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RAcsumAc - Du - Guide - D - Audit - IFAC Risk PDF
RAcsumAc - Du - Guide - D - Audit - IFAC Risk PDF
Rsum du Guide
Le prsent document est un rsum du Guide
et ne peut, en consquence, remplacer le document intgral
tel quil a t tabli par lIFAC
Prpar par
Hechmi Abdelwahed
Expert Comptable
Membre du SMPC
Rsum du Guide IFAC pour lutilisation des Normes Internationales dAudit dans lAudit des Petites et Moyennes Entreprises
This Summary of the guide to Using International Standards on Auditing in the Audits of
Small- and Medium-sized Entities of the Small and Medium Practices Committee, published
by the International Federation of Accountants (IFAC) in December 2007 in the English
language, has been prepared and translated into French by Mr Hechmi Abdelwahed in
February 2008 and is used with the permission of IFAC.
IFAC assumes no responsibility for the accuracy and completeness of the translation or for
actions that may ensue as a result thereof. The approved text of all IFAC publications is that
published by IFAC in the English language.
Le prsent rsum du guide pour lUtilisation des Normes Internationales dAudit dans
lAudit des Petites et Moyennes Entreprises, manant du Comit des Cabinets dExpertise
Comptable de Petite et Moyenne Taille et publi par lInternational Federation of
Accountants (IFAC) en dcembre 2007, en langue anglaise, a t prpar et traduit en franais
par Monsieur Hechmi Abdelwahed en fvrier 2008 et est utilis avec la permission de lIFAC.
LIFAC nassume aucune responsabilit quant lexactitude et lexhaustivit de la traduction
ni quant aux actions qui pourraient en rsulter, comme consquence. Le texte approuv de
toutes les publications de lIFAC sont ceux publis par lIFAC en langue anglaise.
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Prsentation prliminaire
Le prsent document est tabli sous la seule responsabilit de son auteur. Il constitue un
rsum du Guide pour lutilisation des Normes Internationales dAudit dans lAudit des
Petites et Moyennes Entreprises, publi par le SMPC de lIFAC en dcembre 2007. Le
document intgral du guide peut tre tlcharg gratuitement partir du site de lIFAC au
http://www.ifac.org.
Le guide se prsente en quatre parties principales :
Partie A: Concepts de base en audit ;
Partie B: Evaluation des risques daudit ;
Partie C: Rponse aux risques identifis; et
Partie D: Reporting.
Le tableau suivant rsume le contenu de chacune des parties du guide:
CONCEPTS DE BASE
EN AUDIT
Approche par les
Risques
Contrle Interne
EVALUATION DES
RISQUES DAUDIT
Connaissance de lentit
REPONSES AUX
RISQUES IDENTIFIES
Plan Daudit dtaill
Procdures dvaluation
des risques
Tests de contrle
Procdures relatives
lacceptation ou la
continuation de la mission
Stratgie globale daudit
Tests de substance
Seuil de signification
Concertation avec les
membres de lquipe
affecte la mission
Prise en compte du risque
daffaires
REPORTING
Evaluation des lments
probants obtenus
Communication avec le
gouvernement
d'entreprise
Rapport daudit et
modifications au rapport
daudit
Accomplissement
dautres procdures
spcifiques
Etendue des tests
Documentation d'audit
Dclaration de la
direction
A: Basic
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INDEX DU RESUME
Page
I.
1.1.
1.2.
1.3.
4
5
9
II.
2.1.
2.2.
2.3.
2.4.
2.5.
2.6.
2.7.
2.8.
2.9.
2.10.
2.11.
2.12.
11
12
13
14
15
18
19
20
21
23
23
24
III.
3.1.
3.2.
3.3.
3.4.
3.5.
3.6.
3.7.
26
28
30
32
34
35
36
IV.
4.1.
4.2.
4.3.
REPORTING
Evaluation des lments probants obtenus
Communication avec le gouvernement d'entreprise
Rapport daudit et modifications au rapport daudit
38
39
40
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significatives dans les flux doprations, dans les soldes de comptes ou dans les informations
fournies dans les tats financiers, ainsi que dans les assertions y affrentes, plutt que de
sintresser sa classification dans lune des composantes. Par consquent, pour dcrire les
divers aspects du contrle interne et leur incidence sur laudit, lauditeur peut utiliser une
terminologie ou des rfrentiels diffrents de ceux utiliss dans la Norme ISA 315, la
condition que lensemble des composantes dcrites dans la Norme soient abordes.
a. Lenvironnement de contrle
Lauditeur doit acqurir la connaissance de lenvironnement de contrle. Celui-ci regroupe les
fonctions de gouvernement dentreprise et de direction ainsi que le comportement, le degr de
sensibilisation et les actions des personnes constituant le gouvernement dentreprise et la
direction, au regard du systme de contrle interne et son importance dans lentit.
Lenvironnement de contrle donne le ton dune organisation, en sensibilisant les employs
lexistence de contrles. Cest le fondement dun contrle interne efficace, fournissant
discipline et structure.
Lors de son valuation de la conception de lenvironnement de contrle de lentit, lauditeur
prend en considration les lments suivants et la manire dont ils ont t incorpors dans les
procdures de lentit:
(a) la communication et la mise en place de valeurs dintgrit et dthique;
(b) lexigence de comptences;
(c) la participation des personnes constituant le gouvernement dentreprise;
(d) la philosophie et le style de direction;
(e) la structure dorganisation;
(f) les mthodes de dlgation de pouvoirs et de responsabilits; et
(g) les politiques et pratiques en matire de ressources humaines.
Les petites entits peuvent mettre en place un environnement de contrle diffrent des grandes
entits. Par exemple, elles peuvent ne pas disposer dun code de bonne conduite crit mais
dvelopper une culture qui souligne limportance de lintgrit et du comportement moral au
travers de la communication orale et de lexemple donn par la direction. De mme, les
personnes constituant le gouvernement dentreprise dans les petites entits peuvent ne pas
avoir de membre indpendant ou externe.
La domination de la direction dune entit par une seule personne ne signifie pas que le
contrle interne prsente des faiblesses ou quil nexiste pas. Lengagement dun propritairedirigeant comptent, dans les oprations quotidiennes, pourrait, en effet, constituer une
importante force de lenvironnement de contrle. Il est vident, toutefois, que la possibilit
pour la direction doutrepasser le contrle interne reste grande. Ce risque peut, certes, tre
rduit par la mise en place de simples politiques de contrle des fraudes.
b. Le processus dvaluation des risques de lentit
Lauditeur doit acqurir la connaissance, dune part, du processus suivi par lentit pour
identifier les risques lis lactivit en rapport avec les objectifs de linformation financire,
afin de dcider des mesures adquates mettre en oeuvre pour grer ces risques et, dautre
part, des rsultats de ce processus. Le processus est dcrit comme le processus dvaluation
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des risques par lentit et constitue la base permettant la direction didentifier les risques
grer.
Lvaluation de la conception et de la mise en oeuvre du processus dvaluation des risques
par lentit permet lauditeur de comprendre comment la direction identifie les risques lis
lactivit en rapport avec linformation financire, value le caractre significatif de ces
risques et la probabilit de leur survenance et dcide des mesures mettre en place pour les
grer. Lorsque le processus dvaluation des risques par lentit est appropri en la
circonstance, lauditeur peut sappuyer dessus pour identifier le risque danomalies
significatives.
c. Le Systme dinformation
Le systme dinformation relatif aux objectifs dlaboration de linformation financire, qui
comprend le systme comptable, est constitu des procdures et des documents destins
initier, enregistrer, traiter et prsenter les oprations de lentit (et autres vnements) et
suivre les actifs, les passifs et les fonds propres correspondants.
Lauditeur doit acqurir la connaissance du systme dinformation et des processus
oprationnels y affrents qui ont un rapport avec llaboration de linformation financire, y
compris en ce qui concerne:
-
les flux doprations dans les activits de lentit ayant un caractre significatif pour
les tats financiers,
les procdures du systme informatique et des systmes manuels, par lesquelles ces
oprations sont inities, enregistres, traites et prsentes dans les tats financiers,
la faon dont le systme dinformation saisit des vnements, autres que des flux
doprations, ayant un caractre significatif pour les tats financiers, et
d. Activits de contrle
L'ISA 315.90 nonce que lauditeur doit acqurir une comprhension suffisante des activits
de contrle pour valuer le risque danomalies significatives au niveau des assertions et pour
concevoir des procdures daudit complmentaires rpondant aux risques identifis. Les
activits de contrle correspondent aux politiques et procdures qui permettent de sassurer
que les instructions de la direction sont mises en oeuvre; par exemple, que des mesures
ncessaires sont prises lgard des risques qui menacent la ralisation des objectifs de
lentit. Les activits de contrle, quelles soient incluses dans les systmes informatiques ou
dans les systmes manuels, ont divers objectifs et sont appliques diffrents niveaux
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lautorisation;
lvaluation des performances;
le traitement de linformation;
les contrles physiques;
la sparation des tches.
Les concepts fondamentaux de contrle au sein des petites entits sont globalement
semblables ceux des plus grandes, mais le formalisme avec lequel ils sont exercs varie. De
plus, certains types de contrles peuvent ne pas tre appropris dans les petites entits en
raison des contrles effectus par la direction. Par exemple, la centralisation par la direction
du pouvoir dautoriser des dlais de rglement, les achats significatifs ainsi que le maintien
des lignes de crdit un niveau faible, peuvent fournir un contrle fort de ces activits,
diminuant ou supprimant ainsi le besoin de contrles plus dtaills. La mise en place dune
sparation approprie des fonctions semble souvent prsenter des difficults dans les petites
entits. Nanmoins, mme les entits nemployant que peu de personnes, peuvent rpartir les
responsabilits pour obtenir une sparation des tches ou, si cela nest pas possible, peuvent
faire superviser par la direction des activits incompatibles afin datteindre les objectifs de
contrle.
e. Suivi des contrles
Lauditeur doit acqurir la connaissance des principaux types de moyens que lentit utilise
pour assurer le suivi du contrle interne relatif llaboration de linformation financire, y
compris ceux relatifs aux activits de contrle pertinentes pour laudit, ainsi quune
comprhension de la manire dont lentit entreprend des actions correctrices de ses contrles.
Le suivi des contrles est un processus destin valuer lefficacit de la performance du
contrle interne au fil du temps. Il implique dvaluer en temps voulu, la conception et le
fonctionnement des contrles et de prendre les mesures correctrices ncessaires, le cas
chant, modifies pour tenir compte des circonstances. La direction ralise le suivi des
contrles par des activits continues, des valuations ponctuelles ou une combinaison des
deux. Les activits de suivi continues sont souvent intgres aux activits rcurrentes
normales dune entit et comprennent des activits courantes dencadrement et de
supervision.
Dans beaucoup dentits, les auditeurs internes ou le personnel excutant des fonctions
similaires contribuent au suivi des activits dune entit.
Les activits de suivi continu dans les petites entits sont en gnral informelles et
habituellement menes dans le cadre de la direction globale des activits de lentit.
Limplication troite de la direction dans les oprations sert souvent identifier les carts
significatifs par rapport aux attentes et les anomalies dans les donnes financires, menant la
modification des contrles.
Les activits de contrle dans un environnement informatis:
LISA 315.93 nonce que lauditeur doit acqurir la connaissance de la faon dont lentit a
rpondu aux risques rsultant du systme informatique.
Rsum prpar par H. Abdelwahed
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Lutilisation de systmes informatiques a une incidence sur la manire dont les activits de
contrle sont mises en application. Lauditeur dtermine si lentit a rpondu de manire
adquate aux risques rsultant du systme informatique en mettant en place des contrles
gnraux efficaces relatifs ce systme et aux applications.
Du point de vue de lauditeur, les contrles relatifs aux systmes informatiques sont efficaces
quand ils assurent lintgrit du traitement de linformation et la scurit des donnes traites
par de tels systmes.
Survenance : les oprations et les vnements qui ont t enregistrs se sont produits
et se rapportent lentit ;
Exhaustivit : toutes les oprations et tous les vnements qui auraient d tre
enregistrs, sont comptabiliss;
Exactitude : les montants et autres donnes relatives aux oprations et vnements ont
t correctement enregistrs
Sparation des priodes : les oprations et les vnements ont t enregistrs dans la
bonne priode comptable;
Imputation comptable : les oprations et les vnements ont t enregistrs dans les
comptes appropris.
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(c) assertions concernant la prsentation et les informations fournies dans les tats
financiers:
-
Lauditeur peut utiliser les assertions telles que dcrites prcdemment ou peut les exprimer
diffremment condition que tous les aspects dcrits prcdemment soient traits. Par
exemple, lauditeur peut choisir de combiner les assertions concernant les oprations et les
vnements avec celles concernant les soldes de comptes. Comme autre exemple, il peut ne
pas y avoir dassertion distincte relative la csure des oprations et des vnements en fin de
priode lorsque les assertions relatives la survenance et lexhaustivit englobent une prise
en compte correcte de lenregistrement des oprations au cours de la priode comptable
adquate.
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Lauditeur doit acqurir la connaissance des objectifs et des stratgies de lentit, ainsi
que des risques relatifs, lis lactivit qui peuvent engendrer des anomalies
significatives dans les tats financiers.
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Pour dvelopper une stratgie globale daudit, il serait ncessaire de collecter des
informations concernant lentit auditer (la nature de lactivit, le secteur sous lequel elle
opre, etc.) pour dterminer la nature et ltendue des procdures daudit adopter.
LISA 300.12 nonce que, dans de petites entits, laudit peut tre men dans son ensemble
par une trs petite quipe. Beaucoup de ces audits sont mens par un associ responsable de la
mission (qui peut tre un professionnel exerant titre individuel) travaillant avec une seule
personne (ou sans personne). Dans une quipe restreinte, la coordination et la communication
entre les membres sont facilites. Pour ces entits, ltablissement dun plan de mission nest
pas un exercice complexe prenant beaucoup de temps; le temps y consacrer varie donc avec
la taille de lentit et la complexit de laudit. Par exemple, un bref mmorandum prpar la
fin de laudit prcdent sur la base dune revue des dossiers de travail et identifiant les points
importants mis en vidence lors de lachvement de laudit, mis jour et modifi lors de
laudit de la priode en cours sur la base des entretiens avec le propritaire-dirigeant, peut
servir de base pour la planification de la mission daudit.
La tche de planification passe gnralement par les tapes suivantes :
o collecte des informations ;
o premire estimation des risques danomalies significatives ;
o dveloppement d'une stratgie globale daudit ;
o prvoir les ressources ncessaires pour raliser la mission ;
o prparer un plan daudit dtaill et discuter de son contenu avec les personnes
charges de la gouvernance de lentit.
Communication aux personnes constituant le gouvernement dentreprise
LISA 300.27 nonce que lauditeur peut sentretenir des questions relatives la planification
avec les personnes constituant le gouvernement dentreprise et avec la direction de lentit.
Ces entretiens peuvent faire partie de la communication densemble prvue ces personnes
ou peuvent avoir lieu pour amliorer lefficacit et lefficience de laudit. Les entretiens avec
les personnes constituant le gouvernement dentreprise portent sur le plan de mission et le
calendrier du droulement de laudit, sur les limitations de son tendue, ou sur toute autre
question additionnelle.
Lauditeur doit documenter dans ses dossiers de travail, la stratgie globale daudit et le plan
daudit dtaill, y compris les modifications importantes apportes au cours du droulement
de la mission. La forme et ltendue de la documentation vont dpendre de la taille de lentit,
de la complexit des transactions et du seuil de signification.
2.5. Seuil de signification
LISA 320 nonce dans ses paragraphes 4 et 8 que :
- Lobjectif dun audit dtats financiers est de permettre lauditeur dexprimer une opinion
selon laquelle les tats financiers ont t tablis, dans tous leurs aspects significatifs,
conformment un rfrentiel comptable applicable. Lvaluation de ce qui est significatif
relve du jugement professionnel.
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LISA 320.10 prcise que le caractre significatif est inversement proportionnel au niveau du
risque daudit: plus le seuil de signification est lev, plus le risque daudit est faible et
inversement. Lauditeur en tient compte pour dterminer la nature, le calendrier et ltendue
des procdures daudit. Si par exemple, lissue de la planification de procdures daudit
spcifiques, lauditeur conclut que le seuil de signification acceptable est plus faible, le risque
daudit se trouve augment. Lauditeur pourra compenser ceci en dcidant:
(a) soit de rduire, lorsque ceci est possible, le risque danomalies significatives identifi en
ralisant des tests de procdures plus tendus ou supplmentaires ; ou
(b) de rduire le risque de non dtection, en modifiant la nature, le calendrier et ltendue des
contrles de substance prvus.
2.5.4. Points de rfrence pour la dtermination du seuil de signification
LISA 320 na pas fourni de rfrence des pourcentages de rsultats ou de revenus, pouvant
tre utiliss dans la dtermination du seuil de signification global, du fait que cette norme
considre que lvaluation de ce qui est significatif est toujours, une question de jugement
professionnel qui reste li aux circonstances.
De manire gnrale, on pourrait constater que les niveaux du seuil de signification global
sont souvent pris dans lune des fourchettes suivantes, en fonction de la nature et des
particularits de lentit concerne :
- Rsultat des activits poursuivies : 3 7%
- Actifs : 1 3%
- Capitaux propres : 3 5%
- Revenus : 1 3%
Dans la planification de ses travaux daudit, lauditeur peut, intentionnellement, situer le seuil
de signification acceptable un niveau plus faible que celui quil devrait utiliser pour valuer
les rsultats de laudit. Ceci peut rduire la probabilit de non dtection danomalies et offre
lauditeur une marge de scurit dans son valuation des effets des anomalies dtectes durant
laudit.
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Les entretiens seuls ne sont pas suffisants pour valuer la conception dun contrle interne, sa
pertinence pour laudit ou pour dterminer sil est bien mis en application.
Il est important que lauditeur prenne son temps pour prendre connaissance, identifier et
estimer les facteurs de risque, avant dvaluer la conception du systme de contrle interne.
L'ISA 315.120 nonce que lauditeur doit informer, ds que possible, les personnes
constituant le gouvernement dentreprise ou la direction au niveau appropri de
responsabilit, des faiblesses majeures quil a releves dans la conception ou la mise en
oeuvre du contrle interne. Ensuite, il est de la responsabilit de la direction de mettre en
place le contrle interne appropri ou de donner les raisons de ne pas le faire.
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Il en est de mme pour l'auditeur des petites entits, quant l'obligation de communiquer les
dfaillances du contrle interne aux personnes charges de la gouvernance de l'entit.
Mise jour de lvaluation des risques
Dans les situations o lauditeur obtient, aprs avoir effectu des procdures daudit
complmentaires, lvidence qui tend infirmer les lments probants sur lesquels il avait
fond son valuation initiale du risque, il rvise cette valuation et modifie en consquence la
suite de ses procdures daudit complmentaires.
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ISA 330.39 : Si lauditeur prvoit dutiliser des lments probants portant sur lefficacit du
fonctionnement des contrles recueillis lors des audits prcdents, il doit recueillir des
lments probants pour savoir si des changements dans des contrles spcifiques ont eu lieu
postrieurement laudit prcdent. Il doit recueillir des lments probants montrant que de
tels changements se sont produits, au moyen de demandes dinformations en association avec
une observation ou une inspection, afin de confirmer la comprhension de ces contrles
spcifiques.
ISA 330.40 : Si lauditeur prvoit de sappuyer sur des contrles qui ont chang depuis quils
ont t tests pour la dernire fois, il doit tester lefficacit du fonctionnement de ces contrles
lors de laudit en cours.
ISA 330.41 : Si lauditeur prvoit de sappuyer sur des contrles qui nont pas chang depuis
la dernire fois quils ont t tests, il doit tester lefficacit du fonctionnement de ces
contrles au moins une fois tous les trois audits.
ISA 330. 43 : Lorsquil existe un certain nombre de contrles pour lesquels lauditeur juge
appropri dutiliser les lments probants recueillis lors des audits prcdents, il doit tester
lefficacit du fonctionnement de certains de ces contrles lors de chaque audit.
3.3. Tests de substance
LISA 330 nonce dans ses paragraphes 49 et 50 :
- Indpendamment de lvaluation du risque danomalies significatives, lauditeur doit
concevoir et mettre en oeuvre des contrles de substance pour chaque flux doprations, solde
de compte et information fournie dans les tats financiers, ds lors quils sont significatifs.
Cette exigence reflte le fait que lvaluation du risque par lauditeur repose sur une
apprciation et peut ne pas tre suffisamment prcise pour identifier tous les risques
danomalies significatives. De plus, il existe des limites inhrentes au contrle interne, y
compris le fait quil puisse tre contourn par la direction. Par consquent, mme si lauditeur
estime que le risque danomalies significatives peut tre rduit un niveau faible acceptable
en ralisant uniquement des tests de procdures pour une assertion particulire relative un
flux doprations, un solde de compte ou une information fournie dans les tats financiers,
il ralise toujours des contrles de substance pour chaque flux doprations, solde de compte,
et information fournie dans les tats financiers, ds lors quils sont significatifs.
- Les contrles de substance raliss par lauditeur doivent inclure les procdures daudit
suivantes relatives au processus dtablissement des tats financiers:
- un rapprochement des tats financiers avec la comptabilit sous-jacente;
- lexamen des critures comptables significatives et des autres ajustements enregistrs
lors de ltablissement des tats financiers.
Il existe deux types de tests de substance:
-
tests de dtail : procdures conues pour collecter des vidences qui pourraient
valider un montant dans les tats financiers. Ils sont utiliss pour obtenir des vidences
daudit concernant certaines assertions comme lexistence, lexactitude et lvaluation.
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Dans certaines situations, lauditeur peut juger que la mise en oeuvre de procdures
analytiques de substance seules peut suffire rduire le risque danomalies significatives un
niveau faible acceptable. Dans dautres situations, lauditeur peut juger que seules des
vrifications de dtail sont appropries ou quune association de procdures analytiques de
substance et de vrifications de dtail rpond mieux lvaluation des risques.
Timing des tests de substance
ISA 330.56 : Lorsque des contrles de substance sont raliss une date intermdiaire,
lauditeur doit mettre en oeuvre des contrles de substance complmentaires, ou des contrles
de substance en association avec des tests de procdures, pour couvrir le restant de la priode
afin davoir une base raisonnable permettant dextrapoler que les conclusions de laudit la
date intermdiaire sont toujours valables la fin de la priode.
ISA 330.57 : Dans certaines circonstances, des contrles de substance peuvent tre raliss
une date intermdiaire. Cela augmente cependant, le risque que des anomalies existantes la
fin de la priode ne soient pas dtectes par lauditeur. Ce risque augmente si la dure restante
jusqu la fin de la priode est plus longue. Lorsquil envisage la mise en oeuvre de contrles
de substance une date intermdiaire, lauditeur tient compte de facteurs tels que:
- lenvironnement de contrle et les autres contrles pertinents;
- la disponibilit de linformation une date ultrieure ncessaire pour mettre en oeuvre
les procdures daudit ;
- lobjectif des contrles de substance;
- lvaluation du risque danomalies significatives;
- la nature du flux doprations ou du solde de compte et les assertions sous-jacentes;
- la possibilit pour lauditeur de raliser des contrles de substance appropris, ou des
contrles de substance associs des tests de procdures, afin de couvrir le restant de
la priode et de rduire ainsi le risque que des anomalies qui existent en fin de priode,
ne soient pas dtectes.
Consistance des procdures analytiques substantives
Les procdures analytiques substantives dsignent lanalyse des donnes chiffres faites
partir dun examen de cohrence de corrlations plausibles existant entre des donnes
financires et non financires.
Il existe un certain nombre de techniques qui peuvent tre utilises pour mettre en uvre les
procdures analytiques. Ces techniques incluent :
- une analyse des ratios
- une analyse des tendances
- une comparaison des donnes absolues
- une revue de vraisemblance
- une comparaison des donnes relatives
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Lorsque lauditeur a connaissance dinformations relatives une situation ventuelle de nonrespect des textes, il doit analyser la nature de lacte et les circonstances dans lesquelles il
sest produit, et runir suffisamment dautres informations pour valuer limpact potentiel sur
les tats financiers.
Lauditeur doit, dans les meilleurs dlais, soit communiquer aux personnes constituant le
gouvernement dentreprise les cas de non-respect des textes dont il a eu connaissance, soit
recueillir des lments probants montrant quelles sont dment informes sur ce point.
Lauditeur peut conclure la ncessit de se retirer de sa mission si lentit ne prend pas les
mesures quil juge ncessaires pour remdier la situation, mme lorsque cette dernire na
pas de consquence significative sur les tats financiers. Les facteurs que lauditeur
considrera pour parvenir sa conclusion comprennent:
- limplication de la direction de lentit au plus haut niveau dans les faits relevs, susceptible
de remettre en cause la fiabilit de ses dclarations ; et
- les consquences pour lauditeur qui dcoulent de lassociation de son nom avec lentit.
Avant de prendre sa dcision, il obtiendra gnralement au pralable une consultation
juridique.
ISA 402 : Facteurs considrer pour laudit dentits faisant appel des services de
bureau
Une entreprise cliente peut faire appel un service bureau, par exemple pour excuter des
oprations et tenir la comptabilit y affrente ou enregistrer des oprations et traiter les
donnes correspondantes (exemple: un service bureau informatique). Si lentit fait appel un
service bureau, certaines politiques et procdures et certains documents grs par ce dernier
peuvent tre pertinents pour laudit des tats financiers du client.
Si lauditeur conclut que les prestations rendues par le service bureau sont importantes et
concernent laudit, il doit acqurir une connaissance suffisante de lentit et de son
environnement, y compris de son contrle interne, pour identifier et valuer le risque
danomalies significatives et concevoir des procdures daudit complmentaires pour
rpondre au risque identifi.
ISA 510 : Missions initiales : soldes douvertures
Dans une mission daudit initiale, lauditeur doit recueillir des lments probants suffisants et
appropris pour vrifier:
(a) que les soldes douverture ne contiennent pas danomalies ayant une incidence
significative sur les tats financiers de la priode en cours
(b) que les soldes de clture de la priode prcdente ont t correctement repris dans la
priode en cours ou, si ncessaire, ont t retraits ; et
(c) que des mthodes comptables appropries ont t appliques de manire permanente ou
que les changements de mthodes comptables ont t correctement enregistrs et prsents de
manire approprie et quune information pertinente a t fournie dans les tats financiers.
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Autres ISAs
Il est vident que lauditeur doit appliquer, quant cela est ncessaire, les procdures prvues
par lensemble des autres normes internationales daudit. Certaines ne sont pas cites dans ce
rsum dont les ISAs :
501 : Elments probants : considration supplmentaires sur des aspects spcifiques
505 : Confirmations externes
545 : Audit des valuations en juste valeur et des informations fournies les concernant
550 : Parties lies
560 : Evnements postrieurs la date de clture
570 : Continuit dexploitation
600 : Utilisation des travaux d'un autre auditeur
610 : Prise en compte des travaux de l'audit interne
620 : Utilisation des travaux dun expert
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il est possible de procder une vrification assiste par ordinateur pour des tests
rptitifs de calcul ou autres (CAATs : Computer assisted audit techniques)
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Ltendue du contenu des dossiers de travail est une question de jugement professionnel, car il
nest ni ncessaire ni ralisable de consigner dans les dossiers tous les points considrs par
lauditeur au cours de laudit. Pour valuer le contenu des dossiers de travail prparer et
conserver, il peut tre utile pour lauditeur de prendre en considration la nature des
informations qui seraient ncessaires un autre auditeur, nayant pas connaissance du
contexte de cet audit pour comprendre les travaux effectus et le fondement des dcisions de
principe prises, sans entrer dans les dtails de laudit. Cet autre auditeur ne peut comprendre
les aspects dtaills de laudit quen discutant avec les auditeurs qui ont prpar les dossiers
de travail.
Les dossiers de travail comprennent entre autres informations:
-
des indications faisant apparatre que les travaux accomplis par les collaborateurs ont
t superviss et revus ; et
lidentification du collaborateur qui a ralis les procdures daudit et la date
laquelle elles lont t.
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(b) apprciera si les dclarations de la direction semblent plausibles et cohrentes avec les
autres lments probants recueillis (y compris les autres dclarations) ; et
(c) dterminera si lon peut sattendre ce que les personnes qui font ces dclarations
connaissent bien les questions sur lesquelles elles se prononcent.
Les dclarations de la direction ne peuvent se substituer dautres lments probants auxquels
lauditeur pourrait raisonnablement avoir accs. Par exemple, une dclaration de la direction
sur le cot dun actif ne remplace pas llment probant corroborant ce cot que lauditeur est
raisonnablement en mesure dobtenir. Si lauditeur ne parvient pas recueillir des lments
probants suffisants et appropris sur une question qui a, ou pourrait avoir, une incidence
significative sur les tats financiers, alors que lon peut normalement sattendre trouver ce
type dlment probant, ceci constitue une limitation de ltendue des travaux daudit, mme
si lauditeur a obtenu une dclaration crite de la direction sur cette question.
Lorsquune dclaration de la direction est contredite par dautres lments probants, lauditeur
doit en tudier les raisons et, le cas chant, rvaluer la fiabilit des autres dclarations faites
par la direction.
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IV. REPORTING
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Lapprciation de limpact des anomalies significatives peut tre faite diffrents niveaux,
dont on peut citer :
-
Dans la formulation de sa conclusion quant au fait quune anomalie non corrige, prise
individuellement ou cumule avec dautres anomalies, fait que les tats financiers pris dans
leur globalit, soient considrs comme comportant des anomalies significatives, lauditeur
doit considrer les facteurs suivants :
- La taille et la nature de lanomalie, en relation avec :
o les tats financiers dans leur globalit ;
o ce qui est considr comme particulier parmi les classes de transactions, les
soldes de comptes et les informations divulgues ; et
o les circonstances particulires de leur survenance.
-
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64. Lorsque le rapport de lauditeur fait rfrence aux Normes Internationales dAudit et
aux normes daudit dune juridiction ou dun pays particulier, le rapport doit identifier la
juridiction ou le pays dorigine de ces normes.
Examen des donnes comparatives
L'ISA 710.2 nonce que lauditeur doit dterminer si les donnes comparatives sont
prsentes, dans tous leurs aspects significatifs, conformment au rfrentiel comptable
applicable aux tats financiers objets de laudit.
Il existe deux principaux rfrentiels comptables concernant les donnes comparatives:
les chiffres correspondants et les tats financiers comparatifs.
Selon le premier rfrentiel (chiffres correspondants), les chiffres correspondants pour la ou
les priodes prcdentes font partie intgrante des tats financiers de la priode en cours et
doivent tre lus en relation avec les montants et les autres informations donnes et relatifs la
priode en cours. Le niveau de dtail prsent par les chiffres correspondants et les
informations donnes est fonction de leur pertinence pour la priode en cours.
Selon le second rfrentiel (tats financiers comparatifs), les tats financiers comparatifs pour
la ou les priodes prcdentes sont considrs comme des tats financiers distincts. Par
consquent, le niveau dinformations donnes dans ces tats financiers comparatifs
(comprenant lensemble des documents de synthse chiffrs, les informations donnes dans
ces tats, les notes de bas de page et autres tats explicatifs dans la mesure o ils restent
pertinents) est pratiquement identique celui des tats financiers de la priode en cours.
o Examen des chiffres correspondants :
LISA 710 nonce dans ses paragraphes 10, 12, 18 et 19, que
- Lorsque les donnes comparatives sont prsentes en tant que chiffres correspondants,
lauditeur doit mettre un rapport dans lequel les donnes comparatives ne sont pas
spcifiquement vises, car son opinion porte sur les tats financiers de la priode en cours
dont les chiffres correspondants font partie intgrante.
- Lorsque le rapport daudit de la priode prcdente, tel quil a t mis, comportait une
opinion avec rserve, une impossibilit dexprimer une opinion ou une opinion dfavorable et
que la question motivant la modification du contenu du rapport est:
(a) non rsolue et entrane une modification du contenu du rapport daudit portant sur les
chiffres de la priode en cours, le contenu de ce rapport doit galement tre modifi
concernant les chiffres correspondants ; ou
(b) non rsolue mais nentrane pas de modification du contenu du rapport daudit portant les
chiffres de la priode en cours, le contenu de ce rapport doit tre modifi concernant les
chiffres correspondants.
- Si les tats financiers de la priode prcdente nont pas t audits, le nouvel auditeur doit
indiquer dans son rapport que les chiffres correspondants sont non audits.
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- Dans les situations o le nouvel auditeur relve que les chiffres correspondants comportent
une anomalie significative, il doit demander la direction de corriger ces chiffres ou, si la
direction sy refuse, apporter une modification au contenu de son rapport en consquence.
o Examen des tats financiers comparatifs :
U
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dont lissue dpend dactions futures ou dvnements qui chappent au contrle direct de
lentit mais qui peuvent avoir une incidence sur les tats financiers.
Opinion avec rserve
U
ISA 701.12. Une opinion avec rserve doit tre exprime lorsque lauditeur estime quune
opinion sans rserve ne peut pas tre donne et que lincidence des dsaccords avec la
direction, ou la limitation de ltendue de ses travaux, nest pas dune importance telle et ne
concerne pas un nombre important dlments contenus dans les tats financiers, quelle
conduirait une opinion dfavorable ou une impossibilit dexprimer une opinion.
Une opinion avec rserve est traduite par le terme sous rserve de lincidence des questions
sur lesquelles porte la rserve.
U
Opinion dfavorable
U
ISA 701.14. Une opinion dfavorable doit tre exprime lorsque lincidence du dsaccord sur
les tats financiers est si importante et concerne un nombre important dlments contenus
dans les tats financiers que lauditeur estime quune rserve dans son rapport ne suffirait pas
informer sur la nature incomplte ou trompeuse des tats financiers.
U
ISA 701.13. Une impossibilit dexprimer une opinion doit tre formule lorsque lincidence
dune limitation de ltendue des travaux est si importante et concerne un nombre important
dlments contenus dans les tats financiers que lauditeur na pas t en mesure de recueillir
des lments probants suffisants et, par consquent, nest pas en mesure dexprimer une
opinion sur les tats financiers.
U
Par ailleurs, lISA 701.15, prcise que chaque fois que lauditeur exprime une opinion autre
quune opinion sans rserve, il doit dcrire clairement dans son rapport toutes les raisons
essentielles qui la motivent et, moins que cela soit impossible, en quantifier 1 (les)
incidence(s) ventuelle(s) sur les tats financiers. Gnralement, cette information figurera
dans un paragraphe distinct prcdant le paragraphe dopinion ou celui formulant
limpossibilit dexprimer une opinion sur les tats financiers et pourra inclure un renvoi la
note aux tats financiers, si elle existe, dcrivant le problme plus en dtail.
De mme, lISA 701.18, ajoute que lorsque la limitation de ltendue des travaux daudit
conduit lexpression dune opinion avec rserve, ou une impossibilit dexprimer une
opinion, le rapport de lauditeur doit dcrire la limitation et indiquer que des ajustements
ventuels des tats financiers auraient pu se rvler ncessaires si la limitation navait pas
exist.
Il est en outre retenir, lnonciation de lISA 701.20., selon laquelle, lauditeur peut se
trouver en dsaccord avec la direction sur des questions telles que le caractre acceptable des
mthodes comptables retenues, leur mode dapplication ou la pertinence de linformation
fournie dans les tats financiers. Lorsque ces dsaccords revtent une importance significative
au regard des tats financiers, lauditeur doit exprimer une opinion avec rserve ou une
opinion dfavorable.
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