TVA

Elments imposables
Leau
Les produits pharmaceutiques
Les fournitures scolaires
Les denres et produits de large consommation (conserve de
sardine,, le lait,)
Hbergement dans les htels
Consommation surplace de nourriture et de boissons dans les
htels
Les oprations de banque et de crdit, les transactions sur
valeurs mobilires effectues par les socits de bource
Les professions librales lies la justice

taux
7% avec droit dduction

Le th
Les oprations de transports de voyageur et de marchandises
Lnergie lectrique

14% avec droit dduction

Vin
Or et platine
Argent
Les timbres fiscaux, les prestations fournies par les compagnies
dassurances, les journaux, les livre
Les ventes et prestation effectues par les petits fabricants et
les petits prestataires dont le CA annuel ne dpasse pas 500 000
DH
Les prestations de service affrentes aux professions de la
mdecine
La restauration et les oprations de transports lies aux
tablissements de lenseignement priv
Les oprations fournies par les coopratives et leurs unions les
associations reconnus de lutilit publique
les frais de mission, de rception ou de reprsentation
les vhicules de transport de personnes, l'exclusion de ceux
utiliss pour les besoins du transport public ou du transport
collectif du personnel des entreprises
N'est dductible qu' concurrence de 50 % de son montant, la
taxe ayant grev les achats, travaux ou services dont le montant
est gal ou suprieur dix mille (10.000) dirhams et dont le
rglement n'est pas justifi par chque barr non endossable,
effet de commerce, moyen magntique de paiement, par
virement bancaire ou par procd lectronique.

Les service et produits livrs lexportation

Les matriels agricoles
Les prestations de restauration fournies directement par
lentreprise son personnel salari
Les oprations de transport international
Les biens dquipement acquis par les tablissements de
lenseignement priv
Les oprations de constructions de logements sociaux

10% avec droit dduction

100 DH / 100 litre de vin

4 DH / gramme dor et de platine
0,05 DH / gramme dargent

Exonr ation sans dr oit

dduction

Exonr ation avec dr oit

dduction

www.jeuneco.blogspot.com

Exer cice 1 :
MG-INF est une socit spcialise dans la commercialisation du matriel informatique, lactivit de la socit
au cours des mois avril et mai est la suivant :
Opration
Avril
Mai
Location dun appartement nu
10 000
10 000
Achat de fournitures diverses
320 000
195 000
Prestation de service au Maroc
290 000
510 000
Frais gnraux
65 000
70 000
Ventes au Maroc
1 100 000
1 200 000
Achat de composants informatiques
550 000
600 000
Ventes ltranger
800 000
950 000
Au cours du mois davril, la socit a procd au remplacement de son matriel de bureau, le cot total de
lopration est de 195 000 DH
Le 10 mai, lentreprise a achet une camionnette 250 000 DH et une voiture de tourisme destine la
direction gnrale dun montant de 334 000 DH
TAF :
Dterminer le montant de la TVA exigible au titre des mois davril et mai 2010 sachant que :
- Tous les montants sont exprims en HT.
- Les oprations sont rgles au comptant par chque.
- La TVA dductible sur biens et services au titre du mois de mars 2010 slve 56 500 DH
Lentreprise est soumise au d encaissement de droit commun avec un prorata de dduction de 100%
Solution :
1) La TVA due au titre du mois davril 2010 :
Element

Taux Montant

TVA/ ventes au maroc

TVA collect

ventes l'tranger

1 100 000,00 0,20 220 000,00

sont exonrs

prestation de services au maroc

location d'appartement

290 000,00 0,20

58 000,00

acte civile hors champ d'application

Total 278 000,00

Element
TVA rcuprable

sur immobilisation matriel de bureau (04/ 2010)

sur charges

Taux Montant
195 000,00 0,20

bien et services (03/ 2010)

56 500,00
Total

TVA due (exigible)

2) La TVA due au titre du mois mai 2010 :

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39 000,00
95 500,00
182 500,00

El ement

Taux Montant

l ocati on d'u appr tement nu

acte ci vi l e hor s champ d'appl i cati on
ventes au mar oc

TVA col l ect

1 200 000,00 0,20 240 000,00

ventes l 'etr anger

exoner

pr estati o ser vi ces au mar oc

510 000,00 0,20 102 000,00

Total 342 000,00

El ement
acha d'une cami onnette
sur i mmobi l i sati on
voi tur e de tour i sme
TVA r cupr abl e
sur char ge

Taux Montant
250 000,00 0,20

50 000,00

exoner e sans dr oi t deducti on

acha de four ni tur e di ver ses

320 000,00 0,20

achat de composants i nfo

550 000,00 0,20 110 000,00

fr ai s gnr aux

64 000,00

65 000,00 0,20

13 000,00

Total 237 000,00

TVA due (exi gi bl e)

105 000,00

Exer cice 2 :
Au titre des mois fvrier et mars 2010, lentreprise SANTEX met votre disposition les informations
suivantes concernant son chiffre daffaires ainsi que les achats ralises afin de lui tablir les dclarations de la TVA :
En fvrier 2010, elle a ralis les oprations suivantes en DH (HT) :
- Les ventes :
Ventes au Maroc.. 700 000
Ventes lexportation 800 000
Ventes de dchets provenant des fabrications. 80 000
NB : Au niveau du mois fvrier la clientle marocaine rgle 50 % au comptant et bnficie dun dlai dun mois
pour rgler le reste. Celle de ltranger bnficie dun dlai de 60 jours sur la totalit du chiffre daffaires.
Au titre de ce mme mois (fvrier), lentreprise a peru les montants suivants en DH (HT) :
A une socit marocain. 250 000
A une socit install en Mauritanie ... 300 000
Elle ralis lacquisition au comptant des immobilisations suivantes en DH (HT) :
Une voiture de tourisme250 000
Un micro-ordinateur .. 80 000
Elle a aussi pay les charges suivantes en DH (HT) :
Matires premires 180 000
Fourniture diverses .. 80 000
En mars 2010, elle a ralis les oprations suivantes :
Ventes au Maroc.. 500 000
Ventes lexportation.. 900 000
Ventes de dchets provenant des fabrications 170 000
Les modalits de rglement sont les mmes que celle pratiques en fvrier persistent en mars. Lentreprise a
peru les mmes montants relatifs aux redevances de concession sur brevet.
Les dpenses rgles en mars se prsentent comme suit en DH (HT) :
Achat dune machine. 55 000
Achat de matires premires.. 210 000
Achat de fourniture diverse ...... 20 000
Informations complmentaires :
Le montant des factures des matires premires et des frais gnraux pays en janvier 2010 sest
lev 300 000 DH (HT)
Toutes les dpenses ont t rgles par chque.
Tous le montants sont exprims hors TVA
TAF :
Etablir les dclarations de TVA au titre de fvrier et mars 2010 selon les deux rgimes.
Solution :

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1- rgime dencaissement :
Le calcul de la TVA selon le rgime dencaissement du mois 02/ 2010 :
Element
ventes au Mar oc
expor tation
ventes de dchets
r edevance socit mar ocain
r edevance socit install maur ita

TVA collect

700 000,00
hor s cham d'app
80 000,00
250 000,00
hor s cham d'app

r eglement
0,50

Taux
Montant
0,20
70 000,00

0,50

0,20
0,20
Total

sur immobilisation

TVA r cupr able

sur char ge

Element
02/ 2010:voitur e de tour isme hor s cham
02/ 2010:micr o-or dinateur
01/ 2010:fr ais gnr aux

Taux
8 000,00
300 000,00

8 000,00
50 000,00
128 000,00

Montant
0,20
0,20

1 600,00
60 0 00,00
61 600,00

Total

66 400,00

TVA due (exigible)

Le calcul de la TVA du mois 03/ 2010 :

Element
r eglement
vent es au Mar oc 0 2/
7 00
2010
00050
,0 %
0 r estant 0,50
expor tat ion
hor s cham d'ap p
vent es au Mar oc 050
3/02010
0 00,00
0,50
vent es de dchets17
03/
0 020
00,00
10
0,50
vent es de dchets 02/
8020
000
10,050%
0
r est an t 0,50
r ed evance socit mar
2 50ocain
000 ,003/
0 20 10
r ed evance socit
hor
install
s cham d'ap
maur
p ita

TVA collect

Taux
Mont ant
0,20
70 000 ,00
0,20
0,20
0,20
0,20
Tot al

TVA r cu pr able

Element
Taux
su r immobilisation 0 3/ 201 0:machine 55 000 ,0 0
0 2/ 201 0:matir es11r
80 e
000 ,0 0
sur char ge
0 2/ 201 0:four n itur e30
d iver
000ses
,0 0
Tot al

0,20
0,20
0,20

TVA du e (exigible)

50 000 ,00
17 000 ,00
8 000 ,00
50 000 ,00
195 000 ,00

Montant
11 0 00,0 0
36 0 00,0 0
6 0 00,0 0
53 0 00,0 0
14 2 0 00,00

2- rgime des dbits :

Le calcul de la TVA selon le rgime des dbits du mois 02/ 2010 :

TVA collect

Element
ventes au Mar oc 02/ 2010
expor tation
ventes de dchets 02/ 2010
r edevance socit mar ocain 03/ 2010
r edevance socit install maur ita

700 000,00
hor s cham d'app
80 000,00
250 000,00
hor s cham d'app

Taux
Montant
0,20
140 000,00
0,20
0,20
Total

TVA r cupr able

sur immobilisation
sur char ge

Element
02/ 2010:voitur e de tour isme hor s cham
02/ 2010:micr o-or dinateur
01/ 2010:fr ais gnr aux

Taux
8 000,00
300 000,00

TVA due (exigible)

Le calcul de la TVA selon le rgime des dbits du mois 03/ 2010 :

www.jeuneco.blogspot.com

0,20
0,20
Total

16 000,00
50 000,00
206 000,00
Montant
1 600,00
60 0 00,00
61 600,00
144 400,00

El ement

TVA col l ect

Taux

Montant

ventes au Mar oc 02/ 2010

500 000,00 Dh

0,20 100 000,00 Dh

ventes de dchets 02/ 2010

170 000,00 Dh

0,20

34 000,00 Dh

r edevance soci t mar ocai n 03/ 2010

250 000,00 Dh

0,20

50 000,00 Dh

r edevance soci t i nstal l maur i tahor s cham d'app

Total
Element

Taux

sur immobilisat ion 03/ 2010:machine

TVA r cupr able

sur char ge

184 000,00 Dh

55 000,00 Dh

02/ 2010:mat ir es 1r e
02/ 2010:f our nit ur e diver ses

Mont ant
0,20

11 000,00 Dh

180 000,00 Dh

0,20

36 000,00 Dh

30 000,00 Dh

0,20
Total

TVA due (exi gi bl e)

6 000,00 Dh
53 000,00 Dh

131 000,00 Dh

Exer cice 3
Lentreprise ALPHA est une socit industrielle dont lactivit est imposable la TVA au taux normal de
20%, au titre des exercices 2008 et 2009 ; elle vus communique les informations suivantes :
Oprations
Donnes chiffres en HT
2008
2009
Ventes au Maroc
5 000 000.00
4 000 000.00
Ventes ltranger
1 000 000.00
2 000 000.00
Ventes en suspension de la taxe des exportations
1700 000.00
1 400 000.00
Cession dlment de lactif
800 000.00
300 000.00
Vente de dchets provenant des fabrications
300 000.00
180 000.00
Location dimmeuble nus
1 600 000.00
1 000 000.00
TAF :
Calculer les prorata de dduction de TVA applicables en 2009 et en 2010.
Solution :
Le prorata de dduction en 2009 :
chiffre d affaire soumises la taxe
%
numrateur

5 000 000
%

CA exonr avec droit deduction CA exonr selon rgime suspensif

TVA fictif correspndante
CA exonr sans droit deduction CA situ hors champ d application de la taxe

300 000 x1.20

9 600 000

1 000 000
1 600 000
%

Le prorata de dduction en 2010 :

4 000 000 180 000 x1.20
%
9 096 000

2 000 000
1 000 000

1 700 000 x1.20

= 85.71%

1 400 000 x1.20

P% = 90.09%

Exer cice 4 :
Une entreprise acquiert en 2006 une machine greve dune TVA dun montant de 25 000.00 DH.
Le pourcentage de dduction de la TVA de lanne 2006 calcul daprs les donnes de 2005 est de 81%.
Le pourcentage de dduction ralis au cours des annes suivantes se prsentent comme suit :
75% en 2007
95% en 2008
85% en 2009
TAF :
Procder aux diffrentes rgularisations ncessaires suit la variation du prorata de dduction de la TVA.

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Solution :
NB : Le prorata de dduction est un rapport qui permet de dterminer la part de lactivit ouvrant droit
dduction dans lactivit totale de lentrepris.
Il sagit de rgulariser la TVA cause des variations de prorata de dduction, notre exercice a montr quil y a
des variations entre 2007, 2008, 2009 et le prorata initial 2006 qui est valable pour les Cinq annes suivantes, ce
quil faudrait le calculer cest les TVA rgulariser, ou bien reverser sil sagit dune diminution de pourcentage de
prorata de plus de 5%, par contre, si ce pourcentage prsente une augmentation de plus de 5%, dans ce cas il
faudrait constituer une dduction supplmentaire ou bien complmentaire puisque il sagit dune augmentation du
pourcentage de dduction.
-

La dduction initiale titre de lanne 2006 :

25 000 x 81% = 20 250 DH

Pour lanne 2007 on a une variation de prorata de :

81% - 75% = 6% > 5% en consquence on se trouve dans lobligation de procder la
rgularisation de TVA titre de lanne 2007
(25 000 x 81%) (25 000 x 75%) = 20 250 18 750 = 1500 cest la TVA reverser puisque
le pourcentage de dduction a diminu.

En 2008 :
95% - 81% = 14% > 5% en consquence on se trouve dans lobligation de procder la
rgularisation de TVA titre de lanne 2008
(25 000 x 95%) (25 000 x 81%) = 23 750 20 250 = 3 500 cest la TVA reverser puisque
la dduction a augment

En 2009 :
85% - 81% = 4% < 5%
4% est infrieur au 5%, alors rien faire

Exer cice 5 :
La SARL GHITA FABRIC manufacture un seul type de produit taxable 20% quelle commercialise sur le
march local et ltranger :
Les ventes de juin 2009 :
Ventes au comptant des clients marocains 240 500.00 DH
Ventes crdit des clients marocains ..325 000.00 DH
Ventes lexportation ...215 000.00 DH
Les achats de mai 2009 :
Achat de matires premires dun montant HT de 480 350 DH, payes par traite accepte
le 31/ 05/ 2009 et chance le 31/ 08/ 2009.
Achats de fournitures dentretien rgles par chque dun montant HT de 4 700 DH
Achats de fournitures de bureau rgles en espces courant du mois de mai dun montant
de 5 350 DH HT
Acquisition dun ordinateur portable pour 12 000 DH ht, rgl le 20/ 05/ 2009 hauteur
de 50% au comptant par chque bancaire et 50% par traite chance fin juillet 2009.
Les autres charges :

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Le 03 mai 2009 : prlvement de la redevance de crdit-bail dune camionnette de

livraison des marchandises pour 4 500 DH HT
Le 05 mai 2009 : paiement du loyer de latelier pour 6 000 DH TTC par chque
Le 10 mai 2009 : paiement de la facture deau 3 500 DH HT et la facture dlectricit pour
4 500 DH par chque bancaire ;
Le 15 mai 2009 : rglement en espces des honoraire davocat pour 12 000 DH HT
Le 17 mai 2009 : rglement du tlphone 5 500 DH HT en espce
Le 19 mai 2009 : paiement par chque des honoraires du cabinet comptable pour 3 600
DH
Le 25 mai 2009 : rglement de la rparation de la voiture de service PEUGEOT 407 dun
montant de 4 000 DH HT
Le 30 mai 2009 : souscription dune police dassurance AT de lexercice 2009-2010 dun
montant de 23 560 DH ttc payable par traite 90 jours fin du moi
Autres informations :
Le 10 juin 2009 : vente dun ancien camion pour 160 000 DH TTC par chque. Ce camion
avait t achet 400 000 DH HT le 20 avril 2007.
Les 23 juins 2009 : la socit a consign un de ces clients des emballages rcuprable
pour un montant de 2 500 DH TTC
La dclaration du mois de mai 2009 prsente un crdit de TVA reporter de 15 235 DH
NB : La consignation est considre comme un prt demballage
TAF :
Calculer la TVA due lie ces oprations pour le mois de juin 2009, daprs les deux rgimes
Solution :

De 2007
2009 = 2ans

Le calcul de la TVA du mois 06/ 2009 selon le rgime dencaissement :

El ement
TVA col l ect/ C,affai r e ventes au comptant des cl i ents mar ocai n
TVA sur r gul ar i sati on r gul ar i sati on (400000*0,2)/ 5ans

Taux
240 500,00 Dh
16 000,00 Dh

48 100,00 Dh

2,00

32 000,00 Dh

Total
Element

Montant

0,20

Taux

80 100,00 Dh
Montant

achat four nitur e

4 700,00 Dh

0,20

940,00 Dh

achats d e four nitur e bur eau

5 350,00 Dh

0,20

1 070,00 Dh

r edevance de cr dit-bail

4 500,00 Dh

0,20

900,00 Dh

3 500,00 Dh

0,07

245,00 Dh

4 500,00 Dh

0,14

630,00 Dh

honor air e avocat (10% )/ 2 ca r 12 000 > 10 000 en espce

12 000,00 Dh 0,10/ 2

600,00 Dh

loyer de l' atelier (acte civile hor s champ d' app)

factur e d' eau (taux r eduit 7% ART 99 cgi)
TVA r cuper able/ char ges factur e lctr icit (taux de 14% ART99 cgi)
telephone

5 500,00 Dh

0,20

1 100,00 Dh

honor air e comptable

3 600,00 Dh

0,20

720,00 Dh

r par ation de P407 n'ouvr e pas dr oit dduction

police d' assur ance n'ouvr e pas dr oit dduction
Total
cr dit du 05/ 2009

cr dit TVA r epor ter de 15 235 DH

15 235,00 Dh
Total

TVA due (exi gi bl e)

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6 205,00 Dh

15 235,00 Dh
58 660,00 Dh

Le calcul de la TVA du mois 06/ 2009 selon le rgime des dbits :

El em ent
TVA col l ect
TVA su r gul ar i sati on

Taux

Montant

ventes au com ptant des cl i ents mar ocai n

240 500,00 Dh

0,20

48 100,00 Dh

ventes cr di t

325 000,00 Dh

0,20

65 000,00 Dh

r gul ar i sati on (400000*0,2)/ 5ans

16 000,00 Dh

Elemen t

2,00

32 000,00 Dh

Total

145 100,00 Dh

Tau x

Mon tan t

ach at four n it ur e

4 7 00 ,00 Dh

0 ,20

94 0 ,00 Dh

ach ats de four n itur e bur eau

5 3 50 ,00 Dh

0 ,20

1 07 0,0 0 Dh

r ed evan ce de cr dit-b ail

4 5 00 ,00 Dh

0 ,20

90 0 ,00 Dh

f actur e d 'eau (tau x r ed uit 7% ART 9 9 cgi)

3 5 00 ,0 0 Dh

0 ,07

24 5,0 0 Dh

f actur e lctr icit (tau x d e 1 4 % ART9 9 cgi)

4 5 00 ,0 0 Dh

0 ,14

63 0 ,0 0 Dh

h on or air e avocat (10% )/ 2 ca r 1 2 000 > 10 000 en esp ce

1 2 000 ,0 0 Dh 0 ,1 0/ 2

60 0 ,0 0 Dh

loyer d e l'atelier (acte civile hor s champ d' ap p )

TVA r cu p er ab le/ ch ar ges

t eleph on e

5 5 00 ,00 Dh

0 ,20

1 100 ,0 0 Dh

h on or air e cimpt ab le

3 6 00 ,00 Dh

0 ,20

72 0 ,00 Dh

4 8 0 3 50,0 0 Dh

0 ,20

9 6 070 ,0 0 Dh

r p ar ation d e P4 07 n' ouvr e pas dr oit d d u ction

p olice d 'assu r ance n' ouvr e pas dr oit ddu ction
ach ats de matir e 1r e par tr aite

Total
cr d it d u 0 5 / 20 09

cr d it TVA r epor ter d e 1 5 2 3 5 DH

1 02 2 75 ,0 0 Dh
1 5 235 ,0 0 Dh

Total

15 235,00 Dh
27 590,00 Dh

TVA due (exi gi bl e)

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