Traité de Comptabilisation: Joseph ANTOINE Catherine DENDAUW

Comptabilité, contrôle&finance
Joseph ANTOINE
Catherine DENDAUW
Traité de
comptabilisation
Répertoire documenté
des imputations
Préface de Jean-Paul SERVAIS
4e édition entièrement revue, actualisée et enrichie

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comptabilisation
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Volume 2 - Fonctionnement des comptes
Volume 3 - Règles d’évaluation
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Volume 4 - Diagnostic externe
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Benoît PIGÉ (Sous la direction de), Qualité de l’audit. Enjeux de l’audit interne et externe
pour la gouvernance des organisations
Allen WHITE, La consolidation directe. Principes de base, 4e édition
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© De Boeck Supérieur s.a., 2014 4e édition

Fond Jean Pâques, 4 – 1348 Louvain-la-Neuve

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Imprimé en Belgique

Dépôt légal :
Bibliothèque nationale, Paris : décembre 2014 ISSN 1373-0150
Bibliothèque royale de Belgique, Bruxelles : 2013/0074/013 ISBN 978-2-8041-7474-3
PL AN
TABLE DES MATIÈRES
PRÉFACE
AVANT- PROPOS
INTRODUCTION
PROLOgUE
THÉORIE COMPTABLE FONDAMENTALE
Titre I PRINCIPES COMPTABLES
Titre II MÉCANISMES DE LA COMPTABILITÉ EN PARTIE DOUBLE
ou la « mécanique » du débit et du crédit
C O R P S D E L’ O U V R Ag E
CADRE NORMATIF ET JOURNALISATION
DES OPÉRATIONS DE L’ENTREPRISE
Naissance de l’entreprise Première partie CONSTITUTION
Deuxième partie OPÉRATIONS EN COURS D’EXERCICE
Vie de l’entreprise Troisième partie DROITS ET ENGAGEMENTS HORS BILAN
Quatrième partie TRAVAUX DE FIN D’EXERCICE
ET DU DÉBUT DE L’EXERCICE SUIVANT
Fin de l’entreprise Cinquième partie CESSATION D’ ACTIVITÉ
APPENDICE
BIBLIOGRAPHIE
INDEX ALPHABÉTIQUE
Plan comptable
ENCARTS
Modèles de comptes annuels
TABLE DES MAT IÈRES
PRÉFACE............................................................................................................................................................ 23
AVANT- PROPOS DE LA TROISIÈME ÉDITION...........................................................................27
INTRODUCTION.............................................................................................................................................29
1. TITRE..................................................................................................................................................................29
2. STRUCTURE. ...................................................................................................................................................29
3. PRÉSENTATION DU CADRE NORMATIF. ................................................................................................30
4. PARTICULARITÉS GRAPHIQUES DE LA JOURNALISATION........................................................... 31
5. PRÉCISIONS QUANT À CERTAINES OPTIONS..................................................................................... 32
6. ENCART « PLAN COMPTABLE » .............................................................................................................. 33
7. ENCART « MODÈLES DE COMPTES ANNUELS » . .............................................................................. 33
8. UTILISATION....................................................................................................................................................34
PROLOgUE
T H É O R I E C O M P TA B L E F O N DA M E N TA L E
TITRE 1
PRINCIPES COMPTABLES
Chapitre 1
NOTION ET CLASSIFICATION..................................................... 39
Chapitre 2
ÉNONCÉ DES PRINCIPES ET EXEMPLES DE TRADUCTION
DANS LES TEXTES LÉGAUX BELGES
Section 1 FONDEMENTS................................................................................................................................. 42
1.1. Entité entreprise..................................................................................................................................... 42
1.2. Unité de mesure monétaire. ................................................................................................................43
1.3. Permanence des méthodes.................................................................................................................43
1.4. Continuité de l’entreprise. ....................................................................................................................43
6
TABLE DES MATIÈRES
Section 2 SAISIE DES FAITS COMPTABLES............................................................................................44

2.1. Justification.............................................................................................................................................44
2.2. Universalité.............................................................................................................................................44
2.3. Non-compensation................................................................................................................................44
2.4. Spécialisation de l’exercice.................................................................................................................45
Section 3 ÉVALUATION. ..................................................................................................................................46

3.1. Évaluation distincte................................................................................................................................46
3.2. Prudence. ...............................................................................................................................................46
3.3. Objectivité............................................................................................................................................... 47
3.4. Importance relative............................................................................................................................... 47
Section 4 INFORMATION.................................................................................................................................48
4.1. Périodicité. ..............................................................................................................................................48
4.2. Comparabilité......................................................................................................................................... 49
4.3. Image fidèle............................................................................................................................................ 49
Chapitre 3
APPROCHE INTERNATIONALE
Section 1 FONDEMENTS.................................................................................................................................50
1.1. Comptabilité dite « d’engagement » ..................................................................................................50
1.2. Continuité de l’exploitation...................................................................................................................50
Section 2 CARACTÉRISTIQUES QUALITATIVES DES ÉTATS FINANCIERS. .................................. 51

2.1. Intelligibilité.............................................................................................................................................. 51
2.2. Pertinence. ............................................................................................................................................. 51
2.3. Fiabilité.................................................................................................................................................... 51
2.4. Comparabilité......................................................................................................................................... 52
TITRE 2
MÉCANISMES DE LA COMPTABILITÉ
EN PARTIE DOUBLE
LA « MÉCANIQUE » DU DÉBIT ET DU CRÉDIT
Chapitre 1
APPROCHE PATRIMONIALE
Section 1 L
ES ÉLÉMENTS CONSTITUTIFS DU BILAN DU POINT DE VUE COMPTABLE,
JURIDIQUE ET ÉCONOMIQUE................................................................................................... 53
1. Personnification comptable et patrimoine initial de l’entreprise....................................................... 53
2. Dualité des sources de financement d’une entreprise. .....................................................................54
7
TABLE DES MATIÈRES
3. Diversification de l’actif ou utilisation des disponibilités initiales. .................................................... 55

4. Synthèse : qu’exprime le bilan ?............................................................................................................ 55
Section 2 L
ES POSTES DU BILAN « EN ACTION »
ou ANALYSE DES VARIATIONS DES POSTES DU BILAN................................................56
1. Analyse de quelques opérations............................................................................................................ 57
2. Typologie des opérations improductives et énoncé des équations comptables
correspondantes�� 58
3. Les rubriques du bilan............................................................................................................................. 58
Section 3 LES COMPTES................................................................................................................................ 59

1. Raison d’être des comptes..................................................................................................................... 59
2. Mécanisme de fonctionnement des comptes. .................................................................................... 59
3. Synthèse : tableau récapitulatif « Du bilan d’ouverture au bilan de clôture » . ............................. 61
4. Traduction des équations comptables en termes d’imputations dans les comptes de bilan. .... 61
5. Notion de la comptabilité en partie double.......................................................................................... 62
6. Phases du raisonnement comptable. ................................................................................................... 62
7. Illustration du fonctionnement des comptes de bilan......................................................................... 62
Section 4 LE JOURNAL...................................................................................................................................64
1. Raison d’être du journal...........................................................................................................................64
2. Adaptation du raisonnement comptable à la transcription des opérations dans le journal........64
3. Modèle d’une écriture de journal...........................................................................................................64
4. Illustration des enregistrements au journal..........................................................................................65
5. Synthèse....................................................................................................................................................65
Section 5 LA BALANCE DE VÉRIFICATION ET PAR SOLDES.............................................................66

1. Utilité...........................................................................................................................................................66
2. Représentation synthétique de la balance de vérification et par soldes........................................66
3. Illustration...................................................................................................................................................66
Section 6 S
CHÉMA ANALYTIQUE DU CYCLE COMPTABLE ÉLÉMENTAIRE
SELON L’APPROCHE BILANTAIRE........................................................................................... 67
Chapitre 2
APPROCHE DU RÉSULTAT
Préliminaire...........................................................................................................................................................68
Section 1 NOTION DE RÉSULTAT ET SON IMPACT COMPTABLE. ....................................................68

1. Notion d’opération productive.................................................................................................................68
2. Illustration sur la base d’un exemple simple........................................................................................69
8
TABLE DES MATIÈRES
Section 2 TRANSPOSITION EN COMPTABILITÉ DES COMPOSANTES DU RÉSULTAT.............. 72

1. Principe : création des comptes de résultats....................................................................................... 72
2. Illustration de l’approche élémentaire................................................................................................... 72
3. Fonctionnement des comptes de résultats.......................................................................................... 73
4. Incidence des opérations productives sur les équations comptables
et les règles d’imputation dans les comptes de bilan et de résultats�� 74
5. Impact de l’introduction des comptes de résultats sur le raisonnement comptable. ................... 74
6. Complètement du modèle d’écriture du journal.................................................................................. 75
7. Illustration du fonctionnement des comptes de résultats dans une approche plus élaborée..... 75
8. Comptabilité en partie double : complètement de la définition........................................................ 76
Chapitre 3
AFFECTATION DU RÉSULTAT
Section 1 APPROCHE THÉORIQUE.............................................................................................................77

1. Représentation graphique.......................................................................................................................77
2. Nécessité de l’affectation du résultat pour l’établissement du bilan................................................77
Section 2 ILLUSTRATION SUR LA BASE D’UN EXEMPLE CHIFFRÉ SIMPLE................................ 78

1. Représentation graphique....................................................................................................................... 78
2. Enregistrement comptable...................................................................................................................... 79
Conclusion générale..........................................................................................................................................80
Chapitre 4
SYNTHÈSES
1. Théorie des emplois et des ressources................................................................................................ 81
2. Traduction des équations comptables en termes d’imputations dans les comptes
et d’inscriptions au journal�� 82
3. Traduction en comptabilité en partie double des équations d’analyse des opérations............... 83
Chapitre 5
PLAN COMPTABLE
1. Définition du plan comptable..................................................................................................................84
2. Structure générale du PCMN.................................................................................................................84
3. Mécanisme de codification numérique des comptes ou classification décimale
appliquée au plan comptable�� 85
4. Définition du compte................................................................................................................................85
5. Appropriation du plan comptable...........................................................................................................86
6. L’encart « plan comptable » ................................................................................................................... 87
9
TABLE DES MATIÈRES
C O R P S D E L’ O U V R A g E
CA D R E N O R M AT I F E T J O U R N A L I S AT I O N
D E S O P É R AT I O N S D E L’ E N T R E P R I S E
PARTIE 1
NAISSANCE DE L’ENTREPRISE
CONSTITUTION
INTRODUCTION...................................................................................................................................................92
00 — CONSTITUTION D’UNE ENTREPRISE INDIVIDUELLE................................................................ 93
01 — CONSTITUTION DES SOCIÉTÉS ET OPÉRATIONS CONNEXES............................................. 94
010 — CONSTITUTION PROPREMENT DITE................................................................................... 94
011 — OPÉRATIONS POUVANT RÉSULTER D’UNE LIBÉRATION PARTIELLE
DU CAPITAL................................................................................................................................. 97
0110 — Appel de fonds.............................................................................................................. 97
0111 — Versements anticipés.................................................................................................. 98
0112 — Défaillance d’un actionnaire.......................................................................................99
012 — FRAIS DE CONSTITUTION..................................................................................................... 100
PARTIE 2
VIE DE L’ENTREPRISE
OPÉRATIONS EN COURS D’EXERCICE
INTRODUCTION................................................................................................................................................. 102
10 — STOCKS ET COMMANDES EN COURS D’EXÉCUTION............................................................ 106
100 — ACHATS D’APPROVISIONNEMENTS ET DE MARCHANDISES.................................... 109
101 — VENTES D’ÉLÉMENTS DE STOCKS.....................................................................................113
102 — CONSOMMATIONS D’APPROVISIONNEMENTS...............................................................119
103 — PRODUCTION : EN- COURS DE FABRICATION ET PRODUITS FINIS. ....................... 120
*104 — EMBALLAGES. .......................................................................................................................... 122
1040 — Emballages non récupérables................................................................................. 123
1041 — Emballages récupérables......................................................................................... 124
*105 — DÉCHETS................................................................................................................................... 126
*106 — COMMANDES EN COURS D’EXÉCUTION......................................................................... 127
11 — SERVICES ET FOURNITURES NON STOCKÉES........................................................................ 133
110 — SERVICES REÇUS ET BIENS DIVERS ACQUIS PAR LA SOCIÉTÉ............................. 136
1100 — Locations. .................................................................................................................... 137
10
TABLE DES MATIÈRES
11000 — Locations immobilières............................................................................ 139

11001 — Locations mobilières................................................................................ 140
11002 — Malis sur emballages rendus. ................................................................ 140
1101 — Charges d’entretien et de réparations.................................................................... 141
1102 — Achats de services et de fournitures non stockées............................................. 143
1103 — Assurances diverses................................................................................................. 144
1104 — Personnel intérimaire et personnes mises à la disposition de l’entreprise...... 145
1105 — Rémunérations, primes pour assurances extralégales, pensions de retraite
et de survie des administrateurs, gérants et associés actifs qui ne sont pas
attribuées en vertu d’un contrat de travail�� 146
1106 — Honoraires, vacations et émoluments.................................................................... 146
1107 — Commissions allouées par la société..................................................................... 147
111 — SERVICES PRESTÉS PAR la société. ........................................................................... 149
1110 — Revenus locatifs......................................................................................................... 150
11100 — Revenus des locations immobilières. ................................................... 150
11101 — Revenus des locations mobilières......................................................... 152
1111 — Commissions et courtages obtenus par la société.............................................. 153
1112 — Prestations échelonnées ou successives.............................................................. 154
1113 — Prestations diverses de services. ........................................................................... 155
12 — RÉMUNÉRATIONS, CHARGES SOCIALES ET AUTRES RELATIONS
AVEC LE PERSONNEL�� 156
120 — RÉMUNÉRATIONS ET COTISATIONS PATRONALES À L’ONSS. ................................. 156
1200 — L’entreprise assure la gestion administrative et comptable
des rémunérations�� 158
I. Le montant des cotisations pour l’avant-dernier trimestre est inférieur
à 4 000 €�� 158
II. Le montant des cotisations pour l’avant-dernier trimestre est supérieur
à 4 000 €�� 159
1201 — L’entreprise fait appel à un secrétariat social........................................................ 160
121 — AUTRES CHARGES SOCIALES ET FRAIS DE PERSONNEL........................................ 161
*122 — PÉCULES DE VACANCES. ..................................................................................................... 164
1220 — Personnel appointé.................................................................................................... 165
1221 — Personnel ouvrier....................................................................................................... 168
123 — GRATIFICATIONS DE FIN D’ANNÉE..................................................................................... 169
*124 — TITRES-REPAS. ........................................................................................................................ 170
*125 — DÉPART DU PERSONNEL...................................................................................................... 172
*126 — AUTRES RELATIONS AVEC LES MEMBRES DU PERSONNEL.....................................174
*127 — PRÉPENSIONS.......................................................................................................................... 175
128 — RÉMUNÉRATIONS, CHARGES SOCIALES ET DIVERSES DES DIRIGEANTS
ET DES ADMINISTRATEURS INDÉPENDANTS�� 176
129 — RÉMUNÉRATIONS, CHARGES SOCIALES ET AUTRES DE L’EXPLOITANT
D’UNE ENTREPRISE INDIVIDUELLE�� 178
11
TABLE DES MATIÈRES
13 — COMPTES COURANTS....................................................................................................................... 180

130 — COMPTES DE L’EXPLOITANT DE L’ENTREPRISE INDIVIDUELLE............................... 181
131 — COMPTES COURANTS DES ASSOCIÉS............................................................................ 186
*132 — COMPTES COURANTS DES ADMINISTRATEURS (OU GÉRANTS)............................ 186
14 — FRAIS D’ÉTABLISSEMENT............................................................................................................... 188
140 — FRAIS DE CONSTITUTION ET D’AUGMENTATION DE CAPITAL.................................. 189
1400 — Frais de constitution. ................................................................................................. 189
1401 — Frais d’augmentation de capital............................................................................... 190
141 — FRAIS D’ÉMISSION D’EMPRUNTS. ..................................................................................... 190
142 — AUTRES FRAIS D’ÉTABLISSEMENT. .................................................................................. 190
*143 — FRAIS DE RESTRUCTURATION........................................................................................... 191
15 — IMMOBILISATIONS INCORPORELLES.......................................................................................... 194
16 — IMMOBILISATIONS CORPORELLES.............................................................................................. 201
160 — ACQUISITIONS..........................................................................................................................204
1600 — Acquisitions de tiers...................................................................................................204
16000 — Acquisitions soumises aux droits d’enregistrement...........................204
16001 — Acquisitions soumises à la TVA............................................................. 205
1601 — Production immobilisée............................................................................................. 207
1602 — Acquisitions par prélèvement sur les stocks.........................................................208
1603 — Acquisitions par apport.............................................................................................208
161 — IMMOBILISATIONS EN COURS. ...........................................................................................208
162 — AMÉNAGEMENTS. ....................................................................................................................211
163 — AMORTISSEMENTS..................................................................................................................212
164 — RÉDUCTIONS DE VALEUR.................................................................................................... 214
165 — PLUS-VALUES DE RÉÉVALUATION..................................................................................... 215
166 — CESSIONS.................................................................................................................................. 216
1660 — Cessions volontaires................................................................................................. 216
1661 — Cessions forcées (expropriations)........................................................................... 219
167 — DÉSAFFECTATIONS. ............................................................................................................... 220
*168 — AUTRES DROITS RÉELS ET D’USAGE SUR DES IMMEUBLES................................... 222
1680 — Usufruit......................................................................................................................... 222
16800 — Usufruit acquis.......................................................................................... 223
16801 — Usufruit conservé. .................................................................................... 224
16802 — Cession d’usufruit..................................................................................... 225
1681 — Nue-propriété.............................................................................................................. 225
16810 — Nue-propriété acquise............................................................................. 226
16811 — Nue-propriété conservée........................................................................ 228
1682 — Emphytéose................................................................................................................ 231
1683 — Droit de superficie...................................................................................................... 233
1684 — Servitude. .................................................................................................................... 235
1685 — Construction érigée sur terrain d’autrui.................................................................. 236
12
TABLE DES MATIÈRES
17 — VALEURS DISPONIBLES (mouvements de liquidités)................................................... 237

170 — ENCAISSEMENTS ET PAIEMENTS IMMÉDIATS............................................................... 238
171 — VIREMENTS INTERNES.......................................................................................................... 239
172 — RÈGLEMENTS DE DETTES PAR CHÈQUES, VIREMENTS OU CARTES
DE CRÉDIT�� 240
173 — REMISES À L’ENCAISSEMENT............................................................................................. 242
174 — INTÉRÊTS SUR COMPTES AUPRÈS DES ÉTABLISSEMENTS
DE CRÉDIT�� 243
175 — TIMBRES-POSTE. ....................................................................................................................244
176 — COMPTES D’ATTENTE............................................................................................................ 245
18 — CRÉANCES ET DETTES. ................................................................................................................... 246
180 — CRÉANCES EN COMPTE....................................................................................................... 247
1800 — Créances perdues...................................................................................................... 249
1801 — Créances douteuses.................................................................................................. 250
181 — EFFETS DE COMMERCE....................................................................................................... 252
1810 — Création d’effets. ........................................................................................................ 255
1811 — Endossement d’effets à un créancier..................................................................... 256
1812 — Négociation d’effets................................................................................................... 257
1813 — Règlement des effets. ............................................................................................... 258
1814 — Refus de paiement des effets.................................................................................. 259
1815 — Aval............................................................................................................................... 262
*182 — RETENUES DE GARANTIE.................................................................................................... 262
183 — CAUTIONNEMENTS EN NUMÉRAIRE................................................................................. 264
*184 — CRÉANCES ET DETTES ÉVALUÉES AVEC APPLICATION DE L’INTÉRÊT
COMPOSÉ�� 266
1840 — Créances et dettes dont la valeur nominale comprend
conventionnellement des intérêts�� 267
1841 — Créances acquises à une valeur inférieure à la valeur nominale...................... 269
1842 — Créances et dettes à plus d’un an non productives d’intérêt ou assorties
d’un intérêt anormalement faible�� 270
1843 — Créances et dettes à chargement forfaitaire......................................................... 272
*185 — CRÉANCES ET DETTES À MOYEN ET LONG TERME
LIBELLÉES EN DEVISES�� 273
19 — ACOMPTES............................................................................................................................................ 274
190 — ACOMPTES VERSÉS............................................................................................................... 275
1900 — Acomptes versés sur achats pour stocks.............................................................. 275
1901 — Acomptes versés sur immobilisations corporelles et incorporelles. .................277
1902 — Autres acomptes versés. .......................................................................................... 278
191 — ACOMPTES REÇUS................................................................................................................. 278
*192 — ACOMPTES LIBELLÉS EN DEVISES................................................................................... 280
1920 — Acomptes versés........................................................................................................ 280
1921 — Acomptes reçus.......................................................................................................... 280
13
TABLE DES MATIÈRES
20 — PROVISIONS POUR RISQUES ET CHARGES.............................................................................. 281

*200 — PROVISIONS POUR PENSIONS ET OBLIGATIONS SIMILAIRES................................. 283
201 — PROVISIONS POUR CHARGES FISCALES. ...................................................................... 284
2010 — Impôts belges. ............................................................................................................ 285
*2011 — Impôts étrangers........................................................................................................ 286
202 — PROVISIONS POUR GROSSES RÉPARATIONS ET GROS ENTRETIEN................... 287
203 — PROVISIONS POUR AUTRES RISQUES ET CHARGES................................................. 288
2030 — Provisions pour risques et charges concernant l’exploitation............................ 289
2031 — Provisions pour risques et charges exceptionnels............................................... 292
*2032 — Provisions à caractère financier.............................................................................. 293
21 — IMPÔTS. .................................................................................................................................................. 298
210 — IMPÔTS PAYÉS OU DUS À L’OCCASION DE L’ACQUISITION DE BIENS
OU DE SERVICES��299
211 — IMPÔTS SUR LE RÉSULTAT. .................................................................................................300
2110 — Impôts belges sur le résultat de l’exercice............................................................. 303
2111 — Impôts belges sur le résultat d’exercices antérieurs............................................304
*2112 — Impôts étrangers sur le résultat de l’exercice. ......................................................306
*2113 — Impôts étrangers sur le résultat d’exercices antérieurs.......................................306
*2114 — Impôts contestés........................................................................................................ 307
*2115 — Impôts différés............................................................................................................309
212 — CHARGES FISCALES D’EXPLOITATION..............................................................................312
2120 — Précompte immobilier.................................................................................................312
2121 — Autres charges fiscales d’exploitation.................................................................... 314
213 — TAXE SUR LA VALEUR AJOUTÉE........................................................................................ 314
2130 — Opérations de la période TVA. ................................................................................ 318
2131 — Opérations de fin de période TVA........................................................................... 320
22 — VALEURS MOBILIÈRES. .................................................................................................................... 322
220 — ACTIONS ET PARTS................................................................................................................ 328
2200 — Acquisitions................................................................................................................. 330
2201 — Revenus....................................................................................................................... 332
2202 — Réductions de valeur................................................................................................. 334
2203 — Réévaluation des immobilisations financières...................................................... 336
2204 — Cessions...................................................................................................................... 337
*2205 — Actifs financiers non monétaires en devises (participations et actions). .........340
2206 — Autres opérations....................................................................................................... 341
221 — TITRES À REVENU FIXE......................................................................................................... 347
2210 — Acquisition................................................................................................................... 350
2211 — Revenus....................................................................................................................... 351
2213 — Cessions...................................................................................................................... 355
2214 — Remboursements....................................................................................................... 356
14
TABLE DES MATIÈRES
222 — ENTREPRISES ET SOCIÉTÉS APPARENTÉES................................................................ 359

*223 — DROITS DE SOUSCRIPTION ET WARRANTS DÉTENUS.............................................. 367
2230 — Acquisitions................................................................................................................. 371
2231 — Exercice (utilisation)................................................................................................... 371
2232 — Cessions...................................................................................................................... 372
2233 — Extinction des droits (suite à leur non-utilisation dans le délai prévu).............. 372
*224 — ACTIONS ET PARTS PROPRES. .......................................................................................... 373
2240 — Actions acquises en vue de leur destruction immédiate..................................... 376
2241 — Actions acquises en vue de leur attribution au personnel.................................. 377
2242 — Autres acquisitions d’actions propres..................................................................... 377
2243 — Sort des dividendes afférents aux actions propres. ............................................ 378
2244 — Modifications de la valeur comptable des actions propres. ............................... 379
23 — OPÉRATIONS RELATIVES AU CAPITAL DES SOCIÉTÉS........................................................ 380
230 — AUGMENTATIONS DE CAPITAL............................................................................................ 380
2300 — Augmentation de capital par de nouveaux apports............................................. 381
23000 — Augmentation du capital par apports en numéraire........................... 383
23001 — Augmentation du capital par apports en nature.................................. 388
2301 — Augmentation du capital sans apport externe nouveau. .................................... 391
23010 — Incorporation d’éléments des fonds propres autres
que des bénéfices�� 391
23011 — Incorporation de bénéfices..................................................................... 393
*2302 — Cas particuliers d’augmentation de capital comportant un apport
libellé en devises�� 395
23020 — Conversion en actions d’obligations libellées en devises................. 395
23021 — Apport d’une créance libellée dans une devise étrangère. .............. 396
2303 — Frais d’augmentation de capital............................................................................... 397
231 — RÉDUCTIONS DE CAPITAL.................................................................................................... 398
2310 — Réductions du capital entraînant une diminution des moyens d’action
de la société�� 399
23100 — Réduction du capital par remboursement aux associés...................400
23101 — Réduction du capital par dispense totale ou partielle
du versement du solde des apports�� 401
23102 — Annulation d’actions propres acquises par la société........................ 401
23103 — Annulation d’une plus-value « disparue », incorporée
entre-temps au capital�� 401
2311 — Réductions du capital n’entraînant aucune diminution
des moyens d’action de la société�� 402
23110 — Réduction du capital en vue d’apurer des pertes............................... 402
23111 — Réduction du capital en vue de constituer une réserve
pour couvrir une perte prévisible�� 403
2312 — Frais de réduction de capital.................................................................................... 403
*232 — DROITS DE SOUSCRIPTION ET WARRANTS ÉMIS. ......................................................404
15
TABLE DES MATIÈRES
*233 — AMORTISSEMENT DU CAPITAL........................................................................................... 407

24 — ÉLÉMENTS DE FONDS PROPRES AUTRES QUE LE CAPITAL SOCIAL.............................409
240 — PRIMES D’ÉMISSION. ............................................................................................................. 410
*241 — PLUS-VALUES DE RÉÉVALUATION......................................................................................412
2410 — Plus-values de réévaluation sur immobilisations corporelles. ........................... 419
24100 — Immobilisations non amortissables....................................................... 419
24101 — Immobilisations amortissables............................................................... 420
2411 — Plus-values de réévaluation sur immobilisations financières............................. 422
242 — RÉSERVES................................................................................................................................. 423
2420 — Réserve légale............................................................................................................ 423
*2421 — Réserves indisponibles............................................................................................. 425
24210 — Réserve pour actions propres................................................................ 425
24211 — Autres réserves indisponibles................................................................ 426
*2422 — Réserves immunisées............................................................................................... 427
2423 — Réserves disponibles................................................................................................ 429
243 — RÉSULTAT REPORTÉ.............................................................................................................. 430
244 — AVANCES AUX ASSOCIÉS SUR RÉPARTITION DE L’ACTIF NET. ............................... 431
25 — EMPRUNTS OBLIGATAIRES............................................................................................................. 432
250 — ÉMISSION...................................................................................................................................434
251 — INTÉRÊTS................................................................................................................................... 436
252 — INCIDENCE SUR LES ÉCRITURES DE FIN D’EXERCICE
ET DU DÉBUT DE L’EXERCICE SUIVANT�� 437
253 — REMBOURSEMENT................................................................................................................. 439
2530 — Remboursement à l’échéance ou par annuités
ou par tranches successives�� 442
*2531 — Amortissement par rachats successifs en bourse............................................... 442
254 — EMPRUNTS OBLIGATAIRES CONVERTIBLES..................................................................443
*255 — OBLIGATIONS ET COUPONS PRESCRITS........................................................................445
*26 — SUBSIDES..............................................................................................................................................450
260 — SUBSIDES EN CAPITAL.......................................................................................................... 452
2600 — Subsides en capital rattachés à des investissements en immobilisations......454
2600bis — Restitution de subsides............................................................................................. 458
2601 — Subsides en capital non rattachés à des investissements
en immobilisations�� 458
261 — SUBSIDES D’EXPLOITATION................................................................................................. 459
262 — SUBSIDES EN INTÉRÊTS. ..................................................................................................... 461
263 — SUBSIDES pour les frais de recherche et de développement............. 462
27 — AUTRES OPÉRATIONS DE FINANCEMENT ET OPÉRATIONS FINANCIÈRES
DIVERSES��465
*270 — AFFACTURAGE (factoring). ....................................................................................................465
*271 — LOCATION-FINANCEMENT (leasing)................................................................................... 467
*272 — SALE AND LEASEBACK.......................................................................................................... 475
16
TABLE DES MATIÈRES
273 — PRÊTS, EMPRUNTS ET DÉPÔTS À TERME. ....................................................................480

2730 — Prêts. ............................................................................................................................480
2731 — Emprunts. .................................................................................................................... 481
2732 — Avances des associés à la société......................................................................... 485
2733 — Dépôts à terme........................................................................................................... 485
274 — OPÉRATIONS DE CRÉDIT...................................................................................................... 486
2740 — Éléments communs à la plupart des crédits......................................................... 486
2741 — Crédit d’encaissement............................................................................................... 489
2742 — Crédits de caisse........................................................................................................ 490
2743 — Crédits d’escompte.................................................................................................... 490
2744 — Crédits d’acceptation et documentaire................................................................... 492
27440 — Crédits d’acceptation............................................................................... 492
27441 — Crédit documentaire. ............................................................................... 494
2745 — Crédits d’avances....................................................................................................... 495
2746 — Crédits de cautionnement et d’aval......................................................................... 495
27460 — Crédit de cautionnement......................................................................... 495
27461 — Crédit d’aval (ou par aval)....................................................................... 496
2747 — Crédits d’investissement........................................................................................... 497
2748 — Crédits hypothécaires................................................................................................ 499
275 — OPÉRATIONS SUR TITRES DE CAPITALISATION............................................................500
28 — OPÉRATIONS EN MONNAIES ÉTRANGÈRES............................................................................. 505
280 — OPÉRATIONS DE CHANGE...................................................................................................508
2800 — Opérations « devise contre euro » .........................................................................508
2801 — Opérations « devise contre devise » ..................................................................... 512
2802 — Risques liés aux opérations de change................................................................. 513
281 — OPÉRATIONS EN DEVISES................................................................................................... 515
29 — MATIÈRES À TRAITEMENT COMPTABLE DIVERSIFIÉ............................................................ 522
290 — SOUS-TRAITANCES................................................................................................................. 522
*291 — INTÉRÊTS INTERCALAIRES.................................................................................................. 524
*292 — LOGICIELS. ................................................................................................................................ 529
2920 — Logiciels d’application acquis auprès de tiers ou obtenus en vertu
d’un droit d’usage (contre rémunération unique)�� 531
I. Logiciels d’application à usage interne............................................................... 531
II. Logiciel d’application destiné à la commercialisation..................................... 531
2921 — Logiciels d’application développés par l’entreprise elle-même. ........................ 532
I. Logiciels d’application à usage interne
(en principe, uniquement logiciels spécifiques)�� 532
II. Logiciels destinés à la commercialisation......................................................... 533
*293 — DÉCHETS................................................................................................................................... 535
2930 — Entreprises qui « produisent » des déchets.......................................................... 535
I. L’entreprise ne traite pas elle-même ses déchets mais charge un tiers
de leur enlèvement�� 535
17
TABLE DES MATIÈRES
II. L’entreprise traite elle-même ses déchets......................................................... 535

2931 — Entreprises de services en matière de déchets................................................... 536
I. L’entreprise procède à l’enlèvement des déchets ainsi qu’à leur versage
ou leur écoulement immédiat « en l’état » (c.-à-d. sans stockage
ni traitement)�� 536
II. L’entreprise procède à l’enlèvement des déchets et à leur « stockage »
en attendant leur cession ultérieure à un tiers qui les traitera�� 536
2932 — Sociétés qui acquièrent les déchets en vue de les détruire,
de les utiliser dans leur propre cycle de fabrication ou de les recycler�� 538
I. Les déchets acquis sont détruits......................................................................... 538
II. Les déchets acquis sont utilisés dans le cycle de fabrication....................... 538
2933 — Déchets d’équipements électriques et électroniques –
Cotisations Recupel�� 540
29330 — Équipements électriques et électroniques domestiques. .................544
29331 — Équipements électriques et électroniques professionnels. ..............546
*294 — REDEVANCES (ou royalties)................................................................................................... 547
*295 — RESSOURCES NATURELLES............................................................................................... 548
2950 — La société est propriétaire du terrain d’extraction................................................ 548
2951 — La société n’est pas propriétaire du terrain d’extraction. .................................... 549
296 — PIÈCES DE RECHANGE......................................................................................................... 551
297 — AUTRES ÉLÉMENTS SUSCEPTIBLES D’ÊTRE TRAITÉS
COMME IMMOBILISATIONS OU COMME STOCKS�� 553
2970 — Matériel de démonstration et d’exposition............................................................. 553
2971 — Animaux....................................................................................................................... 553
298 — AUTRES ÉLÉMENTS SUSCEPTIBLES D’ÊTRE TRAITÉS
COMME ACTIFS NON CIRCULANTS OU COMME CHARGES�� 554
2980 — Petit outillage. ............................................................................................................. 554
2981 — Licences....................................................................................................................... 554
2982 — Frais de constitution et d’augmentation de capital............................................... 555
299 — QUELQUES ÉLÉMENTS ESSENTIELS DE COMPTABILITÉ
ENVIRONNEMENTALE�� 555
PARTIE 3
DROITS ET ENGAGEMENTS HORS BILAN

INTRODUCTION.................................................................................................................................................560
30 — GARANTIES........................................................................................................................................... 563
300 — GARANTIES CONSTITUÉES PAR DES TIERS POUR COMPTE
DE LA SOCIÉTÉ�� 563
18
TABLE DES MATIÈRES
301 — GARANTIES CONSTITUÉES PAR LA SOCIÉTÉ. ..............................................................565

3010 — Garanties personnelles constituées pour compte de tiers.................................565
3011 — Garanties réelles constituées sur avoirs propres................................................. 568
302 — GARANTIES REÇUES. ............................................................................................................ 571
3020 — Dépôts statutaires...................................................................................................... 571
3021 — Autres garanties reçues............................................................................................ 571
*31 — BIENS ET VALEURS DÉTENUS PAR DES PERSONNES AUTRES
QUE LEUR PROPRIÉTAIRE�� 572
310 — BIENS ET VALEURS DE LA SOCIÉTÉ DÉTENUS PAR DES TIERS............................. 572
3100 — Biens et valeurs détenus par des tiers en leur nom mais aux risques
et profits de la société déposante�� 572
3101 — Biens et valeurs remis à des tiers en dépôt, en consignation ou à façon. ...... 573
3102 — Droits et engagements relatifs aux droits d’usage à long terme accordés...... 574
311 — BIENS ET VALEURS DE TIERS DÉTENUS PAR LA SOCIÉTÉ. ..................................... 575
3110 — Droits et engagements relatifs aux droits d’usage à long terme obtenus........ 575
3111 — Biens et valeurs de tiers reçus en dépôt, en consignation ou à façon............. 576
3112 — Biens et valeurs détenus par la société pour compte ou aux risques
et profits de tiers�� 577
32 — ENGAGEMENTS D’ACQUISITION ET DE CESSION D’IMMOBILISATIONS......................... 578
*33 — OPÉRATIONS À TERME..................................................................................................................... 580
330 — MARCHÉS À TERME DE MARCHANDISES....................................................................... 580
3300 — Opérations non couvertes........................................................................................ 581
33000 — Achats à terme de marchandises.......................................................... 581
33001 — Ventes à terme de marchandises.......................................................... 583
3301 — Opérations couvertes................................................................................................ 585
331 — MARCHÉS À TERME DE DEVISES...................................................................................... 589
3310 — Opérations de change à terme ne constituant pas des opérations
de couverture spécifique�� 590
33100 — Méthode simplifiée................................................................................... 590
33101 — Méthode exhaustive................................................................................. 592
3311 — Opérations de change à terme constituant des opérations
de couverture spécifique�� 595
*34 — AUTRES DROITS ET ENGAGEMENTS. .........................................................................................605
340 — GARANTIES TECHNIQUES ATTACHÉES À DES VENTES.............................................605
341 — DIVIDENDES RÉCUPÉRABLES. ...........................................................................................605
342 — CRÉDITS.....................................................................................................................................605
343 — LOCATION-FINANCEMENT....................................................................................................605
344 — SALE AND LEASEBACK..........................................................................................................605
19
TABLE DES MATIÈRES
PARTIE 4
TRAVAUX DE FIN D’EXERCICE ET DU DÉBUT
DE L’EXERCICE SUIVANT
40 — RÉGULARISATIONS (ou ÉCRITURES D’INVENTAIRE)............................................................608
400 — RECLASSEMENT DES CRÉANCES ET DES DETTES....................................................609
401 — DOTATIONS ET REPRISES.....................................................................................................612
4010 — Amortissements. .........................................................................................................613
4012 — Provisions pour risques et charges......................................................................... 628
402 — AJUSTEMENT DES INVENTAIRES DE STOCKS ET DES COMMANDES
EN COURS D’EXÉCUTION�� 631
4020 — Variations de stock..................................................................................................... 632
4021 — Variation des commandes en cours d’exécution.................................................. 634
403 — RATTACHEMENT À L’EXERCICE DES PRORATA DE CHARGES
ET DE PRODUITS QUI LUI INCOMBENT�� 635
4030 — Charges à reporter..................................................................................................... 636
4031 — Produits acquis........................................................................................................... 637
4032 — Charges à imputer. .................................................................................................... 638
4033 — Produits à reporter..................................................................................................... 638
4034 — Fonctionnement concomitant des comptes 491 et 492 :
cas du prorata d’intérêt couru soumis au précompte mobilier��640
404 — CRÉANCES À RECEVOIR...................................................................................................... 641
4040 — Produits à recevoir..................................................................................................... 641
4041 — Factures à établir........................................................................................................ 642
405 — CHARGES À PAYER.................................................................................................................643
4050 — Régularisation des charges salariales, sociales et fiscales...............................643
4051 — Factures à recevoir....................................................................................................644
4052 — Notes de crédit à établir............................................................................................645
*406 — PLUS-VALUES DE RÉÉVALUATION.....................................................................................645
407 — « ACTIVATION » DES CHARGES..........................................................................................647
41 — AFFECTATION DU RÉSULTAT DANS UNE SOCIÉTÉ
ET OPÉRATIONS CONNEXES�� 649
410 — OPÉRATIONS D’AFFECTATION ET DE PRÉLÈVEMENT. ...............................................649
*411 — CAS PARTICULIERS DE PRISE EN CHARGE DES PERTES
PAR LES ASSOCIÉS OU DES TIERS��668
412 — OPÉRATIONS CONNEXES À L’AFFECTATION DU RÉSULTAT......................................669
4120 — Opérations liées à l’attribution aux ayants droit de leur quote-part
dans le bénéfice��669
41200 — Cas général...............................................................................................669
*41201 — Cas particulier........................................................................................... 671
20
TABLE DES MATIÈRES
4121 — Opérations résultant du non-encaissement des dividendes et tantièmes....... 673

413 — CAS PARTICULIERS RELATIFS AUX DIVIDENDES. ........................................................ 675
4130 — Distribution de dividendes en cours d’exercice.................................................... 675
41300 — Dividendes intercalaires.......................................................................... 675
41301 — Acomptes sur dividendes........................................................................ 677
4131 — Dividendes privilégiés. .............................................................................................. 681
41310 — Dividendes privilégiés non récupérables............................................. 682
41311 — Dividendes privilégiés récupérables..................................................... 683
4132 — Dividende optionnel................................................................................................... 683
4133 — Dividendes partiels.................................................................................................... 687
4134 — Calcul du dividende en deux temps........................................................................ 688
4135 — Existence de plusieurs catégories d’ayants droit................................................. 689
42 — AFFECTATION DU RÉSULTAT DANS UNE ENTREPRISE INDIVIDUELLE........................... 696
43 — AFFECTATION DU RÉSULTAT DANS UNE SPRL UNIPERSONNELLE.................................699
44 — ÉCRITURES DU DÉBUT DE L’EXERCICE SUIVANT................................................................... 701
440 — RÉOUVERTURE DES COMPTES......................................................................................... 701
441 — CONTREPASSATION DE CERTAINES ÉCRITURES DE RECLASSEMENT................ 701
442 — TRAITEMENT DES COMPTES DE RÉGULARISATION
PRIS DANS LEUR ACCEPTION LA PLUS LARGE�� 702
4420 — Virement pour solde des comptes 491 et 492...................................................... 703
4421 — Contrepassation des reports de prorata de charges constatées d’avance
et de produits à constater�� 703
4422 — Sort des comptes utilisés pour acter des ajustements d’inventaire
autres que des prorata de charges et de produits�� 704
PARTIE 5
FIN DE L’ENTREPRISE
CESSATION D’ACTIVITÉ
50 — NOTIONS ET PRINCIPES APPLICABLES À TOUTES LES ENTREPRISES
EN CESSATION D’ACTIVITÉ�� 706
51 — LIQUIDATION DE L’ENTREPRISE INDIVIDUELLE...................................................................... 710
52 — DISSOLUTION ET LIQUIDATION DES SOCIÉTÉS...................................................................... 712
520 — TRAVAUX PRÉLIMINAIRES.................................................................................................... 712
521 — LIQUIDATION............................................................................................................................. 713
522 — CLÔTURE DE LA LIQUIDATION............................................................................................ 717
523 — AVANCE(S) SUR LA RÉPARTITION DE L’ACTIF NET....................................................... 722
APPENDICE. ....................................................................................................................................................... 725

I. Relevé des notes infrapaginales relatives aux comptes du P.C.M.N.
reprises dans l’Arrêté royal du 13.9.1983................................................................................................. 725
21
TABLE DES MATIÈRES
II. Canevas de « Résumé des règles d’évaluation » ................................................................................. 728

III. Tableaux synoptiques complémentaires de classification comptable
d’éléments patrimoniaux et de résultats ................................................................................................. 731
IV. Liste des cas d’illustration chiffrés et des applications récapitulatives.............................................. 734
BIBLIOGRAPHIE................................................................................................................................................ 739
INDEX ALPHABÉTIQUE. ..................................................................................................................................741
TABLEAU RÉCAPITULATIF DES UTILISATIONS POSSIBLES

DES QUATRE PUBLICATIONS DE J. ANTOINE et al.. ............................................................................ 767
22
PRÉFACE
Depuis plus de trente ans, les ouvrages successifs du Professeur Joseph Antoine ont accompagné les évo-
lutions des techniques comptables et du droit comptable belge. Ils ont également veillé à leur donner un éclairage
approprié et approfondi tout en renouvelant constamment leur approche pédagogique.
*
* *
La parution de la quatrième édition du présent « Traité de comptabilisation » est malheureusement mar-
quée par le décès de son concepteur, le Professeur Joseph Antoine que j’ai eu le l’honneur et le plaisir de
connaître pendant plus de vingt-cinq ans. Je voudrais dès lors lui faire part de ma reconnaissance et lui rendre
ici l’hommage qu’il mérite.
Son souci légendaire de la précision et de l’utilisation de la terminologie correcte a notamment marqué
et continuera à marquer les différentes générations d’étudiants qui ont eu le privilège de bénéficier de son
enseignement. Enseignement tout empreint de pédagogie et d’utilisation de méthodes visant à encourager
l’étudiant à se prendre lui-même en charge, et ce dans le cadre de son apprentissage d’une matière, généra-
lement considérée (à tort) comme étant ardue.
À chaque parution d’une nouvelle édition d’un de ses ouvrages, c’était à chaque fois la même rigueur
scientifique et le même souci pédagogique qui retiennent l’attention du lecteur.
Cette réflexion est au demeurant partagée par une personnalité qui a contribué de manière décisive au
développement du droit comptable belge : Monsieur Guy Gelders, Président honoraire de la Commission des
normes comptables, qui a préfacé les éditions successives du « Précis de comptabilisation ». C’est donc pour
moi non seulement un réel plaisir, mais aussi un honneur d’avoir été appelé à chaque fois par les auteurs du
« Traité de comptabilisation » à rédiger la préface aux éditions successives du « Traité » qui a pris le relais du
« Précis » dont l’appellation ne correspondait plus tellement à son volume en augmentation constante.
Il y a plus de quarante ans, Monsieur le Professeur Antoine participait déjà à un séminaire organisé par la
Commission « Droit et vie des affaires » de la Faculté de Droit de l’Université de Liège et consacré aux rapports
entre la comptabilité et le droit. À l’époque, un tel sujet pouvait apparaître comme étant particulièrement nova-
teur. Mais déjà en octobre 1973, le Baron Eugène de Barsy, alors président honoraire de Commission bancaire
(à laquelle a succédé la FSMA) soulignait que « si la fonction comptable a pour objet de relever, d’analyser, de
synthétiser, de digérer, de retransformer, au service de toutes les manières bien hiérarchisées de gouverner les
institutions, son autre fonction est d’aider à exprimer les politiques que l’on entend suivre, dans des termes appro-
priés ». C’est exactement et avec toujours autant d’actualité ce que traduit ce « Traité de comptabilisation ».
Il faut reconnaître à cet égard que le terme « Traité » est souvent galvaudé par de nombreux auteurs. Ce
n’est toutefois qu’au bout de plus de vingt ans que les éditions successives du « Précis de comptabilisation »
et du « Lexique thématique de la comptabilité » ont mené à l’établissement d’un « Traité », qui en est déjà à sa
quatrième édition. Appellation qui n’est cependant nullement usurpée dans le cas de cet ouvrage qui, comme
le soulignait déjà dans sa préface Monsieur Gelders, « s’apparente à une grammaire que l’on souhaite garder
sous la main, et ce, afin de s’assurer du respect des règles ou du bon usage ». Or l’on sait que les meilleurs
grammairiens de la langue française sont belges. Nul doute que la langue comptable a trouvé à la fois un nou-
veau Grevisse et un nouveau Hanse en la personne de Joseph Antoine, tout au long de son œuvre considérable.
*
* *
23
PRÉFACE
Le Professeur Antoine avait souhaité de longue date qu’un de ses coauteurs, Madame Catherine Den-
dauw, puisse, un jour ou l’autre, rependre le flambeau de son œuvre.
Nul besoin de dire que le choix du regretté Joseph Antoine est particulièrement judicieux.
Madame Dendauw déploie, en plus d’une carrière professionnelle toute tournée au service de l’intérêt
général, une inlassable activité scientifique et académique.
C’est ainsi qu’elle fut l’une des premières Universitaires à obtenir, en Belgique, un doctorat ayant comme
thème principal la reddition des comptes des entreprises de droit belge. Au travers de ses nombreuses publi-
cations et conférences, elle a également suivi pas à pas l’évolution constante de la législation et réglementation
comptables que ce soit au niveau national ou à l’échelle internationale. Ses interventions dans le cadre de ses
activités professionnelles que ce soit auprès de l’Institut des Reviseurs d’entreprises puis du Conseil supérieur
des professions économiques ou encore au sein de la Commission des normes comptables sont toujours
empreintes de cette rigueur et de son tempérament « encyclopédiste », soit autant de qualités qui conviennent
particulièrement à toute personne qui s’essaie au difficile exercice de la rédaction d’un Traité. Par ailleurs, elle
a enseigné et enseigne dans différents établissements universitaires belges et étrangers et à l’habitude de
s’adresser à des auditoires d’étudiants engagés dans différentes filières de formation, ce qui contribue à son
souci pédagogique de s’adresser, en termes simples et adéquats, à différents publics et types de lecteurs.
Je souhaite à Madame Dendauw le meilleur pour le futur de ce remarquable ouvrage qui connaîtra très
certainement des mises à jour ultérieures à cette quatrième édition qui est aussi marquée par l’entrée en vigueur,
depuis le mois de mai 2014, du Code de droit économique qui a eu entre autres pour conséquence, d’abroger
les dernières dispositions « historiques » de la loi du 17 juillet 1975 (qui a marqué l’histoire de la comptabilité en
Belgique), à savoir les dispositions législatives qui n’avaient pas encore été abrogées par l’entrée en vigueur en
2001, d’un autre Code, le Code des sociétés.
À cet égard, l’on ne soulignera jamais assez la remarquable évolution qu’a connue le système belge de
reddition des comptes depuis l’entrée en vigueur, en 1975 et 1976, des premières dispositions de droit comp-
table positif. Cette évolution, marquée notamment à l’aune de la transposition, en droit belge, de différentes
directives européennes en matière de droit des sociétés et de droit comptable, se traduit, à l’heure actuelle,
dans l’organisation comptable, administrative, financière, voire même juridique, de toute entreprise. Que l’on
songe entre autres à la normalisation de la présentation des comptes des entreprises sous la forme de schémas
obligatoires, à la détermination de règles d’évaluation uniformes, au respect dû au principe d’image fidèle, à
la nature des informations à reprendre dans l’annexe aux comptes, à l’obligation de recourir à un tiers externe
et indépendant pour les besoins du contrôle des comptes, à l’organisation de la reddition des comptes et à
l’éventuelle publicité des comptes d’entités de plus en plus nombreuses n’ayant pas nécessairement opté pour
la forme sociétaire et actives dans d’autres domaines que la sphère commerciale (qu’il s’agisse de dévelop-
pements intervenus dans la réforme de la comptabilité de l’État belge, des entités fédérées et d’autres entités
ou organismes publics ou encore au vaste domaine des ASBL). Soit autant d’aspects profondément ancrés
dans la vie quotidienne de l’entreprise. Soit autant d’acquis qui peuvent apparaître comme autant d’évidences
pour différents lecteurs de cet ouvrage, mais qui permettent de comprendre le chemin parcouru depuis 1975.
L’ampleur et la qualité de cette quatrième édition – revue, actualisée et enrichie – du « Traité de comp-
tabilisation » attestent de cette évolution remarquable des techniques comptables, mais aussi de l’irruption du
droit dans la comptabilité. Le droit comptable est en effet une branche, somme toute, fort récente du droit. Cette
constatation est surprenante lorsque l’on sait que le premier exposé systématique consacré aux principes de
comptabilité en partie double est l’œuvre de Luca Pacioli (« Summa de arithmetica, geometria, proportioni et
proportionalita » – 1494) et que, en 1673, Colbert avait pris une « Ordonnance sur le commerce de terre », qui
définissait déjà les règles de tenue des livres comptables pour les commerçants. Cette même constatation est
d’autant plus surprenante lorsque l’on se réfère au contexte national belge marqué pendant plus de vingt ans par
une situation curieuse et résultant des fortunes diverses de deux grands projets de réforme de la normalisation
comptable et engagés au sortir de la Seconde Guerre mondiale : de l’un ayant trait à l’instauration du révisorat
d’entreprises résulta l’adoption de la loi du 22 juillet 1953 créant un Institut des Réviseurs d’entreprises, l’autre
portant sur l’enregistrement comptable ne fut pas couronné de succès. Ceci eut pour conséquence – curieuse
et pendant plus de vingt ans – de rendre obligatoire le recours à la profession de réviseur pour les besoins
de la certification de la conformité des comptes de différents types de sociétés commerciales à un référentiel
comptable… dont les principes de base n’étaient toutefois consacrés dans aucun texte de droit positif ! Depuis
24
PRÉFACE
1975, l’organisation, en droit belge, de l’établissement et de la publicité des comptes annuels a toutefois connu
des mutations profondes reflétant au demeurant l’évolution des techniques de gestion des entreprises ainsi
que les nouveaux objectifs dévolus au droit comptable. D’aucuns semblent regretter cette irruption du droit
dans la comptabilité, tout en admettant que cette normalisation a eu des effets positifs quant à la discipline
des professionnels dits « du chiffre ». Cette réconciliation du droit et de la comptabilité a clairement contribué
à asseoir la légitimité des techniques comptables, ceci tenant toutefois plus au développement du droit positif
et de la doctrine comptable qu’à des développements jurisprudentiels demeurés jusqu’à présent plus limités en
droit comptable que dans d’autres branches juridiques. Faut-il par ailleurs rappeler que la comptabilité n’est ni
une science ni un ensemble de normes techniques, mais bien un art au service des organes de l’entreprise qui
doivent assumer la responsabilité de leurs choix, ceci devant se traduire, en termes appropriés, dans leurs états
comptables et leur communication financière, avec toute la subjectivité qu’un tel exercice implique, mais aussi
toutes les exigences de contrôle qui en découlent.
Le développement du droit comptable est également allé de pair avec son influence grandissante sur
d’autres matières. C’est ce que relevait, à propos des principes de droit fiscal, le Professeur J. Kirkpatrick. À savoir
que « ce n’est pas dans les lois fiscales qui ont successivement modifié depuis 1962 le régime fiscal des sociétés
qu’il faut chercher la réforme la plus importante des vingt dernières années du vingtième siècle, mais bien dans
la loi du 17 juillet 1975 et surtout dans son principal arrêté d’exécution, à savoir l’arrêté du 8 octobre 1976 relatif
aux comptes annuels des entreprises » (depuis lors codifiés en partie dans le Code des sociétés et dans l’arrêté
du 30 janvier 2001 portant exécution de ce même code). C’est ce que cet éminent fiscaliste appelait de manière
saisissante l’« influence acquise et prévisible du droit comptable sur le droit fiscal des sociétés » et ce constat, émis
lors du vingtième anniversaire de la réforme de l’impôt des sociétés, reste toujours d’actualité… trente ans plus tard.
L’ouvrage de Joseph Antoine et Catherine Dendauw traduit fidèlement toutes ces évolutions significa-
tives des rapports entre le droit et les techniques comptables. C’est ainsi que le Traité développe un cadre
normatif reprenant les références et le contenu des dispositions législatives et réglementaires belges (ayant
trait aux différentes rubriques faisant l’objet d’un examen approfondi) ainsi que les avis de la Commission des
Normes comptables. Cette approche a également pour avantage et pour mérite de faire évoluer les références
au droit comptable et au droit des sociétés tout en affirmant le caractère actuel et pertinent de différents avis
de la Commission (publiés il y a de nombreuses années), mais aussi de rapports au Roi précédant des arrêtés
royaux ayant profondément marqué l’évolution du droit comptable belge. L’on ne soulignera jamais assez à
cet égard la richesse pédagogique de ces rapports au Roi précédant les premiers arrêtés d’exécution de la
loi du 17 juillet 1975 relative à la comptabilité et (à l’époque) aux comptes annuels des entreprises et dont a
parfois perdu la trace en raison de leur codification et leur incorporation (partielle) dans le Code des sociétés
et son arrêté d’exécution.
Depuis 2009, la Commission des Normes comptables a décidé de la révision de ses avis afin de rem-
placer les références à des dispositions abrogées ou modifiées depuis leur publication, mais également en
vue de procéder au « lifting » de ses avis. L’ouvrage intègre toutes les modifications apportées aux avis de la
Commission au fur et à mesure de leur adoption. Le Traité est le seul ouvrage qui anticipe, depuis trois éditions,
ce travail de la Commission en remplaçant les renvois aux dispositions du droit comptable actuel, ce qui facilite
grandement la compréhension du cadre légal, réglementaire et normatif dans son ensemble.
La quatrième édition de ce Traité est donc un ouvrage rénové, conséquence de la rigueur scientifique
des auteurs et de leur souci permanent de coller aux évolutions en matière comptable.
Ce remarquable ouvrage de terminologie, de théorie, de doctrine et de pratique comptables atteste
également de la qualité du système de normalisation comptable et de reddition des comptes développé depuis
trente-cinq ans en Belgique. Peu de pays, même au sein de l’espace économique européen, peuvent en effet
se prévaloir d’une telle qualité dans la diffusion de l’information financière de plus de 360 000 personnes
morales qui publient leurs comptes annuels par la voie de leur dépôt auprès de la Centrale des Bilans de la
Banque Nationale de Belgique. Ceci se reflète tout particulièrement par son accessibilité pour le plus grand
nombre et sa comparabilité qui font que la Belgique est encore et toujours un exemple de transparence en la
matière.
Le hasard veut que, depuis que les différents États membres de l’Union européenne ont décidé des
diverses modalités de mise en œuvre du règlement européen relatif à l’utilisation des normes comptables inter-
nationales, l’ouvrage a dans sa forme actuelle été intitulé « Traité de comptabilisation » et non plus « Précis de
25
PRÉFACE
comptabilisation ». Est-ce à dire pour autant et de manière caricaturale que le passage, à tout le moins pour les
besoins de l’établissement des comptes consolidés de plus de 7 000 sociétés européennes cotées en bourse,
au référentiel comptable adopté par l’International Accounting Standards Board (IASB) a eu pour conséquence
de modifier fondamentalement l’approfondissement des principes comptables de base et la réflexion développée
dans les éditions successives du « Précis » sur leurs applications ? D’aucuns ont en effet coutume d’affirmer, dans
différents cénacles et par référence à des éléments d’actualité liés au volume imposant des normes comptables
américaines, que le recours aux normes IFRS constitue l’avènement d’un système comptable basé plus sur des
principes que sur un corps de règles détaillées. Si cette affirmation peut plaire de par son style percutant, simple,
mais aussi simpliste, il n’en demeure pas moins que l’organisation comptable ne change pas fondamentalement.
Bien sûr, la normalisation comptable est très nettement marquée par une internationalisation dont l’évolution est de
plus en plus conditionnée, ces dernières années, par les concepts développés par l’IASC puis par son successeur,
l’IASB. Dans cette perspective et à titre d’exemple, le choix de règles d’évaluation peut être plus ou moins marqué
par des références à des valeurs dites « de marché ». Il n’en demeure pas moins que le volume tout aussi important
des règles édictées par l’IASB amène très vite à revoir un jugement hâtif qui reviendrait à opposer des systèmes
comptables, objectivables et basés sur des principes à d’autres systèmes « arc-boutés » à des règles détaillées.
La comptabilité est serve des faits et des opérations à enregistrer et ces dernières ne sont pas toujours simples
à traduire en termes économiques, financiers et juridiques appropriés. À l’aune de la récente crise financière,
nul ne contestera que l’approfondissement des principes comptables de base reste plus que jamais d’actualité.
Les auteurs ont tenu à rappeler les vertus fondamentales de la traduction d’une opération, conformément
aux principes de comptabilité en partie double. La faiblesse d’un raisonnement juridique ou économique se
reflétera en effet immédiatement dans les difficultés à dégager une bonne imputation comptable.
S’il y avait ne fût-ce qu’un mérite à relever à propos de ce « répertoire documenté des imputations »,
celui-ci serait largement suffisant. Mais cet ouvrage comporte bien d’autres richesses pédagogiques réparties selon
une « Summa divisio » permettant tout d’abord de mettre en exergue les principes fondamentaux de la théorie comp-
table avant de présenter un cadre normatif axé sur la constitution de l’entreprise, ses opérations en cours et en fin
d’exercice ainsi que sur la cessation de son activité. Sans vouloir être exhaustif, l’on citera les éléments suivants :
• le « Traité » propose systématiquement une approche thématique étayée notamment par la centaine de
cas chiffrés et les centaines d’exemples pratiques développés méthodiquement dans des rubriques aussi
importantes que celles consacrées aux impôts, aux provisions, aux subsides, aux opérations de crédit, aux
opérations de leasing et de « sale and leaseback », aux valeurs mobilières, aux entreprises apparentées,
aux autres droits réels et d’usage sur des immeubles… Soit autant d’opérations dont l’importance dans
l’économie d’entreprise n’est plus à démontrer.
L’on citera également le soin tout particulier apporté à la présentation des droits et engagements hors
bilan. Or l’on sait que leur mention appropriée dans la reddition des comptes reste malheureusement un
domaine d’attention et préoccupation pour de nombreuses entreprises de droit belge, quels qu’en soient
leur taille ou leur secteur d’activités ;
• il veille aussi à présenter d’une manière synthétique une approche internationale dans les cas où cela
s’impose en termes de valeur ajoutée sous l’angle conceptuel ;
• enfin, on ne peut passer sous silence la présentation inédite de l’index alphabétique dont la qualité et
l’ampleur permettent très souvent d’apprécier la richesse de ce type d’ouvrage et sa facilité de consultation.
Ceci se reflète tout particulièrement dans les renvois présentés de manière différenciée selon qu’ils ont trait
aux définitions, au cadre normatif ou au mode de comptabilisation.
Ce travail de systématisation est digne des traités et autres ouvrages de référence qui ont émaillé le
développement des techniques comptables depuis fort longtemps. À cet égard, la comparaison du contenu du
« Traité » avec différents ouvrages antérieurs est saisissante et témoigne de l’évolution du droit comptable. Ceci
confirme, si besoin en est, que la matière comptable est tout sauf figée.
Jean-Paul Servais
Président de la FSMA (Autorité des services et marchés financiers)
Président du comité européen de l’IOSCO-OICV(a)
Professeur à l’Université Libre de Bruxelles
L’IOSCO-OIV est l’organisation mondiale regroupant les autorités nationales de contrôle des marchés financiers
(a)
26
AVANT-PROPOS DE LA QUATRIÈME ÉDITION
Le succès constant de cet ouvrage, dont les trois premières éditions ont fait l’objet d’un second
tirage, atteste qu’il répond de manière très satisfaisante aux besoins de formation et d’information
de son public.
Pour sauvegarder cette adéquation, une nouvelle édition requérait toutefois plus qu’un simple
toilettage.
Les aménagements apportés au texte sont de trois types : révision, actualisation et enrichis-
sement.
1. Révision :
–– restructuration et/ou refonte complète de plusieurs rubriques ;
–– complètement de plusieurs rubriques ou sous-rubriques ;
–– une quarantaine d’améliorations rédactionnelles ;
–– plus d’une centaine d’aménagements de points de détail ;
–– utiles rectifications d’ordre typographique visant l’optimisation de la lisibilité de l’ouvrage.
2. Actualisation :
–– à la suite de l’adoption d’avis thématique par la Commission des normes comptables, refonte
en profondeur et enrichissement de différentes rubriques (plus-values de réévaluation, immo-
bilisations corporelles, immobilisations incorporelles, stocks, commandes en cours d’exécution,
subsides, etc.) ;
–– introduction de l’impact des nouveaux avis importants de la Commission des normes comp-
tables : date de clôture de l’exercice comptable, fairness tax, factoring, biens acquis contre
paiement de rente viagère, frais de restructuration, etc. ;
–– la disparition des titres au porteur ;
–– la modification des renvois à la loi du 17 juillet 1975 à la suite de son abrogation et de son
intégration dans le Code de droit économique (CDe) ;
–– la modification des renvois aux directives comptables adoptées au niveau européen, rempla-
cées en 2013 ;
–– l’adaptation des extraits du Code des sociétés et de ses arrêtés d’exécution et des avis de la
Commission des normes comptables.
3. Enrichissement :
–– de nouveaux développements thématiques : chèque repas (sous forme papier ou sous forme
électronique), fairness tax, subsides pour frais de recherche et de développement ;
–– une nouvelle application récapitulative ;
–– ajout d’une centaine d’entrées à l’index alphabétique, qui en compte désormais plus de
mille.
27
AVANT-PROPOS DE LA QUATRIÈME ÉDITION
In memoriam
Le Professeur Joseph Antoine s’est éteint le 25 décembre 2011 à l’âge de 81 ans après une
vie professionnelle bien remplie.
Cette quatrième édition de l’ouvrage est la première publiée depuis son décès et lui est bien
légitimement dédiée, avec notre reconnaissance pour les multiples échanges de vues passionnants.
Catherine Dendauw
28
I NTRODUC T ION
1. TITRE
Selon le Robert :
• un « traité » (1) est un ouvrage didactique dans lequel un sujet est exposé d’une manière systé-
matique ;
• un « répertoire » (2) est un inventaire où les matières sont classées dans un ordre qui permet de
les retrouver facilement.
L’adjectif « documenté » (3) signifie « appuyé sur des documents », en l’occurrence les lois, les arrêtés
royaux, le PCMN et les avis de la Commission des normes comptables.
Une imputation (4) comptable est l’inscription d’un montant au débit et au crédit d’un compte.
La comptabilisation (5) est l’enregistrement d’une opération déterminée (appelée fait comptable)
dans un ou plusieurs livres comptables.
Tels sont les concepts qui ont conduit à la formulation du titre et du sous-titre de cet ouvrage.
Traité (1) de Comptabilisation (5)

Répertoire (2) documenté (3) des imputations (4).
2. STRUCTURE
A. Prologue : Théorie comptable fondamentale

Le corps de l’ouvrage est précédé d’un prologue présentant :
1) un exposé relativement exhaustif des principes comptables ;
2) les mécanismes de la comptabilité en partie double (« la mécanique » du débit et du crédit).
Prendre connaissance des principes et de leurs commentaires permet à l’utilisateur de mieux comprendre les caractéristiques
qualitatives que doivent revêtir les états financiers, l’esprit dans lequel ceux-ci doivent être élaborés pour être fiables aux
yeux des différents tiers intéressés (stakeholders) par l’information qu’ils véhiculent.
L’exposé de théorie comptable du débit et du crédit doit être considéré par les non-initiés comme un passage obligé
en vue de la compréhension des écritures de journal et comme un rafraîchissement utile des connaissances pour
ceux qui sont déjà familiarisés avec la technique comptable.
B. Corps de l’ouvrage : Cadre normatif et journalisation des opérations de l’entreprise

Il constitue le répertoire documenté des écritures comptables dont la structure est construite sur une
base thématique, appelée rubriques.
La matière est subdivisée en rubriques en fonction d’une typologie des opérations calquée, en
ordre principal, sur les trois « moments » de l’existence de l’entité « entreprise » (a) :
1° sa « naissance », c’est-à-dire, en termes économiques et juridiques, sa constitution (première
partie) ;
2° sa « vie », au cours de laquelle elle exerce les activités pour lesquelles elle a été constituée ; ceci
concerne :
Pour ce qui concerne les opérations particulières aux sociétés commerciales, les auteurs ont opté pour la « fusion » de la comptabilité dite
(a)
des sociétés dans la comptabilité dite générale. Ils se sont conformés ainsi au concept anglo-saxon de « Financial Accounting » lequel est
d’ailleurs confirmé par la législation comptable belge.
29
INTRODUCTION
a) les relations entretenues par l’entreprise en cours d’exercice avec ses différents « publics » :
clients, fournisseurs, personnel, banquiers, autres prêteurs, débiteurs ou créanciers, obligataires,
actionnaires, administrations publiques ou organismes assimilés, etc. (deuxième partie) ;
b) les droits et engagements hors bilan (troisième partie)(a) ;
c) les travaux de fin d’exercice(b) et du début de l’exercice suivant (quatrième partie) ;
3° sa « fin », c’est-à-dire tout ce qui a trait à la cessation d’activité (cinquième partie).
Chaque rubrique ou sous-rubrique de l’ouvrage est développée en deux temps :
1° le cadre normatif qui, dans sa forme maximale, peut comprendre la définition — légale ou autre
— des concepts traités, un ou plusieurs extraits de la législation belge et/ou des avis de la Com-
mission des normes comptables ainsi que l’approche internationale ;
2° la journalisation, c’est-à-dire les écritures de journal présentées en regard des faits comptables
qu’elles enregistrent.
3. PRÉSENTATION DU CADRE NORMATIF
A. Références à la législation belge

Les références aux quatre textes principaux régissant la matière sont généralement présentées en
abrégé dans le texte comme suit :
– Loi, pour la loi du 17 juillet 1975 relative à la comptabilité des entreprises ;
– CDe, pour le Code de Droit économique (MB des 14 août 2013 (2e éd.) et 28 avril 2014), remplaçant
la loi du 17 juillet 1975 depuis le 9 mai 2014 ;
– C.Soc., pour le Code des sociétés ;
– AR/C.Soc., pour l’arrêté royal du 30 janvier 2001 portant exécution du Code des sociétés ;
– PCMN, pour l’arrêté royal du 12 septembre 1983 déterminant la teneur et la présentation d’un plan
comptable minimum normalisé.
Lorsque le texte officiel a fait l’objet de légères modifications, il en est fait mention par l’ajout de « cf. » précédant le renvoi
à l’article concerné.
Dans les dispositions légales auxquelles il est fait référence, il n’a pas été tenu compte des dispositions transitoires.
B. Graphisme
Les prélèvements dans la législation et la doctrine belges sont mis en exergue par une impression
en tramé selon les dispositifs ci-après :
CDe
AR/C.Soc.
C.Soc.
Avis CNC
PCMN
Cette technique de présentation permet au lecteur avisé d’identifier immédiatement la source de

l’information.
(a)
Les droits et engagements hors bilan sont aussi évoqués dans certaines rubriques où leur comptabilisation est étroitement imbriquée aux
opérations traitées (cf. 4 A – symbole ).
(b)
La même remarque vaut pour les opérations de fin d’exercice (cf. 4 A – symbole ).
30
INTRODUCTION
C. Tableaux synoptiques de classifi cation comptable
En vue d’optimaliser l’analyse du contenu de certaines rubriques à champ d’application large, c’est- à-
dire celles dont les éléments notionnels se retrouvent dans plusieurs classes ou plusieurs comptes du
plan comptable, les auteurs ont placé, dans la partie « Traitement comptable » du « Cadre normatif »
le tableau synoptique concernant ladite rubrique.
Ces tableaux synoptiques permettent, en outre, de procéder à une analyse exhaustive du plan comp-
table sous l’angle notionnel et de faire les rapprochements entre, d’une part, les indices des comptes
dans le plan comptable et, d’autre part, les rubriques et sous- rubriques des schémas des modèles
complet et abrégé de comptes annuels.
4. PARTICULARITÉS GRAPHIQUES DE LA JOURNALISATION
A. Symboles *, ,
Le symbole * placé en tête de rubrique ou de sous- rubrique indique qu’il s’agit d’une matière relevant
d’une approche approfondie de l’enseignement de la comptabilité.
Le symbole placé en marge de l’écriture indique qu’il s’agit d’une écriture de régularisation de
fi n d’exercice mais qui est présentée — en quelque sorte, en « avant- première » — pour des raisons
d’unité de conception de la matière traitée dans le corps de la rubrique ou sous- rubrique concernée.
Il s’agit des écritures de régularisation prises dans leur conception la plus large, c’est- à- dire toutes les écritures d’inventaire,
dont celles impliquant les comptes de régularisation ne constituent qu’une partie relativement mineure quant aux montants
concernés et à leur importance dans la rubrique 40, dont elles n’occupent que la sous- rubrique 402 (cf. Table des matières).
Le symbole placé en marge de l’écriture indique qu’il s’agit d’un enregistrement de droits et
engagements hors bilan placé à cet endroit pour les mêmes raisons pédagogiques de traitement
d’ensemble de ce fragment de la matière.
B. Renvois au plan comptable
Dans le but de faciliter l’apprentissage grâce à une approche progressive de l’étude du fonctionne-
ment des comptes et en vue de focaliser l’attention des utilisateurs sur l’application systématique du
plan comptable proposé dans l’encart, on rappelle l’indice du (ou des) compte(s) qui forme(nt) le
thème principal.
Chaque fois que cette référence au plan comptable est possible, on la trouve dans un cartouche grisé
en tête de la journalisation.
C. Soulignage de l’indice des comptes
Ce soulignage concerne non seulement les indices des comptes repris dans le texte de l’arrêté royal
du 12 septembre 1983 sur le PCMN mais aussi les comptes créés en application des indications
fournies par les mentions entre parenthèses dans le texte du PCMN (ex. : même subdivision que tel
compte) et par les notes infrapaginales du même texte (ex. : « 0 » pour la valeur d’acquisition, « 8 »
pour les plus- values actées, « 9 » pour les amortissements ou réductions de valeur actés).
Le soulignage se fait selon trois modalités :
1) lorsque le compte fi gure dans le PCMN, le trait de soulignage est continu ;
exemple : 400 Clients ;
2) lorsqu’il s’agit d’un compte dont l’intitulé est imprimé en italique dans le plan comptable encarté
dans l’ouvrage, le soulignage continu est limité aux chiffres du PCMN ;
exemple : 611 Entretien et réparations ;
31
INTRODUCTION
3) lorsque le compte fait partie d’un groupe de comptes dont l’ensemble n’est normalisé qu’en tant
que groupe mais que l’entreprise reste libre d’approprier selon ses besoins, le trait de soulignage
est interrompu ;
exemples : PCMN 700 à 707 Ventes et prestations de services
700 Ventes de marchandises
707 Prestations de services.
D. Intitulés des comptes utilisés dans les écritures

• En principe, les intitulés sont ceux figurant dans le plan comptable en regard de leur indice.
• Toutefois, étant donné que l’intitulé de certaines subdivisions de comptes du PCMN est très laco-
nique, il a été jugé utile de les faire précéder, dans quelques cas bien précis, de l’intitulé de leur
compte principal de manière à permettre au lecteur une perception optimale et plus rapide de la
qualification de l’opération concernée.
Dans ces cas, l’intitulé de ladite subdivision est souligné dans l’écriture.
Exemples :
– le compte du plan comptable 6202 Employés est repris, dans les écritures, sous la dénomination Rémunérations et
avantages sociaux directs — Employés ;
– le compte du plan comptable 4508 Autres impôts et taxes étrangers est repris, dans les écritures, sous la dénomination
Dettes fiscales estimées — Autres impôts et taxes étrangers ;
– le compte 6361 Utilisations et reprises (—) est repris, dans les écritures, sous la dénomination Provisions pour grosses
réparations et gros entretien — Utilisations et reprises ;
– le compte du plan comptable 1711 Non convertibles est repris, dans les écritures, sous la dénomination Emprunts
obligataires non subordonnés non convertibles.
• C’est dans le même but de clarté que les groupes de mots « Valeur d’acquisition », « Plus-values
actées », « Réductions de valeur actées », « Amortissements actes », « Montants non appelés » sont
toujours précédés de l’intitulé du compte principal dont ils dérivent mais ils ne sont pas soulignés.
5. PRÉCISIONS QUANT À CERTAINES OPTIONS
A. Centimes
La réglementation prescrit l’inscription des montants avec mention des centimes même lorsqu’il s’agit
de montants ronds en euros (,00).
Pour des raisons de clarté mais aussi pour permettre d’inscrire des montants en milliers d’euros, les
montants avec virgule ne seront utilisés que lorsque les montants unitaires en euros ou en milliers
d’euros ne sont pas des chiffres ronds.
B. Règlements
Sauf les cas où d’autres modes de règlement s’imposent de par la nature de l’opération, tous les
paiements et encaissements ont été enregistrés au compte 5500 Banque A — Compte courant.
L’utilisateur emploiera le compte approprié en fonction du mode de règlement.
C. TVA
Ce sigle, utilisé dans les commentaires des écritures passées chez l’acquéreur du bien ou du service,
doit être pris dans l’acception « Montant déductible de la TVA ». En conséquence, pour les entreprises
non assujetties ou assujetties partiellement à la TVA, la partie non déductible doit être considérée
comme un élément de la valeur d’acquisition. Dans ce cas, le concept de « Montant hors TVA » doit
évidemment s’entendre « Montant hors TVA déductible ».
32
INTRODUCTION
Pour ce qui concerne la structure du plan comptable, nous avons opté pour l’utilisation, en cours de
période TVA, des subdivisions des comptes principaux 411 et 451 parce que nous estimons que cette
manière de procéder correspond le mieux aux besoins de l’enseignement.
D. Taux fiscaux
Le taux des différents impôts varie fréquemment. En raison du caractère non significatif de l’actua-
lisation constante des taux pour la compréhension des notions étudiées, il a été décidé d’appliquer,
sauf exception, un taux forfaitaire pour chacun des impôts évoqués le plus couramment, à savoir :
25 % pour le précompte mobilier relatif aux titres à revenu fixe ainsi que pour le précompte mobilier
retenu sur les dividendes d’actions et 30 % pour le précompte professionnel.
E. Taux des cotisations sociales

Ces taux variant fréquemment et étant différents selon qu’il s’agit d’employés ou d’ouvriers, les pour-
centages retenus — forfaitairement à des fins didactiques — sont ceux appliqués sous la rubrique
1200.
F. Exercice comptable
Dans tous les cas traités, l’exercice comptable coïncide avec l’année civile.
6. ENCART « PLAN COMPTABLE »
A. Appropriation
Le plan comptable utilisé comprend tous les comptes du plan comptable minimum normalisé (PCMN)
mais il va au-delà de celui-ci aux endroits où les auteurs l’estiment insuffisamment développé pour
répondre, d’une part, aux exigences d’une saine pratique comptable dans l’entreprise et, d’autre part,
aux contraintes inhérentes à un enseignement systématique d’une matière toute empreinte de rigueur.
Il est présenté sous forme d’encart afin de pouvoir constituer l’instrument de travail pratique tant
pour la consultation du Traité que pour la résolution d’exercices d’application.
B. Graphisme
La légende de l’encart reprend toutes les indications relatives à la signification des types de carac-
tères d’imprimerie utilisés ainsi qu’aux signes placés à la droite des intitulés des comptes.
C. Conformité avec les définitions de l’AR/C.Soc.

Dans un souci de cohérence avec la législation en vigueur depuis 2001, les auteurs ont adapté
les intitulés de comptes de la classe 0 du plan comptable minimum normalisé repris dans l’AR du
12.9.1983 en fonction du texte des définitions reprises à l’article 97, AR/C.Soc. dans lesquelles le mot
« entreprise » est remplacé par le mot « société ».
7. ENCART « MODÈLES DE COMPTES ANNUELS »
A. Appellation
Selon l’AR/C.Soc., ces documents sont intitulés « schéma » ; dans le modèle actuel de la Centrale
des bilans de la BNB, le titre est « modèle ».
Pour respecter l’AR/C.Soc., les auteurs ont maintenu la dénomination légale.
33
INTRODUCTION
B. Numérotation des rubriques

Selon l’AR/C.Soc., l’intitulé des rubriques, sous-rubriques et comptes est précédé respectivement d’un
chiffre romain, d’une lettre et d’un chiffre arabe.
Pour des raisons techniques (XBRL), ces symboles n’ont pu être repris dans les modèles de la Cen-
trale des bilans de la BNB.
Pour respecter l’AR/C.Soc., les auteurs ont maintenu la numérotation légale.
C. Renvois aux annexes

Les auteurs ont inséré dans les schémas, à côté des rubriques concernées, le renvoi correspondant
prescrit par la Centrale des bilans.
8. UTILISATION
A. Public visé
Les auteurs ont conçu un guide de comptabilisation, outil de travail pratique et efficace utilisable
par un très large public composé des groupes ci-après :
a) les étudiants de la catégorie économique des Hautes écoles ;
– type court : baccalauréat en comptabilité(a) (bac professionnel) ;
– type long : baccalauréat (bac de transition, parfois aussi dénommé bac académique) et master
en gestion ou en sciences commerciales ;
b) les étudiants du baccalauréat en comptabilité(a) (bac professionnel) dans l’enseignement supé-
rieur de promotion sociale ;
c) les étudiants des universités :
– facultés de droit et de sciences économiques et de gestion ;
– troisièmes cycles à orientation comptable et financière ;
d) les professionnels de la comptabilité et les professeurs de sciences économiques et com-
merciales de tous les niveaux d’enseignement qui, grâce à l’index alphabétique, trouveront
rapidement réponse à certains problèmes de comptabilisation qu’ils pourraient rencontrer ;
e) les autodidactes :
il en est notamment ainsi
– des candidats à l’admission au stage dans des organismes professionnels, tels que l’Institut
des Réviseurs d’Entreprises (IRE) ou l’Institut des Experts-comptables et des Conseils fiscaux
(IEC) ;
– des récipiendaires d’épreuves pratiques de comptabilité d’un haut niveau d’exigence, lors
des examens de recrutement ou de sélection organisés dans les entreprises — tant publiques
que privées — et au Selor (Bureau de sélection de l’administration fédérale) ainsi que dans les
grands corps de l’État, tels que la Cour des Comptes et le Parlement ;
f) tous ceux qui, à un titre quelconque, désirent trouver réponse à leur souci de documentation
dans les domaines de la comptabilité, du droit comptable et des disciplines connexes : chefs
d’entreprise, cadres, juristes, ingénieurs, économistes, etc.
B. Modalités d’emploi
a) Comme support d’enseignement
Tout étudiant de l’enseignement supérieur pourra recourir à ce Traité à divers titres :
Le titre délivré depuis 2007 est « bachelier ».

(a)
34
INTRODUCTION
– comme manuel scientifique autosuffisant quant aux aspects légaux, réglementaires, doctrinaux,
conceptuels et de technique comptable, que l’on peut compléter, dans l’enseignement supérieur
économique à vocation professionnelle, notamment par des études de cas pratiques de gestion
comptable, tels que l’administration de la paie du personnel, les approfondissements en matière
fiscale (TVA, impôts des sociétés…), l’établissement des comptes annuels…
– conjointement à tout syllabus ;
– comme support de travaux pratiques, le Traité qui ne serait pas utilisé comme manuel pourrait
constituer l’ouvrage de référence idéal, dans la mesure où il donne pour chaque opération la solu-
tion conforme aux dispositions légales et normalisées.
Afin d’aider les enseignants dans la modulation de leur action pédagogique, en fonction de l’ho-
raire disponible et de l’importance relative de la comptabilité dans le programme des cours de leur
institution, les auteurs ont — ici aussi, comme pour la table des matières — eu recours à l’asté-
risque pour désigner les matières relevant, selon eux, d’une approche plus approfondie de la
formation.
Ces indications visent à permettre aux professeurs d’enseigner des matières complexes selon deux
approches :
1° de manière sélective, en éliminant certaines des matières jugées peu adaptées au niveau des
enseignés, ou ne figurant pas au programme ;
2° de manière progressive, en abordant les sujets d’approfondissement :
– soit dans le corps des rubriques principales, après l’étude des matières de niveau élémentaire ;
– soit en les regroupant — en tout ou en partie — dans un cours distinct de perfectionnement
organisé en aval du cours de base et enseigné dans la même année d’études ou dans une
année ultérieure.
b) Comme ouvrage de référence
Tout utilisateur peut le consulter de deux manières :
– soit au départ de la table des matières (située en début d’ouvrage),
– soit au départ de l’index alphabétique (situé en fin d’ouvrage).
c) Comme outil d’auto-apprentissage
Il y a lieu, ici, de distinguer l’autodidacte déjà initié à la comptabilité du non-initié.
L’initié peut utiliser le Traité de manière séquentielle, c’est-à-dire en suivant l’ordre paginai, du moins
pour le prologue ; pour ce qui concerne le corps de l’ouvrage, il se limitera dans un premier temps
aux rubriques sans étoile.
Bien qu’il soit possible au non-initié de se borner à l’étude telle que décrite ci-devant, il lui est toutefois
conseillé de s’initier de manière plus progressive et méthodique aux mécanismes comptables élémen-
taires en assimilant d’abord la première partie de l’ouvrage Comptabilité — Apprentissage programmé
avec tests et corrigés par J. Antoine, en collaboration avec R.-M. Dehan-Maroye.
Une fois assimilée la première partie de cet ouvrage, il pourra poursuivre son étude plus à l’aise
parallèlement dans les deux ouvrages.
d) Comme ouvrage de documentation pour l’enseignement

L’enseignant y trouve la matière première pour élaborer ses préparations de cours théoriques et les
résolutions d’applications qui y sont organiquement liées ; il adaptera évidemment les notions à abor-
der au niveau d’études auquel il enseigne.
35
prolo g ue
THÉORIE COMPTABLE
FONDAMENTALE
TITRE 1 P R I N C I P E S C O M P TA B LE S
Chapitre 1 Notion et classification

Chapitre 2 noncé des principes et exemples de traduction
É
dans les textes légaux belges
Chapitre 3 Approche internationale
TITRE 2 É CA N I S M E S D E L A C O M P TA B I LITÉ
M
EN PARTIE DOUBLE
Chapitre 1 Approche patrimoniale

Chapitre 2 Approche du résultat
Chapitre 3 Affectation du résultat
Chapitre 4 Synthèses
Chapitre 5 Plan comptable
37
TITRE
1
CHAPITRE 1
NOTION ET CLASSIFICATION
On entend par principes comptables, les principes fondamentaux qui sous-tendent l’élaboration
des états financiers et dont l’existence a été reconnue formellement par un organisme responsable
de l’établissement des normes comptables et/ou par des textes faisant autorité.
En 1980, le Centre belge de normalisation de la comptabilité et du revisorat a consacré un de ses
Cahiers (n° 3, 1980) aux Principes comptables. Il s’agit du résultat d’une recherche conduite par plu-
sieurs professeurs d’université et d’instituts supérieurs de commerce.
Le texte ci-après est largement inspiré de cet ouvrage à l’élaboration duquel avait participé le pro-
fesseur Antoine.
Les auteurs de l’étude ont mis au point une classification des principes comptables en les répartissant en :
quatre groupes qui correspondent respectivement
1 Fondements 1. aux fondations de l’édifice des

principes comptables
2 Saisie des faits comptables 2.
aux tâches du travail comptable
3 Évaluation 3.
et
4 Information 4. à l’objectif fondamental

de l’information financière
39
Ils ont concrétisé cet ensemble en le structurant en un diagramme que nous reproduisons ci-après en
l’accompagnant du commentaire approprié (les chiffres entre parenthèses renvoyant au diagramme).
Les états financiers concernent une entité distincte (1.1) que l’entreprise constitue, quelle que soit
la forme juridique sous laquelle elle exerce ses activités. L’élaboration de ceux-ci repose sur certains
FONDEMENTS (1).
Les situations comptables :
– sont chiffrées, mesurées en unités monétaires (1.2),
– sont élaborées dans l’hypothèse de la continuité de l’exploitation (1.4),
– résultent de l’application du principe de la permanence des méthodes (1.3).
Le travail « comptable » comporte deux ensembles définis et nécessairement complémentaires

de tâches, en ce sens que certaines s’interpénètrent et interagissent ; il s’agit :
1) d’une part, de procéder à la SAISIE DES FAITS COMPTABLES (2)
– dûment qualifiés, ayant une incidence sur l’état patrimonial (= bilan) et « gestionnel » (= résultats)
de l’entreprise en se gardant de toute compensation (non-compensation) (2.3) ;
– le travail d’identification doit se réaliser de façon systématique (universalité) (2.2),
– en se basant sur des pièces justificatives (justification) (2.1) et
– en s’adaptant à la nécessité d’un découpage de la vie « comptable » de l’entreprise en exercices
limités dans le temps (spécialisation de l’exercice) (2.4)
et
2) d’autre part, de procéder aux ÉVALUATIONS (3) de chaque élément (évaluation distincte) (3.1)
lesquelles impliquent la mise en œuvre des facultés de jugement de « l’opérateur » en appliquant
les principes :
– de prudence (3.2),
– d’objectivité (3.3),
– et d’importance relative (3.4).
La mise en œuvre de l’ensemble de ces principes a pour objectif fondamental l’information financière :
il s’agit de donner une image fidèle (4.3) de l’entreprise par le biais d’une INFORMATION (4)
périodique (4.1)
et
comparable (4.2)
à communiquer aux différents créanciers de ladite information (que l’on qualifie couramment de stake-
holders).
40
NOTION ET CLASSIFICATION
F
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A 3.1 È
M O L
T E B
I N C J
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T
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OMPENSA
ENTITÉ CONTINUITÉ
ENTREPRISE DE L’EXPLOI-
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TATION
3.3
3.2
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PERMANENCE UNITÉ DE
É
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DES MÉTHODES MESURE
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COMPTABLES MONÉTAIRE
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1.3 1.2
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C C O R
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A
I P
3.4
T M
É O
C
4.2
1. Fondements
2. Saisie du fait comptable
3. Évaluation
4. Information
41
CHAPITRE 2
ÉNONCÉ DES PRINCIPES
ET EXEMPLES DE TRADUCTION
DANS LES TEXTES LÉGAUX BELGES
SECTION 1
FONDEMENTS
1.1 Entité entreprise

Énoncé du principe et bref commentaire
En droit, ce concept signifie que l’entreprise constitue une entité distincte de l’entrepreneur (exploitant
de l’entreprise individuelle) ou de la masse des associés (dans le cas d’une entreprise constituée
sous forme de société). Cette personnification comptable recouvre d’ailleurs la personnalité juridique
des sociétés attribuée par la loi aux sociétés commerciales.
En matière de principes comptables, le concept « entité entreprise » vise davantage le contour de
l’entité dont on doit établir les comptes.
Le système belge est hybride. Son point de départ est la théorie du patrimoine.
Il a été corrigé en élargissant les possibilités d’affectation en-deçà et au-delà de la société dotée de
la personnalité juridique : comptes des commerçants personnes physiques, sociétés momentanées,
activités économiques distinctes, groupes de sociétés.
Traduction dans les textes légaux

Il faut entendre par « entreprise » :
a) les personnes physiques ayant la qualité de commerçant ;
b) les sociétés commerciales ou à forme commerciale (…) ;
(…)
(Art. I.5 du CDe)
La comptabilité des personnes morales doit couvrir l’ensemble de leurs opérations, de leurs avoirs et droits de toute nature,
de leurs dettes, de leurs obligations et de leurs engagements de toute nature.
La comptabilité des commerçants, personnes physiques, couvre ces mêmes éléments lorsque ceux-ci relèvent de leur
activité commerciale ; elle mentionne de manière distincte les moyens propres affectés à cette activité commerciale.
Si une entreprise poursuit des activités économiques distinctes, un système de comptes distinct sera introduit
pour chacune de ces activités.
(Art. III.83, alinéas 1er et 2 du CDe)
42
ÉNONCÉ DES PRINCIPES ET EXEMPLES DE TRADUCTION DANS LES TEXTES LÉGAUX BELGES
1.2 Unité de mesure monétaire

Énoncé du principe
L’unité monétaire est utilisée comme commun dénominateur permettant de mesurer une entité éco-
nomique et ses transformations.

Il n’est pas dit explicitement dans les textes légaux que la comptabilité doit être établie dans une unité monétaire unique qui
serait l’euro. Par contre, l’article 170, § 1er de l’AR/C.Soc. dispose que les comptes annuels doivent être établis en euros.
1.3 Permanence des méthodes

Toute méthode d’appréciation ou de présentation, une fois déterminée, ne peut être modifiée dans le
temps. Il peut toutefois y avoir changement de méthode si une autre procédure s’avère mieux adaptée
pour l’information sur l’entreprise et sa gestion. Dans cette hypothèse, il y a lieu de mentionner claire-
ment, dans les états financiers, la nature de la modification et son impact sur les chiffres présentés.

Les règles d’évaluation visées à l’article 28, alinéa 1er et leur application doivent être identiques d’un exercice à l’autre.
Toutefois elles sont adaptées aux cas où, notamment à la suite d’une modification importante des activités de la société, de
la structure de son patrimoine ou des circonstances économiques ou technologiques, les règles d’évaluation antérieurement
suivies ne répondent plus au prescrit de l’article 24, alinéa 1er (c’est-à-dire au prescrit d’image fidèle).
(Art. 30, al. 1er, AR/C.Soc.)
1.4 Continuité de l’entreprise

En comptabilité, on considère la durée de vie de l’entreprise comme étant non limitée. Cela permet
de supposer qu’il n’y a pas d’obstacle à la poursuite de tout ou partie de l’objet de l’entreprise. Cette
convention justifie en partie l’évaluation par l’entreprise des éléments de l’actif à un montant qui est
fonction de leur utilisation par l’entreprise plutôt que de leur possibilité de réalisation sur le marché
ou même de leur liquidation.

Sans préjudice de l’application de l’article 28, § 1er, al. 2 (AR/C.Soc.)(a), ces règles sont établies et les évaluations sont
opérées dans une perspective de continuité des activités de la société.
(Art. 28, § 1er, al. 3, AR/C.Soc.)
Le § 2 traite des règles d’évaluation dans les sociétés en liquidation.

(a)
43
SECTION 2
SAISIE DES FAITS COMPTABLES
2.1 Justification
Toute écriture s’appuie sur une pièce justificative datée et porte un indice de référence à celle-ci.

Tel est le texte de l’art. III.86 du CDe.
2.2 Universalité
La comptabilité doit saisir l’ensemble des opérations, des avoirs, droits et obligations, d’une part, et
l’ensemble des engagements et des responsabilités, d’autre part, concernant l’entité à laquelle elle
se rapporte.

La comptabilité des personnes morales doit couvrir l’ensemble de leurs opérations,…
(Voir art. III.83 du CDe déjà cité sub. 1.1. ci-devant)
2.3 Non-compensation
D’un point de vue comptable, la compensation est l’opération qui consiste à réduire le solde d’un
compte en lui opposant une somme qui s’y rapporte.
Ainsi, par exemple, si une société est à la fois fournisseur et cliente d’une autre, elle ne peut pas
compenser le solde du compte client et le solde du compte fournisseur pour établir sa situation comp-
table vis-à-vis de l’autre société.

Toute compensation entre des avoirs et des dettes, entre des droits et des engagements, entre des charges et des produits
est interdite, sauf les cas prévus par le présent arrêté.
(Art. 25, § 2, AR/C.Soc.)
Les intérêts et chargements ne peuvent être compensés avec les frais, charges et commissions exposés à l’occasion de
ces opérations.
(Art. 67, § 2, al. 4, AR/C.Soc.)
44
2.4 Spécialisation de l’exercice

Les produits et les charges sont comptabilisés respectivement au fur et à mesure qu’ils sont acquis
ou qu’elles ont été engagées(a) (et non lors de leur encaissement ou de leur paiement) mais il faut les
enregistrer dans les états financiers de la période concernée.
L’analyse de l’incidence du découpage en exercices de la vie de l’entreprise peut se concentrer sur
deux thèmes principaux :
1) le principe de réalisation ;
2) le rapprochement des charges et des produits.
On entend par réalisation le moment où un produit concourt au résultat de la période (on a vu dans
l’énoncé du principe que c’était au moment de l’acquisition du produit). Le principe de réalisation a
donc pour objet de déterminer le moment où un produit comptable doit être enregistré.
Quant au rapprochement (« Matching principle »), il s’agit du principe selon lequel un lien doit être
établi, dans la mesure du possible, entre les produits et les charges qui ont été engagées en vue de
les engendrer.
C’est notamment à cet égard que se pose le problème de la prise en compte des prorata de charges
et de produits, lesquels entraînent le fonctionnement des comptes de régularisation.

Il doit être tenu compte des charges et produits afférents à l’exercice ou à des exercices antérieurs, sans considération de la
date de paiement ou d’encaissement de ces charges et produits, sauf si l’encaissement effectif de ces produits est incertain.
(Art. 33, al. 2, partim, AR/C.Soc.)
Les commandes en cours d’exécution sont évaluées à leur coût de revient majoré, compte tenu du degré d’avancement des
travaux, des fabrications ou des prestations, de l’excédent du prix stipulé au contrat par rapport au coût de revient lorsque
cet excédent est devenu raisonnablement certain ; une société peut toutefois adopter pour règle de maintenir les commandes
en cours d’exécution ou certaines catégories d’entre elles au bilan à leur coût de revient.
Il doit être tenu compte de tous les risques prévisibles, des pertes éventuelles et des dépréciations qui ont pris naissance
au cours de l’exercice auquel les comptes annuels se rapportent ou au cours d’exercices antérieurs, même si ces risques,
pertes ou dépréciations ne sont connus qu’entre la date de clôture des comptes annuels et la date à laquelle ils sont arrêtés
par l’organe d’administration de la société.
(Art. 33, al. 1er, partim, AR/C.Soc.).
Cette phrase énonce ce que l’on entend par « Comptabilité d’engagement », dont une définition un peu plus complète est donnée infra sub.
(a)
Chap. III, Section 1 - Fondements.

La comptabilité d’engagement s’oppose au concept de « Comptabilité de caisse », appliqué dans le système de comptabilité simplifiée, c’est-
à-dire non en partie double, dans lequel les opérations sont enregistrées au moment de leurs encaissements ou décaissements.
45
SECTION 3
ÉVALUATION
3.1 Évaluation distincte

Pour chaque objet ou groupe d’objets similaires de l’actif aussi bien que du passif, une règle d’éva-
luation appropriée doit être appliquée.
Chaque élément du patrimoine fait l’objet d’une évaluation distincte.
(Art. 31, AR/C.Soc.)
Les amortissements, les réductions de valeur et les réévaluations sont spécifiques aux éléments de l’actif pour lesquels ils
ont été constitués ou actés.
(Art. 47, partim, AR/C.Soc.)
3.2 Prudence
Le principe de prudence implique que la situation financière d’une société ne peut être présentée de
façon plus favorable qu’elle ne l’est en réalité.
En application de ce principe, lorsqu’il est possible d’utiliser différentes méthodes d’évaluation aussi
acceptables les unes que les autres, on attribue,
– d’une part, à un produit ou à un élément d’actif le montant le plus bas et,
– d’autre part, à une charge ou à un élément de passif le montant le plus élevé.
Les événements favorables (tels qu’une plus-value, par exemple) ne peuvent, en principe, être
comptabilisés que lorsqu’ils se sont effectivement produits tandis que des faits comptables défa-
vorables (une moins-value, par exemple) doivent être enregistrés dès qu’ils apparaissent probables.
Les amortissements et les réductions de valeur doivent répondre aux critères de prudence, de sincérité et de bonne foi.
Les immobilisations incorporelles autres que celles acquises de tiers ne sont portées à l’actif pour leur coût de revient que
dans la mesure où celui-ci ne dépasse pas une estimation prudemment établie de la valeur d’utilisation de ces immobilisations
ou de leur rendement futur pour la société.
Les approvisionnements, les produits finis, les marchandises et les immeubles destinés à la vente sont évalués à leur valeur
d’acquisition ou à la valeur de marché à la date de clôture de l’exercice, lorsque cette dernière lui est inférieure.
(Art. 69, § 1er, al. 1er, AR/C.Soc.)
Il doit être tenu compte de tous les risques prévisibles, des pertes éventuelles et des dépréciations qui ont pris naissance
au cours de l’exercice auquel les comptes annuels se rapportent ou au cours d’exercices antérieurs, même si ces risques,
pertes ou dépréciations ne sont connus qu’entre la date de clôture des comptes annuels et la date à laquelle ils sont arrêtés
par l’organe d’administration de la société.
(Art. 33, al. 1er, partim, AR/C.Soc.)
Il doit être tenu compte des charges et produits afférents à l’exercice ou à des exercices antérieurs, sans considération de la
date de paiement ou d’encaissement de ces charges et produits, sauf si l’encaissement effectif de ces produits est incertain.
46
3.3 Objectivité
Énoncé de principe
L’évaluation doit être fondée sur des méthodes fiables et des données contrôlables. Celles-ci doivent
être libres de préjugés et d’influences subjectives.

Le droit comptable n’évoque pas explicitement ce principe. Notons cependant que la réévaluation des immobilisations
corporelles et financières n’est autorisée que si la plus-value est certaine et durable. On peut en déduire que l’appréciation
de ces deux critères se fonde sur le principe d’objectivité.
3.4 Importance relative

Les états financiers doivent révéler toutes les opérations dont l’importance peut affecter les évalua-
tions ou les décisions.
Ainsi une omission, une inexactitude ou une erreur relevée dans les comptes annuels est importante
lorsqu’il est probable que la personne qui utilise l’information agirait différemment si elle était mise
au courant de cette omission, inexactitude ou erreur.

Lorsque, en particulier par application de la méthode Lifo, la valeur comptable des stocks diffère pour un montant important
d’une évaluation sur la base de la valeur de marché à la date de clôture, le montant de cette différence est indiqué dans
l’annexe, de manière globale pour chacun des postes de stocks figurant au bilan.
Sont mentionnés par catégorie dans l’annexe, les droits et engagements qui ne figurent pas au bilan et qui sont susceptibles
d’avoir une influence importante sur le patrimoine, sur la situation financière ou sur les résultats de la société.
(Art. 25, § 3, AR/C.Soc.)
… le petit outillage, ainsi que les approvisionnements, qui sont constamment renouvelés et dont la valeur d’acquisition est
négligeable par rapport à l’ensemble du bilan, peuvent être portés à l’actif pour une valeur fixe si leur quantité, leur valeur et
leur composition ne varient pas sensiblement d’un exercice à l’autre. Dans ce cas, le prix du renouvellement de ces éléments
est porté sous les charges d’exploitation.
47
SECTION 4
INFORMATION
4.1 Périodicité
La vie d’une entreprise est découpée en périodes comptables (exercices comptables annuels ou
périodes de référence plus limitées), afin de procurer des informations utiles sur la situation financière
et sur les résultats qu’elle a réalisés.

Chaque année, les gérants ou les administrateurs dressent un inventaire et établissent les comptes annuels.
(Art. 92, § 1er, partim, C.Soc.)
L’AR du 27.11.1973 relatif aux informations économiques et financières à fournir aux conseils d’entreprise parle explicitement
d’une information annuelle (art. 15 et 16) à fournir dans les trois mois après la clôture de l’exercice et d’une information
périodique (art. 24) à fournir au moins tous les trois mois.
Modification de la durée de l’exercice

La question a été posée à la Commission de savoir si ces dispositions, sanctionnées par l’ar-
ticle XV.75 du CDe et l’article 126, § 1er du Code des sociétés, avaient pour effet de prohiber que,
lors de la constitution de la société ou au cours de sa vie sociale, les statuts ou une modification de
ceux-ci prévoient un exercice d’une durée supérieure ou inférieure à douze mois.
La Commission estime qu’une prolongation ou un abrégement exceptionnel de l’exercice jusqu’à
une durée supérieure ou inférieure à douze mois est permise. L’article 15, § 3 du Code des sociétés
envisage, en effet, la circonstance d’un exercice d’une durée supérieure ou inférieure à douze mois.(a)
– Lors de la constitution d’une société, le début et la fin de l’exercice sont fixés dans l’acte
constitutif.
– La modification de la date de clôture de l’exercice s’effectue par la voie des modifications appor-
tées aux statuts par l’assemblée générale extraordinaire, selon la procédure prévue par la loi.
À la question de savoir à quel moment la société peut prolonger ou abréger l’exercice, la Commission
est d’avis que la décision de prolongation ou d’abrégement doit être prise avant la fin de l’exercice
concerné. En d’autres termes, une société ne peut prolonger ou abréger son exercice qu’au
cours de l’exercice en cours.
Ni le Code de Droit économique, ni le Code des sociétés ne limitent le nombre de fois qu’un exer-
cice peut être prolongé ou abrégé. De l’avis de la Commission, l’absence d’autorisation explicite
stipulant qu’un exercice peut avoir une durée supérieure ou inférieure à douze mois, démontre que
le législateur s’oppose à ce que de manière systématique l’exercice ait une durée qui diffère
d’une durée de douze mois.
La présentation des comptes annuels doit être identique d’un exercice à l’autre. Tant lors de la prolongation que lors de
l’abrégement, il est dérogé de ce principe. C’est la raison pour laquelle la Commission souligne l’importance d’une mention et
motivation adéquates dans l’annexe des comptes annuels relatifs à l’exercice au cours duquel la modification est intervenue.
(Avis CNC 2010/10, Bull. n° 55, novembre 2010, pp. 25‑28)
Article 15, § 3 C.Soc. stipule que : « Lorsque l’exercice a une durée inférieure ou supérieure à douze mois, le montant du chiffre d’affaires
(a)
à l’exclusion de la taxe sur la valeur ajoutée, visé au § 1er, est multiplié par une fraction dont le dénominateur est douze et le numérateur le
nombre de mois compris dans l’exercice considéré, tout mois commencé étant compté pour un mois complet.
48
Durée de l’exercice « proche d’un an »

La Commission des Normes Comptables a été interrogée sur le point de savoir s’il est permis à une
société de prévoir dans ses statuts que son exercice comptable commence et se termine non
pas à une date fixe (comme par exemple le 5 février) mais par référence à un jour d’une certaine
semaine d’un mois (par exemple le premier samedi du mois de février).
Ceci impliquerait que le date de clôture (et d’ouverture) de l’exercice varierait d’un exercice à l’autre.
De l’avis de la CNC (Avis CNC 2014/5), les dispositions légales et réglementaires (…) permettent
de déterminer la date de clôture (et d’ouverture) de l’exercice de la façon indiquée ci-avant (à savoir
par référence à un jour d’une certaine semaine d’un mois) (…).
Cependant la Belgique connaît un « usage communément admis » de clôturer chaque année l’exercice comptable à une date fixe.
La Commission estime que la méthode proposée pour déterminer la date de clôture de l’exercice peut être acceptée mais
qu’il convient, dès lors qu’elle s’écarte de l’usage principal en Belgique et pour éviter les abus, que les conditions suivantes
soient à tout le moins respectées :
– la société peut faire valoir des raisons spécifiques pour lesquelles elle souhaite adopter une telle méthode,
– la méthode de détermination de la date de clôture (et d’ouverture) de l’exercice est définie par avance dans les statuts,
elle est objective et non-manipulable,
– la méthode utilisée ne peut conduire qu’à une variation maximale de la durée de l’exercice d’une semaine,
– la comparabilité des chiffres annuels n’est pas mise à mal(a).
Du reste, la Commission attire l’attention sur les problèmes techniques qui résulteront de l’usage de cette méthode au niveau des
formalités administratives, notamment auprès de la BCE, où seule une date fixe de clôture de l’exercice paraît pouvoir être encodée.
4.2 Comparabilité
La forme et le contenu des comptes annuels doivent rendre possibles des comparaisons dans le
temps et entre les entreprises.
La présentation des comptes annuels doit être identique d’un exercice à l’autre.
Le bilan et le compte de résultats sont établis conformément aux schémas prévus…
(Cf. art. 87, al. 1er, AR/C.Soc.)
4.3 Image fidèle

La personne qui prend connaissance des états financiers doit pouvoir se fier à la description donnée
des valeurs actives et passives, des charges et produits ainsi que de ses droits et engagements.
Les comptes annuels doivent donner une image fidèle du patrimoine, de la situation financière ainsi que des résultats de la société.
Ils doivent être établis avec clarté et indiquer systématiquement d’une part, à la date de clôture de l’exercice, la nature et le
montant des avoirs et droits de la société, de ses dettes, obligations et engagements ainsi que de ses moyens propres et,
d’autre part, pour l’exercice clôturé à cette date, la nature et le montant de ses charges et de ses produits.
(Art. 25, § 1er, AR/C.Soc.)
La Commission renvoie, le cas échéant, l’organe de gestion de la société à l’article 83, deuxième alinéa, de l’arrêté royal d’exécution du Code
(a)
des sociétés.
49
CHAPITRE 3
Du paragraphe 12 du Cadre conceptuel (CC) de l’IASB(a) , il ressort que l’objectif des états finan-
ciers d’une entité est de fournir une information sur la situation financière, la performance et l’évo-
lution de la situation financière, qui soit utile à une large gamme d’utilisateurs lorsqu’ils prennent
leurs décisions économiques.
SECTION 1
FONDEMENTS
Ce cadre conceptuel identifie deux hypothèses sous-jacentes à l’établissement des états financiers.
1.1 Comptabilité dite « d’engagement »

Sur la base de la comptabilité d’engagement, les effets des transactions et autres événements (extrait
du paragraphe 23 CC) :
– sont pris en compte dès que ces transactions ou événements se produisent (et non pas lorsqu’in-
tervient le versement ou la réception de liquidités ou d’équivalents de liquidités) et
– sont enregistrés dans les livres comptables et dans les états financiers des périodes auxquelles
ils se rattachent.
1.2 Continuité de l’exploitation

Les états financiers sont normalement préparés selon l’hypothèse que l’entreprise est en situation de
continuité et poursuivra ses activités dans un avenir prévisible. Ainsi, il est supposé que l’entreprise
n’a ni l’intention ni la nécessité de mettre fin à ses activités ni de réduire de façon importante la taille
de son exploitation.
S’il existe une telle intention ou une telle nécessité, les états financiers peuvent devoir être prépa-
rés sur une base différente, et, s’il en est ainsi, la base utilisée doit être décrite (extrait du para-
graphe 23 CC). Le paragraphe 23 de la norme IAS 1 précise que l’horizon à prendre en considération
pour déterminer si l’hypothèse de continuité ou de discontinuité doit être retenue est, à tout le moins,
la période de 12 mois qui suivent la date de l’arrêt des comptes.
International Accounting Standards Board.

(a)
50
SECTION 2
CARACTÉRISTIQUES QUALITATIVES DES ÉTATS FINANCIERS
Le cadre conceptuel identifie également un certain nombre de caractéristiques qualitatives des états
financiers.
Les caractéristiques qualitatives sont les attributs qui rendent utile, pour les lecteurs, l’information
contenue dans les états financiers.
Les quatre principales caractéristiques qualitatives sont l’intelligibilité, la pertinence, la fiabilité et la
comparabilité (CC 24).
2.1 Intelligibilité
Une des qualités essentielles de l’information fournie par les états financiers est d’être compréhensible
immédiatement par les utilisateurs.
2.2 Pertinence
Pour être utile, l’information doit être pertinente par rapport aux besoins de prises de décisions des
utilisateurs.
L’information possède la qualité de pertinence lorsqu’elle influence les décisions économiques des
utilisateurs en les aidant à évaluer des événements passés, présents ou futurs ou en confirmant ou
corrigeant leurs évaluations passées.
La pertinence de l’information est influencée par sa nature et son importance.
Dans certains cas, la nature de l’information est suffisante à elle seule pour la rendre pertinente.
Dans d’autres cas, c’est à la fois la nature et l’importance qui sont à retenir. Il s’agit là de l’application
du concept d’importance relative.
2.3 Fiabilité
Pour être utile, l’information doit également être fiable.
L’information possède la qualité de fiabilité quand elle n’est pas entachée d’erreur ni de biais impor-
tants et que les utilisateurs peuvent lui faire confiance pour représenter fidèlement ce qu’elle est
censée représenter ou ce qu’on pourrait s’attendre raisonnablement à la voir représenter.
Cette caractéristique qualitative est subdivisée au niveau international en cinq sous-caractéristiques :
a) Image fidèle
Pour être fiable, l’information doit présenter de façon fidèle les transactions et autres événements
qu’elle vise à représenter ou dont on pourrait supposer raisonnablement qu’elle cherche à représenter.
b) Prééminence du fonds sur la forme (Substance over form)

Si l’information doit représenter fidèlement les transactions et autres événements qu’elle vise à repré-
senter, il est nécessaire qu’ils soient comptabilisés et présentés en accord avec leur substance et la
réalité économique et non pas seulement selon leur forme juridique.
c) Neutralité
Pour être fiable, l’information contenue dans les états financiers doit être neutre, c’est à dire aussi
dépourvue que possible de subjectivité.
Les états financiers ne sont pas neutres si, par la sélection ou la présentation de l’information, ils
influencent les prises de décisions ou le jugement afin d’obtenir un résultat prédéterminé.
51
d) Prudence
Les préparateurs d’états financiers sont confrontés avec les incertitudes qui, de façon inévitables,
entourent un grand nombre d’événements et de circonstances.
De telles incertitudes sont prises en compte par une information sur leur nature et par l’exercice de
la prudence dans la préparation des états financiers.
La prudence est la prise en compte d’un certain degré de précaution dans l’exercice des jugements
nécessaires pour préparer les estimations dans des conditions d’incertitude, pour faire en sorte que
les actifs ou les produits ne soient pas surévalués et que les passifs ou les charges ne soient pas
sous-évalués.
e) Exhaustivité
Pour être fiable, l’information contenue dans les états financiers doit être exhausitve, autant que le
permettent le souci de l’importance significative et celui des coûts.
Une omission peut rendre l’information fausse et trompeuse et, en conséquence, non fiable et insuf-
fisamment pertinente.
2.4 Comparabilité
Les utilisateurs doivent être en mesure de comparer les états financiers d’une entreprise dans le
temps afin d’identifier les tendances de sa situation financière et de sa performance.
En conséquence, l’évaluation et la présentation de l’effet financier de transactions et d’événements
semblables doivent être effectuées avec cohérence dans l’ensemble d’une entreprise et pour cette
entreprise avec permanence dans le temps, et de façon cohérente pour différentes entreprises.
Une des implications importantes de la caractéristique qualitative de comparabilité est que les utili-
sateurs soient informés des méthodes comptables utilisées dans la préparation des états financiers
et de l’évolution de ces méthodes ainsi que de leurs effets.
52
MÉCANISMES
TITRE
DE LA COMPTABILITÉ
EN PARTIE DOUBLE
LA « MÉCANIQUE » DU DÉBIT ET DU CRÉDIT
2
CHAPITRE 1
APPROCHE PATRIMONIALE(a)
SECTION 1
LES ÉLÉMENTS CONSTITUTIFS DU BILAN
DU POINT DE VUE COMPTABLE, JURIDIQUE ET ÉCONOMIQUE
1. Personnification comptable et patrimoine initial de l’entreprise

Une entreprise individuelle est créée par un entrepreneur, personne physique.
Une société est constituée par une pluralité de personnes physiques(b) et/ou morales, qui forment
une personne morale(c).
Cette création d’entreprise implique l’affectation d’un patrimoine à une fin déterminée, en l’occurrence
l’exercice d’une activité commerciale ou industrielle.
Par le fait même de cette affectation, l’entreprise acquiert une personnalité distincte (= « person-
nalité comptable ») de celle du propriétaire, s’il s’agit d’une entreprise individuelle ou de celle de
ses associés, s’il s’agit d’une société.
Pour la société, cette personnification comptable recouvre la personnalité juridique attribuée par la
loi aux sociétés commerciales ; c’est pourquoi toute société est une personne morale.
La comptabilité doit essentiellement enregistrer les relations financières de l’entreprise avec
le monde extérieur. Au moment de la constitution, ces relations se limitent à la « dette » contractée
par l’entreprise envers son ou ses bailleurs de fonds (entrepreneur ou associés ayant apporté le
capital de départ).
Dans le cas où l’on constitue l’entreprise par un apport en espèces, cette « dette » initiale a comme
contrepartie les espèces apportées par le (ou les) fondateur(s) ; celles-ci constituent pour l’entreprise
un élément d’actif tandis que la dette envers le (ou les) fondateur(s) constitue, pour la même entre-
prise, un élément de passif, égal au capital.
(a)
C’est-à-dire bilantaire.
(b)
Sauf la société privée à responsabilité limitée d’une personne (SPRLU), dans laquelle l’unique associé est le gérant.
(c)
Pour rappel, la personne morale est un groupement d’individus (personnes physiques ou morales) auquel est reconnue une personnalité
distincte de ses membres et qui est sujet de droit.
53
MÉCANISMES DE LA COMPTABILITÉ EN PARTIE DOUBLE
Envisageons le cas de la constitution d’une entreprise individuelle dans laquelle le propriétaire

apporte un montant de 100 000 euros en espèces.
Dans la pratique comptable, on convient de représenter cette situation dans un tableau à deux côtés
appelé « bilan ».
BILAN (en milliers d’euros)

ACTIF PASSIF
Caisse 100 (a)
Capital 100
100 100
L’hypothèse présentée ci-dessus ne se retrouve dans la pratique que dans le cas de la constitution
d’une entreprise financée intégralement par son promoteur (entrepreneur). Dans ce cas, le capital
de l’entreprise (= total du passif) est aussi le capital propre (montant du poste « Capital » du bilan).
2. Dualité des sources de financement d’une entreprise

Dès le moment où le promoteur doit faire appel à des tiers pour réunir les ressources nécessaires
à la réalisation de l’objet de l’entreprise, celle-ci contracte une dette envers ces tiers apporteurs de
capitaux, appelés, capitaux étrangers, par opposition au capital propre.
Supposons que l’entrepreneur ne dispose que d’un capital de 70 000 euros ; il devrait donc emprun-
ter 30 000 euros, qui lui sont versés en espèces.
Dans ce cas, la situation financière de l’entreprise se présente comme suit (en milliers d’euros)
Avoirs (70 + 30) = 100

− Dettes envers les tiers − 30
= Actif net(b) = 70
Puisque Avoirs – Dettes envers les tiers = Capital,

Avoirs = Capital + Dettes envers les tiers.
Cette égalité est traduite sous la forme bilantaire :
ACTIF PASSIF
Caisse 100 Capital 70
Dettes (ou Créanciers) 30
100 100
À la lecture de ce tableau, on constate que le côté droit du bilan, désormais composé de deux postes
qualifiés d’éléments de passif, traduit toujours bien l’origine des ressources mises à la disposition de
l’entreprise, tant par l’entrepreneur que par les créanciers.
L’entreprise va alors « travailler » avec les fonds disponibles en les affectant nécessairement à l’ac-
quisition d’autres moyens d’action.
Dans les états comptables, on n’indique jamais le symbole de l’euro ; il est toujours sous-entendu.
(a)
Dans cet exemple, l’actif net, valeur du patrimoine de l’entreprise, correspond au capital propre.
(b)
54
3. Diversification de l’actif ou utilisation des disponibilités initiales

Les espèces représentant le capital initial apporté par le ou les fondateurs vont servir à l’acquisition
des biens immeubles et meubles qui permettront à l’entreprise de se doter des différents moyens
nécessaires à son exploitation.
Ces moyens d’action, désormais appelés éléments d’actif, représenteront les différentes formes d’uti-
lisation (ou d’emploi) des ressources financières de l’entreprise, appelées éléments de passif.
4. Synthèse : qu’exprime le bilan ?

Suivant le concept — économique, juridique ou comptable — sur les caractéristiques duquel on met
l’accent, les deux côtés du bilan ont des appellations distinctes qui recouvrent des aspects différents
d’une même réalité, à savoir
l’état de la situation patrimoniale de l’entreprise.
Le tableau ci-dessous montre comment on peut représenter ces concepts et ces appellations à la
fois de manière comparative et schématique.
DÉNOMINATIONS
CÔTÉ GAUCHE CÔTÉ DROIT
CLASSIFICATIONS
économique Emplois Ressources

(= moyens d’action) (= sources de financement)
juridique Avoirs Dettes

Éléments d’actif Éléments de passif
comptable ou ou
ACTIF PASSIF
Postes du bilan Immobilisations Capital

Stocks
Créances Dettes
Valeurs disponibles
Ce que représentent Emplois patrimoniaux Ressources patrimoniales
les deux côtés du bilan (= Affectations ou utilisations (= Origine des ressources)
données aux ressources)
Conclusion
Un bilan peut donc être comparé à la photographie (à un moment donné) du patrimoine de l’entreprise
qui serait prise sous deux angles différents :
– d’une part, un cliché de la composition des ressources (= passif) ;
– d’autre part, un cliché des différents emplois de ces ressources (= actif).
55
SECTION 2
Les postes du bilan « en action »
ou
Analyse des variations des postes du bilan
Sous la section 1, nous avons évoqué l’aspect statique du bilan. Or la vie de l’entreprise est une lon-
gue suite d’opérations commerciales. Comme le bilan ne fait que présenter la situation de l’entreprise
à un moment déterminé, sa composition sera donc continuellement modifiée.
C’est pourquoi il convient d’aborder l’aspect dynamique du bilan en analysant les variations des
postes du bilan occasionnées par les opérations réalisées par l’entreprise. (suite du texte ci-contre)
CONVENTIONS D’ANALYSE DES OPÉRATIONS (a) FORMULÉES

ÉNONCÉ DES OPÉRATIONS EN TERMES DE VARIATIONS DES POSTES BILANTAIRES
N° (montants en milliers d’euros)
Analyse des opérations Impact sur les postes du bilan(b)
(1) Achat de machines (à crédit) augmentation de l’élément d’actif

pour 140 « Machines » Machines + A 140
compensée par
augmentation de l’élément de passif Fournisseurs + P 140
« Fournisseurs »
(2) Prêt en espèces, de 5 à un tiers diminution de l’élément
(pour une durée de 6 mois) « Caisse » Caisse – A 5
compensée par
augmentation de l’élément d’actif Créances + A 5
« Créances »
(3) Paiement en espèces d’une diminution de l’élément d’actif
dette de 25 envers un « Caisse » Caisse – A 25
fournisseur compensée par
diminution de l’élément de passif Fournisseurs – P 25
« Fournisseurs »
(4) Acceptation d’une lettre de diminution de l’élément de passif

change de 7 tirée par le « Fournisseurs » Fournisseurs – P 7
fournisseur compensée par
augmentation de l’élément de passif Effets à payer + P 7
« Effets à payer »
(5) Obtention par l’entreprise, de augmentation de l’élément d’actif

la part d’un tiers, d’un prêt, « Banque » Banque + A 10
remboursable dans 2 ans, compensée par
d’un montant de 10, augmentation de l’élément de passif Emprunts + P 10
viré au crédit du compte ouvert « Emprunts »
par l’entreprise chez son banquier (à plus d’un an)
Que nous appellerons « équations comptables » dans la suite de l’exposé.

(a)
Les notations « + A, – A, + P, – P » représentent le sens des variations des éléments d’actif (= A) et de passif (= P) du bilan.
(b)
56
1. Analyse de quelques opérations
Considérons une entreprise, constituée au capital de 300 000 € par apport en espèces(a) (= opéra-
tion n° 0), qui effectue les cinq opérations ci-après.
En partant de l’extrême gauche de la page en regard, analysons les mouvements de valeur occasionnés
par ces cinq opérations et dressons un bilan après chacune d’elles(b) (cf. colonne « bilans successifs »).
FORMULATION BILANS SUCCESSIFS(c)

DES ÉQUATIONS COMPTABLES (en milliers d’euros)
EN TERMES D’EMPLOIS
ET DE RESSOURCES Actif Passif
Accroissement de l’emploi Caisse 300 Capital 300
« Machines » Machines* 140 Fournisseurs* 140
compensé par 440 440
un accroissement de la ressource
« Fournisseurs »
Substitution à l’emploi Caisse* 295 Capital 300
« Caisse » Machines 140 Fournisseurs 140
d’un autre emploi Créances* 5
« Créances » 440 440
(naissance de la créance)
Réduction de l’emploi Caisse* 270 Capital 300
« Caisse » Machines 140 Fournisseurs* 115
compensée par Créances 5
une réduction de la ressource 415 415
« Fournisseurs »
(extinction de la dette)
Substitution de la ressource Caisse 270 Capital 300
« Effets à payer » Machines 140 Fournisseurs* 108
à la ressource Créances 5 Effets à payer* 7
« Fournisseurs » 415 415
(modification de la nature
de la dette)
Accroissement de ressources Caisse 270 Capital 300
dans le chef de l’emprunt obtenu Machines 140 Fournisseurs 108
qui trouve sa contrepartie Créances 5 Effets à payer 7
en emploi Banque* 10 Emprunts* 10
dans l’avoir en banque 425 425
(a)
Opération n° 0 (zéro) dans la suite de l’exposé (sect. 3, n° 7 et sect. 4, n° 4).
(b)
Alors que nous avons comparé le bilan à un instantané donnant la photographie de la situation de l’entreprise à un moment donné, nous pou-
vons considérer un ensemble d’opérations comme un film (mouvant) dont la dernière image constitue le nouvel instantané, à savoir la nouvelle
situation patrimoniale.
(c)
* indique les postes qui ont été modifiés à la suite de l’opération.
57
Les cinq opérations ci-dessus sont qualifiées d’improductives (ou neutres) parce que, si elles occa-
sionnent des variations des postes du bilan, elles ne modifient cependant pas le montant de l’actif
net, représenté par le poste capital.
2. Typologie des opérations improductives et énoncé des équations

comptables correspondantes
L’examen des opérations ci-dessus fait apparaître :
1° que, à l’issue de chaque opération, l’actif reste toujours égal au passif ;
2° que toutes ces opérations affectent, pour un montant équivalent, au moins deux postes du bilan
(A et A, A et P, ou P et P) ;
3° l’existence de quatre groupes possibles d’opérations (que l’on peut symboliser dans les équa-
tions comptables, suivant le système de notation évoqué dans la colonne de droite du tableau
ci-dessous) :
Typologie des groupes d’opérations Symbolisation

a) une augmentation d’un élément d’actif entraîne – A
– soit une diminution d’un autre élément d’actif, + A = ou
– soit une augmentation d’un élément de passif ; + P
b) une diminution d’un élément d’actif entraîne + A
– soit une augmentation d’un autre élément d’actif, – A = ou
– soit une diminution d’un élément de passif ; – P
c) une augmentation d’un élément de passif entraîne + A
– soit une augmentation d’un élément d’actif, + P = ou
– soit une diminution d’un autre élément de passif ; – P
d) une diminution d’un élément de passif entraîne – A
– soit une diminution d’un élément d’actif, – P = ou
– soit une augmentation d’un autre élément de passif. + P
3. Les rubriques du bilan(a)

Reprenons le bilan de l’entreprise après les opérations analysées ci-devant, insérons-y les rubriques
et examinons-le.
ACTIF PASSIF
ACTIFS IMMOBILISÉS 140 CAPITAUX PROPRES 300
Machines 140 Capital 300
ACTIFS CIRCULANTS 285 DETTES À PLUS D’UN AN 10
Créances 5 Emprunts 10
Caisse 270 DETTES À UN AN AU PLUS 115
Banque 10 Fournisseurs 108
Effets à payer 7
425 425
Limitées au stade atteint par l’exposé.

(a)
58
Les ressources mises à la disposition de l’entreprise sont passées de 300 à 425.

Elles sont maintenant constituées de l’apport initial (Capital ou Fonds propres), resté inchangé, et d’un
complément de ressources apporté par des tiers à concurrence de 125 (Dettes ou Fonds de tiers).
Les affectations données à ces ressources se concrétisent dans les divers postes de l’actif.
Si le total du bilan est passé de 300 à 425, la valeur nette de l’entreprise est toujours de 300.
Elle correspond en effet au total de l’actif dont il faut toutefois soustraire les dettes envers les tiers.
Rappelons que cette valeur nette, qui correspond ici au capital propre, aussi appelé actif net, corres-
pond à la valeur de l’entreprise.
Il est à noter que les postes de l’actif sont classés par ordre croissant de liquidité tandis que
ceux du passif le sont par ordre croissant d’exigibilité(a).
SECTION 3
LES COMPTES
1. Raison d’être des comptes

Pour des raisons d’ordre pratique inhérentes notamment à l’impossibilité matérielle d’établir un bilan
après chaque opération, on décompose le bilan en ouvrant un compte pour chacun de ses postes.
À ce stade de l’exposé, le compte peut être considéré comme un fragment du bilan dans lequel on
inscrit toutes les variations dont une valeur est l’objet durant la période — appelée exercice comp-
table — séparant deux bilans successifs.
2. Mécanisme de fonctionnement des comptes

(voir schémas pp. 61 et 63)
Ce mécanisme découle de l’application des conventions énoncées ci-après.
Chaque compte se présente sous la forme d’un tableau dont :
– le côté gauche s’appelle débit
et
– le côté droit s’appelle crédit.
1° Ouverture (en début d’exercice)

Elle s’effectue lors de la décomposition du bilan (appelé bilan d’ouverture) en comptes :
• les postes de l’actif donnent lieu à l’ouverture de comptes d’actif
(ou d’emplois patrimoniaux)
tandis que
• les postes du passif donnent lieu à l’ouverture de comptes de passif
(ou de ressources patrimoniales).
Pour rappel, l’exigibilité est le caractère d’une dette dont le paiement peut être réclamé ; le degré croissant d’exigibilité est la proximité de
(a)
plus en plus grande de la date d’échéance des postes du passif.
59
L’inscription initiale dans un compte est portée du côté où se trouvait le montant au bilan :
– à gauche, c’est-à-dire au débit, pour les comptes d’actif, (symbole Ao)(a) ;
– à droite, c’est-à-dire au crédit, pour les comptes de passif, (symbole Po).
2° Imputations (en cours d’exercice)

On applique la règle selon laquelle on inscrit toute augmentation de valeur du même côté que l’ins-
cription initiale et toute diminution du côté opposé :
• les augmentations de valeur (soit + A ou + P, suivant qu’il s’agit respectivement d’un compte d’actif
ou d’un compte de passif) s’inscrivent du même côté que l’inscription initiale, c’est-à-dire :
–– au débit pour les comptes d’actif ;
–– au crédit pour les comptes de passif ;
• les diminutions de valeur (soit – A ou – P) s’inscrivent du côté opposé à celui de l’inscription ini-
tiale, c’est-à-dire :
–– au crédit pour les comptes d’actif ;
–– au débit pour les comptes de passif.
3° Clôture (en fin d’exercice)

Si l’on veut obtenir une image claire de la situation financière de l’entreprise, il importe d’établir un
bilan d’aboutissement de la série des opérations enregistrées, appelé bilan de clôture :
• pour ce faire, les comptes sont clôturés, c’est-à-dire que le solde de chaque compte est déterminé ;
• le solde est la différence entre le total du débit et celui du crédit ou vice-versa :
si débit > crédit → solde débiteur (= SD) ;
si crédit > débit → solde créditeur (= SC) ;
–– étant donné que les comptes d’actif sont des comptes d’avoirs figurant toujours à l’actif du bilan,
ils doivent logiquement avoir un SD puisque le côté gauche ou débit du compte correspond au
côté gauche ou actif du bilan ;
c’est d’ailleurs tout à fait normal car le total des diminutions d’un élément actif ne peut être supérieur au total de l’avoir
initial et de ses augmentations ;
–– inversement, étant donné que les comptes de passif figurent au passif du bilan, ils doivent logi-
quement avoir un solde créditeur puisque le côté droit ou crédit du compte correspond au côté
droit ou passif du bilan.
4° Réouverture (au début de l’exercice suivant)

Pour rouvrir les comptes, on inscrit le solde, c’est-à-dire le montant figurant au bilan de clôture de
l’exercice précédent :
– au débit, s’il est débiteur (= Ao) ;
– au crédit, s’il est créditeur (= Po).
On le fait précéder de la mention : « Solde à nouveau » ou « À nouveau ».
Ao signifiant inscription initiale dans un compte d’actif, au moment de la décomposition du bilan en comptes.
(a)
En langage comptable, ce symbole se traduit par les mots « À nouveau ».
60
3. Synthèse : tableau récapitulatif

« du bilan d’ouverture au bilan de clôture »
ou 1° En début d’exercice : ouverture (ou réouverture) par l’inscription
la vie des avoirs et dettes initiaux (ou à nouveau), soit Ao, Po ;
des comptes 2° en cours d’exercice : inscription des effets des opérations,
en 3 temps soit ± A, ± P ;
3° en fin d’exercice : clôture et transposition des soldes des comptes
SD → Actif ;
au bilan de clôture, soit
SC → Passif.
BILAN D’OUVERTURE
Actif Passif
Éléments d’actif au 2.1.N Éléments de passif au 2.1.N
Total de l’actif Total du passif
COMPTES D’ACTIF COMPTES DE PASSIF

Débit Crédit Débit Crédit
1° ouverture Ao Po
(ou réouverture)
– – – –
– – – –
2° imputations +A –A –P +P
– – – –
– – – –
SD > < SC
3° clôture
BILAN DE CLÔTURE
Actif Passif
Éléments d’actif au 31.12.N Éléments de passif au 31.12.N
Total de l’actif Total du passif
4. Traduction des équations comptables

en termes d’imputations dans les comptes de bilan
ÉQUATIONS –A +A –P –A
COMPTABLES +A ou –A ou +P ou –P ou
+P –P +A +P
IMPUTATIONS
D = débit
C = crédit D C C D C D D C
61
5. Notion de la comptabilité en partie double

Toute opération donne lieu à des mouvements de valeur affectant au moins deux postes du bilan ; en
vertu des conventions adoptées pour le fonctionnement des comptes (cf. supra, 2, 2°), le premier de
ces mouvements de valeur s’inscrit au débit d’un (ou de plusieurs) compte(s) et le second au crédit
d’un (ou de plusieurs) autre(s).
Le total des imputations en débit et en crédit est toujours équivalent.
Il s’agit ici d’une première approche de la comptabilité en partie double, limitée aux comptes de bilan qui sont les seuls à
avoir été étudiés jusqu’à présent.
6. Phases du raisonnement comptable

1re : identification (intitulé et nature) des comptes de bilan à mouvementer ; elle résulte de l’analyse
de tous les aspects de l’opération ;
2e : détermination du sens du mouvement des postes concernés (± A, ± P) et formulation de l’équa-
tion comptable régissant l’opération ;
3e : traduction en termes de débit et de crédit des mouvements déterminés en phase 2 (application
des règles de fonctionnement des comptes schématisés au n° 3 ci-devant).
Sur la base des conclusions ainsi dégagées, l’inscription est faite dans les comptes concernés.
7. Illustration du fonctionnement des comptes de bilan

Transposons dans les comptes les données des 6 opérations analysées à la section 2, en supposant
que nous avons établi le bilan d’ouverture après la constitution de l’entreprise.
RAISONNEMENT COMPTABLE
RAPPEL DES OPÉRATIONS
(en milliers d’euros)
ANALYSE ET ÉQUATIONS IMPUTATIONS
0. Ouverture de la comptabilité suivant bilan Caisse Ao 300 Débit

d’ouverture Capital Po 300 Crédit
Machines + A 140 Débit
1. Achat à crédit des machines : 140
Fournisseurs + P 140 Crédit
Créances + A 5 Débit
2. Prêt en espèces à un tiers : 5
Caisse – A 5 Crédit
Fournisseurs – P 25 Débit
3. Paiement en espèces à un fournisseur : 25
Caisse – A 25 Crédit
4. Acceptation d’une lettre de change tirée Fournisseurs – P 7 Débit
par un fournisseur : 7 Effets à payer + P 7 Crédit
5. Obtention d’un prêt versé au compte Banque + A 10 Débit
en banque : 10 Emprunts + P 10 Crédit
62
BILAN D’OUVERTURE
Actif Passif
Caisse 300 Capital 300

300 300
D Caisse C D Capital C
(0) Ao 300 (2) – A 5 (0) Po 300
(3) – A 25
SD 270 > < SC 300
D Machines C D Fournisseurs C
(1) + A 140 25 (3) – P (1) + P 140
7 (4) – P
SD 140 > < SC 108
D Créances C D Effets à payer C

(2) + A 5 (4) + P 7
SD 5 > < SC 7
D Banque C D Emprunts C
(5) + A 10 (5) + P 10
SD 10 > < SC 10
BILAN DE CLÔTURE
Actif Passif
Machines 140 Capital 300
Créances 5 Emprunts 10
Caisse 270 Effets à payer 7
Banque 10 Fournisseurs 108
425 425
63
SECTION 4
LE JOURNAL
1. Raison d’être du journal

La méthode d’enregistrement des opérations dans les comptes, appliquée pour des raisons d’ordre
pratique, ne répond pas aux prescriptions légales, qui imposent à l’entreprise un enregistrement
chronologique des opérations dans un journal.
2. Adaptation du raisonnement comptable à la transcription

des opérations dans le journal
Le raisonnement comptable à appliquer pour l’enregistrement des opérations au journal est identique
à celui appliqué pour enregistrer ces mêmes opérations dans les comptes.
Il importe donc de suivre le cheminement décrit au numéro 6 de la section précédente : ce raison-
nement en trois étapes se fait mentalement en vue de préparer l’enregistrement au journal suivant
le modèle ci-après (n° 3).
Et ce n’est qu’après avoir passé l’article au journal que l’on fera le report, c’est-à-dire l’inscription
dans les comptes.
3. Modèle d’une écriture de journal
IMPUTATIONS
Indices Intitulés des comptes Montants

DATES N°
D C Libellés Débit Crédit
Compte(s) débité(s) Ao, + A, – P

à Compte(s) crédité(s) Po, + P, – A
Libellé
Légende
Date : date de l’opération.
N° : numéro d’ordre de l’opération (justification de la succession chronologique des opérations).
Indices : numéro attribué au compte dans le plan comptable de l’entreprise.
Montants : Ao et Po = montants de l’écriture d’ouverture :
+ A, – P, + P, – A = sens des mouvements possibles en D et en C : ces notations
représentent le sens des mutations affectant les éléments d’actif (+ A, – A) et de passif
(+ P, – P) du bilan et sont le reflet du jeu des équations comptables appliquées dans
l’analyse de l’opération.
Libellé : énoncé qui sert à définir l’origine de l’opération comptable : nature, numéro de la pièce
justificative, nom du tiers concerné…
64
4. Illustration des enregistrements au journal

Reprenons les 6 opérations des sections précédentes et transcrivons-les au journal, suivant le modèle
ci-dessus.
IMPUTATIONS
N° FAITS COMPTABLES
Analyse Montants
Intitulés des comptes
et équations(a) Débit Crédit
Constitution : Ao Caisse 300
0.
apport d’espèces Po à Capital 300
Achat des machines + A Machines 140

1.
(à crédit) + P à Fournisseurs 140
+ A Créances 5
2. Prêt à un tiers
– A à Caisse 5
– P Fournisseurs 25
3. Paiement d’un fournisseur
– A à Caisse 25
Acceptation de la lettre – P Fournisseurs 7

4.
de change + P à Effets à payer 7
+ A Banque 10
5. Emprunt à un tiers
+ P à Emprunts 10
Totaux 487 487
5. Synthèse
Toute opération est comptabilisée sous deux formes différentes, à savoir :
• une première fois, sous forme d’article au journal : c’est la JOURNALISATION ;
• une deuxième fois, sous forme d’inscription dans les comptes : c’est le REPORT DANS LES COMPTES.
La loi est d’ailleurs suffisamment explicite à cet égard :
les opérations sont inscrites sans retard, de manière fidèle et complète, et par ordre de dates, soit
dans un livre journal unique (c’est le cas ici), soit dans un journal subdivisé en journaux spécialisés…(b)
(Cf. art. III.84 du CDe)
Le même article de la loi prévoit la transposition méthodique dans les comptes des données enre-
gistrées dans les livres.
Conclusion d’ensemble
La passation des articles ne peut s’opérer harmonieusement et l’assimilation du raisonnement
à suivre pour y procéder méthodiquement ne peut se réaliser — elle aussi rationnellement —
que si on suit un processus logique de cheminement de la pensée mettant en œuvre toutes
les notions acquises au travers de la trilogie « bilan — comptes — journal ».
(a)
Les colonnes « indices » ont été affectées à des fins didactiques à la formulation des conventions d’analyse des opérations ou équations
comptables.
(b)
Voir à ce sujet la section 6 du chapitre 2.
65
SECTION 5
La balance de vérification et par soldes
1. Utilité
Ce relevé des comptes assortis de leurs totaux et de leurs soldes permet de contrôler :
– l’égalité globale « débit/crédit » ;
– le caractère complet des reports du journal dans les comptes.
C’est aussi un état de synthèse facilitant l’établissement du bilan.
2. Représentation synthétique de la balance de vérification et par soldes
TOTAUX SOLDES
COMPTES
– d’actif > •
– de passif < •
Totaux D C SD SC
3. Illustration (d’après les comptes de la page 63)
TOTAUX SOLDES
COMPTES
Caisse 300 30 270 —

Capital — 300 — 300
Machines 140 — 140 —
Fournisseurs 32 140 — 108
Créances 5 — 5 —
Effets à payer — 7 — 7
Banque 10 — 10 —
Emprunts — 10 — 10
487 487 425 425
NB : Contrôles arithmétiques = Totaux du journal = Totaux du bilan de clôture

(Cf. page 65) (Cf. page 63)
Débit = Crédit Actif = Passif
66
Section 6
SCHÉMA ANALYTIQUE DU CYCLE COMPTABLE ÉLÉMENTAIRE
SELON L’APPROCHE BILANTAIRE(a)
ÉTAPES BILANS ET ORGANES D’ENREGISTREMENT

DE L’EXERCICE DOCUMENTS
COMPTABLE JUSTIFICATIFS JOURNAL GRAND LIVRE
1 2
BILAN D’OUVERTURE BILAN D’OUVER TURE Comptes d’actif Comptes de passif
Ouverture A P A P D C D C
Comptes Comptes comptes comptes
d’actif de passif d’actif de passi f 3
Comptes à SD Ao
à Comptes à SC Po
4 5
En cours d’exercice DOCUMENTS COMMERCIAUX +A 6
(pièces justificatives) Comptes débités
– P
à Comptes crédités – A
+P
7 • • •
En fin d’exercice INVENTAIRE
9
BALANCE
Totaux Soldes
BILAN DE CLÔTURE Comptes DE
A P
D C D C VÉRIFI-
Comptes Comptes
d’actif de passif CA TION
– d’actif > • ET PAR
– de passif < • SOLDES
10
8
SD SC
(a )
Les numéros entourés de petits cercles indiquent les étapes du déroulement du cycle des opérations. 6. Report desdites opérations dans les comptes.
1. Établissement du bilan d’ouverture (= bilan de clôture de l’exercice précédent). 7. Établissement de l’inventaire.
2. Écriture d’ouverture au journal. 8. Totalisation des montants inscrits dans les comptes et report
3. Report des valeurs initiales dans les comptes. des totaux dans la balance.
4. Établissement ou réception des pièces justificatives. 9. Détermination du solde des comptes.
5. Enregistrement des opérations au journal. 10. Établissement du bilan de clôture.
67
CHAPITRE 2
Préliminaire
Le rapport au Roi(a) précédant l’arrêté royal de 1976 relatif à la comptabilité et aux comptes annuels
des entreprises donnait de l’entreprise la définition suivante :
agencement dynamique et durable d’hommes, de moyens techniques et de capitaux organisé en
vue de l’exercice d’une activité économique débouchant sur la réalisation d’un produit brut per-
mettant d’attribuer des revenus bruts ou nets à tous ceux qui ont concouru à sa réalisation.
Ce concept de produit brut, qui correspond en fait à l’enrichissement de l’entreprise, est propre à
toutes les entités exerçant une activité économique, que ce soit dans le secteur marchand ou dans
le secteur non marchand.
Les principes développés ci-après sont donc d’application générale.
SECTION 1
NOTION DE RÉSULTAT ET SON IMPACT COMPTABLE
1. Notion d’opération productive

La poursuite par l’entreprise de ses objectifs la conduit à utiliser ses moyens d’action en vue d’ac-
croître son actif net, c’est-à-dire pour s’enrichir.
Mais la sécrétion de cet enrichissement ne se fait pas sans engendrer, pour l’entreprise, des « consom-
mations », c’est-à-dire des appauvrissements.
Les opérations qui résultent de l’activité de l’entreprise et qui ont pour effet de modifier l’actif net,
c’est-à-dire le capital propre, sont appelées PRODUCTIVES.
Ce sont donc des opérations qui, tout en occasionnant des variations des valeurs patrimoniales
de l’entreprise, (c’est-à-dire des éléments d’actif et de passif), modifient aussi (en + ou en –) la
« créance » de l’entrepreneur ou des associés sur l’entreprise, c’est-à-dire le montant du capital
propre.
Il va de soi que l’entreprise est redevable, envers son (ou ses) propriétaire(s), des accroissements du capital initial ; à l’inverse,
les diminutions de ce capital initial viennent en déduction de cette « dette ».
Si l’on se limite à l’emploi des comptes de bilan étudiés jusqu’à présent, on considère tout enrichis-
sement (c’est-à-dire tout accroissement de l’actif net de l’entreprise) comme une augmentation de
capital et toute consommation comme une diminution de capital (le capital étant pris dans l’acception
« Valeur de l’entreprise » ou « Capitaux propres »).
Appliquons ce raisonnement à un exemple simplifié purement théorique.
Rapport au Roi précédant l’arrêté royal du 8 octobre 1976 (Moniteur belge du 19 octobre 1976).
(a)
68
2. Illustration sur la base d’un exemple simple

A. Données
1) Le 2 janvier de l’année N, constitution d’une entreprise au capital de 25 000 €, placé en banque.
2) Paiement, en début d’exercice, du loyer annuel de 1 000 € par prélèvement sur l’avoir en banque.
3) Bonification de l’intérêt en fin d’exercice : 1 500 €.
B. Analyse des opérations

1) La constitution de l’entreprise est similaire à l’exemple vu au chapitre 1 :
Ao Banque
Po Capital
2) Le loyer est une « consommation » qui se traduit par une diminution du capital propre :
– A Banque
– P Capital (= appauvrissement de l’entreprise)
3) La bonification de l’intérêt, par contre, se traduit par un mouvement inverse :
+ A Banque
+ P Capital (= enrichissement de l’entreprise)
C. Journal
IMPUTATIONS
N° FAITS COMPTABLES Montants
Analyse
Ao Banque 25 000
1. Constitution
Po à Capital 25 000
– P Capital 1 000
2. Paiement du loyer
– A à Banque 1 000
+ A Banque 1 500
3. Bonification des intérêts
+ P à Capital 1 500
Totaux 27 500 27 500
D. Comptes
D Banque C D Capital C
(1) 25 000 (2) 1 000 (2) 1 000 (1) 25 000
(3) 1 500 (3) 1 500
> <
SD 25 500 SC 25 500
Même remarque qu’au bas de la page 65.

(a)
69
E. Balance de vérification
TOTAUX SOLDES
COMPTES
Banque 26 500 1 000 25 500 —

Capital 1 000 26 500 — 25 500
Totaux 27 500 27 500 25 500 25 500
F. Analyse du « résultat » des opérations

À la fin de l’exercice, l’entreprise est plus « riche » qu’au moment de sa constitution ; son capital est
en effet de 25 500 ; le montant de ses ressources s’élève à 25 500.
Ce montant se compose de la ressource (patrimoniale) initiale externe (en l’occurrence, l’apport du
propriétaire de l’entreprise) et de l’accroissement de ressources qui a été engendré par le fonctionne-
ment de l’entreprise et qui, de ce fait, peut être qualifié de ressource interne ou ressource d’activité.
Cet accroissement (500) de ressources provient de la différence entre :
En terminologie comptable
les intérêts bonifiés (1 500),
= élément positif du résultat (= R+)
= Produit
= ressource d’ACTIVITÉ
et moins
le loyer payé (1 000)
= élément négatif du résultat (= R–)
= Charge
= emploi d’ACTIVITÉ
= Résultat de l’exercice
G. Représentation graphique de la situation patrimoniale

Bilan d’ouvertur e Bilan de clôture
A P A P
Banque Capital Banque Capital
25 000 25 000 25 500 25 500
= 500 = Résultat = 500
70
H. Enregistrement distinct des éléments du résultat

En vue de distinguer :
– d’une part, les modifications de l’actif net résultant des apports nouveaux (= augmentations
de capital) et des retraits (= réductions de capital) des propriétaires, c’est-à-dire les mouvements
de la ressource externe que constitue le capital,
et,
– d’autre part, les modifications de l’actif net découlant du résultat de l’activité de l’entreprise,
lesquelles constituent, en cas de bénéfice, une ressource interne et, en cas de « consommation »,
un emploi d’activité.
On enregistre les éléments du résultat dans un compte distinct du compte Capital, appelé Résultats.
Dans ce cas, les opérations de l’exemple ci-dessus sont enregistrées comme suit :
D Banque C D Capital C D Résultats C

(1) 25 000 (2) 1 000 (1) 25 000 (2) (= R–) 1 000 (3) 1 500 (= R+)
(3) 1 500
SD 25 500 > < SC 25 000 < SC 500
=
résultat
à affecter
Avant affectation du résultat Après affectation du résultat

(dans l’hypothèse de son
incorporation au capital)
A P A P
Banque Capital Banque Capital
Situation 25 500 25 000 25 500 25 500

patrimoniale
dont 500 de
(= 500)
résultat affecté
Résultat
Situation à affecter
des 500
R+ =1500
résultats
R– =1 000
D C
= =
26 500 26 500
71
SECTION 2
TRANSPOSITION EN COMPTABILITÉ
DES COMPOSANTES DU RÉSULTAT
1. Principe : création des comptes de résultats

Dans la mesure où l’entreprise désire connaître en détail l’origine des variations de son actif net, elle
ne peut se contenter de les consigner dans un seul compte de Résultats.
Elle enregistrera donc, en cours d’exercice, dans des comptes distincts appropriés, appelés
COMPTES DE RÉSULTATS, chacune des catégories de facteurs de variation de l’actif net.
Comme ces résultats consistent, d’une part, en « enrichissements » (= R+) et, d’autre part, en « appau-
vrissements » (= R–) de la valeur de l’entreprise, nous avons là un premier critère de différenciation
des comptes. C’est pourquoi les comptes à créer pour enregistrer les emplois d’activité, à savoir
les charges, seront appelés COMPTES DE CHARGES tandis que ceux créés pour enregistrer les
ressources d’activité, à savoir les produits, seront appelés COMPTES DE PRODUITS.
Dans un second stade de développement de l’appareil d’enregistrement comptable, on créera autant
de comptes de charges et autant de comptes de produits que l’exigeront les contraintes réglemen-
taires et les besoins d’informations de gestion.
Il ne faut cependant jamais perdre de vue « l’impératif catégorique » qui doit viser à concilier les nécessités de l’analyse
et de la synthèse des résultats.
En fin d’exercice, il suffira de totaliser les montants imputés dans chacun de ces comptes de résultats (c’est-à-dire des comptes de
charges et des comptes de produits) pour connaître, d’une part, la ventilation complète des résultats (donc leur analyse) et, d’autre
part, par différence entre l’ensemble des produits et l’ensemble des charges, le résultat final de l’exercice (donc la synthèse).
En pratique, cette synthèse est présentée dans un tableau appelé COMPTE DE RÉSULTATS.
En appliquant l’approche élémentaire de la subdivision des résultats en charges et en produits,
reprenons notre exemple de la section 1, n° 2, ci-dessus.
2. Illustration de l’approche élémentaire

A. Journal
IMPUTATIONS
Analyse
1. Constitution Ao Banque 25 000

Po à Capital 25 000
2. Paiement du loyer + Ch Charges 1 000

(= R–) – A à Banque 1 000
3. Bonification des intérêts + A Banque 1 500

+ Pr à Produits 1 500
(= R+)
Totaux 27 500 27 500
Approche didactique (cf. supra).

(a)
72
B. Comptes
D Banque C D Capital C D Charges C D Produits C
(1) 25 000 (2) 1 000 (1) 25 000 (2) 1 000 (3) 1 500
(3) 1 500
SD 25 500 > <SC 25 000 SD 1 000 > < SC 1 500
C. Balance de vérification
TOTAUX SOLDES
COMPTES
Banque 26 500 1 000 25 500 —
Capital — 25 000 — 25 500
Charges 1 000 — 1 000 —
Produits — 1 500 — 1 500
Totaux 27 500 27 500 26 500 26 500
L’examen de cette balance nous permet de mettre en exergue l’équation comptable « élargie » :
Actif + Charges = Passif + Produits
25 500 + 1 000 = 25 000 + 1 500
qui peut aussi s’écrire
Actif – Passif = Produits
– Charges
25 500 – 25 000 = 1 500 – 1 000
= 500
ou Résultat
D’autre part, l’analyse des opérations permet d’induire à la fois les règles de fonctionnement des
comptes de résultats (cf. n° 3 ci-après) et de compléter en conséquence les équations d’analyse des
opérations (cf. n° 4 ci-après).
3 Fonctionnement des comptes de résultats

A. Règle générale
Les règles régissant
• d’une part, l’imputation au débit des comptes d’actif pour l’enregistrement des augmentations des
emplois patrimoniaux (= + A),
• d’autre part, l’imputation au crédit des comptes de passif pour l’enregistrement des augmentations
des ressources patrimoniales (= + P),
sont intégralement transposables respectivement
aux augmentations des emplois d’activité (= + Charges)(a)
et
aux augmentations des ressources d’activité (= + Produits)(a).
(a)
Les symboles + Ch et + Pr seront désormais utilisés en lieu et place de R– et R+.
73
Par conséquent, en application de cette analogie, les comptes de résultats fonctionnent comme suit
en cours d’exercice :
• les charges ou emplois d’activité sont constaté(e)s au débit des comptes appropriés de charges
(= + Ch) ;
• les produits ou ressources d’activité sont constaté(e)s au crédit des comptes appropriés de pro-
duits (= + Pr).
On s’interroge alors sur l’utilité du second côté de chacune de ces catégories de comptes ; un compte
de résultats ne reçoit une imputation qu’en cas de correction d’une imputation antérieure (en applica-
tion de la règle d’addition énoncée au chapitre 1, section 3, n° 2, 2°).
Ainsi :
• les réductions de charges (= – Ch) sont constatées au crédit des comptes appropriés de charges ;
• les réductions de produits (= – Pr) sont constatées au débit des comptes appropriés de produits.
En fin d’exercice, le solde débiteur de chaque compte de charges et le solde créditeur de chaque
compte de produits est déterminé respectivement par différence (D – C) et (C – D).
Les soldes sont ensuite transposés dans le compte de résultats, sans écriture de journal.
B. Synthèse
Comptes de charges Comptes de produits
+ – – +
SD > < SC
COMPTE DE RÉSULTATS
….. …..
Charges ….. Produits …..
….. …..
4. Incidence des opérations productives sur les équations comptables

et les règles d’imputation dans les comptes de bilan et de résultats
– Ch* – Pr* – Pr* – Ch*

ÉQUATIONS + A – ou – A – ou + P – ou – P – ou
COMPTABLES
+ Pr + Ch + Ch + Pr
IMPUTATIONS D C C D C D D C
* opérations peu courantes
5. Impact de l’introduction des comptes de résultats

sur le raisonnement comptable
Cette introduction ne modifie en rien le cheminement du raisonnement comptable si ce n’est que
l’identification des comptes à mouvementer (première phase du raisonnement) peut porter désormais
à la fois sur des comptes de bilan et sur des comptes de résultats.
Il va de soi que la détermination du sens des mouvements (deuxième phase du raisonnement) doit
tenir compte des modifications du tableau sub § 4 ci-dessus, à savoir ± Ch, ± Pr.
74
6. Complètement du modèle d’écriture du journal

IMPUTATIONS
DATES N° Indices Intitulés des comptes Montants
D C Libellés Débit Crédit
Comptes(s) débité(s) Ao, + A, – P

+ Ch, – Pr
à Compte(s) crédité(s) Po, + P, – A

+ Pr, – Ch
Libellé
Illustrons, par quelques exemples supplémentaires, ces nouvelles équations comptables (dans les-
quelles interviennent charges ou produits) en passant au second stade de développement des
comptes de résultats, lequel implique, rappelons-le, la création de plusieurs comptes de charges
et de plusieurs comptes de produits.
Construisons ensuite l’état de synthèse qui sera établi en fin d’exercice, à savoir le Compte de résultats.
7. Illustration du fonctionnement des comptes de résultats

dans une approche plus élaborée
A. En cours d’exercice : enregistrement des opérations

a) Journal(a)
IMPUTATIONS
N° FAITS COMPTABLES
Analyse Montants
1. Achat à crédit de fournitures + Ch Fournitures 100
de bureau + P à Fournisseurs 100
2. Prise en charge et paiement + Ch Rémunérations 700
de rémunérations au personnel – A à Caisse 700
3. Facturation pour services + A Clients 1 800
prestés à la clientèle + Pr à Chiffre d’affaires 1 800
4. Réception d’une note de crédit – P Fournisseurs 5
d’un fournisseur pour un retour – Ch à Fournitures 5
de fournitures de bureau non
conformes
5. Encaissement de loyers + A Caisse 50
+ Pr à Autres produits 50
d’exploitation
Approche didactique (cf. supra).

(a)
75
IMPUTATIONS
Analyse
et équations Débit Crédit
6. Prise en charge et règlement par + Ch Fournitures 260
banque de la note d’électricité – A à Banque 260
7. Envoi des notes de crédit aux – Pr Chiffre d’affaires 60
clients pour remises accordées – A à Clients 60
après facturation
b) Grand livre (limité aux comptes de résultats)

D Fournitures C D Chiffre d’affaires C
(1) 100 (4) 5 (7) 60 (3) 1 800
(6) 260
SD 355 > < SC 1 740
D Rémunérations C D Autres produits d’exploitation C

(2) 700 (5) 50
SD 700 > < SC 50
B. En fin d’exercice : établissement du compte de résultats

a) sous la forme de compte (a)
b) sous la forme de liste
CHARGES PRODUITS PRODUITS 1 790

Chiffre d’affaires 1 740
Fournitures 355 Chiffre d’affaires 1 740
Autres produits d’exploitation 50
Rémunérations 700 Autres produits
d’exploitation 50 – CHARGES – 1 055
Fournitures 355
Total 1 055 Total 1 790 Rémunérations 700
BÉNÉFICE 735 = BÉNÉFICE 735
8. Comptabilité en partie double : complètement de la définition

Les différentes possibilités d’imputation dans les comptes d’actif, de passif, de charges et de produits
illustrent le fonctionnement du système dit « en partie double ».
En effet, dans ce système, tout mouvement ou variation enregistré dans la comptabilité est
représenté par une écriture qui établit une équivalence entre ce qui est porté au débit et ce
qui est porté au crédit des différents comptes affectés par cette écriture.
Cette forme de présentation du Compte de résultats n’est plus en vigueur depuis 2007.
(a)
76
I ndex alphabétique
Cadre Journa
Définition*
normatif* lisation*
A Abonnements sociaux �� 161 163/B
Acceptation bancaire �� 492 494
Achats
– avec retenue de garantie �� 262 263
– d’éléments de stocks (approvisionnements et marchandises) �� 109 110
– d’immobilisations corporelles �� 204/205 205/206
– de services et de fournitures non stockées �� 143
– de valeurs mobilières �� 330 330/349 331/350
Acomptes �� 274 275
– autres acomptes versés �� 278
– reçus �� 278 279
– reçus en devises �� 280
– sur dividende �� 332/675 675 678
– versés à la TVA �� 317 317 318
– versés en devises �� 280
– versés sur achats pour stock �� 275 276
– versés sur acquisition de services et de biens �� 278
– versés sur immobilisations corporelles et incorporelles �� 277
– tableau synoptique de classification comptable �� 274
Acquisition (voir Achats et apports)
Acquisitions et/ou livraisons intracommunautaires �� 315
Actionnaires
– comptes courants �� 99
– défaillants �� 99 99 100
Actions
Actions à rembourser �� 407 408
Actions et parts
– acquisition �� 330 330 331
– de bonus �� 330 330 331
– émises par la société �� 384 à 396
– détenues par la société �� 320 328 à 346
– revenus �� 332 332 333
– warrantée �� 404 405 406/A-1
Actions et parts propres 373 à 379
– acquises en vue de leur attribution au personnel �� 377
– acquises en vue de leur destruction immédiate �� 376
– autres acquisitions d’actions propres �� 377
– sort des dividendes afférents aux actions propres �� 378
* Les chiffres renvoient aux pages de l’ouvrage.
741
Index alphabétique
Cadre Journa
Définition*
normatif* lisation*
Actions sans droit de vote �� 328 328
Activation de charges �� 647 647
– ensemble des écritures �� 648
– frais de constitution �� 202/648/1
– frais de restructuration �� 648/1
– intérêts intercalaires �� 648/2
– production immobilisée �� 648/3
Actualisation (sur base actuarielle ou linéaire)
– chez l’émetteur des titres �� 434 438/A-4
– chez le détenteur des titres �� 347/348
Administrateurs �� 186 187
– avances �� 187/A-1
– comptes courants �� 135
– intérêts sur prêts et avances �� 187/A-2
– rémunérations et charges sociales �� 137 187/B-1
�� 187/B-2
– prélèvements �� 187/A-3
– tantièmes �� 650 187/B-3-b
�� 467
Affacturage �� 465
Affectation du résultat �� 649
– approche élémentaire �� 79 à 81
– dans l’entreprise individuelle �� 696 697
– dans une société anonyme �� 659 à 667
– dans une SPRL unipersonnelle �� 699 700
– prise en charge des pertes par les associés ou des tiers �� 668 697/700
– séquence des calculs d’affectation �� 653 651/652
Agencements �� 201
Agios
– sur crédits �� 490
– sur effets �� 257 257 257
– sur emprunts �� 486 488
Ajustement actuariel (voir Actualisation, Créances et dettes évaluées
avec application de l’intérêt composé et Titres de capitalisation)
Aménagements �� 211 211 211
Amortissement du capital �� 407
– chez la société émettrice �� 407 408
– chez l’actionnaire �� 342 344/F
Amortissements �� 613 613 à 617
– ensemble des écritures d’amortissements �� 618-619
– emprunts obligataires �� 442
– des frais d’émission d’emprunts �� 618/A-2
– des frais d’établissement �� 188 618/A
– des immobilisations corporelles �� 212 213 213
�� 618/C
– des immobilisations incorporelles �� 194 618/B
– exceptionnels �� 213/619 618
742
Index alphabétique
Cadre Journa
Définition*
normatif* lisation*
– financier �� 497
– périodiques �� 615 619/D
Animaux �� 553
Annuité d’un emprunt ou d’un crédit �� 439/497 439/496
Appel de fonds
– chez l’émetteur �� 97 97 98
– chez l’actionnaire �� 341 341 343
Appointements �� 156
Apports en capital �� 97 97
– apport mixte �� 97
– en société �� 93, 96 98
– temporaires de l’exploitant �� 181
Approvisionnements �� 110/114
Associés — Comptes d’apport en société (voir aussi Actionnaires) �� 98
Assurance-groupe �� 162 163
Assurance-loi �� 162 163/A
Assurances diverses (PC 614)
– définition �� 134/144
– contenu �� 134 144 144
Assurances non relatives au personnel �� 134 138 138/140
Attente (comptes d’-) �� 245 245 245
Augmentations de capital �� 380 à 397
– comportant un apport de créances libellées en devises �� 396 396
– destinée au personnel �� 384
– frais d’augmentation de capital �� 189 397 397
– par de nouveaux apports �� 380 381
- en nature �� 388 388 391
- en numéraire �� 383 383 387
- par conversion de dettes �� 395 396
– sans apport externe nouveau
- incorporation d’éléments de fonds propres autres que des bénéfices �� 391 392 393
- incorporation de bénéfices �� 393 394 394
Autres allocataires �� 170/B
�� 660
Autres charges fiscales d’exploitation �� 314
Autres frais de personnel �� 162 163
Autres frais d’établissement �� 190 190 191
Autres immobilisations corporelles �� 202
Autres droits réels et d’usage sur des immeubles �� 222 à 236
Autres rétributions de tiers (PC 619) �� 135 135
Aval(s) (des effets de commerce) �� 262/495
– crédit d’aval �� 496 496
– donnés �� 566/B
– reçus �� 564/A
Avances
– au personnel �� 175/B
– des associés �� 186
– des/aux administrateurs �� 186 186/A
743
Index alphabétique
Cadre Journa
Définition*
normatif* lisation*
– sur la répartition de l’actif net �� 722 722 724
Avantages de toute nature �� 176 163/177-4
Avantages sociaux directs �� 156
Avertissement — extrait de rôle �� 300
Avis de rectification �� 300
B Balances
– balance de vérification et par soldes �� 68
– balance provisoire �� 608 609
– balance définitive �� 608 609
Banque �� 237
Bâtiments �� 201
Bénéfice distribuable �� 653 654/655
Bénéfice reporté �� 430 431
Bénéfice reporté de l’exercice précédent �� 431
Bien mixte �� 180
Biens et services divers (voir Services et biens divers)
Biens et valeurs détenus par des tiers en leur nom mais aux risques
et profits de la société déposante �� 572 572
Biens et valeurs détenus par la société pour compte ou aux risques
et profits de tiers �� 577
Biens et valeurs remis à des tiers en dépôt, en consignation ou à façon 573 573
Biens et valeurs détenus par la société �� 575 575
Biens et valeurs de tiers reçus en dépôt, en consignation ou à façon �� 575
Billet à ordre �� 253 255/258
Bon de caisse �� 347
Boni de liquidation �� 718
Boni(s) sur reprise d’emballages consignés �� 124 124 125
Bon(s) de capitalisation �� 500
Bonus (action de –) �� 330 330 331
Brevet �� 195 195 200
C Caisse
– espèces �� 237
– timbres-poste �� 244
Capital �� 93
– amortissement du capital �� 407 407 408
– augmentation du capital �� 380 à 397
– autorisé �� 381
– fiscal �� 713
– investi �� 468
– libéré �� 96
– non appelé �� 96
– réduction du capital �� 398 398
– social �� 95
– souscrit �� 95
Capitalisation des charges à l’actif �� 647 647 648
Cartes de crédit �� 241 564/B
Caution �� 228 229
744
Index alphabétique
Cadre Journa
Définition*
normatif* lisation*
Cautionnement(s)
– crédit de cautionnement �� 494 495
– en numéraire (reçus et versés) �� 264 265 265
– statutaires �� 571 571
Certificat (d’actions) �� 322
Cessation d’activité (par réalisation) �� 705 à 724
– d’une entreprise individuelle �� 710 711
– d’une société �� 712 712
– notions et principes applicables à toutes les entreprises en cessation
d’activité �� 706 708
Cessions
– d’actions et parts �� 337 à 339
– de rémunération �� 174 175/C
– de titres à revenu fixe �� 355 355
– d’immobilisations corporelles
- volontaires �� 216 217/218
- forcées �� 219 219
– d’immobilisations financières �� 354 354
Change (voir Opérations de change)
Charges
– à imputer �� 638 638/640
– à payer �� 643 643
– à reporter �� 636 636 637
– de personnel �� 156 à 179
– fiscales (voir Impôts) �� 298 à 321
– fiscales d’exploitation �� 312 312 313
– fiscales estimées �� 300
– locatives �� 138
– mixtes �� 181 182
– régularisations des charges salariales, sociales et fiscales �� 643 643
– répercutées sur des tiers ou supportées par des tiers �� 115 115 115/145
– salariales �� 643
– sociales (voir aussi Rémunérations et charges sociales)
Chèques (règlement par) �� 240 241 242
Chèque certifié �� 241
Chiffre d’affaires �� 113
– des intermédiaires �� 153 153
– prestations de services �� 149
– prestations échelonnées ou successives �� 154 154 155
– ventes d’éléments de stocks �� 113 114 115
Clients (voir Ventes et Créances)
Clients créditeurs �� 609 609 610/701
Commandes en cours d’exécution �� 127 127 130
Commission d’ouverture de crédit �� 490
Commettant �� 153
Commissaires �� 146/147
Commissionnaire �� 153
745
Index alphabétique
Cadre Journa
Définition*
normatif* lisation*
Commissions
– allouées par l’entreprise �� 147 147 148
– commissions (déclarées) �� 147 147
– commissions secrètes �� 147 147
– commissions obtenues par l’entreprise �� 153 153 154
Communication (PC 613) (charges de –)
– définition �� 134
– contenu �� 134
Compromis de vente (d’immeubles) �� 204 205
Comptabilité de caisse �� 43
Comptabilité d’engagement �� 49
COMPTABILITÉ DES SOCIÉTÉS (opérations particulières aux sociétés)

– actions et parts �� 328 à 346
– actions et parts propres �� 373 à 379
– affectation du résultat dans la société anonyme �� 649 à 695
– affectation du résultat dans une SPRLU �� 699-700
– constitution �� 89 à 98
– droits de souscription et warrants �� 367 à 373 et 404 à 406
– droits et engagements hors bilan �� 560 à 571
– éléments de fonds propres autres que le capital social �� 409 à 431
– emprunts obligataires �� 432 à 449
– entreprises et sociétés apparentées (voir détails sous cette entrée) �� 359 à 366
– liquidation par cessation d’activité par réalisation
(voir aussi Cessation d’activité) �� 705 à 709
– opérations relatives au capital des sociétés �� 380 à 408
- amortissement du capital �� 407 à 408
- augmentations de capital �� 380 à 397
- réductions de capital �� 398 à 403
– titres à revenu fixe �� 347 à 358
– titres de capitalisation �� 500 à 504
Comptabilité en partie double �� 76 53 à 86

Comptabilité environnementale �� 555 555 à 557
Comptabilité générale (fonctions) �� 80
Compte �� 85
Compte bancaire bloqué �� 383 386
Compte courant (de l’Adm. TVA) �� 180 180
Compte de l’exploitant (de l’entreprise individuelle) �� 181 182/183
Comptes annuels (voir Encart)
Comptes correctifs (voir comptes suivis du symbole (–) dans le PCMN
Comptes courants �� 180 180
– de l’exploitant de l’entreprise individuelle �� 181 182/183
– des administrateurs (ou gérants) �� 186
– des associés �� 186
Comptes d’affectation et de prélèvement �� 650
Comptes d’attente �� 245 245 245
Comptes d’emplois �� 81
746
Index alphabétique
Cadre Journa
Définition*
normatif* lisation*
Comptes de régularisation (de l’actif et du passif) �� 635 635 635 à 641
Comptes de ressources �� 81
Concession �� 89/549 549
Consignation de marchandises �� 576 576
Consignation d’emballages �� 124
Consommations d’approvisionnements �� 119 119 120
Constitution
– d’une entreprise individuelle �� 93
– d’une société �� 94
– frais �� 201
Constructions
– acomptes versés �� 277
– acquisitions �� 204 à 208
– aménagements �� 211 211 211
– amortissements (voir cette rubrique)
– cessions
- volontaires �� 216 217
- forcées (expropriations) �� 219 219 219
- désaffectées �� 220 220 221
- en cours �� 208 208 209
– érigées sur terrain d’autrui �� 226
– nue-propriété �� 225 225 à 230
– plus-values de réévaluation (voir cette rubrique)
– production immobilisée �� 207 207 207-209/B
– réductions de valeur (voir cette rubrique)
– usufruit �� 222 222 à 225
Consortium �� 362 363
Contrôle (d’une société) �� 359
– conjoint �� 360
– de droit �� 361
– de fait �� 361
– direct �� 360
– exclusif �� 360
– indirect �� 360
Conversion
– de dette en capital �� 390 391
– de dette en emprunt obligataire �� 433
– de devise �� 505
– des obligations en actions (chez l’émetteur des titres) �� 443 443 444
– et échange de valeurs mobilières (chez le détenteur des titres) �� 331/3
Cotation
– des devises à terme �� 590
– des titres à revenu fixe
- intérêts à bonifier �� 350 351, 357
- intérêts compris dans le cours �� 350 350 351
Cotisations Récupel �� 540 à 546 544 à 546
Cotisations patronales d’assurances sociales �� 157 157 158
747
Index alphabétique
Cadre Journa
Définition*
normatif* lisation*
Coupons
– à l’encaissement �� 333, 352
– à payer
- d’actions/de dividende �� 660/662
�� 663/666
�� 670/A
- d’obligations/d’intérêt �� 436 436
– à recevoir
- d’actions/de dividende �� 332 333/352
- d’obligations/d’intérêt �� 351 351
– échus �� 445
– prescrits �� 445
Cours
– acheteur �� 506 516
– à terme �� 506
– au comptant �� 506
– de change �� 506
– de clôture �� 506
– de conversion �� 505 516
– moyen �� 506
– vendeur �� 506 516
Courtage/Courtier �� 153 153
Coût de revient �� 121 110/121/
�� 122
Coûts environnementaux �� 555
Couverture (en matière d’opérations à terme) �� 585 585
Couverture du risque de change �� 596
Créances
– à chargement forfaitaire �� 272 272 272
– acquises à une valeur inférieure à la valeur nominale �� 269 269 269
– à plus d’un an �� 248
– à plus d’un an libellées en devises �� 273 273
– à plus d’un an non productives d’intérêt ou assorties d’un intérêt
anormalement faible �� 270 271
– à un an au plus �� 248
– chirographaires �� 246
– classification comptable et juridique (des créances et des dettes) �� 246 246
– commerciales �� 247
– douteuses �� 250 250 250
– dont la valeur nominale comprend conventionnellement des intérêts �� 267 267 267
– évaluées avec application de l’intérêt composé �� 266 266
– immobilisations financières ��
– irrécouvrables �� 248 250 251
– perdue(s) �� 249 249 249
– pertes sur créances �� 248 250 251
– privilégiées �� 246
– reclassement des créances �� 609 609 610
– réductions de valeur forfaitaires sur créances �� 250
748
Index alphabétique
Cadre Journa
Définition*
normatif* lisation*
– réductions de valeur sur créances �� 246
– rentrées sur créances amorties �� 249 249 249
– retenues de garantie �� 262 262 263
– subordonnées �� 246
– sur des entreprises et sociétés apparentées �� 247
Crédit(s) �� 486 487 488
– d’acceptation �� 492 493 493
– d’aval �� 496
– d’avances �� 495 495 495
– de caisse �� 490 490
– de cautionnement �� 494 495
– d’encaissement �� 489 489 489
– d’escompte �� 490 491 491
– d’investissement �� 497 497 498
– documentaire �� 494 494
– facilités de caisse �� 490 491
– garanties �� 487 488/B
– hypothécaires �� 481 482 484
D Déchets �� 535 535 à 537 536 + 537
�� + 539
Déchets d’équipements électriques et électroniques (DEEE) �� 540 à 546
Découvert bancaire (voir Facilités de caisse)
Dégrèvement �� 300
Démembrement �� 222
Départ du personnel �� 172 173
Dépenses écologiques �� 556 556
Déport �� 506
Dépôts �� 576
– à terme �� 485 485 485
– de biens et valeurs �� 576 576
– statutaires �� 571 571
Dépréciations (voir Amortissements et Réductions de valeur)
Désaffectation des immobilisations �� 220 220 221
Dettes
– à chargement forfaitaire �� 272 272 272
– à plus d’un an libellées en devises �� 273 273
– à plus d’un an non productives d’intérêts ou assorties d’un intérêt
anormalement faible �� 270 270
– classification comptable et juridique (des créances et des dettes) �� 246 246
– découlant de l’affectation du résultat �� 656
– dont la valeur nominale comprend conventionnellement des intérêts �� 267 267 268
– estimées �� 246
– évaluées avec application de l’intérêt composé �� 266 266
– fiscales estimées �� 302
– hypothécaires �� 481 482 484
– reclassement des dettes �� 609 609 610
– retenues de garantie �� 262 262 263
749
Index alphabétique
Cadre Journa
Définition*
normatif* lisation*
– tableau synoptique de classification comptable �� 246/732
Devises (matières hors rubrique 28 — Opérations en monnaies étrangères) 505
– acomptes libellés en devises �� 280
– actifs financiers non monétaires en devises �� 340 340
– commandes — libellées en devises — reçues à la vente ou passées à l’achat 104-105
– créances et dettes à moyen et long terme libellées en devises �� 273
– emprunts en devises �� 483
– titres à revenu fixe en devises �� 348
– valeurs disponibles et dettes en compte courant
envers les établissements de crédit libellées en devises �� 237
Différence de change �� 505
Différence d’inventaire �� 631 631 632/A+B
Dirigeants indépendants �� 176 177
Dispense totale du versement du solde des apports
– chez l’émetteur �� 399 401
– chez l’actionnaire �� 341 341 343
Dividende(s) �� 332 670
– acompte(s) sur dividende �� 332/677 679 680-681
– attribué aux porteurs d’actions sans droit de vote �� 328
– calcul du dividende en deux temps �� 688
– cumulatifs (voir récupérables)
– de liquidation �� 723
– distribué à une entreprise détenant 25 % du capital de la société distributrice 671
– en actions �� 332
– en titres �� 333
– intercalaire �� 675 676 676
– non réclamés �� 673
– optionnel �� 683 684
- chez l’émetteur �� 684/685
- chez l’actionnaire �� 324 331/685
- libération mixte �� 331/685
– partiels �� 687
- pro rata temporis �� 687
- pro rata liberationis �� 688
- pro rata temporis et liberationis �� 688
– premier dividende �� 688 688 692-693
– prescrits �� 673 674
– privilégié �� 332/681 681/688 682
– reclassement �� 674
– récupérable(s) �� 332
– reçus �� 681 681 682-683
– règlement des dividendes �� 333/679
�� + 681
– sort des dividendes afférents aux actions propres �� 378
Dossier de liquidation �� 716
Dotations (voir aussi les rubriques consacrées aux postes ci-après) �� 613
– aux amortissements �� 613 à 619
– aux provisions pour risques et charges �� 628 à 630
750
Index alphabétique
Cadre Journa
Définition*
normatif* lisation*
– aux réductions de valeur �� 620 à 627
– aux réserves (voir détails dans les sous-rubriques « Réserves ») �� 399 à 408 (partim)
Droit(s) d’attribution �� 392
– calcul de leur valeur théorique �� 392
Droit d’écriture �� 312
Droit d’enregistrement �� 204 299
Droit de garde �� 324
Droit de préférence �� 384
Droit de superficie �� 233 234 235
Droits de douane �� 315
Droits de souscription et warrants �� 404
– émis par l’entreprise
- attachés à des actions �� 404/406
- attachés à des obligations �� 405
– détenus par l’entreprise (en portefeuille)
- acquisition �� 371
- attachés à des actions �� 368
- attachés à des obligations �� 367
- calcul de la valeur théorique du droit de souscription �� 367/385
- détermination de leur valeur du droit à comptabiliser lors des différentes
utilisations
• exercice �� 369 371/401
• extinction �� 402/406C
• séparés (sec) �� 404 405 406/A-3
• vente �� 369 372
Droits d’usage à long terme
– accordés �� 151 151
– obtenus �� 575 136/137 575
Droits et engagements hors bilan (voir aussi Comptabilité des sociétés) �� 560 560 564
Droits similaires �� 195 195
E Écart de conversion de devises 505 506
Écriture(s)
– de reclassement �� 610
– de régularisation �� 608 608 à 648
– d’inventaire (synonyme du précédent) �� 608 608 à 648
– du début de l’exercice suivant (cf. rubrique 44 Table des matières) �� 701 à 704
Effets de commerce �� 252 252
– acceptation �� 254
– aval �� 261 261
– billet à ordre (promesse) �� 246 246 251
– création �� 252 252 257
– domiciliation �� 257
– encaissement �� 257 257
– encours-cédant (risque d’–) �� 255
– endossement �� 255 255 255
– engagements sur effets �� 565/A
– lettre de change (ou traite) �� 252
– négociation (escompte) �� 256 256 256
751
Index alphabétique
Cadre Journa
Définition*
normatif* lisation*
– refus de paiement �� 259 259 260
– règlement �� 257 258
– remise à l’encaissement �� 257 25S7 258
Emballages �� 122 123
– consignation d’emballages �� 124
– perdus/non récupérables �� 123 123 123
– récupérables �� 124 124 125
– recyclage des emballages ��
Emphytéose �� 231 231 232
Émoluments �� 146 147
Emprunts �� 481 482
– auprès d’établissements de crédit �� 482 484/A
– autres emprunts �� 482 482 484/B
– en devises �� 483
– hypothécaires �� 481 482 484/C
– reclassement �� 610
– subordonné �� 481 482 484/D
– subordonné spécifique �� 481 482
– tableau d’amortissement �� 440
Emprunts obligataires �� 432 433
– actualisation �� 432
– amorti par annuité constante �� 439
– amortissement par rachats en bourse �� 442
– annuité �� 439 440
– convertible �� 432 443 444
– coupon d’intérêt �� 436 447
– émission �� 435
– émis en dessous du pair et remboursable au pair �� 446
– intérêts �� 436 436
– non subordonné �� 432
– prescription �� 445 445
– prime de remboursement �� 435
– prorata d’intérêt �� 436 437
– reclassement (de la dette) �� 437 438
– remboursable in fine ��
– remboursement �� 439
– subordonné �� 432
– tableau d’amortissement �� 440
Encaissement de créances en devises �� 517
Encaissements et paiements immédiats �� 238 238
En-cours cédant �� 256 491
En-cours de fabrication �� 120
Engagements d’acquisition et de cession d’immobilisations �� 578 579
Engagements hors bilan (voir Droits et engagements hors bilan)
Enrôlement �� 300
Entreprise de services �� 149 149
752
Index alphabétique
Cadre Journa
Définition*
normatif* lisation*
Entreprise individuelle
– introduction �� 53
– constitution �� 94
– rémunérations, charges sociales et autres de l’exploitant �� 178
– autres opérations en cours d’exercice : les comptes de l’exploitant �� 181 183
– affectation du résultat �� 696 697
– cessation d’activité (par réalisation) �� 710
Entreprises et sociétés apparentées �� 359 359 à 366
– entreprises liées �� 362
– entreprises avec lesquelles il existe un lien de participation �� 364
– entreprises avec lesquelles il existe un lien durable �� 365
Entretien et réparations (PC 611)
Escompte
– d’effets
- cédant �� 491 491/A
- fournisseurs �� 491 491/B
– de règlement �� 103 105
- accordé �� 105/114
- obtenu �� 110 105 110
Escompte conditionnel �� 103 112/114
Escompte ferme �� 103 111/114
Espèces �� 237
Établissements de crédit �� 486
Exercice d’imposition �� 300
Exonération d’impôts �� 300
Exploitant (d’une entreprise individuelle) �� 181 182 183
Expropriation(s) �� 219 219 219
Externalisation �� 522
F Facilités de caisse �� 481
Façonnier / À façon �� 576
Factoring �� 465 466-467
Facture(s) (voir aussi Achats et Ventes) �� 104
Factures à établir �� 642 642
Factures à recevoir �� 644 644 644
Fairness tax �� 302 302
Filiale �� 360
Fonds d’État �� 324
Fournisseurs (voir Achats et Dettes)
Fournisseurs débiteurs �� 609 609 610/701
Fournitures (PC 612)
– consommations �� 119 120/143
Frais (voir aussi Charges)
– accessoires
- sur achats d’éléments de stocks �� 110
753
Index alphabétique
Cadre Journa
Définition*
normatif* lisation*
- sur immobilisations corporelles �� 204
- sur achats de services et biens divers �� 147
- sur achats de valeurs mobilières �� 324 324-325
– de communication (PC 613) �� 134 244
– de marketing (PC 615) �� 134 143
– d’entretien et de réparations (PC 611) �� 134/141 141 142
– de protêt �� 259 259 260
– d’hypothèque �� 481 483/C-2
– de recherche et de développement �� 194
– de réduction de capital �� 403
– d’établissement �� 188 188
- autres �� 190 190 191
- d’augmentation de capital �� 189/397 397 189/397
- de constitution �� 189 189 189
- d’émission des emprunts obligataires �� 434 434 435
- de restructuration �� 191 191 192
– de transport (PC 616) �� 135 135
Franchise de remboursement �� 497
G Gage �� 568
Gage sur le fonds de commerce �� 568
Garantie locative �� 138/151 139
Garanties
– constituées par des tiers pour compte de la société �� 563 564
– constituées par la société
- pour compte de tiers �� 565 565
- sur avoirs propres �� 568 569 570
– en matière de crédits �� 486
– reçues �� 570 571
– techniques attachées aux ventes et prestations effectuées �� 290 291
Gérant (de société) �� 186 187
Goodwill �� 194 199
Gratifications de fin d’année �� 169 169
Gros entretien et grosses réparations (voir aussi Provisions pour —) �� 141 142
H Honoraires �� 146 147
Hypothèque �� 568
I Immeubles destinés à la vente
– immeubles achetés �� 109 109 note (b)
�� + 277*
– immeubles construits (voir aussi Production immobilisée) �� 109 207
Immobilisations
– corporelles �� 201 201 à 236
– désaffectées ou retirées de l’exploitation �� 220 220 221
– détenues en location-financement �� 468
– en cours �� 206 206 207/210
– engagements d’acquisition et de cession �� 578 578 579
– financières (tableau synoptique de classification comptable) �� 327
– incorporelles �� 194 195 194 à 200
Impartition �� 522
754
Index alphabétique
Cadre Journa
Définition*
normatif* lisation*
Impôts �� 298
– autres que sur le résultat �� 300 300
– charges fiscales d’exploitation �� 313 315
– contestés �� 308 308 309
– différés �� 310 310 311
– et précomptes à récupérer �� 303
– étrangers �� 307 307
– et taxes à payer �� 303
Fairness tax �� 302 302
– liés à l’acquisition de biens ou de services �� 300
– précompte immobilier �� 313 314
– sur le résultat �� 302 301 303
– tableau synoptique de classification comptable des charges fiscales �� 299
– TVA �� 315 316 318 à 321
INASTI �� 176
Indemnité de clientèle �� 172
Indemnités de préavis et de démission �� 172 173
Indemnités de préavis et de licenciement �� 172 173
Indemnités d’expropriation �� 219
Installations, machines et outillage �� 201
Intérêts
– à bonifier (voir Cotation des titres à revenu fixe)
– courus �� 350
– moratoires (de retard) �� 104 105 112/116
– payés
- courus (sur obligations) �� 350 350 351
- intercalaires �� 524 524 525
- postcomptés ≠ précomptés �� 255
- sur comptes auprès des établissements de crédit �� 243
- sur emprunts �� 484
- sur obligations �� 436 437
- sur prêts ou avances des administrateurs �� 187/B2
– perçus
- sur comptes auprès des établissements de crédit �� 243
- sur dépôts de fonds �� 485-2
- sur prêts ou avances aux administrateurs �� 187/A2
- sur prêts �� 480
- sur des titres à revenu fixe �� 351 351 352
Intérimaire �� 135 145
Intervention des associés dans la perte �� 652 700
Intervention du propriétaire dans la perte �� 652 697
Inventaire �� 608 608
– ajustements d’inventaire (Tableau synoptique de classification comptable) 631
– permanent �� 108 108 113/117
– intermittent �� 111/115
Investissements écologiques �� 556 556
755
Index alphabétique
Cadre Journa
Définition*
normatif* lisation*
J Jeton de présence �� 156
K Know-how (synonyme de savoir-faire) �� 195
L Leasing (voir Location-financement)
Lettre de change �� 253
Libération des apports �� 383
Libération mixte �� 684
Licence (de fabrication) �� 195/554 195/554
Liquidation de l’entreprise (voir Cessation d’activité) 713 à 719 721-722
Liquidités (Mouvements de —) �� 237 237 à 242
Location(s) 135
– locations immobilières �� 139 140
– locations mobilières �� 140 140
Location-financement (leasing) �� 467 468
– chez le locataire (ou preneur de leasing) �� 472
– chez le propriétaire bailleur (ou donneur de leasing) �� 474
Logiciels �� 529 530 531 à 534
Louage �� 137
– de choses �� 138
– de services �� 138
– d’ouvrage �� 138
Loyers �� 138
– charge (voir aussi Locations) �� 134
– produit (voir Revenus locatifs)
M Maintenance �� 141
Mali de liquidation �� 718
Mali(s) sur emballages rendus �� 124/140 141 125-126
Mandat irrévocable d’hypothéquer �� 568
Marchandises (voir aussi Achats, Ventes, Variations de stocks, Réductions
de valeur et Opérations à terme) �� 109
Marchandises à vue �� 106 107
Marchés à terme de devises (voir Opération à terme en devises) �� 580 à 588
Marc le franc (Au –) �� 718
Marketing (PC 615) (charges de –)
– contenu �� 135 143
Marque �� 195 195
Matériel (voir aussi Immobilisations corporelles)
– de démonstration ou d’exposition �� 202/553 553
– industriel (machines) �� 202
– roulant �� 202
Matières premières �� 109
Mobilier �� 202
Monnaies étrangères (voir Opérations de change et en devises)
Montants non appelés �� 330 330 331
N Nantissement de valeurs mobilières (ou titres)
– chez le débiteur du créancier gagiste �� 568 569 570/B
– chez le créancier gagiste �� 571
Nantissement d’une chose mobilière (gage) �� 568
756
Index alphabétique
Cadre Journa
Définition*
normatif* lisation*
Note de crédit �� 104 112/114
Note de frais �� 137
Notes de crédit à établir �� 645
Notes de crédit à recevoir (voir Produits à recevoir)
Notes de débit �� 104 112/116
Notes infrapaginales du PCMN �� 725 à 727 114
Nue-propriété �� 225
– acquise �� 226 226 227
– conservée �� 228 228 229
O Obligation(s) (voir aussi Titres à revenu fixe) �� 347
– à coupon zéro �� 500
– avec warrant (ou avec droit de souscription) �� 404 406/A-2
– convertible �� 443
– échues �� 441 442
– prescrites �� 445 445
– rachetées �� 445 445
– remboursable en actions �� 443
ONSS �� 157 157
Opérations à terme
Opérations à terme en devises �� 589 589
– opérations de change à terme ne constituant pas des opérations
de couverture spécifique �� 590 591
- méthode simplifiée �� 590 591
- méthode exhaustive �� 590 591
– opérations de change à terme constituant des opérations
de couverture spécifique �� 595
Opérations à terme en marchandises �� 580
– achats à terme de marchandises (opérations non couvertes) �� 580 582
– ventes à terme de marchandises (opérations non couvertes) �� 583 584
– opérations couvertes �� 585 587
Opération(s) de change �� 505
– devise contre euro �� 508 509
– devise contre devise �� 512 512
– risques liés aux opérations de change �� 513
- risques afférents à l’existence de positions de change �� 513
- risques sur commande d’immobilisations �� 514
Opération(s) en devise �� 505/515 505
Opérations de couverture du risque de change �� 595
Oppositions sur rémunérations �� 174
Outillage industriel �� 202
Ouvrages d’infrastructure �� 201
P Paiements de dettes en devises �� 517
Pair comptable d’une action �� 95
Partage �� 718
Participation �� 363 363
Participation du personnel au bénéfice �� 169 170/671
Participations (voir aussi Actions et parts détenues par la société) ��
Parts bénéficiaires �� 328
757
Index alphabétique
Cadre Journa
Définition*
normatif* lisation*
Parts sociales (voir Actions et parts détenues par la société) �� 322
PCMN (Structure générale) �� 84
Pécules de vacances �� 164 164 165 à 169
Pensions extralégales �� 162
Personnel intérimaire �� 135 145
Personnes mises à la disposition de l’entreprise �� 145
– chez l’entreprise utilisatrice des personnes �� 145
– chez l’entreprise qui met les personnes à disposition �� 155
Perte reportée �� 430 431
Perte reportée de l’exercice précédent �� 431
Petit outillage �� 202/554 554
Pièces de rechange �� 202/551 551
Placements de trésorerie (tableau synoptique de classification comptable) �� 327
Plan comptable
– appropriation du plan comptable �� 86 87
– mécanisme de codification numérique des comptes �� 85
– notes infrapaginales �� 725 à 727
Plus-values
Plus-values de réalisation �� 412 412
Plus-values de réévaluation
– ensemble des écritures �� 645 à 647
– relatives à des immobilisations corporelles amortissables �� 215 215 420/647
– relatives à des immobilisations corporelles non amortissables �� 215 215 216/419
�� 646
– relatives à des immobilisations financières �� 422/645
Position à la baisse �� 580
Position à la hausse �� 580
Position de change �� 503
Position non couverte �� 580
Poste monétaire �� 505
Poste non monétaire �� 505
Pouvoir public �� 453
Précompte(s) ��
– dus ou versés �� 301
– immobilier �� 312 313 313
– immobilier mis conventionnellement à charge du locataire �� 313-3
– mobilier (voir aussi Revenus des dépôts de fonds et des valeurs mobilières)
– professionnel �� 301
– retenus �� 301
Prélèvements
– de l’associé gérant d’une SPRLU ��
– de l’exploitant �� 181 182 183
– des administrateurs �� 186
– sur la prime d’émission �� 410 411/B-2
– sur la réserve légale �� 424/B
– sur les capitaux propres �� 652
– sur les impôts différés �� 309
758
Index alphabétique
Cadre Journa
Définition*
normatif* lisation*
– sur les réserves disponibles �� 429/B
– sur les réserves immunisées �� 427 427 428
– sur les stocks �� 208 183/208
Prépensions ��
Prestations de services (par l’entreprise) ��
Prestations échelonnées ou successives �� 154 154
Prêts �� 480 480 480
– à plus d’un an �� 480/1-a
– à un an au plus �� 480/1-b
– au personnel �� 175/B
�� 480/1-b
Primes
– d’émission (d’actions) �� 410 382/410 410
– de remboursement (des obligations) �� 434
– patronales pour assurances extralégales �� 162 163/C
Principe de spécialisation de l’exercice �� 635
Principes comptables �� 40 à 52
Privilège �� 568
Prix �� 102
Prix d’achat �� 102
Prix d’acquisition �� 109/324
�� 205
Prix d’émission des actions ou parts �� 95
Prix de vente �� 102
Production �� 120
Production immobilisée
– d’immobilisations corporelles �� 206 206 206
– d’immobilisations incorporelles �� 198 198
Produits (en tant qu’élément de résultat) ��
– acquis �� 637 637/640
– à recevoir �� 641 641 641
– à reporter �� 638 639 639
– chiffre d’affaires �� 113
Produits (en tant qu’élément de stock) �� 120 121 122
– en-cours de fabrication �� 129
– finis �� 120
– immeubles construits par l’entreprise en vue de leur revente �� 121
– intermédiaires non vendables �� 120
– intermédiaires vendables �� 120
– joints �� 120
– sous-produits �� 121
Produits faisant l’objet d’un litige �� 289
Promesses �� 253 253 255/C
Prorata d’intérêt des obligations
– chez l’obligataire �� 350 350 351/355
– chez l’émetteur �� 436 437
Protêt faute de paiement �� 259 259 260
759
Index alphabétique
Cadre Journa
Définition*
normatif* lisation*
Provisions pour risques et charges �� 281 281
– à caractère financier �� 293 293 295
– ensemble des écritures de provisions �� 628 à 630
– pour autres risques et charges �� 288 288
- concernant l’exploitation �� 289 289 290
- exceptionnels �� 291
– pour charges fiscales �� 284 284 285
– pour engagements en devises �� 514 297
– pour garanties techniques �� 289 289 291
– pour grosses réparations et gros entretien �� 142/287 141/87 287
– pour pensions et obligations similaires �� 283 283 284
– pour risques et charges écologiques �� 557 557
R Rabais �� 103
Rabais financiers (voir Escompte de règlement)
Rabais, ristournes et remises
– accordés �� 114
– obtenus �� 111 111
Rattachement à l’exercice des prorata de charges et de produits
qui lui incombent �� 635 à 640 635 à 640
Reclassement(s) �� 609 609-610 611
– d’actions et de parts (= transfert de rubrique) �� 610
– début d’exercice (= des dettes et des créances) �� 609 609 610
– des cautionnements versés et reçus en numéraire �� 611/732
– des dettes et des créances �� 611/1 à 6 +
�� 612/12 + 13
– du découvert bancaire �� 611/9
– écriture(s) de reclassement �� 609 610 à 612
– d’immobilisations �� 610
– clients créditeurs et fournisseurs débiteurs �� 612 (10 + 11)
Récupération de frais auprès de tiers �� 218/145-3b
Recyclage des appareils électriques et électroniques (voir Déchets) �� 544 544 à 546
Recyclage des déchets �� 538 539
Recyclage des déchets d’emballages �� 535 536-537
Redevances pour brevets et licences �� 547 547
Réductions commerciales
Réductions commerciales accordées �� 103 114/116
Réductions commerciales obtenues �� 103 110 110/111
Réductions commerciales sur services et biens divers �� 136 136
Réductions de capital �� 398 398
– en vue de constituer une réserve pour couvrir une perte prévisible �� 403 403
– par annulation d’actions propres acquises �� 401
– par annulation d’une plus-value disparue, incorporée entre-temps
au capital �� 401 401
– par dispense — totale ou partielle — du versement du solde des apports 399 401
– par remboursement aux associés �� 399 400
– pour apurer des pertes �� 402 403
760
Index alphabétique
Cadre Journa
Définition*
normatif* lisation*
Réductions de valeur �� 620 620
– ensemble des écritures de réduction de valeur �� 620 à 627
– forfaitaires sur créances �� 250/620
– sur actifs monétaires en devises �� 519
– sur commandes en cours d’exécution �� 626/B
– sur créances �� 626/C
– sur immobilisations corporelles �� 214 214 214/624-B
– sur immobilisations financières �� 334 334 335/625-C
– sur immobilisations incorporelles �� 624/A
– sur placements de trésorerie �� 626/C
– sur stocks �� 626/A
– sur valeurs mobilières
- actions et parts �� 334 334 335/626-D
- actions et parts propres �� 375 379/626-D
- titres à revenu fixe �� 353 354/626-D
Réductions de la charge fiscale �� 304 304 305/B
�� 307/2
Réductions sur le prix (voir aussi Réductions commerciales) �� 103
Réévaluations
– des immobilisations corporelles �� 215 215 216/419
�� 646
– des immobilisations financières �� 336 337
Refacturations de frais �� 114 115 115
Règlements de dettes par chèques, virements ou cartes de crédit 240 242
Règles d’évaluation (canevas des –) �� 728
Régularisations (= écritures d’inventaire) �� 608 608 à 648
Régularisations des charges salariales, sociales et fiscales �� 643 643
Relations avec le personnel (Autres –) �� 174 174 175
Remboursement
– des associés (liquidation) �� 719
– des emprunts obligataires �� 445 446/448-
�� 449
– des prêts, emprunts, dépôts �� 439 480/484-
�� 485
– des subsides (= restitution) �� 458 458
– des valeurs mobilières �� 356
– de capital (partiel ou intégral) ou répartition de réserves
- chez l’actionnaire �� 342 343-344
- chez l’émetteur �� 399 400
Remise �� 102
Remises, ristournes et rabais
– accordés �� 114 115/116
– obtenus �� 111 111/112
Remises à l’encaissement �� 242 243
Rémunération brute/nette �� 156
Rémunérations et charges sociales �� 159
– appel à un secrétariat social �� 160 161
– de l’exploitant de l’entreprise individuelle �� 177 178
761
Index alphabétique
Cadre Journa
Définition*
normatif* lisation*
– des dirigeants et administrateurs indépendants �� 135 176 176
– du personnel sous contrat de travail �� 156 à 170
– tableau synoptique de classification comptable (rémunérations et autres
revenus) �� 733
Rentrée sur créance amortie �� 249 249 249
Réouverture des comptes �� 701
Réparations �� 141 141 142
Répartition de liquidation �� 717
– en espèces �� 720
– en titres �� 720
Report �� 506
Report à nouveau du résultat de l’exercice �� 649
Reprise du résultat reporté de l’exercice précédent �� 650
Reprises (voir aussi les rubriques consacrées aux am., prov., réd. val.) � 612
– d’amortissement(s) �� 618-619
– de provision(s) �� 628 à 630
– de réduction(s) de valeur �� 624 à 627
Reprises de charges fiscales et régularisations d’impôts �� 304 304 305/307
Réserve de propriété �� 569
Réserves �� 423 429
– disponibles �� 429
– immunisées �� 427
– indisponibles �� 425
– légale �� 423 423/653 424
– pour actions propres �� 373/425 375/425 425
– pour amortissement du capital �� 407 408 408
– pour couvrir une perte prévisible �� 426 426
– statutaire �� 426 426
Ressources naturelles �� 548
Résultat à affecter �� 652 651/652
Résultat de l’exercice à affecter �� 651
Résultat fiscal �� 300
Résultat reporté �� 430 430
Retenues de garantie �� 262 262 263
Retenues fiscales �� 669
Retenues sur rémunérations �� 156
Retours sur ventes et sur achats �� 112/116
Retraits de l’exploitant �� 181
Revenus (voir aussi Produits)
– des dépôts de fonds �� 485 2
– des valeurs mobilières
- actions et parts �� 332 332 333
- titres à revenu fixe �� 351 351
- titres de capitalisation �� 500 500
– locatifs �� 138 150
- des locations immobilières �� 150 151
- des locations mobilières �� 147 152
Revenus de remplacement �� 156
762
Index alphabétique
Cadre Journa
Définition*
normatif* lisation*
Risque d’encours-cédant �� 491
Risque de change �� 513/595
Ristourne �� 102 104/110 112 /116
�� 114
Royalties �� 547 547
S Saisies (sur rémunérations) �� 174 174 175/C
Salaires �� 156
Sale and leaseback �� 475 475 475 à 479
Savoir-faire �� 195 195
Scripts �� 385 385 387-388
Secrétariat social �� 160 160 16
Services �� 133
Services et fournitures non stockées acquis �� 127
– tableau synoptique de classification comptable �� 133-135
Services prestés par l’entreprise �� 149 à 155
– par une entreprise de services ��
– tableau synoptique de classification comptable �� 133-135
Services reçus et biens divers acquis par l’entreprise �� 136
Servitude �� 235 235
Société mère �� 360
Sociétés (voir Comptabilité des sociétés)
Sociétés associées �� 366
Solidarité cambiaire �� 258
Sous-traitances �� 522 523 523
SPRL unipersonnelle (voir sub Comptabilité de sociétés)
Stocks �� 106 106/203 106 à 126
– achats �� 109 110 111
– prélèvements sur les stocks �� 114 116
– ventes �� 113 114 115
– variations de stocks �� 117-120
�� 632-633
Subsides ��
– d’exploitation �� 459 460 460
– en capital �� 452 454 458
– en capital non rattachés à des investissements en immobilisations �� 458
– en capital rattachés à des investissements en immobilisations �� 454 457
– en intérêts �� 461 461 462-463
– pour frais de recherche et de développement �� 462 462 463-464
– restitution �� 458 458
Superficie (droit de) �� 233 234 235
Suppléments d’impôts �� 304 305 305/B
�� 307/1
Sûretés (voir Garanties)
T Tableau d’amortissement
– d’un crédit �� 498
– d’un emprunt obligataire �� 440
Tableau des affectations et prélèvements �� 650 651
763
Index alphabétique
Cadre Journa
Définition*
normatif* lisation*
TABLEAUX SYNOPTIQUES DE CLASSIFICATION COMPTABLE
D’ÉLÉMENTS PATRIMONIAUX ET DE RÉSULTATS
– éléments patrimoniaux
– acomptes �� 274
– cautionnements en numéraire �� 265
– créances �� 246/731
– créances en compte et créances douteuses �� 248
– dettes �� 246/732
– dettes convertibles en capital �� 390
– effets de commerce �� 254
– emprunts obligataires �� 433
– immobilisations corporelles �� 203
– immobilisations financières �� 327
– logiciels �� 534
– pièces de rechange �� 552
– placements de trésorerie �� 327
– subsides �� 452
– valeurs mobilières �� 327
– éléments de résultats
– ajustements d’inventaire �� 631
– amortissements �� 614
– charges fiscales �� 298
– dotations et reprises �� 614
– provisions pour risques et charges �� 282
– réductions de valeur �� 621
– réductions de valeur sur créances �� 248
– régularisation des prorata de produits et de charges �� 635
– rémunérations et autres revenus �� 733
– services et fournitures non stockées acquis �� 134
– services prestés �� 133/149
– subsides �� 452
– variations des commandes en cours d’exécution �� 634
– variations de stocks �� 631
– éléments des affectations et prélèvements
– comptes d’affectation et de prélèvement �� 656
– imputations dans les subdivisions du compte 69 �� 657
– imputations dans les subdivisions du compte 79 �� 658
Tantièmes �� 650 670/674

Taux de rendement actuariel �� 500 501
Terrains �� 201
– acquisition �� 204
– emphytéose �� 232
– plus-value de réévaluation �� 216
– réduction de valeur �� 214
– usufruit �� 223/225
Théorie des emplois et ressources �� 81
764
Index alphabétique
Cadre Journa
Définition*
normatif* lisation*
Timbres-poste �� 244 244
Titres-repas �� 170 170 171
Titres à revenu fixe �� 347 347-348 347 à 358
– émis par l’entreprise (voir Emprunts obligataires)
– en portefeuille ��
- acquisition �� 350 351/357
- actualisation �� 347
- cessions �� 355 355
- cotation �� 350
- en devises �� 348
- intérêts �� 351 352 352
- intérêts courus �� 350 351
- prorata d’intérêt couru �� 350 351
- réductions de valeur �� 353 354
- remboursement �� 356
- revenus �� 351 351 352
Titres de capitalisation �� 500 501 503
Transferts
– aux impôts différés �� 309 309 310
– aux réserves immunisées �� 427 427 428
– de rubrique �� 341 341 343
– internes de fonds �� 239 240
Travaux à façon �� 576
Transports (PC 616) (voir aussi Frais de transport) �� 135
Travaux de fin d’exercice �� 608 à 700
Travaux d’entretien et de réparations �� 141 141 142
Travaux immobiliers �� 206/315 316
Travaux internes valorisés aux immobilisations (voir Production immobilisée)
TVA �� 314 314 à 317 318 à 321
TVA non déductible �� 316
U Usufruit �� 222
– acquis �� 223 223 223
– conservé �� 224 224 225
Utilisations de provisions �� 628 à 630
V Vacations �� 146 146
Valeur ajoutée �� 314
Valeur d’apport �� 93
Valeur d’échange �� 93
Valeur nominale d’un effet de commerce �� 253/434
Valeurs disponibles (mouvements de liquidités) �� 237 237
Valeurs échues à l’encaissement �� 258/352
�� 243
Valeurs mobilières (voir aussi Actions et parts, Titres à revenu fixe,
Droits de souscription et warrants, Actions et parts propres) �� 322 324
Tableau synoptique de classification comptable �� 327
Variation de commandes en cours d’exécution �� 634
Variations de stock (voir aussi Stocks) �� 631 632-633
765
Index alphabétique
Cadre Journa
Définition*
normatif* lisation*
– de biens achetés �� 632
– de produits fabriqués pour le stock �� 633
Ventes
– au personnel �� 175/A
– avec retenue de garantie �� 262 262 263
– CIF �� 115
– d’éléments de stocks �� 115-116
– d’emballages �� 125
– de valeurs mobilières
- actions et parts �� 337
- titres à revenu fixe �� 355
- droits de souscription et warrants �� 372
– d’immobilisations corporelles �� 216 à 219
– d’immobilisations incorporelles �� 200/4
Versements anticipés
– à l’impôt sur le résultat �� 301
– report de versements anticipés �� 302
– sur libération du capital �� 98 98 99
Virement pour solde (des comptes de régularisation) �� 703
Virement(s) �� 241
– internes �� 239 239 240
– règlements par virements �� 240
W Warrants (voir Droits de souscription et warrants)
DÉPLIANT « PLAN COMPTABLE MINIMUM NORMALISÉ » par J. Antoine
Outil de travail très utile pour tous ceux qui ne possèdent pas les ouvrages 1 ou 3 et plus particuliè-
rement pour les élèves et étudiants qui ne disposent pas de manuel ou d’autre support de cours.
Le PCMN est présenté sous une version complétée (c’est-à-dire comprenant toutes les subdivisions
prévues par la loi), ce qui simplifie la recherche de l’intitulé des comptes à mouvementer.
Cartonné, cet outil très maniable, en raison de sa configuration en trois volets (de 14,5 sur 23 cm recto-
verso) est utilisable par les apprenants tout au long de leur cursus scolaire ou académique, à la fois dans
l’étude des cours de comptabilité générale et des sociétés, pour la réalisation des exercices et travaux
pratiques et même lors des examens écrits.
Il évite aux enseignants le travail fastidieux de reproduction et de distribution, à de multiples occasions,
d’un PCMN de plusieurs pages.
766
TABLEAU RÉCAPITULATIF DES UTILISATIONS POSSIBLES DES QUATRE PUBLICATIONS(a) :
1. COMPTABILITÉ — Méthode d’apprentissage avec tests et corrigés (3 volumes)
2. TRAITÉ DE COMPTABILISATION — Répertoire documenté des imputations
3. LEXIQUE THÉMATIQUE DE LA COMPTABILITÉ — Dictionnaire spécialisé explicatif
4. DÉPLIANT PCMN (voir encadré en page 766)
EMPLOIS et UTILISATEURS Comptabilité Traité Lexique
I. PROFESSIONNELS DE LA COMPTABILITE
(en ce compris les enseignants de la comptabilité à quelque niveau que ce soit)
II. ENSEIGNEMENT (comme manuel)
A) secondaire
a) de plein exercice : général de transition
technique de qualification
professionnel (section 7 économie)
b) de promotion sociale : technicien en comptabilité
technicien de bureau
B) hautes écoles de la catégorie économique
a) t ype court (anciennement graduats)
– baccalauréat en comptabilité
– autres baccalauréats : assurances, commerce extérieur, droit,
e-business, gestion des transports et logistique d’entreprise,
gestion hôtelière, immobilier, informatique de gestion,
marketing, relations publiques, sciences administratives et gestion
publique, secrétariat de direction, tourisme
b) t ype long (anciennement instituts supérieurs de commerce)
– baccalauréat en gestion de l’entreprise, master en sciences
commerciales et master en gestion de l’entreprise
– baccalauréat et master — ingénieur commercial
– baccalauréat en gestion publique
B bis) autres hautes écoles au programme desquelles figure un cours
d’Éléments de comptabilité ou d’Économie ou de Gestion d’entreprise qui
contient lesdits éléments
a) cat. tech. : Master en sciences industrielles — Ingénieur industriel
b) cat. pédag. : Bachelier AESI « Sciences économiques et sciences
économiques appliquées »
cat. soc. : Bachelier Assistant social, Bachelier Conseiller social,
Bachelier Gestion des ressources humaines
C) enseignement supérieur économique de promotion sociale
a) baccalauréat en comptabilité
b) autres baccalauréats ou graduats : administration publique, assurances,
droit, informatique de gestion, commerce extérieur, marketing, relations
publiques, secrétariat de direction
D) universités
a) faculté ou école de gestion : baccalauréat et master en sciences
économiques et / ou de gestion ou en ingénieur de gestion
b) faculté de droit : master en droit
c) autres facultés, écoles ou instituts dont le programme des études
comporte un cours d’Éléments de comptabilité ou un cours de gestion
comprenant lesdits éléments
E) remédiation (relative aux premiers pas en comptabilité pour tout niveau
d’enseignement ou de formation)
III. RECYCLAGE (selon le niveau de formation de l’apprenant)
IV. FORMATION
A) professionnelle : F orem, Cefora, organismes de formation continue
IFAPME (classes moyennes)
B) en entreprise et syndicale (notamment comme prérequis à une formation
plus approfondie en comptabilité et / ou en finance)
V. AUTODIDACTES
A) préparation aux examens Selor, Belgacom, SNCB, Cour des comptes...
B) autres : formation individualisée pour cadres non financiers
(a)
Voir compléments d’information en ligne dans les catalogues de l’éditeur.
Les tables des matières, les pages spécimen et d’autres extraits des ouvrages peuvent être consultés sur www.superieur.deboeck.com
Traité de comptabilisation
Répertoire documenté des imputations
Grammaire et guide du bon usage de la comptabilité Le prologue de l’ouvrage présente un exposé des principes
belge, ce traité est destiné à trois types de public, au titre : comptables belges et internationaux et des mécanismes fon-
• d’ouvrage de référence pour les professionnels de la damentaux de la comptabilité en partie double.
comptabilité et les enseignants qui, grâce à l’index alpha- Le corps de l’ouvrage constitue le répertoire documenté
bétique (1050 entrées), trouveront rapidement la réponse à des imputations.
tout problème de comptabilisation ; Chaque rubrique ou sous-rubrique (ces dernières, au
• de manuel scientifique répondant, grâce aux différents ni- nombre de 284) est développée en deux temps :
veaux de lecture, aux besoins de formation en comptabilité 1° le cadre normatif, qui, dans sa forme maximale, com-
générale (en ce compris la comptabilité des sociétés) des prend la définition des concepts traités dans le thème, des
étudiants de l’enseignement supérieur économique où cette extraits de la législation belge, des avis de la Commission
matière constitue un élément important du cursus : des normes comptables, les règles d’évaluation et de traite-
- futurs bacheliers en comptabilité des Hautes Écoles ou de ment comptable du sujet traité, l’approche internationale ;
l’enseignement supérieur de promotion sociale ;
- étudiants universitaires en sciences économiques et/ou 2° la journalisation, c’est-à-dire les écritures de journal,
de gestion ou en ingénieur de gestion ; présentées en regard des faits comptables qu’elles enre-
gistrent. Celles-ci sont soit des écritures - types, sans mon-
• d’outil performant d’approfondissement et/ou de recy- tant, soit intégrées dans les 130 cas d’illustration chiffrés et
clage pour les futurs récipiendaires d’épreuves pratiques applications récapitulatives.
d’un haut niveau d’exigence, telles que les examens organi-
sés par les Instituts professionnels (IRE, IEC, IPCF), le SELOR, Deux dépliants cartonnés complètent l’ouvrage : un plan
les cabinets de recrutement et de sélection… comptable développé et les modèles complet et abrégé de
comptes annuels.
OBJECTIFS
• Intégrer les faits comptables dans leur contexte termino-
logique, législatif, réglementaire et doctrinal en vue d’aboutir
LES AUTEURS
à l’analyse optimale de toute opération à comptabiliser.
Joseph ANTOINE †
• Présenter la traduction de cette analyse en écritures Expert-comptable, licencié-agrégé en sciences commerciales, fi-
comptables. nancières, administratives et appliquées aux pays en voie de dé-
STRUCTURE veloppement, il a enseigné principalement la comptabilité et la
Le traité est conçu sur une base thématique. finance aux niveaux universitaire et post-universitaire, aux insti-
tuts HEC Liège, Cooremans, Meurice, à l’École des Administrateurs
La matière est subdivisée en fonction d’une typologie des
militaires ainsi qu’aux universités de Bruxelles (ULB), de Mons et
opérations calquée sur les trois «moments» de l’existence de
du Maryland (USA).
l’entité «entreprise» :
1) la constitution ; Catherine DENDAUW
2) - les opérations réalisées en cours d’exercice, en ce com- Docteur en sciences économiques appliquées (UCL), elle est
pris les droits et engagements hors bilan qui peuvent conseiller scientifique du Conseil supérieur des Professions écono-
miques, après avoir été responsable des études et de la formation
en résulter ;
à l’Institut des Réviseurs d’Entreprises. Elle enseigne en qualité de
- les travaux de fin d’exercice (écritures d’inventaire) et
chargé de cours invité à l’Université de Namur. Elle est membre
du début de l’exercice suivant ; de la Commission des normes comptables.
3) la cessation d’activité, en l’occurrence, la liquidation par
réalisation.
L’objectif de cette collection est double :
• offrir une série de manuels d’enseignement supérieur couvrant
l’ensemble des champs de la finance d’entreprise et de marchés :
- comptabilité générale ou financière
- comptabilité analytique et de gestion
- analyse des états financiers et audit
- contrôle de gestion
- fiscalité…
• accueillir les chercheurs et les spécialistes dont les publications
intéresseront les praticiens et les cadres d’entreprise.
ANTTRA
ISBN 978-2-8041-7474-3
ISSN 1373-0150 www.deboeck.com

Traité de Comptabilisation: Joseph ANTOINE Catherine DENDAUW

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Comptabilité, contrôle&finance

4e édition entièrement revue, actualisée et enrichie

4e édition entièrement revue, actualisée et enrichie

© De Boeck Supérieur s.a., 2014 4e édition

Vie de l’entreprise Troisième partie DROITS ET ENGAGEMENTS HORS BILAN

Fin de l’entreprise Cinquième partie CESSATION D’ ACTIVITÉ

Section 2 SAISIE DES FAITS COMPTABLES............................................................................................44

Section 3 ÉVALUATION. ..................................................................................................................................46

Section 2 CARACTÉRISTIQUES QUALITATIVES DES ÉTATS FINANCIERS. .................................. 51

3. Diversification de l’actif ou utilisation des disponibilités initiales. .................................................... 55

Section 3 LES COMPTES................................................................................................................................ 59

Section 5 LA BALANCE DE VÉRIFICATION ET PAR SOLDES.............................................................66

Section 1 NOTION DE RÉSULTAT ET SON IMPACT COMPTABLE. ....................................................68

Section 2 TRANSPOSITION EN COMPTABILITÉ DES COMPOSANTES DU RÉSULTAT.............. 72

Section 1 APPROCHE THÉORIQUE.............................................................................................................77

Section 2 ILLUSTRATION SUR LA BASE D’UN EXEMPLE CHIFFRÉ SIMPLE................................ 78

11000 — Locations immobilières............................................................................ 139

13 — COMPTES COURANTS....................................................................................................................... 180

17 — VALEURS DISPONIBLES (mouvements de liquidités)................................................... 237

20 — PROVISIONS POUR RISQUES ET CHARGES.............................................................................. 281

222 — ENTREPRISES ET SOCIÉTÉS APPARENTÉES................................................................ 359

*233 — AMORTISSEMENT DU CAPITAL........................................................................................... 407

273 — PRÊTS, EMPRUNTS ET DÉPÔTS À TERME. ....................................................................480

II. L’entreprise traite elle-­même ses déchets......................................................... 535

DROITS ET ENGAGEMENTS HORS BILAN

301 — GARANTIES CONSTITUÉES PAR LA SOCIÉTÉ. ..............................................................565

4121 — Opérations résultant du non-­encaissement des dividendes et tantièmes....... 673

APPENDICE. ....................................................................................................................................................... 725

II. Canevas de « Résumé des règles d’évaluation » ................................................................................. 728

INDEX ALPHABÉTIQUE. ..................................................................................................................................741

TABLEAU RÉCAPITULATIF DES UTILISATIONS POSSIBLES

Traité (1) de Comptabilisation (5)

A. Prologue : Théorie comptable fondamentale

B. Corps de l’ouvrage : Cadre normatif et journalisation des opérations de l’entreprise

3. PRÉSENTATION DU CADRE NORMATIF

A. Références à la législation belge

Cette technique de présentation permet au lecteur avisé d’identifier immédiatement la source de

D. Intitulés des comptes utilisés dans les écritures

5. PRÉCISIONS QUANT À CERTAINES OPTIONS

E. Taux des cotisations sociales

6. ENCART « PLAN COMPTABLE »

C. Conformité avec les définitions de l’AR/C.Soc.

7. ENCART « MODÈLES DE COMPTES ANNUELS »

B. Numérotation des rubriques

C. Renvois aux annexes

Le titre délivré depuis 2007 est « bachelier ».

d) Comme ouvrage de documentation pour l’enseignement

Chapitre 1 Notion et classification

Chapitre 1 Approche patrimoniale

quatre groupes qui correspondent respectivement

1 Fondements 1. aux fondations de l’édifice des

2 Saisie des faits comptables 2.

aux tâches du travail comptable

4 Information 4. à l’objectif fondamental

Le travail « comptable » comporte deux ensembles définis et nécessairement complémentaires

1.1 Entité entreprise

Traduction dans les textes légaux

1.2 Unité de mesure monétaire

Traduction dans les textes légaux

1.3 Permanence des méthodes

Traduction dans les textes légaux

1.4 Continuité de l’entreprise

Traduction dans les textes légaux

II. L’entreprise traite elle-même ses déchets......................................................... 535

4121 — Opérations résultant du non-encaissement des dividendes et tantièmes....... 673

économique Emplois Ressources

juridique Avoirs Dettes

2. Typologie des opérations improductives et énoncé des équations

3. Synthèse : tableau récapitulatif

4. Traduction des équations comptables

0. Ouverture de la comptabilité suivant bilan Caisse Ao 300 Débit

2. Adaptation du raisonnement comptable à la transcription