Université Hassan II - Casablanca

Faculté des Sciences Juridiques ; Economiques et Sociales – Ain Chock

Filière : Sciences Economiques et Gestion 2022 - 2023

Ensemble 4 - Semestre 3 Pr : D. KARIMI
Comptabilité Analytique d’Exploitation

Série n°4 : La hiérarchie des coûts : L’enchaînement des calculs

Cas n° 1 :
La société « MAJEUR » a comme activité principale la fabrication des transistors ; La
fabrication est assurée par trois ateliers :
- L’atelier 1 est chargé de la fabrication des circuits électriques, à partir d’une matière
première A ;
- L’atelier 2 est chargé de la fabrication des caisses de transistors, à partir d’une matière
première B ;
- L’atelier 3 est chargé de l’assemblage des produits venant de l’atelier 1 et 2.

Vous êtes chargés d’analyser la rentabilité de ce produit pour le mois de Mai 2022 ; On vous
communique les informations suivantes :

I – Achats du mois :
- Matière A : 12 000 kg à 12dh TTC le kg ;
- Matière B : 10 000 kg à 9,60dh TTC le kg ;
- 12 000dh de petit matériel (nécessaire à l’assemblage).

II – Stocks au 01 – 05 :
- Matière A : 5 000 kg à 11dh le kg ;
- Matière B : 7 000 kg à 8dh le kg ;
- Transistors : 1 200 unités à 138 000dh.

III – Consommation de la période :

- Matière A : 12 000 kg ;
- Matière B : 9 600 kg ;
- Petit matériel : 6 000dh.

IV – Main d’œuvre directe :

- Atelier 1 : 560 heures ;
- Atelier 2 : 800 heures ;
- Atelier 3 : 750 heures.
Le taux horaire est de 90dh dans tous les ateliers.

V – Production de la période :
- L’atelier 1 a produit 4 000 circuits électroniques ;
- L’atelier 2 a produit 4 000 caisses ;
- L’atelier 3 a assuré l’assemblage de la totalité des unités.

VI – Vente de la période :
5 000 transistors à 250dh l’unité.

1
 VII – Charges indirectes : Elles sont données par le tableau ci-après :
Gestion de Approvisionnement Atelier 1 Atelier 2 Atelier 3 Distribution
Matériels
T.R.P 9 750 10 800 7 500 14 000 8 900 10 600
Gestion de 50% 20% 30%
Matériels
Nature de Kg matière acheté Heure Heure Unité 100dh CA
l’unité d’œuvre MOD MOD assemblée HT
NB : Les sorties du stock sont valorisées selon la méthode FIFO.

Travail à faire : Déterminer le coût de revient et le résultat analytique de la période.

Cas n°2 :
L’entreprise « Maroc Emballages » est une SA, au capital de 1 000 000dh, spécialisée dans
la fabrication de deux modèles de cartons d’emballages :
- Petit modèle : PM ;
- Grand modèle : GM.

La fabrication de ces deux produits passe par deux ateliers successifs : Atelier Découpage et
Atelier Usinage.
La comptabilité analytique utilise la méthode des sections analytiques pout l’imputation des
charges indirectes.
Les éléments suivants vous sont communiqués pour calculer les coûts de revient et les
résultats analytiques des deux modèles pour le mois d’Octobre 2022.

I – Stocks au 01 – 10 :
- Carton : 34 000 kg évalués à 51 000dh le kg ;
- Fournitures diverses : 12 000dh ;
- Carton PM : 26 000 unités à 104 000dh ;
- Carton GM : 12 000 unités à 72 000dh.

II – Achats de la période :
- Carton : 80 tonnes à 1,7dh HT le kg ;
- Fournitures diverses : 250 000dh.

III – Consommation de la période :

Unité PM Unité GM
- Carton 250g 500g
- Fournitures diverses (Atelier : Usinage) 0,50dh 0,70dh

IV – Autres charges directes :

1 – Main d’œuvre directe :
PM GM
Temps horaire 4 800 heures 4 100 heures
Taux horaire 60dh

2 – Commissions :
Un représentant, chargé de commercialiser les deux produits, est rémunéré sur la base de 5%
du chiffre d’affaires réalisé.
V – Production de la période :
2
 - Carton PM : 160 000 unités ;
- Carton GM : 96 000 unités.

VI – Vente de la période :
- Carton PM : 170 000 unités à 4,5dh l’unité ;
- Carton GM : 100 000 unités à 7dh l’unité.

VII – Charges indirectes : Elles sont résumées par le tableau ci-après :

Eléments Total Approvisionnement Découpage Usinage Distribution
T.R.P ? 45 000 92 400 75 650 ?
Nature de l’unité Kg de carton acheté Kg de carton Heure 1dh CA HT
d’œuvre consommé MOD
Les charges indirectes comptabilisées au cours du mois d’octobre, sont évalués à 319 440dh
dont :
- 15 000dh de dotations aux amortissements des immobilisations en non-valeur ;
- 60 000dh concerne une charge de location semestrielle d’un matériel et outillage ;
- 12 000dh de prime d’assurances multirisques annuelle.
Les capitaux propres sont rémunérés au taux de 6% l’an.

Travail à faire :

Déterminer les coûts de revient et les résultats analytiques des deux produits ; sachant que les
sorties de stocks sont valorisées selon la méthode CMUPP.

Série 4 : La hiérarchie des coûts : L’enchaînement des calculs

3
 Corrigé
I – Cas « Majeur » :

Tableau de répartition des charges indirectes :

Gestion Approvisionnement Atelier 1 Atelier 2 Atelier 3 Distribution

Matériel
T.R.P 9 750 10 800 75 00 14 000 8 900 10 600
Gestion Matériel - 9 750 - 4 875 1 950 2 925 -
T.R.S 0 10 800 12 375 15 950 11 825 10 600
Nature de l’unité Kg de matières H.MOD Heure MOD Unité 1dh CA
d’œuvre achetées assemblée
Nombre des UO 22 000 560 800 4 000 1 250 000
Coût de l’UO 0,5 22,1 19,9 2,9 0,848
Frais résiduels - 200 -1 - + 30 -

Coût d’achat de la matière A Coût d’achat de la matière B

Eléments Q CU VT Eléments Q CU VT
Achat 12 000 10 120 000 Achat 10 000 8 80 000
Charges indirectes Charges indirectes
d’approvisionnement 12 000 0,5 6 000 d’approvisionnement 10 000 0,5 5 000
Coût d’achat 12 000 10,5 126 000 Coût d’achat 10 000 8,5 85 000

Evaluation des sorties des stocks selon FIFO

Matière A Matière B
Eléments Q CU VT Eléments Q CU VT
5 000 11 55 000 7 000 8 56 000
Consommation Consommation
7 000 10,5 73 500 2 600 8,5 22 100

Coût de production des circuits électriques Coût de production des caisses de transistors
Eléments Q CU VT Eléments Q CU VT
Consommation de la 5 000 11 55 000 Consommation de la 7 000 8 56 000
matière « A » 7 000 10,5 73 500 matière « B » 2 600 8,5 22 100
Charges directes : Charges directes
MOD 560 90 50 400 MOD 800 90 72 000
Charges indirectes : Charges indirectes :
Atelier 1 560 22,1 12 376 Atelier 2 800 19,9 15 920
Coût de Production Coût de Production
des circuits 4 000 47,819 191 276 des caisses de 4 000 41,505 166 020
électriques transistors

Coût de production des transistors

4
 Eléments Q CU VT
Coût de producion des circuits électriques 4 000 47,819 191 276
Coût de production des caisses de transistors 4 000 41,505 166 020
Charges directes
- MOD 750 90 67 500
- Petit matériel - - 6 000
Charges indirectes : Atelier 3 4 000 2,9 11 600
Coût de Prouction des transistors 4 000 110,59 442 396
9
≈ 110,6

Coût de revient des transistors

Eléments Q CU VT

Coût de producion des transistors vendus 1 200 115 138 000

3 800 110,6 420 280

Charges indirectes : Section « Distribution » 12 500 0,848 10 600

Coût de revient des transistors 5 000 113,77 568 880
6

Résultat analytique des transistors

Eléments Q CU VT

Chiffre d’affaires 5 000 250 1 250 000

Coût de revient 5 000 113,776 568 880

Résulat analytique 5 000 136,22 681 120

4

5
II – Cas « Maroc Emballages » :

 Calcul des charges indirectes incorporables du mois d’Octobre :

319 440
- 15 000 DEA des immobilisations en non-valeur est une charge non
incorporable
- 50 000 [(60 000 / 6) × 5] Loyer ne concernant pas la période
- 11 000 [(12 000 / 12) × 11] Prime d’assurance qui ne concerne pas le mois
d’Octobre
+ 5 000 [(1000 000 ×0,06) / 12] Charge supplétive
Total des charges indirectes incorporables : 248 440dh

 Calcul du T.R.P de la section « Distribution »

248 440 – (45 000 + 92 400 + 75 650) = 35 390dh

Tableau de répartition des charges indirectes du mois d’Octobre

Total Approvisionnement Découpage Usinage Distribution

T.R.S 248 440 45 000 92 400 75 650 35 390
Nature de Kg de carton acheté Kg de carton Heure MOD 1dh CA
l’unité d’œuvre consommé
Nombre des 80 000 88 000 (1) 8 900 1 465 000 (2)
UO
Coût de l’UO 0,56 1,05 8,5 0,02
Frais résiduels + 200 - - + 6 090
(1)
- : Consommation de carton en kg :
 PM : (250 g × 160 000) / 1 000 = 40 000 Kg
 GM : (500 g × 96 000) / 1 000 = 48 000 Kg
= 88 000 Kg
(2)
- : (170 000 × 4,5) + (100 000 × 7)

Coûts d’achat du carton :

Eléments Q CU Valeur Totale
Achat 80 000 1,7 136 000
Charges indirectes
Approvisionnement 80 000 0,56 44 800
Coût d’achat 80 000 2,26 180 800

Inventaire permanent du carton :

Eléments Q CU Valeur Totale
Stock initial 34 000 1,5 51 000
Achats 80 000 2,26 180 800
CMUP 114 000 2,03 231 800
C° PM 40 000 2,03 81 200
C° GM 48 000 2,03 97 440
Stock final 26 000 53 160

6
Inventaire permanent des fournitures diverses :
Eléments Montant
Stock initial 12 000
Achats 250 000
Total 262 000
C° PM (0,5 × 160 000) 80 000
C° GM (0,7 × 96 000) 67 200
Stock final 114 800dh
Coût de production « Découpage » :
Eléments PM GM
Q CU VT Q CU VT
Coût d’achat du carton consommé 40 000 2,03 81 200 48 000 2,03 97 440
Charges indirectes : Imputation des
charegs de la section « Découpage » 40 000 1,05 42 000 48 000 1,05 50 400
Coût de Prouction « Découpage » 123 147 840
200

Coût de production « Usinage » :

Eléments PM GM
Q CU VT Q CU VT
Coût de producion « Découpage » 123 200 147 840
Charges directes
- Fournitures 80 000 67 200
- MOD 4 800 60 288 000 4 100 60 246 000
Charges indirectes : Imputation des
charegs de la section « Usinage » 4 800 8,5 40 800 4 100 8,5 34 850
Coût de Prouction « Découpage » 160 3,325 532 96 000 5,16 495 890
000 000

Inventaire permanent des produits finis :

Eléments PM GM
Q CU VT Q CU VT
Stock initial 26 000 4 104 000 12 000 6 72 000
Production de la période 160 000 3,325 532 000 96 000 5,16 495 800
CMUP 186 000 3,41 636 000 108 00 5,25 567 890
Ventes 170 000 3,41 579 700 0 5,25 525 000
100
000
SF 16 000 56 300 8 000 42 890

Coûts de revient des produits finis :

Eléments PM GM
Q CU VT Q CU VT
Coût de producion des cartons 170 000 3,41 579 700 100 000 5,25 525 000
vendus
Charges de distribution 28 985 26 250
- Directes : Commission
- Charges indirectes :
Imputation des charegs de la 765 000 0,02 15 300 700 000 0,02 14 000

7
 section « Distribution »
Coût de Revient 170 3,67 623 100 5,65 565 250
000 985 000

Résultats analytques des produits finis :

Eléments PM GM
Q CU VT Q CU VT
Chiffre d’affaires 170 000 4,5 765 000 100 000 7 700 000
-
Coût de revient 170 000 3,67 623 985 100 000 5,65 565 250

Résultat analytique 170 0,8 141 100 1,3 134 750

000 015 000

Résultat analytique global :

Résultat / PM : 141 015dh

Résultat / GM : +134 750dh
Frais résiduels des sectios + 6 290dh
Résultat Global 282 055dh