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II. Entités arrêtant leurs comptes au 31 décembre 2019
1. Le Covid-19 est-il un événement post-clôture lié à des
conditions existant à la date de clôture, de nature à ajuster les
comptes ?
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2. L’évaluation des actifs et passifs doit-elle refléter les
conséquences de cet événement post-clôture ?
Ainsi, ne doivent pas être ajustés, par exemple (exemples fournis par
la CNCC) :
- les stocks qui doivent être évalués en date de clôture à la
valeur la plus faible entre leur valeur comptable et leur valeur
actuelle, sans prise en compte des effets ultérieurs de
l’épidémie de Covid-19 sur les prix ou les perspectives de
vente ;
- les pertes d’exploitation futures et les coûts de sous-activité
attendus ne doivent pas être provisionnés ;
- les coûts des mesures d’activité partielle ou de chômage
technique ultérieurs ne doivent pas être provisionnés ;
- les business plans et les hypothèses utilisés dans le calcul
des flux de trésorerie futurs dans le cadre de la réalisation
des tests de dépréciation doivent rester déterminés avant
effet de l’épidémie de Covid-19.
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Exemples fournis par la CNCC :
- l’évolution défavorable significative des cours de bourse après
le 31 décembre 2019 : les valeurs mobilières de placement
(VMP) et matières cotées doivent être évaluées sur la base
des cours de clôture, sans tenir compte de la baisse
significative observée après la clôture (voir notre article 5) ;
- les ruptures de « covenants » bancaires : la classification des
emprunts bancaires entre plus d’un et moins d’un an
s’effectue sans tenir compte des ruptures de « covenants »
postérieures au 31 décembre 2019 ;
- les décisions gouvernementales postérieures au 31 décembre
2019 auxquelles on ne pouvait raisonnablement pas
s’attendre à la clôture (confinement, fermetures de certaines
activités, …) ;
- la faillite d’un client après la date de clôture ayant pour cause
les conséquences de l’épidémie de Covid-19 plutôt qu’une
situation existant à la date de clôture ne doit pas être prise en
compte dans l’évaluation des créances au 31 décembre 2019.
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3. Quelle information donner en annexe au titre des événements
postérieurs à la clôture liés au Covid-19 ?
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- Plans de restructurations et de licenciements économiques ;
- Retards dans les plans de développement.
L’ANC et la CNCC indiquent que s’il n’est pas attendu que l’épidémie
de Covid-19 ait des conséquences significatives, cette information doit
être fournie dans l’annexe, l’événement étant par nature significatif.
Actifs
- Dépréciation des immobilisations corporelles et incorporelles
(y compris l’écart d’acquisition) (voir notre article 6. Evaluer
les immobilisations corporelles, incorporelles et financières :
en période de crise) ;
- Dépréciation des stocks (voir notre article 5. Conséquences
de la volatilité des cours de bourse sur les VMP et matières
cotées) ;
- Dépréciation des créances clients ;
- Dépréciation des valeurs mobilières de placement (voir notre
article 5. Conséquences de la volatilité des cours de bourse
sur les VMP et matières cotées ?) ;
- Dépréciation des Impôts différés actifs (recouvrabilité) ;
- Dépréciation des instruments dérivés en positions ouvertes
isolées ;
- Comptabilité de couverture (par exemple, appréciation du
caractère hautement probable de survenance de la
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transaction pour les relations de couverture de flux de
trésorerie) ;
Passifs
- Provisions de nature salariale (conditions liées aux plans de
rémunérations fondées sur les résultats)
- Provisions pour contrats déficitaires ;
- Provisions pour restructuration (cession d’actifs, réduction
d’activités, fermeture de sites...) ;
- Provisions pour licenciements.
- Classement des dettes de plus à moins d’un an (rupture
de« covenants » bancaires) ;
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Pour un benchmark portant sur la communication financière liée aux
incidences de la crise sanitaire actuelle relative au coronavirus sur les
activités, voir :
https://drive.google.com/open?id=1kiMsy1D0pukXjwgDc-
UZWqVev0gip1Ya (lien accessible pour les collaborateurs PwC
uniquement)
Voir également FRC 4/20 inf. 5 et FRC 5/20 pour les sociétés cotées.
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Entre la date d’arrêté des comptes et la date de l’assemblée
générale
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Partie 2
Comptes annuels et consolidés clos après
le 31 décembre 2019
Entités arrêtant leurs comptes en janvier ou février
2020
Selon l’ANC (Communiqué précité, § 1), une analyse doit être
conduite par chaque entité, au regard de la zone géographique ou de
ses activités, pour déterminer si les évènements liés au Covid-19 :
– ont pris naissance au cours de l’exercice (auquel cas, les comptes
sont impactés, comme pour les clôtures à compter de mars 2020, voir
ci-après) ;
– ou postérieurement à l’exercice (auquel cas, seule une information
en annexe doit être donnée, comme pour les clôtures au 31décembre,
voir ci-avant Partie 1).
– cas 2 : pour une autre entité, ce n’est qu’à compter du mois de mars
2020 que la propagation de l’épidémie de Covid-19 et ses
conséquences ont commencé à avoir des effets sur son activité. Dans
ce cas, il pourra être considéré que l’épidémie de Covid-19 est un
événement postérieur à la clôture et ses effets n’affecteront pas la
valeur comptable des actifs et passifs à cette date.
Exemple Tel pourrait être le cas, à notre avis, si l’entité s’approvi-
sionne et tire ses revenus localement ou avec des pays non touchés à
cette date par l’épidémie Covid-19 et ses conséquences.
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L’ANC et la CNCC devraient apporter prochainement des précisions
sur les clôtures janvier et février 2020.
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