COMPTABILITÉ APPROFONDIE

DECF – Session 2007 - Corrigé indicatif

DOSSIER 1 CONSTITUTION

1. Calcul des apports en numéraire des autres actionnaires

Apports de Serge : 5 000 + 4 000 + 6 000 + 2 000 + 4 000 – 1 000 = 20 000 €

Apports en numéraire de MOTO SA : 60 000 €

Capital : 100 000 €

Donc apports en numéraire des autres actionnaires : 100 000 – 80 000 = 20 000 €.

2. Ecritures de constitution en janvier 2006

____________2/1/2006*_____________
109 Actionnaires capital souscrit non appelé 40 000
45611 Apports en nature 20 000
45615 Apports en numéraire (a) 40 000
1011 Capital souscrit non appelé 40 000
1012 Capital souscrit appelé non versé 60 000
Constitution de la SA « BOUTICYCLE »
____________5/1/2006_____________
467 Notaire Maître PAUL 42 000
45615 Apports en numéraire 40 000
4564 Associés versements anticipés (b) 2 000
Libération des apports en numéraire
____________d°___________________
2183 Matériel de bureau et matériel inf.. 9 000
37. Stock de marchandises 6 000
411 Clients 2 200
512 Banque 4 000
401 Dettes Fournisseurs 1 000
4911 Dépréciation clients (c) 200
45611 Apports en nature 20 000
Libération des apports en nature
_____________20/1/2006____________
512 Banque 40 500
6226 Honoraires 600
6231 Annonces et publications (d) 500
6354 Droits d’enregistrement 400
467 Notaire maître PAUL 42 000
Versement des fonds sur cpte bancaire
_____________d°___________________
1012 Capital souscrit appelé non versé 60 000
1013 Capital souscrit appelé versé 60 000
Virement pour ordre

* Schéma d’enregistrement développé = utilisation du compte 45621.

(a) apports en numéraire : 60 000 (MOTO SA) + autres 20 000 € = 80 000 €

part libérée de suite : 50 % : minimum légal : 50 %*80 000 = 40 000 €
part non libérée : 40 000 € (compte 109)

(b) versements anticipés : 2nde moitié : 50 %*20 €*200 actions = 2 000 €

(c) ou compte 419 – Clients, compte correcteur.

(d) ou 6227 – Frais d’acte et de contentieux

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 3. Ecritures des mois de juin et juillet 2006

____________1/6/2006_____________
45621 Actionnaires, capital souscrit appelé
non versé 40 000
109 Actionnaires capital souscrit
non appelé 40 000
Appel du solde
_____________d°_________________
1011 Capital souscrit non appelé 40 000
1012 Capital souscrit appelé non versé 40 000
Appel du solde – virement pour ordre
______________5/6/2006___________
512 Banque 37 000
4564 Versements anticipés (pour solde) 2 000
45621 Actionnaires, capital souscrit
Appelé non versé 39 000
Libération sauf un actionnaire défaillant
_____________juin ou juillet _________
4566 Actionnaires défaillants 1 000
45621 Actionnaires, capital souscrit
Appelé non versé 1 000
Actionnaire défaillant :
2nde moitié : 10 €*100 actions
____________d°_________________
1012 Capital souscrit appelé non versé 39 000
1013 Capital souscrit appelé versé 39 000
Virement pour ordre
___________20/7/2006____________
512 Banque 2 200
4566 Actionnaires défaillants 2 200
Vente des actions d’ALAIN
____________25/7/2006__________
4566 Actionnaires défaillants 17
763 Revenus des autres créances 10
791 Transferts de charges 7
Imputation des intérêts et des frais
_____________d°________________
4566 Actionnaires défaillants 1 183
512 Banque 1 183
Remboursement du trop perçu
(2200-1000-17)
___________d°_________________
1012 Capital souscrit appelé non versé 1 000
1013 Capital souscrit appelé versé 1 000
Virement pour ordre

4. Calcul et analyse du résultat de la défaillance de l’actionnaire ALAIN

Il a reçu de la vente des actions 1 183 €

Il a payé la 1ère moitié : 10 €*100 actions1 000 €
_____
GAIN 183 €

Analyse : - facturation des intérêts de retard et des frais pour 17 €

- évolution de la valeur de l’action :
* valeur du marché 2 200
* valeur historique : 20*100 2 000
_____________
Plus value 200 €
- soit un gain de 183 € (200 – 17)

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 5. Ecriture d’achat chez l’actionnaire PIERRE

Par hypothèse, on considère que l’actionnaire Pierre est une entreprise.

____________20/7/2006_________
2711 Actions 2 200
512 Banque 2 200
Achat de 100 actions
___________ _________

Le compte 273 – TIAP peut être débité en lieu et place du compte 2711.

6. Différentes méthodes d’enregistrement des frais de constitution

Il est possible de :
- les enregistrer en charges.
- les enregistrer en 2011.

L’enregistrement en charges constitue la méthode préférentielle.

7. Possibilité de distribuer des bénéfices

La SA BOUTICYCLE pourra distribuer des dividendes car les frais sont enregistrés en charges. Le bilan ne comporte donc
pas de frais de constitution non amortis.

DOSSIER 2 CREDIT BAIL ET IMMOBILISATION

Première partie : CREDIT BAIL

1. Enregistrement des redevances de 2006

______________1/2/2006___________
6125 Crédit bail immobilier 18 000
44566 Etat, TVA sur ABS 3 600
512 Banque 21 600
Selon échéancier
_____________1/8/2006____________
6125 Crédit bail immobilier 18 000
44566 Etat, TVA sur ABS 3 600
512 Banque 21 600
Selon échéancier

2. Enregistrement des écritures au 31/12/2006

__________31/12/2006_______________
486 Charges constatées d’avance 3 000
6125 Crédit bail immobilier 3 000
Redevance constatée d’avance pour
Le mois de janvier : 1/6*18 000
_______________d°_________________
6875 Dotations aux provisions exceptionnelles 1 500
155 Provision pour impôts 1 500
impôt futur – levée d’option CB
45 000/10 *33 1/3% (1)

(1) Ou dotation de 1 375 € (1 500 * 11/12) ou dotation globale de 15 000 € ou absence de dotation justifiée par référence
au règlement sur les passifs.

3. Principes comptables

Première écriture
Indication du principe : principe d’indépendance des exercices
Enoncé du principe : ce principe a pour finalité d’imputer à un exercice toutes les opérations qui s’y rattachent et seulement
celles-ci.

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Deuxième écriture
Indication du principe : principe de prudence
Enoncé du principe : la comptabilité est établie sur la base d’appréciations prudentes, pour éviter le risque de transfert sur
les périodes à venir, d’incertitudes présentes susceptibles de grever le patrimoine et le résultat de l’entité.

4. Informations de l’annexe au 31/12/2006

redevances payées amortissements

postes VO
exo antérieures exo antérieurs
terrain 20 000 2*18 000 0 0
construction 240 000 36 000 0 11 000 0
240 000/20*11/12

redevances restant à payer prix levée

postes
<1an de 1 à 5ans >5ans option
terrain 4*36000 = 4*36000 =
construction 36 000 144 000 144 000 95 000
1 an 4 ans 10-6=4ans

5. Levée d’option

______________1/2/2016_____________
211 Terrains 20 000
213 Constructions 75 000
512 Banque 95 000
Levée d’option crédit-bail

Deuxième partie : ACQUISITION D’UN VEHICULE UTILITAIRE

1. Valeur d’entrée du véhicule

Prix d’achat 13 000

Remise 10% 1 300
______________________________

Net commercial 11 700

Accessoires 200
Forfait livraison 100
______________________________
Valeur d’entrée 12 000

NB : la valeur d’entrée du véhicule sera égale à 12 192 € avec le coût de la carte grise de 192 €.

2. Enregistrement de l’acquisition du véhicule

_____________1/4/2006______________
2182 Matériel de transport 12 000 ou 12 192
44562 TVA sur immobilisations 2 400
6354 Droits d’enregistrement 192 ou 0
6061 Fournitures non stockables 20
404 Fournisseurs d’immobilisations 14 612
Facture n°….

NB : si le carburant est du gasoil, la TVA est déductible.

3. Définitions

Amortissement d’un actif

L’amortissement d’un actif est la répartition systématique de son montant amortissable en fonction de son utilisation
probable.

Valeur résiduelle
La valeur résiduelle est le montant, net des coûts de sortie attendus, qu’une entité obtiendrait de la cession de l’actif sur le
marché à la fin de son utilisation.
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Plan d’amortissement
Le plan d’amortissement est la traduction de la répartition de la valeur amortissable d’un actif selon le rythme de
consommation des avantages économiques attendus en fonction de son utilisation probable.

4. Calcul de la base amortissable du véhicule

Base amortissable = 12 000 – 6 000 = 6 000 € ou 12 192 – 6 000 = 6 192 €.

5. Plan d’amortissement du véhicule

ANNEE BRUT BASE AMORTISSEMENT NET

2006 12 000 6 000 (1) 1 500 10 500
2007 12 000 6 000 (2) 2 000 8 500
2008 12 000 6 000 2 000 6 500
2009 12 000 6 000 (3) 500 6 000
(1) 12 000 /5 * 9/12
(2) 6 000 /3
(3) 12 000 /5 * 3/12

NB : si le tableau d’amortissement a été établi à partir d’une valeur amortissable de 6 192 € et en tenir compte au niveau
des écritures qui en résultent.

6. Enregistrement de l’amortissement comptable 2006

______________31/12/2006_____________
6811 dotations aux amortissements 1 500
28182 amortissement du matériel de
Transport 1 500
Selon tableau d’amortissement

7. Amortissement fiscalement déductible

12 000/5 * 9/12 = 1 800

8. Ecriture d’inventaire en découlant

Amortissement fiscalement déductible : 1 800

Amortissement comptable : 1 500
=> amortissement dérogatoire : 300

_____________31/12/2006______________
6872 dotations aux provisions réglementées 300
145 amortissements dérogatoires 300
Selon calculs joints
___________ _______________

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DOSSIER 3 STOCKS

1. Obligation en termes de périodicité d’inventaire

La société doit procéder à un inventaire physique au moins une fois tous les 12 mois.

2. Méthodes d’inventaire en comptabilité générale

Première méthode : inventaire permanent

Deuxième méthode : inventaire intermittent.

Caractéristiques :
L’inventaire permanent permet de suivre la valeur du stock durant tout l’exercice : à chaque entrée et chaque sortie le stock
est mouvementé en valeur.
L’inventaire intermittent est une méthode dans laquelle le stock ne fait l’objet d’une comptabilisation qu’à la clôture de
l’exercice.

3. Modalités de calcul du coût d’acquisition d’un stock

Coût d’achat : prix d’achat net de rabais, remises, ristournes, escomptes

droits de douane et taxes non récupérables
coûts directement attribuables à l’acquisition du stock (frais de transport, de manutention, …)

Sur option :
honoraires, droits de mutation, commissions et frais d’actes
coût d’emprunt si conditions remplies

Eléments à exclure : charges non directement affectables (coûts administratifs notamment)

pertes et gaspillages
quote-part des charges de structure correspondant à la sous-activité.

4. Coût d’emprunt

Pour les coûts d’emprunts, l’entreprise peut sur option les inclure dans la valeur d’entrée (coût d’achat ou de production), si
l’actif est éligible, c’est-à-dire s’il exige une longue période de préparation ou de construction avant d’être utilisé ou vendu.

DOSSIER 4 CONSOLIDATION

1. Cas de dispense de tenue des comptes consolidés

- La société n’est pas une société consolidante : elle ne contrôle pas de manière exclusive ou conjointe d’autres sociétés
ou elle n’exerce pas d’influence notable sur elles.

- Exemption pour les « petits groupes » : pour les sociétés non cotées quand le groupe ne dépasse pas au cours des
deux exercices précédents, deux des trois critères suivants :
 chiffre d’affaires HT : 30 000 000 €
 bilan : 15 000 000 €
 nombre moyen de salariés : 250

- Cas des sous-groupes : si la société et ses filiales constituent un sous-groupe d’un ensemble plus vaste qui établit et
publie des comptes consolidés conformes à la directive européenne, le sous-groupe est dispensé d’établir et publier des
comptes consolidés.

2. Nombre de commissaires aux comptes qu’il convient de désigner pour les comptes consolidés

La société mère doit désigner au moins deux commissaires aux comptes.

3. Mission générale du commissaire aux comptes

Il doit certifier que les comptes consolidés sont réguliers, sincères et donnent une image fidèle du patrimoine, de la
situation financière, ainsi que du résultat de l’exercice.

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 4. Tableau de périmètre de consolidation

Nom des sociétés du % de contrôle nature du méthode de % d’intérêt

groupe direct indirect total contrôle consolidation direct indirect total

MOTO BIKE SA 72 0 72 exclusif IG 70 0 70

MOTOR SA 35 0 35 inf,notable MEE 30 0 30

BOUTICYCLE 60 0 60 exclusif IG 60 0 60

MOTO PLUS SA 0 10 10 aucun NC 0 10*0,7 7

MOTOR ACCESS SA 40 20 60 exclusif IG 40 (a) 60

ACCESSOIRES SA 0 45 45 exclusif IG 0 45*0,6 27

IG : intégration globale (a) 20*0,7 + 20 * 0,3 = 20%

MEE : mise en équivalence
NC : non consolidable

% de contrôle :

MOTOR BIKE SA :
Nombre de droits de vote : 15 000 + 5 000*2 = 25 000 droits de vote
MOTO SA possède : 10 000 + 4 000*2 = 18 000 droits de vote
% de contrôle = 18 000/25 000 = 72%

MOTOR SA :
Nombre de droits de vote : 8 000
MOTO SA possède 2 800 droits de vote
% de contrôle : 2800/8000 = 35%

MOTOR ACCESS SA :
On ne retient pas les 20% par MOTOR SA car pas de contrôle de MOTOR SA.

ACCESSOIRES SA : contrôle exclusif de fait car aucun autre actionnaire n’a une part supérieure dans le capital.

DOSSIER 5 TRAITEMENT DE QUOTAS D’ÉMISSION DE GAZ A EFFET DE SERRE

1. Ecritures de l'exercice 2006 relatives aux quotas d'émission :

- attribution gratuite des droits ;

2-01-2006
2055 Quotas d’émission de gaz 7 200,00
489 Quotas d’émission alloués par l’Etat 7 200,00
(300 × 24 €)

- acquisition des droits supplémentaires ;

25-03-2006
2055 Quotas d’émission de gaz 1 050,00
512 Banque 1 050,00
(50 × 21 €)

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 - cession des droits

17-10-2006
512 Banque 1 560,00
775 Produits des cessions des éléments d’actif 1 560,00
Prix de cession : 60 × 26 €
d°
675 Valeur comptable des éléments d’actif cédés 1 440,00
2055 Quotas d’émission de gaz 1 440,00
(60 × 24 €)

2. Ecritures d'inventaire au 31 décembre 2006 relatives au traitement des quotas d'émission.

31-12-2006
6581 Charges représentatives des émissions de gaz 6 180,00
449 Quotas d’émission à restituer à l’Etat 6 180,00
(240 × 24 €) + (20 × 21)
d°
489 Quotas d’émission alloués par l’Etat 6 240,00
7589 Produits représentatifs des imputations des 6 240,00
émissions de gaz sur les quotas d’émission
(260 × 24 €)
d°
449 Quotas d’émission à restituer à l’état 6 180,00
2055 Quotas d’émission de gaz 6 180,00
Pour solde du compte débité

3. Nécessité d’une dépréciation des droits.

Le solde du compte 205 – Quotas d’émission est de 7 200,00 + 1 050,00 – 1 440,0 – 6 180,00 = 630 €.
Ce montant correspond à 30 droits à 21 € en premier entré, premier sorti.

Ces 30 droits sont évalués à 30 × 22 € = 660 € en fin d’exercice.

Aucune dépréciation n’est donc nécessaire.

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