Académique Documents
Professionnel Documents
Culture Documents
1
SYLLABUS DU COURS
I- OBJECTIF
Donner aux tudiants les concepts fondamentaux, les techniques et les outils
les plus efficaces en audit (audit financier et audit interne) leur permettant dacqurir la
mthodologie de conduite des missions daudit, dans le respect des normes
internationales (ISA) dfinies par lInternational Federation of Accountants (IFAC).
1. Dfinitions de laudit
2. Les normes daudit
3. Cadre conceptuel des missions daudit et services connexes
4. Les assertions daudit
5. Le risque daudit et la matrialit.
2
4. Les dossiers et feuilles de travail
5. Test sur le fonctionnement des contrles
6. Techniques de validation des comptes.
V- PRESENTATION DU COURS
VII- BIBLIOGRAPHIE
3
PLAN DU COURS
4
CHAPITRE 1 : LES CONCEPTS FONDAMENTAUX DE LAUDIT
1- DEFINITION GENERALE
Audit vient du latin "audire" qui signifie "couter" ; le verbe anglais "to audit"
est traduit par "vrifier, surveiller, inspecter". Les organisations conomiques ont
toujours t contraintes se faire contrler. Dune manire gnrale, laudit consiste en
un examen men par un professionnel indpendant sur la manire dont est exerce une
activit, et sur les informations labores par les responsables, par rapport des critres
dapprciation relatifs cette activit.
Laudit financier est sans conteste, laspect de laudit le plus connu et le plus
ancien. Lactivit daudit sest ensuite tendue tous les aspects du fonctionnement de
lentreprise : audit social, audit juridique, audit industriel etc
Lopinion formule par lauditeur est une opinion responsable car elle lengage
de faon personnelle. Elle peut tre complte par la formulation de recommandations.
La sincrit (ou fidlit) avec laquelle les faits sont traduits dans
linformation. Cest lobjectivit et la bonne foi dans lapplication des rgles
et procdures.
5
Lefficacit : il sagit dun ensemble de critres qui sont eux-mmes
susceptibles de se combiner avec les critres de rgularit et de sincrit.
Ils sont gnralement dcomposs en trois (03) lments (parfois dsigns
sous lexpression "les trois E")
a) Dfinitions institutionnelles
6
Un ensemble dobligations spcifiques mises la charge du
commissaire aux comptes par des dispositions lgales et
rglementaires (aboutissant llaboration dun rapport spcial).
7
Dfinir des rgles, critres de gestion et mesures des performances en
utilisant comme outils : les budgets, les tableaux de bord, et dautres
outils daide la dcision.
c) Audit de gestion
Cest laudit probablement le plus connu du grand public compte tenu des
rvlations qui le concluent. Laudit de la gestion a pour objectif soit dapporter les
preuves dune fraude, dune malversation ou dun gchis, soit de porter un jugement
critique sur une opration de gestion ou les performances dune personne ou dun
groupe de personnes.
8
SECTION 2 : LES OBJECTIFS OU LES ASSERTIONS DAUDIT
En dehors des critres gnraux daudit voqus en section 1(d), la finalit de
la mission daudit financier est divise en sept (07) objectifs daudit numrs ci-dessous,
appels aussi assertions daudit.
Les assertions sont des critres retenus par la direction dans la prparation
des tats financiers.
1- Intgralit (Exhaustivit)
2- Exactitude
Lobjectif dexactitude signifie que toutes les oprations ralises par
lentreprise doivent tre enregistres dans les comptes pour leurs montants exacts
(arithmtiquement et conformment aux principes comptables).
3- Evaluation
4- Existence ou ralit
6- Droits et obligations
Les actifs ou les dettes se rapportent lentit une date donne (en vertu de
droits rellement acquis ou dobligations effectivement sa charge. (Vrifier les titres de
proprit, les actes et conventions).
9
7- Prsentation et information
Intgralit
Objectivit
Indpendance
Comptence professionnelle, soin et diligence
Confidentialit
Professionnalisme
Respect des normes techniques et professionnelles.
a) Comptence professionnelle
b) Indpendance
c) Secret professionnel
3- Normes de travail
Le travail daudit doit tre effectu avec soin, avec une bonne planification, un
respect scrupuleux des calendriers et supervision des collaborateurs, la tenue correcte
des dossiers et papiers de travail en tant que moyens de preuve des conclusions daudit.
(ISA 220 et 230).
4- Normes de rapport
5- Un travail dquipe
11
SECTION 4 : LE CADRE CONCEPTUEL DES MISSIONS DAUDIT
Examen Procdures
Audit Compilation
Limit convenues
Assurance
leve mais Assurance Pas Pas
non modre dassurance dassurance
absolue
12
Ne sont pas des missions dassurance :
LISA 120 dfinit la mission daudit des tats financiers comme ayant pour
objectif de permettre lauditeur dexprimer une opinion selon laquelle les tats
financiers ont t tablis, dans tous leurs aspects significatifs, conformment un
rfrentiel comptable identifi .
Dans une mission dexamen limit, lauditeur donne une assurance modre,
exprime sous forme dune assurance ngative. (Ex. nous navons pas relev de faits qui
nous laissent penser que les tats financiers ci-joints ne donnent pas une image fidle de
la situation financire)
13
Bien que lexamen limit comporte lapplication de techniques et de
procdures daudit, ainsi que la collecte dlments probants, en rgle
gnrale, il ninclut pas lvaluation des systmes comptables et de contrle
interne, le contrle des comptes et des rponses aux demandes de
renseignements sur la base dlments corroborants recueillis grce des
inspections, observations, confirmations et calculs, qui sont en gnral des
procdures appliques lors dun audit .
Le rfrentiel comptable de base pour laudit des tats financiers est constitu
par les Normes Comptables Internationales IAS/IFRS.
Lauditeur met en uvre des procdures daudit dfinies dun commun accord
entre lauditeur, lentit et les tiers concerns pour communiquer les constatations
rsultant de ses travaux.
LISA 800 tablit des procdures et des principes fondamentaux pour des
missions daudit spciales portant sur :
14
Le respect de clauses contractuelles, et
Le rfrentiel comptable de base pour laudit des tats financiers est constitu
par les Normes Comptables Internationales IAS/IFRS. Des tats financiers peuvent tre
prpars pour rpondre dautres objectifs particuliers et sappuyer sur un rfrentiel
comptable diffrent, savoir :
Celui utilis par une entit pour tablir ses dclarations fiscales ;
Celui de la comptabilit sur la base des encaissements / dcaissements ;
Les dispositions dictes par une autorit gouvernementale.
Lopinion doit indiquer si les tats financiers ont t tablis, dans tous leurs
aspects significatifs, conformment ce rfrentiel comptable .
Il peut tre demand lauditeur dexprimer une opinion sur une ou plusieurs
rubriques des tats financiers, par exemple les crances clients, les stocks, le calcul
dune participation aux bnfices verse un employ, une provision pour impt sur les
bnfices.
Lauditeur doit exprimer dans son rapport une opinion quant au respect par
lentit des clauses particulires de laccord.
15
d) Rapport sur des tats financiers condenss
Les tats financiers condenss sont prsents avec beaucoup moins de dtails
que les tats financiers annuels. Dans son rapport, lauditeur avertira les lecteurs que
pour une meilleure comprhension de la situation financire et des rsultats de lentit,
ils sont lire conjointement avec les tats financiers audits qui fournissent toutes les
informations requises par le rfrentiel comptable applicable.
Il indiquera les tats financiers audits partir desquels les tats financiers
condenss ont t prpars.
16
Les composantes du risque daudit sont :
Le modle de gestion du risque global daudit est donn par le tableau ci-
aprs, aboutissant au mme rsultat que ci-dessus :
Lapproche daudit ainsi dveloppe est qualifie dapproche par les risques ou
Risk Based .
17
5- La matrialit en audit
Cest dans cette perspective que lauditeur doit fixer le seuil de matrialit
(ou de signification) dans le cadre de la conduite de ses travaux.
Le seuil de matrialit est dfini par rapport son impact sur les tats
financiers.
1- Critres quantitatifs
Quelques rfrences :
Peut tre considr comme significatif, tout lment seul ou avec dautres :
18
Qui modifie le rsultat prcdent 10%
Qui modifie le montant du poste concern 10%.
Ces seuils peuvent tre abaisss ou relevs compte tenu des montants en jeu.
2- Critres qualitatifs
19
CHAPITRE 2 : LA DEMARCHE DE LAUDIT FINANCIER
De porter son opinion sur la qualit des comptes et des tats financiers ;
De rdiger ses conclusions et rapports (phase 4).
Une phase prliminaire (dite intrim dans le jargon des auditeurs) recouvre la
prise de connaissance de lentreprise, lvaluation du contrle interne y compris la
vrification du fonctionnement des contrles mis en place par lentreprise.
Lorsque cest possible, cette phase doit avoir lieu suffisamment tt avant la
date de clture pour permettre la mise en uvre des oprations ncessaires la
correction de certaines anomalies, mais pas trop tt pour que les conclusions tires
puissent tre valables pour tout lexercice. Dans tous les cas, cette phase se droule
avant le dclenchement des travaux de validation (ou de contrle des comptes).
b) Phase finale
Les normes daudit prvoient que lauditeur doit connatre suffisamment les
affaires de lentreprise pour tre en mesure de comprendre les circonstances, les
oprations et les pratiques qui, selon lui, devraient tre prises en considration dans la
vrification des tats financiers .
Lauditeur dispose des moyens dcrits ci-aprs pour acqurir les informations
ncessaires la prise de connaissance.
22
SECTION 3 : EVALUATION DU CONTROLE INTERNE ET
ELABORATION DE LA STRATEGIE DAUDIT
1- GENERALITES SUR LE CONTROLE INTERNE
Cette recherche doit lui permettre didentifier les contrles pertinents mis en
place par la direction de lentreprise pour prvenir la survenance des erreurs, des
anomalies et des fraudes. Elle permet aussi didentifier les risques derreurs.
1.1. Dfinition
1.2. Responsabilit
Quant lauditeur, les normes actuelles daudit lui prescrivent "dacqurir une
comprhension suffisante du contrle interne pour pouvoir planifier sa mission et
concevoir une approche daudit efficace".
Lexamen du contrle interne par lauditeur externe vise deux buts essentiels :
23
2- PRINCIPES DE BASE DU CONTROLE INTERNE
1. environnement de contrle ;
2. identification et valuation des risques ;
3. activits de contrle proprement dites ;
4. systme dinformation ou de communication ;
5. structure pilotage de lensemble du dispositif (monotiring).
24
B) Intgrit et valeur thiques
- journal
- grand livre
- livre dinventaire
- livre de lemployeur.
On distingue gnralement :
26
- Revenus (et encaissements)
- Achats (et dcaissement)
- Stocks
- Paie et personnel
- Immobilisations
- Autres.
Chacun des cycles produisant des donnes rptitives peut tre dcoup en
sous systmes.
Les diffrents types de donnes traites par chaque systme (ex : systme paie,
sous-systmes ouvriers et employs) sont identifis et lauditeur dtermine autant de
sous-systmes quil existe de circuits diffrents.
Il relit, synthtise ses notes et rdige des narratifs dcrivant chaque cycle
doprations.
Il peut reprsenter ces cycles par des diagrammes de circulation "flow chart".
Lavantage de ce procd rside dans le fait quil permet de dcouvrir par exemple
rapidement, dans un dpartement ou chez un employ, la concentration des tches et
fonctions inconciliables. La description des cycles, quelle soit sous forme narrative ou
graphique doit tre accompagne de copies de divers documents utiliss (spcimen de
documents). La technique de description des cycles est dveloppe au chapitre 3 section
2 consacr aux techniques daudit.
Lauditeur utilise comme guides les grilles dvaluation (voir annexe). Les
avantages quoffre cette mthode sont :
Aprs avoir identifi les points du circuit o des contrles sont ncessaires
pour remplir les objectifs, lauditeur recherche ceux (manuels ou informatiss) qui ont
t mis en place par lentreprise. Il remplit les diffrents guides qui sont classs au
dossier de lexercice. Chaque fois, il est indiqu de procder des renvois des feuilles
de travail. Les contrles ainsi identifis sont rsums sur les feuilles spciales (relevs
des points forts tester).
Pour juger de lutilit des contrles dans le cadre de sa mission, lauditeur doit
se demander si :
- Ils sont vrifiables : un contrle non matrialis ne peut pas tre vrifi
posteriori ;
- Ils mritent dtre vrifis.
28
tests de validation qui seront tendus dans le cadre du seuil de matrialit dfini. Dans
la mesure o aucune assurance nest obtenue du systme de contrle interne, le niveau
de tests de validation sera obligatoirement trs lev.
Par opposition, les comptes drivant des donnes rptitives (cycliques), qui se
caractrisent par un volume lev et une rotation rapide des transactions, font
gnralement lobjet dun traitement informatis et de procdure de contrle interne. En
pratique, pour ce type de comptes, le risque de contrle sera trs rarement jug
maximum et une assurance plus ou moins leve pourra gnralement tre attendue du
systme de contrle interne. Ds lors, une analyse plus approfondie des applications et
de la fonction informatique sera dans la majorit des cas effectue.
Pour les objectifs daudit couverts par lvaluation du contrle interne, les
travaux de validation consisteront normalement en une combinaison approprie de tests
de dtail et de procdures de revue analytique. La pondration entre ces deux techniques
dpendra dune apprciation fine du risque de contrle, le degr dassurance obtenu
grce aux tests de dtail tant dautant moins ncessaire que le risque de contrle est
plus faible.
a) Objectifs
29
Lensemble de ces projets est revu par le responsable du dossier qui consulte
galement les spcialistes fiscaux, et informatiques etc., et qui formalise lensemble du
plan.
Prsentation du client
- Dnomination
- Registre du commerce, code INSAE
- Historique
- Activit : principale, secondaires
- Actionnariat
- Localisations, adresse
- Fonctionnement interne
- Gestion des finances
- Nature et raison des ajustements
- Tendances lourdes
- Transactions inhabituelles
Risques inhrents
Chiffres significatifs
30
b) Exemple de MSA
31
CALENDRIER ET BUDGET (en heures)
Signatures
Associs..
Manager ..
32
SECTION 4 : EXECUTION DES CONTROLES SUBSTANTIFS
Comme montr au chapitre prcdent, lapproche des contrles varie selon
que lon peut, ou non, sappuyer sur les contrles mis en place par lentreprise. On
distingue :
Les contrles (ou points forts) tester dans le fonctionnement des procdures
sont ceux qui lui paraissent :
Les sondages sur les procdures ont pour objectif de sassurer que les
contrles ont fonctionn pendant toute la priode. Leur nature de ces sondages est
principalement fonction du cycle dopration vrifier. On distingue les techniques de
vrification ci-aprs :
Rdaction du programme
33
PROGRAMME DAUDIT
4- VERIFICATION DE LEXECUTION
Vrifier pour chaque march slectionn lexistence
au dossier :
- des PV de visites de chantier exploits
- les notifications des malfaons aux
entrepreneurs
- composition de lquipe de la
commission de rception
- PV de rception provisoire / dfinitive
Procder lobservation physique des biens,
rapprocher les PV de rception avec les rsultats de
lobservation physique pour identifier les ventuelles
disparitions.
Recourir des techniciens indpendants pour
lapprciation de la qualit des ouvrages observer.
Vrifier le stade davancement des ouvrages avec les
documents permettant de suivre lvolution des
chantiers.
34
Ralisation des sondages
Les conclusions dtailles sur les feuilles de travail sont synthtises sur une
feuille de travail (conclusions des Tests).
description de la faiblesse
rfrentiel qui justifie la faiblesse
cause de la faiblesse
impact sur lentreprise et ses tats financiers
recommandation
observation du client
La qualit de cette dmarche est trs importante car il est souvent sujet
discussions.
35
guides de contrle des comptes standard sont adapts en fonction du contexte de
lentreprise.
lobservation physique ;
la confirmation directe ;
lexamen des documents reus par lentreprise ;
lexamen des documents crs par lentreprise ;
les contrles arithmtiques ;
les analyses, estimations, rapprochements et recoupements entre les
informations obtenues et les documents examins ;
les informations verbales obtenues des dirigeants et employs de
lentreprise.
Lauditeur doit choisir celles qui lui apportent la valeur probante suffisante
dans les meilleures conditions de cot et de temps.
On distingue gnralement :
- Les vnements qui trouvent leur origine avant la date de clture (par
exemple : la faillite dfinitive dun client douteux), qui fournissent donc des
lments complmentaires pour lvaluation des comptes, et qui peuvent
entraner des ajustements.
36
Lauditeur doit poursuivre la recherche des vnements postrieurs au bilan
jusqu la date de signature effective du rapport.
2- LETTRE DAFFIRMATION
Il sagit dune lettre par laquelle la direction confirme avoir mis toutes les
informations disponibles la disposition des vrificateurs. Cette mesure est destine
limiter les risques dlments volontairement soustraits au contrle par la direction. Cest
un engagement formel que les comptes et informations communiqus sont exhaustifs,
sincres et exacts.
4- NOTE DE SYNTHESE
- la liste des points en suspens qui doivent tre rgls avant dmettre le
rapport (Ex. documents restant recevoir, confirmations attendues) ;
Ces projets sont discuts avec lassoci et sont, ensuite, soumis la procdure
de revue indpendante par un autre associ.
Outre les rapports daudit (opinion), les problmes rencontrs lors du contrle
des comptes peuvent faire lobjet dun rapport de recommandations sur le contrle
37
interne. Il faut voquer le rapport spcial sur les conventions entre la socit et ses
dirigeants.
38
CHAPITRE 3 : LES TECHNIQUES DAUDIT
1- Dfinition
39
2 comptes spcifiques analyser.
Date : 23/02/2008
Etabli par : ABC
Revu par : XYZ
40
valuation chiffre est ncessaire aprs circularisation des avocats
conseils.
h) Le compte de rsultat parat cohrent. La variation du rsultat global est en
corrlation avec laugmentation du volume des oprations. Cependant, les
intrts servis affichent une lgre augmentation 2,1% en dphasage
apparemment avec laugmentation des ressources 18,2%. Examiner cet
effet la structure des dpts : dpts rmunrs / dpts non rmunrs
afin de mieux valider le systme de calcul automatique des intrts.
i) Vrifier le tableau de variation des provisions pour crances douteuses.
j) Vrifier si la flambe des profits sur exercices antrieurs ne cachent pas un
problme de mauvaise coupure dexercice (cutoff).
Le Directeur de mission
Mr ABC
Associ Elite Expertise Sarl
- aux narratifs ;
- aux diagrammes de circulation (flow-chart) ;
- aux annexes du diagramme de circulation.
1- Objectif
2- Prparation pralable
41
- prendre rendez-vous et ne pas arriver en retard ;
- ouvrir linterview par salutations et tre courtois ;
- prendre des notes et le faire savoir votre interlocuteur ;
- dire les objectifs que vous poursuivez ;
- poser si possible des questions choix multiples ;
- terminer par merci et laisser une ouverture : (il est possible que je
revienne).
3- Droulement
b) Ecoute attentive
a) Qualits requises
ANNEXE
EXEMPLE DE NARRATIF
SYSTEME VENTES
42
- SERVICE EXPEDITION
1. Au client ;
2. Au service facturation (voir aprs) ;
3. Au comptable (voir aprs).
- SERVICE FACTURATION
A rception du DV :
- prparation de la facture en deux exemplaires ;
- classement du DV par ordre numrique ;
- envoi de la facture :
1. au client
2. au comptable.
- COMPTABLE
Rapproche le DV et la facture
Comptabilise la vente dans le livre auxiliaire des comptes recevoir
Classe le DV et la facture par ordre alphabtique de client.
1- Objectif
Lorsque le diagramme est tabli, lauditeur lutilise pour identifier les tapes
de la procdure o il est ncessaire que des contrles soient mis en place pour que les
objectifs daudit soient remplis (voir guide dvaluation du contrle interne).
2- Trac
Lorsque, pour un systme donn, il existe des circuits distincts pour certains
types doprations (ex. : circuit spcial pour lautorisation de factures suprieures "x"
milliers de francs) le diagramme reprsente le circuit le plus important. Les ramifications
sont visualises par le symbole adquat et les particularits du sous-systme sont
reprsentes par un diagramme annexe, ou dcrites dans un narratif.
3- Symboles
Les symboles, ci-aprs, sont souvent utiliss. Une rglette performe est
distribue chaque auditeur.
- Supports
- Circulation de linformation
Commande Commande
n 2 & 3 n 2
Commande
n 3
44
SECTION 3 : CONFIRMATION DIRECTE OU CIRCULARISATION
3.1. GENERALITES
1- Principe
2- Domaines dapplication
Il serait vain de vouloir dresser une liste exhaustive de tous les cas dans
lesquels la procdure de confirmation est envisager. Les exemples typiques qui suivent
illustreront la porte gnrale de cette technique.
Immeubles et terrains :
- Situation hypothcaire ;
Fonds de commerce et matriel :
- Nantissement ;
- Contrat de crdit-bail.
Valeurs dexploitation :
- Stocks appartenant lentreprise et dtenus par des tiers ;
- Stocks dtenus par lentreprise pour le compte de tiers.
Crances et dettes :
- Soldes en comptes courants (clients, fournisseurs, dbiteurs et crditeurs
divers) ;
- Prts et emprunts (principal, taux dintrt, garanties reues et donnes) ;
- Courtiers et compagnies dassurance.
Banque :
- Situation lgard des banques (soldes en comptes courants, emprunts,
effet escompts, garanties) ;
- Relevs de comptes.
Avocats et conseils :
- Procs et litiges en cours ;
- Honoraires dus.
45
3.2. MODALITES
Lorsque lauditeur a fait son choix, il doit exposer lentreprise les motifs du
recours cette procdure (respect des normes et information du client lui-mme) et ses
modalits. Il est indispensable dobtenir laccord de lentreprise sur le principe mme
dune demande de confirmation, car les lettres sont mises sur le papier en-tte de
lentreprise.
Dans tous les cas, chaque tape de la procdure doit tre planifie avec
prcision afin que lentreprise puisse prendre les mesures ncessaires pour que la
procdure soit efficace.
46
La confirmation positive :
La confirmation ngative :
Etablie selon le mme principe que la prcdente, cette formule prsente la
particularit de prciser au tiers que sa rponse nest souhaite quen cas de dsaccord.
Ce type de confirmation est rarement utilis seul, mais peut ltre en complment de la
confirmation positive.
La confirmation ouverte :
Lentreprise demande aux tiers de fournir une situation de ses comptes dans
leurs livres. Cette formule, plus souvent utilise pour les cranciers, prsente lavantage
de pouvoir tre utilise sans attendre la sortie des balances. Par contre, elle pose parfois
des problmes importants de rapprochement.
Des lettres standard pour les principaux tiers sont fournies en annexe.
Lauditeur doit se montrer souple sur les problmes formels, mais dans la limite de ses
objectifs.
4- Accord de lentreprise
Lenvoi des demandes doit tre fait par lauditeur (seule condition lui
permettant de sassurer que toutes les lettres sont expdies).
Pour les rponses non conformes, lauditeur doit analyser les carts et
identifier sils sont dus :
Erreurs de la socit
Il peut sagir derreurs dimputation ou domissions ; dans ce cas, il peut y
avoir indication, ou confirmation, dune dficience ou dune lacune dans le contrle
interne qui nest pas apparue lors de laudit des procdures. Dans tous les cas, il faut
faire procder aux redressements ncessaires ;
Erreurs du tiers
Les auditeurs doivent se faire prsenter les documents comme les factures,
bon dexpdition, etc., afin de vrifier la ralit, ainsi que la date de la transaction. La
socit doit informer le tiers de ses erreurs et lui demander son accord en retour).
48
Toutes les anomalies rvles par la procdure de confirmation directe doivent
tre signales aux services intresss et, si elles sont significatives, la direction de la
socit.
7- Procdures alternatives
Pour les tiers nayant pas rpondu, ou lorsque la procdure na pu tre mise
en uvre, lauditeur devra procder au contrle du bien-fond de leurs comptes dans les
livres au moyen dautres procdures.
Pour les clients, le solde peut tre justifi soit par des paiements effectus
aprs la clture (ces paiements sont vrifis avec les avis de rglement effectus ou avec
lextrait de compte de la banque), soit par lexamen de documents probants (bons
dexpdition signs du transporteur).
Dans certains cas, comme les engagements hors bilan ou ltat davancement
des litiges, lauditeur se heurte des difficults pour mettre en uvre des procdures
alternatives.
49
K. Fournisseurs et comptes rattachs
L. Clients et comptes rattachs
M. Personnel et organismes sociaux
N. Etat et autres collectivits
O. Autres crances et dettes
P. Comptes transitoires et de rgularisation
Q. Comptes financiers
R. Engagements hors bilans
T. Tests sur les procdures de contrle interne
U. Etablissement des comptes annuels
V. Comptes retraits pour la consolidation
Z. Documents prims retirs
On va du gnral au particulier.
Synthtique au dtail.
Codes de pointages
Rfrenciation
Cross rfrenciation
50
Description des tests Fait
N Echantillon Rf
effectuer Par Le
1 Vrifier lenregistrement en
achats et factures recevoir
Novembre dcembre
figurant sur ltat des
rceptions non factures
2 Effectuer une confirmation Au 31/12 date de clture
directe des comptes Mouvements > 1.000.000
fournisseurs Soldes dbiteurs >
1.000.000
- Description de la faiblesse
- Impact sur lentreprise et ses tats financiers
- Recommandation
- Observation du client en cas de dsaccord.
Dans tous les cas discussion des points avec les responsables concerns.
51
Vouching : contrle sur factures justificatives
Reperformence : reconstitution
Footing : vrification arithmtique
Matching : rapprochement
a) Prparation Lead
b) Conclusion sur 1 poste
c) Programme de travail
d) Dtails explicatifs
Le rle de laudit nest pas de dtecter les fraudes mais peut y dboucher. Il
peut en fournir les outils.
2- OUTILS NECESSAIRES
- Contrle de caisse
- Examen des pices comptables
Suspens anciens
Vrification des souches de chques
52
b) Contenu
- Analyse de variations
- Analyse de ratios et recherche des lments inhabituels
- Calcul du solde approximatif du solde dun compte (loyers, intrts).
a) Importance
Preuves externes plus fortes que celles internes.
b) Domaines
Immeubles
Fonds de commerce : nantissement crdit bail
Stocks dtenus par tiers
Crances
Dettes
Banques
Avocats
c) Droulement
Choix des lments circulariser
Prparation des demandes : accord de lentreprise
Envoi des demandes, rponses lauditeur.
d) Procdures alternatives
a) Ncessit
Observer la qualit et la consistance des actifs de lentreprise
- Stocks
- Immobilisations
- Titres
- Effets en portefeuille
- Espces en caisse
b) Prise dinventaire
- Investissements et leur ge
- Leur tat dentretien
- Identification.
53
CHAPITRE 4 : SPECIFICITES DE LAUDIT EN MILIEU
INFORMATIQUE
Cependant, mme si les diligences mises en uvre restent les mmes, la rvision en
milieu informatis suppose une comptence approprie du rviseur et une adaptation de
sa dmarche gnrale.
Dans le cadre dune rvision en milieu informatis, il convient dobtenir des informations
spcificits notamment sur les points suivants :
3- ELEMENTS DE CONTROLE
Ainsi, des oprations comptables peuvent tre gnres automatiquement par des
programmes informatiques (par exemple entre dune commande dans un systme
conventionnel). La matrialisation de lautorisation, un des lments probants pour la
rvision, peut ainsi disparatre.
54
Il peut tre difficile, voire impossible, de suivre le chemin de rvision. Notamment ;
certaines donnes peuvent ntre conserves que sur fichier et ne pas donner lieu
ldition dtat de sortie.
Par ailleurs, le plan comptable gnral prconise qu il doit tre possible, tout moment,
de reconstituer, partir des donnes dfinies ci-dessus, les lments des comptes, tats
et renseignements, soumis la vrification, ou partir de ces comptes, tats et
renseignements, de retrouver les donnes entres , et il est admis que des documents
informatiques crits peuvent tenir lieu de livre-journal et de livre dinventaire ; dans ce
cas, ils doivent tre identifis, numrots et dats ds leur tablissement par des moyens
offrant toute garantie en matire de preuve .
4- ORGANISATION DE LA MISSION
Enfin, lordinateur est un outil, un moyen matriel qui peut tre mis au service du
rviseur.
Les techniques de rvision assiste par ordinateur sont tudies dans le chapitre 7-3.
Les spcificits dun milieu informatique entranant une dmarche particulire pour
lvaluation du contrle interne dans les organisations o lon utilise un ordinateur pour
traiter les informations comptables.
1
Daprs la recommandation OECCA n 7.2 Incidence du milieu informatique sur ltude et lvaluation du systme
du contrle interne (fvrier 1986).
55
- Lorganigramme dtaill du service informatique et sa position au sein de la
socit, notamment par rapport la direction gnrale ;
- La localisation de linstallation et du stockage dlments sensibles (copies de
fichiers, programmes, documentation), ainsi que les accs extrieurs
(terminaux, moyens de communication) ;
- Le manuel des procdures mises en place, notamment pour les mesures gnrales
de scurit ;
Le matriel, aussi bien limit centrale que les priphriques (lecteur de bandes, de
disques, console, imprimante) ;
- Les applications utilises, quelles aient t dveloppes par la socit, acquises
lextrieur ou quelles soient traites mations comptables et financires.
Les contrles gnraux sont ceux qui portent sur lenvironnement informatique.
Des tches autrefois dvolues aux diffrents utilisateurs sont aujourdhui excutes par
le seul dpartement informatique. Cette concentration peut conduire au non-respect du
traditionnel principe de sparation des fonctions.
Aussi le rviseur recherchera-t-il si les fonctions, donc les responsabilits, sont bien
spares notamment entre :
Le rviseur doit aussi valuer les mesures prises pour pallier dventuelles pertes de
capacits de traitement, ponctuelles ou prolonges.
Il doit contrler lexistence dun quipement de secours et/ ou des procdures de reprise
(existence dun plan de sauvegarde, de procdures darrt).
Les contrles de traitement sont tudis plus en dtail par lexpert comptable lors de son
contrle dapplications informatiques traitant les informations consquences
comptables et financires.
56
Il sagit principalement pour le rviseur dapprcier :
57
4- ROLE DU REVISEUR POUR LEVALUATION DU SYSTEME DE CONTROLE
Comme dans un cadre non informatis, le rviseur procde une valuation prliminaire
des forces et des faiblesses des contrles (ici contrles gnraux informatiques et
contrles dapplications informatises).
Aprs avoir dcrit les contrles existant, le rviseur doit procder en milieu non
informatis, une vrification par sondage du fonctionnement des procdures.
En cas de faiblesse dans ces contrles, il convient alors datteindre par dautres
procdures les objectifs que le rviseur sest fixs.
LAuditeur peut amliorer lutilit et efficacit des tests de conformit en ayant recours
aux techniques de contrles assist par ordinateur, notamment programmes, utilitaires,
utilisation de langage dinterrogation, programmes spcifiques, progiciels daide la
rvision et jeux dessai (examines dans le chapitre sur les techniques de contrle assist
par ordinateur). Une telle utilisation devient indispensable lorsque le rviseur se trouve
en situation de perte du chemin de rviseur (au sens du plan comptable) et na pas la
preuve de la ralit des contrles effectus au cours du traitement.
Il doit, en outre, sassurer que ces contrles ont effectivement fonctionn pendant toute
la priode rvise.
Il convient alors que le rviseur ait recours dautres procdures pour atteindre ses
objectifs.
La dcision davoir ou non recours aux techniques de contrles assists (T.C.A.) par
ordinateur implique la prise en compte dun certain nombre dlments :
2- LES MOYENS
Les programmes utilitaires sont des programmes standards comptables avec le matriel
considr et permettant dexcuter des fonctions telles que : tri, extraction, impression de
fichiers, interrogation.
Ce sont des programmes raliss pour effectuer des tches de rvision dans lentreprise
concerne. Leur prparation peut tre assure :
- Par le rviseur ;
- Par le client, sous le contrle de rviseur ;
- Par des spcialistes en informatiques au service du rviseur.
Lavantage de cette mthode est sa grande souplesse dadaptation aux problmes poss
par la mission. Mais, en revanche, ce type de ralisation peut tre coteux.
- Lecture de fichiers,
- Slection dinformations,
- Excution de calculs,
- Comparaison dinformations, impression dtats sous la forme spcifie par le
rviseur.
Les techniques de jeux dessai mettent en uvre des procdures de contrle consistant
introduire des donnes (par exemple : un chantillon doprations) dans le systme
informatique dune entreprise et comparer les rsultats obtenus avec les rsultats
attendus.
Le micro-ordinateur peut, en outre, tre utilis par le rviseur pour traiter des donnes
provenant des fichiers de lentreprise contrle.
59
Ces donnes peuvent tre achemines doit par copie de fichiers comptable, soit par
transfert.
Extraction sur les fichiers du client afin de dceler des anomalies ou de slectionner des
chantillons rpondant des critres dfinis, une date ou pour une priode donne.
Par exemple
Extraction :
- Des soldes clients pour lesquels aucun plafond de crdit nest dfini ;
- Des soldes clients suprieurs un certain montant ;
- Des soldes crditeurs.
Slection :
- De factures suprieures F .. ;
- De factures selon la date de comptabilisations ;
- Darticles en stocks.
Contrles dantriorit
Exemple :
d) Comparaison du temps
Comparaison dune priode sur lautre (procdure dexamen analytique) pour identifier
des fluctuations ou des lments inhabituels.
Les techniques de contrle assist par ordinateur ncessitent le suivi dune dmarche
rigoureuse en plusieurs tapes :
Lorsquune technique de contrle assist par ordinateur est mise en place, il est
ncessaire, dune part den contrler lutilisation afin de sassurer que cette technique
nest pas utilise irrgulirement par le personnel de lentreprise, dautre part, de
sassurer que les objectifs de rvision sont atteints.
c) Documentation
Lors de la mise en place dune technique de contrle assist par ordinateur, il est
indispensable dtablir une documentation dtaille concernant, titre dexemple, les
lments suivants :
- La planification
- Lexcution
- Les rsultats et leur exploitation.
61