UNIVERSITE SIDI MOHAMED BEN ABDELLAH

Faculté des Sciences Juridiques Economiques et Sociales

-- Fès –

Département des Sciences Economiques et de Gestion

MASTER : FCA

PROJET DE LA FISCALITE APPROFONDIE

Sous le thème

L’IMPOT SUR LES REVENUS FONCIERS ET LES

CAPITAUX MOBILIERS

Préparé par ‫׃‬ encadré par :

AFAF EL QASEMY Pr. M.NMILI

AHLAM EL KAZKOUZE

HAFID ELYOUSSEFI

Année Universitaire 2019-2020

Exercice 1 : l’impôt sur les revenus fonciers
Monsieur BENZIYANE est propriétaire immobilier, en dehors de son activité professionnelle, il détient un
immeuble composé de 3 appartements de même valeur locative. Le 1er est loué à un salarié pour un montant
mensuel de 4000 Dhs. Les 2 appartements qui restent sont mis gratuitement, par le contribuable, le 1 er à la
disposition de son fils pour usage divers, et l’autre à la fille de son ami pour habitation principale.

Informations complémentaires :

- En 2020, des frais d’entretien d’appartement loué, qui s’élèvent à 7000 Dhs sont supportés par le
locataire.
- Les frais d’électricité s’élèvent à 11000 Dhs (HT) sont payés par le contribuable. Ils ne seront
transférés et divisés entre les bénéficiaires qu’au début du mois Février 2021.

TAF : Calculer l’impôt dû de Monsieur BENZIYANE au titre de l’année 2020

Exercice 2 : l’impôt sur les revenus fonciers

En 2020, Monsieur YOUSSEF a donné en location :

- Un terrain affecté à usage industriel à une société SARL pour un loyer mensuel de 9000 Dhs.
- Un terrain agricole à une société soumise au régime net réel, pour un loyer annuel de 115 000 Dhs.
- Un appartement à un dentiste pour un loyer mensuel de 2 400 Dhs.

Il a mis également à titre gratuit :

- Un appartement à la disposition de sa fille ZAYNAB pour objet d’habitation principale. La valeur

locative mensuelle dudit appartement est de 2 000 Dhs.
- Un terrain de sport à la disposition de l’association ‘’BAYTI’’ pour l’enfance en situation difficile. La
valeur locative mensuelle dudit terrain est de 3 000 Dhs.

Information complémentaire : Le contribuable n’a pas opté pour le paiement spontané. Il a déclaré
l’ensemble de ses revenus fonciers au titre de 2020.

TAF : Calculer l’IR à Payer par Monsieur YOUSSEF au titre de l’année 2020.

Exercice 3 : l’impôt sur les profits fonciers

Monsieur FERRICH est propriétaire d’une villa qu’il avait acquis en 2011 auprès de deux frères héritiers à
une valeur de 3 000 000 Dhs. Les frais d’acquisition non justifiés s’élèvent à 500 000 Dhs.

- Le 1/11/2016, Monsieur FERRICH a engagé une somme de 100 000 Dhs pour rénover ladite villa en
vue de la louer en 2017.
- Le 1/1/2020, le contribuable a versé au locataire une indemnité d’éviction justifiée d’une valeur de
400 000 Dhs, pour faciliter la vente de villa.
- Le 1/3/2020, l’opération de cession a eu lieu, pour un montant de 4 500 000 Dhs. Les frais de cession
s’élèvent à 80 000 Dhs.

Information complémentaire : En 2020, Les coefficients de réévaluation pour 2011 et 2016 sont
respectivement de 1,097 et 1,028.
TAF : Calculer l’impôt dû de monsieur FERRICH au titre de 2020.

Exercice 4 : l’impôt sur les profits fonciers

Un terrain et une construction (séparés) ont été acquis en indivision en 2011, à parts égales, par A et B pour
les montants suivants :

- Terrain : 200 000 DHS

- Construction : 300 000 DHS

En 2020 les deux parties ont décidé de partager les biens en indivision estimés comme suit :

- Terrain : 300 000 DHS

- Construction : 600 000 DHS

Le partage est effectué comme suit : A conserve la totalité du terrain et cède à B sa part dans la construction.

Information complémentaire : En 2020, Le coefficient de réévaluation pour 2011 est de 1,097.

• TAF : Calculer l’IR Dû à l’occasion du partage avec la soulte.

Exercice 5 : l’impôt sur les profits fonciers

En 2010, Monsieur Samir à acquis un terrain agricole de 1000 m² pour une valeur de 1 200 000 DH (1200
dhs/m²). En 2011, il a engagé une somme de 400 000 DH pour édifier un immeuble sur une surface de 150
m² sur le même terrain.

En 2020 le contribuable à procédé à la vente de ses 2 propriétés, soient le terrain pour une valeur De 2 125
000 Dhs (2500 Dhs/ m²) et l’immeuble pour un une valeur de 1 000 000 Dhs.

Informations complémentaires :

• Les frais d’acquisition à calculer.

• Les coefficients d’évaluation pour 2010 et 2011 sont respectivement 1.106 et 1.097.
• L’immeuble a fait l’objet d’habitation principale du contribuable dès le mois de janvier 2012.

TAF : Calculer l’IR Dû de monsieur Samir au titre de l’année 2020.

Exercice 6 : l’impôt sur les revenus des capitaux mobiliers

Monsieur KARIM possède un portefeuille de valeurs mobilières qui contient :

- 400 actions cotées en bourse de la société HANINI.

- 150 obligations de la société WEBHELP, inscrites en compte, Le prix total d’acquisition est de 15 000 Dhs,
Taux d’intérêt : 10%, la date d’émission : 01/01/2020, la date d’échéance : 31/12/2020.
- 200 obligations de la société CONFECTIONH.O.S non inscrites en compte, acquises pour un montant total
de 20 000 Dhs.
- KARIM a également un plan d’épargne éducation au profit de son fils pour un montant total de 350 000
Dhs, dont 50 000 Dhs des intérêts, en 31/12/2019.
Le contribuable a effectué un virement bancaire de 10 000 Dhs à son compte éducation, ce virement
lui a généré 1 200 Dhs d’intérêts en 31/12/2020.
Les revenus des capitaux mobiliers de Mr KARIM au titre de l’année 2020 ont été comme suit :

- La société HANINI : 4 Dhs par action. (la retenue à la source à calculer)

- L’impôt retenu à la source des obligations de la société WEBHELP à calculer.
- Les intérêts totaux reçus sur les obligations de la société CONFECTION H.O.S : 9 000 Dhs.

Informations complémentaires :

- Mr KARIM a déclaré la totalité de ses revenus à la fin de 2020.

- Mr KARIM n’est pas assujettis à l’IR professionnel.

TAF : 1- Calculer l’impôt retenu à la source sur le produit des actions de la société HANINI.

2- Calculer l’impôt retenu à la source des obligations.

3- Calculer l’impôt dû de Monsieur KARIM au titre de 2020.

Exercice 7 : l’impôt sur les profits des capitaux mobiliers

Monsieur Mourad est investisseur, il n’exerce aucune activité professionnelle, il dispose un portefeuille de
valeurs mobilières qui contient les éléments suivants :

- 800 actions de la société SOKAR non cotée en bourse, dont :

➢ 200 actions achetées le 01/05/2016 pour une valeur unitaire de 200 Dhs.
➢ 600 actions achetées pour 60 000 Dhs, le 01/01/2020.
- 500 obligations, non inscrites en compte, acquises le 01/01/2020 pour un prix unitaire de 100 Dhs.
Les frais engagés s’élèvent à 1200 Dhs TTC. La date d’échéance est le 31/12/2021.
Au cours de 2020 Mr Mourad a réalisé les opérations suivantes :
- Au 01/08/2020 Mr Mourad a vendu 400 actions de la société SOKAR à 200 Dhs par action. Les frais
de cession sont évalués à 2% du prix de cession.
- Au 05/10/2020, Il a effectué une donation de 100 actions de la société SOKAR à son frère. Le cours
de ces actions a été de 130 Dhs par action.
- Au 01/011/2020, le contribuable a cédé ses obligations pour un montant total de 65 000 Dhs.
Informations complémentaires :
- La liquidation de l’impôt se fait par voie de paiement spontané.
- Une moins-value reportée qui concerne une cession des actions de la société SOKAR en 2019 de
40 000 Dhs est justifiée.
- Frais d’acquisition concernant les actions SOKAR cédées s’élèvent à 1000Dhs.

TAF : Calculer l’impôt dû de Mr Mourad.

La correction :

Exercice 1 : l’impôt sur les revenus fonciers

• Calcul de l’impôt dû :
RFB= Total des loyers perçus par le propriétaire

= Loyer du 1er appartement + valeur locative des 2 appartements

= (4000*12)+ (4000*12*2)= 48 000 + 96 000= 144 000 Dhs

RFBI=RFB+Dépenses incombant au propriétaire et supportés par le locataire -Dépenses incombant au

locataire et supportés par le propriétaire

=144 000 +7000–12 540*= 138 460Dhs

*(Frais d’électricité TTC = 11000 * 1,14)

Selon l’Art 73 du CGI de 2020, Les revenus fonciers dépassant le seuil de 120 000 Dhs sont imposés au taux
de15%.

IR dû = RFBI * Taux = 138460 * 15% = 20769 Dhs

La déclaration et le paiement spontané de l’impôt dû doivent être effectués par le contribuable avant le
01/03/2021 (Selon l’Art 6 de la loi de finances n° 70-19 de 2020)

(Art 173-I et Art 82 ter du CGI 2020).

Exercice 2 : l’impôt sur les revenus fonciers

- Revenu foncier du terrain industriel donné en location à la SARL :

RFI = 9000 *12 = 108000 Dhs

RS1= 10800 * 10% = 10800 Dhs

- Revenu foncier du terrain agricole donné en location à la Sté soumise au RNR :

RFI annuel= 115000 Dhs

RS2 = 115000* 10% = 11500 Dhs

- Revenu foncier de l’appartement donné en location au dentiste :

RFI = 2400 * 12 = 28800 Dhs

RS3= 0 Dhs (Car le montant des revenus versés par le dentiste est inférieur au seuil de 30000 Dhs. Il est donc
exonéré selon l’Art 63 du CGI de 2020).

- La valeur locative des 2 appartements mis gratuitement par le contribuable à la disposition de sa fille
et de l’association BAYTI : est exclue du champ d’application selon l’Art 62 du CGI de 2020.
Total d’impôt retenu à la source=RS1+RS2+RS3 = 10800 + 11500 = 22300 Dhs
RFI= Total des loyers reçus = (9000*12) + 115000 + (2400*12) = 251800 Dhs

Le revenu foncier imposable dépasse largement le seuil de 120 000 Dhs, Donc le taux d’imposition est de
15% selon l’Art 73-II (C-4) du CGI.

IR calculé= 251800* 15 = 37770 Dhs

IR Dû= IR calculé – RS = 37770 – 22300 = 15470 Dhs

Exercice 3 : l’impôt sur les profits fonciers

1. Profit foncier imposable :
Selon l’Art 61 du CGI de 2020, le profit de la cession des immeubles est considéré comme profit pour
l’application de l’impôt sur le revenu, et selon l’Art 65 du même code, le profit imposable se calcul comme
suit :

- Le prix de cession : 450000 Dhs

- Les frais de cession : 80000 Dhs
- L’indemnité d’éviction justifiée 1 : 400 0000 Dhs
- Le prix d’acquisition réévalué : 3 000 000 x 1.097 = 3 291 000 Dhs
- Les frais d’acquisition réévalués 2 : 3 000 000 x 0.15 x 1.097 = 493 650 Dhs
- Les frais de rénovation réévalués : 100 000 x 1.028 = 102 800 Dhs

Le profit foncier imposable = 132 550 Dhs

2. Calcul de l’IR Dû :
Selon L’Art 73 du CGI, les profits fonciers sont imposables au taux de 20%.

IR Calculé= 132 550 x 20% = 26 510 Dhs

L’article 144 du CGI prévoit que : Les contribuables qui réalisent la cession des immeubles sont tenus
d’acquitter un minimum d’imposition, même en l’absence de profit, qui ne peut être inférieur à 3 % du prix
de cession.

CM= 3 000 000 x 3% = 135 000 Dhs

IR dû = 135 000 Dhs.

Exercice 4 : l’impôt sur les profits fonciers (la soulte)

1. Le profit imposable :
Le montant de la soulte = 600 000 – (900 000/2) = 150 000 DHS

Coût d'acquisition de la partie cédée : 150 000 x (500 000/2) / (900 000/2) = 83 333 DHS

Coût d'acquisition réévalué : 83 333 x 1,097 = 91 417 DHS

1 Selon l’art 65 du CGI et la page 391 de la NC 717 TOME 1

2Les frais d’acquisition ne sont pas justifiés, alors on va les évaluer forfaitairement au taux de 15% du prix
d’acquisition Selon l’art 65 du CGI
Frais d’acquisition : 83 333 x 15 % 1.097 = 13 712 DHS

Coût total : 91 417 + 13 712 = 105 129 DHS

✓ Profit imposable = 150 000 – 105 129 = 44 871 DHS

• I.R / Profit = 43 540 x 20 % = 8 974 DHS

• Cotisation minimale 150 000 x 3 % = 4 500 DH

2- I.R exigible = 8 974 DHS

Exercice 5 : l’impôt sur les profits fonciers

• Pour l’immeuble : le profit de cession est exonéré selon l’article 63 du CGI 2020
• Pour le terrain :
Prix de cession : (1 000-150) m² * 2500 dhs = 2 125 000 dhs
- Prix d’acquisition réévalué : (1000-150) * 1200*1,106 = 1 128 120 dhs
- Frais d’acquisition réévalués : prix d’acquisition réévalué*15% = 1 128 120*0,15= 169 218 dhs
= Profit de cession du terrain = 827 662 dhs.
Le profit de cession par m² = 827 662 / 825 = 973.72
La limite exonérée du profit de cession du terrain : 5 fois la surface de la construction (selon l’art 63 du CGI
2020), soit : 5*150 = 750 m²
Donc 850-750 = 100 m² (imposable).
✓ Alors le profit imposable = 100 m² x 973.72 = 97 372 dhs
Ou bien :
850 m² → 827 662 dhs
100 m² → X -------- X = 100 * 827 662 / 850 = 97 372 dhs.
✓ Donc le profit imposable est de 97372 dhs.
• L’IR dû : 97 323 x 0.2 = 19 474.4 dhs

Exercice 6: l’impôt sur les revenus des capitaux mobiliers

1- Impôt retenu à la source pour les actions de la société HANINI (cotée en bourse) :
RS = Revenu brut imposable * Taux spécifique (Selon l’art 73 du CGI)
Pour les actions cotées on applique un taux spécifique de 15% libératoire de l’IR (LF 2013-article 9_et_ NC
721 de 2013)

RS = 400 * 4 * 15% = 240 Dhs (libératoire de l’IR).

2- Impôt retenu à la source pour les obligations : (inscrites en compte)
(Taux spécifique de 30% libératoire de l’IR selon l’Art 73 du CGI) et (NOTE CIRCULAIRE : 717 tome 1
page 430)
RS = (15 000 * 10%) * 30% = 450 Dhs (libératoire de l’IR).
3- L’impôt retenu à la source sur les revenus du plan d’épargne éducation, le montant des versements
est de 310 000, ce qui dépasse le seuil exonéré au titre de l’Art 68 du CGI. Donc les intérêts dégagés
par ce plan d’épargne sont imposables au taux de 30% libératoire.
Donc : L’IR Calculé= ((50000 + 1200)* 30%) = 15 360 Dhs, libératoire de L’IR.
4- Impôt dû au titre de 2020 :
 - Les revenus des obligations de la société confection H.O.S (non inscrites)
L’IR Calculé = 9 000 x 30% =2700 Dhs, la déclaration et le paiement spontanée.

Donc : IR Dû= 2700 Dhs

Exercice 7 : l’impôt sur les profits des capitaux mobiliers

1- Vente des actions :

-Nombre d’actions cédées= 400 Actions

-Prix de cession unitaire = 200 Dhs

- Frais de cession= 80000*2%= 1600 Dhs
-Prix moyen pondéré d’acquisition= ((200*200)+(600*100))/ 800 = 125 Dhs
-Frais d’acquisition= 1000 Dhs
-Profit de cession = 400*(200 - 125) - 1600 – 1000 = 27400 Dhs

-Imputation des moins-values de 2019 (justifiées)(selon l’Art 70 du CGI)

-Profit imposable= 27 400 – 40 000 (limite qu’on peut imputer= 27 400)

- l’impôt sur le profit des actions = 0 Dhs

Le reliquat de 40000- 27000= 12600 Dhs à imputer sur les profits des capitaux mobiliers de la même nature
de l’année suivante.

2- Donation des actions : Pas d’impôt car les donations entre frères sont exonérées (selon l’Art 68 du
CGI)
3- Cession des obligations non inscrites :
Profit imposable= Prix de cession- prix d’acquisition – Frais d’acquisition
= 65000 – 50*100 – 1200 = 13800 Dhs
(Taux fixé selon l’Art 73 du CGI 2020)- (libératoire selon : NC 717 TOME 1 ; page : 428)

IR dû= 13800 * 20% = 2760 Dhs