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Bibliographie :
- pour les bases : ouvrages de BTS comptabilit gestion (processus n7)
- pour mettre les connaissances en perspective : comptabilit de gestion, cots-contrle , C.
Simon et A. Burlaud
Laurence Le Gallo
Charges
suppltives
Ces informations devront par ailleurs tre compltes par des donnes quantitatives qui seront
obtenues grce un systme de collecte dinformation spcifique :
- quantits produites,
- heures travailles par les ouvriers,
- heures de marche des machines,
- taux de perte ou de rebuts,
- niveau dactivit,
- etc
Il faut cet gard arbitrer entre la prcision des informations obtenues et le cot du
systme de collecte mis en place.
Laurence Le Gallo
Variables
Directes
Matires premires
Certains frais de personnel
Indirectes
Consommables
Energie
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Fixes
Amortissement des machines
spcifiques
Certains frais de personnel
Frais administratifs
Cot variable
Variables
Fixes
Indirectes Directes
Variables
Indirectes Directes
Fixes
Indirectes Directes
Variables
Cot spcifique
Cot complet
Cots partiels
Il est ainsi possible de calculer une multitude de cots pour le mme produit. Il faut donc choisir
celui qui permet de rpondre de faon pertinente la question pose :
- le cot complet permet de valoriser les stocks au bilan comptable ou dtablir des devis
- le cot variable permet de dcider daccepter ou non une commande exceptionnelle
- le cot spcifique permet de dcider du maintien dune ligne de production.
Mots cls : charges, cot, charges non incorporables, charges suppltives, charges fixes,
charges variables, charges directes, charges indirectes, cot dachat, cot de production,
cot de revient, cot constat, cot prtabli, cot partiel, cot complet.
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CHARGES INDIRECTES
Centre d
analyse n1
Produit
n1
Centre d
analyse n2
Produit
n2
Mots cls : cot complet, charges directes, charges indirectes, rpartition, centre
danalyse, unit duvre.
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CHARGES INDIRECTES
Centre
principal n1
Centre
auxiliaire
Centre
principal n1
Rpartition primaire
Produit
n1
Centre
principal n2
Centre
principal n2
Produit
n2
Rpartition secondaire
Laurence Le Gallo
Laurence Le Gallo
Laurence Le Gallo
Stock de MP
stock initial
entres
Prix
dachat
Frais d
approvisionnement
stock final
sorties
Frais de
fabrication
Frais de
distribution
Charges de la priode
3. Exemple chiffr
Une entreprise fabrique 2 produits A et B partir dune mme matire M :
A
B
M
Production
200 units
300 units
Achats
700 kg 10 / kg
Ventes
180 units
320 units
Stock initial
350 kg 12 / kg
Stock initial 40 units 60 pice 60 units 50 pice
Le produit A ncessite 1 kg de matire M et 2 h de MOD par unit produite alors que le produit B
ncessite 2 kg de matire M et 1 h de MOD.
Le cot de la MOD est de 20 / h
Les charges indirectes sont les suivantes :
Montant
Cl de rpartition
Approvisionnement
3 500
N/A (seule la matire M est achete)
Fabrication
4 200
heure de MOD
Distribution
2 000
Nombre dunits vendues
Pour calculer le cot de revient des produits A vendus il faut procder par tapes :
Etape n1 :
Il faut commencer par calculer le cot dachat de la matire M :
cot dachat = prix dachat + frais dapprovisionnement (de la priode) = 700* 10+3500 = 10 500
Etape n2 :
Puis nous valorisons les mouvements du stock de matire M en appliquant la mthode du CMUP :
Stock initial = 350 kg * 12 = 4 200
Entres en stock = 700 kg * 15 = 10 500
CMUP = (4 200 + 10 500) / (350 + 700) = 14 /kg
Sorties :
- pour A : 200 kg 14 /kg = 2 800
- pour B : 600 kg 14 /kg = 8 400
Stock final : 250 kg 14 /kg = 3 500
Vrification : SI + entres = SF + sorties 4 200 + 10 500 = 2 800 + 8 400 + 3 500 = 14 700
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Etape n3 :
Nous pouvons prsent calculer le cot des produits A fabriqus :
Cot de production = cot dachat de la matire M consomme + MOD + part ch. indirectes
fabrication
= 2 800 + 400 * 20 + 4 200 * 400 / (400+300) = 13 200
Etape n4 :
Puis nous valorisons les mouvements du stock de produits A en appliquant la mthode du CMUP :
Stock initial = 40 * 60 = 2 400
Entres en stock = 200 * 66 = 13 200
CMUP = (2 400 + 13 200) / (40 + 200) = 65 /pice
Sorties = 180 * 65 = 11 700
Stock final : 60 * 65 = 3 900
Vrification : SI + entres = SF + sorties 2 400 + 13 200 = 11 700 + 3 900 = 15 600
Etape n5 :
Nous pouvons prsent calculer le cot de revient des produits A vendus :
Cot de revient = cot de production + part charges indirectes de distribution
= 11 700 + 2 000 * 180 / (180+320) = 12 420 pour 180 units
Cot de revient unitaire = 12 420 / 180 = 69
Mots cls : cot complet, stocks, hirarchie des cots, comptes de stocks, mthode
PEPS, mthode du CMUP.
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Produit 1
Produit 2
Chiffre daffaires 1
Chiffre daffaires 2
CV 1
MSCV1
CV2
MSCV2
Produit 3
Chiffre daffaires 3
CV3
MSCV3
Bnfice
Un produit prsentant une MSCV ngative doit tre abandonn, sauf considrations dordre
stratgique. Lorsque la MSCV est positive le produit doit tre conserv (du moins court terme),
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mme si son rsultat1 analytique est ngatif. En effet, son abandon ferait perdre la MSCV positive
lentreprise, sans gnrer dconomies sur les charges fixes.
Par ailleurs, la rentabilit des diffrents produits peut tre apprcie en calculant le taux de marge
sur cot variable (not TMSCV) :
TMSCV = MSCV / Chiffre daffaires
Ce sont les produits prsentant le taux de MSCV le plus lev que lentreprise a intrt
dvelopper.
2. Recours la sous-traitance
Tant que la capacit de production nest pas sature, le calcul du cot variable permet de dcider de
recourir ou non la sous-traitance.
En effet, on considre que les charges fixes ne sont pas affecte par la dcision de produire soimme ou de faire appel un sous-traitant : seules les charges variables volueront
proportionnellement laugmentation ou la diminution du volume dactivit.
Ainsi, tant que la capacit de production nest pas sature, il est intressant de recourir la soustraitance lorsque le cot de la sous-traitance est infrieur au cot variable de la production en
interne.
3. Commande exceptionnelle
Tant que la capacit de production nest pas sature, le calcul du cot variable permet de dcider
daccepter ou de refuser une commande exceptionnelle.
En effet, on considre que les charges fixes ne sont pas affecte par la dcision de produire ou pas
une commande supplmentaire : seules les charges variables volueront proportionnellement
laugmentation du volume dactivit.
Ainsi, la commande exceptionnelle na donc couvrir que les frais supplmentaires quelle gnre,
cest--dire son cot marginal, gal au cot variable tant quaucun investissement supplmentaire
nest ncessaire.
Une commande supplmentaire peut donc tre accepte tant que le prix de vente obtenu est
suprieur au cot variable des produits.
Attention toutefois ne pas perdre de vue que laspect financier nest quun des
aspects envisager avant de prendre une dcision :
- un produit peu rentable peut tre un produit dappel pour des produits trs rentables
(exemple : imprimantes et cartouches dencre)
- le recours la sous-traitance peut faire perdre la matrise de la qualit, des dlais et du savoir-faire,
- attention limpact que pourrait avoir sur la clientle habituelle de lentreprise lacceptation
mme titre exceptionnel - dun prix de vente particulirement bas.
Mots cls : cot pertinent, charges fixes, charges variables, cot variable, marge sur cot
variable, taux de marge sur cot variable, contribution.
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y
CA
Cot
Zone de perte : CA < cot
participants
Le calcul du seuil de rentabilit est particulirement utile pour les entreprises charges fixes
leves (htellerie, transport arien ou ferroviaire, ). Il permet dvaluer les chances de
rentabilit dun projet ou le degr de risque dune activit (plus on est proche du seuil de
rentabilit, plus la sensibilit du bnfice une baisse du niveau dactivit est forte).
Remarque : le calcul du seuil de rentabilit repose sur des hypothses fortement
simplifies. Dans la ralit, les CF et CV ne sont pas des droites continues : les CF
forment une droite discontinue et les CV une courbe. Il est donc possible davoir
plusieurs seuils de rentabilit ou mme aucun.
Mots cls : seuil de rentabilit, charges fixes, charges variables, marge sur cot variable,
taux de marge sur cot variable, point mort.
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