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Journal Officiel de lOHADA N 10 4

Anne

ACTE UNIFORME PORTANT ORGANISATION


ET HARMONISATION DES COMPTABILITES DES
ENTREPRISES SISES DANS LES

ETATS-PARTIES AU

TRAITE RELATIF
A LHARMONISATION DU DROIT DES AFFAIRES EN
AFRIQUE

Le
Conseil
des
ministres
de
lOrganisation pour lHarmonisation
en Afrique du Droit des Affaires
(OHADA) ;

Vu lavis en date du 22 fvrier 2000


de la
Cour Commune de Justice et
dArbitrage ;

Vu
le
Trait
relatif

lharmonisation du droit des affaires


en Afrique, notamment en ses
articles 2, 5 12 ;

Aprs en avoir dlibr, adopte


lunanimit
des
Etats-parties
prsents et votants lacte uniforme
dont la teneur suit :

Vu
le
rapport
du
Secrtaire
permanent et les observations des
Etats-parties ;

TITRE I :
DES COMPTES PERSONNELS DES ENTREPRISES
(PERSONNES PHYSIQUES ET PERSONNES
MORALES)

mouvements de valeur qui sont


traites avec des tiers ou qui
sont constates ou effectues
dans le cadre de sa gestion interne ;

CHAPITRE I :
DISPOSITIONS
GENERALES
Article
1er
Toute entreprise au sens de larticle
2 ci- aprs doit mettre en place une
comptabilit destine linformation
externe comme son propre usage.
A cet effet
:
elle classe, saisit, enregistre
dans
sa
comptabilit
toutes
oprations entranant des

elle fournit, aprs traitement


appropri de ces
oprations, les
redditions de comptes auxquelles
elle est assujettie lgalement

me
2
Journal Officiel de lOHADA N 10 4 Anne
ou de par ses statuts, ainsi que
les informations ncessaires aux
besoins des divers utilisateurs.

Article
2
Sont astreintes la mise en place dune
comptabilit, dite comptabilit gnrale,
les entreprises
soumises
aux
dispositions
du
Droit
commercial, les entreprises publiques,
parapubliques,
dconomie
mixte, les coopratives
et, plus gnralement,
les
entits produisant des biens et des
services marchands ou
non
marchands, dans
la mesure
o elles exercent, dans un but lucratif ou
non, des activits conomiques
titre principal ou accessoire qui se
fondent sur des actes rptitifs,

lexception de celles soumises aux


rgles
de la
comptabilit publique.

Article
3
La comptabilit doit satisfaire, dans le
respect de la rgle de prudence, aux
obligations de rgularit, de sincrit et
de transparence inhrentes la tenue,
au contrle, la prsentation et la
communication des informations quelle
a traites.
Article
4
Pour
garantir
la
fiabilit,
la
comprhension et la
comparabilit
des
informations,
la
comptabilit de chaque entreprise
implique :
le respect dune terminologie et de
principes directeurs communs
lensemble
des
entreprises
concernes des tats- parties au
trait relatif lharmonisation du
droit des affaires en Afrique ;
la mise en uvre de conventions,
de mthodes et de procdures
normalises ventuellement par
secteurs
professionnels ;
une organisation
rpondant
tout moment aux
exigences de collecte, de tenue, de
contrle, de prsentation et de
communication
des
informations
comptables
se
rapportant
aux
oprations de lentreprise vises
larticle premier.
Article
5
La poursuite des objectifs assigns la
comptabilit pour la
collecte,
la
tenue, le contrle, la prsentation et la
communication par
les
entreprises,
dinformations
tablies dans
les
mmes conditions de fiabilit, de
comprhension et
de
comparabilit,
est assure
par lapplication correcte
dun
systme
comptable
commun tous les tats- parties,
dnomm
Systme
comptable
OHADA et annex au prsent Acte
Uniforme
portant
organisation
et

harmonisation des comptabilits des


entreprises. Toutefois, les banques, les
tablissements
financiers
et
les
assurances sont assujettis des
plans comptables spcifiques.

Article
6
Lapplication du
OHADA
implique que
:

Systme

comptable

la rgle de prudence soit en tous


cas observe,
partir dune
apprciation raisonnable
des vnements etdes
oprations enregistrer au titre de
lexercice ;
lentreprise se conforme aux rgles
et procdures en vigueur en les
appliquant de bonne foi ;

les responsables des comptes


mettent en place et en uvre des
procdures
de
contrle
interne indispensables la
connaissance
quils
doivent
normalement avoir de la ralit et de
limportance
des
vnements,
oprations et situations lis lactivit
de lentreprise ;

les informations soient prsentes et


communiques
clairement
sans
intention de
dissimuler
la
ralit
derrire lapparence.
Article
7
Les tats financiers de synthse
regroupent les informations comptables
au moins une fois par an sur une
priode
de
douze
mois, appele
exercice ; ils sont dnomms tats
financiers annuels.
Lexercice concide avec lanne
civile.
La
dure
de
lexercice
est
exceptionnellement infrieure douze
mois
pour
le
premier exercice
dbutant au cours du
premier semestre de lanne
civile. Cette dure peut tre suprieure
douze mois pour le premier exercice
commenc au cours du deuxime
semestre de lanne. En cas de
cessation dactivit, pour quelque cause
que ce soit, la dure des oprations de
liquidation est compte pour un
seul
exercice,
sous
rserve
de
ltablissement
de
situations
annuelles provisoires.

Article
8
Les
tats
financiers
annuels
comprennent le Bilan, le Compte de
rsultat,
le
Tableau financier des
ressources et des emplois, ainsi que
ltat annex.
Ils forment un tout indissociable et
dcrivent de faon rgulire et sincre
les
vnements,
oprations
et
situations de lexercice pour donner
une image fidle du patrimoine, de la
situation financire et du rsultat de
lentreprise.
Ils
sont
tablis
et
prsents
conformment aux dispositions des
articles 25 34 ci-aprs, de faon
permettre leur comparaison dans le
temps, exercice par exercice, et leur
comparaison avec les tats financiers
annuels des autres
entreprises
dresss
dans
les
mmes conditions de rgularit, de
fidlit et de comparabilit.
Article
9
La rgularit et la sincrit des
informations regroupes dans les tats
financiers annuels de
lentreprise
rsultent dune description adquate,
loyale, claire, prcise et complte des
vnements, oprations et situations
se rapportant lexercice.
La comparabilit des tats financiers
annuels
au
cours
des
exercices
successifs ncessite la permanence
dans la terminologie et dans les
mthodes utilises pour retracer les
vnements,
oprationset
situations prsents dans
ces tats.
Article
10
Toute
entreprise
qui
applique
correctement le Systme
comptable
OHADA
est
rpute
donner, dans ses tats financiers,
limage fidle de sa situation et de
ses oprations exige en application de
larticle 8 ci-dessus.
Lorsque lapplication dune

prescription
comptable
se
rvle
insuffisante ou inadapte pour donner
cette
image,
des
informations
complmentaires ou
des
justifications
ncessaires
sont
obligatoirement
fournies dans lEtat annex.

Article
11
Les tats financiers annuels sont rendus
obligatoires, en tout ou en partie, en
fonction de la taille des entreprises
apprcie selon des critres relatifs au
chiffre daffaires de lexercice.
Toute entreprise est, sauf exception lie
sa taille, soumise au Systme
normal
de prsentation des tats
financiers et de tenue des comptes.
Toutefois, si le chiffre daffaires ne
dpasse pas
100.000.000 (cent
millions) de francs CFA,
lentreprise
peut utiliser le systme allg .
Article
12
Dans le Systme normal est rendu
obligatoire
ltablissement
dun tat fournissant des
informations additionnelles, dnomm
tat supplmentaire statistique .
Article
13
Les trs petites entreprises, dont les
recettes
annuelles
ne
sont
pas
suprieures aux seuils fixs lalina
2 du prsent article, sont assujetties,
sauf utilisation de lun des deux
systmes prvus larticle 11 cidessus, au Systme minimal
de
trsorerie ,
de
caractre drogatoire aux
dispositions
gnrales
du
prsent Acte Uniforme.
Ces
seuils
suivants :

sont

les

trente (30) millions de F CFA pour


les entreprises de ngoce,

vingt (20) millions de F CFA pour


les entreprises artisanales et
assimiles,

dix (10) millions de F CFA pour


les entreprises de services.

CHAPITRE II :

1. la tenue de la comptabilit dans la


langue officielle et dans lunit
montaire lgale du pays ;

ORGANISATION
COMPTABLE
Article
14
Lorganisation comptable mise en place
dans lentreprise doit satisfaire aux
exigences de rgularit et de scurit
pour
assurer lauthenticit
des critures de faon ce que la
comptabilit puisse servir la fois
dinstrument de mesure des droits et
obligations
des
partenaires
de
lentreprise, dinstrument de preuve,
dinformation des tiers et de gestion.
Article
15
Lorganisation
assurer :

comptable

doit

un enregistrement exhaustif, au
jour le jour, et sans retard des
informations de base ;

le traitement en temps opportun


des donnes enregistres ;

la mise la disposition des


utilisateurs des documents requis
dans les dlais lgaux fixs pour
leur dlivrance.

Article
16
Pour maintenir la continuit dans le
temps de laccs linformation, toute
entreprise tablit une documentation
dcrivant
les
procdures
et
lorganisation comptables.
Cette documentation est conserve
aussi longtemps quest exige la
prsentation
des
tats
financiers
successifs auxquels elle se rapporte.
Article
17
Lorganisationcomptable doit au
moins
respecter
les
conditions de rgularit et de scurit
suivantes :

2. lemploi de la technique de la
partie double, qui se traduit par
une criture affectant au moins
deux comptes, lun tant dbit et
lautre crdit. Lorsquune opration
est
enregistre,
le
total
des
sommes
inscrites
au
dbit
de
comptes doit tre gal au total des
sommes inscrites au crdit dautres
comptes ;
3. la justification des critures par des
pices dates,
conserves,
classes
dans un
ordre
dfini dans le document dcrivant
les
procdures et
lorganisation
comptables,
susceptibles de servir comme moyen
de preuve et portant les rfrences
de
leur
enregistrement
en
comptabilit ;
4. le

respect
de
lenregistrement
des oprations.

chronologique

Les mouvements affectant le patrimoine


de lentreprise sont enregistrs en
comptabilit, opration par opration,
dans lordre de leur date de valeur
comptable. Cette date est celle de
lmission par lentreprise de la pice
justificative de lopration, ou celle de
la rception
des
pices
dorigine
externe.
Les oprations de mme
nature ralises en un mme lieu et au
cours dune mme journe peuvent tre
rcapitules sur une pice justificative
unique.
Les mouvements sont rcapituls par
priode pralablement
dtermine
qui
ne peut
excder un mois.
Une procdure destine garantir le
caractre dfinitif de lenregistrement de
ces mouvements devra tre mise en
uvre ;
5. lidentification de chacun de ces
enregistrements
prcisant
lindication de son origine et de
son
imputation,
le contenu
de
lopration laquelle il se rapporte
ainsi que les rfrences de la
pice justificative qui lappuie ;
6.

le contrle par inventaire de


lexistence et de la valeur des biens,
crances
et
dettes
de
lentreprise.Lopration
dinventaire consiste relever
tous les lments du patrimoine de

lentreprise
en
mentionnant
la
nature, la quantit et la valeur
de chacun deux la date de
linventaire.

Les
donnes
dinventaire
sont
organises et conserves de manire
justifier le contenu de
chacun
des
lments
recenss du
patrimoine ;
7.

le recours, pour la tenue de la


comptabilit de lentreprise, un
plan de comptes normalis dont la
liste
figure
dans
le Systme
comptable OHADA ;

8. la tenue obligatoire de livres ou


autres supports autoriss ainsi que
la mise en uvre
de
procdures
de
traitement
agres,
permettant
dtablir
les
tats
financiers annuels viss larticle
8 ci- dessus.
Article
18
Les comptes du Systme comptable
OHADA sont regroups par catgories
homognes appeles classes.
Pour la comptabilit
classes comprennent :

gnrale,

les

des classes de comptes de


situation ;

des classes de comptes de


gestion.
Chaque classe est subdivise en
comptes identifis par des numros
deux chiffres ou plus, selon leur degr
de dpendance vis-- vis des comptes
de niveaux suprieurs, dans le cadre
dune codification dcimale.
Le plan de comptes de chaque
entreprise doit tre
suffisamment
dtaill pour permettre lenregistrement
des oprations.
Lorsque les comptes prvus par le
Systme comptableOHADA ne
suffisentpas lentreprise
pour
enregistrer distinctement
toutes ses oprations, elle peut ouvrir
toutes subdivisions ncessaires.
Inversement, si des comptes prvus par
le Systme
comptable
OHADA
sont trop dtaills
par rapport
aux
besoins
de lentreprise,
elle peut les regrouper dans un
compte global de mme niveau,
plus contract,
conformment aux

possibilits offertes par le


Systme
comptable OHADA et
condition que le regroupement ainsi
opr puisse au moins permettre
ltablissement des tatsfinanciers
annuels dans
les conditions
prescrites.

Les oprations sont enregistres dans


les comptes dont
les
intituls
correspondent leur nature.
Article
19
Les livres comptables et autres supports
dont la tenue est obligatoire sont :

le livre-journal, dans lequel sont


inscrits les mouvements de lexercice
enregistrs en comptabilit, dans les
conditions exposes au paragraphe 4
de larticle 17 ci-dessus ;

le grand-livre, constitu par


lensemble
des
comptes
de
lentreprise, o sont reports ou
inscrits simultanment au
journal, compte
par
compte, les
diffrents
mouvements de lexercice ;

la balance gnrale des comptes, tat


rcapitulatif faisant apparatre, la
clture de lexercice, pour chaque
compte, le solde dbiteur ou le
solde crditeur, louverture de
lexercice,
le
cumul
depuis
louverture
de
lexercice
des
mouvements dbiteurs et le cumul
des mouvements crditeurs, le solde
dbiteur ou le solde crditeur , la
date considre ;
le livre dinventaire, sur lequel sont
transcrits le Bilan et le Compte de
rsultat de chaque exercice, ainsi que
le rsum de lopration dinventaire.
Ltablissement du livre-journal et du
grand- livre peut tre facilit par la
tenue de journaux et livres auxiliaires,
ou supports en tenant lieu, en fonction
de limportance et des besoins
de
lentreprise. Dans ce cas, les totaux
de ces supports sont priodiquement
et au moins une fois par mois
respectivement centraliss
dans
le
livre-journal et dans le grand-livre.
Article
20
Les
livres
comptables
et
autres
supports doivent tre tenus sans blanc
ni altration daucune sorte.

Toute

correction derreur
seffectue exclusivement par
inscription en ngatif des lments
errons ; lenregistrement exact est
ensuite opr.
Article
21
Les entreprises vises larticle 13 cidessus qui
relventdu Systme
minimal de trsorerie tiennent une
simple comptabilit de trsorerie dans
les conditions fixes par le Systme
comptable
OHADA. Les
tats financiers
de ces entreprises
ainsi que leurs rgles dtablissement
font
lobjet dune
dition
distincte.
Article
22
Lorsquelle repose sur un
traitement
informatique,
lorganisation comptable doit recourir
des procdures qui permettent de
satisfaire aux exigences de rgularit
et de scurit requises en la matire
de telle sorte que :
1. les donnes relatives toute
opration
donnant
lieu

enregistrement
comptable
comprennent, lors de leur entre
dans le systme
de
traitement
comptable, lindication de
lorigine,
du
contenu
et
de
limputation de ladite opration et
puissent tre restitues sur papier
ou
sous
une forme directement
intelligible ;
2. lirrversibilit
des
traitements
effectus
interdise
toute
suppression, addition ou
modification
ultrieure
lenregistrement ; toute donne
entre doit faire lobjet dune
validation, afin
de garantir
le
caractre dfinitif de
lenregistrement
comptable correspondant
;
cetteprocdure de
validation
doit
tre
mise
en
uvre au terme de chaque priode
qui ne peut excder le mois ;

3. la chronologie des oprations carte


toute possibilit
dinsertion
intercalaire ou daddition
ultrieure
;
pour
figer
cette
chronologie
le
systme
de
traitement
comptable
doit prvoir une
procdure priodique (dite clture
informatique ) au moins trimestrielle
et mise en uvre au

plus tard la fin du trimestre qui suit


la fin de chaque priode considre ;
4. les enregistrements
comptables
dune
priode
clture soient classs dans lordre
chronologique de la date de valeur
comptable des oprations auxquelles
ils se rapportent ; toutefois, lorsque
la date de valeur comptable
correspond une priode
dj
clture,
lopration concerne est enregistre
au premier jour de la priode non
encore clture ; dans ce cas, la
date
de
valeur
comptable
de
lopration
est
mentionne
distinctement ;
5.

la
durabilit
des
donnes
enregistres offre des conditions de
garantie et de conservation
conformes

la
rglementation
en
vigueur.
Sera
notamment
rpute durable
toute
transcription
indlbile des donnes qui entrane
une modification irrversible
du
support ;

6. lorganisation comptable garantisse


toutes les possibilits dun contrle
ventuel en permettant
la
reconstitution ou la
restitution du chemin de rvision et
en donnant droit daccs la
documentation relative aux analyses,

la
programmation
et
aux
procdures des traitements, en vue
notamment de procder aux
tests
ncessaires

lexcution dun tel contrle ;


7. les tats priodiques fournis par le
systme
de
traitement
soient
numrots et dats. Chaque
enregistrement
doit sappuyer
sur une pice justificative tablie sur
papier ou sur un support assurant la
fiabilit,
la
conservation
et
la
restitution en clair de son contenu
pendant les dlais requis.
Chaque donne, entre dans le systme
de traitement par
transmission
dun autre
systme de traitement, doit tre
appuye
dune
pice
justificative
probante.
Article

23
Les tats financiers annuels sont
arrts au plus tard dans les quatre
mois qui suivent la date de clture de
lexercice. La date darrt

doit tre mentionne dans


transmission des tats financiers.

toute

conditions dfinies
comptable OHADA.

par

le

Systme

Article
24

Article
28

Les
livres
comptables
ou
les
documents qui en tiennent lieu, ainsi
que
les pices justificatives
sont conservs pendant dix ans.

Le Systme minimal de trsorerie


vis larticle 13
ci-dessus
repose
sur
ltablissement dun tat des recettes
et des

CHAPITRE III :
TATS FINANCIERS
ANNUELS
Article
25
A lexception de lEtat annex, les
tats financiers annuels viss larticle
8
ci-dessus
sont
prsents
conformment des modles dont les
lments composants sont classs en
rubriques successives, ellesmmes subdivises en postes.
Ces modles sont tablis en fonction
des systmes comptables prvus aux
articles 11 et 13 ci-dessus et prsents
conformment des tracs figurant
dans le
Systme
comptable OHADA.
Article
26
Le
Systme
normal
comporte
ltablissement du Bilan, du Compte de
rsultat de lexercice, du
Tableau
financier
des
ressources
et
des
emplois de lexercice, ainsi que dun
tat annex dont les dispositions
principales sont fixes dans le Systme
comptable
OHADA.
Il
comporte
aussi ltablissement
dun tat
supplmentaire
statistique.
Article
27
Le
Systme
allg
comporte
ltablissement du Bilan, du Compte de
rsultat de lexercice et
de
lEtat
annex,
simplifis
dans
les

dpenses dgageant le rsultat de


lexercice (recette nette ou perte nette),
dress partir de la comptabilit de
trsorerie que doivent tenir
les
entreprises relevant de ce systme
conformment larticle 21 ci-dessus.
La conception du Systme minimal de
trsorerie permet de tenir compte,
dans le calcul du rsultat et dans
ltablissement de la
situation
patrimoniale,
des
lments
suivants, lorsquils sont significatifs :

variation
stocks ;

des

variation des crances et des dettes


commerciales ;
variation des
emprunts;

quipements et

des

variation du capital
apport.
Article
29
Le
Bilan
dcrit
sparment
les
lments dactif et les lments de
passif constituant le patrimoine de
lentreprise. Il fait apparatre de faon
distincte les capitaux propres.
Le Compte de rsultat rcapitule les
produits et
les charges
qui
font apparatre, par diffrence, le
bnfice net ou la perte nette de
lexercice.
Le Tableau financier des ressources et
des emplois retrace les flux de
ressources et les flux demplois de
lexercice.
Ltat

annex complte et
prcise, linformation
donne
par les autres tats financiers annuels.
Article
30
Le Bilan de lexercice fait apparatre de
faon distincte, lactif : lactif
immobilis, lactif dexploitation attach
aux activits ordinaires, lactif
hors
activits
ordinaires
et
lactif
de
trsorerie ; au passif : les capitaux
propres et ressources assimiles, les
dettes
financires,
le
passif
dexploitation attach aux activits
ordinaires, le passif hors activits

ordinaires et le passif de trsorerie.

lEtat annex.
Article
31

Article
34

Le Compte de rsultat de lexercice


fait apparatre les produits et les
charges, distingus
selon quils concernent les
oprations dexploitation
attaches
aux activits ordinaires, les
oprations financires, les oprations
hors activits ordinaires.

Les tats financiers annuels de


chaque entreprise respectent les
dispositions ci-aprs
:

Le classement des produits et des


charges permet dtablir des soldes de
gestion dans les
conditions
dfinies
par
le
Systme
comptable OHADA.
Article
32
Le Tableau financier des ressources et
des emplois
de
lexercice
fait
apparatre,
pour lexercice, les flux
dinvestissement et de financement, les
autres
emplois, les
ressources financires et la variation
de la trsorerie.
Article
33
Les
tats
financiers
annuels,
prcdemment
dcrits,
sont
accompagns dun tat annex qui est
simplifi dans le cas o lentreprise
relve du Systme allg.
Ltat annex comporte tous les
lments de caractre significatif qui ne
sont pas mis en vidence dans les
autres
tats
financiers
et
sont
susceptibles dinfluencer le jugement
que les destinataires des documents
peuvent porter sur
le
patrimoine,
la
situation financire et le rsultat
de lentreprise.
Il en est ainsi notamment pour le
montant des engagements donns et
reus dont le suivi doit tre assur par
lentreprise dans le cadre de son
organisation comptable.
Toute modification dans la prsentation
des tats
financiers
annuels
ou
dans
les mthodes
dvaluation doit tre signale dans

le bilan douverture dun exercice doit


correspondreau bilan de clture de
lexercice prcdent ;

toute
compensation,
non
juridiquement fonde,
entre
postes
dactif et postes de passif dans le
Bilan et entre postes de charges et
postes de produits dans le Compte de
rsultat est interdite ;
la prsentation des tats financiers
est identique dun exercice lautre ;

chacun des postes des tats


financiers comporte
lindication
du
chiffre relatif au poste correspondant
de lexercice prcdent.
Lorsque lun des postes chiffrs dun
tat financier nest pas comparable
celui de lexercice prcdent, cest ce
dernier qui doit tre adapt. Labsence
de comparabilit ou ladaptation des
chiffres
est
signale
dans lEtat
annex.

CHAPITRE
IV :
REGLES DEVALUATION ET
DE DETERMINATION DU
RESULTAT
Article
35
La mthode dvaluation des lments
inscrits en comptabilit est fonde sur
la convention du cot historique et
sur
lapplication
des principes
gnraux
de prudence et
de
continuit
de
lexploitation. Cependant, il peut tre
procd la rvaluation des lments
dans des
conditions fixes par les
autorits comptentes, et dans
le
respect des dispositions des
articles 62 65 ci-aprs.
Article
36
Le cot historique des biens inscrits
lactif du bilan est constitu par :

le cot rel dacquisition pour ceux


achets
des tiers, la valeur
dapport pour ceux apports
par
lEtat ou les associs, la valeur

actuelle pour ceux acquis titre


gratuit ou, en cas dchange, par la
valeur

de

celui des deux lments


dont lestimation est la plus
sre ;

le cot rel de production pour


ceux produits par lentreprise pour
elle-mme.

La subvention obtenue, le cas chant,


pour lacquisition ou la production
dun bien na pas dinfluence sur le
calcul du cot du bien acquis ou
produit.
Article
37
Le cot rel dacquisition dun bien est
form du prix
dachat dfinitif,
des charges accessoires
rattachables directement
lopration
dachat et
des
charges dinstallation qui sont
ncessaires pour mettre le bien en tat
dutilisation.
Le cot rel de production dun bien
est form du cot dacquisition des
matires et fournitures utilises pour
cette production, des charges directes
de production, ainsi que des charges
indirectes de production dans la
mesure
o
elles
peuvent
tre
raisonnablement
rattaches la production du bien.
Article
38
Lorsque des biens diffrents sont acquis
conjointement ou sont produits de faon
indissociable pour un cot global
dacquisition ou de production, le cot
dentre
de
chacun
des
biens
considrs est dtermin dans les
conditions suivantes :

si les biens sont individualiss par la


suite, le cot
initial global est
ventil proportionnellement la
valeur attribuable chacun deux,
aprs dfinition de la mthode de
valorisation ;

dans le cas o tous les biens ne


peuvent
tre
individuellement valoriss, par
rfrence un prix de march,
ou de faon forfaitaire sil nexiste
pas de prix de march, ceux des

biens qui nauront pu tre ainsi


directement valoriss le seront par
diffrence entre le cot initial global
et la valorisation du ou des autres
biens.

Mention doit
annex des
retenues.

tre faite
modalits

dans ltat
dvaluation

Article
39
En application du principe de continuit
de
lexploitation,
lentreprise
est
normalement considre comme tant
en activit, cest-- dire comme devant
continuer fonctionner dans un avenir
raisonnablement prvisible. Lorsquelle
a manifest lintention ou quand elle
se trouve dans lobligation de se
mettre en liquidation ou de rduire
sensiblement ltendue de ses activits,
sa continuit nest plus assure et
lvaluation de ses biens doit tre
reconsidre.
Il en est de mme quand il sagit dun
bien - ou dun ensemble de biens autonome
dont
la
continuit
dutilisation est compromise en raison
notamment de lvolution irrversible
des marchs ou de la technique.
Article
40
La cohrence des valuations au cours
des exercices successifs implique la
permanence dans lapplication des
rgles
et
des procdures
les concernant.
Article
41
Toute exception la permanence
vise larticle 40 ci-dessus doit tre
justifie par la recherche dune meilleure
information ou par des circonstances
impratives.
Il
en
ainsi :

est

en cas de changement
exceptionnel intervenu aussi bien
dans la situation de lentreprise que
du fait de lenvironnement juridique,
conomique ou financier dans lequel
elle volue ;
la suite de modifications ou
complments
apports

rglementation comptable.

de
la

Ds lors que les exceptions vises cidessus sont dcides par les autorits
comptentes
en
matire
de
normalisation
comptable,
leurs
consquences
comptables
sur
la
situation de

lentreprise pourront tre imputes, en


tout ou en partie, sur les capitaux
propres du bilan douverture
de
lexercice au cours duquel elles sont
constates.
Toutes

informations
ncessaires
la
comprhension et lapprciation
des changements intervenus
sont donnes dans lEtat annex,
conformment aux dispositions de
larticle 33 ci-dessus.
Article
42
A la clture de chaque exercice,
lentreprise doit procder
au
recensement et

lvaluation de ses biens, crances et


dettes leur valeur effective du
moment, dite valeur actuelle.
La valeur actuelle est une valeur
destimation du
moment
qui
sapprcie en fonction du march et
de
lutilit
de
llment
pour
lentreprise.
Lutilit de llment pour lentreprise
est dterminer dans le cadre de la
continuit
de
lexploitation
ou
dutilisation, telle que dfinie larticle
39 ci-dessus, ou, le cas chant, dans
lhypothse de non-continuit.
Article
43
La valeur dinventaire est la valeur
actuelle la date de clture de
lexercice.
Cette valeur dinventaire est compare
la valeur dentre figurant au bilan. Si
la valeur dinventaire
est
suprieure
la
valeur
dentre,
cette
dernire est maintenue dans les
comptes,
sauf
cas
expressment
prvus par la lgislation. Si la valeur
dinventaire est infrieure la valeur
dentre, la dprciation est constate
de faon distincte sous la forme dun
amortissement ou dune provision
selon que la dprciation est juge
dfinitive ou non.

Article
44
A leur sortie du magasin ou
linventaire,
les
biens
interchangeables (fongibles)
sont
valus,
soit
en
considrant que le premier bien entr
est le premier bien sorti (mthode

dite P.E.P.S.), soit leur cot moyen


pondr dacquisition ou de production
(mthode dite C.M.P.).

Article
45
Lamortissement est
la
constatation comptable obligatoire
de lamoindrissement de
valeur
des
immobilisations qui se
dprcient
de
faon
certaine
et
irrversible avec le temps, lusage, ou
en
raison
du changement
des
techniques, de lvolution des marchs
ou de toute autre cause.
Il consiste pour lentreprise rpartir le
cot du bien sur sa dure probable
dutilisation selon un plan prdfini.
Le cot du bien pour lentreprise
sentend de la diffrence entre son
cot dentre et sa valeur rsiduelle
prvisionnelle.
Toute
modification significative dans
lenvironnement juridique,
technique, conomique
de
lentreprise et
dans les
conditions dutilisation du bien est
susceptible dentraner
la
rvision
du
plan damortissement
en cours dexcution.
Article
46
Lamoindrissement seulement probable
de la valeur dun
lment
dactif
rsultant
de
causes dont les effets ne sont pas jugs
irrversibles est constat par une
provision pour dprciation ; pour les
immobilisations, cette provision est
constate par une dotation et pour les
autres lments de lactif, par une
charge provisionne.
Article
47
Les amortissements et les provisions
pour dprciation
sont
inscrits
distinctement lactif en diminution
de la valeur brute des biens et des
crances correspondants pour donner
leur valeur comptable nette.

Article
48

Les risques et charges, nettement


prciss quant leur objet, que des
vnements survenus ou en cours
rendent
seulement
probables,
entranent
la
constitution,
par
dotations, de provisions financires
pour risques et charges
inscrire au passif du bilan dans les
dettes financires. Toutefois, lorsque
lchance probable du risque ou de la
charge
est

court
terme,
les
provisions
sont
constitues
par
constatation de charges provisionnes
et inscrites au passif.
Article
49
Il doit tre procd, dans lexercice,
tous amortissements
et
provisions
ncessaires
pour
couvrir
les
dprciations,
les
risques
et les
charges probables, mme en cas
dabsence ou dinsuffisance de bnfice.
Il doit tre tenu compte des risques,
charges et produits intervenus au cours
de lexercice ou
dun
exercice
antrieur, mme sils sont connus
seulement entre la date de clture de
lexercice et celle de larrt des
comptes.
Article
50
Lorsque la valeur des lments de lactif
et du passif de lentreprise dpend des
fluctuations des cours des monnaies
trangres,
des rgles particulires
dvaluation
sappliquent dans les
conditions dfinies par les articles 51
58 ci-aprs.
Article
51
Les biens acquis en devises sont
comptabiliss dans lunit montaire
lgale du pays par conversion de
leur cot en devises, sur la base du
cours de change du jour
de
lacquisition.
Cette valeur
est maintenue au
bilan jusqula
date
de consommation, de
cession ou de disparition des biens.

Article
52
Les crances et les dettes libelles
en monnaies
trangres
sont
converties
dans lunit montaire
lgale du pays, sur la base

du cours de change la date de


formalisation de laccord des parties sur
lopration,
quand
il
sagit
de
transactions commerciales, ou la date
de mise disposition des devises, quand
il sagit doprations financires.
Article
53
Lorsque la naissance et le rglement
des crances ou des dettes seffectuent
dans le mme exercice, les carts
constats
par rapport aux valeurs
dentre, en raison de la variation des
cours
de
change,
constituent des
pertes ou des gains de change inscrire
respectivement
dans
les
charges
financires ou les produits financiers de
lexercice.
Il en est de mme, quelle que soit
lchance des
crances
et
des
dettes
libelles
en monnaies
trangres, ds lors
quune
opration
de
couverture a t conclue leur sujet au
cours de lexercice et dans la limite du
montant de cette couverture.
Article
54
Lorsque les crances et les dettes
libelles
en
monnaies
trangres
subsistent au bilan la date
de
clture
de lexercice, leur
enregistrement initial est corrig sur la
base du dernier cours de change cette
date.
Les diffrences entre les valeurs
initialement inscrites
dans
les
comptes (cots historiques ) et
celles
rsultantde
la
conversion la date de linventaire
majorent ou diminuent les
montants
initiaux
et constituent :
des pertes probables, dans le cas
de majoration des dettes ou de
minoration des crances,
des gains latents, dans le
majoration des crances
minoration des dettes.

cas de
ou de

Ces
diffrences
sont
inscrites
directement au bilan
dans
des
comptes
dcarts de
conversion lactif (pertes probables)
ou du passif (gains latents).

Les gains latents ninterviennent pas


dans la formation du rsultat. Les
pertes probables

entranent
la
constitution
provision pour pertes de change.

dune

Article
55
A la date de rglement des crances
et des dettes, les pertes et les gains
de change cette date sont constats
par rapport leur cot historique.
Article
56
Par drogation et titre
exceptionnel, lorsquun
emprunt
est contract ou quun prt
est
consenti

ltranger
pour
une
priode suprieure un an, la perte
ou le gain rsultant la clture de
lexercice de lemprunt ou du prt en
devises doit tre tal sur la dure
restant courir jusquau dernier
remboursement ou encaissement, en
proportion des
remboursements
ou encaissements venir prvus
au contrat. Le gain futur total ou la
perte future totale est recalcul la
clture de chaque exercice et le
montant potentiel est mentionn dans
lEtat annex.
Article
57
Lorsque les oprations traites en
monnaies
trangres
sont
telles
quelles concourent une
position
globale de change au sein de
lentreprise, le montant de la dotation
la provision pour pertes de change est
limit lexcdent des pertes probables
sur les gains latents affrents aux
lments inclus dans cette position.
Pour
lapplication
de
cette
disposition,
la position globale de
change
sentend
de
la situation,
devise par devise, de toutes les
oprations engages contractuellement
par lentreprise, mme si elles nont
pas encore t
inscrites dans les
comptes. De plus, le calcul du montant
de la provision pour pertes de change

doit tre ajust en fonction


de
lchancedes lments inclus dans
la
position
globale
de
change.

Article
58
Quand elles subsistent au bilan, les
disponibilits
en
devises
sont
converties en unit montaire lgale du
pays sur la base du dernier cours de
change connu la date de clture de
lexercice et les carts constats sont
inscrits directement dans les produits et
les charges de lexercice comme
gains de change ou pertes de change.
Article
59
Le rsultat de chaque exercice est
indpendant de celui qui le prcde
et de celui
qui le suit ; pour sa
dtermination, il convient
de lui
rattacher et de lui imputer tous les
vnements et toutes les oprations qui
lui sont propres et ceux-l seulement.
Article
60
Seuls les bnfices raliss la date
de clture dun exercice sont inscrits
dans les rsultats de lexercice.
Peut tre considr comme ralis
cette date le bnfice rsultant dune
opration partiellement excute et
accepte par le client, lorsquil est
possible de prouver, avec une scurit
suffisante,
que
le
contrat
est
suffisamment avanc pour que ce
bnfice
partiel
puisse
sinsrer
normalement dans le bnfice global
prvisionnel de lopration dans son
ensemble.
Article
61
Les produits et les charges concernant
des exercices
antrieurs
sont
enregistrs, selon leur nature, comme
les produits et
les
charges
de
lexercice en cours et participent la
formation du rsultat
dexploitation, financier ou hors
activits ordinaires de cet exercice. Ils
doivent faire lobjet
dune
mention spcifique dans lEtat annex.

Article
62

Toute rvaluation dun bien ou dun


lment non
montaire
a
pour
consquence
la
substitution
dune
valeur,
dite
rvalue,

la
valeur
nette
prcdemment comptabilise.
La diffrence entre valeurs rvalues
et
valeurs
nettes
prcdemment
comptabilises constitue, pour
lensemble
des
lments rvalus, lcart de
rvaluation.
Lcart

de
rvaluation est
inscrit distinctement au passif
du bilan dans les capitaux propres.
Article
63
La valeur rvalue dun lment ne
peut, en aucun cas, dpasser sa juste
valeur, la date prise en compte pour
point de dpart de la rvaluation,
cest--dire sa valeur actuelle, telle
quelle est dfinie larticle 42 cidessus.
Article
64
La valeur rvalue des
immobilisations amortissables sert de
base au calcul des amortissements
sur la
dure dutilisation
restant courir depuis louverture de
lexercice
de
rvaluation,
sauf
rvision du plan damortissement, en
application des dispositions de lalina
4 de larticle 45 du prsent Acte
Uniforme.
Article
65
Lcart de rvaluation ne peut tre
incorpor au rsultat de lexercice de
rvaluation. Il nest pas distribuable ;
il peut tre incorpor en tout ou partie
au capital.

CHAPITRE V : VALEUR
PROBANTE DES
DOCUMENTS, CONTRLE
DES COMPTES, COLLECTE

ET PUBLICITE DES
INFORMATIONS
COMPTABLES
Article
66

Le livre-journal et le livre dinventaire


sont cots,
paraphs
et
numrots de
faon
continue par lautorit comptente de
chaque Etat-partie concern.
Article
67
Dans les entreprises qui ont recours
la technique de linformatique pour la
tenue de leur
comptabilit,
des documents informatiques crits
peuvent tenir lieu de journal et de
livre dinventaire ; dans ce cas, ils
doivent tre identifis, numrots et
dats, ds
leur tablissement, par
des
moyens lgaux offrant toute
garantie de respect de la chronologie
des oprations, de lirrversibilit et
de la durabilit des
enregistrements comptables.
Article
68
La comptabilit rgulirement tenue
peut tre admise
en
justice
pour
servir
de
preuve entre les entreprises pour faits
de commerce ou autres.
Si elle a t irrgulirement tenue,
elle ne peut tre invoque par son
auteur son profit.
Article
69
Lentreprise
dtermine,
sous
sa
responsabilit,
les
procdures
ncessaires la mise en place dune
organisation
comptable
permettant
aussi bien un contrle interne fiable
que le
contrle
externe,
par lintermdiaire,
le
cas chant,
de
commissaires aux comptes, de la ralit
des oprations et de la qualit des
comptes, tout en favorisant la collecte
des informations.
Article
70
Dans

les entreprises qui


dsignent, volontairement
ou
obligatoirement, des
commissaires aux comptes, ces
derniers
certifient,
conformment aux dispositions de

lActe uniforme relatif au droit


socits
commerciales
et
groupement dintrt conomique
la
mission
du
commissaire
comptes, que les tats financiers
rguliers et sincres et donnent
image

des
du
sur
aux
sont
une

fidle du patrimoine, de la situation


financire et du rsultat de lexercice
coul.

Article
72

Article
71
A la clture de chaque exercice, les
organes
dadministration
ou
de
direction, selon
le cas, dressent
linventaire et
les tats financiers,
conformment aux dispositions des
chapitres prcdents, et tablissent
un rapport de gestion
ainsi quun
bilan social, le
cas chant.
Le rapport de gestion expose
situation de lentreprise
durant
lexercice
coul,
ses perspectives
dveloppement ou son
volution prvisible et, en particulier,
perspectives
de
continuation
lactivit, lvolution de la situation
trsorerie et le plan de financement.

commissaires
aux
comptes,
quarante-cinq jours, au
moins, avant la date de lAssemble
gnrale.

la
de
les
de
de

Les vnements importants, survenus


entre la date de clture de lexercice
et la date laquelle il est tabli,
doivent galement tre mentionns.
Tous ces documents ainsi que la liste
des conventions rglementes sont
transmis aux

Les tats financiers annuels et le


rapport de gestion tablis par
les
organes dadministration ou de
direction, selon les cas, sont
soumis
lapprobation
des actionnaires ou des associs
dans le dlai de six mois compter de
la date de clture de lexercice.
Article
73
Les entreprises se conforment aux
mesures communes
de
communication des
informations aux actionnaires ou aux
associs et de publicit des tats
financiers annuels ainsi
qu celles
prvues, pour les socits cotes,
la
fin du premier
semestre, conformment
aux
dispositions
spcifiques aux socits
anonymes faisant appel public
lpargne exposes
dans
lActe
Uniforme relatif au droit des socits
commerciales
et
du
groupement
dintrt conomique.

me

Journal Officiel de lOHADA N 10 4

Anne

1
5

TITRE II :
DES COMPTES CONSOLIDES ET DES COMPTES
COMBINES

CHAPITRE I :
COMPTES
CONSOLIDES
Article
74
Toute entreprise, qui a son sige
social ou son activit principale dans
lun des Etats- parties et qui contrle
de manire exclusive ou
conjointe
une
ou
plusieurs
autres entreprises, ou qui exerce
sur
elles
une influence
notable,
tablit et publie chaque anne les
tats
financiers
consolids
de
lensemble constitu
par toutes
ces entreprises ainsi quun rapport
sur la gestion de cet ensemble.
Sil sagit dune socit anonyme faisant
appel public lpargne, la socit
dominante est tenue galement de
publier
un tableau dactivit
et de rsultats ainsi quun rapport
dactivit pour lensemble consolid
dans les quatre mois qui suivent la
fin du premier semestre de lexercice,
accompagns
dun
rapport
du
commissaire aux comptes sur la
sincrit des informations donnes,
dans les mmes conditions que celles
prvues pour les comptes personnels
des entreprises. Dans ce cas,
la
socit dominante est dispense des
obligations de mme nature relevant de
lapplication de larticle 73 ci-dessus.
Article
75

Ltablissement et la publication des


tats financiers consolids sont la
charge des organes dadministration,
de direction ou de surveillance
de
lentreprise dominante de

me
1
Journal Officiel de lOHADA N 10 4 Anne
lensemble
consolid,
dite
entreprise
6
consolidante.

Article 76
Lobligation de consolidation subsiste
mme si lentreprise consolidante est
elle-mme sous contrle exclusif ou
conjoint dune ou de
plusieurs
entreprises ayant leur sige social et
leur activit principale en dehors de
lespace conomique form par les
Etats- parties.
Lidentit de cette
ou
de ces
entreprises
est signale dans lEtat annex des
tats financiers personnels de la socit
consolidante de lespace conomique
form par les Etats-parties ainsi que
dans lEtat annex consolid.
Article 77
Les entreprisesdominantes de lespace
juridique form par les Etats-parties
qui sont,
elles-mmes,
sous
le
contrle dune autre entreprise de cet
espace soumise une
obligation de consolidation, sont
dispenses de ltablissement
et
de publication dtats financiers
consolids.
Toutefois, cette exemption ne peut
tre invoque dans les trois cas suivants
:

si les deux entreprises ont leur


sige social dans deux rgions
diffrentes de l'espace OHADA ;

si lentreprise fait appel public


lpargne;

si des tats financiers consolids


sont
exigs
par
un
ensemble
dactionnaires
reprsentant
au
moins le dixime du capital de
lentreprise dominante.

Les

" rgions de l'espace


OHADA" s'entendent
des
ensembles conomiques
institutionnaliss forms par plusieurs
Etats- parties telles la Communaut
Economique et Montaire
de
lAfrique
Centrale,
lUnion
Economique
et
Montaire
Ouest
Africaine

Article
78
Le contrle exclusif par une entreprise
rsulte
:

soit de la dtention directe ou


indirecte de la majorit des droits
de vote dans une autre entreprise ;

soit de la dsignation, pendant


deux exercices successifs, de la
majorit des membres des organes
dadministration, de direction ou de
surveillance dune autre entreprise ;
lentreprise
consolidante
est
prsume
avoir
effectu
cette
dsignation lorsquelle a dispos au
cours
de
cette
priode,
directement
ou
indirectement,
dune fraction suprieure quarante
pour cent des droits de vote et
quaucun autre associ
ne
dtenait,
directement ou
indirectement,
une
fraction
suprieure la sienne ;

soit du droit dexercer une


influence dominante sur une
entreprise en vertu dun contrat ou
de clauses statutaires, lorsque le
droit applicable le permet et que
lentreprise consolidante est associe
de lentreprise domine.
Le contrle conjoint est le partage du
contrle dune entreprise, exploite
en commun par un nombre limit
dassocis, de sorte que les dcisions
rsultent de leur accord.
Linfluence notable sur la gestion
et la politique financire dune autre
entreprise
est
prsume
lorsquune entreprise
dispose,
directement
ou
indirectement, dune fraction au moins
gale au cinquime des droits de vote

de cette autre entreprise.


Article
79

Les
tats
financiers
consolids
comprennent le Bilan, le Compte de
rsultat,
le
Tableau financier des
ressources et des emplois de lexercice
ainsi que ltat annex.
Ils forment un tout indissociable et
sont tablis conformment aux
rgles
et
conventions
retenues
dans le Systme
comptable OHADA.
Ils sont prsents, conformment aux
modles
fixs
par
le
Systme
comptable OHADA pour les comptes
personnels des entreprises, Systme
normal, avec
en complment
les
rubriques et
postes
spcifiques lis la
consolidation,
notamment
Ecarts
dacquisition
, Intrts minoritaires .
Article 80
Les comptes des entreprises places
sous le contrle exclusif de lentreprise
consolidante
sont
consolids
par
intgration globale.
Les comptes des entreprises contrles
conjointement avec dautres associs par
lentreprise consolidante sont consolids
par intgration proportionnelle.
Les
comptes
des
entreprises
sur
lesquelles lentreprise
consolidante
exerce
une influence
notable sont consolids par mise en
quivalence.
Article 81
Dans lintgration globale, le bilan
consolid reprend les lments du
patrimoine de lentreprise consolidante,
lexception des titres des entreprises
consolides la valeur comptable
desquels sont substitus les
diffrents lments actifs et passifs,
constitutifs des capitaux propres de ces
entreprises, dtermins daprs les
rgles de consolidation.
Dans lintgration proportionnelle est
substitue la valeur comptable de
ces titres la fraction reprsentative des
intrts de
lentreprise consolidante
- ou
des
entreprises
dtentrices - dans les diffrents lments
actifs et passifs, constitutifs des

capitaux propres de ces


entreprises, dtermins
daprs les rgles de
consolidation.
Dans la mise en quivalence, est
substitue la valeur comptable des
titres
dtenus
la
part
quils
reprsentent dans les capitaux propres,
dtermine daprs les
rgles de
consolidation
des
entreprises
concernes.
Article
82
Lcart de premire consolidation
est constat
par
diffrence
entre
le cot
dacquisitiondes titres dune
entreprise consolide et la
part
des
capitaux
propres que
reprsentent ces titres pour la socit
consolidante,
ycompris
le
rsultat
de lexercice ralis
la date dentre de la socit dans
le primtre de consolidation.
Lcart de premire consolidation
dune entreprise
est
en
priorit
rparti
dans
les postes
appropris du bilan consolid sous
forme dcarts dvaluation ; la partie
non affecte de cet cart est inscrite
un poste particulier dactif ou de
passif du bilan consolid
constatant
un cart dacquisition .
Lcart non affect est rapport au
compte
de
rsultat,
conformment
un
plan damortissement ou de
reprise de provisions.
Article
83
Lorsque
lcart
de
premire
consolidation ne peut tre ventil, par
suite de lanciennet des entreprises
entrant pour la premire fois dans le
primtre de consolidation, cet cart
peut tre imput directement sur les
capitaux
propres
consolids

louverture de lexercice dincorporation


de ces entreprises.
Toutes explications sur le traitement
de lcart
susvis
doivent
tre
donnes dans ltat annex consolid.

Article
84
Le chiffre daffaires consolid est
gal
au montant des ventes de
produits et services lis aux activits
courantes de lensemble

constitu par les entreprises consolides


par intgration. Il comprend, aprs
limination des oprations internes
lensemble consolid :
1. le montant net, aprs
retraitements ventuels, du chiffre
daffaires ralis par les
entreprises
consolides par
intgration globale ;

2. la quote-part de lentreprise ou
des entreprises dtentrices dans le
montant net, aprs retraitements
ventuels, du chiffre
daffaires
ralis
par
les
entreprises
consolides
par
intgration proportionnelle.
Article 85
Le compte
comprend :
1.
les
constitutifs :

de

rsultat

consolid

lments

a) du
rsultat
consolidante,

de

lentreprise

b) du
rsultat
consolides
globale,

des
par

entreprises
intgration

c) de la fraction du rsultat des


entreprises
consolides
par
intgration
proportionnelle,
reprsentative des intrts
de lentreprise consolidante ou
des autres entreprises dtentrices
incluses dans lensemble consolid
;
2. la
fraction
du
rsultat
des
entreprises consolides par mise en
quivalence, reprsentative soit des
intrts directs ou indirects de
lentreprise consolidante, soit des
intrts
de
lentreprise
ou
des
entreprises
dtentrices incluses
dans
lensemble consolid.
Article 86
La
impose :

consolidation

a) le classement des lments dactif


et de passif ainsi que des lments
de charges et
de
produits

des entreprises
consolides
par intgration, selon le plan

de classement retenu pour la


consolidation
;
b) llimination de lincidence sur les
comptes des criturespasses pour
la
seule application des
lgislations fiscales;
c) llimination
des rsultats
internes

lensemble consolid, y compris les


dividendes ;
d) la
constatation
de
charges,
lorsque les impositions affrentes

certaines
distributions
prvues
entre
des
entreprises
consolides par intgration ne sont
pas rcuprables, ainsi que la prise
en compte des rductions
dimpts, lorsque des
distributions
prvues
en
font
bnficier
des
entreprises
consolides par intgration
;
e)

llimination
des
comptes
rciproques
des
entreprises
consolides par
intgration
globale
ou
proportionnelle.

Lentreprise
consolidante
peut
omettre deffectuer certaines des
oprations dcrites au prsent article,
lorsquelles sont dincidence
ngligeable sur le patrimoine, la
situation financire et le rsultat
de lensemble
constitu par
les
entreprises comprises dans la
consolidation.
Article
87
Lcart constat dun exercice lautre
et qui rsulte de la conversion en unit
montaire lgale du pays des comptes
dentreprises trangres
est,
selon la
mthode
de
conversion
retenue,
inscrit
distinctement soit dans les capitaux
propres consolids, soit au compte de
rsultat consolid.
Article
88
Lorsque des

capitaux

sont reus

en application de
contrats
dmission
ne
prvoyant
ni
de
remboursement

linitiative
du
prteur,
ni
de
rmunration
obligatoire en cas
dabsence ou
dinsuffisance de bnfice, ceux-ci
peuvent tre inscrits au
bilan consolid un poste de
capitaux propres.
Les
biens
dtenus
par
des
organismes qui sont soumis des
rgles dvaluation, fixes

par des
lois
particulires,
sont
maintenus dans les comptes consolids
la valeur qui rsulte de lapplication de
ces rgles.
Article 89
Le Bilan consolid est prsent, selon
le modle prvu dans le Systme
comptable OHADApour
les
comptespersonnels, Systme
normal,
en
faisant toutefois
distinctement apparatre :
les carts dacquisition
;

les titres
quivalence ;

mis

en

la part des associs minoritaires


(intrts minoritaires) ;

les
diffrs.

impts

Article 90
Le compte de rsultat consolid est
prsent,
selon
le
modle
du
Systme
normal,
en
faisant
distinctement apparatre
:
le rsultat net de lensemble des
entreprises
consolides
par
intgration ;

la quote-part
des entreprises
par
quivalence ;

des

rsultats nets
consolides
miseen

la part des associs minoritaires et


la part de lentreprise consolidante
dans le rsultat net.
Article 91
Le Compte de rsultat consolid peut
tre accompagn
dune
prsentation
des
produits et des charges classs selon
leur destination, sur
dcision
prise
par
lentreprise
consolidante.
Article 92
Sont enregistres au Bilan et au Compte
de rsultat consolids les impositions
diffres rsultant :

1. du dcalage temporaire entre la


constatation
comptable
dun
produit ou

dune charge et son inclusion


dans le rsultat fiscal dun exercice
ultrieur ;
2. des amnagements, liminations et
retraitements
prvus

larticle
86 ci- dessus;
3. de

dficits fiscaux reportables


des entreprises
comprises
dans
la consolidation, dans
la mesure o leur imputation sur les
bnfices fiscaux futurs est probable.

Article
93
Le Tableau financier consolid des
ressources et
des
emplois
est
construit partir de la capacit
dautofinancement
globale, dtermine selon
les conditions fixes par le Systme
comptable OHADA.
Article
94
Ltat annex consolid doit comporter
toutes les informations
de caractre
significatif permettant
dapprcier correctement le
primtre, le patrimoine,
la
situation financire et le
rsultat de lensemble constitu par
les
entreprises
incluses
dans
la
consolidation.
Il
inclut
notamment :

un tableau de variation des


capitaux propres consolids mettant
en
vidence les
origines et le
montant de toutes les diffrences
intervenues
sur
les
lments
constitutifs des capitaux propres au
cours de lexercice de consolidation ;

un tableau de variation du primtre


de consolidation
prcisant
toutes
les
modifications
ayant
affect
ce
primtre, du fait de la variation du
pourcentage
de
contrle
des
entreprises dj consolides, comme
du fait des acquisitions et des
cessions de titres.

Article
95
Sont
consolids
les
ensembles
dentreprises dont le chiffre daffaires
et leffectif moyen de travailleurs
dpassent, pendant
deux

exercices
successifs,
minimales fixes par
comptentes.

les
limites
les autorits

Ces limites sont tablies sur la base


des derniers tats financiers arrts par
les
entreprises
incluses
dans
la
consolidation.
Article 96
Sont laisses
en dehors
du
champ dapplication de
la
consolidation les entreprises pour
lesquelles des restrictions svres et
durables
remettent
en
cause,
substantiellement, soit le
contrle ou linfluence exercs sur
elles par lentreprise consolidante, soit
leurs
possibilits de transfert
de fonds.
Il peut en tre de mme pour les
entreprises dont :
les actions ou parts ne sont
dtenues quen vue de leur cession
ultrieure ;
limportance est ngligeable par
rapport lensemble consolid.
Toute exclusion de la consolidation
dentreprises
entrant
dans
les
catgories vises au prsent article
doit tre justifie dans lEtat annex de
lensemble consolid.
Article 97
Les
entreprises entrant dans
la
consolidation sont tenues de faire
parvenir lentreprise consolidante les
informations
ncessaires

ltablissement des comptes consolids.


Si la date de clture de lexercice
dune entreprise comprise dans la
consolidation est antrieure de plus de
trois mois la date de clture
de
lexercice
de
consolidation,
les comptes consolids sont tablis
sur
la base de comptes
intermdiaires
contrls
par
un
commissaire aux comptes ou, sil nen
est point, par un professionnel
charg du contrle
des
comptes.

Article
98
Labsence
dinformation
ou
une
information insuffisante relative une
entreprise entrant dans le primtre de
consolidation ne remet pas en cause
lobligation pour la socit dominante
dtablir et de publier des comptes
consolids. Dans ce cas exceptionnel,
elle est tenue de signaler le caractre
incomplet des comptes consolids.
Article
99
Un
rapport
sur
la
gestion
de
lensemble consolid expose la situation
de lensemble constitu
par
les
entreprises
comprises
dans
la
consolidation, son volution prvisible,
les vnements importants survenus
entre la date de clture de lexercice
de consolidation et la date laquelle
les comptes consolids sont tablis
ainsi que ses activits en matire de
recherche et de dveloppement.
Article
100
Lorsquune entreprise tablit
des
tats financiers consolids, les
commissaires aux comptes certifient
que ces
tats
sont
rguliers et sincres et donnent une
image fidle du patrimoine, de la
situation financire ainsi que du
rsultat de lensemble constitu par
les entreprises comprises dans
la consolidation. Ils vrifient, le
cas chant, la sincrit
et
la
concordance avec les tats financiers
consolids
des
informations donnes dans le
rapport de gestion.
La certification des tats financiers
consolids est
dlivre notamment
aprs examen des travaux
des
commissaires
aux
comptes
des
entreprises
comprises
dans
la
consolidation ou, sil nen est point,
des
professionnels chargs
du
contrle
des
comptes
desdites
entreprises ; ceux-ci sont librs du
secret professionnel lgard des

commissaires
aux
comptes
lentreprise consolidante.

de

Article
101
Les
tats
financiers
consolids
rgulirement approuvs,
le
rapport
de gestion
de

lensemble consolid ainsi que le


rapport du commissaire aux comptes
font lobjet, de la part de lentreprise
qui a tabli les comptes consolids,
dune publicit effectue selon les
modalits prvues par larticle 73 du
prsent Acte Uniforme.
Article 102
Le tableau dactivit et de rsultats
prvu larticle 74
ci-dessus
indique le montant net
du chiffre
daffaires et le rsultat des activits
ordinaires avant
impts de
lensemble
consolid.
Chacun
des
postes du tableau comporte lindication
du chiffre relatif au poste
correspondant de lexercice prcdent
et du premier semestre de cet
exercice.
Le
rapport
dactivit
semestriel
commente les donnes relatives au
chiffre daffaires et au
rsultat du
premier semestre. Il dcrit galement
lactivit de lensemble consolid au
cours de cette priode ainsi que
lvolution prvisible
de
cette
activit jusqu la
clture de
lexercice.
Les
vnements
importants survenus au cours du
semestre coul sont galement relats
dans ce rapport.

CHAPITRE II :
COMPTES
COMBINES
Article 103
Les entreprises, qui constituent dans
une rgion de lespace OHADA, un
ensemble conomique soumis un
mme centre stratgique de dcision
situ hors de cette rgion, sans
quexistent
entre
elles
des
liens
juridiques de domination, tablissent et
prsentent
des
tats
financiers,
dnomms tats financiers combins
, comme sil sagissait dune seule
entreprise.
A leffet didentifier les entreprises
susceptibles dentrer dans la formation

dun tel ensemble, toute entreprise


place, en

dernier ressort, sous contrle exclusif


ou conjoint dune personne morale doit
en faire mention dans lEtat annex
faisant partie de ses tats financiers
annuels personnels.
Chacune de
ces
entreprises
est
tenue de prciser, dans ltat annex,
lentreprise de lEtat-partie charge de
ltablissement des comptes combins.
Ces
tats
financiers
doivent
imprativement tre
tablis suivant
les rgles et mthodes spcifiques
aux comptes combins du
prsent Acte Uniforme.

En outre, le Conseil des ministres de


lOHADA pourra tre amen imposer
ltablissement de comptes combins
des groupes dentits situs au sein de
lespace OHADA, dont la cohsion
repose sur certains
lments objectifs
permettant
de
justifier ltablissement et la
prsentation de tels comptes.
Article
104
Ltablissement et la prsentation des
tats financiers combins obissent
aux
rgles prvues en matire de
comptes consolids, sous
rserve
des dispositions des articles
105 109 ciaprs.
Article
105
Le primtre de combinaison englobe
toutes lesentreprises d'une mme
rgion
de l'espace
OHADA
satisfaisant des critres dunicit et
de cohsion caractrisant
lensemble conomique form, quels
que soient leur activit, leur forme
juridique ou leur objet, lucratif ou non.
Article
106
Les lments objectifs viss larticle
103, dernier
alina
ci-dessus,

consistent en des critres dunicit


et de cohsion pouvant relever des
cas suivants :
entreprises diriges par une
mme personne morale
ou par un mme groupe

de personnes ayant des


communs;

intrts

entreprises appartenantaux secteurs


coopratif
ou
mutualiste
et
constituant un ensemble homogne
stratgie et direction communes ;

entreprises faisant partie dun


mme ensemble, non rattaches
juridiquement la socit holding
mais ayant la mme activit et tant
places sous la mme autorit ;

entreprises ayant entre elles des


structures communes ou des relations
contractuelles
suffisamment
tendues pour engendrer
un comportement
conomique
coordonn
dans
le
temps;
entreprises lies entre elles par un
accord de partage de rsultats ou
par toute autre convention,
suffisamment contraignant et
exhaustif pour que la combinaison de
leurs comptes soit plus reprsentative
de
leurs
activits
et
de leurs
oprations
que
les
comptes
personnels
de
chacune delles.
Article 107
Les capitaux propres combins sont
tablis dans les conditions suivantes :

en
labsence
de
liens
de
participation entre les entreprises
incluses
dans
le primtre de
combinaison, les capitaux propres
combins reprsentent le cumul des
capitaux propres retraits de ces
entreprises ;

sil existe des liens de capital entre


des entreprises incluses dans le
primtre de combinaison, le montant
des titres de participation qui
figure
lactif de
lentreprise dtentrice est imput sur
les capitaux propres combins ;

si les entreprises
incluses
dans
le primtre
de
combinaison
sont
la
proprit dune personne physique
ou dun
groupe
de
personnes
physiques, la part des
autres
associs
dans
les
capitaux propres et dans le rsultat
de ces entreprises sera traite sous

forme dintrts minoritaires ;

dune faon plus gnrale, lorsque


la cohsion
dun
ensemble
dentreprises rsulte
dune
unicit de direction, de lexercice
dune activit commune au sein
dun
ensemble
plus
large
dentreprises, dune intgration
oprationnelle des diffrentes
entreprises ou de circonstances
quivalentes, il est ncessaire de
distinguer les associs constituant
des ayants
droit
aux
capitaux
propres combins
et les associs
considrs comme tiers vis-vis de ces capitaux. La distinction
entre
ces deux
catgories
dassocis permet dapprcier les
intrts minoritaires retenir au
bilan et au compte de rsultat
issus
de la combinaison des
comptes de lensemble conomique
considr.
Article
108
Lorsque le lien de capital entre
deux ou plusieurs entreprises dont les
comptes sont combins
est
dun
niveau
suffisant
pour justifier
la
consolidation
entre
elles,
il
est
maintenu au bilan combin les
carts
dvaluation
et
dacquisition inscrits dans les comptes
consolids.
Article
109

Ltat annex des comptes


combins prcise notamment :
la nature des liens lorigine de
ltablissement
des
comptes
combins ;

la liste des entreprises incluses


dans le primtre
de
combinaison
et les
modalits de dtermination de ce
primtre ;

la qualit des ayants droit aux


capitaux propres et des ventuels
bnficiaires dintrts minoritaires ;

les rgimes de taxation des


rsultats inhrents aux diverses
formes
juridiques
des
entreprises incluses dans le
primtre de combinaison.

Article
110
Les tats financiers combins font
lobjet dun rapport sur la gestion de
lensemble
combin,
et
dune
certification du ou des commissaires
aux comptes, suivant les
mmes principes et modalits que
ceux prvus pour les tats financiers
consolids.

me

2
4

Journal Officiel de lOHADA N 10 4

Anne

TITRE III :
DES DISPOSITIONS PENALES

Article
111
Encourent une sanction pnale les
entrepreneurs individuels et les
dirigeants sociaux qui :

nauront
pas,
pour
chaque
exercice social, dress linventaire
et tabli les tats
financiers
annuels
ainsi
que,
le cas
chant, le rapport de gestion et
le bilan social ;

auront
sciemment, tabli
et
communiqu des tats financiers
ne dlivrant pas une image
fidle
du patrimoine,
de la situation financire et du
rsultat de lexercice.
Les infractions prvues par le prsent
Acte
uniforme
seront
punies
conformment aux dispositions
du
Droit
pnal
en
vigueur dans
chaque Etat-partie.

TITRE IV :
DES DISPOSITIONS
FINALES

Article 112
Sont abroges compter de la
date dentre
en vigueur du
prsent
Acte
Uniforme et de son Annexe
toutes
dispositions contraires.
Article 113
Le prsent Acte Uniforme auquel
est annex le Systme comptable
OHADA sera

publi au Journal Officiel de


lOHADA et des tats-parties. Il
entrera en vigueur :
-

pour les "comptes personnels des


entreprises", le 1er janvier 2001:
oprations et comptes de
l'exercice
ouvert cette date ;
-

pour les "comptes consolids"


et les
er
"comptes combins" le 1 janvier
2002: oprations et
comptes de l'exercice
ouvert cette date.