Cours Comptabilité Approfondie Master S7 Tronc Commun

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Introduction générale:
La normalisation comptable
Chapitre I: Les principes comptables fondamentaux
Chapitre II: L’étude des règles d’évaluation: Le régime
des immobilisations corporelles et incorporelles
A. La mise en œuvre des règles d’évaluation
des immobilisations à l’entrée dans
l’entreprise
B. L’évaluation des immobilisations à la
clôture de l’exercice
C. L’évaluation des immobilisations à la
sortie de l’entreprise

Chapitre III: les difficultés comptables
A. Les charges enregistrées à l’actif (cas des

frais de recherche et de développement )
B. Les logiciels informatiques
C. Les contrats à long terme
D .Créances et dettes libellées en monnaie
étrangère
E .Écarts de réévaluation

Marocaine: (PCG: Plan Comptable
Général)
 Rappelons d’abord les principales missions poursuivies par la comptabilité
générale:
 Rendre des comptes (Reddition de comptes) aux partenaires externes de
l’entreprise;
 Outil de gestion interne: Informer les dirigeants de l’entreprise sur la
situation et les résultats de l’entreprise;
 Moyen de preuve: les registres comptables peuvent être présentés en justice à
titre de preuve en cas de litige entre l’entreprise et ses partenaires.

 La comptabilité est un langage, qui doit être
compréhensible de tous qu’il ait la même signification
pour tous ;
 La comptabilité a besoin d’un code (Le Code Général
de Normalisation Comptable : CGNC) qui permet la
tenue de la comptabilité par tous selon des règles
communes et qui s’appliquent à toutes les entreprises:
c’est ce qu’on appelle la Normalisation comptable.
 La notion de normes comptables désigne l’ensemble
des règles à appliquer par les entreprises, dans la
préparation et la présentation des états comptables
ainsi que dans la tenue de leur comptabilité.

Objectifs de la normalisation:
 La normalisation facilite:
 L’information des tiers (les partenaires de l’entreprise);
 Les comparaisons dans le temps et dans l’espace;
 La formation et la mobilité des personnels comptables;
 Le contrôle des comptabilités;
 La tenue de la comptabilité nationale
 Etc.

 Le Maroc a entrepris des réformes et actions visant à moderniser
l’environnement juridique et économique de l’entreprise.
 Sur le plan comptable, un effort considérable été effectué qui s’est
traduit notamment par, l’adoption en 1992 de la loi comptable 9.88
relative aux obligations comptables des commerçants, promulguée par le
Dahir n° 1-92-138 du 25 décembre 1992, qui a édicté des règles répondant
aux standards internationaux .

 1992: sortie de la loi comptable (loi 9-88), instituant la comptabilisé
normalisée dans les entreprises au Maroc, publiée au BO n° 4183 bis du
31/12/1992.
 1994: généralisation de la loi (application au niveau des entreprises
privées)
 La loi 9-88 contient 26 articles qui concernent toutes les obligations
comptables des commerçants (Etats de synthèse…)
 La loi comptable regroupe les dispositions essentielles du CGNC (Code
Général de Normalisation Comptable).

 CGNC élaboré fin 1986 par la CNC (Commission de Normalisation
Comptable) représente le référentiel théorique et pratique de la
Normalisation Comptable Marocaine( NCM)

C.G.N.C
N.G.C ( Norme P.C.G.E (Plan

Générale Comptable Général
Comptable) des Entreprises)

Structure de la loi comptable
Définition des personnes visées par la loi comptable
Assignation de l’objectif d’image fidèle à leurs états de

synthèse
Définition des principes comptables fondamentaux

nécessaires à mettre en œuvre
Détermination d’un dispositif rigoureux obligatoire
De fond De
forme
•Méthodes •Organisation
d’évaluation comptable
•Etats de synthèse •Cadre comptable
 Selon l’article 1 de le loi comptable, « toute personne physique ou
morale ayant la qualité de commerçant au sens du code de
commerce », doit tenir sa comptabilité dans le respect des formes
prescrites par cette loi et présenter ses états de synthèse dans le format des
tableaux du plan comptable.

La Normalisation Comptable Internationale

Référentiel Européen
 la quatrième directive : Structure et contenu des comptes annuels; modes
d’évaluation et règles de publicité de l’info fin
 la septième directives : Règles de consolidation
 et les autres directives :
 Directive de 1986 pour les institutions bancaires et fin;

 Directive de 1991 pour les entreprises d’assurances
 Directives de 2001 et 2003 relatives aux normes IFRS

USGAAP
USGAAP : Generaly Accepted Accounting Principles
 Organes législatifs :
 FASB : Financial Accounting Standards

Board
 AICPA : American Institute of Certified
Public Accountants
 SEC : Securities and Exchange
Commission
USGAAP sont orientés vers l’usage des marchés

financiers (en particulier la bourse)
 La Normalisation Comptable Internationale: IASB
 Un processus de normalisation comptable internationale
s’est déclenché au début des années 1970 et qui a donné lieu
à la naissance des normes IAS/IFRS
 IAS: International Accounting Standards (Normes
comptables internationales)
 IFRS: International Financial Reportings Standards
(Normes Internationales d’Informations Financières)
 Ces normes sont élaborées par l’organisme IASB.
 IASB: International Accounting Standards Board (Conseil
des normes comptables internationales)
 Précédemment appelé l’IASC: International Accounting
Standards Committee (Comité des normes comptables
internationales)
Objectifs & Enjeux de la Normalisation
internationale
 Origines de la normalisation comptable internationale
 Phénomène d’internationalisation des marchés financiers
 Nécessité d’un langage unique d'information financière pour les entreprises
qui lèvent des capitaux sur les marchés internationaux

Objectifs & Enjeux de la Normalisation
internationale
 Mission de la Fondation IFRS et de l'IASB
 « Élaborer un jeu unique de normes d'information financière de haute
qualité, compréhensibles, à vocation contraignante et acceptées dans le
monde entier sur la base de principes clairement articulés »

7 principes comptables fondamentaux

 Ces principes sont importants, car leur respect doit permettre à la
comptabilité d’atteindre son objectif:
la présentation de comptes annuels qui « doivent être réguliers,

sincères, et donner une image fidèle du patrimoine, de la situation
financière et du résultat de l’entreprise »
Quels sont ces principes?

 Principe de continuité d’exploitation
 Principe de permanence des méthodes
 Principe du coût historique
 Principe de spécialisation des exercices
 Principe de prudence
 Principe de clarté
 Principe d’importance significative

Continuité Permanence Coût Spécialisation prudence clarté Importance
Principes d’exploitati
de méthodes historique des exercices significative
on
Objectifs Régularité Sincérité
Image fidèle

 1: Principe de continuité d’exploitation
 Selon ce principe , l’entreprise est présumée établir ses états de synthèse
dans la perspective d’une poursuite normale de ses activités.
 Si les conditions d’une cessation d’activité totale ou partielle sont réunies,
l’hypothèse de continuité d’exploitation doit être remplacée par
l’hypothèse de liquidation ou de cession.

Comment est apprécié la continuité d’exploitation?
Parmi les principaux facteurs de non-continuité, on peut citer:

 Des éléments d’ordre financier:
 situation nette négative, fonds de roulement
net négatif,
 situation de trésorerie négative,
 recherche de moyens de financement
excessivement onéreux,
 impossibilité de renouveler les emprunts à leur
échéance….

 Des critères fondés sur l’exploitation:
 capacité d’autofinancement négative,
 pertes de marchés importants,
 sous-activité notable.

 2: Principe de permanence des méthodes:
selon ce principe, l’entreprise est censée établir
ses états de synthèse en appliquant les mêmes
méthodes d’évaluation et les mêmes règles de
présentation d’un exercice à l’autre.
En quoi ce principe est important?

 Il assure:
 la comparabilité des informations comptables dans le temps et dans
l’espace
 il est le corollaire de toute normalisation comptable

 3: Principe du coût historique:
selon ce principe, la valeur d’entrée d’un élément inscrit en comptabilité
est exprimée en unités monétaires courantes. Cette valeur reste
intangible quelle que soit l’évolution ultérieure du pouvoir d’achat de la
monnaie ou de la valeur actuelle de l’élément considéré.

 4: Principe de spécialisation des exercices :
 En vertu de ce principe, les charges et les produits doivent être
rattachés à l’exercice qui les concerne effectivement et à celui-là seulement
sans qu’il soit tenu compte de leur date de paiement ou d’encaissement.
 Ce principe découle du découpage de la vie de l’entreprise en exercices
comptables.

Les conséquences:
 de ce principe découle l’obligation de procéder aux différentes
régularisations et ajustements connus sous le nom d’inventaire ( les
comptes de régularisation, les comptes de stocks, les comptes
d’amortissement.)
 c’est également à ce principe qu’il convient de rattacher l’obligation de la
prise en compte des événements postérieurs à la clôture de l’exercice.

 5: Principe de prudence:
Ce principe est défini par le plan comptable comme « l’appréciation
raisonnable des faits afin d’éviter le risque de transfert sur l’avenir
d’incertitudes présentes susceptibles de grever le patrimoine et les
résultats de l’entreprise »
En vertu de ce principe:

 Les produits ne sont pris en compte que s’ils sont définitivement acquis à
l’entreprise
 Les charges sont comptabilisées dés lors qu’elles sont probables.
Ce principe conduit donc à un traitement comptable non symétrique des

produits et des charges.

 6: Principe de clarté:
Selon ce principe, les opérations et informations doivent être inscrites
dans les comptes sous la bonne rubrique, avec la bonne dénomination et
sans compensation entre elles.

 7: Principe d’importance significative:
Ce principe situe le périmètre de la « bonne » information comptable. Ce
périmètre est délimité par le haut et par le bas:
 par le haut: les états de synthèse doivent faire apparaitre tous les
éléments dont l’importance peut affecter les évaluations et les décisions,

 par le bas: les états de synthèse ne doivent faire apparaitre que les
informations d’importance significative.
Est significative, toute information susceptible d’influencer l’opinion que

les lecteurs des états de synthèse peuvent avoir sur le patrimoine, la
situation financière et les résultats de l’entreprise.

Les dérogations aux principes comptables
 Si l’application des principes comptables ne permet pas d’obtenir l’mage

fidèle, il doit y être dérogé.
 Mais le recours aux dérogations doit être en fait exceptionnel.

Documents de
base(factures….)
(1)
Principes comptables
(2) (6) Dérogations
Enregistrements
comptables
Informations
complémentaires
(5)
(3)
Non Non
États de synthèse(bilan, (4) oui

CPC,E.T.I.C) fidèle?
(5bis) Fin
oui
(6bis)
oui

Application :
Indiquer pour les opérations suivantes,
le(s) principe(s) comptable qui doit être
respecté pour justifier leurs
comptabilisations :

 Les factures de télécommunications sont adressées à l’entreprise tous les
deux mois : la dernière facture établie le 10/12/2009 comprend
l’abonnement du 1/12/2009 au 31/1/2010.
 La prime d’assurance-incendie versée le 1/10/2009 couvre la période du
1/10/2009 au 30/9/2010.
 Un terrain acquis il y’a 10 ans figure pour sa valeur d’acquisition à l’actif du
bilan.

 L’entreprise a fait en fin d’exercice l’objet d’un contrôle fiscal : les
conclusions provisoires laissent présager un redressement de l’impôt sur
les sociétés.
 Evaluation de la sortie des stocks de matières selon la méthode Premier
entré, Premier sorti : P.E.P.S alors qu’au cours de l’exercice précédent cette
évaluation avait été effectuée au coût moyen pondéré : C.M.P

 Certaines créances en monnaies étrangères laissent apparaître un profit de
change potentiel alors que d’autres laissent apparaître une perte de change
potentielle.
 Une créance client a subit une dépréciation non encore définitive au cours
de l’exercice 2009.
 L’entreprise a acquis un immeuble en début de l’année 2009 ; en fin
d’exercice, un expert a estimé cet immeuble à une valeur supérieure à son
coût d’acquisition.

 Quelles sont les informations exactes?:
Les plus-values latentes sont toujours prises en compte à la clôture
Les pertes probables nées dans l’exercice doivent être comptabilisées
Une prestation livrée mais non facturées doit être comptabilisée à la clôture
Il est possible de changer de méthode comptable pour adopter une méthode qui améliore
l’information financière.
Les créances et les dettes auprès d’un même partenaire doivent être comptabilisées dans des
comptes différents.
Il est impossible de déroger à une règle comptable prévue dans le PCG même si elle est impropre à
donner une image fidèle
La normalisation permet d’harmoniser les pratiques comptables.
Les normes comptables imposent des règles universelles applicables à tous quel que soit le
référentiel comptable retenu.
Les plans comptables professionnels sont des adaptations du Plan comptables Général pour certains
secteurs d’activité.

 Les stocks de M1ère d’une entreprise, représentant 50% de l’actif, sont
évalués, les exercices précédent, selon la méthode du CMP calculé sur la
période de stockage. Cette période est de 2 mois dans l’entreprise
considérée. Le coût moyen des entrées des 2 derniers mois a été de 100 dh
l’unité. Cependant le stock final n’est composé que de matières entrées
dans la dernière quinzaine au coût unitaire de 150 dh.
 Y’a –t-il lieu pour l’entreprise de respecter le principe de

permanence des méthodes?

 Une entreprise est victime, quelques semaines avant la fin de l’exercice ,
d’un important sinistre qui entraîne la mise hors service de son unité de
production. L’assurance souscrite par l’entreprise va lui permettre de
percevoir une indemnité, certaine dans son principe, mais son montant
n’est pas fixé à la fin de l’exercice du fait de divergences entre les dirigeants
et l’assureur.
 Que faut-il faire par l’entreprise pour que l’image fidèle des
comptes soit assurée?

I: Notion comptable d’immobilisation
 1) Définition des immobilisations
D’après le PCM,
« les immobilisations sont des biens ou valeurs destinés à servir de façon
durable à l’activité de l’entreprise; elles ne se consomment pas par le
premier usage »

II: Classification des immobilisations
 Le PCM distingue 4 groupes d’immobilisations:
_ L’immobilisation en non-valeurs;
_ Immobilisations incorporelles;
_ immobilisations corporelles;
_ immobilisations financières.

III: Règles d’évaluation
 En comptabilité pour chaque bien, il convient de distinguer les valeurs
suivantes:
VE: valeur d’entrée

VA: valeur actuelle
VCN: valeur comptable nette
VS: valeur de sortie

 VA: c’est une valeur d’estimation calculée à un moment donné, en fonction
du marché et de l’utilité économique de l’élément pour l’entreprise.
à ne pas confondre avec la valeur vénale de l’élément(prix de revente
potentiel)

 VCN: valeur retenue à l’arrêté des comptes
( valeur au bilan)
VCN
Bilan
Brut Amort .et Net

provi

 A la date d’inventaire (clôture du bilan), la VA est comparée à:
La VE pour des éléments non amortissables

La VNA pour les éléments amortissables
VNA(valeur nette d’amortissements)= VE – cumul

d’amortissements.

 Pour les éléments non amortissables:
si VA > VE VCN = VE
si VA < VE VCN = VA (principe de

prudence)
la différence VE – VA est une moins value à comptabiliser.

 Pour les éléments amortissables
si VA > VNA VCN = VNA
si VA < VNA VCN = VA, si on juge que la VA

est nettement inférieure à la VNA
Par contre si on juge que la VA n’est pas notablement

inférieure à la VNA, cette dernière est retenue comme valeur
d’inventaire

 La VS est égale à la VE du bien selon le principe du coût historique

 A) L’enregistrement des immobilisations à leur entrée dans
l’entreprise (immobilisations corporelles et incorporelles)
à leur entrée dans le patrimoine de l’entreprise, les immobilisations sont
enregistrées:

 À leur coût d’acquisition : immobilisations acquises à titre onéreux ;
 À leur coût de production : immobilisations produites par l’entreprise ;
 À leur valeur vénale : immobilisations obtenues à titre gratuit ;
 À leur valeur d’apport pour les biens reçus à titre d’apport ;

 1) Le coût d’acquisition :
coût d’acquisition = prix d’achat + frais accessoires
Prix d’achat: il s’agit du prix d’achat net de toute réduction

de caractère commercial diminué de la TVA récupérable

Frais accessoires à inclure obligatoirement dans le coût d’acquisition:
* Les droits de douane pour les biens importés;
* La TVA et les taxes non récupérées par l’entreprise;
* Les frais de transport, d’installation et de montage nécessaires à la
mise en service du bien.

 Frais accessoires non compris dans le coût d’acquisition:
 droit de mutation,
 honoraires ou commissions ,
 frais d’actes

En principe, ces frais constituent des charges de l’exercice de leur
engagement (classées par nature)
Sur option, ces frais peuvent être étalés sur plusieurs exercices, dans ce cas
on procède en principe de la manière suivante:

Au moment de l’engagement de ces frais on passe l’écriture suivante:
Charges X
par
nature
Compte de X
trésorerie
ou de dettes

 À la fin de l’exercice ,et sur une décision de gestion ces frais seront portés
en actif du bilan:
débit: 2121 frais d’acquisition des

immobilisations
crédit: 7197: transferts de charges
d’exploitation

Frais d’essai; ces frais sont des charges de l’exercice (compte « entretien et
réparation »)
Mais, ils peuvent être immobilisés sous décision des dirigeants( 2128
« autres charges à répartir »).

 Le régime des frais financiers liés à l’acquisition des immobilisations:
Les intérêts financiers intercalaires de préfinancement sont à

inclure dans le coût d’acquisition si la durée d’acquisition est supérieure à 1
an

 2) Le coût de production:
Le coût de production:
• Le coût des matières consommées;
• Les charges directes de production: en particulier la main d’œuvre et
charges sociales, ainsi que les charges opérationnelles ou de structure
directement liées à la réalisation du bien ( amortissement du matériel
utilisé par exemple);
• Les charges indirectes de production .

En sont exclus , en principe:
• Les charges financières.
• Les frais de recherche et de développement.
• Les charges d’administration générale.
• La quote-part des charges fixes correspondant à la sous
activité.
CIR = AR/AN
Charges fixes à imputer = charges fixes réelles x CIR
Mali de la sous activité = charges fixes réelles x (1- CIR)

 Comptabilisation:
* à la date d’achèvement, en cours de l’exercice, de l’immobilisation
produite par l’entreprise pour elle-même, on passe l’écriture suivante:
Débit: compte d’immobilisation concerné

Crédit: 714: immobilisations produites par
l’entreprise pour elle-même

 Si à la clôture de l’exercice l’immobilisation n’est pas terminée:
Débit: 239 immobilisation corporelle en cours

Crédit: compte 714

 L’application de la TVA à la production d’immobilisation par l’entreprise
Sur le plan fiscal, la production d’immobilisation par l’entreprise

constitue une livraison à soi-même passible de la TVA

 Acquisition d’une immobilisation par crédit –bail:
Le contrat de crédit –bail constitue une opération de location assortie d’une

promesse de vente du bien au locataire à l’expiration de la période de
location

 Pour les immobilisations obtenues par crédit-bail, le traitement
comptable est le suivant:
 D’abord, ces immobilisations ne sont pas enregistrées à l’actif du bilan
 Seulement les montant des redevances (loyers périodiques) payées qui sont
comptabilisés:
Débit: 6132: Redevances de crédit-bail (mobilier et matériel)
Crédit: compte de trésorerie ou de dettes

 La TVA sur les opérations de crédit-bail est récupérable à l’exception des
redevances leasing relatives aux voitures de tourisme où la TVA n’est pas
déductible

 À l’issue de la période de location:
 Si le locataire ne lève pas l’option d’achat, aucune opération n’est à enregistrer
en dehors du remboursement de l’éventuel dépôt de garantie
 Si l’option est levée, c’est une acquisition d’immobilisation pour l’entreprise;
la VE de l’immobilisation= montant versé à la société de crédit-bail.
 L’amortissement à pratiquer par la suite sera linéaire(matériel d’occasion)

 Exemple:
Le 1/10/2014, la société Beta lève l’option d’achat d’un contrat
de crédit bail relatif à un matériel industriel.
Montant de l’option d’achat : 50000 dhs
Dépôt de garantie versé à la souscription: 6000 dhs restitué
au locataire
Paiement du reliquat par chèque bancaire.
La durée résiduelle de l’utilisation du matériel est de 4 ans
TAF: enregistrer les écritures comptables au 1/10/2014 et
au 31/12/2014.

 Débit: (1/10/2014)
 2332: M et O: 50000
 3455: Etat TVA récupérable: 10000
 Crédit:
 2486: dépôts et cautionnements versés : 6000
 5141: Banque : 54000
 31/12/2014:
 Annuité = 50000 x 25% x (3/12) = 3125
 Débit:
 6193: DEA … : 3125
 Crédit:
 28332: Amortissement du M et O: 3125

 Application (coût de production):
 L’entreprise BAC a produit pour son propre usage un
matériel. Les travaux ont débuté le 1/7/N et se sont achevés
le 30/6/N+1:
 Matières premières: 2373000 dhs;
 Main d’œuvre directe : 4200000 dhs ( dont 525000 dhs de
charges fixes)
 Frais de fabrication: 2625000 dhs ( dont 315000 dhs de charges
fixes).
 L’activité a représenté 80% de l’activité normale en N et
N+1. les charges par nature ont été correctement
comptabilisées. Le taux de TVA est de 20%. 60% des
dépenses sont engagées en N.
 TAF:
1. Calculer le coût de production au 31/12/N et au 30/6/N+1;
2. Comptabiliser les écritures nécessaires au 31/12/N et au
30/6/N+1
 30/12/N:
 CV : Matières consommées + MOD(3675000) + frais de
fabrication (2310000)
 Coût de production partielle = (2373000 x 60%) + (
3675000 x 60%) + (2310000 x 60%) + (525000 x 60 x
80%)+ (315000 x 60% x 80%) = 5418000
 Débit:
 2393: immobilisations corporelles en cours… : 5418000
 Crédit :
 7143 : Immobilisations corporelles produites : 5418000

 30/6/N+1:
 Coût de production final = 5418000 + (2373000 x 40%)
+( 3675000 x 40%) +( 2310000 x 40%) +( 525000 x 40%
x 80%) +( 315000 x 40% x 80%) = 9030000 ht
 Tva = 9030000 x 20 % = 1806000
 Débit :
 2332: M et O : 9030000
 3455: Etat TVA récupérable : 1806000
 Crédit :
 2393: immobilisations ……. : 5418000
 7143: immobilisations ....(9030000- 5418000) : 3612000
 4455: Etat TVA facturée: 1806000

 L’acquisition d’une immobilisation est parfois accompagnée de l’octroi
d’un crédit (délai de paiement) de longue durée par le fournisseur.
 Dans cette hypothèse, les annuités de paiement peuvent faire l’objet d’une
indexation.

Enregistrement comptable:
 Le coût d’acquisition est déterminé conformément aux règles générales.
 Les différences de règlement liées à la variation de l’index doivent être
analysées comme des charges ou des produits financiers rattachables,
pour leur part respective, aux différents exercices de paiement du prix.

 Exemple:
 Une société a acquis un immeuble dont le prix est fixé à
8000000 dhs payable en 5 annuités annuelles indexées sur
le taux d’inflation annuel.
 Au moment de l’acquisition :
 Débit : 2321 : bâtiments : 8000000
 Crédit : 1486 : Frs d’immobilisation : 8000000
 Lors de paiement de la première annuité :
 Annuité = 8000000/5 = 1600000
 Supposons que le taux d’inflation = 5%
 Annuité payée= 1600000 + (1600000 x 5%) = 1680000
 Débit :
 1486 : Frs d’immobilisation : 1600000
 6311 : intérêts …..: 80000
 Crédit :5141: Banque : 16800000
 Lors de l’acquisition:
 VE = coût d’acquisition
 À la clôture de chaque exercice:
 Pertes potentielles différences d’indexation-actif
enregistrées aux comptes « Ecart de conversion-Actif »
 Constater une provision pour risques (1518: autres
provisions pour risques)
 Annuités restantes actualisées = 6400000 x (1,05) =
6720000
 Différence d’indexation = perte potentielle = 6720000-
6400000 = 320000

 À la date de clôture de l’exercice :
 Corriger les dettes pour donner une image fidèle du
patrimoine :
 Débit : 2720: augmentation des dettes de financement:
320000
 Crédit : 1486 : Frs d’immobilisation : 320000
 Enregistrer la provision pour risques:
 Débit : 6393: DA P…: 320000
 Crédit : 1518: autres provisions pour risques : 320000
 Au début de l’exercice suivant : contrepassation des
comptes de régularisations :
 Débit : 1486: Frs d’immobi: 320000
 Crédit : 2720…..: 320000
 Gains potentiels différences d’indexation-passif, enregistrées dans
les comptes « Ecart de conversion-Passif ».
 À l’échéance:
 Les écarts de conversion étant annulés au début de chaque exercice,
 le règlement laissera apparaître donc un gain ou une perte à caractère
financier à comptabiliser.

 Application:
 La société Beta a acquis le 1/1/2012, un matériel
industriel d’une valeur de 1000000 dhs (HT). Le
règlement doit être effectué selon les modalités
suivantes: (TVA 20%)
 250000 Ht à la livraison du bien le 1/1/2012.
 Le solde en trois versements égaux , les 31 décembre
2012,2013 et 2014. ces montants font l’objet d’une
indexation calculée sur le taux d’inflation officiel de
chaque année. Celui enregistré fin 2012 est de 2.5%; 2013
(3%); 2014(3.25%). Taux d’amortissement linéaire 10%.

1/1/2012
2332 M et O 1000000
3455 Etat tva récupérable 200000
5141 Banque 300000
4481 Dettes sur acquisition des immobilisations 300000
1486 Frs d’immobilisation 600000

31/12/2012

6311 Intérêts des emprunts et dettes 7500
5141 Banque 307500
(paiement de la première annuité en tenant compte du
taux d’indexation de 2,5%:
300000 x 2,5% = 7500)

31/12/2012:
Annuités restantes actualisées = 600000 x (1,025) =615000
Corriger la valeur des dettes de 15000
Pertes potentielles = 15000
Provision pour risques = 15000
2720 Augmentation des dettes de financement 15000

6393 DAP pour risques et charges financiers 15000

1518 Autres provisions pour risques 15000

01/01/2013:

(contrepassation de l’écriture de régularisation du
31/12/2012)

31/12/2013

5141 Banque 309000
(paiement de la deuxième annuité en tenant compte
du taux d’indexation de 3%:
300000 x 3% = 9000)

31/12/2013

7393 Reprises sur provisions pour risques et charges 7500
financiers
(annuler la provision constatée au 31/12/2012 sur la
deuxième annuité qui devient sans objet)

31/12/2013:
Valeur corrigée de l’Annuité restante (3ème annuité) = 300000 x (1,03) =309000
Corriger la valeur de la dette de 9000
Perte potentielle = 9000
Augmentation de la Provision pour risques sur la 3ème annuité = (9000 -7500) =1500

6393 DAP pour risques et charges financiers 1500


01/01/2014:

(contrepassation de l’écriture de régularisation du
31/12/2013)

31/12/2014

5141 Banque 309750
(paiement de la 3ème annuité en tenant compte du
taux d’indexation de 3,25%:
300000 x 3,25% = 9750)

31/12/2014

7393 Reprises sur provisions pour risques et charges 9000
financiers
(annuler la provision constatée au 31/12/2013 sur la 3ème
annuité qui devient sans objet)

Acquisition d’une immobilisation libellée en
devises
 Application:
 Le 1/11/2014, l’entreprise alpha a importé une machine outil facturée par
un fabricant belge au prix de 350000 euros; cette acquisition est payable
dans 90 jours.
 Cours de la devise:
 Le 1/11/2014: 1 euro = 9.5 dhs
 31/12/2014: 1 euro = 8 dhs
 Le 1/2/2015 : 1 euro = 11 dhs.

01/11/2014:
2332 M et O (350000 x 9,5 ) 3325000

4481 Dettes sur acquisition ……. 3325000

31/12/2014:
Gain potentiel = 350000 x (9,5 – 8)) = 525000

4702 Diminution des dettes circulantes 525000
(350000 x (8 – 9,5))
(corriger le montant de la dette )

1/01/2015:
Contrepassation de l’écriture de régularisation :
4702 Diminution des dettes circulantes 525000

4481 Dettes sur acquisition …. 525000

1/02/2015:
Paiement de dette : 350000 euro x 11 dh = 3850000

Perte de change = 350000 x (11 -9,5) = 525000

6331 Pertes de change propres à l’exercice 525000
5141 Banque 3850000

Acquisition d’une immobilisation
bénéficiant d’une subvention
d’investissement
 Les subventions d’investissement sont des aides
financières dont bénéficie l’entreprise en vue
d’acquérir ou de créer des valeurs immobilisées ou de
financer des activités à long terme.
 Les subventions d’investissement sont imposables sur
plusieurs exercices.

 Les subventions doivent être réintégrées dans les produits de l’exercice à
concurrence de l’amortissement des biens qu’elles ont permis de financer.
 Pour permettre aux bilans de donner une image fidèle des actifs
immobilisés, le fisc autorise l’amortissement des biens financés par
subventions, mais il exige que soient comptabilisés en produits des
montants identiques à ces amortissments.

Comptabilisation:
 La notification de la subvention:
 Débit: 34511: Subventions d’investissement à recevoir.
 Crédit: 1311 : Subventions d’investissement reçues

 Réception du montant de la subvention:
 Débit : 5141: Banque
 Crédit: 34511: Subventions d’investissement à recevoir
 Reprise de la subvention à l’inventaire:
 Débit: 1319: subventions d’investissement inscrites au CPC
 Crédit: 7577: Reprises sur subvention d’investissement de l’exercice

 131: subvention d’investissement
 1311: subvention d’investissement reçues (SC)
 1319: subventions d’inves .. (SD)
1311 1319
100 (100) (20) 20
20
131
20 100
SC 80
 Exemple
 L’entreprise Gamma reçoit de l’Etat en date du 15/4/2013 une attribution
de 1000000 dhs pour subventionner l’acquisition d’un matériel anti
pollution.
 Le virement est reçu le 1/6/2013.
 L’acquisition est le 1/7/2013au prix de 1000000 dhs HT payé par chèque
bancaire.
 Taux d’amortissement linéaire 10%.

15/4/2013
Notification de la subvention d’investissement
34511 Subvention d’investissement à recevoir 1000000

1311 Subvention d’investissement reçue 1000000

1/6/2013:
Le déblocage du montant de la subvention
5141 Banque 1000000

34511 Subvention d’investissement à recevoir 1000000

1/7/2013:
Acquisition du matériel
2332 M et O 1000000
3455 Etat tva récupérable 200000
5141 Banque 1200000

31/12/2013:
Dotation = 1000000 x 10%x 6/12 = 50000
6193 DEA …… 50000

28332 Amortissement du M et O 50000

31/12/2013:
Reprise de la subvention :
L’immobilisation est amortissable et financée totalement par la
subvention , donc : reprise = dotation= 50000
1319 …… 50000
7577 Reprises ….. 50000

31/12/2013
 131: subvention d’investissement
 1311: subvention d’investissement reçues (SC)
 1319: subventions d’inves .. (SD)
1311 1319
1000000 (1000000) (50000) 50000
131
50000 1000000
SC 950000
 Si la subvention finance une partie du coût d’acquisition, le montant de la
reprise de la subvention est égal à:
 Dotation d’amortissement annuelle x C
 Avec C = subvention reçue/coût de l’immobilisation

 Exemple :
 La société Beta a obtenu une subvention d’investissement de 150000 dhs
pour financer un matériel de 500000 dhs qui sera amorti de 62500 dh le
31/12/N.
 C = 150000/500000 = 0,3
 Reprise = dotation d’amortissement x C
 Reprise = 62500 x 0,3 = 18750

1319 …… 18750
7577 Reprises ….. 18750

 Si la subvention a financé une immobilisation non amortissable, la
reprise se fait sur la durée d’inaliénabilité de l’immobilisation.
 Exemple : subvention reçue de 500000 dh pour financer l’acquisition
d’une immobilisation non amortissable . Durée d’inaliénabilité = 10 ans
 Reprise = 500000/10 = 50000

1319 …….. 50000
7577 reprises 50000

Règles générales:
 La tva afférente aux biens et services acquis, par
une entreprise est déductible (récupérable) dans
la mesure où ceux-ci sont destinés à la réalisation
d’opérations situées dans le champ d’application
de la tva
 Ainsi, lorsque une entreprise est assujettie
partiellement à la tva
 La déduction s’effectue en tenant compte de
prorata de déduction
 Détermination du prorata (P):
CA TTC sur opérations soumises à la TVA+ CA sur

opérations exonérées avec droit à déduction + TVA fictive
sur opérations exonérées avec droit à déduction
P=
Total numérateur + CA exonéré sur opérations n’ouvrant
pas droit à déduction + CA sur opérations situées hors
champ d’application de la TVA

 Exemple:
 Matières premières achetées au cours du mois M, 200000 dhs HT, TVA
20%;
 P = 80%
 Réponse:
 TVA facturée par le fournisseur = 200000 × 0,2 = 40000 dhs
 TVA récupérable = 40000 × 0,8 = 32000 dhs

Achats de matières
premières 208000
Etat, TVA récupérable 32000
Banque 240000

 Exemple :
 Une entreprise acquiert au cours de l’année N un local grevé d’un
montant de TVA de 150000 dhs.
 Coût d’acquisition = 750000 dhs HT
 TVA 14%
 P (N-1) = 60%

Bâtiments
(750000+42000) 792000
Etat, TVA
récupérable (105000 63000
× 0,6)
Banque 855000
(TVA sur
facture =
750000 x 0,14
= 105000)

 Prorata provisoire et prorata définitif:
 Par hypothèse, le prorata peut seulement être connu après la clôture de
l’exercice
 En cours d’année, l’entreprise utilise donc un prorata provisoire = prorata
définitif de l’année précédente ou un prorata prévisionnel

 Ultérieurement, lorsque le prorata définitif est connu
 Régularisation de la TVA sur

immobilisation déjà constatée en tenant compte du
prorata provisoire
 Régularisation à opérer lorsque la variation entre le

prorata provisoire et le prorata définitif est supérieure à
5 points

 Régularisations à opérer
 Calculer la variation de prorata:
 Δ° = prorata provisoire – prorata définitif

(N) (N+1)

 Deux cas à considérer:
 1er cas: Δ° positive:
 P provisoire – P définitif > 5 points
Reversement de la TVA
Charge exceptionnelle

 2 ème cas : Δ° négative
 P provisoire – P définitif < 5 points
Déduction complémentaire
Produit exceptionnelle

TVA sur facture × Δ° de
prorata
 TVA à régulariser =
5
Cette régularisation doit se poursuivre durant

les 5 années qui suivent l’année d’acquisition

 Enregistrement comptable:
 En cas de reversement de la TVA:
6582 Rappels d’impôts 4456 Etat, TVA due
X X

 En cas de déduction complémentaire:
7582 Dégrèvements d’impôts 3455 Etat, TVA récupérable
X X

 Exemple:
 Le 15/12/2003, l’entreprise X achète une machine d’une valeur de 100000
dhs HT
 TVA 20%
 Prorata 2002 : 60%
 Prorata 2003 : 63%
 Prorata 2004 : 70%
 Prorata 2005 : 54%

15/12/2003
M et O
(100000+8000) 108000
Etat, TVA
récupérable (20000× 12000
0,6)
Banque 120000
(TVA sur
facture =
100000 x 0,2 =
20000)

 Fin 2003: prorata définitif = 63%
 ∆ prorata = P (2003) – P (2002) = 63% - 60% = 3%
 ∆ prorata < 5 points
 Donc : aucune régularisation de la TVA
 Fin 2004 : prorata définitif = 70%
 ∆ prorata = P(2004) – P (2002) = 70% - 60% = 10%
 ∆ prorata > 5 points : TVA à régulariser
 Variation est positive, il faut procéder à un
complément de déduction de la TVA:
 Déduction théorique = tva facturée x P(2004) = 20000 x 70%
=14000
 Déduction opérée (acquisition) = 20000 x P(2002) = 20000 x
60% = 12000
 L’écart de déduction = 2000
 La régularisation (complément de déduction) = 2000/5 = 400
 Ou :
 TVA à régulariser = (TVA facturée x ∆ prorata)/5
 TVA à régulariser = (20000 x 10%)/5 = 400

31/12/2004
3455 Etat, TVA
récupérable 400
7582
Dégrèvement
400
d’impôts

 Fin 2005: Prorata définitif = 54%.
 ∆ prorata = P (2005) – P (2002) =54% - 60% = - 6%
 ∆ prorata < 5 points : TVA à régulariser (reversement
de la TVA)
 Montant de la TVA à reverser = (20000 x 6%) /5 = 240

31/12/2005
6582 Rappels d’impôts 240
4456 240
Etat TVA due

Logiciels
informatiques
La conséquence d’une démarche et une

prestation intellectuelles pour sa
réalisation
Ce sont des droits

incorporels
 Il convient de distinguer:
Logiciels indissociés du matériel

informatique
Logiciels dissociés du matériel

informatique

Logiciels indissociés du matériel
informatique
Valeur de l’ensemble : matériel + logiciels
Est inscrite au débit du compte:
2355 : Matériel informatique

Logiciels dissociés
Traitement comptable
On distingue 5 CAS

Logiciels destinés à un usage interne, crées par
l’entreprise
Logiciels destinés à un usage interne, acquis par
l’entreprise
Logiciels destinés à un usage commercial, crées par

l’entreprise, et élaborés pour un utilisateur unique
dans le cadre d’une commande client
Logiciels destinés à un usage commercial, crées par
l’entreprise pour couvrir les besoins de plusieurs
utilisateurs
Logiciels destinés à un usage commercial, acquis par
l’entreprise
Logiciels destinés à un usage
interne, crées par l’entreprise
 Valeur d’entrée = coût de production du logiciel

 Tenir compte des trois phases suivantes:
1 : Etude préalable
2: analyse fonctionnelle
(conception générale de
Phase conceptuelle l’application)
3 : Analyse organique
(conception détaillée de
l’application)

4 : programmation
Phase de production
5 : Tests et jeux d’essais

6 : documentation
Phase de mise à la destiné à l’utilisateur
disposition de 7 : Formation de
l’utilisateur et de suivi l’utilisateur
8 : Suivi du logiciel
(maintenance)

Coût de production = Frais engagés au
cours des étapes 3, 4, 5 et 6

Traitement comptable:
 Débit : 2220: Brevets , marques ,droits et valeurs similaires

 Crédit : 7142: immobilisations incorporelles produites

 si, fin d’exercice le logiciel n’est pas encore achevé, on débite le compte:
 Débit: 2285: immobilisations incorporelles en cours
 Crédit: le compte 7142

Logiciel à usage interne acquis par l’entreprise
 Débit: 2220 « Brevets, marques, droits et valeurs similaires »: coût

d’acquisition du logiciel
 Crédit: compte de dette ou un compte de trésorerie

 Coût d’acquisition:
•Prix d’achat
•Les frais accessoires liés à l’acquisition et
à la mise en état d’utilisation du
logiciel, avant sa mise en exploitation
•Sont exclus:
o les frais de saisie initiale des
données
oFrais de formation du personnel
Logiciel à usage commercial crée par
l’entreprise pour un utilisateur unique
 Il s’agit de logiciels spécifiques élaborés dans le cadre d’une commande

client
 Les dépenses engagées lors des différentes phases de conception sont
enregistrées en charges de l’exercice de leur engagement
 Si la production du logiciel n’est pas achevée en fin d’exercice, le total des
charges engagées sont portées au débit du compte:
 3134: « services en cours »

Logiciels à usage commercial crée
pour couvrir les besoins de
plusieurs utilisateurs:
 C’est le cas des sociétés d’informatique, dont l’activité

consiste à:
 D’une part, à concevoir un logiciel mère;
 D’autre part, à reproduire en série le logiciel mère dans
le but d’en commercialiser soit le droit d’usage, soit le
droit de commercialisation, soit le droit d’adaptation.

La comptabilisation des dépenses des logiciels
mères:
 Le même traitement comptable que celui prévu pour les travaux de
conception de logiciel à usage interne
 Il nécessaire cependant:
 Que le logiciel fabriqué ait de sérieuses chances de réussite technique et de
rentabilité commerciale;
 Que l’entreprise indique son intention de produire le logiciel mère concerné
et de s’en servir durablement pour répondre aux besoins de sa clientèle

La comptabilisation des dépenses de
fabrication des logiciels standard
 Les dépenses inhérentes au coût de reproduction sur supports
magnétiques, à la documentation et à la formation entrent dans le coût de
production:
 Soit des logiciels facturés au cours de l’exercice;
 Soit des logiciels en stock à la clôture de l’exercice et enregistrés au débit du
compte de stock:
315 « produits finis »

Logiciel à usage commercial acquis par
l’entreprise:
 On distingue deux situations:

 Si le logiciel est utilisé comme moyen de production: 2220 « Brevets,
marques, droits et valeurs similaires »;
 Si le logiciel est destiné à la revente:
 Son coût est enregistré au débit : 6111 achats de marchandises,
 S’il reste non vendu à la fin de l’exercice: 3111 Marchandises

Exemple:
 La société GAMMA a réalisé avec le concours de ses informaticiens un
logiciel destiné à la gestion de son parc de véhicules. Les dépenses
occasionnées ont été les suivantes (montants hors taxes):
 Du 1er juillet au 31 décembre 2007:
Étude préalable: 9000
Analyse fonctionnelle 8000

Analyse organique 20000

 Du 1er janvier au 31 mars 2008:
Analyse organique (suite) 15000

Programmation sous-traitée par 17000
la société GAMMA
Tests et jeux d’essais 5000
Réalisation de la documentation 2000
Formation du personnel 8000
 À l’issue de l’analyse fonctionnelle, le projet présentant de

sérieuses chances de réussite, le comité de direction a
décidé la poursuite du projet
 Sachant que toutes ces dépenses ont été enregistrées en charges, il est
demandé de présenter les écritures relatives à ce projet au 31 décembre
2007, AU 31 mars 2008 et au 31 décembre 2008, la durée d’utilisation du
logiciel étant estimée à 5 ans

Corrigé:
 Le coût de production du logiciel:

o Au 31 décembre 2007: production en cours: 20000;
o Au 31 mars 2008: production achevée:
20000+15000+17000+5000+2000=59000

31/12/2007
2285 Immobilisations 20000
incorporelles en
cours
Immobilisation
7142 s incorporelles 20000
produites
31/3/2008
Brevets, marques, droits et valeurs similaires 59000
Etat tva récupérable sur immobilisations 11800
Immobilisations incorporelles en cours 20000
Immobilisations incorporelles produites 39000
Etat tva facturée 11800
Amortissement fin 2008 : 59000 × 20% × 9/12 = 8850

 Il s’agit seulement de dépenses engagées par l’entreprise pour son propre
compte;
 En effet, les opérations de recherche et développement engagées pour le
compte d’un client font partie du coût de la prestation facturée et sont
donc inscrites dans les charges de l’exercice.

• On distingue trois catégories de travaux de recherche et développement:
o La recherche fondamentale, purement théorique , elle regroupe les travaux
de recherche scientifique n’ayant pas de finalité économique déterminée au
moment des travaux.
o Recherche appliquée qui est orientée vers la résolution de problèmes
concrets.
o Le développement qui a pour mission de rendre opérationnels les résultats
des recherches précédentes

Comptabilisation des frais de R et D
Nature des frais de R et D Traitement comptable
Comptabilisation obligatoire en
Frais de recherche charges de l’exercice au cours duquel
fondamentale elles sont engagées.
Comptabilisation en charges de
l’exercice, mais possibilité d’inscrire
ces frais en immobilisations
incorporelles si les conditions
Frais de recherche appliquée suivantes sont réalisées:
et frais de développement Les projets concernés doivent être
nettement individualisés;
Chaque projet doit avoir à la date
d’établissement des comptes annuels
de sérieuses chances de réussite
technique et de rentabilité
commerciale;
Leur coût doit être distinctement
établi
 Si l’entreprise décide, au vu des conditions préalables, de porter des frais
de recherche appliquée à l’actif du bilan:
 Débit: 2210 « immobilisation en R et D »: somme des coûts supportés;
 Crédit: 7142 « immobilisations incorporelles produites »
 Durée d’amortissement maximale: 5 ans

 En cas d’échec des projets de R et D, les dépenses correspondantes sont
immédiatement amorties:
 Débit: 65912 « dotations aux amortissements exceptionnels des
immobilisations incorporelles »
 Crédit: 2821 « amortissement des immobilisations incorporelles »

 En cas de prise de brevet consécutive à des recherches liées à la réalisation
de projets:
 Valeur du brevet crée = valeur au plus égale à la fraction non amortie
des frais correspondants inscrits au compte 2210 « immobilisation en R et
D»

Exemple:
• Une société a dépensé l’année N, au titre de la recherche appliquée une
somme de 1755000 dhs, et pour laquelle les conditions d’immobilisation
sont vérifiées à la date de clôture de l’année N.
• Supposons qu’en N+1 la société a déposé un brevet consécutif à cette
recherche appliquée avec une valeur estimée à 675000 dhs et une durée de
vie de 3 ans

2210 Immobilisations en 1755000
R et D
Immobilisation
7142 s incorporelles 1755000
produites
6192 D A des 351000

immobilisations
incorporelles
Amortissement
2821 s des 351000
Immobilisation
s incorporelles
(1755000× 20%)

2220 Brevets….. 675000
Immobilisation
2210 s en R et D 675000
65912 D A exceptionnels 729000

des immobilisations
incorpor.
amortissement
2821 des 729000
Immobilisation
s incorporelles
2821 Amortissement des 1080000

immobilisations
incorpor.
Immobilisation
2210 s en R et D 1080000

6192 D A des 225000
immobilisations
incorporelles
Amortissement
2822 des brevets 225000
( 675000/ 3 ans)

Définition:
 Les amortissements dérogatoires sont définis comme des
amortissements ou fractions d’amortissements ne correspondant pas à
l’objet normal d’un amortissement pour dépréciation et comptabilisés en
application de textes particuliers
 Ce sont des amortissements purement fiscaux destinés à favoriser les
investissements.

 Ce sont des amortissements fiscalement
déductibles, mais ne correspondant pas à l’objet
normal d’un amortissement pour dépréciation.
 Ils ne sont donc pas économiquement justifiés.

 Le montant des amortissements dérogatoires représente
donc la différence entre:
 La charge fiscalement déductible
 Et le montant correspondant à la dépréciation économique
du bien
Amortissement dérogatoire = Amortissement

fiscalement déductible – Amortissement pour dépréciation

Principe comptable
 Les dotations aux amortissements dérogatoires d’un bien faisant l’objet

d’un amortissement fiscal s’enregistrent en deux écritures:

 L’amortissement économique correspondant à la dépréciation normale du
bien (amortissement pour dépréciation) est comptabilisé comme un
amortissement pour dépréciation
Sa valeur est portée à l’actif du bilan et

vient en diminution de la valeur
d’origine du bien

L’amortissement dérogatoire
correspond au surplus de dépréciation du
bien. Il est comptabilisé comme une
provision réglementée ( ressource
stable)
Sa valeur est portée au passif du bilan et s’inscrit dans

les capitaux propres assimilés
( 135: « provisions réglementées »). Il n’affecte pas
la valeur du bien
Enregistrement comptable
 Le régime comptable des amortissements dérogatoires est le
suivant:
 Lors de leur constatation:
 Enregistrement d’un amortissement dérogatoire:
 Débit: 6594 « dotations non courantes aux provisions réglementées »
 Crédit: 1351 « amortissements dérogatoires »

Lors de leur reprise:
 Lorsque l’annuité d’amortissement fiscalement autorisée devient
inférieure à l’amortissement pour dépréciation
Reprise d’amortissement

 Au terme de l’amortissement du bien, l’amortissement
dérogatoire est égal à zéro
 Deux situations sont donc possibles:
Il y’a dotation si : amortissement fiscalement déductible >

Amortissement pour dépréciation
Il y’a reprise si : Amortissement fiscalement déductible <

Amortissement pour dépréciation

 Enregistrement comptable de la reprise:
 Débit: 1351 « Amortissements dérogatoires »
 Crédit: 7594 « Reprise non courante sur provisions

réglementées pour amortissements dérogatoires »

 Présentation d’un Plan d’amortissement:
Amortissements Amortissements Amortissements

fiscalement admis économiquement Dérogatoires
justifiés
Date Base taux Annuités Base tau Annuité Dotation Repris
(1) x s (2) s es
(1)-(2) (2)-(1)

Exemple:
 Le 1/4/N, la société BETA a acquis un matériel industriel. Sa durée
économique d’amortissement est de 4 ans. Sur le plan fiscal, il bénéficie
de l’amortissement exceptionnel sur 12 mois.
 Valeur du matériel 1200000 dhs HT TVA 20%;
 Il fait l’objet d’un amortissement linéaire.

Tableau d’amortissement:
Année Amortisseme Amortissemen Amortissement
s nt t Dérogatoire
Fiscal Économique
N (1) (2)225000 675000
900000
N+1 300000
300000
N+2 300000 - 300000
_
N+3 300000 - 300000
_
N+4 75000 - 75000
_
(1)1200000 × 9/12 = 900000
(2)225000 = 1200000 × 25% x 9/12
31/12/N
6193 Dotations d’exploitation aux amortissements 225000
6594 Dotations N.C aux provisions réglementées 675000
28332 Amortissements du matériel et outillage 225000

1351 Amortissements dérogatoires 675000
31/12/N+1
Dotations d’exploitation aux 300000
amortissements 300000
Amortissements du matériel et
outillage
31/12/N+2
amortissements
Amortissements du matériel et outillage 300000

31/12/N+2
1351 Amortissements dérogatoires 300000
7594 R.N.C sur provisions réglementées 300000

pour amorts dérogatoires
31/12/N+3
amortissements
d°
Amortissements dérogatoires 300000
R.N.C sur provisions réglementées

pour amorts dérogatoires 300000

31/12/N+4
amortissements
d°
Amortissements dérogatoires 75000
R.N.C sur provisions réglementées

75000
pour amorts dérogatoires

 Le plan comptable marocain distingue trois catégories
de titres financiers:
 Les titres de participation (titres de propriété)
 Les Autres titres immobilisés (titres de propriété )
 Les TVP (titres de propriété et de créance)

Règles d’évaluation des titres financiers :
 Valeur d’entrée :
 La valeur d’entrée = prix d’acquisition des titres
 Les frais d’acquisition ( honoraires , droit d’enregistrement ou de
mutation, commissions …): sont portés dans les charges de l’exercice :
 61471: Frais d’achat et de ventes de titres
 61671: Droits d’enregistrement et de timbres
 Possibilité de répartir les frais d’achat sur plusieurs exercices

 La valeur d’inventaire :
 Pour les titres de participation:
 Le cours en bourse pour les titres cotés;
 La rentabilité financière potentielle pour les titres non
cotés
 Pour les autres titres (Autres titres immobilisés et les
TVP):
 Au cours moyen du dernier mois, s’ils sont cotés;
 À la valeur probable de réalisation dans le cas inverse.

 La valeur à l’arrêté des comptes (la VCN):
 Lorsque la valeur d’inventaire set inférieure à la valeur

d’entrée: VCN = valeur de l’inventaire
la différence constitue une provision pour dépréciation
• Lorsque la valeur d’inventaire est supérieure à la valeur

d’entrée : VCN = Valeur d’entrée

• La valeur de sortie en cas de cession :
valeur de sortie = valeur d’entrée
pour constater la sortie on utilise le compte 6514 « VNA des
immobilisations financières cédées », pour les titres de l’Actif immobilisé.
 Lorsqu’une cession porte sur la fraction d’un ensemble de titres de même
nature, conférant les mêmes droits, la valeur de sortie de la fraction cédée
est estimée au Prix d’achat moyen pondéré ou à défaut selon la méthode
FIFO.

Exemple :
 La sté Beta a acquis le 1/1/2018 des titres de la Sté Gamma
représentant 30% du capital (3000 actions) pour 420000
dh, permettant à Beta d’exercer de façon durable les
prérogatives liées à l détention de ces titres. les frais
d’acquisition se sont élevés à 6000 dh Ht , TVA 10%.
 Le 1/7/2019, la Sté Beta a augmenté sa participation en
faisant l’acquisition de 1000 nouveaux titres pour 160000
dh. Les frais d’acquisition 2000 dh ht , TVA 10%.
 Au 31/12/2019, la valeur estimée des titres de la Sté Gamma
se monte à 143 dh par action.
 Le 1/6/2020, la Sté Beta céde 3500 actions au cours de 152
dh. Les frais s’élèvent à 5500 dh TTC, tva 10%. Après cette
cession Beta perd le contrôle de Gamma, mais elle décide
de garder les titres restants.
 Au 31/12/2020, la valeur des titres restant de la Sté Gamma
peut être estimée à 148 dh par action .

Solution :
 Au moment de l’acquisition des titres en 2018 et 2019 les écritures
suivantes doivent être enregistrées dans les livres comptables.
 Il est à noter que les frais d’acquisition sont comptabilisés dans le compte
61471: « frais d’achat et de vente des titres »
 Ils peuvent cependant être transférés dans un compte de charges à répartir
sur plusieurs exercices.

1/1/2018
2510 Titres de
participation 420000
61471
Frais d’achat et de 6000
vente de titres
3455 Etat, TVA 600

récupérable
5141 Banque 426600

1/7/2019
2510 Titres de
participation 160000
61471
vente de titres
3455 Etat, TVA 200

récupérable
5141 Banque 162200

 Au 31/12/2019, il y’a lieu de constituer une provision
pour dépréciation.
 La valeur moyenne des titres acquis est de :
(420000+ 160000)/ (3000+1000) = 145 dh
 On a calculé la valeur moyenne des titres, parce qu’il
s’agit de titres de même nature et conférant les mêmes
droits (titres détenus sur la société Gamma), mais leur
entrée dans le patrimoine Beta s’est faite à des dates
différentes.
 La provision = 4000 titres x (145 -143) = 8000 dh

31/12/2019
6392 Dotations aux provisions
pour dépréciation des 8000
immobilisations
financières
2951 Provisions 8000

pour
dépréciation
des TP

 Il est à noter que cette provision est calculée sur
l’ensemble des titres Gamma et non uniquement sur
ceux acquis le 1/7/2019 qui ont perdu de la valeur:
prix d’achat = 160000/1000 = 160 dh par action, alors
que la valeur estimée est de 143 dh par action.
 Ceux acquis le 1/1/2018 ils ont pris de la valeur:
prix d’achat = 420000/3000 actions = 140 dh, alors que
la valeur estimée est de 143 dh par action.

1/6/2020: cession des titres
5141 Banque 526500

61471
vente de titres
3455 Etat, TVA 500

récupérable
7514 Produits de 532000
cession des
immobilisations
financières

 Pour la sortie des titres cédés, il faut déterminer la valeur comptable;
 Deux méthodes sont retenues par le PCG.
 La 1ère méthode : le coût moyen pondéré:
 Coût moyen pondéré des titres acquis :
CMP = (420000+160000) / (3000+1000) = 145
Évaluation du coût d’entrée des titres cédés = 3500 x 145 = 507500 dh

 2ème méthode : FIFO
 Les titres cédés concernent :
 3000 titres acquis en 2018 = 420000 dh
 500 titres acquis en 2019 = (160000/1000) x 500 = 80000 dh
 Donc le total des sorties de titres est de : 420000 + 80000 = 500000 dh.

31/12/2020: sortie des titres
6514 VNA des 507500
immobilisations (ou
financières cédées 500000)
2510 Titres de 507500

participation (ou
500000
)

31/12/2020: transférer les titres restants
au compte 2580
2580 Autres titres 72500
immobilisés (ou
80000)
2510 Titres de 72500

participation (ou
80000)
72500 = 580000 – 507500

Ou
80000 = 580000 – 500000
31/12/2020: annulation de la provision
sur Titres de participation
2951 PPD des TP 8000
7392 Reprises sur 8000

provisions pour
dépréciation des
immobilisations
financières

 Fin 2020, la valeur estimée des titres Gamma est de 148 dh;
 Si la méthode utilisée est le CMP, la valeur moyenne titres est de
72500/500 = 145 dh
 Donc, il s’agit d’une plus value potentielle.
 Par contre si la méthode utilisée est FIFO, la valeur des titres restants
(valeur d’entrée = 160000/1000 = 160 dh)
 Il y’a donc dans ce cas à constituer une provision :
 Provision = 500 titres x (160 -148) = 6000 dh

31/12/2020: constitution de la provision
sur Autres titres immobilisés.
6392 Dotations aux 6000
provisions pour
dépréciation des
immobilisations
financières
2958 PPD des autres 6000

titres
immobilisés

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