Commentaire LF 2019 VF PDF

Cabinet Zahaf & Associés
Présentation de loi de
finances pour la gestion de
l’année 2019
5 janvier 2019
Audit | Accounting | Tax & Law | Advisory Page 1

Audit | Accounting | Tax & Law | Advisory Smart decision. Lasting value
Mohamed Triki
CPA - Partner - Cabinet Zahaf & Associés

Mastère professionnel en droit fiscal
mohamed.triki@zahaf.fin.tn
Préambule
Le Centre de Recherche et de Documentation du Cabinet Zahaf & Associés a réalisé un
workshop portant sur la présentation des principales mesures fiscales de la Loi n° 2018-56 du
27 décembre 2018, portant loi de finances pour l’année 2019. Sur la base de ses travaux, un
séminaire de formation interne a été réalisé par le Comité de Formation Continue le 5 janvier
2019 réservé pour l’ensemble des collaborateurs du Cabinet. Le présent document synthétise
les conclusions retenues par le Cabinet.
Mise en garde
Ce document est produit par Cabinet Zahaf & Associés, membre de Crowe International, à l’attention des clients et amis du
Cabinet et ne doit pas remplacer les conseils judicieux d’un professionnel.
A la date de diffusion du présent document, la traduction officielle en langue française de la loi de finances pour la gestion de
l’année 2019 n’est pas encore publiée au JORT.
Ce document est une oeuvre de recherche qui diffuse des informations à caractère général et ne peut se substituer à des
recommandations ou à des conseils de nature fiscale.
Les informations contenues dans ce document ne constituent en aucune manière un conseil personnalisé susceptible d’engager,
à quelque titre que ce soit, la responsabilité de l’auteur et/ou du Cabinet.
Aucune mesure ne devrait être prise sans avoir consulté préalablement un spécialiste. Vous utilisez le présent document et
l’information qu’il contient à vos propres risques.
Cabinet Zahaf & Associés Page 2

Présentation de loi de finances pour la gestion de l’année 2019
Sommaire de la loi de finances pour la gestion

de l’année 2019
Articles 1-9 Dispositions budgétaires
Article 10 Suppression du "fonds de développement des autoroutes"
Article 11 Fixation du domaine d’intervention du "fonds de soutien de la santé publique"
Article 12 Renforcement des ressources du fonds national pour la promotion du sport et de

la jeunesse
Article 13 Poursuite de l’encouragement de la création des entreprises
Articles 14-18 Révision des taux de l’impôt sur les sociétés
Article 19 Institution du régime de la réévaluation légale des bilans pour les sociétés
industrielles
Article 20 Octroi aux entreprises la déduction d’amortissements supplémentaires au titre des

opérations de renouvellement
Article 21 La prise en charge par l’Etat de la contribution patronale au régime légal de

sécurité sociale des entreprises opérant dans les secteurs de l’industrie du textile,
de l’habillement, du cuir et de la chaussure et implantées dans les zones de
développement régional
Articles 22-23 Procédures de traitement de l’endettement des agences de voyages installées

dans les gouvernorats de Tozeur et Kébili à l’égard de la caisse nationale de
sécurité sociale
Article 24 Encouragement des entreprises au renouvellement de leurs actifs destinés à

l'exploitation
Article 25 Relèvement de la valeur des immobilisations de faible valeur totalement

amortissables
Article 26 Soutien à la restructuration financière des hôtels touristiques
Article 27 Création de la Banque des Régions
Article 28 Mesures relatives au renforcement de la solidité financière de la Banque Nationale

Agricole
Articles 29-33 Harmonisation de la législation fiscale en vigueur avec les standards

internationaux en matière de prix de transfert
Article 36 Clarification de l’étendue du secret professionnel opposable à l’administration

fiscale
Articles 37-41 Révision du régime fiscal de l’export et des prestataires des services financiers
aux non-résidents
Article 42 Encouragement des personnes ayant un revenu non stable à l’adhésion au

système fiscal et au système de la sécurité sociale
Article 43 Simplification des procédures et renforcement du rôle l’administration électronique

Article 44 Extension de l'obligation du dépôt de la déclaration d'existence aux associations
Article 45 Rationalisation du paiement en espèces
Article 46 Élargissement du domaine d’utilisation des factures électroniques
Article 47 L’instauration d’un mécanisme de traçabilité pour certains matières et produits
Article 48 Renforcement du contrôle des personnes physiques sur la base des éléments de
train de vie
Article 49 Fixation d’un délai maximum pour notifier l’arrêté de taxation d’office
Article 50 Soumission des établissements stables tunisiens des entreprises résidentes aux
paradis fiscaux et qui ne déposent pas la déclaration d’existence à la retenue à la
source au taux de 25%
Article 51 Harmonisation des pénalités de retard dans le paiement de l’impôt avec le coût de
l’endettement et encouragement de la discipline fiscale
Article 52 Levée du secret professionnel fiscal au profit des certains autorités,

établissements et entreprises publics et encadrement de l’échange de
renseignements avec ces entités
Article 53 Mesures visant à doter l’administration fiscale d’une base des données relatives
aux comptes bancaires et postaux
Article 54 Instauration de l’obligation de production à l’appui de la déclaration d’existence et

de la déclaration annuelle de l’impôt des numéros des comptes bancaires et
postaux
Article 55 Mise en œuvre des conventions internationales relatives à l’échange de

renseignements et à l'assistance administrative en matière fiscale
Article 56 Relèvement du montant de la déduction de la valeur des logements construits par

les promoteurs immobiliers exonéré du droit d’enregistrement proportionnel
Article 57 Allégement de la fiscalité des voitures de tourisme dont la puissance ne dépasse

pas 4 chevaux vapeur fiscaux
Article 58 La suspension des droits de douane et de la taxe sur la valeur ajoutée applicable
au "beurre"
Article 59 Renforcement des ressources du fonds de soutien de la santé publique
Article 60 La réduction des droits de douane et de la taxe sur la valeur ajoutée au titre des
panneaux solaires
Article 61 Exonération de la taxe sur la valeur ajoutée et des droits de douane au titre de
certains articles nécessaires pour les malades du cancer du sein
Article 62 Élargissement du champ d’application de l’exonération du droit de consommation

au titre des véhicules automobiles de 8 ou 9 places affectés au transport des
handicapés et l’exonération de ces véhicules des taxes de circulation
Article 63 Modification de certaines dispositions relatives à l’octroi des avantages au profit

du personnel des forces de sûreté intérieure, des militaires, du personnel des
douanes et des civiles ayant subi des blessures suite à des agressions terroristes

Article 64 La réduction du taux de la taxe sur la valeur ajoutée appliqué au service de la

téléphonie fixe et de l’internet fixe domestique
Article 65 La réduction du taux de la taxe sur la valeur ajoutée appliqué à l’électricité destinée
au secteur agricole
Article 66 L’encouragement à l’enregistrement à distance au titre des opérations d’inscription

et de réinscription aux écoles primaires, collèges et établissements secondaires
Article 67 Habilitation des services des douanes pour autoriser l’enlèvement des
marchandises par déclarations simplifiées après consignation ou garantie du
montant des droits et taxes exigibles.
Article 68 Fixation de la liste des produits énergétiques consommés soumis à la taxe au profit
du fonds de transition énergétique
Article 69 Clarification du champ d’application du droit de consommation pour les mélanges

odoriférants et suppression dudit droit pour certains produits alimentaires
Article 70 Permettre exceptionnellement la régularisation de la situation des marchandises

détériorées stockées à l’entrepôt privé par destruction et la réexportation en l’état
des intrants importés sous le régime de perfectionnement actif
Article 71 Simplification des obligations dues par les hôtels touristiques en matière de la taxe
de séjour
Article 72 Allègement de la pression fiscale pour les contribuables au titre de la taxe sur les
immeubles bâtis
Article 73 Dispositions visant la simplification de la régularisation de la situation des

contribuables
Article 74 Régularisation de la situation des radios régionales spécialisées envers l’Office

National de la Télédiffusion
Article 75 Mesure au profit des particuliers ayant obtenu des crédits de l’habitat
Article 76 Instauration de la possibilité de proroger à titre exceptionnel les délais de

régularisation de la situation des marchandises importées sous le régime de
perfectionnement actif
Article 77 Mention de l’apposition de la co-signature de l’exploitant du magasin et aire de

dédouanement sur la déclaration en détail des marchandises dans lequel sont
déposées lors de leur déclaration par le destinataire réel
Article 78 Clarification du champ d’application de la taxe due à l’exportation des huiles

alimentaires usagées et la réduction de son tarif
Article 79 Clarification de la fiscalité du secteur de la promotion immobilière
Article 80 L’exonération du droit de consommation pour les motocycles d’une cylindrée

n’excédant pas 125 cm 3
Article 81 Mesures Tarifaires : Augmentation des droits de douane pour les motocycles (y
compris les cyclomoteurs) et cycles équipés d'un moteur auxiliaire.
Article 82 Régularisation de la situation des prestataires de services dans le secteur de

commissionnaire en douane

Article 83 Insertion des ouvrages en métaux précieux non poinçonnés dans le circuit
économique
Article 84 Mesures concernant les véhicules automobiles et les motocycles bénéficiant du

régime de la franchise totale des droits et taxes dus accordé au titre du retour
définitif des tunisiens résidents à l’étranger
Article 85 Dispositions visant l’exonération et l’échelonnement des dettes des locataires de

domaines agricoles
Article 86 L’exonération des journaux électroniques de la taxe sur la valeur ajoutée
Article 87 Mesures pour le traitement du déficit des caisses sociales
Article 88 Date d'application de l'article 87 de la loi de finances pour l'année 2019
Article 89 Report de l'application du taux de 35% pour certaines sociétés
Article 90 Date d’application de la loi de finances pour l’année 2019

Présentation de la loi de finances pour la gestion

de l’année 2019
Article 1 Dispositions budgétaires
Article 2
Le budget de l'État pour l'année 2019 totalise un montant de 40 741 000 000 Dinars
Article 3 contre un budget actualisé de 37 566 000 000 Dinars au titre de l’année 2018 1 ; soit
une hausse de 8,5%.
Article 4
Article 5 Les recettes de l’État sont financées à hauteur de 25% par de la dette. Les recettes
fiscales représentent 66% du budget de l’État et la part du lion revient à la TVA avec
Article 6 une proportion de 31% du total des recettes fiscales.
Article 7
Désignation Budget 2019 Budget 2018 Var
Article 8 Impôts Directs Ordinaires 10 047 000 000 8 977 000 000 12%
Impôts et Taxes Indirects Ordinaires 16 333 800 000 14 887 200 000 10%
Article 9 Recettes Non Fiscales 2 649 000 000 2 555 000 000 4%
Recettes Non Ordinaires (dont privatisation) 680 000 000 730 000 000 -7%
Ressources d'Emprunts 10 022 000 000 9 600 000 000 4%
Recettes des fonds spéciaux du Trésor 1 009 200 000 816 800 000 24%
Total 40 741 000 000 37 566 000 000 8%
Les dépenses budgétisées pour l’année 2019 restent accablées par le niveau élevé
des salaires de la fonction publique de 16 516 millions de dinars, soit un ratio de 41%
(contre 39% en 2018) et la pression de la dette publique de 9 307 millions de dinars,
en principal et intérêts, soit un ratio de 23% (contre 21% en 2018)
Désignation Budget 2019 Budget 2018 Var

Rémunérations publiques 16 516 000 000 14 814 000 000 11%
Autres dépenses de gestion 8 559 800 000 8 823 200 000 -3%
Intérêts de la dette publique 3 137 000 000 2 755 000 000 14%
Dépenses de développement 5 349 000 000 5 271 000 000 1%
Remboursement du principal de la dette 6 170 000 000 5 086 000 000 21%
Dépenses des fonds spéciaux du trésor 1 009 200 000 816 800 000 24%
Total 40 741 000 000 37 566 000 000 8%
Cours EUR/TND (début période) 3,43 2,95
La dette publique passe de 76 070 millions de dinars en 2018 (71,6% du PIB) à 82 890
millions de dinars en 2019 (70,9% du PIB) ; soit une augmentation de 9%.
L’augmentation de la dette publique (dont 71,7% en monnaie étrangère pour 2019)

est due essentiellement à la dépréciation du dinar face à l’euro (16% en 2018 et 21%
en 2017).
Article 10 Suppression du "Fonds de développement des autoroutes"
Dans le cadre de la réforme des finances publiques et la réduction des fonds, est
supprimé le fonds spécial du trésor intitulé « Fonds de développement des
autoroutes » institué par la loi n°98-111 du 28 décembre 1998 portant loi des finances
pour l'année 1999. Le solde de ses ressources est transféré au budget de l'État.2
1
Loi n° 2018-55 du 17 décembre 2018, portant loi de finances complémentaire pour l’année 2018.
2
Exposé des motifs :
‫وفي إطار اصالح المنظومة المالية العمومية بما يتالءم مع مقتضيات مشروع القانون األساسي للميزانية المعروض على مجلس نواب الشعب وقصد تعصير النظام الجبائي خاصة عبر‬
.‫ تسعى وزارة المالية للتقليص من عدد هذه الصناديق‬،‫ترشيد عمليات اللجوء للصناديق الخاصة فري الخزينة باعتبارها استثناء لمبدأ شمولية الميزانية‬
‫ أصبحت االعتمادات الخاصة بتحرير‬2011 ‫ فمنذ قانون المالية لسنة‬.‫ وتجدر االشارة إلى أنه لم يتم تخصيص اعتمادات لفائدة "صندوق تنمية الطرقات السيارة" طيلة الفترة السابقة‬،‫هذا‬
‫الحوزة العقارية وتحويل شبكات المستلزمين العموميين بحوزة مشاريع الطرقات السيارة ترسم على حساب العنوان الثاني (نفقات التنمية) لميزانية وزارة التجهيز واإلسكان والتهيئة‬
.‫ كما أن عمليات ص رف النفقات المتعلقة بخالص المستلزمين العموميين تتم حسب تقدم انجاز األشغال مما يفسر وجود بقايا تأشيرة بالصندوق‬.‫الترابية‬
."‫ فإنه يقترح حذف الحساب الخاص بالخزينة المسمى "صندوق تنمية الطرقات السيارة‬،‫وعليه وبالنظر لالعتبارات سالفة الذكر‬

Article 11 Fixation du domaine d’intervention du "Fonds de soutien de la santé publique"
 Législation fiscale en vigueur jusqu’au 31 décembre 2018
La loi de finances 2017 a créé, dans les écritures du Trésorier Général de Tunisie, un
fonds spécial du trésor intitulé « Fonds de soutien de la santé publique » destiné au
financement de la prise en charge par les structures de la santé publique des
prestations au profit des malades bénéficiaires de la gratuité des soins et des tarifs
réduits, sans fixer les modalités d’application.
 Apport de la loi de finances pour l’année 2019
La loi de finances 2019 a prévu que les domaines d’intervention du « Fonds de soutien
de la santé publique » ainsi que les modalités et les critères de répartition de ses
ressources seront fixés par décret gouvernemental à promulguer avant le 31 mars
2019.3
Article 13 Poursuite de l’encouragement de la création des entreprises
Les entreprises créées et ayant obtenu une attestation de dépôt de déclaration

d’investissement auprès des services concernés par le secteur d’activité4 au cours
des années 2018 et 2019, autres que celles exerçant dans le secteur financier, les
secteurs de l’énergie à l’exception des énergies renouvelables, des mines, de la
promotion immobilière, de la consommation sur place, du commerce et des opérateurs
de télécommunication, bénéficient de l’exonération de l’impôt sur le revenu ou de
l’impôt sur les sociétés pendant une période de 4 ans à partir de la date d’entrée
en activité effective.
L’exonération est accordée pour une période de 4 ans à partir de la date d’entrée en
activité effective et concerne tous les bénéfices réalisés à savoir les bénéfices
provenant de l’activité principale de l’entreprise ainsi que les bénéfices
exceptionnels y rattachés, et ce, sans que le minimum d’impôt soit exigible. (Note
commune 2/2018)
Le bénéfice de l’exonération est subordonné à :

- la tenue d’une comptabilité conforme à la législation comptable des
entreprises,
- l’entrée en activité effective dans un délai de deux ans à partir de la date de
la déclaration de l’investissement de création.
3
‫ من القانون عدد‬10 ‫ إالا أن الفصل‬.‫وتخصص الموارد المشار إليها أعاله لتمويل تكفل الهياكل الصحية العمومية بالخدمات لفائدة المرضى المنتفعين بمجانية العالج والتعريفة المنخفضة‬
‫ لم ينص على أن ضبط تدخالت صندوق دعم الصحة العمومية وطرق ومقاييس توزيع موارده يتم‬2017 ‫ المتعلق بقانون المالية لسنة‬2016 ‫ ديسمبر‬17 ‫ المؤرخ في‬2016 ‫ لسنة‬78
.‫بمقتضى أمر حكومي‬
.‫ المذكور على أن ضبط تدخالت صندوق دعم الصحة العمومية وطرق ومقاييس توزيع موارده يتم بمقتضى أمر حكومي‬10 ‫وحتى يتم تفعيل الصندوق يقترح التنصيص ضمن الفصل‬
4
Les services concernés par le secteur d’activité sont :
- L’agriculture et pêche : Agence de Promotion des Investissements Agricoles
- Les activités de première transformation et de conditionnement des produits agricoles et de pêche lorsque de
telles composantes font partie des projets intégrés agricoles : Agence de Promotion des Investissements Agricole
- Les industries manufacturières y compris les industries agroalimentaires et les activités de première
transformation et de conditionnement de produits agricoles et de pêche : Guichet unique de l’API
- Le tourisme y compris le transport touristique : Office National du Tourisme Tunisien.
- L’artisanat : Office National de l’Artisanat.
- L’industrie et les autres services : Guichet unique de l’API

Lesdites dispositions ne s’appliquent pas aux entreprises créées dans le cadre des
opérations de transmission ou suite à la cessation d’activité ou suite à la modification
de la forme juridique de l’entreprise, et ce, pour l'exercice de la même activité relative
au même produit ou au même service.5
Sont prorogées les dispositions d’encouragement de la création des entreprises

précitées et selon les mêmes conditions pour les entreprises nouvelles créées et ayant
obtenu une attestation de dépôt de déclaration d’investissement auprès des services
concernés par le secteur d’activité au cours de l’année 2020, autres que celles
exerçant dans le secteur financier, les secteurs de l’énergie à l’exception des énergies
renouvelables, des mines, de la promotion immobilière, de la consommation sur place,
du commerce et des opérateurs de télécommunication. 6
La période de déduction totale des bénéfices ou des revenus provenant des

investissements directs au sens de l’article 3 de la loi de l’investissement réalisés dans
les zones de développement régional est décomptée à partir de la date de
l’expiration de la période d’exonération de quatre ans.
Commentaire
Le terme « Entreprise » couvre toute unité qui a pour but de produire des biens ou de
fournir des services et qui prend la forme d’une société (personne morale) ou d’une
entreprise individuelle (personne physique) conformément à la législation tunisienne.
(Art. 3, Loi n° 2016-71 du 30 septembre 2016, portant loi de l’investissement)
L’exonération couvre tous les bénéfices et revenus réalisés et sans que le minimum
d’impôt soit exigible. A ce titre, les entreprises concernées peuvent obtenir une
« Attestation de non retenue à la source » délivrée par le bureau de contrôle des
impôts compétent sur présentation de la première facture de vente.
Les entreprises éligibles aux avantages du développement régional créées et ayant

obtenu une attestation de dépôt de déclaration d’investissement auprès des
services concernés par le secteur d’activité au cours des années 2018, 2019 et 2020
bénéficient de :
1. l’exonération de l’impôt sur le revenu ou de l’impôt sur les sociétés pendant
une période de 4 ans à partir de la date d’entrée en activité effective.
2. la déduction totale des bénéfices et revenus provenant de l’activité :
 pendant les cinq premières années à partir de la date de l’expiration
de la période d’exonération de 4 ans précitée pour le 1er groupe des
zones de développement régional, (soit un avantage total de 9 ans)
 pendant les dix premières années à partir de la date de l’expiration de
la période d’exonération de 4 ans précitée pour le 2ème groupe des zones
de développement régional. (soit un avantage total de 14 ans)
5
Par courrier n°1413 en date du 17 mai 2018, la DGELF a précisé qu’une société constituée entre 3 associés dont l’un d’eux
exerce la même activité dans une cadre d’une entreprise individuelle (Patente), ne bénéficie pas de l’avantage de l’exonération
de l’IS, dès lors qu’il s’agit d’une entreprise constituée entre des personnes exerçant une activité de même nature que l’activité
de l’entreprise nouvellement créée.
Par courrier n° 1238 en date du 4 mai 2018, la DGELF a précisé que la création d’une nouvelle entreprise individuelle (Patente)
par un associé dans une société en activité pour exercer la même activité de ladite société dans laquelle il est associé ne donne
pas droit au bénéfice de l’avantage d’exonération de l’IR pendant 4 ans.
6
‫ من‬13 ‫ يقترح مواصلة العمل بأحكام الفصل‬،‫ والسعي للحفاظ على موقع تونس كوجهة جاذبة لالستثمار‬،‫ وفي إطار مواصلة تشجيع إحداث المشاريع وخلق مواطن شغل جديدة‬،‫هذا‬
‫ سنوات ابتداء من تاريخ الادخول طور النشاط الفعلي للمؤسسات‬4 ‫ المذكور أعاله الذي يمنح اإلعفاء من الضريبة على الدخل أو من الضريبة على الشركات ل امدة‬2018 ‫قانون المالية لسنة‬
‫ المؤسسات الجديدة المحدثة والمتحاصلة على شهادة إيداع تصريح باالستثمار لدى المصالح المعنية بقطاع‬،‫ حسب نفس الشروط‬،‫ ليشمل‬،2019 ‫ و‬2018 ‫الجديدة المحدثة خالل سنتي‬
.2020 ‫النشاط خالل سنة‬

Article 14 Révision des taux de l’impôt sur les sociétés

Article 17
Article 18
Le taux de l’impôt sur les sociétés, appliqué au bénéfice imposable arrondi au dinar
inférieur, est fixé à 25%. Ce taux est réduit à 20% pour les bénéfices provenant de
l'activité principale ainsi que les bénéfices exceptionnels visés au paragraphe I bis de
l'article 11 du Code IRPP & IS7 et selon les mêmes conditions, et ce, pour les sociétés
dont le chiffre d'affaires annuel hors taxes ne dépasse pas :
- 1 million de dinars pour les activités de transformation et les activités d'achat
en vue de la revente ;
- 500 mille dinars pour les activités de services et les professions non
commerciales.
Le taux de 25% s’applique également à la plus-value immobilière réalisée par les
personnes morales non établies ni domiciliées en Tunisie. Toutefois, les intéressés
peuvent opter pour le paiement de l’impôt sur les sociétés au titre de ladite plus-value
au taux de 15% du prix de cession.
Toutefois, le taux de l’impôt sur les sociétés pour les bénéfices provenant de l'activité
principale ainsi que les bénéfices exceptionnels visés au paragraphe I bis de l'article
11 du Code IRPP & IS et selon les mêmes conditions est fixé à :
- 10%, et ce, pour :
- les centrales d'achat des entreprises de vente au détail organisées sous
forme de coopératives de services régies par le statut général de la
coopération ;
- les coopératives de services constituées entre les producteurs pour la vente
en gros de leur production ;
- les coopératives de consommation régies par le statut général de la
coopération ;
- les bénéfices réalisés dans le cadre de projets à caractère industriel ou
commercial bénéficiant du programme de l'emploi des jeunes ou du fonds
national de la promotion de l'artisanat et des petits métiers (FONAPRAM).
- les entreprises exerçant une activité artisanale, agricole, de pêche ou
d'armement de bateaux de pêche ;
- les bénéfices provenant des investissements dans le secteur agricole et de
pêche, et ce, après l'expiration de la période de déduction totale de 10 ans
prévue à l’article 65 du Code IRPP & IS ;
- les bénéfices provenant des investissements dans les zones de
développement régional, et ce, après l'expiration de la période de déduction
totale pour le 2ème groupe prévue à l’article 63 du Code IRPP & IS ;
7
Les revenus et les bénéfices exceptionnels liés à l’activité principale des entreprises sont déductibles dans les mêmes limites
et conditions prévues par la législation en vigueur pour les revenus et les bénéfices provenant de l’exploitation. Il s’agit :
- des primes d’investissement accordées dans le cadre de la législation relative à l’incitation à l’investissement, des primes
de mise à niveau accordées dans le cadre d’un programme de mise à niveau approuvé et des primes accordées dans le
cadre de l’encouragement à l’exportation et les primes accordées aux entreprises dans le cadre des interventions du
fonds national de l’emploi,
- de la plus-value provenant des opérations de cession des éléments de l’actif immobilisé affectés à l’activité principale des
entreprises à l’exception des immeubles bâtis, des immeubles non bâtis et des fonds de commerce,
- des gains de change relatifs aux ventes et aux acquisitions réalisées par les entreprises dans le cadre de l’exercice de
l’activité principale,
- du bénéfice de l’abandon de créances. (Article 11, paragraphe I bis, Code IRPP & IS)

- les bénéfices provenant des investissements dans les activités de soutien8 et

de lutte contre la pollution9 prévues à l’article 70 du Code IRPP & IS ;
- les bénéfices provenant des opérations d’exportation telles que définies
par l'article 68 du Code IRPP & IS sous réserve des mêmes conditions et
mêmes exceptions prévues au même article, et ce, pour les bénéfices
réalisés à partir du 1er janvier 2014.
- les bénéfices des opérations qualifiées d’exportation effectuées par les
sociétés de commerce international exerçant dans le cadre de la loi n° 94-
42 du 7 mars 1994.
- les bénéfices provenant des opérations d’exportation par les sociétés de
services dans le cadre du code des hydrocarbures et ce, pour les
bénéfices réalisés à partir du 1er janvier 2014.
- les bénéfices des opérations qualifiées d’exportation effectuées par les
sociétés installées dans les parcs d’activités économiques exerçant
dans le cadre de la loi n°92-81 du 03 août 1992.
- les bénéfices provenant des opérations effectuées avec les non
résidents réalisés par les établissements de crédit non résidents
exerçant dans le cadre du code de prestation des services financiers aux non
résidents, et ce à partir du 1er janvier 2014.
2- 35%, et ce, pour :

- les banques et les établissements financiers prévus par la loi n°2016-48 du
11 juillet 2016 relative aux banques et aux établissements financiers ;
- les établissements de crédit non résidents exerçant dans le cadre du code de
prestation des services financiers aux non résidents et ce, pour leurs
opérations avec les résidents,
- les sociétés d’investissement à capital risque et les sociétés d’investissement
à capital fixe prévues par la loi n°88-92 du 2 août 1988 telle que modifiée et
complétée par les textes subséquents et notamment la loi n°2005-104 du 19
décembre 2005,
- les compagnies d’assurance et de réassurance, y compris les assurances
mutuelles, exerçant conformément aux dispositions du code des assurances
promulgué par la loi n°92-24 du 9 mars 1992 tel que modifié et complété par
les textes subséquents et notamment la loi n°2005-86 du 15 août 2005,
- les sociétés de recouvrement de créances prévues par la loi n°98-4 du 2
février 1998 relative aux sociétés de recouvrement des créances telle que
modifiée et complétée par la loi n°2003-42 du 9 juin 2003,
8
La liste des activités de soutien est fixée à l’annexe 2 du décret gouvernemental n° 2017-418 du 10 avril 2017 :
- Éducation et enseignement.
- Formation professionnelle de base.
- Recherche scientifique.
- Établissements sanitaires et hospitaliers (hôpitaux, cliniques pluri-disciplinaires et cliniques mono-disciplinaires).
- Activités de production et d’industries culturelles (production cinématographique et théâtrale, restauration et animation
des monuments archéologiques et historiques, création de musées, création de bibliothèques, arts graphiques, centres
de musique et danse, arts plastiques, design, galeries d’expositions culturelles, centres culturels, archivage sur micro-
films, édition du livre, production des supports multi-média à contenu culturel et numérisation et catalogage du fonds
audio-visuel).
- Animation des jeunes, loisirs, encadrement de l’enfance et protection des personnes âgées (crèches et jardins
d’enfants, centres de loisirs pour l’enfant et la famille, centres de camping et de résidence, centres sportifs, centres de
médicine sportive, centres d’éducation et de culture physique, parcs de loisirs et centres de protection des personnes
âgées).
- Hébergement universitaire privé.
9
Entreprises spécialisées dans la collecte, la transformation, la valorisation, le recyclage ou le traitement des déchets et des
ordures.

- les opérateurs de réseaux des télécommunications prévus par le code de

télécommunications promulgué par la loi n°2001-1 du 15 janvier 2001 tel que
modifié et complété par la loi n°2002-46 du 7 mai 2002,
- les sociétés de services dans le secteur des hydrocarbures prêtant leurs
services au profit de sociétés exerçant dans le cadre de la législation relative
aux hydrocarbures,
- les entreprises exerçant dans le secteur de production et de transport des
hydrocarbures et soumises à un régime fiscal dans le cadre de conventions
particulières et les entreprises de transport des produits pétroliers par pipe-
line,
- les entreprises exerçant dans le secteur de raffinage du pétrole et de vente
des produits pétroliers en gros prévues par la loi n°91-45 du 1er juillet 1991
relative aux produits pétroliers,
- les grandes surfaces commerciales prévues au code de l'aménagement du
territoire et de l'urbanisme tel que modifié et complété par les textes
subséquents et notamment par la loi n° 2003-78 du 29 décembre 2003,
(Bénéfices réalisés à compter du 1er janvier 2019)
- les concessionnaires automobiles, (Bénéfices réalisés à compter du 1er janvier 2019)

- les franchisés d'une marque ou d'une enseigne commerciale étrangère
prévus par la loi n° 2009-69 du 12 août 2009 relative au commerce de
distribution à l'exception des entreprises dont le taux d'intégration est égal ou
supérieur à 30%. (Bénéfices réalisés à compter du 1er janvier 2019)
Dans le cadre des engagements pris par la Tunisie pour sortir de la liste noire de
l'Union européenne des paradis fiscaux, la Tunisie a entamé une réforme historique
en vue d’une harmonisation entre le régime d’imposition On-shore & Off-shore et a
écarté ainsi le régime de faveur lié à l’exportation.
À partir de 2021, les bénéfices provenant des opérations d’exportation seront soumis
à l’impôt sur les sociétés au taux général de 25%. Ce taux est réduit à 20% pour les
bénéfices provenant de l'activité principale ainsi que les bénéfices exceptionnels liés
à l’activité et selon les mêmes conditions, et ce, pour les sociétés dont le chiffre
d'affaires annuel hors taxes ne dépasse pas :
- 1 million de dinars pour les activités de transformation et les activités d'achat
en vue de la revente ;
- 500 mille dinars pour les activités de services et les professions non
commerciales.
Le taux de l’impôt sur les sociétés est réduit à 13,5% pour les bénéfices, réalisés à
partir du 1er janvier 2021 à déclarer en 2022, provenant de l'activité principale des
secteurs stratégiques ainsi que les bénéfices exceptionnels visés au paragraphe I
bis de l'article 11 du Code IRPP & IS et selon les mêmes conditions10 :
- Industries électroniques, électriques et mécaniques ;
- Industries automobiles, aéronautiques, maritimes et ferroviaires et leurs
composantes ;
- Industries des câbles ;
- Industrie des produits plastiques ;
10
‫ وبهدف مواصلة دفع القدرة التنافسية للمؤسسات الناشطة بتونس والحفاظ على موقع تونس كوجهة جاذبة لالستثمار وفي إطار مواصلة تجسيم برنامج إصالح المنظومة الجبائية‬،‫هذا‬
‫الذي يهدف إلى التقليص التدريجي في نسبة الضريبة على المؤسسات من خالل مراجعة نسب الضريبة على الشركات إلعطاء األولوية للقطاعات المنتجة والواعدة وذات القيمة المضافة‬
.‫ يقترح مراجعة نسب الضريبة على الشركات‬،‫العالية بصرف النظر إن كانت موجهة للتصدير أو عاملة بالسوق المحلية‬

- Industries pharmaceutiques, équipements et matériel médicaux ;

- Industries du textile, de l’habillement, du cuir et de la chaussure ;
- Industries alimentaires ;
- Conditionnement et emballage de produits ;
- Centres d’appels ;
- Services d’innovation en technologie informatique, le développement des
logiciels et le traitement des données ;
- Prestation des services logistiques d’une manière concomitante. La liste
desdits services est fixée par un décret gouvernemental ;
- Sociétés de commerce international exerçant conformément à la législation
les régissant ;
- Opérations d’exportation réalisées par les sociétés de services régies par le
code hydrocarbures, à savoir les ventes et les prestations de services
réalisées à l’étranger par les sociétés de services dans le secteur des
hydrocarbures établies en Tunisie ainsi que les ventes et les prestations de
services réalisées en Tunisie et dont l’utilisation est destinée à l’étranger.
Commentaire
Le régime d’imposition de faveur de l’exportation, (i) dans le cadre du droit commun

ou (ii) dans le cadre du code de prestation des services financiers aux non résidents
ou (iii) dans le cadre de la loi n°92-81 du 03 août 1992, portant création des parcs
d'activités économiques, a été abrogé par l’article 37 de la loi de finances 2019 avec
date d’effet le 1er janvier 2019.
Toutefois, l’article 41 de la loi de finances 2019 a prévu des mesures transitoires pour
les entreprises exportatrices en activité au 31 décembre 2018 et dont les revenus ou
les bénéfices provenant de l’exploitation ont bénéficié des avantages fiscaux au titre
de l’export qui continuent de bénéficier desdits avantages jusqu’au 31 décembre 2020
conformément à la législation en vigueur au 31 décembre 2018.
Pour les entreprises créées à partir du 1er janvier 2019, elles ne bénéficieront d’aucun
avantage en matière d’exportation. Toutefois, elles peuvent se prévaloir du régime
plus avantageux accordé aux entreprises nouvellement créées. (Cf. Article 13, LF 2019)
A ce titre, les régimes analogues à l’exportation prévus dans les textes spéciaux ont
été touchés par la réforme, et ce pour les bénéfices et revenus réalisés à partir du 1er
janvier 2021 à déclarer 2022. A ce titre :
- L’ensemble des opérations réalisées par les sociétés de commerce
international exerçant conformément aux dispositions de la loi n° 94-42 du 7
mars 199411, ainsi que les bénéfices exceptionnels liés à l’activité principale,
seront soumises à l’IS au taux de 13,5% au lieu de 10% pour le bénéfice
export et 25% (ou 20% le cas échéant) pour le bénéfice local. (Art. 14, LF 2019)
- Les entreprises installées dans les parcs d’activités économiques prévus par
la loi n°92-81 du 3 août 1992 seront soumises à l’IS au taux 25% (ou 20% le
cas échéant) au lieu de 10%. (Art. 40, LF 2019)
11
Sont considérées, en vertu de la présente loi, sociétés de commerce international celles qui :
- réalisent au moins cinquante pour cent de leurs ventes annuelles à partir des exportations de marchandises et de
produits d’origine tunisienne. Cependant, ledit pourcentage peut être ramené à 30% dans le cas où la société réalise
un montant minimum de ses ventes annuelles à l’exportation à partir de marchandises et produits d’origine tunisienne.
- effectuent exclusivement des opérations d’importation et d’exportation de marchandises et produits avec des
entreprises totalement exportatrices. Elles ne sont pas astreintes dans ce cas à la condition de réalisation d’un
pourcentage minimum de leurs ventes à l’exportation. (Article 2 (nouveau), Loi n° 94-42 du 7 mars 1994)

- Les opérations qualifiées d’exportation pour les sociétés de services exerçant

dans le cadre du code hydrocarbures seront soumises à l’IS au taux de 13,5%
au lieu de 10% ; (Art. 17, LF 2019)
- Les prestataires des services financiers non-résidents exerçant dans le cadre
du code de prestation des services financiers, seront soumis à l’IS au taux de
35% au lieu de 10%. (Art. 39, LF 2019)
Toutefois, aucun changement n’a été apporté pour les établissements de santé
prêtant la totalité de leurs services au profit des non-résidents prévus par la loi n°
2001-94 du 7 août 2001 qui continuent de bénéficier de la déduction totale des
bénéfices provenant de l’activité sans que l’impôt dû soit inférieur à 10% du bénéfice
global soumis à l’impôt compte non tenu de la déduction.
Article 15 Révision de l’imposition des revenus des personnes physiques

Article 18
Nonobstant le minimum d’impôt prévu à l’article 12 bis de la loi n°89-114 du 30

décembre 1989 portant promulgation du Code IRPP & IS, sont déductibles de
l’assiette de l’impôt sur le revenu, les deux tiers (2/3) des revenus provenant des
activités ou des projets suivants :
- les entreprises exerçant une activité artisanale, agricole, de pêche ou
d'armement de bateaux de pêche,
- les revenus réalisés dans le cadre de projets à caractère industriel ou
commercial bénéficiant du programme de l'emploi des jeunes ou du fonds
national de la promotion de l'artisanat et des petits métiers,
- les revenus provenant des investissements dans le secteur agricole et de
pêche, et ce, après l'expiration de la période de déduction totale de 10 ans
prévue à l’article 65 du Code IRPP & IS ;
- les revenus provenant des investissements dans les zones de
développement régional, et ce, après l'expiration de la période de déduction
totale prévue à l’article 63 du Code IRPP & IS ;
- les revenus provenant des investissements dans les activités de soutien et
de lutte contre la pollution prévues à l’article 70 du Code IRPP & IS ;
- les revenus provenant des opérations d’exportation telles que définies par
l'article 68 du Code IRPP & IS.
La déduction, s'applique selon les mêmes conditions aux revenus et aux bénéfices
exceptionnels prévus au paragraphe I bis de l'article 11 du Code IRPP & IS.
La déduction est subordonnée à la tenue d’une comptabilité conforme à la législation

comptable des entreprises.
En continuité de la réforme en matière d’impôt sur les sociétés, le législateur a

harmonisé entre le régime d’imposition On-shore & Off-shore et a écarté ainsi le
régime de faveur lié à l’exportation, et ce à partir des revenus réalisés à partir du
1er janvier 2021 à déclarer en 2022 pour les entreprises exportatrices en activité au
31 décembre 2018.
À partir du 1er janvier 2021, les revenus provenant des opérations d’exportation seront
soumis à l’impôt sur le revenu selon le barème annuel d’impôt. Toutefois et nonobstant
le minimum d’impôt, sont déductibles de l’assiette de l’impôt sur le revenu la moitié
(1/2) des revenus réalisés par les secteurs stratégiques précités.

La déduction s'applique selon les mêmes conditions aux revenus et aux bénéfices
exceptionnels prévus au paragraphe I bis de l'article 11 du Code IRPP & IS.
La déduction est subordonnée à la tenue d’une comptabilité conforme à la législation

comptable des entreprises.
Article 16 Minimum d’impôt calculé sur le chiffre d’affaires

Article 18
L’impôt annuel ne doit pas être inférieur à un minimum d’impôt égal à :

- 0,2% du chiffre d’affaires local pour :
 les sociétés non soumises à l’impôt sur les sociétés au taux de 10%
avec un minimum égal à 500 dinars exigible même en cas de non
réalisation d’un chiffre d’affaires.
 les personnes physiques au titre des activités commerciales et les
activités non commerciales12 avec un minimum égal à 300 dinars,
exigible même en cas de non réalisation d’un chiffre d’affaires,
- 0,1% du chiffre d’affaires dont :
 les bénéfices en provenant sont soumis à l’impôt sur les sociétés
au taux de 10% ou le chiffre d’affaires réalisé de la commercialisation
de produits ou de services soumis au régime de l’homologation
administrative des prix et dont la marge bénéficiaire brute ne dépasse
pas 6% conformément à la législation et aux réglementations en
vigueur avec un minimum égal à 300 dinars exigible même en cas
de non réalisation de chiffre d’affaires. (Personnes morales)
 les revenus en provenant bénéficient d’une déduction de deux tiers
et du chiffre d’affaires réalisé par les établissements de santé prêtant
la totalité de leurs services au profit des non résidents, prévus par la
loi n° 2001-94 du 7 août 2001, et provenant de leurs opérations avec
les non résidents ou réalisé de la commercialisation de produits ou de
services soumis au régime de l’homologation administrative des prix
et dont la marge bénéficiaire brute ne dépasse pas 6% conformément
à la législation et aux réglementations en vigueur, avec un minimum
égal à 200 dinars exigible même en cas de non réalisation de chiffre
d’affaires. (Personnes morales)
Le minimum d’impôt ne s’applique pas aux :

- entreprises nouvelles durant la période de réalisation du projet sans que cette
période dépasse dans tous les cas trois ans à compter de la date du dépôt de
la déclaration d’existence,
- aux entreprises qui bénéficient de la déduction totale de leurs bénéfices ou
revenus provenant de l’exploitation, et ce, durant la période qui leur est
impartie par la législation en vigueur,
- aux entreprises en veilleuses qui ont déposé la déclaration de cessation
d’activité.
Le minimum d’impôt de 200 dinars, 300 dinars ou 500 dinars est majoré de 50% en
cas de paiement après un mois de l’expiration des délais légaux.
12
L’impôt annuel exigible ne doit pas être inférieur, pour les personnes physiques au titre des activités non commerciales sous le
régime du forfait d’assiette et qui exercent une activité ayant un similaire dans le secteur public, à l’impôt exigible par les personnes
exerçant la même activité et selon le même grade dans ledit secteur.
Ces dispositions s’appliquent sur les résultats réalisés à compter de la 4ème année d’activité suivant celle du dépôt de la déclaration
d’existence et sur les résultats réalisés à compter du 1er janvier 2015 pour les personnes dont la période d’activité dépasse les
quatre années à ladite date.

Le minimum d’impôt est fixé à 0,1% du chiffre d’affaires dont les bénéfices en
provenant sont soumis à l’impôt sur les sociétés au taux de 13,5% ou dont les revenus
bénéficient de la déduction de la moitié, et ce au titre des bénéfices et revenus réalisés
à partir du 1er janvier 2021 à déclarer en 2022. (Secteurs stratégiques)
Le minimum d’impôt de 0,1% du chiffre d’affaires provenant des opérations

d’exportation demeure applicable pour les entreprises exportatrices en activité au 31
décembre 2018 jusqu’au 31 décembre 2020.
Commentaire
L’impôt annuel ne doit pas être inférieur à un minimum d’impôt égal à 0,1% du :
- chiffre d’affaires dont les bénéfices en provenant sont soumis à l’impôt sur
les sociétés au taux de 10% ou de 13,5%,
- du chiffre d’affaires ou des recettes dont les revenus en provenant bénéficient
d’une déduction de deux tiers ou de la moitié
- chiffre d’affaires réalisé de la commercialisation de produits ou de services
soumis au régime de l’homologation administrative des prix et dont la marge
bénéficiaire brute ne dépasse pas 6%,
- chiffre d’affaires réalisé par les établissements de santé prêtant la totalité de
leurs services au profit des non résidents, prévus par la loi n° 2001-94 du 7
août 2001, et provenant de leurs opérations avec les non résidents exigible
même en cas de non réalisation de chiffre d’affaires.
Rappel du droit de report du minimum d’impôt de 0,2% de l’exercice 2013

Étant rappelé que le droit de déduction du minimum d’impôt de 0,2% est accordé
exclusivement aux entreprises qui ont payé ledit minimum d’impôt au titre des résultats
de l’année 2013, et ce, de l’impôt exigible au titre des années ultérieures
successivement et dans la limite de la cinquième année inclusivement et sans que la
déduction aboutisse à un impôt inférieur au minimum d’impôt égal à 0,2% du chiffre
d’affaires. (Note commune 1/2015)
Article 16 Révision du taux de l’avance d’impôt pour les sociétés de personnes et des
groupements
Article 18
Les sociétés de personnes et les groupements d’intérêt économique à l’exclusion des

fonds communs de créances sont soumis au paiement d’une avance de 25% au titre
de l'impôt sur le revenu des personnes physiques ou de l'impôt sur les sociétés dû sur
les revenus de leurs associés ou membres.
Ce taux est réduit à 10% pour les bénéfices soumis à l’impôt sur les sociétés au
taux de 10% au niveau des associés et des membres, ainsi que pour les bénéfices
revenant aux associés et aux membres personnes physiques bénéficiant de la
déduction des deux tiers des revenus.
En harmonie avec le nouveau du régime d’imposition des secteurs stratégiques, le

taux de l’avance est réduit à 10% pour les bénéfices soumis à l’impôt sur les sociétés
à un taux inférieur à 25% (10% ou 13,5%) au niveau des associés et des membres
personnes morales, ainsi que pour les bénéfices revenant aux associés et aux
membres personnes physiques bénéficiant de la déduction des deux tiers ou de la
moitié des revenus. (Bénéfices réalisés à partir du 1er janvier 2021 à déclarer en 2022)

Article 16 Révision des taux de retenues à la source pour les secteurs stratégiques et les
opérations d’exportation
Article 18
La législation en vigueur jusqu’au 31 décembre 2018 a prévu une réduction des taux
de retenues à la source pour les bénéfices et revenus soumis à un régime d’imposition
réduit :
- Le taux de retenues à la source de 15% ou 5% est réduit à :
 2,5% au titre des honoraires, commissions, courtage, loyers et
rémunération des activités non commerciales qu’elle qu’en soit
l’appellation provenant des opérations d’exportation au sens de la
législation fiscale en vigueur.13
 2,5% au titre des honoraires en contrepartie d’études payés aux
bureaux d’études soumis à l’impôt sur les sociétés ou exerçant dans
le cadre de groupements ou sociétés de personnes et aux personnes
physiques soumises à l’impôt sur le revenu selon le régime réel
justifiant qu’au moins 50% de leur chiffre d’affaires hors TVA au
titre de l’exercice précédant celui au cours duquel les honoraires ont
été payés proviennent de l’exportation.
- Le taux de retenues à la source de 1,5% des montants égaux ou supérieurs
à 1000 dinars TTC au titre des acquisitions de marchandises, matériel,
équipements et de services (sous réserve des taux spécifiques) est réduit à
0,5% pour les montants dont les revenus en provenant bénéficient de la
déduction des deux tiers ou dont les bénéfices en provenant sont soumis à
l’impôt sur les sociétés au taux de 10%.
Il y a lieu de noter que la retenue à la source au taux de 0,5% et au taux de 2,5% au

titre de l’exportation s’applique seulement si les montants objet de la retenue à la
source sont payés en contrepartie d’opérations répondant à la définition de
l’exportation au sens de la législation fiscale en vigueur.
Le taux de la retenue à la source de 1,5% sera réduit à 0,5% pour les montants dont
les revenus en provenant bénéficient de la déduction des deux tiers ou de la moitié
ou dont les bénéfices en provenant sont soumis à l’impôt sur les sociétés au taux
de 10% ou de 13,5%. (Paiements effectués à partir du 1er janvier 2021)
Aucune mesure de réduction du taux de la retenue à la source de 15% ou 5%, au titre

des honoraires, commissions, courtage, loyers et rémunération des activités non
commerciales, n’a été prévue pour les secteurs stratégiques précités.
Le taux de la retenue à la source de 2,5% sera relevé à 5% au titre des commissions

payées aux sociétés de commerce international exerçant conformément à la
législation les régissant. (Paiements effectués à partir du 1er janvier 2021)
13
Il s’agit :
- des montants des loyers des immeubles payés par les sociétés implantées dans les parcs d’activités économiques
prévus par la loi n°92-81 du 03 août 1992 aux gestionnaires desdits parcs ;
- des commissions et des courtages payés aux sociétés de commerce international qui respectent les conditions de la
loi n°94-42 du 07 mars 1994 relative au régime applicable sur l’exercice des activités des sociétés du commerce
international. (Note commune 3/2015)

Commentaire
L’article 37 de la loi de finances 2019 a abrogé les dispositions relatives au taux réduit
de la retenue à la source de 2,5% au titre des opérations d’exportation pour les
entreprises entrées en activité à partir du 1er janvier 2019. Cette mesure s’applique à
partir du 1er janvier 2021 pour les entreprises, en activité au 31 décembre 2018 et dont
les revenus ou les bénéfices provenant de l’exploitation ont bénéficié des avantages
fiscaux au titre de l’export en activité à la même date.
Ainsi, les entreprises, en activité au 31 décembre 2018 continuent de bénéficier des

taux réduits de la retenue à la source (2,5% ou 0,5%) durant les années 2019 à 2020
conformément à la législation en vigueur, notamment la définition d’exportation, au 31
décembre 2018.
Article 19 Institution du régime de la réévaluation légale des bilans pour les sociétés
industrielles
Les sociétés exerçant dans le secteur de l'industrie peuvent procéder, à la

réévaluation des éléments de leur actif immobilisé matériel « ‫ » األصول الثابتة المادية‬tel que
défini par la législation comptable des entreprises à l'exception des immeubles bâtis
et non bâtis, selon leur valeur réelle, et ce, dans les conditions suivantes :
- Les valeurs réelles, inscrites au bilan après leur réévaluation, ne doivent pas
dépasser la valeur obtenue par la réévaluation du prix d'achat ou de revient
en fonction des indices prévus par un décret gouvernemental.
- En ce qui concerne l’actif immobilisé matériel amortissable, cette valeur est
compensée, par l'inscription au passif (compte spécial de réserve présenté
dans les capitaux propres), des montants des amortissements déjà effectués,
réévalués pour chaque exercice en fonction des mêmes indices que l’actif
immobilisé correspondant.
Toutefois, la réévaluation ne peut s'effectuer au titre de l’actif bénéficiant du régime

d'amortissement supplémentaire au taux de 30% au titre des machines, du matériel
et des équipements destinés à l’exploitation, à l’exception des voitures de tourisme
autres que celles constituant l’objet principal de l’exploitation, acquis ou fabriqués
dans le cadre d’opérations d’extension et de renouvellement.
Les amortissements restant à admettre en déduction, en vue de la détermination du

résultat soumis à l’impôt sur les sociétés, sont calculés sur la base des nouvelles
valeurs comptables nettes. Ils sont échelonnés au moins sur cinq ans.
La plus-value de réévaluation doit être portée à un compte spécial de réserve non

distribuable ni utilisable quelle qu’en soit la forme pour une période de cinq ans au
moins, et ce, en franchise de l'impôt sur les sociétés.
La moins-value de réévaluation constatée n'est pas déductible du bénéfice soumis à

l'impôt sur les sociétés.
Les plus-values provenant de la cession des éléments de l'actif réévalués ne sont pas
soumises à l'impôt sur les sociétés, et ce, à concurrence du montant de la plus-value
provenant de leur réévaluation.
Les moins-values provenant de la cession des éléments de l'actif réévalués, ne sont

pas déductibles des bénéfices nets, et ce, à concurrence du montant de la plus-value
provenant de leur réévaluation.
Lesdites dispositions s'appliquent à l'actif immobilisé matériel à l’exception des

immeubles bâtis et non bâtis figurant aux bilans des sociétés industrielles clôturés au
31 décembre 2019 et aux bilans des années ultérieures.

Commentaire
Le terme utilisé dans le texte de loi en arabe est « ‫ » األصول الثابتة المادية‬a été traduit par
l’administration par « actif immobilisé matériel ». Cette traduction n’est conforme avec
le système comptable des entreprises qui retient le terme « immobilisations
corporelles ».
L’avantage du régime de la réévaluation libre concerne uniquement les personnes

morales, et ce à partir des états financiers de l’exercice 2019. Les personnes
physiques ne sont pas concernées par cette mesure.
Dans la pratique, la réévaluation sera déterminée directement à partir des indices

prévus par le décret gouvernemental (valeur maximum), sans recourt à l’expertise.
La réévaluation légale concerne également les immobilisations totalement amorties ;

le coût d’acquisition sera multiplié par un indice de réévaluation correspondant à
l’année d’acquisition alors que la réévaluation des dotations d’amortissement devra
se faire pour chaque année séparément selon le même tableau des indices.
La contrepartie de la réévaluation de la valeur comptable nette devra être bloquée

dans compte spécial de réserve non distribuable pendant cinq ans, et ce même en
cas de cession de l’actif immobilisé. Ainsi, on peut prévoir une réévaluation en 2019
suivie d’une cession d’actif en 2020 et bénéficier de l’exonération de la plus value de
réévaluation.
Étant rappelé que la réévaluation légale des bilans existait jusqu'au 31 décembre 1999
avec un champ d’application plus large.14 Toutefois, les entreprises ayant procédé à
la réévaluation de leur bilan avant le 1er janvier 2000 conformément aux dispositions
du code de l'IR et de l'IS continuent à bénéficier au titre de la réévaluation légale de :
- la déduction des amortissements supplémentaires calculés sur la base de la
valeur nette comptable réévaluée ;
- l'exonération de la plus-value de réévaluation à la condition qu'elle soit
affectée à un poste de réserve spéciale ou incorporée au capital sous
rubrique distincte ;
- l'exonération de la plus-value résultant de la cession des biens réévalués, et
ce, dans la limite de la plus-value de réévaluation. (Note commune n° 30/2000)
Article 20 Octroi aux entreprises la déduction d’amortissements supplémentaires au titre

des opérations de renouvellement
Les entreprises nouvellement créées, ayant obtenu une attestation de dépôt de

déclaration d’investissement à partir du 1er janvier 2017, autres que celles exerçant
dans le secteur financier, les secteurs de l’énergie à l’exception des énergies
renouvelables, des mines, de la promotion immobilière, de la consommation sur place,
du commerce et des opérateurs de télécommunication, bénéficient d’une déduction
supplémentaire au taux de 30% au titre des amortissements des machines, du
matériel et des équipements destinés à l’exploitation, à l’exception des voitures de
tourisme autres que celles constituant l’objet principal de l’exploitation, acquis ou
fabriqués dans le cadre d’opérations d’extension, de l’assiette de l’impôt sur le
revenu ou de l’impôt sur les sociétés dû au titre de la première année à partir de la
date d’acquisition, de fabrication ou du commencement de l’utilisation, selon le cas.
14
Décret n°90-905 du 4 Juin 1990 relatif à la fixation des indices de réévaluation.

La loi de finances 2019 a élargi le droit de déduction supplémentaire au taux de 30%

au titre des amortissements des machines, du matériel et des équipements destinés
à l’exploitation pour les entreprises créées avant le 1er janvier 2017 ainsi qu’aux
opérations de renouvellement.
La déduction de l’amortissement supplémentaire est réservée aux opérations

d’investissement d’extension ou de renouvellement, dans le cadre du même projet
permettant d’augmenter sa capacité productive, technologique ou sa compétitivité,
réalisées par les entreprises existantes, autres que celles exerçant dans le secteur
financier, les secteurs de l’énergie à l’exception des énergies renouvelables, des
mines, de la promotion immobilière, de la consommation sur place, du commerce et
des opérateurs de télécommunication, et ayant obtenu une attestation de dépôt de
déclaration d’investissement auprès des organismes compétents.
Commentaire
L’amortissement supplémentaire de 30% est calculé sur le coût de du matériel et

équipement, au titre de la première année, sans tenir compte de la règle du prorata
temporis.
A notre avis, l’avantage permet d’amortir le matériel à 130% in fine. Les 30%
supplémentaires constituent une charge supplétive qui n'apparait pas en comptabilité.
Cet avantage est appliqué au niveau du décompte fiscal et peut, à notre avis,
engendrer un déficit fiscal ou l’aggraver.
Dans l’exposé des motifs cette mesure a été prévue pour réduire la pression fiscale
afin d’encourager la compétitivité des entreprises surtout après la suppression du
mécanisme du dégrèvement physique.15
Article 21 La prise en charge par l’Etat de la contribution patronale au régime légal de

sécurité sociale des entreprises opérant dans les secteurs de l’industrie du
textile, de l’habillement, du cuir et de la chaussure et implantées dans les zones
de développement régional
Les entreprises créées avant la date du 1er janvier 2011, dans les secteurs de
l’industrie du textile, de l’habillement, du cuir et de la chaussure, implantées dans les
zones de développement régional et qui sont en activité au 1er janvier 2019,
bénéficient de la prise en charge par l’État de la contribution patronale au régime légal
de sécurité sociale pour une durée maximale de dix (10) années à partir de la date
d’entrée en activité effective et ce, au titre des salaires versés aux agents de
nationalité tunisienne.
La période de bénéfice de l’avantage de la prise en charge par l’État de la contribution

patronale au régime légal de sécurité sociale accordée aux entreprises précitées et la
période de bénéfice au titre du même avantage totalement ou partiellement dans le
cadre d’autres textes législatifs ou réglementaires, ne peut en aucun cas, dépasser
10 années.
Les conditions, les modalités et les procédures de bénéfice de l’avantage et les zones
de développement régional concernées par cette mesure, sont fixées par un décret
gouvernemental.
15
‫ وبهدف تخفيف العبء الجبائي على المؤسسات عند انجازها لعمليات تجديد من شأنها الرفع من قدرتها اإلنتاجية أو التكنولوجية أو التنافسية خاصة وأنه تم بمقتضى القانون المتعلق‬،‫هذا‬
‫ يقترح توسيع طرح االستهالكات المذكورة أعاله ليشمل‬،‫بمراجعة منظومة االمتيازات الجبائية المذكور إلغاء االمتيازات الجبائية الممنوحة لعمليات إعادة االستثمار صلب الشركات‬
‫كل المؤسسات من غير تلك الناشطة في القطاع المالي وقطاعات الطاقة باستثناء الطاقات المتجددة والمناجم والبعث العقاري واالستهالك على عين المكان والتجارة ومشغلي شبكات‬
.‫ من قانون االستثمار‬1 ‫االتصال وكذلك عمليات التجديد على معنى الفصل‬

Commentaire
L’avantage de prise en charge par l’État de la contribution patronale au régime légal

de la sécurité sociale couvre les 16,07%. En effet, l’accident de travail et la taxe au
profit de l’Etat de 0,5% (autre que les industries totalement exportatrices) demeurent
toujours exigibles.
Dans l’exposé des motifs, l’avantage résulte d’une décision prise par le conseil
ministériel restreint en date du 1 juin 2017 au profit des entreprises implantées dans
les zones de développement régional prioritaires. 16
Sous l’égide de l’ancienne législation en vigueur avant le 1 er janvier 2011 (Art. 25, CII),
on distinguait entre deux régimes :
 Pour les entreprises en activité avant l’entrée en vigueur de la loi n°

2007-69 du 27 décembre 2007 relative à l’initiative économique (le 5
janvier 2008)
L’État prend en charge la contribution patronale au régime légal de sécurité sociale
au titre des salaires versés aux employés tunisiens durant une période de cinq ans à
partir de la date d’entrée en activité effective. Toutefois, les investissements réalisés
dans les zones prioritaires peuvent bénéficient de la prise en charge par l'État durant
une période additionnelle de cinq ans, d'une quote-part de la contribution patronale
au régime légal de sécurité sociale fixée comme suit :
Année concernée par la prise en charge par l'État Quote-part de la prise en charge
Première année 80%
Deuxième année 65%
Troisième année 50%
Quatrième année 35%
Cinquième année 20%
 Pour les entreprises disposant d’une attestation de dépôt de déclaration

d’investissement après la date d’entrée en vigueur de la loi n° 2007-69
du 27 décembre 2007 relative à l’initiative économique
Les entreprises implantées dans les ZDR bénéficient de la prise en charge par l'État
de la contribution patronale au régime légal de sécurité sociale au titre des salaires
versés aux agents tunisiens comme suit :
 Pour les zones du 1er groupe : prise en charge par l'État d'une quote-part de
cette contribution pendant les 5 premières années à partir de la date d'entrée
en activité effective fixée comme suit :
Troisième armée 60%
16
‫ الذي خصص للنظر في وضعية مؤسسات النسيج والمالبس والجلود واألحذية‬2017 ‫ جوان‬1 ‫يندرج اإلجراء في إطار تجسيم قرار المجلس الوزاري المضيق المنعقد يوم الخميس‬
‫ مع مفعول رجعي للمؤسسات التي تم إحداثها‬،‫سنوات‬10 ‫والذي تم خالله إقرار تمتيع المؤسسات المنتصبة بمناطق التنمية الجهوية ذات األولوية بتحمل الدولة لمساهمة األعراف لمدة‬
. 2011 ‫قبل غرة جانفي‬
،‫ وقصد تذليل بعض الصعوبات التي تواجه عدد من المؤسسات المنتصبة بمناطق تشجيع التنمية الجهوية‬2018 ‫وباعتبار انه لم يتسن إدراج هذا اإلجراء ضمن أحكام قانون المالية لسنة‬
‫ بعنوان االستثمارات المنجزة في قطاع صناعة النسيج والمالبس والجلود واألحذية المنتصبة بمناطق التنمية الجهوية‬2011 ‫يقترح إسناد المؤسسات المحدثة قبل تاريخ غرة جانفي‬
‫ تكفل الدولة بمساهمة األعراف في النظام القانوني للضمان االجتماعي لمدة أقصاها عشر سنوات بداية من تاريخ دخولها طور النشاط‬،‫والناشطة في تاريخ دخول هذا القانون حيز التنفيذ‬
. ‫الفعلي وذلك بعنوان األجور المدفوعة ألعوانها من ذوي الجنسية التونسية‬
‫كما يقترح أنه ال يمكن في جميع الحاالت أن تتجاوز فترة االنتفاع بامتياز تكفل الدولة بمساهمة األعراف في النظام القانوني للضمان االجتماعي المسندة لفائدة المؤسسات المعنية وفترة‬
. ‫االنتفاع بعنوان نفس االمتياز سواء كان التكفل بمساهمة األعراف كليا أو جزئيا في إطار نصوص تشريعية أو ترتيبية أخرى مدة العشر سنوات‬
.‫وتبعا لهذا يقترح أن يتم ضبط شروط وإجراءات االنتفاع بهذا االمتياز ومناطق التنمية الجهوية المعنية به بمقتضى أمر حكومي‬

 Pour les zones du 2ème groupe : prise en charge par l'État de cette contribution
pendant les 5 premières années à partir de la date d'entrée en activité
effective ;
 Pour les zones prioritaires : prise en charge par l'État de cette contribution
pendant les 5 premières années à partir de la date d'entrée en activité
effective et d'une quote-part de cette contribution pendant une période
supplémentaire de cinq ans fixée comme suit :
Troisième année 50%
Article 22 Mesures pour remédier à l’endettement des agences de voyages implantées aux
gouvernorats de Tozeur et Kébili en vers la caisse nationale de sécurité sociale
Article 23
L’État prend en charge, les contributions patronales au régime légal de sécurité
sociale au titre de la période allant du 1er trimestre de l’année 1999 jusqu’au 4ème
trimestre de l’année 2008 au profit des agences de voyages dont le siège social établi
aux gouvernorats de Tozeur et Kébili, qui sont en activité au 1er janvier 2019 et qui ont
fait l’objet de montants non recouvrés et ce, dans la limite des agents inscrits aux
bureaux régionaux de la caisse nationale de sécurité sociale aux dits gouvernorats.
Le bénéfice de la prise en charge est subordonné à l’engagement des agences de

voyages concernées aux conditions suivantes :
- Le dépôt une demande en l’objet à la commission qui sera créée au sein du
ministère des affaires sociales, dans un délai d’une année à partir du 1 er
janvier 2019, appuyée d’un certificat de régularisation de la situation envers
la caisse nationale de sécurité sociale au titre des périodes non concernées
par l’avantage ;
- L’entrée en activité effective avant la date du 31 décembre 2008 ;
- L’acquittement de la totalité du principal de la contribution salariale, les
charges et les parts de contributions relatives aux accidents de travail durant
la période allant du 1er trimestre de l’année 1999 jusqu’au 4ème trimestre de
l’année 2008 ;
- Le dépôt des déclarations fiscales échues ou l’établissement d’un échéancier
de recouvrement auprès du receveur des finances compétent en cas où
l’agence est redevable de dettes fiscales.
Article 24 Encouragement des entreprises au renouvellement de leurs actifs destinés à

l'exploitation
Les entreprises, autres que celles exerçant dans le secteur financier, les secteurs de
l’énergie à l’exception des énergies renouvelables, des mines, de la promotion
immobilière, de la consommation sur place, du commerce et des opérateurs de
télécommunication, déduisent pour la détermination du revenu ou bénéfice net
imposable la plus value provenant de la cession des éléments d'actif immobilisé
matériel tel que défini par la législation comptable des entreprises et affectés à leur
activité principale, dans la limite de 50% lorsque l'opération de cession a lieu après
5 ans à compter de la date de possession , et ce, lorsque la plus value susvisée n'est
pas soumise à un régime fiscal plus favorable conformément à la législation fiscale en
vigueur.17
17

Le bénéfice desdites dispositions est subordonné à :

- l’affectation de la totalité de ladite plus-value pour l'acquisition de matériel et
d’équipements destinés à l’exploitation ;
- l'affectation de la totalité de ladite plus-value dans un compte de réserve
spéciale pour l’investissement au passif du bilan (au niveau des capitaux
propres) avant l'expiration du délai de dépôt de la déclaration définitive de
l'impôt au titre des bénéfices de l'année du bénéfice de la déduction ;
- la réalisation de l'investissement et l'incorporation de la réserve constituée au
capital au plus tard à la fin de la 2ème année suivant celle de la constitution de
la réserve ;
- la non réduction du capital pendant une période de 5 ans suivant la date de
l'incorporation sauf en cas de réduction pour résorption des pertes ;
- la présentation, à l’appui de la déclaration annuelle de l’impôt de l'année au
titre de laquelle la déduction de la plus value a eu lieu, d'une attestation de
dépôt de déclaration de l’investissement à réaliser délivrée par les services
concernés par le secteur d’activité conformément à la réglementation en
vigueur et de l’engagement des bénéficiaires de la déduction de réaliser
l'investissement au plus tard à la fin de la deuxième année suivant celle de la
constitution de la réserve.
Lesdites dispositions s’appliquent aux opérations de cession ayant lieu au cours de la

période allant du 1er janvier 2019 jusqu’au 31 décembre 2021.
Commentaire
Le terme utilisé dans le texte de loi en arabe est « ‫ » األصول الثابتة المادية‬qui est traduit par
« immobilisations corporelles » selon les dispositions du système comptable des
entreprises. D’où on s’interroge sur l’étendue de cette disposition sur les immeubles
bâtis et non bâtis.
Seul le montant de la plus-value doit être réservé à l'acquisition de matériel et

d’équipements destinés à l’exploitation et ce indépendamment du prix de la cession.
Juridiquement, pour une cession d’actif en 2019, la constitution de la réserve spéciale

pour l’investissement se fera en 2020. Par mesure de précision, il est fortement
recommandé de présenter cette réserve dans les états financiers de l’année de
cession (2019 dans cet exemple) en bas du résultat de l’exercice, au niveau du bilan.
Ainsi, la société concernée doit réaliser l'investissement au plus tard avant le 31
décembre 2022.
Article 25 Relèvement de la valeur des immobilisations de faible valeur totalement

amortissables
Les amortissements des actifs immobilisés de faible valeur qui ne dépasse pas 200
dinars sont entièrement déductibles des résultats de l’exercice de leur mise en service.
L’amortissement en question s’applique à tous les actifs dont la valeur n’excède pas
200 dinars quelque soit leur nombre à condition de les inscrire à l’actif de
l’entreprise. (Note commune 22/2008)
‫هذا وبهدف مواصلة تجسيم المقترحات المضمنة بمشروع إصالح المنظومة الجبائية وبهدف تخفيف العبء الجبائي على المؤسسات وتشجيعها على تجديد أصولها و دعم هيكلتها المالية‬
‫ من غير تلك الناشطة في القطاع المالي وقطاعات‬،‫ يقترح تمكين المؤسسات‬،‫وباعتبار أن عمليات التفويت في عناصر األصول هي عمليات عرضية وال تمثل النشاط األصلي للمؤسسات‬
‫ لضبط نتائجها الخاضعة للضريبة على الدخل أو للضريبة‬،‫الطاقة باستثناء الطاقات المتجددة والمناجم والبعث العقاري واالستهالك على عين المكان والتجارة ومشغلي شبكات االتصال‬
‫على الشركات من طرح القيمة‬
‫ إذا تمت عملية‬% 51 ‫ في حدود‬،‫الزائدة المتأتية من عمليات التفويت في عناصر األصول الثابتة المادية كما تم تعريفها بالتشريع المحاسبي للمؤسسات والمخصصة لنشاطها األصلي‬
.‫ سنوات بداية من تاريخ التملك وذلك إذا كانت القيمة الزائدة المذكورة ال تخضع لنظام جبائي أفضل طبقا للتشريع الجبائي الجاري به العمل‬5 ‫التفويت في األصول المذكورة بعد‬

Par courrier n° 1464 en date du 16 décembre 2008, la DGELF a précisé que les
palettes en plastique, inscrites en immobilisations peuvent être amortis en bloc à
100% au titre de l’année de leur acquisition.
La loi de finances 2019 a relevé la valeur des amortissements des actifs immobilisés
de faible valeur à 500 dinars, et ce à partir des états financiers de l’exercice 2018. 18
Article 26 Soutien à la restructuration financière des hôtels touristiques
Sous réserve du minimum d’impôt prévu dans les articles 12 et 12 bis de la loi n° 89-
114 du 30 décembre 1989 portant promulgation du Code IRPP & IS, sont déductibles
dans la limite de 25% du revenu ou du bénéfice imposable, les revenus ou les
bénéfices réinvestis dans la souscription, dans le cadre d'une restructuration
financière, au capital des hôtels touristiques ayant maintenu tous leurs employés et
ayant obtenu l'approbation d'une commission dont la composition et les modalités de
fonctionnement sont fixées par un décret gouvernemental.
Le bénéfice de cette déduction est subordonné à la satisfaction des conditions

suivantes :
- la tenue d'une comptabilité conforme à la législation comptable des
entreprises pour les personnes qui exercent une activité industrielle ou
commerciale ou une profession non commerciale,
- la production par les bénéficiaires de la déduction, à l'appui de la déclaration
de l'impôt sur le revenu des personnes physiques ou de l'impôt sur les
sociétés, d'une attestation de libération du capital souscrit ou tout autre
document équivalent,
- la non cession des actions ou des parts sociales qui ont donné lieu au
bénéfice de la déduction, avant la fin des deux années suivant celle de la
libération du capital souscrit,
- l’affectation des bénéfices ou des revenus réinvestis dans un compte spécial
au passif du bilan non distribuable sauf en cas de cession des actions ou des
parts sociales ayant donné lieu au bénéfice de la déduction, et ce, pour les
sociétés et les personnes qui exercent une activité industrielle ou
commerciale ou une profession non commerciale,
Les revenus ou les bénéfices réinvestis, sont les revenus ou les bénéfices
dégagés par une comptabilité conforme à la législation comptable des
entreprises et non distribués ou affectés à d'autres fins, et ce, dans la limite
des revenus ou des bénéfices soumis à l'impôt.
- l’émission de nouvelles actions ou parts sociales ;
- la non réduction du capital souscrit pendant une période de cinq ans à partir
du 1er janvier de l’année qui suit celle de la libération du capital souscrit sauf
en cas de réduction pour résorption des pertes ;
- la régularisation de la situation à l'égard des caisses de sécurité sociale.
Lesdites dispositions s'appliquent aux opérations de souscription au capital des hôtels

touristiques concernés ayant lieu pendant la période allant du 1er janvier 2019 au 31
décembre 2020.19
18
‫ يقترح الترفيع في القيمة القصوى لألصول الثابتة ذات القيمة الضعيفة القابلة‬،‫ دينار يعتبر ضعيفا مقارنة بتطور مؤشر األسعار وتطور نشاط المؤسسات‬200 ‫هذا وباعتبار أن مبلغ‬
.‫دينار‬500 ‫ دينار إلى‬200 ‫لالستهالك كليا سنة استعمالها من‬
19
‫ وبهدف تشجيع المؤسسات على معاضدة مجهود النزل‬،‫ وتوفير العملة األجنبية وخلق مواطن شغل‬،‫هذا وباعتبار الدور الهام الذي تلعبه النزل السياحية في النهوض باالقتصاد الوطني‬
.‫ يقترح منح امتيازات جبائيه للمؤسسات التي تتدخل في عمليات إعادة هيكلة مالية للنزل السياحية‬،‫السياحية في ممارسة دورها في االقتصاد الوطني ودعم عمليات إعادة هيكلتها المالية‬
.‫على أن تتم المصادقة على برنامج إعادة الهيكلة من قبل لجنة تحدث للغرض يقترح ضبط تركيبتها وطرق تسييرها بمقتضى أمر حكومي‬

Article 27 Création de la Banque des Régions
Il est créé un établissement public doté de la personnalité morale et de l’autonomie

financière dénommée « Banque des Régions » qui a pour objectifs de :
- Consolider le développement régional par la consécration du principe de la
discrimination positive entre les régions et les secteurs économiques,
- Œuvrer à la coordination des interventions du système public de financement
en complémentarité avec le secteur privé,
- Contribuer à la création et au développement des entreprises économiques
et notamment les petites et moyennes entreprises,
- Intervenir en tant qu’acteur contra-cyclique pendant les périodes de
contraction financière,
- Œuvrer à offrir des services numériques et innovants,
- Assurer la viabilité financière à long terme.
La mission de Banque des Régions consiste à accompagner et à financer les

entreprises économiques notamment dans les zones de développement régional et à
faciliter leur accès au financement, et ce en offrant :
- les crédits directs au profit des promoteurs et des projets,
- l’octroi de crédits à travers le réseau des banques et des établissements
financiers partenaires,
- la mise à disposition des lignes de financement au profit des banques et des
établissements financiers partenaires,
- des produits de garantie aux financements,
- l’assistance technique, le suivi et l’accompagnement des promoteurs des
petites et moyennes entreprises,
- l’accompagnement des banques et des établissements financiers partenaires
pour développer ses produits,
- la réalisation d’études sectorielles, le diagnostic et l’identification des projets
structurants dans les régions.
La Banque des Régions procède à l’absorption de la Banque de Financement des

Petites et Moyennes Entreprises (BFMPE) et de la Société Tunisienne de Garantie
(SOTUGAR).20
20
‫ شركات استثمار‬،‫ شركات إيجار مالي‬،‫يمثال تمويل المؤسسات الصغرى والمتوسطة وتمويل التنمية الجهوية مركز اهتمام العديد من اآلليات المتنوعة في المشهد المالي الحالي ) بنوك‬
‫ وتنشط صلب هذه اآلليات العديد من المؤسسات العمومية على غرار بنك‬.(...،‫ برامج خصوصية‬،‫ مؤسسات تمويل دولية‬،‫ مؤسسات تمويل صغير‬،‫ هياكل مساندة‬،‫ذات رأس مال تنمية‬
‫ والصناديق الم امولة على ميزانية الدولة وشركات االستثمار‬،‫تمويل المؤسسات الصغرى والمتوسطة والبنك التونسي للتضامن وصندوق الودائع واألمانات والشركة التونسية للضمان‬
. ‫ذات رأس مال تنمية الجهوية‬
: ‫ولقد أبرز تشخيص الوضع الحالي في إطار الدراسة التي قام بها مكتب الخبرة المكلف بإعداد تصور إلحداث بنك الجهات خاصة أنه‬
‫ رغم المجهودات المبذولة فإن إشكاليات التمويل ال تزال قائمة حيث تم تشخيص نقص هام على مستوى تمويل المشاريع الصغرى والمشاريع متناهية الصغر وقدرت‬- -
. ‫ مليار دينار‬4 ‫ و‬3 ‫حاجيات التمويل بين‬
...( ‫ رأس مال تنمية‬،‫ ضمانات‬،‫غياب التنسيق بين مختلف آليات التمويل العمومي وتداخل هام على مستوى المنتجات التي توفرها مؤسسات التمويل العمومية )قروض‬ -
،‫ضعف آليات المرافقة لباعثي المؤسسات الصغرى والمتوسطة سواء قبل أو بعد إحداث المشاريع‬ -
. ‫نموذج تمويل غير مالئم يقوم على المنافسة مع القطاع الخاص‬- -
‫ويندرج إحداث بنك الجهات في إطار تطوير منظومة التمويل وإرساء أنموذج جديد ي امكن من معالجة النقائص المسجلة في المنظومة المؤسساتية‬
‫واإلجرائية وكذلك إعادة الهيكلة التنظيمية لهياكل التمويل العمومية وتوفير منتوجات وخدمات تتالءم وحاجيات المؤسسة وتواكب مراحل نموها بما يمكن من تسهيل نفاذ المؤسسات‬
. ‫الصغرى والمتوسطة والمشاريع المجددة وخاصة المنتصبة بمناطق التنمية الجهوية للتمويل‬
‫وقد تم اقتراح نموذج بنك الجهات استئناسا بعديد التجارب المقارنة الناجحة في مجال إحداث بنوك التنمية على غرار التجربة األلمانية مع مراعاة‬
.‫خصوصيات تمويل المؤسسات بتونس‬

Article 28 Mesures relatives au renforcement de la solidité financière de la Banque

Nationale Agricole
Le ministre chargé des Finances agissant pour le compte de l’Etat est autorisé à
souscrire au capital de la Banque Nationale Agricole (BNA) et ce, dans la limite de
170 872 000 dinars.
La libération de cette souscription ne peut se réaliser que par voie de compensation

avec de créances certaines et échues.
Article 29 Harmonisation de la législation fiscale en vigueur avec les standards

internationaux en matière de prix de transfert - Règles de détermination du
bénéfice imposable
Lorsqu’il est établi pour les services fiscaux l’existence de transactions commerciales
ou financières entre une entreprise et d’autres entreprises ayant une relation de
dépendance de droit ou de fait21, qui, pour la détermination de leur valeur, obéissent
à des règles qui différent de celles qui régissent les relations entre des entreprises
indépendantes, la minoration des bénéfices découlant de l’adoption de ces règles
différentes est réintégrée dans les résultats de ladite entreprise.
Lesdites dispositions s’appliquent dans les cas où il est établi que le prix des
transactions pratiqué par l’entreprise concernée diffère des prix des transactions
pratiqués à l’égard de ses autres clients ou des prix des transactions pratiqués par les
entreprises indépendantes et exerçant une activité analogue ou lorsqu’est établi que
des charges ont été supportées au titre d’opérations non justifiées et qu’il a résulté de
ces opérations ou transactions une réduction dans le paiement de l’impôt dû.
Le prix est considéré différent lorsqu’il est nettement supérieur ou inférieur aux prix
pratiqués avec les autres clients ou entre des entreprises indépendantes ou au prix
de la même marchandise ou du même service dans un marché concurrentiel. 22
Le redressement est subordonné à une double condition, à savoir :

- l’administration doit établir, tout d’abord, l’existence de liens de dépendance
entre l’entreprise concernée par le redressement et les entreprises
bénéficiaires du transfert, et
- doit prouver, ensuite, que le transfert de bénéfices entre ces entreprises a
entrainé une diminution de l’impôt dû.
Étant précisé qu’aucun redressement n’a lieu s’il n’a pas été démontré que le
transfert de bénéfices par les moyens susvisés ou par tout autre moyen a
entrainé une minoration de l’impôt sur les sociétés dû.
21Dans le cas où la dépendance juridique ne peut être démontrée, il faut établir l’existence d’une dépendance de fait qui peut être
contractuelle, comme elle peut découler des conditions dans lesquelles s’établissent les relations entre deux entreprises.
C’est ainsi qu’un lien de dépendance est contractuel lorsqu’une entreprise résidente ou établie en Tunisie est liée par un contrat à une
entreprise établie à l’étranger qui fixe les règles d’achat et de vente à pratiquer par la première entreprise laquelle devrait aussi lui rendre
compte de toutes ses opérations.
Le lien de dépendance peut également être établi si les deux entreprises se trouvent de fait dans la situation décrite au paragraphe précédent.
Cette situation doit être prouvée à travers des correspondances entre les deux sociétés ou des comptes rendus périodiques adressés par
l’entreprise située en Tunisie à l’entreprise établie à l’étranger. (Note commune 33/2010)
22
C’est également le cas, de la prise en charge par l’entreprise concernée par le redressement de dépenses non justifiées ou
exagérées par rapport au service rendu tel que le paiement de redevances au titre de l’utilisation ou le droit d’utilisation de droits
appartenant à des entreprises établies à l’étranger ou l’octroi d’avantages qui ne sont pas proportionnels eu égard aux services
rendus tels que les salaires, les honoraires, les commissions et les frais de transport et de publicité exagérés ou encore la prise
en charge de frais engagés pour son compte par une entreprise établie en Tunisie ou à l’étranger pour des montants qui dépassent
ceux dus au titre du remboursement des frais réels. (Note commune 33/2010)

‫‪Présentation de loi de finances pour la gestion de l’année 2019‬‬
‫‪‬‬ ‫‪Apport de la loi de finances pour l’année 2019‬‬
‫‪Pour la détermination de l’impôt dû par les entreprises résidentes ou établies en‬‬

‫‪Tunisie et qui sont sous la dépendance ou qui contrôlent d’autres entreprises‬‬
‫‪appartenant au même groupe, les bénéfices indirectement transférés auxdites‬‬
‫‪entreprises soit par la majoration ou la minoration des prix des transactions pratiqués,‬‬
‫‪soit par tout autre moyen, sont incorporés aux résultats de ces entreprises.‬‬
‫‪Les bénéfices indirectement transférés sont déterminés par comparaison avec ceux‬‬
‫‪qui auraient été réalisés en l’absence de tout lien de dépendance ou de contrôle.‬‬
‫‪Des liens de dépendance ou de contrôle sont réputés exister entre des entreprises‬‬
‫‪lorsque :‬‬
‫‪a) l’une détient directement ou par personne interposée plus de 50% du capital‬‬
‫‪social ou des droits de vote d’une autre entreprise ou y exerce en fait le‬‬
‫‪pouvoir de décision, ou‬‬
‫‪b) lesdites entreprises sont soumises au contrôle de la même entreprise ou de‬‬
‫‪la même personne dans les conditions prévues à l’alinéa « a » précédant.‬‬
‫‪La condition de dépendance ou de contrôle susmentionnée n’est pas exigée lorsque‬‬

‫‪le transfert de bénéfices est effectué avec des entreprises résidentes ou établies dans‬‬
‫‪un État ou un territoire dont le régime fiscal est privilégié.‬‬
‫‪Des personnes sont considérées résidentes ou établies dans un Etat ou un territoire‬‬

‫‪dont le régime fiscal est privilégié, lorsque l’impôt dû dans cet Etat ou territoire est‬‬
‫‪inférieur à 50 % de l’impôt sur le revenu ou de l’impôt sur les sociétés dû en Tunisie‬‬
‫‪au titre de la même activité. La liste des États et territoires dont le régime fiscal est‬‬
‫‪privilégié est fixée par un arrêté du ministre chargé des finances.23‬‬
‫‪Lesdites dispositions s’appliquent aux exercices ouverts à partir du 1er janvier 2020 et‬‬
‫‪ayant fait l’objet d’un avis préalable à partir du 1er janvier 2021.‬‬
‫‪23‬‬
‫‪Exposé des motifs :‬‬
‫هذا وقد تبيان على مستوى التطبيق أن التشريع الجبائي الجاري به العمل في مادة أسعار التحويل يتضمن عدة نقائص من أبرزها غياب تعريف واضح لمفهوم التبعية حيث تطرقت عديد‬
‫النصوص لهذا المفهوم كما تام بيانه أعاله على غرار مجلاة األداء على القيمة المضافة ومجلاة الشركات التجارية األمر الذي يطرح إشكاال لمصالح الجباية عند القيام بعمليات المراجعة‬
‫الجبائية إلثبات التبعية‪ .‬هذا باإلضافة إلى االقتصار على إجراء التعديل إال في صورة إثبات اإلدارة أّن تحويل األسعار أّدى إلى التقليص في دفع الضريبة على الشركات المستوجبة‬
‫األمر الذي يحاد من مجال تدخل مصالح المراقبة في مادة أسعار التحويل وتعديل النتائج الخاضعة للضريبة تبعا لتحويل األرباح حيث يمكن إثبات وجود معامالت تجارية ومالية بأسعار‬
‫مختلفة عن تلك المعمول بها بين المؤسسات المستقلة دون أن يكون لهذه األسعار مساس بقاعدة األداء غير أان اعتماد مثل هذه األسعار يعتبر مخالفا لقواعد التصرف السليم حتى على‬
‫المستوى الدولي ‪.‬‬
‫ومن أبرز النقائص المسجلة كذلك‪ ،‬عدم توفر اإلطار القانوني المتعلاق بالوثائق المعتمدة من قبل المؤسسات المعنية لضبط طريقة أسعار التحويل وغياب واجبات جبائية محمولة على‬
‫المؤسسات التي تربطها عالقة تبعية متعلاقة بالتصريح بأسعار التحويل وهو ما يمثل عائقا أمام مصالح الجباية عند القيام بعمليات المراجعة الجبائية خاصة في ظل أهمية المعامالت‬
‫التجارية والمالية بين المؤسسات المنتمية لنفس المجمع والتي تؤادي إلى تحويل األرباح من مؤسسة إلى مؤسسة أخرى منتفعة بامتيازات جبائية تتمثال في الطرح الكلي أو الجزئي لألرباح‬
‫المتأتية من النشاط أو بإعفاءات من الضريبة على الشركات أو بنسب مخفضة لهذه الضريبة ويمكن أن يتم تحويل األرباح كذلك من مؤسسات منتصبة بالبالد التونسية إلى مؤسسات‬
‫منتصبة ببلدان أو أقاليم ذات أنظمة جبائية تفاضلية ‪.‬‬
‫وعلى أساس ما سبق‪ ،‬يعتبر التشريع الجبائي التونسي الحالي في مادة أسعار التحويل غير مطابق للمعايير الدولية المعتمدة في هذا اإلطار التي تهدف إلى إرساء قواعد التصرف الرشيد‬
‫في المادة الجبائية‪.‬‬
‫وفي هذا اإلطار‪ ،‬قامت منظمة التعاون والتنمية االقتصادية بتقديم المساعدة للبالد التونسية في التمشي الذي اعتمدته لسان أحكام ت امكنها من تفادي تحويل األرباح المنجزة بالبالد التونسية‬
‫إلى الخارج‪.‬‬
‫على أساس ما سبق‪ ،‬وفي إطار تفعيل التزام البالد التونسية بتعهداتها الدولية من ناحية وتوفير مناخ تشريعي جبائي مالئم لفائدة مصالح الجباية للقيام بمهامهم في مادة أسعار التحويل من‬
‫ناحية أخرى واستئناسا بالتشريع المقارن‪ ،‬يقترح تنقيح التشريع الجبائي الجاري به العمل في هذا الصدد وذلك بحديد مفهوم التبعية بكل دقة وذلك لتفادي االختالف في التأويل حيث‬
‫يقترح اعتبار وجود عالقات تبعية أو مراقبة بين المؤسسات المنتمية لنفس المجمع في صورة ‪:‬‬
‫امتالك إحداها بصفة مباشرة أوعن طريق شخص آخر ألكثر من ‪ %50‬من رأس مال مؤسسة أخرى أو ممارستها فعليا لسلطة القرار‪ ،‬أو‬ ‫‪-‬‬
‫خضوع المؤسسات المذكورة لمراقبة نفس المؤسسة أو نفس الشخص طبقا لنفس الشروط الواردة أعاله (‪ %50‬من رأس المال أو حقوق االقتراع أو ممارسة فعليا لسلطة‬ ‫‪-‬‬
‫القرار‪(.‬‬
‫هذا‪ ،‬وباعتبار تواتر المعامالت التي تؤدي إلى تحويل األرباح إلى شركات مقيمة أو مستقرة ببلد أو إقليم ذي نظام جبائي تفاضلي مقارنة بالبالد التونسية فقد تام اقتراح عدم تطبيق الشرط‬
‫المتعلق بالتبعية أو المراقبة في هذه الحاالت حيث ال يكون هذا الشرط مستوجبا إذا تعلق األمر بتحويل أرباح إلى بلدان أو أقاليم ذات أنظمة جبائية تفاضلية أي تلك التي تقل الضريبة‬
‫على الشركات المستوجبة بها عن ‪ %50‬من الضريبة المستوجبة بالبالد التونسية على نفس النشاط ‪.‬‬
‫كذلك وباعتبار أن مفهوم "المالذات الجبائية" المعمول به حاليا كما تم ضبط قائمتها باألمر عدد ‪ 3833‬لسنة ‪ 2014‬لم يعد يتالءم مع المعايير الدولية وباعتبار أن منظمات التقييم الدولية‬
‫تعتمد عوضا عن ذلك على مفهوم "بلدان أو أقاليم ذات أنظمة جبائية تفاضلية " و كذلك " بلدان أو أقاليم غير متعاونة في المادة الجبائية"‪ ،‬فيقترح التخلي عن مفهوم "المالذات الجبائية"‬
‫وتعويضه بــ "البلدان أو األقاليم ذات أنظمة جبائية تفاضلية" وذلك في إطار مالءمة النصوص القانونية مع المعايير المعتمدة دوليا‪.‬‬
‫‪Cabinet Zahaf & Associés‬‬ ‫‪Page 27‬‬


internationaux en matière de prix de transfert - Notion d’État ou de territoire dont
le régime fiscal est privilégié
La loi de finances 2014 a instauré un régime fiscal particulier aux opérations et

transactions réalisées avec personnes résidentes ou établies aux paradis fiscaux,
dont la liste est fixée par le décret n° 2014-3833 du 3 octobre 2014, à savoir :
a. Ne sont pas admis en déduction pour la détermination du bénéfice
imposable :
- Les charges relatives aux montants payés aux personnes résidentes ou
établies aux paradis fiscaux,
- L’amortissement des actifs acquis auprès des personnes résidentes ou
établies aux paradis fiscaux.
b. N'ouvre pas droit à déduction la TVA ayant grevé les montants payés aux
personnes résidentes ou établies aux paradis fiscaux
c. Le taux de la retenue à la source relatif aux revenus de capitaux mobiliers,
aux intérêts bancaires, aux jetons de présence, aux dividendes, aux bénéfices
réalisés par les établissements stables distribués au profit des associés non
domiciliés en Tunisie et autre rémunérations et revenus est relevé à
25% lorsqu’il s’agit de rémunérations ou revenus servis à des personnes
résidentes ou établies aux paradis fiscaux.
La notion de « paradis fiscaux », dont la liste est fixée par décret n° 2014-3833 du 3
octobre 2014, a été remplacée par « Etat ou un territoire dont le régime fiscal est
privilégié » tout en gardant le même régime fiscal.
Des personnes sont considérées résidentes ou établies dans un Etat ou un territoire

dont le régime fiscal est privilégié, lorsque l’impôt dû dans cet Etat ou territoire est
inférieur à 50 % de l’impôt sur le revenu ou de l’impôt sur les sociétés dû en Tunisie
au titre de la même activité. La liste des États et territoires dont le régime fiscal est
privilégié est fixée par un arrêté du ministre chargé des finances.
Lesdites dispositions s’appliquent aux exercices ouverts à partir du 1er janvier 2020.

internationaux en matière de prix de transfert - Déclaration annuelle sur les prix
de transfert
Les entreprises résidentes ou établies en Tunisie qui sont sous la dépendance ou qui
contrôlent d’autres entreprises au sens des dispositions précitées et dont le chiffre
d’affaires annuel brut est supérieur ou égal à 20 millions de dinars sont tenues de
déposer la déclaration annuelle sur les prix de transfert par les moyens électroniques
fiables selon un modèle établi par l’administration, dans les délais de la déclaration
annuelle d’impôt sur les sociétés.
Cette déclaration comporte :

a- des informations sur le groupe d’entreprises dont notamment :
- des informations sur l’activité y compris les changements intervenus au
cours de l’exercice ;
- des informations sur la politique des prix de transfert du groupe
d’entreprises ;

- une liste des actifs détenus par le groupe d’entreprises utilisés par
l’entreprise déclarante ainsi que la raison sociale de l’entreprise
propriétaire de ces actifs et son État de résidence fiscale.
b- des informations concernant l’entreprise déclarante dont notamment :

- des informations sur l’activité y compris les changements intervenus au
cours de l’exercice ;
- un état récapitulatif des opérations financières et commerciales réalisées
avec les entreprises qui sont sous sa dépendance ou qui la contrôlent.
Cet état comporte la nature et le montant des transactions, la raison
sociale et l’État de résidence fiscale des entreprises qui sont sous sa
dépendance ou qui la contrôlent concernées par les transactions, les
méthodes de détermination des prix de transfert appliquées et les
changements intervenus au cours de l’exercice ;
- des informations sur les prêts et emprunts réalisées avec les entreprises
qui sont sous sa dépendance ou qui la contrôlent ;
- des informations sur les opérations financières et commerciales réalisées
avec les entreprises qui sont sous sa dépendance ou qui la contrôlent
sans contrepartie ou avec une contrepartie non monétaire ;
- des informations sur les opérations réalisées avec les entreprises qui sont
sous sa dépendance ou qui la contrôlent, qui font l’objet d’un accord
préalable sur les méthodes de détermination des prix de transfert ou d’un
rescrit fiscal conclu entre l’entreprise concernée par l’opération et
l’administration fiscale d’un autre État.

internationaux en matière de prix de transfert – Documentation justifiant la
Article 35
politique de prix de transfert
Les entreprises, dont le chiffre d’affaires annuel brut (TTC) est égal ou supérieur à
20 millions de dinars, sont tenues de présenter aux agents de l'administration fiscale,
à la date du commencement de la vérification approfondie de leurs situations fiscales,
les documents justifiant la politique de prix de transfert appliquée pour les transactions
réalisées avec les entreprises avec lesquelles elles tiennent des liens de dépendance
ou de contrôle. Le contenu de cette documentation est fixé par arrêté du Ministre
des Finances.
Ces documents ne se substituent pas aux justificatifs afférents à chaque transaction.
Lorsque les documents requis ne sont pas présentés aux agents de l’administration
fiscale, à la date du commencement de la vérification fiscale approfondie, ou leur sont
présentés d’une manière incomplète, l’administration fiscale procède à la notification
à l’entreprise concernée une mise en demeure de les produire ou de les compléter
dans un délai de 40 jours de la date de la mise en demeure, tout en précisant la nature
des documents concernés.
Ne sont pas prises en compte pour le calcul de cette durée, les interruptions de la
vérification intervenues pour des motifs attribués au contribuable ou à l'administration
et ayant fait l’objet de correspondances sans que la durée totale de ces interruptions
puisse excéder 60 jours.
N’est pas pris en compte pour le calcul de la durée effective de la vérification

approfondie de la situation fiscale le retard constaté dans la présentation de la
documentation justifiant les prix de transfert après la mise en demeure sans que le
retard non pris en compte excède 40 jours.

Lesdites dispositions s’appliquent aux exercices ouverts à partir du 1er janvier 2020 et
ayant fait l’objet d’un avis préalable à partir du 1er janvier 2021.

internationaux en matière de prix de transfert - Déclaration annuelle pays par
pays
Toute entreprise établie en Tunisie et remplissant toutes les conditions ci-après, est
tenue de déposer, dans les 12 mois suivant la clôture de l’exercice et par les moyens
électroniques fiables, une déclaration pays par pays, selon un modèle établi par
l’administration comportant la répartition des bénéfices pays par pays du groupe
d’entreprises liées auquel elle appartient et des données fiscales et comptables ainsi
que des renseignements sur le lieu d’exercice de l’activité des entreprises du groupe:
- elle détient, directement ou indirectement, une participation dans une ou
plusieurs entreprises qui la rend tenue d’établir des états financiers
consolidés conformément à la législation comptable des entreprises en
vigueur ou lorsqu’elle est tenue de le faire si ses participations sont cotées à
la bourse des valeurs mobilières de Tunis ;
- elle réalise un chiffre d’affaires annuel consolidé hors taxes égal ou supérieur
à 1 636 millions de dinars au titre de l’exercice qui précède l’exercice
concerné par la déclaration ;
- aucune autre entreprise ne détient, directement ou indirectement, dans
l’entreprise susmentionnée une participation au sens du premier tiret.
Est également tenue de déposer la déclaration sus indiquée dans le délai et selon les
moyens et format susvisés, toute entreprise établie en Tunisie qui remplit les
conditions ci-après :
- est détenue, directement ou indirectement, par une entreprise établie dans un
État n’exigeant pas le dépôt de la déclaration pays par pays mais qui serait
tenue de déposer cette déclaration si elle est établie en Tunisie, ou
- est détenue, directement ou indirectement, par une entreprise établie dans un
État ne figurant pas sur la liste États n’exigeant pas le dépôt de la déclaration
pays par pays mais avec lequel la Tunisie a conclu un accord d’échange de
renseignements en matière fiscale, ou
- est désignée à cet effet par le groupe d’entreprises liées auquel elle appartient
et en a informé l’administration fiscale.
Est également tenue de déposer la déclaration pays par pays, toute entreprise établie
en Tunisie détenue, directement ou indirectement, par une entreprise établie dans un
État figurant sur la liste des États n’exigeant pas le dépôt de la déclaration pays par
pays, et est tenue de déposer une déclaration pays par pays en vertu de la législation
en vigueur dans cet État ou serait tenue de déposer cette déclaration si elle est établie
en Tunisie, lorsqu’elle est informée par l’administration fiscale d’une défaillance
systémique de l’État de résidence fiscale de l’entreprise qui la détient directement ou
indirectement.
Le contenu de cette déclaration est fixé par arrêté du Ministre chargé des Finances.
La déclaration pays par pays fait l’objet, sous réserve de réciprocité, d’échange
automatique avec les États ayant conclu avec la Tunisie un accord à cet effet.
La liste des États ayant conclu un accord avec la Tunisie autorisant l’échange
automatique de la déclaration pays par pays est fixée par arrêté du Ministre chargé
des Finances.


internationaux en matière de prix de transfert - Accords préalables relatifs à la
méthode à appliquer en matière de prix des transactions entre les entreprises
liées
Les entreprises ayant des liens de dépendance ou de contrôle réputés exister, avec
des entreprises établies hors de la Tunisie peuvent demander à l’administration fiscale
de conclure un accord préalable sur la méthode à appliquer, au future, en matière de
prix des transactions avec les entreprises établies hors de la Tunisie, avec lesquelles
elle tient des liens de dépendance ou de contrôle, et ce pour une période allant de 3
à 5 ans.
Il ne peut être mis fin à l’accord conclu avant l’expiration de la durée contractuelle fixée
par l’accord. Cependant, l’accord devient caduque de la date de son entrée en
application s’il est établi que :
- l’entreprise concernée a présenté des faits erronés ou a dissimulé des
renseignements,
- elle n’a pas honoré les obligations prévues par l’accord ou a commis des
manœuvres frauduleuses.
Les modalités de conclusion dudit accord et ses effets sont fixés par arrêté du
Ministre chargé des Finances.

internationaux en matière de prix de transfert – les sanctions
 Déclaration annuelle sur les prix de transfert
Est punie d’une amende fiscale administrative égale à 10 000 dinars, toute entreprise
chiffre d’affaires annuel brut est supérieur ou égal à 20 millions de dinars, n’ayant pas
déposé, dans le délai imparti, la déclaration annuelle sur les prix de transfert.
Tout renseignement non fourni dans la déclaration annuelle sur les prix de transfert
ou fourni d’une manière incomplète ou inexacte donne lieu à l’application d’une
amende égale à 50 dinars par renseignement, sans que cette amende excède 5 000
dinars.
La taxation au titre desdites amendes fiscales administratives est effectuée sans

respect de la procédure de mise en demeure du contribuable.
 Déclaration annuelle pays par pays
Est punie d’une amende fiscale administrative égale à 50.000 dinars, toute entreprise
n’ayant pas déposé, dans le délai imparti, la déclaration pays par pays.
Tout renseignement non fourni dans la déclaration pays par pays ou fourni d’une
manière incomplète ou inexacte, donne lieu à l’application d’une amende égale à 100
dinars par renseignement, sans que cette amende excède 10 000 dinars.

 Droit de communication relatif à la déclaration pays par pays
La sanction relative contrevenant à l’obligation du respect du secret professionnel est

multipliée par cinq, en cas de divulgation d’informations obtenues dans le cadre du
droit de communication exercé par l’administration fiscale au titre de la déclaration
pays par pas.

 Documentation justifiant la politique de prix de transfert
Toute entreprise n’ayant pas présenté à l’administration fiscale, au cours d’une

vérification approfondie, les documents justifiant la politique de prix de transfert ou
l’ayant présenté d’une manière incomplète ou inexacte, dans un délai de 40 jours de
la date de la notification de la mise en demeure, est punie d’une amende fiscale
administrative égale à 0,5% du montant des transactions concernées par ces
documents non présentés ou présentés d’une manière incomplète ou inexacte avec
un minimum de 50 000 dinars par exercice concerné par la vérification.
La taxation au titre desdites amendes fiscales administratives est établie lorsque le

contribuable ne procède pas à la régularisation de sa situation dans un délai de 30
jours à compter de la date de sa mise en demeure.
Article 36 Clarification de l’étendue du secret professionnel opposable à l’administration

fiscale
L’instance provisoire du contrôle de la constitutionnalité des projets de loi a

prononcé l’inconstitutionnalité des dispositions du présent article, leur
dissociation du projet de loi de finances pour l’année 2019 et leur transmission
au Président de la République afin de les soumettre à l’Assemblée des
Représentants du Peuple pour une seconde délibération, et ce, en vertu de sa
décision n°7/2018 en date du 26 décembre 2018.
Article 37 Révision du régime fiscal de l’export et des prestataires des services financiers
Article 38 aux non-résidents - Régime suspensif de la TVA & définition de l’exportation
Article 41
1- Les assujettis à la TVA qui réalisent un chiffre d’affaires provenant de l’exportation

ou des ventes en suspension de la taxe supérieur à 50% de leur chiffre d’affaires
global, peuvent bénéficier du régime suspensif de la TVA et du DC pour leurs
acquisitions locales de produits et services donnant droit à la déduction, et ce, sur la
base d’une attestation annuelle délivrée par le service fiscal compétent. Ledit régime
ne couvre pas les acquisitions étrangères de produits et services et les opérations
d’investissement. En outre, le droit à ce régime suspensif de la TVA nécessite la
clôture d’un exercice fiscal pour vérifier le ratio de 50%
2- Les entreprises totalement exportatrices bénéficient du régime suspensif de la TVA

et des autres droits et taxes pour les opérations d’importation et d’acquisition locale
de matières, produits et équipements et les prestations de services nécessaires à leur
activité et donnant droit à déduction, et ce, sur la base d’une attestation annuelle
délivrée par le service fiscal compétent. En outre, le droit à ce régime suspensif de la
TVA est accordé à la constitution de l’entreprise qui remplit les critères de la qualité
de totalement exportateur.
L’administration fiscale a élargi le champ d’application du régime suspensif des droits

et taxes pour entreprises totalement exportatrices pour les acquisitions des voitures
utilitaires et des immeubles nécessaires à l’activité, et ce, sur la base des attestations
ponctuelles délivrées par le service fiscal compétent. (Note commune 24/2017)
3- A l’exclusion des opérations effectuées par les commerçants, bénéficient de la

suspension de la TVA et du DC les opérations d’importation et d’acquisition locale de
matières, produits ainsi que les prestations de services donnant droit à déduction et
nécessaires à la réalisation des opérations d’exportation, et ce, sur la base des
attestations ponctuelles délivrées par le service fiscal compétent.
Les personnes susvisées sont tenues, pour chaque opération d’acquisition locale,
d'établir un bon de commande en double exemplaire. L'original du bon de commande
doit être adressé au fournisseur.

Sont considérées opérations d’exportation :

- la vente de produits et de marchandises produits localement, la prestation de
services à l'étranger et les services rendus en Tunisie et utilisés à l'étranger,
- la vente de marchandises et de produits des entreprises exerçant dans les
secteurs de l’agriculture et de la pêche, des industries manufacturières et de
l’artisanat aux entreprises totalement exportatrices telles que définies ci-
dessus, aux entreprises établies dans les parcs d’activités économiques, et
ce, à condition que ces marchandises et produits constituent une
composante du produit final destiné à l’exportation et aux sociétés de
commerce international totalement exportatrices. 24
- les prestations de services aux entreprises totalement exportatrices telles que
définies ci-dessus, aux entreprises établies dans les parcs d’activités
économiques et aux sociétés de commerce international totalement
exportatrices, dans le cadre des opérations de sous-traitance et exerçant
dans le même secteur ou dans le cadre de services liés directement à la
production fixés par le décret gouvernemental n° 2017-418 du 10 avril 2017,25
à l'exception des services de gardiennage, de jardinage, de nettoyage et des
services financiers, administratifs et juridiques.
Sont expressément exclus de l’exportation indirecte les services de gardiennage, de

jardinage, de nettoyage et des services administratifs, financiers et juridiques.
Ne sont pas considérés opérations d’exportation (direct et indirect) les services

financiers, les opérations de location d'immeubles, les ventes de carburants, d’eau,
d’énergie et des produits des mines et des carrières.
La définition de l’exportation indirecte a engendré des néfastes sur le cadre légal

d’activité des industriels totalement exportateurs sous douane dont les ventes ne
constituent pas une composante du produit final destiné à l’exportation.
Le régime suspensif de la TVA relatif aux acquisitions d’immeubles a été légiférer pour
les entreprises totalement exportatrices. 26
24
A ce titre, les sociétés de commerce international ne peuvent pas bénéficier du régime de l’exportation indirecte.
25
Les services liés directement à la production concernés par la définition des opérations d’exportation sont fixés comme suit :
- les services logistiques : opérations relatives au groupement, au stockage et à la livraison de marchandises ainsi que
toutes les activités se rapportant au transport, au chargement, au déchargement, à l’emballage, au montage, au contrôle
de la qualité et au suivi de la clientèle,
- la conception et le développement des logiciels liés à la production,
- la conception technique des produits,
- le contrôle technique de la qualité des produits,
- les analyses et essais de laboratoires et techniques des produits en vue de leur certification selon les normes
internationales,
- l’étiquetage des produits.
Selon l’administration fiscale, pour l’octroi de l’avantage fiscal en ce qui concerne les services logistiques, tous les services en
question doivent être fournis concomitamment. (Note commune 24/2017)
26
‫ من مجلة األداء‬11 ‫من ناحية أخرى وحيث أان منح نظام توقيف العمل باألداء على القيمة المضافة بعنوان عمليات التصدير أو لفائدة المؤسسات المصادرة كلايا المنصوص عليه بالفصل‬
‫ من مجلـاة الضريبة على دخل األشخاص الطبيعيين‬69‫ و‬68 ‫على القيمة المضافة مرتبط بتعريف عمليات التصدير وكذلك تعريف المؤسسات المصادرة كلاياا وفقا ألحكام الفصلين‬
. ‫والضريبة على الشركات‬
‫ من مجلـاة الضريبة على دخل األشخاص الطبيعيين والضريبة على الشركات‬69 ‫ و‬68 ‫وتبعا لحذف األحكام المتعلاقة بعمليات التصدير والمؤسسات المصادرة كلاياا وخااصة منها الفصلين‬
‫ يقترح مالءمة أحكام مجلة األداء على القيمة المضافة‬،‫وبهدف المحافظة على نظام توقيف العمل باألداء على القيمة المضافة الذي تنتفع به عمليات التصدير والمؤسسات المصادرة كلايا‬
. ‫ من مجلة األداء على القيمة المضافة‬11 ‫مع هذا اإلطار الجديد وذلك من خالل إدراج تعريف لعمليات التصدير وللمؤسسات المصادرة كلاياا ضمن الفصل‬
: ‫و في نفس اإلطار و بهدف تيسير إجراءات منح االمتياز في مادة األداء على القيمة المضافة و دعم السيولة المالية للمؤسسات يقترح‬

Pour les besoins de distinction entre le régime totalement exportateur et le régime

partiellement exportateur notamment en matière de régime suspensif de la TVA,
régime fiscal des autres droits et taxes (TFP, FOPROLOS, …), régime douanier,
régime de change, régime social…., la définition de l’exportation a été élargie pour
couvrir les exportations indirectes des sociétés de commerce international et assouplir
les conditions des exportations indirectes de marchandises et produits et de services.
La nouvelle définition n’a aucun impact sur le régime d’imposition des revenus
et bénéfices provenant de l’exportation pour les années 2018 à 2020.
Sont considérées opérations d’exportation :
- Exportation directe : la vente de produits et de marchandises produits

localement, la prestation de services à l'étranger et la réalisation de services
en Tunisie dont l’utilisation sera à l'étranger,
- Exportation directe de biens (Industrie, agricole, pêche et artisanat) : la

vente de marchandises et de produits des entreprises exerçant dans les
secteurs de l’agriculture et de la pêche, de l’industrie et de l’artisanat
aux entreprises totalement exportatrices, aux entreprises établies dans les
parcs d’activités économiques et aux sociétés de commerce international
totalement exportatrices, (la condition que ces marchandises et produits
constituent une composante du produit final destiné à l’exportation a été
supprimée)
- Exportation directe de biens (commerce international) : La vente de

marchandises, de produits et d’équipements des sociétés de commerce
international aux entreprises totalement exportatrices, aux entreprises
établies dans les parcs d’activités économiques et aux sociétés de commerce
international totalement exportatrices, (nouveau)
- Exportation directe de services : les prestations de services aux entreprises

totalement exportatrices, aux entreprises établies dans les parcs d’activités
économiques et aux sociétés de commerce international totalement
exportatrices susvisées, dans le cadre des opérations de sous-traitance ou
dans le cadre de services liés directement à la production, fixés par un décret
gouvernemental27, à l'exception des services de gardiennage, de jardinage,
de nettoyage et des services financiers, administratifs et juridiques. (la
condition relative à l’exercice dans le même secteur a été supprimée)
Sont exclues du régime suspensif de la TVA et de la définition d’exportation, les

entreprises qui réalisent les services financiers, les opérations de location
d'immeubles, des ventes de carburants, d’eau, d’énergie et des produits des mines et
des carrières.
Les dispositions de l’article 11 du code de la TVA (régime suspensif) relatives à

l’export et aux sociétés totalement exportatrices en vigueur jusqu’au 31
décembre 2018 s’appliquent jusqu’au 31 décembre 2020 et ce pour les
entreprises exerçant au 31 décembre 2018.
،‫ من مجلة األداء على القيمة المضافة على منح االمتياز عند اقتناء العقارات الالزمة للنشاط‬11 ‫التنصيص ضمن أحكام الفصل‬ -
،‫توسيع مجال االمتياز بالنسبة إلى المؤسسات المصدرة كليا الناشطة في قطاعات غير خاضعة لألداء على القيمة المضافة على غرار قطاع الفالحة و الصيد البحري‬ -
،‫حذف على مستوى تعريف التصدير الشرط المتعلق بأن تدخل السلع و المنتجات في مكونات المنتوج النهائي المعد للتصدير‬ -
.‫حذف شرط أن تكون عمليات إسداء الخدمات إلى المؤسسات المصدرة كليا منجزة من قبل شركات ناشطة في نفس القطاع‬ -
27
La liste des services liés directement à la production concernés par la définition des opérations d’exportation est fixée dans
l’annexe n° 1 du Décret gouvernemental n° 2017-418 du 10 avril 2017.

Commentaire
A notre avis, il serait plus juste d’appliquer la nouvelle définition de l’exportation à partir
du 1er janvier 2019 pour définir la qualité de totalement exportateur et fixer le nature
de l’attestation d’achat en suspension de la TVA à octroyer.
C’est aberrant d’appliquer deux définitions différentes pour l’octroi des attestations
d’achat en suspension de la TVA durant la période transitoire de 2019 et 2020.
Pour le cas précis des sociétés de commerce international exerçant dans le cadre de
la loi 94-42 du 7 mars 1994, toutes leurs ventes aux entreprises totalement
exportatrices, aux entreprises établies dans les parcs d’activités économiques et aux
sociétés de commerce international totalement exportatrices sont qualifiées
d’exportations, et ce indépendamment de l’origine de la marchandise.
Par courrier n° 3811 du 31 décembre 2011, la DGELF a précisé que le champ

d’application du régime suspensif de la TVA a été élargie pour les entreprises
totalement exportatrices exerçant dans des secteurs non soumis à la TVA tels que
l’agriculture et la pêche.
aux non-résidents - Qualité de totalement exportateur
L'octroi de la qualité de totalement exportateur est subordonné, pour les entreprises

créées à partir du 1er janvier 2017, au respect au respect des conditions suivantes :
- le dépôt d’une déclaration d’investissement auprès des services concernés
par le secteur d’activité conformément à la réglementation en vigueur,
- la réalisation d’un schéma de financement de l'investissement comportant un
minimum de fonds propres conformément à la législation et à la
réglementation en vigueur, 28
- la production, à l’appui de la déclaration annuelle de l’impôt, d’une attestation
justifiant l’entrée en activité effective délivrée par les services compétents,
- la régularisation de la situation à l’égard des caisses de sécurité sociale. 29
L’octroi de la qualité de totalement exportateur est subordonné au respect des

conditions suivantes :
- le dépôt d’une déclaration d’investissement auprès des services concernés
par le secteur d’activité,
- la réalisation d’un schéma de financement de l'investissement comportant un
minimum de fonds propres conformément à la législation et à la
réglementation en vigueur,
- la présentation d'une attestation d’adhésion aux caisses sociales lors de la
phase de création ou la régularisation de la situation à l’égard des caisses de
sécurité sociale dans les autres cas.
28
Conformément à l'article 7 du décret gouvernemental n° 2017-389 du 9 mars 2017, le minimum de fonds propres est fixé à
30% du coût de l’investissement. Ce taux est réduit à 10% pour les investissements agricoles de la catégorie "A" telle que définie
par ledit décret gouvernemental.
29
Cette condition est concrétisée par la présentation par l'entreprise concernée d'une attestation de paiement ou d'une attestation
de règlement de litige délivrée par la caisse de sécurité sociale concernée depuis un mois au plus tard à la date de dépôt de la
déclaration annuelle de l'impôt.

Commentaire
Les entreprises totalement exportatrices, en activité au 31 décembre 2018, sont

concernées par les nouvelles conditions pour avoir la qualité de totalement
exportateur, et ce à partir du 1er janvier 2019.
La condition relative à la production à l’appui de la déclaration annuelle de l’impôt,

d’une attestation justifiant l’entrée en activité effective délivrée par les services
compétents a été abrogée vu qu’elle qu’il s’agit d’une condition aberrante,
sinon comment peut on bénéficier d’une attestation d’achat en suspension de la TVA
pour les acquisitions et investissements avant l’entrée en activité effective ?
La nouveauté porte sur l’obligation d’adhésion aux caisses sociales lors de la phase
de création ; la qualité de totalement exportateur ne peut être accordée qu’après
l’obtention d’une attestation d’affiliation de l’entreprise à la CNSS.
A ce titre, le régime suspensif de la TVA accordé aux entreprises totalement

exportatrices demeure conditionné à la présentation d’une attestation d’adhésion aux
caisses sociales. A ce titre, les petites sociétés de services totalement exportatrices
ne disposant pas de salariés ne seront plus éligibles au régime de totalement
exportateur.
À défaut de situation régulière avec la CNSS, les entreprises concernées ne pourront

plus bénéficier du régime suspensif de la TVA réservée au totalement exportateur. En
revanche, elles continuent de bénéficier du régime des achats de biens et services en
suspension de TVA en raison du fait qu’elles réalisent plus de 50% de leurs chiffres
d’affaires en suspension de TVA. Une déchéance qui n’est pas sans
conséquence pour les exonérations accordées aux divers impôts et taxes (TFP,
FOPROLOS, droit d’enregistrement, …). Faut ‘il étendre une telle déchéance pour le
régime de la zone franche prévu par le code de douane en présence d’un conflit avec
la CNSS ?
Une attention particulière doit être protée en cas de déchéance du régime totalement
exportateur pour les sociétés non résidentes au sens de la réglementation de
change.30
Article 40 aux non-résidents - Régime d’imposition des bénéfices et revenus
Article 41
Après l’expiration de période de déduction totale des bénéfices et revenus provenant

de l’exportation de 10 ans accordée aux entreprises qui réalisent la première opération
d’exportation (i) avant le 31 décembre 2013 pour les entreprises régies par le droit
commun (code IRPP-IS sans agrément) ou (ii) avant le 31 décembre 2014 pour les
entreprises disposant d’une déclaration d’investissement (création ou extension)
avant le 1er janvier 2014, les bénéfices et revenus provenant de l’exportation sont
soumis à l’impôt comme suit :
1 Personnes physiques : Nonobstant le minimum d’impôt de 45% de l’IR dû
avant déduction, sont déductibles de l’assiette de l’impôt sur le revenu, les
deux tiers des revenus provenant de l’exportation ainsi que les bénéfices
exceptionnels liés à l’activité principale et selon les mêmes conditions.
2 Personnes morales : Les bénéfices provenant des opérations d’exportation
telles que définies ci-dessus sont soumis à l’impôt sur les sociétés au taux de
10%.
30
Les entreprises totalement exportatrices sont considérées non résidentes lorsque leur capital est détenu par des non résidents
tunisiens ou étrangers au moyen d'une importation de devises convertibles au moins égale à 66% du capital. (Article 14, CII)

Ledit régime d’imposition s’applique aux entreprises établies dans les parcs d’activités
économiques prévues par la loi n°92-81 du 3 août 1992.
En outre, les établissements de crédit non résidents exerçant dans le cadre du code
de prestation des services financiers aux non résidents et ce, pour leurs opérations
avec les non résidents, sont soumis à l’impôt sur les sociétés au taux de 10%. Les
opérations réalisées avec les résidents sont soumises à l’impôt sur les sociétés au
taux de 35%.
Dans le cadre des engagements pris par la Tunisie avec l’Union européenne, la loi de
finances 2019 a abrogé le régime d’imposition de faveur lié aux bénéfices et revenus
provenant des opérations d’exportation (y compris le régime accordé aux entreprises
établies dans les parcs d’activités économiques) avec date d’effet le 1er janvier
2019.31
Toutefois, les entreprises exportatrices en activité au 31 décembre 2018 et dont les

revenus ou les bénéfices provenant de l’exploitation ont bénéficié des avantages
fiscaux au titre de l’export et les entreprises ayant bénéficié du même régime fiscal de
l’export en activité à la même date, continuent de bénéficier desdits avantages
jusqu’au 31 décembre 2020 conformément à la législation en vigueur au 31
décembre 2018 (selon la définition d’exportation en vigueur au 31 décembre 2018).
Pour les entreprises entrées en activité à partir du 1er janvier 2019, elles ne
bénéficieront plus du régime d’imposition réduit au titre des opérations d’exportation.
Toutefois, elles peuvent se prévaloir du régime plus avantageux accordé aux
entreprises nouvellement créées. (Cf. article 13, LF 2019).
Cas des établissements exerçant dans le cadre du code de prestation des

services financiers aux non résidents
Les banques et les établissements financiers non résidents exerçant dans le cadre du
code de prestation des services financiers aux non résidents en activité au 31
décembre 2018 demeurent soumis à l’impôt sur les sociétés au taux de 10% au titre
des prestations de services financiers non-résidents jusqu’au 31 décembre 2020. À
partir du 1er janvier 2021, lesdits établissements seront soumis à l’IS au taux de 35%
sur l’ensemble de leurs activités.
Pour les banques et les établissements financiers non résidents créés à partir du 1er
janvier 2019, les services financiers non-résidents sont soumis à l’IS au taux de 25%
et ce jusqu’au 31 décembre 2020.
Cas particulier les sociétés de commerce international
Nonobstant les dispositions de la législation fiscale en vigueur, sont considérées

opérations d’exportation ouvrant droit au bénéfice des avantages fiscaux octroyés aux
opérations d’exportation en vigueur au 31 décembre 2018, les ventes des sociétés
de commerce international exerçant conformément à la législation les régissant, des
biens, produits et équipements aux sociétés totalement exportatrices, aux entreprises
établies dans les parcs d’activités économiques et aux sociétés de commerce
international totalement exportatrices, et ce, au cours des années de 2018 à 2020.
31
‫ حيث اعتبر هذا األخير أن النظام الجبائي للتصدير‬،2017 ‫هذا وتبعا للتقييم الذي خضع له النظام الجبائي التونسي من قبل مجموعة مدونة السلوك باالتحاد األوروبي في أواخر سنة‬
‫ولمسديي الخدمات المالية لغير المقيمين هي أنظمة جبائية تفاضلية منعزلة عن االقتصاد الداخلي باعتبارها تسند بعنوان رقم المعامالت المحقق مع غير المقيمين وهي بذلك ال تستجيب‬
. ‫ تام إدراج البالد التونسية ضمن قائمة الدول غير المتعاونة في المادة الجبائية‬،‫لمعايير مدونة السلوك األوروبية المتعلقة بالحوكمة الرشيدة في المادة الجبائية‬
‫ على ان يتم‬2021 ‫ التزمت البالد التونسية بمراجعة هذه األنظمة التفاضلية في أجل أقصاه سنة‬،‫ وبهدف سحب البالد التونسية من هذه القائمة وتفادي نتائج هذا التصنيف‬،‫وتبعا لذلك‬
.2018 ‫تجسيم هذا االلتزام قبل موفى سنة‬
‫ وبهدف مالءمة النظام الجبائي التونسي مع المعايير الدولية المتعلقة بالحوكمة الرشيدة في المادة الجبائية وإيفاء البالد التونسية بتعهداتها مع شركائها االقتصاديين‬،‫على هذا األساس‬
‫ يقترح حذف النظام الجبائي التفاضلي للتصدير ولمسديي الخدمات المالية لغير المقيمين المنصوص عليهم بمجلة إسداء الخدمات المالية لغير المقيمين في مادة‬،‫والهياكل الدولية المختصة‬
‫ وكذلك لألنظمة المماثلة كما تم بيانه أعاله سواء على مستوى االستغالل أو على مستوى إعادة االستثمار وذلك بداية من غرة جانفي‬،‫الضريبة على الدخل والضريبة على الشركات‬
.2020 ‫ ديسمبر‬31 ‫ مع منح المؤسسات الناشطة في هذا التاريخ أحكاما انتقالية بالنسبة إلى المداخيل و األرباح المحققة إلى غاية‬2019

L’application de la nouvelle définition d’exportation ne peut entrainer la restitution des

montants payés avant le 1er janvier 2019.
À partir du 1er janvier 2021, les sociétés de commerce international exerçant

conformément aux dispositions de la loi n° 94-42 du 7 mars 1994 seront soumises à
l’impôt sur les sociétés au taux de 13,5% pour l’ensemble de leurs activités. Toutefois,
les bénéfices exceptionnels non liés à l’activité principale demeurent soumis à l’impôt
sur les sociétés au taux de 25% (exemple : plus value de cession d’immeuble ou de
fonds de commerce). (Art. 14, LF 2019)
Révision du régime fiscal de l’export et des prestataires des services financiers

aux non-résidents - Revenus et bénéfices exceptionnels liés à l’activité
principale
Les revenus et les bénéfices exceptionnels liés à l’activité principale des entreprises
sont déductibles dans les mêmes limites et conditions prévues par la législation en
vigueur pour les revenus et les bénéfices provenant de l’exploitation. Il s’agit :
- des primes d’investissement accordées dans le cadre de la législation relative
à l’incitation à l’investissement, des primes de mise à niveau accordées dans
le cadre d’un programme de mise à niveau approuvé 32 qu’elles soient utilisées
pour financer des investissements matériels ou des investissements
immatériels et des primes accordées dans le cadre de l’encouragement à
l’exportation et les primes accordées aux entreprises dans le cadre des
interventions du fonds national de l’emploi,
- de la plus-value provenant des opérations de cession des éléments de l’actif
immobilisé affectés à l’activité principale des entreprises à l’exception des
immeubles bâtis, des immeubles non bâtis et des fonds de commerce,
- des gains de change relatifs aux ventes et aux acquisitions réalisées par les
entreprises dans le cadre de l’exercice de l’activité principale,
- du bénéfice de l’abandon de créances.
Pour que les entreprises exportatrices puissent bénéficier de ces dispositions, il faut
que la cession des éléments de l’actif soit réalisée à l’étranger ou au profit des
entreprises totalement exportatrices au sens de la législation fiscale en vigueur en ce
qui concerne la plus-value provenant de la cession des éléments de l’actif, et que les
autres bénéfices exceptionnels susvisés soient liés à l’opération d’exportation. 33
32
Il s’agit des primes de mise à niveau accordées dans le cadre d’un programme de mise à niveau agréé qu’elles soient utilisées
pour financer des investissements matériels ou des investissements immatériels :
 dans le cadre du programme de mise à niveau
a. prime au titre des investissements immatériels :
- 70% du coût de l’étude dans une limite de 30.000 dinars
- 70% du montant des investissements immatériels
b. prime au titre des investissements matériels :
- 20% du montant des investissements autofinances ;
- 10% du montant des investissements financés par des crédits.
 Au titre des investissements technologiques prioritaires : (renouvelable tous les 5 ans)
a. les investissements matériels : 50% du coût des équipements prioritaires sans que le montant maximal de
l’aide dépasse 100.000 dinars pour chaque entreprise.
b. les investissements immatériels : 70% du coût fixé des investissements immatériels prioritaires sans que le
montant maximal de l’aide dépasse 70.0000 dinars pour chaque entreprise.
33
Toutefois et dans ce cas particulier, si la cession de l’élément d’actif est faite par une entreprise totalement exportatrice établie
dans une zone de développement régional, ou bénéficiaire des avantages relatifs au développement agricole, la plus-value
correspondante sera traitée comme les bénéfices provenant de l’exploitation et sera par conséquent éligible aux avantages
fiscaux prévus pour les bénéfices de l’exploitation relatifs au développement régional ou au développement agricole quand bien
même l’opération de cession ne répond pas à la définition de l’exportation. (Note commune 20/2008)

Suite à l’abrogation du régime d’imposition de faveur lié à l’exportation et concernant

les plus values de cession, la condition relative à la cession des éléments de l’actif
immobilisé à l’étranger ou au profit des entreprises totalement exportatrices pour les
entreprises exportatrices a été supprimée en conséquence.
Toutefois, cette condition demeure applicable pour les entreprises exportatrices en

activité au 31 décembre 2018, et ce jusqu’au 31 décembre 2020.
Article 40 aux non-résidents - Réinvestissement financier au capital initial ou à son
augmentation
Sous réserve des dispositions des articles 12 et 12 bis de la loi n° 89-114 du 30

décembre 1989 portant promulgation du Code IRPP & IS (minimum d’impôt), sont
totalement déductibles et dans la limite du revenu ou du bénéfice soumis à l'impôt, les
revenus ou les bénéfices réinvestis dans la souscription au capital initial ou à son
augmentation des sociétés totalement exportatrices et des sociétés établies dans les
parcs d’activités économiques (sous conditions).
La loi de finances 2019 a abrogé le dégrèvement financier au capital des sociétés

totalement exportatrices et des entreprises établies dans les parcs d’activités
économiques.
A notre avis, cette mesure s’applique pour les opérations de souscription au capital
réalisées à partir du 1er janvier 2019.
aux non-résidents - Retenues à la source
La législation en vigueur jusqu’au 31 décembre 2018 a prévu une réduction des taux
de retenues à la source pour les bénéfices et revenus soumis à un régime d’imposition
réduit :
- Le taux de retenues à la source de 15% ou 5% est réduit à :
 2,5% au titre des honoraires, commissions, courtage 34, loyers35 et
rémunération des activités non commerciales qu’elle qu’en soit
l’appellation provenant des opérations d’exportation au sens de la
législation fiscale en vigueur.
 2,5% au titre des honoraires en contrepartie d’études payés aux
bureaux d’études soumis à l’impôt sur les sociétés ou exerçant dans
le cadre de groupements ou sociétés de personnes et aux personnes
physiques soumises à l’impôt sur le revenu selon le régime réel
justifiant qu’au moins 50% de leur chiffre d’affaires hors TVA au
titre de l’exercice précédant celui au cours duquel les honoraires ont
été payés proviennent de l’exportation.
34
Il s’agit des commissions et des courtages payés aux sociétés de commerce international qui respectent les conditions de la
loi n°94-42 du 07 mars 1994 relative au régime applicable sur l’exercice des activités des sociétés du commerce international.
35
Il s’agit des montants des loyers des immeubles payés par les sociétés implantées dans les parcs d’activités économiques
prévus par la loi n°92-81 du 03 août 1992 aux gestionnaires desdits parcs. (Note commune 3/2015)

Il y a lieu de noter que la retenue à la source au taux de 0,5% et au taux de 2,5% au

titre de l’exportation s’applique seulement si les montants objet de la retenue à la
source sont payés en contrepartie d’opérations répondant à la définition de
l’exportation au sens de la législation fiscale en vigueur.
La loi de finances 2019 a abrogé la réduction du taux de la retenue à la source au titre

des opérations d’exportation de :
- 2,5% au titre des honoraires en général, commissions, courtage, loyers et
rémunération des activités non commerciales qu’elle qu’en soit l’appellation ;
- 0,5% des montants égaux ou supérieurs à 1000 dinars TTC au titre de leurs
acquisitions de marchandises, matériel, équipements et de services (sous
réserve des taux spécifiques).
Toutefois, les taux réduits précités continuent à s’appliquer pour les entreprises
exportatrices en activité au 31 décembre 2018, et ce jusqu’au 31 décembre 2020
conformément à la législation en vigueur au 31 décembre 2018.
Article 42 Encouragement des personnes ayant un revenu non stable à l’adhésion au

système fiscal et au système de la sécurité sociale
Les petits exploitants ayant un revenu non stable exerçant les activités des petits
métiers et des industries artisanales et les commerçants ambulants, n’ayant pas de
locaux destinés à l’exercice de leur activité, qui exercent leur activité au 1er janvier
2019 sans le dépôt de la déclaration d’existence et qui déposent spontanément, à
partir du 1er janvier 2019, la déclaration d’existence auprès des services des impôts
dont ils relèvent, sont soumis au paiement, pendant 3 ans à partir du 1er janvier de
l’année du dépôt de la déclaration d’existence, d’une seule contribution, exigible
chaque trimestre en tranches égale, payée auprès de la recette des finances
territorialement compétente qui comprend :
- L’impôt sur le revenu égal à 200 dinars annuellement pour les personnes
exerçant dans les zones communales conformément aux limites territoriales
des communes en vigueur avant le 1er janvier 2015 et à 100 dinars pour les
personnes exerçant dans les autres zones,
- Les cotisations sociales obligatoires dues au titre de leur affiliation au régime
des travailleurs non salariés dans les secteurs agricole et non agricole, sur la
base des cotisations déterminées conformément à la première tranche dudit
régime.36
En cas de non paiement de ladite contribution dans les délais fixés à cet effet, les
pénalités de retard exigibles conformément à la législation en vigueur sont
applicables.
L’impôt payé par les personnes concernées est libératoire de l’impôt sur le revenu et
de la TVA et il comprend la taxe sur les établissements à caractère industriel,
commercial ou professionnel.
Ces personnes bénéficient également pendant ladite période du report du paiement

des cotisations dues au titre des autres prestations de la sécurité sociale prévues par
le régime des travailleurs non-salariés dans les secteurs agricole et non agricole. La
régularisation de leurs situations au titre de ladite période et le paiement des
cotisations dues sans application des pénalités de retard à ce titre ont lieu selon un
échéancier de recouvrement pour une période ne dépassant pas 36 mois.
36
Les personnes concernées bénéficient pendant ladite période de 3 ans des prestations de l’assurance maladie au titre de la
filière publique de soins prévues par la législation en vigueur en contrepartie du paiement des cotisations dues à ce titre dans les
délais prévus ci-dessus.

Les modalités et les procédures d’application desdites dispositions ainsi que la

modalité et les délais de transfert des cotisations sociales à la caisse nationale de
sécurité sociale, sont fixés par un décret gouvernemental.37
Commentaire
Est considéré, commerçant détaillant ambulant, toute personne physique qui ne

dispose pas d’un local commercial permanent et qui procède à titre professionnel à
l’achat de produits afin de leur revente en l’état dans des espaces réservés à cet effet
et en utilisant des équipements démontables ou transportables.38
Sont réputées petits métiers, toutes activités de production, de transformation, de

réparation ou de prestation de services essentiellement manuelles. Le nombre
d’employés auprès de l’artisan ou de l’entreprise de métier ne peut excéder 15
personnes indépendamment du chef de l’entreprise et des membres de sa famille
composée des ascendants, des descendants et du conjoint.39
S’entend par artisanat, toutes activités de production, de transformation ou de

réparation essentiellement manuelles et qui répondent à des besoins utilitaires,
fonctionnels ou de décoration portant un aspect artistique et culturel inspiré de
l’identité et du patrimoine national.40
La liste des activités de petits métiers et de l’artisanat est fixée par le décret n° 2005-
3078 du 29 novembre 2005.
Article 43 Simplification des procédures et renforcement du rôle l’administration

électronique
En cas de paiement à distance, il n’est pas délivré, par le comptable public, de

quittance pour les montants réglés à distance et la partie ayant payé est libérée par
un reçu électronique ayant une référence unique pour confirmer l’opération de
paiement. La personne qui a effectué le paiement peut se faire délivrer un reçu
électronique comportant des codes qui permettent la vérification de la sincérité des
données qu’il contient.
Sous réserve des règles régissant les dépenses publiques, sont admises comme
justificatifs de dépenses, les factures électroniques émises conformément à la
législation et à la réglementation en vigueur ainsi que les titres de liquidation et autres
justificatifs de dépenses et les virements effectués électroniquement ou à travers les
applications informatiques agrées en matière de dépenses publiques. Ces documents
et données peuvent avoir la même force probante et libératoire dont jouissent les
documents matériels.
La contribution des candidats aux examens et concours peut être payée par les
moyens de paiement électronique authentiques.
37
‫ تستوجب ممارسة أنشطة الحرف الصغرى و الصناعات التقليدية والتجارة إيداع تصريح في الوجود قبل بدء النشاط للحصول على معرف جبائي‬،‫طبقا للتشريع الجبائي الجاري به العمل‬
‫ غير أنه تبين تنامي ظاهرة ممارسة النشاط دون إيداع التصريح في الوجود ودون دفع الضريبة المستوجبة على‬.‫يتم بمقتضاه احترام الواجبات الجبائية المحمولة على المعنيين باألمر‬
.‫المداخيل بالنسبة ألصحاب الدخل غير القار الذين ليست لهم مقرات مخصصة لممارسة النشاط باعتبار صعوبة التزام هذه الفئة من المطالبين باألداء بالواجبات الجبائية المحمولة عليهم‬
‫ والذين توقفوا عن النشاط ألي سبب من األسباب االنتفاع باإلجراءات‬2019 ‫مع العلم أنه ال يمكن في كل الحاالت لألشخاص الناشطين والمتحصلين على معرفات جبائية قبل غرة جانفي‬
.‫المقترحة‬
38
Article 9, Loi n° 2009-69 du 12 août 2009, relative au commerce de distribution.
39
Articles 12 et 13, Loi n° 2005-15 relative à l'organisation du secteur des métiers.
40
Article 16, Loi n° 2005-15 relative à l'organisation du secteur des métiers.

Article 44 Extension de l'obligation du dépôt de la déclaration d'existence aux

associations
Les associations qui n’exercent pas leur activité conformément aux dispositions de la
législation les régissant sont tenues, avant d'entamer son activité de déposer au
bureau de contrôle des impôts du lieu de son imposition une déclaration d'existence
selon un modèle établi par l’administration.
La loi de finances 2019 a légiféré la doctrine de l’administration fiscale en rajoutant

l’obligation de la déclaration d’existence aux associations nonobstant leur régime
fiscal.41
Article 45 Rationalisation du paiement en espèces
Les autorités municipales compétentes doivent refuser de légaliser les signatures

des parties aux contrats portant cessions à titre onéreux d’immeubles, de fonds de
commerce ou de moyens de transport dont le prix est payé en espèces. Doivent être
également refusés, l’enregistrement de ces contrats et leur inscription auprès des
recettes des finances et auprès des services et organismes publics compétents pour
inscrire les biens objet de cession.
Les notaires doivent refuser de rédiger les contrats précités dont le prix est payé en
espèces. Les avocats ne sont pas concernés par cette mesure !
Ne sont pas concernés par cette mesure :

- les contrats dont le paiement en espèces ne dépasse pas 5.000 dinars,
- les contrats rédigés en exécution de contrats de promesses de vente
comportant des paiements en espèces effectués avant le 1er juin 2019 et
ayant acquis date certaine, avant cette date, et ce, dans la limite de ces
paiements,
- les paiements en nature ou par tout autre moyen autre que le paiement en
espèces,
- les ventes par facilité à condition de mentionner expressément dans les
contrats y afférents ce mode de paiement ainsi que les références des lettres
de change relatives au règlement de la partie du prix dont le paiement est
fractionné ; ces lettres de change doivent être domiciliées ou avalisées par un
établissement bancaire ou postal,
- les cas de force majeure empêchant les parties de refaire leurs contrats
conformément aux dispositions précitées.
Toute personne ayant sciemment mentionné dans les contrats concernés par ladite
mesure, des références de paiement bancaires ou postales erronées ou usé des
manœuvres, et payé la totalité ou partie du prix en espèces dont le montant dépasse
5.000 dinars, est punie d’une amende égale à 20% du montant payé en espèces sans
que cette amende soit inférieure à 1.000 dinars par opération de cession.
41
‫ فقد دأب الفقه اإلداري على إلزامها بإيداع تصريح في الوجود بمكتب مراقبة األداءات الذي ترجع‬،‫ وبالنسبة إلى الجمعيات التي توجد خارج ميدان تطبيق الضريبة على الشركات‬،‫هذا‬
. ‫له بالنظر للحصول على معرف جبائي باعتبارها تدفع مبالغ خاضعة للخصم من المورد ويتعين عليها بالتالي إيداع التصاريح الشهرية باألداءات وكذلك تصريح المؤجر‬
‫ وبهدف تمكين مصالح األداءات من ضبط هوية مختلف المطالبين باألداء وتجميع المعطيات‬،‫ وفي إطار التمشي الرامي إلى دعم الشفافية والتصدي للتهرب الجبائي‬،‫على هذا األساس‬
. ‫ يقترح تعميم واجب التصريح في الوجود على كل الجمعيات بصرف النظر عن نظامها الجبائي‬،‫المتعلقة بهم وهو ما من شأنه تيسير مهام مراقبة مداخيلهم وأرباحهم‬
‫هذا وتجدر اإلشارة إلى أن إلزام الجمعيات بإيداع التصريح في الوجود قبل بدء النشاط ليس له أي مساس بنظامها الجبائي حيث تبقى الجمعيات التي تنشط طبقا ألحكام التشريع المتعلق‬
.‫بها خارج ميدان تطبيق الضريبة على الشركات‬


Lesdites dispositions sont applicables aux contrats conclus à partir du 1er juin 2019.
Article 46 Élargissement du domaine d’utilisation des factures électroniques
Les assujettis à la TVA peuvent émettre des factures électroniques comportant les
mentions obligatoires ainsi que les signatures électroniques du vendeur ou du
prestataire du service et une référence unique délivrée par l’organisme autorisé à cette
fin.
La gestion du système automatisé de traitement des factures électroniques est

attribuée à la société « Tunisie Tradenet »
Les conditions et les procédures de l’émission des factures électroniques et de leur

archivage sont fixées par décret gouvernemental n° 2016-1066 du 15 août 2016.
La facturation électronique est obligatoirement utilisée par les entreprises qui relèvent
de la direction des grandes entreprises pour les opérations effectuées avec l’État, les
collectivités locales et les établissements et les entreprises publics.
Les personnes qui émettent des factures électroniques peuvent continuer à émettre
des factures papiers au titre des autres opérations qu’elles effectuent.
Les personnes assujetties à la TVA, qui émettent des factures électroniques, sont
tenues de déposer une déclaration à cet effet auprès des services compétents de
l’administration fiscale accompagnée d’une attestation délivrée par l’organisme
autorisé qui prouve leur adhésion dans le réseau de facturation électronique.
Les personnes, qui émettent des factures électroniques sont autorisées à émettre des
copies en papier de leurs factures électroniques à condition qu’elles comportent les
mentions suivantes :
- La référence de l’enregistrement auprès de l’organisme autorisé ;
- La signature et le cachet de l’émetteur de la facture.
L’émission des factures électroniques est également obligatoire pour les ventes des
médicaments et des hydrocarbures entre les professionnels à l’exception des
commerçants détaillants.
Article 47 L’instauration d’un mécanisme de traçabilité pour certains matières et produits
Est instauré un mécanisme de traçabilité pour certains produits de consommation, et

ce sous réserve des législations et réglementations régissant ces produits.42
Les modalités de l’instauration de ce mécanisme ainsi que la liste des produits

concernés sont fixées par un décret gouvernemental.
42
‫بهدف مزيد إحكام متابعة مسالك توزيع بعض المنتجات االستهالكية التي تتميز بخصوصيات تتمثل خاصة في انتفاع بعض منها بدعم من ميزانية الدولة وبإعتبار تنامي ظاهرة التهريب‬
. ‫بالنسبة للبعض اآلخر يقترح إرساء آلية تمكن من تقفي أثر هذه المنتجات للتحكم في مسالك توزيعها و إحكام مراقبتها‬
‫ يقترح استئناسا بالتجارب المقارنة تمكين مصالح الدولة من‬،‫ وباعتبار تطور التقنيات المستعملة على مستوى العالم في تتبع و مراقبة المنتجات االستهالكية خاصة الحساسة منها‬،‫هذا‬
.‫اعتماد اآلليات الحديثة و الفعالة في تتبع المنتجات المعنية‬

Article 48 Renforcement du contrôle des personnes physiques sur la base des éléments
de train de vie
Sauf justification contraire et en cas de disproportion marquée entre le train de vie

d'un contribuable et les revenus qu'il déclare, le revenu global imposable ne peut être
inférieur à une somme forfaitaire déterminée en appliquant à certains éléments de
train de vie des contribuables le barème figurant à l'annexe I du Code IRPP & IS.43
Est modifié le barème de détermination du revenu forfaitaire selon les éléments du

train de vie prévu à l’article 42 du Code IRPP & IS comme suit :
REVENU FORFAITAIRE
CORRESPONDANT
ÉLÉMENTS DE TRAIN DE VIE
Régime au 31 A partir du 1er
décembre 2017 janvier 2018
I. Valeur locative de la résidence principale,
3 fois la valeur 3 fois la valeur
déduction faite de celle s'appliquant aux
locative réelle locative réelle
locaux ayant un caractère professionnel
II. Valeur locative des résidences
6 fois la valeur 6 fois la valeur
secondaires en Tunisie et hors de Tunisie
locative réelle locative réelle
III. Employés de maisons, et autres employés salaire minimum

à l'exclusion du premier employé : garanti selon le
500 D régime 48 heures
- pour chaque personne âgée de moins de de l'année
60 ans concernée ×12
IV. Voitures automobiles destinées au
transport des personnes par cheval-vapeur
de la puissance de la voiture:
- Lorsque celle-ci est égale à 4 CV 150 D 300 D
- Lorsque celle-ci est égale à 5 ou 6 CV 150 D 475 D
- Lorsque celle-ci est comprise entre 7 et
10 CV 350 D 950 D
- Lorsque celle-ci est comprise entre 11 et
15 CV 450 D 1 425 D
- Lorsque celle-ci est supérieure à 15 CV 600 D 1 900 D
Avec abattement de
1/3 pour les voitures
âgées de 5 à 10 ans et -
de 2/3 pour celles
âgées de 10 à 20 ans
V. Yacht ou bateaux de plaisance jaugeant
au moins 3 tonnes de jauge internationale. 500 D 1 575 D
- Pour chaque tonneau
VI. Avion de tourisme :
- Par cheval-vapeur de la puissance de 300 D 950 D
l'avion
VII. Voyage d'agrément et de tourisme à 5 fois le prix du titre le prix du titre de
l'étranger de transport majoré transport majoré du
de 5 fois le montant montant de
de l'allocation l'allocation
touristique autorisée touristique utilisée.
par la BCT
VIII. Piscine 5 000 D 1 000 D
43
La disproportion marquée entre le train de vie d'un contribuable et les revenus qu'il déclare est établie lorsque la somme
forfaitaire, qui résulte de l'application des dispositions de ce paragraphe, excède d'au moins 40%, pour l'année de l'imposition et
l'année précédente, le montant du revenu net global déclaré.

Article 49 Fixation d’un délai maximum pour notifier l’arrêté de taxation d’office
Sous réserve des cas particuliers d’émission des taxations d’office relatives au défaut
de dépôt des déclarations fiscales et des infractions fiscales administratives fixées par
l’article 47 du CDPF, le processus d’une vérification fiscale sommaire ou approfondie
passe par les étapes suivantes :
1 L'administration fiscale notifie au contribuable, par écrit, les redressements
relatifs à sa situation fiscale.
2 Le contribuable doit répondre par écrit aux résultats de la vérification fiscale,
dans un délai de 45 jours à compter de la date de la notification.
3 Lorsque le contribuable formule son opposition aux résultats de la vérification
fiscale dans les délais, l’administration fiscale doit répondre par écrit à
l’opposition du contribuable dans un délai ne dépassant pas 6 mois à compter
de la date de ladite opposition.
4 Est accordé au contribuable un délai de 15 jours à compter de la date de la
notification de la réponse de l’administration fiscale, pour formuler par écrit
ses observations, oppositions et réserves relatives à cette réponse.
5 La taxation est établie d’office en cas de désaccord entre l'administration
fiscale et le contribuable sur les résultats de la vérification fiscale préliminaire
ou approfondie, ou lorsque le contribuable ne répond pas par écrit à la
notification des résultats de la vérification fiscale ou à la réponse de
l’administration fiscale à son opposition à ces résultats. Aucun délai maximum
n’a été fixé à l’administration fiscale pour notifier l’arrêté de taxation d’office.
L'arrêté de taxation d’office est notifié au contribuable dans un délai ne dépassant pas
30 mois de la date de la notification des résultats de la vérification fiscale.
Pour les cas particuliers des taxations au titre (1) du défaut de dépôt par le
contribuable, des déclarations fiscales et des actes prescrits par la loi pour
l'établissement de l'impôt ou (2) des amendes fiscales administratives qui exigent une
mise en demeure44, dans un délai ne dépassant pas 12 mois de la date de sa mise
en demeure.
44
Il s’agit des amendes fiscales administratives prévues par les articles 84 ter, 84 sexies, 84 octies (§ 2) et 84 undecies du Code
des droits et procédures fiscaux :
Article 84 ter : Tout bénéficiaire du régime de suspension de la TVA qui n’aura pas procédé à l’apurement des bons de commande
visés par les services du contrôle fiscal conformément à la réglementation en vigueur est puni d’une amende fiscale administrative
d’un montant de 2000 dinars au titre de chaque bon de commande non apuré ou non présenté, et ce, pour les cinq premiers bons
de commande. Pour le reliquat des bons de commande, l’amende est relevée à 5000 dinars au titre de chaque bon de commande
non apuré ou non présenté.
Article 84 sexies : Est puni d’une amende fiscale administrative égale à 50% du montant de la taxe et du droit objet de la
suspension, tout assujetti à la TVA ayant effectué des ventes en suspension de la TVA et des droits et taxes dus sur le chiffre
d’affaires sur la base des attestations générales et sans qu’il dispose des originaux des bons de commande devant être présentés
par le bénéficiaire du régime suspensif de la TVA.
Article 84 octies (deuxième paragraphe) : Est punie d'une amende égale à 1000 dinars par jour de retard avec un maximum
fixé à 30.000 dinars, toute personne qui n'a pas rendu, dans un délai de 10 jours de la date de sa mise en demeure, l'attestation
de bénéfice de l'avantage fiscal relatif à suspension de la TVA ou de l’exonération de la taxe ou de la réduction de ses taux et, le
cas échéant, les bons de commande visés et non utilisés, sauf cas de force majeur dûment établi.
Article 84 undecies : Toute entreprise, dont le chiffre d’affaires annuel brut est égal ou supérieur à 20 millions de dinars, n’ayant
pas présenté à l’administration fiscale les documents justifiant la politique de prix de transfert appliquée pour les transactions
réalisées avec les entreprises avec lesquelles elles tiennent des liens de dépendance ou de contrôle à la date du commencement
de la vérification approfondie ou l’ayant présenté d’une manière incomplète ou inexacte, dans un délai de 40 jours de la date de
la notification de la mise en demeure, est punie d’une amende fiscale administrative égale à 0,5% du montant des transactions
concernées par les documents non présentés ou présentés d’une manière incomplète ou inexacte avec un minimum de 50.000
dinars par exercice concerné par la vérification.

Nonobstant, les dispositions précitées, les arrêtés de taxation d’office sont notifiés
dans un délai ne dépassant pas :
- le 30 juin 2021, pour les résultats de la vérification fiscale notifiés avant le 1er
janvier 2019,
- le 31 décembre 2019, pour les mises en demeure pour régularisation de la
situation fiscale (défaut de dépôt des déclarations fiscales) et les amendes
fiscales administratives prévues aux articles 84 ter, 84 sexies, 84 octies (§ 2)
et 84 undecies du CDPF) et notifiées avant le 1er janvier 2019.
Article 50 Soumission des établissements stables tunisiens des entreprises résidentes

aux paradis fiscaux et qui ne déposent pas la déclaration d’existence à la
retenue à la source au taux de 25%
Pour les personnes résidentes ou établies aux paradis fiscaux, le taux de la retenue
à la source relative aux revenus de capitaux mobiliers (20%), aux intérêts des prêts
payés aux établissements bancaires (10%), aux jetons de présence (20%), aux
dividendes (10%), aux bénéfices réalisés par les établissements stables distribués au
profit des associés non domiciliés en Tunisie (10%) et autre rémunérations et revenus
(15%) est relevé à 25%.
Les non résidents établis en Tunisie, y compris les personnes résidentes ou

établies aux paradis fiscaux, qui ne procèdent au dépôt de la déclaration d’existence
sont soumis à l’impôt par voie de retenue à la source au taux de 15% des montants
bruts leur revenant.
Cette retenue est libératoire de l’impôt sur le revenu des personnes physiques ou de
l’impôt sur les sociétés exigible sur leur activité en Tunisie. Toutefois, et en cas de
régularisation des concernés de leur situation fiscale conformément à la législation en
vigueur, ladite retenue à la source est déduite de l’impôt sur le revenu ou de l’impôt
sur les sociétés dû sur leur activité en Tunisie ou est restituée conformément à la
législation en vigueur.
Le taux de la retenue à la source libératoire est relevé à 25% s’il s’agit de personnes
établies en Tunisie et résidentes dans un État ou un territoire dont le régime fiscal est
privilégié45 et qui ne procèdent au dépôt de la déclaration d’existence.46
Étant rappelé que des personnes sont considérées résidentes ou établies dans un
État ou un territoire dont le régime fiscal est privilégié, lorsque l’impôt dû dans cet État
ou territoire est inférieur à 50 % de l’impôt sur le revenu ou de l’impôt sur les sociétés
dû en Tunisie au titre de la même activité.
45
La notion de « paradis fiscaux » a été remplacée dans la nouvelle législation de la loi de finances 2019 par « État ou territoire
dont le régime fiscal est privilégié ».
46
‫ إخضاع المبالغ الراجعة إلى غير المقيمين الذين ينشطون في إطار منشأة دائمة بالبالد التونسية والذين ال‬2016 ‫ تم بمقتضى قانون المالية لسنة‬،‫هذا ولغاية التصدي للتهرب الجبائي‬
‫ على أساس‬%15 ‫يودعون التصريح في الوجود للضريبة عن طريق خصم من المورد تحرري من الضريبة على الدخل أو الضريبة على الشركات المستوجبة عليهم بتونس بنسبة‬
. ‫مبلغها الخام‬
‫ الترفيع في نسبة الخصم من المورد المستوجبة على المبالغ الراجعة إلى األشخاص المقيمين أو المستقرين بمالذات جبائية‬2014 ‫ تام بمقتضى قانون المالية لسنة‬،‫وفي نفس هذا اإلطار‬
. 2014 ‫ أكتوبر‬3 ‫ المؤرخ في‬2014 ‫ لسنة‬3833 ‫ وتام ضبط قائمة المالذات الجبائية المعنية بتطبيق هذه النسبة بمقتضى األمر عدد‬.%25 ‫ إلى‬%15 ‫من‬
‫ ولمواصلة التمشي الرامي إلى التصدي للتهرب الجبائي وبهدف مالءمة نسبة الخصم من المورد المطبقة على المبالغ المدفوعة إلى مقيمين بمالذات جبائية مع نسبة الخصم من‬،‫بالتالي‬
‫المورد المطبقة على المبالغ الراجعة إلى المنشآت الدائمة التونسية التابعة لمؤسسات مقيمة بمالذات جبائية والتي ال تمتثل للواجبات الجبائية الجاري بها العمل بما في ذلك إيداع تصريح‬
‫ وبالتوازي مع اقتراح التخلي عن مفهوم المالذات الجبائية في إطار مراجعة التشريع الجبائي الجاري به العمل في مادة أسعار التحويل وتعويضه بمفهوم البلدان ذات األنظمة‬،‫في وجودها‬
‫ يقترح إخضاع المبالغ الخام الراجعة إلى المنشآت الدائمة التابعة لمؤسسات مقيمة ببلد أو إقليم ذي نظام جبائي تفاضلي والتي ال تودع تصريحا في وجودها إلى خصم‬،‫الجبائية التفاضلية‬
. %25 ‫من المورد تحرري بنسبة‬

Article 51 Harmonisation des pénalités de retard dans le paiement de l’impôt avec le coût
de l’endettement et encouragement de la discipline fiscale
 Déclarations déposées en retard spontanément
Tout retard dans le paiement de tout ou partie de l’impôt entraine l’application d’une
pénalité de retard liquidée au taux de 0,5% du montant de l’impôt par mois ou fraction
de mois de retard, lorsque l’impôt exigible est acquitté spontanément et sans
l’intervention préalable des services du contrôle fiscal.
 Déclarations déposées en retard suite à l’intervention des services du

contrôle fiscal
Le taux de la pénalité du retard est porté à 1,25% lorsque le retard dans le paiement
de l’impôt est constaté suite à l’intervention des services du contrôle fiscal.
Cette pénalité est réduite de 50% lorsque l'impôt exigible est acquitté dans un délai
maximum de 30 jours à compter de la date de la reconnaissance de dette et à
condition que la reconnaissance de dette intervienne avant l’expiration du délai du
recours de 60 jours à compter de la date de la notification de l’arrêté de taxation
d’office.
Ladite pénalité ne s’applique pas aux montants de l’impôt exigible suite à une
vérification fiscale approfondie, et ce dans la limite du crédit d’impôt confirmé dans
le cadre de la même opération de vérification par les services fiscaux ou par les
tribunaux en vertu de jugements ayant acquis la force de la chose jugée.
 Déclarations déposées en retard spontanément
Le taux de la pénalité de retard de 0,5% du montant de l’impôt par mois ou fraction de

mois de retard, lorsque l’impôt exigible est acquitté spontanément et sans
l’intervention préalable des services du contrôle fiscal, a été relevé à 0,75%.
La pénalité de retard de 0,75% est majorée d’une pénalité fixe liquidée au taux de :
- 1,25% du montant de l’impôt exigible, lorsque le retard dans le paiement de
l’impôt ne dépasse pas 60 jours,
l’impôt dépasse 60 jours.
 Déclarations déposées en retard suite à l’intervention des services du

contrôle fiscal
Le taux de la pénalité du retard, suite à l’intervention des services du contrôle fiscal,

a été maintenu à 1,25%. Toutefois, ladite pénalité de retard est majorée d’une pénalité
fixe liquidée au taux de :
l’impôt ne dépasse pas 60 jours,
l’impôt dépasse 60 jours.
Par ailleurs, le taux de réduction de ladite pénalité a été réduit de 50% à 20% lorsque
l'impôt exigible est acquitté dans un délai maximum de 30 jours à compter de la date
de la reconnaissance de dette.

 Date d’application
Lesdites dispositions ne s’appliquent pas aux montants portés sur les déclarations
fiscales déposées spontanément avant le 1er avril 2019 et sur les notifications des
résultats de vérification fiscale effectuées avant la date précitée.
Article 52 Levée du secret professionnel fiscal au profit des certains autorités,

établissements et entreprises publics et encadrement de l’échange de
renseignements avec ces entités
Toute personne appelée en raison de ses fonctions ou attributions à intervenir dans

l’établissement, le recouvrement, le contrôle ou le contentieux de l’impôt est tenue à
l’obligation du respect du secret professionnel.
Les notifications et les correspondances relatives à l'impôt, échangées entre les

services de l’administration fiscale ou notifiées par leurs soins au contribuable, doivent
se faire sous plis fermés. Les agents de l'administration fiscale ne peuvent délivrer
des renseignements ou copies des dossiers qu'ils détiennent qu'au contribuable lui-
même et en ce qui concerne sa situation fiscale ou aux personnes auxquelles le
paiement de l'impôt pourrait être réclamé à la place du contribuable ou aux États liés
avec la Tunisie par des conventions d'échange de renseignements et d'assistance
administrative en matière fiscale.
Les services chargés du recouvrement de l’impôt et les services de l’administration

fiscale ne peuvent délivrer des copies d'actes enregistrés ou des extraits du registre
de la formalité de l'enregistrement ou un état des actes enregistrés fourni par le
système informatique, qu’aux parties contractantes ou à leurs ayants cause ou aux
États liés avec la Tunisie par des conventions d'échange de renseignements et
d'assistance administrative en matière fiscale. Dans les autres cas, ces copies et
extraits et états ne sont délivrés que sur ordonnance du juge compétent.
Sont exclus de l’obligation du respect du secret professionnel fiscal, l’échange de

renseignements avec les États étrangers liés avec la Tunisie par des conventions
d'échange de renseignements et d'assistance administrative en matière fiscale ainsi
que la communication de renseignements sur ordonnance ou à la demande des
autorités judiciaires compétentes.
Est également exclu de l’obligation du respect du secret professionnel fiscal, la

communication par l’administration fiscale aux autorités, établissements et entreprises
publics précités, des renseignements nécessaires à l’exécution de leurs missions :
- Banque Centrale de Tunisie,
- Caisse nationale de sécurité sociale,
- Institut National de la Statistique,
- Agence Technique des Transports Terrestres,
- Registre National des Entreprises,
- Conservation de la Propriété Foncière,
- Administration des douanes.
La nature de ces renseignements et les modes de leur communication sont fixés par
arrêté du Ministre chargé des Finances.

L’obligation du respect du secret professionnel s’étend aux personnes appelées en

raison de leurs fonctions ou attributions à prendre connaissance des renseignements
communiqués par l’administration fiscale aux autorités , établissements et entreprises
publics susvisés ainsi qu’aux huissiers notaires, huissiers du trésor chargés de notifier
les demandes et les significations de l’administration fiscale et des services chargés
du recouvrement de l’impôt et aux membres des commissions de conciliation et de la
commission de réexamen des arrêtés de taxation d’office.
Article 53 Mesures visant à doter l’administration fiscale d’une base des données relatives
aux comptes bancaires et postaux
La Banque Centrale de Tunisie, les banques et l'Office National des Postes sont tenus
de déclarer, à l’administration fiscale compétente les numéros des comptes ouverts
auprès d'eux à la date du 31 décembre 2019 et l'identité de leurs titulaires, et ce, dans
un délai ne dépassant pas 15 février 2020 selon un modèle établi par l’administration.
La Banque Centrale de Tunisie, les banques et l'Office National des Postes, sont tenus
de déclarer, à l’administration fiscale compétente, dans un délai ne dépassant pas la
première quinzaine de chaque trimestre civil, les numéros des comptes ouverts ou
clôturés auprès d'eux, au cours du trimestre civil précédent, ainsi que l'identité de leurs
titulaires, et ce, selon un modèle établi par l’administration. Lesdites dispositions
s’appliquent aux comptes ouverts ou clôturés à partir du 1er janvier 2020.
Article 54 Instauration de l’obligation de production à l’appui de la déclaration d’existence

et de la déclaration annuelle de l’impôt des numéros des comptes bancaires et
postaux
La déclaration d'existence doit être accompagnée d’un document portant les

numéros des comptes ouverts auprès des banques, et auprès de l’office national des
postes au nom et pour le compte du contribuable ainsi que la date d’ouverture de ces
comptes.
Les personnes morales et les personnes physiques soumises à l’impôt sur le revenu
selon le régime réel y compris les personnes tenant une comptabilité simplifiée doivent
fournir à l’appui de leur déclaration annuelle un document portant les numéros des
comptes ouverts auprès des banques, et auprès de l’office national des postes
au nom et pour le compte des personnes concernées ainsi que la date d’ouverture de
ces comptes.47

renseignements et à l'assistance administrative en matière fiscale - Droit de
communication
L'administration fiscale peut, dans le cadre d’une vérification fiscale préliminaire ou

approfondie, demander auprès des autorités compétentes des États liés avec la
Tunisie par des conventions d'échange de renseignements et d'assistance
administrative en matière fiscale, les renseignements dont elle a besoin pour contrôler
et vérifier la situation fiscale des contribuables.48
47
‫ يقترح إلزام األشخاص‬،‫ وبهدف تمكين مصالح األداءات من المعلومات الالزمة حول المطالبين باألداء‬،‫ وفي إطار التمشي الرامي إلى مزيد دعم الشفافية والتصدي للتهرب الجبائي‬،‫هذا‬
‫الخاضعين لواجب التصريح في الوجود قبل بدء النشاط بإرفاق التصريح المذكور بوثيقة تبين أرقام الحسابات المفتوحة لدى البنوك ولدى الديوان الوطني للبريد باسمهم ولحسابهم وكذلك‬
‫ مع تطبيق نفس الواجب على األشخاص المذكورين وذلك عند إيداع التصريح السنوي بالضريبة على الدخل حسب النظام الحقيقي بما في ذلك حسب المحاسبة‬،‫تاريخ فتح هذه الحسابات‬
.‫المبسطة طبقا للتشريع المحاسبي للمؤسسات أو النظام التقديري أو بالضريبة على الشركات‬
48
‫ترتبط تونس مع الدول األجنبية باتفاقيات متعددة تتعلق بتبادل المعلومات والمساعدة اإلدارية في المادة الجبائية منها خاصة االتفاقية المتعلقة بالمساعدة اإلدارية المتبادلة في المادة الجبائية‬
‫ واتفاقيات تفادي‬2013/04/01 ‫ المؤرخ في‬2013 ‫ لسنة‬8 ‫( والمصادق عليها بالقانون األساسي عدد‬OCDE) ‫المعتمدة من قبل مجلس أوروبا ومنظمة التعاون االقتصادي والتنمية‬
.)FATCA( ‫االزدواج الضريبي واتفاقية تطبيق االمتثال الضريبي األمريكي للحسابات المعروفة باسم‬
‫ تبادل‬،‫وتنص االتفاقيات المذكورة على تبادل المعلومات بين المصالح الجبائية المختصة للدول المتعاقدة لتنفيذ مهامها والتصدي للتهرب الجبائي بأشكال مختلفة (تبادل معلومات بطلب‬
(.‫ تبادل تلقائي للمعلومات‬،‫آلي للمعلومات‬


renseignements et à l'assistance administrative en matière fiscale - Vérification
fiscale approfondie
La durée effective maximale de la vérification approfondie de la situation fiscale est

fixée à 6 mois lorsque la vérification s'effectue sur la base d'une comptabilité tenue
conformément à la législation en vigueur et à une année dans les autres cas.
La durée de la vérification approfondie est calculée à compter de la date de son

commencement mentionnée dans l'avis de la vérification jusqu'à la notification des
résultats de la vérification. Toutefois, lorsque la vérification est différée, son
commencement effectif est constaté par un procès-verbal établi.
Ne sont pas prises en compte pour le calcul de cette durée, les interruptions de la
vérification intervenues pour des motifs attribués au contribuable ou à l'administration
et ayant fait l’objet de correspondances sans que la durée totale de ces interruptions
puisse excéder 60 jours.
Le retard constaté dans la présentation de la compatibilité après la mise en demeure

n’est pas également pris en compte, sans que ce retard puisse dépasser 30 jours.
Dans le but d’obtenir des renseignements auprès des autorités compétentes des États
liés avec la Tunisie par des conventions d'échange de renseignements et d'assistance
administrative en matière fiscale, l’administration fiscale est habilitée, le cas échéant,
à proroger la durée de la vérification approfondie de la situation fiscale d’une période
maximale de 120 jours.
Cette prorogation n’est pas prise en compte pour le calcul de la durée effective
maximale de la vérification approfondie et pour le calcul de la durée totale de
l’interruption de la vérification.
L’administration fiscale est tenue d’informer le contribuable, de la prorogation avant

l’expiration de la durée effective maximale de la vérification ; elle peut, le cas échéant,
demander au contribuable de remettre sa comptabilité à la disposition des
vérificateurs au cours de la durée de la prorogation.

renseignements et à l'assistance administrative en matière fiscale - Vérification
fiscale préliminaire
L’administration fiscale doit, dans le cadre des opérations de vérification fiscale

préliminaire, demander par écrit des renseignements, éclaircissements ou
justifications concernant l’opération de vérification et demander des états détaillés du
patrimoine et des éléments du train de vie. Le contribuable doit répondre par écrit à
cette demande dans un délai de 20 jours à compter de la date de sa notification.
Les services fiscaux doivent notifier au contribuable les résultats de l’opération de

vérification préliminaire de ses déclarations, actes ou écrits dans un délai ne
dépassant pas 90 jours à compter de la date de l’expiration du délai qui lui a été
imparti par la loi pour présenter sa réponse.

L’administration fiscale peut proroger le délai maximum de notification au contribuable

les résultats de l’opération de vérification préliminaire d’une période maximale de
120 jours, en cas de demande de renseignements auprès des autorités compétentes
des États liés avec la Tunisie par des conventions d'échange de renseignements et
d'assistance administrative en matière fiscale.
L’administration fiscale est tenue d’informer le contribuable de la prorogation avant

l’expiration de délai de 90 jours à compter de la date de l’expiration du délai qui lui a
été imparti par la loi pour présenter sa réponse.
Article 55 Décompte de la période de retard de paiement de l’impôt
Le retard dans le paiement de l’impôt est calculé à partir du premier jour suivant
l’expiration du délai légal imparti pour le paiement et jusqu’à la fin du mois au cours
duquel est intervenu le paiement de l’impôt, la reconnaissance de dette ou la
notification des résultats de la vérification fiscale.
Toutefois, le retard dans le paiement des droits d’enregistrement dus sur les
jugements et arrêts est calculé, à compter du premier jour du deuxième mois suivant
celui au cours duquel les parties au procès ont reçu la notification par le receveur des
finances du montant des droits exigibles sur le jugement ou l'arrêt.
Ne sont pas prises en compte pour le calcul de la période de retard, les périodes de
report ou d’interruption ou de prorogation des opérations de la vérification fiscale
préliminaire ou approfondie à l’initiative de l’administration fiscale.
Article 55 Interruption des délais de prescription
La prescription est interrompue par la notification des résultats de la vérification

fiscale, par la reconnaissance de dette, et à défaut, par la notification de l’arrêté de
taxation d’office.
La prescription est également interrompue, pour les impôts non déclarés, par la
notification de la mise en demeure en cas de défaut de dépôt par le contribuable, des
déclarations fiscales ou par la notification de l’avis de vérification approfondie de la
situation fiscale.
Désormais, la prescription est interrompue, pour les impôts déclarés, par la

notification de l’avis préalable de la vérification approfondie de la situation fiscale.
Commentaire
Cette mesure garantit aux agents de l’administration de bénéficier la durée totale de

la vérification fixée à 6 mois (ou 12 mois le cas échéant) pour notifier les résultats du
contrôle approfondi.
Ainsi, pour un avis de vérification approfondie envoyé en fin d’année 2019 pour les
exercices 2015 à 2018, les vérificateurs fiscaux ne sont plus tenus de notifier l’année
2015 au plus tard le 31 décembre 2019 pour échapper à la prescription.

Article 56 Relèvement du montant de la déduction de la valeur des logements construits

par les promoteurs immobiliers exonéré du droit d’enregistrement
proportionnel
Les opérations d'acquisitions par les personnes physiques d'immeubles destinés à

l'habitation auprès des promoteurs immobiliers sont enregistrées selon un droit
proportionnel de 3%.
Ce taux est liquidé sur la base de la valeur du logement y compris les parties
dépendantes et les parties indépendantes (jardins, caves, garages, celliers, places de
parking) même lorsqu'ils font l'objet de contrats complémentaires après déduction de
200 mille dinars sans que le droit dû ne soit inférieur au droit fixe de 25 dinars calculé
selon le nombre de pages et de copies du contrat présenté à la formalité de
l'enregistrement.
L'application du droit fixé à 3% est subordonnée aux conditions suivantes :

- le vendeur doit être un promoteur immobilier agréé
- l'acte à enregistrer doit constituer une première mutation à titre onéreux
- L'immeuble doit être destiné exclusivement à l'habitation
- La production d’une copie du procès-verbal de récolement délivrée par les
services compétents
- La production d’un certificat de conformité et de bonne exécution des travaux
avec signature légalisée établi par l'architecte, l'ingénieur conseil, le bureau
d'études ou le bureau de contrôle chargé du suivi du projet.
Étant précisé que le changement d'affectation de l'immeuble ayant bénéficié de

l'enregistrement au taux de 3% entraine le paiement par l'acquéreur du différentiel
entre les droits payés et les droits dus selon le taux proportionnel de 5% majoré des
pénalités de retard liquidées conformément à la législation fiscale en vigueur.
Dans le cas où l’immeuble apporté est immatriculé à la conservation foncière, le

salaire de la conservation au taux de 1% est dû sur le montant total du prix de
vente.49
Le montant de la déduction de l’assiette des droits d’enregistrement de 3% est relevé

de 200 mille dinars à 300 mille dinars.
Exemple d’illustration
Une maison neuve à usage d’habitation acquise en 2019 auprès par un promoteur
immobilier agréé pour un prix de 450 000 dinars hors TVA s’enregistre comme suit :
Prix d’acquisition HT 450 000 Dinars
TVA 13% 58 500 Dinars
Prix TTC 508 500 Dinars
Droit d’enregistrement 3% (208 500 x 3%) 6 255 Dinars
Droit complémentaire 2% (508 500 x 2%) 10 170 Dinars
Droit de conservation foncière 1% (508 500 x 1%) 5 085 Dinars
Total des droits à payer * 21 510 Dinars
* Auquel s’ajoute un droit de timbre de 5 dinars par feuille.
49
Dans le cas où l'immeuble n'est pas immatriculé, un droit de 1% est dû au titre des immeubles non inscrits au registre foncier.

Article 57 Allégement de la fiscalité des voitures de tourisme dont la puissance ne

dépasse pas 4 chevaux vapeur fiscaux
Sont réduits, le droit de consommation au taux de 10% (au lieu de 20%) et la TVA au
taux de 13% (au lieu 19%), dus sur les voitures de tourisme à moteur à piston alternatif
à allumage autre qu’à combustion interne d’une cylindrée n’excédant pas 1200 cm3,
dont la puissance ne dépasse pas 4 chevaux vapeur fiscaux (voitures populaires).
La réduction fiscale sus-indiquée est applicable aux voitures de tourisme populaires,

à leur importation par les concessionnaires agréés en vue de leur cession au profit
des personnes physiques dont le montant de l’impôt sur leur revenu annuel ne
dépasse pas 5000 dinars, et ce, dans la limite d’une seule voiture par ménage.
Le bénéfice du régime fiscal privilégié octroyé dans ce cadre ne peut être renouvelé
qu’une fois tous les 7 ans.
Les voitures de tourisme dont la puissance ne dépasse pas 4 chevaux vapeur fiscaux
(voitures populaires) bénéficient de l’exonération du droit de consommation et de la
réduction de la TVA au taux de 7%.
Article 58 La suspension des droits de douane et de la taxe sur la valeur ajoutée applicable
au "beurre"
Le « beurre » relevant du numéro 04051011 du tarif des droits de douane bénéficie

de la suspension de la TVA (liste fixée à l’annexe n°4 de LF 2016) et des droits de
douane (liste fixée à l’annexe n°6 de LF 2016).
Article 59 Renforcement des ressources du fonds de soutien de la santé publique
Les montants de la taxe annuelle de contrôle et de surveillance des établissements

dangereux, insalubres et incommodes50 fixés par le décret-loi n° 62-18 du 21 août
1962 tel que modifiés par les textes sont modifiés comme suit :
Montant annuel
Catégories Législation au 31 Législation à partir du
décembre 2018 1er janvier 2019
Première catégorie 2 000 Dinars 3 000 dinars
Deuxième catégorie 1000 Dinars 2 000 dinars
Troisième catégorie 300 Dinars 500 dinars
50% du rendement de la taxe annuelle de contrôle et de surveillance des

établissements dangereux, insalubres et incommodes est destiné au financement du
« Fonds de soutien de la santé publique ».
50
Les établissements dangereux, insalubres ou incommodes sont régis par le chapitre VI du Code de travail. Ces établissements
sont classés en trois catégories, suivant les dangers ou la gravité des inconvénients inhérents à leur exploitation.
- La première catégorie comprend les établissements qui doivent être éloignés des centres urbains et des habitations
particulières.
- La deuxième catégorie comprend ceux dont l'éloignement des habitations n'est pas rigoureusement nécessaire, mais
dont l'exploitation ne peut être autorisée qu'à la condition que des mesures soient prises pour prévenir les dangers ou les
incommodités.
- Dans la troisième catégorie sont placés les établissements qui ne présentent pas d'inconvénients graves ni pour la santé
publique, ni pour le voisinage, sont seulement soumis, sous la surveillance administrative, à des prescriptions générales
édictées dans l'intérêt du voisinage ou de la santé publique.

Article 59 Institution d’une taxe due par les cliniques, les polycliniques privées pour le
renforcement des ressources du fonds de soutien de la santé publique
Est institué une nouvelle une taxe au taux de 1% du chiffre d’affaires hors taxes des
cliniques, les polycliniques privées et les prestataires de services sanitaires
appartenant au secteur privé suivants :
- les exploitants de laboratoire d'analyse ;
- les infirmiers, les masseurs, les physiothérapeutes, les ergothérapeutes, les
psychomotriciens, les diététiciens, les orthophonistes et les orthoptistes ;
- les médecins, les médecins spécialistes, les dentistes, les sages-femmes et
les vétérinaires.
La taxe est perçue mensuellement au même titre que la taxe sur la valeur ajoutée.
Ladite taxe n’est pas déductible de l’assiette de l’impôt sur le revenu ou de l’impôt sur
les sociétés.
La taxe ne peut être ni facturée ni mise à la charge des bénéficiaires des services de
ces cliniques et des prestations sanitaires.
Le chiffre d’affaires provenant de l’activité de dialyse n’est pas soumis à ladite taxe.
Article 60 La réduction des droits de douane et de la taxe sur la valeur ajoutée au titre des
panneaux solaires
Les panneaux solaires relevant du numéro EX 85-41 du tarif des droits de douane
bénéficient de la réduction du taux de la TVA de 7% (au lieu de 19%) et de la réduction
du taux du droit de douane dû à l’importation au titre des 20% (au lieu de 30%).51
Article 61 Exonération de la taxe sur la valeur ajoutée et des droits de douane au titre de
certains articles nécessaires pour les malades du cancer du sein
Les soutiens-gorge destinés pour les malades du cancer du sein relevant des
positions tarifaires Ex 61-12 et Ex 62-12 du tarif des droits de douane bénéficient de :
- L’exonération de la TVA (au lieu de 19%), et ce sur la base d’une attestation
délivrée par les services concernés du ministère chargé de la santé.
- Exonération des droits de douane dus à l’importation (au lieu de 30%), et ce
après l’accord des services concernés du ministère chargé de la santé.
Article 62 Élargissement du champ d’application de l’exonération du droit de

consommation au titre des véhicules automobiles de 8 ou 9 places affectés au
transport des handicapés et l’exonération de ces véhicules des taxes de
circulation
Les véhicules automobiles de 8 ou 9 places affectés exclusivement au transport des

handicapés et acquis par l’État pour leur compte bénéficient de l’exonération du droit
de consommation.52
51
. .‫ الترفيع في نسب المعاليم الديوانية المستوجبة عند التوريد وقد شمل اإلجراء الالقطات الشمسية‬2018 ‫تم بمقتضى أحكام قانون المالية لسنة‬
.%19 ‫كما تخضع هذه التجهيزات لألداء على القيمة المضافة بنسبة‬
‫ ميغاواط من الطاقة الفولطاضوئية على المدى القريب خاصة وأن الدولة تتحمل الزيادة‬1000 ‫هذا وبإعتبار حاجيات السوق المحلية لبلوغ األهداف المبرمجة والمتعلقة بتركيز أكثر من‬
‫ إلى‬%11 ‫ يقترح مراجعة جباية الالقطات الشمسية وذلك بالتخفيض في المعاليم الديوانية من‬،‫في الكلفة الناتجة عن ارتفاع المعاليم الديوانية بإعتبارها المشتري الوحيد للكهرباء المنتجة‬
.%7 ‫ إلى‬%19 ‫ وفي األداء على القيمة المضافة من‬%05
52
Étant rappelé que sont exonérés du droit de consommation les véhicules automobiles de 8 ou 9 places affectés exclusivement
au transport des handicapés et acquis par les associations qui s'occupent des handicapés et les entreprises et personnes
autorisées par les services compétents du ministère des affaires sociales

En outre, les voitures de 8 ou 9 places affectées au transport des handicapés

appartenant aux associations qui s'occupent des handicapés ou acquises par l’État
au profit des associations et des entreprises opérant dans ce domaine bénéficient de
l’exonération de la taxe de circulation (vignette), de la taxe sur voitures de tourisme à
moteur à huile lourde (taxe gasoil) et de l’impôt additionnel sur les véhicules utilisant
le gaz de pétrole liquide (taxe GPL).
Article 63 Modification de certaines dispositions relatives à l’octroi des avantages au

profit du personnel des forces de sûreté intérieure, des militaires, du personnel
des douanes et des civiles ayant subi des blessures suite à des agressions
terroristes
Le personnel des forces de sûreté intérieure, aux militaires et au personnel des

douanes en cas d’atteinte de blessures ayant engendré des dommages corporels
suite à des agressions terroristes à compter du 28 février 2011 bénéficient d’un
montant variant entre 4 mille dinars et 10 000 dinars selon la nature de la blessure
conformément à un tableau de référence fixé par décision du Chef du gouvernement.
Le personnel des forces de sûreté intérieure, aux militaires et au personnel des

douanes en cas d’atteinte de blessures ayant engendré la mort suite à des
agressions terroristes à compter du 28 février 2011 bénéficient d’un montant de
40 000 dinars versé en une seule fois et réparti entre les parents du martyr, son
conjoint et ses enfants comme suit :
- 10% pour chacun des parents.
- 40% pour le conjoint.
- 40% pour les enfants du martyr à parts égales.
Le plafond de l’indemnité accordé au personnel précité en cas d’atteinte de blessures

ayant engendré des dommages corporels a été relevé à 30 000 dinars.
Le personnel précité ayant engendré en cas d’atteinte de blessures ayant engendré

la mort bénéficie un montant de 100 000 dinars versé en une seule fois et réparti
entre les parents du martyr, son conjoint et ses enfants comme suit :
- 25% pour chacun des parents à parts égales.
- 25% pour le conjoint.
- 50% pour les enfants du martyr à parts égales.
En cas de décès de l’un des parents, le survivant d’entre eux bénéficie du pourcentage
attribué au défunt. Et au cas où le conjoint du martyr n’existe pas, les enfants
bénéficient du pourcentage qui lui est attribué et en cas d’absence des enfants leurs
parts seront réparti entre le conjoint et les parents à parts égales.
En cas de décès des deux parents, le pourcentage qui leur est attribué revient aux
enfants à parts égales entre eux.
En cas d’absence du conjoint et des enfants, le pourcentage qui leur est attribué est
dévolu aux parents à parts égales entre eux.
En cas de décès des deux parents et absence du conjoint, le montant est dévolu aux
enfants à parts égales.
En cas de décès des deux parents et absence du conjoint et des enfants, le montant
est dévolu aux frères germains à parts égales entre eux.

Article 64 La réduction du taux de la taxe sur la valeur ajoutée appliqué au service de la

téléphonie fixe et de l’internet fixe domestique
Le taux de la TVA des services de la téléphonie fixe et d’internet fixe via les lignes
« ADSL » et les périphériques rendus au profit des personnes physiques et non
destinés à l’usage professionnel a été réduit de 19% à 7%.53
Article 65 La réduction du taux de la taxe sur la valeur ajoutée appliqué à l’électricité

destinée au secteur agricole
Le taux de la TVA de l’électricité moyenne et basse tension utilisée pour le

fonctionnement des équipements de pompage de l’eau destinée à l’irrigation agricole
a été réduit de 19% à 7%.
Article 66 L’encouragement à l’enregistrement à distance au titre des opérations

d’inscription et de réinscription aux écoles primaires, collèges et
établissements secondaires
Les opérateurs de réseau des télécommunications déduisent de la taxe due le

montant de la taxe sur la valeur ajoutée due au titre des montants relatifs aux
opérations d’inscription et de réinscription aux écoles primaires, collèges et
établissements secondaires à l’exception des commissions.
Pour bénéficier de cette déduction, les opérateurs des réseaux de télécommunications

doivent fournir aux services fiscaux compétents les documents relatifs aux opérations
mentionnées dans le mois qui suit le mois au cours duquel sont achevées les
opérations d’inscription et de réinscription.
Le chiffre d’affaires réalisé par les opérateurs des réseaux de télécommunications

provenant des montants relatifs aux opérations d’inscription et de réinscription dans
les écoles primaires, les collèges et les lycées à l’exception des commissions, est
exonéré de la redevance sur les télécommunications. 54
Article 67 Habilitation des services des douanes pour autoriser l’enlèvement des
marchandises par déclarations simplifiées après consignation ou garantie du
montant des droits et taxes exigibles
Les services des douanes peuvent accorder des procédures de dédouanement

simplifiées à certaines personnes exerçant dans des secteurs économiques
spécifiques ou à certains types d'opérations d'importation ou d'exportation.
53
‫طبقا للتشريع الجبائي الجاري به العمل تخضع خدمات الهاتف القار واإلنترانت القار المسداة من قبل مشغلي شبكات االتصاالت ومزودي خدمات اإلنترانت لألداء على القيمة المضافة‬
. %19 ‫بنسبة‬
‫ بالنسبة إلى خدمات الهاتف القار‬%7 ‫ إلى‬%19 ‫ يقترح التخفيض في نسبة األداء على القيمة المضافة من‬،‫وبهدف تطوير نسبة النفاذ إلى اإلنترانت خاصة من قبل العائالت واألفراد‬
. ‫) المسداة لفائدة األشخاص الطبيعيين وغير المعدة لالستعمال المهني‬Box( ‫واإلنترانت القار بواسطة خطوط الربط أو األجهزة الطرفية‬
.‫ومن شأن هذا اإلجراء أن يساهم في تطور نسبة االستثمار في القطاع وأن يؤثر إيجابيا على الناتج المحلي اإلجمالي وعلى مداخيل الدولة والتشغيل‬
54
. ‫ تام إرساء آلية للتسجيل اإلجباري عن بعد‬،‫في إطار تطوير الخدمات المدرسية وبهدف مزيد تبسيط اإلجراءات المتعلاقة بترسيم وإعادة ترسيم التالميذ‬
‫شغلو شبكات االتصاالت الذين يخضع رقم معامالتهم لألداء على‬ ‫هذا وباعتبار أان التسجيل عن بعد يمكن أن يتام من خالل استعمال الهاتف الجاوال وحيث أان هذه الخدمات سيسديها م ا‬
: ‫ فإناه ولغاية تحويل كامل المبلغ المتعلاق بمصاريف التسجيل إلى المؤسسات المعنية يقترح‬،%5 ‫ و لالتاوة على االتصاالت بنسبة‬%19 ‫القيمة المضافة بنسبة‬
‫شغلي شبكات االتصاالت من خصم من مبلغ األداء المستوجب األداء على القيمة المضافة المتعلاق بالمبالغ الخااصة بعمليات الترسيم وإعادة الترسيم بالمدارس‬ ‫تمكين م ا‬ -
. ‫االبتدائية والمدارس اإلعدادية والمعاهد الثانوية‬
‫إ عفاء رقم معامالت مشغلي شبكات االتصال المتعلق بالمبالغ الخااصة بعمليات الترسيم وإعادة الترسيم بالمدارس االبتدائية والمدارس اإلعدادية والمعاهد الثانوية من‬ -
. ‫االتاوة على االتصاالت‬
.‫وال يشمل اإلجراء العموالت المتقاضاة من قبل المتداخلين في هذه العمليات‬

Le bénéfice de l'une des procédures simplifiées citées ci-dessus est accordé en vertu
d'une convention conclue entre les services des douanes et la personne concernée.
Les marchandises ne peuvent être enlevées selon l’une des procédures simplifiées
citées ci-dessus si les conditions prévues à l'article 132 du code des douanes relatives
au crédit d'enlèvement ne sont pas remplies.
Si le déclarant n’est pas adhéré au système de crédit d’enlèvement, les services des
douanes n’autorisent l’enlèvement des marchandises par déclarations simplifiées
qu’après consignation ou garantie du montant des droits et taxes exigibles. En cas de
garantie, l’intérêt de retard de 6% est exigible.55
Article 68 Fixation de la liste des produits énergétiques consommés soumis à la taxe au

profit du fonds de transition énergétique
Le fonds national de maîtrise de l’énergie est financé par une taxe due sur les produits
énergétiques consommés prévus par le tableau suivant :
Désignation des produits Montant de la taxe
l'essence super sans plomb 1 millime par litre
gasoil normal 1 millime par litre
gasoil 50 2 millimes par litre
le fuel oil 1 dinar par tonne métrique
le gaz de pétrole liquéfié 1 dinar par tonne métrique
coke de pétrole 2 dinars par tonne métrique
gaz naturel 0,25 millime par unité thermique
Électricité 1 millime par kilowatt-heure (kWh)
Ladite taxe ne s’applique pas aux produits suivant :

- le gaz de pétrole liquéfié en bouteilles d'une capacité de 3 kg, 5 kg, 6 kg et 13
kg ;
- le gaz naturel pour les adhérents au réseau en basse pression dont la
consommation mensuelle ne dépasse pas 300 unités thermiques ;
- l’électricité pour les adhérents au réseau à basse tension dans la catégorie
économique dont la consommation mensuelle ne dépasse pas 100 KWh.
Sont applicables à la taxe due sur l'essence super sans plomb, le gasoil normal, le
gasoil 50, le fuel oil et le gaz de pétrole liquéfié en matière de recouvrement, de
contrôle, de constatation des infractions, de sanctions, de contentieux, de prescription
et de restitution les mêmes règles afférentes au droit de consommation.
Sont applicables à la taxe due sur le coke de pétrole en matière de recouvrement, de

contrôle, de constatation des infractions, de sanctions, de contentieux, de prescription
et de restitution les mêmes règles afférentes au droit de douane.
55
‫ يمكن لمصالح الديوانة منح بعض األشخاص الذين ينشطون في قطاعات لها خصوصية اقتصادية أو بعض أنواع عمليات التوريد أو‬،‫ من مجلة الديوانة‬118 ‫طبقا لألحكام الفصل‬
. ‫التصدير إجراءات مباسطة للتسريح من الديوانة تتخذ شكل تصاريح أولية تقديرية أو تصاريح مباسطة أو تصاريح إجمالية تتام تسويتها بمقتضى تصريح تكميلي يتم تقديمه الحقا‬
. ‫وقد ناص نفس الفصل على أن بيانات التصاريح األولية تشكل مع بيانات التصاريح التكميلية التابعة لها وثيقة واحدة غير قابلة للتجزئة يبدأ مفعولها عند تاريخ تسجيل التصاريح األولية‬
‫ من مجلة الديوانة أي‬132 ‫ من نفس الفصل ال يتام رفع البضائع وفقا ألحد اإلجراءات المباسطة إال بعد استيفاء الشروط المنصوص عليها بالفصل‬7 ‫وتجدر اإلشارة إلى أنه طبقا للفقرة‬
. ‫مقابل تع اهد من المطالبين بالدفع يكون مضمونا قانونا ويلزمهم بدفع فائض مع األصل في أجل خمسة عشر يوما‬
‫ وذلك‬،‫وتجدر اإلشارة إلى أن مصالح الديوانة ترا خص في بعض األحيان للمتعاملين في رفع بضائعهم بواسطة التصاريح المباسطة دون أن يكون لهم تع اهد بالدفع يكون مضمونا قانونا‬
‫ حيث‬،‫ من مجلة الديوانة والتي تكون فيها عملية التوريد متعلقة ببضائع قابلة لالحتراق أو للفساد أو ببضائع خطرة أو ثقيلة أو كبيرة الحجم‬100 ‫خااصة في الحاالت المشار إليها بالفصل‬
. ‫أن أغلب أنواع هذه البضائع يتطلاب الرفع الفوري من الميناء حال وصول السفينة‬
‫ ت اخول لمصالح الديوانة الترخيص للمتعاملين في رفع بضائعهم بعد تأمين مبلغ المعاليم واالداءات المستوجبة أو‬118 ‫ من الفصل‬7 ‫ يقترح إضافة فقرة جديدة إلى النقطة‬،‫وتبعا لذلك‬
.‫ من مجلة الديوانة مستوجبا‬3 ‫ فقرة‬130 ‫ يكون فائض التأخير المشار إليه بالفصل‬،‫ضمانها مع اإلشارة إلى أنه في صورة الضمان‬

Sont applicables à la taxe due sur le gaz naturel et l’électricité en matière de

recouvrement, de contrôle, de constatation des infractions, de sanctions, de
contentieux, de prescription et de restitution les mêmes règles afférentes à la
contribution des collectivités locales aux travaux de généralisation de
l'électrification et de l'éclairage public et de maintenance créée en vertu de l’article
91 du code de la fiscalité locale promulgué par la loi n° 97-11 du 3 février 1997.
Article 69 Clarification du champ d’application du droit de consommation pour les

mélanges odoriférants et suppression dudit droit pour certains produits
alimentaires
La loi de finances 2018 a élargi la liste des produits soumis au droit de consommation,
dont notamment :
N° du tarif Droits de
Désignation des produits
douanier consommation
Produits de la boulangerie, de la pâtisserie ou de la biscuiterie, même
additionnés de cacao, hosties, cachets vides des types utilisés pour
19.05 10%
médicaments, pains à cacheter, pâtes séchées de farine, d'amidon ou
de fécule en feuilles et produits similaires
Mélanges de substances odoriférantes et mélanges (y compris les

solutions alcooliques) à base d'une ou de plusieurs de ces substances,
des types utilisés comme matières de base pour l'industrie, autres
Ex 33.02 40%
préparations à base de substances odoriférantes, des types utilisés
pour la fabrication de boissons à l’exception des mélanges destinés à
l’industrie de parfum
Aux termes de l’article premier de la loi n° 88-62 du 2 juin 1988 et de l’article 2 du

décret n° 97-1368 du 24 juillet 1997, sont soumis au droit de consommation les
produits repris au tableau d’imposition audit droit que ces produits soient importés ou
fabriqués localement.
Le droit de consommation pour les produits alimentaires du tarif douanier n° 19.05 a

été abrogé. Une clarification du tarif douanier des mélanges odoriférants destinés à
l’industrie de parfum exclut du champ d’application du droit de consommation.
A ce titre la rubrique « Ex 33.02 » a été remplacée par le tarif douanier n° 330210.56
Mélanges de substances odoriférantes et mélanges (y compris les
solutions alcooliques) à base d'une ou de plusieurs de ces substances,
des types utilisés comme matières de base pour l'industrie, autres
330210 40%
préparations à base de substances odoriférantes, des types utilisés
pour la fabrication de boissons à l’exception des mélanges destinés à
l’industrie de parfum
56
‫ مراجعة المعلوم على االستهالك وإخضاع مخاليط‬2018 ‫ المتعلق بقانون المالية لسنة‬2017 ‫ ديسمبر‬18 ‫ المؤرخ في‬2017 ‫ لسنة‬66 ‫ من القانون عدد‬45 ‫تام بمقتضى أحكام الفصل‬
‫ محضرات أخر قاعدتها مواد عطرية‬،‫ من األنواع المستعملة كمواد خام في الصناعة‬،‫مواد عطرية ومخاليط (بما فيها المحاليل الكحولية ( قاعدتها مادة أو أكثر من هذه المواد العطرية‬
‫ والمتعلقة‬19-05 ‫ وإخضاع المنتجات الواردة بالبند التعريفي‬%40 ‫من األنواع المستعملة في صناعة المشروبات باستثناء المخاليط الموجهة لصناعة العطور للمعلوم المذكور بنسبة‬
.%10 ‫خاصة ببعض أنواع المرطبات والكعك والفطائر للمعلوم المذكور بنسبة‬
‫الموجهة لصناعة العطور غير المعنية بتوظيف المعلوم على االستهالك خاصة وأان هذه المنتجات يمكن استعمالها‬
‫وقد أثار تطبيق هذه األحكام إشكاليات على مستوى تحديد المنتجات ا‬
.‫في صناعات أخرى من غير صناعة العطور كالصناعات الغذائية ومواد التنظيف‬
‫ كما يقترح حذف اإلخضاع للمعلوم‬.‫ بغاية تفادي تأثير المعلوم على االستهالك على بعض المنتجات االستهالكية‬33.02 ‫وبهدف توضيح مجال تطبيق المعلوم يقترح تنقيح البند التعريفي‬
‫ا‬
.‫المنظمين‬ ‫ باعتبار تأثيرها على تنافسية المتعاملين االقتصاديين‬19-05 ‫على االستهالك للمنتجات الواردة بالبند التعريفي‬

Article 70 Permettre exceptionnellement la régularisation de la situation des

marchandises détériorées stockées à l’entrepôt privé par destruction et la
réexportation en l’état des intrants importés sous le régime de perfectionnement
actif
Le directeur général des douanes peut sur demande justifiée du bénéficiaire du

régime, autoriser la destruction des produits importés sous ce régime.
L'opération de destruction doit faire perdre aux produits importés ou aux produits
compensateurs leur espèce ou caractéristiques. Elle doit être effectuée en présence
des services des douanes.
Sans préjudice de la législation en vigueur, les déchets résultant de la destruction sont

soumis lors de leur mise à la consommation au paiement des droits et taxes exigibles
selon leur espèce, leur état et leur valeur à la date de leur mise à la consommation.
Le directeur général des douanes peut, suite à une demande justifiée du bénéficiaire
du régime de perfectionnement actif, autoriser, à titre exceptionnel, la réexportation
des intrants importés en l’état.57
Article 71 Simplification des obligations dues par les hôtels touristiques en matière de la
taxe de séjour
La loi de finances 2018 a créé une taxe due par chaque résident dans les hôtels
touristiques, tels que définis par la législation en vigueur dont l’âge dépasse 12 ans.
Le montant de la taxe est fixé selon la classification des hôtels touristiques comme
suit :
- 1 dinar par nuitée passée dans des hôtels touristiques classés 2 étoiles,
- 2 dinars par nuitée passée dans des hôtels touristiques classés 3 étoiles,
- 3 dinars par nuitée passée dans des hôtels touristiques classés 4 ou 5 étoiles.
La taxe payée par chaque résident dans un hôtel touristique ne peut dépasser un
plafond calculé sur la base de 7 nuitées consécutives.
Les hôtels touristiques doivent tenir un registre côté et paraphé par les services
fiscaux, comportant les mentions obligatoires suivantes :
- nom, prénom, nationalité et âge du résident,
- période du séjour aux hôtels touristiques,
- nombre de nuitées passées aux hôtels touristiques.
57
‫ا‬
. ‫المنظمة للمستودع الخاص إلمكانية تسوية البضائع المخزنة بالمستودع المذكور عبر اإلتالف‬ ‫ والمتعلقة باألحكام‬191 ‫ إلى‬179 ‫لم تتعارض مجلة الديوانة في الفصول من‬
‫ وبالتالي يتعاذر على مستغل المستودع تسويتها‬،‫ ال يمكن إعادة تصدير البضائع المخزنة بالمستودع المذكور كما ال يمكن وضعها لالستهالك على حالتها‬،‫ والعتبارات عديدة‬،‫وحيث أنه‬
‫ وحيث أنه بالنسبة لبقية األنظمة التوقيفية واالقتصادية ت اعد عملية اإلتالف‬،‫طبقا للتشريع الجاري به العمل‬
‫ على أن تكون هذه العملية استثنائية وتستوجب تقديم مباررات من قبل مستغل المستودع‬،‫ فإنه يقترح إدراج فصل بمجلة الديوانة يسمح بهذا النوع من التسوية‬،‫طريقة من طرق التسوية‬
‫ مع اإلشارة إلى أن الحطام المتحاصل عليه إثر عملية اإلتالف يخضع عند وضعه لالستهالك إلى‬،‫الخاص وتخضع لترخيص من المدير العام للديوانة ال تتم إال بحضور مصالح الديوانة‬
.‫دفع المعاليم واالداءات المستوجبة حسب نوعه وحالته وقيمته بتاريخ وضعه لالستهالك‬
‫الموردة تحت نظام التحويل الفاعال والحصول على منتوج تعويضي تكون وجهته‬
‫ من مجلة الديوانة يتعيان إما تحويل المدخالت ا‬226 223 ‫ وطبقا ألحكام الفصلين‬،‫من جهة أخرى‬
.‫التصدير أو الحصول على ترخيص استثنائي في إتالفها‬
‫الموردة على حالتها على غرار ما هو منصوص عليه بالنسبة لبعض األنظمة التوقيفية األخرى على غرار‬ ‫وباعتبار أن أحكام مجلة الديوانة لم تتعارض إلى إمكانية تصدير المدخالت ا‬
‫ من مجلة الديوانة ت امكن المدير العام للديوانة من الترخيص بصفة استثنائية في‬223 ‫ يقترح إضافة فقرة جديدة إلى الفصل‬،‫نظام التحويل للتصدير الكلي ونظام التحويل للتصدير الجزئي‬
.‫الموردة على حالتها بناء على مطلب مبرر في الغرض من قبل المنتفع بالنظام‬
‫إعادة تصدير المدخالت ا‬

L’état journalier informatisé des résidents comportant les mentions obligatoires ci-
dessus mentionnées peut être imprimé et collé sur ledit registre. 58
Article 72 Allègement de la pression fiscale pour les contribuables au titre de la taxe sur
les immeubles bâtis
Sont entièrement abandonnés au profit des contribuables, les montants dus au titre
de la taxe sur les immeubles bâtis et de la contribution au profit du fonds national
d’amélioration de l’habitat au titre de l’année 2016 et des années antérieures ainsi que
les pénalités de retard et les frais de poursuite y afférents.
Le bénéfice desdites dispositions est subordonné au :

- paiement de la totalité des taxes exigibles au titre de l’année 2019,
- paiement de tous les montants exigibles desdites taxes au titre des années
2017 et 2018 dans un délai ne dépassant pas la fin du mois de décembre
2019.
Sont abandonnés au profit des adhérents à la régularisation, les frais de poursuite et

les pénalités de retard relatives aux années 2017 et 2018.
Article 73 Dispositions visant la simplification de la régularisation de la situation des

contribuables
1) Sont abandonnés, les pénalités de contrôle 59 et les pénalités de retard de

recouvrement et les frais de poursuite relatifs aux créances fiscales revenant à l’État
à condition de souscrire un calendrier de paiement avant le 1er avril 2019 et de payer
les montants dûs par tranches trimestrielles sur une période qui ne peut excéder cinq
ans dont la première tranche est payée avant la date susvisée. Le calendrier de
paiement est fixé à l’intérieur de la durée maximale susvisée par arrêté du ministre
des finances selon l’importance des montants.
Les dispositions d’abandon des pénalités et des frais de poursuite s’appliquent aux :
- Créances fiscales constatées dans les écritures des receveurs des finances
avant le 1er janvier 2019,
- Créances fiscales qui ont fait l’objet d’une reconnaissance de dette avant le
1er janvier 2019 ou l’objet d’une notification des résultats de vérification fiscale
ou d’une notification d’arrêté de taxation d’office avant le 1er janvier 2019,
- Créances fiscales exigibles en vertu de jugements prononcés avant le 1er avril
2019 et relatifs à des arrêtés de taxation d’office notifiés avant le 1 er janvier
2019.
Les dispositions de ce paragraphe s’appliquent aux créances constatées au titre de la

taxe sur les établissements à caractère industriel, commercial ou professionnel, à la
taxe hôtelière et au droit de licence.
Les dispositions de ce paragraphe s’appliquent également aux dossiers qui ont fait
l’objet d’avis de vérification fiscale émis avant le 1 er janvier 2019 à condition de
souscrire un calendrier de paiement et payer la première tranche avant la fin du mois
d’avril 2019.
58
‫هذا وبهدف تبسيط الواجبات المحمولة على النزل السياحية يقترح تمكينهم باإلضافة إلى مسك الدفتر المذكور من طباعة البيان اليومي للمقيمين والمتضمن للتنصيصات الوجوبية المذكورة‬
.‫أعاله الممسوك عن طريق المنظومة المعلوماتية و إلصاقه على الدفتر المرقم و المؤشر عليه من قبل مصالح الجباية‬
59
A notre avis, les pénalités de contrôles concernent uniquement les pénalités de retard visées aux articles 81 et 82 du Code des
Droits et Procédures Fiscaux.

2) Sont abandonnés, 50% du montant des amendes et condamnations pécuniaires

restant dû à la date du 31 décembre 2018 pour chaque amende ainsi que les frais de
poursuite y afférents à condition de souscrire un calendrier de paiement avant le 1er
avril 2019 et de payer les montants dûs par tranches trimestrielles sur une période
qui ne peut excéder cinq ans dont la première tranche est payée avant la date
susvisée.
Les procédures d’abandon prévues par le présent paragraphe sont applicables aux :
- amendes et condamnations pécuniaires constatées dans les écritures des
receveurs des finances avant le 1er janvier 2019,
- amendes et condamnations pécuniaires objet d’un jugement prononcé avant
le 1er janvier 2019,
- pénalités relatives aux infractions fiscales administratives constatées dans les
écritures des receveurs des finances avant le 1er janvier 2019.
Les procédures d’abandon prévues par le présent paragraphe ne sont pas applicables
aux amendes et condamnations pécuniaires relatives aux chèques sans provision.
3) Nonobstant les dispositions des paragraphes 1 et 2 précités, peut être accordée la

prorogation des calendriers de paiement sans excéder la période maximale fixée à
cet effet, et ce, au vu d’une demande motivée du débiteur adressée au receveur des
finances compétent.
Sont suspendues les procédures de poursuites pour chaque débiteur qui s’engage à
payer les tranches exigibles à leurs échéances. Le non paiement d’une tranche échue
entraine la reprise des poursuites légales en vue de son recouvrement. Sur chaque
tranche non payée au titre des créances fiscales revenant à l’État ainsi que les
créances revenant aux collectivités locales dans les délais fixés, est applicable une
pénalité de retard au taux de 0,5% par mois ou fraction de mois, calculée à partir de
l’expiration du délai de paiement.
Ne sont plus éligibles au bénéfice des dispositions des paragraphes 1 et 2 les

montants non payés dans un délai de 60 jours de l’expiration du délai de paiement
de la dernière tranche fixé par le calendrier de paiement ; les montants non payés
restent exigibles en principal et pénalités sans aucune déduction.
Nonobstant le calendrier prévu aux paragraphes précédents, la restitution des

sommes perçues en trop et qui ont fait l’objet de décisions de restitution s'effectue
après déduction des créances fiscales constatées dans les écritures du receveur des
finances à la charge de la personne ayant demandé la restitution ou de son ayant
cause, même si ces créances sont encore partiellement ou totalement litigieuses.
4) Est accordé, un abattement sur le montant des amendes douanières objet de

procès-verbaux ou de jugements prononcés en matière douanière avant le 1er janvier
2019 à condition de payer la totalité du montant des droits et taxes et le reste des
amendes avant le 1er janvier 2020 ou souscrire un calendrier de paiement avant le 1er
juillet 2019 et payer les montants dûs par tranches trimestrielles sur une période qui
ne peut excéder cinq ans dont la première tranche est payée lors de la souscription
du calendrier.
L’abattement s’applique comme suit :

- 90% du montant des amendes n’excédant pas 1 million de Dinars.
- 95% du montant des amendes excédant 1 million de Dinars.
5) Les contribuables peuvent déposer leurs déclarations non déposées et présenter à

l’enregistrement les contrats et les actes échus et non prescrits avant 31 octobre 2018
et bénéficier de l’abandon des pénalités administratives prévues par les articles 81,82
et 85 du CDPF à condition de les déposer dans un délai qui ne peut excéder le 30
avril 2019 et payer le principal de l’impôt dû lors du dépôt ou de l’enregistrement.
Les dispositions de ce paragraphe s’appliquent aux déclarations rectificatives.

6) L’application des procédures d’abandon prévues par les paragraphes précédents

ne peut pas entrainer la restitution de montants au profit du débiteur ou la révision de
l’inscription comptable des montants payés à l’exception des cas ayant fait l’objet d’un
jugement définitif.
Article 74 Régularisation de la situation des radios régionales spécialisées envers l’Office

National de la Télédiffusion
L’Office National de la Télédiffusion abandonne 75% des créances dues jusqu’au 31

décembre 2017 par les établissements classés en tant que radios régionales, radios
spécialisées et radios associatives par la Haute Autorité Indépendante de la
Communication Audiovisuelle et qui respectent toutes les dispositions de ce
classement.
La liste de ces établissements est fixée par un arrêté conjoint du ministre chargé des
finances et de la Haute Autorité Indépendante de la Communication Audiovisuelle.
Nonobstant les dispositions de la législation fiscale en vigueur, ces dispositions n’ont

pas de conséquences fiscales au titre de l'impôt sur les sociétés.
Article 75 Mesure au profit des particuliers ayant obtenu des crédits de l’habitat
La réduction par les banques de la marge d’intérêt contractuelle appliquée aux crédits
pour le financement de l’habitat accordés aux particuliers avant le 1er janvier 2019,
n’a pas de conséquences fiscales au titre de l'impôt sur les sociétés au niveau des
banques concernées.
Lesdites dispositions s'appliquent aux intérêts des crédits susvisés échus à partir du
1er janvier 2019 sans entraîner la restitution des montants payés avant ladite date.
Article 76 Instauration de la possibilité de proroger à titre exceptionnel les délais de

régularisation de la situation des marchandises importées sous le régime de
perfectionnement actif
Les services des douanes fixent le délai dans lequel les produits compensateurs
doivent être exportés ou réexportés ou avoir reçu une autre destination douanière
admise pour ces produits. Ce délai est déterminé compte tenu de la durée nécessaire
pour la réalisation des opérations de perfectionnement et pour la livraison des produits
compensateurs.
Le délai court à partir de la date d'enregistrement de la déclaration de mise sous le

régime du perfectionnement actif des marchandises importées.
Les services des douanes peuvent proroger ce délai sur demande, justifiée, du
bénéficiaire. Ce délai ne pourra dépasser deux ans.
Le directeur général des douanes peut, sur demande justifiée du bénéficiaire,

proroger, à titre exceptionnel, ce délai pour des périodes supplémentaires.
Chaque période de prorogation après l’écoulement du délai de deux ans est soumise
au paiement de l’intérêt de retard de 6% calculé sur les droits et taxes exigibles en
tenant compte de la valeur des intrants importés à la date de mise sous le régime de
perfectionnement actif.

Article 77 Mention de l’apposition de la co-signature de l’exploitant du magasin et aire de

dédouanement sur la déclaration en détail des marchandises dans lequel sont
déposées lors de leur déclaration par le destinataire réel
L'admission des marchandises dans les magasins et aires de dédouanement est

subordonnée au dépôt par l'exploitant d'une déclaration sommaire ou d'un document
en tenant lieu.
Cette admission a pour effet de placer les marchandises sous la responsabilité de

l'exploitant vis-à-vis de l'administration des douanes.
Dans le cas où la déclaration en détail des marchandises déposées aux magasins et

aires de dédouanement est établie par le destinataire réel, la co-signature de
l’exploitant doit être ajoutée sur la même déclaration en détail.
L’exploitant est considéré dans ce cas responsable solidairement avec le destinataire

réel de l’exactitude et la véracité des éléments de la déclaration en détail en ce qui
concerne la dénomination commerciale, les quantités, le poids et le nombre des colis
des marchandises.
Article 78 Clarification du champ d’application de la taxe due à l’exportation des huiles

alimentaires usagées et la réduction de son tarif
La loi de finances 2018 a institué au profit de la caisse générale de compensation une

taxe à l’exportation des huiles alimentaires usagées relevant des numéros 151800950
et 151800990 du tarif douanier d’un montant de 1 000 dinars par tonne.
Sont applicables à ladite taxe les mêmes règles afférentes aux droits de douane en
matière de recouvrement, de contrôle, de constatation des infractions, de sanctions,
de contentieux, de prescription et de restitution.
Ne sont pas soumises à cette taxe les opérations de vente des huiles alimentaires
usagées aux sociétés totalement exportatrices autorisées à la valorisation des huiles
alimentaires et leur transformation en biocarburant.
Le montant de la taxe à l’exportation des huiles alimentaires usagées a été réduit à

700 dinars par tonne.
Article 79 Clarification de la fiscalité du secteur de la promotion immobilière
Les opérations de vente des immeubles bâtis à usage exclusif d’habitation, réalisées
par les promoteurs immobiliers agréés, ainsi que leurs dépendances y compris les
parkings collectifs attenant à ces immeubles, au profit des personnes physiques ou
au profit des promoteurs immobiliers publics sont soumises à la TVA au taux de :
- 13% à compter du 1er janvier 2018 jusqu’au 31 décembre 2019,
- 19% à compter du 1er janvier 2020.
Demeurent exonérés de la TVA, les contrats de vente ou de promesse de vente ayant

acquis une date certaine et des contrats avant le 1er janvier 2018.

Les ventes par les promoteurs immobiliers des logements sociaux ainsi que leurs
dépendances y compris les parkings collectifs attenant à ces immeubles, financés
dans le cadre des interventions du fonds de promotion du logement pour les salariés
et acquis auprès des promoteurs immobiliers tels que définis par la législation en
vigueur demeurent exonérées de la TVA.
Ainsi, et dans le cas du changement d’affectation des locaux destinés à l’habitation,

l’acquéreur doit payer la TVA due au titre de l’opération d’acquisition desdits locaux
qui ont été affectés à d’autres usages et qui ont bénéficié de l’exonération de la TVA
ou soumis au taux de 13% majorée des pénalités de retard exigibles conformément
à la législation fiscale en vigueur.
Sachant que les ventes des immeubles bâtis à usage exclusif d’habitation réalisées
par les promoteurs immobiliers non agréés conformément à la législation en vigueur
demeurent soumises à la TVA au taux de 19%.
Selon la doctrine administrative, les promoteurs immobiliers agréés ne sont pas

considérés des nouveaux assujettis et ils ne peuvent pas bénéficier, par conséquent,
du droit de déduction du crédit de départ. (Note commune 22/2018)
L’application du taux de la TVA de 19% a été reportée au 1er janvier 2021. Ainsi, les
opérations de vente des immeubles bâtis à usage exclusif d’habitation, réalisées par
les promoteurs immobiliers agréés courant l’année 2020 sont soumises à la TVA au
taux de 13%.
L’injustice du refus du droit de déduction de la TVA grevant le stock de travaux en

cours et d’immeubles à usage exclusif d’habitation fin 2017 a été régularisée dans la
présente loi de finances. A ce titre, les promoteurs immobiliers agréés bénéficient du
droit de déduction de la TVA ayant grevé leurs stocks détenus à la date du 31
décembre 2017 sans que cette déduction n’entraine la demande de restitution
du crédit de la taxe qui n’a pas pu être imputé.
Pour bénéficier du crédit de départ de la TVA, les promoteurs immobiliers agréés sont
tenus de déposer un inventaire de stocks et un état de la taxe y afférentes, auprès du
service fiscal compétent dans un délai ne dépassant pas le 31 mars 2019.
Article 80 L’exonération du droit de consommation pour les motocycles d’une cylindrée

n’excédant pas 125 cm 3
La loi de finances 2018 a augmenté les taux de droit de consommation,

notamment pour les motocycles.
Motocycles et cycles équipés d'un moteur auxiliaire à l'exception des
triporteurs :
Ex 87.11
* d'une cylindrée excédant 50cm3 et n’excédant pas 125 cm3 30%
* d'une cylindrée excédant 125cm3 100%
Les motocycles et cycles équipés d'un moteur auxiliaire à l'exception des triporteurs
d'une cylindrée excédant 50cm3 et n’excédant pas 125 cm3 sont exonérés du droit
de consommation.

Article 81 Augmentation des droits de douane pour les motocycles (y compris les
cyclomoteurs) et cycles équipés d'un moteur auxiliaire
Application d’un droit de douane de 30% dus sur les motocycles (y compris les
cyclomoteurs) et cycles équipés d'un moteur auxiliaire relevant du numéro du tarif Ex
87.11 comme suit :
Numéro du Droits de
Désignation
Tarif douanier consommation
871120100 Motocycles du type scooter, avec moteur auxiliaire à piston
alternatif, d'une cylindrée excédant 50 cm3 mais n'excédant pas 30%
125 cm3.
871120929 Autres motocycles avec moteur auxiliaire à piston alternatif, d'une
30%
cylindrée excédant 50 cm3 mais n'excédant pas 125 cm3.
30%
cylindrée excédant 125 cm3 mais n'excédant pas 250 cm3
30%
30%
30%
30%
cylindrée excédant 800 cm3
871190003 Autres motocycles (y compris les cyclomoteurs) et cycles avec
moteur auxiliaire, autre qu’électrique et autre qu’à piston alternatif, 30%
d'une cylindrée excédant 50 cm3
Lesdites dispositions ne s’appliquent pas sur les marchandises à l’importation :

- dont les titres de transport, établis avant l'entrée en vigueur de la présente
loi, justifient leur expédition directe à destination du territoire douanier
tunisien,
- et qui sont déclarées pour la mise à la consommation directe sans avoir été
mises sous le régime des entrepôts ou des zones franches.
Article 82 Régularisation de la situation des prestataires de services dans le secteur de

commissionnaire en douane
Il est autorisé à titre exceptionnel d’exercer la profession de commissionnaire en

douane par les personnes physiques ou morales qui remplissent les conditions
suivantes réunies :
- la personne physique ou le gérant de la société doit être titulaire, au minimum,
du certificat de baccalauréat,
- la personne physique ou la société doit justifier l’exercice de l’activité de
prestation de services dans le domaine de commissionnaire en douane pour
une période continue d’au moins 5 ans à la date du 1er janvier 2019,
- recrutement d’une personne au moins titulaire d’une licence ou d’un diplôme
équivalent dans les spécialités fixées par arrêté du ministre des finances,
- la situation fiscale, douanière et envers les caisses sociaux doit être intacte et
régularisée,
- réussir un cycle de formation en matière douanière d'une durée de 3 mois au
moins,
- le dépôt d’une demande auprès de la direction générale des douanes dans
un délai ne dépassant pas le 31 mars 2019.
Les modalités d’application sont fixées par arrêté du ministre des finances.

Article 83 Insertion des ouvrages en métaux précieux non poinçonnés dans le circuit
économique
Les personnes habilitées en vertu de la législation en vigueur à collecter les ouvrages

en métaux précieux destinés à la casse peuvent procéder à la collecte des ouvrages
en or et en platine ne portant pas l’empreinte du poinçon légal pour les présenter à la
casse et ce, jusqu’ au 31 décembre 2019.
Dans ce cas, le droit de garantie sur les ouvrages en métaux précieux est fixé à un
dinar par gramme d’or fin ou de platine restitué par le laboratoire central d’analyses et
d’essais ou par l’organisme habilité à effectuer la fonte et l’affinage des ouvrages en
métaux précieux.
Article 84 Mesures concernant les véhicules automobiles et les motocycles bénéficiant du

régime de la franchise totale des droits et taxes dus accordé au titre du retour
définitif des tunisiens résidents à l’étranger
L’utilisation du véhicule automobile ou du motocycle qui ont bénéficié du régime de

franchise totale des droits et taxes exigibles au titre du retour définitif des tunisiens
résidents à l’étranger, par une autre personne non autorisée et en absence du
propriétaire ou de son conjoint, est considérée comme un délit douanier passible des
sanctions prévues par le Code des douanes.
Les services des douanes peuvent autoriser à titre exceptionnel et personnel aux
parents du bénéficiaire, son conjoint, ses fils ou ses frères pour l’utilisation de ce
véhicule ou motocycle.
Article 85 Dispositions visant l’exonération et l’échelonnement des dettes des locataires

de domaines agricoles
Les techniciens sortants des établissements de formation agricole, les jeunes

agriculteurs, les ex-coopérateurs des coopératives agricoles dissoutes et ses ouvriers
permanents ou ceux des fermes domaniales restructurées, locataires de domaines
agricoles bénéficient de :
1. L’exonération des loyers au titre des années sinistrées qui précèdent la
publication de cette loi, et ce sous réserve de présentation d’un certificat de
sinistre octroyé par les commissariats de développement agricole.
2. L’exonération des loyers exigibles au titre les saisons agricoles 2010-2011,
2011-2012 et 2012-2013.
3. L’abandon des pénalités de retard exigibles sur les loyers restant dûs à
condition de souscrire un calendrier de paiement de ces loyers avec le
receveur des finances avant le 31 décembre 2019 sur une période qui
n’excède pas 5 ans sans dépasser la date d’expiration du contrat, et ce sur
présentation d’une demande écrite et le paiement de 10% du montant dû
avant 31 décembre 2019.
L’application des dispositions de cet article ne peut entrainer la restitution de montants

au profit du débiteur ou la révision de l’inscription comptable des montants payés.
Article 86 L’exonération des journaux électroniques de la taxe sur la valeur ajoutée
Est exonérée de la TVA la vente de journaux électroniques à l’exception des

opérations de publicité.
Article 87 Mesures pour le traitement du déficit des caisses sociales

Article 88 Les transactions des banques, des compagnies d’assurance, des sociétés exerçant
dans le secteur des télécommunications et des sociétés exerçant dans le secteur du
pétrole et des hydrocarbures, sont soumises à une contribution exceptionnelle de 1%
des transactions déclarées au profit des caisses sociales, à partir du 1er janvier 2020
et des années suivantes.

Les modalités et les critères de répartition de ces ressources sont fixés par un décret
gouvernemental.
Commentaire
Cette nouvelle mesure proposée par les députés a été adoptée sans étude d’impact
sur l’économie tunisienne. Il est fort probable que cette disposition soit abrogée ou
modifiée dans la prochaine loi de finances.
Article 89 Report de l'application du taux de 35% pour certaines sociétés
Le taux d’impôt sur les sociétés est relevé à 35% pour :

- les grandes surfaces commerciales prévues au code de l'aménagement du
territoire et de l'urbanisme tel que modifié et complété par les textes
subséquents et notamment par la loi n° 2003-78 du 29 décembre 2003,
- les concessionnaires automobiles,
- les franchisés d'une marque ou d'une enseigne commerciale étrangère
prévus par la loi n° 2009-69 du 12 août 2009 relative au commerce de
distribution à l'exception des entreprises dont le taux d'intégration est égal ou
supérieur à 30%.
Cette mesure s’applique pour les bénéfices réalisés à partir du 1er janvier 2019.
Le relèvement du taux d’impôt sur les sociétés de 25% à 35% pour les grandes
surfaces commerciales est reporté aux bénéfices réalisés à partir du 1er janvier 2020.
Article 90 Date d’application de la loi de finances pour l’année 2019
Sous réserve des dispositions contraires prévues par la présente loi, les dispositions
de la présente loi s’appliquent à compter du 1er janvier 2019.

A propos
Cabinet Zahaf & Associés
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Société d’expertise comptable

Adresse. Rue du lac Toba, les Berges
du Lac I - 1053-Tunis
Web. www.cabinetzahaf.tn
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Tél. (216) 71 962 514
Fax. (216) 71 962 595
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Audit | Accounting | Tax & Law | Advisory Page 1

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Cabinet Zahaf & Associés Page 2

Sommaire de la loi de finances pour la gestion

Article 10 Suppression du "fonds de développement des autoroutes"

Article 11 Fixation du domaine d’intervention du "fonds de soutien de la santé publique"

Article 12 Renforcement des ressources du fonds national pour la promotion du sport et de

Article 13 Poursuite de l’encouragement de la création des entreprises

Articles 14-18 Révision des taux de l’impôt sur les sociétés

Article 20 Octroi aux entreprises la déduction d’amortissements supplémentaires au titre des

Article 21 La prise en charge par l’Etat de la contribution patronale au régime légal de

Articles 22-23 Procédures de traitement de l’endettement des agences de voyages installées

Article 24 Encouragement des entreprises au renouvellement de leurs actifs destinés à

Article 25 Relèvement de la valeur des immobilisations de faible valeur totalement

Article 26 Soutien à la restructuration financière des hôtels touristiques

Article 27 Création de la Banque des Régions

Article 28 Mesures relatives au renforcement de la solidité financière de la Banque Nationale

Articles 29-33 Harmonisation de la législation fiscale en vigueur avec les standards

Article 36 Clarification de l’étendue du secret professionnel opposable à l’administration

Article 42 Encouragement des personnes ayant un revenu non stable à l’adhésion au

Article 43 Simplification des procédures et renforcement du rôle l’administration électronique

Cabinet Zahaf & Associés Page 3

Article 44 Extension de l'obligation du dépôt de la déclaration d'existence aux associations

Article 45 Rationalisation du paiement en espèces

Article 46 Élargissement du domaine d’utilisation des factures électroniques

Article 47 L’instauration d’un mécanisme de traçabilité pour certains matières et produits

Article 52 Levée du secret professionnel fiscal au profit des certains autorités,

Article 54 Instauration de l’obligation de production à l’appui de la déclaration d’existence et

Article 55 Mise en œuvre des conventions internationales relatives à l’échange de

Article 56 Relèvement du montant de la déduction de la valeur des logements construits par

Article 57 Allégement de la fiscalité des voitures de tourisme dont la puissance ne dépasse

Article 59 Renforcement des ressources du fonds de soutien de la santé publique

Article 62 Élargissement du champ d’application de l’exonération du droit de consommation

Article 63 Modification de certaines dispositions relatives à l’octroi des avantages au profit

Cabinet Zahaf & Associés Page 4

Article 64 La réduction du taux de la taxe sur la valeur ajoutée appliqué au service de la

Article 66 L’encouragement à l’enregistrement à distance au titre des opérations d’inscription

Article 69 Clarification du champ d’application du droit de consommation pour les mélanges

Article 70 Permettre exceptionnellement la régularisation de la situation des marchandises

Article 73 Dispositions visant la simplification de la régularisation de la situation des

Article 74 Régularisation de la situation des radios régionales spécialisées envers l’Office

Article 76 Instauration de la possibilité de proroger à titre exceptionnel les délais de

Article 77 Mention de l’apposition de la co-signature de l’exploitant du magasin et aire de

Article 78 Clarification du champ d’application de la taxe due à l’exportation des huiles

Article 79 Clarification de la fiscalité du secteur de la promotion immobilière

Article 80 L’exonération du droit de consommation pour les motocycles d’une cylindrée

Article 82 Régularisation de la situation des prestataires de services dans le secteur de

Cabinet Zahaf & Associés Page 5

Article 84 Mesures concernant les véhicules automobiles et les motocycles bénéficiant du

Article 85 Dispositions visant l’exonération et l’échelonnement des dettes des locataires de

Article 86 L’exonération des journaux électroniques de la taxe sur la valeur ajoutée

Article 87 Mesures pour le traitement du déficit des caisses sociales

Article 88 Date d'application de l'article 87 de la loi de finances pour l'année 2019

Article 89 Report de l'application du taux de 35% pour certaines sociétés

Article 90 Date d’application de la loi de finances pour l’année 2019

Cabinet Zahaf & Associés Page 6

Présentation de la loi de finances pour la gestion

Désignation Budget 2019 Budget 2018 Var

L’augmentation de la dette publique (dont 71,7% en monnaie étrangère pour 2019)

Article 10 Suppression du "Fonds de développement des autoroutes"

Cabinet Zahaf & Associés Page 7

Article 11 Fixation du domaine d’intervention du "Fonds de soutien de la santé publique"