AKOUNA - Séminaire - Loi de Finance 2024 TCHAD - APRES SEMINAIRE (31.01.24)

LOI DE FINANCES 2024 ET RAPPEL DES
DISPOSITIONS DE L’ARTICLE 40 LF 18
MODIFIÉES PAR LA LF 22
Hôtel Résidence 18 janvier 2024

18/01/2024 AKOUNA, Présentation de la Loi de Finances 2024 1
INTRODUCTION
AKOUNA, Présentation de la) Loi de Finances 2024

18/01/2024 2
PRESENTATEURS
o Equipe AKOUNA o Nos Invités
❑ M. NGARLENAN DOCDJENGAR ❑ INSPECTEUR ALAIN BALIMBA
❑ M. MOSSENGAR THÉODORE ❑ INSPECTEUR SIKASSA ESDRAS

ère
I PARTIE :
LOI DE FINANCES
2024 (LF 24)

DISPOSITIONS FISCALES

I – FISCALITE DES PERSONNES PHYSIQUES
1.1 - IMPOT SUR LE REVENU DES CAPITAUX MOBILIERS (IRCM) : Art. 2, 28 et
29 de la LF 24
➢ Rappel des principes :
Pour compter du 1er janvier 2024, les dispositions des articles 84, 116 et 118 du CGI sont modifiées et complétées comme
suit :
a) Article 2 de la LF 24
Article 84 (nouveau) – « Sous réserve des conventions internationales, les revenus des créances, dépôts et
cautionnement, lorsqu’ils bénéficient à des personnes physiques ou morales qui n’ont pas leur domicile réel ou leur
siège au Tchad, sont assujettis à un prélèvement libératoire de 18% à l’exception des intérêts rémunérant les dépôts
auprès des banques dans le cadre des accords de prêts interbancaires, des refinancements et autres financements
mobilisés auprès des institutions de financement internationales. »
b) Article 28 de la LF 24
Article 116 (nouveau) – « L'impôt sur le revenu des personnes physiques dont sont passibles les personnes visées au VI de
l'article 2 et 60 est perçu par voie de retenue à la source. Cette retenue, dont le taux est fixé à 18% est opérée et recouvrée
suivant les modalités et sous les sanctions prévues aux articles 857 et 1051 et se substitue au tarif fixé par l’article 115. Ces
personnes ne sont pas astreintes à la déclaration prévue par l'article 983. »

c) Article 29 LF 24 :
Article 118 (nouveau) – « I. L'impôt sur le revenu des personnes physiques dû par les bénéficiaires des revenus visés aux
articles 61 à 81 est perçu à raison de ces revenus par voie de retenues à la source au taux de 18% dans les conditions
fixées par les articles 851 et suivants.
II. Les revenus énumérés à l'article 61 et provenant des sociétés visées aux I à III de l'article 130 ne sont pas soumis à la
retenue à la source, dans la mesure des exemptions prévues par les articles 18 et 132 du CGI. »

➢ Nos commentaires:
▪ Avant la LF 24 : le taux de retenue à la source applicable aux revenus des créances, dépôts et cautionnement pour les
personnes physiques et morales n’ayant pas d’installation professionnelle au Tchad était à 25%.
▪ A compter du 1er janvier 2024 : le législateur, par les dispositions nouvelles de l’article 84 du CGI, a ramené le taux de cette
retenue à la source applicable aux revenus des créances, dépôts et cautionnement pour les personnes physiques et morales
n’ayant pas d’installation professionnelle au Tchad, de 25% à 18%, soit une baisse de 7%.
▪ Par les nouvelles dispositions de l’article 118 du CGI, le législateur a ramené le taux de retenue à la source applicable aux
revenus des capitaux mobiliers, tantièmes, jetons de présence et revenus assimilés, revenus des obligations, revenus des
créances, dépôts et cautionnement ainsi que les intérêts de bons de caisse, de 20% à 18%, soit une baisse de 2%.
▪ La Circulaire N°001/PT/PMT/MFB/2024 Portant Instructions relatives aux modalités d’application des dispositions
fiscales de la Loi de Finances 2024 précise que la retenue à la source de 18% ne s’applique pas aux revenus provenant
des intérêts des dépôts auprès des banques dans le cadre des accords de prêts interbancaires, de refinancements et autres
financements mobilisés auprès des institutions de financement internationales.

➢ Une question s’impose ?
▪ Le législateur veut-il améliorer le climat des affaires au Tchad en favorisant l’installation des sociétés en lieu et place
des succursales ?

➢ Que retenir ?
▪ Le taux de l’IRCM sur les revenus des créances, dépôts et cautionnements versés aux personnes physiques et
morales n’ayant pas d’installation professionnelle au Tchad est de 18% et non de 25%.
▪ Le taux de l’IRCM sur les revenus des capitaux mobiliers, tantièmes, jetons de présence et revenus assimilés,
revenus des obligations, revenus des créances, dépôts et cautionnements ainsi que les intérêts de bons de
caisse est de 18% et non de 20%.
▪ Le taux de l’IRCM sur les revenus provenant des intérêts des dépôts auprès des banques dans le cadre des
accords de prêts interbancaires, de refinancements et autres financements mobilisés auprès des institutions de
financement internationales est de 25% sous réserve des conventions internationales.

1.2 – RETENUE À LA SOURCE AU TITRE DE L’IRPP/BNC SUR LES
SERVICES ETRANGERS : Art. 8, 10 et 31 de la LF 24
Pour compter du 1er janvier 2024, les dispositions des articles 857, 26-XXV et 123 du CGI sont modifiées et complétées
comme suit :
Article 857 nouveau – « I. Les personnes physiques ou morales qui, à l'occasion de l'exercice de leur profession,
versent à des tiers n’ayant pas d’installation professionnelle au Tchad sont tenues d’opérer la retenue à la source au
taux de 18% pour le compte du Trésor à l’exception des entreprises bénéficiant d’un régime dérogatoire au titre
des conventions pétrolières et minières.
II. Les versements sont effectués et régularisés dans les conditions prévues aux articles 848 à 850 du CGI. »

Article 26-XXV (nouveau) « Les frais d’études, de siège, d'assistance technique, financière, comptable, les frais médicaux
versés à des institutions sanitaires domiciliées à l’étranger, en rémunération des prestations médicales, les charges
d’interconnexion des sociétés de téléphonie mobile versées aux sociétés non-résidentes admis dans les charges d’exploitation au
Tchad, sont soumis à un prélèvement libératoire retenu à la source, au taux de 18%. Il en est de même de l’assistance
technique complémentaire notamment les sommes engagées pour l’hébergement, la restauration et, d’une manière
générale, le séjour des assistants techniques en territoire tchadien. »
c) Article 31 de la LF 24
Article 123 (nouveau) – « Une retenue à la source au taux de 18 % conformément aux prescriptions de l'article 116, doit
être effectuée sur les sommes versées en rémunération des activités (BNC) déployées au Tchad par des personnes
physiques ou des sociétés n'ayant ni domicile ni résidence au Tchad, à l’exception des personnes morales
ressortissantes des pays membres de la CEMAC. »

➢ Nos commentaires :
A compter du 1er janvier 2024 : Les dispositions nouvelles des articles 26.XXV, 123 et 857 du CGI ont ramené le taux de retenue à la source
au titre des personnes physiques et morales n’ayant pas d’installation professionnelle au Tchad de 25% à 18% pour les opérations ci-après :
✓ Sommes d’argent versées en contrepartie des prestations réalisées ;
✓ Frais d’études, de siège, d’assistance technique, financière et comptable ;
✓ Frais médicaux et prestations médicales ;
✓ Charges d’interconnexion des sociétés de téléphonie mobile.
Le taux de 18% ne s’applique pas aux personnes morales de la zone CEMAC. Celles-ci restent soumises au taux de 7,5% sur leurs prestations
payées conformément à l’article 26-XXXX du CGI.
La Circulaire N°001/PT/PMT/MFB/2024 Portant Instructions relatives aux modalités d’application des dispositions fiscales de la Loi de
Finances 2024 précise que les sociétés tchadiennes bénéficiaires des prestations étrangères se doivent de communiquer à l’administration
fiscale, les pièces attestant les versements effectifs ainsi que les contrats de prestation conclus à cet effet. Le défaut de communication de ces
pièces présume auprès de l’administration fiscale l’application systématique du taux de retenue à la source sur les sommes versées.
NB : D’après La Circulaire N°001/PT/PMT/MFB/2024 précitée, les dispositions relatives à la baisse du taux de retenue à la source sur
les prestations faites avec les non-résidents s’appliquent aux prestations conclues à partir du 1er janvier 2024.
IMPORTANT : Les modifications de l’article 123 ne visent pas les retenues opérées au titre des services locaux (BNC/locaux) qui
restent soumis au taux antérieur de 20% conformément à l'article 124.

▪ La circulaire précitée précise que le défaut de communication de ces pièces présume auprès de l’administration
fiscale l’application systématique du taux de retenue à la source sur les sommes versées : le législateur autorise-t-il
ainsi l’imposition des charges comptabilisées au regard de BNC ? S’agit-il de la consécration implicite de la
pratique ? Préparerait-il l’esprit du contribuable à l’imposition des charges au BNC dans les années à venir ?
▪ Pourquoi le législateur n’a-t-il pas uniformisé les taux de retenues au titre de l’IRPP/BNC tant pour les services locaux
que pour les services étrangers ?

➢ Que retenir ?
▪ Le taux de l’IRPP/BNC sur les prestations étrangères hors zone CEMAC payées aux personnes physiques et morales est
de 18% ;
▪ Le taux de l’IRPP/BNC sur les prestations étrangères dans la CEMAC payées aux personnes morales est de 7,5%.
▪ Le taux de l’IRPP/BNC sur les prestations locales demeure à 20% ;

1.3 – PRÉLÈVEMENT POUR LA SÉCURITÉ ALIMENTAIRE (PSA) : Art.
18, 21, 22 et 23 de la LF 24
Pour compter du 1er janvier 2024, les dispositions des articles 837, 838 et 839 du CGI sont modifiées et complétées comme
suit :
« Pour compter du 1er janvier 2024, le Titre II du Code Général des Impôts intitulé ‘IMPÔTS PERÇUS AU PROFIT DE
L’ONASA’ est reformulé comme suit ‘PRÉLÈVEMENT POUR LA SÉCURITÉ ALIMENTAIRE (PSA). »
Article 837 (nouveau) – « Le Prélèvement pour la Sécurité Alimentaire (PSA) est dû par les employés du secteur public,
du secteur formel privé ainsi que les employés tchadiens résidant à l’étranger et cotisant à la CNPS. »
c) Article 22 de la LF 24
Article 838 (nouveau) – « Le Prélèvement pour la Sécurité Alimentaire (PSA) est établi, recouvré et son contentieux réglé
comme en matière d’impôt sur le revenu des personnes physiques. »

d) Article 23 de la LF 24
Article 839 (nouveau) – « Le taux du Prélèvement pour la Sécurité Alimentaire (PSA) est fixé à 400 FCFA/mois et
par employé visé à l’article 837. »

▪ A compter du 1er janvier 2024 : le législateur a instauré le « Prélèvement pour la Sécurité Alimentaire (en abrégé PSA) » en
lieu et place de l’ONASA destiné à financer la sécurité alimentaire ;
▪ Le tarif du PSA est de 400 FCFA par mois, soit 4 800 FCFA l’an au lieu de 40 FCFA/mois ou 480 FCFA l’an.
▪ Le PSA s’applique sur l’ensemble des traitements et salaires visant :

- Les salariés du public ;
- Les salariés du secteur formel privé ;
- Les salariés de nationalité tchadienne travaillant à l’étranger et cotisant à la CNPS.
▪ Le PSA est prélevé par les employeurs des salariés ci-dessus visés et reversé au Trésor public au plus tard le 15 du mois qui
suit celui auquel le prélèvement est opéré.

▪ A qui profitera le PSA ? Aux commerçants et certaines autorités comme l’ONASA par le passé ?
A la population vulnérable cette fois-ci ?
➢ Que retenir ? :
▪ L’ONASA est remplacé par le PSA ;
▪ Le taux mensuel du PSA est de 400 FCFA le mois et par salarié ; il s’applique à tous
les employés du secteur privé, public et à l’étranger cotisant à la CNPS au Tchad.
AKOUNA, Présentation de la Loi de Finances 2024

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1.4 – PRECOMPTE DE L’IRPP/LOYERS : Art. 30 de la LF 24
Pour compter du 1er janvier 2024, les dispositions de l’article 119 sont modifiées et complétées comme suit :
Article 119 (nouveau) – « Le taux du précompte pour les loyers est fixé à 15%.
L’impôt sur le revenu des personnes physiques provenant de la location des matériels loués est perçu par voie
de retenue à la source. Le taux du précompte est fixé à 15% pour les débiteurs personnes physiques ou les
entreprises individuelles. »

▪ Avant la LF 24 : le taux de l’IRPP/Loyers était de 15% pour les propriétaires résidents et de 20% pour les non-
résidents.
▪ A compter du 1er janvier 2024 : le législateur a supprimé les taux d’imposition distincts au titre des retenues sur les
loyers. Il n’est plus fait de distinction entre les propriétaires résidents et non-résidents. Seul le taux unique de 15%
reste applicable quel que soit le lieu de résidence du propriétaire.

➢ Que retenir ?
▪ Le taux unique de l’IRPP/Loyers sur les revenus de location des matériels, les locaux professionnels
ou d’habitation est de 15%.

1.5 - PRÉCOMPTE DE 4% : Art. 65 de la LF 24
Pour compter du 1er janvier 2024, les dispositions de l’article 120 du CGI sont modifiées et complétées comme suit :
Article 120 nouveau – « […]
IV. Le précompte de 4% peut être suspendu, pour une période de trois (3) mois à compter de la date de la
délivrance de l’attestation.
[…] »

▪ Au regard de la Circulaire N°001/PT/PMT/MFB/2024 précitée, seules les entreprises qui sont gérées à la
Direction des Grandes Entreprises peuvent prétendre aux dispenses du précompte 4% pour une période de trois
(3) mois, mais à compter de la date d’obtention de l’attestation de non-redevance (ANR).
▪ La même Circulaire précise qu’à compter du 02 Janvier 2024, seules les attestations de non-redevance (ANR) et
de suspension du précompte 4% générées par e-TAX sont valables pour les grandes Entreprises.
▪ Pour rappel : les conditions à remplir pour bénéficier de la suspension du précompte de 4% restent inchangées, notamment :
✓ être à jour de ses obligations déclaratives et de paiement des impôts et taxes ;

✓ réaliser un chiffre d’affaires égal ou supérieur à 500 millions de FCFA et 200 millions de FCFA pour les
entreprises dont le chiffre d’affaires est constitué par la marge ;
✓ avoir un effectif au moins de 20 employés régulièrement déclarés à la CNPS dont 60% au moins sont des
nationaux. L’effectif minimum est ramené à 10 employés permanents pour les entreprises relevant de la
Direction des Petites et Moyennes Entreprises ;
✓ produire une attestation de mise à jour CNPS.
AKOUNA, Présentation de la Loi de Finances pour 2023

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➢ Que retenir ?
▪ Les dispenses du précompte 4% pour une période de trois (3) mois peuvent être accordées,
mais à compter de la date d’obtention de l’attestation de non-redevance (ANR).

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II – FISCALITE DES SOCIETES
2.1 - REDUCTION DES IMPOTS ET TAXES : Art. 3 et 4 de la LF 24
Pour compter du 1er janvier 2024, les dispositions des articles 143 et 144 du CGI sont modifiées et complétées comme suit :
Article 143 (nouveau) – « I. Pour le calcul de l'impôt, toute fraction du bénéfice imposable inférieure à 20.000 Francs
CFA est négligée.
II. Le taux de l'impôt est fixé à 30 %.
III. Toutefois, ce taux n’est pas applicable aux entreprises bénéficiant d’un régime fiscal dérogatoire au titre des
conventions pétrolières et minières. »
Article 144 (nouveau) – « Par dérogation aux dispositions de l'article 143, le taux de l'impôt sur les sociétés est
ramené à 25 % pour les entreprises opérant dans le secteur industriel et de l’énergie. »

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▪ A compter du 1er janvier 2024 : par les nouvelles dispositions de l’article 143 du CGI, le législateur a consacré la baisse de taux de
l’Impôt sur les Sociétés (IS) passant de 35% à 30% en vue de faire la promotion de l’environnement fiscal favorable aux
investissements.
▪ Rappel : le taux de l’IS était passé de 40% à 35% sous la LF 2015 et de 35% à 30% sous la LF 24.
▪ Le taux de 30% s’applique à toutes les personnes physiques et morales quelle que soit l’activité.
▪ Au regard de la Circulaire N°001/PT/PMT/MFB/2024 précitée, le taux de l’IS de 30% ne s’appliquera pas sur les états
financiers et les résultats fiscaux de l’exercice 2023 à déposer au plus tard le 30 avril 2024. Mais, sur les résultats fiscaux
clôturés au 31 décembre 2024 à déclarer au plus tard le 30 avril 2025.
▪ Mais, le taux de 30% n’est pas applicable aux entreprises suivantes :
✓ les entreprises pétrolières et minières bénéficiant des conventions avec l’État ;
✓ les entreprises industrielles de transformation des produits locaux ;
✓ les entreprises exerçant dans le secteur de l’énergie.
▪ Pour les entreprises relevant du secteur de l’industrie de transformation des produits locaux et de l’énergie (vert, hydrogène - vert et
thermique), les nouvelles dispositions de l’article 144 du CGI prévoient un taux d’Impôt sur les Sociétés (IS) de 25%.

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▪ Les établissements publics, les associations et collectivités sans but lucratif bénéficiaient du taux de l’IS de 25% avant la LF 24 :
Qu’en est-il à partir de la LF 24 ? Sont-ils reversés dans le nouveau taux de 30% ? S’agit-il d’une erreur du législateur qui les a
passés sous silence ? Ou sont-ils compris dans « les personnes physiques et morales quelle que soit l’activité ? »

➢ Que retenir ?
▪ Baisse du taux de l’IS passant de 35% à 30% ;

▪ Le taux de 30% s’applique à toutes les personnes physiques et morales quelle que soit l’activité ;
▪ Le taux de 30% n’est pas applicable aux entreprises suivantes :
✓ les entreprises pétrolières et minières bénéficiant des conventions avec l’État ;
✓ les entreprises industrielles de transformation des produits locaux ;
✓ les entreprises exerçant dans le secteur de l’énergie.

2.2 - IMPOT MINIMUM FORFAITAIRE (IMF) : Art. 5 de la LF 24
Pour compter du 1er janvier 2024, les dispositions de l’article 151 du CGI ont été modifiées et complétées comme suit :
Article 151 (nouveau) : « I. Le minimum fiscal est établi au titre du mois qui précède celui de son versement. Son montant
est déterminé en fonction du chiffre d'affaires hors taxes réalisé au cours dudit mois y compris les produits divers ou
accessoires ;
II. Son taux est fixé à 2 % quelle que soit la nature de l'activité et la forme juridique de l'entreprise à l’exception, des
entreprises bénéficiant d’un régime fiscal dérogatoire au titre des conventions pétrolières et minières […] ».

▪ Les dispositions nouvelles de l’article 151 du CGI modifient le taux de l’Impôt Minimum Forfaitaire (IMF) en le portant de
1,5% à 2%.
▪ Cette disposition concerne les opérations réalisées à compter du 1er janvier 2024.
▪ Le taux de l’IMF de 2% s’applique sur le chiffre d’affaires mensuel hors taxes. La base d’imposition étant élargie aux
produits divers et accessoires en fonction de l’activité de l’entreprise.
▪ Le taux de l’IMF de 2% ne s’applique pas aux entreprises bénéficiant d’un régime fiscal dérogatoire au titre des
conventions pétrolières et minières.

▪ La base d’imposition de l’IMF est élargie aux produits divers et accessoires : S’agit-il de la consécration implicite de la
pratique ?

➢ Que retenir ?
▪ Le taux de l’IMF passe de 1,5% à 2% et est applicable à toutes les entreprises, à l’exception des entreprises
pétrolières et minières sous convention.
▪ Base d’imposition élargie aux divers produits et accessoires.
▪ Cette disposition concerne les opérations réalisées à compter du 1er janvier 2024.

2.3 - DES EXONÉRATIONS ET MESURES INCITATIVES POUR INVESTISSEMENTS : Art. 6, 7 et 17 de la LF 24

Pour compter du 1er janvier 2024, les dispositions des articles 14 de la LF 20, 158 et 17 LF 24 non codifiées du CGI sont
modifiées et complétées comme suit :
a) Article 6 de la LF 24 :
Article 14 LF 20 (nouveau) – « I. Pour compter du 1er janvier 2024, les entreprises nouvelles de droit tchadien qui
exercent dans le domaine de l’agriculture, l’agro-industrie, le maraîchage, l’élevage, les énergies renouvelables et
les technologies de l’information et de la communication bénéficient pour une période de dix (10) ans, d’un
abattement de 50% du droit d’enregistrement et de la base imposable à l’Impôt sur les Sociétés, et sont exonérées
de :
- La Patente ;
- L’Impôt Minimum Forfaitaire ;
- La Taxe Forfaitaire ;
- La Taxe d’Apprentissage.
II. Toutefois, le montant de l’IS obtenu après l’abattement ne doit être inférieur à 15% des taux de l’IS en vigueur. »

b) Article 7 de la LF 24 :
Article 158 (nouveau) – « I. Les entreprises remplissant les conditions fixées aux articles 155, 156 et 157 du CGI
bénéficient pour une durée de dix (10) ans des avantages fiscaux ci-après :
- 50% du montant de la patente ;

- 50% du montant de l’Impôt minimum forfaitaire (IMF) ;
- 50% du montant des droits d’enregistrement ;
- 50% du montant de la taxe forfaitaire (TF) ;
- 50% du montant de la taxe d’apprentissage (TA) ;
- 50% du montant de la taxe sur l’acquisition des valeurs des locaux professionnels (TVLP) ;
- Exonération de la TVA sur l’acquisition de l’outil de production dont le coût d’acquisition HT par unité est égal ou
supérieur à 50 000 000 FCFA.
- Abattement de 50% de la base de l’impôt sur les bénéfices des sociétés (IS) sur les investissements éligibles.
Toutefois, le montant de l’IS obtenu après l’abattement ne doit être inférieur à 15% des taux de l’IS en vigueur.
- Exonération du droit d’accise spécifique sur la production dans les territoires.
- Exonération de 50% de l’IRVM (dividendes). »

c) Article 17 LF 24 non codifié :
« Pour compter du 1er janvier 2024, les dispositions fiscales relatives aux investissements sont celles prévues par les articles 155 à
161 du Code Général des Impôts.
Toutefois, les contribuables qui estiment que le régime fiscal de la Loi N°006/PR/2008 du 03 janvier 2008 instituant la charte des
investissements de la République du Tchad leur est favorable peuvent en faire la demande expresse auprès du Ministère en
charge des Finances. »

A compter du 1er janvier 2024 : Le législateur a aménagé les régimes dérogatoires en faveur des investissements comme suit :
A. Prorogation de la période d’exonération d’impôts et taxes pour les secteurs spécifiques :
▪ Par les nouvelles dispositions de l’article 6 de la Loi de finances pour l’exercice 2024 modifiant l’article 14 de la Loi de finances pour l’exercice 2020, le
législateur a prorogé la période d’exonération d’une catégorie d’impôts et taxes pour des activités réalisées dans de secteurs spécifiques.
▪ La période d’exonération passe désormais de cinq (5) ans à dix (10) ans.
▪ Les secteurs concernés par l’exonération sont : l’élevage, l’agriculture, l’agro - industrie, le maraîchage, les énergies renouvelables et les technologies de
l’information et de la communication.
▪ Les Impôts concernés par l’exonération sont :

• La Patente (100%) ;
• L’Impôt Minimum Forfaitaire (100%) ;
• La Taxe forfaitaire (100%) ;
• La Taxe d’apprentissage (100%) ;
• Droit d’enregistrement (50%) ;
• Base de l’Impôt sur les Sociétés (IS) (50%).
▪ Pour l’IS, le montant obtenu de l’application du taux en vigueur (30% ou 25%) après abattement doit être égal au moins à 15% de la base de l’IS si
l’abattement n’était pas appliqué.
▪ Cette prorogation du délai des avantages fiscaux vise les entreprises créées à compter du 1er janvier 2024.
▪ Les entreprises ayant bénéficié des avantages au titre de l’exercice 2020, peuvent adresser une demande à la Direction Générale des Impôts pour obtenir
la fraction ou le complément de la période d’exonération restante au regard de l’article 6 de la Loi de finances 2024.

B. Le régime des investissements :
▪ Les nouvelles dispositions des articles 155 à 157 du CGI aménagent le régime des investissements comme suit :
✓ La durée des avantages fiscaux pour les entreprises remplissant les critères du régime des investissements est portée de cinq (5) ans à dix
(10) ans ;
✓ La distinction faite de la période d’installation et d’exploitation a été supprimée ;
✓ Désormais, il n’est retenu que la période de 10 ans pour le bénéfice des avantages fiscaux sans allusion à l’installation et à l’exploitation ;
✓ Deux possibilités ont été accordées aux entreprises désirant investir au Tchad : soit choisir de se mettre sous le régime des avantages fiscaux
prévus aux articles 155 à 157 du Code Général des Impôts (CGI), soit sous les dispositions de l’article 16 et suivants de la Charte des
Investissements.
▪ Les entreprises concernées doivent faire la demande expresse en cas de choix de l’un ou l’autre régime.
▪ Au regard de la Circulaire N°001/PT/PMT/MFB/2024 précitée, les nouvelles dispositions relatives aux investissements concernent les
entreprises créées à compter du 01er janvier 2024.
▪ Les entreprises existantes peuvent adresser une demande à la Direction Générale des Impôts, pour obtenir la fraction ou le complément de la
période d’exonération restante au regard des nouvelles dispositions sur le régime des investissements.
▪ Pour rappel : les dispositions des articles 155, 156 et 157 du CGI n’ont pas été modifiées. Par conséquent, les conditions à remplir pour
bénéficier du régime dérogatoire en faveur des investissements restent en vigueur.

➢ Que retenir ?
▪ La période d’exonération passe désormais de cinq (5) ans à dix (10) ans.
▪ Les exonérations ou les réductions des impôts et taxes portent sur les impôts et taxes dont les
entreprises sont de redevables réels.
▪ Les conditions à remplir prévues aux dispositions des articles 155, 156 et 157 du CGI pour
▪ Les conditions à remplir prévues aux dispositions des articles 155, 156 et 157 du CGI pour
▪ Deux (2) possibilité de choix offertes : soit le régime des avantages fiscaux prévus aux articles 155
à 157 du Code Général des Impôts (CGI), soit ceux prévus sous les dispositions de l’article 16 et
suivants de la Charte des Investissements.

2.4 - DÉDUCTIBILITÉ DES CHARGES : Art. 10 de la LF 24
Rappel des principes :
Pour compter du 1er janvier 2024, les dispositions de l’article 26-XXII et XXV du CGI sont modifiées et complétées comme suit :
Article 26 – « […]
XXII (nouveau) : Sous réserve des conventions internationales, les frais de siège, d'études, d'assistance technique et autres
frais y compris les redevances commerciales ou industrielles, versés aux sièges des entreprises établies à l'étranger,
dûment justifiés ne sont déductibles que dans la limite de 10 % du bénéfice imposable avant leur déduction. Cette limitation
ne s'applique pas sur les frais d'assistance technique et d'études relatives au montage d’usine. Les sommes à réintégrer ci-
dessus en cas de dépassement de la limitation de 10% du bénéfice imposable ne concernent pas les montants versés aux
prestataires locaux.
Pour l’application du paragraphe précédent, sont considérés comme pays ou territoires non coopératifs ou à fiscalité
privilégiée, les pays ou territoires figurant sur la « liste noire des pays non coopératifs de l’Organisation de Coopération et
de Développement Économique (OCDE) », de l’Union Européenne ou celle arrêtée par le Ministère en charge des Finances
et n’ayant conclu avec le Tchad, aucun accord prévoyant l’échange réciproque de renseignements à des fins fiscales.
Sont considérés comme bénéficiant d’un régime fiscal privilégié, les personnes morales ou physiques qui ne sont pas
imposables ou qui sont assujetties à des impôts sur les bénéfices ou revenus dont le taux est inférieur de plus de la moitié à
celui de l’impôt sur les bénéfices ou sur les revenus dont elles auraient été redevables dans les conditions de droit commun
au Tchad, si elles y avaient été domiciliées.
Pour l’établissement de l’impôt sur les sociétés dû par les sociétés qui sont sous la dépendance ou qui possèdent le contrôle
d’entreprises situées hors du Tchad, les bénéfices indirectement transférés à ces dernières soit par majoration ou diminution des
prix d’achat ou de vente, soit par tout autre moyen, seront incorporés aux résultats comptables.
Cependant, sont plafonnés à 5% :
- Les rémunérations versées à l’étranger pour la fourniture des offres et programmes de télévision et de radio ou la
fourniture de l’accès aux prestations audiovisuelles à contenu numérique, ainsi que les éditions de chaîne.
- Les paiements au titre des remboursements liés à des investissements physiques, logiciels, diffusions d’images ou
des achats groupés en matière informatique, télécommunications, au profit des GIE ou des sociétés non-résidentes.
[…]
XXV (nouveau) : Les frais d’études, de siège, d'assistance technique, financière, comptable, les frais médicaux versés à
des institutions sanitaires domiciliées à l’étranger, en rémunération des prestations médicales, les charges
d’interconnexion des sociétés de téléphonie mobile versées aux sociétés non-résidentes admis dans les charges
d’exploitation au Tchad, sont soumis à un prélèvement libératoire retenu à la source, au taux de 18 %. Il en est de même de
l’assistance technique complémentaire notamment les sommes engagées pour l’hébergement, la restauration et, d’une
manière générale, le séjour des assistants techniques en territoire tchadien.
[…] »
▪ A compter du 1er janvier 2024 : par les nouvelles dispositions du paragraphe XXII de l’article 26 du CGI, le
législateur a revu à la baisse la limite de déduction des frais de siège et d’assistance versés à l’étranger de
10% à 5% dans le secteur de l’audiovisuel visant :
✓ les rémunérations versées à l’étranger pour la fourniture des offres et programmes de télévision et de radio
ou la fourniture de l’accès aux prestations audiovisuelles à contenu numérique, ainsi que les éditions de
chaîne ;
✓ les paiements au titre des remboursements liés à des investissements physiques, logiciels, diffusions
d’images ou des achats groupés en matière informatique, télécommunications, au profit des GIE ou des
sociétés non-résidentes.
▪ Les frais de siège et d’assistance versés à l’étranger dans le secteur audiovisuel sont admis dans les
charges au Tchad dans la limite de 5%.
▪ La fraction admise dans les charges au Tchad est dorénavant soumise à l’IS Libératoire au taux de 18% et
non de 25% ; soit une baisse de 7%, selon les nouvelles dispositions de l’article 26-XXV du CGI
▪ Les dispositions nouvelles relatives à l’IS et au plafonnement des frais d’assistance technique visés ci-
dessus s’appliqueront sur les états financiers et les résultats fiscaux clôturés au 31 décembre 2024.
▪ Les opérateurs de téléphonie mobile bénéficient-ils du plafonnement de 5% ci-dessus dans la

mesure où ils offrent l’accès aux prestations audiovisuelles à contenu numérique ?

➢ Que retenir ?
▪ Baisse de la limite de déduction des frais de siège et d’assistance versés à l’étranger de

10% à 5% dans le secteur de l’audiovisuel.
▪ Les frais admis en charge au Tchad sont passibles de l’IS Libératoire au taux de 18% et non
de 25%.

2.5 - PRECOMPTE SPÉCIAL DE 7% : Art. 15 de la LF 24
Rappel des principes
Article 15 LF 24 – « I. Pour compter du 1er janvier 2024, il est institué un précompte spécial de 7% au titre des
sommes versées par les Opérateurs du secteur pétrolier, minier, pétrochimie et raffinage aux sous-traitants,
personnes physiques et morales résidents ou non au Tchad desdits secteurs.
II. Les versements sont effectués et régularisés dans les conditions prévues aux articles 848 à 850 du CGI.
III. Sont soumis à ce précompte, les rémunérations des prestations d’assistance, de location d’équipement et
de matériel, et de toutes prestations de services rendues aux compagnies pétrolières et minières y compris
pendant les phases de recherche et de développement.
L’admission d’une entreprise au précompte spécial ne la dispense pas des obligations ci-après :
- Le paiement des impôts autres que l’impôt sur les sociétés dont elle est le redevable réel ;
- La retenue à la source des impôts, droits et taxes dont elle n’est que le redevable légal.

IV. L’entreprise admise au régime du précompte spécial sur les revenus doit en outre tenir une
documentation probante permettant de retracer l’assiette des impôts dus. Elle se doit par ailleurs
de faire apparaitre obligatoirement sur toutes ses factures le montant brut des opérations, le
précompte à retenir à la source et à reverser au Trésor Public tchadien par ses clients et le montant
net à lui reverser. »

▪ A compter de la LF 24 : Les dispositions nouvelles de l’article 15 de la Loi de finances pour l’exercice

2024, instaurent un précompte au taux de 7% au titre des sommes versées par les Opérateurs du
secteur pétrolier, minier, pétrochimie et raffinage aux sous - traitants, personnes physiques et morales
résidents ou non au Tchad desdits secteurs.
▪ Ce précompte s’applique uniquement aux sous-traitants relevant des secteurs pétrolier, minier,
pétrochimie et raffinage.
▪ Les sociétés pétrolières, minières, de pétrochimie et de raffinage sont tenues de prélever 7% sur les
sommes versées aux sous-traitants personnes physiques et morales ou toute personne agissant à ce
titre résidentes ou non de leurs secteurs d’activités.
▪ Les sociétés sous - traitantes sont autorisées à imputer les montants des précomptes sur les montants
de l’impôt sur les sociétés à verser en fin d’exercice.
▪ Au regard de la Circulaire N°001/PT/PMT/MFB/2024 précitée, si les résultats fiscaux des sociétés

sous-traitantes n’absorbent pas le montant représentant le précompte, l’administration fiscale définira le
mécanisme de récupération du crédit d’impôt du fait du prélèvement opéré, sans préjudice de sa
déduction sur tout précompte ultérieur d’IS ou assimilé dès l’ouverture de l’exercice fiscal prochain
jusqu’à l’épuisement du trop-perçu.

▪ Il est fort clair que le précompte de 7% se présente comme un acompte d’IS. Dans une telle
configuration, qu’en est-il des sociétés non-résidentes non soumises au régime de l’IS au Tchad ?
▪ Faut-il dire que le taux total de prélèvement libératoire de 25% (18%+7%) a-t-il été vraiment
modifié dans les secteurs pétrolier, minier, pétrochimie et raffinage?

➢ Que retenir ?
▪ L’institution d’un précompte au taux de 7% sur toutes les sommes versées par les
Opérateurs du secteur pétrolier, minier, pétrochimie et raffinage aux sous - traitants,
personnes physiques et morales résidents ou non au Tchad desdits secteurs.
▪ Le précompte de 7% s’applique uniquement aux sous-traitants relevant des secteurs
pétrolier, minier, pétrochimie et raffinage.
▪ Ce précompte est un acompte d’IS dont le mécanisme d’imputation de crédit jusqu’à
épuisement sera défini pour chaque sous-traitant à l’ouverture d’un exercice par
l’administration.

2.6 - OCTROI DES EXONÉRATIONS FISCALES ET DOUANIÈRES : Art. 32 de la
LF 24
➢ Rappel des principes
Article 154 (nouveau) – « […]
X. Il ne peut être délivré une attestation d’exonération qu’aux contribuables bénéficiant des accords ou contrats qui contiennent
des engagements liés aux projet d’investissement ou d’emploi. Cette exonération ne peut être accordée que pour une période de
10 ans non renouvelable, à l’exception des industries extractives.
XI. Les attestations d’exonération ou d’exemption sont délivrées une fois durant la période d’exonération et doivent sous peine
d’irrecevabilité préciser le montant, la nature, l’objet et la destination. L’administration fiscale se réserve le droit de contrôle des
conditions prévues dans les conventions, accords, marchés ou contrats.
XII. A leur demande, les attestations d’exonération pour les Représentations diplomatiques et consulaires, Organisations
communautaires, régionales et des Nations-Unies, Organisation non gouvernementales et associations ainsi que les
confessions religieuses ne sont délivrées qu’une seule fois et signées par le Directeur Général des Impôts. […] »
▪ La LF 24 définit les conditions de délivrance et d’obtention des attestations d’exonération fiscale.

▪ Au regard de la Circulaire N°001/PT/PMT/MFB/2024, à compter de janvier 2024, la délivrance des attestations d’exonération
s’effectuera via la plateforme e-Tax. Le circuit électronique de délivrance des attestations sera communiqué par note du Directeur
Général des Impôts.
▪ Les exonérations ne peuvent être accordées que pour une période de 10 ans non renouvelable, à l’exception des industries
extractives.
▪ Les attestations d’exonérations ne seront délivrées qu’une seule fois par le Ministre en charge des Finances pour les organismes
ci-après :
- Représentations diplomatiques et consulaires régies par la Convention de Vienne du 23 mai 1969 ;
- Organismes communautaires, régionaux, des Nations-Unies, associations et organisations non gouvernementales
bénéficiant des accords de siège en vigueur ;
- Associations et organisations confessionnelles ou religieuses.
▪ Les attestations délivrées par le Ministre en charge des finances visent les contribuables, personnes physiques et morales
bénéficiaires des Conventions d’établissement, accords, contrats, protocoles, projets et marchés.
▪ Les demandes d’attestation ou de renouvellement d’attestation doivent sous peine d’irrecevabilité, préciser le montant, la nature,
l’objet et la destination des biens et services concernés en application des dispositions de l’article 154 - XI du CGI.
➢ Que retenir ?
▪ La LF 24 définit les conditions de délivrance et d’obtention des attestations d’exonération fiscale.

▪ La délivrance des attestations d’exonération s’effectuera via la plateforme E-Tax. Le circuit électronique de
délivrance des attestations sera communiqué par note du Directeur Général des Impôts.
▪ Les attestations d’exonérations seront délivrées par le Ministre en charge des Finances aux personnes
physiques et morales bénéficiaires des Conventions d’établissement, accords, contrats, protocoles, projets et
marchés.
▪ Les exonérations sont accordées pour une période de 10 ans non renouvelable, à l’exception des industries
extractives.

2.7 - SÉCURISATION DES RECETTES FISCALES : DÉPÔT TARDIF DE LA DSF
(Art. 24 de la LF 24)
Article 1060 nouveau - « […]
Pour les entreprises dont le chiffre d’affaires annuel hors taxes est supérieur à 10 milliards de FCFA, le dépôt de la
Déclaration Statistique et Fiscal (DSF) après la période d’un an à compter de la date légale de dépôt, est sanctionné par
une pénalité correspondant à 2% du chiffre d’affaires. »

▪ A compter de la LF 24 : Les nouvelles dispositions de l’article 1060 du CGI imposent des sanctions aux entreprises dont
le chiffre d’affaires annuel hors taxes est supérieur à 10 milliards FCFA et, dont les Déclarations statistiques et fiscales
(DSF) sont déposées un an après la période de dépôt légal (30 avril ou 15 mai) auprès de l’administration fiscale.
▪ Le non-respect du délai ci-dessus prescrit, entraine l’application d’une pénalité égale à 2% du chiffre d’affaires du dernier
exercice clos.
▪ Pour rappel : le dépôt tardif de la déclaration de prix de transfert est sanctionné par des pénalités prévues à l’article 1060
du CGI :
- 10 000 000 FCFA pour le premier mois de retard ;
- 20 000 000 FCFA pour le deuxième mois ;
- 25 000 000 FCFA pour le troisième mois ; et,
- 5 000 000 FCFA par mois supplémentaire.

➢ Que retenir ?
▪ Des sanctions aux entreprises dont le chiffre d’affaires annuel hors taxes est supérieur à 10 milliards FCFA et,
dont les Déclarations statistiques et fiscales (DSF) sont déposées un an après la période de dépôt légal (30
avril ou 15 mai) auprès de l’administration fiscale : 2% du chiffre d’affaires du dernier exercice clos.

2.8 - FISCALITÉ RELATIVE AUX JEUX DE HASARD ET DE DIVERTISSEMENT :
Art. 19 de la LF 24
Article 19 LF 24 - « Pour compter du 1er janvier 2024, l’importation des appareils servant aux jeux de hasard et de
divertissement n’est réservée qu’aux entreprises relevant du régime du réel.
Les personnes physiques ou morales disposant des appareils servant aux jeux de hasard et de divertissement et mis en
exploitation, disposent d’un délai de six (6) mois pour se formaliser au régime du réel sous peine de sanctions fiscales et
pénales en vigueur. »

▪ A compter du 1er janvier 2024 : par les dispositions nouvelles de l’article 19 institué, le législateur a proscrit l’importation
des appareils servant aux jeux de hasard et divertissement aux entreprises (personnes physiques et morales) qui ne
relèvent pas du régime du réel (régime simplifié d’imposition et régime du réel normal).
▪ Un délai de six (6) mois est accordé aux personnes physiques et morales qui détiennent à ce jour les appareils servant
aux jeux de hasard et divertissement et en exploitation, de se faire immatriculer auprès de l’administration et déclarer les
revenus tirés de l’exploitation de ces appareils.
▪ L’inobservation des prescriptions ci-dessus par les détenteurs des appareils les expose aux sanctions fiscales applicables
en matière de fraude fiscale.

➢ Que retenir ?
▪ Interdiction de l’importation des appareils servant aux jeux de hasard et divertissement aux entreprises
(personnes physiques et morales) qui ne relèvent pas du régime du réel.
▪ Un délai de six (6) mois est accordé à ces personnes physiques et morales de se faire immatriculer auprès de
l’administration et déclarer les revenus tirés de l’exploitation de ces appareils.

III. DISPOSITIONS COMMUNES A LA FISCALITÉ DES PERSONNES PHYSIQUES ET A LA FISCALITÉ DES
SOCIETES
3.1 - TAXE SUR LA VALEUR AJOUTÉE (TVA) ET AUTRES TAXES
3.1.1 - Précisions et élargissement du champ des opérations exonérées : Art. 25 de la LF

24
Article 230 (nouveau) – « I. Sont exonérés de la Taxe sur la Valeur Ajoutée :
[…]
6°Le super et le gasoil enlevés par les distributeurs agréés auprès de la société de raffinage de N’Djamena et
vendus à la pompe.
[…]
30°Supprimé
[…]
39°Les retraits et paiements à travers les Terminaux de Paiement Électroniques (TPE) et guichets automatiques
des banques. »:
➢ Nos commentaires:
▪ Avant la LF 24 : le super et le gasoil vendus par la société de raffinage de N’Djamena (SRN) étaient exonérés de TVA.
▪ A compter du 1er janvier 2024 : pour bénéficier de l’exonération de TVA, deux conditions cumulatives sont imposées par le législateur :
1. L’enlèvement : Le super et le gasoil doivent être enlevés par un distributeur agréé auprès de la SRN ;
2. La vente à la pompe : le super et le gasoil doivent être vendus à la pompe.
▪ NB : Autrement dit, le super et gasoil non enlevés auprès de la SRN et vendus hors pompe seront soumis à la TVA selon le taux en vigueur à
compter du 1er janvier 2024.
▪ A compter du 1er janvier 2024 : le législateur a supprimé les jeux de hasard et divertissement de la liste des produits et services exonérés de
TVA.
▪ Dans le secteur bancaire : la LF 24 a élargi le champ des opérations exonérées de TVA à certains services tels que :
- les paiements à travers les Terminaux de Paiement Électroniques (TPE) ;

- les retraits à travers les guichets automatiques des banques ;
- les importations des Terminaux de Paiement Électroniques (TPE) au cordon douanier selon la Circulaire N°001 /PT/PMT/MFB/2024
portant Instructions relatives aux modalités d’application des dispositions fiscales de la Loi de Finances 2024.

➢ Que retenir ?
▪ Les retraits et paiements à travers les TPE et guichets automatiques des banques sont exonérés de TVA ;
▪ L’importation des TPE est exonérée de TVA au cordon douanier.

3.1.2 – Centimes additionnels et Taux de TVA, Droit d’accise et taxe
spécifique : Art. 14, 16, 26 et 27 de la LF 24
a) Article 14 de LF 24 :
(1). Pour compter du 1er janvier 2024, il est institué au profit des Provinces et des Communes, des centimes additionnels
sur les impôts et taxes ci-après :
- La taxe sur la valeur ajoutée (TVA) ;
- La Taxe spécifique sur les liqueurs ;
(2) Le taux des centimes additionnels est fixé à 10 % du principal de l’impôt concerné.
(3) Les centimes additionnels sont calculés tant sur le principal que sur les majorations des impôts auxquels ils
s’appliquent et suivent le sort des éléments qui leur servent de base.
(4) Les procédures d’assiette, d’émission, de recouvrement ainsi que les poursuites et le contentieux relatifs aux centimes
additionnels communaux sont les mêmes que pour les impôts et taxes qui leur servent de base.
(5) Le produit des centimes additionnels provinciaux et communaux est reparti entre l’Etat, les provinces et les communes
suivant les modalités fixées par voie réglementaire.
b) Article 26 de LF 24 :
Article 238 nouveau - I. « Les taux de la taxe sur la valeur ajoutée sont les suivants :
1° 17,5% applicable à toutes les opérations taxables ;
2° 9% applicable aux produits locaux ci-après : Sucre, huile, savon, textile, fer à béton et les produits et sous-produits de l’industrie agroalimentaire locale hors
alcool ainsi que les matériels destinés à l’artisanat et à la pêche ;
3° 0% applicable aux exportations et transports internationaux et l’avitaillement des aéronefs en jet A1 à destination de l’étranger.
[…] »
c) Article 27 de LF 24 :
Pour compter du 1er janvier 2024, les dispositions de l’article 36 de la LF 21 sont modifiées et complétées comme suit :
Article 36 LF 21 nouveau – « (…)
2208 – Liqueurs – 25%(DA) -15%(TS)
(…)
Les produits des centimes additionnels sur le Droit d’accises et la taxe spécifique seront répartis aux Communes et Provinces par Arrêté du Ministre
en charge des Finances.
(…) »
d) Article 16 de LF 24 :
Article 1017- « Toute TVA facturée est due par celui qui la facture.
La TVA doit figurer de manière apparente sur les factures libellées par les Contribuables soumis au Régime du Réel Normal et le
Régime Simplifié d’Imposition, au taux de 19,25% pour tenir compte des Centimes Communaux et Provinciaux. »

▪ Avant la LF 24 : les taux de la TVA étaient respectivement de :
- 18% applicable à toutes les opérations taxables ;

- 09% applicable aux produits locaux désignés par la loi fiscale ; et,
- 0% applicable aux exportations et autres.
▪ A compter du 1er janvier 2024 : le taux de la TVA applicable à toutes les opérations taxables est revu en baisse, soit 17,5%.
▪ La Circulaire N°001/PT/PMT/MFB/2024 précitée précise que le taux de 17,5% doit être majoré des centimes additionnels au
taux de 10%.
▪ A titre définitif, le taux de la TVA applicable à toutes les opérations taxables est de 19,25%, en tenant compte des centimes
additionnels.
▪ Les factures d’achat et de vente doivent faire apparaitre les taux de TVA comportant les centimes, soit 19,25% pour toutes les
opérations taxables et 9,9% pour les produits locaux cités par l’article 238 du CGI.
▪ Les centimes additionnels sur les impôts sont institués au profit des Provinces et des Communes et sont calculés tant sur
le principal que sur les majorations des impôts auxquels ils s’appliquent.
▪ Au regard de la Circulaire N°001/PT/PMT/MFB/2024, pour les liqueurs, le taux des centimes additionnels de 10% s’applique
sur le taux de droit d’accises ad valorem de 25% portant ainsi le taux à 27,5% et de la taxe spécifique de 15% portant le taux
à 16,5% (LF 36 nouveau de LF 21).
▪ Ces différents taux s’appliqueront aux opérations imposables réalisées à compter du 1er janvier 2024.

➢ Que retenir ?
▪ Le taux de la TVA applicable à toutes les opérations taxables est de 19,25% y compris les centimes
additionnels ;
▪ Les factures d’achat et de vente doivent faire apparaître clairement les taux de 19,25% pour toutes les
opérations taxables et 9,9% pour les produits locaux nommément listés par l’article 238 du CGI.
▪ Le taux de droit d’accises ad valorem est de 27,5% ;
▪ Le taux de la taxe spécifique est de 16,5%.

3.1.3 – Déductibilité de la TVA : Art. 36 de la LF 24
Article 246 nouveau – « Sans présumer de l’application d’autres sanctions, la TVA est déductible si les mentions ci-
dessous sont remplies :
- Le Numéro Identifiant Fiscal des deux (2) parties d’une opération commerciale : client et fournisseur, prestataire et
bénéficiaire ;
- Les mentions de l’enregistrement pour les factures de constructions, réparations, entretien, tous autres objets mobiliers
susceptibles d’estimations et diverses prestations de services dont le montant est supérieur ou égal à 1 000 000 FCFA ;
- Pour chacun des biens livrés ou services rendus, la facture doit mentionner la quantité, la dénomination précise et le prix
unitaire hors TVA. Les quantités doivent être exprimées en volume, en unité, taux horaire ou poids selon les usages de la
profession. Cette quantité doit également se trouver dans la nomenclature des prix communiquée par l’entreprise à son
client ;
- La date de délivrance ou d’émission de la facture ;
- Le numéro de la facture ;
- Le taux et montant de la TVA ;
- Le total hors taxes et montant TTC.

L’absence de l’une de ces indications entraine la non-déductibilité de la TVA.
Toutefois, pour les entreprises connues de l’administration fiscale, la bonne foi est présumée en cas d’absence de NIF.
Dans ce cas, une pénalité de 5% est appliquée sur le montant de la facture, sans application de la non-déductibilité de la
TVA et du rejet des charges déductibles. »

▪ Cette nouvelle disposition de l’article 246 du CGI prescrit qu’à l’occasion de contrôles externes sur les factures les contrôleurs
doivent tenir compte de la bonne foi présumée du contribuable ;
▪ Les services du fisc ne peuvent pas systématiquement rejeter des factures sans NIF, si l’entreprise concernée est de bonne
foi ;
▪ D’après la Circulaire N°001/PT/PMT/MFB/2024, pour l’entreprise dont le NIF est omis de bonne foi sur la facture, il est fait
application d’une pénalité de 5% du montant de la facture en cause, en lieu et place du rejet.

▪ Quels sont les critères d’appréciation de la bonne foi des entreprises concernées par cette nouvelle disposition ?

➢ Que retenir ?
▪ La bonne foi présumée d’une entreprise donne lieu à l’application d’une pénalité de 5% du montant d’une facture
sans NIF.

3.1.4 – Personnes habilitées à retenir la TVA à la source : Art. 34, 35 et 67 de
la LF 24
a) Article 35 de LF 24 :
VII. Une attestation de retenue à la source est délivrée par la Direction Générale des Impôts indiquant la liste
récapitulative des entreprises ayant fait l’objet des retenues à la source accompagnée des NIF et des montants
correspondants. »
b) Article 34 et 67 de LF 24 :
Article 886 nouveau – « I. La TVA est un impôt déclaratif dont le recouvrement est normalement assuré lors du dépôt de la
déclaration (liquidation).
II. La déclaration de TVA, selon le modèle fourni par l’administration, est à souscrire par voie électronique ou en deux (2)
exemplaires, signés et datés par le redevable ou son mandataire autorisé. Une de ces déclarations doit être déposée auprès
de la Direction Générale des Impôts, la deuxième restant entre les mains de l’assujetti.
III. La déclaration doit être accompagnée du paiement de TVA qui est ainsi reversée spontanément.
IV. Si au cours d’un mois aucune opération imposable n’a été réalisée, une déclaration comportant la mention « Néant » doit
être déposée auprès de la Direction Générale des Impôts.
V. Supprimé »
▪ Pour rappel : les sociétés d’Etat, les Etablissements publics et parapublics, les entreprises privées figurant sur la
liste établie par les services des Impôts, l’Etat et les Collectivités locales sont tenus de retenir à la source la TVA pour
toutes les prestations effectuées par les fournisseurs des biens et services et des travaux. Les services comptables
et financiers sont chargés d’effectuer cette retenue à la source de TVA.
▪ Il est à rappeler qu’il n’y a pas de retenue à la source réciproque de la TVA sur les paiements effectués au profit des
personnes figurant sur la liste des entreprises habilitées à retenir à la source ladite TVA.
▪ A compter du 1er janvier 2024 : la Direction Générale des Impôts délivrera des attestations de retenues aux
entreprises actives ayant fait l’objet des retenues à la source de la TVA.
▪ A compter du 1er janvier 2024 : L’interdiction de retenue de TVA à la source par le Trésor public est supprimée.

➢ Que retenir ?
▪ La Direction Générale des Impôts délivrera des attestations de retenues aux entreprises ayant fait l’objet des retenues
à la source de la TVA.

3.2 – DÉSIGNATION D’UN REPRÉSENTANT FISCAL IMMATRICULÉ AU
TCHAD : Art. 9 de la LF 24
Article 858 nouveau – « I. Les personnes physiques ou morales n'ayant pas de résidence fiscale au Tchad et exécutant
des marchés de service, des travaux publics (bureau ou consultants individuels, entreprises diverses,….. ), financés de
l’extérieur sont soumises à une retenue à la source libératoire de 12,5 % du montant net du contrat déduction faite des
investissements qui seront rétrocédés au maître d’ouvrage et des frais de mobilisation et de démobilisation du matériel et
de l’équipage à condition qu’ils correspondent à un transfert réel vers ou hors du Tchad, qu’ils soient raisonnables et qu’ils
soient facturés à part.
II. Les personnes visées au (I) sont tenues de désigner au Tchad, un correspondant fiscal immatriculé auprès de
l’administration fiscale.
[…] »

▪ Avant la LF 24 : le maître d’ouvrage est tenu responsable du paiement du prélèvement libératoire au taux de 12,5% sur les
rémunérations en contrepartie des services ou travaux financés de l’extérieur.
▪ A compter du 1er janvier 2024 : un correspondant fiscal doit être désigné par les prestataires (personnes physiques ou
morales) non-résidents et immatriculé auprès de l’administration fiscale afin d’être tenu responsable du paiement de l’impôt.

➢ Que retenir ?
▪ Désignation et immatriculation d’un correspondant fiscal par les prestataires non-résidents pour le paiement
de l’impôt au Tchad.

3.3. REGIMES FISCAUX APPLICABLES AUX BENEFICIAIRES DES FONDS D’INVESTISSEMENTS ET A
CERTAINS GROUPEMENTS FEMININS : Art. 12 et 13 de la LF 24
Pour compter du 1er janvier 2024, les dispositions des articles 34 et 35 de la LF 2023 sont modifiées et complétées comme suit :
Article 34 LF 2023 (nouveau) - « I. Pour compter du 1er janvier 2024, les jeunes de moins de 35 ans bénéficiaires des fonds
d’investissement ou d’appui publics ou privés à l’entrepreneuriat dans les cinq (5) premières années d’exercice sont
exonérés de :
- L’Impôt Général Libératoire ;
- La patente ;
- L’impôt minimum forfaitaire ;
- La taxe forfaitaire ;
- La taxe d’apprentissage.
L’exonération doit viser les domaines d’activités ci-après :
- La production végétale (céréales, culture de rentes, maraîchage) ;
- L’élevage et pêche (gros et petit ruminant, aviculture, porciculture, apiculture, cuniculture ;) ;
- Le petit commerce (boutique, cabines téléphoniques) ;

- Les prestations des services (restauration, froid et climatisation, électricité, hygiène et assainissement, maçonnerie,
menuiserie, plomberie, couture, salon de coiffure, pressing, ateliers de rectification des vilebrequins, des glaces,
forges ou atelier de charpenterie) ;
- Energies ;
- Numérique et innovation (TIC : installation des antennes de télécommunication, de wifi, formation en informatique) ;
- Agroalimentaire (transformation des produits locaux) ;
- Recyclage et gestion des déchets (transformation des sachets en pavé, des pneus en brasiers, en chaussures et en
chaise) ;
- Artisanat et Tourisme (vente et fabrication des statuettes, des bracelets, des porte-clés);
- Transport et Logistique (guide touristique, transport des personnes, des marchandises et leur conditionnement) ;
- Industries et logistique ;
- Industries cultuelles, artistique (y compris le mannequinat) et sportives.

II. Pour être éligible au (I), les bénéficiaires doivent :
- Être immatriculés au registre de la DGI (NIF) ;
- Avoir une attestation d’exonération délivrée par la DGI ;
- Être âgés de moins de 35 ans ;
- Avoir un contrat de financement dûment justifié ;
- Faire des déclarations et tenir la comptabilité.
Article 35 LF 2023 (nouveau) – « I. Pour compter du 1er janvier 2024, les groupements féminins ou les femmes
exerçant dans le domaine de la transformation et emballage des produits locaux dans les cinq (5) premières
années d’exercice sont exonérés de :
- L’Impôt Général Libératoire ;

- La patente ;
- L’impôt minimum forfaitaire ;

- La taxe forfaitaire ;
- La taxe d’apprentissage.
• L’exonération doit viser les domaines d’activités ci-après :
- Transformation des productions végétales ;
- Sorgo et maïs en farine enrichie,
- Lait frais en yaourt, fromage, dégué ;
- Filet de viande en charmotte poivré, salé, pimenté ;
- Tomate fraîche en pelée, en confiture, en concentrée ;
- Gombo, ail, oignon : transformés et conservés ;
- Oseille, citron, gingembre en sirop ;
- Savon local : à base de beurre de vache et karité ;

- Pommade, lait : à base de beurre de karité ;
- La production des aliments fortifiés des enfants de 0 à 24 mois ;
- La pisciculture et ventes des poissons ;
- La teinture des tissus ou indigo ;
- La transformation des Algues en spiruline ;
- Le petit commerce ;
- Le stockage des aliments ;
- Production de pépinière pour le maraîchage, le potager et les fleurs.
• II. Pour être éligible au (I), les bénéficiaires doivent :
- Être immatriculé au registre de la DGI (NIF) ;
- Avoir une attestation d’exonération délivrée par la DGI ;
- Faire des déclarations et tenir une comptabilité. »

▪ La LF 24 a prolongé de trois (3) à cinq (5) ans les avantages fiscaux accordés aux jeunes de moins de 35 ans et les
groupements féminins bénéficiant des fonds publics et privés.
▪ De nouvelles activités sont concernées par les avantages fiscaux aussi bien pour les jeunes que les groupements féminins.
▪ Pour les jeunes de moins de 35 ans et les groupements féminins, les activités ci-après viennent compléter les anciennes :
- ateliers de rectification des vilebrequins ;

- transformation des sachets en pavé, des pneus en brasiers, en chaussures et
- en chaise ;
- vente et fabrication des statuettes, des bracelets, des porte-clés ;
- guide touristique, transport des personnes, des marchandises et leur conditionnement.

Pour rappel : les impôts concernés par les exonérations sont notamment :
- L’impôt Général Libératoire (100%);
- La patente (100%) ;
- L’impôt Minimum Forfaitaire (100%) ;
- La Taxe Forfaitaire (100%) ;
- La Taxe d’Apprentissage (100%).
▪ Les jeunes de moins de 35 ans et les groupements féminins visés par les exonérations sont tenus aux obligations ci-après :
- être immatriculés au registre de la DGI (NIF) ;

- avoir une attestation d’exonération délivrée par la DGI ;
- être âgé de moins de 35 ans ou un groupement féminin ;
- avoir un contrat de financement dûment justifié ;
- faire des déclarations et tenir la comptabilité.
▪ Les jeunes et les groupements féminins concernés par les nouveaux avantages sont ceux dont les entreprises sont constituées
à compter du 1er janvier 2024.

➢ Que retenir ?
▪ Les jeunes de moins de 35 ans bénéficiaires des fonds d’investissement ou d’appuis publics ou privés à
l’entrepreneuriat, les groupements de féminins et les femmes exerçant dans le domaine de la transformation des
produits locaux, sont exonérés pour les cinq (5) premières années des impôts et taxes suivant : IGL, patente,
IMF, TF et TA.

3.4. FACTURE ELECTRONIQUE NORMALISEE : Art. 43 et 90 de la LF 24
Pour compter du 1er janvier 2024, les dispositions des articles 17 de la LF 23 et 90 de la LF 24 sont modifiées et complétées
comme suit :
Article 17 LF 23 nouveau – « Pour compter du 1er janvier 2024, il est institué une facture électronique normalisée pour les opérations
commerciales, industrielles et artisanales réalisées par les personnes physiques et morales.
I. Toute opération réalisée par une personne physique ou morale soumise à l’Impôt sur les Sociétés, à l’Impôt Général Libératoire ou
assujettie à la Taxe sur la Valeur Ajoutée doit faire l’objet d’une facture électronique normalisée ou d’un document en tenant lieu :
décompte de travaux, feuilles d’honoraires, acomptes, etc.
La liste des secteurs d’activités et entreprises soumis à l’obligation de délivrance des factures normalisées est définie par
Arrêté du Ministre en charge des Finances. »
[…]. »
Article 90 LF 24 – « Pour compter du 1er janvier 2024, pour certaines natures et seuils de marchés publics, ne peuvent soumissionner que
des entités assujetties à la facturation électronique normalisée.
Un arrêté du Ministre en charge des finances définit les modalités d’application. »

▪ A compter du 1er janvier 2024 : l’obligation faite aux entreprises de soumettre la facture électronique normalisée
s’effectuera chronologiquement par secteurs d’activités.
▪ La facture électronique normalisée conditionne la soumission à certains seuils de marché publics.
▪ Un arrêté du Ministre en charge des Finances précisera le rang des entreprises éligibles, les seuils et les périodes
indiqués ainsi que les modalités d’application.

➢ Que retenir ?
▪ L’obligation faite aux entreprises de soumettre la facture électronique normalisée s’effectuera chronologiquement par
secteurs d’activités.

3.5. RÉAMÉNAGEMENT DU RÉGIME DE L’ANR : Art. 66 de la LF 24
Pour compter du 1er janvier 2024, les dispositions des articles 153 du CGI sont modifiées et complétées comme suit :
Article 153 nouveau – « I. (1) l’attestation de non-redevance fiscale (ANR) constitue la preuve de la régularité déclarative et
de paiement du contribuable.
(2) l’attestation de non-redevance est délivrée par les services d’assiette des impôts et les services du Trésor, le cas
échéant, sur la base d’une demande souscrite par voie électronique ou écrite du contribuable avec l’ensemble des pièces
justificatives de sa situation fiscale pour une durée de trois (3) mois à compter de la date de la délivrance de
l’attestation. Cette durée est ramenée à un mois pour les attestations de non-redevance fiscale délivrées à des
contribuables bénéficiant d’un sursis dans le cadre d’un contentieux ou d’un moratoire dans le cadre du recouvrement.
(3) La présentation de l’ANR est obligatoire pour l’accomplissement des opérations et actes suivants :
1° délivrance de licence d’importation et d’exploitation ;
2° soumission à des marchés publics et parapublics ;
3° délivrance de bons de commande d’un montant égal ou supérieur à 500 000 FCFA de l’Etat, des collectivités locales,
établissements publics et parapublics ;
4° délivrance des titres fonciers ;

5°délivrance des cartes grises des véhicules ;
6° sortie du Territoire National en ce qui concerne les ressortissants des pays étrangers résidant au Tchad.
7° A l’ouverture et à la clôture des comptes bancaires ;
[…] »

▪ L'attestation de non-redevance fiscale (ANR) constitue la preuve de la régularité déclarative et de paiement du contribuable,
délivrée par les services d'assiette des Impôts sur la base d'une demande écrite du contribuable ou par voie électronique
avec l'ensemble des pièces justificatives de sa situation fiscale pour une durée de trois (3) mois.
▪ Cette durée est ramenée à un mois pour les attestations de non-redevance fiscale délivrées à des contribuables bénéficiant
d'un sursis dans le cadre d'un contentieux ou d'un moratoire dans le cadre du recouvrement.
▪ La présentation de l'ANR est obligatoire pour l'accomplissement des opérations et actes suivants :
1° Délivrance de licence d'importation et d'exportation ;

2° Soumission à des marchés publics et parapublics ;
3° Délivrance de bons de commande d'un montant égal ou supérieur à 500.000 FCFA de l'État, des collectivités
locales et des établissements publics et parapublics ;
4° Délivrance des titres fonciers ;

5° Délivrance des cartes grises des véhicules ;
6° Sortie du territoire national en ce qui concerne les ressortissants des pays étrangers résidant au Tchad ;
7° Les étrangers quittant le territoire national en plus des quitus délivrés par la Société Nationale de l'Électricité, la
Société Tchadienne des Eaux et la CNPS ;
8° L’ouverture et la clôture des comptes bancaires par les entreprises.
▪ Les contribuables soumis au régime d'impôt général libératoire (IGL) ne peuvent se faire délivrer l’ANR quels que soient leurs
catégories socioprofessionnelles.
▪ Seules les entreprises qui sont gérées à la Direction des Grandes Entreprises peuvent prétendre aux dispenses du précompte
4%.
▪ A compter du 02 Janvier 2024, seules les attestations de non-redevance (ANR) et de suspension du précompte 4% générées
par e-TAX sont valables pour les grandes Entreprises.

➢ Que retenir ?
▪ Seules les attestations de non-redevance (ANR) et de suspension du précompte 4% générées par e-TAX sont valables
pour les grandes Entreprises.

3.8. SUPPRESSION DE L’ECHEANCIER POUR LE PAIEMENT DES IMPOTS, DROITS ET TAXES : Art. 11 de la
LF 24
Pour compter du 1er janvier 2024, les dispositions de l’article 42 de la LF 23 sont modifiées comme suit :
Article 42 LF 23 nouveau – « Supprimé »
▪ La LF 24 prévoit la suppression de l’article 42 de la LF 23 instituant la possibilité de payer les impôts et taxes selon un
échéancier ;
▪ A titre de rappel, la LF 23 a institué un échéancier qui ne peut excéder six mois au profit des contribuables pour le paiement
des impôts, droits et taxes recouvrés sur titre ;
▪ D’après la circulaire N°001 /PT/PMT/MFB/2024, cette suppression vise à éviter que cette pratique alimente le circuit de la
déperdition des recettes fiscales.

➢ Que retenir ?
▪ Il a été procédé à la suppression pure et simple de l’échéancier prévu par l’article 42 de la LF 23 pour le
recouvrement sur titre des impôts, droits et taxes.

IV. PROCÉDURES FISCALES : SIMPLIFICATION ET DIGITALISATION DES ACTES DE PROCEDURES
4.1 - MODALITÉS D’ENVOI DES MISES EN DEMEURE AUX CONTRIBUABLES : Art. 44, 58, 59 et 72 de la LF
24
Pour compter du 1er janvier 2024, les dispositions des articles L. 5, L.197 et L. 198 du Livre des Procédures Fiscales sont
modifiées et complétées comme suit :
Article L. 5 nouveau – « I. Tout contribuable qui s’est abstenu de souscrire sa déclaration dans les délais prévus par la loi
fait l’objet d’une lettre de relance valant mise en demeure de déclarer à lui expédiée avec décharge en mains propres ou
par voie électronique. Il dispose d’un délai maximum de soixante-douze (72) heures pour régulariser sa situation, à
compter de la notification de la mise en demeure.
A défaut, et sans présumer des sanctions susceptibles de s’appliquer, les bases d’imposition peuvent être
déterminées d’office par l’Administration fiscale dans les conditions prévues aux articles L.41 et suivants.
[…] »

Article L. 197 (nouveau) – « I. A défaut de paiement dans les délais fixés, des sommes mentionnées sur l’avis de mise
en recouvrement, et sous réserve des dispositions relatives aux sursis de paiement définies à l’article L. 149, le
Receveur des Impôts et par délégation les agents de recouvrement du trésor, territorialement compétent, notifient via
le portail e-TAX, une mise en demeure valant commandement de payer avant l’engagement des poursuites.
II. La mise en demeure valant commandement de payer est signifiée via le portail e-TAX ou par les porteurs de
contraintes que sont les agents des Impôts. »
c) Articles 59 et 72 de la LF 24 :
Article L.198 (nouveau) – « I. La mise en demeure valant commandement de payer est notifiée via le portail e-TAX ou
au moyen d’un acte rédigé par le porteur de contraintes au vu de l’avis de mise en recouvrement prévu à l’article L.
193.
II. La mise en demeure valant commandement de payer est notifiée par voie électronique ou remise en mains
propres au destinataire lui-même ou à son représentant ou, en cas d’absence, au Chef de la circonscription
administrative. »
▪ Au regard de la Circulaire N°001/PT/PMT/MFB/2024 : les contribuables qui se sont abstenus de faire les
déclarations dans les délais par voie électronique disposent désormais de 72 heures pour s’exécuter, après
l’envoi de la mise en demeure par voie électronique (via E-Tax).
▪ La réduction du délai de mise en demeure des contribuables passe de 7 jours à 72 heures.
▪ La mise en demeure valant commandement de payer est signifiée via le portail e-TAX

▪ Quid de la date de réception ou de la décharge électronique ? 72 heures : délai de rigueur ? Quid des jours non
ouvrables ?
➢ Que retenir ?
▪ Un délai de 72 heures est accordé au contribuable pour s’exécuter après une mise en demeure valant
commandement de payer ou de déclarer envoyée par voie électronique, c’est-à-dire via e-TAX.

4.2 - DÉLIVRANCE DES QUITTANCES : Art. 56 de la LF 24
Pour compter du 1er janvier 2024, les dispositions de l’article L.194 du Livre des Procédures Fiscales sont modifiées et
complétées comme suit :
Article L.194 (nouveau) – « I. Lors du paiement des impôts, droits et taxes, une quittance électronique est délivrée via le
portail e-Tax ou par téléphone en cas de paiement par mobile money.
II. L’avis de mise en recouvrement est adressé au contribuable le jour même. »

▪ Les quittances de paiement des impôts sont délivrées par voie électronique via le système de gestion des
impôts (e-Tax) ou par téléphone en cas de paiement par mobile money.
➢ Que retenir ?
▪ Réception des quittances par voie électronique ou par téléphone.

4.3 - AMÉNAGEMENT DE LA PROCÉDURE DE TAXATION D’OFFICE ET INSTAURATION D’UN RÉGIME
D’IMMATRICULATION : Art. 45, 46, 47, 48 et 49 de la LF 24
Pour compter du 1er janvier 2024, les dispositions des articles L. 36, L. 37, L.40, L. 41 et L. 45 du LFP sont modifiées et
complétées comme suit :
Article L. 36 nouveau – « 1° le contribuable qui n'a pas déposé dans les délais légaux une ou plusieurs déclarations que sa
situation rend exigible ou qui s'est opposé au contrôle fiscal. Avant d’établir une taxation d’office, le service doit lui adresser
une mise en demeure pour le dépôt de cette déclaration. Si dans les soixante-douze (72) heures de la réception ou de
la notification par voie électronique de cette mise en demeure, le contribuable n’a pas déposé sa déclaration, le service
lui adresse une notification indiquant les bases d’impositions retenues. Le contribuable n’a pas de délai de réponse. Seule
une procédure contentieuse après émission de l’avis de mise en recouvrement lui sera possible. Dans ce cas, la charge de
la preuve lui incombe.
[…] »
Article L. 37 nouveau – « Est taxé d'office le contribuable qui, passible de l'impôt sur le revenu des personnes physiques,
dans les conditions prévues à l'article 104 du Code Général des Impôts, s'est abstenu de répondre à la demande du
Service des Impôts l'invitant à désigner un représentant au Tchad immatriculé auprès de l’administration fiscale. »
c) Article 47 de la LF 24 :
Article L. 40 nouveau – « I. Sont taxés d’office les contribuables qui n’ont pas déposé dans le délai légal les
déclarations qu’ils sont tenus de souscrire en application des dispositions de l’article 1008 du Code Général des
Impôts en leur qualité de redevable. »
II. Pour l’application de la procédure de taxation d’office n’est possible que lorsque le contribuable n’a pas
régularisé sa situation dans les soixante-douze (72) heures suivant la réception ou la notification par voie
électronique d’une lettre de relance valant mise en demeure de déposer la déclaration. »
d) Article 48 de la LF 24 :
Article L. 41 nouveau – « I. La procédure de taxation d’office s’applique également :
1° Lorsque le contribuable s’abstient de répondre dans le délai fixé à une demande d’éclaircissements ou de
justifications ;
2° En cas de défaut de désignation d’un représentant fiscal immatriculé auprès de l’administration fiscale
[…] »

e) Article 49 de la LF 24 :
Article L. 45 nouveau – « I. Sont taxés d’office :

1° les assujettis qui n’ont pas déposé dans le délai légal les déclarations mensuelles soixante-douze (72)
heures après la réception ou la notification par voie électronique de la mise en demeure […] »

▪ La réduction du délai d’exécution des contribuables de 72 heures s’applique aussi en cas de procédure de taxation
d’office à l’encontre des contribuables défaillants. Elle est faite également par voie électronique (via e-Tax).
▪ Les dispositions nouvelles des articles L37 et L41 du LPF imposent aux représentants fiscaux des entreprises non-
résidentes de se faire immatriculer auprès de l’administration fiscale par voie électronique (via e-Tax).

➢ Que retenir ?
▪ Délai d’exécution des contribuables de 72 heures s’applique aussi en cas de procédure de taxation d’office ;
▪ Immatriculation d’un représentant fiscal par voie électronique.

4.4 - AMÉNAGEMENT DU RÉGIME DE L’EXERCICE DU DROIT DE COMMUNICATION ET RENFORCEMENT
DES SANCTIONS : Art. 50, 51, 52 et 53 de la LF 24
Pour compter du 1er janvier 2024, les dispositions des articles L. 59, L. 75, L. 76 et L. 94 du LFP sont modifiées et complétées
comme suit :
Article L. 59 nouveau – « I. Le droit de communication s’exerce à l’initiative du service des impôts sur simple demande
écrite ou par voie électronique […] »
Article L. 75 nouveau – « I. Pour l'exercice du droit de communication, les services des Impôts doivent remettre à toute
personne ou organisme interrogé, une lettre signée ou notifiée par voie électronique par le chef de service précisant
l'objet de la demande […] »
Article L.76 nouveau – « Le refus de communiquer des renseignements aux Services des Impôts entraîne les sanctions
suivantes : […]
2° pour les autres personnes ou organismes interrogés :

a) non-réponse dans le délai de vingt jours (20) d'une première demande : amende de 1 000 000 Francs CFA ;
b) non-réponse à la fin du délai de la deuxième demande : amende de 2 000 000 Francs CFA et astreinte de
100 000 Francs CFA par jour jusqu'à l'obtention des renseignements demandés. »
Article L.94 nouveau – « I. Tous avis et communications échangés entre les agents de l'Administration ou adressés par
eux aux contribuables et concernant les impôts visés au I de l’article L. 92 doivent être transmis sous enveloppe
fermée ou notifiés par voie électronique.
[…] »

▪ Les dispositions nouvelles des articles L59, L75, L76 et L94 du LPF prescrivent d’une part que l’exercice par
l’administration du droit de communication peut se faire par voie électronique et d’autre part, renforcent les
sanctions en cas de refus par les contribuables de communiquer les informations.
▪ Les sanctions suivantes sont appliquées :

- Non-réponse dans le délai de vingt (20) jours d'une première demande : amende de 1000 000 Francs CFA ;
- Non-réponse à la fin du délai de la deuxième demande : amende de 2 000 000 Francs CFA et astreinte de 100 000
Francs CFA par jour jusqu'à l'obtention des renseignements demandés.

➢ Que retenir ?
▪ L’exercice par l’administration du droit de communication peut se faire par voie électronique.
▪ Lourdes sanctions pour refus de communiquer les informations.

4.5 - RÉGIME FISCAL DES DEMANDES EN DÉCHARGE OU RÉDUCTION ET SUPPRESSION DE LA CAUTION
BANCAIRE : Art. 54, 70 et 71 de la LF 24
Pour compter du 1er janvier 2024, les dispositions de l’article L. 102 du LFP sont modifiées et complétées comme suit :
Article L. 100 nouveau – « Tout contribuable qui se croit imposé à tort ou surtaxé peut présenter une demande écrite ou par
voie électronique formant requête introductive d'instance. »
Article L. 102 nouveau – « […]
4°Supprimé
[…] »
Article L. 117 nouveau – « […]
III. La décision du Directeur Général des Impôts est alors notifiée au contribuable par voie électronique ou par lettre
recommandée, quelle que soit la décision.
[…] »
▪ L’introduction de la requête auprès de la DGI peut se faire par voie électronique.
▪ La décision du DGI peut aussi être notifiée par voie électronique.
▪ Au regard de la Circulaire N°001/PT/PMT/MFB/2024 : les nouvelles dispositions de l’article

L102 du LPF supprime l’obligation de produire la caution bancaire par les contribuables en
phase administrative du contentieux. L’obligation du paiement de 15% des impositions
contestées seule est suffisante pour ouvrir le contentieux et obtenir le sursis de paiement.
▪ La suppression de l’obligation de présenter la caution bancaire dans la procédure contentieuse

est applicable sur les contentieux fiscaux nés à compter du 1er janvier 2024.

➢ Que retenir ?
▪ Le contentieux peut être introduit par voie électronique ainsi que la décision du DGI.
▪ Suppression de la caution bancaire dans le cadre du contentieux.

4.6 - AMÉNAGEMENT DES RÈGLES APPLICABLES AUX NOTIFICATION, RÉPONSES ET CONFIRMATIONS
DE REDRESSEMENT : Art. 68 et 69 de la LF 24
Pour compter du 1er janvier 2024, les dispositions des articles L. 16 et L. 34 du LPF sont modifiées et complétées comme suit :
Article L. 16 nouveau – « I. Si le vérificateur envisage des redressements à l’issue d’une vérification de comptabilité, les
contribuables doivent en être informés par une notification, qui est interruptive de la prescription, des motifs et du montant
des redressements envisagés. Cette notification est transmise par voie électronique ou remise en mains propres au
contribuable. Le délai de réponse du contribuable et la procédure d’établissement des divers impôts est de vingt (20) jours.
II. Ces dispositions ne s’appliquent pas au cas de taxation ou de rectification d’office.
III. En matière de TVA, le contrôle sur place est engagé par l’agent dûment mandaté. Lorsque le contrôle donne lieu à des
redressements, une notification est adressée au contribuable qui dispose d’un délai maximum de vingt (20) jours à compter
de la date de la notification pour faire parvenir son acceptation ou ses observations. Cette notification est transmise par
voie électronique ou remise en main propres au contribuable. Le contribuable fait connaitre sa réponse soit
expressément en faisant mention de son accord, soit tacitement en s’abstenant de répondre avant l’expiration du délai.
[…] »

Article L. 34 nouveau – « I. Si les observations formulées par le contribuable dans les délais, sont reconnues fondées,
en tout ou partie, l’Administration peut abandonner tout ou partie des redressements notifiés. Elle en informe le
contribuable dans une lettre de « Réponse aux observations du contribuable » adressée avec accusé de réception,
remis par voie de bordereau de décharge ou transmise par voie électronique.
[…] »

▪ Au regard de la Circulaire N°001/PT/PMT/MFB/2024 : Les dispositions nouvelles des articles L16 et L34 du LPF
prévoient que les notifications de redressements, les réponses de l’administration fiscales ainsi que les confirmations
de redressement en cas de contrôle fiscal interne comme externe peuvent parvenir désormais aux contribuables par
voie électronique (via e-Tax).

➢ Que retenir ?
▪ Les notifications de redressements, les réponses de l’administration fiscales et les confirmations de redressement
peuvent être faites par voie électronique.

4.7 - RÉGIME DE RECOUVREMENT DES IMPÔTS, DES PÉNALITÉS, DÉLAI D’EXÉCUTION DES
COMMANDEMENTS ET MESURES DE POURSUITES : Art. 55, 57, 60, 61, 62, 63 et 64 de la LF 24
Pour compter du 1er janvier 2024, les dispositions de l’article L. 193 du LFP sont modifiées et complétées comme suit :
Article L. 193 nouveau – « Les redevables sont tenus d’acquitter spontanément le montant de l’impôt liquidé au moment même où
ils déposent la déclaration comportant cette liquidation, ou dans les soixante-douze (72) heures de l’avis de mise en
recouvrement. »
Article L. 196 nouveau – « Lorsqu'il s'agit d'une personne morale, le recouvrement forcé des pénalités prévues aux articles 1044 et
1051 à 1054 du Code Général des Impôts, peut être effectué à l'encontre du représentant légal immatriculé auprès de
l’administration fiscale de la société, établissement ou association, sans qu'il soit besoin d'établir une contrainte au nom dudit
représentant. »
Article L. 199 nouveau – « La mise en demeure valant commandement de payer contiendra, sous peine de nullité, les références
de l’avis de mise en recouvrement en vertu duquel les poursuites sont exercées avec le décompte distinct des sommes réclamées
en principal, pénalités et frais ainsi que la mention explicite : « Le présent commandement emporte obligation de paiement de la
dette concernée dans un délai de soixante-douze (72) heures, faute de quoi, il sera procédé à la saisie de vos biens meubles ».
Article L. 200 nouveau – « I. Si la mise en demeure valant commandement de payer n’a pas été suivie de paiement dans les
soixante-douze (72) heures suivant sa réception par le contribuable, le Receveur des Impôts et, par délégation, les agents de
recouvrement du trésor, territorialement compétents, engagent les poursuites […] »
e) Article 62 de la LF 24 :
Article L. 201 nouveau - I. Les dépositaires, détenteurs ou débiteurs de sommes appartenant ou devant revenir aux redevables
d’impôts, de pénalités et de frais accessoires dont le recouvrement est garanti par le privilège du Trésor sont tenus, sur demande
qui leur en est faite sous forme d’avis à tiers détenteurs ou, le cas échéant, de contrainte extérieure, notifié par voie
électronique par le Receveur des Impôts, de verser en lieu et place des redevables, les fonds qu’ils détiennent ou qu’ils doivent,
à concurrence des impositions dues par ces redevables […] »
f) Article 63 de la LF 24 :
Article L. 211 nouveau – « I. Si à l’expiration du délai de soixante-douze (72) heures prévues à l’article L. 200, le contribuable ou
le débiteur ne s’est pas libéré, le Receveur des impôts peut engager également les autres poursuites de droit commun que sont la
saisie et la vente. […] »
g) Article 64 de la LF 24 :
Article L. 212 nouveau – « Conformément aux dispositions de l’article L. 200, à l’expiration d’un délai de soixante-douze (72)
heures après la réception par le contribuable du commandement de payer, le porteur de contrainte, peut procéder à la saisie des
biens meubles appartenant au débiteur, dans les formes prescrites par le Code de Procédure Civile. Il en est dressé procès-
verbal. »
▪ Les dispositions nouvelles des articles L193, L199, L200, L211 et L212 du LPF réduisent les délais d’exécution de
l’Avis de mise en demeure (AMR) et la mise en demeure valant commandement de payer, de sept (7) jours à 72
heures. L’AMR et le commandement de payer étant désormais notifiés par voie électronique via E-Tax.
▪ Le nouveau délai d’exécution des AMR concerne les titres émis au 1er janvier 2024.

➢ Que retenir ?
▪ Les délais d’exécution de l’Avis de mise en demeure (AMR) et la mise en demeure valant commandement de
payer sont fixés à 72h.
▪ Sont concernés les AMR émis à partir du 1er janvier 2024

V. AUTRES DISPOSITIONS FISCALES
5.1 - FISCALITÉ RELATIVE À L’EXPORTATION DE L’OR TCHADIEN : Art. 20 de la LF 24

Pour compter du 1er janvier 2024, les dispositions de l’article 23 de la LF 22 sont modifiées et complétées comme suit :
Article 23 LF 22 nouveau – « Pour compter du 1er janvier 2024, l’exportation de l’or d’origine tchadienne en vue de sa
transformation et la revente des produits transformés sur le territoire national sera taxé sur la base de la plus-value pour le
calcul des droits et taxes à l’importation.
Le taux de droit de sortie à l’exportation définitive est de 0.5% par rapport à la valeur de référence qui sera déterminée par
arrêté du Ministre en charge des Finances. Cependant, le montant de droit par kilogramme d’or ne peut être inférieur à
100 000 FCFA. »

▪ La déclaration d’exportation de simple sortie de l’or d’origine tchadienne est assortie du paiement de la
Redevance Statistique de 2% et d’un droit de sortie de 0.5% de la valeur de référence déterminée par arrêté du
Ministre des Finances.
▪ Le montant de droit par Kg d’or ne peut être inférieur à 100 000 FCFA.
➢ Que retenir ?
▪ Le montant de droit par Kg d’or ne peut être inférieur à 100 000 FCFA.

5.4 - MESURES FISCALES RELATIVES AUX ENTREPRISES INSTALLÉES DANS LES ZONES ÉCONOMIQUES
SPÉCIALES : Art. 33 de la LF 24
IV. Les entreprises installées dans les zones économiques Spéciales au titre de l’Ordonnance n°003/PCMT/2022 du
28 juillet 2022, sont tenues de produire deux (2) comptabilités distinctes : une pour les activités destinées à
l’exportation et l’autre à la consommation locale. »

▪ Les dispositions nouvelles du paragraphe IV de l’article 999 du CGI imposent aux entreprises installées dans les
zones économiques spéciales (ZES) de tenir deux (2) comptabilités :
- une comptabilité selon le modèle OHADA retraçant les activités ou services destinés à l’exportation et,
- une comptabilité consécutive aux activités ou services destinés à la consommation sur le territoire national
au sens de l’Ordonnance n°003/PCMT/2022 du 28 juillet 2022.

➢ Que retenir ?
▪ Pour les entreprises installées dans les ZES, deux (2) comptabilités doivent être tenues :
- Une comptabilité retraçant les activités destinées à l’exportation ; et,

- Une comptabilité destinée à la consommation locale.

5.5 - DISPOSITIONS RELATIVES À LA TAXE SUR LE BÉTAIL : Art. 73 et 74 de la LF 24
Article 168 nouveau – « I. La taxe sur la vente de bétail est fixée comme suit :
Structures
Chefs Chargées de la
Chefferies
Trésor Public Collecteurs hiérarchiques Communes Sous-préfets gestion et de la Garants
tradionnelles
du Collecteurs surveillance du
marché
1° Chameaux 6 000 CFA 3 000 CFA 300 CFA 300 CFA 300 CFA 300 CFA 600 CFA 600 CFA 600 CFA
2° Chevaux 6 000 CFA 3 000 CFA 300 CFA 300 CFA 300 CFA 300 CFA 600 CFA 600 CFA 600 CFA
3° Bovins 4 500 CFA 2 200 CFA 225 CFA 225 CFA 225 CFA 225 CFA 450 CFA 450 CFA 450 CFA
4° Veaux 3 000 CFA 1 500 CFA 150 CFA 150 CFA 150 CFA 150 CFA 300 CFA 300 CFA 300 CFA
5° Anes 1 500 CFA 750 CFA 35 CFA 35 CFA 75 CFA 75 CFA 150 CFA 150 CFA 150 CFA
6° Ovins 375 CFA 375 CFA 35 CFA 35 CFA 35 CFA 35 CFA 75 CFA 75 CFA 75 CFA
7° Caprins 750 CFA 375 CFA 35 CFA 35 CFA 35 CFA 35 CFA 75 CFA 75 CFA 75 CFA
8° Porcins 1 500 CFA 750 CFA 75 CFA 75 CFA 75 CFA 75 CFA 150 CFA 150 CFA 150 CFA
II. La taxe sur la vente de bétail est perçue auprès du vendeur par le collecteur désigné par le service des impôts une fois la
transaction conclue. Toute perception au-delà des tarifs prévus au (I) est proscrite.

II. Les produits sont versés immédiatement et au plus tard dans un délai de cinq jours, à la caisse du Trésor Public et
aux autres bénéficiaires suivant l’état de répartition établi par les services des impôts comme suit :
- Trésor public : 50%
- Collecteurs et leurs chefs hiérarchiques : 10%
- Communes et Chefferies traditionnelles : 10%
- Structures Chargées de la gestion et/ou de la surveillance du marché : 15%
- Garants : 15%. »

▪ La révision du montant de la taxe sur la vente des ovins qui passe de 750 FCFA avant LF 24 à 375 FCFA sous LF 24
▪ Avant LF 24 : les produits répartis étaient versés aux deux structures à la fois.
▪ A compter du 1er janvier 2024 : les produits répartis seront versés, soit aux Structures Chargées de la
gestion, soit à la structure de surveillance du marché, soit aux deux structures à la fois.
➢ Que retenir ?
▪ La taxe sur la vente des ovins est fixée à 375 FCFA sous la LF 24

DISPOSITIONS
DOMANIALES

I. LES DROITS D’ENREGISTREMENT : SIMPLIFICATION DES FORMALITÉS D’ENREGISTREMENT ET
CONSERVATION FONCIÈRE
1.1 - ENREGISTREMENT DES ACCORDS DE PRÊTS ET AUTRES FINANCEMENTS : Art. 37 de la LF 24
II. Sont enregistrés gratis, les accords de prêts et autres financements extérieurs destinés aux investissements des
activités commerciale, industrielle, artisanale et associative au Tchad. »

▪ Les nouvelles dispositions de l’article 335 du CGI prévoient l’enregistrement gratis des actes ci-après : les prêts
provenant de l’extérieur et destinés aux investissements dans une activité commerciale, industrielle, artisanale
et associative au Tchad.
▪ Toutes les dispositions nouvelles visant l’enregistrement des actes concernent tous les actes conclus à compter
du 1er janvier 2024.
➢ Que retenir ?
▪ Enregistrement gratis des prêts et financements extérieurs prévu à l’article 335 du CGI.

1.2 - ENREGISTREMENT DES MARCHÉS : Art. 38 de la LF 24
Article 443 nouveau - « Sont assujettis à un droit de 3%, les adjudications au rabais et marchés pour constructions,
réparations et entretiens et tous autres objets mobiliers susceptibles d’estimations, faits entre particuliers, qui ne
contiennent ni vente, ni promesse de livrer des marchandises, denrées ou autres objets mobiliers, à l’exception de
ceux prévus à l’article 444. »

▪ Au titre de la Loi de finances 2024 et au sens des nouvelles dispositions de l’article 443 du CGI, les actes ci-après
sont soumis à l’enregistrement au taux proportionnel de 3% :
- Les adjudications au rabais et marchés pour constructions, réparations et entretien et tous autres objets mobiliers
susceptibles d’estimations, faits entre particuliers à l’exception de ceux prévus à l’article 444 qui ne contiennent ni
vente, ni promesse de livrer des marchandises, denrées ou autres objets mobiliers.
▪ Toutes les dispositions nouvelles visant l’enregistrement des actes concernent tous les actes conclus à compter du
1er janvier 2024.
➢ Que retenir ?
▪ L’enregistrement au taux proportionnel de 3% prévu à l’article 443 du CGI.

1.3 - ENREGISTREMENT DES ACTES DE COMMERCE : Art. 39 et 40 de la LF 24
Pour compter du 1er janvier 2024, les dispositions de l’article 444 et 445 du CGI sont modifiées et complétées comme suit :
Article 444 nouveau – « I. Les marchés et traités, réputés actes de commerce par les articles 3 et 4 de l’acte uniforme
OHADA portant sur le droit commercial général, faits ou passés sous signatures privées et donnant lieu au droit
proportionnel suivant les articles 443 et 474, sont enregistrés provisoirement moyennant le droit fixe de 12 000
FCFA.
Les droits proportionnels édictés par les 443 et 474 seront perçus lorsqu’un jugement portant condamnation, liquidation,
collocation ou reconnaissance interviendra sur ces marchés et traités ou qu’un acte public sera fait ou rédigé en
conséquence, mais seulement sur la partie du prix ou les sommes faisant l’objet de la condamnation, liquidation, collocation
ou reconnaissance.
II. Dans le cas prévu par l’article 486, le double droit, dû en vertu de cet article, sera réglé conformément aux
dispositions de l’alinéa qui précède et pourra être perçu lors de l’enregistrement du jugement.
III. Les dispositions du (I) sont étendues aux actes et écrits sous signatures privées qui ont pour objet la
constitution d’association en participation ou des sociétés unipersonnelle ou pluripersonnelle, ayant uniquement
en vue des études ou des recherches, à l’exclusion de toute opération d’exploitation. »
Article 445 nouveau – « Sont assujettis aux droits, les actes énumérés ci-après lorsqu’ils sont soumis
obligatoirement à la formalité de l’enregistrement :
1° Au taux proportionnel de 3%, les actes qui ne constatent ni transmission de propriété, d’usufruit ou de
jouissance de biens meubles ou immeubles, ni condamnation de sommes et valeurs, ni apport en mariage, ni
apport en société, ni partage de biens, meubles ou immeubles et, d’une façon générale ; à tous autres actes
présentés volontairement à la formalité d’enregistrement.
2° Les actes résolutoires de créance ou contenant quittance ou mainlevée, sont également assujettis au droit de
2,5 %, si les actes constitutifs de créances auxquels ils mettent fin n’ont pas fait l’objet d’un acte enregistré.
3° Les cautionnements bancaires contenus dans les marchés publics sont enregistrés au droit fixe de
12 000 FCFA.
4° les actes de crédit bancaires assortis d’hypothèque ou de nantissement, sont assujettis au droit de 1%
sur le montant hors taxes comprises du crédit. Ceux des actes de crédit bancaire non assortis de
garanties sont assujettis au droit fixe de 3000 F CFA. »

Au regard des nouvelles dispositions des articles 445 du CGI, les actes ci-après sont soumis à l’enregistrement au taux proportionnel de
3% :
▪ les actes qui ne constatent ni transmission de propriété, d’usufruit ou de jouissance de biens meubles ou immeubles, ni condamnation
de sommes et valeurs, ni apport en mariage, ni apport en société, ni partage de biens, meubles ou immeubles et, d’une façon
générale ; à tous autres actes présentés volontairement à la formalité d’enregistrement.
▪ Ces dispositions soumettent désormais au droit fixe de 12 000 FCFA :

- Les marchés et traités, réputés actes de commerce par les articles 3 et 4 de l’acte uniforme OHADA portant sur le droit commercial
général, faits ou passés sous signatures privées et donnant lieu au droit proportionnel suivant les articles 443 et 474 ;
- Les cautionnements bancaires contenus dans les marchés publics ;
- Les actes sous signature privée qui ont pour objet la constitution d’association en participation ou des sociétés unipersonnelles ou
pluripersonnelles ayant uniquement en vue d’études ou de recherche, à l’exclusion de toute opération d’exploitation ;

▪ Sont soumis en revanche au droit fixe de 3 000 FCFA, les actes de crédit bancaire non assortis de garanties.
▪ La Loi de finances pour l’exercice 2024 soumet à l’enregistrement au taux proportionnel de 1% les actes de crédits
bancaires assortis d'hypothèque ou de nantissement.
▪ Toutes les dispositions nouvelles visant l’enregistrement des actes concernent tous les actes et marchés conclus à compter
du 1er janvier 2024.

▪ Qu’est-ce que législateur entend par ‘tous autres actes soumis volontairement à la formalité
d’enregistrement’ soumis au taux proportionnel de 3% ?

➢ Que retenir ?
▪ Droit proportionnel de 3% pour les actes ne constatant ni transmission de propriété, d’usufruit ou de

jouissance de biens, etc.
▪ Droit fixe de 12 000 FCFA pour les actes de commerce au sens des articles 3 et 4 de l’AUDCG et les
cautionnements bancaires contenus dans les marchés publics.
▪ Droit fixe de 3 000 FCFA pour les actes de crédit bancaire non assortis de garanties.
▪ Droit proportionnel de 1% pour les actes de crédits bancaires assortis d'hypothèque ou de nantissement.

II. Institution des frais de sécurisation et d’archivage : Art. 89 de la LF 24
Article 89 LF 24 – « Pour compter du 1er janvier 2024, il est institué les frais de procédures de sécurisation et
d’archivage des actes administratifs millésimés de cession, d’adjudication et de location des terrains.
Les frais sont fixés à 80 000 FCFA par dossier foncier enregistré dans E-Conservation par les services en charge
des Domaines et de la Conservation foncière.
Un arrêté du Ministre en charge des finances définit les modalités de répartition entre le Trésor public et les
services en charge des Domaines et de la Conservation foncière. »

▪ Au regard de la Circulaire N°001/PT/PMT/MFB/2024 : à partir du 1er janvier 2024, il est institué un frais de
sécurisation des dossiers fonciers dont le montant est fixé à 80 000 francs CFA, payable une seule fois aux
services des Domaines et de la Conservation Foncière par dossier.
➢ Que retenir ?
▪ Il est institué un frais de sécurisation par dossier foncier : 80 000 francs CFA, payable une seule fois aux
services des Domaines et de la Conservation Foncière.

DISPOSITIONS DOUANIÈRES
NON CODIFIÉES

I. DU RÉGIME DOUANIER DU CIMENT : Art. 75 de la LF 24
Article 75 LF 24 – « Pour compter du 1er janvier 2024, le ciment de la position tarifaire 25 23 29 00 est soumis au régime du
droit commun, donc passible des droits et taxes de douanes. »
II. DU RÉGIME DE L’IMPORTATION DES GROUPES ÉLECTROGÈNES : Art. 76 de la LF 24
Article 76 LF 24 – « Pour compter du 1er janvier 2024, les Groupes Électrogènes de la position tarifaire 85 02 sont exonérés
des droits et taxes à l’importation, à l’exception des Convertisseurs rotatifs électriques de la position tarifaire 85 02 40 00. »

III. DU RÉGIME DE L’IMPORTATION DES AUTOMOBILES : Art. 77 de la LF 24
Article 77 LF 24 – « Pour compter du 1er janvier 2024, un abattement de 75% sur la valeur transactionnelle est accordée
aux véhicules et engins automobiles pour la réalisation des Bâtiments et Travaux Publics BTP importés neufs. »
IV. DU RÉGIME DE L’IMPORTATION DES TPE : Art. 78 de la LF 24
Article 78 LF 24 – « Pour compter du 1er janvier 2024, sont exonérés des droits et taxes à l’importation, les Terminaux
Électroniques de Paiement (TPE). »

V. DU RÉGIME DE L’IMPORTATION DES CASQUES DE PROTECTION : Art. 79 de la LF 24
Article 79 LF 24 – « Pour compter du 1er janvier 2024, sont exonérés des droits et taxes à l’importation, les casques de
protection des conducteurs d’engins à deux roues. »

VI. DU RÉGIME D’AFFECTATION DES PRODUITS DE LA REDEVANCE STATISTIQUE : Art. 80 et 81 de la LF 24
Pour compter du 1er janvier 2024, les dispositions des articles 21 et 22 de la LF 21 sont modifiées comme suit :
Article 21 LF 21 nouveau – « Pour compter du 1er janvier 2024, 15% des produits de la redevance statistique perçue sur les
importations et les exportations à l’exception du pétrole sont affectés à l’informatisation et à la maintenance des outils
informatiques des services de la douane, des impôts, du trésor, du domaine et du budget.
Un arrêté du Ministre en charge des Finances définira les modalités d’application. »
Article 22 LF 21 nouveau – « Pour compter du 1er janvier 2024, 15% des produits de la redevance statistique perçue sur les
importations et les exportations à l’exception du pétrole sont affectés au Fonds National du Développement de la
Statistique (FNDS) pour le financement du Système Statistique National (dont l’INSEED). »

DISPOSITIONS FINANCIÈRES
ET MONÉTAIRES NON
CODIFIÉES
I – TAXE SUR LES TRANSFERTS D’ARGENT
1. RÉDUCTION DU TAUX DE LA TAXE SUR LE
TRANSFERT D’ARGENT : Art. 41 de la LF 24
Pour compter du 1er janvier 2024, les dispositions de l’article 24 LF 22 sont modifiées et complétées comme suit :
Article 24 LF 22 nouveau – « Il est institué une taxe sur les opérations de transfert d’argent.
• A. Champ d’application
Article- Sont passibles de la taxe sur les transferts d’argent :
- Les opérations de transfert d’argent réalisées par tout moyen ou support technique laissant trace, notamment par voie
électronique, téléphonique mobile, télégraphique ou par voie de télex ou télécopie, à l’exception des virements bancaires et
des transferts pour le règlement des impôts, droits et taxes ;
- Les retraits en numéraires consécutifs à un transfert d’argent effectué auprès des établissements financiers ou des
entreprises de téléphonie.

• B. Base d’imposition
Article – la base d’imposition de la taxe sur les transferts d’argent est constitué par le montant des sommes transférées ou
retirées.
• C. Taux
Article – (1) Pour compter du 1er janvier 2024, la taxe est liquidée au taux de 0,1% du montant transféré ou retiré.
(2) (supprimé)
• D. Modalités de paiement
Article- (1) la taxe sur les transferts d’argents est collectée par les prestataires et reversée mensuellement au plus tard le 15 du
mois qui suit celui au cours duquel les opérations ont été réalisées auprès de leur centre des impôts de rattachement.
(2) les procédures de contrôle, de recouvrement et de contentieux de la taxe sur les transferts d’argent sont celles prévues par le
Livre des Procédures Fiscales. »

▪ Avant la LF 24 : la taxe sur le transfert d’argent (TA) est liquidée au taux de 0,2% du montant transféré ou retiré ;
▪ A compter du 1er janvier 2024 : le taux de la taxe sur le transfert d’argent est revu en baisse, soit 0,1% du montant
transféré ou retiré ;
▪ De même, la LF 24 a supprimé le taux de 5% de la taxe lorsque le retrait d’argent se fait sur crédit de communication
stocké (côté stock).

➢ Que retenir ?
▪ La taxe sur le transfert d’argent est liquidée au taux de 0,1% du montant transféré ou retiré ;
▪ Le taux de 5% de la taxe lorsque le retrait se fait sur crédit de communication stocké est supprimé.

2. LES ACTIVITÉS DE TRANSFERTS D’ARGENT NON
BANCAIRE ET DE MOBILE MONEY : Art. 42 de la LF 24
Article 42 LF 24 - « Pour compter du 1er janvier 2024, les dispositions suivantes s’appliquent aux activités de transferts d’argent
non bancaire et de mobile money :
(1) L’utilisation du crédit de communication stocké (côté stock) par les agents agréés des sociétés de téléphonie pour le transfert
et le retrait d’argent est proscrite, un délai transitoire de deux (2) mois est accordé aux sociétés de téléphonie mobile pour se
conformer ;
(2) L’acquisition ou la conservation des cartes SIM (physique ou électronique) par les clients des sociétés, identifiés par le
Numéro National d’Identification (NNI) donne droit à la création automatique d’un compte mobile money ;
(3) Les entreprises exerçant une activité commerciale, industrielle ou artisanale sont tenues de rendre visible leurs comptes
mobiles money marchands à leurs clients et fournisseurs ;
La liste des entreprises concernées est définie par Arrêté du Ministre en charge des Finances ;
(4) Un délai de trois (3) mois est accordé aux sociétés de téléphonie mobile pour assurer la compensation et/ou le
remboursement en mobile money, les agents anciennement agréés au GSM sur l’ensemble du territoire ;

(5) A l’expiration des délais définis, et en l’absence de l’application des prescriptions visées au (1) et
au (4), il sera fait application d’une pénalité de 2% sur le chiffre d’affaires hors taxes des sociétés sus
visées au titre de la période où la violation est constatée ;
(6) Les opérations de transfert et de retrait d’argent par les agences de voyage non déclarées sont
proscrites ;
Le non-respect par les agences de voyage de cette prescription donne droit à l’application d’une
pénalité de 5% de leur chiffre d’affaires et une amende de 5 000 000 de francs FCFA.
En cas de récidive, les agences de voyage peuvent se voir retirer l’agrément. »

▪ La LF 24 a institué les activités de transferts d’argent non bancaire et de mobile money.

▪ Au regard de la Circulaire N°001/PT/PMT/MFB/2024, Les dispositions nouvelles des articles 42
de LF 24 prévoient un nouveau mécanisme pour les activités de transferts d’argent non bancaire
et de mobile money comme suit :
- Le transfert et le retrait d’argent par crédit de communication stocké (côté stock) sont proscrits
et un délai de deux (2) mois est donné aux agents agréés (grossistes, semi-grossistes ;
détaillants, semi-détaillants ; agents etc…) auprès des sociétés de téléphonie mobile de
respecter strictement cette prescription.
- Les clients des sociétés de téléphonie mobile identifiés par le NNI à l’occasion d’acquisition
ou de conservation de carte SIM, ont droit à la création automatique d’un compte mobile
money ;
- Les entreprises vendant des biens et services marchands sont tenus à l’obligation d’afficher
les comptes mobiles money à leurs clients ou fournisseurs pour faciliter les transactions
monétaires par ce canal ;
- La liste des entreprises et secteurs concernés sera définie par Arrêté du Ministre en charge
des finances ;
- Les sociétés de téléphonie mobile disposent d’un délai de trois (3) mois pour procéder à la
compensation ou au remboursement par mobile money des agents agréés détenant des
crédits stockés ;
- En cas de non-respect par les sociétés de téléphonie mobile du délai de deux (2) mois pour
l’interdiction de transfert et retrait d’argent par crédit stocké et du délai de trois (3) mois pour
la compensation et le remboursement des crédits stockés détenus par les agents agréés,
une pénalité égale à 2% sur leur chiffre d’affaires du dernier exercice clos de la société sera
appliquée ;
- Il est interdit aux agences de voyage non déclarées auprès de l’administration fiscale de
réaliser les opérations de transfert et de retrait d’argent ;
- En cas de non-respect de la prescription ci-dessus, une pénalité de 5% de leur chiffre
d’affaires et une amende de 5 000 000 de francs CFA seront appliquées ;
- En cas de récidive, les agences de voyage peuvent se voir retirer leur agrément.

➢ Que retenir ?
▪ Le transfert et le retrait d’argent par crédit de communication stocké (côté stock) sont proscrits et
un délai de deux (2) mois est donné aux agents agréés ;
▪ Les clients des sociétés de téléphonie mobile identifiés par le NNI ont droit à la création
automatique d’un compte mobile money ;
▪ Les sociétés de téléphonie mobile disposent d’un délai de trois (3) mois pour procéder à la
compensation ou au remboursement par mobile money des agents agréés détenant des crédits
stockés ;
▪ Le non-respect par les sociétés de téléphonie mobile des délais de deux (2) mois et de trois (3)
mois entraine une pénalité égale à 2% sur leur chiffre d’affaires du dernier exercice clos de la
société sera appliquée ;
▪ Il est interdit aux agences de voyage non déclarées auprès de l’administration fiscale de réaliser
les opérations de transfert et de retrait d’argent ;
▪ En cas de non-respect et récidive, une pénalité de 5% du chiffre d’affaires et une amende de 5
000 000 de francs CFA seront appliquées ainsi que le retrait de l’agrément.

II – INSTITUTION DES COMMISSIONS SUR LES TRANSFERTS DE FONDS
ET SUR LE CHANGE MANUEL : Art. 87 et 88 de la LF 24

« Pour compter du 1er janvier 2024, les Banques, les Établissements de Microfinances, les Établissement
de Services de Paiements, les Administrations de poste, les Bureaux de Change et les Autres institutions
sont tenus de percevoir sur tous les transferts de fonds vers l’extérieur et les Ventes de devises
étrangères des Commissions appelées : Commission sur les transferts des fonds et Commission sur le
change manuel.
Le taux de la commission sur les transferts des fonds est de :
- 0.25% pour les transferts en zone CEMAC dépassant les 50 000 000 FCFA par bénéficiaire et par an,
exécutés via la Banque centrale ou par les banques commerciales, sauf lorsqu’il s’agit de remboursement
des crédits interbancaires ou des prêts ou les échéances de l’Etat ;
- 0.50% pour la zone franc ;
- 1% pour hors zone franc.

Le taux de la commission sur le change manuel est de :
- 0.50% pour la zone franc ;
- 1% pour hors zone franc.
Article 88 LF 24 – « Pour compter du 1er janvier 2024, la Commission sur les transferts de fonds et la
Commission sur le change manuel perçues par les Banques, les Établissements de Microfinances, les
Établissement de Services de Paiements, les Administrations de postes, les Bureaux de Change et les
Autres institutions financières sont intégralement versées au profit du Trésor Public au plus tard le 15
suivant le mois d’imposition.
Le non-respect du délai prévu entrainera une pénalité de retard du versement d’un taux de 15% par jour
sur cumul des commissions collectées. »

▪ La LF 24 a institué par les nouvelles dispositions des articles 87 et 88 des Commissions du Trésor sur les
transferts de fond et les ventes de devises étrangères.
▪ Champ d’application :
Les Commissions sur les transferts de fonds et Commission sur le change manuel sont perçues sur tous les
transferts de fonds vers l’extérieur et les ventes des devises étrangères.
▪ Les redevables légaux :
Les Commissions sur les transferts de fonds et Commission sur le change manuel sont collectées par :
- Les Banques ;
- Les Établissements de Microfinance ;
- Les Établissements de Service de Paiement ;
- Les Administrations de Poste ;
- Les Bureaux de change ;
- Autres institutions financières.

▪ Les taux d’imposition :
Pour les transferts des fonds, la Commission est perçue aux taux ci-après :
- 0,25% pour les transferts en zone CEMAC dépassant les 50 000 000 FCFA par bénéficiaire et par an, exécutés via la
Banque centrale ou par les banques commerciales, sauf lorsqu’il s’agit de remboursement des crédits interbancaires ou
des prêts ou les échéances de l’Etat ;
- 0,50% pour les pays de la zone franc ;
- 1% pour les pays hors zone franc.
NB : aucune commission n’est perçue sur le remboursement des crédits interbancaires ou des prêts ou les
échéances de l’Etat.
Pour les opérations de vente de devises étrangères, la Commission est perçue aux taux ci-après :

▪ Déclaration et sanctions :
Les Commissions sont versées par les redevables légaux au plus tard le 15 suivant le mois de perception et le retard de
versement entraine une pénalité de 15% par jour sur le cumul des Commissions collectées.
➢ Que retenir ?
▪ Pour les transferts des fonds et ventes des devises étrangères, les taux des commissions sont :

▪ Pour les transferts des fonds en zone CEMAC pour un montant n’excédant pas 50 millions FCFA
l’an, le taux des commissions est de 0,25%.

IIÈME PARTIE :
RAPPEL DES DISPOSITIONS DE L’ARTICLE
40 LF 18 MODIFIÉES PAR L’ARTICLE 21 DE
LA LF 22

Art. 40 LF 18 (nouveau) – « Pour compter du 1er janvier 2022, en vertu des dispositions des articles L.1 et L.8 du Code Général
des Impôts (CGI), les redressements fiscaux relèvent de la compétence exclusive de de la Direction Générale de Services des
Impôts et de la Direction Générale de Services des Domaines chacune en ce qui la concerne. Il est donc fait obligation aux
organismes publics de contrôle des comptes financiers et sociaux autres que l’administration fiscale, qui constatent à l’occasion de
leurs missions de contrôle des infractions fiscales, d’en informer d’office l’administration fiscale aux fins d’éviter d’éventuels vices
de procédure. Celle-ci engage alors immédiatement une autre opération de contrôle fiscal dans les conditions fixées par les articles
L.82 à L.86 et L.52 du CGI à l’effet de rappeler les droits compromis. »

▪ A titre de compréhension globale, l’administration fiscale renferme à la fois la Direction Générale des Impôts (DGI) et la
Direction Générale des Domaines (DGD).
▪ Avant la réforme opérée en 2022, la Direction Générale des Impôts avait la compétence exclusive en matière de
contrôle de tous les impôts ;
▪ A compter de l’année 2022, la DGI s’est vu retirer la compétence du contrôle des impôts fonciers, des droits
d’enregistrement et de timbres ainsi que la taxe sur la convention des assurances (TCA) ;
▪ Seule la DGD a la compétence exclusive en vertu des dispositions de l’article 21 de la LF 22 qui a modifié l’article 40 de
la LF18 pour le contrôle impôts fonciers, les droits d’enregistrement et de timbres ainsi que la taxe sur la convention des
assurances (TCA). Les autres impôts relèvent de la compétence de la DGI ;
▪ Par ailleurs cette volonté de retirer cette compétence à la DGI s’est traduite par l’ouverture de deux comptes pour le
paiement des impôts dus à l’une ou à l’autre des deux directions ;
▪ En outre, l’article 40 de la LF 18 nouveau rappelle que la confusion de compétences par les deux directions sera
considérée comme un vice de procédure, lequel vice entraine purement et simplement l’annulation du contrôle engagé ;
o En pratique, des difficultés réelles se présentent quant à l’application effective et efficace de l’article 40 LF 18
nouveau ;
o Pour pallier ce problème, nous avons saisi les deux directions d’une question technique afin de recueillir des avis
éclairés. Malheureusement aucune réponse nous est parvenue jusqu’à ce jour.
➢ Que retenir ?
▪ Les contrôles fiscaux relèvent de la compétence exclusive de la Direction Générale des Impôts et à la Direction
Générale des Domaines chacune en ce qui la concerne.
▪ La DGD a compétence exclusive pour contrôler impôts fonciers, les droits d’enregistrement et de timbres ainsi que la
taxe sur la convention des assurances (TCA) ;
▪ Toute confusion de compétences est un vice de procédure qui entraine l’annulation du contrôle engagé ;
▪ Toutefois, cette annulation n’est pas absolue. Les services compétents peuvent s’ils le souhaitent reprendre le contrôle.

MERCI POUR VOTRE AIMABLE ATTENTION
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Contacter urgemment AKOUNA Sarl, SOCIETE DE CONSEIL FISCAL, AGREEE

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Hôtel Résidence 18 janvier 2024

AKOUNA, Présentation de la) Loi de Finances 2024

❑ M. NGARLENAN DOCDJENGAR ❑ INSPECTEUR ALAIN BALIMBA

❑ M. MOSSENGAR THÉODORE ❑ INSPECTEUR SIKASSA ESDRAS

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▪ Le taux de l’IRPP/BNC sur les prestations locales demeure à 20% ;

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➢ Rappel des principes :

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▪ Le PSA s’applique sur l’ensemble des traitements et salaires visant :

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▪ L’ONASA est remplacé par le PSA ;

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✓ être à jour de ses obligations déclaratives et de paiement des impôts et taxes ;

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➢ Rappel des principes :

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▪ Baisse du taux de l’IS passant de 35% à 30% ;

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➢ Rappel des principes :

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- 50% du montant de la patente ;

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A. Prorogation de la période d’exonération d’impôts et taxes pour les secteurs spécifiques :

▪ Les Impôts concernés par l’exonération sont :

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Cependant, sont plafonnés à 5% :

▪ Les opérateurs de téléphonie mobile bénéficient-ils du plafonnement de 5% ci-dessus dans la

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▪ Baisse de la limite de déduction des frais de siège et d’assistance versés à l’étranger de

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▪ A compter de la LF 24 : Les dispositions nouvelles de l’article 15 de la Loi de finances pour l’exercice

▪ Au regard de la Circulaire N°001/PT/PMT/MFB/2024 précitée, si les résultats fiscaux des sociétés

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