2023

Gestion financière (IGEF)

LA MÉTHODE BUDGÉTAIRE
ERIC BRUYNDONCKX

ETML.ES |Rue de Sébeillon - Lausanne

Table des matières
1 Introduction .................................................................................................................................... 4
1.1 Chapitre 1. LE CONTRÔLE D'UNE ORGANISATION .................................................................. 4
1.1.1 Présentation .................................................................................................................... 4
1.1.2 Information et pilotage ................................................................................................... 4
1.1.3 Planification-contrôle ...................................................................................................... 5
1.2 Chapitre 2. LA GESTION PREVISIONNELLE .............................................................................. 6
1.2.1 Présentation. ................................................................................................................... 6
1.2.2 Phases de la gestion prévisionnelle ................................................................................ 6
2 La méthode budgétaire ................................................................................................................... 7
3 Le budget des ventes [1] ................................................................................................................. 8
3.1 Chapitre 1. LES PRÉVISIONS .................................................................................................... 8
3.1.1 L'estimation des ventes................................................................................................... 8
3.1.2 L'analyse des informations .............................................................................................. 8
3.1.3 La budgétisation des ventes ............................................................................................ 9
3.2 Chapitre 2. LE BUDGET DES VENTES ....................................................................................... 9
3.2.1 Elaboration ...................................................................................................................... 9
3.2.2 Exemple de présentation ................................................................................................ 9
3.3 Chapitre 3. LE CONTRÔLE DES VENTES ................................................................................. 10
3.3.1 Principes ........................................................................................................................ 10
3.3.2 Exemple de présentation .............................................................................................. 10
3.4 Chapitre 4. LE BUDGET DES FRAIS DE DISTRIBUTION ........................................................... 10
3.4.1 Nature des frais ............................................................................................................. 10
3.4.2 Contrôle des frais .......................................................................................................... 10
3.5 Chapitre 5. APPLICATION EXERCICES. ................................................................................... 11
3.5.1 Enoncé et travail à faire................................................................................................. 11
3.5.2 Documents .................................................................................................................... 12
3.5.3 Annexes (utiliser fichier Excel, cela sera plus pratique :) .............................................. 13
3.6 Chapitre 5. APPLICATION EXERCICES CORRIGÉES. ................................................................ 15
1 Le budget de production [2] ......................................................................................................... 19
1.1 Chapitre 1. LES PREVISIONS .................................................................................................. 19
1.2 Chapitre 2. LE BUDGET DE PRODUCTION ............................................................................. 19
1.2.1 Budget en quantité ....................................................................................................... 19
1.2.2 Budget en valeur ........................................................................................................... 20
1.3 Chapitre 3. LES ECARTS ......................................................................................................... 20
1.4 Chapitre 5. APPLICATION EXERCICES .................................................................................... 20
1.4.1 Enoncé et travail à faire................................................................................................. 20

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 1.4.2 Document 1 ................................................................................................................... 21
1.4.3 Document 2 ................................................................................................................... 21
1.4.4 Document 3 ................................................................................................................... 22
1.4.5 Document 4 ................................................................................................................... 22
1.5 Chapitre 5. APPLICATION EXERCICES CORRIGÉS ................................................................... 22
1.5.1 Document 1 ................................................................................................................... 22
1.5.2 Document 2 ................................................................................................................... 23
1.5.3 Document 4 ................................................................................................................... 23
2 Le budget des approvisionnements [3]......................................................................................... 24
2.1 Chapitre 1. LES PRÉVISIONS. ................................................................................................. 24
2.1.1 Objectifs ........................................................................................................................ 24
2.1.2 Eléments à prendre en compte ..................................................................................... 24
2.2 Chapitre 2. LE BUDGET DES APPROVISIONNEMENTS. .......................................................... 27
2.2.1 Présentation .................................................................................................................. 27
2.2.2 Exemple de présentation .............................................................................................. 27
2.2.3 Rythmes d'approvisionnement ..................................................................................... 28
2.3 Chapitre 3. APPLICATION EXERCICE ...................................................................................... 28
2.3.1 Enoncé et travail à faire................................................................................................. 28
2.3.2 Document...................................................................................................................... 28
2.4 Chapitre 4. APPLICATION EXERCICES CORRIGÉES ................................................................. 29
3 Le budget des approvisionnements [3]......................................................................................... 31
3.1 Chapitre 1. LES PRÉVISIONS. ................................................................................................. 31
3.1.1 Objectifs ........................................................................................................................ 31
3.1.2 Eléments à prendre en compte ..................................................................................... 31
3.2 Chapitre 2. LE BUDGET DES APPROVISIONNEMENTS. .......................................................... 33
3.2.1 Présentation .................................................................................................................. 33
4 Le budget de TVA .......................................................................................................................... 34
5 Le budget de trésorerie ................................................................................................................. 36
6 Les documents de synthèse prévisionnels .................................................................................... 37

Tables des équations

Équation 1 - Stock minimum ................................................................................................................. 19
Équation 2 - Stock minimum ................................................................................................................. 19
Équation 3 - Stock minimum ................................................................................................................. 24
Équation 4 - Stock de sécurité............................................................................................................... 24
Équation 5 - Stock d’alerte .................................................................................................................... 24
Équation 6 – Vitesse de rotation des stocks ......................................................................................... 27
Équation 7 – Vitesse de rotation des stocks ......................................................................................... 27
Équation 8 - Stock minimum ................................................................................................................. 31

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Équation 9 - Stock de sécurité............................................................................................................... 31
Équation 10 - Stock d’alerte .................................................................................................................. 31

Tables des illustrations

Figure 1 - Phases de la gestion prévisionnelle ........................................................................................ 6
Figure 2 - Schéma de présentation de la méthode budgétaire .............................................................. 7
Figure 3 - Production : exercices : Document 1 .................................................................................... 21
Figure 4 - Production : exercices : Document 2 .................................................................................... 21
Figure 5 - Production : exercices : Document 3 .................................................................................... 22
Figure 6 - Production : exercices : Document 4 .................................................................................... 22
Figure 7 - Production : exercices corrigé : Document 1 ........................................................................ 22
Figure 8 - Production : exercices corrigé : Document 2 ........................................................................ 23
Figure 9 - Production : exercices corrigé : Document 4 ........................................................................ 23
Figure 10 - Graphique gestion de stock 1.............................................................................................. 25
Figure 11 - Graphique gestion de stock 2.............................................................................................. 25
Figure 12 - Graphique gestion de stock 1.............................................................................................. 32
Figure 13 - Graphique gestion de stock 2.............................................................................................. 32

Tables des tableaux

Tableau 1 - Exemple de présentation du budget des ventes .................................................................. 9
Tableau 2 - Exemple de présentation de l'analyse des écarts............................................................... 10
Tableau 3 - Document 1 : ventes prévisionnelles.................................................................................. 12
Tableau 4 - Document 2 : ventes réalisées............................................................................................ 12
Tableau 5 - Annexe 1 – Budget des ventes ............................................................................................ 13
Tableau 6 - Annexe 2 – Analyse des écarts sur les ventes..................................................................... 13
Tableau 7 - Analyse des écarts sur les ventes ....................................................................................... 14
Tableau 8 - Budget des frais de distribution ......................................................................................... 14
Tableau 9 - Budget des ventes corrigé .................................................................................................. 15
Tableau 10 - Budget des ventes corrigé ................................................................................................ 16
Tableau 11 - Décomposition des écarts sur les ventes corrigée ........................................................... 17
Tableau 12 - Budget des frais de distribution corrigé ........................................................................... 18
Tableau 13 - Production : exemple de présentation ............................................................................. 19
Tableau 14 - Approvisionnement : exemple de présentation ............................................................... 27

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1 Introduction
Objectifs :
 Présentation de la gestion prévisionnelle.
Pré requis :
 Principes comptables.
 Connaissances du fonctionnement des entreprises.
Modalités :
 Principes.
 Schéma.
1.1 Chapitre 1. LE CONTRÔLE D'UNE ORGANISATION
1.1.1 Présentation
Le contrôle est la fonction de vigilance chargée de vérifier que les résultats et l’utilisation des
ressources sont adaptés aux objectifs définis.
Le contrôle fait partie intégrante du système de pilotage de l’entreprise.
Il se situe sur plusieurs plans :
 Contrôle du choix des objectifs.
 Contrôle de la réalisation des objectifs.
Il existe donc plusieurs niveaux de contrôle :
 Le contrôle stratégique doit s’assurer de la pertinence des choix à long terme.
 Le contrôle de gestion a pour mission d’élaborer des objectifs à moyen et à court termes.
 Le contrôle de l’exécution des décisions s’effectue au quotidien.
Par conséquent, le pilotage d’une organisation compte à la fois des activités de :
 Planification des projets.
 Organisation des activités.
 Impulsion des tâches.
 Et de contrôle.
1.1.2 Information et pilotage
Le système d’information doit permettre la surveillance de l’environnement, l’enregistrement, la
mesure et l’analyse des opérations réalisées.
Il inclut deux sous-systèmes :
 Le système d’information stratégique (SIS).
 Le système d’information de gestion (SIG).
Le système d’information de gestion a pour rôle de fournir des informations fiables au système de
pilotage.

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Il peut comprendre :
• Une comptabilité de gestion pour l’évaluation et la surveillance des coûts regroupant :
• Comptabilité de gestion (CG).
• Coûts préétablis.
• Gestion prévisionnelle.
• Gestion budgétaire.
 Un système d’information sur la qualité.
 Un système de suivi des dates et des délais.
1.1.3 Planification-contrôle
1.1.3.1 Principes
Dans les grandes entreprises, le système de planification-contrôle est composé de :
 Une planification stratégique des options fondamentales ;
 Un plan opérationnel à moyen et long terme des actions et des moyens ;
 Un processus de mesure et de contrôle des résultats par rapport aux objectifs.
« le contrôle de gestion est composé par l’ensemble des dispositions prises pour fournir aux dirigeants
et aux divers responsables des données chiffrées périodiques caractérisant la marche de l’entreprise.
Leur comparaison avec des données passées ou prévues peut, le cas échéant, inciter les dirigeants à
déclencher rapidement les mesures correctives appropriées. »
1.1.3.2 Outils
Le contrôle de gestion dispose de différents outils :
 Outils de mesures des performances :
• Références à des normes.
• Critères d’efficacité du type « les objectifs sont-ils atteints ? ».
• Critère d’efficience mettant en relation les objectifs et les ressources nécessaires.
 Outils de suivi et de contrôle :
• Comptabilité de gestion.
• Gestion prévisionnelle.
• Tableau de bord.
 Outils d’aide à la décision :
• Moyens informatiques (matériels et logiciels).
• Statistiques.
• Modèles.
• Simulations.
• Systèmes experts.
• Recherche opérationnelle.

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1.2 Chapitre 2. LA GESTION PREVISIONNELLE
1.2.1 Présentation.
Le PCG la définit la gestion comme « la mise en œuvre des ressources de l’entreprise en vue
d’atteindre les objectifs préalablement fixés dans le cadre d’une politique déterminée ».
La gestion regroupe :
• La gestion prévisionnelle traduisant les activités futures de l’entreprise et les moyens
retenus pour atteindre les objectifs.
• La gestion budgétaire chargée d’élaborer des budgets c’est à dire des prévisions d’actions
chiffrées en fonction des décisions prises.
Les données utilisées proviennent :
 De la comptabilité financière.
 De la comptabilité de gestion :
• À priori : méthode des coûts préétablis.
• À posteriori : méthode des coûts réels.
 Des statistiques.
1.2.2 Phases de la gestion prévisionnelle

Figure 1 - Phases de la gestion prévisionnelle

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2 La méthode budgétaire
Objectif(s) :
 Découverte des différents budgets.
Prérequis :
 Connaissances des différents processus organisationnels.
Modalités :
 Schéma d'articulation des budgets.

Figure 2 - Schéma de présentation de la méthode budgétaire

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3 Le budget des ventes [1]
Objectif(s) :
 Elaboration du budget des ventes.
Prérequis :
 Connaissances du processus « ventes ».
Modalités :
 Principes.
 Synthèse.
 Application.
3.1 Chapitre 1. LES PRÉVISIONS
3.1.1 L'estimation des ventes
Le budget des ventes consiste à évaluer les ventes futures en quantité et en valeur, sources de
recettes indispensables au fonctionnement de l’entreprise.
Il est le pivot de toute la gestion budgétaire de l’entreprise.
En effet, dans une entreprise de production, de la prévision des ventes découle l’élaboration des
budgets prévisionnels :
 Des approvisionnements en matières premières et fournitures.
 De la production des produits.
 Des investissements nécessaires.
 De la trésorerie.
L’évolution des ventes engendre à la fois :
 Une analyse rétrospective, portant sur les réalisations.
 Une étude critique des produits actuellement fabriqués et vendus.
 Des prévisions de fabrication de produits adaptés à la demande future.
3.1.2 L'analyse des informations
Afin de cerner le marché actuel et le marché potentiel, l’entreprise doit analyser les informations
obtenues par :
• Les études de marché permettant de connaître la clientèle, la concurrence, ...
• L’analyse de la demande : enquêtes sur les intentions d’achat des clients.
• Les études de conjoncture : sondages d’opinions auprès des consommateurs permettant
d’envisager les ventes probables.
• Les indices économiques, indicateurs de tendances de consommation.
• Les budgets économiques nationaux et annuels.
Elle analyse également l’offre de la concurrence, ses produits, ses prix, ses réseaux de distribution, ...
Les informations recueillies subissent en général un traitement mathématique et statistique à l’aide
d’outils informatiques dans le but de prévoir à court, moyen ou long terme les ventes. Ces prévisions
d’activité s’intègrent dans la stratégie globale de l’entreprise.

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Exemples de techniques et procédés d’analyse :
 Ajustement linéaire, indices de richesse vive.
 Coefficients saisonniers, taux de pénétration du marché.
 Tendances exponentielles.
 Corrélation, coefficients budgétaires.
 Probabilités, ...
3.1.3 La budgétisation des ventes
A partir des informations élaborées, de la mise en place d’une stratégie offensive, les objectifs de
ventes doivent être définis par :
 L’établissement du budget des ventes.
 Et simultanément l’élaboration du budget des coûts de distribution.
La budgétisation des ventes est établie par centre de responsabilité : par produit ou gamme de
produits, par zone géographique, par canal de distribution, par type de clients, par période, ...
3.2 Chapitre 2. LE BUDGET DES VENTES
3.2.1 Elaboration
Le budget des ventes peut faire l’objet de plusieurs représentations adaptés aux besoins de
l’entreprise.
Ventilation des ventes :
 Par produit, par catégorie, famille ou gamme de produits.
 Par secteur géographique : ville, canton, région.
 Par période : mois, trimestre, semestre, année.
 Par canal de distribution : détaillant, grossiste, centrale d’achat.
 Par représentant.
 Par technique de vente : correspondance, télévente, vente à domicile, distribution
automatique, en ligne.
La présentation du budget des ventes et les ventilations retenues s’effectue par tableaux spécifiques
puis tableau récapitulatif.
3.2.2 Exemple de présentation
Canaux de
Canal 1 Canal 2 Canal 3
distribution
Périodes
Janvier Février Mars Janvier Février Mars …
Produits CA
A 500’000 50’000 80’000 75’000 45’000 42’000 35’000 …
B 400’000 … … … … … … …
C 800’000 … … … … … … …
… … … … … … … … …
Totaux
Tableau 1 - Exemple de présentation du budget des ventes

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3.3 Chapitre 3. LE CONTRÔLE DES VENTES
3.3.1 Principes
Le contrôle des ventes consiste à comparer le budget des ventes prévues aux ventes réalisées et
constatées en comptabilité générale.
Les rapprochements des prévisions avec les réalisations font apparaître des écarts favorables (ventes
réelles supérieures aux ventes prévues) ou défavorables lorsque les objectifs prévus non pas été
atteints.
L’écart relatif au chiffre d’affaires peut être dû à deux éléments : le prix de vente et la quantité.
D’où, deux écarts :
 Un écart sur prix (E/P) = (Prix réel – Prix prévu) x Quantité Réelle
 Un écart sur quantité : (E/Q) = (Quantité réelle – Quantité prévue) x Prix Prévu
L’analyse des écarts devrait aboutir à des prises de décisions relatives :
 À la politique des prix pratiquée.
 À la qualité des produits.
 À la promotion des ventes.
 À la force de vente.
 Au réseau de distribution, ...
3.3.2 Exemple de présentation
Mois de janvier
Produits Écarts
Prévisions Réalisations
+ -
A
B
…
Totaux
Tableau 2 - Exemple de présentation de l'analyse des écarts

3.4 Chapitre 4. LE BUDGET DES FRAIS DE DISTRIBUTION

3.4.1 Nature des frais
Les moyens utilisés au niveau de la distribution des produits entraînent des dépenses qui doivent
également être prévues : publicité, salaires et commissions des commerciaux, frais de déplacement,
frais de transport et de livraison, charges d’amortissements des véhicules et du matériel de ventes, ...
Certaines charges sont constantes, fixes ou de structure c’est à dire indépendantes du niveau de
chiffre d’affaires comme les rémunérations fixes et les amortissements.
D’autres charges suivent l’évolution du chiffre d’affaires et sont qualifiées de charges variables,
proportionnelles ou opérationnelles.
3.4.2 Contrôle des frais
Le budget des frais de distribution prévus devra lui aussi être rapproché avec les dépenses réelles
constatées. L’analyse des écarts conduira à la prise de décision.

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Plusieurs types de contrôles peuvent être envisagés :
 Par responsable.
 Par secteur géographique.
 Par gamme de produits ou par produit.
 Par canal de distribution.
 ...
Ces contrôles conduisent à apprécier et à modifier si nécessaire :
 La politique de produit et de qualité.
 La politique de communication de l’entreprise.
 L’image de marque du produit et de l’entreprise.
 La politique de prix.
 La politique de distribution.
3.5 Chapitre 5. APPLICATION EXERCICES.
3.5.1 Enoncé et travail à faire.
L’entreprise LOGI + commercialise deux produits informatiques (TVA au taux normal) :
 Un logiciel de comptabilité => prix de vente unitaire : CHF 1’980 HT1.
 Un logiciel de gestion commerciale => prix de vente unitaire : CHF 950 HT.
Deux délégués commerciaux prospectent les cantons de Vaud et de Genève.
On vous confie les documents et annexes suivants :
• Document 1 : Ventes prévisionnelles.
• Document 2 : Charges de distribution engagées.
• Document 3 : Ventes réalisées et constatées à la fin de l'année.
• Document 4 : Informations diverses.
• Annexe 1 : Budget des ventes.
• Annexe 2 : Tableau d'analyse des écarts sur ventes.
• Annexe 3 : Tableau de décomposition des écarts sur ventes.
• Annexe 4 : Budget des frais de publicité.
TRAVAIL A FAIRE : en utilisant les documents et annexes ci-dessus :
1. Établir le budget des ventes HT par période et par département.
2. Évaluer les écarts entre prévisions et réalisations pour les ventes de chaque catégorie de
logiciels.
3. Interpréter et décomposer les écarts.
4. Établir le budget des frais de distribution.

1
HT : Hors Taxe

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3.5.2 Documents
3.5.2.1 Document 1 – Ventes prévisionnelles
Les ventes prévisionnelles, en quantité, définies comme objectifs de ces 2 commerciaux se
répartissent ainsi pour les 4 trimestres de l'année en cours.

Logiciels Trimestre 1 Trimestre 2 Trimestre 3 Trimestre 4

Comptabilité :
• Vaud 180 300 100 60
• Genève 80 120 60 40
Gestion commerciale :
• Vaud 90 200 60 120
• Genève 50 90 80 150
Tableau 3 - Document 1 : ventes prévisionnelles

3.5.2.2 Document 2 – Ventes réalisées

Logiciels Trimestre 1 Trimestre 2 Trimestre 3 Trimestre 4

Comptabilité :
• Vaud 200 320 110 70
• Genève 100 130 70 50
Gestion commerciale :
• Vaud 100 210 70 130
• Genève 60 100 90 160
Tableau 4 - Document 2 : ventes réalisées

3.5.2.3 Document 3 – Informations diverses

En raison de la concurrence, les prix de vente réels, après réduction commerciale sont les suivants :
• Logiciel de comptabilité : CHF 1950.- HT | Logiciel de gestion commerciale : CHF 900.- HT.
3.5.2.4 Document 4 – Charges de distribution engagées
Les charges engagées pour la distribution comprennent :
• Des charges de structure trimestrielles :
o Salaires et charges sociales : CHF 40'000.
o Charges externes : CHF 16'000 HT.
o Amortissement du matériel (véhicule, …) : CHF 12'000.
• Des charges variables ou opérationnelles :
o Commission sur les ventes : 8% du chiffre d’affaires.
o Frais de port HT de :
 CHF 15 par logiciel pour Vaud.
 CHF 20 par logiciel pour Genève.

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3.5.3 Annexes (utiliser fichier Excel, cela sera plus pratique :)
3.5.3.1 Annexe 1 – Budget des ventes
Périodes
Totaux
Eléments T1 T2 T3 T4
Q. PUHT Ʃ Q. PUHT Ʃ Q. PUHT Ʃ Q. PUHT Ʃ Q. Ʃ
Comptabilité :
• Vaud
• Genève
Totaux
Gestion :
• Vaud
• Genève
Totaux
CA HT
TVA
CA TTC
Tableau 5 - Annexe 1 – Budget des ventes

3.5.3.2 Annexe 2 – Analyse des écarts sur les ventes

Réalisations Prévisions Ecarts
Ventes
Q. PUHT Ʃ Q. PUHT Ʃ Q. PU Ʃ
Comptabilité :
• Vaud
• Genève
Totaux
Gestion :
• Vaud
• Genève
Totaux
ECART GLOBAL 
Tableau 6 - Annexe 2 – Analyse des écarts sur les ventes

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3.5.3.3 Annexe 3 – Analyse des écarts sur les ventes

ECARTS POUR LE LOGICIEL COMPTABLE :

Ecart sur Prix (E/P) = ( Pr - Pp ) x Qr

= ( - ) x =

Ecart sur Quantité (E/Q) = ( Qr - Qp ) x Pp

= ( - ) x =

ECART GLOBAL =

ECARTS POUR LE LOGICIEL DE GESTION COMMERCIALE :

Ecart sur Prix (E/P) = ( Pr - Pp ) x Qr

= ( - ) x =

Ecart sur Quantité (E/Q) = ( Qr - Qp ) x Pp

= ( - ) x =

ECART GLOBAL =

Tableau 7 - Analyse des écarts sur les ventes

3.5.3.4 Annexe 4 – Budget des frais de distribution

Charges T1 T2 T3 T4 Totaux
Charges fixes :
Salaires + charges sociales
Charges externes
Amortissements
Totaux
Charges variables :
Commissions
Frais de port
Totaux
Totaux HT
TVA
Totaux TTC
Tableau 8 - Budget des frais de distribution

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3.6 Chapitre 5. APPLICATION EXERCICES CORRIGÉES.
3.6.1.1 Annexe 1 – Budget des ventes corrigé
Périodes
Totaux
Eléments T1 T2 T3 T4
Qtés PUHT Montant Qtés PUHT Montant Qtés PUHT Montant Qtés PUHT Montant Qtés Montants

Comptabilité :
- Vaud 180 1 980 356 400 300 1 980 594 000 100 1 980 198 000 60 1 980 118 800 640 1 267 200
- Genève 80 1 980 158 400 120 1 980 237 600 60 1 980 118 800 40 1 980 79 200 300 594 000
Totaux 260 1 980 514 800 420 1 980 831 600 160 1 980 316 800 100 1 980 198 000 940 1 861 200
Gestion commerciale :
- Vaud 90 950 85 500 200 950 190 000 60 950 57 000 120 950 114 000 470 446 500
- Genève 50 950 47 500 90 950 85 500 80 950 76 000 150 950 142 500 370 351 500
Totaux 140 950 133 000 290 950 275 500 140 950 133 000 270 950 256 500 840 798 000
Chiffre d'affaires HT 400 - 647 800 710 - 1 107 100 300 - 449 800 370 - 454 500 1 780 2 659 200
TVA - - 126 969 - - 216 992 - - 88 161 - - 89 082 - 521 203
Chiffre d'affaires TTC 400 - 774 769 710 - 1 324 092 300 - 537 961 370 - 543 582 1 780 3 180 403

Quantités prévisionnelles => Voir document 1

Prix unitaires HT prévisionnels => Voir énoncé
Tableau 9 - Budget des ventes corrigé

ETML.ES.IGEF Version 05.12.2023 Page 15 sur 37

3.6.1.2 Annexe 2 – Budget des ventes corrigé
Réalisations Prévisions Ecarts
Ventes
Qtés PUHT Montants Qtés PUHT Montants Qtés PUHT Montants

Comptabilité :
- Vaud 700 1 950 1 365 000 640 1 980 1 267 200 60 -30 97 800
- Genève 350 1 950 682 500 300 1 980 594 000 50 -30 88 500
Totaux 1 050 - 2 047 500 940 - 1 861 200 110 - 186 300
Gestion commerciale :
- Vaud 510 900 459 000 470 950 446 500 40 -50 12 500
- Genève 410 900 369 000 370 950 351 500 40 -50 17 500
Totaux 920 - 828 000 840 - 798 000 80 - 30 000

ECART GLOBAL => 216 300

Voir documents 3 et 4 Voir énoncé et Réalisations - Prévisions

document 1
Tableau 10 - Budget des ventes corrigé

ETML.ES.IGEF Version 05.12.2023 Page 16 sur 37

3.6.1.3 Annexe 3 – Décomposition des écarts sur les ventes corrigée

ECARTS POUR LE LOGICIEL COMPTABLE :

Ecart sur Prix (E/P) = ( Pr - Pp ) x Qr

= ( 1 950 - 1 980 ) x 1 050 = -31 500 Défavorable

Ecart sur Quantité (E/Q) = ( Qr - Qp ) x Pp

= ( 1 050 - 940 ) x 1 980 = 217 800 Favorable

ECART GLOBAL = 186 300 Favorable

ECARTS POUR LE LOGICIEL DE GESTION COMMERCIALE :

Ecart sur Prix (E/P) = ( Pr - Pp ) x Qr

= ( 900 - 950 ) x 920 = -46 000 Défavorable

Ecart sur Quantité (E/Q) = ( Qr - Qp ) x Pp

= ( 920 - 840 ) x 950 = 76 000 Favorable

ECART GLOBAL = 30 000 Favorable

Tableau 11 - Décomposition des écarts sur les ventes corrigée

ETML.ES.IGEF Version 05.12.2023 Page 17 sur 37

3.6.1.4 Annexe 4 – Budget des frais de distribution corrigé

Charges T1 T2 T3 T4 Totaux
Charges fixes :
Salaires + charges sociales 40 000 40 000 40 000 40 000 160 000
Charges externes 16 000 16 000 16 000 16 000 64 000 <= Voir document 2
Amortissements 12 000 12 000 12 000 12 000 48 000
Totaux 68 000 68 000 68 000 68 000 272 000
Charges variables :
Commissions (1) 51 824 88 568 35 984 36 360 212 736 <= Voir énoncé + documents 1 et 2
Frais de port (2) 6 650 11 700 5 200 6 500 30 050 <= Voir documents 1 et 2
Totaux 58 474 100 268 41 184 42 860 242 786
Totaux HT 126 474 168 268 109 184 110 860 514 786
TVA 24 789 32 981 21 400 21 729 100 898
Totaux TTC 151 263 201 249 130 584 132 589 615 684

(1) Commissions = 8 % x Ventes HT prévues (<= voir énoncé et document 1)

(2) Frais de port "Vaud" = 15 CHF x Ventes prévues de logiciels en quantités (<= voir documents 1 et 2)
+ Frais de port "Genève" = 20 CHF x Ventes prévues de logiciels en quantités (<= voir documents 1 et 2)

Tableau 12 - Budget des frais de distribution corrigé

ETML.ES.IGEF Version 05.12.2023 Page 18 sur 37

1 Le budget de production [2]
1.1 Chapitre 1. LES PREVISIONS
L’objectif du budget de production est de rechercher le programme de production optimal c’est à
dire celui qui permet d’obtenir les coûts de production les plus faibles et un profit le plus élevé
possible, tout en respectant les contraintes de capacité de fabrication des différents ateliers.
L’entreprise doit adapter le niveau de production à la demande c’est à dire à la vente.
Pour harmoniser l’optimum des ventes et l’optimum de la production il faut donc :
 Déterminer un niveau de production correspondant au niveau optimal des ventes.
 Définir les capacités de production.
1.2 Chapitre 2. LE BUDGET DE PRODUCTION
1.2.1 Budget en quantité
En quantité, la production et les ventes sont liées par la relation :

Production = Ventes prévues + Stock final prévu - Stock initial

Équation 1 - Stock minimum

Rappel :

Stock final = Stock initial + Production (entrées) - Ventes (sorties)

Équation 2 - Stock minimum

Le budget de production peut être établi :

 Par période.
 Par usine.
 Par service.
 Par atelier.
 Par poste de travail.
 Par produit, ...
Exemple de budget de production trimestriel (en quantité) :

Produits A B
Mois Janvier Février Mars Janvier Février Mars
Stock initial 120 70 50 80 110 50
Production 250 280 290 300 260 240
Ventes 300 300 280 270 320 270
Stock final 70 50 60 110 50 20
Tableau 13 - Production : exemple de présentation

ETML.ES.IGEF Version 05.12.2023 Page 19 sur 37

1.2.2 Budget en valeur
Pour les calculs de coût de production en valeur, il est nécessaire de distinguer :
 Les charges variables ou opérationnelles.
 Les charges fixes ou de structure.
Le budget de référence est établi pour une activité normale correspondant à une production
normale.
Le budget mensuel de production peut être adapté à la production moyenne réalisée.
Le budget du centre de production peut aussi être adapté à différentes hypothèses d’activité, par
niveau ou palier de production. Il s’agit alors d’un budget dit « flexible » adapté à différents niveaux
d’activité prévisible ou réelle.
Dans les prévisions de production et les analyses ultérieures, il faut bien distinguer :
 La production exprimée en quantité de produits fabriqués (ex : nombre de véhicules
fabriqués, nombre de réfrigérateurs, nombre de portes, ...).
 L’activité d’un centre exprimée en nombre d’unités d’œuvre (ex : nombre d’heures de
travail, nombre d’heures machine, quantité de matière ou de fourniture consommée, ...).
1.3 Chapitre 3. LES ECARTS
A l’issue de la production, par rapprochement des objectifs prédéfinis avec les réalisations, des écarts
pourront être évalués puis analysés :
 Différence entre coût réel (CR) et coût préétabli de la production prévue (CPPP).
 Différence entre coût réel (CR) et coût préétabli de la production réelle (CPPR).
Ces écarts (favorables ou défavorables) peuvent être dus soit aux quantités produites soit aux coûts
de production (charges variables, charges fixes).
1.4 Chapitre 5. APPLICATION EXERCICES
1.4.1 Enoncé et travail à faire
La Société L’ARTISAN SàRL est spécialisée dans la fabrication de portes pleines en bois. On vous confie
les documents et annexes suivants :
 Fiche de coût standard de référence.
 Activité normale.
 Activité prévue.
 Activité réelle.
 Budget mensuel de production.
 Budget flexible du centre "Production".
 Tableau d'évaluation des écarts.
TRAVAIL A FAIRE : en utilisant les documents et annexes ci-dessus :
1. Etablir le budget mensuel de production pour une production régulière sur 11 mois en N+1.
2. Présenter le budget flexible du centre production pour les niveaux d’activités suivants : 1’950
heures (activité normale), 1’500 heures et 1’200 heures.

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 3. Evaluer :
a. Le coût réel de la production réelle.
b. Le coût préétabli (prévu) de cette production réelle.
c. L’écart global et les écarts par élément.
1.4.2 Document 1
FICHE DE COÛT STANDARD DE RÉFÉRENCE
Selon une fiche de coût standard de référence, la production d’une porte nécessite :
 1,8 m2 de bois à CHF 38.- le m2.
 CHF 42.- de fourniture (visserie, …).
 3 heures de main d’œuvre très qualifiée au coût horaire de CHF 120.-, charges sociales
comprises.
Pour exprimer l’activité de l’atelier de fabrication, l’unité d’œuvre (UO) est l’heure de main
d’œuvre (HMO).
Figure 3 - Production : exercices : Document 1

1.4.3 Document 2
ACTIVITÉ NORMALE
Caractéristiques mensuelles de la production :
 L’activité normale est de 1’950 heures de main d’œuvre.
 La production normale (ou prévue) est de 650 portes.
Pour l’activité normale du centre de production, on distingue les charges indirectes :
 Les charges variables :
o Énergie : CHF 2’500.-
o Consommables : CHF 1’000.-
o Autres charges : CHF 3’100.-
 Les charges fixes :
o Salaires et charges sociales : CHF 2’500.-
o Amortissements : CHF 1’000.-
o Autres charges diverses : CHF 3’100.-

Figure 4 - Production : exercices : Document 2

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1.4.4 Document 3
ACTIVITÉ PRÉVUE
Les prévisions de ventes pour l’année N+1 sont les suivantes :

Mois J F M A M J J A S O N D Total
Quantités 700 750 760 600 560 430 400 (*)0 500 550 600 640 6490
(*) mois de fermeture

Figure 5 - Production : exercices : Document 3

1.4.5 Document 4
ACTIVITÉ RÉELLE
A la fin de l’année N+1, la production réelle moyenne a été de 550 portes par mois.
Elle a nécessité :
 1’210 m2 de bois à CHF 34.- le m2.
 CHF 24’200 de fournitures.
 1925 heures de main d’œuvre à un taux horaire de CHF 123.-
 20’850 de charges indirectes réelles totales (variables et fixes).

Figure 6 - Production : exercices : Document 4

1.5 Chapitre 5. APPLICATION EXERCICES CORRIGÉS

1.5.1 Document 1

Production totale prévue : 6 490 unités. <= Voir document 3

Production mensuelle moyenne : 590 unités. <= Activité totale / 11 mois (<= fermeture en août)

Activité normale : 1 950 Heures de main d'œuvre <= Voir document 2

Charges variables normales : 6 600 CHF <= Voir document 2 : 2 500 + 1 000 + 3 100

BUDGET MENSUEL DE PRODUCTION

Coût Quantité /
Eléments Quantité totale Montant
unitaire Unité
Charges directes (variables) :
- Matières premières 38.00 CHF 1.8 1 062 40 356.00 CHF
- Fournitures 42.00 CHF 1 590 24 780.00 CHF <= Quantité totale = Production mensuelle moyenne x Quantité
- Main d'œuvre 120.00 CHF 3 1 770 212 400.00 CHF
Charges indirectes :
- Charges variables (1) 3.39 CHF 3 590 5 991.00 CHF <= Voir document 1 : unité d'œuvre = heure de maind'œuvre directe
- Charges fixes 14 750.00 CHF <= Voir document 2 : 10 900 + 3 000 + 850
Total 298 277.00 CHF

Voir document 1 et 2

(1) Charges variables normales / Activité normale : 6 600 / 1950

Figure 7 - Production : exercices corrigé : Document 1

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1.5.2 Document 2

BUDGET FLEXIBLE DU CENTRE "PRODUCTION"

1 950 1 500 1 200

Eléments Par heure
Heures Heures Heures
Charges variables :
- Energie 1.28 2 500 1 920 1 536
- Consommables 0.51 1 000 765 612 Coût par heure x Nombre d'heures d'activité.
- Autres 1.59 3 100 2 385 1 908
Total 1 6 600 5 070 4 056
Charges fixes :
- Salaires et charges sociales 10 900 10 900 10 900
- Dotations aux amortissements 3 000 3 000 3 000 Charges fixes donc identiques quel que soit le niveau d'activité.
- Autres charges diverses 850 850 850
Total 2 14 750 14 750 14 750
Total 1 + 2 21 350 19 820 18 806
Coût horaire :
- Variable 3.38 3.38 3.38 <= Coût total variable / Nombre d'heures d'activité.
- Fixe 7.56 9.83 12.29 <= Coût total fixe / Nombre d'heures d'activité.
Coût de l'unité d'œuvre 10.94 13.21 15.67
ñ
Voir
document 2

Figure 8 - Production : exercices corrigé : Document 2

1.5.3 Document 4

TABLEAU D'EVALUATION DES ECARTS

Coût Réel de la Production Coût Préétabli de la

Unité
Eléments 550 unités 550 unités Ecarts
d'œuvre
Qté Cu Montant Qté Cu Montant
Matières premières m² 1 210 34.00 41 140.00 990 38.00 37 620.00 3 520.00 Déf.
Fournitures CHF 550 44.00 24 200.00 550 42.00 23 100.00 1 100.00 Déf. Ecart = Coût Réel - Coût Préétabli
Main d'œuvre directe H 1 925 123.00 236 775.00 1 650 120.00 198 000.00 38 775.00 Déf. Ecart favorable => CR < CP
Charges indirectes H / MOD 1 925 10.83 20 850.00 1 650 10.94 18 051.00 2 799.00 Déf. Ecart défavorable => CR > CP
Total 550 587.21 322 965.00 550 503.22 276 771.00 46 194.00 Déf.

Voir document 4 Voir document 1

et travail 2

Qté = Quantité standard x 550

Figure 9 - Production : exercices corrigé : Document 4

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2 Le budget des approvisionnements [3]
Objectif(s) :
 Elaboration du budget des approvisionnements.
Prérequis :
 Connaissances du processus « achats ».
Modalités :
 Principes, synthèse, application.
2.1 Chapitre 1. LES PRÉVISIONS.
2.1.1 Objectifs
Le budget des approvisionnements a pour objectif d’assurer une gestion des stocks de matières
premières, de produits, de marchandises ou autres approvisionnements la plus optimale possible
afin d’éviter :
 Une rupture de stock.
 Un surstockage.
2.1.2 Eléments à prendre en compte
Le budget des approvisionnements tient compte :
1. Des cadences de consommations fournies par le budget des ventes (marchandises) ou le
budget de production (matières premières).
2. Du rythme des approvisionnements c’est à dire du nombre annuel de commandes. Il faut
rechercher un rythme optimal permettant un coût de gestion des stocks minimal.
3. Des délais d’approvisionnements c’est à dire de l’intervalle de temps compris entre la date
de la commande et la date de la livraison.
4. Du stock minimum :
La connaissance du délai de livraison permet d’évaluer le stock nécessaire pendant le délai de
livraison : stock minimum

Stock minimum = Consommation quotidienne x Nombre de jours de livraison

Équation 3 - Stock minimum

5. Du stock de sécurité :
Il permet d’éviter une rupture de stock en cas de retard de livraison ou d’augmentation imprévue de
la consommation. Le retard prévu peut être évalué à partir de l’expérience acquise d’une manière
approximative ou empirique.

Stock de sécurité = Consommation quotidienne x Nombre de jours de retard de livraison

Équation 4 - Stock de sécurité

6. Du stock d’alerte, c'est à dire du niveau de stock qui doit déclencher la commande.

Stock d’alerte = stock minimum + stock de sécurité

Équation 5 - Stock d’alerte

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Figure 10 - Graphique gestion de stock 1

Figure 11 - Graphique gestion de stock 2

ETML.ES.IGEF Version 05.12.2023

ETML.ES.IGEF Version 05.12.2023
2.2 Chapitre 2. LE BUDGET DES APPROVISIONNEMENTS.
2.2.1 Présentation
Le budget des approvisionnements se subdivise en plusieurs sous budgets :
 Budget des commandes.
 Budget des livraisons.
 Budget des consommations.
 Budget des stocks.
Ils sont tenus soit en quantité, soit en valeur.
Le budget global des approvisionnements ou budget des achats doit être exprimé en valeur HT et/ou
TTC.
2.2.2 Exemple de présentation
Périodes Janvier Février Mars Avril Mai Juin
Stock de début 100 80 60 10 10 …
Commande 50 0 80 0 0 …
Livraison 40 50 0 80 0 …
Consommation 60 70 50 80 60 …
Stock de fin (1) 80 60 10 10 -50 …
Rupture
Tableau 14 - Approvisionnement : exemple de présentation

(1) Stock fin = Stock début + Livraison - Consommation

Les variations entre prévisions et réalisations d’approvisionnements proviennent le plus souvent :
 Des variations des consommations.
 Des délais de livraison non respectés.
 Des livraisons non conformes aux commandes.
 Des commandes omises.
2.2.2.1 Principe
Il est possible d’évaluer la vitesse de rotation des stocks au cours d’une année à l’aide d’un ratio
calculé dans le rapport :

𝑪𝒐û𝒕 𝒅 𝒂𝒄𝒉𝒂𝒕 (𝒐𝒖 𝒄𝒐û𝒕 𝒅𝒆 𝒑𝒓𝒐𝒅𝒖𝒄𝒕𝒊𝒐𝒏) 𝒅𝒆 𝒍𝒂 𝒑é𝒓𝒊𝒐𝒅𝒆

Vitesse de rotation des stocks (r) =
𝑽𝒂𝒍𝒆𝒖𝒓 𝒅𝒖 𝒔𝒕𝒐𝒄𝒌 𝒎𝒐𝒚𝒆𝒏
Équation 6 – Vitesse de rotation des stocks

(𝑺𝒕𝒐𝒄𝒌 𝒊𝒏𝒊𝒕𝒊𝒂𝒍 𝑺𝒕𝒐𝒄𝒌 𝒇𝒊𝒏𝒂𝒍)

Stock moyen =
𝟐
Équation 7 – Vitesse de rotation des stocks

Un contrôle de l’évolution de la rotation des stocks est indispensable à une bonne gestion.

Si le coefficient de rotation augmente : la durée du stockage diminue :

 Exemple de marchandises à rotation rapide dans une grande surface : denrées périssables.

ETML.ES.IGEF Version 05.12.2023

Si le coefficient de rotation diminue : la durée du stockage augmente :
 Exemple : articles saisonniers.
2.2.2.2 Exemple
Coût d’achat : CHF 480 000.-
Stock moyen : CHF 12 000.-
 Ratio de rotation = 480 000 / 12 000 = 40
Le stock « tourne » 40 fois dans l’année d’où une durée moyenne de : 360 j / 40 = 9 jours.
2.2.3 Rythmes d'approvisionnement
Les commandes et livraisons peuvent être prévues :
 À date fixe, mais pour des quantités variables en fonction des besoins,
 Pour des quantités constantes (lots), mais selon des délais variables, en fonction des
contraintes de stockage.
2.3 Chapitre 3. APPLICATION EXERCICE
2.3.1 Enoncé et travail à faire
L’entreprise MONPOTENTER utilise de l’argile pour la fabrication de vaisselle en porcelaine. Établir le
budget des approvisionnements pour l’année. Elle vous communique les informations suivantes :
 La consommation annuelle régulière sur 12 mois est de 360 tonnes.
 La cadence d’approvisionnement est de 8 commandes par an.
 Le stock initial, début janvier est de 30 tonnes.
 Le délai de réapprovisionnement est de 14 jours.
 Le stock de sécurité est de 6 jours.
2.3.2 Document
Calculs préparatoires :
- Lot de commande (quantité par commande) : tonnes.
- Périodicité des commandes (durée entre 2 commandes) : jours.
- Consommation mensuelle : tonnes.
- Consommation journalière : tonne.
- Stock minimum : tonnes.
- Stock de sécurité : tonnes.
- Stock d'alerte : tonnes.
- Date de la première rupture prévisible :
- Date de la première commande :
Puis :
- Date de la première livraison prévue :
Puis :

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 Budget des approvisionnements :

Eléments J F M A M J J A S O N D Total

Stock début -

Commandes
Livraisons
Sorties
Stock fin -

2.4 Chapitre 4. APPLICATION EXERCICES CORRIGÉES

Calculs préparatoires :
- Lot de commande (quantité par commande) : 45 tonnes.
- Périodicité des commandes (durée entre 2 commandes) : 45 jours.
- Consommation mensuelle : 30 tonnes.
- Consommation journalière : 1 tonne.

- Stock minimum : 14 tonnes.

- Stock de sécurité : 6 tonnes.
- Stock d'alerte : 20 tonnes.
- Date de la première rupture prévisible : 30-janv.
- Date de la première commande : 10-janv.
puis : 24-févr. 9-avr. 24-mai 8-juil. 22-août 6-oct. 20-nov.
- Date de la première livraison prévue : 24-janv.
puis : 9-mars 23-avr. 7-juin 22-juil. 5-sept. 20-oct. 4-déc.

Budget des approvisionnements :

Eléments J F M A M J J A S O N D Total
Stock début 30 45 15 30 45 15 30 45 15 30 45 15 -
Commandes 45 45 45 45 45 45 45 45 360
Livraisons 45 45 45 45 45 45 45 45 360
Sorties 30 30 30 30 30 30 30 30 30 30 30 30 360
Stock fin 45 15 30 45 15 30 45 15 30 45 15 30 -

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ETML.ES.IGEF Version 05.12.2023
3 Le budget des approvisionnements [3]
Objectif(s) :
 Elaboration du budget des approvisionnements.
Prérequis :
 Connaissances du processus « achats ».
Modalités :
 Principes, synthèse, application.
3.1 Chapitre 1. LES PRÉVISIONS.
3.1.1 Objectifs
Le budget des approvisionnements a pour objectif d’assurer une gestion des stocks de matières
premières, de produits, de marchandises ou autres approvisionnements la plus optimale possible
afin d’éviter :
 Une rupture de stock.
 Un surstockage.
3.1.2 Eléments à prendre en compte
Le budget des approvisionnements tient compte :
7. Des cadences de consommations fournies par le budget des ventes (marchandises) ou le
budget de production (matières premières).
8. Du rythme des approvisionnements c’est à dire du nombre annuel de commandes. Il faut
rechercher un rythme optimal permettant un coût de gestion des stocks minimal.
9. Des délais d’approvisionnements c’est à dire de l’intervalle de temps compris entre la date
de la commande et la date de la livraison.
10. Du stock minimum :
La connaissance du délai de livraison permet d’évaluer le stock nécessaire pendant le délai de
livraison : stock minimum

Stock minimum = Consommation quotidienne x Nombre de jours de livraison

Équation 8 - Stock minimum

11. Du stock de sécurité :

Il permet d’éviter une rupture de stock en cas de retard de livraison ou d’augmentation imprévue de
la consommation. Le retard prévu peut être évalué à partir de l’expérience acquise d’une manière
approximative ou empirique.

Stock de sécurité = Consommation quotidienne x Nombre de jours de retard de livraison

Équation 9 - Stock de sécurité

12. Du stock d’alerte, c'est à dire du niveau de stock qui doit déclencher la commande.

Stock d’alerte = stock minimum + stock de sécurité

Équation 10 - Stock d’alerte

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Figure 12 - Graphique gestion de stock 1

Figure 13 - Graphique gestion de stock 2

ETML.ES.IGEF Version 05.12.2023

3.2 Chapitre 2. LE BUDGET DES APPROVISIONNEMENTS.
3.2.1 Présentation
Le budget des approvisionnements se subdivise en plusieurs sous budgets :
 budget des commandes.
 budget des livraisons.
 budget des consommations.
 budget des stocks.
tenus soit en quantité, soit en valeur.
Le budget global des approvisionnements ou budget des achats doit être exprimé en valeur HT et/ou
TTC.

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4 Le budget de TVA

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ETML.ES.IGEF Version 05.12.2023
5 Le budget de trésorerie

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6 Les documents de synthèse prévisionnels

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