‫الــمـــقـــاوالت‬ ‫و إدارة‬ ‫الــمـــعــهـــد العــالـي للـــتـجـــارة‬

INSTITUT SUPERIEUR DE COMMERCE

ET D'ADMINISTRATION DES ENTREPRISES
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C.E.C. 1ère ANNEE

SESSION JUIN 2009

COMPTABILITE ANALYTIQUE

La Société SENTEUR est spécialisée dans la fabrication de flacons de parfum. Ce « flaconnier » de

grand renom travail pour toute la parfumerie.

Parmi ses clients figurent des grands couturiers, des groupes de cosmétique, des groupes
pharmaceutiques, intervenant dans le domaine de la parfumerie de luxe. Mais la société propose
également ses flacons à des parfumeurs moins connus.

Le marché du flacon comporte de plus en plus d’intervenants. Pour bien se positionner sur un
marché concurrentiel ; les parfumeurs hésitent entre une stratégie de différentiation des produits et
une domination par les coûts. Les coûts d’un parfum comprennent les éléments suivants : le « jus »,
le flacon, l’emballage et le nom. Mais le flacon semble être la principale cause d’augmentation des
coûts. A ce titre, la société SENTEUR est de plus en plus sollicitée pour proposer simultanément des
flacon industriels, c’est-à-dire fabriqués en grandes séries, et des flacons de luxe satisfaisant des
impératifs techniques drastiques. Les responsables de la société s’interrogent sur la stratégie à
adopter. Quelle activité faut-il privilégier ? la plus rentable ? la moins risquée ? …

C’est dans ce contexte que M. BENNIS, le responsable de la société, fait appel à vous, en tant
qu’expert comptable pour le conseiller.

Partie 1 : diagnostic de la comptabilité analytique actuelle de la société

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La société SENTEUR doute de plus en plus de la pertinence de ses coûts de revient.

Actuellement, elle calcule un coût de revient complet par modèle de flacon.

Le montant des charges indirectes de toute la société est réparti sur les modèles en fonction du
temps de moulage.

Travail à faire :

Q1. A l’aide des renseignements des annexes 1,2 et 3, calculer le coût complet et le résultat unitaire
de chacun des quatre modèles proposés ;

Q2. La société doit-elle abandonner certains modèles ? Justifier et argumenter votre réponse.

Partie 2 : élaboration d’une nouvelle comptabilité analytique

En tant qu’expert comptable, vous considérez que la comptabilité de cette société est beaucoup trop
sommaire. Vous tentez donc de répartir les charges fixes indirectes différemment. Pour ce faire, vous
vous inspirez des reflexions de Porter relatives à la notion de « chaîne de valeur » et proposez à M.
BENNIS une application de la comptabilité à base d’activités en vous servant des renseignements des
annexes 4 et 5.

Travail à faire :

Q3. Calculer le coût des inducteurs sélectionnés ;

Q4. Calculer le coût et le résultat unitaires des quatre modèles selon la méthode ABC ;

Q5. Commenter les résultats obtenus ;

Q6. La méthode des coûts à base d’activités qui sera retenue par SENTEUR vous parait-elle conforme
aux dispositions du Code Général de Normalisation Comptable (CGNC) en matière de calcul du coût
de production.

ANNEXE 1
ANALYSE DU PROCESSUS DE FABRICATION DES FLACONS

1- Les flacons industriels :

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De manière générale, le verre est obtenu à partir des substances de base suivantes : silice, chaux,
soude. Il est possible d’ajouter à ces substances de base, différents composants spéciaux selon un
dosage savamment calculé pour personnaliser le verre (coloration, luminosité, indice de réfraction…).
Cette composition (substances de base + composants spéciaux), appelée « pâte de verre », est
déposée dans un immense four où la température est portée à plus de 1.000 °C. La pâte de verre en
fusion est ensuite déversée vers les lignes de moulage des flacons. A l’issue du moulage, les flacons
sont alignés automatiquement sur un tapis roulant pour être progressivement refroidis puis polis
avant d’être emballés.

2- Les flacons de luxe :

Ils sont fabriqués de manière plus artisanale. La composition de la pâte de verre nécessite les mêmes
composants. Néanmoins le mélange est préparé de manière plus rigoureuse, en très petits volumes
et fait l’objet de nombreux tests. Cette composition est alors déposée dans de petits fours en terre.
Un artisan verrier prélève une partie de ce mélange en fusion pour le déposer dans un moule et le
moule est nettoyé après chaque flacon. Les flacons sont ensuite refroidis pendant 3 heures. Un
contrôle manuel, visant à repérer la moindre aspérité et la résistance du verre, est effectué sur
chaque flacon avant polissage. La dernière étape, spécifique à certains flacons de luxe, est
l’impression d’un « chromo » (gravure) sur le verre.

ANNEXE 2
ANALYSE DE LA PRODUCTION DE LA PERIODE

1- Volume de production :

La société SENTEUR a fabriqué, pendant la période étudiée, 4 modèles de flacons : LAVANDE,

MYOSOTIS, JASMIN et ŒILLET.

Les modèles LAVANDE et MYOSOTIS sont totalement conçus, fabriqués et distribués par la société
qui les propose à tous les parfumeurs. Compte tenu de la concurrence, la société aligne ses prix sur
ceux du marché.

Les modèles JASMIN et ŒILLET appartiennent à la catégorie « flacons de luxe ». A ce titre, ils sont
conçus en étroite collaboration avec les designers des parfumeurs. Ils sont fabriqués uniquement sur
commandes. La société fixe son prix de vente de manière unilatérale.

Durant la période, la production suivante a été enregistrée :

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 LAVANDE MYOSOTIS JASMIN ŒILLET
(600 000 flacons) (300 000 flacons) (100 000 flacons) (40 000 flacons)

4 lots de 25 000 10 lots de 5 000 10 lots de 500 100 lots de 100

3 lots de 100 000 15 lots de 8 000 10 lots de 1 000 50 lots de 200

4 lots de 50 000 10 lots de 13 000 50 lots de 1 500 25 lots de 400

5 lots de 2 000 2 lots de 500

180 lots de 50

2- Composition et temps de moulage par type de flacon :

Composants LAVANDE MYOSOTIS JASMIN ŒILLET

Composants de base 1 unité 1 unité 1 unité 1 unité

Silice 1 unité 1 unité 1 unité 1 unité
Chaux 1 unité 1 unité 1 unité 1 unité
Soude

Composants spéciaux
Sélénium - - - 1 unité
Silicate de plomb - - - 1 unité
Oxyde de fer - - 1 unité -
Oxyde de cuivre - 1 unité - -
Oxyde de cobalt - - 1 unité -
Potasse - - 1 unité 1 unité

Produits sous-traités
Bouchon lavande 1 - - -
Bouchon mysotis - 1 - -
Chromo - - - 1

Temps de moulage en minutes 4 mn 5 mn 8 mn 18 mn

Le nombre de commandes passées auprès des fournisseurs et sous-traitants s’élève à 21 pour la

période étudiée. Les commandes passées pour les modèles des flacons de luxe représentent le
double de celles passées pour les modèles des flacons industriels.

L’approvisionnement en vue de la fabrication du modèle LAVANDE a nécessité la passation de 4

commandes.

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Le nombre de commandes fournisseurs et sous-traitants du modèle ŒILLET représente 3 fois celui du
modèle MYOSOTIS.

3- Coût direct d’un flacon :

Composants LAVANDE MYOSOTIS JASMIN ŒILLET

Composants de base
Silice, chaux, soude 0,60 0,60 0,60 0,60

Composants spéciaux
Sélénium - - - 0,20
Silicate de plomb - - - 1,00
Oxyde de fer - - 0,10 -
Oxyde de cuivre - 0,20 - -
Oxyde de cobalt - - 0,20 -
Potasse - - 0,20 0,20

Produits sous-traités
Bouchon 0,10 0,12 - -
Chromo - - - 1,00

Temps de moulage en minutes 0,70 0,92 1,10 3,00

4- Prix de vente d’un flacon sur la période :

Composants LAVANDE MYOSOTIS JASMIN ŒILLET

Prix de vente 1,60 2,60 11,00 30,00

ANNEXE 3
ANALYSE DES CHARGES FIXES INDIRECTES DE LA SOCIETE

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 Approvisionnement 374 400

Etudes 841 620

Fusion, moulage 674 400

Polissage, finition 362 400

Expédition, administration 240 380

TOTAL 2 493 200

ANNEXE 4
ANALYSE DES ACTIVITES

Services Activités Coût

APPROVISIONNEMENT Etude des marchés (*) 149 760

Gestion des fournisseurs (*) 112 320
Réception 112 320

ETUDES Conception, études 464 000

Ordonnancement 377 620

FUSION, MOULAGE Fusion industrielle 86 200

Moulage industriel 100 000
Maintenance industrielle 30 000
Fusion artisanale 120 000
Moulage artisanal 180 000
Maintenance artisanale 158 200

POLISSAGE, FINITION Polissage industriel 108 000

Polissage manuel 85 600
Contrôle manuel 84 800
Impression du chromo 84 000

EXPEDITION, ADMINISTRATION Expédition 97 680

Admministration 142 700

(*) : Fournisseurs de composants et sous-traitants.

ANNEXE 5
INDUCTEURS DE COUTS SELECTIONNES

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Activités Facteurs explicatifs retenus

Etude des marchés Nombre de commandes fournisseurs et sous-traitants

Gestion des fournisseurs Nombre de commandes fournisseurs et sous-traitants
Réception Nombre de commandes fournisseurs et sous-traitants
Conception, études Nombre de modèles
Ordonnancement Nombre de lots
Fusion industrielle Nombre de lots industriels
Moulage industriel Nombre de lots industriels
Maintenance industrielle Nombre de lots industriels
Fusion artisanale Nombre de flacons de luxe
Moulage artisanal Nombre de flacons de luxe
Maintenance artisanale Nombre de flacons de luxe
Polissage industriel Nombre de flacons industriels
Polissage manuel Nombre de flacons de luxe
Contrôle manuel Nombre de flacons de luxe
Impression du chromo Nombre de flacons de luxe concernés
Expédition (*) "Coût ajouté" aux flacons
Admministration (*) "Coût ajouté" aux flacons

(*) : les charges d'expédition et d'administration seront répartis de manière plus conventionnelle, en fonction
des coûts ajoutés aux flacons par la société (hors coûts directs et hors frais d'expédition-administration)

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