Cours Et TD de Compta Des Societes l1 2020 PDF

Dr DAO Zié, Eléments de comptabilité des sociétés, Licence 1, UIPA/2020
1ère partie : LES GENERALITES SUR LES SOCIETES COMMERCIALES
CHAPITRE 1 : LA CLASSIFICATION DES SOCIETES COMMERCIALES
1- DEFINITION
Selon les articles 4 et 5 du traité de l’OHADA sur les sociétés commerciales et
groupement d’intérêt économique : « la société commerciale est créée par deux ou plusieurs
personnes qui conviennent par un contrat d’affecter à une activité des biens en numéraire ou
en nature dans le but de partager le bénéfice ou de profiter de l’économie qui pourrait en
résulter. Les associés s’engagent à contribuer aux pertes dans les conditions prévues par le
présent acte uniforme ».
La société commerciale doit être créée dans l’intérêt commun des associés. Elle peut être
également créée dans le cas prévu par le présent acte uniforme par une seule personne
dénommée <associé unique> par un acte écrit.
2- LE CONTRAT DE SOCIETE
2-1- Les caractéristiques du contrat de société
D’après la définition de la société nous pouvons relever trois caractéristiques
principales :
- L’intention de constituer une société : cette intention est appelée « affectio
societatis » c'est-à-dire l’esprit d’équipe ou la volonté explicite de tous ceux qui
veulent s’associer ou de collaborer à la poursuite d’un objet social.
Tous les associés doivent participer à la désignation des gestionnaires, des
administrateurs ; ils doivent contrôler leur gestion et les décisions importantes.
- La mise en commun de certains biens : tous les associés doivent apporter
quelque chose (bien réel ou argent) pour la constitution de la société.
- La recherche de bénéfice ou d’économie et la participation des associés aux
pertes éventuelles : c’est la caractéristique essentielle et obligatoire de la notion
de société. Les règles de répartition des bénéfices doivent être fixées par les
statuts. Il est interdit d’attribuer tout le bénéfice à une seule personne.
2-2- Les conditions de validité d’un contrat de société
2-2- 1 Les conditions de fond
Selon l’article 1108 du code civil les conditions de fond concernent le consentement,
la capacité, l’objet et la cause de la société.
- Le consentement : Chaque associé doit donner librement, et sans
contraintes son consentement.
- La capacité : une personne ne bénéficiant pas de sa capacité morale et
juridique ne peut contracter un contrat de société, ce qui suppose que les
contrats passés avec les mineurs, et les aliénés mentales sont non valables.
- L’objet de la société : l’objet de la société doit être licite. Cela suppose
qu’une activité illicite telle que la vente de la drogue ne peut servir de base
à la constitution d’un contrat de société valide.
- La cause de la société : c’est l’intention qui anime les associés. C'est-à-
dire la recherche et le partage du profit. Il doit être clairement exprimé.
2-2-2 Les conditions de forme
 La rédaction d’un acte
1
L’acte peut être rédigé sous seing-privé ou par acte authentique et doit comporter
les éléments suivants :
 La forme juridique
 la durée de vie de la société
 l’objet du contrat
 le montant du capital
 le siège
 la dénomination sociale
 les règles de partage du résultat …
 L’Etat encourage la rédaction sur seing-privé
 La publication du contrat de société
Elle consiste :
 à déposer au greffe du tribunal de commerce deux exemplaires des statuts.
 L’immatriculation de la société au registre de commerce et au crédit
mobilier.
 Publication (en ligne) d’un extrait des statuts sur le site du CEPICI
 La déclaration d’existence fiscale aux impôts.
 La demande d’immatriculation officielle à la CNPS.
 Le dépôt du règlement intérieur de la société à l’inspection du travail.
3- LA PERSONNALITE MORALE DE LA SOCIETE

Dès les formalités de constitution, la société acquiert la personnalité dite morale. Cette
personnalité lui donne droit :
- A un domicile distinct de celui des associés (siège social)
- A un nom (dénomination sociale ou raison sociale)
- A une nationalité (société ivoirienne ou société étrangère)
- A un patrimoine distinct de celui des associés. Ces droits donnent les
conséquences suivantes :
 Les associés n’ont aucun droit sur les biens de la société mais plutôt un droit de
créance sur celle-ci.
 Le patrimoine de la société est le gage (garantie) exclusif de ces créances.
 La société est représentée par des personnes physiques qui agissent en son nom
(gérants ou administrateurs).
 Le capital de la société ne peut être modifié que si certaines conditions prévoient
sa modification.
La personnalité morale permet à la société de citer ou d’être citée en justice ; d’être
assujettie aux impôts et aux charges collectives.
4- LA CLASSIFICATION DES SOCIETES COMMERCIALES

Les sociétés commerciales sont classées en deux catégories :
- Les sociétés de personnes
- Les sociétés de capitaux
4-1- Les sociétés de personnes
Elles sont constituées en considération de la personne des associés, qui se font
mutuellement confiance .Tous les associés collaborent sur le même pied d’égalité. On
distingue les sociétés en nom collectif et les sociétés en commandite simple.
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4-1-1- Les sociétés en nom collectif (SNC)

Elles sont constituées par deux ou plusieurs personnes. Les associés doivent avoir la qualité
de commerçant et leur responsabilité vis-à-vis des dettes sociales est indéfinie et solidaire. Le
capital est divisé en part sociale appelée<parts d’intérêts>. Ces parts ne sont pas négociables.
Elles ne peuvent être négociées qu’avec le consentement unanime des membres. Elles peuvent
être dirigées par un ou plusieurs gérants.
Exemple : Etablissement SYLLA et FRERES
4-1-2- Les sociétés en commandite simple (SCS)
Elles sont constituées par deux catégories d’associés :
- Les commandités : ils ont la qualité de commerçants et sont responsables
indéfiniment et solidairement des dettes sociales.
- Les commanditaires : ils n’ont pas la qualité de commerçants et ont une
responsabilité limitée vis-à-vis des dettes sociales à la hauteur de leurs apports.
4-2- Les sociétés de capitaux
Dans ces types de sociétés, la priorité est faite à l’apport des capitaux effectué par chaque
associé. On distingue :
- Les sociétés anonymes (SA)
- Les sociétés à responsabilité limitée (SARL).
4-2-1- Les sociétés anonymes
Le capital est divisé en part appelée<action>. Ces actions sont librement cessibles. Le
propriétaire d’une action est appelé associé ou actionnaire. Il est responsable vis-à-vis des
dettes sociales à concurrence de ses apports.
4-2-2- Les société à responsabilité limitée
Elles sont à cheval entre les sociétés de personnes et les sociétés de capitaux, mais on les
classe dans les sociétés de capitaux. Les associés sont choisis en fonction de leur personne et
sont responsables des dettes sociales à concurrence de leurs apports. Les parts sociales ne sont
pas négociables.
Remarque :
Il existe d’autre forme de société :
- Les groupements d’intérêt économique (GIE) : les GIE ont pour but de mettre en
œuvre pour une durée déterminée tous les moyens propres à faciliter ou à
développer l’activité économique de ses membres. Ils doivent peuvent être
constitués sans capital et doivent être immatriculé au registre de commerce et au
crédit mobilier.
- Les sociétés civiles : une société est civile quand elle a un objet civil, et n’a pas de
forme commerciale. On les rencontre dans le secteur des professions libérales
(avocat, médecin, notaire…), dans le secteur agricole et immobilier.
- Les sociétés en participation : dans ces sociétés, les associés conviennent qu’elles
ne seront pas immatriculées au registre du commerce et au crédit mobilier, elles
n’auront pas la personnalité morale et qu’elles ne feront aucune publicité. Les
opérations de la participation sont, soit effectuées uniquement par le gérant soit par
tous les associés mais pour le compte de la société.
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CHAPITRE 2 : LE CALCUL DES DROITS D’ENREGISTREMENT
1. LES DIFFERENTS TYPES D’APPORT

1 .1- Définition
L’apport est la participation des différents associés dans la création de l’entreprise.
Cette participation peut être un bien réel, de l’argent ou un savoir-faire.
1 .2- Les différents types d’apport
1 .2.1- Les apports au plan comptable
On distingue trois types d’apport :
- Les apports en nature : ce sont les biens réels (fonds de commerce ; terrain ;
bâtiment ; matériel ; créance…)
- Les apports en numéraire : ce sont les sommes d’argent apportées (les espèces ;
les chèques bancaires ; les chèques postaux…)
- Les apports en industrie : ils correspondent à la mise à la disposition de la
société par un associé de son savoir-faire, de ses relations…
Ce type d’apport (apport en industrie) est interdit dans les sociétés de capitaux.
1.2.2- Les apports au plan fiscal
On distingue trois types d’apports selon la rémunération des apports : Les apports à
titre pur et simple, les apports à titre onéreux et les apports mixtes.
 Les apports purs et simples (APS) : ils représentent les apports rémunérés
uniquement par les droits sociaux c'est-à-dire la remise d’actions ou de parts sociales
en contrepartie; c’est la somme des APS qui constitue le capital social de départ.
 Les apports à titre onéreux (ATO) : les ATO sont les apports dont la contrepartie
n’est autre que les droits sociaux (reconnaissance de dette ; prise en charge d’un passif
de l’associé). Les apports sont rémunérés par la remise de fonds ou par l’engagement
pris par la société de rembourser une dette.
 Les apports mixtes : les apports mixtes sont réalisés en partie à titre pur et simple,
en partie à titre onéreux.
2. Le calcul des droits

2.1 Droit sur les APS
Le droit du sur les APS est un droit proportionnelle appelé droit d’apport dont le taux varie en
fonction de la valeur des apports
Valeur comprise Taux
1F à 10 000 000 F 0%
10 000 001 à 5 milliards 0,3%
Le sur plus de 5 milliards 0,1%
N.B : si les apports comprennent des immeubles (terrain, bâtiment, construction…), il calculé
une taxe additionnelle appelée publicité foncière au taux de 1,2%.
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Application 1 :
Une société au capital de 3 500 000 000 a été créée le 1er janvier N
TAF :
Calculez les droits à payer
Application 2
Le 1er février N, divers associes décident créer une société, l’actionnaire principal apporte :
- Terrain : 500 000 000
- Bâtiment : 2 500 000 000
Les autres actionnaires apportent du numéraire pour une valeur de 4 000 000 000 F
TAF :
Calculez les droits à payer
2.2 Les droits sur ATO
Les ATO sont soumis au droit de mutation applicable aux biens apportés.
Eléments Taux
Trésorerie 0%
Créances 0%
Droits sociaux 0%
Marchandises neuves 18 000
Bien meuble (apportés en dehors du fond de commence) 18 000
Bail de meubles 18 000
Terrain, Bâtiment, Construction, etc.… 7,5% + PF
Mutation d’immeubles situés en pays étrangers 1,5% + PF
Bail a durée limitée (location de fonds de commerce) 2,5%
Echange d’immeuble avec retour 5% + PF + Mutation
Echange d’immeuble sans retour 4% + PF
Acquisition d’immeuble par des usages soumis au réel du Bic. 4% + PF
Acquisition d’immeuble des redevables qui ne sont pas soumis au réel du Bic. 10% + PF
Stocks de combustibles 10%
Bail à durée illimitée, droit de bail 10%
Fonds de commerce 10%
Les apports à titre onéreux sont faits dans le cadre des apports mixtes. Pour le calcul
des droits, l’entreprise à intérêt à spécifier dans l’acte de constitution ceux des apports qui
sont effectués à titre pur et simple et ceux qui sont effectués à titre onéreux. Afin que le calcul
des droits soit fait par la méthode favorable à l’entreprise dans le cas contraire ce sera la
méthode favorable au fisc qui sera appliqué.
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Application
La société RAYA a été constituée par plusieurs associes :
L’associe DIONY apporte son affaire personnelle :
- Fonds commercial : 200 000 000 F
- Immeuble : 1 500 000 000 F
- Stock de marchandises : 500 000 000 F
- Créance : 30 000 000 F
 Dettes : 40 000 000
Les autres associes ont fait des apports en numéraires pour un montant de 2 500 000 000
TAT : calculer les droits dus selon les deux méthodes.
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2ème partie : LA CONSTITUTION DES SOCIETES DE PERSONNES

(exemple des SNC)
CHAPITRE 3 : LA CONSTITUTION D’UNE SNC : EN CAS DE

LIBERATION INTEGRALE DES APPORTS
1- ASPECT JURIQUE
Une SNC doit être constituée par des associés qui ont la qualité de commerçant. Cette
société peut être constituée par une ou plusieurs personnes. Le montant du capital est
librement fixé par les associés. Il n’y a pas de montant minimum exigé par la loi. Toutes les
parts sociales ont la même valeur nominale : pas de valeur nominale minimale exigée.
A la constitution, tous les apports (nature et numéraire) doivent en principe être libérés
intégralement.
En ce qui concerne les apports en numéraire, les dispositions statutaires peuvent prévoir
une libération partielle.
Les associés peuvent effectuer des apports en industrie, mais dans ce cas, ils ne sont pas
pris en compte dans le capital. (Parce qu’ils sont difficilement évaluables).
2- LA COMPTABILISATION
L’enregistrement comptable se fait en plusieurs étapes :
- La promesse des apports
- La libération des apports
- La constatation des frais de constitution
- Le solde des comptes de capitaux
La libération intégrale consiste à verser tous les apports promis à la constitution en une
seule fois.
2-1- La promesse des apports
Egalement appelée la souscription, la promesse d’apport constitue l’étape d’adhésion des
actionnaires à la société. C’est l’engagement que les actionnaires prennent pour réunir le
capital. La promesse étant une dette, a-t-on coutume de le dire, les actionnaires qui ont promis
sont alors débiteur vis- à- vis de la société
Les numéros de comptes sont :
- Les comptes de capitaux : 1012 : capital souscrit, appelé, non versé
- Les comptes de tiers :
 4611 : associés, apports en nature
 4612 : associés, apports en numéraire
4611 Associé, apports en nature A
4612 Associé, apports en numéraire B
1012 Capital souscrit, appelé, non versé C
(promesse d’apport)
A : le montant total des apports en nature
B : le montant total des apports en numéraire
C=A+B
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C : c’est le capital social de départ.
Remarque
Les comptes 4611 et 4612 peuvent être subdivisés pour chaque associé :
Exemple :
46111 : associé, KONAN, apport en nature
46121 : associé, KONAN, apport en numéraire
2-2- La libération des apports

Cette étape montre que chaque associé a effectivement apporté ce qu’il avait promis lors de la
réunion constitutive.
2…. D
3…. E
41… F
5…. G
4611 Associé, apport en nature A
16 Emprunt H
401 Fournisseur I
44 Etat J
(libération des apports en nature)
521 Banque B
4612 Associé, apport en numéraire B
(libération des apports en numéraire)
D, E, F, G : la valeur de chaque type d’apport
H, I, J : le montant des dettes liées aux apports
2-3- La constatation ou le paiement des frais de constitution

Cette étape enregistre les différentes charges liées à la création de la société : les frais
de publicité, les droits d’enregistrement, les honoraires, les frais d’acte…
Ces frais constituent des charges pour le premier exercice, à enregistrer en classe 6.
627 Publicité K
628 Frais de télécommunication L
6324 Honoraires M
646 Droits d’enregistrement N
4454 TVA sur service O
521 Banque P
(paiement des frais de constitution)
P=K+L+M+N+O
K : le montant des frais de publicité

L : le montant des frais de télécommunication
M : le montant des honoraires
N : le montant des droits d’enregistrement
O : le montant de la TVA
O = 0,18 (K + L + M)
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2-4- Le solde des comptes de capitaux

Cette étape consiste à annuler les comptes de capitaux ouverts lors des écritures de promesses.
1012 Capital souscrit, non appelé C
1013 Capital souscrit, appelé versé, non amorti C
(solde du compte 1012)
Remarque :
Le solde du 1013 n’est pas obligatoire.
Application
Messieurs TOLDO et DYMAHO décident de créer la SNC TODY le 02/01/2011.
Ils ont effectué les apports suivants :
 M TOLDO apporte :
- Bâtiment : 1 550 000 F
- Stock marchandises de 4 452 000 F
- Banque : 1 728 000 F
- Fournisseur : 1 730 000 F
 M DYMAHO apporte le même jour au compte bancaire de la SNC TODY, la somme
de 4 000 000 F.
Les apports ont été effectivement libérés le 12/01/2011.
Les frais de publicité 150 000 F, les droits d’enregistrement78 600 F ont payés par chèque
bancaire 15/01/2011.
Travail à faire :
Passez les écritures de constitution de la SNC TODY.
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CHAPITRE 4 : LA CONSTITUTION D’UNE SNC : En cas de libération partielle des apports
1- DEFINITION
La libération partielle consiste à apporter à la constitution une partie du montant des apports
en numéraire et l’autre partie versée plus tard. (3 ans maximum)
Seuls les apports en numéraire peuvent faire l’objet d’une libération partielle. Dans ce cas, les
statuts de la SNC doivent fixer les conditions de la libération partielle. Les apports en nature
sont toujours libérés intégralement.
La partie du capital en numéraire non libérée à la constitution est enregistrée dans les
comptes :
- 109 : actionnaires, capital souscrit non appelé (au débit)
- 1011 : capital souscrit non appelé (au crédit).
La partie du capital libéré est enregistrée dans les comptes :
 4614 : Associé, capital souscrit appelé non versé (au débit) et 4611 : Associé apport
en nature (au débit)
 1012 : Capital souscrit appelé non versé (au crédit)
L’enregistrement se fait en deux grandes parties :
 1ère partie : les écritures de constitution
 2ème partie : les écritures de l’appel de la fraction restant
2-1- Les écritures de constitution lors de la libération partielle des apports en numéraire
La comptabilisation respecte les mêmes étapes qu’en cas de libération intégrale :
Seules les écritures de promesse subissent quelques modifications :
4614 Associé, B
109 Actionnaires, capital souscrit non appelé C
1011 Capital souscrit non appelé C
1012 Capital souscrit, appelé, non versé D
(Promesse d’apport)
A : Le montant des apports en nature
B : Le montant de la fraction libérée des apports en numéraire
C : Le montant de la fraction non libérée des apports en numéraire
D : Les apports en nature + la fraction des apports en numéraire libérée
D=A+B
B Les écritures d’appel de la fraction restante des apports en numéraire
2-2-
Cette deuxième partie respecte trois principales étapes :
- L’appel de la fraction restante
- La libération de cette faction
2-2-1- L’appel de la fraction restante

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(Solde du 1011)
467 Actionnaires, restant dû sur capital appelé C
(Appel de la fraction restante)
2-2-2- La libération de la fraction restante

521 Banque C
467 Actionnaires, restant dû sur capital C
appelé
(Libération de la fraction restante)
2-2-3- Le solde des comptes de capitaux

(Solde du 1012)
Application 1
Trois associés, KOYUKO, BLAGA, et HAHOSSA décident de créer une SNC au capital de
60 000 000 F le 05/05/2010.
 L’associé KOYUKO apporte son fonds de commerce composé des éléments suivants :
 Fonds commercial : 1 000 000 F
 Matériel de bureau : 4 000 000 F
 Matériel de transport : 6 500 000 F
 Stocks de marchandises : 10 000 000 F
 Créances clients : 10 000 000 F
 Dettes fournisseur : 1 500 000 F
 L’associé BLAGA s’engage à apporter son bâtiment à usage commercial : 15 000 000
F et une somme de 5 000 000 F en espèces.
 L’associé HAHOSSA apporte :
 Licence : 5 000 000 F
 Des espèces : 5 000 000 F
Les statuts prévoient une libération de moitié des apports en espèces à la constitution le
06/05/2010, le reste 30 septembre 2010. Les frais de publicité s’élèvent à 200 000 F.
Travail à faire :
1- Présentez les écritures de constitution
2- Présentez les écritures d’appel de la fraction restante
Application 2
Le 05 juin 2009, trois associés AXE, LUXE, TYXE fondent la SNC BIEKOTITIN au capital
de 2 000 parts sociales.
 AXE apporte un matériel de transport.
 LUXE apporte le bilan de son ancienne entreprise :
 Immeuble : 3 500 000 f
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 Matériel : 2 800 000 f

 Marchandises : 1 000 000 f
 Clients : 1 350 000 f
 Banque : 1 500 000 f
 Fournisseurs : 1 750 000 f
 TYXE apporte du numéraire dont la moitié libérée à la souscription et l’autre moitié
sera versée le 05 janvier 2010.
L’apport de TYXE représente les 2/3 de celui d’AXE et le 1/3 de la part de LUXE.
Le 20 juin 2009, la SNC BIEKOTITIN est définitivement constituée. Le droit
d’enregistrement (à calculer) et les frais de publicité de 150 000 f sont réglés le 25 juin 2009
par chèque bancaire.
Travail à faire :
1- Passez les écritures de constitution sachant que les apports en numéraire ont été libérés
directement à la banque.
2- Passez les écritures d’appel et de libération de la moitié restante du numéraire sachant
que le 05 janvier 2010 elle a été appelée et libérée effectivement le 10 janvier à la
banque.
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3ème partie : LA CONSTITUTION DES SOCIETES DE CAPITAUX
CHAPITRE 5 : LA CONSTITUTION DES SOCIETES A RESPONSABILITE LIMITEE (SARL)
1- L’ASPECT JURIDIQUE
La SARL est une société à cheval entre les sociétés de personnes et les sociétés de capitaux.
Elle peut être créée par une ou plusieurs personnes. Dans ces types de société l’OHADA
exige :
- Un capital minimum de 1 000 000 F selon l’OHADA, mais la loi n’exige pas de
capital minimum en Côte d’Ivoire.
- La valeur nominale minimale des parts sociales est de 5 000 F : c'est-à-dire la plus
petite valeur d’une part sociale est 5 000 F.
- Tous les apports en nature doivent être intégralement libérés. Lorsque le montant des
apports en nature est supérieur à 5 000 000 F, l’évaluation doit être contrôlée par un
commissaire aux apports.
- Les apports en numéraire peuvent être partiellement libérés. En cas de libération
partielle la loi exige au moins ½ de la valeur nominale des actions, le reste peut être
libéré progressivement en une ou plusieurs fois dans délai un maximum de deux ans à
compte de l’immatriculation de la société au registre de commerce et du crédit
mobilier.
Les apports en numéraire peuvent être déposés directement à la banque sur un compte ouvert
au nom de la société naissante par les associés eux-mêmes ou entre les mains d’un notaire qui
se chargera de les déposés à la banque au profit de la société.
La SARL doit faire appel à un commissaire aux comptes pour le contrôle de la crédibilité des comptes
si :
- Le chiffre d’affaire annuel est supérieur à 250 000 000 F
- L’effectif permanent de l’entreprise est supérieur à 50 personnes
- Total du bilan supérieur à 125 000 000
L’enregistrement comptable se fait en plusieurs étapes :
La libération intégrale consiste à verser tous les apports promis à la constitution en une
seule fois.
Cette partie permet de comptabiliser ce que chaque associé souhaite envoyer pour la création
de la nouvelle société.
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C=A+B

Remarque
Les comptes 4611 et 4612 peuvent être subdivisés pour chaque associé :
Exemple :
46111 : associé, KONAN, apport en nature
46121 : associé, KONAN, apport en numéraire

2-2-1 libération des apports en nature
2…. D
3…. E
41… F
5…. G
4611 Associé, apport en naute A
16 Emprunt H
401 Fournisseur I
44 Etat J

H, I, J : le montant des dettes liées aux apports (ces dettes viennent en diminution de la valeur
brute des apports).
2-2-2 libération des apports en numéraire
521 Banque B
Remarque : En cas de libération des apports en numéraire chez un notaire.

Dans ce cas, la libération des apports en numéraire se fait en deux étapes :
1ère étape : La libération des fonds chez le notaire

47111 Notaire……. B
(dépôt des fonds chez le notaire)
2ème étape : Le versement des fonds à la banque par le notaire
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521 Banque B
47111 Notaire…….. B
(Dépôt des fonds à la banque par le
notaire)

Cette étape enregistre les différentes charges liées à la création de la société : les frais de
publicité, les droits d’enregistrement, les honoraires, les frais d’acte…
627 Publicité K
6324 Honoraires M
521 Banque P
P=K+L+M+N+O

O = 0,18 (K + L + M)

101 Capital social C
Remarque :
Application 1
La SARL DELTON a été constituée le 21/09/2010 par deux associés :
- M. ZANATE apporte :
 Brevet : 500 000 F
 Fonds de commerce : 400 000 F
 Stock de marchandises : 1 500 000 F
 Créances : 600 000 F
 Fournisseur 1500 000 F
Il accompagne son apport d’une somme de 1 000 000 F en espèces
- DEMALA apporte :
 Bâtiment à usage de bureau : 1 000 000 F
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 Terrain : 500 000 F

Il dépose un chèque bancaire de 1000 000 F
Les fonds sont déposés chez le notaire maître KASSO le 18/10/2010. Le 22/10/2010, ces
fonds déposés à la BHCI sur le compte bancaire n° 17001750000 au profit de SARL
DELTON.
Le 25/10/2010, les chèques bancaire n°001 et 002 sont émis à l’ordre du notaire maître
KASSO pour ses honoraires 150 000 F et à l’ordre de la DGI pour le droit d’enregistrement
( ?).
Travail à faire
1- Passez les écritures de constitution
2- Présentez le bilan d’ouverture de la SARL DELTON.
N.B : pour le cas de libération partielle voir la leçon précédente
Application 2
La société à responsabilité limitée KOKAN a été constituée le 05 -01 – 2010 par des
associés. Les apports suivants ont été effectués :
- M KOKAN apporte son fonds de commerce composé des éléments suivants :
 Frais d’établissement : 120 000 F
 Brevet : 1 000 000 F
 Terrain : 2 400 000 F
 Bâtiment industriel : 6 500 000 F
 Matériel informatique : 800 000 F
 Marchandises : 2 000 000 F
 Banque : 800 000 F
 Emprunt : 3 020 000 F
 Fournisseur : 600 000 F
- M KOBLE apporte un bâtiment de logement : 4 500 000 F grevé d’une hypothèque de
500 000 F ; accompagné d’un chèque : 1 200 000 F.
- Les autres associés apportent essentiellement du numéraire représentant le ¼ du
capital.
Le 15-01-2010, tous les apports ont été libérés entre les mains de Me TAFIARE.
Le 18-01-2010, après déduction des ses honoraires 720 000 F, des frais de publicité 180 000 F
et des droits d’enregistrement (à déterminer), les fonds sont déposés sur un compte ouvert au
nom de la SARL KOKAN.
Travail à faire :
1- Passez les écritures nécessaires à la constitution de la SARL KOKAN
Présentez le bilan d’ouverture de la SARL KOKAN
16
LA CONSTITUTION DES SA : En cas de libération intégrale de tous

CHAPITRE 6: les apports
1- L’ASPECT JURIDIQUE
La SA est une société de capitaux c'est-à-dire une société dont les relations entre les
propriétaires sont basées essentiellement sur les moyens matériels et financiers apportés par
chacun. Les propriétaires sont appelés : actionnaires. Chaque actionnaire reçoit une partie du
capital appelée : action.
Le capital minimum d’une SA est de 10 000 000 F divisé en action de valeur nominale
fixe librement par les associés. Ce capital minimum est de 100 000 000 F si la SA fait appel à
l’épargne publique.
La SA peut être constituée par une seule personne : SA unipersonnelle ; elle peut être
aussi constituée par plusieurs personnes.
Les apports doivent être constitués essentiellement :
- Des apports en nature : libérés intégralement à la constitution
- Des apports en numéraire : peuvent être libérés intégralement ou partiellement à la
constitution.
Les fonds reçus lors de la constitution peuvent être déposés à la banque directement par
les associés eux-mêmes ou déposés dans les mains d’un notaire qui se chargera de les déposer
à la banque pour la société.
Si les actionnaires sont moins de trois(3), la S.A peut être dirigée par un administrateur
général, dans le cas où les actionnaires sont supérieurs à 3 ; la S.A doit être dirigée par un
conseil d’administration. Le contrôle est assuré par un commissaire aux comptes.
Le conseil d’administration a en plus des pouvoirs qui lui sont conférés la tâche de convoquer
les actionnaires en assemblée générale. On distingue trois types d’assemblée générale :
- L’AG constitutive : qui est convoqué pour assoir définitivement la société et pour
choisir les actionnaires devant participer à la direction de la SA.
- L’AGO qui est convoquée dans les six mois qui suivent la clôture de l’exercice et dont
les pouvoirs sont les suivants :
 L’approbation des comptes annuels de l’exercice qui vient de
s’achever.
 La fixation des objectifs de la société
 La révocation ou la nomination des dirigeants
- L’AG extraordinaire, convoqué lorsque des modifications doivent être apportées aux
statuts ou lorsque la société a perdu plus de ¾ de son capital.
NB : Selon OHADA, la valeur nominale des actions est librement fixée par la société (plus de
minimum légal). Mais pour les cours, avant l’adoption officielle des reformes, on
considérera que le minimum légal d’une action est de 10 000 F
En cas de libération intégrale, tous les apports(en nature et en numéraire) sont libérés
totalement en une seule fois à la constitution.
17
La comptabilisation de la constitution respecte les mêmes étapes que la constitution des

autres types de société (la promesse d’apport, la libération des apports, le paiement des frais,
et le solde des comptes de capitaux)

Cette partie permet de comptabiliser ce que chaque associé souhaite envoyer pour la création
de la nouvelle société.
C=A+B

2-2-1 libération des apports en nature
2…. D
3…. E
41… F
5…. G
4611 Associé, apport en naute A
16 Emprunt H
401 Fournisseur I
44 Etat J

H, I, J : le montant des dettes liées aux apports (ces dettes viennent en diminution de la valeur
brute des apports).
2-2-2 libération des apports en numéraire
521 Banque B
Remarque : En cas de libération des apports en numéraire chez un notaire.
18
Dans ce cas, la libération des apports en numéraire se fait en deux étapes :

1ère étape : La libération des fonds chez le notaire
47111 Notaire……. B
(dépôt des fonds chez le notaire)
2ème étape : Le versement des fonds à la banque par le notaire

521 Banque B
47111 Notaire…….. B
(Dépôt des fonds à la banque par le
notaire)

Cette étape enregistre les différentes charges liées à la création de la société : les frais de
publicité, les droits d’enregistrement, les honoraires, les frais d’acte…
627 Publicité K
6324 Honoraires M
521 Banque P
P=K+L+M+N+O

O = 0,18 (K + L + M)
Cette étape consiste à annuler les comptes de capitaux ouverts lors des écritures de promesses.
Remarque :
Application
La SA TABAGNE a été constituée le 05/06/2012 par un groupe d’actionnaires :
- M BAGNE actionnaire principal apporte son fonds de commerce :
 Fonds commercial : ……………………………… 5 000 000 F
 Terrain :……………………………………………….25 000 000 F
 Bâtiment : ……………………………………………50 000 000 F
19
 Marchandises : ……………………………………12 000 000 F

 Clients : ………………………………………………..8 000 000 F
 Banque : ……………………………………………….2 000 000 F
 Fournisseur : ……………………………………………15 000 000 F
 Dettes fiscales : ………………………………………….7 000 000 F
Son apport représente 80% du capital.
- Les autres actionnaires apportent essentiellement du numéraire libéré intégralement à
la constitution.
Le 10/06/2012, la SA TABAGNE est définitivement constituée et les fonds sont déposés chez
maitre GASCOGNE, notaire.
Le 15/06/2012, maitre GASCOGNE dépose les fonds sur le compte courant n° 105 001 370
0000 ouvert à la BHCI en faveur de la SA TABAGNE.
Le 22/06/2012, les chèques n° 001 ; et n°002 ont été émis pour le règlement respectif des
droits d’enregistrement( ?), des honoraires : 800 000 F et frais de publicité 200 000 F.
Travail à faire :
1- Passez les écritures de constitution de la SA TABAGNE
2- Présentez le bilan d’ouverture de la SA TABAGNE.
20
CHAPITRE 7 : LA CONSTITUTION DE LA SA : En cas de libération partielle des apports en numéraire
1- GENERALITE
La libération partielle concerne uniquement les apports en numéraire. Elle consiste à
libérer une partie (une fraction) des apports en numéraire et les autres sont libérées plus tard.
𝟏
La fraction minimale à libérer dans ce cas à la constitution est : un quart (𝟒 ) du montant
des apports en numéraire.
La fraction restante est libérée dans un délai maximum de trois (3) ans soit par fraction (au
moins un quart) soit intégralement. Toutefois, si le capital n’est pas entièrement libéré, la
société ne peut pas augmenter son capital en numéraire ou émettre des obligations.
NB : Les apports en nature sont toujours libérés intégralement à la constitution.
2-1- Lors de la constitution
La comptabilisation respecte les mêmes étapes qu’en cas de libération intégrale :
Seules les écritures de promesse subissent quelques modifications :
1012 Capital souscrit, appelé, non versé D
A : Le montant des apports en nature
B : Le montant de la fraction libérée des apports en numéraire
C : Le montant de la fraction non libérée des apports en numéraire
D : Les apports en nature + la fraction des apports en numéraire libérée
D=A+B
2-2- Lors de l’appel des fractions restantes
1
La fraction restante peut être libérée progressivement par fraction d’un quart ( 4) au moins
ou elle peut être libérée en une seule fraction. Quel que soit la fraction utilisée, l’écriture
d’appel et de libération est identique :
- L’appel de la fraction
- La libération de cette faction
2-2-1- L’appel de la fraction restante

(Solde du 1011)
21

(Appel de la fraction)
2-2-2- La libération de la fraction appelée

521 Banque C
(Libération de la fraction appelée)
2-2-3- Le solde des comptes de capitaux

(Solde du 1012)
22
CHAPITRE 8 : LA CONSTITUTION DES SA : En cas du versement anticipé
1- DEFINITION
Lorsque les actionnaires effectuent des versements supérieurs à la fraction appelée, on
dit qu’ils ont effectué des versements anticipés. L’anticipation n’entraine pas l’augmentation
du capital et le montant des différentes fractions appelées. Le versement anticipé concerne
essentiellement les apports en numéraire.
L’anticipation peut intervenir à la constitution ou lors de l’appel des fractions suivantes (1er
2ème ou 3ème quart).
Exemple
La SA KONARIS est constituée le 1er septembre 2013 avec 1 000 actions de 12 500 F
composées uniquement de numéraire. A cette date le minimum légal a été appelé.
L’actionnaire principal détenteur de 550 actions a versé intégralement ses apports, M
CHRISSO a versé ¾ de ses 150 actions et M YANNIS a déposé les 2/4 de ses apports
constitués de 50 actions.
Travail à faire :
1- Déterminez les différentes fractions versées par anticipation
2- Calculez le montant des différentes anticipations
Les versements anticipés ne modifient pas les étapes des écritures de constitution ou de
l’appel des différentes fractions restantes. Le compte 4616 : <Actionnaire, versement
anticipé> permet d’enregistrer les différents mouvements concernant l’anticipation. L’écriture
intervient au niveau de l’étape de versement à la banque ou chez le notaire.
L’anticipation s’enregistre en deux étapes :
- Lors de l’anticipation
- Lors de la régularisation
2-1- Lors de l’anticipation
Lors de l’anticipation le compte <4616> est crédité du montant de la fraction versée par
anticipation par le dédit des comptes 521 ou 4711.
2-1-1- Le cas où l’anticipation intervient à la constitution
47111 Notaire, Me…………
Ou VE
521 Banque
4613 Actionnaire, capital souscrit appelé non versé FA

4616 Actionnaire, versement anticipé VA
(Libération des apports en numéraire)
2-1-2- Le cas ou l’anticipation intervient lors de l’appel du 2ème ou 3ème quart
23
521 Banque VE
467 Actionnaires, restant dû sur capital appelé FA
Remarque :
VE : Le montant du versement effectif
FA : Le montant de fraction appelée
VA : Le montant du versement anticipé
VE = FA + VA
2-2- Lors de la régularisation
Le montant versé par anticipation est soldé au fur et à mesure que les fractions concernées
sont appelées. Dans ce cas, l’anticipation à solder est inscrite au débit du compte <4616>.
521 Banque VR
VR : Le montant du versement réel
VR = FA - VA
Application 1 : Le cas SA BIZOTA
Le 1er octobre 2009, la société anonyme BIZOTA au capital de 120 000 000 F est constituée
devant le notaire maître YODO, qui enregistre les éléments suivants :
- Le nominal de l’action est fixé à 10 000 F.
- M. SOTO apporte un matériel pour 10 000 000 F, un fonds de commerce d’une valeur
de 20 000 000 F, des marchandises pour 6 000 000 F, des créances de 7 000 000 F et
des dettes fournisseurs pour 3 000 000 F.
- Divers autres actionnaires promettent d’apporter le reste en numéraire.
Les statuts prévoient que la première moitié des actions en numéraire sera versée
immédiatement chez Me YODO.
Le troisième quart sera appelé le 31 Mars 2010 et le quatrième quart le 1 er octobre 2010.
Les actionnaires ont un mois pour effectuer leurs versements avant d’être passible d’intérêts
de retard au taux de 10%. Passé ce délai augmenté d’un mois supplémentaire, l’exécution en
bourse pourra être décidée.
Le 8 octobre 2009, Me YODO verse les fonds reçus à la banque de la société après le
prélèvement de 590 000 F TTC pour ses honoraires et 720 000 F pour les droits
d’enregistrement.
Le 30 Avril 2010, la majorité des actionnaires a versé le troisième quart. En accord avec la
société, monsieur EKY, propriétaire de 2 400 actions de numéraire a libéré la totalité de ses
actions lors de l’appel du troisième quart.
Travail à faire :
24
1- Passez les écritures de constitution

2- Présentez le bilan au terme des opérations de constitution.
3- Passez les écritures de l’appel du troisième quart et au versement correspondant.
4- Passez les écritures relatives à l’appel du quatrième quart et au versement
correspondant le 20 octobre 2010.
Application 2 : Le cas SA TABAGNE

La SA TABAGNE a été constituée le 05/06/2012 par un groupe d’actionnaires :
- M BAGNE associé principal apporte son fonds de commerce :
 Fonds commercial : ……………………………… 5 000 000 F
 Terrain :……………………………………………….25 000 000 F
 Bâtiment : ……………………………………………50 000 000 F
 Marchandises : ……………………………………12 000 000 F
 Clients : ………………………………………………..8 000 000 F
 Banque : ……………………………………………….2 000 000 F
 Fournisseur : …………………………………15 000 000 F
 Dettes fiscales : …………………………………7 000 000 F
Son apport représente 80% du capital.
- Les autres associés apportent essentiellement du numéraire libéré du minimum légal à
la constitution.
Le 10/06/2012, la SA TABAGNE est définitivement constituée et les fonds sont déposés chez
maitre GASCOGNE, notaire.
Le 15/06/2012, maitre GASCOGNE dépose les fonds sur le compte courant n° 105 001 370
0000 ouvert à la BHCI en faveur de la SA TABAGNE.
Le 22/06/2012, les chèques n° 001 ; et n°002 ont été émis pour le règlement respectif des
droits d’enregistrement : 15 00 000 F, des honoraires : 800 000 F HT et frais de publicité
200 000 F HT.
Travail à faire :
1- Passez les écritures de constitution de la SA TABAGNE
2- Présentez le bilan d’ouverture de la SA TABAGNE.
3- Le 1er Août 2012, le deuxième et le troisième quart ont été appelés. Tous les
actionnaires se sont normalement libérés le 30 /08/2012 sauf Monsieur SOBA
détenteur de 10% des actions en numéraire qui a versé l’intégralité de ses apports.
Passez les écritures d’appel et de libération de cette fraction appelée.
NB : La valeur nominale des actions : 10 000 F.
25
LES DIFFICULTES LIEES A LA CONSTITUTION DES SA : Le cas du

CHAPITRE 9 : versement en retard
1- DEFINITION
Il y’a retard lorsqu’un actionnaire libère sa fraction après le délai prévu par les statuts de la
société. Le retard peut intervenir à la constitution ou lors de l’appel des fractions restantes.
En cas de retard, l’écriture de constitution ou de l’appel des fractions restantes n’est pas
modifiée. Le retard est constaté au moment du versement effectif des fractions appelées.
L’actionnaire retardataire doit payer en plus de sa fraction appelée:
- Les frais de retard : Ce sont les dépenses engagées par l’entreprise pour interpeller
l’actionnaire concerné (frais de mise en demeure).
- Les intérêts de retard : Ce sont les pénalités imputées à l’actionnaire retardataire. La
durée du retard part de la date de libération de la fraction appelée jusqu’à la date ou le
retardataire verse effectivement sa part. Les intérêts sont calculés sur la somme non
versée par le retardataire.
Il convient de distinguer le retard lors de la constitution et le retard lors des appels ultérieurs
2-1- Le cas où le retard intervient à la constitution
 Lors du versement de la fraction appelée

521 Banque
Ou VE
47111 Notaire ……………………
4613 Actionnaire, capital souscrit appelé non versé VE
Remarque :
VE : Le montant effectivement versé

VE = FA - R
FA : Le montant de la fraction appelée
R : Le montant du retardataire
 Lors de libération du retardataire
521 Banque SV
4613 Actionnaire, capital souscrit appelé non versé R
781 Transfert de charge FR
771 Intérêts IR
SV: La somme effectivement versée par le retardataire
FR : Les frais de retard SV = R + FR +IR
IR : Les intérêts de retard
2-2- Le cas où le retard intervient lors de l’appel des fractions restantes

 Lors du versement de la fraction appelée
26
521 Banque VE
467 Actionnaire, restant dû sur capital appelé VE
Remarque :
VE : Le montant effectivement versé

VE = FA - R
FA : Le montant de la fraction appelée
 Lors de libération du retardataire

521 Banque SV
467 Actionnaire, restant dû sur capital appelé R
781 Transfert de charge FR
771 Intérêts IR
(Libération des apports du retardataire)
SV: La somme effectivement versée par le retardataire
FR : Les frais de retard SV = R + FR +IR
IR : Les intérêts de retard
𝑅 ×𝑡 ×𝑛
IR = t : Le taux d’intérêts // n : La durée du retard
1200
27
CHAPITRE 10 : LES DIFFICULTES LIEES A LA CONSTITUTION DES SA : Le cas de la

défaillance
1- DEFINITION
Il y’a défaillance lorsqu’un actionnaire est incapable de libérer ses actions comme prévu par
les statuts. La défaillance peut intervenir à toutes les étapes d’appel du capital c'est-à-dire
depuis le 1er quart jusqu’au 4ème quart.
En cas de défaillance, les actions du défaillant doivent être vendues à d’autres actionnaires
(nouveau ou ancien) soit :
- A la bourse : si les actions sont cotées
- Aux enchères publiques par un notaire : si les actions ne sont pas cotées.
La constatation de la défaillance intervient après la libération de la fraction appelée. La
défaillance peut survenir à la constitution ou lors de l’appel des fractions restantes. En cas de
défaillance la société vend les actions du défaillant pour :
- Récupérer la fraction non libérée par le défaillant
- Imputer des intérêts de retard et les frais de correspondance.
La différence entre le prix de vente des actions et la fraction non payée par le défaillant
augmentée des intérêts et frais est versée au défaillant pour le solde de tout compte.
2-1- Le cas où la défaillance intervient à la constitution
47111 Notaire…………… ME
4613 Actionnaire, capital souscrit appelé non versé ME
521 Banque ME
47111 Notaire………… ME
(Dépôt des fonds en banque)
4617 Actionnaire, défaillant MD
4613 Actionnaire, capital souscrit appelé non versé MD
(Constatation de la défaillance)
521 Banque V
4617 Actionnaire, défaillant V
(Vente des actions du défaillant)
4617 Actionnaire, défaillant FI
771 Intérêts IR
781 Transfert de charges FC
(Imputation des frais et intérêts au défaillant)
4617 Actionnaire, défaillant SD
521 Banque SD
(Solde du compte du défaillant)
1012 Capital souscrit, appelé, non versé FA
1013 Capital souscrit, appelé versé, non amorti FA
(Solde du 1012)
28
2-2- Le cas où la défaillance intervient lors de l’appel de la fraction restante
1011 Capital souscrit non appelé FA

(Solde du 1011)
109 Actionnaires, capital souscrit non appelé FA
(Appel de la fraction…)
521 Banque ME
467 Actionnaires, restant dû sur capital appelé ME
4617 Actionnaire, défaillant MD
467 Actionnaire, restant dû sur capital appelé MD
(Constatation de la défaillance)
521 Banque V
4617 Actionnaire, défaillant V
(Vente des actions du défaillant)
4617 Actionnaire, défaillant FI
771 Intérêts IR
781 Transfert de charges FC
(Imputation des frais et intérêts au défaillant)
4617 Actionnaire, défaillant SD
521 Banque SD
(Solde du compte du défaillant)
1013 Capital souscrit, appelé versé, non amorti FA
(Solde du 1012)
Remarque :
 ME : Le montant effectivement versé par les autres actionnaires ME = FA -MD
 MD : Le montant du défaillant
 V : Le montant de la vente des actions du défaillant
 FI : Le montant total des frais et intérêts imputés au défaillant : FI = IR + FC
𝑀𝐷 ×𝑡 ×𝑛
IR =
 IR : Le montant des intérêts de retard 1200
 FC : Le montant des frais de correspondance
 SD : La somme versée au défaillant pour solde de tout compte. SD = V – (MD+FI)
 FA : Le montant de la fraction appelée.
MD = nbre d’action du défaillant × valeur nominale × fraction appelée
V = nbre d’action du défaillant × prix de vente unitaire
2-3- L’analyse de la situation du défaillant
L’analyse consiste à calculer et interpréter le résultat de l’actionnaire défaillant qui peut

être une perte ou un gain pour lui. Ce calcul peut se faire en se plaçant dans la position :
- De l’entreprise : le calcul du résultat

- Du défaillant : l’analyse du résultat
29
2-3-1- Le calcul du résultat du défaillant

Le défaillant a reçu SD
Le défaillant avait déjà versé -FV
Résultat A
FV : Le montant des fractions déjà libérées par l’actionnaire défaillant.
2-3-2- L’analyse du résultat du défaillant
La valeur réelle de vente des actions du défaillant V

La valeur théorique des actions du défaillant (nbre d’action × fraction totale appelée) -T
Résultat provisoire P
Intérêts de retard -IR
Frais de correspondance -FC
Résultat définitif A
30
TRAVAUX DIRIGES
Année Académique 2019 – 2020

Travaux dirigés de comptabilité des sociétés Licence 1 UIPA/AVRIL 2020
EXERCICE 1
Le 1/2/2018, Monsieur JEAN crée une SARL avec les apports suivants :
Fonds de commerce 36 000 000 Emprunt 25 000 000
Construction commerciale 40 000 000 Fournisseur 15 000 000
Matériel et outillage 1 000 000
Matériel de transport 6 000 000
Stocks de marchandises 12 000 000
Créances clients 5 000 000
Banque 4 000 000
Caisse 1 000 000
Les frais engagés sont : droits d’enregistrement : à déterminer (méthode favorable
à l’entreprise) ; les autres frais de constitution : 610 000 FHT. Tous les frais sont
réglés par chèque bancaire
Travail à faire : Sachant que la valeur nominale de l’action est de 10 000F,
passer les écritures de constitution après avoir déterminé le capital social
31
Solution de l’exercice 1
Détermination du capital
Construction commercial 40 000 000 Fournisseurs 15 000 000
Matériel et outillage 1 000 000
Stocks de marchandises 12 000 000 Total dettes 40 000 000
Créances clients 5 000 000 Capital social
Banque 4 000 000 105 000 000 - 40 000000 = 65 000 000
Caisse 1 000 000
Total Brut 105 000 000
Calcul des droits dus : APS (capital) : (65 000 000) 0,3 % = 195 000
Imputation des ATO de 40 000 000

- Caisse 1 000 000 x 0 % = 0, il reste à imputer 39 000 000
- Banque 4 000 000 x 0 % = 0, il reste à imputer 35 000 000

- Créance clients 5 000 000 x 0 % = 0, il reste à imputer 30 000 000
- Stocks de marchandises 12 000 000, droit fixe 18 000, il reste à imputer 18 000 000
- Construction (solde des 40 000 000) soit 18 000 000 x 7,5 % = 1 350 000
- Contribution foncière : construction : 40 000 000 x 1,2 % = 480 000
Total droits dus : 195 000 + 1 350 000 + 480 000 + 18 000 = 2 043 000
32
…………. 1/02/2018 …………….

4611 Associé, apport en nature 65 000 000
1012 CSANV 65 000 000
………………....d°…….………….
215 Fonds de commerce 36 000 000
231 Construction 40 000 000
241 Matériel et outillage 1 000 000
245 Matériel de transport 6 000 000
31 Stocks de marchandises 12 000 000
411 Créances clients 5 000 000
521 Banque 4 000 000
571 Caisse 1 000 000
4611 Associé, apporte en nature 65 000 000
16 Emprunt 25 000 000
401 Fournisseurs 15 000 000
(Réalisation de la promesse)
………………..d°………………...
646 Droit d’enregistrement 2 043 000
627 Autres frais de constitution 610 000
4454 TVA/prestation de service 109 800
521 Banque 2 762 800
(Règlement des frais)
……………….….d°………………
1012 CSANV 65 000 000
1013 CSAVNA 65 000 000
………………...d°……………….
1013 CSAVNA 65 000 000
101 Capital social 65 000 000
33

EXERCICE 2
Le 1/3/2018, Deux amis ELYSEE et MELISSA créent la SARL EM de valeur
nominale 10 000 F dans les conditions suivantes :
Apport d’ELYSEE
Construction industrielle 20 000 000 Fournisseur 10 000 000
Matériel et outillage 5 500 000 Créditeurs divers 9 000 000
Banque 2 000 000
Caisse 500 000
Apport de MELISSA : Des espèces pour un montant de 20 000 000
Les apports sont libérés intégralement dès la constitution. Les frais engagés réglés
par chèque bancaire sont :
- Droits d’enregistrement: à déterminer (ordre d'imputation est donné)
- Les autres frais de constitution 1 100 000 F HT
Travail à faire :
1/ Passer les écritures de constitution après avoir déterminé le capital social et le
nombre d’actions
2/ Présenter le bilan d’ouverture
34
1. Ecriture de constitution
Calculs annexes
Détermination du capital
Construction industriel 20 000 000 Fournisseurs 10 000 000
Matériel et outillage 5 500 000 Créditeurs divers 9 000 000
Stocks de marchandises 11 000 000 Total dettes 34 000 000
Créances clients 2 500 000 Capital social
Banque 2 000 000 64 500 000 - 34 000000 = 30 500 000
Caisse 500 000
Total Brut 64 500 000
Calcul des droits dus : APS (capital) : (30 500 000 + 20 000 000) 0,3 % = 151 500
Imputation des ATO de 34 000 000

- Caisse 500 000 x 0 % = 0
- Banque 2 000 000 x 0 % = 0

- Créance clients 2 500 000 x 0 % = 0
- Stocks de marchandises 11 000 000, droit fixe 18 000

- Construction (solde des 34 000 000) soit 18 000 000 x 7,5 % = 1 350 000
- Contribution foncière : construction : 20 000 000 x 1,2 % = 240 000

Total droits dus : 151 500 + 1 350 000 + 240 000 + 18 000 = 1 759500
35
…………. 1/03/2018 …………….

4612 Associé, apport en numéraire 20 000 000
4611 Associé, apport en nature 30 500 000
1012 CSANV 50 500 000
………………....d°…….………….
231 Construction 20 000 000
31 Stocks de marchandises 11 000 000
411 Créances clients 2 500 000
521 Banque 2 000 000
571 Caisse 500 000
4611 Associé, apporte en nature 30 500 000
16 Emprunt 15 000 000
401 Fournisseurs 10 000 000
4712 Créditeurs divers 9 000 000
………………..d°………………...
521 Banque 20 000 000
4612 Associé, apport en numéraire 20 000 000
………………..d°………………..
627 Autres frais de constitution 1 100 000
4454 TVA/prestation de service 198 000
521 Banque 3 057 500
(Règlement des frais)
……………….….d°………………
1012 CSANV 50 500 000
1013 CSAVNA 50 500 000
………………...d°……………….
1013 CSAVNA 50 500 000
36
2. Bilan d’ouverture
Libellé Montant Libellé Montant
Capital social 50 500 000
Construction 20 000 000 Fournisseurs 10 000 000
Matériel et outillage 5 500 000 Créditeurs 9 000 000
Matériel de transport 3 000 000 divers
Etat TVA déductible 198 000
Banque 18 942 500
Caisse 500 000 Résultat -2 859 500
Total actif 81 658 500 Total 81 658 500
passif
37

EXERCICE 3
Le 1er Avril 2018, est créée une société anonyme « SA BAMBA » au capital social
de 50 000 000F reparti en actions de valeur nominale de 10 000F dont une
machine-outil d’une valeur de 20 000 000F. Me Kouassi, notaire chargé de
l’opération reçoit toutes les souscriptions le 5 Avril 2018.
Il règle les frais de constitution et vire le solde des numéraires dans un compte en
banque ouvert au profit de la société.
Outre les droits d’enregistrement, ces charges consistent en des frais de publicité
200 000F HT, des services divers 100 000F HT et des honoraires 1 000 000F HT.
Les opérations de constitution prennent fin le 8 Avril 2018.
Travail à faire :
1°) En considérant que les numéraires sont intégralement versés au notaire à la
souscription, analyser et comptabiliser toutes les opérations relatives à la
constitution.
2°) Présenter le bilan d’ouverture à la date du 8 Avril 2018.
3°) Dans les mêmes conditions, on considère maintenant que les numéraires sont
libérés du minimum légal de 25% ou ¼, analyser et comptabiliser toutes les
opérations de constitution.
4°) A la date du 30 Avril 2018, le reste des numéraires est libéré. Passer les
écritures d’appels et de libération.
38
1°) Libération intégrale
Calculs annexes
Apports en nature : 20 000 000 soit 20 000 000 / 10 000 = 2 000 actions
Apports en numéraires : 50 000 000 – 20 000 000 = 30 000 000 soit 30 000 000 / 10 000 =
3 000 actions
Droits d’enregistrement : 50 000 000 * 0,3% = 150 000F
Comptabilisation
4611 Associés, Apports en nature 20 000 000
4612 Associés, Apports en numéraires 30 000 000
1012 K.S.A.N.V 50 000 000
(écriture de promesse d’apports)
241 Matériel & Outillage 20 000 000
47111 Me Kouassi, Notaire 30 000 000
(écriture de libération du capital chez
le notaire)
6271 Publicité (annonces et insertions) 200 000
6324 Honoraires 1 000 000
6328 Divers frais 100 000
4454 TVA/services 234 000
646 Droits d’enregistrement 150 000
(Paiement des frais de constitution)
521 Banque 28 316 000
(Versement du reliquat à la banque par
le notaire)
1012 K.S.A.N.V 50 000 000
1013 K.S.A.V.N.A 50 000 000
(Solde du compte 1012)
2°) Le bilan d’ouverture
Le bilan d’ouverture est construit à partir du journal de constitution par la prise en compte
uniquement des comptes du bilan de la classe 1 à 5 non soldés. Compte tenu de la dernière
réforme de l’OHADA relative la non immobilisation des frais de constitution, il présente une
perte équivaut au montant de ces frais.
Bilan d’ouverture à la date du 8 avril 2018
Code Actif Montant Code Passif Montant
241 Matériel & Outillage 20 000 000 101 Capital social 50 000 000
4454 TVA/Services 234 000
521 Banque 28 316 000 1309 Résultat (perte) -1 450 000
Total 48 550 000 Total 48 550 000
39
3°) Libération partielle

Fraction libérée : 30 000 000 * ¼ = 7 500 000 F
Fraction restante : 30 000 000 – 7 500 000 = 22 500 000 F
Comptabilisation
4613 Associés, K.S.A.N.V 7 500 000
109 A.K.S.N.A 22 500 000
1011 K.N.A 22 500 000
1012 K.S.A.N.V 27 500 000
(écriture de promesse d’apports)
241 Matériel & Outillage 20 000 000
4611 Associés, K.S.A.N.V 20 000 000
(écriture de libération 1ere fraction
chez le notaire)
6271 Publicité (annonces et insertions) 200 000
6324 Honoraires 1 000 000
6328 Divers frais 100 000
4454 TVA/services 234 000
646 Droits d’enregistrement 150 000
(Paiement des frais de constitution)
521 Banque 5 816 000
(Versement du reliquat à la banque par
le notaire)
1012 K.S.A.N.V 27 500 000
1013 K.S.A.V.N.A 27 500 000
4°) Fraction restante

1011 K.S.N.A 22 500 000
1012 K.S.A.N.V 22 500 000
(Solde du 1011)
467 Act, Restant dû sur capital appelé 22 500 000
109 Associés, K.S.A.N.V 22 500 000
(Appel de la fraction restante)
521 Banque 22 500 000
467 Act, Restant dû sur K A 22 500 000
(Libération de la fraction restante)
1012 K.S.A.N.V 22 500 000
1013 K.S.A.V.N.A 22 500 000
40

EXERCICE 4
Le 1er janvier 2017, la société anonyme « AFRIQUE » a été créée au capital de

500 000 000 F, divisé en actions de 10 000 F dont 40 000 actions de numéraire et
10 000 actions d’apport (rémunération des apports en nature).
Les actions d’apport sont remises à KOUAME en contrepartie des apports
suivants :
- Fonds de commerce 20 000 000
- Immeuble 40 000 000
- Matériel et outillage 30 000 000
- Matériel de transport 10 000 000
Les actions de numéraire sont souscrites par divers actionnaires.
Le 31 janvier 2017, les actions en nature sont intégralement libérées. Par contre,
les actions de numéraire ne sont libérées que du quart auprès de Maître ZOKOU
notaire. Toutefois, il se trouve que 15 000 actions de numéraire sont entièrement
libérées.
Le 4 février 2017, le notaire restitue les sommes perçues par chèque bancaire au
compte de la SA sous déduction des frais de constitution qui s’élèvent
respectivement à 5 500 000 F (droit d’enregistrement), 6 500 000 F (frais d’actes)
et 20 000 000 F (honoraires).
Le 1er mars, le deuxième quart est appelé et libéré par chèque bancaire le 31 mars
plus tard. Lors de cette libération, N’GUETTA, un actionnaire, n’effectue pas le
versement correspondant à ses 600 actions souscrites.
Le 15 avril 2017, la SA « AFRIQUE » procède à la vente de ces actions. AÏCHA
les achète aux enchères publiques et débourse la somme totale de 1 800 000 F.
Le 20 avril 2017, le solde de la vente, compte tenu des intérêts de retard qui
s’élèvent à 30 000F et des frais de recouvrements à 20 000F est payé par chèque
bancaire à l’actionnaire défaillant.
Le 1er juin 2017, le troisième quart est appelé et libéré le 30 juin. Tous les
actionnaires s’exécutent normalement par chèque bancaire.
Le dernier quart est appelé le 1er septembre et libéré par chèque bancaire le 30
septembre 2017. Il n’y a eu aucun incident.
Travail à faire : Passer toutes les écritures relatives à la constitution
41
Avant de passer les écritures de constitution, il convient d’effectuer quelques calculs
préliminaires.
1- Calculs préliminaires
Apports en nature : 10 000 actions x 10 000 de nominale = 100 000 000f
Apports en numéraires : 40 000 actions x 10 000 de nominale = 400 000 000f
La libération des apports en numéraire
1er quart : 400 000 000 / 4 = 100 000 000
2ème quart : 400 000 000 / 4 = 100 000 000
3ème quart : 400 000 000 / 4 = 100 000 000
4ème quart : 400 000 000 / 4 = 100 000 000
Capital appelé
Apports en nature : 100 000 000f
Apports en numéraire (1er quart) : 100 000 000f
Total capital appelé : 100 000 000 + 100 000 000 = 200 000 000f
Capital non appelé
(400 000 000 / 4) x 3 = 300 000 000f
Versements anticipés
((15 000 actions x 10 000) / 4) x 3 = 112 500 000f.
Ils correspondent aux 2ème, 3ème et 4ème quarts.
Sommes perçues par Me ZOKOU le notaire
1er quart des apports en numéraire = 100 000 000f
Versements anticipés = 112 500 000f
Total perçu par le notaire = 212 500 000f
42
2- Ecritures comptables
1er janvier 2017
4611 Actionnaires, apports en nature 100 000 000
4613 Actionnaires, capital souscrit appelé non versé 100 000 000
109 Actionnaires, capital souscrit non appelé 300 000 000
1011 Capital souscrit non appelé 300 000 000
1012 Capital souscrit appelé non versé 200 000 000
(écritures de promesse d’apports)
31 janvier 2017
231 Immeubles 20 000 000
4611 Actionnaires, apports en nature 100 000 000
47111 Maître ZOKOU, Notaire 212 500 000
4613 Actionnaires, capital souscrit non appelé 100 000 000
4616 Actionnaires, versements anticipés 112 500 000
(libération des numéraires chez Me ZOKOU)
4 février 2017
6325 Frais d’actes 6 500 000
6324 Honoraires 20 000 000
47111 Me ZOKOU, Notaire 32 000 0000
(paiement des frais par Me ZOKOU)
521 Banque 180 500 000
47111 Me ZOKOU, Notaire 180 500 000
(libération des numéraires par Me ZOKOU)
4 février 2017
1012 Actionnaires, capital souscrit appelé N.V 200 000 000
1013 Act, capital souscrit appelé V.N.A 200 000 000
(solde du 1012)
Appel du deuxième quart

1er Mars 2017
467 Actionnaires, restant dû sur capital appelé 100 000 000
109 Actionnaires, capital souscrit non A 100 000 000
(appel du 2ème quart)
(appel du capital)
31 mars 2017
4617 Actionnaires défaillants 1 500 000
521 Banque 61 000 000
467 Actionnaires, restant sur capital 100 000 000
(libération du 2ème quart)
43
Au moment de la vente
15 Avril 2017
521 Banque 1 800 000
4617 Actionnaires défaillants 1 800 000
(vente des actions à AÏCHA)
Paiement des intérêts et frais de recouvrement

20 Avril 2017
4617 Actionnaires défaillants 50 000
771 Intérêts de prêts (Intérêts de retard) 30 000
781 Transferts de charges (frais de recouvrement) 20 000
(paiement des intérêts et frais)
Règlement pour solde de tout compte de l’actionnaire défaillant

20 Avril 2017
4617 Actionnaires défaillants 250 000
521 Banque 250 000
(solde de tout compte)
1013 Capital souscrit appelé versé non amorti 100 000 000
Analyse du compte de l’actionnaire défaillant

DEBIT MONTANT CREDIT MONTANT
Libération 1 500 000 Vente 1 800 000
Intérêts de retard 30 000
Frais de recouvrement 20 000
Solde créditeur 250 000
Total 1 800 000 Total 1 800 000
Analyse de l’opération de défaillance

Cette analyse a pour objectif de montrer si l’opération de défaillance se solde par une perte ou
un gain pour l’actionnaire défaillant et pour la société. Elle se fait à deux niveaux.
Premier niveau :
N’GUETTA a versé 1 500 000
Il a perçu pour solde de tout compte 250 000
La défaillance lui a fait perdre : 1 500 000 – 250 000 = 1 250 000f
Second niveau :
Montant attendu de N’GUETTA pour les 1er et 2ème quarts : 3 000 000
Vente des actions de la défaillance à AÏCHA : 1 800 000
44
La différence : 3 000 000 – 1 800 000 = 1 200 000f

Intérêts de retard + frais de recouvrement = 50 000f
Perte totale à imputer à N’GUETTA : 1 200 000 + 50 000 = 1 250 000f
Ainsi, l’actionnaire défaillant ayant versé 1 500 000f, diminués de la perte de 1 250 000f, ne
recevra que la somme de 250 000f.
Appel du 3ème quart
1er juin 2017
467 Actionnaire restant dû sur capital appelé 100 000 000
109 Actionnaires capital souscrit N.A 100 000 000
(appel du capital)
30 juin 2017
521 Banque 62 500 000
467 Actionnaires, restant dû sur capital A 100 000 000
(libération des appels du 3ème quart)
1013 Capital souscrit appelé versé non Am 100 000 000
(libération du capital)
Appel du 4ème quart

1er septembre 2017
467 Actionnaire restant dû sur capital appelé 100 000 000
109 Actionnaires capital souscrit N.A 100 000 000
(appel du capital)
30 septembre 2017
521 Banque 62 500 000
467 Actionnaires, restant dû sur capital A 100 000 000
(libération des appels du 4ème quart)
1013 Capital souscrit appelé versé non Am 100 000 000
A la fin de toutes les écritures de constitution, l’écriture suivante est passée :

1013 Capital souscrit appelé versé non amorti 500 000 000
45

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Dr DAO Zié, Eléments de comptabilité des sociétés, Licence 1, UIPA/2020

1ère partie : LES GENERALITES SUR LES SOCIETES COMMERCIALES

CHAPITRE 1 : LA CLASSIFICATION DES SOCIETES COMMERCIALES

3- LA PERSONNALITE MORALE DE LA SOCIETE

4- LA CLASSIFICATION DES SOCIETES COMMERCIALES

4-1-1- Les sociétés en nom collectif (SNC)

CHAPITRE 2 : LE CALCUL DES DROITS D’ENREGISTREMENT

1. LES DIFFERENTS TYPES D’APPORT

2. Le calcul des droits

2ème partie : LA CONSTITUTION DES SOCIETES DE PERSONNES

CHAPITRE 3 : LA CONSTITUTION D’UNE SNC : EN CAS DE

C : c’est le capital social de départ.

2-2- La libération des apports

2-3- La constatation ou le paiement des frais de constitution

K : le montant des frais de publicité

2-4- Le solde des comptes de capitaux

CHAPITRE 4 : LA CONSTITUTION D’UNE SNC : En cas de libération partielle des apports

2-2-1- L’appel de la fraction restante

1011 Capital souscrit non appelé C

2-2-2- La libération de la fraction restante

2-2-3- Le solde des comptes de capitaux

 Matériel : 2 800 000 f

3ème partie : LA CONSTITUTION DES SOCIETES DE CAPITAUX

CHAPITRE 5 : LA CONSTITUTION DES SOCIETES A RESPONSABILITE LIMITEE (SARL)

 4611 : associés, apports en nature

4611 Associé, apports en nature A

C : c’est le capital social de départ.

2-2- La libération des apports

D, E, F, G : la valeur de chaque type d’apport

Remarque : En cas de libération des apports en numéraire chez un notaire.

1ère étape : La libération des fonds chez le notaire

2-3- La constatation ou le paiement des frais de constitution

K : le montant des frais de publicité

2-4- Le solde des comptes de capitaux

 Terrain : 500 000 F

N.B : pour le cas de libération partielle voir la leçon précédente

LA CONSTITUTION DES SA : En cas de libération intégrale de tous

La comptabilisation de la constitution respecte les mêmes étapes que la constitution des

2-1- La promesse des apports

C : c’est le capital social de départ.

2-2- La libération des apports

D, E, F, G : la valeur de chaque type d’apport

2-2-2 libération des apports en numéraire

Remarque : En cas de libération des apports en numéraire chez un notaire.

Dans ce cas, la libération des apports en numéraire se fait en deux étapes :

2ème étape : Le versement des fonds à la banque par le notaire

2-3- La constatation ou le paiement des frais de constitution

K : le montant des frais de publicité

 Marchandises : ……………………………………12 000 000 F

CHAPITRE 7 : LA CONSTITUTION DE LA SA : En cas de libération partielle des apports en numéraire

2-2-1- L’appel de la fraction restante

467 Actionnaires, restant dû sur capital appelé C

2-2-2- La libération de la fraction appelée

2-2-3- Le solde des comptes de capitaux

CHAPITRE 8 : LA CONSTITUTION DES SA : En cas du versement anticipé

4613 Actionnaire, capital souscrit appelé non versé FA

2-1-2- Le cas ou l’anticipation intervient lors de l’appel du 2ème ou 3ème quart

2-2- Lors de la régularisation

Application 1 : Le cas SA BIZOTA

1- Passez les écritures de constitution

Application 2 : Le cas SA TABAGNE

LES DIFFICULTES LIEES A LA CONSTITUTION DES SA : Le cas du

2-1- Le cas où le retard intervient à la constitution