Principes Comptables Fondamentaux] Droitr Comptable

. Introduction

. DES PRINCIPES AU DISPOSITIF COMPTABLE

. PRINCIPE DE CONTINUITE DEXPLOITATION

. PRINCIPE DE LA PERMANENCE DES METHODES

. PRINCIPE DU COT HISTORIQUE

. PRINCIPE DE SPECIALISATION DES EXERCICES

. PRINCIPE DE PRUDENCE

. PRINCIPE DE CLARTE

. PRINCIPE DE LIMPORTANCE SIGNIFICATIVE

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Les principes comptables fondamentaux du Code Gnral de Normalisation

Comptable (CGNC) reposent sur les aspects gnraux suivants :
1. Les entreprises doivent tablir la fin de chaque exercice comptable les
tats de synthse aptes donner une image fidle de leur patrimoine, de
leur situation financire et de leurs rsultats.
2. La reprsentation d'une image fidle repose ncessairement sur un certain
nombre de conventions de base - constitutives d'un langage commun -
appeles principes comptables fondamentaux.
3. Lorsque les oprations, vnements et situations sont traduits en
comptabilit dans le respect des principes comptables fondamentaux et des
prescriptions du Code Gnral de la Normalisation Comptable (CGNC), les
tats de synthse sont prsums donner une image fidle du patrimoine, de
la situation financire et des rsultats de l'entreprise.
4. Dans le cas o l'application de ces principes et de ces prescriptions ne
suffit pas obtenir des tats de synthse une image fidle, lentreprise doit
obligatoirement fournir dans l'tat des informations complmentaires (ETIC),
toutes indications permettant d'atteindre l'objectif de l'image fidle.
5. Dans le cas exceptionnel o l'application stricte d'un principe ou d'une
prescription se rvle contraire l'objectif de l'image fidle, lentreprise doit
obligatoirement y droger. Cette drogation doit tre mentionne dans l'ETIC
et dment motive, avec indication, de son influence sur le patrimoine, la
situation financire et les rsultats de l'entreprise.
6. Les principes comptables fondamentaux retenus sont au nombre de sept :

le principe de continuit d'exploitation ;

le principe de permanence des mthodes ;
le principe du cot historique ;
le principe de spcialisation des exercices ;
le principe de prudence ;
le principe de clart ;
le principe d'importance significative.

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. DES PRINCIPES AU DISPOSITIF COMPTABLE

La loi a retenu sept principes comptables fondamentaux dont lapplication
normale par lentreprise amne celle-ci obtenir des tats de synthse qui donnent
une image fidle de son patrimoine, de sa situation financire et de ses rsultats.

Cette application passe par le respect du dispositif de fond et de forme prconis

par la loi et qui matrialise les rgles et modalits de mise en oeuvre des principes
comptables :

Dispositif de forme

une organisation comptable minimum obligatoire (voir n 83 96)

une nomenclature rigoureuse des comptes ( voir n 97 107)

Dispositif de fond

des mthodes dvaluation trs prcises (voir n108 119)

et une forme d'tats de synthse contenu normalis (voir n 120 163)

La prsente section traite de lexpos des principes comptables fondamentaux

retenus et de leur influence sur la recherche de limage fidle.

Les quatre sections suivantes analyseront le dtail les diffrentes composantes du

dispositif dapplication de ces principes.

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1. PRINCIPE DE CONTINUITE DEXPLOITATION

Cest la convention par laquelle lentreprise, en labsence dindication expresse, est

cense avoir tabli ses comptes annuels sans lintention ou lobligation de se mettre
en liquidation ou de rduire sensiblement ltendue de ses activits.

Cest un principe consacr par larticle 20 de la loi qui nonce :

lorsque les conditions dune cessation dactivit totale ou partielle sont

runies, lassujetti peut tablir ses tats de synthse selon des mthodes
diffrentes de celles prescrites par la prsente loi. Dans de tels cas, il doit
indiquer dans ltat des informations complmentaires les mthodes quil
a retenues.

Cest un principe de base dune importance capitale, car il conditionne lapplication

des autres conventions comptables telles quelles devraient tre habituellement
respectes par lentreprise.

En effet, la vie dune entreprise est cense continuer dans le temps. Ainsi les tats
financiers arrts chaque priode de douze mois ( 1) sont supposs exprimer une
situation donne la date de chaque arrt, avec la perspective que lentreprise
continuera de fonctionner sans rduction sensible de ses activits et de son rythme
de production.

Dans ce contexte, le patrimoine de lentreprise est valu en fin dexercice selon

des modalits normales.

Ainsi, chaque fois que la continuit dexploitation de lentreprise est maintenue, les
tats de synthse sont tablis sans apporter de modifications lapplication des
principes comptables antrieurement fixs, et sans prendre en compte toutes les
consquences financires qui dcouleraient dune cessation totale ou partielle
dactivit.

Mais dans le cas o, loccasion dun arrt, il savre que lentreprise est en voie
de cesser partiellement ou totalement ses activits, le patrimoine doit tre valu
en tenant compte de cette perspective, dans le respect du principe de prudence.

Ainsi, partir du moment o les critres dapprciation de la cessation

dactivit sont runis, lhypothse de base est inverse et les principes
relatifs la permanence des mthodes, la spcialisation des exercices et
aux cots historiques doivent tre abandonns, ce qui conduit appliquer
aux lments dactif et de passif concerns des valeurs liquidatives.
1
Article 7 de la loi comptable

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Lapplication correcte de ce principe permet donc dinformer les dirigeants et

actionnaires sur la situation relle de leur entreprise, et dalerter leurs partenaires
(banquiers, clients, fournisseurs, salaris) sur les risques quils prennent en
continuant leurs relations avec lentit.

Au niveau international, lnonc de ce principe dans la 4me directive

europenne a t ainsi libell : "la socit est prsume continuer ses
activits (article 1-1-a)".

Le mme principe a t consacr par l'IASC dans sa norme n 1 :

lentreprise est normalement considre, comme tant en activit, cest
dire comme devant fonctionner dans un avenir prvisible. Il est admis que
lentreprise na ni lintention ni lobligation de se mettre en liquidation ou
de rduire sensiblement ltendue de ses activits.

Ladoption de ce principe par la loi marocaine ne pose aucun problme nouveau :

Mais son application, claire et permanente dans le cadre de la loi, obligera les
entreprises rechercher son respect ds que la continuit de lexploitation totale ou
partielle ne peut plus tre assure, tant entendu que lapplication de ce principe
stend dsormais mme tout lment isol dactif immobilis dont lutilisation
doit tre dfinitivement abandonne.

Les critres dapprciation du risque de non continuit admis au plan international

sont de deux ordres :

Une non-continuit issue dune dcision formelle des organes de la

socit :

abandon dune chane ou unit de fabrication

fermeture dun tablissement, dun centre oprationnel ...
retrait dune installation ...
dissolution de la socit ...

Une non-continuit qui dcoule dvnements pou situations imposant

court terme une cessation partielle ou totale dactivit ; ces
vnements sont en gnral de deux types :

Une situation financire gravement compromise :

lorsquun dsquilibre financier entrane lentreprise dans une situation de cessation

de paiement, sa continuit dexploitation est compromise. Lorigine de cet
vnement peut provenir de lun des cas suivants:

situation nette ngative ;

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fonds de roulement ngatif, insuffisant ou se dtriorant nettement ;

situation de trsorerie ngative ou saggravant de telle sorte quelle ncessite
des demandes de report dchances, et terme, conduira limpossibilit de
rgler les cranciers ;
impossibilit de renouveler les crdits indispensables leur chance ou
dobtenir les financements supplmentaires ncessaires ;
demande par les tiers de srets exorbitantes ;
recherche de sources de financement excessivement onreuses ;
crdit fournisseur infrieur aux normes ou nul (paiement comptant) ;
dconfiture dun dbiteur important ;
absorption dune filiale en difficult qui entrane des rpercussions ngatives sur
la trsorerie de labsorbante ;

cautions dmesures donnes des filiales elles-mmes en difficult prononce ;

dcision de la socit-mre de supprimer son soutien qui tait irremplaable.

Lexploitation normale devient gravement perturbe cause de lun ou de

plusieurs faits du genre suivant:

perte de marchs importants, affaiblissement du carnet de commandes en de

du seuil de rentabilit ;
disparition de sources importantes de revenus, directement ou par le biais de
filiales ;
sous-activit notable et continue dans certains secteurs de lentreprise ;
niveau des stocks trs loign de la norme ;
impossibilit de dvelopper les innovations majeures de la branche dactivit ;
pertes de licences ou de brevets, fin dun contrat de franchise, non
renouvellement de concessions ou de rgies ;
rupture dapprovisionnements en matires premires essentielles;
conflits sociaux graves et rpts ;
destruction de loutil de production ;
changements de lois ou projets de lois dfavorables ;
conflits graves chez des clients ou des fournisseurs importants ou difficults
politiques srieuses dans leur pays ;
consquences de procdures judiciaires en cours ou dexpropriations :
inexcution par des tiers ou par lentreprise, de conventions essentielles
(franchise, distribution, sous- traitante, ...) ;
dpendance significative lgard du succs dun projet ;
catastrophes naturelles dans lentreprise ou chez un tiers.
etc,...

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2. LA PERMANENCE DES METHODES

Cest la convention par laquelle lentreprise, en labsence dindication expresse, est

cense avoir tabli ses comptes annuels dans le respect des mmes rgles
dvaluation et de prsentation que les exercices prcdents.

Dans le cas inverse, et lorsque les circonstances lexigent , les comptes annuels sont
prsents dans la forme nouvelle avec lindication dans lETIC de la justification et la
mesure de lincidence des changements oprs (Cf. n 161).

Limportance de ce principe rside dans lintrt qui sattache disposer

dinformations financires comparables dun exercice lautre, et dune entreprise
lautre. Mais cest aussi lintrt davertir lutilisateur dun changement intervenu
dans les mthodes et de ses consquences sur les comptes annuels concerns.

Cet apport permet de raliser un net progrs par rapport la situation actuelle, o,
lorsque les mthodes dvaluation et de prsentation sont modifies, aucune
information nest donne aux actionnaires et aux tiers.

Ainsi, la loi a explicitement prvu dans son article 13:

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la prsentation des tats de synthse comme les modalits dvaluation

retenues ne peuvent tre modifies dun exercice lautre.
Si des modifications interviennent, elles sont dcrites et justifies dans
ltat des informations complmentaires.

Cet article est en parfaite harmonie avec les dispositions de :

larticle 7 (b) de lIAS n 1 les mthodes comptables sont supposes

constantes dun exercice lautre.

larticle 31-1b de la 4me directive europenne les modes dvaluation ne

peuvent pas tre modifis dun exercice lautre.

Ainsi, lorsque plusieurs modalits dvaluation soffrent lentreprise, celle-ci doit

choisir et, sauf exception justifie, maintenir la modalit qui lui parait la plus
adapte ses conditions spcifiques dexploitation.

Il peut sagir titre dexemple des choix possibles suivants :

application de la mthode davancement ou celle dachvement des

travaux, ou de la constatation du bnfice partiel.

valuation des sorties de stock au cot moyen pondr ou, premier

entr premier sorti,

application de lamortissement linaire ou selon dautres modalits

spcifiques lentreprise.

inscription ou non de certaines charges en frais dtablissement pour

tre tales sur plusieurs exercices.

constatation partielle de la perte potentielle de change....

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3. LE COUT HISTORIQUE
Cest la convention par laquelle lentreprise comptabilise toutes ses oprations
actives et passives en units montaires courantes exprimant, au moment de leur
entre en patrimoine, soit le cot dacquisition pour les biens acquis titre
onreux, soit le cot de production pour les biens crs par lentreprise,
soit la valeur actuelle pour les biens reus gratuitement.

Cette valeur dentre reste inchange quelle que soit lvolution ultrieure du
pouvoir dachat de la monnaie ; les risques de dprciation devant tre couverts par
la constitution de provisions correspondantes.

Deux exceptions ce principe :

les crances et dettes en monnaies trangres doivent tre rvalues la

date de clture ; les carts de conversion constats entre leur valeur dentre
et celle de fin dexercice sont ports des comptes spcifiques actif ou passif
titre de contre- partie. Ces carts sont extourns au dbut de lexercice suivant.

les immobilisations corporelles et financires peuvent tre rvalues dans

le cadre des nouvelles dispositions lgales (article 14, alina 10 de la loi
comptable).

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Lintrt du principe dvaluation au cot historique rside dans la commodit

de son application qui lui confre une simplicit le mettant au rang des principes
universels communment admis au plan international.

Cette force repose sur lobjectivit thorique qui se retrouve dans le mode de
dtermination du cot dbours par lentreprise.

Cette objectivit lui confre une grande scurit, puisquelle dcoule dune ralit
aisment justifiable excluant des estimations toujours contestables.

Il est certain que ce principe prsente linconvnient dobliger les entreprises

additionner des units montaires de valeur diffrente dans le temps, et de fausser
ainsi lvaluation de leur patrimoine et la ralit de leurs rsultats.

Mais, malgr tout, les recherches actuellement en cours sur de nouvelles mthodes
dvaluation nont pas encore abouti des rgles de caractre permanent et
universellement admises.

Force alors est de constater que le principe du cot historique, quoique contest au
plan thorique, restera pendant longtemps encore en application, puisqu'il offre la
fois la scurit, et la simplicit dans son utilisation.

Cest pour cette raison que :

Larticle 14 de la loi comptable a retenu les dispositions ci-aprs :

A leur date dentre dans lentreprise, les biens acquis titre onreux sont
enregistrs leur cot dacquisition, les biens acquis titre gratuit leur valeur
actuelle et les biens produits leur cot de production.

A leur date dentre dans lentreprise, les titres acquis titre onreux ont
enregistrs leur prix dachat. A leur date dentre dans lentreprise, les
crances, les dettes et disponibilits sont inscrites en comptabilit pour leur
montant nominal. Les crances, dettes et disponibilits libelles en monnaie
trangre sont converties en monnaie nationale leur date dentre.

Les biens fongibles sont valus soit leur cot moyen dacquisition ou de
production, soit en considrant que le premier sorti est le premier entr.

Sil est procd une rvaluation de lensemble des immobilisations

corporelles et financires, lcart de rvaluation entre la valeur actuelle
et la valeur comptable nette ne peut tre utilis compenser les pertes; il
est inscrit distinctement au passif du bilan.

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4. LA SPECIALISATION DES EXERCICES

Cest la convention par laquelle lentreprise est amene, pour des raisons
conomiques, juridiques et fiscales, dcouper son activit en exercices
comptables, et calculer le rsultat de chaque exercice en imputant chacun
deux les produits et les profits acquis qui sy rattachent, ainsi que les charges et les
pertes correspondantes.

De ce fait, toute charge (ou risque de charge) ainsi que tout produit acquis, relatif
un exercice mais connu entre la date de clture et la date dtablissement des
comptes doit tre intgr parmi les oprations de lexercice en cours de clture.

Inversement, toute charge et perte comme tout produit et profit qui ne concernent
pas lexercice o ils ont t engags ou en cours, sont inscrits aux comptes de
rgularisation, en attente de rattachement leur exercice de comptence.

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La loi comptable consacre ce principe en nonant le compte de produits et de

charges rcapitule les produits et les charges de lexercice, sans quil soit
tenu compte de leur date dencaissement ou de paiement (article 10
alina 2).

Seuls les bnfices raliss la clture dun exercice peuvent tre

inscrits dans les tats de synthse. Cependant, peut galement tre inscrit
le bnfice ralis sur une opration partiellement excute, lorsque sa
dure est suprieure un an, sa ralisation certaine et quil est possible
dvaluer avec une scurit suffisante le bnfice global de lopration
(article 17).

Enfin, larticle 16 alina 3 prcise :

Il doit tre tenu compte des risques et des charges ns au cours de

lexercice ou dun exercice antrieur, mme sils sont connus entre la date
de clture de lexercice et celle de ltablissement des tats de synthse.

Ladoption de ce principe conduit lentreprise tablir une information comptable

nettement plus dgage quaujourdhui de lemprise fiscale, et ouvre ainsi la voie
la recherche de solutions pour le rattachement correct de toutes les charges et de
tous les produits leurs exercices de comptence.

Les critres gnraux de rattachement des oprations leur exercice de

comptence peuvent tre rsums ainsi :

les produits acquis pendant un exercice donn sont, dans le respect du

principe de prudence ( 76 et suivants) rattacher cet exercice.

Lapplication de cette rgle ne prsente en thorie aucune difficult ds lors que

le rattachement dun produit un exercice donn ne peut se faire que si le
produit en question est dfinitivement acquis lors de cet exercice.

les charges engages lors dun exercice sont galement rattacher cet
exercice, sauf si, compte tenu de leur nature ou de leur montant, elles procurent
un avantage conomique futur, auquel cas, la partie de ces charges
intressant les exercices ultrieurs est inscrite au compte dactif charges
rpartir sur plusieurs exercices.

lIASC a fourni dans norme n 10, adopte en avril 1989, les rgles de
rattachement des charges un exercice donn :

94- Les charges sont prises en compte dans le compte de rsultat lorsquune
diminution davantages conomiques futurs lie la diminution dun actif ou

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laugmentation dun passif sest produite, et quelle peut tre mesure de faon
fiable. Ceci signifie en fait que la prise en compte des charges seffectue en mme
temps que la prise en compte dun passif supplmentaire, ou dune diminution
dactif (..).

95- Les charges sont prises en compte dans le compte de rsultat sur la base
dune association directe entre les cots encourus et lobtention de produits
spcifiques. Ce processus, habituellement dnomm rattachement des charges aux
produits (en anglais the matching of costs with revenues, implique la prise en
compte simultane ou combine de produits ou de charges qui rsulte directement
et ensemble des mmes transactions ou vnements (...).

96- Lorsque des avantages conomiques sont attendus sur plusieurs priodes
comptables, et que lassociation avec les produits ne peut tre dtermine que de
faon vague ou indirecte, les charges sont inscrites dans le compte de rsultat sur
la base de procdures dallocation systmatiques et rationnelles. Ce procd est
souvent ncessaire pour prendre en compte des charges associes lutilisation
dactifs tels que des biens immobiliers, des usines, des quipements, le fonds
commercial, les brevets et les marques. Dans de tels cas, la charge est appele
amortissement. Ces procdures dallocation ont pour but de prendre en compte les
charges dans les priodes comptables o les avantages conomiques qui sont
associs ces lments sont consomms ou disparaissent.

97- Une charge est prise en compte immdiatement dans le compte de rsultat
lorsque la dpense ne produit aucun avantage conomique futur ou bien, lorsque, et
dans la mesure o les avantages conomiques futurs nouvrent pas droit ou cessent
douvrir droit la prise en compte dans le bilan en tant quactif.

98- Une charge est galement prise en compte dans le compte de rsultat dans les
cas o une dette est encourue sans prise en compte dun actif, par exemple,
lorsquun passif nait de la garantie dun produit vendu.

Cependant reste le problme du rattachement des charges connues aprs la date de

clture de chaque exercice et jusqu la date darrt dfinitif des comptes et
communment appels : Evnements postrieurs la clture de lexercice.

TROIS CAS PEUVENT SE PRODUIRE :

Evnement postrieur prenant son origine dune situation ne dans

lexercice :

Ds lors quil est connu avec certitude avant larrt final des comptes, ce type
dvnement postrieur, constitue en fait un complment dinformation sur des
situations ou faits connus dans lexercice, et dont la traduction est incorporer en
totalit dans les comptes de lexercice en cours darrt.

1. Immobilisations

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Dtermination dfinitive du prix dachat dun bien rceptionn avant la

clture.

Expertises, valuations, cessions amenant dgager une valeur

infrieure celle constate en comptabilit.

2. Titres

Elments dvaluation, tels que perspectives de ralisation ou de

rentabilit rcentes, modifications de conjoncture...

3. Stocks

* Prix de vente de produits en stocks la clture.

Information conduisant dprcier ou modifier la dprciation de

travaux en cours.

4. Clients

Rvlation de la situation compromise dun dbiteur rendant la crance

correspondante douteuse.

Retours de marchandises livres avant la clture.

5. Dbiteurs divers

Indemnits obtenues au terme de ngociations ou de dossiers en cours

la clture.

Jugement intervenu sur un litige antrieur.

Evnement non rattachable lexercice clos

Selon la doctrine internationale lorsquil nexiste pas de lien de causalit, ou

lorsque celui-ci nest pas direct et prpondrant, les incidences financires dun
vnement postrieur la date du bilan ne doivent pas tre rattaches lexercice
clos. Nanmoins, si lvnement a des incidences financires significatives et sa
connaissance est ncessaire la bonne information sur lactivit et la situation
financire de lentreprise, il importe den faire mention dans lannexe (1)
(Recommandation n 12 OECCA).
1
Correspondant l'ETIC dans la loi marocaine

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LIASC dans sa norme n 10 prcise par ailleurs : linformation dans lannexe

doit comprendre une description de ces vnements et une estimation, si
possible, de leurs effets financiers afin de permettre aux utilisateurs des
documents de faire des valuations correctes et de prendre des dcisions
fondes.

Ainsi, bien quils soient normalement sans incidence sur le compte de produits et de
charges, ce type dvnements doit ncessairement faire dobjet dune information
adquate dans lETIC.

Cependant, compte tenu de leur gravit et de leur impact dterminant sur la

survie de lentreprise des vnements survenant aprs la date de clture peuvent
indiquer que la continuit de tout ou partie de lexploitation se trouve mise
en question. Une dtermination des rsultats dexploitation et de la situation
financire aprs la date de clture peut amener se demander sil est possible de
maintenir le principe de la continuit dexploitation dans la prparation des
tats financiers (IASC - NORME N 10)

Dans ce cas extrme, bien que lvnement postrieur la date de clture soit
totalement indpendant daucune situation ne dans lexercice, il peut tre
envisag, sous la responsabilit du chef dentreprise et lapprciation ultrieure de
lauditeur, darrter les comptes de lexercice clos en abandonnant le principe de
continuit dexploitation.

Evnement postrieur la clture et dont le lien avec lexercice est

difficile dterminer:

Cest le cas, en particulier, des situations qui ont dbut lors dun exercice et dont
limpact, dune nature continue, a dbord en voluant sur lexercice suivant :

Situation de crise ayant dbut lors dun exercice et donn lieu au

dbut de lexercice suivant des dcisions internes pour sa mise en
oeuvre, de restriction, licenciement, plans sociaux, arrts partiels
dactivit..

Si de telles situations sont dj connues et ont donn lieu lors de

lexercice clos lune des consquences suivantes :

commencement dexcution,

prparation de la dcision officielle,

formulation de la dcision officielle,

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communication aux tiers,

il est considr que leur impact sur la situation financire et sur les
rsultats de lentreprise doit tre pris en compte au niveau de lexercice
clos par voie de provision pour pertes et charges.

Fluctuation de change cheval sur deux exercices.

Dune manire gnrale, les dettes et crances en monnaie trangre

sont converties au taux du change la date de clture, et les fluctuations
de change aprs cette date restent sans incidence sur la valeur
dinventaire de ces lments.

En vertu du principe de prudence, les carts de conversion cette date :

ninfluencent pas le rsultat lorsquil sagit de profits latents.

donnent lieu la constitution dune provision pour pertes et charges

lorsquil sagit de pertes latentes.

Toutefois deux vnements postrieurs peuvent se produire et

influencer le choix du taux de change retenir pour la conversion des
dettes et crances court terme :

Dprciation constante de la monnaie qui continue aprs la

date de clture :

Lorsquil sagit dune crance court terme en devise libelle dans une
monnaie fondante ou dune dette court terme libelle dans une
monnaie ascendante, et quil est patent quune perte de change
significative sera enregistre lors de lencaissement de la crance ou du
paiement de la dette, il est recommand de constater une provision pour
perte de change en fonction du dernier cours connu avant larrt, et non
celui du jour de clture.

Variations erratiques des taux de change la date de clture :

Lorsquil apparait que :

les taux de change observs la date de clture conduisent

constater un cart de change brutal et momentan, du fait quil sest
trouv effectivement annul dans les premiers jours suivant la date de
clture,

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 Principes Comptables Fondamentaux] Droitr Comptable

lvolution du taux de change depuis cette annulation, a dmontr

quil sagissait effectivement dun phnomne isol dans le temps et
non dune tendance durable,

il convient alors de retenir des taux de change en dehors de ces

variations erratiques enregistres en fin dexercice.

5. LE PRINCIPE DE PRUDENCE
Cest la convention par laquelle les entreprises procdent lapprciation des faits
conomiques de faon raisonnable afin dviter de transfrer sur lavenir les
incertitudes dj connues par elles et pouvant grever leur situation
financire.

Lintrt de laffirmation de ce principe est de mettre en vidence dans la dmarche

et lesprit du concepteur des comptes, lobligation la fois de prendre en compte
toute dprciation dactif ou risque de passif qui pse sur lentreprise, et de retarder
la constatation de tout produit ou plus-value jusqu sa ralisation dfinitive.

Ceci repose sur une dmarche prudente selon laquelle dans lun et lautre cas, il
sagit daboutir la dtermination dun rsultat dont on a la certitude quil est
dfinitivement ralis.

La loi comptable a prvu ce principe dans son article 16 ainsi libell :

les produits ne sont pris en compte que sils sont dfinitivement acquis
lentreprise ; les charges sont enregistrer ds lors quelles sont
probables. Mme en cas dabsence ou dinsuffisance de bnfice, il doit
tre procd aux amortissements et provisions ncessaires.

Il doit tre tenu compte des risques et des charges ns au cours de

lexercice ou dun exercice antrieur, mme sils sont connus entre la date
de clture et celle de ltablissement des tats de synthse (1).

Laffirmation de ce principe et sa mise en oeuvre adquate permet linformation

comptable dtre moins exagre dans un sens ou dans lautre, tel que ctait
parfois le cas et d'viter ainsi les imprudences comme les excs de prudence dans
la dtermination des rsultats.

Cette application ouvrira certainement la voie une doctrine nationale en la

matire, qui permettra de crer quelques repres dans la dfinition des
dprciations et des risques ainsi que dans leur mode dvaluation.
1

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 Principes Comptables Fondamentaux] Droitr Comptable

Dans lesprit de la doctrine internationale, le principe de prudence est avant tout

une rgle dthique qui conduit lauteur des comptes reflter au mieux la
situation relle de lentreprise.

Ainsi, bien que ce principe soit normalement de porte gnrale et son application
ne devoir souffrir aucune exception, son respect strict peut amener parfois des
situations excessives que la doctrine cherche attnuer au cas par cas (exemple
des profits et pertes latents sur des crances et dettes libells dans la mme devise
lorsquelles sont des chances rapproches).

C'est dans le mme esprit que la loi marocaine a assoupli son application au regard
des produits partiellement acquis dans le cas des contrats de longue dure en
nonant larticle 17 que :

peut galement tre inscrit le bnfice ralis sur une opration

partiellement excute, lorsque sa dure est suprieure un an, sa
ralisation certaine et quil est possible dvaluer avec une scurit
suffisante le bnfice global de lopration.

6. LE PRINCIPE DE CLARTE

Selon cette convention, lentreprise doit procder lenregistrement de ses

transactions et informations dans les rubriques et sous les comptes adquats,
prvus pour chaque nature doprations.

De mme, toutes les oprations doivent tre clairement dfinies et individualises.

Enfin, lentreprise doit organiser sa comptabilit, enregistrer ses oprations,

prparer et prsenter ses tats de synthse conformment aux prescriptions de la
loi qui organise le dispositif de fond et de forme des comptabilits normalises.

Ce principe est consacr par larticle 15 de la loi qui prvoit :

les mouvements et informations doivent tre inscrits dans les comptes ou

postes adquats, avec la bonne dnomination et sans compensation entre
eux.

Les lments dactif et de passif doivent tre valus sparment.

Aucune compensation ne peut tre opre entre les postes dactif et de
passif ou entre les postes de produits et de charges du compte de produits
et de charges.

Le bilan douverture dun exercice doit tre identique au bilan de clture

de lexercice prcdent.

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Lapplication de ce principe permet de confrer la Normalisation comptable toute

sa valeur uniformisatrice, qui, seule, autorise lobtention dune information
comptable comparable dans le temps et dans lespace.

Son adoption entranera un effet extrmement simplificateur dans la formation et la

pratique comptable au sein des entreprises.

7. LIMPORTANCE SIGNIFICATIVE

Cest la convention par laquelle lentreprise est autorise, en matire dvaluation

de ses oprations comptables et de prsentation de ses tats de synthse, d'user
d'approximations dans la mesure o le degr d'approximation n'est pas susceptible
d'influencer l'opinion que doit normalement avoir un lecteur des comptes sur le
patrimoine, la situation financire et les rsultats de cette entreprise.

Ce principe est consacr par la loi travers l'article 11 alina 2 et 3 qui stipule
que les tats de synthse :

doivent comprendre autant d'informations qu'il est ncessaire pour

donner une image fidle des actifs et passifs ainsi que de la situation
financire et des rsultats de l'entreprise.

Lorsque l'application d'une prescription comptable ne suffit pas pour

donner l'image fidle mentionne au prsent article, des informations
complmentaires doivent tre donnes.

Ce principe ne dtruit pas les rgles de base de la loi, savoir :

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 Principes Comptables Fondamentaux] Droitr Comptable

l'exhaustivit des enregistrements,

les quilibres comptables des flux enregistrs.

En pratique il autorise l'entreprise :

user d'approximations dans les valuations lorsque les carts ne sont pas
significatifs,

regrouper des informations sur les tats de synthse lorsque les dtails par poste
ne sont pas pertinents,

supprimer toute information ou groupe d'information (tableaux) demand dans

l'ETIC lorsque leur suppression ne modifie en rien l'opinion du lecteur des
comptes,

complter l'ETIC par autant d'informations qu'elle juge utile, pour reflter au
mieux la situation relle de son patrimoine et de ses rsultats.

Lapplication de ces principes passe par le respect du dispositif

de fonds et de forme prconis par la loi et qui matrialise les
rgles et les modalits de mise en uvre des principes
comptables:
Dispositif de forme: une organisation comptable minimum
obligatoire, une nomenclature rigoureuse des comptes
- Saisie exhaustive et traitement des oprations
comptables,

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 Principes Comptables Fondamentaux] Droitr Comptable

- Rcapitulation des enregistrements comptables de faon

claire et sans compensation,
- Organisation des oprations dinventaire de fin dexercice,
- Garantie de transparence et de fiabilit des traitements
comptables.
Dispositif de fonds: des mthodes dvaluation trs prcises
et une forme dtats de synthses contenu normalis.

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