Cours de Comptabilité Générale

Introduction la comptabilit gnrale
Dfinition de la comptabilit gnrale
La comptabilit gnrale est un systme dorganisation financire qui va servir

enregistrer, placer, synthtiser lensemble des informations financires de
lentreprise.
Il existe une logique propre la comptabilit et des rgles denregistrement. Elles
fournissent un certain nombre de techniques qui permettent de dresser un tat de
synthse de lentreprise, un instant donn ou sur une priode donne.
La comptabilit permet de comprendre lentreprise dans sa dimension financire. Elle

est un systme organisationnel utilis pour classer, organiser et enregistrer les
informations et les oprations financires et permet de dresser des tats de synthse
et des bilans de lentreprise.
La tenue de la comptabilit est obligatoire pour toutes les entreprises et il doit tre
publi une fois par an minimum les tats financiers et de la bonne tenue des
comptes.
La comptabilit gnrale est aussi un auxiliaire fiscal utilis pour tablir limpt, cest
le plan comptable gnral (PCG).
La comptabilit gnrale est incontournable car elle regroupe les connaissances de

base pour le calcul des cots et lanalyse financire des comptes. Elle permet de
faire parler ces comptes : de vrifier la bonne sant de lentreprise, et de dterminer
une politique financire.
I. Concepts et mcanismes de base
A. Lentreprise dans la vie conomique.
La comptabilit ne sintresse quaux changes extrieurs que lentreprise effectue

avec ses partenaires, c'est--dire client, fournisseurs, personnels, organismes, tat,
part du capital investi, prteur .
Les oprations sont de nature juridique parce quelles sont bases sur des contrats
ou bien sur une obligation lgale : travail, prt, vente, impts et taxes
(Schma)
B. La notion de flux.
Cest ce qui va qualifier lchange. Le flux est un double mouvement de sens

oppos, lun tant la contrepartie de lautre.
Il existe 2 types de flux :
- Le flux rel physique de biens ou de services (machines ou des matires
premires).
1 Releeshahn et Luke Skydrummer.

- Le flux montaire ou financier. Il est la contrepartie de lchange : il
correspond des mouvements des instruments de paiement (argent liquide,
chque, crance, dette, virement)
Exemples :
Un salari effectue une prestation de travail que lentreprise rmunre.
Le flux rel est la prestation de prestation de travail de lemploy et le flux financier et
le salaire que paye lemployeur.
Si lentreprise livre un produit que le client paye, le flux rel est la marchandise et le
flux financiers est le moyen de paiement ou le crdit fait par le client.
La comptabilit ne va pas saisir les flux physiques, elle ne sintresse que sur les flux
financiers.
II. Lanalyse des flux et le principe de la partie double.
Ce principe a t invent par Luca Pacioli la fin du XV e sicle : toute opration va

donner lieu une double criture, cest--dire sous deux angles diffrents (celui de
lentreprise et celui des flux montaires).
On note lorigine financire du flux ressource , puis la destination emploi et
ensuite son montant pour lenregistrement du mouvement.
Le principe de la partie double veut dire que toute ressource finance un emploi et
que tout emploi est financ par une ressource .
Exemple :
Achat dimmobilisation pay au comptant 2000.
Emprunt dune somme dargent auprs dune banque (LCL) de 12000
Facturation un client dune prestation de service de 5200 au comptant
Encaissement de 3400 de recouvrement de crdit dun client
Achat de fourniture crdit de 2000
Paiement dun fournisseur de 1140
(Tableau emploi ressource)
Rgle : TOTAL des emplois = TOTAL des ressources
(Il est important de se rappeler que derrire chaque dbit ou crdit, on effectue une
opration en ressource et emploi).
III. La traduction des flux en comptabilit : le compte.
On dbite et crdite un compte pour un montant gal. Mais il existe des relations plus
complexes, plusieurs comptes peuvent tre dbits ou crdits et lensemble des
comptes doit avoir une galit entre les crdits et les dbits effectus. Le total des
dbits de tous les comptes doit tre gal au total des crdits de tous ces mmes
comptes.
Releeshahn et Luke Skydrummer. 2

Il existe une rgle de prsentation du journal des comptes
- A gauche : Les dbits (emploi)
- A droite : Les crdits (ressource)
(Voir pps.)
Il existe deux types de comptes en comptabilit gnrale :

- les comptes de gestion : ils concernent les emplois ou les ressources
obtenues au cours dune priode donne. Ces comptes sont reprsentatifs de
lactivit de lentreprise et vont servir constituer le compte de rsultat.
- Les comptes de situation : ils correspondent des emplois ou des ressources
de plusieurs priodes. Il reprsentent le patrimoine de lentreprise et sont le
fondement du bilan.
IV. Le bilan
Le bilan est une photographie du patrimoine de lentreprise une date donn. Il est
tabli partir de certains comptes de situation qui enregistrent des valeurs du stock
( la fin dune priode) et reprsente lexercice comptable.
Lexercice comptable est la priode qui spare deux bilans, gnralement tous les
ans. Les dates de clture et douverture encadrent lexercice.
(Voir le poly et la prsentation sur ppt)
(Actif = emploi
Passif = ressource)
Les ressources sont constitues :

- des capitaux propres (composs des capitaux (apports par les
entrepreneurs) + des rsultats (la richesse gnre par lentreprise)
- des dettes (emprunts + dettes fournisseurs)
Toutes les oprations modifient le bilan. Or il nest pas possible dtablir un bilan
aprs chaque opration. Il est cependant indispensable de pouvoir valuer un tat
des ressources rgulirement.
Dun bilan lautre ou lapprciation de la situation nette.
La situation nette et la diffrence entre les actifs et les dettes. Elle reprsente les
capitaux propres.
Situation nette = K propres = actifs dettes.

Sil y a une augmentation de la situation nette, on dit quil y a un gain, un
enrichissement.
Sil y a une diminution de la situation nette, on dit quil y a une perte, un
appauvrissement.

V. Le compte de rsultat
Le compte de rsultat mesure lactivit de lentreprise pendant lexercice comptable.

Il va synthtiser des charges et des produits de lexercice.
(Voir pps.)
Charges gauche
Produits droite
Lexploitation est lactivit de base de lentreprise.

Les finances sont les emprunts et placements.
Lexceptionnel regroupe tout ce qui nest pas courant, ce qui nest pas son activit.
Attention : Certaines oprations ne modifient pas le compte de rsultats, elles nont

pas dincidence donc elles nont pas deffet sur la richesse de lentreprise.
- les emplois caractre dinvestissement
- les ressources en provenance de tiers
- les rglements de crance ou de dettes
Au contraire, les oprations gnratrices de rsultats sont
- les produits de lactivit
- les consommations
Le compte de rsultat enregistre les charges et les produits et ses contreparties

figurent dans les comptes de trsorerie ou dans les comptes de crances et dettes.
On rinitialise les comptes de gestions par virement sur le compte de rsultat.
Rgles de fonctionnement des comptes :
- Le compte dactif et les comptes de charges : ils augmentent au dbit et

diminue au crdit.
- Le compte de passif et les comptes de produit : ils diminuent au dbit et
augmentent au crdit.
VI. Mthodologie du travail comptable.
Un enregistrement comptable doit tre gard pendant 10 ans. Il reprsente la preuve

dun flux.
Tout comptabilit dun enregistrement doit sorganiser dans un ordre bien prcis.
- Le document de base : cest linstrument comptabiliser
- Lanalyse des oprations : cest linscription dans le journal
- La tenue des comptes : cest linscription dans le grand livre des comptes,
grce auquel on effectue la balance gnrale des comptes.
- Les tats financiers : cest le bilan de lexercice + le compte de rsultat.
Le journal est linventaire des mouvements

Le grand livre reprsente ltat des comptes
La balance vrifie la rgle : TOTAL mouvements = TOTAL tats des comptes.

Il doit y avoir quivalence entre les crdits et les dbits, et la somme reprsente le
solde.

Partie 1 :
Comptabilit gnrale et normalisation
I. Lintrt de la normalisation
Normaliser cest diter des normes dapplication gnrale. Le but cest de pouvoir
unifier les mthodes, donc la production comptable est la mme, on utilise un
langage commun.
Ce langage commun permet
Une comparaison dinformations dans le temps, cest une normalisation
temporelle, et une comparaison dans lespace, normalisation spatiale.
Une lecture facilite due la standardisation, ce qui est un intrt pour les le
personnel, les banquiers, les investisseurs, les statisticiens
Un meilleur contrle des comptes pour :
o Une application des rgles de fiscalit.
o Une certification des comptes par le commissaire au compte. Son rle
est de certifier la bonne tenue des comptes.
o Une surveillance plus simple pour lexpert comptable.
II. Les sources de la normalisation comptable
1. Les sources nationales.
Le parlement est la premire source de loi comptable.

- Il dicte les lois comptables (qui doivent tre conforme la loi internationale).
Ces lois forment le code de commerce.
exemple : loi comptable du 30 avril 1983.
Aprs ldiction des lois par le parlement, le gouvernement dicte les dcrets.
- dcrets, arrts : ils dtaillent la loi et dfinissent son application
exemple : dtail sur la structure des bilan de fin danne fiscale : dcret
comptable du 29 novembre 1983.
Le CRC (Comit de Rglementation Comptable)

Son rle est dlaborer les normes comptables. Pour cela, il dispose dun pouvoir de
rglementation, il peut tre saisi par le conseil national de la comptabilit et il statue
sur les avis du CNC. Lorsque ceux-ci sont recevables ils sont alors obligatoires et
publis par arrt ministriel.
Le CNC (Conseil National de la Comptabilit)

Charg de llaboration du plan comptable gnral, il nmet que des avis et des
recommandations sur les problmes trs techniques et sur linterprtation des rgles.
LAMF (Autorit des Marchs Financiers)

Anciennement la COB, elle organise et doit protger les pargnant en veillant la
bonne information des investisseurs : elle sassure de la bonne marche des marchs

financiers. Cest un peu le gendarme de la bourse franaise . LAMF a un pouvoir
rglementaire sur les socits cotes en bouse. Elle gre linformation sur ces
socits et peut prendre des sanctions sur ces socits.
Ces dernires annes la loi comptable a beaucoup chang avec lintroduction de loi
comptable internationale.
2. Les sources internationales
En Europe, il existe des directives qui coordonnent les droits des socits qui font
partie de la mme communaut europenne.
Exemples :
- 4e directive (comptes sociaux) 1978
- 7e directive (comptes consolids) 1983
- 8e directive (comptes lgaux) 1984
La commission europenne a dcid dappliquer aux entreprises des normes

internationales de comptabilit, lide tant de toucher les socits cotes puis
toutes les socit quelles quelles soient.
Pourquoi construire des normes internationales ?
Avant lapplication de ces normes, il existait une norme par pays, ce qui forait
lentreprise, lorsquelle souhaitait publier ses comptes dans un autre pays, refaire
ses comptes selon la norme du pays o les comptes sont publis.
Grce aux normes :
On rduit les cots de retraitement
On amliore linformation des investisseurs
Cest utile pour lIASB
LIASB (Internationale Accounting Standards Board) qui a t choisi par la

commission europenne pour prsenter des normes applicables aux groupes
franais et europen. LIASB est un organisme qui regroupe les reprsentants des
professionnels comptable de plus de 90 pays. Son objectif est dharmoniser les
rglementations comptables des diffrents pays.
LIASB produit les normes IAS (International Accounting Standards) et lIFRS

(International Financial Reporting Standard) qui sont devenues, partir du 1 er janvier
2005, le rfrentiel pour les socits europennes cotes.
Ces normes internationales ont une influence importante sur les socits cote
europenne et terme ces dispositions vont influencer leur tour les PME.
3. Les professionnels comptables
Thoriquement les professionnels comptables doivent tre garant du systme

comptable puisquils sont soumis un certain nombre de rgles. Mais vis vis du
public et des tiers, il existe 2 formes de comptables :
- lexpert comptable : il rvise les comptes et les supervise. Mais il a aussi une
fonction de conseil financier et sur le domaine fiscale.

- Le commissaire aux comptes : il a un rle lgal car il devient obligatoire dans
les grandes entreprises : il va certifier et vrifier les comptes. Il doit signaler
les incertitudes et les ingalits sur ces comptes (double comptabilit). Il est
regroup sous la Compagnie Nationale des Commissaires aux Comptes
(CNCC)
III. Le plan comptable gnral (PCG)
Cest le document de rfrence qui va permettre la normalisation de sappliquer.
1. Prsentation du PCG 1999
Selon le rglement 99-03 du 29 avril 1999 il intgre toutes les nouvelles normes
internationales. Ce rglement possde une mise jour rgulire ce qui dirige cette
rgle vers un droit comptable volutif.
Le PCG est un plan qui est organis comme un code : il contient diffrents principes
(prudence, rgularit) Et un certain nombre de dfinitions et dvaluations.
(Fiche)
Il existe trois systmes de prsentation des documents de synthse.

Le systme de base est valable pour toute les entreprises quelles quelles
soient.
Le systme abrg pour les PME petite, en gnral en dessous de 10
personnes.
Le systme dvelopp qui va sappliquer de manire facultative dans les
entreprises.
2. Le plan des comptes du PCG
Ce plan comporte 8 classes et le numro de la classe cest le premier numro du

compte. Ce plan est cod sous une codification dcimale.
Exemple : classe 2 : comptes dimmobilisation
21 immobilisations corporelles
218 autres immobilisations corporelles
2182 matriels de transport
Comptes de bilan
Classe 1 5
Actif immobilis Classe 2 Capitaux propre Classe 1

Stock Classe 3 Emprunts Classe 1
Crance clients et autres Classe 4 Dette fournisseur et autres Classe 4
Valeur immobilire de classement Classe 5 Personnel Classe 4
Disponibilits = trsorerie= banque Classe 5 Etat Classe 4
Remarque : cest un bilan avant le rglement de Dcembre 2005

Comptes de rsultat
Compte 6 et 7
Charges Rsultats Produits

Comptes 60 65 et Niveau dexploitation Comptes 70 75 et 781
681
Comptes 66 et 686 Niveau financier Comptes 76 et 786
Comptes 67 et 687 Niveau exceptionnel Comptes 77 et 787
IV. Les principes comptables
Les principes en comptabilit sont de reprsenter fidlement le patrimoine de

lentreprise afin de montrer une image fidle de lentreprise.
Principe de rgularit : cest la conformit des rgles et des procdures
comptable
Principe de sincrit : application de bonne fois de ces rgles et de ces
procdures en fonction de la connaissance que le responsable de la
comptabilit de la ralit des comptes.
Principe de prudence : le fait dtre responsable de manire ne pas
transfrer les futures incertitudes.
Principe de permanence des mthodes.
Principe dimportance relative : cest lide que lon ne va pas toujours
apporter une information trs dtaille. Alors on va alors complter les
informations qui ne sont pas juges trs informative qui seront mises alors
dans lannexe.
Principe de continuit dexploitation
Principe dindpendance des exercices : chaque exercice est autonome et on
va devoir rattacher les productions et les charges lexercice qui les
concernent indpendamment de leur date dencaissement ou de
dcaissement.
Exercices du polycopi :
Actif Passif
Actif immobilis Capitaux propre

Immobilisations 845 000 Capital 800 000
corporelles
Actif circulant Dette
Stock de marchandises 142 000 Emprunt ?
Banque 33 000
Total 1 020 000 Total 1 020 000
Soit le montant de lemprunt :

845 000

+ 142 000
+ 33 000
- 800 000
= 220 000
Bilan de clture
Actif immobilis Capitaux

propres
Immobilisation 845 000 Capital 800 000
corporelles
Actif circulant
Stocks marchandises 189 000 Dette
Clients 82 000 Emprunt 180 000
Banque 51 000 Fournisseur 114 000
Total 1 167 000 Total 1 167 000
Dtermination du rsultat :
1 167 000 (800 000 + 180 000+ 114 000)

= 73 000
Application : Principe de la partie double et mcanismes de base
Gauche Droite
Compte Dbit Crdit
Actif + -
Passif - +
Charge + -
Produit - +
1) Cration dune socit par apport en numraire. Capital initial : 300
Compte dactif Trsorerie 300

(5)
Compte passif Capital 300
(1)
Bilan douverture :
Trsorerie 300 Capital 300

Total 300 Total 300
2) Souscription dun emprunt pour un montant de 400
Emprunt remboursable sur 4 ans un taux de 5%

(5)
Compte passif Emprunt 400
(1)
Bilan aprs opration 1 et 2
Actif Passif
Capital 300
Rsultat 0
Emprunt 400
Trsorerie 300 + 400
Total 700 Total 700
3) Acquisition dun matriel dun montant de 600. Pay par cheque.
Compte dactif Matriel 600

(2)
Compte passif Trsorerie 600
(5)
Bilan aprs les oprations 1 3
Actif Passif
Immobilisation 600 Capital 300
Emprunt 400
Trsorerie 300
+ 400
- 600
Total 700 Total 700
4) Achat crdit de marchandises (40 units 10 soit 400)
Compte de Achat 400

charge (6)
Compte passif Fournisseur 400
(4)
5) Vente crdit de la totalit des marchandises (40 unit 15 soit 600)
Compte dactif Client 600

(4)
Compte de Vente 600
produit (7)

Actif Passif
Rsultat - 400
+ 600
= 200
Crance 600 Emprunt 400
Trsorerie 300 Dette fournisseur 400
+ 400
- 600
Total 1 300 Total 1 300
Charges ( - ) Produit ( + )
Achat : 400 Ventes : 600
Rsultat (bnfices) : 200
Total = 600 Total = 600
Le rsultat obtenu dans le compte de rsultat est identique celui qui figure dans le
bilan. Proprit de doubles rsultats.
6) Achat au comptant de matires premires pour 200
Elles seront incorpores en totalit dans les produits finis.
Compte de Achat 200

charge (5)
(5)
7) Ventes au comptant de la totalit des produits finis pour 180

(5)
Compte de Vente 180
produit (7)

Actif Passif
Rsultat - 400
+ 600
- 200
+ 180
+ 400
- 600
- 200
+ 180
8) Rglement de la part dun client qui lon avait fait crdit : 200

(5)
Compte dactif Client 200
(4)
9) Rglement dun fournisseur hauteur de 150
Compte de Fournisseur 150

passif (4)
(5)
Actif Passif
Rsultat - 400
+ 600
- 200
+ 180
- 200
+ 400 - 150
- 600
- 200
+ 180
+ 200
- 150

10) Remboursement dune partie de lemprunt et paiement des intrts ( 5%).
Compte de Dette 100

passif (1)
(5)
Compte de Intrt 20
charge (6)
(5)
11) Constations annuelles de la dprciation du matriel acquis 600 (Dure de vie 4

ans)
Compte de Dotation 150

charge (68) lamortissemen
t
Compte dactif Amortissement 150
(28) du matriel
La dotation aux amortissements cest une charge non dcaissable.
Actif Passif
- 150
Rsultat - 400
+ 600
- 200
+ 180
- 20
- 150
- 200 - 100
+ 400 - 150
- 600
- 200
+ 180
+ 200
- 150
- 120
Total 860 Total 860
Ides fortes :
- Toutes les oprations modifient le bilan.

- Certaines oprations modifient seulement le compte de rsultat lorsquelles ne
trouvent pas de contre partie dans les comptes de bilan.
- Le rsultat quilibre le bilan.

Partie 2 :
Les principales oprations dexploitation
Comment sorganise la comptabilit dans les entreprises ?
- Des travaux quotidiens relatifs aux relations clients fournisseurs

- Des travaux mensuels
o Paie
o TVA
o tat de rapprochement (ce qui consiste effectuer des contrles,
rapprochement des groupements, contrle des relev bancaire)
- Travaux trimestriels (ce qui concerne la TVA et les contrles par trimestre)
- Contrle de compte
- criture dinventaire (effectu en fin danne afin de reprsenter au mieux le
patrimoine de lentreprise. Mise jour de la valeur du stock)
- Mise en forme des documents comptables :
- Un recours frquent lexpert-comptable
- Une sparation des oprations courantes des oprations diverses
- Une division du travail pousse au sein des oprations courantes
o Un systme centralisateur avec les journaux auxiliaires
I. Les relations clients fournisseurs
- Elle reprsente les relations commerciales et cette relation reprsente la plus

importante tant en valeur quen nombre.
- Fournisseur : terme gnral o personne qui facture lentreprise un bien ou
un services lentreprise.
- Distinction achat (compte 60) : et autres charges externes (achat de services
extrieurs comme les honoraire, entretien, rparation).
- Enregistrement de la facture : enregistrement des factures.
A. La TVA
1. Principe, assiette et taux
La TVA ou taxe sur la valeur ajoute est un impt indirect sur la consommation qui
frappe la valeur ajoute des entreprises. Cette taxe est collecte par les entreprises
ou de tout personne assujetti la TVA.
TVA= vend ce quelle achte.
Elle se retrouve sur tous les biens et les services consomms en France.
Lassiette de la TVA se sur qui va porter la TVA, montant effectif du prix, frais
daccessoires inclus, net des rductions commerciales. Chaque prix dun bien et

major de la TVA qui est collecte sur les ventes de lentreprise pour le compte du
trsor public (TVA collecte). Chaque intervenant va pouvoir dduire de ces achats
propres le montant de la TVA pay lors dun achat de bien par lentreprise (TVA
dductible).
Si le montant de la TVA collecte est suprieur a la TVA dductible, lentreprise a
une TVA payer au trsor
Si la TVA dductible est suprieure la TVA collecte alors le Trsor Public lui devra
un crdit dimpt.
- Taux normal de 19,6% valable pour toutes les oprations hors cas de 5,5%
- Taux rduit de 5,5 qui sapplique aux lments de premire ncessit comme
des produits alimentaires, loisirs culturels, sant non rembourse
- Taux spcifique de 2,1% domaine ou les mdicaments rembourss en partie
par lassurance maladie.
2. TVA collecte par lentreprise
Le fait numrateur : cest le fait qui donne naissance la tche : livraison dun bien et
lexcution du service
Lexigibilit :
Pour les ventes de bien, la TVA est exigible et se retrouve avec la facturation de
lachat du bien. La date dexigibilit se confond avec la date dachat du bien.
Pour les prestations de services et les travaux immobiliers : la TVA est exigible que
sil y a encaissement dargent (paiement crdit)
Possibilit dopter pour le rgime dit de TVA sur les dbits. (TVA sur les dbits des
comptes client, trsorerie) dopter la TVA sur la facturation (exigible la facturation)
Elle est axe sur les entreprises dactivit mixte.
3. TVA dductible par lentreprise.
La TVA est dductible partir du moment quelle est exigible chez le fournisseur
Sauf pour des cas particuliers :
- Marchandise qui nest pas ncessaire au bon fonctionnement de lentreprise.
- Cas de lacquisition dimmobilisations et dachat de marchandises.
- Cas de prestation de services : origine dexigibilit TVA exigible dduite au
titre du mois auquel il y a eu paiement.
4. Rglement de la TVA
- Cas gnral : mois par mois. Chaque entreprise doit remplir une dclaration
de TVA et le paiement de celle-ci intervient le 20 du mois suivant.
- TPE : elle est faite par trimestre
- TVA dcaisse : dette envers ltat qui va faire lobjet de paiement du mois
suivant
- Crdit de TVA : Crance vis a vis de ltat : ltat lui doit de largent qui est
report sur le paiement de la TVA du mois suivant.
5. Comptabilisation

- La TVA nest pas une charge pour lentreprise. Elle est enregistre dans les
sous comptes de tiers (445 tats, taxes sur le chiffre daffaires).
- tat, TVA collecte dette ltat
- tat, TVA Dductible crance
B. Les achats, Les ventes
A) Le principe
La comptabilit gnrale fonctionne en inventaire intermittent et non en inventaire

permanent.
B) Les achats
Les achats sont inscrire au dbit des sous-comptes 60 achats
Compte dbiter Compte crditer
60 ACHATS HT Pour les achats au comptant

et ses sous comptes 512 Banque TTC
531 Caisse TTC
4456 tat TVA dductible Pour les achats crdit

401 Fournisseurs TTC
Distinction achats / Acquisition dimmobilisations
La diffrence essentielle : on ne va pouvoir enregistr que les lments destins

changer (compte 60)
o Acquisitions dimmobilisations corporelles, incorporelles ou financires

(classe 2)
o Valeurs mobilires de placement (classe 5)
Les achats sont enregistrs au prix dachat hors taxe net des rductions
commerciales.
On leur ajoute parfois les frais accessoires dachat.
Enregistrement dune facture simple chez le client Socit Legrus
Achat crdit :
607 Achat de 3 500

marchandise
s
4456 tat TVA 700
dductible
401 Fournisseur 4 200

s
Au moment du rglement
401 Fournisseur 4 200

s
512 Banque 4 200
C) Les ventes
Le produit de la vente sinscrit au crdit des sous-comptes 70 Ventes de produits

fabriqus, prestations de services, marchandises
Compte dbiter Compte crditer
Pour les ventes au comptant 70 : Ventes HT

512 : Banque TTC
531 : Caisse TTC
Pour les ventes crdit 4456 : tat, TVA dductible

411 : Clients TTC
Enregistrement dune facture simple chez le fournisseur Micro-mdia
Vente crdit :
411 Client 4 200

707 Ventes de 3 500
marchandise
s
4457 tat, TVA 700
collecte
Au moment du rglement
512 Banque 4 200

411 Clients 4 200
Application TVA :
Opration du mois Montant HT en k
Ventes de marchandises 800

Achat de marchandises 410
Acquisition dimmobilisations 30
(un outillage industriel)
- On considre que les oprations se font crdit

- On retient un taux de TVA de 20%

- Enregistrement des oprations au journal
- Calculer le montant de la TVA dcaisser ou reporter.
Vente de marchandises :
411 Clients 960

707 Vente de 800
marchandis
e
44571 tat, TVA 160
collecte
Achat de marchandises :
607 Achat de 410

marchandise
s
44566 tat, TVA 82
dductible
401 Fournisseur 492
s
Acquisition dimmobilisation :
215 Installations 30
technique
44562 tat, TVA 6
dductible
404 Fournisseur 36
dimmobilisatio
n
Dclaration de TVA
44571 tat, TVA 160

collecte
44566 tat, TVA 82
dductible
44562 tat, TVA 6
dductible
44551 tat, TVA 72
dcaisser
Paiement de la TVA le mois suivant :
44551 tat, TVA 72

dcaisser
512 Banque 72
C. Les frais accessoires

1) Les frais accessoires dachat
Les frais accessoires sont des frais annexes. Ce sont tout une srie de frais comme
les frais de transport, dassurance, de commission, etc
On enregistre plus frquemment ces frais dans un compte de charge
correspondante :
Compte Dbit Crdit

607 : Achat de marchandise 9 500
6241 : Transport sur achat 500
445 : TVA dductible 2 000
401 : Fournisseur 12 000
2) Frais accessoire de vente
On y retrouve la mme ide que le paragraphe prcdent, avec ici le port factur
essentiellement au client.
Lorsque les frais de transport sont mis la charge du client un montant forfaitaire,
on utilise le compte 708 (produit des activits annexes) :
On reprend lexemple mais avec le point de vue du vendeur :
Compte Dbit Crdit

411 : Clients 12 000
707 : Vente de marchandises 9 500
708 : Produit des activits annexes 500
445 : TVA collecte 2 000
D. Rductions commerciales et financires
Comment va-t-on enregistrer les rductions ?
a dpend de la nature de la rduction (facture prsente ou antrieure)
1) Les rductions commerciales
Modification de prix
Elles sont de trois sortes : 3R : Rabais. Ristourne. Remise.
- Rabais : Rduction de prix priori exceptionnel d un problme imputable

au vendeur (dfaut, retard la livraison)
- Remise : Accord en fonction de limportance de la vente (rduction de la
marge du vendeur)
- Ristourne : accord en fonction du client et de sa qualit ou en fonction de la
prsence ou non dune carte de fidlit par exemple
Lorsque ces rductions commerciales figures sur les factures, on les dduit du prix
de vente HT et lon les reporte sur le montant totale de la facture (TD5)

Seul les rabais, ristournes et remise obtenus/reus hors facture sont enregistrs. On
utilise 2 compte prcis :
- 609 RRR obtenu

- 709 RRR accords
Contrairement au autres compte de charge ou de produit, ces deux comptes
fonctionnent dans le sens inverse.
2) Les rductions financires
Contrairement aux comptes commerciaux, elles sont toujours comptabilises et

enregistres (elles sont dduites du prix de vente)
- Enregistrement systmatique o escompte au rglement.
Une rduction est alors accorde au client en fonction de son paiement : pour
pouvoir encaisser la somme la plus rapidement possible lentreprise peut
accorder une rduction de 5%
Lescompte est calcul sur la base du net commerciale HT puis on applique la TVA
sur celui-ci.
Lescompte figure sur une facture normale, cest un enregistrement tout de suite,
linverse si lescompte figure sur une facture davoir, elle sera sur une facture
spare
Exemple : voir polycopier sur Vino :
Enregistrement de la facture en fonction du client ou du vendeur :
Socit Vino doit la socit Lecleret
Chez le client (Socit Lecleret) :
Compte Dbit Crdit

4456 : TVA dductible 1 862
401 : Fournisseurs 11 172
765 : Escompte obtenus 490
Chez le fournisseur Vino :
Compte Dbit Crdit

441 : Client 11 172
665 : Escompte accord 490
707 : Vente de marchandise 9 800
E. Les avances la commande
Ceci consterne tout ce qui est relatif aux acomptes. Le fournisseur peut demander
des acomptes lors notamment de commande spcifique.

- Avance : somme verse au fournisseur avant la livraison du bien (TVA
assimil de la livraison la facturation) :
Cest une crance sur le fournisseur (inverse : client qui a une crance)
Le fournisseur doit au client
Exemple : Le fournisseur demande une avance de 5 000 sur lachat de

marchandise pour une valeur totale de 10 000 HT.
Lors du versement de lavance :
Chez lacheteur :
4091 : Fournisseur acompte et avance 5 000

512 : Banque 5 000
4051 : Compte du fournisseur dbiteur Actif : Crance sur le fournisseur
Chez le vendeur :
512 : Banque 5 000

4191 : Client acompte et avance reus 5 000
4191 : Compte client crditeur
Remarque sur la TVA :

Il faut se reporter la nature du bien : ce sont des bien et non des services : on
procde au niveau de la facturation :
On ne soccupe que lorsque lon reoit la facture, ici ce sont des
Incomplte demander Andra
Lors de la rception de la facture :
Chez le vendeur:
411 : Client 7 000

4191 : Client acompte et avance reus 5 000
707 : Vente de marchandise 10 000
Chez lacheteur :

TVA Dductible 2 000
4091 : Fournisseur avance reus 5 000
401 : Fournisseur 7 000
Exemple : la socit Micro Mdia :

Voir le polycopier :
Lavoir correspond une dette au fournisseur et un remboursement vers le client

de la part du fournisseur.
Rduction de la vente et de la TVA galement
- Comment enregistrer lavoir ?
Chez le fournisseur : (Micro Mdia)

707 : Vente 500
4457 : TVA Collecte 100
411 : Client 600
Chez le client : (Legrus)
407 : Fournisseur 600

607 : Achat de marchandise 500
4456 : TVA Dductible 100
Incomplet cf andra
1.7 Les rglements par effet de commerce
A. Principe et dfinition.
- Il faut faire face aux dlais de paiement accords ses clients : dlais entre le
moment o lon produit et la vende de ce produit. Ce dlai est symbolis par le
stock de marchandise.
- Problme de gestion de trsorerie li au financement du besoin en fonds de
roulement (BFR). Exemple : Un achat de marchandise que lentreprise ne
payerait que dans 3 mois. Ce dlai apporte un surplus de trsorerie par un
prt sur le compte fournisseur.
- Il existe une solution : transformer ses crances en titre ngociable.
Lentreprise peut vendre ces crances des socits de recouvrement ce qui
lui donne de la trsorerie.
Leffet de commerce :
- La lettre de change ( linitiative du vendeur) : Cest un dlai de paiement au
client. Leffet de commerce par lequel une personne (le tireur) donne lordre au
tir (le client) de verser une somme dtermine, une date fixe (lchance),
au profit dun tiers (bnficiaire). La forme actuelle : lettre de change relev
(LCR)
- Billet ordre ( linitiative de lacheteur).
B. Cration de leffet

Exemple : Une entreprise vend en fvrier des marchandises pour 1000 TTC. Le
paiement est prvu dans 120 jours.
Le 1er mars, le vendeur envoie une lettre de change son client : 1000 , avec une
chance le 31 mai N.
Chez le client (tir) :
401 Fournisseur 1000

403 Fournisseur 1000
, effet
payer
Chez le vendeur (tireur) :
413 Client, effet 1000

recevoir
411 Clients 1000
Trois solution soffrent au bnficiaire de leffet :
- Le conserver jusqu chance

- Sen servir pour payer un fournisseur (endossement)
- Le porter la banque pour encaissement avant lchance (escompte deffet
de commerce)
C. Lescompte deffet de commerce
- Le banquier avance le montant de leffet en dduisant des intrts et des frais

bancaire (soumis la TVA)
- Taux annuel descompte = 9%. Qui sappliquera sur la dure restante : 90
jours
Soit 1000x0,09x90/360 = 22,5
- Frais bancaires de 10 HT soit 11,96
Enregistrement du montant de leffet escompt :
512 Banque 1000-25-

11,54=965,5
4
66 Frais 22,50
financier
627 Services 10.00
bancaire
4456 Etat, TVA 1,96
dductible
413 Clients, 1000
effets
recevoir
D. lchance

-Le banquier sera rembours par le client (le tir)
Le tireur (fournisseur) reste responsable en cas de dfaillance du tir
Indication en hors bilan du montant des effets escompt non chus (notion des
risques prsents) (EENE)
II. Les relations avec le personnel
2.1. La composition des charges de personnel
Salaire de base
Calculer selon le temps effectif avec la dure lgale du travail
Exemple : 52 semaines, 35 heures par semaine, 1820 heures par an soit 151,66
heures par mois.
Indemnit de congs pays qui sont considrs comme des salaires

Primes qui rcompense le salari qui sont par exemple lie des objectifs
Avantage en nature (voiture de fonction)
La somme de tous ces lments va tre la base de calcul des cotisations sociales,
de la CSG et de la CRDS.
Les changes sociaux :
Cotisation patronale et salariale. Ces charges sont de mme nature, mais des
taxes diffrentes : URSSAF, ASSEDIC et les caisses de retraite.
Bas de calcul : salaire brut ou tranche de salaire brut (tranche A, B ou C) en fonction

du plafond de la scurit sociale.
En rsum :
Salaire brut = salaire net payer = charges sociales salariales

Charges de personnel = salaire brut total = cotisation sociale patronales
Salaire net imposable = salaire aprs retenues + CSG non dductible + CRDS
2.2. La comptabilisation des charges de personnel
Ils sont comptabilis dans un compte de charge personnel (64)

- 641 salaires bruts
- 645 charges sociales patronales
Les comptes tiers

- 421 rmunrations dues
- 437 scurit sociale
- 437 autres organismes sociaux
2.3. Un exemple dapplication
Pour le mois doctobre
Salaire brut 82 600

Charges salariales de la scurit sociale 13 580
Charges patronales de la scurit sociale 36 580
Autres charges salariales 6 670
Autres charges patronales 4 560
1er tape : enregistrement de la paie doctobre :
Salaire bruts :
641 Salaire 82 600

421 Personnelle 82 600
rmunratio
n due
Enregistrement des retenues sur salaires : prcompte
421 Personnelles 19 923

rmunration
s dues
431 Scurit 13 253
sociale
437 Autres 6 670
organismes
sociaux
Enregistrement des cotisations patronales :
645 Charges de 41 140

scurit
sociales et
de
prvoyance
431 Scurit 36 580
sociale
437 Autres 4 560
compte
sociaux
2e tape : paiement des salaires doctobre
Salaire nets :
421 Rmunratio 62 677

n dues
512 Banque 62 677
3e tapes ; paiement des organismes sociaux

le 15 novembre

431 Scurit 49 833
sociale
437 Autres 11 230
organismes
sociaux
512 Banque 61 063
III. Les relations avec les prestataires de service
61 services extrieurs
62 autres services extrieurs
Application : Reprer, l'aide de la liste des comptes du PCG, les comptes

concerns par les oprations suivantes
02-janv facture du garagiste suite la rparation d'un vhicule utilitaire 980HT

Compte 615
03-janv redevance de crdit-bail (pour un gros outillage industriel) 6530 HT

compte 612
04-janv reu la note d'honoraires de notre expert-comptable 5400 HT

Compte 622
10-janv prime d'assurance incendie 2195 pas de TVA

Compte 616
12-janv achat de timbres poste 68 pas de TVA

Compte 626
15-janv rglement d'une insertion publicitaire dans un journal rgional 120 HT

compte 623
17-janv frais de dplacement d'un cadre (TVA non dductible, incluse) 318TTC
compte 625
19-janv Frais de location d'un coffre la banque 310 HT

compte 627
21-janv avis de dbit de la banque sur les droits de garde des titres 453 HT
compte 627
25-janv rglement d'une facture de tlphone 834 HT

compte 626
28-janv facture pour la mise disposition de la secrtaire intrimaire 198 HT

compte 621
IV. Les relations avec les administrations

63 Impts, taxes et versements assimils
74 subventions reues :
- Caractre dexploitation
- Ne pas confondre avec la subvention dinvestissement (compte 13)
Incomplet
Partie 3 :
Les oprations dinvestissement et de financement
La notion damortissement
I. Les oprations dinvestissement dans les immobilisations

corporelles et incorporelles
1. Dfinition
- Biens destins servir de manire durable dans lentreprise

=> Prise en compte lactif du bilan
- Exceptions pour les biens de faible valeur ou consommation trs rapide
=> Passage en charge
Notion dimmobilisation (classe 2)
- Immobilisations corporelles
- Immobilisations incorporelles
- Immobilisations financires
Attention : classe 5 pour les valeurs mobilires de placement (VMP)
Notion dactif :
- lment du patrimoine ayant une valeur conomique positive pour lentreprise

- Susceptible dapporter des avantages conomiques futurs
- Et dont il est possible dvaluer le cot avec fiabilit
2. Les rgles denregistrement lentre du patrimoine
A) Les acquisitions dimmobilisations
Les immobilisations incorporelles (20)

- Les frais dtablissement
- Les frais de recherche et dveloppement
- Les concessions, brevets, licences et marques

- Le droit au bail
- Le fonds commercial
Les immobilisations corporelles (21)

- Les terrains
- Les constructions
- Les installations techniques, matriels et outillage
industriel
- Dautres immobilisations corporelles
- Le cot dacquisition :
- Prix dachats HT
- Aprs rductions commerciales ventuelles et
dduction des escomptes de rglement
- Ajout des frais accessoires dachat
B) Le cas des immobilisations produites par lentreprise
- 23 immobilisations en cours au cot de production

-Exemple : une entreprise fait construire par ses quipes un entrept pour
stocker ses matriaux.
o Les charges engages la premire anne (anne N) sont de 100 000 .
o Lentrept est achev durant la deuxime anne (anne N+1). Le
montant des charges engages tant de 50 000
o Au total le cot de production est donc de 150 000 .
Exemple :
Anne N+1
On enregistre les charges engages durant lanne N+1
6 Charge 100 000

512 Banque 100 000
linventaire, on enregistre lentrept en cours dachvement :
23 Immobilisatio 100 000

n en cours
72 Production 100 000
immobilise
Anne N+1
On enregistre les charges engages durant lanne N+1
6 Charge 50 000
512 Banque 50 000
la mise en service,
- Constater limmobilisation termine
- Solder le compte immobilisation en cours
- Tenir compte de la TVA

Anne N+1 (mise en service)
213 Construction 150 000

4456 TVA 30 000
dductible
23 Immobilisation 100 000
en cours
72 Production 50 000
immobilise
4457 TVA Collecte 30 000
II. Les cessions dimmobilisations et la notion damortissement
1. Le principe
Une opration exceptionnelle
On constate la cession au prix de cession

=> 775 : Produits de cessions dlments dactif (PCEA)
On solde le compte de limmobilisation cde

=> 675 : Valeur comptable des lments dactifs cds (VCEAC)
Exemple :
On cde un terrain pour une valeur de 240 000 .
Celui-ci avait t acquis quinze ans plus tt 180 000
III. Le portefeuille titres
1. Dfinition et classement
A) Classification juridique
- Titre de proprit dune fraction du patrimoine de la socit

- Parts sociales ou action :
Ces actionnaires dtiennent une partie de lentreprise et reoivent une
faction des bnfices raliss par lentreprise. Ces dividendes sont
dtermins par le rsultat de lentreprise.
- Titre de crance sur la socit :
On considre que ce sont des titres de crance (obligation). Les obligataires
reoivent en rmunration des intrts fixes
- Titre mis par des organismes de placement collectif de valeur mobilire
(OPCVM)
o Parts de SICAV (socit dinvestissements capital variable)
o Part de FCP (fonds commun de placement)
Le dtenteur dun titre na pas de proprit sur laction mais ce sont des titres de
crance vis--vis de linvestisseur

B) Classification comptable
Critre par ordre dimportance :
- Critre de durabilit : combien de temps, lentreprise va t elle garder le titre ?

o Certains titres sont acquits par lentreprise dans un objectif de court
terme (valeur mobilire de placement en classe 5) (infrieur 1 an)
o Si les investissements en titres taient conservs pour plus dun an :
Immobilisation financire de classe 2
- Lobjectif poursuivit par lentreprise (2e critre)

o Prise de contrle
o Placement long terme
Les trois catgories comptable :

- Participation : ce sont ici des actions ou des parts sociales dtenues dans
un objectif de contrle ou dinfluence dans la socit dans laquelle on
investie (compte 26 participation et crance rattaches)
- Autre mobilisation financire (compte 27)
o 273 : TIAP titre immobilis de lactif portefeuille
o 271 : Titre immobiliss autre que les TIAP
o 272 : Droit de crance (obligation)
- Valeur mobilire de placement :
Titre acquit pour le but de profit et de revente
2. Les rgles denregistrement des titres
A) Acquisition de titre
- Cot dacquisition
- Enregistrement des frais accessoires dans un compte 627 frais sur titre
- Exemple :
Une entreprise acquiert 2 000 titres 250 pices. Les frais bancaires sont
de 6 500 HT
Enregistrement de lacquisition des titres :
261 Titre de 500 000

participation
627 Frais sur 6 500
titre
4456 TVA 1 300
dductible
512 Banque 507 800
B) Les revenus des titres
Exemple : lentreprise reoit 12,50 par action dtenue soit 12,5 x 2 000 = 25 000

512 Banque 25 000
76 Produit 25 000
financier
C) Les cessions de titres
- Cas dimmobilisation financire (autres que les TIAP)

o Mmes rgles qui sappliquent aux immobilisations
o Profit ou perte de nature exceptionnelle (Compte 775 plus-value
et 675 Moins-value )
- Cas des VMP et TIAP (objectif de rentabilit)
o tape pralable : calcul du rsultat de cession :
Si prix de cession est suprieur la valeur dorigine Profit
Si le prix de cession est infrieur la valeur dorigine Perte
- Pour les TIAP :

o Rgle applicables aux cessions dimmobilisation financires mais
o Enregistrement de la perte ou du profit dans un seul des deux
comptes 675 ou 775
- Pour les VMP : rsultat financier
o 667 charge nettes sur cessions de VMP
o 767 produit nets sur cession de VMP
Exemple :
Janvier N :
100 actions X 750 lunit
200 actions Y 150 lunit
Mai N :
Revente des actions X 830 lunit
Revente des actions Y 130 lunit
Enregistrement des cessions :
Titres X : 830 > 750

512 Banque 83 000
50 VMP 75 000
767 Produits 8 000
nets sur
cessions de
VMP
Titres Y : 130 < 150

512 Banque 26 000
667 Charges 4 000
nettes sur
cessions de
VMP
50 VMP 30 000

IV. Les oprations de financement
1. Financement par dette financire
A) Le principe gnral
- Les intrts se calculent sur le capital restant d (montant de lemprunt

restant d) avant lamortissement
- La somme des amortissements est gale au capital emprunt
- Lannuit est gale la somme de lamortissement et des intrts
B) Les diffrents types damortissements
- In fine (remboursement la fin)

- Amortissement constant
- Annuits constant
Application :
Emprunt de 400 000 au taux de 8%
Amortissement in fine
Date Capital restant Intrt 8% Amortissement Annuit

d du capital
1/04/N+1 400 000 32 000 0 32 000
1/04/N+2 400 000 32 000 0 32 000
1/04/N+3 400 000 32 000 0 32 000
1/04/N+4 400 000 32 000 400 000 32 000
Amortissement constant
Date Capital restant Intrt 8% Amortissement Annuit

d du capital
1/04/N+1 400 000 32 000 100 000 132 000
1/04/N+2 300 000 24 000 100 000 124 000
1/04/N+3 200 000 16 000 100 000 116 000
1/04/N+4 100 000 8 000 100 000 108 000
Amortissement annuit constante :
i
a = C
(1+ i)n
1
Date Capital restant Intrt 8% Amortissement Annuit (a)

d du capital
1/04/N+1 400 000 32 000 88 768 120 768
1/04/N+2 311 232 24 899 95 869 120 768

1/04/N+3 215 363 17 229 103 539 120 768
1/04/N+4 111 824 8 946 111 822 120 768
C) Les rgles denregistrement
- Lors de la ralisation de lemprunt
512 Banque 400 000

16 Emprunt 400 000
- Lors de son remboursement
16 Emprunt 100 000

512 Banque 100 000
- Lors du paiement de la charge dintrt
661 Charges 32 000

dintrt
512 Banque 32 000
2. Financement par ressources propres
A) Dfinition et principe
Aide en vue de :
- Dacqurir ou crer une immobilisation dtermine
- De financer des activits de long terme
- Inscrite dans le compte 13 subventions dinvestissement au passif

- Assimile une ressource propre
B) Les rgles denregistrement
- Comptabiliser sa notification puis son encaissement

- la fin de lexercice, une part de la SI est vire au compte de rsultat
777 quotte part de subvention dinvestissement vire au rsultat de
lexercice
Cest un produit exceptionnel
Application : Subvention de 30% pour acqurir un terrain de 600 000 .
- la notification de la subvention dinvestissement
441 tat, SI 180 000

recevoir
13 SI 180 000
- Lors de son encaissement

512 Banque 180 000
441 tat, SI 180 000
- linventaire, on rapporte au rsultat (10 fractions)
139 SI vire au 180 000

rsultat
777 Quotte part 180 000
SI
Partie 4 :
Les travaux dinventaire
Objectif de linventaire :
Satisfaire lobjectif dimage fidle
On va faire des critures au niveau de stock, dprciation dactif, et rgulation
des charges et des produits. Les inventaires sont des lments lgaux et
obligatoires.
Cet inventaire ce fait en deux tapes :
- Linventaire extra comptable qui est lgale mais qui nexerce pas dcriture
comptable. Cet inventaire se focalise sur les immobilisations en quantit et
en valeur.
- Linventaire comptable est semblable linventaire extra comptable mais
qui lui cherche modifier les comptes visant coller limage fidle de
lentreprise.
I. Lajustement des stocks
1. Le principe
Cycle dexploitation de lentreprise

Ce sont des biens qui interviennent dans le cycle dexploitation
Compte de classe 3 Stocks et encours
Rgle de valorisation :
- Cot dachat
- Cot de production
Inventaire intermittent
On ajuste les comptes de stock
2. Lcriture comptable

On annule la valeur du stock initial (SI) (actif et dbiteur) en le crditant
On constate le montant du stock final (SF) et cette diffrence est comptabilise vers
un compte de variation de stock
3. La variation des stocks dapprovisionnement et de marchandises.
Le compte de stock nest pas mouvement, seule une partie de ses achats vont tre
consomm par lentreprise. On veut faire apparatre da,s le compte de rsultat la
partie consomm des achats
Si le stock final est infrieur au stock initiale cela veut dire que lon a affaire un
dstockage et une augmentation de la consommation. Cette diffrence sera traduite
par une augmentation de charge.
Si le stock final est suprieur au stock initial : on a stock de la marchandise et cela

correspond une diminution de la consommation. Cette diffrenciation se traduira
par une diminution de charge
Exemple 1 : le stock de marchandises est valu 500 en dbut et 400 en fin

dexercice.
Annulation du stock initial

6037 Variation du 500
stock de
marchandis
e
37 Stock de 500
marchandis
e
Constatation du stock final

37 Stock de 400
marchandis
e
stock de
marchandis
e
Exemple 2 : Le stock de matire premires est valu 200 en dbut et 300 en

fin dexercice.

stock de
marchandis
e
31 Stock de 200
matire

premire

31 Stock de 300
matire
premire
stock de
marchandis
e
4. La variation des stocks (production stocke) de produits et den-cours
Si SF>SI :
Stockage
Augmentation de la production
Produit
Si SF< SI
Dstockage
Diminution de la production
Diminution de produit
Exemple 3 : Le stock de PF X est valu 450 en dbut et 550 en fin

dexercice.

71 Production 550
stocke
35 Stock de 550
produit fini

35 Stock de 550
Produit fini
71 Production 550
stocke
Exemple 4 : Le stock de PF X est valu 700 en dbut et 650 en fin

dexercice.

71 Production 700
stocke
35 Stock de 700
produit fini

35 Stock de 650
produit fini
71 Production 650
stocke
5. La synthse des comptes dachat ventes et de variations des stocks
Par dfinition : variation de stocks = SF SI
La variation de stock de marchandise et autre approvisionnement, positif ou ngatif,

va toujours figurer dans les charges du compte de rsultat.
La variation stock de produit fini et den-cours, positive ou ngative, va toujours

figurer dans les produits du compte de rsultat
La synthse des comptes dachat-ventes et de variations des stocks (suite)
On a toujours lgalit suivante :

SF = SI + entres sortie
Pour les marchandises et les approvisionnements, lgalit devient :

SF = SI + achat consommations
Consommations = achat (SF- SI)
Consommations + Achats variation de stock
Pour les produits finis et en-cours,

Lgalit devient :
SF = SI + Production de lexercice ventes
Production de lexercice = ventes + (SF SI)
Production de lexercice = ventes + variation de stock
Dans le compte de rsultat :
CHARGES PRODUIT
Achat de lexercice Vente de lexercice
- Variation de stock (ou SI SF) + Variation de stock (ou SI SF)
= Consommation de lexercice = Production de lexercice
II. Les dprciations (Ex : provisions)
1. Dfinition et principe denregistrement
Amoindrissement de la valeur dun actif dont les effets ne sont pas irrversibles.
On constate une dprciation mais non irrversible
( Une dprciation qui est probable mais pas dfinitive)
Obligatoire, pour faire une image fidle de lentreprise.
Reprise de la dotation lorsquelle nest pas justifie.
lments dactifs susceptibles dtre dprcis :

- Avant le rglement de 2002 (applicable en 2005) :
- Les immobilisations non amortissables
- Les titres du portefeuille
- Les stocks
- Les crances
- Depuis le rglement CRC 2002-10
- Test de dprciation pour les immobilisations corporelles et
incorporelles galement.
- La dprciation dun actif est devenue infrieure sa valeur nette
comptable.
Comparaison de la valeur actuelle dun bien et de sa valeur nette comptable :

- Valeur actuelle : valeur la plus leve de la valeur vnale et de la valeur
dusage
- Valeur dusage : flux net de trsorerie attendues
- Valeur vnale : valeur de march
- Constatation dune charge 68 : Dotation aux amortissements,
dprciation et provision (DADP)
- Au crdit dun compte dactif soustractif de dprciation
- 29 Cest le symbole de soustraction soit une dprciation
dimmobilisation.
- 39 Dprciation des stocks
- 49 dprciations des comptes de tiers
- 59 Dprciations des titres
Dotation complmentaire
Annulation partielle
Annulation totale
Compte 78 : Reprise sur amortissement et dprciation
781
786
- La plus-value ne doit pas tre enregistr, on enregistre que les moins-

values potentielles.
- Comparaison de la valeur dorigine et de la valeur dinventaire
- Ne pas compenser les plus-values et des moins-values sauf sur les titres
de mme catgorie.

Cours de Comptabilité Générale

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Introduction la comptabilit gnrale

Dfinition de la comptabilit gnrale

La comptabilit gnrale est un systme dorganisation financire qui va servir

La comptabilit permet de comprendre lentreprise dans sa dimension financire. Elle

La comptabilit gnrale est incontournable car elle regroupe les connaissances de

I. Concepts et mcanismes de base

A. Lentreprise dans la vie conomique.

La comptabilit ne sintresse quaux changes extrieurs que lentreprise effectue

Cest ce qui va qualifier lchange. Le flux est un double mouvement de sens

1 Releeshahn et Luke Skydrummer.

II. Lanalyse des flux et le principe de la partie double.

Ce principe a t invent par Luca Pacioli la fin du XV e sicle : toute opration va

(Tableau emploi ressource)

Rgle : TOTAL des emplois = TOTAL des ressources

III. La traduction des flux en comptabilit : le compte.

Releeshahn et Luke Skydrummer. 2

Il existe deux types de comptes en comptabilit gnrale :

(Voir le poly et la prsentation sur ppt)

Les ressources sont constitues :

Dun bilan lautre ou lapprciation de la situation nette.

Situation nette = K propres = actifs dettes.

3 Releeshahn et Luke Skydrummer.

Le compte de rsultat mesure lactivit de lentreprise pendant lexercice comptable.

Lexploitation est lactivit de base de lentreprise.

Attention : Certaines oprations ne modifient pas le compte de rsultats, elles nont

Le compte de rsultat enregistre les charges et les produits et ses contreparties

On rinitialise les comptes de gestions par virement sur le compte de rsultat.

Rgles de fonctionnement des comptes :

- Le compte dactif et les comptes de charges : ils augmentent au dbit et

VI. Mthodologie du travail comptable.

Un enregistrement comptable doit tre gard pendant 10 ans. Il reprsente la preuve

Le journal est linventaire des mouvements

Releeshahn et Luke Skydrummer. 4

5 Releeshahn et Luke Skydrummer.

II. Les sources de la normalisation comptable

1. Les sources nationales.

Le parlement est la premire source de loi comptable.

Le CRC (Comit de Rglementation Comptable)

Le CNC (Conseil National de la Comptabilit)

LAMF (Autorit des Marchs Financiers)

Releeshahn et Luke Skydrummer. 6

2. Les sources internationales

La commission europenne a dcid dappliquer aux entreprises des normes

Pourquoi construire des normes internationales ?

LIASB (Internationale Accounting Standards Board) qui a t choisi par la

LIASB produit les normes IAS (International Accounting Standards) et lIFRS

3. Les professionnels comptables

Thoriquement les professionnels comptables doivent tre garant du systme

7 Releeshahn et Luke Skydrummer.

III. Le plan comptable gnral (PCG)

Cest le document de rfrence qui va permettre la normalisation de sappliquer.

1. Prsentation du PCG 1999

Il existe trois systmes de prsentation des documents de synthse.

2. Le plan des comptes du PCG

Ce plan comporte 8 classes et le numro de la classe cest le premier numro du

Actif immobilis Classe 2 Capitaux propre Classe 1

Remarque : cest un bilan avant le rglement de Dcembre 2005

Releeshahn et Luke Skydrummer. 8

Charges Rsultats Produits

IV. Les principes comptables

Les principes en comptabilit sont de reprsenter fidlement le patrimoine de

Actif immobilis Capitaux propre

Soit le montant de lemprunt :