27/09/2022

Chapitre 3:
Connaissance de Section 5 : L’appréciation des risques d’anomalies
l’entité, de son significatives et la définition de la stratégie
environnement préliminaire d’audit
et de son
contrôle interne

Mastère professionnel en comptabilité 2022- 2023

Enseignante : Bouchekoua Asma

M2 MPC-ISCAE Bouchekoua A.
27/09/2022

Évaluation du risque

L'auditeur doit identifier et évaluer les risques d'anomalies

significatives au niveau des états financiers et au niveau des
assertions pour les catégories de transactions, les soldes de
comptes et les informations fournies.
L’auditeur est tenu de :
• Déterminer l’effet des risques identifiés sur les assertions
d’audit
• Tenir compte de l’effet des risques dans le contexte des états
financiers pris dans leur globalité
• Tenir compte de la probabilité que les risques puissent
entraîner une anomalie significative dans les états financiers

27/09/2022 M2 MPC-ISCAE Bouchekoua A.

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Évaluation du risque

Comment mesurer l'impact potentiel et la probabilité de

survenance?
• IAS 315 ne définit pas de processus détaillé => jugement
professionnel
• La norme donne cependant quelques avertissements :
• Un environnement de contrôle faible est susceptible
d'affecter un certain nombre d'assertions et peut avoir un
impact sur les états financiers dans leur ensemble
• L'intégrité douteuse de la direction peut conduire l'auditeur à
conclure que les risques sont tels qu'un audit ne peut pas être
accepté.

27/09/2022 M2 MPC-ISCAE Bouchekoua A.

Évaluer le risque d'anomalies significatives.

Risque Déterminer les procédures d'audit à mettre en Risque

élevé oeuvre sur la base de l'évaluation des risques. faible

Évaluer si des éléments probants

Elargir les Réduire les
ont été collectés et si les
procedures procedures
évaluations des risques
d’audit d’audit
sont appropriées.

27/09/2022 Émettre un rapport

M2 MPC-ISCAE d'audit.
Bouchekoua A.

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Risques importants

L'auditeur doit déterminer : Quels sont les risques identifiés qui

nécessitent un examen particulier de l'audit => Risques importants
• Une attention particulière est requise dans les cas suivants :
• Risques de fraude
• Transactions complexes ou entre parties liées
• Informations impliquant une large gamme d'incertitudes de mesure
• Transactions en dehors du cours normal des affaires
• Pour les risques significatifs, l'auditeur doit évaluer la conception
des contrôles, y compris les activités de contrôle pertinentes, et
déterminer s'ils ont été appliquées d’une manière permanente.

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Communiquer, documenter

Les deux sont des étapes obligatoires.

La documentation doit couvrir :

• La discussion au sein de l'équipe de mission

• Éléments clés de la compréhension obtenue
• Les sources d'informations
• Le processus d'évaluation des risques
• Les risques identifiés et évalués
• Risques importants évalués
• Risques évalués pour lesquels seuls les contrôles de substance ne
permettent pas de collecter des EPSA

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Discussion au sein de l'équipe d'audit

Les membres de l'équipe doivent discuter des risques

d’anomalies significatives
• Diffuser des informations, partager des idées
• Un accent particulier doit être mis sur le risque de fraude (ISA
240)
• Le jugement est requis pour décider pour le rôle de chacun des
membres de l’équipe d’audit, ses responsabilités et les
informations à lui communiquer.
• La discussion mettra l'accent sur la nécessité de maintenir un
scepticisme professionnel tout au long de la mission

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Experts

Planification : Recours à un expert (ISA 620)

Le recours à un expert SI est un

aspect important de la plupart
des missions d'audit.

Système IT complexe

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Documenter la stratégie d'audit

globale et le plan d'audit
Documenter la stratégie d'audit
globale et le plan d'audit, ce qui
implique de documenter les aspects
suivants :
L'auditeur documente la manière dont
le client gère ses risques (via ses
processus de contrôle interne) et les
effets des risques et des contrôles
sur les procédures d'audit prévues.

Nature
Les auditeurs s'assurent d'avoir répondre aux risques
Tests audit

identifiés en documentant le lien entre l'activité, les

objectifs et la stratégie du client et le plan d'audit.
L’évaluation préliminaire du risque lié au contrôle
Calendrier détermine le niveau des tests de contrôle, qui affecte
les tests substantifs planifiés par l'auditeur sur les
soldes des comptes et les transactions.

Etendu
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Stratégie corroborative

Procédures
Tests de analytiques
détails De substance

Tests d'erreurs ou de Obtenir des EP

fraude pour des relatifs aux
transactions assertions liées aux
individuelles, des soldes de comptes
soldes de comptes et ou à des catégories
des divulgations de transactions

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Stratégie mixte

Tests de Contrôle de
contrôles substance

Double usage :
Vérifier
CI + Comptes

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