16 - LES ABANDONS DE CREANCES

Objectif(s) :
o

Contenus :
o

Prsentation des principes comptables.

Connaissances associes.

Modalits :
o
o
o
o

Cours,
Exemple,
Application,
Synthse.
TABLE DES MATIERES

Chapitre 1. Caractristiques. ............................................................................................................ 2

Chapitre 2. Abandons de crances et TVA. ..................................................................................... 2
Chapitre 3. Traitements comptables. ............................................................................................... 2
3.1. Chez le client bnficiaire. .............................................................................................. 2
3.2. Chez le fournisseur consentant. ..................................................................................... 2
Chapitre 4. Traitements comptables des abandons de crances caractre commercial. ......... 3
4.1. Principe. ........................................................................................................................... 3
4.2. Exemple. ........................................................................................................................... 3
4.2.1. Enonc et travail faire. .................................................................................. 3
4.2.2. Annexe 1. ........................................................................................................... 3
4.2.3. Annexe 2. ........................................................................................................... 3
4.2.4. Travail 1. ........................................................................................................... 4
4.2.5. Travail 2. ........................................................................................................... 4
Chapitre 5. Traitements comptables des abandons de crances caractre financier. .............. 4
5.1. Principe. ........................................................................................................................... 4
5.2. Traitement comptable chez la socit consentante....................................................... 4
5.3. Traitement comptable chez la socit bnficiaire. ...................................................... 5
Chapitre 6. Traitements fiscaux des abandons de crances caractre commercial. ................. 5
Chapitre 7. Traitements fiscaux des abandons de crances caractre financier. ..................... 5
Chapitre 8. Complments. ................................................................................................................. 5
8.1. Clause de retour meilleure fortune. ............................................................................ 5
8.2. Renonciation des recettes............................................................................................. 5
Chapitre 9. Synthse. ......................................................................................................................... 6
Chapitre 10. Application. .................................................................................................................. 7
10.1. Enonc et travail faire. ............................................................................................... 7
10.2. Annexes. ......................................................................................................................... 7
10.2.1. Annexe 1. ......................................................................................................... 7
10.2.2. Annexe 2. ......................................................................................................... 7
10.3. Correction. ..................................................................................................................... 8
10.3.1. Travail 1. ......................................................................................................... 8
10.3.2. Travail 2. ......................................................................................................... 8
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Chapitre 1. Caractristiques.
La situation prsente est diffrente de celle du client insolvable entranant une crance irrcouvrable
pour le fournisseur.
Ici, une entreprise peut tre amene, dans certaines circonstances, renoncer encaisser une
crance dtenue sur un client do lexpression abandon de crances .
Chapitre 2. Abandons de crances et TVA.
La socit qui accorde labandon de crance peut recevoir de la socit bnficiaire, en contrepartie,
un service quelconque.
Labandon peut aussi constituer un complment de prix une opration soumise la TVA.
Par consquent, ces deux situations dabandons de crances, avec contrepartie ou titre de
complment de prix constituent :
a) pour la socit qui laccorde, une charge caractre exceptionnel
b) pour la socit qui en bnficie, un produit caractre exceptionnel
Lopration dabandon de crance est donc soumise la TVA. Par consquent :
a) la TVA est exigible ou collecte chez le bnficiaire de labandon de crance
b) simultanment, la TVA est dductible pour la socit qui consent labandon de
crance
Les conditions de fond et de forme doivent tre remplies pour la dductibilit, en particulier,
lexistence dune pice justificative : facture.
Chapitre 3. Traitements comptables.
3.1. Chez le client bnficiaire.
401
7788
4457

Fournisseurs

D
Produits exceptionnels divers
Etat, TVA collecte

C
C

3.2. Chez le fournisseur consentant.

6788
44566
411

Charges exceptionnelles diverses

Etat, TVA dductible sur ABS
Clients

D
D

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Chapitre 4. Traitements comptables des abandons de crances caractre commercial.

4.1. Principe.
Labandon de crance prsente un caractre commercial sil est destin maintenir des dbouchs
commerciaux.
Dans les relations entre socit mre et filiale , il est ncessaire dvaluer la prpondrance du
caractre commercial sur le caractre financier.
La socit qui accorde labandon de crance sappauvrit et enregistre une charge exceptionnelle.
La socit qui en bnficie senrichit do un produit exceptionnel.
4.2. Exemple.
4.2.1. Enonc et travail faire.
Le 15 mars N, la socit Max, fabrique des produits finis quelle vend la socit Bati.
La socit BATI les revend en ltat, titre de marchandises, diffrents rseaux de distribution.
Montant HT : 100 000 (TVA au taux normal).
Le 15 septembre N, la socit Max, afin de maintenir des dbouchs commerciaux abandonne sa
crance.
Vous disposez des annexes suivantes :

Annexe 1 : Bordereau de saisie de la Socit Max.

Annexe 2 : Bordereau de saisie de la Socit Bati.

Travail faire :
1) Enregistrer ces oprations dans les livres de la socit Max.
2) Enregistrer ces oprations dans les livres de la socit Bati.
4.2.2. Annexe 1.

4.2.3. Annexe 2.

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4.2.4. Travail 1.

4.2.5. Travail 2.

Chapitre 5. Traitements comptables des abandons de crances caractre financier.

5.1. Principe.
Lexistence dun abandon de crance caractre financier ne peut se justifier que dans les relations
de groupe entre une socit mre et une filiale ou une de ses participations.
Labandon de crance constitue :

pour la socit qui le consent, une charge financire

pour la socit qui en bnficie, un produit exceptionnel
5.2. Traitement comptable chez la socit consentante.
664
267

Pertes sur crances lies des participations

Crances rattaches des
participations

D
C

Une reprise de dprciation caractre financier pour les titres, partielle ou totale, doit tre
effectue si la dprciation nest plus justifie en partie ou en totalit.
2967
7866

Dprciations des Titres de Participations

Reprises sur dprciations des
lments financiers

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5.3. Traitement comptable chez la socit bnficiaire.

171
7788

Dettes rattaches des participations

Produits exceptionnels divers

D
C

Chapitre 6. Traitements fiscaux des abandons de crances caractre commercial.

Lopration dabandon de crance caractre commercial est :
imposable pour le bnficiaire. Le produit exceptionnel reste inclus dans le rsultat
imposable

dductible pour la socit qui consent labandon de crance sil sagit dun acte de gestion
normale. La charge exceptionnelle est dduite du rsultat imposable.

Par consquent, aucun traitement fiscal nest effectuer pour lune comme pour lautre des parties.
Chapitre 7. Traitements fiscaux des abandons de crances caractre financier.
Un abandon de crance nest dductible pour la socit qui le consent qu la condition quil
corresponde une gestion normale.
Il est cependant imposable au niveau de la socit bnficiaire.
Chapitre 8. Complments.
8.1. Clause de retour meilleure fortune.
Labandon de crance est ralis sous condition rsolutoire.
Cette clause permet au crancier ayant accord labandon de crance, de contraindre le bnficiaire
rgler sa dette antrieure, dans lventualit dun redressement financier.
La clause de retour meilleure fortune doit figurer en annexe des livres des deux entreprises.
En cas de remboursement ultrieur :
le produit constat, enregistr en produit exceptionnel, est imposable dans la limite du
montant dduit lors de labandon initial de la crance
la charge exceptionnelle enregistre par la socit bnficiaire de labandon est dductible.
8.2. Renonciation des recettes.
Il sagit de prts ou davances sans intrts, de ventes ou de prestations de services non encaisses.
Aucune criture nest enregistrer car :
les produits et le rsultat de la socit qui renonce se trouvent diminus
les charges de la socit qui en bnficie sont minores et le rsultat major.

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Chapitre 9. Synthse.

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Chapitre 10. Application.

10.1. Enonc et travail faire.
Une socit abandonne une crance commerciale dun montant HT de 20 000 , dtenue sur une
PME.
Objectif de labandon de crance : conserver un dbouch commercial.
En contrepartie, la PME met disposition de la socit, un immeuble commercial.
Vous disposez des annexes suivantes :
Annexe 1 : Bordereau de saisie de la socit qui consent labandon de crance.
Annexe 2 : Bordereau de saisie de la PME qui bnficie de labandon de crance.
Travail faire :
1) Rpondre aux questions suivantes :
Comment se justifie labandon de crance ?
Comment qualifier cet abandon de crance ?
Est-il soumis la TVA ?
Quelles conditions doivent tre requises pour la dductibilit de la TVA ?
2) En utilisant les annexes ci-aprs, enregistrer labandon de crance dans les comptes :
de la socit qui consent labandon de crance.
de la PME qui bnficie de labandon de crance.
10.2. Annexes.
10.2.1. Annexe 1.

10.2.2. Annexe 2.

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10.3. Correction.
10.3.1. Travail 1.
Comment se justifie labandon de crance ?
 Il est justifi en raison du maintien de dbouchs commerciaux et de lexistence dune
contrepartie (mise disposition dun local commercial).
Comment qualifier cet abandon de crance ?
 Abandon de crance caractre commercial.
Est-il soumis la TVA ?
 Oui, il est soumis la TVA car il existe une contrepartie.
Quelles conditions doivent tre requises pour la dductibilit de la TVA ?
 Existence dune facture et la PME est redevable de la TVA.
10.3.2. Travail 2.

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