsque la
dotation nest pas inscrite en comptabilit. Lentreprise conserve
cependant le droit de pratiquer cette dduction partir du premier
exercice qui suit la priode normale damortissement.
lamortissement doit tre calcul compter du premier jour du mois
dacquisition des biens ou de la date de lutilisation effective lorsquil
sagit dlments caractre mobilier.
Limitations particulires :
Les amortissements expressment exclus des charges dductibles doivent
tre rapports au bnfice imposable de manire extra-comptable. Les limitations
apportes au principe de dduction des amortissements concernent les vhicules
de transport de personnes, autres que ceux utiliss pour le transport public ou
collectif du personnel de lentreprise.
La base amortir ne peut tre suprieure 200.000 DH, ce qui exclut les
annuits damortissements calculs au-del de cette limite.
Le taux damortissement autoris est de 20%.
base de calcul des amortissements :
14

En principe, le prix de revient constitue la fois la base et la limite de
lamortissement. Les prix de revient retenir est un prix hors TVA dductible
puisque la TVA est rcupre par lentreprise.
On retrouve cet endroit les difficults dvaluation du prix de revient dun
bien
il sentend du prix dachat, hors TVA dductible, auquel sajoutent les
frais de douane, de transport, dinstallation, etc. ;
lorsque le paiement est assur par les versements chelonns, les intrts
constituant des frais financiers ne sont pas amortissables ;
le paiement en devises trangres doit tre converti en dirhams ;
le cot de lamnagement ou de la remise en tat des immobilisations
constitue une charge dexploitation sauf si les rparations ou modifications
du bien ont pour effet de lui donner une plus-value ou de prolonger sa
dure dutilisation.
Modalits de calcul
amortissement linaire.
Les amortissements sont en gnrale calculs, chaque anne, de telle sorte
que leur montant cumul permette de reconstituer le prix de revient de
limmobilisation amortissable lexpiration de la priode normale dutilisation
qui est gnralement fonction de lusage.
Chaque annuit, en principe constante, est gale au produit du prix de
revient par un taux(t) correspondant la dure normale dutilisation(n) :
t=1 /n

Les taux ordinairement admis sont les suivants :
4% : immeubles dhabitation usage commercial.
14

5% : immeubles industriels construits en matriaux rsistants (pierres, briques,
bton..).
10% : constructions lgres (prfabriqu, planches).
10% : mobilier, matriel informatique.
15% : micro ordinateurs.
20% : matriel roulant et matriel automobile.
Amortissement dgressif :
La loi de finances pour lanne 1994 a introduit lamortissement dgressif
dont lintrt fiscal par rapport au systme linaire rside dans la nette
augmentation des premires annuits.
Le taux applicable pour le calcul de lamortissement dgressif est obtenu en
multipliant le taux damortissement linaire rsultant de lapplicable des
dispositions de larticle 15 de la loi rgissant lIR, les coefficients ci-aprs :
1 ,5 pour les biens dont la dure damortissement est de 3 ou 4 ans ;
2 pour les biens dont la dure damortissement est de 5 ou 6 ans ;
3 pour les biens dont la dure damortissement est suprieure 6 ans.
Peuvent tre amortis suivant le systme dgressif tous les biens
dquipement acquis neufs compter du 1 er Janvier 1994, lexception
toutefois des immeubles quelle que soit leur destination et des vhicule de
transport des personnes autres que ceux utiliss pour le transport public ou le
transport collectif de personnel et ceux appartenant aux agences de location de
voitures et affects conformment leur objet.
Amortissement exceptionnel :
Lentreprise qui a reu une prime dquipement rapporte intgralement
lexercice au cours duquel elle a t perue, est autorise pratiquer, au titre de
lexercice au cours duquel les quipements en cause ont t acquis, un
amortissement exceptionnel dun montant gal celui de la prime.
Amortissement la suite dune rgularisation :
14

Lorsquune immobilisation a t comptabilise tort parmi les frais
gnraux, ladministration est en droit den rintgrer le montant dans les
rsultats imposables de lexercice vrifi non encore prescrit. Lentreprise pourra
pratique les amortissements normaux partir de lexercice suivant la date de la
rgularisation.
Dans le cas o lexercice au cours duquel le bien a t inscrit par erreur
dans les frais gnraux est prescrit, la rgularisation est refuse et lorsque le bien
considr est cd, la totalit du prix de cession est considr comme profit sur
exercice antrieur, imposable avec application des abattements ou de
lexonration prvus par la loi.
le sort fiscal de lamortissement omis :
Une dotation aux amortissements omis au cours dune anne nest
dductible que du rsultat de lexercice qui suit la priode normale
damortissement.
le sort fiscal de lamortissement diffr ou report :
Il varie en fonction du rsultat de lexercice au cours duquel le report a t
effectu.
Si le report a t effectu en priode bnficiaire, lamortissement est
considr comme un amortissement omis, et pourtant il est dductible du
rsultat de lexercice qui suit la priode normale damortissement.
Si le report a t effectu en priode dficitaire, lamortissement est
dductible du rsultat du 1 er exercice bnficiaire.
m- Provisions :
cest une fraction des bnfices qui est inscrite en comptabilit un compte
spcial en vue de faire face ultrieurement soit une dprciation ou la perte
dun lment de lactif, soit une charge qui nest pas encore effective la date
de clture de lexercice mais que des vnements en cours rendent probable et
qui est prcise quant son objet, tout en pouvant tre indtermine quat son
montant.
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conditions de dduction des provisions :
- la provision doit tre destine faire face une perte ou une charge
dductible (exemple de perte ou de dprciation dun lment dactif :
crances, fonds de commerce ; exemple de charge : frais de procs).
- La perte ou la charge doit tre nettement prcise : la perte ou la charge
doit tre donc individualise. Lindividualisation permet le contrle du
montant de la provision et la vrification des modalits de son affectation
ultrieure.
- La perte ou la charge doit tre probable et non simplement ventuelle. Il
en rsulte que lorsqu la clture dun exercice la perte ou la charge est
certaine quant son existence et quant son montant, il ny a pas lieu de
constituer une provision. Il suffit de retrancher purement et simplement la
perte ou la charge des bnfices de lexercice (exemple : crance dont la
perte apparait comme certaine la clture du bilan).
- La probabilit de la perte ou de la charge doit rsulter dvnements en
cours, ce qui exclut les provisions motives par des vnements ayant pris
naissance aprs la clture de lexercice. Les entreprises ne sauraient ainsi
tre autorises pratiquer des provisions raison des charges futures
probables qui ne trouvent pas leur origine relle dans lexercice en cours.
- La provision doit tre effectivement constate en comptabilit.
Provisions couramment utilises :
- Dprciation du fonds de commerce : la suite de circonstances imposes
lentreprise (retrait de licence, nouveau trac de voie etc.)
- provisions pour crances douteuse ou litigieuses. Il arrive que le
recouvrement de crances soit compromis en raison de la mauvaise
situation financire du dbiteur (crances douteuses) ou de lexistence
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dun dsaccord sur leur principe mme ou leur quotit (crances
litigieuses).
Dans de telles situations, lentreprise peut constituer en franchise dimpt
une provision dun montant gal la crance ou la partie de la crance dont le
recouvrement est compromis et qui fait lobjet dun recours judiciaire.
- Provisions pour impts payer : les entreprises peuvent constituer une
telle provision condition que limpt soit dductible et quil soit d
raison des faits survenus au cours de lexercice. Tel est le cas des taxes
dues au titre du dernier mois de lexercice et qui ne seront payes quau
dbut de lexercice suivant, ou des impositions supplmentaires probables
en cas de diffrend entre lentreprise et ladministration.
- Provision de propre assurance : nest pas admise en dduction.
- Provision pour garantie : les entreprises qui assurent la garantie des
appareils vendus aux clients ne peuvent constituer de ce chef des
provisions dductibles.
- Provisions pour congs pays : les congs pays sont des charges
annuelles et normales et ce ne peuvent par suite donner lieu provision.
Provision spcifique :
Les entreprises sont autorises constituer en franchise dimpt une
provision pour le logement du personnel dans les conditions suivantes :
- Le montant des provisions ne doit pas dpasser 3% du rsultat fiscal ;
- Ces provisions doivent servir alimenter un fonds destin acqurir ou
construire directement par lemployeur de logements affects aux salaris
de lentreprise titre dhabitation principale ou prter ces salaris de
lentreprise en vue de la construction ou de lacquisition de logement
personnels ;
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- Les provisions doivent tre utilises dans une proportion de 50% au
minimum de leur montant aux logements conomiques tels que dfinis
par le dcret royal du 17 dcembre 1968 relatif au crdit foncier, au crdit
la construction et au crdit lhtellerie.
Si dans les cinq annes suivant celle de leur constitution ou celle du
remboursement des prts les provisions nont pas t utilises, elles doivent tre
rintgres (en totalit ou en partie suivant le cas) au bnfice fiscal de la sixime
anne. De mme sont reporter au rsultat fiscal en cas de cession dentreprise
ou de cessation dactivit, les remboursements de prts.
Ces rintgrations sont assorties des pnalits et majorations prvues pour le
cas dinsuffisance de dclaration et de paiement.
sort fiscal des provisions constitues :
Provisions rgulirement constitues : trois situations peuvent se prsenter,
selon que la provision et utilise conformment son objet, quelle devient son
objet ou quelle est dtourne de son objet.
Lorsque la perte ou la charge se ralise trois hypothses sont possibles pour
la dtermination des rsultats imposables cet exercice.
- Si le montant de la provision correspond celui de la perte ou de la
charge, il se produit une compensation entre les deux et le montant du
rsultat imposable nest pas affect ;
- Si la provision est dun montant infrieur, la diffrence vient en dduction
des rsultats imposables ;
- Si la provision est dun montant suprieur, le surplus est rintgrer dans
le bnfice imposable.
Une provision devient sans objet lorsque la perte ou la charge en vue de
laquelle elle avait t constitue ne se ralise pas (exemple : encaissement dune
crance qui avait fait lobjet dune provision pour crance douteuse). Dans cette
hypothse la provision doit tre rapporte aux rsultats de lexercice au cours
duquel elle est devenue sans objet.
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Une provision est dtourne dans son objet lorsquelle reoit une affectation
non conforme sa destination (exemple dune provision distribue aux associs).
Dans ce cas le montant de la provision doit tre rintgr dans les bnfices de
lexercice au cours duquel le dtournement a eu lieu.
Provisions irrgulirement constitues :
Sont considres comme telles les provisions qui ne remplissent pas, au
moment de leur constitution, lune des conditions de forme ou de fond requises.
Ces provisions irrgulires ds lorigine doivent tre rapportes au rsultat de
lexercice au cours duquel elles ont t constitues, ou si cet exercice est couvert
par la prescription, au plus ancien des exercices soumis vrification.
C- Les charges non dductibles :
Les amendes, pnalits et majorations de toute nature mises la charge des
contrevenants aux dispositions lgales rgissant les prix, le transport, la
lgislation du travail, lassiette des impts et taxes etc. ne sont pas admises en
dduction des bnfices soumis lI.R dans la catgorie des revenus
professionnels.
Dautres charges ne sont exclues de la dduction qu concurrence de 50%
seulement de leur montant. Il sagit :
- Des dpenses autres que les frais de personnel dont le montant factur est
gal ou suprieur 10.000 DH et dont le rglement nest pas justifi par
chque barr non endossable, effet de commerce ou virement bancaire.
- Des dons en espce dont le versement nest pas effectu dans les
conditions prvue ci-dessus.
D- LES OBLIGATIONS COMPTABLES :
Afin de permettre ladministration fiscale dexercer les contrles
ncessaires, les entreprises doivent tenir une comptabilit rgulire et dresser des
inventaires dtail&s des produits et
Marchandises destins la revente ou pour les besoins de lexploitation.
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En outre elles doivent dlivrer, pour les oprations de recettes, des factures
numrotes et comportant les numros darticle du rle dimposition limpt
des patentes, ou dans le cas des ventes au dtail, des tickets de caisse.
En ce qui concerne les achats, les entreprises doivent tre en mesure de les
justifier par une facture rgulire ou tout autre document en tenant lieu
comportant tous les renseignements prescrits par les dispositions lgales.
Les entreprises ne sont pas seulement tenues denregistrer les diffrentes
oprations et dorganiser une comptabilit mais galement de conserver, pendant
dix ans toutes les pices justificatives (double des factures, tickets de caisse etc.)
et tous les documents comptables (journal, livre dinventaire, livres et fiches de
paie etc.)
Le rgime du rsultat net simplifi :
A- Personnes bnficiaires :
Peuvent prtendre au rgime du rsultat net simplifi les entreprises
individuelles, les socits de fait et les indivisions. Par contre les SNC, les SCS et
les associations en participation ne peuvent pas opter pour ce rgime.
B- Conditions doption :
Peuvent opter pour le rgime du rsultat net simplifi les entreprises dont le
chiffre daffaires annuel ou port lanne ne dpasse pas le plafond suivant :
- Les entreprises exerant une activit industrielle, commerciale ou
artisanale portant sur un produit dont le prix est rglement par la loi
lorsque le chiffre daffaires de lanne prcdente est compris entre :
2.000.000<C.A<4.000.000 Dhs.
- Les entreprises individuelles exerant une activit industrielle,
commerciale ou artisanale portant sur un produit dont le prix nest pas
rglement par la loi lorsque le chiffre daffaires est compris entre
1.000.000<C.A<2.000.000 Dhs.
- Les professions librales lorsque le chiffre daffaires de lanne
prcdente est compris entre : 250.000<C.A<500.000 Dhs.
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C- Modalit doption :
Loption reste valable tant que le chiffre daffaires ralis est infrieur ou
gal pendant deux exercices conscutifs aux limites ci-dessus mentionnes.
Loption nest valable pour les entreprises dont les activits relvent la fois de
deux ou trois limites, que dans lune des deux situations suivantes :
Le chiffre daffaires ralis dans chacune des activits ne dpasse pas la
limite prvue pour chacune delles ;
Le chiffre daffaires total ralis ne dpasse pas la limite correspondant la
catgorie de profession exerc titre principal.
La demande doption doit tre formule par crit et adress par lettre
recommande ou remise contre rcpiss linspecteur des impts directs et
taxes assimils au lieu de leur principal tablissement ou de leur domicile fiscal :
Avant le 1er mai de lanne dont le rsultat sera dtermin daprs le rgime
doption ;
Ou, en cas de dbut dactivit, avant le 1er mai de lanne qui suit celle de dbut
dactivit ; celle-ci tant alors concerne par loption.
Toutefois, loption nest admise en ce qui concerne les entreprises dont le
rsultat professionnel est dtermin selon le rgime du rsultat net rel que
lorsque leur chiffre daffaires est rest, pendant trois exercices conscutifs,
infrieur lune des limites correspondant leur profession. Dans ces cas
loption est valable partir de la 4me anne.
D- Rsultat fiscal :

Le rsultat net imposable est dtermin selon les rgles et dans les mmes
conditions applicables au rsultat net rel avec toutefois une simplification. En
effet, le rsultat net simplifi est dtermin daprs lexcdent des produits,
profits et gains sur les charges lexclusion des provisions. En cas de dficit, le
report nest pas admis.
Les entreprises ayant opt pour ce rgime doivent clturer leurs exercices
comptables au 31 dcembre de chaque anne.
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E- Obligations comptables :
Les entreprises concernes sont autorises tenir une comptabilit
simplifie (dispense de lobligation de la tenue du livre journal cot et paraph)
et produire un compte de rsultats abrg.
Les documents tablir obligatoirement sont :
Le registre des recettes et dpenses, appuy des factures ;
La liste des tiers dbiteurs et crditeurs indiquant la nature, la rfrence et
le montant dtaill des crances et des dettes ;
Les inventaires dtaills des stocks, marchandises, produits, emballages et
matires consommables ;
Le registre des amortissements, vis par le chef du service local dassiette
et dont les pages sont numrotes.
En outre les entreprises doivent conserver pendant une priode de dix ans
les diffrentes pices justificatives (doubles de factures de vente, de bons de
commande etc.)
Le rgime du rsultat forfaitaire
A- Champ dapplication du forfait :

Les personnes, lexception de celles qui exercent une des professions ou
activits prvues par voie rglementaire peuvent opter pour lvaluation
forfaitaire de leurs bnfices lorsquelles ralisent un chiffre daffaires annuel ou
port lanne dont le montant est infrieur ou gal :
les entreprises individuelles exerant une activit industrielle,
commerciale ou artisanale pourtant sur une activit dont le prix est
rglement par la loi lorsque le C.A est infrieur 2.000.000 Dhs.
les entreprises individuelles exerant une activit industrielle,
commerciale ou artisanale pourtant sur un produit dont le prix nest
pas rglement par la loi lorsque le chiffre daffaires est infrieur ou
gal 1.000.000 Dhs.
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les professions librales lorsque le chiffre daffaires de lanne
prcdente est infrieur ou gal 250.000 Dhs.
Tant que le chiffre daffaires na pas dpass pendant deux annes
conscutives ces limites, loption pour le rgime forfaitaire demeure valable.
B- MODALITES DOPTION :
En cas dexercice dactivits distinctes relavant de deux ou trois limites de
chiffre daffaires il est fait application des conditions de forme et de dlai
rgissant loption pour le rsultat re simplifi.
Le forfait nest applicable aux entreprises soumises au rgime du bnfice
net (rel ou simplifi) que lorsquelles ralisent, pendant trois exercices
conscutifs, un chiffre daffaires infrieur aux limites exiges pour loption qui
prend effet compter du 4 met exercice.
C- EVALUATION DU BENEFICE FORFITAIRE :
Le bnfice imposable correspond au bnfice que peut produire
normalement lentreprise, abstraction faite de la plupart des pertes et profits
caractre exceptionnel.
Le forfait est tabli par lapplication au chiffre daffaires de chaque anne
civile dun coefficient fix pour chaque profession. Le montant ainsi obtenu est
augment le cas chant :
Des plus-values de cession des lments dactif immobilis lexception
des terrains et constructions ;
Des plus-values values par ladministration lorsque des lments, autres
que les terrains et constructions, ne sont plus utiliss pour les besoins de
lexploitation.
Des indemnits reues en contrepartie de la cessation de lexercice de la
profession ou du transfert de la clientle.
Ces diffrents profits sont tenus aprs application des abattements prvus
pour les plus-values constates et profits raliss.
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Des primes, subventions et dons reus.
D- REGLE DU BENEFICE MINIMUM :
En aucun cas, le bnfice calcul forfaitairement ne peut tre infrieur au
total de deux lments, lun fixe et lautre variable, augment des profits nets,
plus-values, indemnits, primes, subventions et dons.
Llment fixe est dtermin pour chaque tablissement compte tenu de la
classification des professions dans les tableaux A et B suivants :
Tableau A

Hors classe
1re classe
2me classe
3me classe
4me classe
5me classe
6me classe
7me classe
30.000 DH
25.000 DH
20.000 DH
15.000 DH
10.000 DH
5.000 DH
2.500 DH
1.500 DH
Tableau B
1re classe
2me classe
Redevable exploitant
Un tablissement de minime important
15.000 DH
2.500 DH
2.500 DH
Llment variable et obtenu en appliquant la valeur locative de chaque
tablissement un coefficient variant de 1 5 compte tenu de limportance de
ltablissement, de lachalandage et du niveau dactivit.
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E- OBLIGATIONS DORDRE COMPTABLE :
Si lez entreprises forfaitairement ne peuvent tre contraintes tenir une
comptabilit rigoureuse, elles doivent nanmoins fournir des renseignements
exacts sur la formation de leur chiffre daffaires.
Section VI Approche pratique:
1 Etude de cas de lentreprise el Haffat
Pour mieux clairer laspect thorique du thme que jaie choisi la
dtermination du rsultat fiscal selon les diffrents rgimes et le rendre plus
pratique jai opt dentamer une tude plus complte sur un dossier dj trait et
examin par le fiduciaire CHIHAB et ctait le cas de lentreprise EL HAFFAT
celle ci est une tlboutique.
Toutefois cette tude sera mene ainsi : tout dabord on commence par
llaboration du journal des achats effectus tout au long de lanne ensuite on
tablit les tats des factures dductibles pour obtenir la TVA rcuprable sur
charges, facture et le Chiffre daffaire dans le but de dresser le tableau de la
TVA, on passe par la suite au remplissage du model de dclaration de la CNSS et
en dernier lieu le traitement informatique de lensemble de ces donnes dans un
logiciel nomm Ciel afin davoir la Balance qui contient le rsultat
comptable ,celle-ci constitue le socle pour passer au rsultat fiscal .
Tout en signalant que le fiduciaire CHIHAB traite lensemble des dossiers
de leurs clients assujettis lIR selon le rgime du rsultat net simplifi, cela est
en relation trs troite avec leurs Chiffres daffaires qui ne dpasse pas 4000 000
dhs.
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