Comptabilité Intermédiaire Analyse Théorique Et Pratique Questions, Exercices, Problèmes, Cas

COMPTABILITÉ
INTERMÉDIAIRE
Analyse théorique et pratique
Questions, exercices, problèmes, cas
6e édition
Jocelyne Gosselin
Diane Bigras
Danièle Pérusse
Sylvain Durocher
Daniel McMahon
Nicole Lacombe
RÉVISION SCIENTIFIQUE
Christophe Blouin
Annie Brisson
Carl Brousseau
Étienne Clermont
Patrick Couture
Martin Dubuc
Maurice Gosselin
Nathalie Hivert
Carole Lafond-Lavallée
Julien Le Maux
Daniel Plamondon
Philémon Rakoto
Gilbert Vervaet
Comptabilité intermédiaire
Analyse théorique et pratique Sources iconographiques
Ouverture de la première partie : Jakub Jirsák/
6e édition
iStockphoto ; Ouverture de la deuxième partie :
Jocelyne Gosselin, Diane Bigras, Danièle Pérusse, Sylvain Durocher, Zsolt, Biczó/Shutterstock.com ; Ouverture de
Daniel McMahon et Nicole Lacombe la troisième partie : Baris Onal/iStockphoto ;
Ouverture de la quatrième partie : René Mansi/
© 2014 TC Média Livres inc. iStockphoto ; Ouverture de la cinquième partie :
© 2009 Chenelière Éducation inc. Tom Grill/iStockphoto.
© 2005, 2002, 1997 Les Éditions de la Chenelière inc.
© 1993 McGraw-Hill, éditeurs
Conception éditoriale : Sylvain Ménard Des marques de commerce sont mentionnées ou illus-
Édition : Frédérique Grambin trées dans cet ouvrage. L’Éditeur tient à préciser qu’il
Coordination : Jean Boilard, Marylène Leblanc-Langlois n’a reçu aucun revenu ni avantage conséquemment
et Marie-Michèle Martel à la présence de ces marques. Celles-ci sont repro-
Révision linguistique : Marie Auclair et Catherine Baron duites à la demande des auteurs en vue d’appuyer le
Correction d’épreuves : Natacha Auclair, Catherine Baron, Katie Delisle, propos pédagogique ou scientifique de l’ouvrage.
Michèle Levert (Zérofôte), Isabelle Roy et Martine Senécal
Conception graphique : Linda Szefer (Omnigraphe)
Conception de la couverture : Michel Phaneuf Designer inc.
Le matériel complémentaire mis en ligne dans notre
site Web est réservé aux résidants du Canada, et ce,
à des fins d’enseignement uniquement.
L’achat en ligne est réservé aux résidants du Canada.

Catalogage avant publication
de Bibliothèque et Archives nationales du Québec
et Bibliothèque et Archives Canada
Vedette principale au titre :

Comptabilité intermédiaire : analyse théorique et pratique.
Questions, exercices, problèmes et cas
6e éd.
Comprend des réf. bibliogr.
ISBN 978-2-7650-3757-6
1. Comptabilité – Problèmes et exercices. i. Gosselin, Jocelyne,
1957-
HF5642.C654 2013 Suppl. 657’.044 C2012-942518-4
5800, rue Saint-Denis, bureau 900

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contre l’individu ou l’établissement qui effectue la reproduction
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ISBN 978-2-7650-3757-6
Dépôt légal : 1er trimestre 2014
Bibliothèque et Archives nationales du Québec
Bibliothèque et Archives Canada
Imprimé au Canada
1 2 3 4 5 M 17 16 15 14 13
Nous reconnaissons l’aide financière du gouvernement du Canada par
l’entremise du Fonds du livre du Canada (FLC) pour nos activités d’édition.
Gouvernement du Québec – Programme de crédit d’impôt pour l’édition de
livres – Gestion SODEC.
LES OUVR AGES ASSOCIÉS
Les mises à jour annuelles permettent aux étudiants et aux proessionnels d’avoir accès à un
contenu actualisé, conorme aux plus récentes normes de l’Institut Canadien des Comptables
agréés (ICCA), et de comprendre l’importance, dans la proession comptable, de se maintenir à
jour. Les mises à jour annuelles sont vendues à l’unité ou par abonnement de quatre ans. Vous
pouvez commander vos mises à jour annuelles en remplissant le bon de commande accessible
sur le site Web < www.cheneliere.ca/mglbd >.
La refonte 2013 (6e édition) de Comptabilité

intermédiaire – Analyse théorique et pra-
tique comporte des modifcations en lien avec
les nouveaux réérentiels comptables. La plus
importante est sans aucun doute l’intégration,
dans une partie distincte de chaque chapitre
(la partie II), des Normes comptables pour les
entreprises à capital ermé (NCECF).
• Pour commander les mises à jour de
Comptabilité intermédiaire – Analyse théo-
rique et pratique :
no 21 (2014) ISBN 978-2-7650-3109-3
no 22 (2015) ISBN 978-2-7650-3541-1
no 23 (2016) ISBN 978-2-7650-3542-8
no 24 (2017) ISBN 978-2-7650-3543-5
• Pour vous abonner aux mises à jour de
rique et pratique : ISBN 2-7650-1231-8

rique et pratique, Questions, exercices,
problèmes, cas est maintenant disponible
sous orme de cartable avec une mise à jour
annuelle.
• Pour commander les mises à jour de
rique et pratique, Questions, exercices,
problèmes, cas :
no 21 (2014) ISBN 978-2-7650-4473-4
no 22 (2015) ISBN 978-2-7650-4917-0
no 23 (2016) ISBN 978-2-7650-4018-7
no 24 (2017) ISBN 978-2-7650-4474-1
• Pour vous abandonner aux mises à jour
de Comptabilité intermédiaire – Analyse
théorique et pratique, Questions, exercices,
problèmes, cas : ISBN 978-2-7650-4501-4
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450-461-2782 ou 1 855-861-2782
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Reproduction interdite © Chenelière Éducation inc. III

NOTES AU LECTEUR
La refonte 2013 (ou 20e mise à jour) de Comptabilité intermédiaire – Analyse théorique
et pratique couvre les Normes internationales d’information financière adoptées avant
le 31 mars 2013, peu importe leur date d’entrée en vigueur, ainsi que les Normes comptables
pour les entreprises à capital fermé adoptées avant le 31 mars 2013.
Toutes les interprétations des normes comptables incluses dans le Manuel de l’ICCA –
Comptabilité, Partie I et Partie II, et expliquées dans cet ouvrage, représentent l’opinion de
ses auteurs. Elles ne font absolument pas autorité.
La présente publication ne saurait être substituée aux conseils professionnels. Pour
toute question précise, il faut consulter un conseiller compétent. Les auteurs de cet ouvrage
déclinent toute responsabilité en cas de perte ou de dommage occasionné par l’utilisation
des informations contenues dans la présente publication.
IV Reproduction interdite © Chenelière Éducation inc.

LES AUTEURS
Jocelyne Gosselin, D. Sc. (Gestion), FCPA, FCA, est proesseure titulaire de comptabilité fnancière
à l’Université du Québec à Trois-Rivières. Elle a un intérêt particulier pour les questions liées à
l’apprentissage. Instigatrice du cabinet virtuel au programme de DESS en sciences comptables,
elle a obtenu avec ses collègues le prix Alan-Blizzard, décerné par la Société pour l’avancement
de la pédagogie dans l’enseignement supérieur. Elle a aussi été nommée membre du Cercle d’ex-
cellence du Réseau de l’Université du Québec en 2000. Elle conçoit du matériel de ormation pour
les praticiens comptables depuis quelques années.
Diane Bigras, FCPA, FCGA, M. Sc., est proesseure de comptabilité fnancière à l’Université du
Québec en Outaouais depuis 1992. Elle détient un baccalauréat en sciences comptables et une
maîtrise en sciences comptables de l’Université du Québec à Montréal. Elle a travaillé au sein d’un
cabinet d’experts-comptables pendant une dizaine d’années avant de se diriger vers l’enseignement.
Lauréate du Prix d’excellence en enseignement de l’Université du Québec en Outaouais en 2008, elle
a produit une grande variété d’outils pédagogiques destinés à soutenir l’apprentissage des étudiants.
Danièle Pérusse, FCPA, FCGA, M. Sc., est maître d’enseignement en comptabilité à HEC Montréal.
Avant d’entreprendre une carrière d’enseignante à temps complet, elle a travaillé pendant plusieurs
années au sein d’un cabinet comptable de Montréal et a occupé les postes de directrice des ser-
vices aux membres et de vice-présidente, développement des compétences, à l’Ordre des CGA du
Québec. Depuis plusieurs années, elle collabore à la ormation en comptabilité des proessionnels
du domaine de la fnance et de la comptabilité. Son engagement proessionnel a été reconnu par
l’Association des comptables généraux accrédités du Canada, qui lui a décerné, au printemps 2008,
la mention « CGA exceptionnelle » pour sa contribution au rayonnement du titre de CGA.
Sylvain Durocher, Ph. D., CPA, CA, est proesseur de comptabilité à l’école de gestion Teler de l’Université
d’Ottawa depuis 2006. Il a auparavant enseigné la comptabilité à l’Université du Québec en Outaouais
pendant 18 ans. Il a obtenu son doctorat de l’Université du Québec à Montréal en 2003 et est membre
de l’Ordre des comptables proessionnels agrées du Québec depuis 1985. Avant d’entreprendre sa car-
rière universitaire, il a travaillé pendant cinq ans à titre de vérifcateur au sein du cabinet Raymond
Chabot Grant Thornton. Ses champs d’intérêt en recherche portent notamment sur la normalisation
comptable et les besoins des utilisateurs des états fnanciers.
Daniel McMahon, M. Sc., FCPA, FCA, est président et che de la direction de l’Ordre des comp-
tables proessionnels agréés du Québec depuis le 17 mai 2012. Il avait auparavant exercé les
mêmes onctions à l’Ordre des comptables agréés du Québec. Il a été proesseur de comptabilité
fnancière pendant près de 25 ans à l’Université du Québec à Trois-Rivières et vice-recteur à l’admi-
nistration et aux fnances de cette même université de 2001 à 2003. Lauréat du Prix d’excellence en
enseignement de l’Université du Québec en 1995, il est auteur et coauteur de plusieurs ouvrages
de comptabilité fnancière, dont La comptabilité et les PME, conçu en collaboration avec Jocelyne
Gosselin et Sylvie Deslauriers, qui a obtenu le Prix de la ministre de l’Éducation, du Loisir et du
Sport en 2011. Soucieux de la qualité de l’enseignement, il est aussi très engagé dans son milieu
sur les plans économique, politique et social.
Nicole Lacombe, M. A., cumule une ormation de deuxième cycle en éducation (didactique
et psychopédagogie) et une ormation de comptable agréée. Elle a entrepris sa carrière chez
Laliberté, Lanctôt, Coopers & Lybrand à Québec. Proesseure associée en sciences comptables
à la Faculté d’administration de l’Université Laval de 1987 à 1992, elle est aujourd’hui chargée
de cours à cette université. Également ormatrice en pédagogie universitaire auprès des chargés de
cours et des proesseurs, son expertise dans ce domaine est liée au développement de la pensée
critique et du jugement proessionnel dans le cadre de la résolution de problèmes complexes.
Reproduction interdite © Chenelière Éducation inc. V

AVANT-PROPOS
Le déf de l’enseignement des sciences comptables réside dans la açon de répartir adéquatement
le temps de ormation entre l’acquisition des connaissances et le développement des compétences
nécessaires à l’obtention d’un diplôme universitaire et, ultimement, à la réussite des examens don-
nant accès à la proession comptable au Canada. La première édition de Comptabilité intermédiaire
se proposait déjà de relever ce déf dans le cadre d’une analyse théorique et pratique des normes
de comptabilisation et de présentation de l’inormation fnancière relatives à la plupart des sujets
abordés dans les cours de comptabilité fnancière intermédiaire. Cette 6e édition poursuit dans la
même veine. Cet ouvrage s’adresse à toute personne possédant déjà une ormation minimale en
comptabilité.
Les composantes de la 6e édition de Comptabilité

intermédiaire – Analyse théorique et pratique
• Analyse théorique et pratique est présenté dans une reliure à anneaux, ce qui permet de pro-
céder à une mise à jour annuelle.
• Questions, exercices, problèmes, cas, désormais présenté dans une reliure à anneaux afn de
aciliter l’intégration des mises à jour annuelles, renerme une grande variété de questions
de révision, d’exercices, de problèmes de compréhension et d’analyse de cas. Il est accompagné de
son Recueil de solutions commentées, la troisième composante de cet ouvrage, complément
indispensable à la ormation de l’utilisateur, disponible sur le site Web < mabibliotheque.
cheneliere.ca >.
D’autre outils pédagogiques se trouvent aussi sur ce site Web, tels les équivalents terminologiques
entre les Parties I et II du Manuel de l’ICCA – Comptabilité, les tables d’intérêts composés, les états
fnanciers de Josy Dida inc., qui constituent un exemple d’états fnanciers conormes aux Normes
comptables pour les entreprises à capital ermé (NCECF), ainsi que le chapitre 2 de la 5e édition,
portant sur le traitement de l’inormation dans le cycle comptable, qui n’est pas repris dans
la 6e édition.
Enfn, l’utilisateur pourra s’abonner aux mises à jour annuelles lui permettant d’être constamment
au ait des nouvelles recommandations des IFRS et des NCECF.
Les particularités de Comptabilité intermédiaire, 6e édition

Les trois composantes de Comptabilité intermédiaire orent un contenu original en comptabilité
intermédiaire et ont été les premiers manuels rédigés par une équipe d’universitaires québécois
(MGLBD).

L’acquisition des connaissances de base et le développement des compétences requièrent un tra-
vail individuel important. Dans le but d’aider l’utilisateur de l’ouvrage à paraire sa ormation, ce
manuel complémentaire comporte une grande variété de questions de révision, d’exercices, de
problèmes de compréhension et d’analyses de cas, chacun indiquant les objectis d’apprentissage
en cause.
Les questions permettent de passer en revue les notions les plus importantes examinées dans
chaque chapitre. Les exercices ont été conçus de manière à s’assurer que les connaissances de
base ont bien été assimilées. Les problèmes de compréhension et la majorité des analyses de cas
ont appel à l’exercice du jugement proessionnel. Avant de démontrer les connaissances acquises,
l’utilisateur doit aire preuve de discernement dans l’analyse de chaque situation.
VI Reproduction interdite © Chenelière Éducation inc.

AVANT-PROPOS
Pour ce qui est des problèmes de compréhension et des analyses de cas, le temps alloué et le
degré de difculté (acile, moyen ou difcile) sont indiqués. Par exemple, la mention « 25 minutes –
Moyen » signife que le problème ou le cas, dont le degré de difculté est moyen, devrait être résolu
en 25 minutes. Le temps estimé pour résoudre un problème ou un cas est celui que prendrait une
personne possédant les connaissances de base requises et aisant preuve d’un jugement éclairé.
Au cours de la résolution des premiers problèmes ou cas d’un chapitre, il est tout à ait normal de
ne pas respecter le temps alloué. L’utilisateur constatera une nette amélioration au ur et à mesure
que ses connaissances de base augmenteront et que son sens critique s’exercera.
Il est déconseillé de consacrer plus de 125 % du temps alloué à la résolution d’un problème ou d’un
cas. Plutôt que de s’acharner et de perdre un temps précieux, il est préérable de revoir brièvement
les concepts étudiés, de discuter de la situation avec un collègue ou de consulter le proesseur.
Recueil de solutions commentées

Le Recueil de solutions commentées est un excellent outil d’apprentissage pour l’utilisateur. Non
seulement toutes les écritures de journal y sont-elles accompagnées de notes explicatives et
de calculs détaillés, mais de nombreux commentaires permettent de plus à l’utilisateur de s’assurer
d’une compréhension exacte du sujet traité.
Les solutions ont été rédigées et vérifées par au moins trois proesseurs ayant une connaissance
approondie des sujets abordés.
La seule lecture des solutions n’est pas une activité d’apprentissage complète. L’utilisateur
atteindra le niveau d’apprentissage souhaité en répondant aux questions, en réalisant les exer-
cices, les problèmes et les cas, puis en consultant les solutions uniquement dans le but de valider
son travail.
Remerciements
Nous remercions les nombreux proesseurs qui ont révisé l’ensemble des questions, exercices,
problèmes et cas de cette 6e édition. Il s’agit, par ordre alphabétique, de Christophe Blouin (cha-
pitres 16 et 21), Annie Brisson (chapitre 1), Carl Brousseau (chapitre 22), Étienne Clermont
(chapitre 17), Patrick Couture (chapitres 9, 10 et 19), Martin Dubuc (chapitres 7 et 13), Maurice
Gosselin (chapitres 5 et 23), Nathalie Hivert (chapitre 12), Carole Laond-Lavallée (chapitre 20),
Julien Le Maux (chapitre 4), Daniel Plamondon (chapitres 2, 8 et 18), Philémon Rakoto (chapitres 3
et 11) et Gilbert Vervaet (chapitres 6, 14 et 15).
Sans porter préjudice aux personnes et aux organismes qui ont ait l’objet de remerciements plus
détaillés dans l’avant-propos de Comptabilité intermédiaire – Analyse théorique et pratique, nous
remercions aussi l’Institut Canadien des Comptables Agréés pour l’autorisation de reproduire de
nombreux extraits des recommandations contenues dans le Manuel de l’ICCA – Comptabilité. Nous
témoignons aussi notre reconnaissance à l’American Institute o Certifed Public Accountants, à
l’Association des comptables généraux accrédités du Canada et à la Société des comptables en
management du Canada pour l’autorisation d’utiliser certains problèmes des examens antérieurs
de ces ordres comptables proessionnels.
Nous voulons également mentionner le proessionnalisme de l’équipe de l’édition et de la produc-
tion, qui, grâce à Sylvain Ménard (éditeur concepteur), Frédérique Grambin (éditrice), Jean Boilard,
Marylène Leblanc-Langlois et Marie-Michèle Martel (chargés de projets), ainsi que Marie Auclair
et Catherine Baron (réviseures linguistiques) et Natacha Auclair, Catherine Baron, Katie Delisle,
Michèle Levert (Zéroôte), Isabelle Michelle Roy et Martine Senécal (correctrices d’épreuves), nous
a oert l’encadrement et le soutien administrati et technique nécessaires au processus d’édition.
Nous tenons à souligner leur collaboration exceptionnelle.
Reproduction interdite © Chenelière Éducation inc. VII

AVANT-PROPOS
Commentaires
Comme vous le constaterez, des milliers d’heures ont été consacrées à la rédaction, à la révision
et à la publication de cet ouvrage, sans compter les fonds considérables investis dans le poten-
tiel universitaire québécois. N’hésitez pas à faire parvenir à la soussignée les commentaires, les
critiques, les suggestions et même les corrections qui permettront d’en assurer le maintien de la
qualité. À ce jour, nous sommes convaincus d’avoir donné le meilleur de nous-mêmes. À vous de
nous aider à mieux vous servir ! Merci de votre précieuse collaboration.
Jocelyne Gosselin, D. Sc. (Gestion), FCPA, FCA

Professeure titulaire
Département des sciences comptables
Université du Québec à Trois-Rivières
3351, boul. des Forges, C.P. 500
Trois-Rivières (Québec) G9A 5H7
jocelyne.gosselin@uqtr.ca
VIII Reproduction interdite © Chenelière Éducation inc.

LES CAR ACTÉR ISTIQUES DU MANUEL
8
Les immobilisations corporelles :
acquisition et aliénation
Les sujets abordés dans chacun des travaux suggérés

Ouverture de chapitre Question
Exercice
Problème de
Analyse de cas
Le tableau « Les sujets abordés dans

Sujet abordé de révision compréhension
no no
no no
PARTIE I – LES IFRS
chacun des travaux suggérés » permet La gestion des immobilisations

corporelles
1 8m
d’associer les sujets traités dans La définition des immobilisations

du point de vue comptable
2 et 3 1 3f et 14m
Comptabilité intermédiaire – Analyse La détermination du coût

La règle de base
4
5, 6, 7 et 10
2
11 1f, 6m, 8m et 14m
2f, 3f, 4f, 7m,
1f
théorique et pratique avec les ques-

Le coût d’une immobilisation
8 3, 4, 5 et 10 9m, 10m, 16d 2m, 5d et 6d
corporelle achetée de l’extérieur
et 17d
tions, exercices, problèmes et cas. corporelle que construit l’entreprise

pour son propre compte
9 6, 7 et 10 6m 3m
corporelle selon le mode 10 7m et 8m

de financement
corporelle pour laquelle l’entreprise De 11 à 18 8, 9 et 19 9m, 14m et 18d
a reçu une aide publique
Les coûts ultérieurs 19 11 1f et 3f 5d
Les plans de vente

20 et 21 12 10m, 11m et 17d 4m et 6d
d’immobilisations
3f, 4f, 9m, 10m,

Les sorties De 22 à 24 11, 12, 13 à 16 11m, 12m, 13m, 6d
14m, 16d et 17d
Les normes comptables

applicables aux actifs
De 25 à 27 De 17 à 19 5f 6d
biologiques liés à
l’activité agricole
PARTIE II – LES NCECF 28 14m, 15m et 18d

Deuxième partie : Les actifs
Remarques :
1. À moins d’indications contraires, les questions, exercices, problèmes et cas concernent des entreprises qui appliquent les IFRS.
Les principales caractéristiques des travaux suggérés 2. Les Tables d’intérêts composés se trouvent sur le site Web < mabibliotheque.cheneliere.ca >.
3. Pour solutionner les questions, exercices, problèmes et cas, utilisez les taux de taxation en vigueur le 1er janvier 2013, soit
les taux de 5 % pour la TPS et 9,975 % pour la TVQ.
Questions de révision
(Numéros 1 à 28)
Reproduction interdite © Chenelière Éducation inc. 8.1
Exercices
Objectifs
3339_M2_Chapter-08.indd 8.1 26/06/13 12:17 AM
1. La classification des biens 2
2. La détermination du coût 3
3. Les éléments du coût des immobilisations 3
5. Les immobilisations acquises à un coût global 3
6. La comptabilisation des coûts d’emprunt 3
7. Un agrandissement 3
8 8. Une subvention liée à l’actif et une autre
liée au résultat 3
9. Une subvention publique non monétaire 3
10. La comptabilisation d’opérations afférentes
à l’acquisition d’immobilisations 3
11. Le remplacement, partiellement subventionné,
d’une partie d’une immobilisation 3 et 5
12. La comptabilisation de diverses formes
de sorties d’immobilisations
13. La classification d’une liste d’échanges d’actifs
14. L’échange d’immobilisations
4 et 5
5
5
Principales caractéristiques
5
5
des travaux suggérés Chapitre 8 : Les immobilisations corporelles : acquisition et aliénation
17. La nature de certains actifs
18. Le coût d’un actif biologique lié à une autre
immobilisation
6
6
Ce plan associe chaque question, exercice,
9. La détermination du coût, partiellement subventionné,
19. La nature et la comptabilisation de l’aide publique 3 et 6
problème et cas à un ou plusieurs
d’une immobilisation achetée de l’extérieur
10. Les acquisitions et les aliénations
3 et 5
3, 4 et 5
20
20
Moyen
Moyen
Problèmes de compréhension
Objectifs Durée
(en min)
Degré de
difficulté 12. Une aliénation
objectifs d’apprentissage.
11. Un échange et un plan de vente 4 et 5
5
25
20
Moyen
Moyen
1. Les éléments du coût 3 15 Facile 13. Une aliénation 5 15 Moyen
aux immobilisations 3 15 Facile
aux immobilisations corporelles 2, 3, 5 et 7 30 Moyen
aux immobilisations 2, 3 et 5 20 Facile 15. Les crédits d’impôt à l’investissement 7 15 Moyen
4. Les acquisitions et les aliénations 3 et 5 15 Facile 16. Une acquisition et une cession 3 et 5 30 Difficile
5. Les opérations d’une entreprise agricole 6 10 Facile
17. Une acquisition et une cession 3, 4 et 5 35 Difficile
6. Le coût d’un équipement à composantes multiples
nécessitant une période de préparation 18. Une subvention publique liée à l’actif
avant l’utilisation 3 15 Moyen devenue remboursable 3 et 7 45 Difficile
7. Une acquisition 3 10 Moyen
8. L’acquisition d’immobilisations selon divers modes
de financement 1 et 3 25 Moyen Analyses de cas Objectifs Durée Degré de
(en min)
8
difficulté
1. Des pièces de rechange 3 10 Facile
2. Le coût d’un équipement 3 15 Moyen
8.2 Reproduction interdite © Chenelière Éducation inc.
3. Les immobilisations que construit l’entreprise
pour son propre compte 3 30 Moyen
3339_M2_Chapter-08.indd 8.2 26/06/13 12:18 AM 4. Une cession prématurée 4 30 Moyen
5. La classification de coûts engagés 3 30 Difficile
6. Un plan de vente modifié, suivi d’une vente 3, 4 et 7 75 Difficile
Objectifs d’apprentissage
Objectifs d’apprentissage À la fin de ce chapitre, vous pourrez :

1. expliquer les principes de base de la 5. comptabiliser les sorties d’immobilisations
Les objectifs d’apprentissage, gestion des immobilisations corporelles ;
2. expliquer ce qui distingue les
corporelles ;
6. classer, évaluer et présenter les actifs
repris de Comptabilité immobilisations corporelles
des autres actifs ;
biologiques ;
7. relever les principales différences entre
intermédiaire – Analyse théorique 3. déterminer le coût d’une immobilisation
corporelle ;
les normes comptables applicables
à l’acquisition ou à l’aliénation
et pratique, donnent une idée 4. classer, évaluer et présenter les actifs non
courants détenus en vue de la vente ;
d’immobilisations corporelles selon
le Manuel – Partie I et Partie II.
précise des connaissances et des

habiletés que le chapitre permet Questions de révision
de maîtriser. 1. Quels objectifs vise la gestion des immobilisations corporelles ?

2. Définissez l’expression actif monétaire.
3. Quelles caractéristiques distinguent les immobilisations corporelles des autres actifs ?
4. Les dépenses peuvent être classées dans deux catégories : les dépenses en capital et
les dépenses d’exploitation. Définissez ces deux types de dépenses et expliquez-en la
comptabilisation.
3339_M2_Chapter-08.indd 8.3 26/06/13 12:14 AM
Reproduction interdite © Chenelière Éducation inc. IX

7. Le 2 octobre, la société a payé le solde dû à l’entrepreneur.
8. Le 31 décembre, on a installé des équipements coûtant 12 000 000 $. La société a payé
6 000 000 $ comptant et s’est engagée à payer le solde dans 6 mois, majoré des frais d’intérêt
calculés au taux du marché. Elle a payé les coûts d’installation de 1 600 000 $. Tous les cinq
ans, Pat Simpson inc. devra faire une inspection importante des équipements afin d’assurer
la sécurité des travailleurs. Aujourd’hui, une telle inspection est évaluée à 400 000 $.
Enregistrez les écritures de journal requises pour comptabiliser ces opérations dans les livres de
Pat Simpson inc. ainsi que les intérêts courus au 31 décembre 20X5.
LES CAR ACTÉR ISTIQUES DU MANUEL
E11. Le remplacement, partiellement subventionné,
8 d’une partie d’une immobilisation
OBJECTIF 3. Déterminer le coût d’une immobilisation corporelle.
OBJECTIF 5. Comptabiliser les sorties d’immobilisations corporelles.
L’entreprise Marcello ltée possède un entrepôt depuis 20 ans. Le 28 juillet 20X1, les soldes des
comptes Entrepôt et Amortissement cumulé – Entrepôt s’élèvent respectivement à 600 000 $ et
à 310 000 $. À la même date, Marcello ltée débourse 30 000 $ pour remplacer le toit de l’entrepôt,
ce qui correspond à 6 % de la juste valeur d’un entrepôt neuf. Les travaux seront probablement
subventionnés par l’État. D’ailleurs, le 22 novembre 20X1, Marcello ltée obtient la confirmation
de la subvention et encaisse un montant de 20 000 $ à ce titre.
Enregistrez les écritures de journal requises en 20X1.
E12. La comptabilisation de diverses formes

OBJECTIF 4. Classer, évaluer et présenter les actifs non courants détenus en vue de la vente.
OBJECTIF 5. Comptabiliser les sorties d’immobilisations corporelles. Rappel des objectifs
Le 28 janvier 20X7, le grossiste en voyages Aventure exotique ltée a adopté un plan de vente
concernant certains équipements ayant coûté 40 000 $, dont l’amortissement cumulé s’élève
d’apprentissage
à 35 000 $. Aventure exotique ltée est prête à vendre ces équipements immédiatement, au prix
du marché de 4 000 $, et prévoit engager des coûts de la vente de 350 $. Elle s’attend à ce que Le texte des objectifs d’apprentissage
ses démarches actives pour trouver un acquéreur portent des fruits avant le 31 décembre 20X7,
date de clôture de l’exercice financier. est associé à chaque exercice,
Le 31 août 20X7, Aventure exotique ltée sort les équipements de ses livres comptables.
Comptabilisez cette sortie selon chacune des deux hypothèses suivantes.
problème et cas.
a) La société a vendu ses équipements au prix de 4 000 $ et payé des coûts de la vente de 400 $.
b) La société a détruit ses équipements, car leur juste valeur était tombée à zéro.
E13. La classification d’une liste d’échanges d’actifs

OBJECTIF 5. Comptabiliser les sorties d’immobilisations corporelles.
Les opérations suivantes constituent-elles des échanges comportant une substance commerciale ?
Expliquez brièvement chacune de vos réponses.
a) Martin inc. cède un terrain vague situé à Charlesbourg en échange d’un terrain vague situé
à Montmorency.
b) Martin inc. cède un placement en actions en échange d’un équipement de production
spécialisé.
3339_M2_Chapter-08.indd 8.8 26/06/13 12:15 AM
Chapitre 8 : Les immobilisations corporelles : acquisition et aliénation
Baie des valeurs ltée utilise le mode d’amortissement linéaire, car elle estime que l’uti-
lité des nouveaux équipements diminue en fonction du temps plutôt qu’en fonction de
l’utilisation. C’est pourquoi la société doit comptabiliser une charge d’amortissement,
même pendant les mois où elle n’utilise pas ses équipements.
Perte de valeur des équipements 280 833

Amortissement cumulé – Équipements (nouveaux) 280 833
Perte de valeur des équipements achetés le 15 juin 20X3.
Calcul :
Valeur comptable (2 200 000 $ – 119 167 $) 2 080 833 $
Valeur recouvrable (1 800 000)
Perte de valeur 280 833 $
Le bris des nouveaux équipements survenu le 31 octobre 20X3 amène Baie des valeurs
ltée à appliquer un test de dépréciation aux nouveaux équipements. L’entreprise
s’est assurée que la valeur comptable (2 080 833 $) excédait la valeur recouvrable
(1 800 000 $). Dès lors, elle doit comptabiliser l’écart de 280 833 $ au titre de Perte de
8
valeur dans le résultat net de l’exercice terminé le 31 décembre 20X3.
b) Si Baie des valeurs ltée avait utilisé les anciens équipements pendant un seul mois,
Explications additionnelles l’écriture de journal requise le 31 octobre 20X3 serait identique à celle qui est présentée en
a). On devrait, encore ici, traiter le changement d’intention de la société comme une modi-
fi cation du plan de vente et reclasser les équipements comme étant détenus et utilisés. Le
Ce pictogramme, s’il est mis en 31 octobre 20X3, Baie des valeurs ltée ne respecterait pas l’un des critères à respecter pour
classer les anciens équipements comme étant détenus en vue de la vente. En effet, elle ne
retrait au tout début d’une solution, serait plus prête à les vendre immédiatement.
Au moment où la société cesserait d’utiliser les anciens équipements, soit le 30 novembre,
indique que les explications s’appli- elle devrait comptabiliser l’amortissement du mois de novembre. Elle devrait aussi décider
si elle remet en vente les anciens équipements. Si oui, elle les reclasserait alors comme étant
quent à toute la solution. Lorsque c) 1.
détenus en vue de la vente.
Écritures de journal
mis sous une écriture de journal ou Caisse ➀ 365 000
un calcul précis, il ne concerne que Amortissement cumulé – Équipements

détenus en vue de la vente ➁ 1 540 000
cette écriture ou ce calcul.

Équipements détenus en vue de la vente 1 900 000
Profit sur vente d’équipements ➂ 5 000
Vente des équipements.
Calculs :
➀ Prix de vente 375 000 $
Coûts de la vente (10 000)
Encaissement 365 000 $
➁ Solde le 15 juin 20X3 1 555 000 $
Reprise de valeur le 30 septembre 20X3 (15 000)
Solde le 28 février 20X4 1 540 000 $
Si la société n’avait pas modifié son plan de vente, elle n’aurait comptabilisé
aucune charge d’amortissement sur les équipements aux mois de novembre et de
décembre 20X3.
➂ Prix de vente net 365 000 $

Valeur comptable (360 000)
Profit sur vente d’équipements 5 000 $
Recueil de solutions commentées

3339-W2_Ch 08.indd 45 26/06/13 12:20 AM
X Reproduction interdite © Chenelière Éducation inc.

TABLE DES MATIÈR ES
PREMIÈRE PARTIE QUATRIÈME PARTIE

L’environnement évolutif de la Les autres éléments de l’état
comptabilité et les états financiers de la situation financière
1 La proession comptable et le cadre 16 Les contrats de location

conceptuel des états nanciers
17 Les avantages du personnel
2 Les états nanciers
18 La comptabilisation de l’impôt
3 Les instruments nanciers sur le résultat des sociétés
4 La juste valeur 19 Les dérivés et la comptabilité

de couverture
DEUXIÈME PARTIE
Les actifs CINQUIÈME PARTIE
Des éléments de performance
5 La trésorerie
20 La comptabilisation des produits,
6 Les créances des prots, des charges, des pertes
et des activités abandonnées
7 Les stocks
8 Les immobilisations corporelles : 21 L’inormation sectorielle et les états

acquisition et aliénation nanciers intermédiaires
9 L’évaluation des immobilisations 22 Le résultat par action

corporelles pendant leur détention 23 Les fux de trésorerie
10 Les immobilisations incorporelles
Remarque :
11 Les placements Le lecteur trouvera au début de chaque
chapitre une table des matières détaillée.
TROISIÈME PARTIE
Les passifs et les capitaux propres
12 Le passi courant, les actis et

passis éventuels, et les événements
postérieurs à la date de clôture
13 Les emprunts obligataires et les autres

ormes de dettes non courantes
14 Le capital social des sociétés

de capitaux
15 L’évolution des réserves
Reproduction interdite © Chenelière Éducation inc. XI

LES SIGLES ET LES ACRONYMES
ACGAC Association des comptables LCSA Loi canadienne sur les sociétés
généraux accrédités du Canada par actions (titre abrégé de la Loi
ACPC Association canadienne des régissant les sociétés par actions
professeurs de comptabilité de régime fédéral)
ACVM Autorités canadiennes en valeurs LIBOR London interbank offered rate (taux
mobilières interbancaire pratiqué à Londres)
AERG Autres éléments du résultat global LSAQ Loi sur les sociétés par actions
(Québec)
AMF Autorité des marchés financiers
MEDAF Modèle d’évaluation des actifs
CA Comptable agréé
financiers
CCSP Conseil sur la comptabilité dans
NCECF Normes comptables pour les
le secteur public
entreprises à capital fermé
CGA Comptable général accrédité
NOC Note d’orientation concernant
CMA Comptable en management accrédité la comptabilité
CNAC Conseil des normes d’audit et OBNL Organisme à but non lucratif
de certification
OIP Obligation d’information du public
CNC Conseil des normes comptables
OSBL Organisme sans but lucratif
CNT Commission des normes du travail
PCGR Principes comptables généralement
CPA Comptable professionnel agréé reconnus
CSNAC Conseil de surveillance de la nor- PEPS Premier entré, premier sorti
malisation en audit et certification
PME Petite et moyenne entreprise
CSNC Conseil de surveillance de
la normalisation comptable RBPA Résultat de base par action
CSP Chèque sans provision RDPA Résultat dilué par action

CSST Commission de la santé et RPA Résultat par action
de la sécurité du travail RQAP Régime québécois d’assurance
DPA Déduction pour amortissement parentale
ECF Entreprise à capital fermé RRQ Régime de rentes du Québec
FAB Franco à bord SAB Staff Accounting Bulletin
(publication du SEC)
FASB Financial Accounting Standards
Board (Comité des normes SCHL Société canadienne d’hypothèques
comptables et financières) et de logement
FSS Fonds des services de santé SCMC Société des comptables en
management du Canada
IAS International Accounting Standards
(Norme comptable internationale) SEC Securities and Exchange
Commission (organisme fédéral
IASB International Accounting Standards
américain de réglementation et de
Board (Conseil des normes
contrôle des marchés financiers)
comptables internationales)
SIC Standards Interpretations
ICCA Institut Canadien des Comptables
Committee (Comité d’interprétation
Agréés
des normes comptables)
IFRIC International Financial Reporting
TPS Taxe sur les produits et services
Standards Interpretations
Committee (Comité d’interprétation TRI Taux de rendement interne
des normes internationales TVQ Taxe de vente du Québec
d’information financière) UM Unité monétaire
IFRS International Financial Reporting UPA Union des producteurs agricoles
Standards (Norme internationale
d’information financière) VA Valeur actualisée
JVBAERG À la juste valeur par le biais VAN Valeur actuelle nette
des autres éléments du résultat VAPMTL Valeur actualisée des paiements
global minimaux au titre de la
JVBRN À la juste valeur par le biais location
du résultat net VF Valeur future
XII Reproduction interdite © Chenelière Éducation inc.

PREMIÈRE PARTIE
L’environnement évolutif
de la comptabilité et
les états financiers
PREMIÈRE PARTIE
L’environnement évoluti de la comptabilité
et les états inanciers
La proession comptable et le cadre La proession comptable est

1 conceptuel des états fnanciers consciente depuis ort longtemps
de la nécessité d’un cadre de
réérence complet et cohérent
en matière de comptabilisation,
2 Les états fnanciers d’évaluation et de présentation
de l’inormation fnancière.
La première partie du présent
manuel porte essentiellement sur
3 Les instruments fnanciers la description et l’analyse des
éléments du cadre conceptuel
des états fnanciers. Ainsi, à
travers les quatre chapitres
4 La juste valeur de cette première partie, nous
procéderons à la détermination
et à l’analyse des besoins des
utilisateurs, sur lesquels reposent
les ondements conceptuels
en matière de présentation de
l’inormation fnancière, puis
nous présenterons les objectis
et le contenu des états fnanciers.
Nous aborderons aussi la question
des instruments fnanciers, dont
la comptabilisation, l’évaluation
et la présentation se répercutent
sur plusieurs postes des états
fnanciers. Enfn, nous verrons
la açon d’évaluer la juste valeur,
question qui touche aussi plusieurs
postes des états fnanciers. Fort
de ces connaissances, le lecteur
pourra ensuite passer aux parties
subséquentes du présent manuel,
dans lesquelles chaque chapitre
approondit généralement un
groupe particulier de postes des
états fnanciers.

La profession comptable
et le cadre conceptuel
des états financiers 1
Question Problème de
Exercice Analyse de cas
no no
no no
L’environnement de la comptabilité
et de l’inormation fnancière
Les utilisateurs de l’inormation
1 et 2 3m
fnancière et leurs besoins
Les principaux agents de l’évolution
3
de la comptabilité fnancière
L’environnement légal de la
4
comptabilité fnancière au Canada
L’éthique proessionnelle 5

De 6 à 9 4m et 9d
et leur élaboration
Partie i – Les iFrs

Le « Cadre conceptuel de l’inormation
10d
fnancière »
L’objecti de l’inormation fnancière
10
à usage général
Les inormations sur les ressources
11 et 12 7d
de l’entreprise
Les caractéristiques qualitatives
De 13 à 22 De 1 à 4 1 et 5m 5m
de l’inormation fnancière utile
Les éléments des états fnanciers
et leurs conventions d’évaluation
L’hypothèse de la continuité
23 1 et 2
d’exploitation
Les éléments des états fnanciers 6m et 7m
La comptabilisation des éléments
De 24 à 27 De 5 à 8 2, 6m et 8d
des états fnanciers
Les concepts de capital et
28 3
de maintien du capital
Partie II – Les NCECF

Les ondements conceptuels
Les qualités de l’inormation 29 9 8m
Les composantes des états fnanciers
4
et leurs bases de mesure
Les concepts de capital et
30
de maintien du capital
Remarque :
2. Les Tables d’intérêts composés se trouvent sur le site Web < mabibliotheque.cheneliere.ca >.

Première partie : L’environnement évoluti de la comptabilité et les états fnanciers
Les principales caractéristiques des travaux suggérés

1
(Numéros 1 à 30)
Exercices Objectis
1. Les caractéristiques qualitatives

de l’inormation fnancière 3
2. Le « Cadre conceptuel de l’inormation fnancière » 3
3. L’utilité d’une note aux états fnanciers 3
4. L’utilité des notes aux états fnanciers 3
5. La comptabilisation des éléments en vertu du Cadre 3
6. Le Cadre 3
7. Les notions du Cadre 3
8. Les notions du Cadre 3
9. Les qualités de l’inormation fnancière selon les NCECF 3 et 4
Problèmes de compréhension Objectis Durée Degré de

(en min) difculté
1. Les caractéristiques qualitatives et les notions
conceptuelles 3 15 Facile
2. Le choix d’un mode d’amortissement 3 15 Facile
3. Les pratiques comptables conormes au Cadre 3 35 Facile
4. L’acquisition de biens en échange d’actions 4 15 Facile
5. Les caractéristiques qualitatives de l’inormation
fnancière et les critères de comptabilisation 3 25 Moyen
6. Les pratiques comptables conormes au Cadre 3 50 Moyen
7. Pourquoi la trésorerie ne cesse-t-elle d’augmenter ? 3 35 Difcile
8. Les changements de méthodes comptables 3 60 Difcile
Analyses de cas Objectis Durée Degré de

1. L’hypothèse de la continuité d’exploitation 3 20 Facile
2. La nature des produits et des charges 3 20 Facile
3. L’utilisation de l’inormation fnancière 1 25 Moyen
4. Pourquoi existe-t-il plus d’un réérentiel comptable ? 2 25 Moyen
5. Les caractéristiques qualitatives de l’inormation utile 3 45 Moyen
6. Les éléments des états fnanciers 3 30 Moyen
7. Le choix de la meilleure pratique comptable à suivre 3 45 Moyen
8. Les qualités de l’inormation utile 4 25 Moyen
9. Les normes comptables 2 25 Difcile
10. Un dilemme éthique 3 20 Difcile

Chapitre 1 : La proession comptable et le cadre conceptuel des états fnanciers
1
À la fn de ce chapitre, vous pourrez :
1. décrire l’environnement de la comptabilité 3. comprendre et appliquer les notions sur
et de l’inormation fnancière ; lesquelles repose le cadre conceptuel
2. décrire le processus d’élaboration des IFRS ;
d’une norme ; 4. relever les principales diérences entre
le cadre conceptuel du Manuel – Partie I
et Partie II.
1. Les utilisateurs de l’inormation nancière peuvent être répartis en deux groupes principaux.
Nommez ces groupes et énumérez leurs besoins.
2. Quel est le rôle des normes comptables dans la publication de l’inormation nancière ?
3. Plusieurs agents ont exercé et exercent encore une infuence sensible sur l’évolution de la
comptabilité nancière. Nommez ces principaux agents.
4. Pourquoi les normes comptables édictées par le CNC de l’ICCA ont-elles un caractère quasi
juridique ?
5. Quel est le rôle de l’éthique proessionnelle dans le processus de communication de l’inor-
mation nancière ?
6. Qu’est-ce qui a amené le CNC à procéder à une reonte du Manuel de l’ICCA – Comptabilité et
à le diviser en quatre sections distinctes ?
7. Quelles sont les entités publiantes qui ont le choix entre deux réérentiels pour la publication
de leur inormation nancière ?
8. Quelle est la diérence entre une approche de normalisation ondée sur des principes et une
approche de normalisation ondée sur des règles ?
9. Avant qu’une norme comptable ne soit promulguée, elle doit ranchir plusieurs étapes.
Lesquelles ?
10. Le Cadre énonce l’objecti de l’inormation nancière à usage général. Décrivez brièvement cet
objecti.
11. Pourquoi est-il important pour les utilisateurs de l’inormation nancière d’obtenir des inor -
mations sur les ressources économiques d’une entreprise ?
12. Qu’entend-on par comptabilité d’engagement ?
13. Quelles sont les caractéristiques qualitatives de l’inormation nancière ?
14. Qu’entend-on par pertinence dans le contexte de l’inormation nancière ?
15. Comment peut-on évaluer l’importance relative d’une inormation nancière ?
16. Quels sont les attributs de l’image dèle ?
17. Donnez quelques exemples de renseignements qu’une entreprise doit ournir dans ses états
nanciers pour que l’inormation soit complète.
18. Que signie la neutralité dans le contexte de l’inormation nancière ?
19. Dans le Cadre, on propose une démarche pour vérier si une inormation nancière possède
les caractéristiques qualitatives essentielles. Expliquez cette démarche.
20. Pourquoi est-il important que l’entreprise qui adopte une nouvelle méthode comptable indique
ce changement dans ses états nanciers ?

21. Pour être utile, l’inormation comptable doit être compréhensible. Par qui et de quelle açon
1 doit-elle être comprise ?
22. On présume souvent qu’une inormation nancière pertinente et dèle avorise la prise
de décisions et contribue à l’ecience des marchés. Expliquez en quoi consiste l’hypothèse de
l’ecience des marchés des capitaux.
23. Qu’entend-on, en comptabilité, par continuité d’exploitation ? De quelle açon cette hypo-
thèse infue-t-elle sur l’évaluation des actis ? Dans quelles circonstances cette hypothèse ne
s’applique-t-elle pas ?
24. Expliquez le processus de rattachement des charges aux produits.
25. Qu’est-ce qu’une incertitude relative aux estimations ?
26. Le Cadre propose diérentes conventions pour l’évaluation des éléments des états nanciers.
Quelles sont-elles ?
27. Comment peut-on justier de nos jours l’usage répandu du coût historique comme conven-
tion d’évaluation aux états nanciers des entreprises ayant une OIP ?
28. « Celui qui pose l’hypothèse que le pouvoir d’achat du dollar est stable devrait vite consulter
un médecin. » Commentez cet énoncé.
29. Quelles sont les qualités de l’inormation ormulées dans le chapitre 1000 du réérentiel
NCECF ?
30. L’IASB endosse une approche bilantielle dans l’élaboration des normes comptables, tandis que
le CNC endosse plutôt une approche axée sur les résultats. Expliquez chacune de ces approches
et décrivez-en les conséquences sur l’évaluation des opérations nancières d’une entreprise.
Exercices
E1. Les caractéristiques qualitatives de l’information financière

Objectif 3. Comprendre et appliquer les notions sur lesquelles repose le cadre conceptuel des IFRS.
Dans la liste suivante de certaines caractéristiques qualitatives de l’inormation comptable et de
leurs attributs, relevez celle qui s’applique le mieux à chacune des phrases présentées ci-dessous.
Un élément peut être employé plus d’une ois.
• La compréhensibilité • La vériabilité
• La pertinence • Le caractère complet
• La valeur de conrmation • La neutralité
• La valeur prédictive • Le caractère exempt d’erreur
• L’importance relative • La rapidité
• La délité • La comparabilité
a) Pour être utile, l’inormation nancière doit être disponible au moment d’une prise de décision.
b) L’inormation nancière utile doit pouvoir infuer sur la prise de décision.
c) L’inormation nancière ne doit pas privilégier un groupe d’utilisateurs au détriment d’un autre
groupe.
d) Les états nanciers doivent pouvoir être compris par ceux qui les utilisent.
e) Pour être utile, l’inormation inancière doit aider à corroborer les évaluations aites
antérieurement.
) La présentation des événements économiques dans les états nanciers concorde avec les opé-
rations et les aits réels sous-jacents.
g) L’inormation nancière peut aider un actionnaire à prévoir les dividendes qu’il recevra d’une
société.
h) Le choix de comptabiliser une dépense à titre d’acti ou de charge découle souvent de cet
attribut de la pertinence.

E2. Le « Cadre conceptuel de l’information financière »

Objectif 3. Comprendre et appliquer les notions sur lesquelles repose le cadre conceptuel des IFRS. 1
Associez chacun des énoncés suivants à l’expression qui convient le mieux.
1. La comptabilité d’engagement 4. L’importance relative
2. L’image dèle 5. Le caractère complet
3. La neutralité
a) Une note annexée aux états inanciers indique la méthode utilisée pour amortir les
immobilisations.
b) Une poubelle a été achetée au coût de 25 $. Il s’agit d’un acti, puisqu’elle sera utilisée au
minimum pendant les cinq prochaines années. Le comptable a comptabilisé cet achat à titre
de charge à l’exercice.
c) Le comptable a comptabilisé un produit pour un service rendu à un client, mais qui n’a pas
encore été payé.
d) Un terrain acquis pour la somme de 160 000 $ est présenté dans l’état de la situation nancière
à son coût historique plutôt qu’à sa valeur d’usage.
e) Des marchandises ont été acquises à rabais au coût de 50 $. Le montant normalement exigé
pour de telles marchandises s’élève à 70 $. La transaction a été comptabilisée à l’acti au
montant de 50 $.
E3. L’utilité d’une note aux états financiers

L’état de la situation nancière de Luxor ltée comprend le poste suivant :
Stocks (Note 1) 910 000 $

Note 1. Le stock est évalué au moindre du coût selon la méthode du premier entré, premier
sorti (PEPS) ou de la valeur nette de réalisation.
Cette note est-elle utile à l’utilisateur des états nanciers ? En quoi ?
E4. L’utilité des notes aux états financiers

Les postes suivants gurent à l’état de la situation nancière de Granite ltée au 31 octobre 20X5.
Trésorerie (Note 1) 15 900 $

Clients (Note 2) 89 200
Note 1. Ce poste comprend de l’argent déposé dans deux comptes de banque, un fonds
de petite caisse et de la monnaie d’appoint.
Note 2. Ce poste comprend la somme de 22 900 $, représentant le prix de vente de
marchandises envoyées à un consignataire, mais qui appartiennent encore à Granite ltée.
On estime que toutes ces marchandises seront vendues à brève échéance.
Les notes 1 et 2 sont-elles nécessaires ? Justiez votre réponse.
E5. La comptabilisation des éléments en vertu du Cadre

Voici quelques armations relatives à la comptabilisation et à la présentation de l’inormation
nancière. Déterminez le ondement ou la notion du Cadre qui se rattache le mieux à chacune de
ces armations.
a) En plus de l’état du résultat net, de l’état de la situation nancière et du tableau des fux
de trésorerie, les entreprises publient dans leurs états nanciers des notes et des tableaux
explicatis.
b) Minex ltée amortit le coût de ses équipements selon le mode d’amortissement linéaire.

c) La juste valeur d’un terrain acquis en 20X2 est de 90 000 $. Touteois, le terrain fgure à l’état
1 de la situation fnancière de l’entreprise à la valeur de 65 000 $.
d) Le proessionnel comptable porte un soin particulier aux choix de méthodes comptables posés
par la direction d’une entreprise.
e) On peut modifer une méthode comptable, mais cette situation est peu réquente.
E6. Le Cadre
Pour chacune des situations décrites ci-dessous, indiquez la principale notion du Cadre à laquelle
on a dérogé.
a) Le teneur de livres d’un important concessionnaire d’automobiles amortit le coût des poubelles
de plastique sur une période de cinq ans.
b) Une entreprise a l’intention d’abandonner un important secteur d’activité ; ce projet n’est pas
mentionné dans les états fnanciers.
c) Le coût d’achat d’une machine conçue à la demande expresse de l’entreprise est comptabilisé
en charges sous prétexte que la machine n’aurait aucune valeur si l’usine devait cesser ses
activités.
d) Une petite société aérienne n’amortit pas ses avions, car ils sont si bien entretenus qu’on les
considère comme neus.
E7. Les notions du Cadre

Voici quelques afrmations relatives à l’inormation fnancière. Déterminez la principale notion du
Cadre qui se rattache le mieux à chacune de ces afrmations.
a) Joutec amortit son matériel de production selon sa durée estimative d’utilité.
b) Une entreprise ne peut pas changer de méthode comptable chaque année pour déterminer le
coût de ses stocks de marchandises.
c) Un jeu d’états inanciers est habituellement présenté pour chaque exercice inancier de
12 mois.
d) ServiPlus enregistre ses produits opérationnels au moment de la vente même lorsque les clients
n’ont pas encore réglé le montant de leur acture.
e) Couche-tard & Lève-tôt est un dépanneur ouvert 24 heures sur 24. En juillet, le propriétaire a
payé, à même la caisse, un compte Visa de 749 $. Cette somme ne fgure pas à l’état du résultat
net du commerce, puisque ce sont des dépenses personnelles.
) La société Estoril a comptabilisé à titre de charge en résultat net une dépense d’un montant
de 175 $ pour l’acquisition d’une horloge qui ornera la réception de l’entreprise. La garantie
oerte par le abricant de l’horloge est de trois ans.
E8. Les notions du Cadre

Pour chacune des questions suivantes, choisissez la réponse qui convient le mieux.
a) À quelle notion du Cadre la comptabilisation des intérêts sur certains éléments du passi est-elle
conorme ?
1. Le coût historique
2. La fdélité
3. La compréhensibilité
4. Aucune de ces réponses
b) En vertu de quelle notion du Cadre peut-on présenter dans les états fnanciers, à sa valeur
actualisée, une promesse de recevoir de l’argent à l’avenir ?
1. La personnalité de l’entreprise
2. L’importance relative

3. La continuité d’exploitation
c) Selon l’IASB, lequel des éléments suivants est une contrainte pesant sur l’inormation fnan-
1
cière utile ?
1. L’équilibre avantages/coûts
2. La neutralité
3. La rapidité de la publication
4. Le caractère complet
d) Selon le Cadre, la pertinence et la fdélité sont deux caractéristiques qualitatives essentielles
à l’utilité de l’inormation fnancière. La valeur prédictive d’une inormation est-elle un attribut :
de la pertinence ? de la fdélité ?
1. Non Non
2. Non Oui
3. Oui Oui
4. Oui Non
e) De quelle notion le ait que les états fnanciers puissent être présentés sans tenir compte de la
variation du pouvoir d’achat de la monnaie découle-t-il ?
1. Du coût historique
2. Du maintien du capital physique
3. Du maintien du pouvoir d’achat de la monnaie
4. Du maintien du capital fnancier nominal
) Parmi les ondements suivant du Cadre, quel est celui qui sous-tend l’existence d’une entre-
prise qui, par essence, est quasi infnie, à moins d’indication contraire ?
1. La personnalité de l’entreprise
2. La comptabilité d’engagement
3. La continuité d’exploitation
g) Laquelle des caractéristiques qualitatives suivantes est un attribut de la fdélité ?
1. L’utilité
2. L’importance relative
3. La valeur rétrospective
4. Le caractère complet
E9. Les qualités de l’information financière selon les NCECF

Objectif 4. Relever les principales différences entre le cadre conceptuel du Manuel – Partie I et Partie II.
Pour avoriser l’utilité de l’inormation fnancière, les réérentiels IFRS et NCECF proposent des carac-
téristiques qualitatives (qualités) qui sont semblables. Cependant, selon le réérentiel NCECF, la fabi-
lité remplace la fdélité, retenue dans le réérentiel IFRS. Expliquez la diérence entre ces deux notions
et l’impact sur la présentation de l’inormation fnancière des entreprises qui utilisent les NCECF.
P1. Les caractéristiques qualitatives

et les notions conceptuelles (15 minutes – Facile)
Voici une liste de quelques pratiques comptables couramment utilisées lors de la comptabilisation
et de la présentation de l’inormation fnancière.

a) Les stocks de marchandises sont évalués à leur valeur minimale, soit le moindre du coût et de
1 la valeur nette de réalisation.
b) Les produits sont comptabilisés lorsqu’ils sont eectivement gagnés.
c) Les actis et passis d’une société par actions ne comprennent pas les actis et les dettes de ses
actionnaires.
d) Au cours de leur exercice nancier, plusieurs sociétés par actions publient des rapports nan-
ciers intermédiaires.
e) Il n’est pas réquent d’eectuer un changement de méthode comptable.
) La juste valeur des actis n’est pas toujours divulguée.
g) Le proessionnel comptable doit aire des estimations lors de l’établissement des états
nanciers. Le choix d’une méthode comptable ne doit pas mener à une surévaluation ou à une
sous-évaluation délibérée du résultat global.
Travail à faire
Déterminez les caractéristiques qualitatives ou la notion du Cadre qui soutient le mieux les pra-
tiques comptables énoncées ci-dessus.
P2. Le choix d’un mode d’amortissement (15 minutes – Facile)

Mmes Rita Lafeur et Gilberte Lacombe ont constitué Gita ltée pour exploiter un autocar pour tou-
ristes. Chacune a investi 45 000 $ en argent en échange de 9 000 actions ordinaires. La société a
acheté un autocar d’occasion pour la somme de 75 000 $. Le vendeur avait acquis cet autocar au
coût de 135 000 $ et, au moment de la vente, le véhicule avait une valeur comptable de 85 000 $,
après avoir été amorti au moyen du mode d’amortissement linéaire.
Travail à faire
Dans quelle mesure la direction de Gita ltée doit-elle, au moment de choisir un mode d’amortis-
sement, tenir compte de la valeur comptable de l’autocar d’occasion et du mode d’amortissement
utilisé précédemment ? Expliquez votre réponse.
P3. Les pratiques comptables conformes au Cadre (35 minutes – Facile)

Voici neu notions du Cadre et neu pratiques comptables.
Les notions du Cadre

• La continuité d’exploitation • Le caractère complet
• Le coût historique • L’importance relative
• Le maintien du capital nancier nominal • La notion de personnalité de l’entreprise
• La probabilité d’avantages économiques uturs • La délité
• La comparabilité
Les pratiques comptables
a) Le paiement d’une prime d’assurance pour une durée de deux ans est porté dans un compte
d’acti, même si la société d’assurance reuse tout remboursement en cas de résiliation du
contrat d’assurance.
b) De petits outils d’un coût minime sont comptabilisés en charges lors de leur acquisition, même
si on prévoit les utiliser pendant plusieurs années.
c) Une note indique que l’entreprise ait l’objet d’une poursuite judiciaire, même si cette poursuite
a été intentée après la date de n de l’exercice nancier.
d) L’état de la situation nancière d’une société immobilière renerme des maisons non vendues,
évaluées au coût plutôt qu’à leur prix de vente estimati.

e) La vente au prix de 65 000 $ d’un terrain ayant coûté 60 000 $ a donné lieu à la comptabilisa-
tion d’un prot de 5 000 $, et ce, en dépit d’un taux d’infation important durant la période de
détention du terrain. 1
) Lors de l’acquisition d’une machine, on estime sa durée d’utilité ; c’est sur cette durée que le
coût de la machine est réparti.
g) Les biens personnels du propriétaire ne gurent pas dans l’état de la situation nancière de
l’entreprise, même si ces biens susent à garantir le remboursement de la totalité des dettes
de cette entreprise.
h) L’entreprise procède à l’estimation de la dépréciation des comptes clients.
i) On décrit dans les notes aux états nanciers les conventions d’évaluation des stocks et d’amor-
tissement des immobilisations.
Travail à faire
Choisissez les notions du Cadre qui justient ces pratiques. Expliquez également la relation
existant entre chaque pratique et la notion sur laquelle elle repose.
P4. L’acquisition de biens en échange d’actions (15 minutes – Facile)

Corbec ltée est une société à capital ermé qui a été constituée par MM. Gilles Corbin et Jean-
Marie Béchard en vue d’exploiter une mercerie. Chacun a investi 30 000 $ en argent en échange de
1 500 actions ordinaires. M. Corbin a aussi prêté 100 000 $ à la société contre un billet à ordre venant
à échéance dans 2 ans et portant intérêt à 12 % par année. Peu après, la société a émis
1 800 actions ordinaires pour acquérir un terrain et un immeuble. Une expertise a montré que la
juste valeur du terrain était de 15 000 $.
Travail à faire
En vous appuyant sur le cadre conceptuel des NCECF, déterminez le coût du terrain et de
l’immeuble acquis en échange des actions de Corbec. Justiez votre réponse.
P5. Les caractéristiques qualitatives de l’information financière

et les critères de comptabilisation (25 minutes – Moyen)
Les caractéristiques qualitatives de l’inormation nancière sont des qualités que doit présenter
l’inormation nancière pour être utile à la prise de décisions économiques. Ces caractéristiques
qualitatives peuvent parois être en confit les unes avec les autres.
Travail à faire
Pour chacune des situations suivantes, qui sont indépendantes, déterminez et expliquez s’il existe
ou non un confit entre deux caractéristiques qualitatives ou mentionnez toute autre diculté
qu’engendre la situation pour la comptabilisation de l’inormation nancière.
a) La Scala ltée est un magasin de vente au détail. La in de son exercice inancier est le
31 décembre. L’entreprise a comme politique d’accepter le retour des marchandises achetées
et de rembourser ses clients pendant une période de 30 jours suivant la date de la vente. La
banque a demandé d’obtenir le plus rapidement possible les états nanciers de l’exercice en
vue d’analyser une nouvelle demande de nancement déposée par La Scala ltée. En vue de
satisaire aux exigences de la banque, La Scala ltée envisage d’estimer le taux de retour des
marchandises vendues en décembre en se basant sur le taux de retour des cinq dernières
années pour la même période.
b) Azzip ltée est à abriquer les marchandises qui seront destinées à la vente au cours des pro-
chains mois. L’entreprise a toujours comptabilisé le produit de ses ventes au moment où les
marchandises étaient livrées à ses clients. Étant donné qu’Azzip ltée a toujours été en mesure
d’écouler toute la marchandise qu’elle abrique, elle envisage la possibilité de modier sa méthode

de comptabilisation des produits et de comptabiliser le produit de ses ventes au moment où les

1 marchandises sont disponibles à la vente. La direction de l’entreprise considère qu’étant donné
que tous les coûts ont été engagés à l’égard des marchandises abriquées, aucune incertitude
n’est liée à la transaction, et qu’il serait préérable de comptabiliser plus tôt ses produits.
P6. Les pratiques comptables conformes au Cadre (50 minutes – Moyen)

Voici diérentes opérations :
a) Au cours des dernières années, Régal utilisait le mode d’amortissement dégressi à taux
constant pour calculer à la ois son bénéce imposable et son résultat net comptable. En 20X4,
la direction a décidé d’utiliser le mode d’amortissement linéaire pour les états nanciers des-
tinés à la banque.
b) Le passi de Cartech excède considérablement le total de son acti. Pour éviter que l’état de
la situation nancière laisse une impression déavorable, le propriétaire y a inclus ses biens
personnels, notamment la valeur de son compte en banque, de son automobile et de sa
résidence.
c) Le 9 janvier 20X1, une tornade a sérieusement endommagé l’usine de Galtech qui, en consé-
quence, devra ermer ses portes en 20X1. Les états nanciers, établis en janvier pour l’exercice
terminé le 3l décembre 20X0, ne mentionnent pas cette inormation, car le sinistre est survenu
après la n de l’exercice nancier.
d) Artec a acheté une machine ayant une durée d’utilité de 10 ans. Comme cette machine est
ancrée dans le béton, le contrôleur pense qu’elle n’a aucune valeur résiduelle et a porté le coût
entier de la machine en résultat net de l’exercice.
e) Dans l’état de la situation nancière de Calbec gurent, parmi les immobilisations incorpo-
relles, les coûts (salaires, ournitures, dotation aux amortissements, etc.) engagés pour orer
un puits de pétrole. Les sommes ainsi comptabilisées sont amorties proportionnellement au
pétrole tiré de ce puits.
) Mme Paule Lajoie est présidente-directrice générale de Lanbec. Au cours de l’exercice nancier,
les géologues ont estimé que la quantité de minerai extrait d’une mine dépassera les prévi-
sions. M me Lajoie demande alors à son comptable de porter aux livres un acti additionnel
de 2 000 000 $, somme qui, selon elle, refète les avantages économiques uturs que repré-
sente la quantité excédentaire de minerai. Le crédit correspondant a été porté à un compte
de produit.
g) Au cours de l’exercice nancier qui vient de se terminer, un client de la société Junga a entamé
des procédures judiciaires, alléguant que l’un des populaires jouets abriqués par Junga conte-
nait de la peinture à base de plomb et que cela pouvait occasionner des problèmes de santé
chez les enants. Les conseillers juridiques de Junga prétendent qu’ils seront en mesure de
gagner ce litige même si les montants en cause sont importants. La direction de Junga n’a pas
jugé bon d’en aviser les utilisateurs de ses états nanciers dans les notes annexées à ceux-ci.
Travail à faire
Dans chacun des cas ci-dessus, indiquez la notion du Cadre à laquelle on a dérogé et expliquez
brièvement la nature de la dérogation. En l’absence de dérogation, indiquez si l’opération décrite
est conorme au Cadre et justiez votre point de vue.
P7. Pourquoi la trésorerie ne cesse-t-elle

d’augmenter ? (35 minutes – Difficile)
Voici deux états de la situation nancière de Subec ltée, établis respectivement au 31 mars 20X0
et au 31 mars 20X1.

SUBEC LTÉE
Situation fnancière
au 31 mars 1
Actis non courants 20X1 20X0
Installations 600 000 $ 600 000 $
Amortissement cumulé (300 000)
Gisement pétrolier (coût non amorti) 1 500 000 3 000 000
Actis courants
Stocks 500 000
Clients 265 000
Trésorerie 1 920 000 50 000
Total de l’actif 4 485 000 $ 3 650 000 $
Capitaux propres et passi

Capital social 4 250 000 $ 3 650 000 $
Passifs courants 235 000
Total des capitaux propres et du passif 4 485 000 $ 3 650 000 $
En analysant les états fnanciers, la présidente de Subec ltée est surprise de constater que la
croissance de la trésorerie ne correspond pas au résultat net de 600 000 $ présenté dans l’état du
résultat global de l’exercice.
Travail à faire
En vous appuyant sur le Cadre, expliquez à la présidente les raisons qui ont en sorte que
l’accroissement de la trésorerie au cours de l’exercice ne correspond pas directement au montant
du résultat global.
P8. Les changements de méthodes comptables (60 minutes – Difficile)

Depuis plusieurs années, Corresbec, maison de vente par correspondance, utilise la méthode PEPS
pour déterminer le coût de ses stocks et le mode d’amortissement dégressi à taux constant pour
amortir ses immobilisations. Le coût des catalogues est comptabilisé en charges dès leur impres-
sion. Au cours de 20X5, la direction de l’entreprise a décidé d’adopter la méthode du coût moyen
pondéré, d’amortir linéairement les immobilisations et de ne radier le coût des catalogues que lors
de leur distribution.
Les données ci-dessous sont tirées des livres comptables de Corresbec.
20X5 20X4 20X3

Chiffre d’affaires net 500 000 $ 400 000 $ 350 000 $
Achats nets 300 000 220 000 200 000
Stocks de clôture (coût moyen pondéré) 50 000 45 000 40 000
Stocks de clôture (PEPS) 30 000 28 000 25 000
Amortissement dégressif 27 500 30 000 35 000
Amortissement linéaire 20 000 20 000 20 000
Autres charges 120 500 93 000 80 000
Coût des catalogues inclus dans les charges,
mais imputable aux exercices futurs 18 500 8 000 5 000
Résultat net, selon Corresbec 100 000 60 000 37 000
Le 31 décembre 20X5, le comptable de Corresbec a établi les états sommaires du résultat net
ci-après pour 20X5 et 20X4 dans l’intention de les présenter à la banque, qui devait se prononcer
sur une demande de prêt.

CORRESBEC
1 Résultat net
de l’exercice terminé le 31 décembre
20X5 20X4
Chiffre d’affaires net 500 000 $ 400 000 $
Coût des ventes * 278 000 217 000
Marge brute 222 000 183 000
Charges opérationnelles 122 000 123 000
Résultat net 100 000 $ 60 000 $
* Méthode du PEPS en 20X4 et méthode du coût moyen pondéré en 20X5
Le préposé au service des prêts d’une institution nancière a besoin d’aide pour analyser les résul-
tats opérationnels de Corresbec.
Travail à faire
a) Dressez un état plus détaillé du résultat net de 20X4 et de 20X5 sans touteois modier les
méthodes comptables utilisées par l’entreprise. Présentez les calculs eectués pour déterminer
le coût des ventes et la dotation à l’amortissement de chaque exercice. Indiquez si les états que
vous avez établis respectent les notions du Cadre, et précisez quels seront les eets, en dollars,
sur le résultat net de la dérogation à l’une ou l’autre de ces notions.
b) Établissez l’état du résultat net de 20X4 et de 20X5 en utilisant d’abord les méthodes compta-
bles en usage au cours des années antérieures, puis les méthodes comptables que la direction
désire adopter à l’avenir.
c) Quel est l’intérêt des états nanciers dressés en b) ? Expliquez les tendances que révèlent ces
états nanciers, et comparez ces tendances avec celles que révèlent les états sommaires dressés
par Corresbec.
Analyses de cas
C1. L’hypothèse de la continuité d’exploitation (20 minutes – Facile)

Le Cadre dénit les concepts qui sont à la base de la préparation et de la présentation des états
nanciers.
Travail à faire
Expliquez brièvement l’hypothèse de la continuité d’exploitation sur laquelle repose la présenta-
tion de l’inormation nancière. Votre explication doit décrire cette hypothèse et indiquer en quoi
celle-ci infuence la comptabilisation et l’évaluation de l’inormation nancière.
C2. La nature des produits et des charges (20 minutes – Facile)

Dans un cours d’introduction à la comptabilité, trois étudiants discutent de la nature des pro-
duits et des charges. Le premier, Charles Lussier, arme que les produits et les charges sont des
éléments qui modient les capitaux propres d’une entreprise. Selon le deuxième étudiant, Louis
Chouinard, Charles a tort: «Les produits, dit-il, représentent un accroissement des éléments d’acti,
et les charges, une diminution de ces éléments. » Enn, le troisième étudiant, Maurice Doyon,
arme : « Les produits et les charges sont des éléments dont on tient compte pour déterminer le
résultat net. »
Travail à faire
Jouez le rôle du proesseur et portez un jugement sur les armations des trois étudiants.

C3. L’utilisation de l’information financière

1
(25 minutes – Moyen)
Objectif 1. Décrire l’environnement de la comptabilité et de l’inormation fnancière.
L’inormation fnancière joue souvent un rôle dans le processus décisionnel des investisseurs, des
créanciers, des employés et de l’État, pour ne citer qu’eux.
Travail à faire
De quelle açon l’inormation fnancière est-elle utile à ces divers types d’utilisateurs ?
C4. Pourquoi existe-t-il plus d’un

référentiel comptable ? (25 minutes – Moyen)
Objectif 2. Décrire le processus d’élaboration d’une norme.
Vous avez été invité par le président de la chambre de commerce de votre localité à prononcer
devant les membres une allocution sur les orientations, au Canada, des normes de présentation
de l’inormation fnancière depuis 2011. Plus particulièrement, le président aimerait que vous
expliquiez à votre auditoire les raisons justifant l’existence d’un réérentiel distinct pour les ECF.
À ce sujet, il vous mentionne ne pas comprendre pourquoi il est maintenant nécessaire de prévoir
des normes distinctes pour les ECF alors que, pendant très longtemps, les normes canadiennes
déendaient la position selon laquelle les normes devaient s’appliquer de la même açon à tous les
états fnanciers pour donner une image fdèle de la réalité économique.
Travail à faire
Préparez une courte allocution dans laquelle vous expliquerez aux membres de la chambre de
commerce les raisons justifant le recours à un réérentiel distinct pour les ECF.
C5. Les caractéristiques qualitatives

de l’information utile (45 minutes – Moyen)
Après avoir discuté avec le président de la jeune chambre de commerce de votre localité, vous
avez accepté de donner une conérence sur les caractéristiques qualitatives de l’inormation utile.
Puisque votre auditoire se compose de jeunes gens d’aaires à qui le jargon et les techniques
comptables ne se sont pas amiliers, le président vous demande d’utiliser des termes simples et,
si possible, de aire appel à des exemples.
Travail à faire
Rédigez le texte de votre conérence, qui ne doit pas durer plus de 15 minutes.
C6. Les éléments des états financiers (30 minutes – Moyen)

Le grand livre de Cinextra, société qui produit et distribue des émissions de télévision, renerme
les comptes suivants au 31 décembre 20X1, soit à la fn de l’exercice fnancier.
Comptes Solde débiteur
Le Beau et la Bête 47 000 $
Le Guerrier de l’émergence 40 000
Les Héritiers du vampire 14 500
La Petite Maison de Laprairie 7 000
Aménagement du studio 4 500
Une analyse des contrats et des livres comptables vous a permis de réunir les renseignements
suivants :
• Les soldes des deux premiers comptes représentent le coût total de deux émissions produites et
diusées en 20X1. Selon les conditions du contrat, l’émission Le Beau et la Bête sera rediusée
en 20X2, moyennant une redevance égale à 50 % de celle qui a été reçue lors de la première

diusion. Le contrat relati à la première diusion a généré une redevance de 300 000 $. Dans
1 le cas de l’émission Le Guerrier de l’émergence, le commanditaire peut, s’il le désire, rediuser
l’émission au cours de la prochaine saison moyennant une redevance qui équivaut à 75 % de
celle qui a été versée lors de la première diusion.
• Le solde du compte Les Héritiers du vampire représente le coût d’une émission-pilote terminée
en 20X1 et pour laquelle Cinextra cherche encore des commanditaires.
• Le solde du compte La Petite Maison de Laprairie représente le coût partiel d’une émission dont
on a abandonné le projet en 20X1, aute de commanditaires sérieux.
• Le compte Aménagement du studio représente le versement initial remis à une frme d’in-
génieurs pour l’élaboration d’un rapport portant sur la gestion plus efcace du studio et des
équipements existants.
Travail à faire
a) Déterminez les comptes d’acti de Cinextra. Justifez votre réponse.
b) De quelle açon chacun de ces comptes doit-il être présenté dans les états fnanciers de
Cinextra ? Expliquez votre réponse.
C7. Le choix de la meilleure pratique comptable

à suivre (45 minutes – Moyen)
Dans le cadre d’un cours de comptabilité intermédiaire, les étudiants doivent résoudre un cas de
session en équipe. Lors d’une discussion, Pat Dinamic afrme que les comptables ont souvent
recours à des pratiques qui tendent à sous-évaluer le résultat net et l’acti d’une entreprise. Jesuy
Krainti estime qu’il aut présenter des états fnanciers dans lesquels ne fgure pas un résultat net
exagéré susceptible d’induire en erreur les investisseurs et de nuire à la réputation de la proes-
sion comptable.
Après plusieurs rencontres, Pat et Jesuy sont toujours indécis quant au traitement comptable à
adopter dans les cinq cas suivants.
a) Les articles abriqués par l’entreprise sont vendus avec une garantie de un an. Jesuy suggère
de comptabiliser le coût des garanties et la dette correspondante au moment même où les arti-
cles sont vendus, alors que Pat pense qu’il aut plutôt inscrire ce coût une ois que les pièces
déectueuses sont réparées ou remplacées.
b) L’entreprise a aecté la somme de 75 000 $ (c’est-à-dire 5 % de son chire d’aaires annuel) à la
recherche de nouveaux articles. Ces eorts n’ont encore donné aucun résultat concret, mais
la direction estime que si l’on persévère, on fnira par y arriver. De plus, la direction croit qu’il
est nécessaire de mettre de nouveaux articles sur le marché, car les articles actuels perdront
de leur attrait au cours des prochaines années. Pat suggère de présenter dans l’état de la situa-
tion fnancière la somme de 75 000 $ à titre de Frais de recherche diérés, tandis que Jesuy
estime qu’il aut immédiatement comptabiliser cette somme en charges.
c) L’entreprise a complètement redécoré ses locaux 8 ans après l’entrée en vigueur d’un bail de
10 ans. Selon les conditions du contrat de location, les améliorations locatives appartiendront
au propriétaire du centre commercial à la fn de la durée du bail. Il est possible, mais non cer -
tain, que le propriétaire accepte de renouveler le bail. Jesuy pense qu’il aut immédiatement
comptabiliser en charges le coût des nouvelles améliorations locatives, alors que Pat estime
qu’il audrait comptabiliser ce coût à l’acti.
d) Les stocks comprennent une grande quantité d’articles désuets. Jesuy estime qu’il audrait
radier le coût de ces articles, mais Pat s’y oppose parce que les articles en question ne peuvent
se détériorer et que, selon lui, les clients peuvent s’y intéresser de nouveau.
e) Les conditions de règlement des comptes clients sont « net 60 jours ». Jesuy pense qu’il aut
radier le compte de M. Gérard Failli, parti sans laisser d’adresse en séjour prolongé en Asie. Ce
client doit une orte somme depuis plus de huit mois. Pat s’oppose à cette radiation parce que
M. Failli, qui avait déjà eu un compte en sourance trois ans plus tôt, avait fni par le régler
dès son retour de Madagascar.

Travail à faire
Quel est votre avis sur chacun des problèmes précédents ? Justifez votre réponse. 1
C8. Les qualités de l’information utile (25 minutes – Moyen)
Quelques semaines après votre conérence à la jeune chambre de commerce de votre localité (celle
que vous avez préparée au cas C5), le président s’adresse de nouveau à vous en vous demandant
maintenant de venir expliquer au même auditoire ce qui distingue les caractéristiques qualita-
tives du réérentiel IFRS des qualités de l’inormation selon le réérentiel NCECF. Assurez-vous
que votre brève allocution permettra à votre public de comprendre les diérences entre les deux
réérentiels et surtout les impacts sur la présentation de l’inormation fnancière des entreprises
qui adopteront le réérentiel NCECF.
Travail à faire
Rédigez le texte de votre courte allocution, d’environ 10 minutes.
C9. Les normes comptables 1 (25 minutes – Difficile)

Objectif 2. Décrire le processus d’élaboration d’une norme.
Au cours d’une récente conversation, l’auditeur de la société a mentionné au contrôleur une nou-
velle recommandation du Manuel de l’ICCA. Le contrôleur s’est alors exclamé: « Encore une de vos
normes comptables ! Vous, les comptables, vous passez votre temps à publier des règles que nous
devons suivre alors qu’il n’y en pas une sur dix qui nous soit utile ! L’inormation est un bien éco-
nomique : si on laissait aire les choses, le marché déterminerait l’inormation nécessaire, comme
il le ait pour les autres biens. Autrement dit, vos normes viennent contrecarrer le libre jeu du
marché. Vous avez tant de règles, et elles coûtent si cher, que cela dépasse les bornes. Les entre-
prises canadiennes et l’économie en général ne pourront plus en supporter le coût très longtemps. »
Travail à faire
Commentez les arguments soulevés par le contrôleur.
C10. Un dilemme éthique 2 (20 minutes – Difficile)

Louis Lalumière est un jeune comptable proessionnel qui vient d’obtenir son premier emploi. Il est
contrôleur pour la société Raket ltée, spécialisée dans la distribution d’accessoires de badminton.
Le directeur des ventes de l’entreprise, Jérôme Voigrand, est rémunéré en onction d’un salaire
de base auquel s’ajoute une prime ondée sur le montant total des ventes fnalisées en date du
31 décembre, date de clôture de l’exercice fnancier. Le 31 décembre, Jérôme avise Louis de
comptabiliser le produit de toutes les ventes eectuées en date du 31 décembre, et ce, même si
les articles n’ont pas encore été livrés aux clients. Il ajoute également que tous les bons de com-
mande reçus à cette date devraient être comptabilisés dans les ventes de l’exercice se terminant
le 31 décembre. Pour soutenir ses demandes, Jérôme allègue que tous les eorts de vente ont été
déployés à l’égard de ces transactions au 31 décembre.
Travail à faire
a) Nommez les notions conceptuelles qui pourront aider Louis à évaluer la justesse des demandes
de Jérôme conormément au Cadre.
b) Expliquez les aspects éthiques que cette situation soulève, et ormulez votre opinion sur ce que
devrait aire Louis dans les circonstances.
1. Source : Adapté de l’Examen fnal uniorme de 1985 de l’OCAQ – Épreuve IV, question 1.
2. Source : CGA Canada, Comptabilité fnancière 1, programme international 2007-2008.
Reproduction interdite © Chenelière Éducation inc. 1.1 7

2
Les états financiers
no no
no no
Partie i – Les IFRS
L’état du résultat net

La nature de l’état du résultat net 1
La présentation de l’état
De 2 à 5 1 et 3 1, 4 et 10m 3m
du résultat net
Les éléments particuliers de l’état
6 et 7 4 et 5m
du résultat net
L’état du résultat global 8 et 9 2 6m

Les limites de l’état du résultat net
10
et de l’état du résultat global
L’état des variations des capitaux

De 11 à 15 3 10m 3m
propres
L’état de la situation nancière

La nature de l’état de la situation
16
nancière
Le classement et l’évaluation
2, 7m, 8m et
des postes de l’état de De 17 à 24 De 4 à 9 1m
11d
la situation nancière
L’analyse de l’état de la situation
25 7 7m
nancière
Les normes de présentation de l’état
8 et 9 2, 8m et 11d 1m
de la situation nancière
Les principaux modes de
présentation de l’état 39 8 et 9 2, 8m et 11d 1m
de la situation nancière
Le tableau des fux de trésorerie

L’utilité du tableau des fux
De 26 à 28
de trésorerie
Le contenu du tableau des fux
29 De 10 à 12
de trésorerie
La présentation du tableau des fux
13 3, 9m et 12d 5d
de trésorerie
La présentation d’inormations
complémentaires
Les principales méthodes comptables 30 et 31 2m

Les sources principales d’incertitude

32 2m
relative aux estimations
L’information relative aux parties liées 33 2m
2 La gestion du capital
Partie ii – Les NCECF

34
L’état des résultats 35 3m
L’état du résultat global 36 3f
L’état des variations des capitaux

37 10m
propres
Le bilan 38 et 39 4m
Les fux de trésorerie 14
La présentation d’inormations
40 13d
complémentaires
Remarques :
(Numéros 1 à 40)
Exercices
Objectifs
1. La présentation des charges par nature
ou par onction 2
2. Le résultat global 5
3. L’état du résultat net et l’état des variations
des capitaux propres 2 et 7
4. Le classement des postes de l’état
de la situation nancière 9
5. Les eets d’une erreur sur l’état
de la situation nancière 9
6. Les eets de quelques opérations
sur l’état de la situation nancière 9
7. Les éléments de l’état de
la situation nancière 9 et 10
8. L’établissement de l’état
de la situation nancière 9, 11 et 12
9. La présentation d’un état
de la situation nancière 9, 11 et 12
10. Le classement des éléments
des fux de trésorerie 14

Chapitre 2 : Les états fnanciers
11. La classication des mouvements de trésorerie 14

12. Les activités de nancement et d’investissement 14
13. L’établissement des fux de trésorerie 15
14. L’établissement des fux de trésorerie 20
2
Objectis Durée Degré de
1. L’état du résultat net à groupements simples
et à éléments et groupements multiples, et
la ventilation des impôts 2 45 Facile
2. L’établissement d’un état de la situation inancière 9, 11 et 12 35 Facile
3. Les lux de trésorerie 15 40 Facile
4. L’état des résultats d’une ECF et la ventilation des impôts 3 et 18 30 Facile
5. La classiication d’éléments dans les états inanciers 3 10 Moyen
6. Le résultat global 5 20 Moyen
7. L’analyse du onds de roulement 9 et 10 45 Moyen
8. L’établissement des états inanciers 9, 11 et 12 45 Moyen
9. Les lux de trésorerie 15 40 Moyen
10. L’état du résultat net, l’état des variations des capitaux
propres et l’état des bénéices non répartis 2, 7 et 18 40 Moyen
11. L’établissement des états inanciers 9, 11 et 12 35 Diicile
12. Les lux de trésorerie 15 45 Diicile
13. La comptabilisation d’opérations entre apparentés 21 20 Diicile
Analyse de cas
Objecti Durée Degré de
1. L’analyse des états nanciers 9, 11 et 12 30 Moyen
2. Le traitement comptable de aits divers 17 20 Moyen
3. Les résultats et les capitaux propres 2, 7 et 18 20 Moyen
4. L’analyse d’un bilan 19 30 Moyen
5. La correction d’un tableau des fux de trésorerie
et l’interprétation de l’état corrigé 15 45 Dicile

2 À la fn de ce chapitre, vous pourrez :

1. décrire la nature de l’état du résultat net ; 14. décrire le contenu du tableau des fux
2. préparer un état du résultat net selon de trésorerie ;
diérents modes de présentation des 15. préparer un tableau des fux de
charges ; trésorerie ;
3. décrire les éléments particuliers de l’état 16. décrire les deux modes de présentation
du résultat net ; du tableau des fux de trésorerie ;
4. décrire la nature des autres éléments 17. décrire les inormations complémentaires
du résultat global ; à ournir dans les états nanciers ;
5. préparer un état du résultat global ; 18. relever les principales diérences entre
6. expliquer les limites de l’état du résultat les normes de présentation de l’état du
net et de l’état du résultat global ; résultat net, de l’état du résultat global
et de l’état des variations des capitaux
7. préparer un état des variations des
propres selon le Manuel – Partie I et
capitaux propres ;
Partie II ;
8. expliquer l’utilité et les limites de l’état
19. relever les principales diérences entre
de la situation nancière ;
les normes de présentation de l’état de
9. décrire le classement et l’évaluation des la situation nancière selon le Manuel –
postes en vue de préparer un état de la Partie I et Partie II ;
situation nancière ;
20. relever les principales diérences entre
10. analyser l’état de la situation nancière ; les normes de présentation du tableau
11. appliquer les normes de présentation des fux de trésorerie selon le Manuel –
de l’état de la situation nancière ; Partie I et Partie II ;
12. comparer les principaux modes de 21. relever les principales diérences entre
présentation de l’état de la situation les normes de présentation des notes
nancière ; aux états nanciers selon le Manuel –
13. expliquer l’utilité du tableau des fux Partie I et Partie II.
de trésorerie ;
1. Quel lien peut-on aire entre l’objecti des états fnanciers et l’utilité de l’état du résultat net ?
2. Quelles sont les exigences minimales de présentation en ce qui a trait aux inormations à
ournir dans le corps même d’un état du résultat net dressé conormément aux recomman-
dations énoncées dans l’IAS 1 ?
3. Quelles sont les deux méthodes qu’une entreprise peut choisir pour subdiviser et présenter
ses charges dans l’état du résultat net ?
4. Quels soldes intermédiaires ressortent de la présentation d’un état du résultat net à éléments
et groupements multiples, mais pas de celle d’un état du résultat net à groupements simples ?
5. Quelle présentation l’IASB privilégie-t-il : la présentation à groupements simples ou celle à
éléments et groupements multiples ?
6. Fournissez des exemples de circonstances qui peuvent donner lieu à la présentation distincte
d’éléments signifcatis de produits et de charges.
7. Pour calculer le résultat par action, quels chires de l’état du résultat net doit-on mettre en
relation avec le nombre moyen d’actions en circulation ?
8. Quelles sont les deux açons de présenter l’état du résultat global ?
9. Que comprend le résultat global ?

10. Nommez certaines limites de l’état du résultat net et de l’état du résultat global.
11. Quelles sont les composantes des capitaux propres ?
12. Que représentent les résultats non distribués et quels éléments expliquent leur variation d’un
exercice à l’autre ? 2
13. Que représentent les résultats non distribués aectés ?
14. En quoi consiste le cumul des autres éléments du résultat global ?
15. Quelles sont les exigences minimales de présentation de l’état des variations des capitaux
propres ?
16. Quelles sont les principales limites de l’état de la situation nancière ? Pourquoi celui-ci est-il
utile malgré tout ?
17. Les postes de l’état de la situation nancière sont regroupés en trois catégories d’éléments.
Décrivez chacune brièvement.
18. De quelle açon les éléments de l’acti courant sont-ils habituellement classés et quels sont
les principaux éléments de la section Acti courant de l’état de la situation nancière ?
19. Nommez les quatre types de placements en actions à long terme. Quelle diérence y a-t-il
entre le ait d’exercer une infuence notable sur une autre société et celui d’avoir le contrôle
de celle-ci ?
20. Quelles sont les caractéristiques propres aux immobilisations corporelles ? En quoi ces
dernières dièrent-elles des immobilisations incorporelles ?
21. Que représentent les immeubles de placement ?
22. Dénissez le passi non courant et donnez quelques exemples des principaux éléments qu’il
peut inclure.
23. Quels sont les principaux éléments de la section Passi courant de l’état de la situation
nancière ?
24. Dans une société par actions, les capitaux propres sont subdivisés en divers éléments.
Décrivez chacun d’entre eux et dites pourquoi il est nécessaire de aire cette subdivision.
25. L’état de la situation nancière est une importante source d’inormation sur la liquidité et la
structure nancière de l’entreprise. Qu’est-ce que la liquidité et la structure nancière ?
26. Quel est le principal objecti du tableau des fux de trésorerie ?
27. Donnez quelques exemples de questions auxquelles l’analyse du tableau des fux de trésorerie
permet de répondre.
28. Le tableau des fux de trésorerie n’est nullement nécessaire lorsqu’une entreprise publie des
états nanciers comparatis. Que pensez-vous de cette armation ?
29. Énumérez et décrivez brièvement les trois catégories de mouvements de trésorerie présentées
dans un tableau des fux de trésorerie.
30. Quelle est l’utilité des notes qui accompagnent les états nanciers ?
31. Une entreprise est-elle tenue de donner une description des principales méthodes comptables
qu’elle a adoptées ? Pourquoi ?
32. Quelle inormation une entreprise doit-elle ournir dans les notes aux états nanciers pour
aider les utilisateurs à juger de l’importance des sources principales d’incertitude relatives
aux estimations ?
33. De quelle açon peut-on savoir que deux personnes physiques ou morales sont liées ? Donnez
deux exemples de parties liées.
34. Quel est l’objecti de la gestion du capital ? Quelle utilité ont les inormations présentées à ce
titre pour les utilisateurs des états nanciers ?
35. Quelles sont les exigences minimales de présentation de l’état des résultats en vertu des
NCECF ?

36. Comment le résultat global est-il traité dans les NCECF ?

37. Selon les NCECF, comment doit-on présenter les variations survenues dans les capitaux
propres ?
2 38. Indiquez deux postes que le chapitre 1510, intitulé « Acti et passi à court terme », du Manuel –
Partie II exige de présenter parmi les éléments à court terme, alors que l’IAS 1, intitulée
« Présentation des états fnanciers », ne l’exige pas.
39. Décrivez les trois modèles de présentation d’un état de la situation fnancière. Nommez celui
qui est recommandé pour les ECF dans le Manuel – Partie II.
40. Nommez deux cas où une opération entre apparentés n’est pas évaluée à la valeur comptable
selon le chapitre 3840 du Manuel – Partie II.
Exercices
E1. La présentation des charges par nature ou par fonction

Objectif 2. Préparer un état du résultat net selon différents modes de présentation des charges.
Le détail des charges de Camco inc. pour l’exercice se terminant le 31 décembre 20X8 se présente
comme suit :
Coût des Coûts Charges

ventes commerciaux administratives
Achats de marchandises 975 000 $
Diminution des stocks 50 000
Coût des avantages du personnel 230 000 $ 175 000 $
Amortissement 50 000 125 000
Autres charges 80 000 70 000
Préparez un extrait de l’état du résultat net de 20X8 selon la méthode des charges par nature, puis
selon la méthode des charges par onction.
E2. Le résultat global

Objectif 5. Préparer un état du résultat global.
La société Bouvier ltée a eectué les opérations suivantes en 20X3 et 20X4 :
1. Le 31 janvier 20X3, Bouvier ltée a acheté 1 500 actions ordinaires de la société ABC inc.
au coût de 60 000 $. Le 31 décembre 20X3, ces actions avaient une juste valeur totale
de 65 000 $. La direction a irrévocablement décidé de comptabiliser les variations ultérieures de
ce placement à titre d’autre élément du résultat global.
2. Le 25 mars 20X4, Bouvier ltée s’est portée acquéreur de 3 000 actions ordinaires de DEF inc.
au coût de 110 000 $. La direction a irrévocablement décidé de comptabiliser les variations
ultérieures de ce placement à titre d’autre élément du résultat global. Le 31 décembre 20X4,
ces actions afchaient une juste valeur de 112 000 $.
3. Le 30 juin 20X4, Bouvier ltée s’est départie de ses actions d’ABC inc. pour un montant
de 66 000 $.
4. Le bénéfce net de 20X4 s’élève à 235 000 $, avant de tenir compte de tout proft aérent aux
instruments fnanciers énumérés précédemment.
5. Le taux d’imposition applicable aux profts sur instruments fnanciers est de 20 %.
Préparez l’état du résultat global de Bouvier ltée pour l’exercice terminé le 31 décembre 20X4.

E3. L’état du résultat net et l’état des variations

des capitaux propres
Objectif 2. Préparer un état du résultat net selon diérents modes de présentation des charges.
Objectif 7. Préparer un état des variations des capitaux propres. 2
M. Levert, membre du personnel de Braban ltée, a préparé l’état du résultat net suivant pour
l’exercice terminé le 31 mars 20X1 :
BRABAN LTÉE
Résultat net
de l’exercice terminé le 31 mars 20X1
Produits 1 250 000 $
Charges 1 055 000
Résultat 195 000 $
Les charges comprennent les éléments suivants :
Amortissement des immobilisations 30 000 $

Intérêts sur la dette non courante 69 500
Dépréciation des comptes clients 500
Perte découlant de la sortie d’un placement 50 000
Dividendes sur actions ordinaires 30 000
La charge d’impôts n’a pas été calculée (taux de 30 %). Le solde des résultats non distribués au
1er avril 20X0 s’élevait à 550 000 $. Les capitaux propres n’incluent que 2 éléments, soit le capital
social de 200 000 $, qui n’a pas varié au cours de l’exercice, et les résultats non distribués.
M. Levert ne veut présenter dans les états fnanciers que les inormations qu’exigent les normes
comptables. Indiquez-lui la manière dont celles qu’il vous a ournies devraient fgurer dans les
états fnanciers de 20X1.
E4. Le classement des postes de l’état de la situation financière

Objectif 9. Décrire le classement et l’évaluation des postes en vue de préparer un état de la situation fnancière.
L’état de la situation fnancière de la société Éparpillée ltée comprend les sections suivantes :
A Acti courant E Immeubles de placement
B Placements à long terme F Passi courant
C Immobilisations corporelles G Passi non courant
D Immobilisations incorporelles H Capitaux propres
Une jeune stagiaire en techniques administratives a malencontreusement échappé le grand livre
de la société Éparpillée ltée, et toutes les euilles jonchent le sol. Afn d’aider l’inortunée, inscrivez,
en ace de chacun des postes ci-dessous, la lettre correspondant à la section de l’état de la situa-
tion fnancière où ils doivent fgurer. Si un poste est un compte de contrepartie, mettez la lettre
choisie entre parenthèses.
Fournisseurs Stock de matières premières
Terrain détenu à des fns spéculatives Participation dans des fliales
Caisse populaire Salaires à payer
Immeubles Impôts exigibles (passi)
Charges payées d’avance Brevets
Prime à l’émission d’actions Eet à recevoir (huit mois)
Amortissement cumulé – Immeuble Petite caisse
Logiciels Provision pour dépréciation – Clients
Capital social Emprunt hypothécaire

E5. Les effets d’une erreur sur l’état de la situation financière

2 L’état de la situation fnancière de Probec ltée établi le 30 avril 20X2 n’est pas équilibré. Le
dernier jour du mois, lors de l’achat à crédit de ournitures de bureau au coût de 1 830 $,
on a débité le compte Matériel de bureau de 1 830 $. On a aussi débité du même montant le
compte Fournisseurs, dont le solde avant cette écriture était de 23 780 $. Le total de l’acti s’élève
à 277 800 $.
Répondez à chacune des quatre questions ci-dessous en donnant les explications appropriées et
en indiquant, le cas échéant, le montant de l’erreur.
a) Le solde du compte Fournitures de bureau de l’acti courant est-il sous-évalué, surévalué ou
correct ?
b) Le total de l’acti est-il sous-évalué, surévalué ou correct ?
c) Le solde du compte Fournisseurs est-il sous-évalué, surévalué ou correct ?
d) Le total du passi et des capitaux propres est-il sous-évalué, surévalué ou correct ?
E6. Les effets de quelques opérations

sur l’état de la situation financière
Indiquez dans les colonnes appropriées les eets de chacune des opérations au moyen des sym-
boles (+) pour une augmentation, (−) pour une diminution et (0) s’il n’y a pas de changement.
Total des
Total de Total du capitaux
Opération l’actif passif propres
a) Remboursement d’une dette au comptant

b) Remboursement d’une dette obligataire au moyen
d’une émission d’actions
c) Émission d’actions ordinaires au comptant
d) Achat au comptant d’un terrain
e) Achat d’un camion de livraison au coût de 24 000 $
moyennant un versement comptant de 6 000 $ et un solde
payable en 36 versements mensuels égaux de 500 $
f) Émission d’actions ordinaires en échange d’un terrain détenu
en vue d’une expansion future
g) Encaissement d’un emprunt contracté auprès d’une banque
h) Recouvrement d’un compte client
E7. Les éléments de l’état de la situation financière

Objectif 10. Analyser l’état de la situation fnancière.
Pour chacune des situations suivantes, choisissez la réponse qui convient le mieux.
a) Lequel des éléments suivants ne doit pas être présenté parmi les passis courants ?
1. La portion à court terme des passis fnanciers non courants
2. Les impôts exigibles (passi)
3. La provision pour dépréciation – Clients
4. La marge de crédit
5. Les ournisseurs

b) Lequel des éléments suivants ne ait pas partie du onds de roulement ?

1. La trésorerie
2. Les ournisseurs
3. Les produits diérés
4. Les participations dans des entreprises associées
2
5. Les charges payées d’avance
c) Lequel des éléments suivants ne ait pas partie des capitaux propres ?
1. Les actions ordinaires
2. La prime à l’émission d’actions
3. Les actions propres détenues
4. Les résultats non distribués
5. Les emprunts obligataires
d) Lequel des éléments suivants ne ait pas partie des actis non courants ?
1. La participation dans une fliale
2. Les placements à court terme
3. La participation dans une entreprise associée
4. Les placements à long terme
5. Le partenariat
E8. L’établissement de l’état de la situation financière

Objectif 11. Appliquer les normes de présentation de l’état de la situation fnancière.
Objectif 12. Comparer les principaux modes de présentation de l’état de la situation fnancière.
La présentation suivante de l’état de la situation fnancière de Gigantesque ltée est erronée.
Dressez, en bonne et due orme, l’état de la situation fnancière selon la présentation du modèle
nord-américain.
GIGANTESQUE LTÉE
Situation financière
au 31 août 20X4
Actif Capitaux propres
Capital social 30 000 $ Clients 42 600 $
Trésorerie et équivalents Fournisseurs 35 400
de trésorerie 10 900
Immeubles 50 000 Effet à payer en juin 20X9 40 000
Amortissement cumulé – Prime à l’émission d’actions 2 000
Immeubles 5 000
Résultats non distribués 36 200 Placements à court terme 28 600
Terrain 16 500
Total de l’actif 148 600 $ Total des capitaux propres 148 600 $
E9. La présentation d’un état de la situation financière

Analysez l’état de la situation fnancière suivant et dressez un état de la situation fnancière révisé,
s’il y a lieu, selon la présentation du modèle européen.

ÇA BALANCE LTÉE
au 31 décembre 20X4
2 Immobilisation incorporelles
Marques de commerce
Actif
91 000 $
Brevets d’invention 129 500 220 500 $
Actif courant
Clients 182 000
Stock 339 500
Trésorerie et équivalents de trésorerie 150 500 672 000
Stock de fournitures de bureau 35 000
Immobilisations corporelles
Immeubles et équipements 420 000
Terrain 1 050 000
Amortissement cumulé (140 000) 1 330 000
Total de l’actif 2 257 500 $
Passif
Capitaux propres
Capital social 200 000 $
Cumul des autres éléments du résultat global 20 000
Surplus d’apport 74 000
Résultats non distribués 537 500
Dividendes versés (100 000) 731 500 $
Passif courant
Salaires à payer 280 000
Fournisseurs 350 000
Provision pour dépréciation – Clients 21 000 651 000
Passif non courant

Emprunt hypothécaire 700 000
Réserve pour éventualités 175 000 875 000
Total du passif 2 257 500 $
E10. Le classement des éléments des flux de trésorerie

Objectif 14. Décrire le contenu du tableau des fux de trésorerie.
Le tableau des fux de trésorerie renerme trois catégories de mouvements de trésorerie : les
activités opérationnelles (O), les activités de nancement (F) et les activités d’investissement (I).
Indiquez devant chacune des opérations décrites ci-après à quelle catégorie elle appartient dans
un état dressé selon la méthode indirecte. Si l’opération n’appartient à aucune de ces catégories,
écrivez A.
a) Un nouvel emprunt à long terme
b) L’acquisition d’une immobilisation au comptant
c) L’amortissement des immobilisations corporelles
d) Un prot sur l’aliénation d’un acti
e) La diminution des comptes ournisseurs survenue au cours de l’exercice
) L’acquisition d’un terrain au moyen d’une émission d’obligations
g) L’augmentation des stocks survenue au cours de l’exercice
h) La diminution de la trésorerie survenue au cours de l’exercice
i) Le rachat d’actions

j) Le versement d’un dividende en numéraire

k) Le remboursement d’un emprunt obligataire
l) L’augmentation des comptes clients survenue au cours de l’exercice
m)
n)
L’amortissement des immobilisations incorporelles
Le produit de l’aliénation d’un acti non courant
2
E11. La classification des mouvements de trésorerie
Équipements Multisport ltée a eectué les opérations suivantes :
a) Le paiement, le 31 décembre, d’une police d’assurance couvrant les deux exercices à venir.
b) Le recouvrement des comptes clients ayant conduit à la diminution des comptes clients à la
date de clôture.
c) Le remboursement du principal dû sur un eet à payer à long terme à la Banque populaire
du quartier.
d) Le paiement des intérêts aérents à l’eet dont il est question en c).
e) Le paiement du dividende annuel.
) Le paiement des comptes ournisseurs pour un total inérieur au montant des achats.
g) Le paiement des intérêts semestriels sur l’emprunt obligataire.
h) L’émission au comptant d’actions ordinaires.
i) La comptabilisation des amortissements de l’exercice.
j) Le produit de la vente d’un placement à long terme.
k) Le prot sur aliénation du placement dont il est question en j).
l) L’émission d’actions préérentielles en échange d’actions en circulation d’une autre société.
m) Le prêt consenti à un employé, encaissable au début de l’exercice suivant.
n) Le prot sur aliénation de l’ensemble des placements courants.
Certaines des opérations précédentes doivent gurer dans le tableau des fux de trésorerie
présenté selon la méthode indirecte. Pour chacune de ces opérations, précisez si elle est liée
aux activités opérationnelles, aux activités de nancement ou aux activités d’investissement.
Expliquez brièvement les raisons de l’exclusion de toute opération du tableau des fux de
trésorerie. Tenez pour acquis que les équivalents de trésorerie de la société comprennent les
placements à court terme.
E12. Les activités de financement et d’investissement

Le dernier exercice nancier de la société Évolutive ltée, qui a pris n le 31 décembre 20X4,
s’est soldé par un bénéce net de 1 350 000 $. Les fux de trésorerie générés par les activités
opérationnelles se sont touteois élevés à 2 100 000 $. Voici quelques opérations de nancement
et d’investissement qui ont entraîné des mouvements de trésorerie au cours de l’exercice :
• L’acquisition d’immobilisations au coût de 400 000 $ ;
• L’obtention d’un emprunt à long terme de 250 000$ ;
• L’encaissement de 105 000 $ à la suite de l’aliénation de certains actis non courants ;
• Le rachat, au coût de 100 000 $, d’actions ordinaires de la société détenues par un ancien
dirigeant ;
• Le versement de 300 000 $ en dividendes aux actionnaires de la société ;
• L’émission au comptant de 225 000 $ d’actions préérentielles.
Établissez les sections Activités de nancement et Activités d’investissement du tableau des fux
de trésorerie de la société Évolutive ltée pour l’exercice terminé le 31 décembre 20X4.

E13. L’établissement des flux de trésorerie

Objectif 15. Préparer un tableau des fux de trésorerie.
2 Voici l’état de la situation fnancière comparati de la société Bric-à-brac ltée au 31 décembre 20X6
et l’état du résultat net de l’exercice terminé le 31 décembre 20X6 :
BRIC-À-BRAC LTÉE
au 31 décembre
20X6 20X5
Actif
Actif courant
Trésorerie 15 000 $ 1 000 $
Placements 22 000 7 800
Clients, montant net 14 600 14 300
Stock de marchandises 40 000 38 500
Total de l’acti courant 91 600 61 600
Immobilisations
Terrain 10 000 10 000
Immeubles et équipements 93 400 80 400
Amortissement cumulé (40 700) (30 600)
Total des immobilisations 62 700 59 800
Placements non courants 75 000 79 000
Total de l’acti 229 300 $ 200 400 $
Passif et capitaux propres
Passif courant
Fournisseurs 35 000 $ 38 000 $
Total du passi courant 35 000 38 000
Passif non courant
Eet à payer (échéant en 20X9) 10 000
Total du passi 35 000 48 000
Capitaux propres
Actions ordinaires 100 000 100 000
Résultats non distribués 94 300 52 400
Total des capitaux propres 194 300 152 400
Total du passi et des capitaux propres 229 300 $ 200 400 $
BRIC-À-BRAC LTÉE
Résultat net
de l’exercice terminé le 31 décembre 20X6
Chire d’aaires 610 000 $
Coût des ventes (366 000)
Marge brute 244 000
Charges commerciales et administratives (120 000)
Charges fnancières (10 000)
Bénéfce avant impôts 114 000
Impôts sur le résultat (57 100)
Bénéfce net 56 900 $
L’entreprise a versé 15 000$ de dividendes à ses actionnaires. Elle n’a aliéné aucune immobilisation
en 20X6.

Préparez le tableau des fux de trésorerie de la société Bric-à-brac ltée pour l’exercice terminé le
31 décembre 20X6 en tenant pour acquis :
• que l’entreprise utilise la méthode indirecte ;
• qu’aucun acti ou passi ne constitue des équivalents de trésorerie ; 2
• que l’entreprise présente les dividendes payés dans la catégorie des activités opérationnelles.
E14. L’établissement des flux de trésorerie

Objectif 20. Relever les principales diérences entre les normes de présentation du tableau des fux de trésorerie selon
La société Sens dessus dessous ltée applique les NCECF. Voici ses états nanciers de l’exercice
terminé le 31 décembre 20X1 :
SENS DESSUS DESSOUS LTÉE

Bilan
au 31 décembre
20X1 20X0
Actif
Trésorerie 240 000 $ 96 000 $
Terrains 16 000 80 000
Immeuble et équipements 288 000 192 000
Total de l’acti 744 000 $ 520 000 $
Eets à payer (court terme) 8 000 $ 28 000 $
Fournisseurs et rais courus 72 000 64 000
Emprunt obligataire (échéant en 20X9) 120 000
Bénéfces non répartis 176 000 108 000
SENS DESSUS DESSOUS LTÉE

Résultat net
Coût des ventes 300 000
Marge brute 320 000
Charges d’exploitation
Charges commerciales et administratives 84 000 $
Amortissement des immobilisations 48 000
Total des charges d’exploitation 132 000
Bénéfce d’exploitation 188 000
Autres charges
Perte sur aliénation de terrains 40 000
Impôts sur le résultat 20 000
Préparez le tableau des fux de trésorerie, selon la méthode indirecte, de la société Sens dessus
dessous ltée pour l’exercice terminé le 31 décembre 20X1, en tenant pour acquis qu’aucun acti
ou passi ne constitue des équivalents de trésorerie.

2 P1. L’état du résultat net à groupements simples

et à éléments et groupements multiples, et
la ventilation des impôts (45 minutes – Facile)
Voici la liste des comptes de résultats, ainsi que le solde de ces comptes, provenant de la balance
de vérifcation de la société HLM inc. au 31 décembre 20X1 :
Ventes 3 200 000 $

Rabais et remises sur ventes 50 000
Produits de dividendes 30 000
Produits d’intérêts 20 000
Achats de marchandises 1 800 000
Rabais et remises sur achats 20 000
Salaires et commissions des vendeurs 340 000
Salaires du personnel administratif 220 000
Avantages du personnel – Vendeurs 25 000
Avantages du personnel – Administration 15 000
Publicité et coûts de représentation 50 000
Fournitures de bureau 15 000
Dépréciation des comptes clients 40 000
Télécommunications 22 000
Charges locatives 60 000
Électricité et chauffage 16 000
Intérêts sur la dette courante 22 000
Autres charges administratives 85 000
Autres coûts commerciaux 30 000
Perte découlant de la sortie d’une immobilisation 20 000
Perte découlant de l’abandon d’activités 230 000
Autres renseignements
1. Les stocks au début et à la fn de l’exercice s’élèvent respectivement à 400 000$ et à 450 000$.
2. Le taux d’imposition de 50 % s’applique à toutes les composantes de l’état du résultat net. Le
acteur fscal n’a pas encore été pris en considération. La perte découlant de l’abandon d’acti-
vités est un montant avant impôts.
3. Le coût des charges locatives est attribué à 40 % aux coûts commerciaux, tandis que le reste
l’est aux charges administratives. La ventilation est aite en onction de la superfcie.
Travail à faire
a) Dressez l’état du résultat net de HLM inc. de 20X1 selon le mode de présentation à élé-
ments et groupements multiples. Présentez tous les éléments, sans exception, dans l’état
du résultat net.
b) Dressez l’état du résultat net à groupements simples en présentant les charges par onction.

P2. L’établissement d’un état de la situation

financière (35 minutes – Facile)
Objectif 11. Appliquer les normes de présentation de l’état de la situation fnancière. 2
Voici, dans le désordre, les postes de l’état de la situation fnancière de la société Idéfxe ltée au
31 mai 20X8 :
Actions préférentielles 93 200 $

Produits différés de l’exercice 20X8-20X9 37 600
Amortissement cumulé – Matériel roulant 3 932 800
Fournitures de bureau 396 800
Améliorations locatives 20 000
Amortissement cumulé – Mobilier de bureau 64 400
Emprunt obligataire (échéant en 20Y5) 275 600
Amortissement cumulé – Améliorations locatives 11 200
Produits différés (long terme) 553 600
Amortissement cumulé – Immeubles 1 205 600
Placements à court terme 1 550 800
Charges payées d’avance 291 600
Prime à l’émission d’actions ordinaires 316 800
Effet à payer (échéant en 20Y2) 120 000
Placements à long terme 1 723 200
Mobilier de bureau 126 800
Stock 3 030 400
Provision pour dépréciation – Clients 2 800
Charges courues à payer 2 005 200
Immeubles 1 990 000
Effets à recevoir (en 20X8) 1 602 800
Impôts exigibles 377 600
Terrain 107 200
Clients 649 600
Actions ordinaires 192 000
Fournisseurs 1 844 800
Matériel roulant 5 773 600
Trésorerie et équivalents de trésorerie 70 800
Résultats non distribués ?
Travail à faire
Dressez, selon la présentation du modèle nord-américain, l’état de la situation fnancière de
l’entreprise au 31 mai 20X8.

P3. Les flux de trésorerie (40 minutes – Facile)

2 Voici l’état de la situation nancière et l’état du résultat net préparés par le Service de la compta-
bilité de la société Méli-Mélo inc.
MÉLI-MÉLO INC.
au 31 décembre
(en milliers)
20X3 20X2
Actif
Trésorerie 0$ 120 $
Clients, montant net 180 100
Stock de marchandises 240 200
Placements non courants 100 240
Immobilisations 1 040 600
Amortissement cumulé (140) (100)
Total de l’acti 1 420 $ 1 160 $
Fournisseurs et rais courus 130 $ 100 $
Eet à payer à long terme 400 320
MÉLI-MÉLO INC.
Résultat net de l’exercice
terminé le 31 décembre 20X3
(en milliers)
Marge brute 1 100
Charges opérationnelles
Charges commerciales et administratives 930 $
Amortissement des immobilisations 60
Total des charges opérationnelles 990
Bénéfce opérationnel 110
Autres produits et autres charges
Proft sur aliénation d’immobilisations 20
Perte sur aliénation de placements non courants (40) (20)
Bénéfce avant impôts 90
Impôts sur le résultat 30
Bénéfce net 60 $
Au cours de l’exercice, la société a émis des actions ordinaires d’une valeur de 100 000 $, s’est
départie d’immobilisations ayant un coût de 60 000 $ et a versé 20 000 $ en dividendes à ses
actionnaires.
Travail à faire
Dressez, en bonne et due orme, selon la méthode indirecte, le tableau des fux de trésorerie de la
société Méli-Mélo inc. pour l’exercice terminé le 31 décembre 20X3, sachant que l’entreprise pré-
sente les intérêts et les dividendes payés dans la section des activités opérationnelles.

P4. L’état des résultats d’une ECF

et la ventilation des impôts (30 minutes – Facile)
Objectif 3. Décrire les éléments particuliers de l’état du résultat net.
Objectif 18. Relever les principales différences entre les normes de présentation de l’état du résultat net, de l’état
du résultat global et de l’état des variations des capitaux propres selon le Manuel – Partie I et Partie II.
2
Voici une ébauche de l’état du résultat net de Filament inc., ECF spécialisée dans la vente de
petits outils :
FILAMENT INC.
Résultats
Produits 5 000 000 $
Charges (4 200 000)
Perte découlant des activités abandonnées (100 000)
Correction d’une erreur 50 000
Impôts sur le résultat (40 %) (300 000)
Les charges comprennent l’amortissement de 150 000 $, une charge d’intérêts sur la dette à
long terme de 30 000 $ et une perte inhabituelle de 80 000 $ découlant d’une poursuite. C’est la
première ois depuis son existence que Filament inc. doit débourser de l’argent en raison d’une
poursuite judiciaire. Le taux d’imposition de 40 % s’applique à tous les éléments qui composent
les résultats de l’exercice. De plus, au cours de celui-ci, la direction a retracé une erreur dans la
acturation d’un client, erreur commise deux ans auparavant. À cet égard, on a recouvré un mon-
tant de 50 000$ auprès de ce client au cours de l’exercice. La société applique les NCECF.
Travail à faire
Dressez l’état des résultats de 20X1.
P5. La classification d’éléments

dans les états financiers (1 0 minutes – Moyen)
Objectif 3. Décrire les éléments particuliers de l’état du résultat net.
Vous êtes le che comptable de la société Patroslo, entreprise qui exploite un service de livraison.
Voici certains aits ou opérations qui se sont produits au cours du présent exercice :
a) Patroslo possède deux divisions orant un service de taxi. Chacune de ces divisions compte
environ 30 automobiles. Patroslo vend la moitié des voitures de l’une de ces divisions au cours
de l’exercice et réalise une perte signifcative.
b) Depuis les cinq dernières années, la société payait les primes d’assurance-vie de l’un de ses
cadres supérieurs. Un montant signifcati a été encaissé au cours de l’exercice à la suite du
décès de ce cadre.
c) À la suite d’une décision du tribunal, Patroslo a exceptionnellement dû verser un montant signi-
fcati à l’un de ses clients. Ce client avait intenté, deux ans auparavant, une action en justice
pour dommages et intérêts à cause de la perte de marchandises que Patroslo devait livrer dans
les Territoires du Nord-Ouest. Patroslo n’était pas assurée pour ce genre de dommages. Avant
cette décision du tribunal, la perte ne pouvait être estimée de açon raisonnable.
Travail à faire
Expliquez le traitement comptable qu’il convient d’appliquer à chacun de ces aits ou opérations
ainsi que leur présentation dans les états fnanciers (excluant les notes).

P6. Le résultat global (20 minutes – Moyen)

Objectif 5. Préparer un état du résultat global.
2 La société Francœur inc. a acquis des actions ordinaires de diérentes sociétés au cours de la
période allant de 20X0 à 20X2. La direction a irrévocablement décidé de comptabiliser les varia-
tions ultérieures de la juste valeur de ces placements à titre d’autres éléments du résultat global.
Voici les transactions ayant touché chacun de ces placements et des données sur ceux-ci :
Placement dans Couche tôt inc. :
• Acquisition du placement en janvier 20X0 au coût de 80 000 $ ;
• Juste valeur du placement au 31 décembre 20X0 : 84 000 $ ;
• Juste valeur du placement au 31 décembre 20X1 : 87 000 $ ;
• Disposition du placement le 5 mars 20X2 pour une contrepartie de 86 000 $.
Placement dans Bois mort ltée :
• Acquisition du placement en mars 20X1 au coût de 30 000$ ;
• Juste valeur du placement au 31 décembre 20X1 : 29 000 $ ; la baisse de valeur est jugée
non durable ;
• Juste valeur du placement au 31 décembre 20X2 : 33 000 $.
Placement dans Jubilex inc. :
• Acquisition du placement en avril 20X2 au coût de 100 000$ ;
• Juste valeur du placement au 31 décembre 20X2 : 110 000 $.
Travail à faire
Calculez le montant à comptabiliser à titre d’autres éléments du résultat global de chacun des
exercices allant de 20X0 à 20X2. Présumez que le taux d’imposition à prendre en compte est
de 20 %.
P7. L’analyse du fonds de roulement (45 minutes – Moyen)

Objectif 10. Analyser l’état de la situation fnancière.
La société Rouliroulant ltée, dans l’une des clauses d’un acte de ducie relati à un emprunt
obligataire, s’est engagée à maintenir un onds de roulement supérieur à 300 000 $ et un ratio
de liquidité à court terme supérieur à 1,2. L’exercice nancier 20X5 est presque terminé ; M. Jay
Dufair, analyste nancier à la Fiducie du Québec, exige qu’un état du onds de roulement soit
produit au plus tard le 15 janvier 20X6.
An de mesurer les connaissances universitaires acquises par son ls Max Duval, étudiant de
première année au baccalauréat en administration, le président de Rouliroulant ltée, Sam Duval,
demande à son vice-président aux nances, Patrick Bouvet, de vérier l’état suivant du onds de
roulement établi à toute vitesse par Max Duval. De plus, il aimerait savoir si la situation nan-
cière est aussi bonne que l’arme Max Duval et s’il n’a pas à s’inquiéter au sujet de la clause de
l’acte de ducie.

ROULIROULANT LTÉE
Fonds de roulement
2
(en milliers)
Actif courant
Trésorerie et équivalents de trésorerie 205 $
Placements à court terme 610
Créances 705
Stock 610
Charges payées d’avance 125
Total de l’acti courant 2 255
Passif courant
Fournisseurs et autres créditeurs 1 180 $
Réserve pour éventualités 300
Total du passi courant (1 480)
Fonds de roulement 775 $
Ratio de solvabilité à court terme (2 255 $ ÷ 1 480 $) 1,5
L’analyse eectuée par le vice-président aux fnances a permis de recueillir les renseignements
suivants :
Trésorerie et équivalents de trésorerie
• Montant net, déduction aite de la marge de crédit de 50 000 $.
Placements à court terme
• Le poste Placements à court terme comprend des obligations d’épargne encaissables en tout
temps. Ces obligations, achetées 265 000 $, ont une juste valeur de 280 000 $.
• Il comprend également un placement en actions (1 % des actions avec droit de vote) dans
une société multinationale. Ce placement a été acquis au coût de 110 000 $ au début de
l’exercice à même la trésorerie excédentaire de la société. Le conseil d’administration a clai-
rement indiqué son intention de conserver ces actions pendant au moins cinq ans, compte
tenu de leur rendement exceptionnel. La juste valeur au 31 décembre 20X5 correspond au
coût d’acquisition.
• Ce poste comprend aussi divers placements spéculatis en actions de sociétés canadiennes d’un
coût global de 235 000 $. La politique de la société est de ne jamais conserver de telles actions
plus de 10 mois. Au 30 décembre 20X5, leur juste valeur est de 230 000 $.
• Les intérêts courus depuis la dernière date d’intérêt sur les obligations d’épargne s’élèvent
à 10 000 $. De plus, 15 000$ de dividendes à recevoir n’ont pas encore été comptabilisés.
• Après la date de leur acquisition, les placements sont comptabilisés à la juste valeur.
Créances
• Max Duval a regroupé dans cette rubrique les comptes suivants du grand livre :
Clients 410 000 $

Provision pour dépréciation – Clients (solde débiteur) 2 500
Eets à recevoir, échéant le 30 juin 20X6 100 000
Prêt à une fliale 100 000
Avances consenties aux employés pour rais de voyage et de représentation 35 500
Solde de prix de vente à recevoir 57 000
705 000 $
• Une analyse des comptes clients indique que le solde de la provision pour dépréciation – Clients
devrait être de 12 500 $.
• Le prêt consenti à une fliale ne comporte aucune date de remboursement.

• Le solde de prix de vente à recevoir provient de la vente d’une immobilisation le 30 sep-

tembre 20X5. Ce montant sera recouvré en 3 versements annuels de 19 000 $ à compter du
30 septembre 20X6. Le taux d’intérêt a été fxé à 10 %. Les intérêts courus n’ont pas encore
2
été comptabilisés.
Stock
Marchandises en magasin 410 000 $

Marchandises en transit 50 000
Marchandises en consignation 150 000
610 000 $
• Les marchandises en transit seront livrées chez un client américain. Le camion de livraison a
quitté l’entrepôt en fn de matinée, le 30 décembre. La acture de 80 000$, qui porte la mention
FAB – Point de départ, n’a pas encore été comptabilisée.
• Les marchandises en consignation proviennent d’un abricant australien. Un montant corres-
pondant fgure également dans les comptes ournisseurs.
Fournisseurs
Fournisseurs 350 000 $

Effet à payer (90 jours) 200 000
Salaires et déductions à la source à payer 445 000
Passif au titre de prestations de retraite 150 000
Impôts exigibles (passif) 35 000
1 180 000 $
• Les intérêts courus sur l’eet à payer de 5 000 $ et les charges sociales de 35 000 $ du mois de
décembre n’ont pas encore été comptabilisés.
• La somme de 100 000 $ sur le Passi au titre de prestations de retraite, devra être versée à la
caisse de retraite en 20X6. Le solde de 50 000 $ devra être déboursé dans quelques années.
Réserve pour éventualités
• La réserve pour éventualités a été établie à la suite d’une poursuite judiciaire intentée par un
client. Après avoir été débouté en première instance, celui-ci a porté sa cause devant la Cour
supérieure. À la réception de la signifcation en poursuite, la société avait enregistré l’écriture
suivante :

Réserve pour éventualités 300 000
Litige devant les tribunaux.
• Une analyse des passis fnanciers non courants de la société permet de dresser le tableau
suivant :
Solde au Portion échéant

grand livre à court terme
Emprunt hypothécaire 1 500 000 $ 225 000 $
Emprunt obligataire 5 000 000 500 000
6 500 000 $
• Les intérêts de 20 000 $ courus sur les passis fnanciers non courants n’ont pas encore été
comptabilisés.

Travail à faire
a) Établissez un état révisé du onds de roulement de la société Rouliroulant ltée au
31 décembre 20X5. Présentez tous les calculs qui expliquent chacun des postes de cet état.
b) À la lumière de l’état du onds de roulement dressé en a), commentez l’afrmation de Max Duval
sur la situation fnancière de la société et le respect de la clause de l’acte de fducie. 2
P8. L’établissement des états financiers1 (45 minutes – Moyen)
Anne Honce et Mark Hetting ont décidé de onder leur propre agence de publicité. Ainsi, le
1er janvier 20X3, l’Agence subliminale inc., société par actions, aisait son apparition dans
le milieu des aaires grâce à une mise de onds de 30 000 $ de la part de chacun des deux
actionnaires. Ceux-ci avouent bien candidement ne rien comprendre à la comptabilité. Lorsque
leur banquier leur a demandé les états fnanciers de l’exercice terminé le 31 décembre 20X3, ils
ont embauché un proessionnel de la comptabilité, M. Norm Contab. Ce dernier a recueilli les
renseignements suivants :
1. Le total des encaissements (y compris la mise de onds des actionnaires) du 1 er janvier au
31 décembre 20X3 s’élève à 359 200$. Ce montant comprend également un emprunt bancaire
de 10 000 $ pour lequel des intérêts de 600$ sont courus au 31 décembre 20X3.
2. Une analyse des décaissements révèle les aits suivants :
Coût d’acquisition d’un terrain (30 000$) et d’un immeuble (150 000 $) 180 000 $
Coût d’acquisition du mobilier et de l’équipement nécessaires 40 000
Paiement des honoraires des employés à la pige 14 250
Paiement de frais divers 4 125
Sommes versées aux fournisseurs 155 825
3. Au 31 décembre 20X3, les soldes suivants ont été retracés :
Clients 28 400 $
Fournisseurs 10 800
Stock de matériel publicitaire 44 600
Frais courus à payer (autres que les intérêts) 1 050
Charges payées d’avance 900
4. Une analyse des comptes clients révèle qu’une provision pour dépréciation – Clients de 1 750$
serait appropriée.
5. Du matériel publicitaire, acquis au coût de 2 500 $ et payé par la société en 20X3, a été utilisé
par Mark Hetting à des fns personnelles. Celui-ci a l’intention de rembourser la société au
cours de l’exercice à venir.
6. Le terrain et l’immeuble, de même que le mobilier et l’équipement, ont tous été acquis au
cours de la première semaine de janvier 20X3. Les actionnaires ont convenu que l’immeuble
doit être amorti linéairement sur 10 ans, alors que le mobilier et l’équipement doivent l’être
sur 5 ans.
7. Les deux actionnaires ont convenu de se partager également les résultats de l’exploitation.
Travail à faire
Établissez l’état des résultats de l’exercice terminé le 31 décembre 20X3 ainsi que l’état de
la situation fnancière de la société au 31 décembre 20X3 selon la présentation du modèle
européen.
1. Source : Adapté de CGA.

P9. Les flux de trésorerie (40 minutes – Moyen)

2 Les soldes comparatis des comptes de la société Merlin ltée au 31 décembre sont les suivants :
20X6 20X5
(avant clôture) (après clôture)
Débits
Caisse 60 000 $ 70 000 $
Placements courants 30 000 80 000
Terrain détenu en vue d’une expansion uture 225 000
Immobilisations corporelles 1 125 000 937 500
Brevet 150 000 150 000
Charges commerciales et administratives 112 250
Amortissement – Immobilisations corporelles 93 750
Amortissement – Brevet 15 000
Charges fnancières 12 000
Dividendes 15 000
3 080 000 $ 1 875 000 $
Crédits
Amortissement cumulé – Immobilisations corporelles 393 750 $ 300 000 $
Amortissement cumulé – Brevet 15 000
Fournisseurs 228 750 150 000
Dividendes à payer 15 000
Emprunt bancaire à long terme 37 500
Actions ordinaires 1 500 000 1 275 000
Chire d’aaires 700 000
Proft sur aliénation de placements courants 10 000
Impôts sur le résultat recouvrables 30 000
3 080 000 $ 1 875 000 $
Les renseignements suivants ont été obtenus au moyen de l’analyse des opérations de l’exercice :
• À la n de l’exercice, la société a déclaré un dividende de 15 000 $, montant qui sera versé au
début de l’année 20X7.
• La société a émis des actions ordinaires pour une contrepartie en argent de 225 000 $.
• En vue d’une expansion uture, Merlin ltée a acheté un terrain au coût de 225 000 $.
• La société a acquis des équipements moyennant un versement comptant et un emprunt bancaire
à long terme.
Travail à faire
Dressez, en bonne et due orme, selon la méthode indirecte, le tableau des fux de trésorerie de
la société Merlin ltée de l’exercice terminé le 31 décembre 20X6, en tenant pour acquis qu’aucun
acti ou passi ne constitue des équivalents de trésorerie.

P10. L’état du résultat net, l’état des variations

des capitaux propres et l’état des bénéfices
non répartis
2
Objectif 7. Préparer un état des variations des capitaux propres.
Objectif 18. Relever les principales différences entre les normes de présentation de l’état du résultat net, de l’état
La société Séguin-Royer inc., qui avait 100 000 actions ordinaires en circulation au cours de 20X0
et 20X1, a versé successivement 200 000$ et 300 000$ de dividendes à ses actionnaires ordinaires
au cours de ces 2 années. Le solde d’ouverture des résultats non distribués au 1er janvier 20X0
s’élevait à 5 000 000 $.
Voici le solde des comptes de résultats, en milliers de dollars, pour les deux exercices terminés le
31 décembre :
20X1 20X0
Ventes 14 500 $ 12 000 $
Achats de marchandises 7 500 6 000
Transport sur achats 500 500
Rabais et remises sur achats 350 350
Salaires des vendeurs 1 250 1 150
Avantages du personnel – Vendeurs 100 90
Salaires du personnel de bureau 500 475
Salaires de la direction 300 280
Avantages du personnel – Personnel de direction 30 25
Rémunération ondée sur des actions 250 230
Amortissement des camions de livraison 10 10
Entretien et réparation des camions de livraison 15 12
Publicité 150 200
Amortissement des immeubles 100 100
Amortissement du matériel de bureau 30 25
Intérêts sur l’emprunt hypothécaire 500 550
Frais de location à court terme des camions de livraison 10
Honoraires proessionnels 60 50
Télécommunications 40 35
Électricité et chauage 120 110
Entretien et réparations 180 150
Perte découlant de la sortie d’un camion 10
Coûts de bureau 20 20
Stock au début de l’exercice 800 700
Stock à la fn l’exercice 900 800
La société est assujettie à un taux d’imposition de 40 %. Nous n’avons pas pris en considération le
acteur fscal dans les montants ournis précédemment. Les capitaux propres incluent les résul-
tats non distribués ainsi que le capital social de 600 000 $.
Travail à faire
a) Dressez, en bonne et due orme, un état comparati du résultat net à éléments et groupements
multiples et un état comparati des variations des capitaux propres pour l’exercice terminé le
31 décembre 20X1. Arrondissez vos calculs au millier de dollars près.
b) En supposant que Séguin-Royer inc. applique les NCECF, dressez, en bonne et due orme, un
état comparati des bénéfces non répartis pour l’exercice terminé le 31 décembre 20X1.

P11. L’établissement des états financiers (35 minutes – Difficile)

2
M. Jérôme Tardi, principal actionnaire d’une agence de voyages, Croisières rêvées inc., a dû dresser
lui-même les états fnanciers de l’exercice terminé le 31 décembre 20X9, car son comptable est très
malade depuis qu’il est revenu d’une croisière. M. Tardi a eu beaucoup de difculté et met en doute
certains postes, leur présentation ainsi que la terminologie utilisée. Voici les états en question :
État des revenus et dépenses

Revenus
Émission d’actions 79 000 $
Dépôts reçus de clients 1 000
Revenus de croisières 505 000
Revenus de placements 1 000
Revenus perçus d’avance 3 000
Total 589 000
Dépenses
Commissions des agents 359 500
Loyer 12 000
Amortissement des immobilisations corporelles 6 000
Salaires des secrétaires 52 000
Publicité 9 000
Chauage et électricité 1 500
Total 440 000
Proft net 149 000 $
Actif
Actif à court terme
Banque 15 000 $
Clients 50 000
Terrains détenus à des fns spéculatives 10 000
Placements à court terme 47 000
Assurances 1 200
Papeterie et rais de bureau 800
Total 126 000
Actif à long terme
Matériel roulant 35 000
Mobilier de bureau 16 000
Total 51 000
Total de l’acti 80 000 $
Passif
Passif à court terme
Emprunt bancaire 5 000 $
Fournisseurs 15 000
Salaires à payer 2 000
Amortissement cumulé – Matériel roulant 3 500
Amortissement cumulé – Mobilier de bureau 2 500
Total 28 000 $

Travail à faire
Dressez, en bonne et due orme, l’état de la situation fnancière selon la présentation du modèle
nord-américain, de même que l’état du résultat net de l’année civile terminée le 31 décembre 20X9.
P12. Les flux de trésorerie (45 minutes – Difficile)

2
Voici le résultat net de la société Fulgurante ltée pour l’exercice terminé le 31 décembre 20X0 :
FULGURANTE LTÉE
Résultat net
Produits et profts
Chire d’aaires 2 250 000 $
Intérêts sur prêts 15 000
Dividendes encaissés 7 500
Proft sur aliénation d’immobilisations 77 500
Total des produits et des profts 2 350 000
Charges et pertes
Coût des ventes 1 250 000 $
Perte sur aliénation de placements courants 10 000
Total des charges et des pertes 2 187 500
Une analyse des changements survenus dans les comptes de l’état de la situation fnancière de la
société nous permet d’obtenir les inormations suivantes sur ses activités au cours de l’exercice :
1. L’analyse du compte Placements courants révèle que Fulgurante ltée a vendu en 20X0 tous
les placements qu’elle détenait au début de l’exercice et dont la valeur comptable s’élevait
à 110 000 $. Elle en a ensuite acquis de nouveaux au coût de 162 500 $.
2. Le compte Eets à recevoir comprend des prêts de 42 500 $ consentis à des clients de la
société en 20X0. De cette somme, la société a recouvré 30 000 $ au cours de l’exercice. Les
intérêts gagnés sur les prêts ont été crédités au compte Intérêts sur prêts.
3. Au cours de l’exercice, les comptes clients ont augmenté de 75 000 $.
4. Les produits de dividendes sont enregistrés lorsqu’ils sont encaissés, tandis que les pro-
duits d’intérêts le sont selon la comptabilité d’engagement. Les intérêts courus à recevoir ont
diminué de 2 500 $ au cours de l’exercice.
5. Les stocks ont augmenté de 15 000 $ en 20X0.
6. Durant l’exercice, les charges payées d’avance ont augmenté de 7 500 $.
7. La société a acquis des équipements au cours de l’exercice. Pour régler cet achat, Fulgurante
ltée a versé 400 000$ au comptant et émis un billet à long terme de 100 000 $ en aveur d’un
tiers. De plus, la société s’est départie, pendant l’année, de vieux équipements ayant une
valeur comptable de 110 000 $.
8. Au cours de l’exercice, Fulgurante ltée a contracté un emprunt bancaire de 162 500 $ sous
orme de billets remboursables sur demande. De plus, la société a remboursé une partie de
ces billets de même que d’autres eets à payer. Ainsi, elle a déboursé la somme de 137 500$
en 20X0 pour rembourser le principal. Les intérêts ont tous été comptabilisés dans le compte
Charges fnancières.
9. Les comptes ournisseurs se sont accrus de 37 500$ au cours de l’exercice.

10. Les impôts exigibles ont augmenté de 12 500 $ au cours de l’exercice, tandis que les rais de
vente à payer ont diminué de 15 000 $ en 20X0.
11. La société a émis des obligations et des actions ordinaires pour des montants respectis
2 de 250 000 $ et de 125 000 $. De plus, elle a déclaré et versé des dividendes de 40 000 $.
Travail à faire
Dressez, en bonne et due orme, selon la méthode indirecte, le tableau des fux de trésorerie de
la société Fulgurante ltée pour l’exercice terminé le 31 décembre 20X0, sachant que la trésorerie
au début de l’exercice était de 17 000 $, qu’aucun acti ou passi ne constitue des équivalents
de trésorerie et que l’entreprise présente les dividendes dans la section des activités opération-
nelles. Les notes aux états nanciers ne sont pas requises.
P13. La comptabilisation d’opérations

entre apparentés (20 minutes – Difficile)
Objectif 21. Relever les principales diérences entre les normes de présentation des notes aux états fnanciers selon
La société Kontrolante ltée (KL), grossiste en alimentation, prépare ses états nanciers conormé-
ment aux NCECF. Elle possède 90 % des actions de la société Contraulay inc. (CI), détaillant en
alimentation, et 75 % des actions de la société Englaubay inc. (EI), concessionnaire de camions.
Deux transactions eectuées au cours de l’exercice 20X4 n’ont pas encore été comptabilisées par
le contrôleur de KL, M. Jesuy Daypassay :
• Le 31 mars 20X4, KL a acheté un comptoir rérigéré de CI pour la somme de 20 500 $.
Au 31 décembre 20X3, les soldes des comptes Équipement et Amortissement cumulé – Équipement
igurant au grand livre de CI étaient respectivement de 60 000 $ et de 36 000 $ (60 000 $
÷ 10 ans × 6 ans).
• Le 1er juillet 20X4, KL a acheté de EI un camion pour la somme de 100 000 $, soit le prix de
vente habituel de EI, qui l’avait payé 75 000 $.
Travail à faire
a) Enregistrez les écritures de journal manquantes dans les livres de KL.
b) Reproduisez les écritures de journal que les sociétés CI et EI ont passées pour enregistrer ces
deux transactions.
Analyses de cas
C1. L’analyse des états financiers 2 (30 minutes – Moyen)

Voici les états nanciers de la société Choupette ltée tels qu’ils ont été établis au 31 décembre 20X5.
2. Source : Adapté de l’AICPA.

CHOUPETTE LTÉE
Résultat net de l’exercice
terminé le 31 décembre 20X5
2
(en milliers)
Moins : Rendus et rabais sur ventes 70
Chire d’aaires net 6 930
Marge brute 4 852
Frais d’exploitation
Frais de vente 2 000 $
Frais d’administration (Note 1) 2 158 4 158
Résultat d’exploitation 694
Autres produits
Escomptes sur achats 220
Proft sur rachat d’actions ordinaires 580 800
Résultat avant impôts 1 494
Impôts sur les résultats – Exigibles 654
Résultat net 840 $
CHOUPETTE LTÉE
(en milliers)
Actif
Actif courant
Trésorerie et équivalents de trésorerie 160 $
Clients, montant net 220
Stock 260
Total de l’acti courant 640
Actif non courant
Terrain et immeubles, montant net 8 000 $
Placements à long terme 3 336
Goodwill (Note 2) 500
Escompte à l’émission d’emprunt obligataire 84
Total de l’acti non courant 11 920
Passif courant
Fournisseurs 280 $
Impôts exigibles 640
Total du passi courant 920
Passif non courant
Réserve pour expansion uture 600 $
Passi au titre de prestations de retraite 900
Emprunt obligataire (y compris la portion
échéant en 20X6) 2 000
Passis d’impôt diéré 116
Total du passi non courant 3 616
Total du passi 4 536

Capitaux propres
Résultats non distribués au 1er janvier 20X5 5 500 $
2 Plus : Résultat de l’exercice

Moins : Réserve pour expansion future
840
(600)
Résultats non distribués au 31 décembre 20X5 5 740
Total des capitaux propres 8 024
Total du passif et des capitaux propres 12 560 $
CHOUPETTE LTÉE
Notes afférentes aux états financiers
Note 1. La charge d’amortissement de l’exercice est incluse dans les frais d’administration.
Note 2. Le goodwill résulte de l’acquisition d’un concurrent effectuée en 20X2. La société n’a jamais
amorti ce poste, car le goodwill ne perd aucune valeur.
Travail à faire
Dressez la liste (avec les explications appropriées) des lacunes des états fnanciers de Choupette
ltée. Considérez chacune des lacunes séparément sans tenir compte de leurs eets cumulatis.
Les états fnanciers ne renerment aucune erreur de calcul. La présentation selon le modèle nord-
américain a été utilisée.
C2. Le traitement comptable de faits divers (20 minutes – Moyen)

Objectif 17. Décrire les inormations complémentaires à ournir dans les états fnanciers.
Votre cabinet a été choisi pour auditer les comptes de la société Twit-Mop ltée pour l’exercice ter-
miné le 31 décembre 20X4. La mission d’audit, menée sous la supervision de Dy Rect’heur par Sta
Giair, a permis de recueillir les renseignements mentionnés ci-dessous. Le traitement comptable
et la présentation dans les états fnanciers de ces renseignements eront l’objet d’une discussion,
le 14 évrier 20X5 en après-midi, lors d’une rencontre avec le vice-président aux fnances de Twit-
Mop ltée, Yapa Rap.
a) Contrairement à ce que prescrivent les IFRS, Twit-Mop ltée évalue ses stocks de produits fnis au
prix de vente. Il s’agit là d’une pratique propre au secteur d’activité dans lequel évolue la société.
b) Lors de la préparation des états fnanciers, la direction a dû poser certaines hypothèses signi-
fcatives pour évaluer la valeur recouvrable des immobilisations corporelles et la dépréciation
des stocks.
c) Au cours de l’exercice, Twit-Mop ltée a eectué des transactions auprès de l’une de ses fliales.
Puisqu’elles ont été comptabilisées à la valeur d’échange, le vice-président aux fnances, Yapa
Rap, n’a pas jugé important d’en aire mention dans les états fnanciers.
d) Afn de garder confdentiels les salaires des principaux dirigeants de Twit-Mop ltée, ils sont
présentés à titre de rais administratis dans l’état du résultat global.
Travail à faire
Jouez le rôle de Sta Giair et ormulez les recommandations que Dy Rect’heur devrait soumettre
à Yapa Rap lors de la réunion qui aura lieu dans une trentaine de minutes. Justifez chacune de
vos recommandations.
C3. Les résultats et les capitaux propres (20 minutes – Moyen)

Objectif 2. Préparer un état du résultat net selon diérents modes de présentation des charges.
Objectif 7. Préparer un état des variations des capitaux propres.
Objectif 18. Relever les principales diérences entre les normes de présentation de l’état du résultat net, de l’état
Mme Brisebois travaille depuis deux semaines au Service de la comptabilité de la société Silex ltée.
Elle a préparé une analyse montrant l’évolution des résultats non distribués au cours de l’exercice
se terminant le 31 décembre 20X1.

SILEX
Évolution des résultats non distribués en 20X1
Solde au début 2 490 000 $
Dividendes
Produits
(400 000)
30 300 000 2
Coût des ventes (20 000 000)
Coûts commerciaux et administratis (8 500 000)
Intérêts sur la dette non courante (800 000)
Résultats des activités abandonnées (200 000)
Solde à la fn 2 890 000 $
Après avoir discuté avec Mme Brisebois, vous obtenez les inormations ci-dessous et constatez les
aits suivants :
1. Mme Brisebois n’a pas tenu compte des impôts, qui sont de 50 % pour chacun des éléments
ci-dessus.
2. Les produits se détaillent comme suit :
Ventes 29 000 000 $

Produits de placements 500 000
Proft découlant de la sortie d’un acti 800 000
3. Les coûts commerciaux et administratis comprennent les éléments suivants :
Coûts commerciaux 3 000 000 $

Charges administratives 4 700 000
Coûts de recherche et de développement 800 000
4. Les capitaux propres incluent le capital social de 700 000$, montant qui n’a pas varié au cours
de 20X1.
Travail à faire
a) Aidez Mme Brisebois à présenter, en bonne et due orme, un état du résultat net préparé selon
la méthode des charges par onction ainsi qu’un état des variations des capitaux propres de
l’exercice terminé le 31 décembre 20X1.
b) Expliquez à Mme Brisebois les autres inormations qui devraient être indiquées dans les notes
aux états fnanciers relativement aux éléments dont il a été question précédemment, à l’excep-
tion de ce qui a trait aux activités abandonnées.
c) Expliquez à Mme Brisebois les inormations qu’elle devrait recueillir si elle désirait préparer un
état des résultats selon les NCECF.
C4. L’analyse d’un bilan (30 minutes – Moyen)

Objectif 19. Relever les principales diérences entre les normes de présentation de l’état de la situation fnancière selon
Voici le bilan de la société Conucius ltée tel qu’il a été établi au 31 mai 20X6 par un commis-
comptable inexpérimenté. La société est une ECF qui utilise le réérentiel du Manuel – Partie II.

CONFUCIUS LTÉE
Situation financière de l’exercice
terminé le 31 mai 20X6
2
(en milliers)
Actif
Actif courant
Trésorerie et équivalents de trésorerie (5 000) $
Eet à recevoir 10 000
Clients 60 000
Fournitures de magasin 5 000
Fonds d’amortissement pour remboursement
de l’emprunt obligataire 50 000
Total de l’acti courant 250 000
Placements
Obligations d’épargne du Canada, encaissables
en tout temps 5 000
Participations dans des fliales 45 000
Titres de participation 25 000
Total des placements 75 000
Immobilisations
Terrains et immeubles 455 500 $
Moins : Amortissement cumulé (120 000) 335 500
Brevets d’invention 600
Moins : Amortissement cumulé (100) 500
Total des immobilisations 336 000
Passif courant
Eet à payer 30 000 $
Clients (solde créditeur) 25 125 025
Réserve pour agrandissement des immeubles 50 000
Prime à l’émission d’emprunt obligataire 5 000
Réserve pour impôts 20 000
Total du passi courant 230 025
Passif non courant
Emprunt hypothécaire (échéant en 20X7) 20 000
Emprunt obligataire (échéant en 20Z1) 200 000
Total du passi 450 025
Capitaux propres
Actions de catégorie A 130 000
Moins : Actions propres détenues (5 000) 125 000
Dividendes en argent à verser 14 975
Total du passi et des capitaux propres 661 000 $
Travail à faire
Faites un examen critique de la présentation de cet état de la situation fnancière et ormulez vos
recommandations.

C5. La correction d’un tableau des flux de trésorerie

et l’interprétation de l’état corrigé (45 minutes – Difficile)
En janvier 20X2, les administrateurs de la société Pomerleau inc. constatent avec étonnement
2
qu’ils sont incapables de payer des dividendes aux actionnaires. Ils ne comprennent pas la raison
pour laquelle le solde du compte Caisse est aussi bas, compte tenu du bénéce élevé du dernier
exercice. Ils demandent donc au responsable de la tenue des livres de préparer un tableau des fux
de trésorerie. En examinant les états de la situation nancière du début et de la n de l’exercice,
le responsable réussit nalement à préparer l’état suivant :
POMERLEAU INC.
Flux de trésorerie
Sources de trésorerie
Proft sur aliénation de matériel 1 000
Aliénation de terrains 111 500
Émission d’obligations 100 000
Augmentation des comptes ournisseurs 108 300
Augmentation des autres comptes à payer 22 900
Émission d’actions préérentielles 25 500
Émission d’actions ordinaires 22 500
Total des sources de trésorerie 1 213 200 $
Utilisation de la trésorerie
Coût des ventes 507 000 $
Frais commerciaux et administratis 150 000
Frais fnanciers 11 500
Perte sur aliénation de terrains 1 500
Augmentation des comptes clients, montant net 102 500
Augmentation du stock de marchandises 52 500
Augmentation des charges payées d’avance 7 500
Augmentation de la valeur comptable du matériel,
compte non tenu de l’amortissement 120 000
Acquisition de terrains 150 000
Acquisition de placements à long terme 8 500
Avance à un administrateur 12 500
Acquisition de brevets 10 000
Remboursement d’obligations 50 000
Paiement de dividendes 9 300
Remboursement de l’hypothèque 25 000
Total des utilisations de la trésorerie 1 237 800 $
Diminution nette de la trésorerie 24 600 $
Trésorerie au début 30 000
Trésorerie à la fn 5 400 $
Le teneur de livres a eu beaucoup de diculté à consigner les opérations suivantes dans le tableau
des fux de trésorerie :
1. Pomerleau inc. a vendu des terrains dont le coût était de 111 500$. L’opération a donné lieu à
une perte de 1 500$. Plus tard, la société a acquis de nouveaux terrains au coût de 150 000$.
2. Une partie du matériel ayant une valeur comptable de 5 000$, compte tenu d’un amortisse-
ment cumulé de 7 500 $, a été vendue 6 000 $.
3. La société a acheté au comptant du nouveau matériel au coût de 125 000$ durant l’exercice.

4. Pomerleau inc. a vendu 100 000$ d’obligations à leur valeur nominale. Plus tard, elle a racheté
la moitié de ces obligations à leur valeur nominale.
5. Pomerleau inc. a émis 500 actions préérentielles d’une valeur nominale de 50 $ chacune. Le
2 produit de l’émission s’est élevé à 25 500 $. La société a aussi émis 4 500 actions ordinaires,
d’une valeur nominale de 5$ chacune.
6. Au cours de l’exercice, la société a annulé 2 500 actions ordinaires qu’elle avait acquises
en 20X0. Le rachat a été ait à la valeur nominale des actions.
7. L’entreprise a acheté un brevet au coût de 10 000 $.
8. Voici un sommaire du compte Résultats non distribués :
Solde au 1er janvier 20X1 172 000 $

Bénéfce net de l’exercice 70 000
Dividendes déclarés le 1er mars et payés le 30 mars 20X1 (9 300)
Dividendes payables le 1er janvier 20X2 (22 900)
Solde au 31 décembre 20X1 209 800 $
9. Voici les charges d’amortissement des diverses immobilisations :
Brevets 1 000 $
Frais de développement 5 000
Immeubles 14 000
Matériel 42 500
62 500 $
Travail à faire
a) La présentation du tableau des fux de trésorerie adoptée par le teneur de livres répond-elle
aux besoins des utilisateurs ? Expliquez.
b) Après avoir corrigé les erreurs, préparez, en bonne et due orme, le tableau des fux de tréso-
rerie de Pomerleau inc. pour l’exercice terminé le 31 décembre 20X1. L’entreprise présente les
dividendes dans la section des activités opérationnelles.
c) Expliquez aux dirigeants les raisons pour lesquelles la trésorerie n’est que de 5 400 $ à la n
de 20X1, même si l’entreprise a réalisé un bénéce net important au cours de 20X1.

3
Les instruments financiers *
no no
no no
Le contexte à l’origine des

1
instruments fnanciers
La défnition d’un instrument

2 1 et 2
fnancier
Les actis fnanciers
La comptabilisation initiale 1, 6m, 10m
3 et 4
des actis fnanciers et 11m
La comptabilisation subséquente
des actis fnanciers
Les actis fnanciers évalués
De 5 à 7 3 1, 10m et 11m
au coût amorti
Les actis fnanciers évalués
8 4 6m, 10m et 11m
à la juste valeur
Les placements en titres
9 4 et 10 6m et 11m
de capitaux propres
Les reclassements 10
Les passis fnanciers 11

La comptabilisation initiale
2 et 11m
des passis fnanciers
11m
La décomptabilisation
2
La présentation des instruments
fnanciers dans le corps même
La typologie des risques De 12 à 15 5
La présentation dans l’état
de la situation fnancière
* L’IFRS 9 est en cours d’élaboration. Au moment de rédiger la 6e édition du présent ouvrage, l’IASB en avait
approuvé certaines sections qui pouvaient déjà être appliquées et qui devront obligatoirement l’être pour les
exercices ouverts à compter du 1er janvier 2015. Ce sont ces sections que nous présentons en partie ici, car
elles constituent une simplifcation par rapport aux normes qui existaient précédemment. L’IASB prévoit
adopter les autres sections de l’IFRS 9 en 2013.

La règle générale 16 et 17 7
Les instruments fnanciers
18 7m, 8m et 12d
composés
La présentation des intérêts,
des dividendes, des profts 6 et 7 9m
et des pertes
3 La compensation
Les inormations à ournir

19 8
De 20 à 24 9 3 et 12d 1m
dans les notes
Les actis fnanciers

25 11m
26 et 27 10 11m
Les passis fnanciers
25 11m
27 11m
La présentation des instruments
fnanciers dans le corps même 4
Les inormations à ournir

5
dans les notes
Remarques :
(Numéros 1 à 27)
Exercices
Objectifs
1. Les instruments nanciers que couvre l’IAS 39 2

2. La substance des instruments nanciers 2
3. La valeur actualisée d’un billet 3
4. La comptabilisation de titres classés À la juste valeur
par le biais du résultat net 3
5. Les notions de risque 5
6. La présentation des coûts de nancement 5
7. La présentation dans le tableau des fux de trésorerie 5
8. La présentation du montant net 5
9. Des renseignements à ournir 6
10. La valeur comptable de titres classés À la juste valeur
par le biais des autres éléments du résultat global 3 et 7

Chapitre 3 : Les instruments fnanciers
1. Le coût amorti de billets ne comportant aucune
mention d’intérêt 3 10 Facile
2. L’émission de titres composés 4 10 Facile
3. Les renseignements à ournir
4. L’émission de titres composés
6
7
10
10
Facile
Facile
3
5. Les renseignements à ournir 7 10 Facile
6. L’évaluation initiale et subséquente d’un acti fnancier 3 15 Moyen
7. L’émission de titres composés lorsque le taux contractuel
excède le taux eecti 5 15 Moyen
8. L’émission de titres composés lorsque le taux eecti
excède le taux contractuel 5 15 Moyen
9. La présentation des intérêts, des dividendes, des profts
et des pertes liés aux instruments fnanciers 5 20 Moyen
10. L’évaluation subséquente d’un acti fnancier 5 15 Moyen
11. Le classement et l’évaluation des instruments fnanciers 3, 4 et 7 40 Moyen
12. Les renseignements à divulguer concernant des
obligations convertibles 5 et 6 25 Difcile
Analyse de cas Objecti Durée Degré de

1. Les notes relatives aux instruments fnanciers 6 20 Moyen
1. décrire le contexte à l’origine 5. présenter les instruments fnanciers dans
des instruments fnanciers ; le corps même des états fnanciers ;
2. reconnaître ce que constitue 6. présenter les inormations liées aux
un instrument fnancier ; instruments fnanciers dans les notes
3. appliquer les traitements comptables aux états fnanciers ;
acceptables aux actis fnanciers ; 7. relever les principales diérences entre
4. appliquer les traitements comptables les normes comptables applicables aux
acceptables aux passis fnanciers ; instruments fnanciers selon le Manuel –
Partie I et Partie II.
1. Quels changements survenus dans l’environnement économique expliquent l’apparition de
nouveaux instruments fnanciers ?
2. Comment l’IASB défnit-il un acti fnancier ?
3. Quels sont les critères à analyser lors du classement initial d’un acti fnancier ?
4. À quelle valeur comptabilise-t-on initialement un acti fnancier dans les cas les plus réquents
où le prix de transaction correspond à la juste valeur ?

5. Comment détermine-t-on le coût amorti d’un acti nancier ?

6. Que représente le taux d’intérêt eecti ?
7. Lorsqu’une entreprise a comptabilisé des dépréciations sur certains de ses actis nanciers,
peut-elle comptabiliser une reprise de valeur subséquente ? Expliquez brièvement votre
réponse.
3 8. À quel moment une entreprise comptabilise-t-elle dans son résultat net les variations de la
juste valeur de ses actis nanciers À la juste valeur par le biais du résultat net ?
9. Comment comptabilise-t-on des placements en actions classées À la juste valeur par le biais
des autres éléments du résultat global ?
10. Lorsqu’une entreprise procède à un reclassement d’actis nanciers, à quelle date doit-elle
reféter ce changement dans ses livres comptables ?
11. Expliquez brièvement ce qui distingue la comptabilisation des actis nanciers et des passis
nanciers.
12. Qu’est-ce que le risque de marché ?
13. Lorsqu’une entreprise détient des actis nanciers, à quels risques s’expose-t-elle ?
14. Lorsqu’une entreprise assume des passis nanciers, à quels risques s’expose-t-elle ?
15. Lorsqu’une entreprise émet des titres de capitaux propres, à quels risques s’expose-t-elle ?
16. Dans quelle section de l’état de la situation nancière une entreprise doit-elle divulguer des
actions prioritaires en cas de liquidation ?
17. Dans quelle section de l’état de la situation nancière une entreprise doit-elle divulguer un
billet à payer à un actionnaire sans modalité de remboursement ?
18. Dans quelle section de l’état de la situation nancière une entreprise doit-elle divulguer des
obligations convertibles en actions ordinaires ?
19. En quoi consiste la compensation ?
20. L’IASB oblige les entreprises à présenter une oule d’inormations concernant leurs instru-
ments nanciers. Pourquoi ?
21. Lorsqu’une entreprise reclasse un instrument nancier, quelle inormation doit-elle donner
aux utilisateurs de ses états nanciers ?
22. Pour les actis nanciers et les passis nanciers comptabilisés au coût amorti, l’entreprise
doit présenter leur juste valeur. En quoi cette inormation est-elle utile aux utilisateurs des
états nanciers ?
23. Quels renseignements précis une entreprise doit-elle ournir au sujet du risque de liquidité
auquel elle s’expose ?
24. Quels renseignements précis une entreprise doit-elle ournir au sujet du risque de marché
auquel elle s’expose ?
25. Quelle est la principale diérence entre l’évaluation initiale des instruments nanciers selon
les IFRS et les NCECF ?
26. En quoi le coût amorti d’un acti nancier déterminé selon les NCECF pourrait-il diérer de
celui déterminé conormément aux IFRS ?
27. En quoi la comptabilisation des variations de juste valeur des instruments nanciers éva-
lués à la juste valeur dière-t-elle selon qu’une entreprise applique les NCECF plutôt que
les IFRS ?

Exercices
E1. Les instruments financiers que couvre l’IAS 39

Objectif 2. Reconnaître ce que constitue un instrument fnancier.
Pour chacune des opérations suivantes, expliquez si l’opération génère un instrument fnancier au
sens où l’IAS 39 le défnit. Expliquez chacune de vos réponses. Au besoin, traitez les deux volets
3
de l’opération, c’est-à-dire ce que Volage ltée reçoit et ce qu’elle cède.
a) Volage ltée vend au comptant des marchandises à Joane Letendre. Le montant de la vente
s’élève à 750 $.
b) Volage ltée vend à crédit des marchandises à M me Letendre. Le montant de la vente s’élève
à 750 $ et Volage n’ore aucune garantie sur les marchandises vendues.
c) Volage ltée vend au comptant à Mme Letendre un contrat de service d’une durée de un an.
Ce contrat assure le remplacement de toute pièce déectueuse des marchandises vendues à
Mme Letendre.
d) Le 17 septembre 20X0, Volage ltée acquiert un immeuble et signe tous les documents devant
notaire. L’entreprise obtient le titre de propriété en contrepartie d’un débours de 250 000 $.
e) Le 20 évrier 20X2, Volage ltée poste sa déclaration de revenus provinciale dûment signée pour
l’exercice terminé le 31 décembre 20X1. Selon cette déclaration, la société doit verser un mon-
tant de 18 000 $ au gouvernement provincial.
) Au cours de l’exercice 20X1, Volage ltée a mis sur pied un régime de retraite. Elle s’est engagée
à verser une rente de 2 % du salaire moyen par année de service à tous ses employés lorsque
ceux-ci prendront leur retraite, soit dès qu’ils auront 65 ans.
g) Volage ltée a emprunté 50 000 $ de son unique actionnaire. Les modalités de remboursement
sont très souples, Volage ltée ne payant aucun intérêt et pouvant rembourser les 50 000 $ uni-
quement lorsqu’elle disposera de sufsamment de trésorerie. Au moment de l’opération, Volage
ltée et son actionnaire n’ont signé aucun document, mais il est clair que l’entreprise rembour-
sera l’emprunt d’ici 24 mois. Sa rentabilité passée justife cette prévision.
E2. La substance des instruments financiers

Objectif 2. Reconnaître ce que constitue un instrument fnancier.
Quelle est la substance de chacun des titres suivants ? Expliquez chacune de vos réponses.
a) Un montant à recevoir d’un client. La valeur comptable et la juste valeur du compte s’élèvent
à 1 000 $.
b) Une dette de 1 000 $, remboursable en marchandises le 12 novembre 20X1.
c) Un placement en actions de 22 500 $. La juste valeur au 31 décembre 20X0 n’est plus que
de 20 000 $. Touteois, la direction prévoit qu’elle augmentera au cours des mois à venir, c’est-
à-dire bien avant qu’elle ait l’intention de se départir des actions classées À la juste valeur par
le biais des autres éléments du résultat global.
d) Un terrain détenu à titre de placement. Ce terrain, acquis pour 25 000 $ en 20X8, vaut déjà
beaucoup plus. Au cours de l’exercice, le propriétaire d’un terrain adjacent, dont les dimen-
sions sont identiques, a obtenu 33 000 $ lors de la vente du terrain.
e) Des actions émises lors de la constitution d’une entreprise pour une contrepartie totale
de 75 000 $. Les actions sont participantes et avec droit de vote.
) Des actions émises lors de la constitution d’une entreprise pour une contrepartie totale
de 75 000 $. Ces actions sont rachetables au gré du détenteur.
g) Des actions émises lors de la constitution d’une entreprise pour une contrepartie totale
de 75 000 $. Ces actions sont sans droit de vote et donnent droit à un dividende
cumulati de 5 % par année.

h) Des actions préérentielles rachetables au gré du détenteur, à condition qu’un événement utur
se réalise, dans l’hypothèse où la probabilité de cet événement est très aible.
i) Un stock de marchandises destinées à la vente. L’entreprise a payé ces marchandises 10 000 $ ;
pour les remplacer, le 31 décembre 20X0, elle devrait payer 10 500 $. Elle les vendra probable-
ment 15 000 $.
3
j) Un stock de ournitures de bureau ayant coûté 4 000 $ et dont la juste valeur est sensiblement
identique au coût.
E3. La valeur actualisée d’un billet

Objectif 3. Appliquer les traitements comptables acceptables aux actis fnanciers.
Sachant que le taux d’intérêt eecti est de 12 %, calculez la valeur actualisée d’un billet de
5 500 $ signé le 1er août 20X2. Ce billet ait mention d’un taux d’intérêt de 6 % par année et vient
à échéance le 1er août 20X3.
E4. La comptabilisation de titres classés À la juste valeur

par le biais du résultat net
Au cours de l’exercice terminé le 31 décembre 20X1, la société Grand Air ltée a acquis un place-
ment en actions d’une grande société québécoise cotée en Bourse. Elle a déboursé 30 000 $ pour
acheter ces actions, qu’elle a classées À la juste valeur par le biais du résultat net.
Le 31 décembre 20X1, la société Grand Air ltée a établi que la juste valeur de ces actions s’élève
à 38 000 $.
Enregistrez l’écriture de journal requise le 31 décembre 20X1 dans les livres de la société.
E5. Les notions de risque

Objectif 5. Présenter les instruments fnanciers dans le corps même des états fnanciers.
À quel type de risque chacun des titres suivants expose-t-il ses détenteurs ?
a) Un billet à recevoir à taux fxe ;
b) Un billet à recevoir à taux variable ;
c) Un billet à payer à taux variable ;
d) Un billet à payer à taux fxe ;
e) Un placement en actions ;
) Une obligation à payer portant intérêt à taux variable, dont le principal est remboursable en
dollars américains.
E6. La présentation des coûts de financement

Pour chacun des titres suivants, dites si le comptable doit présenter les coûts aérents dans l’état
du résultat net ou dans l’état des variations des capitaux propres. Expliquez brièvement chacune
de vos réponses.
a) Un emprunt évalué au coût amorti, d’une valeur nominale de 100 000 $, ne portant aucune
mention d’intérêt, remboursé par l’entreprise le 8 novembre. Au moment de l’émission, au début
de l’exercice, l’emprunteur avait reçu la somme de 90 000 $.
b) Les intérêts débiteurs aérents à une obligation bimonétaire.
c) Les dividendes déclarés sur des actions préérentielles à dividende variable.
d) Les dividendes déclarés sur des actions préérentielles rachetables au gré du détenteur.
e) Les dividendes déclarés sur des actions préérentielles rachetables au gré de l’émetteur.
) La perte sur le rachat d’actions préérentielles rachetables à un montant déterminable et à une
date déterminée.

g) Le prot sur remboursement d’un billet à payer sans modalité de remboursement dont la subs-
tance s’apparente à un titre de capitaux propres.
h) Les intérêts débiteurs sur un billet à payer de 100 000 $ remboursable dans 50 ans.
i) Les dividendes déclarés sur des actions prioritaires en cas de liquidation.
j) Le prot sur rachat, par une coopérative, de parts qui conèrent à leur détenteur le droit à un
prix de rachat xe à une date uture déterminée ou déterminable.
k) Les dividendes payés sur les actions de catégorie B rachetables au gré du détenteur. Lors du 3
rachat, l’entreprise remettra de ses actions propres de catégorie A pour une valeur équivalant
à une once d’or.
E7. La présentation dans le tableau des flux de trésorerie

Pour chacun des éléments suivants, déterminez la section du tableau des fux de trésorerie dans
laquelle le comptable doit présenter l’encaissement ou le décaissement aérent. Expliquez briève-
ment chacune de vos réponses.
a) Un emprunt évalué au coût amorti, d’une valeur nominale de 100 000 $, ne portant aucune
mention d’intérêt, remboursé par l’entreprise le 8 novembre. Au moment de l’émission, au début
de l’exercice, l’emprunteur avait reçu 90 000 $.
b) Les intérêts payés sur une obligation bimonétaire.
c) Les dividendes payés sur des actions préérentielles à dividende variable.
d) Les dividendes payés sur des actions préérentielles rachetables au gré du détenteur.
e) Les dividendes reçus sur des actions préérentielles classées À la juste valeur par le biais des
autres éléments du résultat global.
) Le montant payé pour racheter des actions préérentielles rachetables à un montant détermi-
nable et à une date déterminée.
g) Le montant payé en remboursement d’un billet à payer sans modalité de remboursement.
h) Les intérêts payés sur un billet à payer de 100 000 $, remboursable dans 50 ans.
i) Les dividendes reçus sur des actions détenues à des ns de transaction et classées À la juste
valeur par le biais du résultat net.
j) Le montant payé par une coopérative pour racheter certaines de ses parts qui conèrent à leur
détenteur le droit à un prix de rachat xe à une date uture déterminée ou déterminable.
k) Les dividendes payés sur les actions de catégorie B rachetables au gré du détenteur. Lors du
rachat, l’entreprise remettra de ses actions propres de catégorie A pour une valeur équivalant
à une once d’or.
E8. La présentation du montant net

Pour chacune des situations suivantes, indiquez si la présentation du montant net dans l’état de
la situation nancière est requise. Expliquez les raisons justiant votre réponse en tenant compte
des besoins des utilisateurs des états nanciers.
a) Des obligations à payer totalisant 45 000 $, assorties d’un onds d’amortissement d’un montant
de 9 700 $. L’émetteur des obligations a volontairement décidé de créer ce onds.
b) Un billet à payer de Landry ltée à Wrexord ltée, d’un montant de 1 200 $, dont 500 $ seront
annulés par la réalisation d’un compte client de Wrexord ltée. Les deux entreprises ont convenu
de cette entente par écrit.
E9. Des renseignements à fournir

Objectif 6. Présenter les inormations liées aux instruments fnanciers dans les notes aux états fnanciers.
Pour chacun des éléments de l’exercice E2, précisez les renseignements à divulguer, outre
ceux liés à la politique de gestion des risques, dans les états nanciers de l’exercice terminé le
31 décembre 20X0 selon les recommandations de l’IFRS 7.

E10. La valeur comptable de titres classés À la juste valeur

par le biais des autres éléments du résultat global
Objectif 7. Relever les principales diérences entre les normes comptables applicables aux instruments fnanciers selon
3 La société Pipo ltée détient 5 000 actions de Milou ltée, société non cotée en Bourse. Pipo ltée a
payé 5 000 $ pour acquérir ces actions le 1er janvier 20X6. À cette date, l’entreprise a classé son
placement comme étant À la juste valeur par le biais des autres éléments du résultat global.
Le 8 novembre 20X6, les actions de Milou ltée ont été cotées en Bourse au prix de 12,50 $ chacune.
a) Préparez les extraits pertinents des états fnanciers de Pipo ltée, à l’exclusion des notes, pour
l’exercice terminé le 31 décembre 20X6. À cette date, le prix coté des actions de Milou ltée
s’élève à 12,55 $ l’action.
b) Expliquez en quoi la réponse que vous avez donnée en a) serait diérente si Pipo ltée appliquait
les NCECF et avait initialement classé les actions au coût.
P1. Le coût amorti de billets ne comportant

aucune mention d’intérêt (10 minutes – Facile)
Le 1er janvier 20X8, la société Marchand ltée a vendu à Dupré ltée des marchandises en échange
desquelles elle a reçu un billet de 900 000 $ sans mention de l’intérêt, encaissable en 6 verse-
ments annuels égaux de 150 000 $. Le premier versement, dont l’échéance était le 1 er jan-
vier 20X8, a été encaissé comme prévu. Marchand ltée sait que le taux d’intérêt eecti du billet
est de 12 %.
Travail à faire
Préparez une analyse des opérations aérentes au billet à recevoir jusqu’au 31 décembre 20X9.
P2. L’émission de titres composés (10 minutes – Facile)

Objectif 4. Appliquer les traitements comptables acceptables aux passis fnanciers.
Le 1er évrier 20X0, Lamarche ltée a émis 10 000 obligations d’une valeur nominale de 100 $ cha-
cune portant intérêt au taux contractuel de 10 % par année. Ces obligations viennent à échéance
dans sept ans et sont convertibles en actions ordinaires au gré du détenteur. La société les classe
comme étant évaluées ultérieurement au coût amorti. Lamarche vous remet les renseignements
complémentaires suivants :
Juste valeur de la composante s’apparentant à un passif 950 000 $

Juste valeur de la composante s’apparentant au privilège de conversion 145 000
Produit de l’émission 1 050 000
Travail à faire
a) Enregistrez l’écriture de journal requise le 1er évrier 20X0 dans les livres de Lamarche ltée.
(Arrondissez tous vos calculs au dollar près.)
b) Le 1er novembre 20X1, les détenteurs décident de convertir leurs obligations, dont la valeur
comptable dans les livres de Lamarche ltée s’élève à 922 900 $ au moment de la conversion.
Enregistrez l’écriture de journal requise le 1er novembre 20X1 dans les livres de Lamarche
ltée. (Arrondissez tous vos calculs au dollar près.)

P3. Les renseignements à fournir (10 minutes – Facile)

Vous êtes contrôleur à la société Sitelle ltée. Votre assistant prépare en ce moment un projet d’états
fnanciers pour l’exercice terminé le 31 décembre 20X1. Il vous soumet la note suivante, décrivant
le risque de crédit qu’assume Sitelle ltée, pour obtenir votre approbation :
Sitelle ltée n’est pas exposée au risque de crédit, car elle examine avec soin la situation
fnancière de ses clients avant de leur vendre à crédit.
3
Votre assistant vous remet les renseignements suivants en ce qui concerne certains comptes au
31 décembre 20X1.
(en milliers)
Valeur comptable Juste valeur
Caisse 200 $ 200 $
Placements courants
Actions 300 450
Obligations, taux préférentiel majoré de 1 % par année 150 175
Clients 1 200 1 200
Stocks 2 500 2 900
Immobilisations corporelles (coût de 25 000 $, amortissement
cumulé de 10 000 $) 15 000 16 000
Hypothèque à payer, 8 % par année, renégociable le
28 septembre 20X2, échéant le 28 septembre 20X9 13 000 ?
Capital social, actions avec droit de vote et participantes 100 ?
Résultats non distribués 5 200 ?
Vous disposez aussi des renseignements suivants :

1. Au 31 décembre 20X1, le taux préérentiel s’élevait à 5 %.
2. Au 31 décembre 20X1, le taux du marché des placements courants en obligations semblables à
celles que Sitelle ltée détient s’élevait à 9 %. Toutes les obligations sont émises par des sociétés
ayant reçu une cote minimale de A par l’agence de notation fnancière Standard & Poor’s.
3. Les comptes ournisseurs portent intérêt à 12 %, à compter du trentième jour. Compte tenu du
taux élevé, Sitelle ltée règle tous ses comptes avant qu’ils ne portent intérêt.
4. Il est impossible d’évaluer de açon raisonnable la juste valeur de l’hypothèque à payer, du
capital social et des résultats non distribués de Sitelle ltée.
5. La société établit la juste valeur de ses placements courants en onction du cours du marché,
lequel est acilement déterminable. La juste valeur des stocks correspond à la liste de prix des
ournisseurs de Sitelle ltée, alors que la juste valeur des immobilisations correspond à leur
évaluation municipale.
Travail à faire
a) La note qu’a préparée votre assistant est-elle acceptable ? Expliquez-lui votre réponse.
b) Rédigez une note pour décrire le risque de crédit.
P4. L’émission de titres composés (10 minutes – Facile)

Reprenez les données du problème P2 et reaites le travail demandé, sachant que Lamarche
ltée applique les NCECF et, s’il y a lieu, choisit toujours les méthodes qui minimisent le travail
comptable.

P5. Les renseignements à fournir (10 minutes – Facile)

Reprenez les données du problème P3 et reaites le travail demandé, sachant que l’entreprise
applique les NCECF.
3 P6. L’évaluation initiale et subséquente
d’un actif financier (15 minutes – Moyen)
Le 1er évrier 20X5, la société Rouget ltée achète au comptant 5 000 actions de Brunet ltée, société
à capital ermé. Le coût d’acquisition est de 40 000 $, auquel s’ajoute une commission de 1 %
payée au courtier chargé de conclure l’opération. Le 1er juin 20X5, Rouget ltée a reçu un dividende
de 900 $ sur les actions détenues.
Travail à faire
a) Expliquez à Rouget ltée la açon dont elle pourrait classer son placement et décrivez le mode
de comptabilisation qu’elle devrait adopter dans chaque cas.
b) Enregistrez l’écriture de journal requise le 31 décembre 20X5 en tenant pour acquis que Rouget
ltée a classé son placement À la juste valeur par le biais des autres éléments du résultat global,
que la juste valeur s’élève à 38 000 $ et que l’entreprise prévoit que cette valeur augmentera
sous peu.
c) En quoi la réponse que vous avez donnée en b) serait-elle diérente si des indications objectives
confrmaient la dépréciation ?
P7. L’émission de titres composés lorsque

le taux contractuel excède le taux effectif (15 minutes – Moyen)
Le 1er évrier 20X0, Youpé ltée a émis 10 000 obligations, d’une valeur nominale de 100 $ chacune,
portant intérêt au taux contractuel de 9 % par année. Les intérêts sont versés annuellement le
31 janvier. Ces obligations viennent à échéance dans sept ans et sont convertibles en actions ordi-
naires au gré du détenteur. Le taux d’intérêt eecti pour des obligations semblables est de 8 %,
alors qu’il s’élève à 10 % pour des obligations semblables en tout point, mais non assorties d’un
privilège de conversion.
Travail à faire
a) Enregistrez l’écriture de journal requise dans les livres de Youpé ltée le 1er évrier 20X0.
(Arrondissez vos calculs au dollar près.)
b) Enregistrez l’écriture de régularisation requise au 31 décembre 20X0, date de clôture de l’exer-
cice fnancier de Youpé ltée. (Arrondissez vos calculs au dollar près.)
P8. L’émission de titres composés lorsque

le taux effectif excède le taux contractuel (15 minutes – Moyen)
Le 1er janvier 20X0, la société Belles Rengaines ltée émet 100 000 obligations, d’une valeur nomi-
nale de 100 $ chacune, portant intérêt au taux contractuel de 6 % par année. Les intérêts sont

versés annuellement le 31 décembre. Ces obligations viennent à échéance dans 10 ans et sont
convertibles en actions ordinaires au gré du détenteur. Le taux d’intérêt eecti pour des obliga-
tions semblables est de 7 %, alors qu’il s’élève à 9 % pour des obligations semblables en tout point,
mais non assorties d’un privilège de conversion.
Travail à faire
a) Enregistrez l’écriture de journal requise dans les livres de la société Belles Rengaines ltée le
1er janvier 20X0, en tenant pour acquis que la société classe les obligations comme étant sub-
3
séquemment évaluées au coût amorti. (Arrondissez tous vos calculs au dollar près.)
b) Enregistrez l’écriture de régularisation requise au 31 décembre 20X0, date de clôture de l’exer-
cice fnancier de la société. (Arrondissez tous vos calculs au dollar près.)
P9. La présentation des intérêts, des dividendes,

des profits et des pertes liés aux instruments
financiers (20 minutes – Moyen)
Voici le solde de certains comptes de la société Santé Voubien ltée à la date de clôture de l’exercice
fnancier, soit le 31 décembre 20X5 :
SANTÉ VOUBIEN LTÉE

Solde de certains comptes
Débit Crédit
Frais bancaires et intérêts débiteurs sur la dette courante 38 000 $
Intérêts débiteurs sur les obligations à payer 380 000
Dividendes sur actions, catégorie A 40 000
Dividendes sur actions, catégorie B 20 000
Perte sur rachat d’actions, catégorie B 12 000
Intérêts créditeurs sur placements courants
À la juste valeur par le biais du résultat net 27 000 $
Proft sur vente de placements courants
À la juste valeur par le biais du résultat net 30 000
Vous disposez aussi des renseignements suivants :

1. Les obligations à payer classées comme étant évaluées au coût amorti sont convertibles en
actions de catégorie A.
2. Les actions de catégorie A sont participantes et avec droit de vote.
3. Les actions de catégorie B sont rachetables au gré du détenteur. Au cours de l’exercice, la
société a racheté des actions dont la valeur comptable s’élevait à 100 000 $.
4. Au 31 décembre 20X5, la société Santé Voubien ltée détenait des placements courants sous la
orme de placements en obligations classées À la juste valeur par le biais du résultat net.
5. Le 4 novembre 20X5, la société a vendu des placements courants dont la valeur comptable
s’élevait à 130 000 $. Elle a obtenu 160 000 $ pour la vente de ces placements.
6. Les produits d’intérêts correspondent aux montants encaissés.
7. Les charges relatives aux rais bancaires, aux intérêts débiteurs sur la dette courante et aux
intérêts débiteurs sur les obligations à payer correspondent aux montants déboursés.
8. Les dividendes correspondent au montant payé.
9. Les placements classés À la juste valeur par le biais du résultat net ne ont pas partie des équi-
valents de trésorerie.

Travail à faire
Préparez les extraits de l’état du résultat net et du tableau des fux de trésorerie montrant les inté-
rêts, les dividendes, les prots et les pertes liés aux instruments nanciers. La société utilise la
méthode directe pour présenter son tableau des fux de trésorerie.
3 P10. L’évaluation subséquente d’un actif financier

Le 30 juin 20X5, la société Luna Tique ltée achète au comptant 1 000 obligations d’une valeur
nominale unitaire de 1 000 $. À cette date, la juste valeur s’élève à 1 000 000 $. Les obligations
portent intérêt au taux de 6 % par année, payable le 30 juin de chaque année. Elles arrivent à
échéance le 30 juin 20X7.
Le 31 décembre 20X5, date de clôture, la juste valeur des obligations s’élève à 1 200 000 $.
Travail à faire
Comptabilisez les opérations survenues au cours de l’exercice 20X5 et préparez les extraits perti-
nents des états nanciers, à l’exclusion des notes, pour chacun des scénarios suivants :
a) Luna Tique ltée classe le placement comme étant évalué au coût amorti ;
b) Luna Tique ltée classe le placement À la juste valeur par le biais du résultat net.
Utilisez la méthode directe pour préparer les extraits pertinents du tableau des fux de trésorerie
et tenez pour acquis que les obligations représentent un acti non courant, quel que soit le clas-
sement retenu.
P11. Le classement et l’évaluation

des instruments financiers (40 minutes – Moyen)
Objectif 4. Appliquer les traitements comptables acceptables aux passis fnanciers.
La société Sèpa ltée vous remet la liste suivante de certains de ses actis et passis nanciers :
1. Caisse ;
2. Clients ;
3. Placements en actions détenus à des ns de transaction (ces titres se négocient sur un marché
acti) ;
4. Placements en actions (si possible, la société préérerait ne pas comptabiliser les variations de
valeur en résultat net) ;
5. Placements en obligations gérés de açon à encaisser tous les fux de trésorerie contractuels
jusqu’à l’échéance ;
6. Fournisseurs ;
7. Obligations à payer dont le produit de l’émission a été utilisé pour nancer un acti évalué à la
juste valeur.
Travail à faire
a) La société prépare ses états nanciers selon les IFRS.
I) Pour chaque instrument nancier, indiquez le classement possible selon les IFRS.
II) Expliquez très succinctement les règles comptables applicables à chaque classe abordée
dans la réponse que vous avez donnée en I).
b) Reaites le travail demandé en a), sachant que la société prépare ses états nanciers selon
les NCECF.

P12. Les renseignements à divulguer concernant

des obligations convertibles (25 minutes – Difficile)
La société Bois ardents ltée a émis des obligations convertibles le 1er janvier 20X0, qu’elle a clas-
sées comme étant évaluées ultérieurement au coût amorti. Les 10 000 obligations émises, d’une
valeur nominale de 100 $ chacune, arrivent à échéance dans 10 ans, soit le 1er janvier 20Y0, et
3
portent intérêt au taux contractuel de 7 % par année. Les intérêts sont payables le 1er janvier de
chaque année. Au moment de leur vente, le taux du marché pour les obligations semblables était
de 8 % et celui des obligations semblables, mais non convertibles, s’élevait à 10 %.
L’acte de fducie signé au moment de l’émission de ces obligations oblige la société Bois ardents
ltée à créer un onds d’amortissement pour pourvoir au remboursement de la dette et à y verser
la somme de 100 000 $ par année à compter de 20X5.
Au 31 décembre 20X0, date de clôture de l’exercice fnancier, le taux du marché pour des obliga-
tions semblables s’élevait à 9 % et celui des obligations semblables, mais non convertibles, s’éle-
vait à 12 %.
Travail à faire
Préparez l’extrait de l’état de la situation fnancière et les notes aux états fnanciers de l’exercice
terminé le 31 décembre 20X0.
Analyse de cas
C1. Les notes relatives aux instruments financiers (20 minutes – Moyen)
Toudou inc. prépare ses états fnanciers et éprouve quelques difcultés à rédiger les notes requises.
La société vous a donc demandé votre aide et vous a ourni à cette fn les renseignements qui
suivent.
1. Le solde des comptes à la date de clôture de l’exercice, soit le 31 décembre 20X5 :
TOUDOU INC.
Solde des comptes, après clôture
Débit Crédit
Caisse 332 000 $
Placements courants 380 000
Clients 912 000
Matériel de production 2 980 000
Provision pour dépréciation – Clients 44 000 $
Amortissement cumulé – Matériel de production 40 000
Emprunt bancaire courant, taux de base de la Banque
du Canada majoré de 3,5 % 372 000
Obligations à payer, 10 %, échéant le 31 décembre 20X9 1 000 000
Capital social 984 000
Résultats non distribués 2 596 000
5 204 000 $ 5 204 000 $

2. Les placements courants, dont la valeur boursière s’élève à 380 000 $ le 31 décembre 20X5,
sont constitués d’actions émises par Lambinot ltée et sont classés comme évalués ultérieure-
ment À la juste valeur par le biais des autres éléments du résultat global.
3. Les clients disposent de 30 jours pour payer leur compte. Au-delà de cette date, ils doivent
payer un intérêt calculé au taux de 18 % par année. Toudou inc. classe ses comptes clients
comme étant évalués ultérieurement au coût amorti.
3 Le solde des comptes clients se détaille ainsi :
Âge Montant brut Provision

Moins de 30 jours 501 600 $ 0$
30 jours et plus 410 400 44 000
912 000 $ 44 000 $
4. La majorité des ournisseurs n’exigent aucun intérêt sur les soldes impayés.
5. Le 31 décembre 20X5, Toudou inc. devrait payer des intérêts calculés au taux de 9 % par année
si elle émettait de nouvelles obligations.
6. Toudou inc. a cautionné l’un de ses actionnaires pour un emprunt de 100 000 $ portant intérêt
au taux de 12 % par année, échéant dans 10 ans. La probabilité que l’actionnaire ne respecte
pas ses engagements est négligeable.
7. Toudou inc. classe tous ses passis fnanciers Au coût amorti.
Travail à faire
Rédigez les notes complémentaires requises en vertu de l’IFRS 7 en ce qui concerne la présenta-
tion des instruments fnanciers.

4
La juste valeur
no no
no no
Partie I – Les IFRS
La notion de juste valeur De 1 à 4 1 1f, 2f et 4m 1m
L’évaluation de la juste valeur

L’unité de comptabilisation 5 1m
L’évaluation selon la nature
6 2 2f et 3f
de l’élément
Les techniques d’évaluation 7 1 5m et 6m 1m et 2m
Les données d’entrée 8 1 et 3 1m
Les informations à fournir De 9 à 11 4 3f 2m
Partie II – Les NCECF 2m
Remarques :

(Numéros 1 à 11)
Exercices
4 1. Quelques notions sous-jacentes à l’évaluation
Objecti
de la juste valeur 1 et 2
2. Un acti grevé de restriction 2
3. Les données d’entrée 2
4. Les renseignements à ournir 3
Problèmes de compréhension Objecti Durée Degré de

1. Le marché le plus avantageux 1 10 Facile
2. Le marché le plus avantageux 1 et 2 10 Facile
3. L’utilisation optimale 2 et 3 15 Facile
4. Les intervenants du marché 1 10 Moyen
5. L’évaluation d’une juste valeur par actualisation 2 10 Moyen
6. La juste valeur d’un passi 2 15 Moyen
Analyses de cas Objecti Durée Degré de

1. La détermination de la juste valeur 1 et 2 10 Moyen
2. L’évaluation d’un placement en actions
et la présentation dans les états fnanciers 2, 3 et 4 30 Moyen
1. expliquer la notion de juste valeur ; 4. relever les principales diérences entre
2. établir la juste valeur des actis, des passis les normes comptables relatives à la
et des titres de capitaux propres ; juste valeur selon le Manuel – Partie I
et Partie II.
3. présenter et apprécier les inormations
relatives à la juste valeur dans les états
fnanciers ;

Chapitre 4 : La juste valeur
1. Expliquez ce que signife l’expression « juste valeur ».
2. Expliquez la base sur laquelle se onde le choix des hypothèses ainsi que la marche à suivre
pour évaluer la juste valeur.
3. En quoi la valeur d’utilité dière-t-elle de la juste valeur ?
4. Quel marché une entreprise doit-elle prendre en compte aux fns de l’évaluation de la juste
valeur d’un acti lorsqu’il est impossible de déterminer un marché principal pour cet acti ?
5. Dans l’IFRS 13, l’IASB renvoie à l’unité de comptabilisation. Que signife cette notion et quelles
4
sont les recommandations contenues dans l’IFRS 13 à cet égard ?
6. Lorsqu’il s’avère pertinent de déterminer l’utilisation optimale d’un acti non fnancier, quels
sont les trois acteurs dont on doit tenir compte ? Expliquez brièvement votre réponse.
7. Décrivez les trois approches pour eectuer l’évaluation de la juste valeur.
8. Quelle est l’utilité de la hiérarchie des justes valeurs ? Décrivez les niveaux qui composent
cette hiérarchie.
9. Pour quelle juste valeur une entreprise doit-elle ournir les motis de l’évaluation ?
10. Lorsqu’une entreprise transère des justes valeurs entre les trois niveaux de la hiérarchie des
justes valeurs, quelle inormation doit-elle ournir dans ses états fnanciers ?
11. Afn de préparer l’inormation à ournir dans les états fnanciers, une entreprise doit opérer
des regroupements. Sur quelle base peut-elle s’appuyer pour accomplir cette tâche ?
Exercices
E1. Quelques notions sous-jacentes à l’évaluation de la juste valeur

Objectif 1. Expliquer la notion de juste valeur.
Objectif 2. Établir la juste valeur des actifs, des passifs et des titres de capitaux propres.
Dans la liste de notions liées à l’évaluation de la juste valeur, relevez celle qui correspond à cha-
cune des défnitions présentées ci-dessous. Il est possible qu’un élément ne soit jamais relevé.
• Approche par le résultat • Marché principal
• Approche par le marché • Marché le plus avantageux
• Données d’entrée de niveau 1 • Prix de transaction
• Données d’entrée de niveau 2 • Transaction orcée
• Données d’entrée de niveau 3 • Transaction normale
• Juste valeur
a) Prix payé pour un acti ou montant reçu pour un passi ou un titre de capitaux propres.
b) Prix auquel une transaction normale visant la vente d’un acti ou le transert d’un passi serait
conclue entre des intervenants du marché à la date d’évaluation.
c) Transaction par laquelle un acti, un passi ou un titre de capitaux propres a été exposé sur le
marché pendant un certain temps, de sorte que les activités habituelles de marketing ont pu
être réalisées.
d) Marché sur lequel, compte tenu de toute l’inormation raisonnablement disponible aux inter-
venants du marché, on observe le volume et le niveau d’activité les plus élevés. Il s’agit d’un
marché sur lequel l’entreprise pourrait vendre ou transérer l’élément.
e) Ensemble de techniques d’évaluation utilisées pour convertir des montants uturs en un mon-
tant unique.
) Ensemble de données qui ont intervenir des données d’entrée non observables.

E2. Un actif grevé de restriction 1

Objectif 2. Établir la juste valeur des actis, des passis et des titres de capitaux propres.
M. Jay Néreux remet un terrain situé dans un quartier résidentiel à Lantraide, association à but
non lucrati. Le terrain est actuellement utilisé comme terrain de jeu. M. Jay Néreux précise que
l’association devra continuer à utiliser le terrain comme terrain de jeu. Après examen des docu-
ments pertinents, juridiques et autres, il appert que cette restriction imposée par M. Jay Néreux
ne serait pas transérée aux acheteurs potentiels si Lantraide vendait l’acti. En d’autres termes,
4
la restriction sur l’utilisation du terrain est propre à l’association. En outre, celle-ci n’est pas res-
treinte quant à la revente du terrain. Sans la restriction relative à l’utilisation du terrain, celui-ci
pourrait être utilisé comme terrain résidentiel.
Le terrain est soumis à une servitude. La société de téléphonie bénécie d’un droit légal qui lui
permet d’installer des lignes de transmission sur le terrain et d’y accéder.
De quels acteurs doit-on tenir compte dans l’évaluation de la juste valeur du terrain ?
E3. Les données d’entrée

Voici une liste de données d’entrée ou de juste valeur. Pour chacune d’elles, indiquez le niveau de
la hiérarchie des justes valeurs dans lequel elle se situe.
a) La juste valeur d’un équipement, déterminée sur la base du coût de remplacement d’équipe-
ments semblables. L’entreprise a ajusté le coût ainsi estimé pour tenir compte du ait que son
équipement est moins avancé sur le plan technologique.
b) La juste valeur des actions de Cascades cotées en Bourse.
c) La juste valeur des comptes clients, déterminée sur la base d’un indice de corrélation avec la
juste valeur des obligations émises par le gouvernement du Québec.
d) La juste valeur d’un quota de lait, comptabilisé selon le modèle de la réévaluation conormé-
ment aux recommandations de l’IAS 38, portant sur les immobilisations incorporelles, sachant
que cette norme permet l’utilisation de la juste valeur lorsque l’immobilisation incorporelle se
négocie sur un marché acti.
e) La juste valeur d’un brevet acquis dans le cadre d’un regroupement d’entreprises.
L’entreprise a utilisé l’approche par le résultat et a estimé les fux de trésorerie attendus de
cet acti.
) Le cours boursier (moyenne des cours acheteur et vendeur) d’un placement en actions.
g) La valeur actualisée des dividendes attendus sur des actions émises par une société non cotée.
Les prévisions de dividendes sont celles comprises dans le budget des revenus du détenteur
du placement.
h) Le prix de vente d’un immeuble identique à celui à évaluer. Ce prix est déterminé sur le marché
des courtiers, considéré comme acti.
i) La valeur retenue lors de l’évaluation municipale de l’immeuble de placement à évaluer.
L’évaluation municipale a été aite au milieu de l’exercice. L’entreprise comptabilise ses immeu-
bles de placement à la juste valeur dans ses états nanciers, comme le permet l’IAS 40.
j) Les taux d’intérêt du marché pour des obligations identiques à celles détenues par l’entreprise.
E4. Les renseignements à fournir

Objectif 3. Présenter et apprécier les inormations relatives à la juste valeur dans les états fnanciers.
La société Day Thaï inc. possède un placement en actions classées À la juste valeur par le biais du
résultat net. Elle nalise en ce moment la préparation de ses états nanciers et vous demande de
préparer la liste des renseignements qu’elle doit ournir dans ses états nanciers quant à la juste
valeur de ce placement, évalué à 22 500 $.
1. Source : Adapté de l’exemple 9 préparé par l’International Accounting Standards Board et compris dans
Illustrative Examples, IFRS 13 Fair Value Measurement.

a) Préparez la liste demandée par la société.

b) Si le placement était classé À la juste valeur par le biais des autres éléments du résultat global,
Day Thaï inc. devrait-elle ournir les mêmes renseignements? Expliquez votre réponse.
P1. Le marché le plus avantageux (1 0 minutes – Facile) 4

La société Sandy inc. doit déterminer la juste valeur d’un groupe composé de deux actis, soit
un immeuble et un équipement de abrication. Pour ce aire, elle a obtenu les renseignements
suivants :
Marché
A B
Prix de vente de l’immeuble 340 000 $ 335 000 $
Prix de vente de l’équipement 30 000 36 000
Frais de transaction 6 000 6 000
Frais de transport de l’équipement jusqu’à ce marché 2 500 1 000
Travail à faire
a) Quel est le marché le plus avantageux ?
b) Déterminez la juste valeur de chaque acti.
P2. Le marché le plus avantageux (1 0 minutes – Facile)

La société Bon matin inc. est une entreprise agricole qui vend des œus. Elle doit évaluer la juste
valeur de ses poules au 31 décembre 20X1. Pour ce aire, elle a recueilli les renseignements
suivants :
• Des concurrents locaux seraient prêts à payer 20 000 $ pour l’ensemble des poules, et les coûts
de livraison, assumés par Bon matin inc., se limiteraient à 200 $ ;
• Les poules pourraient aussi être vendues directement à des consommateurs qui, le temps d’un
été, souhaitent élever quelques poules. Le prix de vente totaliserait alors 25 000 $, mais Bon
matin inc. assumerait alors des coûts liés à la vente de 1 000 $. Les coûts de livraison, assumés
par les acheteurs, sont évalués à 800 $.
Travail à faire
a) Quel est le marché le plus avantageux ?
b) Évaluez la juste valeur des poules.
c) S’il existait un marché acti sur lequel des contrepartistes étaient prêts à acheter et à vendre des
poules identiques à celles de la société, expliquez en quoi cela pourrait modifer votre réponse.
P3. L’utilisation optimale (1 5 minutes – Facile)

Magna Nym inc. acquiert plusieurs actis, dont un terrain sur lequel se trouve une vieille usine.
Afn de répartir le coût global, l’entreprise doit déterminer la juste valeur de chaque immobilisation.
Le terrain et l’usine ont une juste valeur respective de 200 000 $ et de 60 000 $.

Récemment, des terrains se trouvant à proximité ont été utilisés comme emplacements pour la
construction de tours d’habitation. Selon cette utilisation, et compte tenu d’autres changements
qui seraient requis afn de aciliter ce lotissement, Magna Nym inc. estime que le terrain pourrait
être aménagé pour y construire des tours d’habitation. La valeur du terrain en tant qu’emplace-
ment vacant à usage résidentiel est estimée à 300 000 $, net des coûts de démolition de l’usine et
des autres rais de conversion.
Il appert donc que l’utilisation optimale du terrain serait la construction de tours résidentielles.
4 Travail à faire
a) Déterminez la juste valeur totale du terrain et de l’usine acquis par Magna Nym inc.
b) Magna Nym inc. doit-elle ournir des renseignements particuliers dans ses états fnanciers au
sujet de son utilisation du terrain et de l’usine ? Expliquez brièvement votre réponse.
P4. Les intervenants du marché (1 0 minutes – Moyen)

Cigale inc. achète deux ordinateurs et un logiciel de acturation développé par le vendeur, Fourmi
inc., qui l’utilisait conjointement avec les deux ordinateurs. Cigale inc. doit évaluer la juste valeur
de chacun des actis séparément afn de répartir le coût global de 338 000 $ payé pour les trois
actis et de comptabiliser chacun dans le compte approprié.
Si Cigale inc. vendait ces trois actis, ce serait sur le même marché que celui où elle les a initia-
lement acquis. Si elle revendait le jour même ces actis sur ce marché, elle serait en présence de
deux groupes d’acheteurs potentiels, soit un groupe d’acheteurs stratégiques et un groupe d’ache-
teurs fnanciers.
À l’égard des acheteurs stratégiques, on peut présumer qu’ils possèdent (ou qu’ils pourraient
acheter) d’autres actis qui renorceraient la valeur du groupe dans lequel les trois actis seraient
utilisés. Ils profteraient ainsi des eets de synergie. Ces autres actis incluent un logiciel qui
pourrait se substituer au logiciel de acturation à évaluer. Le logiciel de substitution serait utilisé
durant une période de transition limitée et à la fn de laquelle il ne pourrait être vendu. Parce que
les acheteurs stratégiques possèdent ce logiciel de substitution, le logiciel de acturation ne serait
pas utilisé pendant toute sa durée de vie économique restante. Dans ce contexte, la juste valeur des
deux ordinateurs et du logiciel de acturation est respectivement évaluée à 200 000 $, à 150 000 $
et à 17 000 $. La juste valeur du groupe d’actis est donc de 367 000 $.
Cigale inc. estime que les acheteurs fnanciers ne possèdent pas d’actis substituts suscep-
tibles d’augmenter la valeur du groupe dans lequel les trois actis seraient utilisés. C’est pour -
quoi le logiciel de acturation servirait pendant toute sa durée de vie restante. La juste valeur
des 2 ordinateurs et du logiciel de acturation est respectivement évaluée à 180 000 $, à 120 000 $
et à 60 000 $. La juste valeur du groupe est donc de 360 000 $.
Cigale inc. a aussi appris que des actis identiques aux 3 actis qu’elle vient d’acheter s’étaient
respectivement vendus au prix de 115 000 $, de 90 000 $ et de 23 000 $. Le vendeur était une
société en difculté fnancière contrainte de vendre ces actis pour obtenir la trésorerie nécessaire
afn d’éviter la aillite.
Travail à faire
Expliquez aux dirigeants de Cigale inc. la valeur que l’entreprise doit retenir à titre de juste valeur
de chacun des actis.
P5. L’évaluation d’une juste valeur

par actualisation (1 0 minutes – Moyen)
Depuis trois ans, Jeu de société ltée possède un équipement de production, qu’elle comptabilise
à la juste valeur selon le modèle de la réévaluation. La valeur comptable de cet équipement est
de 252 000 $ et l’amortissement cumulé, calculé selon le mode d’amortissement linéaire, s’élève
à 108 000 $ au 31 décembre 20X3.

Le 31 décembre 20X3, date de clôture de l’exercice fnancier, Jeu de société ltée estime que le taux
de rendement qu’exigeraient des intervenants du marché pour un équipement semblable est de 10 %,
ce qui inclut une prime liée au risque propre à cet acti de 2 %. Dans le but d’évaluer la juste valeur
à l’aide de la technique de la valeur attendue, Jeu de société ltée a d’abord déterminé que l’utilisa-
tion qu’elle aisait de l’équipement était optimale. Elle a ensuite eectué les prévisions suivantes,
qui ne tiennent pas compte de l’incertitude :
Flux de trésorerie nets annuels attendus au cours de la durée d’utilité restante

de l’équipement, compte tenu d’une valeur résiduelle négligeable dans 7 ans 35 000 $
Probabilité que Jeu de société ltée conserve l’équipement pendant toute sa durée
d’utilité restante 45 % 4
Flux de trésorerie nets annuels attendus au cours des 4 prochaines années, dans
l’hypothèse où Jeu de société ltée ferait un entretien plus léger et vendrait l’équipement
dans 4 ans 40 000 $
Flux de trésorerie attendus de la vente de l’équipement dans 4 ans 75 000 $
Probabilité que Jeu de société ltée vende l’équipement dans 4 ans 55 %
Travail à faire
Calculez la juste valeur de l’équipement en utilisant la technique de la valeur attendue, en prenant
en compte l’incertitude dans le choix du taux d’actualisation.
P6. La juste valeur d’un passif (1 5 minutes – Moyen)

Le 1er janvier 20X7, Jeannez inc., entreprise fnancière ayant une cote de crédit AA, émet un eet
à payer de 100 000 $ au taux d’intérêt fxe de 6 % par année. L’eet est remboursable à TelPlus
au moyen d’un versement unique dans cinq ans, et les intérêts sont payables le 31 décembre de
chaque année. Jeannez inc. ne donne aucune garantie additionnelle, et l’eet à payer n’a pas été
endossé par un tiers. Le taux d’intérêt de 6 % par année se compose des éléments qui suivent :
• Taux sans risque pour des obligations du Canada échéant dans 5 ans 4%
• Prime de risque pour les titres émis par des entreprises ayant une cote de crédit AA 2%
Vous obtenez aussi quelques renseignements complémentaires :
1. Jeannez inc. comptabilise l’eet à sa juste valeur, conormément aux dispositions de l’IFRS 9,
afn de réduire une non-concordance comptable ;
2. Jeannez inc. évalue la juste valeur de son eet à payer à l’aide de la technique d’actualisation
traditionnelle ;
3. La courbe du taux sans risque pour des obligations du Canada ne change pas, c’est-à-dire que
le taux reste stable à 4 % pour des échéances allant de 1 à 4 ans ;
4. Le 31 décembre 20X7, la prime de risque sur des obligations émises par des entreprises
cotées AA passe à 3 %, sans que le risque de crédit propre à Jeannez inc. ne change ;
5. Le 31 décembre 20X8, le taux d’intérêt sur des obligations émises par des entreprises cotées AA
s’élève à 3 % par année, alors que la prime de risque de crédit propre à Jeannez inc. augmente de 1 %.
Travail à faire
Calculez la juste valeur de l’eet à payer :
a) le 1er janvier 20X7 ;
b) le 31 décembre 20X7 ;
c) le 31 décembre 20X8.

Analyses de cas
C1. La détermination de la juste valeur (1 0 minutes – Moyen)

Au cours de l’exercice terminé le 30 juin 20X1, la société Grand Air ltée a acquis un placement en
4 actions de Fleuret ltée, une société québécoise. Elle a déboursé 30 000 $ pour acheter ces actions,
qu’elle a classées À la juste valeur par le biais du résultat net.
Les dirigeants de la société Grand Air ltée demandent à M. Jesètou, comptable proessionnel agréé,
de leur expliquer la açon dont ils pourraient évaluer la juste valeur du placement.
Travail à faire
Jouez le rôle de M. Jesètou et rédigez une lettre pour répondre aux demandes des dirigeants.
C2. L’évaluation d’un placement en actions

et la présentation dans les états financiers (30 minutes – Moyen)
Objectif 4. Relever les principales diérences entre les normes comptables relatives à la juste valeur selon
La société Écho Nomme inc. détient un acti fnancier qui est un titre de capitaux propres émis par
Pharma ltée, entreprise à capital ermé qui exploite quelques pharmacies. Lors de l’émission des
actions, Pharma ltée a prévu une caractéristique selon laquelle les actions ne peuvent être reven-
dues à un tiers que si elle approuve la transaction. Cette clause permet au ondateur principal de
Pharma ltée, ortement engagé dans la gestion de son entreprise, de travailler avec d’autres action-
naires qui possèdent des valeurs entrepreneuriales compatibles avec les siennes. Cette restriction
est une caractéristique du titre et, par conséquent, elle serait transérée aux acheteurs potentiels.
Travail à faire
a) Expliquez à Écho Nomme inc. la açon la plus simple de déterminer la juste valeur du place-
ment en actions, sachant que des actions d’une entreprise similaire se négocient sur un marché
acti à 20 $ sans la restriction de revente et que celle-ci peut être estimée à 2 $ sur la base de
données d’entrée observables.
b) Quels renseignements Écho Nomme inc. devrait-elle ournir dans ses états fnanciers afn de
satisaire les recommandations de l’IFRS 13, sachant que le placement est classé À la juste
valeur par le biais du résultat net ?
c) Si Écho Nomme inc. ne disposait pas du cours de 20 $, comment pourrait-elle déterminer la
juste valeur de son placement et quels seraient les renseignements à ournir dans ses états
fnanciers ?
d) Si Écho Nomme inc. préparait ses états fnanciers selon les NCECF, expliquez les éléments de
votre réponse donnée en a) et en b) qui seraient diérents.

DEUXIÈME PARTIE
Les actifs
DEUXIÈME PARTIE
Les actifs
5 La trésorerie
Afn d’exercer ses activités,
l’entreprise a besoin de
ressources économiques. Les
6 Les créances actis représentent les ressources

économiques à la disposition
de l’entreprise sur lesquelles
elle exerce un contrôle par suite
7 Les stocks
d’événements passés, et qui sont
susceptibles de lui procurer des
avantages économiques uturs.
La deuxième partie du présent
8 acquisition et aliénation
ouvrage porte sur une description
et une analyse des normes de
comptabilisation et de présentation
des actis.
L’évaluation des immobilisations
9 corporelles pendant leur détention
10 Les immobilisations incorporelles
11 Les placements

La trésorerie
5
no no
no no
Partie I - Les IFRS
Les éléments constitutis 1 3m et 6d
La gestion de la trésorerie De 2 à 5 1f, 2f et 4d
La petite caisse 6 et 7 De 1 à 3 1m 1f
2m, 3m, 4d,

Le rapprochement bancaire De 8 à 11 De 4 à 8 2f et 3m
5d et 6d
La présentation dans les états

12 9 4d, 5d et 6d
fnanciers
Remarques :

(Numéros 1 à 12)
Exercices
Objectis
1. Le onctionnement de la petite caisse 3
5 2. Le onctionnement de la petite caisse

3. Le onctionnement de la petite caisse
3
3
4. L’écriture d’ajustement à la suite
d’un rapprochement bancaire 4
5. L’écriture d’ajustement à la suite
d’un rapprochement bancaire 4
6. Un rapprochement bancaire simple 4
7. La détermination du montant d’un vol possible
à l’aide du rapprochement bancaire 4
8. La préparation d’un rapprochement bancaire
sous une orme particulière 1 et 4
9. La présentation de la trésorerie dans les états
fnanciers 1 et 5

1. L’utilisation d’une petite caisse 3 30 Moyen
2. La détermination de soldes et de totaux sur le relevé
bancaire et dans les livres 4 30 Moyen
3. La préparation du rapprochement bancaire au moyen
de l’analyse des éléments non appariés 1 et 4 30 Moyen
4. Le rapprochement bancaire, la tenue des livres et
la présentation dans l’état de la situation fnancière 4 et 5 40 Difcile
5. La compréhension des sources d’inormation
sur le rapprochement bancaire 4 et 5 25 Difcile
6. Le rapprochement bancaire demandant un certain
travail de pointage et la présentation dans l’état
de la situation fnancière 1, 4 et 5 40 Difcile

1. La gestion de la petite caisse 2 et 3 15 Facile
2. L’évaluation de certaines procédures relatives
à la petite caisse et au rapprochement bancaire 2 et 4 15 Facile
3. Les explications sur le rapprochement bancaire 4 20 Moyen
4. Les recommandations à ormuler concernant
le contrôle interne de la trésorerie 2 15 Difcile

Chapitre 5 : La trésorerie
1. déterminer les éléments qui composent 4. préparer un rapprochement bancaire
la trésorerie ; et l’écriture de régularisation qui en
2. expliquer les principes de base de la découle ;
gestion de la trésorerie ; 5. présenter la trésorerie dans les états
3. comptabiliser les opérations réglées fnanciers.
5
à même la petite caisse ;
1. Que signife le terme « liquide » ?
2. Quel lien aites-vous entre la trésorerie et la notion de solvabilité ?
3. Quelles sont les inormations que l’on peut obtenir d’un budget de trésorerie ? Comment les
responsables doivent-ils réagir à ces inormations ?
4. Expliquez les raisons pour lesquelles la trésorerie nécessite un contrôle diérent des autres
actis.
5. Les contrôles appliqués à la trésorerie ont-ils pour objecti d’éliminer toute erreur et toute
raude ?
6. Un décaissement à même la petite caisse plutôt que par l’émission d’un chèque tiré d’un
compte bancaire signife-t-il qu’il n’y a pas de contrôle sur un tel décaissement ? Expliquez.
7. Commentez l’afrmation suivante : « Il aut nécessairement reconstituer la petite caisse à la
date de clôture de l’exercice fnancier. »
8. Quelle est l’utilité du rapprochement bancaire ? De quels renseignements aut-il disposer pour
l’établir ?
9. Quel est l’intérêt du relevé bancaire en matière de gestion de la trésorerie ?
10. Expliquez les raisons pour lesquelles les chèques et les dépôts en circulation ne ont pas l’objet
d’une écriture d’ajustement dans les livres de l’entreprise et, par la suite, dans les livres de
la banque.
11. Que signife l’expression « en circulation » lorsqu’on parle d’un chèque ?
12. Supposons qu’une entreprise possède un compte bancaire important dans un pays étranger
et qu’un nouveau régime politique impose des ormalités très longues avant d’autoriser les
sorties de onds du pays. Le solde réel de ce compte bancaire est-il une composante du poste
Trésorerie devant fgurer dans l’état de la situation fnancière ? Expliquez votre réponse et, le
cas échéant, indiquez la présentation appropriée.

Exercices
E1. Le fonctionnement de la petite caisse

Objectif 3. Comptabiliser les opérations réglées à même la petite caisse.
Le 1er mars 20X1, Mme Castafore a été choisie pour être responsable d’une petite caisse de 350 $.
Du 1er au 20 mars, elle débourse les montants suivants et conserve les pièces justifcatives, dont
voici le sommaire :
Fournitures achetées et utilisées 59 $
5 Timbres-poste
Retrait de la propriétaire pour ses besoins personnels
95
110
Transport de marchandises 65
Mme Castafore a décompté l’argent restant dans la petite caisse. À cette date, il n’y a que 20 $.
Enregistrez les écritures requises lors de la création de la petite caisse le 1er mars et de sa recons-
titution le 20 mars.

Le 3 août, une société a établi un onds de 250 $ pour constituer une petite caisse. Le 19 août, le
onds de la petite caisse s’élevait à 11,76 $ et contenait les pièces justifcatives et reçus suivants :
timbres-poste, 16,50 $ ; transport à l’achat de marchandises, 27,25 $ ; coûts de livraison de
marchandises, 9,50 $ ; ournitures de bureau, 67,95 $ ; entretien et réparations, 38,54 $ ; dîner
au restaurant du vendeur de la société avec des clients, 88 $. Le responsable de la petite caisse
prépare le rapport justifant la reconstitution et demande par la même occasion d’accroître le onds
à 350 $. La demande est acceptée.
Enregistrez l’écriture requise lors de la constitution initiale et celle permettant de reconstituer la
petite caisse en même temps que d’accroître le onds.

L’agence Tapadsou inc. a eectué les opérations suivantes, portant sur la petite caisse, au cours
du mois d’octobre :
3 octobre Chèque no 321 émis pour constituer une petite caisse de 50 $ dont la gestion est confée
à Jean Ramasse, commis de bureau.
4 octobre Transport à l’achat de marchandises payé à Rapidovite enr. aux conditions FAB – point
d’expédition : 9,85 $.
5 octobre Achat de timbres-poste : 6 $.
7 octobre Règlement du compte reçu de l’Imprimerie Pression pour l’impression de euillets
publicitaires : 8 $.
8 octobre Argent remis au fls d’un dirigeant , qui a distribué les euillets publicitaires : 15 $.
10 octobre Recouvrement d’une avance aite à un employé de bureau le mois dernier : 12 $.
11 octobre Somme versée pour la réparation d’un photocopieur : 17,23 $.
12 octobre Chèque no 385 émis pour reconstituer la petite caisse. Jean Ramasse croit que le onds
s’est épuisé trop rapidement et a donc demandé de l’augmenter de 50 $. Le chèque
no 385 tient compte de cette augmentation.

14 octobre Transport à l’achat de marchandises payé à Expresso inc. aux conditions FAB – point
d’expédition : 8,35 $.
16 octobre Signature par un vendeur, M. Gradouble, d’une pièce justifcative ; Jean Ramasse lui remet
39,45 $ pour régler le coût d’un dîner au restaurant avec un client.
17 octobre Somme versée pour le nettoyage des enêtres : 11,25 $.
20 octobre Somme versée pour l’envoi postal d’une lettre concernant l’achat d’un ordinateur : 12,90 $.
23 octobre Remboursement à un employé pour l’achat de calepins, crayons et trombones : 9,18 $.
25 octobre Remboursement à un employé pour l’achat de ballons, rubans et autres articles de
décoration pour la ête de l’Halloween de l’agence : 17,89 $.
26 octobre Chèque no 475, d’une somme de 100 $, pour reconstituer la petite caisse.
Enregistrez les écritures nécessaires au journal général de l’agence Tapadsou inc. et décrivez l’effet
de ces opérations dans les livres de l’entreprise.
5
E4. L’écriture d’ajustement à la suite d’un rapprochement bancaire
Objectif 4. Préparer un rapprochement bancaire et l’écriture de régularisation qui en découle.
Le commis comptable de la société Intercal ltée a préparé le rapprochement bancaire suivant :
INTERCAL LTÉE
Rapprochement bancaire
au 30 avril
Solde selon le relevé bancaire 225 $ Solde aux livres (83) $
Dépôt en circulation 110 Billet encaissé, y compris 10 $ d’intérêts 510
Chèques en circulation (95) Frais bancaires (7)
Erreur lors du paiement des salaires (180)
240 $ 240 $
Passez l’écriture qui découle de ce rapprochement bancaire.
E5. L’écriture d’ajustement à la suite d’un rapprochement bancaire

Voici le rapprochement bancaire partiel établi pour le mois de mai par un préposé de la société
Conciliaire inc. :
CONCILIAIRE INC.
Rapprochement bancaire partiel
au 31 mai 20X1
Solde fgurant sur le relevé de compte bancaire 342,68 $
Plus : Dépôt en circulation 727,00 $
Frais bancaires 15,00
Chèque sans provision (CSP) 277,00
Coûts administratis liés aux CSP 8,00 1 027,00
Moins : Chèques en circulation 458,00
Produit d’un dépôt à terme et intérêts de 24 $ 1 024,00
Erreur d’inscription du paiement des coûts d’électricité
(166 $ – 116 $) 50,00 (1 532,00)
Solde aux livres avant ajustements (162,32) $
Passez l’écriture résultant de ce rapprochement bancaire et terminez le rapprochement bancaire

en déterminant le solde réel.

E6. Un rapprochement bancaire simple

Les données suivantes se rapportent au compte Caisse compte courant de la société Excelle ltée :
Solde au grand livre du compte Caisse compte courant 4 443 $
Solde fgurant sur le relevé de compte bancaire 4 000
Chèques en circulation 1 210
Frais bancaires pour le mois 5
Produit d’un billet encaissé par la banque, y compris des intérêts de 8 $ 208
Dépôt eectué le samedi 31 mai 2 000
5 Au cours du mois, la société a enregistré par erreur un montant de 16 $ lors de l’encaissement

d’une vente au comptant de 160 $.
a) Préparez le rapprochement bancaire en utilisant la présentation à cheminement vertical.
b) Préparez le rapprochement bancaire en utilisant la présentation à cheminement parallèle.
c) Enregistrez l’écriture de journal requise pour ajuster les livres.
E7. La détermination du montant d’un vol possible

à l’aide du rapprochement bancaire
Vous êtes un comptable proessionnel agréé (CPA) indépendant et vous fnissez l’audit des états
fnanciers de l’exercice terminé le 30 septembre 20X1. Le contrôleur, inquiet, vient vous voir et
vous demande d’eectuer un petit travail supplémentaire.
En ait, il croit qu’un paiement comptant provenant d’un client a été inscrit dans les livres comme
un encaissement, mais n’a jamais été déposé à la banque. Le contrôleur ajoute : « Je serais déçu
d’apprendre qu’un employé nous vole. Pourriez-vous vérifer ? »
En ouillant dans les documents et les livres comptables, un commis a recueilli les renseignements
suivants concernant le mois d’octobre 20X1 :
Total des encaissements inscrits dans le journal des encaissements d’octobre 24 647,50 $
Total des décaissements inscrits dans le journal des décaissements d’octobre 33 470,91
Solde du compte Caisse aux livres de l’entreprise au 1er octobre 10 196,37
Solde du relevé bancaire au 31 octobre 534,14
Dernier montant du journal des encaissements d’octobre ne fgurant
pas sur le relevé bancaire d’octobre 700,00
Montant relati à plusieurs petits chèques ne fgurant pas sur le relevé du compte
bancaire d’octobre, mais inscrits dans le journal des décaissements d’octobre 270,38
Frais bancaires du mois d’octobre 9,20
Vous n’avez aucun renseignement sur le mois de novembre.

Nous sommes le 15 novembre 20X1.
a) Faites un calcul pour déterminer s’il y a eu vol.
b) Quelles sont vos conclusions ? L’entreprise peut-elle à coup sûr accuser un employé ?
E8. La préparation d’un rapprochement bancaire

sous une forme particulière
Objectif 1. Déterminer les éléments qui composent la trésorerie.
Voici les données dont vous avez besoin pour concilier le solde du compte Caisse courant de la
société Naturonet ltée avec le solde inscrit sur le relevé bancaire au 31 janvier.

1. Le solde créditeur inscrit sur le relevé bancaire est de 7 660,60 $.

2. Le solde créditeur inscrit dans le grand livre, Caisse compte courant, est de 4 820,49 $.
3. La banque a émis une note de crédit de 3 107 $ concernant l’encaissement d’un eet à rece-
voir de 3 000 $. Pour ce service, l’institution fnancière a prélevé 15 $ sur le montant encaissé.
4. Le dépôt d’un montant de 2 881,47 $, ait le 12 janvier, inclut un chèque de 512,22 $ reçu d’un
client. Le 14 janvier, sur le relevé bancaire, ce montant a été débité et est accompagné de la
mention CSP. Pour ce contretemps, la banque a prélevé des rais de 8 $. Le client en question
s’est excusé et a eectivement payé son compte au comptant au début de évrier.
5. La société a contracté une hypothèque de 400 000 $, au taux de 8,75 % par année, il y a
5
quelques années. Le 15 de chaque mois, le remboursement périodique se ait par transert
électronique de onds préautorisé, et ce, au montant mensuel de 4 770 $, comprenant capital
et intérêts. Au début du mois de janvier, le solde de l’hypothèque était de 277 564 $.
6. Sur le relevé bancaire, on trouve un crédit de 3 000 $ qui n’a pas été pointé dans le journal
des encaissements. Après vérifcation téléphonique auprès de l’institution fnancière, on sait
que c’est une erreur de la part de celle-ci.
7. Dans le journal des encaissements, on trouve au 31 janvier un dépôt de 1 500 $ qui ne fgure
pas sur le relevé bancaire.
8. Le chèque no 215, d’une somme de 1 966,16 $, a été inscrit par erreur au journal des décais-
sements. Le chèque honoré par la banque s’élève en ait à 1 696,16 $. Ce chèque avait été
émis pour l’achat au comptant de ournitures qui sont aujourd’hui entièrement utilisées.
9. Parmi la liste des chèques en circulation, totalisant 12 894,31 $, il y a un chèque de 3 459,19 $
pour le paiement d’un eet à payer de 3 400 $ plus les intérêts pour un mois. L’échéance de
ce billet est le 15 évrier et il s’agit bien de la date du chèque.
10. Une note accompagnant le relevé bancaire mentionne que les rais bancaires du mois ne
fgurent pas sur le relevé à cause de problèmes liés au traitement inormatique. Touteois,
les rais, qui s’élèvent à 14 $, ont réellement été prélevés. La banque précise que le débit
de 14 $ fgurera au début du relevé subséquent.
Présentez un rapprochement bancaire en utilisant la orme verticale ; touteois, vous devez le pré-
senter à l’envers, c’est-à-dire du solde inscrit dans les livres au solde inscrit sur le relevé bancaire,
puis au solde réel.
E9. La présentation de la trésorerie dans les états financiers

Objectif 5. Présenter la trésorerie dans les états fnanciers.
La société Tétrogro ltée, dont l’exercice fnancier prend fn le 30 juin, évolue dans le domaine des
produits d’amaigrissement. Les opérations ordinaires sont acilitées par une petite caisse de 100 $ et
l’existence de plusieurs comptes bancaires à la Banque Nouvelle Nation (BNN) ainsi qu’à la Caisse du
peuple (CP) de sa municipalité. Voici les soldes conciliés et régularisés au 30 novembre 20X1 :
Banque Nouvelle Nation

Compte courant 1 159,30 $
Compte épargne 15 000,00
Compte inactif 5 000,00
Caisse du peuple
Compte courant (3 040,00)
Compte salaires (5 688,00)

Le compte inacti correspond à des onds « gelés » par la banque pour garantir un emprunt
de 50 000 $ remboursable 2 ans plus tard. On trouve l’inormation suivante dans les états fnanciers
préparés par le commis :
TÉTROGRO LTÉE
Situation fnancière partielle
au 30 juin 20X1
Acti courant Passi courant
Petite caisse 100,00 $ Découvert bancaire 8 728,00 $
Caisse 21 159,30
5 Dans l’état du résultat net fgurent des ventes de 2 000 000 $ ainsi qu’un bénéfce de 43 000 $.
Les états fnanciers seront présentés à des fns externes, et vous êtes le CPA indépendant chargé
d’en vérifer l’exactitude.
Êtes-vous d’accord avec la présentation du commis ? Si non, expliquez-lui la bonne présentation
ainsi que les raisons qui justifent vos dires.
P1. L’utilisation d’une petite caisse (30 minutes – Moyen)

Une entreprise a constitué une petite caisse et en a confé la responsabilité à Blaky Blanchard,
réceptionniste. Voici les opérations eectuées durant les mois de juillet et août relativement à cette
petite caisse :
2 juillet Chèque no 781 pour constituer la petite caisse : 350 $.
3 juillet Sommes versées pour le nettoyage des enêtres du bureau : 20 $.
8 juillet Coûts de transport sur achats de marchandises aux conditions FAB – point d’expédition
payés à Transit Tremblay inc. : 31,75 $.
11 juillet Achat de marqueurs, trombones et crayons : 13,85 $.
17 juillet Achat de timbres-poste : 16,42 $.
18 juillet Paiement au comptant et dès sa réception d’un compte par un client, M. Letarte ; l’argent
est déposé dans la petite caisse : 29,31 $.
20 juillet Somme versée pour la réparation du photocopieur : 132,15 $.
23 juillet Montant alloué par la direction pour organiser un dîner afn de souligner le départ de
Séraphine Gauthier. Le montant est de 14 $ par personne, pour 5 personnes.
24 juillet Chèque no 932 de 155,86 $ pour reconstituer la petite caisse et tenir compte d’une
diminution du solde initial de 100 $.
25 juillet Vérifcation du rapport de petite caisse par le commis aux débours. Le chèque a
été ait hier tel que le rapport le présentait, car Blaky ne ait jamais d’erreur. Mais
aujourd’hui le commis aux débours, après avoir pointé les actures, découvre que
la acture de ournitures de 13,85 $ a été inscrite à 18,35 $ dans le rapport. La
correction sera apportée dans le rapport de fn d’exercice.
25 juillet Somme versée à la société Christaline pour la livraison de trois bouteilles d’eau de source :
15,28 $ (à comptabiliser dans le compte Fournitures de bureau).
26 juillet Achat d’une petite calculatrice pour remplacer la calculatrice déectueuse du commis
aux comptes ournisseurs : 12,39 $.
29 juillet Somme versée pour la livraison d’un colis à un client par Purolatar : 15,35 $.
31 juillet Fin de l’exercice fnancier ; les livres sont régularisés en ce qui concerne la petite caisse.
1er août Coûts de transport sur achats de marchandises aux conditions FAB – point de livraison
payés à Les Transporteurs Sansaçon ltée : 26,18 $.
3 août Somme versée pour la livraison d’un colis à un client par Canpar ltée : 16,12 $.

6 août Argent déboursé pour une carte d’appels prépayés : 19,25 $.

8 août Achat de timbres-poste : 18,33 $.
12 août Achat de fournitures de bureau : 38,52 $.
15 août Coûts de transport sur achats de marchandises aux conditions FAB – point d’expédition
payés à Transit Tremblay inc. : 31,75 $.
18 août Achat d’un livre sur l’emploi d’un logiciel informatique : 18,30 $.
22 août Somme versée au jardinier pour l’entretien ordinaire : 40 $. Comme il ne restait que 38,03 $
dans la petite caisse, Blaky a déboursé 1,97 $ de sa poche pour compléter la somme.
23 août Chèque no 1021 de 251,97 $ émis pour reconstituer la petite caisse.
Travail à faire
a) Préparez les rapports de reconstitution tels qu’ils ont été préparés par Blaky Blanchard. 5
b) Enregistrez toutes les écritures d’ajustement nécessaires.
c) Présentez, sous orme de compte en T, l’évolution du compte Petite caisse.
d) Expliquez les conséquences du remboursement direct ait par le client le 18 juillet sur les
procédures normales de tenue des livres concernant les comptes Clients.
e) Expliquez la nécessité d’enregistrer une écriture d’ajustement le 31 juillet concernant la
petite caisse.
P2. La détermination de soldes et de totaux

sur le relevé bancaire et dans les livres (30 minutes – Moyen)
Voici l’inormation du mois de novembre 20X2 concernant l’Hôpital pour les animaux de Saint-
Isidore. Ces renseignements proviennent du rapprochement bancaire :
Frais bancaires du mois 23,50 $

Échéance d’un dépôt à terme, y compris des intérêts de 87,50 $ 5 087,50
Chèque reçu d’un client et portant la mention CSP 558,00
Coûts administratifs concernant le CSP 9,00
Dépôt en circulation au 30 novembre 2 659,13
Chèques en circulation au 30 novembre, y compris 4 227,75 $ de chèques
retrouvés dans un tiroir de bureau de l’entreprise le 10 décembre 31 060,16
Chèques en circulation au 31 octobre 10 853,24
Débit effectué par la banque par erreur ; ce montant sera crédité sur le relevé
bancaire de décembre 1 755,29
Recouvrement par la banque d’un billet de 1 000 $ plus les intérêts ; la banque
a inscrit le montant net de frais de 16 $ 1 034,00
Paiement de 342 $ inscrit dans les livres à titre de coûts de publicité
alors que la banque a honoré un chèque de 432 $ 90,00
Travail à faire
a) Si le solde réel fgurant sur le rapprochement bancaire est de (1 085,84 $), déterminez le solde
inscrit sur le relevé bancaire en date du 30 novembre 20X2 ainsi que le solde inscrit dans les
livres avant ajustements.
b) Au journal des encaissements et au journal des décaissements du mois de novembre, on trouve
respectivement les totaux suivants : 373 428,17 $ et 399 144,22 $. Sachant que les dépôts en
circulation au 31 octobre s’élevaient à 475,10 $, déterminez le total des dépôts inscrit sur le
relevé bancaire ainsi que le total des débours.
c) Quel était le solde réel du compte Caisse au 31 octobre ?

P3. La préparation du rapprochement bancaire au moyen

de l’analyse des éléments non appariés (30 minutes – Moyen)
Après avoir terminé le travail de pointage concernant le rapprochement bancaire du mois de juin,
le commis-comptable de la société Oursanpluche ltée dresse la liste suivante des éléments non
appariés :
• Au journal des décaissements de juin :
5 Date
10 juin
Chèque no
253
Destinataire
Société Toto ltée (ournisseur)
Montant
382,00 $
10 juillet 301 Les Entreprises Coco ltée (ournisseur) 243,19
26 juin 309 Bell Canada 77,45
29 juin 312 Haloa inc. (ournisseur) 184,12
30 juin 313 Hydro-Québec 318,47
30 juin 314 Société Momo ltée (ournisseur) 203,95
• Montant de 1 222 $, le 29 juin, au journal des encaissements

• Solde au grand livre du compte Caisse courant au 30 juin : (1 267,07) $
• Information que vous découvrez en faisant le décompte de la petite caisse le 30 juin :
Argent en main 1 259,35 $

Pièces justifcatives :
Une reconnaissance de dette d’un employé 100,00
Des actures de transport pour achats de marchandises 122,17
Des actures de timbres-poste 87,49
Des actures de publicité 72,11
Dans le journal général, vous retrouvez l’écriture de reconstitution de la petite caisse :
Décit de petite caisse 2,00

Avance à un employé 100,00
Transport sur achats 122,17
Coûts d’envois postaux 87,49
Publicité 72,11
Caisse 383,77
Ajustement pour renfouer la petite caisse d’une somme de 500 $.
De plus, le commis vous mentionne que, durant la journée, les ventes au comptant sont déposées
dans la petite caisse en attendant que soit effectué le dépôt de nuit.
• Sur le relevé bancaire :
Information Date Montant

CSP 9 juin 323,00 $
ND 9 juin 11,00
NC 15 juin 2 035,00
Chèque no 253 15 juin 832,00
Frais bancaires 29 juin 13,00
Solde 30 juin (223,89)

• Documents accompagnant le relevé bancaire :

– Un chèque provenant d’un client et sur lequel on a estampillé « CSP » ;
– Une note de débit (ND) de 11 $ pour couvrir les coûts de retour du chèque sans provision ;
– Une note de crédit (NC) concernant le recouvrement par la banque d’un billet de 2 000 $
d’un client. La banque mentionne qu’elle a prélevé 15 $ pour le service de recouvrement.
Travail à faire
a) Établissez le rapprochement bancaire de la société Oursanpluche ltée au 30 juin en utilisant
la présentation à cheminement vertical.
b) Présentez une à une les écritures nécessaires pour chaque élément ajustant les livres de
l’entreprise.
5
P4. Le rapprochement bancaire, la tenue des livres
et la présentation dans l’état
de la situation financière (40 minutes – Difficile)
Otoudébut ltée (OL) a commencé ses activités le 1er janvier 20X3 avec pour seul acti un mon-
tant en banque de 4 700 $, aucun passi et un capital social de 4 700 $. Le comptable d’OL est
décédé subitement le 18 évrier de la même année. Touteois, toutes les opérations qui couvraient
la période du 1er au 31 janvier avaient déjà été inscrites dans les diérents journaux et le rappro-
chement bancaire au 31 janvier avait aussi été préparé par le comptable. Aucune opération n’a
été comptabilisée depuis le 1er évrier. C’est pourquoi on vous engage, le 15 mars, pour aire la
comptabilité d’OL. Vous trouverez en annexe les renseignements suivants :
Annexe A : Relevé bancaire d’Otoudébut ltée
Annexe B : Journaux tenus par l’ancien comptable et dans lesquels ont été comptabilisées les
opérations qui ont eu lieu du 1er au 31 janvier
Annexe C : Balance de vérifcation au 31 janvier préparée par l’ancien comptable
Annexe D : Rapprochement bancaire au 31 janvier préparé par l’ancien comptable
Annexe E : Analyse des pièces justifcatives
Travail à faire
On vous demande de présenter :
a) Le rapprochement bancaire corrigé au 31 janvier 20X3.
b) L’écriture ou les écritures nécessaires pour ajuster les livres au 31 janvier.
c) L’état de la situation fnancière révisé au 31 janvier 20X3.
Annexe A : Relevé bancaire d’Otoudébut ltée
BANQUE X RELEVÉ DE COMPTE

d’Otoudébut ltée
Pour la période se terminant
le 4 février 20X3
Augmentation Diminution Date Solde
(mois-jour)
01-01 4 700
600 01-07 4 100
100 01-08 4 000
300 01-10 4 300
400 01-11 4 700
600 01-15 5 300

700 01-16 6 000

1 500 01-19 7 500
300 01-21 7 800
4 900 01-22 2 900
50 01-23 2 850
50 01-25 2 800
200 02-01 3 000
10 FB 02-03 2 990
Code: FB: Frais bancaires
5 Journal général
Annexe B : Journaux comptables
2 janvier 20X3
Loyer 600
Caisse 600
Paiement du loyer pour les six premiers mois de 20X3.
3 janvier 20X3
Loyer 600
Loyer à payer 600
Enregistrement du loyer à payer pour les six derniers mois de 20X3.
4 janvier 20X3
Petite caisse 100
Caisse 100
Création d’une petite caisse de 100 $.
5 janvier 20X3
Achats 5 000
Fournisseurs 5 000
Achat de marchandises à crédit aux conditions 2/10, n/30.
15 janvier 20X3
Fournisseurs 4 900
Caisse 4 900
Paiement du compte à payer, déduction faite de l’escompte de 2 %.
18 janvier 20X3
Salaires 200
Caisse 200
Paiement des salaires de la première moitié du mois
de janvier 20X3 : 4 employés à 50 $ chacun.
Journal auxiliaire des ventes à crédit

Date Facture no Clients Ventes
(Débit) (Crédit)
7 janvier 1 1 200 $ 1 200 $
9 janvier 2 800 800
13 janvier 4 700 700
17 janvier 8 2 500 2 500
24 janvier 10 1 600 1 600
6 800 $ 6 800 $
Journal auxiliaire des ventes au comptant

Date Facture no Caisse Ventes
(Débit) (Crédit)
10 janvier 3 400 $ 400 $
14 janvier 5 600 600
15 janvier 6 700 700

20 janvier 9 300 300

30 janvier 11 200 200
2 200 $ 2 200 $
Journal auxiliaire des encaissements

Date Caisse Clients Ventes
(Débit) (Crédit) (Crédit)
9 janvier 300 $ 300 $
14 janvier 600 600 $
18 janvier 1 500 1 500
20 janvier 300
2 700 $ 1 800 $
300
900 $ 5
Annexe C
OTOUDÉBUT LTÉE
Balance de vérifcation
au 31 janvier 20X3
Débit Crédit
Caisse 3 800 $
Petite caisse 100
Clients 5 000
Loyer à payer 600 $
Fournisseurs 100
Ventes 9 900
Loyer 1 200
Salaires 200
Achats 5 000
15 300 $ 15 300 $
Annexe D : Rapprochement bancaire d’Otoudébut ltée au 31 janvier

Solde en banque 2 800 $
Plus : Dépôt en circulation 200
Moins : Chèques en circulation (200)
Plus : Écart non expliqué 1 000
Solde aux livres 3 800 $
Annexe E : Analyse des pièces justifcatives

À la suite d’un examen de toutes les pièces justifcatives d’OL, vous avez pu reconstituer toutes
les opérations que l’entreprise a eectuées en janvier 20X3, soit :
Ventes
Facture no 1 1 200 $ À crédit
Facture no 2 800 À crédit
Facture no 3 400 Au comptant
Facture no 4 700 À crédit
Facture no 7 1 000 À crédit
10 000 $

Charges
Salaires 400 $ pour le mois de janvier
Loyer Bail d’un an s’élevant à 1 200 $, payables les 1er janvier et 1er juillet 20X3 en 2 verse-
ments égaux de 600 $
Électricité 100 $ pour le mois de janvier
Achats 5 000 $ en janvier (selon un dénombrement de l’inventaire, les stocks s’élèvent à 1 000 $
au 31 janvier)
Fournitures Montant de 40 $ payé à même la petite caisse (le total de la petite caisse s’élève donc
à 60 $ au 31 janvier)
5 P5. La compréhension des sources d’information

sur le rapprochement bancaire (25 minutes – Difficile)
Il grionne, il pitonne, il bougonne, il calcule, il annule, il rature, il déchire, et il recommence avec
impatience, car malgré toute sa science, rien ne onctionne ; alors, il téléphone. Dring ! Dring !
– Prudent, Content, Jeune et Associés, bonjour !
– Bonjour ! Je désire parler à M. Prudent, s’il vous plaît. Dites-lui que c’est M. Nappran qui le
demande.
– Bien sûr, Monsieur, veuillez patienter un moment, s’il vous plaît.
– Allô, Jean ! Comment vas-tu ? Qu’est-ce que je peux aire pour ton bonheur ? As-tu reçu tes
états fnanciers ?
– Oui, Manuel, je les ai justement sous les yeux. Je les ai reçus par le courrier il y a une heure
à peine, et plus j’examine les chires, moins je comprends. Je pense qu’il y a des erreurs !
– Allons, mon cher Jean ! J’ai moi-même vérifé le travail et je suis persuadé que les états fnan-
ciers sont exacts. Bien entendu, s’il y a eectivement des erreurs, on corrigera le tout dans
les plus bres délais. Explique-moi ce qui se passe.
– En ait, plusieurs choses ne concordent pas. Premièrement, la trésorerie. Le solde présenté
dans l’état de la situation fnancière du début est de 8 700 $. J’ajoute à ce solde le total des
recettes provenant de tous les relevés bancaires de l’exercice, qui est de 703 530 $. Enfn, je
retranche le total de tous les débours provenant des mêmes relevés bancaires au montant
total de 678 390 $. J’obtiens un solde fnal de 33 840 $. Ce montant de 33 840 $ ne correspond
pas à la trésorerie du même état de la fn de l’exercice. D’où as-tu donc sorti le montant
de 11 100 $ qui fgure là ? Explique-moi cet écart de 22 740 $ entre ton chire et le mien. Cela
ne correspond pas non plus au solde indiqué sur le relevé bancaire du 30 avril 20X3, qui est
de 52 060 $. Deuxièmement, j’ai payé 8 000 $ de primes d’assurances et 14 000 $ de taxes cette
année, c’est-à-dire 22 000 $ de dépenses que j’espérais employer pour réduire mes impôts.
Je suis tout simplement abasourdi par les chires que ton équipe a mis dans mes états fnan-
ciers ! J’espère bien, mon cher Manuel, que tu vas aire les changements nécessaires.
– Ou ! J’ai eu un peu peur d’avoir à me pencher à nouveau sur ce dossier. Mais, mon cher Jean,
je peux t’assurer que tes états fnanciers sont blancs comme neige. Et d’ailleurs, j’espère bien
te le prouver ; alors si tu n’es pas pressé, je vais me aire un devoir de t’expliquer diérentes
choses qui n’ont rien à voir avec des erreurs.
Travail à faire
Mettez-vous à la place de Manuel Prudent, le comptable externe indépendant, et tenez pour acquis
que le niveau de connaissances en comptabilité de M. Jean Nappran est celui d’un étudiant de
première année en sciences comptables. Vous avez en main le dossier de ce client, qui contient,
entre autres, les rapprochements bancaires de fn d’exercice datés des 30 avril 20X2 et 20X3 (voir
l’annexe A) ainsi qu’une copie des états fnanciers (voir l’annexe B).
Expliquez-lui au téléphone comment vous êtes arrivé au montant du poste Trésorerie de 20X3 ainsi
que les raisons pour lesquelles il y a des diérences entre vos chires et les siens. De plus, dites-lui

d’où proviennent tous les éléments qui doivent être pris en compte dans les calculs. Conciliez pour
lui les soldes des deux états de la situation fnancière. Comme vous êtes diplomate, montrez-lui
que son approche était valable.
Annexe A : Rapprochements bancaires partiels

Conciliation bancaire partielle au 30 avril 20X2
Solde du relevé bancaire 26 920 $
Chèques en circulation (33 720)
Dépôts en circulation 15 500
Solde réel 8 700 $
Conciliation bancaire partielle au 30 avril 20X3

Solde du relevé bancaire 52 060 $
5
Chèques en circulation (73 960)
Dépôts en circulation 33 000
Solde réel 11 100 $
Remarque : Il n’y a aucun autre élément de conciliation. Donc, le solde aux livres avant ajuste-
ment est égal au solde réel.
Annexe B : États fnanciers

INTRA INC.
Résultat net
de l’exercice terminé le 30 avril
20X3 20X2
Ventes nettes 706 900 $ 802 700 $
Coût des ventes
Stock du début 76 000 90 000
Achats nets 542 500 633 490
Transport 14 800 17 500
Stock à la fn (60 000) (76 000)
Total du coût des ventes 573 300 664 990
Marge brute 133 600 137 710
Charges commerciales
Salaires 23 600 23 000
Publicité 4 000 2 500
Total des charges commerciales 27 600 25 500
Charges administratives
Salaires 16 200 15 910
Chauage, électricité 4 300 4 150
Téléphone et rais de connexion Internet 1 600 900
Dépréciation des comptes clients 790 8 300
Assurances 3 500 3 300
Taxes 4 500 4 300
Total des charges administratives 34 420 38 390
Bénéfce opérationnel 71 580 73 820
Autres produits et charges
Produits de loyer 26 400 13 200
Intérêts (7 900) (6 700)
Bénéfce avant impôts 90 080 80 320
Impôts sur le bénéfce (environ 20 %) (18 000) (16 000)
Bénéfce net 72 080 $ 64 320 $

INTRA INC.
au 30 avril
20X3 20X2
Acti
Acti courant
Trésorerie 11 100 $ 8 700 $
Clients 64 800 68 730
Provision pour dépréciation – Clients (790) (9 700)
Loyers à recevoir 6 500
5 Stock de marchandises
Charges payées d’avance (Note 1)
60 000
10 200
76 000
3 000
Fournitures de bureau 2 500 800
Total de l’actif courant 154 310 147 530
Immobilisations
Terrain 27 000 27 000
Immeuble 90 000 90 000
Amortissement cumulé – Immeuble (16 200) (14 400)
Équipements de bureau 17 300 17 300
Amortissement cumulé – Équipements de bureau (7 430) (5 700)
Total de l’actif 264 980 $ 261 730 $
Passi et capitaux propres

Passi courant
Billet à payer 27 000 40 000
Intérêts à payer 5 820 6 430
Taxes à payer 7 500
Salaires à payer 2 000 5 800
Impôts exigibles 3 000 12 000
Portion à court terme de la dette non courante 6 000 9 000
Total du passif courant 76 220 139 050
Passi non courant 30 000 36 000
Total du passif 106 220 175 050
Capitaux propres
Capital social 10 000 10 000
Total du passif et des capitaux propres 264 980 $ 261 730 $
INTRA INC.
Extrait des notes
Note 1. Les charges payées d’avance se détaillent comme suit :
20X3 20X2
Assurances 7 500 $ 3 000 $
Taxes 2 000
Publicité 700
10 200 $ 3 000 $

P6. Le rapprochement bancaire demandant un certain

travail de pointage et la présentation dans l’état
de la situation financière (40 minutes – Difficile)
Plinhozass ltée possède plusieurs comptes de banque an de maximiser la gestion de sa trésorerie.
Voici ce que refètent les livres de l’entreprise :
5
Grand livre général
Banque des rois
Date Intitulé Fo Débit Crédit Solde
20X1
31 mai Solde 2 347
30 juin JE8 4 832 7 179
30 juin JD10 8 722 (1 543)
Banque de la nation
20X1
31 mai Solde 3 368
30 juin 3 368
Banque NL
20X1
31 mai Solde 10 000
30 juin 10 000
Journal des encaissements (page 8) Journal des décaissements (page 10)

/ /
/ Débit Chèque / Crédit
Date / Caisse Date no / Caisse
/ /
/ /
20X1 / 20X1 /
3 juin / 547 1er juin 522 / 632
12 juin / 1 223 3 juin 523 / 413
22 juin / 1 649 4 juin 524 / 837
28 juin / 748 7 juin 525 / 58
30 juin / 665 12 juin 526 / 144
/ 4 832 15 juin 527 / 312
/ 19 juin 528 / 1 444
/ 20 juin 529 / 709
23 juin 530 / 1 295
27 juin 531 / 1 029
28 juin 532 / 1 166
30 juin 533 / 683
/ 8 722
Plinhozass ltée utilise le compte de la Banque des rois comme compte courant. Par contre, celui
de la Banque de la nation ne sert qu’à l’encaissement des intérêts d’un dépôt à terme de 40 000 $
qui vient à échéance et se renouvelle tous les 30 jours.

Vers la n du mois de janvier, la société a obtenu de la Banque NL un prêt de 100 000 $. Comme
la société ne ait pas aaire avec la Banque NL pour eectuer ses opérations courantes, celle-ci a
exigé un solde compensateur équivalent à 10 % de l’emprunt contracté.
La Banque NL n’envoie pas de relevé bancaire, puisque le solde ne montre aucune fuctuation.
Les relevés bancaires suivants ont été reçus de la Banque des rois et de la Banque de la nation :
BANQUE DES ROIS RELEVÉ DE COMPTE

Plinhozass ltée Période se terminant
le 3 juillet 20X1
Chèques et autres débits Dépôts Date Solde
5 Solde précédent
(mois-jour)
06-01 3 676
432 06-01 4 108
1 103 468 06-02 2 537
632 547 06-03 2 452
632 413 06-04 1 407
837 58 06-08 512
1 223 06-12 1 735
144 312 06-16
NC 2 038 06-16 3 317
CSP 176 06-19
FA 14 06-19 3 127
709 1 649 06-22 4 067
1 444 06-24 2 623
1 029 748 06-28 2 342
1 616 06-30
FA 9 06-30
ND 15 06-30 702
665 07-02 1 367
1 295 07-03 72
Codes : NC : Note de crédit CSP : Chèque sans provision

ND : Note de débit FA : Frais d’administration
BANQUE DE LA NATION RELEVÉ DE COMPTE

Plinhozass ltée Période se terminant
le 30 juin 20X1
Chèques Dépôts Date Solde

(mois-jour)
Solde précédent 06-01 3 368
NC 296 06-29 3 664
Code : NC : Note de crédit
Voici quelques renseignements supplémentaires permettant de préparer le rapprochement

bancaire :
1. Dans la conciliation bancaire du mois de mai, les chèques nos 519, 520 et 521 étaient en cir-
culation. Les montants sont respectivement de 468 $, 190 $ et 1 103 $.
2. La banque a débité par erreur deux ois le montant du chèque no 522 ; ce chèque est passé
correctement au compte le 3 juin. Ce ait a été signalé à la banque, qui era la correction sur
le prochain relevé.
3. La note de crédit du 16 juin a trait à l’échéance d’un dépôt à terme de 2 000 $.
4. M. Jean Bête a une ois de plus ait un chèque sans provision ; les coûts administratis relatis
à ce chèque s’élèvent à 14 $. L’entreprise estime qu’elle ne pourra rien recouvrer de ce client.

5. Le chèque no 532 a été correctement inscrit par la banque. Ce chèque couvre le paiement des
primes d’assurance annuelles commençant le 1er juillet 20X1.
6. Les rais bancaires du mois s’élèvent à 9 $. La banque a de plus émis une note de débit de 15 $
pour couvrir le coût d’émission de chèques personnalisés pour la société Plinhozass.
7. Les livres ont été régularisés, sau en ce qui concerne le rapprochement bancaire.
Travail à faire
a) Préparez le rapprochement bancaire du compte Banque des rois au 30 juin 20X1.
b) Enregistrez les écritures requises pour ajuster les comptes de Plinhozass ltée.
5
c) Préparez les extraits des états fnanciers montrant la trésorerie de la société. Expliquez l’essen-
tiel de cette présentation.
Analyses de cas
C1. La gestion de la petite caisse (15 minutes – Facile)

Objectif 2. Expliquer les principes de base de la gestion de la trésorerie.
La société Paparmane inc. possède deux divisions : l’une produit des jujubes et des bonbons à la
réglisse, l’autre des pastilles au miel et à la menthe. Chacune d’elles a ses propres livres compta-
bles et sa petite caisse pour régler les menues dépenses.
Petite caisse
Division Jujubes 200 $
Division Pastilles 2 000
Le responsable de la petite caisse de la division Jujubes prépare tous les trois jours un rapport
qu’il présente à son supérieur. Ce dernier lui ait un chèque afn de reconstituer la petite caisse.
La même procédure est utilisée par la division Pastilles, mais tous les trois mois seulement.
Travail à faire
Vous êtes le CPA indépendant chargé de conseiller la société Paparmane inc. Que suggérez-vous
aux gestionnaires de la société ? Rédigez une note de service.
C2. L’évaluation de certaines procédures relatives

à la petite caisse et au rapprochement bancaire (15 minutes – Facile)
Vous êtes consultant en gestion pour une PME et votre rôle est d’évaluer l’ensemble du onction-
nement administrati de l’entreprise. Dans votre rapport, vous avez soulevé les trois éléments
suivants :
1. Le rapprochement bancaire n’est eectué qu’une ois par année à la fn de l’exercice ;
2. Le chèque de 300 $ pour constituer la petite caisse de 300 $ a été ait à l’ordre de Petite Caisse ;
3. La petite caisse est placée sur une étagère du bureau, et chacun se rembourse ses menues
dépenses eectuées pour le compte de l’entreprise. Chaque vendredi, un employé qui dispose
de quelques minutes ait le décompte et prépare le rapport de reconstitution.
Travail à faire
Que dit votre rapport sur chacun de ces trois éléments ?

C3. Les explications sur le

rapprochement bancaire (20 minutes – Moyen)
Jean Sérien est anxieux. Étudiant en première année au baccalauréat en sciences comptables,
il n’arrive pas à comprendre les ondements et le onctionnement du rapprochement bancaire.
Les examens approchent, et il vient vous voir en vous disant : « Je veux comprendre, je ne veux
pas apprendre par cœur le onctionnement du rapprochement bancaire comme le ont la plupart
des étudiants. »
Travail à faire
5 Malgré le ait que vous ayez beaucoup de travail, prenez quelques minutes pour le lui expliquer.
C4. Les recommandations à formuler concernant

le contrôle interne de la trésorerie (15 minutes – Difficile)
Sorti récemment de l’école et plein d’ambition, vous avez mis sur pied un petit bureau de consul-
tation. Voici l’objet de votre première consultation :
La société Les ciments Saint-Fabien ltée vous consulte afn d’évaluer son système de contrôle
interne des achats. Pour ce aire, vous rencontrez un à un tous les employés et vous leur demandez
de décrire leurs tâches. Lorsque M. Bill Boleau, commis au journal des décaissements, vous décrit
sa tâche, il ait alors un petit aparté pour vous mentionner qu’il travaille beaucoup, car il a en plus
la charge de la petite caisse. Justement, il en a ait le décompte quelques minutes auparavant et
prépare maintenant le dernier rapport de reconstitution. Très fer de son travail, il vous présente le
document en question. Il s’agit d’une euille de travail qui mentionne toutes les dépenses suscepti-
bles d’être payées au moyen de la petite caisse. Ce document est en ait la structure d’un rapport
comprenant plusieurs colonnes pour chaque date de reconstitution. Il permet d’y inclure 10 rap-
ports de reconstitution, si bien que vous avez maintenant sous les yeux les 5 derniers rapports,
en plus de celui d’aujourd’hui. Un coup d’œil averti vous a permis de déceler tout de suite quel-
ques particularités, que vous passez pour le moment sous silence. D’abord, les dates des rapports
sont espacées de 3 semaines, le solde initial de la petite caisse est de 2 000 $ et lors de chacune
des reconstitutions, le décompte présentait près de 1 000 $ en main. Les rapports présentent les
« défcits » ou « excédents » suivants :
4 juillet Défcit de 5$
24 juillet Défcit de 8$
13 août Défcit de 3$
1er septembre Défcit de 5$
23 septembre Défcit de 11 $
Vous remarquez également qu’il y a des avances aites à des employés. Par exemple, 100 $ le
24 juillet et le 13 août, et de nouveau 100 $ le 23 septembre. Discrètement, vous interrogez
M. Boleau au sujet des défcits réguliers. Ce dernier vous répond : « Vous savez, il y a toujours
quelques petites dépenses à rembourser, même si on ne m’apporte pas chaque ois la acture. »
Travail à faire
Dans une situation comme celle-là, devez-vous aire quelque chose ? Expliquez votre attitude.

6
Les créances
no no
no no
La gestion des créances De 1 à 3 7m
Les comptes clients

La comptabilisation initiale 4 et 5 1 et 17
De 2 à 10, 14 1f, 2f, 3f, 4f, 8m,
La comptabilisation subséquente De 6 à 14 1f
et 17 12m et 13d
Les eets à recevoir 15
Les situations simples
La comptabilisation jusqu’à
13, 14, 18 et 20 12m
la réalisation du billet
Les situations plus complexes
Les billets ne portant aucune
mention d’intérêt ou portant
16 De 11 à 13 9m et 14d
intérêt à un taux différent
du taux du marché
Les effets à recevoir sous forme
17
de biens ou de services
Les dépréciations et les reprises 5f, 6f, 10m
De 18 à 20 17
de valeur et 11m
La décomptabilisation De 15 à 18
21 4d
des créances et 20
La présentation dans
19 et 20 14d 2f
les états fnanciers
La décomptabilisation
22 15d 3m
des créances
Annexe 6.1
Les billets à recevoir dont le taux
d’intérêt contractuel diffère du taux
d’intérêt effectif et qu’une entreprise 23 4d
classe comme étant À la juste
valeur par le biais du résultat net
Remarques :

(Numéros 1 à 23)
Exercices
Objectis
1. La comptabilisation de ventes à crédit 2

2. La détermination du montant des encaissements
découlant des ventes 2
6 3. La détermination des ventes à crédit

4. La comptabilisation de la provision pour dépréciation
2
2
5. L’estimation de la dépréciation des créances 2
6. L’estimation de la provision pour dépréciation 2
7. La radiation de comptes clients 2
8. La radiation des créances 2
9. La comptabilisation d’opérations relatives aux créances 2
10. La comptabilisation des comptes clients 2
11. La valeur actualisée d’un billet 3
12. Le calcul du taux d’intérêt eecti inhérent à une créance 3
13. Une vente d’acti à crédit 3
14. La comptabilisation des comptes clients
et des billets à recevoir 2 et 3
15. Les créances utilisées aux fns de fnancement 4
16. Le transert de créances 4
17. Vrai ou aux 2 et 4
18. La vente de billets 3 et 4
19. La présentation de certaines créances 5
20. Le transert des créances 3, 4 et 5

1. L’estimation et la comptabilisation des dépréciations 2 20 Facile
2. Une estimation commentée de la dépréciation
des comptes clients 2 20 Facile
3. L’estimation de la dépréciation des comptes clients 2 10 Facile
4. L’ajustement des comptes relatis aux créances 2 15 Facile
5. Une saisie de biens donnés en garantie d’un billet
à recevoir 3 10 Facile
6. Des billets garantis 3 10 Facile
7. La acturation cyclique 2 25 Moyen
8. L’ajustement des comptes relatis aux créances 2 20 Moyen
9. Les billets ne portant aucune mention d’intérêt 3 10 Moyen
10. Des billets dépréciés 3 20 Moyen
11. L’évaluation et la comptabilisation d’un billet
à recevoir déprécié 3 25 Moyen

Chapitre 6 : Les créances
12. La comptabilisation des comptes clients et des billets

à recevoir 2 et 3 20 Moyen
13. La régularisation de la provision pour dépréciation
à partir de renseignements basés sur la comptabilité
d’engagement 2 25 Diicile
14. Les billets à long terme 3 et 5 50 Diicile
15. Le transert des créances 6 30 Diicile

1. L’estimation de la dépréciation des créances 2 15 Facile
6
2. La présentation des créances dans les états nanciers 5 15 Facile
3. Une comparaison de deux modes de nancement 6 20 Moyen
4. Des créances hypothécaires 4 40 Diicile
1. expliquer les principes de base 5. présenter et analyser les inormations
de la gestion des créances ; relatives aux créances dans les états
2. appliquer le traitement comptable fnanciers ;
approprié aux comptes clients ; 6. relever les principales diérences entre
3. appliquer le traitement comptable les normes comptables applicables aux
approprié aux eets à recevoir ; créances selon le Manuel – Partie I et
Partie II.
4. déterminer le moment de la décompta
bilisation des créances et appliquer le
traitement comptable approprié ;
1. Quelle est la principale caractéristique des comptes clients ?
2. Quels avantages les entreprises tirent-elles de l’ore de nancement à leurs clients ?
3. Pourquoi les entreprises ne cessent-elles pas leurs ventes à crédit à un client dès qu’il y a
probabilité de perte ?
4. Lors d’une opération de vente, à quelle valeur doit être comptabilisé le montant à recevoir
d’un client ?
5. Expliquez la comptabilisation des escomptes sur ventes accordés aux clients.
6. Quelle diérence y a-t-il entre les expressions « créances irrécouvrables » et « créances
douteuses » ?
7. Donnez quelques exemples d’indications objectives de dépréciation.
8. À quel moment une entreprise doit-elle comptabiliser une dépréciation sur un compte client ?
9. Aux ns d’application du test de dépréciation, comment détermine-t-on la valeur actualisée
des fux de trésorerie liés à un compte client ?
10. Aux ns d’application du test de dépréciation, comment une entreprise peut-elle grouper ses
comptes clients ?

11. Lors de l’analyse de la dépréciation d’un groupe de créances, pourquoi doit-on inclure dans un
groupe les créances signicatives analysées individuellement et qui n’ont pas été dépréciées ?
12. Quelles sont les reprises de valeur qu’une entreprise peut comptabiliser après avoir compta-
bilisé une dépréciation ?
13. Pourquoi la radiation d’un compte client n’infue-t-elle pas sur la valeur comptable du compte
Clients ?
14. De quelle açon doit-on comptabiliser le recouvrement des comptes radiés ?
15. De quelles açons les comptes clients dièrent-ils des billets à recevoir ?
16. Expliquez pourquoi un billet aisant mention d’un taux contractuel inérieur au taux d’intérêt
du marché est émis à escompte.
17. Quelles sont les règles de comptabilisation à suivre lorsque l’entreprise cède des biens ou des
6 services en échange d’un eet à recevoir qui sera encaissé sous orme d’acti non monétaire ?
18. Quelle est la juste valeur minimale d’une créance garantie ?
19. Donnez quelques exemples de conditions avantageuses que peut consentir un prêteur au
moment de restructurer une créance.
20. Lorsqu’une entreprise décide de restructurer une créance en raison des dicultés nancières
éprouvées par le débiteur, comment calcule-t-elle la valeur comptable de la créance restruc-
turée durant l’exercice de la restructuration et les exercices subséquents ?
21. Lorsqu’une entreprise a transéré les droits contractuels de percevoir les fux de trésorerie
inhérents à une créance et qu’elle analyse la transaction dans le but de déterminer si elle doit
décomptabiliser la créance, doit-elle tenir compte de la question de savoir si elle a conservé
le contrôle de l’acti ?
22. Selon les NCECF, quel critère guide la décision de traiter une cession de créance comme une
vente ou comme un emprunt avec nantissement ?
23. Lorsqu’une entreprise émet à prime un billet à recevoir qu’elle classe comme étant À la juste
valeur par le biais du résultat net, quelles régularisations doit-elle aire au moment de pré-
parer ses états nanciers ?
Exercices
E1. La comptabilisation de ventes à crédit

Objectif 2. Appliquer le traitement comptable approprié aux comptes clients.
Pour chacune des opérations suivantes, enregistrez les écritures de journal nécessaires.
a) La société Destin ltée a vendu une balançoire à M. Drolet. Le prix de vente suggéré par le pro-
ducteur est de 299 $, mais Destin ltée a consenti une réduction de 40 $ à M. Drolet. De plus,
Destin ltée accorde à tous ses clients un escompte sur ventes correspondant à 2 % du mon-
tant de la vente avant taxes ; puisqu’elle sait que M. Drolet prote toujours de cet escompte,
elle inscrit le montant net au compte Clients dans ses livres comptables. Les taxes édérale et
provinciale s’appliquent à cette vente.
b) Reprenons les prémisses décrites en a), à l’exception du ait que M. Drolet a pu bénécier de
la réduction de 40 $ car il détenait un coupon-rabais du producteur. Notez que l’escompte sur
ventes ne s’applique pas au montant du coupon-rabais.
c) Le 1er juin 20X5, Mon Chémoi ltée a émis des coupons-rabais et a estimé que les clients pro-
teront de ces coupons pour une valeur de 8 000 $. Le 3 juin, Mme Labbé achète pour 600 $ de
marchandises, avant taxes, et utilise des coupons-rabais d’une valeur de 125 $.

E2. La détermination du montant des encaissements

découlant des ventes
À partir des renseignements suivants, déterminez le total des encaissements de l’exercice terminé
le 31 mars 20X4.
Ventes au comptant 100 000 $

Ventes à crédit 140 000
Clients au 31 mars 20X3 24 000
Créances non provisionnées au début de l’exercice
et radiées au cours de l’exercice 1 600
6
E3. La détermination des ventes à crédit
À l’aide des renseignements suivants, déterminez le total des ventes à crédit de l’exercice terminé
le 31 décembre 20X5.
• Voici le solde de certains comptes au grand livre :
Ventes au comptant 100 000 $

Clients au 1er janvier 20X5, montant brut 15 000
Clients au 31 décembre 20X5, montant brut 16 000
Provision pour dépréciation – Clients au 1er janvier 20X5 2 000
Provision pour dépréciation – Clients au 31 décembre 20X5 1 600
Dépréciation des comptes clients (débit) 1 000
• Les encaissements découlant des ventes à crédit s’élèvent à 150 000 $.

• Les créances radiées sont portées au débit du compte Provision pour dépréciation – Clients.
• Toutes les écritures de régularisation requises au 31 décembre 20X5 ont déjà été aites.
E4. La comptabilisation de la provision pour dépréciation

À la fn de chaque exercice, la société Durand ltée classe les comptes clients par ordre chronolo-
gique et régularise le solde du compte Provision pour dépréciation – Clients. Le 31 décembre 20X3,
Durand ltée estime qu’elle ne pourra recouvrer des comptes dont le solde total s’élève à 6 120 $.
Enregistrez l’écriture nécessaire pour régulariser le compte Provision pour dépréciation – Clients.
Ce compte a un solde débiteur non régularisé de 240 $.
E5. L’estimation de la dépréciation des créances

Les livres comptables de la société Hélex ltée contiennent les renseignements suivants :
Ventes au comptant 1 800 000 $

Ventes à crédit 1 350 000
Clients au 1er janvier 20X4 270 000
Clients au 31 décembre 20X4 300 000
Effets à recevoir des administrateurs 85 000
Avances aux employés 18 000
Provision pour dépréciation – Clients au 1er janvier 20X4 (crédit) (4 500)

Hélex ltée envisage actuellement diverses solutions qui lui permettraient d’estimer la dépréciation
des comptes clients. À ce jour, elle a examiné attentivement les deux solutions suivantes :
1. Estimer la provision pour dépréciation – Clients à 4 % du solde des comptes clients à la fn et
trouver le montant de la dépréciation des comptes clients par déduction ;
2. Estimer la provision pour dépréciation – Clients en procédant à une analyse chronologique des
comptes clients et trouver le montant de la dépréciation des comptes clients par déduction.
L’analyse chronologique des comptes clients a déjà été aite et elle montre que :
• le solde du compte Clients doit, jusqu’à concurrence des trois quarts, être provisionné au
taux de 3 %,
• le solde restant doit être provisionné au taux de 8 %.
Pour chacune des solutions qu’envisage Hélex ltée, enregistrez l’écriture de régularisation requise,
sachant que la dépréciation des comptes clients déjà comptabilisée correspond à la radiation de
certains comptes.
6
E6. L’estimation de la provision pour dépréciation
Au 31 décembre 20X5, date de fn de l’exercice de la société Raymond Laond inc., le solde du
compte Provision pour dépréciation – Clients était créditeur de 2 125 $, le solde du compte Clients
était débiteur de 116 250 $ et celui du compte Ventes était créditeur de 587 500 $.
Présentez l’écriture de régularisation qui convient, sachant que la Provision pour dépréciation –
Clients doit correspondre à 3 % du solde à recevoir des clients.
E7. La radiation de comptes clients

En examinant votre grand livre auxiliaire des comptes clients, vous découvrez que la société
H. Hélie ltée vous doit 1 575 $ depuis 18 mois. Après avoir consulté le Service du crédit de votre
société, vous décidez de radier ce compte. De quelle açon pouvez-vous comptabiliser cette
opération ?
E8. La radiation des créances

La société Marso inc., en activité depuis trois ans, désire emprunter une somme d’argent impor-
tante auprès de sa banque. Cette dernière exige au préalable un audit des états fnanciers des trois
derniers exercices. C’est alors que Marso inc. ait appel à vos services. Au cours de votre audit,
vous découvrez que l’entreprise radie les créances uniquement lorsqu’elle estime qu’un client précis
sera incapable de respecter ses engagements. Ces créances sont alors comptabilisées à titre de
charges au cours de l’exercice où elles sont radiées. Vous découvrez en ait qu’à la fn de chaque
exercice, il existait des indications objectives de dépréciation laissant présager une dépréciation
d’environ 2 % du solde des comptes clients. Voici le solde des comptes clients et les radiations de
comptes clients depuis le début des activités de l’entreprise :
Valeur comptable des comptes radiés en

Année des ventes Comptes clients 20X5 20X6 20X7
20X5 600 000 $ 3 000 $ 8 000 $ 800 $
20X6 800 000 4 000 9 600
20X7 1 000 000 10 000
Établissez le montant de la sous-évaluation ou de la surévaluation du résultat net de chacun des

exercices. Enregistrez ensuite l’écriture de régularisation requise au 31 décembre 20X7.

E9. La comptabilisation d’opérations relatives aux créances

Le 1er janvier 20X3, le compte Provision pour dépréciation – Clients de la société Petits Points
ltée a un solde créditeur de 6 150 $. Cette société a eectué les opérations suivantes au cours
de l’exercice :
12 évrier Radiation du compte de 945 $ de Ronéo ltée.
5 avril Radiation du compte de 825 $ de Charles Gagné.
12 avril Recouvrement imprévu d’une somme de 240 $ de Robert Comeau, dont le compte
avait été radié 2 ans plus tôt.
7 juillet Recouvrement de 10 % du compte de 1 950 $ de Georges Houle et radiation du
6
solde, maintenant considéré comme irrécouvrable.
14 octobre Recouvrement de 300 $ de Charles Gagné en règlement partiel de son compte radié
le 5 avril.
27 décembre Radiation des comptes suivants :
Robert Saucier 705 $

André Vachon 1 020
Houle & Kelly enr. 1 230
31 décembre Accroissement du solde du compte Provision pour dépréciation – Clients d’un

montant égal à 0,5 % du solde du compte Clients existant à cette date. Le solde
du compte Clients est de 1 284 000 $.
Après avoir régularisé le solde du compte Provision pour dépréciation – Clients, la
société a procédé à une analyse plus fne de la juste valeur des comptes clients.
Elle a alors déterminé que le pourcentage de Dépréciation des comptes clients
avait diminué au cours de l’exercice. Au 31 décembre 20X3, le solde du compte
Provision pour dépréciation – Clients devrait s’élever à 5 625 $.
31 décembre Clôture du compte Dépréciation des comptes clients.
Enregistrez les écritures requises dans le journal général pour inscrire les opérations décrites
ci-dessus et régulariser les livres de Petits Points ltée.
E10. La comptabilisation des comptes clients

Au 31 décembre 20X1, la provision pour dépréciation des comptes clients de la société Grosous
inc. s’élevait à 8 450 $. Voici un résumé des opérations du mois de janvier 20X2 :
1. M. Jean Népas, dont le compte a été radié, rembourse 200 $.
2. Après analyse, Grosous inc. décide de radier 2 698 $ de comptes reconnus irrécouvrables.
3. Mme Elvire Aucoin rembourse 100 $. Son compte a déjà ait l’objet d’une radiation.
4. Grosous inc. apprend que M. Jean Peuplus a déclaré aillite. La société reçoit un chèque
de 164 $ en paiement fnal d’un solde à recevoir de 1 144 $. Ce compte n’avait pas été radié
auparavant.
5. Mme Aucoin avise la société que sa situation fnancière s’est améliorée et qu’elle sera en mesure
de régler le solde de son compte, s’élevant à 476 $, au cours des prochaines semaines.
6. L’analyse des comptes clients au 31 janvier 20X2 confrme que, à cette date, le solde du compte
Provision pour dépréciation – Clients devrait s’élever à 9 920 $.
Enregistrez toutes les écritures de journal nécessaires au mois de janvier 20X2 et établissez le
solde de la provision pour dépréciation au 31 janvier 20X2.

E11. La valeur actualisée d’un billet

Objectif 3. Appliquer le traitement comptable approprié aux effets à recevoir.
Sachant que le taux d’intérêt eecti est de 12 %, calculez la valeur actualisée d’un billet de 10 000 $
signé le 1er août 20X2. Ce billet ait mention d’un taux d’intérêt annuel de 6 % et vient à échéance
le 1er août 20X3.
E12. Le calcul du taux d’intérêt effectif inhérent à une créance

Voici les conditions d’une créance à recevoir de Pic Nic ltée par Grantère ltée :
Valeur de la créance 25 000 $
6 Échéance de la créance
Taux contractuel, correspondant au taux du marché (les intérêts sont payables
3 ans
chaque année) 12 %
Frais engagés pour déterminer la cote de crédit de Pic Nic ltée 600 $
Calculez le taux d’intérêt eecti inhérent à la créance.
E13. Une vente d’actif à crédit

Le 31 décembre 20X2, la société Bonsoin ltée vend, au prix de 60 000 $, un équipement d’occasion
dont le coût et la valeur comptable s’élèvent respectivement à 100 000 $ et à 24 000 $. Les condi-
tions du règlement de l’opération sont les suivantes :
• Versement initial de 20 000 $ ;
• Au cours des 2 prochaines années, versement annuel de 20 000 $ payable le 31 décembre ;
• L’entente ne contient aucune mention d’un taux d’intérêt, même si le taux d’intérêt eecti inhé-
rent au prêt est de 10 %.
Enregistrez toutes les écritures de journal requises entre le 31 décembre 20X2 et le 31 décembre 20X4
pour comptabiliser cette opération.
E14. La comptabilisation des comptes clients

et des billets à recevoir
Enregistrez les écritures dans le journal général d’Austral ltée pour inscrire les opérations
suivantes :
Année 20X0
10 décembre Règlement du compte de René Bienvenue. Ce client remet un chèque de 200 $ ainsi
qu’un billet de 1 600 $ échéant dans 60 jours et portant intérêt au taux eecti
de 12 %.
31 décembre Écritures de régularisation pour comptabiliser les intérêts courus et pour que le
solde du compte Provision pour dépréciation – Clients représente 5 500 $. Le solde
du compte Provision pour dépréciation – Clients est, avant régularisation, débiteur
de 80 $.
Année 20X1
11 évrier Encaissement complet du billet de René Bienvenue.
31 mars Radiation de 2 500 $ de comptes clients devenus défnitivement irrécouvrables.
2 juin Recouvrement d’une somme de 150 $ radiée antérieurement.

4 août Règlement du compte de Paul Lemay. Ce client remet à cette fn un billet de 1 000 $,
échéant dans 90 jours et portant intérêt au taux eecti annuel de 12 %. Le client
a daté son billet du 1er août.
30 septembre Radiation de 2 800 $ de comptes clients devenus défnitivement irrécouvrables.
1er novembre Comptabilisation des intérêts gagnés sur le billet de Paul Lemay.
2 novembre Radiation du solde du compte relati au billet de Paul Lemay, aute d’avoir eu de
ses nouvelles.
21 décembre Encaissement complet du billet de Paul Lemay. L’intérêt supplémentaire qu’il a dû
verser à cause du délai de règlement du billet a été calculé au taux annuel de 10 %.
31 décembre Écriture de régularisation pour comptabiliser les dépréciations des comptes clients,
sachant qu’Austral ltée a révisé sa politique d’estimation de telles dépréciations.
Dorénavant, une analyse chronologique servira à estimer la provision pour dépré-
ciation – Clients. Voici le classement par ordre chronologique des comptes clients
à ce jour :
6
Solde des comptes clients Pourcentage de dépréciation
Comptes courants 50 000 $ 1%

Comptes en souffrance
Moins de 30 jours 24 000 5
De 30 à 60 jours 8 000 20
De 61 à 90 jours 4 000 50
Plus de 90 jours 1 000 80
E15. Les créances utilisées aux fins de financement

Objectif 4. Déterminer le moment de la décomptabilisation des créances et appliquer le traitement comptable approprié.
La société Comptoir des aubaines ltée (CAL) a besoin de trésorerie supplémentaire et décide d’uti-
liser ses créances, d’une valeur comptable de 600 000 $, aux fns de fnancement.
Le 1er juillet 20X5, CAL emprunte 200 000 $ de Finance ltée en donnant un montant équivalent
de ses comptes clients en garantie. CAL paiera un taux d’intérêt eecti de 8 % par année sur cet
emprunt, remboursable le 1er juillet 20X6.
Le 1er décembre 20X5, CAL vend à Aubin ltée des comptes clients dont la valeur comptable est
de 300 000 $. Cette vente permet à CAL d’encaisser 260 000 $ et implique le transert de tous les
risques et avantages importants inhérents aux comptes clients.
Le 31 décembre 20X5, CAL contracte un emprunt de 100 000 $ pour lequel elle a consenti une
hypothèque mobilière de 120 000 $ sur ses comptes clients. Elle commencera à rembourser cet
emprunt le 30 janvier 20X6.
Calculez l’incidence des opérations précédentes sur le résultat net de Comptoir des aubaines ltée
pour l’exercice terminé le 31 décembre 20X5.
E16. Le transfert de créances

Le 31 décembre 20X1, Van-Ut ltée a transéré une partie de ses comptes clients, d’une valeur comp-
table de 80 000 $, pour une contrepartie de 76 500 $. L’entente de transert conclue avec la société
Jemme Lerisq ltée précise que Van-Ut ltée conserve des risques et des avantages importants, tel
le risque de crédit, estimé à 3 000 $, et qu’elle en a transéré d’autres, tels le droit de revendre les
créances et le risque de taux d’intérêt. Van-Ut ltée a cédé le contrôle de l’acti. Elle a reçu 56 500 $
comptant et encaissera le solde fnal de 20 000 $ au règlement fnal des comptes transérés.
Enregistrez toutes les écritures de journal requises dans les livres de Van-Ut ltée.

E17. Vrai ou faux

Dites si chacun des énoncés suivants est vrai ou aux.
a) Une entreprise doit radier une créance uniquement lorsqu’elle obtient une confrmation que la
solvabilité du débiteur s’est détériorée.
b) La taxe de vente du Québec qu’une entreprise paie sur ses intrants peut être recouvrée.
c) Une entreprise qui conclut la cession de ses créances en conservant le contrôle des créances
cédées doit décomptabiliser les créances.
d) Les augmentations subséquentes de la valeur des créances dépréciées sont toujours compta-
bilisées dès qu’elles surviennent.
6 E18. La vente de billets

Objectif 3. Appliquer le traitement comptable approprié aux eets à recevoir.
Le 1er octobre 20X5, vous vendez à votre banque, au prix respecti de 4 022 $ et 6 065 $, les deux
billets suivants :
1. Billet de 4 000 $ émis le 1er septembre 20X5, échéant dans 90 jours et portant un intérêt annuel
de 9 % ;
2. Billet de 6 000 $ émis le 1er septembre 20X5, échéant dans 6 mois et portant un intérêt annuel
de 11 %.
Préparez les écritures de journal requises au 1er octobre 20X5 en tenant pour acquis que la banque
assumera tous les risques, bénéfciera de tous les avantages inhérents aux billets et que le taux
d’intérêt contractuel de chaque billet correspond au taux d’intérêt eecti.
E19. La présentation de certaines créances

Objectif 5. Présenter et analyser les inormations relatives aux créances dans les états fnanciers.
L’état de la situation fnancière de la société Mémo ltée présente un solde de 1 281 000 $ au poste
Clients. Après avoir ait quelques recherches, vous découvrez que ce poste se compose des élé-
ments suivants :
Comptes de clients ayant un solde débiteur 1 140 000 $

Comptes de clients ayant un solde créditeur (90 000) 1 050 000 $
Avances au directeur général 60 000
Avances aux vendeurs pour voyage 66 000
Avances à une fliale 60 000
Total 1 236 000 $
Indiquez le mode de présentation dans l’état de la situation fnancière qui convient à l’égard de
chacun des éléments présentés ci-dessus.
E20. Le transfert des créances

Le 1er évrier 20X4, la société A. Gilbert ltée a adopté une nouvelle politique de recouvrement des
comptes clients. Dorénavant, la société exigera que tous les clients dont les comptes sont en retard
signent des billets portant intérêt au taux eecti de 10 %. Elle pourra ainsi obtenir de la trésorerie
en orant ces billets en garantie à sa banque. Celle-ci détermine le montant versé en échange d’un

billet en déduisant une commission correspondant à 10 % de la valeur à l’échéance du billet mul-

tiplié par la durée restante du billet. Le taux d’intérêt eecti des emprunts est de 11 %.
Les comptes du grand livre, présentés ci-dessous, indiquent les opérations portant sur les billets
ainsi que les charges et les produits d’intérêts au cours des mois de évrier et mars 20X4. L’exercice
fnancier de la société se termine le 31 mars.
Billets à recevoir Compte no
20X4
6 février C. K. Vennes, 30 jours J2 600,00 600,00
24 février R. V. Legendre, 70 jours D1 1 500,00 2 100,00
11 mars C. K. Vennes J4 600,00 1 500,00
12 mars
18 mars
A. M. Charles, 90 jours
B. E. Règle, 30 jours, 10 %
J6
J7
3 000,00
900,00
4 500,00
5 400,00
6
Produits fnanciers – Intérêts sur billets à recevoir Compte no
20X4
11 mars C. K. Vennes J4 5,42 5,42
31 mars Régularisation J10 33,21 38,63
Emprunts bancaires Compte no
20X4
8 mars R. V. Legendre R1 1 528,77 1 528,77
20 mars B. E. Règle R1 907,40 2 436,17
Frais fnanciers sur emprunts bancaires Compte no
20X4
8 mars R. V. Legendre R1 24,29 24,29
20 mars B. E. Règle R1 6,96 31,25
31 mars Régularisation J10 13,61 44,86
a) Présentez toutes les écritures de journal aites par A. Gilbert ltée pour enregistrer les données
contenues dans les comptes du grand livre. Sau indication contraire, supposez que tous les
billets portent intérêt au taux eecti annuel de 10 %.
b) Présentez les extraits pertinents de l’état de la situation fnancière au 31 mars 20X4. Vous
n’avez pas à présenter les notes aux états fnanciers.
P1. L’estimation et la comptabilisation

des dépréciations (20 minutes – Facile)
La société Joyeuses Soirées ltée vend des articles de antaisie à des clients dans 11 villes dié-
rentes. Elle demande à ses clients de payer leur compte dès qu’ils reçoivent la acture.

La société détermine sa provision pour dépréciation des comptes clients au 31 décembre en clas-
sant par ordre chronologique les comptes clients et en appliquant les pourcentages énumérés dans
le tableau ci-dessous :
Délais Pourcentage de perte probable
30 jours et moins 0,5 %

De 31 à 60 jours 5,0
De 61 à 90 jours 10,0
De 91 à 120 jours 25,0
De 121 à 180 jours 50,0
Plus de 180 jours 75,0
6 Autres renseignements
Au 31 décembre, le grand livre auxiliaire des comptes clients comprenait 10 comptes dont les ver-
sements avaient été effectués en retard. Outre ces 10 comptes en souffrance, présentés ci-après,
on avait ouvert à d’autres clients des comptes totalisant 145 000 $ et provenant de ventes faites
entre le 3 et le 31 décembre.
Grand livre auxiliaire des comptes clients

Jean Viens Compte no
6 janvier V10 1 335 1 335

4 février V 12 270 1 605
16 février E14 1 335 270
8 mars E17 270 0
6 juillet V 24 964 964
2 août E 30 364 600
1er septembre V 29 150 750
10 septembre E 32 300 450
Pierre Laroche Compte no
6 avril V 17 543 543

8 avril V 17 291 834
10 mai E 22 300 534
12 mai Retours sur ventes du 6 avril J8 39 495
3 juin V 22 327 822
6 juillet E 27 495 327
4 août V 27 696 1 023
18 novembre E 37 327 696
Jo Laterreur Compte no
24 novembre V 37 1 521 1 521

26 novembre V 37 1 629 3 150
29 novembre V 37 1 415 4 565
6 décembre E 40 1 629 2 936
11 décembre V 38 969 3 905
14 décembre V 38 1 989 5 894
21 décembre E 40 1 415 4 479
29 décembre V 38 627 5 106

Adélaïde Richard Compte no
5 juillet V 24 1 476 1 476

27 juillet E 27 600 876
6 août V 27 477 1 353
18 août E 30 450 903
8 septembre V 29 430 1 333
15 septembre E 32 276 1 057
8 octobre V 32 1 596 2 653
14 octobre E 34 150 2 503
18 novembre V 34 696 3 199
1er décembre E 40 477 2 722
10 décembre
14 décembre
V 38
V 38
1 671
618
4 393
5 011
6
15 décembre E 40 1 596 3 415
26 décembre V 38 1 341 4 756
31 décembre E 40 618 4 138
Guillaume Legrand Compte no
8 octobre V 32 1 265 1 265

11 octobre V 32 291 1 556
17 octobre Retours sur ventes du 8 octobre J12 46 1 510
1er novembre E 37 1 219 291
13 novembre V 34 395 686
8 décembre V 38 1 072 1 758
Grégoire Le Chantre Compte no
3 février V 12 1 218 1 218

1er mars E17 1 218 0
7 juillet V 24 631 631
16 juillet Note de crédit J6 481 150
1er septembre V 27 951 1 101
10 septembre E 30 150 951
Josée Labelle Compte no
11 août V 27 543 543

26 août E 30 543 0
26 octobre V 32 1 089 1 089
8 novembre V 34 695 1 784
6 décembre E 40 600 1 184
23 décembre V 38 327 1 511

Philippe Marant Compte no
8 décembre V 38 256 256

16 décembre V 38 561 817
21 décembre E 40 256 561
Jeanne Personne Compte no
10 avril V 17 969 969

26 avril Retours J3 211 758
30 avril V 17 429 1 187
6 3 mai
3 mai Régularisation
E 22
J3
751
7
436
429
6 juin V 22 1 292 1 721
10 juin E 25 429 1 292
8 juillet V 24 646 1 938
10 juillet V 26 693 2 631
17 juillet E 27 1 292 1 339
Maurice Pétard Compte no
1er janvier Solde initial 1 339

2 août E 30 693 646
8 septembre V 29 392 1 038
4 octobre V 32 1 261 2 299
2 novembre V 34 177 2 476
10 novembre E 37 1 261 1 215
3 décembre E 40 177 1 038
26 décembre V 38 309 1 347
Travail à faire
En supposant que le compte Provision pour dépréciation – Clients a un solde créditeur de 910 $
avant régularisation, enregistrez l’écriture de journal requise pour régulariser ce compte au
31 décembre.
P2. Une estimation commentée de la dépréciation

des comptes clients (20 minutes – Facile)
Campus-musique est un magasin de CD situé près d’une grande université. La propriétaire
actuelle, Elsé Clate, a ouvert le magasin le 1 er juillet 20X4. L’exercice fnancier se termine le
30 juin. Depuis l’ouverture, les ventes ont continuellement augmenté. Les clients étant en majorité
des étudiants dont les rentrées de trésorerie sont irrégulières, la propriétaire leur ore la possi-
bilité d’acheter des CD à crédit. Les créances irrécouvrables ont augmenté continuellement, mais
il ne semble pas qu’une politique de perception plus sévère soit appropriée à cause de la mobilité
de la clientèle et des montants relativement aibles de chaque compte client. Les créances ont été
radiées et comptabilisées en charges au moment où l’on a déterminé qu’un client en particulier ne
pourrait plus aire ace à ses engagements.

Le solde des comptes clients à la date de clôture et les créances radiées ont été les suivants au
cours des cinq derniers exercices :
Exercice Comptes clients Créances radiées
20X4-20X5 72 000 $ 720 $

20X5-20X6 96 000 2 580
20X6-20X7 132 000 1 440
20X7-20X8 192 000 5 100
20X8-20X9 240 000 12 000
Elsé Clate n’a pas ait d’études en comptabilité et n’arrive pas à comprendre la raison pour laquelle
les créances irrécouvrables ont tant augmenté au cours du dernier exercice par rapport aux
comptes clients. Même si elle pense devoir se montrer plus sévère à l’avenir dans sa politique de
crédit, elle vous demande votre avis.
6
Une analyse des créances radiées, classées selon l’exercice de la vente, révèle les aits suivants :
20X4-20X5 2 280 $
20X5-20X6 2 880
20X6-20X7 3 720
20X7-20X8 5 940
20X8-20X9 7 020
Travail à faire
a) Indiquez si, sur le plan de la bonne pratique comptable, Campus-musique a raison d’attendre
de pouvoir identifer les clients précis qui ne pourront aire ace à leurs engagements avant de
comptabiliser la dépréciation des comptes clients. Expliquez votre réponse.
b) Préparez un tableau comparati montrant les dépréciations, en pourcentage, des comptes clients
selon les deux méthodes suivantes :
1. La méthode suivie à ce jour par le magasin ;
2. La méthode recommandée par l’IASB.
Arrondissez tous vos calculs au dixième près.
c) Indiquez laquelle des deux séries de pourcentages des comptes clients déterminées en b) serait
utile à l’entreprise en vue de l’établissement de la provision pour dépréciation des comptes
clients.
P3. L’estimation de la dépréciation

des comptes clients (1 0 minutes – Facile)
La société Les Belles Armoires ltée vend plusieurs modèles d’armoires. Le 31 décembre 20X3, elle
a relevé des indications objectives de dépréciation et groupé ses comptes clients par ordre chro-
nologique. La société a préparé le tableau suivant :
Pourcentage
Montant irrécouvrable
30 jours et moins 680 000 $ θ%

31 à 60 jours 480 000 5
61 à 90 jours 40 000 25
91 à 120 jours 60 000 50
Plus de 120 jours 48 000 100
Comptes supplémentaires à radier 12 000
1 320 000 $

Travail à faire
a) Calculez la dépréciation des comptes clients de l’exercice terminé le 31 décembre 20X3.
b) Enregistrez l’écriture de journal requise pour ajuster la provision pour dépréciation au
31 décembre 20X3, sachant que le solde du compte Provision pour dépréciation – Clients avant
régularisation est de 68 800 $.
P4. L’ajustement des comptes relatifs aux créances (1 5 minutes – Facile)

Au cours de l’exercice terminé le 31 mars 20X7, la société Radin inc. a enregistré plusieurs opé-
rations relatives au compte Clients. Votre travail vous a permis de recueillir les renseignements
suivants :
6
1. À la suite d’une analyse des comptes clients au 31 mars 20X7, le Service de crédit estime qu’il
y a lieu de radier le solde des comptes d’Albert ltée et de Leblanc ltée. Ces soldes s’élèvent res-
pectivement à 400 $ et 1 800 $.
2. Au cours de l’exercice, Radin inc. a radié de ses livres 1 000 $ de comptes clients pour les-
quels elle était presque assurée de ne rien encaisser. À cette n, la société a porté le montant
de 1 000 $ tant au débit du compte Dépréciation des comptes clients qu’au crédit du compte
Provision pour dépréciation – Clients.
3. Un montant de 500 $ a été recouvré d’un client dont le compte avait déjà été radié directement
en charges. L’encaissement du montant de 500 $ a été enregistré de la açon suivante :
Caisse 500
Clients 500
4. Le solde du compte Provision pour dépréciation – Clients doit correspondre à 5 % du solde du

compte Clients devant gurer à l’état de la situation nancière du 31 mars 20X7.
5. Le compte Provision pour dépréciation – Clients avait un solde créditeur de 3 000 $ au
31 mars 20X6 et seule l’opération indiquée en 2. ci-dessus a modié le solde de ce compte.
Au 31 mars 20X7, le solde du compte Clients avant régularisation est de 30 000 $.
Travail à faire
Enregistrez les écritures de correction et de régularisation des comptes au 31 mars 20X7.
P5. Une saisie de biens donnés en garantie

d’un billet à recevoir (1 0 minutes – Facile)
Après de nombreuses démarches, la société Fortin inc. a décidé de saisir un terrain sur lequel elle
pouvait exercer une garantie. Le solde des comptes Billets à recevoir et Provision pour dépréciation –
Billets à recevoir s’élève respectivement à 39 000 $ (débiteur) et à 8 100 $ (créditeur).
Travail à faire
Enregistrez les écritures de journal pour reféter les trois situations indépendantes suivantes,
sachant que la juste valeur du terrain, diminuée des coûts de vente de 2 000 $, s’élève à :
a) 28 000 $ ;
b) 35 000 $ ;
c) 40 000 $.

P6. Des billets garantis (1 0 minutes – Facile)

La société Dumouron ltée détient plusieurs billets, dont l’un a une valeur comptable de 10 600 $.
Le 28 évrier 20X2, la direction a noté des indications objectives de dépréciation et a donc estimé
la valeur actualisée des recouvrements réalistes attendus à 8 400 $. Le taux d’intérêt eecti de ce
billet à recevoir est de 9 %.
Travail à faire
Enregistrez les écritures de journal requises dans chacune des situations suivantes, indépen-
dantes les unes des autres :
a) Le billet n’est pas garanti ;
b) Le billet est garanti par un équipement dont la juste valeur, diminuée des coûts de vente de
800 $, s’élève à 11 000 $ ;
c) Le billet est garanti par un équipement dont la juste valeur, diminuée des coûts de vente de
6
500 $, s’élève à 8 000 $ ;
d) Le billet est garanti par un équipement dont la juste valeur, diminuée des coûts de vente de
700 $, s’élève à 9 000 $.
P7. La facturation cyclique (25 minutes – Moyen)

Gaz-sécurité inc. alimente en gaz naturel une ville d’importance moyenne. La société recouvre
les comptes des clients grâce à la méthode de acturation cyclique. Tous les clients reçoivent
une acture mensuelle, même si les contrôleurs n’ont pu avoir accès au compteur à gaz au
cours du mois.
Les chires que ournit la société pour diérents cycles de acturation terminés en mai 20X8 sont
les suivants :
Compteurs vérifés
Période de acturation Nombre de compteurs
Cycle (les dates s’entendent inclusivement) Nombre Montant non vérifés
1 5 avril – 4 mai 3 440 25 800 $ 78

2 11 avril – 10 mai 3 170 22 190 104
3 17 avril – 16 mai 3 230 25 840 92
4 23 avril – 22 mai 3 840 29 760 148
5 29 avril – 28 mai 3 280 23 780 103
Tous les clients ont reçu leur acture pour les périodes de acturation précédentes. On a constaté
que, d’une manière générale, ceux dont les compteurs n’ont pu être vérifés consomment en
moyenne la même quantité de gaz que les autres clients aisant partie du même cycle. La consom-
mation quotidienne des clients ne varie pas en moyenne d’un mois à l’autre.
Travail à faire
a) Calculez les produits non acturés de la société au 31 mai 20X8 pour les cycles 2 et 4.
b) Mentionnez les avantages de la méthode de acturation cyclique pour une société de ce genre.

P8. L’ajustement des comptes relatifs aux créances (20 minutes – Moyen)
Vous avez été nommé auditeur de l’entreprise Potelé ltée pour l’exercice terminé le 31 juillet 20X5.
Le responsable du Service de crédit vous communique les renseignements suivants :
Solde du compte Ventes au client

1. Client au 31 juillet 20X5 Ancienneté du solde au cours de l’exercice
A 52 000 $ 32 jours 480 000 $
B 36 000 8 jours 430 000
E 48 000 7 jours 555 000
H 50 000 2 jours 904 000
6 I
K
6 000
220 000
120 jours
55 jours
63 000
3 243 000
412 000 $ 5 675 000 $
2. Dans le grand livre, le solde du compte contrôle Clients s’élève à 410 000 $. La diérence de
2 000 $ avec le grand livre auxiliaire n’a pas été jugée assez importante pour justifer une
analyse approondie. Le comptable a donc augmenté le compte Clients en portant le crédit cor-
respondant au compte Ventes.
3. Au 31 juillet 20X4 Au 31 juillet 20X5
Provision pour dépréciation – Clients 10 300 $ 10 300 $
Provision pour ristournes 8 000 θ
Ventes 5 434 600
4. Toutes les ventes et tous les achats sont aits à crédit aux conditions de règlement 2/10, n/30.
On accorde aux clients une ristourne en argent de 3 % sur leurs achats excédant 500 000 $.
Tous les clients admissibles proftent des ristournes, qui ne sont payées qu’une ois par année,
soit au mois d’août.
5. Créances radiées au cours de l’exercice :
Client C 5 100 $
Client L 7 300
Potelé ltée a débité le compte Ventes et crédité le compte Clients. Ces comptes n’avaient pas
été provisionnés. Par la suite, Potelé ltée a récupéré 2 000 $ sur le compte du client C et enre-
gistré l’écriture suivante :
Caisse 2 000
Clients 2 000
6. Compte tenu des indications objectives de dépréciation et de l’expérience passée, le solde de la

provision pour dépréciation doit être établi comme suit : tous les comptes de 120 jours et plus
sont provisionnés à 100 % et une provision de 1 % est prévue pour les comptes de moins de
120 jours.
Travail à faire
a) Enregistrez les écritures de correction requises au 31 juillet 20X5.
b) Enregistrez les écritures de régularisation requises au 31 juillet 20X5.

P9. Les billets ne portant aucune

mention d’intérêt (1 0 minutes – Moyen)
Le 1er janvier 20X8, la société Marchand ltée a vendu à Dupré ltée un terrain dont le coût est de
600 000 $. Elle a reçu en échange un billet de 900 000 $ ne portant pas intérêt, encaissable en
6 versements annuels égaux de 150 000 $. Le premier versement, dont l’échéance était le 1er jan-
vier 20X8, a été encaissé comme prévu. La société Marchand ltée est incapable de déterminer la
juste valeur du terrain. Elle sait seulement que le taux d’intérêt eecti du billet est de 12 %.
Travail à faire
a) Préparez une analyse des opérations aérentes au billet à recevoir jusqu’au 31 décembre 20X9.
b) Préparez un tableau montrant le résultat, avant impôts, de Marchand ltée pour les exercices
terminés le 31 décembre 20X8 et le 31 décembre 20X9.
6
P10. Des billets dépréciés (20 minutes – Moyen)
Le 1er janvier 20X0, Lamarre ltée a prêté 45 000 $ à Mme Latendresse au taux eecti de 10 %. Les
intérêts sont encaissables le 31 décembre de chaque année et le principal arrive à échéance le
31 décembre 20X9.
Le 1er janvier 20X3, Lamarre ltée a noté des indications objectives de dépréciation. Même si, jusqu’à
cette date, Mme Latendresse a versé les sommes convenues, Lamarre ltée prévoit recouvrer uni-
quement les sommes suivantes :
31 décembre de chaque année (de 20X3 à 20X9) 4 000 $

31 décembre 20X9 40 000
Travail à faire
a) Enregistrez toutes les écritures de journal nécessaires en 20X3, en tenant pour acquis que, le
31 décembre 20X3, Mme Latendresse a remis 4 000 $ à Lamarre ltée.
b) Le 31 décembre 20X4, Lamarre ltée n’encaisse aucun montant et doit réviser ses estimations.
À ce jour, elle estime ne pouvoir récupérer que 35 000 $ le 31 décembre 20X9. Enregistrez les
écritures requises.
c) Calculez les produits d’intérêts comptabilisés annuellement de 20X5 à 20X9.
P11. L’évaluation et la comptabilisation d’un billet

à recevoir déprécié (25 minutes – Moyen)
Le 10 juillet 20X1, Le Gourmet ltée a consenti un prêt de 20 000 $ à M. Dallaire, actionnaire de
la société, en échange d’un billet à recevoir. Le taux d’intérêt eecti inhérent du billet à recevoir,
qui correspond au taux courant, est de 8 %. Chaque année, M. Dallaire doit rembourser 5 000 $
de principal, majoré des intérêts annuels.
Le 10 juillet 20X2, Le Gourmet ltée a encaissé les sommes prévues, mais a noté des indications
objectives de dépréciation qui l’ont conduit à réviser ses estimations du montant probable des
recouvrements uturs. Elle estime ne recouvrer que 5 000 $ durant chacune des 3 années à venir.
Le 10 juillet 20X3, Le Gourmet ltée a encaissé les sommes prévues, soit 5 000 $.
À la même date, la société obtient des renseignements qui lui confrment que la solvabilité de
M. Dallaire s’est encore détériorée. Le Gourmet ltée décide de restructurer le billet à recevoir. Une
nouvelle entente est conclue, modifant ainsi les remboursements attendus de M. Dallaire :
10 juillet 20X4 1 000 $

10 juillet 20X5 8 000 $

Travail à faire
Enregistrez toutes les écritures de journal requises dans les livres de Gourmet ltée du 10 juillet 20X1
au 31 décembre 20X3. L’entreprise clôture son exercice fnancier le 31 décembre.
P12. La comptabilisation des comptes clients

et des billets à recevoir (20 minutes – Moyen)
La comptable de la société Jaima inc., Mme Lecompte, vous demande de vérifer si les provisions
pour dépréciation sont sufsantes et, par la même occasion, de calculer l’intérêt à recevoir au
31 décembre 20X0. Elle vous présente la liste suivante des soldes au 31 décembre 20X0 relatis
6
aux comptes clients et aux billets à recevoir :
Date de la vente ou
du dernier paiement Nom du client Commentaire Débit Crédit
23 décembre C. S. Mordu 10 000 $
12 décembre B. Lavie 2 000
30 novembre G. Fin Billet, 10 %. 12 000
30 novembre N. Bergeron 3 000
21 novembre P. Groseille Paiement en trop. 2 000 $
15 décembre R. Plante Paie lentement ; fait des versements
de 10 $ par mois ; provision de 50 %
nécessaire. 3 000
1er novembre T. Bonn Avance sur marchandises à livrer
le 31 janvier 20X1. 5 000
14 novembre J. Volage Impossible à retracer ; provision
de 100 % nécessaire. 1 000
1er novembre M. Masson Mis en faillite le 27 novembre 20X0. 8 000
31 mai A. Plumé Billet, 6 % ; paie selon les échéances
prévues. 8 000
30 avril D. Lambin Billet, 6 % ; aucun paiement reçu à ce
jour ; provision de 50 % nécessaire. 5 000
52 000 $ 7 000 $
• Les soldes au grand livre des comptes Provision pour dépréciation – Clients, Provision pour
dépréciation – Billets à recevoir et Intérêts courus sur billets à recevoir sont respectivement de
400 $, de 500 $ et de 0 $.
• Les intérêts et les versements sur le principal relatis aux billets à recevoir sont dus tous les six
mois après la date de la vente. Au moment de l’encaissement des intérêts, Jaima inc. crédite le
compte Produits fnanciers – Intérêts sur billets à recevoir. Les taux d’intérêt varient en onction
de la cote de crédit du client, mais le taux d’intérêt contractuel correspond toujours au taux
d’intérêt eecti.
Travail à faire
Corrigez et régularisez les livres de Jaima inc. au 31 décembre 20X0 afn que la société puisse
présenter ses états fnanciers selon les IFRS.
P13. La régularisation de la provision pour

dépréciation à partir de renseignements
basés sur la comptabilité d’engagement (25 minutes – Difficile)
La société Guy Yome ltée, distributrice en gros de produits exotiques, n’a pas préparé d’états fnan-
ciers depuis trois ans, soit depuis le 31 décembre 20X1. Bien qu’elle ait utilisé la comptabilité

d’engagement jusqu’à la fn de 20X1, elle enregistre maintenant ses opérations sur la base de la
comptabilité de caisse. Cependant, elle a continué à tenir un grand livre auxiliaire des comptes
clients pour toutes les ventes à crédit, même si aucun report n’a été ait au grand livre général.
Guy Yome ltée ait appel à vos services. En examinant les livres comptables, vous soulevez les
points suivants concernant le solde de certains comptes au 31 décembre 20X1 et au 31 dé-
cembre 20X4 :
Au 31 décembre
20X1 20X4
Liste chronologique des comptes clients
Moins d’un an 15 400 $ 28 200 $
De 1 à 2 ans 1 200 3 800
De 2 à 3 ans 2 800
6
θ
Plus de 3 ans (tous irrécouvrables) θ 2 200
Total des comptes clients 16 600 37 000
Stock 11 600 18 800
Fournisseurs (achats de marchandises) 4 200 13 000
Renseignements complémentaires tirés des livres comptables :
20X2 20X3 20X4

Encaissements relatis aux comptes clients de
L’exercice en cours 148 800 $ 161 800 $ 208 800 $
L’exercice antérieur 13 400 15 000 16 800
L’exercice précédant ce dernier 600 400 2 000
Total 162 800 $ 177 200 $ 227 600 $
Montant qui devrait être radié à la fn
de 20X4 (exercice d’origine) 2 500 $ 1 640 $ 1 080 $
Pourcentage des comptes devenus
irrécouvrables à la fn de 20X4 80 % 50 % 10 %
Ventes au comptant 16 800 $ 26 400 $ 31 200 $
Décaissements relatis aux achats
de marchandises 125 000 141 200 173 800
Aucun compte n’a été radié au cours de cette période de trois ans. Guy Yome ltée estime que le
pourcentage de marge brute est demeuré constant pendant les trois exercices.
Travail à faire
a) Préparez un tableau montrant le total des ventes, le coût des ventes et la marge brute des exer-
cices terminés le 31 décembre 20X2, le 31 décembre 20X3 et le 31 décembre 20X4, ainsi que
le total de chacun de ces éléments pour l’ensemble des trois exercices.
b) Présentez les écritures de régularisation requises pour radier les comptes irrécouvrables et
ajuster le solde du compte Provision pour dépréciation – Clients au 31 décembre 20X4, sachant
que le solde de ce compte était nul au 31 décembre 20X1.
P14. Les billets à long terme (50 minutes – Difficile)

Les billets à long terme suivants igurent dans l’état de la situation inancière au 31 dé-
cembre 20X1 du grossiste en voyage L’Éden inc. :
Eet à recevoir – Vente d’une succursale 750 000 $

Eet à recevoir – Présidente 200 000

1. Le billet de 750 000 $, daté du 1er mai 20X1, porte intérêt au taux eecti annuel de 9 % et
représente le solde du prix d’une succursale vendue à Ulysse inc. Le principal de 250 000 $ et
les intérêts sont encaissables le 1er mai, pour les années 20X2, 20X3 et 20X4. L’encaissement
de 20X2 a été ait tel que prévu par Ulysse inc.
2. Le billet de 200 000 $, daté du 31 décembre 20W9, porte intérêt au taux eecti annuel de 8 %
et arrive à échéance le 31 décembre 20X4. Mme Laterreur, qui a souscrit le billet, est prési-
dente de L’Éden inc. Elle a donné en garantie de sa dette 10 000 actions ordinaires de L’Éden
inc. Les intérêts sont encaissables le 31 décembre de chaque année et ont été encaissés à leur
échéance jusqu’à maintenant. La cote boursière des actions de L’Éden inc. est de 45 $ l’action
au 31 décembre 20X2.
3. Le 1er avril 20X2, L’Éden inc. a vendu une ranchise à Monde sans rontière inc. en échange
d’un billet de 500 000 $, ne portant aucune mention d’intérêt et échéant le 1er avril 20X4. À
6 la signature du billet, le taux d’intérêt eecti s’élevait à 15 %. La ranchise avait une valeur
comptable de 200 000 $ dans les livres de L’Éden inc. au 1er janvier 20X2 et l’amortissement
de l’exercice terminé le 31 décembre 20X2 aurait été de 40 000 $.
4. Le 1 er juillet 20X2, L’Éden inc. a vendu à tempérament une partie d’un terrain au prix de
200 000 $ à K-ré inc. Cette dernière a versé 60 000 $ comptant le 1er juillet 20X2 et remis un
billet de 140 000 $ qui échoit dans 4 ans au taux d’intérêt contractuel de 16 % par année. Les
encaissements annuels de 50 000 $, y compris le principal et les intérêts, s’échelonneront du
1er juillet 20X3 au 1er juillet 20X6. L’Éden inc. aurait pu vendre ce terrain, dont le coût est de
150 000 $, 200 000 $ comptant.
Travail à faire
a) Préparez la section de l’acti courant et celle de l’acti non courant de l’état de la situation fnan-
cière de L’Éden inc. au 31 décembre 20X2. Vous n’avez pas à présenter les notes aux états
fnanciers.
b) Calculez les produits d’intérêts et les profts sur aliénation d’actis de l’exercice terminé le
31 décembre 20X2.
P15. Le transfert des créances (30 minutes – Difficile)

Objectif 6. Relever les principales différences entre les normes comptables applicables aux créances
selon le Manuel – Partie I et Partie II.
Le 2 janvier 20X4, la société Équipements Faneu ltée a transéré 180 000 $ de comptes clients en
aveur de Beaubien ltée. Ce montant représente la valeur brute des créances. Pour déterminer la
valeur de réalisation estimative, on doit soustraire de ce montant une provision pour escomptes
sur ventes de 1 800 $ et une provision pour dépréciation des comptes clients de 1 000 $. Selon
l’entente intervenue, Beaubien ltée versera à Équipements Faneu ltée une somme égale à 90 %
de la valeur de réalisation estimative des créances. Les clients continueront de payer leur compte
à Équipements Faneu ltée, qui retournera 90 % de ces montants à Beaubien ltée. Équipements
Faneu ltée devra payer mensuellement des rais fnanciers de 1 % du solde impayé au début du
mois.
En janvier 20X4, Équipements Faneu ltée a perçu 118 200 $ de ses clients. Ces derniers ont
bénéfcié de 1 800 $ d’escomptes sur ventes et retourné 3 000 $ de marchandises endommagées.
En évrier 20X4, Équipements Faneu ltée a encaissé le solde de ses comptes clients, à l’exception
d’un compte de 1 200 $ qu’elle a décidé de radier.
Travail à faire
Passez toutes les écritures de journal requises, en supposant qu’Équipements Faneu ltée n’aban-
donne pas le contrôle des créances transérées et applique les NCECF. Arrondissez tous vos calculs
au dollar près.

Analyses de cas
C1. L’estimation de la dépréciation des créances (15 minutes – Facile)

L’une de vos amies a ondé une entreprise il y a quelques mois. Elle vous demande de préparer les
états fnanciers du premier exercice, terminé le 31 juillet 20X1. Après avoir pris connaissance des
rapports que vous lui avez soumis, elle vous demande de lui expliquer pourquoi vous avez compta-
bilisé en charge de l’exercice des créances qui ne deviendront peut-être irrécouvrables qu’au cours
des prochains exercices. Elle ne comprend vraiment pas cette pratique, d’autant plus qu’elle a
toujours cru que les états fnanciers devaient reposer sur des inormations fdèles et neutres. Elle
croit donc qu’ils seraient plus fdèles si les créances irrécouvrables étaient comptabilisées seule-
6
ment au moment où l’on connaît le nom des clients qui ne paieront pas leur compte.
Travail à faire
Expliquez les raisons ayant motivé vos choix.
C2. La présentation des créances

dans les états financiers (15 minutes – Facile)
Vous avez été invité par une entreprise de votre région à rencontrer les membres du Service des
fnances. Le président de l’entreprise vous a demandé de présenter une courte allocution dans
laquelle vous passerez en revue les IFRS liées à la présentation des créances dans les états fnanciers.
Travail à faire
Préparez les notes que vous utiliserez pendant votre allocution.
C3. Une comparaison de deux modes

de financement (20 minutes – Moyen)
Objectif 6. Relever les principales diérences entre les normes comptables applicables aux créances
Héraldine ltée est distributeur de produits pharmaceutiques. Le 1er mai 20X1, le directeur fnan-
cier de l’entreprise, M. Bernier, examine les deux possibilités suivantes pour satisaire des besoins
de trésorerie devenus pressants :
1. Céder des comptes clients totalisant 62 500 $ à la société Crédit fnancier inc. Cette société
accepterait de remettre 80 % de la valeur des comptes clients et Héraldine ltée abandonnerait
le contrôle sur les créances cédées ;
2. Céder des comptes clients totalisant 52 650 $ à Lamarre crédit inc., qui verserait immédiate-
ment 95 % de la valeur des comptes à Héraldine ltée. Lamarre crédit inc. prendrait en charge
la perception des comptes, mais Héraldine ltée conserverait le contrôle sur les créances cédées.
Travail à faire
Pour chacune des possibilités de fnancement qui s’ore à l’entreprise, expliquez à M. Bernier
le traitement comptable et l’impact sur les états fnanciers de l’exercice terminé le 31 mai 20X1,
sachant que ceux-ci sont préparés conormément aux NCECF. Tenez pour acquis que le fnance-
ment serait obtenu la journée même, soit le 1er mai 20X1.
C4. Des créances hypothécaires 1 (40 minutes – Difficile)

West Pacifc est une institution fnancière constituée en 20W8 en société en vertu des lois édé-
rales. Ses actions se négocient sur plusieurs grandes Bourses internationales ; leur perormance
est exceptionnelle depuis leur émission.
1. Adapté de l’Examen fnal uniorme, épreuve 3, question 6, 1993.

Les 200 bureaux canadiens de West Pacic ont des prêts résidentiels garantis par hypothèque.
Toutes les créances hypothécaires consenties par ces bureaux sont assurées par la Société cana-
dienne d’hypothèques et de logement (SCHL). Tous les émetteurs autorisés par la SCHL sont tenus
de respecter, pour les créances hypothécaires qu’ils consentent, les politiques établies par
elle an de protéger la qualité des créances hypothécaires. Ainsi, un emprunteur agréé par la
SCHL peut obtenir un prêt hypothécaire allant jusqu’à 95 % de la valeur du bien immobilier. West
Pacic accorde les onds, car la SCHL s’engage à payer le principal et les intérêts en cas de déaut.
En contrepartie, l’emprunteur paie, au moment de la signature du contrat, une redevance qui est
transmise à la SCHL.
West Pacic comptabilise d’abord les créances au titre de créances hypothécaires dans ses livres
comptables. Lorsqu’elle a accumulé 10 millions de dollars de créances hypothécaires assorties
de conditions similaires (par exemple, d’une durée de 4½ ans à 5 ans, portant intérêt à un taux
variant de 9,0 % à 9,5 % par année), elle constitue un bloc de créances hypothécaires qu’elle vend
6
à des investisseurs. West Pacic décomptabilise alors les créances hypothécaires. L’emprunteur
continue de aire ses paiements à West Pacic, qui les transmet à l’investisseur en prélevant au
passage des honoraires de 0,6 %. Le droit que détient l’investisseur sur le bloc de créances hypo-
thécaires s’appelle titre hypothécaire.
En plus de la garantie de la SCHL sur chaque créance hypothécaire, West Pacic donne à l’inves-
tisseur une garantie de paiement aux échéances en cas de déaut. Les titres hypothécaires ne
comportent donc presque aucun risque pour l’investisseur et sont considérés comme aussi sûrs
que les obligations du gouvernement du Canada. Comme leur rendement est d’environ 0,5 % plus
élevé que celui des obligations du gouvernement, les titres hypothécaires connaissent un succès
considérable sur le marché.
West Pacic n’a pas de problème à vendre les titres, mais il peut s’écouler plusieurs mois avant
qu’elle ait accumulé les blocs de créances hypothécaires qu’elle veut vendre. Une ois qu’un bloc
de créances hypothécaires a été constitué, les procédures administratives ont qu’il peut alloir
jusqu’à trois mois de plus pour le vendre à des investisseurs. Pendant ce temps, West Pacic se
trouve exposée aux fuctuations des taux d’intérêt.
West Pacic doit maintenir un ratio Actis/Capitaux propres d’au plus 25. La société ournit des
états nanciers mensuels aux autorités édérales responsables des institutions nancières qui
surveillent ce ratio.
Depuis 20W8, West Pacic est à l’avant-garde de l’établissement des règles comptables dans ce domaine
en pleine évolution. Son vice-président aux nances est er des méthodes adoptées par la société.
L’Autorité des marchés nanciers (AMF) vient d’implanter un programme d’examen des rapports
annuels et remet maintenant en cause certaines des méthodes comptables de West Pacic (Annexe I).
Votre cabinet eectue l’audit de West Pacic depuis sa ondation. Nous sommes en juillet 20X6 et le
vice-président aux nances de la société vous demande de préparer à son intention un rapport pré-
sentant les arguments à l’appui de la position de West Pacic relativement aux méthodes comptables
mises en cause, ainsi que les arguments que l’AMF pourrait présenter pour soutenir sa propre position.
Travail à faire
Préparez le rapport.
ANNEXE I
WEST PACIFIC
INQUIÉTUDES EXPRIMÉES PAR L’AUTORITÉ DES MARCHÉS FINANCIERS (AMF)
1. L’AMF s’interroge sur le bien-ondé de décomptabiliser les créances hypothécaires.

2. L’AMF n’est pas d’accord avec la pratique de West Pacic, qui consiste à comptabiliser à titre
de produit la valeur actualisée des honoraires de 0,6 % qu’elle gagne sur chaque créance
hypothécaire lorsqu’un titre hypothécaire est vendu.
3. Les créances hypothécaires non vendues ne sont pas réévaluées à la n de l’exercice, mais
restent dans les livres de West Pacic à leur coût, même si l’on prévoit les vendre à court
terme. L’AMF remet en cause cette pratique.

7
Les stocks
no no
no no
La gestion des stocks De 1 à 4 6d
La nature des stocks 5
Les paramètres du système

1
comptable
Les systèmes d’inventaire 6
Le système d’inventaire
2, 3 et 8 8m, 11d et 12d
périodique
Le système d’inventaire
8 et 17 2 et 8m
permanent
Les éléments portés au coût
des stocks
Les coûts incorporables et les
De 7 à 12 De 2 à 4
coûts non incorporables
Les méthodes de détermination
13 et 14 4m
du coût des stocks
La méthode du coût moyen 2, 5m, 6m,
pondéré 7m et 11d
La méthode du premier entré, 1, 2, 5m, 6m,
7 6d
premier sorti 7m et 11d
Le travail comptable de fn
d’exercice
L’inventaire matériel 15
Le travail de démarcation en fn
16 et 17
d’exercice
Les eets des erreurs relatives
5 8m, 12d et 13d
aux stocks
L’évaluation des stocks en fn
18 8
d’exercice
L’application de la règle
19 6 et 7 11d 1m et 3m
de la valeur minimale
Les engagements d’achats 20 et 21 1m

Les entreprises exemptées

d’appliquer les normes 22 et 23 4m
d’évaluation des stocks
Les autres méthodes de

détermination du coût
des stocks
La méthode de l’inventaire au prix
28
de détail
Le fonctionnement de base 29 et 30
Quelques termes utilisés dans
24
le commerce de détail
Le fonctionnement détaillé 25 et 26 De 9 à 13 3f et 9m
Une évaluation de la méthode
27 9m 2m
de l’inventaire au prix de détail
La méthode de la marge brute 28
7
Le fonctionnement De 29 à 31 11, 14, 15 et 16 9m, 10m et 14d 2m et 5d
Une évaluation de la méthode
32 9m 2m et 5d
de la marge brute

17 3m
fnanciers
applicables aux stocks liés à 33 et 34 4m
Partie ii – Les NCeCF 4m
Remarques :
(Numéros 1 à 34)
Exercices
Objectifs
1. Le calcul du montant des achats et de la marge brute 3

2. La comptabilisation des achats au montant net 3
3. La comptabilisation des achats au montant brut 3
4. Les éléments de coûts incorporables 3
5. Les effets des erreurs d’évaluation des stocks 4
6. Deux modes d’application de la règle de la valeur
minimale 4
7. La détermination du coût des ventes et du stock
de clôture 3 et 4
8. La comptabilisation d’opérations selon les deux
systèmes d’inventaire 3 et 4
9. L’estimation du coût moyen du stock 5

Chapitre 7 : Les stocks
10. L’inventaire au prix de détail et les méthodes

d’évaluation du stock 5
11. L’application des deux méthodes d’estimation du coût
du stock 5
12. L’estimation du coût du stock de clôture, compte tenu
de diverses méthodes de détermination du coût 5
13. L’estimation du coût du stock de clôture 5
14. L’estimation du coût des marchandises incendiées 5
15. L’estimation du stock de clôture et la préparation
d’un état du résultat net 5
16. L’estimation du stock de clôture et la préparation
d’un état du résultat net 5 et 6
17. La présentation dans l’état du résultat net 6
Problèmes de compréhension Objectis Durée Degré de 7

1. La détermination du coût des stocks 3 10 Facile
2. La comptabilisation des opérations 3 30 Facile
3. L’estimation du stock de marchandises selon
la méthode du coût moyen pondéré 5 20 Facile
4. La détermination du coût de produits conjoints 3 10 Moyen
5. Les méthodes de détermination du coût des stocks 3 10 Moyen
6. L’évaluation du stock 3 25 Moyen
7. Les méthodes de détermination du coût des stocks 3 30 Moyen
8. Les eets des erreurs 3 et 4 25 Moyen
9. L’estimation du coût du stock de clôture selon
deux méthodes et le choix du montant à retenir 5 50 Moyen
10. Les calculs nécessaires pour eectuer
une demande d’indemnisation 5 50 Moyen
11. La base d’évaluation des stocks 3 et 4 20 Diicile
12. La correction d’erreurs concernant les stocks 3 et 4 30 Diicile
13. La démarcation de in d’exercice 3 et 4 20 Diicile
14. Le calcul du montant des dommages découlant
d’un incendie 5 45 Diicile

1. La règle de la valeur minimale 3 et 4 25 Moyen
2. L’estimation du coût du stock de clôture et la variation
survenue dans les marges brutes 5 25 Moyen
3. La préparation des états fnanciers 3, 4 et 6 20 Moyen
4. L’évaluation des stocks d’un producteur agricole 7 et 8 20 Moyen
5. Le calcul du coût du stock de clôture 5 30 Difcile
6. Les eets des méthodes de détermination
du coût des stocks 1, 3 et 6 60 Difcile

Objectis d’apprentissage
1. expliquer les principes de base de la 5. appliquer les méthodes de l’inventaire au
gestion des stocks ; prix de détail et de la marge brute afn
2. expliquer ce qui distingue les stocks d’estimer la valeur comptable des stocks ;
des autres actis ; 6. présenter et apprécier les inormations
3. comprendre et appliquer les paramètres relatives aux stocks dans les états
du système comptable, comprenant le fnanciers et les analyser ;
système d’inventaire, les éléments de 7. appliquer les normes comptables aux
coûts incorporables et les méthodes stocks de produits agricoles ;
de détermination du coût ; 8. relever les principales diérences entre
4. procéder au travail comptable de fn les normes comptables applicables aux
7 d’exercice, comprenant l’inventaire, le

travail de démarcation et l’évaluation ;
stocks selon le Manuel – Partie I et
Partie II.
1. Quel est le principal objecti de la gestion des stocks ?
2. Donnez quelques exemples de mesures de protection des stocks.
3. Donnez quelques exemples de coûts découlant de la rupture de stock.
4. Pourquoi les entreprises ont-elles besoin d’un système comptable relati aux stocks ?
5. Quels types de stocks une entreprise commerciale et une entreprise industrielle
possèdent-elles ?
6. Dénissez et comparez sommairement les deux systèmes d’inventaire que peuvent utiliser les
entreprises.
7. Quels sont les éléments de coûts incorporables relatis aux marchandises que produit une
entreprise industrielle dans le but de les vendre ?
8. Donnez quelques exemples de coûts qui sont généralement exclus du coût des stocks.
9. Distinguez les termes « remise », « ristourne », « rabais » et « escompte ».
10. Comparez la comptabilisation des escomptes sur achats à celle des remises.
11. Quels éléments de coût une entreprise de services peut-elle inclure dans le coût de ses tra-
vaux en cours ?
12. Dans quel contexte une entreprise peut-elle comptabiliser des coûts d’emprunt dans le coût
de ses stocks ?
13. Quelle méthode de détermination du coût des stocks l’IASB privilégie-t-il ?
14. Expliquez l’eet sur le résultat net en période d’infation de chacune des méthodes de déter-
mination du coût des stocks en supposant que l’entreprise utilise un système d’inventaire
périodique.
15. Quels éléments doit-on prendre en compte au moment de planier un dénombrement des
articles en stock ?
16. La société Sno ltée a vendu, au 28 décembre 20X2, des marchandises à la société Snopi ltée
pour un montant de 6 500 $ FAB – point de départ. Le même jour, le transporteur emportait
les marchandises. Au moment du dénombrement eectué le 31 décembre 20X2, les marchan-
dises étaient encore en transit. À votre avis, doivent-elles aire partie de l’état de la situation
nancière de Sno ltée ou de celui de Snopi ltée ? Expliquez votre réponse.

17. Si les marchandises évoquées à la question précédente étaient placées en consignation par la
société Sno ltée chez la société Snopi ltée, devraient-elles aire partie de l’état de la situation
fnancière de Sno ltée ou de celui de Snopi ltée ? Expliquez votre réponse.
18. Lorsque la valeur nette de réalisation devient inérieure au coût, la règle de la valeur minimale
stipule qu’il aut dévaluer les stocks pour les exprimer à leur valeur nette de réalisation. Que
signife cette expression ?
19. Expliquez les avantages et les inconvénients de la règle de la valeur minimale.
20. Qu’est-ce qu’un contrat défcitaire ?
21. En présence d’un contrat défcitaire, quel est le montant à comptabiliser à titre de passi ?
22. La norme IAS 2 s’applique à tous les stocks, sau exceptions. Quelles sont ces exceptions ?
23. Certaines entreprises sont exemptées d’appliquer les normes d’évaluation contenues dans
l’IAS 2. Quelles sont ces entreprises ?
24. Expliquez la diérence entre les démarques et les annulations de majoration.
25. Comment tenir compte de la méthode de détermination du coût des stocks normalement uti-
lisée par l’entreprise lorsque celle-ci utilise la méthode de l’inventaire au prix de détail ?
7
26. Quel est l’eet des démarques sur le coût estimati des stocks, si elles sont traitées de la même
açon que les annulations de majoration, lorsque l’on applique la méthode de l’inventaire au
prix de détail ?
27. La société Échange ltée exploite une chaîne de magasins de vente au détail. Quels avantages
peut-elle tirer de la méthode de l’inventaire au prix de détail ?
28. De quelle açon la méthode de l’inventaire au prix de détail et celle de la marge brute sont-
elles utiles ?
29. Décrivez brièvement le onctionnement de la méthode de l’inventaire au prix de détail et celui
de la méthode de la marge brute.
30. Quelles sont les principales diérences entre la méthode de l’inventaire au prix de détail et
celle de la marge brute ?
31. Si la marge brute varie beaucoup d’un article à l’autre et si la composition des articles en
main varie dans le temps, quelles précautions le comptable doit-il prendre pour appliquer la
méthode de la marge brute ?
32. Dans quelles conditions la méthode de la marge brute donne-t-elle des estimations sufsam-
ment précises ?
33. Expliquez la açon dont les entreprises agricoles doivent évaluer leur stock au moment de la
récolte et ce qui justife une telle évaluation.
34. Comment l’IASB défnit-il le produit agricole ?
Exercices
E1. Le calcul du montant des achats et de la marge brute

Objectif 3. Comprendre et appliquer les paramètres du système comptable, comprenant le système d’inventaire,
les éléments de coûts incorporables et les méthodes de détermination du coût.
En vous servant des renseignements suivants, déterminez le montant des achats et celui de la
marge brute de l’exercice :

Stock au début 43 640
Rendus et rabais sur achats 2 310

Stock à la fn 38 500
Ventes 182 650
Frais de livraison des marchandises vendues 2 000
Rendus et rabais sur ventes 650
E2. La comptabilisation des achats au montant net

Floro inc. exploite un commerce de vente au détail de matériaux destinés à l’aménagement pay-
sager. Ses achats du mois de juin 20X1 se détaillent ainsi :
5 juin Achat au comptant de 100 arbustes, totalisant 1 500 $.
8 juin Achat à crédit de 50 arbres au coût unitaire de 40 $. Les rais de transport de 100 $
ont été payés par Floro inc. Conditions de règlement : 3/10, n/30.
7 12 juin Achat au comptant de 120 m3 de terre à jardin, totalisant 1 200 $. Cet achat a été ait
chez le ournisseur Terplein ltée.
17 juin Achat à crédit de 200 douzaines de plantes annuelles. Habituellement, le coût
d’acquisition est de 1 $ la douzaine. Étant donné que la saison est assez avancée, le
ournisseur a consenti un rabais de 30 %. Conditions de règlement : 2/10, n/30.
20 juin Paiement des 50 arbres achetés le 8 juin et des 200 douzaines de feurs achetées le
17 juin.
Les Serres Goneau ltée, ournisseur des arbres et des arbustes, accorde une ristourne mensuelle
à Floro inc. selon l’échelle suivante :
Achat mensuel (au prix facturé) Ristourne

Moins de 1 000 $ 0%
De 1 001 $ à 2 000 $ 1,0
De 2 001 $ à 3 500 $ 1,5
De 3 501 $ à 6 000 $ 2,0
De 6 001 $ à 10 000 $ 3,0
Plus de 10 000 $ 3,5
Au début du mois, Floro inc. estimait bénécier d’une ristourne de 1,5 %. Au moment de payer les
sommes dues à ce ournisseur, Floro inc. verse eectivement le montant dû, net de la ristourne.
Enregistrez les écritures de journal nécessaires à la comptabilisation des opérations de Floro inc.
relatives au mois de juin 20X1, sachant que l’entreprise utilise un système d’inventaire périodique
et comptabilise ses achats au montant net.
E3. La comptabilisation des achats au montant brut

Enregistrez les écritures qui diéreraient de celles requises dans l’exercice précédent en tenant
pour acquis que la société Floro inc. comptabilise ses achats au montant brut.
E4. Les éléments de coûts incorporables

Pour chacun des éléments de coût suivants, dites s’il peut être incorporé au coût du stock ou s’il
doit être imputé directement en charges de l’exercice. Expliquez brièvement votre réponse.
a) Les rais de transport payés sur des matières premières achetées
b) Les rais de transport payés sur des articles vendus à des clients

c) Une taxe d’accise, non remboursable, payée sur des articles achetés d’un ournisseur et que
l’entreprise destine à la vente
d) Une taxe d’accise, non remboursable, payée sur des équipements qui serviront à produire des
marchandises destinées à la vente
e) L’amortissement de l’usine dans laquelle l’entreprise produit ses marchandises destinées à
la vente
) Les salaires des employés qui travaillent à la production des marchandises destinées à
la vente
g) Les salaires des vendeurs
E5. Les effets des erreurs d’évaluation des stocks

Objectif 4. Procéder au travail comptable de fn d’exercice, comprenant l’inventaire, le travail de démarcation
et l’évaluation.
Quel est l’eet de chacune des erreurs d’évaluation suivantes sur la marge brute et sur le coût des
ventes ? Considérez chaque cas séparément.
a) Une surévaluation du stock d’ouverture de 2 000 $
7
b) Une surévaluation du stock de clôture de 3 000 $
c) Une sous-évaluation du stock d’ouverture de 2 000 $
d) Une sous-évaluation du stock de clôture de 3 000 $
E6. Deux modes d’application de la règle de la valeur minimale

et l’évaluation.
Le grand magasin Merveille inc. possède les articles suivants à la fn de l’exercice 20X1 :
Prix de Frais de Bénéfce

vente vente brut
Quantité Coût prévu prévus normal
Rayon des jouets
Poupées 10 3,50 $ 3,60 $ 0,36 $ 0,70 $
Stations orbitales 20 10,20 12,50 1,02 2,04
Jeux de société 20 2,70 2,80 0,20 0,38
Rayon des outils
Tournevis 10 8,64 10,50 0,86 1,72
Marteaux 10 13,74 18,00 1,38 2,74
Pinces 20 0,94 1,30 0,10 0,20
Rayon des vêtements
Bas 10 3,84 3,90 0,38 0,76
Ceintures 10 3,90 5,00 0,38 0,74
Évaluez la valeur des articles stockés par le grand magasin Merveille inc. en utilisant la règle de
la valeur minimale appliquée :
a) article par article ;
b) rayon par rayon.
E7. La détermination du coût des ventes et du stock de clôture

et l’évaluation.
Gros bras inc. distribue divers modèles de chasse-neige. Les données suivantes sont tirées de son
livre d’inventaire permanent.

Nombre Nombre Nombre

d’unités Coût d’unités d’unités
Date achetées unitaire vendues en stock
Modèle S80
1er novembre 0
10 novembre 20 600 $ 20
30 novembre 10 10
7 décembre 30 660 40
12 décembre Retour par
un client (1) 41
31 décembre 20 21
Modèle LX100
1er novembre 700 5
20 novembre 5 750 10
28 novembre 4 6
7
5 décembre Retour au
fournisseur (2) 4
18 décembre 3 1
31 décembre 10 760 11
Au 31 décembre, la valeur nette de réalisation du modèle S80 est de 640 $ et celle du modèle
LX100, de 800 $.
Calculez le coût des ventes ainsi que le coût des articles en main au 31 décembre en utilisant la
méthode du premier entré, premier sorti.
E8. La comptabilisation d’opérations

selon les deux systèmes d’inventaire
et l’évaluation.
Gros Pierre inc. exploite une entreprise de distribution de boissons gazeuses. Tous ses fournisseurs
lui accordent un escompte aux conditions 2/10, n/30, calculé sur le montant brut de la facture.
La société a effectué les opérations suivantes au cours de son premier mois d’activité :
2 février Achat à crédit de 1 000 caisses de Coolar, totalisant 5 000 $, excluant la ristourne
de 3 %
3 février Achat à crédit de 500 caisses de Gatomor, totalisant 3 500 $
5 février Achat à crédit de 350 caisses de Pepso, totalisant 700 $
7 février Total des ventes de la semaine :
Coolar 700 caisses à 9,50 $ la caisse
Gatomor 400 caisses à 12,00 $ la caisse
Pepso 300 caisses à 3,50 $ la caisse
8 février Gros Pierre inc. paie tous ses fournisseurs.
10 février Gros Pierre inc. fait un nouvel achat de marchandises à crédit :
Coolar 1 200 caisses à 5,00 $ la caisse
Gatomor 400 caisses à 7,50 $ la caisse
Pepso 500 caisses à 2,10 $ la caisse
Les coûts ci-dessus représentent les coûts d’acquisition excluant la ristourne de 3 %
sur les produits Coolar.

14 évrier Les volumes des ventes de la deuxième semaine représentent 110 % de ceux de la pre-
mière semaine, alors que les prix de vente sont demeurés les mêmes.
15 évrier Gros Pierre inc. décide de vendre la nouvelle boisson Fresh. Elle commande 200 caisses
au coût de 2,60 $ la caisse, que le ournisseur expédie immédiatement. La acture
d’achat porte la mention FAB – point de départ et précise que les rais de transport sont
à la charge de Gros Pierre inc. Le transporteur a cependant exigé que le ournisseur lui
remette la somme de 40 $ pour couvrir ces rais. Gros Pierre inc. n’a enregistré aucune
écriture de journal dans ses livres concernant cet achat. L’entreprise a accepté, pour
cette commande, la condition FAB – point de départ, même si cela dière des condi-
tions habituelles.
16 évrier Réception des 200 caisses de Fresh
1. Les dirigeants de Gros Pierre inc. désirent obtenir des états fnanciers à la date de l’arrêté des
comptes, soit le 15 évrier. Le dénombrement des marchandises eectué dans l’entrepôt ce
jour-là a permis de découvrir ce qui suit :
Boisson
Coolar
Nombre de caisses
730
7
Gatomor 60
Pepso 200
Tout écart entre les quantités réelles et les livres comptables est attribué au vol.
2. Étant donné que les dirigeants ont besoin d’inormation pour chaque produit, les coûts sont
cumulés dans des comptes distincts.
3. Gros Pierre inc. utilise la méthode du coût moyen et comptabilise ses achats au montant net.
4. Toutes les ventes sont aites au comptant.
Enregistrez les écritures de journal nécessaires à la comptabilisation des opérations des deux pre-
mières semaines en supposant que l’entreprise utilise :
a) un système d’inventaire périodique ;
b) un système d’inventaire permanent.
E9. L’estimation du coût moyen du stock

Objectif 5. Appliquer les méthodes de l’inventaire au prix de détail et de la marge brute afn d’estimer la valeur
comptable des stocks.
À 18 h, votre patron vous demande de lui présenter un état de la situation fnancière daté de ce
jour (mardi) pour le lendemain 10 h. Il est évidemment impossible de procéder à un dénombrement
des stocks. Vos livres renerment touteois les renseignements suivants :
Coût Prix de détail

Achats, montant brut 124 000 $ 146 000 $
Majorations nettes 8 000
Stock de marchandises au début 32 000 39 000
Rendus sur achats 2 000 3 000
Rendus sur ventes 4 000
Ventes, montant brut 140 000
Déterminez le coût du stock de marchandises qui devrait normalement fgurer à l’état de la situa-
tion fnancière, sachant que l’entreprise utilise la méthode du coût moyen pondéré.

E10. L’inventaire au prix de détail et les méthodes d’évaluation

du stock
La société Ratio-nel ltée vous transmet les renseignements suivants concernant l’exercice terminé
le 31 janvier 20X6 :
Stock – 31 janvier 20X5

Coût 222 480 $
Prix de détail 348 080
Achats (montant brut)
Coût 1 143 928
Prix de détail 1 747 520
7
Rendus sur achats
Coût 10 480
Prix de détail 19 680
Escomptes sur achats 19 280
Majorations 42 480
Démarques 64 960
Annulations de majorations 14 880
Rabais sur ventes accordés aux employés 5 000
Ventes, montant net mais avant rendus sur ventes 1 769 680
La société comptabilise les marchandises vendues au prix de détail suggéré, déduction aite des
rabais sur ventes.
a) Calculez le prix de détail du stock au 31 janvier 20X6.
b) Calculez le ratio du coût au prix de détail, sachant que Ratio-nel ltée utilise la méthode du
premier entré, premier sorti (PEPS).
E11. L’application des deux méthodes d’estimation du coût du stock

Vous avez été nommé auditeur de Naliel inc., grand magasin dont les aaires sont très forissantes.
Cependant, vous n’avez pas pu assister au dénombrement des marchandises et vous voulez vous
assurer que la valeur comptable du stock de 200 400 $, que vous a ourni le contrôleur de la
société, est justiée. Voici les renseignements que vous avez obtenus :
Stock de marchandises au 31 décembre 20X1 (coût) 186 000 $

Achats (coût) 1 116 000
Rendus sur achats (coût) 22 500
Stock de marchandises au 31 décembre 20X1 (prix de détail) 375 000
Ventes 1 890 000
Frais de livraison 12 000
Majorations 45 000
Démarques 48 000
Annulations de démarques 9 000

Salaires des vendeurs 56 700

Achats (prix de détail) 1 860 000
Rendus sur achats (prix de détail) 33 000
a) Calculez le coût du stock au 31 décembre 20X2 en appliquant la méthode de l’inventaire au

prix de détail et en prenant en considération le fait que Naliel inc. utilise la méthode du coût
moyen pondéré.
b) En supposant que la marge brute moyenne est de 39 %, calculez le coût du stock de clôture
selon la méthode de la marge brute.
E12. L’estimation du coût du stock de clôture, compte tenu

de diverses méthodes de détermination du coût
Les renseignements suivants sont tirés des livres de la société Mitou inc. pour l’exercice terminé
le 30 juin 20X1 : 7
Stock de marchandises au 30 juin 20X0 995 000 $ 1 750 000 $
Achats 7 250 000 11 125 000
Retours sur achats 325 000 525 000
Majorations 625 000
Démarques 225 000
Ventes au comptant 325 000
Clients, au 30 juin 20X0 875 000
Clients, au 30 juin 20X1 1 050 000
Encaissements sur les comptes clients au cours
de l’exercice 9 750 000
Déterminez le coût du stock de marchandises en main au 30 juin 20X1, ainsi que le coût des
ventes, en utilisant la méthode de l’inventaire au prix de détail appliquée selon la méthode :
a) du coût moyen pondéré ;
b) du premier entré, premier sorti.
Note : Nous vous suggérons de présenter dans un seul tableau l’information requise pour répondre
aux deux questions.
E13. L’estimation du coût du stock de clôture

Voici quelques renseignements sur le commerce de détail Frisebi ltée. Ils concernent les opérations
des trois premiers mois de 20X4 :
Stock de marchandises au 31 décembre 20X3

Au coût 80 000 $
Au prix de détail 120 000
Achats
Au coût 490 000
Fret à l’achat 27 320

Retours sur achats

Au coût 9 800
Majorations nettes 10 000
Démarques nettes 21 200
Chiffre d’affaires 470 000
Rendus et rabais sur ventes 5 000
Estimez la valeur comptable du stock de clôture en utilisant la méthode de l’inventaire au prix de

détail. Frisebi ltée utilise la méthode du coût moyen pondéré pour établir le coût du stock.
E14. L’estimation du coût des marchandises incendiées

7 Le 15 décembre 20X2, le magasin Arlicon ltée a été la proie des fammes. Le eu a détruit la tota-
lité des marchandises. L’agent des réclamations de la compagnie d’assurances vous demande de
préparer une estimation du coût du stock de marchandises au moment de l’incendie.
Les renseignements suivants proviennent des livres qui n’ont pas été détruits lors de l’incendie :
Transport sur achats 12 500 $

Coûts de livraison des marchandises vendues 4 500
Stock de marchandises au début de l’exercice 218 000
Salaires des employés du bureau 75 000
Achats 200 000
Charge de loyer 25 000
Ventes 650 000
Rendus et rabais sur ventes 30 000
Arlicon ltée utilisait un système d’inventaire périodique. On sait de plus que la marge brute repré-
sentait 60 % du chire d’aaires net.
Calculez le coût des marchandises incendiées.
E15. L’estimation du stock de clôture et la préparation

d’un état du résultat net
Le 1er septembre 20X1, un incendie a ravagé les entrepôts de Laliberté et ls inc. Le dernier inven-
taire remonte au 31 décembre 20X0 et indique que le coût du stock est de 373 000 $. Depuis quel-
ques années, la marge brute en onction des coûts est stable à 40 %.
Les livres de la société, qui n’ont pas été détruits dans l’incendie, indiquent que, du 1er janvier au
1er septembre, les achats, les retours de marchandises aux ournisseurs et le chire d’aaires se
sont élevés respectivement à 1 925 000 $, à 25 000 $ et à 3 000 000 $.
a) Calculez le coût du stock de marchandises détruites dans l’incendie.
b) En tenant compte du ait que Laliberté et ls inc. a reçu une indemnité d’assurance équivalant à
95 % du coût du stock détruit et que les charges commerciales et administratives s’élèvent
à 400 000 $, préparez un état du résultat net de la période terminée le 1er septembre 20X1.
Ne tenez pas compte des impôts sur le résultat.

E16. L’estimation du stock de clôture et la préparation

d’un état du résultat net
Objectif 6. Présenter et apprécier les inormations relatives aux stocks dans les états fnanciers et les analyser.
Pétrolex inc. désire estimer son stock de marchandises au 31 mars 20X3. Pour ce aire, le comp-
table a recueilli les renseignements suivants :
Exercices précédents 20X0 20X1 20X2

Ventes, montant net 1 050 000 $ 1 260 000 $ 1 400 000 $
Marge brute 630 000 756 000 840 000
Période de trois mois terminée le 31 mars 20X3

Charges d’intérêts 5 950 $
Coûts de livraison des marchandises vendues
Coûts de douane des marchandises achetées
6 300
12 600 7
Salaires des employés de bureau 30 100
Stock d’ouverture 168 000
Achats, montant brut 126 000
Ventes, montant brut 386 400
Rabais sur ventes 15 400
a) Calculez le coût du stock de marchandises au 31 mars 20X3.

b) Dressez l’état du résultat net de la période de trois mois terminée le 31 mars 20X3.
E17. La présentation dans l’état du résultat net

En reprenant les renseignements de l’exercice E8 et en supposant que l’entreprise utilise un sys-
tème d’inventaire permanent, expliquez la présentation des opérations dans l’état du résultat net
de la période mensuelle terminée le 15 évrier.
P1. La détermination du coût des stocks (10 minutes – Facile)

Voici l’état de la situation fnancière de la société Allan ltée :
ALLAN LTÉE
Situation financière partielle
Actif Capitaux propres et passif
Stock de marchandises 150 000 $ Capitaux propres 225 000 $
Trésorerie et autres
éléments courants 300 000 Passif courant 225 000
450 000 $ 450 000 $

Le stock de clôture au 31 décembre 20X2 est de 20 000 chemises au coût de 7,50 $ chacune. Allan
ltée a vendu 80 000 chemises au prix de 18,00 $ chacune durant l’exercice 20X3. En 20X3, elle a
acheté 70 000 chemises au coût de 10,50 $ chacune. Le stock au 31 décembre 20X3 est aible, de
sorte que la société envisage d’acheter 10 000 chemises en janvier 20X4. La valeur nette de réali-
sation est de 10,50 $ la chemise, au 31 décembre 20X3.
Voici l’état du résultat net et l’état de la situation fnancière partiels de la société, établis en tenant
pour acquis que le coût est déterminé en utilisant la méthode du premier entré, premier sorti :
ALLAN LTÉE
Résultat net partiel
Marge brute 660 000
Charges 330 000
7 Pourcentage de marge brute

ALLAN LTÉE
45,83 %

Actif
Stock de marchandises 105 000 $
Trésorerie et autres éléments d’acti courants 495 000
Capitaux propres et passifs
Capitaux propres 360 000 $
Passi courant 240 000
Total des capitaux propres et du passi 600 000 $
Ratio du onds de roulement 2,5
Travail à faire
Établissez l’hypothèse que, le 31 décembre 20X3, la société a rétabli son stock de marchandises à
20 000 unités en achetant au comptant 10 000 chemises à 10,50 $ l’unité. Dressez les états fnan-
ciers révisés en utilisant les mêmes postes que ceux des états ci-dessus.
P2. La comptabilisation des opérations (30 minutes – Facile)

Futura ltée vous transmet les renseignements suivants concernant ses opérations du mois de
janvier 20X0 :
1er janvier L’entreprise possédait 5 000 unités d’un article dont le coût d’origine était de 20 $
l’unité. Futura ltée utilise un système d’inventaire permanent.
10 janvier Futura ltée a acheté à crédit 30 000 unités de cet article au prix unitaire de 25 $.
15 janvier Futura ltée a vendu au comptant 25 000 unités à 40 $ l’unité.
20 janvier Futura a acheté au comptant 10 000 autres unités au coût unitaire de 30 $.
29 janvier Futura a vendu à crédit 5 000 unités à 42 $.
Travail à faire
Enregistrez les écritures de journal nécessaires à la comptabilisation des opérations en supposant :
a) que Futura ltée détermine le coût de ses stocks selon la méthode du coût moyen pondéré ;
b) que Futura ltée détermine le coût de ses stocks selon la méthode du premier entré, premier
sorti.

P3. L’estimation du stock de marchandises

selon la méthode du coût moyen pondéré (20 minutes – Facile)
Les renseignements suivants se rapportent à l’exercice terminé le 31 décembre 20X1 de la Librairie
savante ltée :
Achats 800 000 $ 1 400 000 $
Rendus et rabais sur achats 13 818 20 000
Stock de marchandises au 1er janvier 20X1 140 000 200 000
Ventes 1 500 000
1. Au cours de l’exercice 20X1, le prix de détail de 80 volumes a été majoré de 4 $ le volume. Cette
augmentation était nécessaire à la suite d’une augmentation des prix eectuée par les gros-
7
sistes. Le prix de détail initial était de 39,95 $.
2. À la fn de l’été, le prix de détail initial de 100 volumes, qui était de 30 $ le volume, a été
démarqué de 10 %. Trois semaines plus tard, cette démarque a été annulée sur les 10 volumes
qui n’avaient pas encore été vendus.
Travail à faire
Estimez le coût du stock de marchandises de la Librairie savante ltée au 31 décembre 20X1,
sachant que l’entreprise utilise la méthode du coût moyen pondéré pour évaluer ses stocks.
P4. La détermination du coût de produits conjoints (10 minutes – Moyen)

La société Autour de l’arbre ltée lancera ses activités le 1er mai 20X1. Son activité principale consis-
tera à transormer des arbres achetés des producteurs orestiers et à en commercialiser chaque
partie. La clientèle visée, par article, est la suivante :
Article Clientèle
Écorce des troncs Entreprises papetières
Bois de construction Entrepreneurs en construction
Sciure et copeau Producteurs de litière pour animaux
Branches Producteurs de compost
Autour de l’arbre ltée estime qu’elle paiera chaque arbre 63 $. Elle devra ensuite assumer des
coûts de transormation estimés à 20 $ l’arbre pour produire les articles listés ci-dessus, des coûts
de vente de 10 $ l’arbre et des coûts d’administration de 2 $ l’arbre. À ce stade, un arbre devrait
générer les encaissements suivants :
Article Prix de vente

Écorce du tronc 15 $
Bois de construction 110
Sciure et copeau 1
Branches 9
Travail à faire
En vous basant sur les prévisions de l’entreprise, expliquez à la direction à combien s’élèvera la
valeur comptable de chaque article transormé.

P5. Les méthodes de détermination

du coût des stocks (10 minutes – Moyen)
La société Indécise inc. a commencé ses activités le 1er janvier 20X1. Elle utilise le coût comme
méthode d’évaluation des stocks et établit ce coût selon la méthode du premier entré, premier sorti.
Le tableau suivant indique le coût du stock, à la fn de chacun des quatre premiers exercices de
la société, établi selon deux méthodes, dont celle utilisée par l’entreprise.
Coût du stock 20X1 20X2 20X3 20X4

Premier entré, premier sorti 180 000 $ 200 000 $ 160 000 $ 210 000 $
Coût moyen pondéré 170 000 180 000 150 000 190 000
Travail à faire
7 Remplissez le tableau suivant :
Bénéfice selon la méthode 20X1 20X2 20X3 20X4

Premier entré, premier sorti 40 000 $ 70 000 $ 30 000 $ 50 000 $
Coût moyen pondéré
P6. L’évaluation du stock (25 minutes – Moyen)

Pépé ltée, qui ne vend qu’un seul article et qui utilise un système d’inventaire périodique, avait
un stock de 200 unités le 1er janvier 20X1. Ces unités lui ont coûté 8 000 $. La société a vendu
1 000 unités au cours de l’exercice 20X1 au prix de 100 $ chacune. Au cours de cet exercice,
terminé le 31 décembre, les achats ont été les suivants :
10 janvier 100 unités à 44 $ chacune

24 avril 250 unités à 50 $ chacune
17 juillet 300 unités à 55 $ chacune
4 septembre 200 unités à 42 $ chacune
28 décembre 175 unités à 55 $ chacune
Une seule écriture a été enregistrée en 20X1 au compte Rendus et rabais sur achats. Elle concer-
nait des achats eectués au cours du mois de septembre et pour lesquels un rabais de 1 000 $
avait été obtenu à titre de compensation pour des marchandises légèrement abîmées.
Travail à faire
a) Calculez le coût du stock au 31 décembre 20X1 en utilisant la méthode :
1. du premier entré, premier sorti ;
2. du coût moyen pondéré.
b) Calculez la marge brute selon chacune des méthodes de détermination du coût énumérées en a).
P7. Les méthodes de détermination

du coût des stocks (30 minutes – Moyen)
La société Pro-Vision ltée, dont l’exercice fnancier se termine le 31 mars, vend plusieurs produits,
dont un super papier tue-mouches qui a reçu l’aval de la Société protectrice des animaux. À la fn

du mois de mars 20X1, on dénombrait 3 000 unités de ce produit dans l’entrepôt et le coût total
attribué était de 3 300 $. À la fn du mois de mars 20X2, 5 500 unités de ce même produit s’empi-
laient dans l’entrepôt et le coût total attribué par l’entreprise en était de 9 325 $. La société utilise
un système d’inventaire périodique.
Au cours des deux derniers exercices, la société a acheté les quantités suivantes de cet
important produit.
Achats en 20X2-20X3 Achats en 20X1-20X2

Mois Quantité Coût unitaire Quantité Coût unitaire
Avril 2 000 1,70 $ 1 800 1,20 $
Mai 4 000 1,90 2 200 1,30
Juin 3 500 1,95 1 500 1,25
Juillet 2 000 2,00 6 000 1,30
Août 6 000 2,05 4 500 1,40
Septembre 5 000 2,75 3 000 1,50
7
Octobre 4 500 3,00 3 500 1,60
Novembre 1 000 3,10 5 000 1,55
Décembre 2 500 3,05 6 500 1,55
Janvier 4 000 3,25 4 000 1,60
Février 6 500 3,25 3 500 1,65
Mars 4 000 3,30 5 000 1,70
Au 31 mars 20X3, il y avait en stock 6 000 unités de ce produit.
Travail à faire
a) Pour déterminer le coût de son stock au 31 mars 20X2, la société a-t-elle utilisé la méthode du
premier entré, premier sorti ou celle du coût moyen pondéré ? Votre réponse doit être accom-
pagnée d’un tableau présentant vos calculs.
b) Déterminez le coût du stock au 31 mars 20X3 en utilisant la méthode du premier entré, pre-
mier sorti.
c) En tenant pour acquis que l’IASB exige que le stock de clôture soit déterminé selon la méthode
du coût moyen pondéré (sans application rétrospective), quel serait le coût du stock au
31 mars 20X3 ?
P8. Les effets des erreurs (25 minutes – Moyen)

et l’évaluation.
Voici quelques opérations dont la comptabilisation semble erronée :
a) L’entreprise a reçu une acture pour des marchandises expédiées par le vendeur FAB – point
de départ, mais elle n’a encore enregistré aucune écriture. Les articles en question ne sont
toujours pas parvenus à destination et ne sont pas inclus dans le stock à la fn de l’exercice.
L’entreprise utilise un système d’inventaire permanent.
b) Le responsable a comptabilisé correctement une acture se rapportant à des marchandises que
l’entreprise n’a pas encore reçues, mais qui lui appartiennent légalement. Ces marchandises
ne sont pas incluses dans le stock à la fn de l’exercice. L’entreprise utilise un système d’inven-
taire périodique.
c) L’entreprise a reçu des marchandises qui ont partie du stock à la fn de l’exercice, mais le
comptable n’a pas encore enregistré d’écriture pour comptabiliser le coût de ces marchandises
au compte Achats.
d) Le stock du consignateur à la fn de l’exercice ne comprend pas les marchandises expédiées en
consignation. Le consignateur (expéditeur) a crédité le compte Ventes du montant du prix de vente
de ces marchandises, même si le consignataire (entreposeur) les a vendues au cours de l’exercice
suivant. L’entreprise (c’est-à-dire le consignateur) utilise un système d’inventaire périodique.

e) L’entreprise n’a pas inclus dans son décompte physique les marchandises mises de côté par
certains clients. Elle a comptabilisé les produits découlant de cette vente et le coût des ventes.
Travail à faire
Indiquez les eets de chacune des erreurs décrites ci-avant sur les états fnanciers de l’exercice en
cours et sur ceux de l’exercice subséquent, en supposant qu’aucune correction n’a été aite dans les
livres. Mentionnez seulement l’eet de chaque erreur, c’est-à-dire une surévaluation (+), une sous-
évaluation (–) ou aucun eet (0) ; mentionnez également chaque poste dont le montant est aussé.
P 9. L’estimation du coût du stock de clôture selon deux méthodes

et le choix du montant à retenir (50 minutes – Moyen)
Le 28 évrier 20X4, Bill inc., qui a un urgent besoin de trésorerie, s’adresse à sa banque pour négocier
un emprunt. La banque lui demande de préparer des états fnanciers au 28 évrier 20X4. L’exercice
7 fnancier de Bill inc. se termine le 31 décembre. La société n’a pas pour politique de procéder à un
inventaire à la fn de chaque mois et n’a pas non plus l’intention de le aire en évrier 20X4. Elle met
par contre tous ses livres à votre disposition. En voici quelques extraits pertinents :

20X4 20X4 20X3 20X2 20X1
Achats 30 500 $ 48 500 $ 207 000 $ 193 000 $ 170 000 $
Transport sur achats 800 4 000 3 500 2 500
Stock de marchandises au début 21 000 30 000 16 000 18 000 11 000
Stock de marchandises à la fn 21 000 16 000 18 000
Rendus sur achats 1 300 2 000 4 000 2 500 3 500
Rendus sur ventes 1 600 6 500 5 500 3 000
Ventes 52 000 300 000 280 000 235 000
Travail à faire
a) Déterminez le stock de marchandises au 28 évrier 20X4 selon la méthode de l’inventaire
au prix de détail, en tenant pour acquis que Bill inc. utilise la méthode du premier entré, pre-
mier sorti.
b) Déterminez le coût du stock de marchandises au 28 évrier 20X4 en recourant à la méthode
de la marge brute.
c) Déterminez le montant qui fgurera au poste Stock de marchandises à l’état de la situation
fnancière du 28 évrier 20X4.
P10. Les calculs nécessaires pour effectuer

une demande d’indemnisation (50 minutes – Moyen)
Le 20 août 20X5, un incendie a détruit le magasin de vente au détail de Fiara ltée. L’incendie n’a
heureusement pas endommagé les livres comptables qui étaient gardés au bureau de l’administra-
tion, situé dans un immeuble voisin. L’examen des livres vous ournit les renseignements suivants
sur les deux rayons que comportait le magasin :
Rayon A Rayon B Total

Stock de marchandises au 1er janvier 20X5 40 000 $ 60 000 $ 100 000 $
Achats 147 000 186 000 333 000
Transport sur achats 3 000 4 000 7 000
Rendus et rabais sur ventes 2 500 2 900 5 400
Rendus et rabais sur achats 1 000 1 200 2 200
Ventes 200 000 250 000 450 000

Fiara ltée utilise la méthode du premier entré, premier sorti. Le coût des ventes et la marge brute
des trois derniers exercices sont les suivants :
20X2 20X3 20X4

Rayon A
Coût des ventes 255 000 $ 300 000 $ 325 000 $
Marge brute 43 350 54 000 56 875
Rayon B
Coût des ventes 368 000 335 000 372 000
Marge brute 92 000 90 450 96 720
Total
Coût des ventes 623 000 635 000 697 000
Marge brute 135 350 144 450 153 595
Travail à faire
a) Déterminez le coût du stock de marchandises au 20 août 20X5. Arrondissez vos calculs au
dollar près et les ratios, à quatre décimales près. 7
b) Dressez un état partiel du résultat net de la période terminée le 20 août 20X5.
c) Supposons que, dans la police d’assurance de Fiara ltée, il est indiqué que la compagnie d’assu-
rances s’engage à verser les indemnités en onction du prix de détail des marchandises. Quel
montant Fiara ltée doit-elle réclamer ?
P11. La base d’évaluation des stocks (20 minutes – Difficile)

et l’évaluation.
Voici quatre évaluations qu’une entreprise a envisagées pour son stock de marchandises aux dates
suivantes :
Au 31 décembre Au 31 décembre Au 31 décembre

Évaluation 20X1 20X2 20X3
1. Coût selon la méthode du coût
moyen pondéré 81 600 $ 72 800 $ 82 400 $
2. Coût selon la méthode du premier
entré, premier sorti 80 000 72 000 88 000
3. Moindre du coût, selon la méthode
du coût moyen pondéré et de la
valeur nette de réalisation 74 000 68 000 82 400
4. Moindre du coût, selon la méthode
du premier entré, premier sorti et
de la valeur nette de réalisation 74 000 68 000 88 000
1. La société utilise un système d’inventaire périodique.
2. La quantité en stock est demeurée stable au cours des trois années.
3. La société achète les mêmes quantités de marchandises chaque mois.
4. Les activités de la société ont débuté en 20X1.
Travail à faire
Répondez aux questions suivantes en justifant votre réponse :
a) Les coûts ont-ils été à la hausse ou à la baisse en 20X1 ?
b) Les coûts ont-ils été à la hausse ou à la baisse en 20X2 ?
c) Quelles évaluations génèrent le résultat le plus élevé en 20X1 ?

d) Quelles évaluations génèrent le résultat le plus élevé en 20X2 ?

e) Quelles évaluations génèrent le résultat le plus élevé en 20X3 ?
P12. La correction d’erreurs concernant les stocks (30 minutes – Difficile)

et l’évaluation.
Les livres de la société Miton ltée, avant la clôture des comptes, ont état des bénéfces nets
suivants :
20X1 151 600 $

20X2 129 400
20X3 145 000
Total des trois exercices 426 000 $
7 Une analyse portant sur les stocks a permis d’obtenir les renseignements suivants :
1. Le stock de marchandises au 31 décembre 20X0 a été correctement enregistré.
2. Des marchandises coûtant 1 030 $ ont été reçues en 20X1 et incluses dans le stock de clôture.
Cependant, l’écriture pour enregistrer l’achat a été aite au journal des achats en janvier 20X2,
lorsque Miton ltée a reçu la acture.
3. Le coût de 600 chandails a été inclus dans le stock au 31 décembre 20X1 au coût unitaire
de 3,08 $, alors que le coût unitaire d’acquisition était de 8,30 $.
4. Le 31 décembre 20X2, la société a expédié à un client des marchandises ayant coûté 1 200 $
et les lui a acturées 1 700 $. Ces marchandises ont été expédiées au client FAB – point d’expé-
dition. L’inventaire matériel du 31 décembre 20X2 n’incluait pas ces marchandises, en dépit
du ait que la vente n’a été enregistrée que le 15 janvier 20X3.
5. Des marchandises coûtant 3 200 $, achetées FAB – point d’expédition et expédiées en
décembre 20X2, ont été enregistrées au journal des achats en 20X3 lors de la réception de la
acture. Cependant, ces marchandises n’ont pas été incluses dans le stock de clôture, car elles
ont été reçues le 6 janvier 20X3.
6. Le stock de marchandises au 31 décembre 20X3 a été correctement enregistré.
7. Miton ltée utilise un système d’inventaire périodique.
Travail à faire
a) Calculez le bénéfce net réel des exercices 20X1, 20X2 et 20X3.
b) Présentez les écritures de correction requises à la fn de chaque exercice. Les erreurs relatives
à un exercice sont mises à jour avant que les écritures de clôture relatives à cet exercice ne
soient enregistrées.
P13. La démarcation de fin d’exercice (20 minutes – Difficile)

et l’évaluation.
Le comptable de la société Ambigu ltée vous ournit le tableau suivant.

20X1 20X2 20X3

Chire d’aaires ?$ 190 000 $ ?$
Coût des ventes
Stock au début 25 000 ? 50 000
Achats ? ? 155 000
Marchandises destinées à la vente 170 000 ? ?
Stock à la fn 45 000 ? 75 000
Coût des ventes 125 000 ? ?
Marge brute 35 000 65 000 ?
Frais opérationnels 0
Si le coût des ventes de 20X3 fgurait dans ce tableau, il serait égal à 65 % du chire d’aaires. Au
cours de l’audit des livres, vous découvrez les aits suivants :
1. Le stock au début de l’exercice 20X1 a été sous-évalué de 15 000 $, alors que les achats de ce
même exercice ont été surévalués de 15 000 $.
2. Le bénéfce net de l’exercice 20X2 est surévalué de 10 000 $. Cependant, les soldes des comptes
Achats et Ventes sont exacts.
7
3. En 20X3, le chire d’aaires a été surévalué de 25 000 $ et le stock de clôture a été sous-évalué
de 10 000 $.
Travail à faire
Remplissez le tableau que vous a ourni le comptable, puis reproduisez-en une version dans
laquelle vous aurez révisé toutes les données.
P14. Le calcul du montant des dommages

découlant d’un incendie (45 minutes – Difficile)
Le 31 décembre 20X5, un incendie a causé des dommages à la société Apsi ltée. Une partie du
stock de marchandises a été détruite, et le directeur vous demande de calculer le montant des
dommages en vue de réclamer une indemnité auprès de la compagnie d’assurances.
Au cours de votre examen, vous constatez que les livres de la société Apsi ltée n’ont jamais ait
l’objet d’un audit, mais que le teneur de livres dresse les états fnanciers annuels à la fn de chaque
exercice. La société a commencé son exploitation le 1er juillet 20X3. L’état suivant vous a été remis :
APSI LTÉE
de l’exercice terminé le 30 juin
20X5 20X4
Chire d’aaires 516 361 $ 447 321 $
Coût des ventes
Stock de marchandises au début 94 466 0
Achats 485 427 404 550
Marchandises destinées à la vente 579 893 404 550
Stock de marchandises à la fn 118 279 94 466
Coût des ventes 461 614 310 084
Marge brute 54 747 $ 137 237 $

1. La société tient une comptabilité de caisse, et les comptes ne sont pas régularisés en fn d’exer-
cice lors de l’établissement des états fnanciers.
2. Les ventes eectuées du 1er juillet au 31 décembre 20X5 s’élèvent à 363 673 $.
3. Les achats eectués du 1er juillet au 31 décembre 20X5 totalisent 181 352 $.
4. Les montants dus ou à recevoir non comptabilisés sont les suivants :
20X5 20X4
Fournisseurs
au 30 juin 18 107 $ 56 961 $
au 31 décembre 45 514 0
Clients
au 30 juin 90 984 47 025
au 31 décembre 50 487 0
7 5. La société confe toutes les réparations de ses appareils à des sous-traitants. Le montant des
actures des sous-traitants et celui des actures envoyées par la société à ses clients sont res-
pectivement comptabilisés dans les comptes Achats et Ventes. (La acturation aux clients est
aite au coût majoré de 50 %.) Les montants des réparations inclus dans les ventes ont été les
suivants :
Du 1er juillet 20X3 au 30 juin 20X4 4 970 $

Du 1er juillet 20X4 au 30 juin 20X5 4 435
Du 1er juillet au 31 décembre 20X5 2 416
6. Par suite d’une erreur d’addition, le stock de marchandises au 30 juin 20X4 a été surévalué
de 3 300 $.
7. Des marchandises d’un coût total de 19 800 $ achetées au cours de l’exercice terminé le 30 juin
20X5 ont été endommagées au cours de réparations aites au magasin. Exceptionnellement,
elles ont dû être vendues au coût. Le produit de la vente est inclus dans les ventes de l’exer-
cice terminé le 30 juin 20X5.
8. Il semble que les résultats opérationnels de la période allant du 1er juillet au 31 décembre 20X5
doivent être établis en onction de la moyenne non pondérée des résultats opérationnels des
exercices se terminant les 30 juin 20X5 et 20X4.
9. Les pertes de marchandises sont assurées jusqu’à concurrence de 60 000 $.
10. La compagnie d’assurances et Apsi ltée s’entendent pour estimer à 41 250 $ le coût des mar-
chandises récupérées après l’incendie.
Travail à faire
Calculez le montant net des dommages qu’a subis Apsi ltée.
Analyses de cas
C1. La règle de la valeur minimale (25 minutes – Moyen)

et l’évaluation.
Récemment, M. Dagio, dirigeant de Dagio inc., a pris connaissance d’un article publié dans le journal
Gestion traitant de l’évaluation du stock de marchandises au moindre du coût et de la valeur nette
de réalisation. À la suite de cette lecture, M. Dagio se demande comment il doit évaluer le stock de
marchandises de son entreprise dans chacune des situations suivantes, susceptibles de se produire :
a) Dagio inc. a acheté une marchandise au coût unitaire de 10 $ en vue de la revendre 17 $.
Quinze jours avant la fn de la saison de vente, l’entreprise avait encore 100 unités en main.

On estime que, sans modifer le prix de vente, 25 unités seront vendues et que, si le prix de
vente est réduit à 12 $ l’unité, toutes les unités seront vendues.
b) La société a acheté 50 unités d’une marchandise au coût unitaire de 50 $ en vue de les revendre
au prix de 100 $ l’unité. Lorsque Dagio inc. a reçu ces unités, cinq d’entre elles étaient endom-
magées à un point tel qu’il était impossible de les réparer pour pouvoir les revendre comme
marchandises de première qualité. La société de transport a oert à Dagio inc. de lui verser
la somme de 100 $ l’unité et de conserver les unités endommagées, ou de verser la somme de
20 $ l’unité à Dagio inc. et de lui laisser les unités. Dagio inc. a retenu le second choix et a fxé
le prix de vente de ces unités à 90 $.
c) Le prix de vente de la marchandise B est demeuré stable à 10 $ l’unité ; par ailleurs, son coût a
progressivement diminué de 7,50 $ à 6,00 $ l’unité, soit le coût actuel. Un total de 200 unités,
achetées au coût de 7 $, sont encore en entrepôt.
d) Dagio inc. a accepté une commande d’un client portant sur 500 unités d’un certain bien. Cette
commande est valable pour les 4 prochaines années au prix de vente unitaire de 25 $. Afn de
se prémunir contre les aléas du marché, Dagio inc. a conclu une entente à long terme avec son
ournisseur pour acheter ce bien au coût unitaire de 14,50 $. Le coût de remplacement courant
est de 13,50 $ l’unité.
7
Travail à faire
En tenant pour acquis qu’il n’existe aucun lien entre les situations décrites précédemment, indi-
quez, pour chacune d’elles, s’il y a lieu de comptabiliser une dépréciation. Si votre réponse est
positive, indiquez :
1. le montant de la dépréciation ;
2. la manière dont il aut comptabiliser cette dépréciation ;
3. la açon dont on doit présenter cette dépréciation dans les états fnanciers.
C2. L’estimation du coût du stock de clôture et la variation

survenue dans les marges brutes (25 minutes – Moyen)
La société Bégain inc., qui veut souscrire à un emprunt, doit présenter des états fnanciers inter-
médiaires de la période de six mois terminée le 31 mars 20X5. La société emploie la méthode de
l’inventaire périodique et fxe ses prix de vente de açon à obtenir une marge brute de 40 %. Le coût
des articles dénombrés le 30 septembre 20X4 était de 64 500 $.
Les renseignements suivants ont trait aux opérations des six premiers mois de la période se ter-
minant le 30 septembre 20X5 :
Ventes 967 500 $

Achats 667 500
Retours sur achats 67 500
Retours sur ventes 52 500
Charges commerciales 94 500
Charges administratives 63 000
Travail à faire
a) Indiquez la açon dont la société Bégain inc. peut préparer ses états fnanciers sans procéder
à un inventaire.
b) Préparez, en bonne et due orme, l’état du résultat net de la période de six mois terminée le
31 mars 20X5.

c) En supposant que la marge brute n’a pas été maintenue et qu’elle est eectivement de 30 %,
indiquez :
1. si le stock de marchandises à la n est surévalué ou sous-évalué ;
2. de combien ce stock est surévalué ou sous-évalué ;
3. les autres postes des états nanciers qui sont touchés par cette surévaluation ou cette sous-
évaluation ; dans chaque cas, indiquez l’eet (surévaluation ou sous-évaluation du poste).
d) 1. Quels avantages la société retirerait-elle de l’emploi d’un système d’inventaire permanent ?
2. Quels inconvénients la société pourrait-elle invoquer si elle ne voulait pas implanter un
système d’inventaire permanent ?
C3. La préparation des états financiers (20 minutes – Moyen)

7 et l’évaluation.
Alain Proviste, directeur du Service des nances de la société Mi Laine ltée, doit terminer les états
nanciers de l’entreprise de l’exercice terminé le 31 décembre 20X3. M. Proviste, débordé de tra-
vail, vous demande de préparer quelques extraits des états nanciers. Il vous remet à cette n les
1. Extraits de la balance de vérication au 31 décembre 20X3 :
Clients 80 000 $
Fournisseurs (60 000)
Ventes (1 187 500)
Achats 947 720
2. Le 31 décembre 20X2, les soldes des comptes Clients et Fournisseurs s’élevaient respective-
ment à 69 000 $ et à 48 000 $.
3. Le 1er janvier 20X3, Mi Laine ltée détenait 1 900 unités de marchandises destinées à la vente,
ayant coûté 50 $ l’unité, alors qu’elle en détenait 1 960 unités le 31 décembre 20X3.
4. L’analyse du compte Achats ournit les détails suivants :
Quantité Coût unitaire Coût total

2 000 50,00 $ 100 000 $
2 500 50,30 125 750
2 300 50,60 116 380
2 250 51,00 114 750
2 000 50,90 101 800
2 000 51,00 102 000
1 900 51,10 97 090
2 000 51,20 102 400
1 700 51,50 87 550
5. Le 31 décembre 20X3, la valeur nette de réalisation des stocks s’établit à 51,50 $ l’unité.
6. Mi Laine ltée utilise la méthode du premier entré, premier sorti, jumelée à un système d’inven-
taire périodique.
Travail à faire
Préparez les extraits de l’état de la situation nancière, de l’état du résultat net, du tableau des
fux de trésorerie présenté selon la méthode directe et la note complémentaire ayant trait aux opé-
rations liées aux marchandises destinées à la vente.

C4. L’évaluation des stocks

d’un producteur agricole (20 minutes – Moyen)
Objectif 7. Appliquer les normes comptables aux stocks de produits agricoles.
Objectif 8. Relever les principales diérences entre les normes comptables applicables aux stocks selon le Manuel –
La société Bioplus ltée exploite plusieurs ermes laitières. La grande majorité des vaches sont
détenues pour la traite, mais quelques-unes le sont uniquement pour la reproduction. Les bêtes
sont nourries trois ois par jour et ingèrent une nourriture variée. La ration consiste en céréales
cultivées sur la erme et en d’autres suppléments achetés de ournisseurs.
Bien que le lait soit vendu rapidement, Bioplus ltée possède toujours une certaine quantité de lait
en stock au moment de préparer ses états fnanciers.
Au cours du dernier mois, elle a engagé des dépenses de 100 000 $ pour la culture de céréales
et de 140 000 $ pour les soins accordés aux vaches laitières, la juste valeur de la récolte de
céréales et de lait s’élevant respectivement à 300 000 $ et à 580 000 $.
Travail à faire
7
Bioplus ltée demande des conseils pour eectuer l’évaluation de ses stocks et de son coût des
ventes. Donnez-lui tous les conseils pertinents, sachant que l’entreprise applique :
a) les IFRS ;
b) les NCECF.
C5. Le calcul du coût du stock de clôture (30 minutes – Difficile)

Gulliver inc. exploite une entreprise de vente au détail. Les renseignements suivants sont extraits
de l’état du résultat net de l’exercice terminé le 31 décembre 20X1, préparé à des fns internes :

Chire d’aaires 100 000 $ 100 000 $ 200 000 $
Stock de marchandises au début 25 000 15 000 40 000
Achats, montant net 85 000 55 000 140 000
Stock de marchandises à la fn (30 000) (20 000) (50 000)
Gulliver inc. a aussi recueilli les renseignements suivants concernant l’exercice terminé le
31 décembre 20X2 :

Chire d’aaires 150 000 $ 50 000 $ 200 000 $
Stock de marchandises au début 30 000 20 000 50 000
Achats, montant net 100 000 10 000 110 000
Le comptable de l’entreprise a estimé que le coût du stock en main au 31 décembre 20X2 s’élevait
à 30 000 $. Cette estimation a été aite à l’aide de la méthode de la marge brute.
Travail à faire
a) Déterminez les chires utilisés par le comptable pour estimer le coût des marchandises en
main à la fn.
b) Expliquez la pertinence du travail du comptable et, s’il y a lieu, présentez une meilleure açon
d’estimer le coût du stock en main au 31 décembre 20X2.

C6. Les effets des méthodes de détermination

du coût des stocks (60 minutes – Difficile)
Objectif 1. Expliquer les principes de base de la gestion des stocks.
Incongru inc. est une grande société ouverte qui vend un seul article, le ameux Incon. Le
1er décembre 20X4, M. Gascon a été nommé responsable du Service des achats. Après avoir pris
connaissance du marché, il a recueilli de nombreux indices laissant présager que le coût d’acqui-
sition des marchandises allait connaître de ortes augmentations. En 20X4, ce coût oscillait autour
de 15 $, puis il a augmenté subitement à 17 $ le 15 décembre. Il est raisonnable de croire que le
1er janvier 20X5, ce coût passera à 20 $ et se maintiendra à ce niveau au cours des 12 mois sui-
vants. Le 20 décembre 20X4, sur la base de ces prévisions, M. Gascon a acheté 100 000 unités
d’Incon à 17 $.
7 Quelques jours plus tard, le contrôleur de la société Incongru inc., M. Constant, prend connais-
sance des états nanciers de l’exercice terminé le 31 décembre 20X4 et constate une baisse de la
marge brute. Après avoir mené sa petite enquête, il apprend que la commande de 100 000 unités
à 17 $, passée par M. Gascon, a été aite même si le niveau des stocks ne justiait pas un tel achat.
Étant donné que la société Incongru inc. évalue ses marchandises au coût selon la méthode du
coût moyen pondéré, l’augmentation du coût unitaire s’est donc immédiatement refétée dans le
résultat net de 20X4. M. Constant estime que le Service des achats aurait dû attendre 20X5 pour
acheter les 100 000 unités. Il veut avoir une discussion avec M. Gascon.
1. La baisse de la marge brute ne peut être imputable au Service des ventes. En 20X4, le volume
des ventes a augmenté sans que la politique de xation des prix ait été modiée.
2. Au 1er janvier 20X4, Incongru inc. détenait 40 000 unités dont la valeur comptable était de
10 $ l’unité.
3. En 20X4, la société a vendu 500 000 unités d’Incon à 25 $. En 20X5, elle prévoit vendre
500 000 unités à 30 $ chacune.
4. En 20X4, Incongru inc. a acheté 500 000 unités d’Incon à 15 $ chacune en plus des
100 000 unités achetées à 17 $. Elle prévoit acheter 400 000 unités supplémentaires à 20 $
en 20X5.
Travail à faire
La réaction de M. Constant est-elle justiée ? Expliquez votre réponse.

8
acquisition et aliénation
no no
no no
La gestion des immobilisations

1 8m
corporelles
La défnition des immobilisations

2 et 3 1 3 et 14m
du point de vue comptable
La détermination du coût 4 2
La règle de base 5, 6, 7 et 10 11 1, 6m, 8m et 14m 1
2, 3, 4, 7m,
8 3, 4, 5 et 10 9m, 10m, 16d 2m, 5d et 6d
corporelle achetée de l’extérieur
et 17d
corporelle que construit l’entreprise 9 6, 7 et 10 6m 3m
pour son propre compte
corporelle selon le mode 10 7m et 8m
de fnancement
corporelle pour laquelle l’entreprise De 11 à 18 8, 9 et 19 9m, 14m et 18d
a reçu une aide publique
Les coûts ultérieurs 19 11 1 et 3 5d
Les plans de vente

20 et 21 12 10m, 11m et 17d 4m et 6d
d’immobilisations
3, 4, 9m, 10m,

Les sorties De 22 à 24 11, 12, 13 à 16 11m, 12m, 13m, 6d
14m, 16d et 17d

applicables aux actis
De 25 à 27 De 17 à 19 5 6d
biologiques liés à
Partie ii – Les NCeCF 28 14m, 15m et 18d
Remarques :
3. Pour solutionner les questions, exercices, problèmes et cas, utilisez les taux de taxation en vigueur le 1er janvier 2013, soit
les taux de 5 % pour la TPS et 9,975 % pour la TVQ.

(Numéros 1 à 28)
Exercices
Objectis
1. La classifcation des biens 2

2. La détermination du coût 3
5. Les immobilisations acquises à un coût global 3
6. La comptabilisation des coûts d’emprunt 3
7. Un agrandissement 3
8 8. Une subvention liée à l’acti et une autre
liée au résultat 3
9. Une subvention publique non monétaire 3
10. La comptabilisation d’opérations aérentes
à l’acquisition d’immobilisations 3
11. Le remplacement, partiellement subventionné,
d’une partie d’une immobilisation 3 et 5
12. La comptabilisation de diverses ormes
de sorties d’immobilisations 4 et 5
13. La classifcation d’une liste d’échanges d’actis 5
14. L’échange d’immobilisations 5
17. La nature de certains actis 6
18. Le coût d’un acti biologique lié à une autre
immobilisation 6
19. La nature et la comptabilisation de l’aide publique 3 et 6
1. Les éléments du coût 3 15 Facile
aux immobilisations 3 15 Facile
aux immobilisations 2, 3 et 5 20 Facile
4. Les acquisitions et les aliénations 3 et 5 15 Facile
5. Les opérations d’une entreprise agricole 6 10 Facile
6. Le coût d’un équipement à composantes multiples
nécessitant une période de préparation
avant l’utilisation 3 15 Moyen
7. Une acquisition 3 10 Moyen
8. L’acquisition d’immobilisations selon divers modes
de inancement 1 et 3 25 Moyen

9. La détermination du coût, partiellement subventionné,

d’une immobilisation achetée de l’extérieur 3 et 5 20 Moyen
10. Les acquisitions et les aliénations 3, 4 et 5 20 Moyen
11. Un échange et un plan de vente 4 et 5 25 Moyen
12. Une aliénation 5 20 Moyen
13. Une aliénation 5 15 Moyen
aux immobilisations corporelles 2, 3, 5 et 7 30 Moyen
15. Les crédits d’impôt à l’investissement 7 15 Moyen
16. Une acquisition et une cession 3 et 5 30 Diicile
17. Une acquisition et une cession 3, 4 et 5 35 Diicile
18. Une subvention publique liée à l’acti
devenue remboursable 3 et 7 45 Diicile

(en min)
8
difculté
1. Des pièces de rechange 3 10 Facile
2. Le coût d’un équipement 3 15 Moyen
3. Les immobilisations que construit l’entreprise
pour son propre compte 3 30 Moyen
4. Une cession prématurée 4 30 Moyen
5. La classifcation de coûts engagés 3 30 Difcile
6. Un plan de vente modifé, suivi d’une vente 3, 4 et 7 75 Difcile
1. expliquer les principes de base de la 5. comptabiliser les sorties d’immobilisations
gestion des immobilisations corporelles ; corporelles ;
2. expliquer ce qui distingue les 6. classer, évaluer et présenter les actifs
immobilisations corporelles biologiques ;
des autres actifs ; 7. relever les principales différences entre
3. déterminer le coût d’une immobilisation les normes comptables applicables
corporelle ; à l’acquisition ou à l’aliénation
4. classer, évaluer et présenter les actifs non d’immobilisations corporelles selon
courants détenus en vue de la vente ; le Manuel – Partie I et Partie II.
1. Quels objectis vise la gestion des immobilisations corporelles ?
2. Défnissez l’expression acti monétaire.
3. Quelles caractéristiques distinguent les immobilisations corporelles des autres actis ?
4. Les dépenses peuvent être classées dans deux catégories : les dépenses en capital et
les dépenses d’exploitation. Déinissez ces deux types de dépenses et expliquez-en la
comptabilisation.

5. Le coût d’une immobilisation corporelle groupe plusieurs éléments. Sur quelle règle de base le
comptable se onde-t-il pour déterminer les éléments de coût qui peuvent être comptabilisés
à l’acti ?
6. Pourquoi doit-on comptabiliser dans le coût d’une immobilisation corporelle une estimation
des coûts relatis au démantèlement ou à l’enlèvement de l’immobilisation ?
7. Une dépense en capital est traitée par erreur comme une dépense d’exploitation. Quelle est
la conséquence de cette erreur sur les états fnanciers ? Une dépense d’exploitation est traitée
par erreur comme une dépense en capital. Quelle est la conséquence de cette erreur sur les
états fnanciers ?
8. Lorsque plusieurs immobilisations sont acquises à un montant oraitaire, de quelle açon
peut-on répartir le coût global entre elles ?
9. Lorsqu’une entreprise construit une immobilisation pour son propre compte, doit-elle inclure
les coûts d’emprunt dans la valeur comptable de celle-ci ? Pourquoi ?
10. Expliquez la açon dont l’acheteur déterminera le coût d’une immobilisation dans chacune
des situations suivantes :
a) Au moment où la société Charron ltée a acheté des équipements, le vendeur a accordé un
8 escompte de caisse de 1 000 $ sur le prix initial de 100 000 $.

b) La société Lemaire ltée a acheté à tempérament du matériel de bureau. En contrepartie,
elle s’est engagée à eectuer 10 versements de fn de période annuels de 10 000 $. Ce
montant comprend les intérêts, au taux de 12 % par année.
11. Quelles raisons motivent les États à accorder de l’aide publique aux entreprises ?
12. Comment l’IASB défnit-il l’aide publique et les subventions publiques ?
13. L’IASB recommande de traiter les subventions publiques selon l’approche par le résultat.
Expliquez les arguments avorables à cette recommandation.
14. Expliquez les notions ondamentales qui guident la comptabilisation des subventions
publiques.
15. Expliquez la açon de comptabiliser une subvention publique pour chacune des activités
suivantes :
a) Les activités opérationnelles courantes ;
b) Les activités opérationnelles du prochain exercice ;
c) Les activités opérationnelles de l’exercice précédent ;
d) L’investissement en immobilisations de l’exercice en cours ;
e) L’investissement en immobilisations qui aura lieu au cours du prochain exercice.
16. Une entreprise a reçu un terrain de l’État. En vertu du programme d’aide gouvernementale,
elle devra créer 100 emplois au cours de l’exercice suivant pour conserver le titre de propriété
du terrain. Cette aide publique est-elle liée à l’acti ou au résultat ?
17. Lorsqu’une entreprise reçoit une subvention publique non monétaire, comment doit-elle la
comptabiliser (comparativement à une subvention publique monétaire) ?
18. Lorsqu’une entreprise est contrainte de rembourser une subvention publique, de quelle açon
comptabilise-t-elle ce remboursement ?
19. Dans quels cas les coûts ultérieurs sont-ils comptabilisés à l’acti ?
20. Dans quelle circonstance une entreprise peut-elle classer un acti non courant (ou un groupe
d’actis destinés à être cédés) comme étant détenu en vue de la vente ?
21. Comment le comptable traite-t-il une modifcation d’un plan de vente ?
22. Relevez un échange d’immobilisations pour lequel le comptable ne comptabilise aucun proft
ni aucune perte. Expliquez brièvement son mode de comptabilisation.
23. Les sociétés Boyer inc. et Mailhot inc. échangent des immobilisations d’une juste valeur
de 90 000 $. À quel montant Boyer inc. comptabilisera-t-elle l’immobilisation reçue dans cha-
cune des deux situations suivantes ?

a) L’échange comporte une substance commerciale.

b) L’échange n’a pas de substance commerciale.
24. Expliquez ce qu’est un échange sans substance commerciale.
25. Qu’est-ce qui distingue un produit agricole d’un acti biologique ?
26. Comment détermine-t-on la valeur comptable des actis biologiques ?
27. Comment comptabilise-t-on une subvention reçue pour acheter un acti biologique compta-
bilisé à la juste valeur ?
28. Du point de vue d’une entreprise qui applique les NCECF, comment comptabilise-t-on les rais
nanciers engagés pendant la construction d’une immobilisation pour son propre compte ?
Exercices
E1. La classification des biens

Objectif 2. Expliquer ce qui distingue les immobilisations corporelles des autres actifs.
Les éléments suivants représentent-ils des immobilisations ? Expliquez chacune de vos réponses.
8
a) Un immeuble abritant le siège social d’une entreprise.
b) Un immeuble dont la construction en cours est assumée par une entreprise spécialisée dans
la construction d’immeubles.
c) Un terrain de stationnement adjacent à une usine de pâtes et papiers.
d) Un terrain que détient une entreprise de pâtes et papiers an de bénécier des augmentations
de valeur.
e) Des ournitures de bureau que détient un cabinet de chirurgiens-dentistes.
) Du matériel de bureau que détient un cabinet de comptables proessionnels.
g) Une fotte de camions qui appartient à une entreprise de services téléphoniques.
E2. La détermination du coût 1

Objectif 3. Déterminer le coût d’une immobilisation corporelle.
Une société du secteur de la construction doit déménager ses bureaux dans un nouvel immeuble.
Elle pourrait construire l’immeuble elle-même au coût de 250 000 $. Comme elle est accaparée
par d’autres contrats, elle cone le travail à un autre entrepreneur, qui s’en acquitte au coût total
de 400 000 $.
Le contrôleur de la société suggère alors de ne comptabiliser à l’acti que le montant de 250 000 $,
soit le coût qui aurait été engagé si la société avait elle-même construit l’immeuble. Il comptabili-
serait la diérence de 150 000 $ en résultat net.
Présentez vos arguments pour et contre la suggestion du contrôleur.
E3. Les éléments du coût des immobilisations

Énumérez quelques exemples d’éléments de coût que l’on peut comptabiliser dans chacun des
comptes suivants lorsqu’une entreprise achète les immobilisations de l’extérieur.
a) Les terrains
b) Les immeubles
c) Les équipements
1. Source : Adapté de CMA.

E4. Les éléments du coût des immobilisations

Doit-on comptabiliser à l’acti le coût de chacun des éléments suivants ? Dans l’afrmative, déter-
minez le compte utilisé.
a) Une commission versée par l’acheteur à un agent immobilier, en plus du coût de base.
b) Les rais d’aménagement du terrain.
c) Le coût de démolition du vieil immeuble acquis en même temps que le terrain. La démolition
vise à libérer le terrain pour que l’on puisse y construire un nouvel immeuble.
d) Les coûts prévus, au moment de l’acquisition d’un immeuble, pour démolir celui-ci à la fn de
sa durée d’utilité.
e) Le montant récupéré après la démolition de l’immeuble dont il est question en c).
) Le coût des travaux d’excavation en vue de la construction du nouvel immeuble.
g) Le droit de mutation lié à un immeuble.
h) Les rais juridiques relatis à l’achat d’un terrain et d’un immeuble.
i) Le coût d’un stock de pièces principales qui serviront à remplacer certaines composantes d’une
8
immobilisation.
j) Le coût prévu pour démanteler les équipements de production à la fn de leur durée d’utilité.
E5. Les immobilisations acquises à un coût global

Le 17 août 20X1, Machintruc ltée a acquis un terrain, une usine et le matériel de production
de Bidule ltée au coût de 450 000 $. Machintruc ltée est convaincue d’avoir conclu une excel-
lente aaire, car elle évalue la juste valeur des trois immobilisations à 38 000 $, à 360 000 $ et
à 92 000 $, respectivement.
a) Enregistrez l’écriture de journal requise dans les livres de Machintruc ltée pour comptabiliser
l’acquisition de ces trois immobilisations. Arrondissez tous vos calculs au dollar près.
b) Enregistrez l’écriture de journal requise dans les livres de Bidule ltée, compte tenu des valeurs
comptables suivantes :
Débit Crédit
Terrain 20 000 $
Usine 470 000
Amortissement cumulé – Usine 180 000 $
Équipement 130 000
Amortissement cumulé – Équipement 48 000
E6. La comptabilisation des coûts d’emprunt

Au cours de l’exercice 20X5, Rambo Stalone inc. a procédé à diverses activités de construction et
de production. Ces activités ont entraîné les coûts d’emprunt suivants pour l’exercice terminé en
20X5 :
Coûts
Activités financées d’emprunt
Usine construite par Rambo Stalone inc. et destinée à sa propre
utilisation (la construction s’étend sur 18 mois) 20 000 $
Équipement d’un type très particulier, construit selon les devis du client
(la construction s’étend sur 6 mois) 9 000
Équipements produits en grande quantité sur une base répétitive 7 000
Calculez le montant des coûts d’emprunt que la société doit comptabiliser à l’acti en 20X5.

E7. Un agrandissement
La société Folie des grandeurs ltée a décidé d’agrandir son usine en 20X3. Elle a porté les coûts sui-
vants au compte Agrandissement de l’usine. L’analyse de ce compte révèle les renseignements suivants :
Coût du terrain 85 000 $

Frais juridiques (1 000 $ pour garantir le titre de propriété du terrain
et 1 200 $ pour rédiger le contrat de construction de l’usine) 2 200
Devis de construction 15 000
Coûts directs de construction 450 000
Coûts d’assurance pendant la construction 2 800
Coûts d’assurance contre l’incendie couvrant la période
du 1er juillet 20X3 au 30 juin 20X5 5 000
Total 560 000 $
Le 1er juillet 20X3, l’usine était prête, mais Folie des grandeurs ltée n’y a emménagé que le 1er no-
vembre 20X3.
Enregistrez les écritures de journal nécessaires au 1er novembre 20X3 pour corriger les livres de
la société. 8
E8. Une subvention liée à l’actif et une autre liée au résultat
En 20X1, Musso ltée a reçu deux subventions. La première, d’un montant de 600 000 $, est
conditionnelle à la construction d’une usine construite au coût de 1 300 000 $. La deuxième subven-
tion, d’une valeur de 110 000 $, en est une de onctionnement, et aucune condition ne s’y rattache.
Enregistrez les écritures de journal requises dans les livres de Musso ltée.
E9. Une subvention publique non monétaire

Afn d’attirer la société AG et ME ltée, le conseil municipal de Drummondville a résolu de lui céder
un terrain au prix symbolique de 1 $. La juste valeur estimative de ce terrain est de 25 000 $.
Expliquez la açon dont AG et ME ltée devra comptabiliser cette opération. Justifez votre réponse.
E10. La comptabilisation d’opérations afférentes

à l’acquisition d’immobilisations
Pat Simpson inc. a conclu les opérations suivantes au cours de l’exercice terminé le 31 décembre 20X5 :
1. Le 1er mars, la société a acheté un terrain au coût de 6 000 000 $. Elle a payé 4 000 000 $
comptant et s’est engagée à payer le solde le 1er mars 20X6, ainsi que des intérêts calculés
au taux de 10 % par année. Trois immeubles sont situés sur ce terrain, dont l’un, d’une valeur
de 400 000 $, sera utilisé pour l’entreposage, alors que les deux autres seront démolis.
2. Le 31 mars, on a démoli les deux immeubles. Les coûts de démolition s’élèvent à 160 000 $.
Cependant, certains matériaux ont été récupérés lors de la démolition et seront revendus à un
prix estimé à 320 000 $.
3. Le 15 avril, Pat Simpson inc. a signé un contrat pour la construction de la nouvelle usine au
coût de 33 600 000 $. Ce contrat prévoit une retenue de 15 % des sommes acturées pendant
toute la durée de la construction. Cette retenue sera acquittée à la fn des travaux. L’entreprise
de construction a racheté, au prix de 320 000 $, les matériaux récupérés lors de la démoli-
tion des anciens immeubles.
4. Le 1er juillet, l’entrepreneur a envoyé une acture de 24 000 000 $ à la société, qui a ait le paie-
ment le 15 juillet.

5. Le 1er septembre, la construction de l’immeuble est terminée et l’entrepreneur a acturé le

solde stipulé dans le contrat. Pat Simpson inc. sait que la charpente de l’immeuble, dont
le coût représente 60 % du coût total, a une longue durée d’utilité. Par contre, la toiture, les
enêtres et d’autres composantes devront être remplacées périodiquement. Le coût de la toi-
ture et des enêtres représente 14 % du coût total, alors que le coût des autres composantes
en représente 26 %.
6. Le 1er octobre, la société a obtenu une hypothèque de 20 000 000 $, remboursable en 20 verse-
ments annuels égaux. Les intérêts, au taux de 11 % par année, sont payables chaque semestre.
7. Le 2 octobre, la société a payé le solde dû à l’entrepreneur.
8. Le 31 décembre, on a installé des équipements coûtant 12 000 000 $. La société a payé
6 000 000 $ comptant et s’est engagée à payer le solde dans 6 mois, majoré des rais d’intérêt
calculés au taux du marché. Elle a payé les coûts d’installation de 1 600 000 $. Tous les cinq
ans, Pat Simpson inc. devra aire une inspection importante des équipements afn d’assurer
la sécurité des travailleurs. Aujourd’hui, une telle inspection est évaluée à 400 000 $.
Enregistrez les écritures de journal requises pour comptabiliser ces opérations dans les livres de
Pat Simpson inc. ainsi que les intérêts courus au 31 décembre 20X5.
E11. Le remplacement, partiellement subventionné,

8 d’une partie d’une immobilisation
Objectif 5. Comptabiliser les sorties d’immobilisations corporelles.
L’entreprise Marcello ltée possède un entrepôt depuis 20 ans. Le 28 juillet 20X1, les soldes des
comptes Entrepôt et Amortissement cumulé – Entrepôt s’élèvent respectivement à 600 000 $ et
à 310 000 $. À la même date, Marcello ltée débourse 30 000 $ pour remplacer le toit de l’entrepôt,
ce qui correspond à 6 % de la juste valeur d’un entrepôt neu. Les travaux seront probablement
subventionnés par l’État. D’ailleurs, le 22 novembre 20X1, Marcello ltée obtient la confrmation
de la subvention et encaisse un montant de 20 000 $ à ce titre.
E12. La comptabilisation de diverses formes

Objectif 4. Classer, évaluer et présenter les actifs non courants détenus en vue de la vente.
Le 28 janvier 20X7, le grossiste en voyages Aventure exotique ltée a adopté un plan de vente
concernant certains équipements ayant coûté 40 000 $, dont l’amortissement cumulé s’élève
à 35 000 $. Aventure exotique ltée est prête à vendre ces équipements immédiatement, au prix
du marché de 4 000 $, et prévoit engager des coûts de la vente de 350 $. Elle s’attend à ce que
ses démarches actives pour trouver un acquéreur portent des ruits avant le 31 décembre 20X7,
date de clôture de l’exercice fnancier.
Le 31 août 20X7, Aventure exotique ltée sort les équipements de ses livres comptables.
Comptabilisez cette sortie selon chacune des deux hypothèses suivantes.
a) La société a vendu ses équipements au prix de 4 000 $ et payé des coûts de la vente de 400 $.
b) La société a détruit ses équipements, car leur juste valeur était tombée à zéro.
E13. La classification d’une liste d’échanges d’actifs

Les opérations suivantes constituent-elles des échanges comportant une substance commerciale ?
Expliquez brièvement chacune de vos réponses.
a) Martin inc. cède un terrain vague situé à Charlesbourg en échange d’un terrain vague situé
à Montmorency.
b) Martin inc. cède un placement en actions en échange d’un équipement de production
spécialisé.

c) Martin inc. cède une terre cultivée qu’elle exploitait à Bécancour en échange d’un plus petit
terrain, situé à Trois-Rivières, sur lequel elle prévoit construire un magasin de vente au détail
de produits naturels.
d) Martin inc. cède une machine servant à abriquer des marchandises destinées à la vente en
échange d’un ordinateur et d’un progiciel qui seront utilisés pour le contrôle de la qualité des
marchandises produites.
e) Martin inc. cède une usine de production de couvre-planchers en échange d’une usine de pro-
duction de poêles à combustion lente.
E14. L’échange d’immobilisations

Lors d’un échange avec Leblanc ltée, Lenoir ltée a versé 2 000 $ et cédé de l’équipement
qu’elle avait payé 50 000 $ et amorti à 56 %. À la date de l’opération, l’équipement avait une
juste valeur de 28 000 $. En échange, Lenoir ltée a reçu un équipement tout à ait semblable
qui avait coûté 56 000 $ à Leblanc ltée et dont la valeur comptable est de 20 000 $. Les deux
équipements génèrent des fux de trésorerie identiques et ont sensiblement la même valeur
spécique.
Enregistrez les écritures de journal requises dans les livres de Lenoir ltée et de Leblanc ltée pour
comptabiliser cet échange.
8
Un terrain d’une valeur comptable de 60 000 $ dans les livres de Grandmond ltée est échangé
contre un ordinateur ayant coûté 100 000 $ et dont la valeur comptable est de 80 000 $ dans les
livres de Grandpré ltée. La juste valeur de l’ordinateur est de 90 000 $.
Enregistrez les écritures de journal requises dans les livres de Grandmond ltée et de Grandpré
ltée pour comptabiliser cet échange.

Desrochers ltée a cédé un camion d’une valeur comptable de 2 000 $ (coût de 60 000 $ et amor-
tissement cumulé de 58 000 $) contre un autre camion semblable ayant une valeur comptable
nulle dans les livres de Lapierre ltée (coût de 52 000 $ et amortissement cumulé de 52 000 $). Les
deux entreprises se sont mises d’accord pour xer à 40 000 $ la juste valeur du camion qu’a cédé
Lapierre ltée. Desrochers ltée a aussi versé 3 000 $ en trésorerie. Les deux actis génèrent des fux
de trésorerie identiques et ont sensiblement la même valeur spécique.
Enregistrez les écritures de journal requises dans les livres de Lapierre ltée pour comptabiliser
cet échange.
E1 7. La nature de certains actifs

Objectif 6. Classer, évaluer et présenter les actifs biologiques.
Précisez la nature de chacun des actis suivants.
a) Des arbres dans une plantation orestière
b) Des arbres en pots détenus par une entreprise de vente au détail
c) Des copeaux de bois d’une entreprise de pâtes et papiers
d) Des pommes récoltées par un pomiculteur
e) Des porcs destinés à l’abattage
) Des vaches laitières détenues par un producteur de lait
g) Le lait « récolté » par un producteur de lait
h) Le lait acheté par un producteur de romage

E18. Le coût d’un actif biologique lié à une autre immobilisation

L’entreprise Château du bon vivant ltée vient d’acheter, au coût de 800 000 $, un terrain sur
lequel on cultive des vignes. Château du bon vivant ltée désire poursuivre la culture du raisin. Les
coûts les plus importants qu’elle devra engager sont des coûts de main-d’œuvre. Après la récolte
et l’extraction du jus des raisins, qui entraîneront des coûts additionnels de main-d’œuvre et de
ournitures, l’entreprise laissera vieillir le vin environ trois ans en barils de chêne. Les principaux
coûts de vieillissement consistent en des coûts d’entreposage.
Expliquez la açon dont l’entreprise devra comptabiliser les coûts dont ait mention le paragraphe
précédent.
E19. La nature et la comptabilisation de l’aide publique

Pour chaque orme d’aide suivante, dites si elle constitue une aide publique ou une subvention
publique au sens qu’en donne l’IAS 20, et expliquez le traitement comptable approprié.
8 a) Un agriculteur a reçu une aide publique de l’État pour acheter des équipements.
b) Un agriculteur a reçu une aide publique de l’État pour acheter des vaches laitières.
c) L’entreprise Machin truc ltée a un solde de passi d’impôts exigibles qui s’accumule depuis 5 ans et
qui s’élève à 400 000 $ en 20X1. Au cours de 20X1, elle est admissible à une aide du gouvernement
provincial accordée à toutes les entreprises du secteur pharmaceutique qui peinent à aronter la
concurrence croissante des entreprises européennes. Le gouvernement a confrmé à Machin truc
ltée qu’elle a droit à une subvention de 285 000 $ pour couvrir ses dépenses opérationnelles et l’a
avisée que le montant de la subvention sera porté en diminution du passi d’impôts exigibles.
d) La municipalité de Martha-de-la-Madeleine a donné un terrain à l’entreprise Acier inox sidable
ltée. Le terrain a une valeur de 45 000 $.
e) L’État achète 15 avions de la société Groupe avionair ltée aux conditions normales du marché.
) En 20X5, l’État a accordé un prêt qui sera transormé en subvention si l’entreprise Klima tic
ltée crée 20 emplois pendant l’année.
g) L’État a consenti à ce que l’un de ses employés, expert en commerce international, soit trans-
éré, pour une période de six mois, à l’entreprise Sans limite ltée. Le salaire annuel de 120 000 $
de cet employé continue d’être assumé par l’État.
h) Le gouvernement édéral a garanti le prêt de la société Soleil des tropiques ltée.
i) L’État a accordé un prêt à taux réduit à Chardonnet ltée.
P1. Les éléments du coût (15 minutes – Facile)

En examinant les comptes de Chateaudun ltée, vous découvrez que l’on a comptabilisé les éléments
suivants aux comptes d’immobilisations en cause.
1. Un montant de 30 000 $ au compte Terrain, aérent au coût de démolition d’un immeuble situé
sur un terrain acquis récemment dans le but d’y construire un nouvel immeuble.
2. Un montant de 1 350 $ au compte Camion, relati aux coûts d’installation d’un nouveau moteur
sur un camion de livraison.
3. Un montant de 13 500 $ au compte Gabarit, aérent au coût des gabarits utilisés pour produire
une pièce spéciale commandée par un client (cette commande est maintenant exécutée).
4. Un montant de 7 200 $ au compte Usine, relati au coût des travaux de peinture à l’usine.
5. Un montant de 6 300 $ au compte Immeubles, aérent aux honoraires des conseillers juridiques
consultés lors de l’achat d’un nouvel immeuble.

Travail à faire
Approuvez-vous le traitement comptable de chacun des articles présentés ci-dessus ? Justifez
chacune de vos opinions.

afférentes aux immobilisations (15 minutes – Facile)
Les dirigeants de la société Nou-vo-t inc. vous demandent d’examiner les opérations de l’exercice
terminé le 31 décembre 20X8, comptabilisées au compte Propriétés.
En parcourant le grand livre général, vous découvrez un compte intitulé Propriétés. Tous les mon-
tants portés à ce compte sont indiqués ci-dessous :
Date Détail Débit
8 juin Coûts de lancement d’un nouveau bien destiné à la vente 13 500 $
16 juin Terrain et immeuble 960 000
2 juillet Honoraires pour eectuer les recherches des titres de propriété 11 200
28 août
1er septembre
Coûts de démolition de l’immeuble existant
Salaires des dirigeants
16 800
58 800
8
15 décembre Charges fnancières liées à la construction de l’immeuble 6 000
15 décembre Taxes oncières 8 800
15 décembre Coût du nouvel immeuble 2 220 000
Total 3 295 100 $
Un examen plus approondi du compte précédent ainsi que d’autres comptes révèle ce qui suit :
a) L’immeuble acquis le 16 juin 20X8 était évalué à 160 000 $.
b) La société a versé 16 800 $ pour la démolition de l’immeuble existant. Elle a pu obtenir la
somme de 800 $ de la vente des matériaux récupérés, ce qui l’a amenée à créditer le compte
Produits divers de la même somme.
c) Les dirigeants ne s’occupent pas de la construction du nouvel immeuble.
d) La taxe oncière se rapporte au terrain et a trait aux six mois prenant fn le 31 décembre 20X8.
Travail à faire
Présentez l’écriture de journal nécessaire au 31 décembre 20X8 afn de reclasser tous les montants
inclus dans le compte Propriétés dans d’autres comptes plus appropriés.

afférentes aux immobilisations (20 minutes – Facile)
Au 1er janvier 20X2, les soldes des comptes relatis aux immobilisations de Mobilia ltée s’établis-
saient comme suit :
Amortissement Valeur
Coût cumulé comptable
Terrain 60 000 $ 0$ 60 000 $
Immeuble 1 600 000 760 000 840 000
Équipements 600 000 280 000 320 000
Matériel roulant 90 000 24 000 66 000
Total 2 350 000 $ 1 064 000 $ 1 286 000 $

Au cours de l’exercice 20X2, Mobilia ltée a eectué les opérations suivantes :

2 janvier L’entreprise a acheté au comptant un nouveau camion au coût de 30 000 $. Elle
a dû payer la TPS et la TVQ à l’acquisition de ce camion.
1er évrier La société a vendu l’une de ses automobiles au prix de 10 000 $, avant même
d’avoir adopté un plan de vente. Elle avait acheté ce véhicule le 1er juillet 20X0
au coût de 16 000 $. L’amortissement cumulé s’élevait à 3 580 $ au 1er évrier.
1er mars Mobilia ltée a acheté un micro-ordinateur pour un montant de 5 000 $, y com-
pris les taxes et les rais de transport.
1er avril En raison de l’adoption d’une nouvelle loi, l’entreprise devra, à la fn de la durée d’uti-
lité de ses équipements, les démanteler et en recycler tous les composants à base
de pétrole. Elle estime que la valeur actualisée des rais uturs s’élève à 75 000 $.
30 avril La société a déboursé 4 000 $ pour l’achat de ournitures de bureau.
1er août On a eectué d’importants ajouts à l’immeuble, ce qui a eu pour eet d’en aug-
menter la durée d’utilité. Ces ajouts ont occasionné des débours de 90 000 $.
31 octobre L’entreprise a eectué le paiement des assurances sur l’immeuble et les pièces
8 d’équipement, d’un montant de 20 000 $.
Travail à faire
Enregistrez toutes les écritures nécessaires pour comptabiliser les opérations décrites précédem-
ment. Arrondissez tous vos calculs au dollar près.
P4. Les acquisitions et les aliénations (15 minutes – Facile)

Voici le compte Équipements du grand livre général de Deschamps ltée :
Équipements Compte no 140

20X5
2 janvier Achat, machine no 1 12 600 12 600
2 mai Achat, machine no 2 14 400 27 000
20X6
2 février Achat, machine no 3 9 600 36 600
2 juillet Achat de la machine no 4
en échange de la machine no 1 8 800 45 400
2 novembre Vente, machine no 2 10 800 34 600
1. Les ournisseurs ont livré et installé toutes les machines, à l’exception de la machine no 3, sans
rais supplémentaires.
2. Le coût d’achat de la machine no 4 est de 16 000 $. Le montant de 8 800 $ représente le ver-
sement de la contrepartie en trésorerie. Deschamps ltée n’avait pas adopté de plan de vente
avant de conclure l’échange.
3. Les coûts qu’a occasionnés l’achat de la machine no 3 se détaillent comme suit :
Explication Montant
Montage électrique 320 $
Salaires des employés ayant travaillé à l’installation 640
Taxes (entièrement recouvrables) 1 236
Total 2 196 $

Travail à faire
Présentez le compte Équipements tel qu’il devrait fgurer au grand livre au 31 décembre 20X6.
P5. Les opérations d’une entreprise agricole (10 minutes – Facile)

La société Les Joyeux maraîchers ltée, producteur de pommes de terre, possède notamment des
terrains au Mexique, où poussent de rares variétés de pommes de terre. Au cours de l’exercice
fnancier terminé le 31 décembre 20X1, la société a produit 50 000 kg de pommes de terre. Elle a
comptabilisé en charges les coûts d’engrais et d’herbicides totalisant 4 800 $ et les coûts de main-
d’œuvre de 15 000 $. Au moment de la récolte, un kilogramme de pommes de terre valait 0,95 $, et
la société n’a enregistré aucune écriture à cette date. Les Joyeux maraîchers ltée a vendu 45 000 kg
de pommes de terre à un prix de vente moyen de 0,98 $ le kilogramme, et ces ventes à crédit n’ont
pas été comptabilisées.
Le 31 décembre 20X1, la juste valeur des terrains s’élevait à 363 000 $, ce qui représente une aug-
mentation de 23 000 $ par rapport à la juste valeur du terrain un an plus tôt. Cette variation de
valeur n’est pas comptabilisée dans les livres de la société.
Travail à faire
Enregistrez les écritures de régularisation dans les livres de la société.
8
P6. Le coût d’un équipement à composantes multiples nécessitant
une période de préparation avant l’utilisation (15 minutes – Moyen)
Le 1er octobre 20X1, Sanschagrin ltée a acheté des équipements de production très spécialisés au
coût de 8 200 000 $. Les composantes inormatiques incluses dans ces équipements, dont le coût
total s’élève à 2 000 000 $, auront une durée d’utilité de 15 ans alors que les autres composantes
auront une durée d’utilité de 30 ans. Sanschagrin ltée a commencé à utiliser les équipements
seulement le 1er juillet 20X2, car elle a eectué d’importants travaux de préparation, dont voici
le détail :
Coûts engagés
Travaux d’assemblage et de montage des équipements 1 000 000 $
Modifcation des logiciels de production intégrés aux équipements 400 000
Tests de bon onctionnement des équipements 200 000
Ces travaux ont été réalisés à un rythme constant, et les coûts ont aussi été répartis régulièrement
sur les neu mois qu’a pris la préparation des équipements.
Du 1er octobre 20X1 au 1er juillet 20X2, Sanschagrin ltée a contracté les emprunts suivants :
Taux
Montant du prêt d’intérêt
20X1
1er octobre Emprunt bancaire lié à l’achat
des équipements 8 200 000 $ 7%
1er novembre Emprunt bancaire de base n o 1 500 000 9%
20X2
1er janvier Emprunt bancaire de base n o 2 1 500 000 10 %
Travail à faire
a) Calculez le coût total des équipements au 1er juillet 20X2.
b) Enregistrez les écritures de journal requises dans les livres de Sanschagrin ltée, en tenant pour
acquis que tous les coûts de fnancement engagés du 1er octobre 20X1 au 1er juillet 20X2 sont
payés en bloc le 1er juillet 20X2.

P7. Une acquisition (10 minutes – Moyen)

En 20X1, Demers ltée a conclu les opérations suivantes :
a) Demers ltée a acquis un terrain et un immeuble au coût global de 375 000 $. Elle évalue que
les justes valeurs du terrain et de l’immeuble sont respectivement de 63 000 $ et de 420 000 $.
Dans les livres comptables du vendeur, la valeur inscrite pour le terrain est de 50 000 $, et la
valeur comptable de l’immeuble est de 275 000 $. Pour fnancer cette acquisition, Demers ltée
a contracté une hypothèque de 20 ans, payable en versements mensuels de 3 870 $ chacun et
portant intérêt au taux de 11 % par année.
b) Demers ltée a acheté au comptant du matériel de bureau au coût brut de 12 000 $. Le vendeur
a consenti un escompte de caisse de 240 $ et a assumé les rais d’installation de 450 $.
c) Demers ltée a aussi acheté une automobile dont l’usage est réservé au président. Le prix au
catalogue de cette automobile était de 23 500 $. Après quelques négociations, le concessionnaire
d’automobiles y a ajouté une chaîne stéréo, un revêtement antirouille et une garantie prolongée de
deux ans, sans pour autant augmenter le prix de vente. La juste valeur de la garantie prolongée
s’élève à 800 $. Le concessionnaire fnance lui-même Demers ltée aux conditions suivantes :
8 Versement initial requis

Vingt-quatre versements mensuels de fn de période de 470,73 $ chacun
13 500,00 $
11 297,52 $
Taux d’intérêt mensuel dont tiennent compte les versements périodiques 1%
Travail à faire
Enregistrez les écritures de journal requises pour comptabiliser ces trois opérations d’achat.
Arrondissez tous vos calculs au dollar près et ne tenez pas compte des taxes.
P8. L’acquisition d’immobilisations selon divers modes

de financement (25 minutes – Moyen)
Objectif 1. Expliquer les principes de base de la gestion des immobilisations corporelles.
La société Corneli ltée a décidé d’acheter de nouvelles pièces d’équipement et examine les trois
modes de fnancement suivants :
1. Un paiement au comptant de 200 000 $.
2. L’achat à tempérament. Les paiements annuels, de 23 400 $ chacun, y compris les intérêts au
taux de 8 % par année, seraient échelonnés sur 15 ans.
3. La signature d’un contrat de location de 10 ans, assorti d’une option d’achat des équipements à
2 000 $. Le loyer annuel serait de 29 600 $, y compris les intérêts au taux de 8 % par année. Du
point de vue comptable, cette location serait considérée comme un achat, puisque ce serait Corneli
ltée qui profterait de tous les risques et avantages économiques importants liés à l’équipement.
La durée d’utilité est de 15 ans, et la valeur résiduelle à la fn de cette période est estimée à 20 000 $.
Travail à faire
a) En supposant que les paiements annuels seront aits à la fn de chaque année, comptabilisez
l’acquisition de l’équipement selon chacun des trois modes de fnancement qu’a examinés
Corneli ltée. Arrondissez tous vos calculs au dollar près.
b) Quelle conclusion tirez-vous des trois écritures que vous avez enregistrées en a) ?
P9. La détermination du coût, partiellement subventionné,

d’une immobilisation achetée de l’extérieur (20 minutes – Moyen)
Le 25 juillet 20X1, la société Trait de génie ltée a ait l’acquisition au comptant de matériel servant
à la production sans avoir auparavant adopté de plan de vente pour l’ancien matériel remplacé.

Le montant de base convenu avec le vendeur s’élève à 82 000 $. D’autres renseignements perti-
nents vous sont transmis ci-dessous :
Taxe sur les produits et services (entièrement recouvrable) 4 420 $

Taxe de vente provinciale (entièrement recouvrable) 8 817
Transport des pièces d’équipement 895
Installation des pièces d’équipement 3 000
Coût de formation des employés du Service de la production
(Les cours donnés aux employés ont duré deux jours :
une journée consacrée aux mesures générales de sécurité
à adopter dans l’usine et une journée consacrée au
démarrage des nouvelles pièces d’équipement.) 2 500
Coûts de la vente des anciennes pièces d’équipement remplacées
par celles acquises le 25 juillet 500
Prix de vente des anciennes pièces d’équipement 8 000
Coût des anciennes pièces d’équipement 40 000
Amortissement cumulé des anciennes pièces d’équipement 36 000
Le 30 juillet 20X1, Trait de génie ltée a reçu une lettre du gouvernement édéral lui confrmant
qu’elle était admissible à un programme d’aide publique avorisant la modernisation des usines. Ce
programme prévoit une subvention correspondant à 30 % du coût du matériel de production acquis, 8
déterminé conormément aux IFRS.
Travail à faire
Enregistrez les écritures de journal requises dans les livres de Trait de génie ltée pour comptabi-
liser toutes les opérations présentées précédemment.
P10. Les acquisitions et les aliénations (20 minutes – Moyen)

Le 1er mai 20X1, Félix ltée a acheté, aux fns d’exploitation, un terrain comptabilisé sans dif-
culté, et un immeuble construit 10 ans plus tôt. La société vous a ourni les chires suivants,
qui concernent exclusivement l’immeuble. Celui-ci est évalué à 375 000 $. Cependant, Félix
ltée a ait une ore d’achat de 300 000 $ comptant, qui a été acceptée. Les coûts des actes
notariés et des actes d’enregistrement se sont élevés à 15 000 $. L’entreprise estime que la
charpente de l’immeuble a une durée d’utilité de 30 ans, mais que les autres composantes
ne pourront être utilisées que pendant 8 ans. Le coût de la charpente est estimé à 65 % du
coût total.
Félix ltée a dû remettre 12 000 $ au vendeur, qui avait payé 18 000 $ pour les taxes oncières de
l’année 20X1. Elle a aussi déboursé 2 400 $ pour la portion non expirée de l’assurance contre l’in-
cendie, dont la date d’échéance est le 31 décembre 20X1.
Avant de mettre en place toutes les pièces d’équipement, Félix ltée a eectué quelques tra-
vaux de rénovation de l’immeuble au coût de 9 600 $. Ces travaux se sont terminés le 1er août 20X1
et la production a enfn pu commencer.
En 20X9, Félix ltée a acheté un autre terrain et a dressé les plans d’un nouvel immeuble.
Le contrat de construction a été accordé en 20Y0 au montant convenu de 750 000 $. Cette
somme comprend les coûts des actes notariés et des actes d’enregistrement ainsi que les
honoraires de l’architecte.
Le 1er mars 20Y1, Félix ltée a adopté un plan de vente de l’immeuble acquis en 20X1. L’acheteur
éventuel pourra en prendre possession dès que le nouvel immeuble sera prêt. Au 1er mars 20Y1,
la juste valeur de l’immeuble correspondait à sa valeur comptable.
Le 2 janvier 20Y2, toutes les composantes de l’immeuble sont prêtes à être utilisées. L’entrepreneur
acquiert alors le vieil immeuble en vue de le transormer en entrepôt. Il accepte de réduire de
150 000 $ le montant convenu pour le nouvel immeuble.

Travail à faire
a) Calculez le coût total de l’immeuble acquis en 20X1 qui a été porté au compte Immeubles.
b) Présentez les écritures nécessaires pour enregistrer le coût du nouvel immeuble et la vente du
vieil immeuble à l’entrepreneur, sachant que l’amortissement cumulé de la charpente de ce
dernier immeuble s’élève à 74 479 $ et que celui des autres composantes est de 115 500 $ à la
date de vente.
c) En quoi la réponse que vous avez donnée en b) serait-elle diérente si, le 1er mars 20Y1, Félix
ltée avait cessé d’occuper l’immeuble ? Tenez maintenant pour acquis que, à cette date, l’entre-
prise respecte les 7 critères permettant de conclure que la vente est hautement probable et que
les soldes d’amortissement cumulé au 1er mars 20Y2 s’élèvent à 67 329 $ pour la charpente et
à 115 500 $ pour les autres composantes.
P11. Un échange et un plan de vente (25 minutes – Moyen)

Le 7 juillet 20X3, la société Dion ltée décide de se départir d’une machine qu’elle utilise pour sa
8
production courante. Plusieurs possibilités, qui se concluraient le jour même, lui sont oertes :
1. Bior ltée lui ore un terrain en échange. L’opération se conclurait sans que l’une ou l’autre
société n’ait à débourser d’argent.
2. Delta ltée lui ore un camion en échange. En plus de recevoir l’équipement de Dion ltée, Delta
ltée exige 5 000 $ en trésorerie.
3. Dion ltée peut aussi décider d’acheter une nouvelle machine plus perormante auprès du
concessionnaire Parc ltée. Pour acheter une nouvelle machine, Dion ltée devrait céder son
ancienne machine et débourser 150 000 $.
Voici quelques renseignements supplémentaires :
Dion ltée Bior ltée Delta ltée Parc ltée

Coût initial du bien 175 000 $ 50 000 $ 180 000 $ 185 000 $
Amortissement cumulé 85 000 108 000
Juste valeur 75 000 75 000 80 000 225 000
Travail à faire
a) Présentez les écritures de journal à enregistrer dans les livres de Dion ltée pour chaque possi-
bilité qui lui est oerte.
b) Présentez les écritures de journal requises dans les livres de Bior ltée, Delta ltée et Parc ltée.
c) Tenez pour acquis que :
1. le 7 juillet 20X3, Dion ltée a décidé d’acheter une nouvelle machine de Parc ltée ;
2. les justes valeurs restent stables jusqu’au 31 décembre 20X3 ;
3. l’opération ne sera conclue que le 1er janvier 20X4, bien que l’ancienne machine soit détenue
en vue de la vente dès le 7 juillet 20X3.
Préparez les extraits pertinents de l’état de la situation nancière, du résultat net et du
tableau des fux de trésorerie de Dion ltée au 31 décembre 20X3, date de clôture de l’exer-
cice nancier.
P12. Une aliénation (20 minutes – Moyen)

Les deux comptes suivants sont extraits des livres de l’entreprise Répété inc. :
Machinerie Compte no 130

20X6
1er août Acquisition 70 000 70 000

20X8
12 août Ajout 17 500 87 500
13 septembre Indemnité d’assurance 7 000 80 500
Amortissement cumulé – Machinerie Compte no 131

(Amortissement linéaire)
20X8
31 juillet Solde 28 000
20X9
31 juillet Amortissement pour l’exercice
se terminant le 31 juillet 4 025 32 025
À la suite d’une analyse des comptes, vous découvrez que des ennuis mécaniques ont endommagé une
partie de la machinerie au début du mois d’août 20X8. Répété inc. a reçu une indemnité de 7 000 $ de
la compagnie d’assurances à titre de dédommagement. La partie endommagée avait initialement coûté
12 000 $. Le montant de 17 500 $ porté au débit du compte Machinerie représente le remplacement
de la partie endommagée de la machinerie découlant des ennuis mécaniques survenus quelques jours
plus tôt. Répété inc. a l’intention d’amortir ces coûts sur la durée d’utilité non écoulée de la machinerie. 8
Travail à faire
Enregistrez les écritures de correction nécessaires au 31 juillet 20X9, en tenant pour acquis que
les livres n’ont pas encore été clôturés et que la machinerie, sans valeur résiduelle, est amortie de
açon linéaire sur cinq ans.
P13. Une aliénation (15 minutes – Moyen)

Équipements industriels inc., dont la date de présentation de l’inormation fnancière est le
31 décembre, possède trois usines dans la région métropolitaine. Le 3 novembre 20Y1, un incendie
a complètement détruit l’usine no 1. Le 20 décembre suivant, Équipements industriels inc. recevait
de sa compagnie d’assurances un chèque de 2 000 000 $ en règlement complet des dommages. Ce
montant correspond à la juste valeur de l’usine à la date de l’incendie.
La société utilise le mode d’amortissement dégressi à taux constant et un taux d’amortissement
de 10 %. Voici un extrait du grand livre de la société :
Immeubles – Usines Compte no 150

20X1
1er janvier Usine no 1
(4810, boulevard Grande Rue) D5 2 000 000 2 000 000
20X3
30 juin Usine no 2 (2200, avenue du Pré) D12 750 000 2 750 000
20X6
30 septembre Usine no 3 (3906, rue Fleury) D7 500 000 3 250 000
Amortissement cumulé au 31 décembre 20Y0

Usine no 1 1 302 643 $
Usine no 2 409 213
Usine no 3 182 885
Total 1 894 741 $
La charge d’amortissement de l’usine no 1 pour les 10 premiers mois de 20Y1 s’élève à 58 113 $. On
reconstruira l’usine no 1 en brique, et elle era l’objet d’un taux d’amortissement de 5 %. Équipements
industriels inc. a signé un contrat de 2 750 000 $ pour la reconstruction de l’usine no 1. Les travaux
débuteront en 20Y2, et la société pourra y emménager le 30 septembre 20Y2.

Travail à faire
a) Décrivez la açon dont la société présentera les inormations aérentes au compte Immeubles –
Usines dans les états fnanciers de l’exercice terminé le 31 décembre 20Y1.
b) Enregistrez les écritures de journal requises dans les livres de Équipements industriels inc.
pour comptabiliser les eets de l’incendie, sachant que la compagnie d’assurances a confrmé
le montant de l’indemnité le 8 novembre 20Y1.
P14. La comptabilisation d’opérations afférentes

aux immobilisations corporelles (30 minutes – Moyen)
Objectif 7. Relever les principales différences entre les normes comptables applicables à l’acquisition ou à l’aliénation
d’immobilisations corporelles selon le Manuel – Partie I et Partie II.
Au 1er janvier 20X2, début du quatrième trimestre de l’exercice fnancier, Mobilia ltée vous transmet
les renseignements suivants à l’égard de ses immobilisations :
8 Terrain, acheté le 28 avril 20X0

Immeuble, acheté le 31 décembre 20X0
60 000 $
700 000
Amortissement linéaire compte tenu
des estimations suivantes
Durée d’utilité 25 ans
Valeur résiduelle 100 000 $
Équipements, achetés le 1er janvier 20X1 100 000
Valeur résiduelle 0$
Matériel roulant, acheté le 1er juillet 20X1 16 000
Total 876 000 $
L’entreprise n’a pas d’obligation d’inormation du public et elle prépare ses états fnanciers en
adoptant les NCECF.
Au cours du quatrième trimestre, Mobilia ltée a eectué les opérations suivantes :
2 janvier L’entreprise a acheté au comptant un nouveau camion au coût de 30 000 $,
majoré de la TPS et la TVQ, qu’elle pourra recouvrer.
3 janvier Un incendie a détruit 10 % de l’immeuble. La compagnie d’assurances a immé-
diatement confrmé qu’elle paiera une indemnité de 75 000 $ pour la portion
incendiée de l’immeuble.
1er évrier La société a vendu au comptant son automobile au prix de 16 000 $, et ce, avant
même d’avoir adopté un plan de sortie.
1er mars L’entreprise à acheté à crédit des équipements de production inormatisés au
montant de 500 000 $, majoré des coûts de transport de 200 $. Ces équipements
nécessitent une période de préparation estimée à six mois. Leur durée d’utilité
est estimée à huit ans, et Mobilia ltée ne prévoit aucune valeur résiduelle au
terme de cette durée. De plus, l’entreprise estime à 10 000 $ la valeur actualisée
des débours qu’elle devra aire pour se départir des composés toxiques incor-
porés dans les équipements. Cette somme représente la meilleure estimation
de la direction, compte tenu des lois environnementales existant à ce jour.

20 mars La société a reçu une aide gouvernementale de 30 000 $ couvrant tous les
coûts de ormation des membres du personnel qui utiliseront les nouveaux équi-
pements de production inormatisés. Cette ormation débutera en mai 20X2.
31 mars À ce jour, les coûts directement liés à la préparation des équipements de pro-
duction inormatisés s’élèvent à 32 000 $.
L’entreprise envisage de comptabiliser à l’acti les coûts d’emprunt. Au cours du trimestre, elle a
obtenu les emprunts suivants :
Emprunt lié à l’achat des équipements de production informatisés,

8 %, échéant dans 5 ans, contracté le 1er mars 450 000 $
Emprunt à court terme, 10 %, échéant le 31 décembre 20X2,
contracté le 5 mars pour couvrir diverses dépenses d’exploitation 80 000
Les intérêts sur ces emprunts sont payés le dernier jour de chaque mois.
Travail à faire
a) Enregistrez les écritures de journal requises pour comptabiliser les opérations du quatrième
trimestre.
b) Reprenez chaque opération comptabilisée en a) et expliquez comment chacune serait compta-
bilisée si l’entreprise préparait ses états fnanciers selon les IFRS. 8
P15. Les crédits d’impôt à l’investissement (15 minutes – Moyen)
En avril 20X4, Calcutor inc., qui n’a pas d’obligation d’inormation du public, utilise les NCECF.
Elle a acquis du matériel au coût total de 600 000 $. Ce matériel sera amorti linéairement sur cinq
ans. Cet investissement est admissible à un crédit d’impôt de 15 %. Calcutor inc. estime qu’elle
aura 50 000 $ d’impôts à payer au cours de chacune des 5 années qui suivront.
Travail à faire
a) Comptabilisez l’acquisition du matériel et, s’il y a lieu, le crédit d’impôt à l’investissement.
b) En supposant que les impôts à payer, sans tenir compte des crédits d’impôt à l’investissement,
s’élèvent eectivement à 45 000 $ en 20X4, enregistrez les écritures de journal requises en ce
qui concerne le crédit d’impôt à l’investissement.
P16. Une acquisition et une cession (30 minutes – Difficile)

Le 30 juin 20X5, Meloche inc. a décidé de se déaire d’une machine servant à la production de
marchandises destinées à la vente. Cette machine lui avait coûté 210 000 $, et sa valeur comptable
est de 73 650 $ au 30 juin 20X5.
Pour remplacer cette machine, Meloche inc. en a acheté une plus perormante au coût de base
de 300 000 $. La société qui lui a vendu cette machine a repris l’ancienne et, pour cette raison, a
accepté de réduire le prix de vente de 40 000 $.
Meloche inc. a engagé les rais suivants :
Frais de vente de l’ancienne machine 4 000 $

Frais de transport de la nouvelle machine 15 000
Frais d’installation
Matériaux 4 000
Main-d’œuvre 3 000
Frais de déplacement de l’ingénieur de la société qui a vendu la machine
(L’ingénieur était chargé de surveiller les travaux d’installation.) 1 500

Coût des essais de la nouvelle machine

Gaspillage normal de matières premières 12 500
Coût d’une assurance de deux ans, contractée le 1er juillet 20X5 4 800
La machine est devenue opérationnelle le 1er octobre 20X5. Meloche ltée a comptabilisé ces opé-
rations de la açon suivante :
Équipement 264 000

Caisse 264 000
Acquisition d’une nouvelle machine.
Frais de transport 15 000
Salaires 9 000
Production 12 500
Entretien et réparations 4 000
Assurances 4 800
Frais de représentation 1 500
Caisse 46 800
8 Diverses charges relatives à l’exercice.
Travail à faire
Enregistrez les écritures de correction requises au 31 décembre 20X5, date de clôture de l’exer-
cice fnancier.
P17. Une acquisition et une cession (35 minutes – Difficile)

Jean inc. est propriétaire d’un terrain acquis pour la somme de 40 000 $. On a terminé la construc-
tion de l’usine au coût de 405 000 $ au début d’un exercice fnancier, soit le 1er janvier 20X0. Le
comptable a utilisé, comme il en a l’habitude, le mode d’amortissement linéaire, compte tenu d’une
durée d’utilité de 45 ans et d’une valeur résiduelle nulle.
Le 1er janvier 20X5, Jean inc. vend la propriété au prix de 600 000 $ à Jacques ltée aux conditions
suivantes : versement comptant de 165 000 $ et solde de 435 000 $ garanti par une hypothèque de
premier rang remboursable en versements semestriels égaux de 15 000 $ chacun, plus intérêts,
au taux de 9 % par année.
• Le vendeur doit assumer les coûts suivants :
Commission versée au courtier 36 000 $

Coûts d’arpentage pour établir le certifcat de localisation 1 200
• L’acheteur doit assumer les coûts suivants :
Honoraires du notaire 9 000 $

Prorata des taxes (à remettre au vendeur) 1 800
Jacques ltée estime que la valeur du terrain correspond à 30 % du coût de l’usine.
Travail à faire
a) En tenant pour acquis que Jean inc. n’avait pas adopté de plan de vente, préparez les écritures
de journal pour enregistrer la vente dans les livres de l’entreprise.
b) Tenez maintenant pour acquis que le 1er janvier 20X4, Jean inc. a adopté un plan de vente
et qu’elle respecte les deux critères permettant de classer les actis à titre d’actis détenus en
vue de la vente. À cette date, la société évalue la juste valeur nette du terrain et de l’usine

à 575 000 $. Préparez les écritures de journal nécessaires pour enregistrer la vente dans les
livres de Jean inc.
c) Préparez les écritures de journal requises pour comptabiliser l’achat dans les livres de Jacques
ltée. Arrondissez tous vos calculs au dollar près.
P18. Une subvention publique liée à l’actif

devenue remboursable (45 minutes – Difficile)
En janvier 20X1, Eddy Sion ltée a acheté au comptant des équipements au coût de 800 000 $. Le
15 mars 20X1, dans le cadre d’un programme gouvernemental visant à encourager l’achat d’équi-
pements, elle a reçu une subvention publique de 150 000 $, conditionnelle à l’utilisation pendant
4 ans des équipements achetés.
La durée d’utilité des équipements est de 10 ans, la valeur résiduelle est nulle et la société utilise
le mode d’amortissement linéaire. Eddy Sion ltée clôture son exercice nancier le 31 décembre.
La société n’a pas respecté la condition d’utiliser les équipements pendant quatre ans. Le 1er jan-
vier 20X3, elle doit donc rembourser au gouvernement la somme de 90 000 $. 8
Travail à faire
a) La société doit-elle comptabiliser à titre de produit la subvention sur 4 ans ou sur 10 ans ?
b) Enregistrez les écritures de journal requises de janvier 20X1 à janvier 20X3, en tenant pour
acquis que :
1. la société comptabilise la subvention publique dans le compte Équipements ;
2. la société comptabilise la subvention publique dans un compte de produits diérés.
c) Enregistrez les écritures requises le 1er janvier 20X3, en tenant pour acquis que la société a
dû rembourser 130 000 $ et qu’elle comptabilise la subvention publique dans un compte de
produits diérés.
d) Si la société utilisait les NCECF, en quoi la réponse que vous avez donnée en c) serait-elle
diérente ?
Analyses de cas
C1. Des pièces de rechange (10 minutes – Facile)

L’entreprise de camionnage Laorce ltée possède une importante fotte de camions. Au début de
janvier 20X5, le président de la société inorme le contrôleur que celle-ci a l’intention de modier
la valeur comptable des camions. En 20X4, la société a perdu plusieurs contrats de transport,
ce qui a eu pour eet de réduire considérablement le kilométrage parcouru en 20X4. De l’avis
du président, la modication permettrait de mieux reféter la situation économique de la société.
Depuis plusieurs années, la société procède de la açon suivante :
1. Au début de chaque exercice, tous les pneus requis pour l’exercice sont achetés en bloc auprès
d’un seul ournisseur an que la société puisse bénécier d’une remise sur quantité. Le coût
de ces pneus est comptabilisé en résultat net de l’exercice de l’achat.
2. À la n de chaque exercice, la société procède à un décompte physique des pneus restants an
de planier les achats de l’exercice suivant. Cependant, aucune écriture n’est aite dans les
livres comptables à la suite de ce décompte.
Au cours de l’exercice 20X4, la société n’a ni acheté, ni vendu de camion. Plutôt que d’acheter des
pneus neus, elle a acheté des pneus rechapés au coût total de 700 000 $. On a comptabilisé ce
montant en résultat net de l’exercice.

Concernant la modication envisagée, on ajouterait les valeurs suivantes aux éléments d’acti au
31 décembre 20X4 :
Pneus neufs conservés dans l’entrepôt, au coût 320 000 $

Pneus rechapés conservés dans l’entrepôt, au coût 280 000
Total 600 000 $
Le contrôleur a assisté au décompte physique eectué le 31 décembre 20X4 et a remarqué que

le nombre de pneus restants était beaucoup plus important qu’à la n des exercices précédents.
Travail à faire
Sachant que l’entreprise n’a pas encore passé les écritures de clôture, enregistrez l’écriture de
régularisation requise pour enregistrer la modication suggérée par le président de Laorce ltée.
C2. Le coût d’un équipement (15 minutes – Moyen)

La société Fleury ltée a acquis une machine au mois de janvier 20X8. Le montant gurant
8
sur la acture qu’a préparée le vendeur est de 10 000 $. Fleury ltée a aussi engagé 2 000 $ de
coûts divers avant de pouvoir utiliser la machine. Ce montant couvre les coûts de transport,
la construction d’une plateorme sur laquelle on xera la machine ainsi que l’installation élec-
trique. La machine a une durée d’utilité de 10 ans et n’aura aucune valeur résiduelle après
cette période.
M. Tournesol, propriétaire de Fleury ltée, désire comptabiliser les coûts divers en résultat net de
l’exercice 20X8 pour les raisons suivantes :
1. Si Fleury ltée devait revendre cette machine, elle ne pourrait recouvrer les coûts divers.
2. La comptabilisation du montant de 2 000 $ au compte Équipements ne conduit pas nécessaire-
ment à une meilleure estimation de la juste valeur de la machine au cours de sa durée d’utilité
en raison des fuctuations de prix qui peuvent survenir au cours de cette période.
3. En comptabilisant les coûts divers en résultat net de l’exercice 20X8, on diminue le passi
d’impôts exigibles de cet exercice.
Travail à faire
Évaluez chacune des raisons qu’a avancées M. Tournesol.
C3. Les immobilisations que construit l’entreprise

pour son propre compte (30 minutes – Moyen)
La société Larochelle inc. a commencé ses opérations en 20X2. Son activité principale consiste à
produire des sondes pour les médecins et les dentistes. La demande pour ces sondes est si grande
que Larochelle inc. est incapable de la satisaire.
Pour remédier à ce problème, la société aurait besoin d’un matériel de production plus perormant.
Touteois, ce matériel n’existe pas sur le marché. Larochelle inc. a donc décidé de le concevoir et
de le produire elle-même pour répondre à ses besoins.
En 20X7, la société a utilisé une partie de son usine pour la production de ce matériel et a
embauché du personnel spécialisé. En 6 mois, elle a terminé la construction du matériel, au coût
total de 170 000 $. Le matériel de production est si ecace que Larochelle inc. a produit 3 autres
équipements du même type au coût unitaire de 80 000 $.
Travail à faire
a) Sau dans les cas où l’immobilisation convoitée n’existe pas sur le marché, pour quelles raisons
une entreprise déciderait-elle de construire elle-même une immobilisation ?
b) Quels éléments de coût sont généralement comptabilisés à l’acti lorsqu’une entreprise construit
elle-même une immobilisation ?

c) Expliquez la pertinence de comptabiliser à l’acti les éléments suivants :

1. L’augmentation des rais généraux occasionnés par la construction ;
2. Une juste part des rais généraux comptabilisés sur la même base que les rais généraux
comptabilisés dans les marchandises destinées à la vente.
d) Dans le cas de Larochelle inc., de quelle açon devrait-on comptabiliser les coûts sup-
plémentaires de 90 000 $ (170 000 $ – 80 000 $) associés à la construction du premier
équipement ?
C4. Une cession prématurée 2 (30 minutes – Moyen)

Le 15 novembre 20X2, Dutonnerre ltée a décidé de remplacer tout son matériel de production et a
adopté un plan de vente. Le remplacement des équipements survient bien avant le délai prévu. Il
a cependant été rendu nécessaire à la suite de nombreuses déectuosités mécaniques. C’est pour-
quoi Dutonnerre ltée a fxé un prix de vente dérisoire pour ce matériel, entraînant une réduction
importante de la valeur comptable du matériel détenu en vue de la vente. La direction a suggéré
deux modes de comptabilisation de la réduction :
1. Inscrire le montant de la réduction à titre de coût diéré et l’amortir jusqu’à l’échéance de la
durée d’utilité du matériel initialement prévue ;
2. Inscrire le montant de la réduction à titre d’élément du coût du nouveau matériel.
8
Travail à faire
a) Évaluez les deux propositions de la direction.
b) Expliquez le traitement comptable de la réduction de valeur que vous jugez approprié.
C5. La classification de coûts engagés (30 minutes – Difficile)

Le contrôleur de Passicha inc. demande à un employé du Service des fnances d’examiner le
compte Entretien et réparations dans le but de s’assurer de l’exactitude du montant qui y est
inscrit. Lors de son examen, l’employé relève 10 opérations qui, à son avis, n’auraient pas
dû modifer ce compte. Le montant de chacune de ces opérations doit être considéré comme
important.
Date Montant Explication

a) 7 janvier 10 000 $ Contrat de service pour le matériel de bureau
b) 8 évrier 20 000 Devis pour l’agrandissement de l’immeuble
c) 12 mars 18 500 Remplacement d’une pièce du système de climatisation
(Ce remplacement doit être ait régulièrement.)
d) 20 avril 7 000 Achat de deux chaises et de deux bureaux pour
des ches de service
e) 12 mai 40 850 Achat et installation de enêtres doubles pour
tout l’immeuble dans le cadre d’un programme
d’amélioration de l’efcacité énergétique
) 18 mai 38 450 Colmatage de toutes les uites du plaond de l’usine
g) 19 juin 28 740 Remplacement des portes principales de l’usine par
des portes identiques
h) 3 juillet 11 740 Installation d’un système d’ouverture automatique
des portes achetées le 19 juin dernier afn de réduire
les coûts opérationnels uturs
i) 14 septembre 38 500 Achat d’un palan pour le service de production
j) 18 octobre 11 000 Remplacement d’une manette d’embrayage
d’une machine du Service de machinerie
2. Source : Adapté de CA.

Travail à faire
Pour chacune des 10 opérations qu’a relevées l’employé, indiquez si la comptabilisation qui a été
aite est appropriée. Si tel n’est pas le cas, précisez dans quel compte on devrait inscrire le mon-
tant en cause. Justifez chacun de vos traitements.
C6. Un plan de vente modifié, suivi d’une vente (75 minutes – Difficile)
Le 15 juin 20X3, la société Baie des valeurs ltée a acheté au comptant des équipements de
production au coût de 2 200 000 $ et a adopté un plan de vente des anciens équipements. Ceux-ci
sont immédiatement disponibles pour la vente. La direction prévoit les vendre au cours des
10 prochains mois à un prix de vente correspondant à leur juste valeur.
Baie des valeurs ltée vous transmet les renseignements suivants.
1. Valeur des anciens équipements, en date du 15 juin 20X3 :
8 Juste valeur, diminuée des coûts de la vente

Coût
345 000 $
1 900 000
Amortissement cumulé 1 520 000
2. Le 30 septembre 20X3, la juste valeur nette des anciens équipements passe à 360 000 $.
3. Le 31 octobre 20X3, la société recommence à utiliser ses anciens équipements. Les nouveaux
équipements achetés en juin ont l’objet d’une réparation importante qui durera au moins six
mois. La technologie utilisée pour construire les équipements de la nouvelle génération ne
s’avère pas aussi fable que Baie des valeurs ltée l’avait espéré. Elle a donc décidé de ne pas se
déaire immédiatement de ses anciens équipements. À cette date, la valeur recouvrable et la
juste valeur nette des anciens équipements s’élèvent respectivement à 360 000 $ et à 355 000 $.
4. Le 31 décembre 20X3, date de clôture de l’exercice inancier, la valeur recouvrable des
anciens équipements s’élève à 360 000 $ ; celle des nouveaux équipements, à 1 800 000 $.
Baie des valeurs ltée a aussi déterminé que la valeur comptable des nouveaux équipements
excède leur valeur recouvrable.
5. Baie des valeurs ltée amortit tous ses équipements sur leur durée d’utilité de 120 mois. Elle
prévoit que leur valeur résiduelle sera nulle au moment de leur revente. La société utilise le
mode d’amortissement linéaire, car elle prévoit que l’utilité des équipements diminuera unior-
mément en onction du temps.
Travail à faire
a) Enregistrez toutes les écritures de journal requises dans les livres de Baie des valeurs ltée
pour comptabiliser les opérations concernant les équipements, sachant que, en fn d’exercice,
l’excédent de la valeur comptable des immobilisations corporelles sur leur valeur recouvrable
doit être comptabilisée en charges.
b) En quoi la réponse que vous avez donnée en a) serait-elle diérente si, le 31 octobre 20X3,
Baie des valeurs ltée avait décidé d’utiliser ses anciens équipements pour une durée d’un seul
mois ?
c) Tenez maintenant pour acquis que Baie des valeurs ltée n’a pas modifé son plan de vente le
31 octobre 20X3. Le 28 évrier 20X4, avant la date de l’autorisation de publication de ses états
fnanciers, elle a vendu au comptant les anciens équipements au prix de 375 000 $ et a payé
10 000 $ de rais de vente.
1. Enregistrez l’écriture de journal requise le 28 évrier 20X4.
2. Préparez l’extrait de l’état de la situation fnancière au 31 décembre 20X3.
d) Tenez maintenant pour acquis que Baie des valeurs ltée applique les NCECF. Enregistrez
toutes les écritures de journal requises dans les livres de l’entreprise pour comptabiliser les
opérations concernant les équipements, à l’exclusion des éventuelles réductions de valeur au
31 décembre 20X3. Préparez de plus l’extrait du bilan au 31 décembre 20X3.

L’évaluation des
immobilisations corporelles
pendant leur détention 9
no no
no no
Les deux modèles de

1, 6m, 9m, 11m
détermination de la valeur 1 et 2 1, 2, 12 et 13
et 13d
comptable
L’amortissement De 3 à 6 2m
L’estimation de la durée
7
d’utilité
L’estimation du montant
8 et 9
amortissable
Le choix d’un mode
10 et 11 1 et 3m
d’amortissement
Une analyse du fonctionnement

des modes d’amortissement 3
généralement reconnus
2, 3m, 4m, 5m,
Le mode d’amortissement De 4 à 10
6m, 7m, 8m, 9m, 3m
linéaire et 14
10m, 11m et 13d
Le mode d’amortissement dégressi à 3m, 5m, 6m
12 2, 4, 5, 7 et 12 3m
taux constant et 7m
Le mode d’amortissement
4, 5, de 8 à 10
proportionnel à l’ordre numérique 13 5m, 6m et 7m
et 12
inversé des périodes
Le mode d’amortissement
7 3m, 4m et 5m 3m
ondé sur les unités de production
Le recours à des modes

particuliers d’amortissement
Les modes d’amortissement ondés
14 et 15
sur la cession ou le remplacement
Le mode d’amortissement par
16 4m
groupes de valeurs actives
Quelques problèmes liés au

calcul de l’amortissement
L’amortissement pour une raction
7 et 8 7m, 8m et 10m
d’exercice
L’eet des révisions d’estimations 17 et 18 6, 9 et 10 9m et 10m
L’amortissement des subventions
3m
publiques
L’amortissement fscal 19 11

Les dépréciations d’actis De 20 à 23 12m 5d

13 11m
fnanciers
L’amortissement 14 14d
Les dépréciations d’acti 24 5d
Remarques :
(Numéros 1 à 24)
9 Exercices Objectis
1. Les opérations aérentes aux immobilisations 1

2. La comptabilisation des réévaluations
d’immobilisations corporelles selon le modèle
de la réévaluation 1
3. L’eet sur les états fnanciers du traitement
comptable des immobilisations 2
4. L’amortissement 2
5. La détermination de la valeur comptable
selon le modèle du coût 2
6. Les réparations, les améliorations
et l’amortissement 2
7. L’amortissement pour une raction d’exercice 2
8. L’amortissement pour une raction d’exercice 2
9. Les opérations aérentes aux immobilisations 2
10. Un changement de mode d’amortissement 2
11. L’amortissement fscal 2
selon le modèle de la réévaluation 1 et 2
13. La base d’évaluation 1 et 4
14. L’amortissement 5

1. Les opérations aérentes aux immobilisations 1 20 Facile
2. L’eet de l’amortissement sur le bénéfce avant impôts 2 35 Facile
3. Les divers modes d’amortissement 2 25 Moyen
4. Les opérations aérentes aux immobilisations 2 15 Moyen
5. L’amortissement 2 20 Moyen
6. La détermination du coût et de l’amortissement 2 30 Moyen

Chapitre 9 : L’évaluation des immobilisations corporelles pendant leur détention
7. La détermination du coût et de l’amortissement 2 30 Moyen

8. Les opérations aérentes aux immobilisations 2 30 Moyen
9. Une révision d’estimations 2 25 Moyen
10. Une révision d’estimations 2 20 Moyen
11. Les réévaluations annuelles d’équipements
de production 1, 2 et 4 40 Moyen
12. Une dépréciation 3 et 5 25 Moyen
13. Les opérations relatives aux immobilisations 1 et 2 20 Difcile
14. La correction des livres comptables 5 30 Difcile

1. L’amortissement 2 25 Facile
2. La justifcation de l’amortissement 2 30 Moyen
3. Le travail qui précède le calcul de la charge
d’amortissement 2 50 Moyen
4. Le calcul de l’amortissement 2 30 Moyen
9
5. La dépréciation des actis 3 et 5 50 Difcile
1. évaluer les deux modèles de détermination 4. présenter les opérations inhérentes aux
de la valeur comptable des immobilisations immobilisations corporelles dans les
corporelles et les appliquer ; états fnanciers ;
2. évaluer les modes d’amortissement et 5. relever les principales diérences entre
les appliquer à la comptabilisation de les normes comptables applicables
la charge d’amortissement ; pendant la détention d’immobilisations
3. comptabiliser les dépréciations d’actis corporelles selon le Manuel – Partie I
et les reprises de valeur, et présenter et Partie II.
l’inormation pertinente dans les états
fnanciers ;
1. Lorsqu’une entreprise utilise le modèle de la réévaluation, comment détermine-t-elle la juste
valeur ?
2. Quels sont les avantages et les inconvénients du modèle de la réévaluation comparativement
à ceux du modèle du coût ?
3. Qu’est-ce que la déplétion ?
4. Pourquoi les immobilisations doivent-elles être amorties ?
5. La nature de l’amortissement est souvent mal interprétée. Quelles sont les deux interpréta-
tions de l’amortissement qui sont les plus courantes, mais qui ne sont pas ondées ?

6. Lorsqu’une entreprise acquiert des immobilisations, quelles estimations doit-elle aire an de
pouvoir calculer la charge d’amortissement ?
7. Quels acteurs limitent la durée d’utilité d’une immobilisation ?
8. Comment une entreprise détermine-t-elle la valeur résiduelle d’une immobilisation corporelle
amortissable ?
9. Comment calcule-t-on la charge d’amortissement lorsque la valeur résiduelle excède le coût ?
10. Expliquez à quel moment une entreprise doit commencer à amortir ses immobilisations cor-
porelles et à quel moment elle doit cesser de le aire.
11. Dans quelles circonstances peut-on considérer que l’amortissement est calculé d’une manière
systématique ?
12. Comment calcule-t-on le taux d’amortissement lorsqu’une entreprise utilise le mode d’amor-
tissement dégressi à taux constant ?
13. Expliquez brièvement l’application du mode d’amortissement proportionnel à l’ordre numé-
rique inversé des périodes.
14. En quoi le mode d’amortissement ondé sur la cession dière-t-il du mode d’amortissement
ondé sur le remplacement ?
15. Quelle est la principale aiblesse des modes d’amortissement ondés sur la cession et le
9 remplacement ?
16. Dans quelles situations le mode d’amortissement par groupes de valeurs actives est-il
approprié ?
17. À quelle réquence doit-on réviser les estimations concernant la durée d’utilité, la valeur rési-
duelle et le mode d’amortissement ?
18. Selon les recommandations de l’IASB, il y a lieu de réviser périodiquement le mode d’amor-
tissement d’une immobilisation ainsi que les estimations de la durée d’utilité et de la valeur
résiduelle. Lorsque des modications s’avèrent nécessaires à la suite de ces révisions, de quelle
açon sont-elles refétées dans les livres comptables ?
19. Pourquoi le sc permet-il aux entreprises d’utiliser un mode d’amortissement accéléré ?
20. An de comptabiliser les dépréciations sur les immobilisations, comment détermine-t-on la
valeur recouvrable d’une immobilisation ?
21. Énumérez trois indices de dépréciation des immobilisations corporelles.
22. Samson ltée a déterminé que la valeur comptable, la juste valeur, diminuée des coûts de
sortie, et la valeur d’utilité de l’un de ses équipements s’élevaient respectivement à 65 000 $,
à 60 000 $ et à 54 000 $. Enregistrez l’écriture de journal requise pour comptabiliser la
dépréciation.
23. En quoi consistent les pratiques d’assainissement de l’état de la situation nancière ?
24. Ninon ltée prépare ses états nanciers selon les NCECF. En n d’exercice, elle se trouve devant
des indices laissant croire que la valeur comptable de 65 000 $ de l’une de ses immobilisations
n’est pas recouvrable. Elle détermine alors que la valeur non actualisée des fux de trésorerie
attendus de l’utilisation de l’immobilisation s’élève à 64 000 $, la juste valeur, à 50 000 $, et
les coûts prévus de la vente, à 1 000 $. Enregistrez l’écriture de journal requise pour comp-
tabiliser la dépréciation.

Exercices
E1. Les opérations afférentes aux immobilisations

Objectif 1. Évaluer les deux modèles de détermination de la valeur comptable des immobilisations corporelles
et les appliquer.
Les renseignements suivants sont extraits des livres de Sigma ltée :
Amortissement cumulé – Machinerie Compte n° 330

20X7
1er janvier Solde 40 000
2 janvier Cession de la machine A 12 000 28 000
31 décembre Amortissement de l’exercice 17 000 45 000
20X8
1er janvier Cession de la machine B 10 000 35 000
Les cessions se détaillent ainsi :
Produit de
9
Machine Profit ou perte l’aliénation
A Proft de 1 000 $ 12 000 $
B Perte de 1 000 21 000
Voici le solde du compte Machinerie, déduction aite de l’amortissement cumulé, aux trois dates
suivantes :
1er janvier 20X7 150 000 $

31 décembre 20X7 165 000
31 décembre 20X8 220 000
Toutes les opérations qui modifent les comptes Machinerie et Amortissement cumulé – Machinerie
ont été comptabilisées correctement par le comptable de l’entreprise.
Reconstituez le compte Machinerie en aisant ressortir le solde aux 31 décembre 20X7 et 20X8.
E2. La comptabilisation des réévaluations d’immobilisations

corporelles selon le modèle de la réévaluation
et les appliquer.
La société Rue Tilante ltée a décidé d’utiliser le modèle de la réévaluation pour son terrain et son
immeuble. Elle vous transmet les renseignements suivants, tirés de ses livres comptables au
30 décembre 20X4 :
Terrain Immeuble
Coût ou substitut du coût 240 000 $ 845 000 $
Cumul des écarts de réévaluation – Terrain 30 000
Amortissement cumulé (400 000)
Provision pour dépréciation – Immeuble (5 000)

Le 31 décembre 20X4, la société évalue la juste valeur de son terrain à 242 000 $ et celle de son
immeuble à 470 000 $.
Enregistrez les écritures de journal requises selon deux scénarios :
a) Rue Tilante ltée utilise la méthode de l’ajustement net ;
b) Rue Tilante ltée utilise la méthode de l’ajustement proportionnel.
E3. L’effet sur les états financiers du traitement comptable

des immobilisations
Objectif 2. Évaluer les modes d’amortissement et les appliquer à la comptabilisation de la charge d’amortissement.
M. Mag occupe le poste de responsable de la préparation des états fnanciers au sein de la société
Les Bons Matins. Il comptabilise directement en résultat net le coût des immobilisations. Pour
chacun des éléments suivants présentés dans les états fnanciers, dites si le montant déterminé
par M. Mag est surévalué, sous-évalué ou exact, et expliquez pourquoi dans chaque cas.
a) Le total des charges c) Le total de l’acti
b) Le total des capitaux propres d) Le total du passi courant
E4. L’amortissement
9 Objectif 2. Évaluer les modes d’amortissement et les appliquer à la comptabilisation de la charge d’amortissement.
Le 1er janvier 20X4, Deschêsnes ltée a installé une machine coûtant 170 000 $. Lors de l’acquisi-
tion de cette machine, la société a estimé la durée d’utilité à 4 ans et la valeur résiduelle à 2 000 $.
Calculez l’amortissement des exercices 20X4, 20X5, 20X6 et 20X7, exercices au cours desquels
la machine a été utilisée. Supposez tour à tour que Deschêsnes ltée utilise les modes suivants :
a) L’amortissement linéaire ;
b) L’amortissement dégressi à taux constant ;
c) L’amortissement proportionnel à l’ordre numérique inversé des périodes.
E5. La détermination de la valeur comptable

selon le modèle du coût
Le 2 janvier 20X7, la société Béthume ltée a acquis une machine au coût de 82 000 $. À cette
date, la durée d’utilité était estimée à 5 ans et Béthume ltée prévoyait retirer 5 000 $ à la revente
de la machine. Le 31 décembre 20X8, date de fn d’exercice, la société décide de remplacer
cette machine par un modèle plus perormant.
Calculez la valeur comptable de la machine au 31 décembre 20X8 selon que Béthume ltée utilise
l’un ou l’autre des modes d’amortissement suivants :
b) L’amortissement proportionnel à l’ordre numérique inversé des périodes ;
c) L’amortissement dégressi à taux constant.
Tenez pour acquis que Béthume ltée utilise le modèle du coût pour évaluer la machine.
E6. Les réparations, les améliorations et l’amortissement

Le 2 janvier 20X4, Fabi ltée achète une nouvelle machine au coût de 55 000 $. Les rais d’installation
s’élèvent à 2 000 $. La société prévoit utiliser cette machine pendant 10 ans et la re vendre 7 000 $.
Fabi ltée utilise le modèle du coût et le mode d’amortissement linéaire.

Le 2 janvier 20X6, une réparation extraordinaire d’un montant de 3 400 $ a été aite, ce qui porte
la durée d’utilité restante à 14 ans, mais ne change pas l’estimation de la valeur résiduelle.
Le 2 janvier 20X8, une amélioration coûtant 1 200 $ est apportée à la machine an d’augmenter
la productivité. La valeur résiduelle attendue de la machine est dès lors de 9 400 $.
Calculez la charge annuelle d’amortissement des exercices terminés les 31 décembre 20X4, 20X6
et 20X8.
E7. L’amortissement pour une fraction d’exercice

La société Les Lampes Léonard ltée a acheté une machine au cours de la première semaine de
juillet 20X5 et a payé les montants suivants :
Montant facturé pour la machine 42 000 $

Frais de transport de la machine 1 710
Frais d’installation de la machine 2 040
La durée d’utilité et la valeur résiduelle de la machine sont respectivement estimées à 7,5 ans et
à 750 $.
Indiquez quel sera l’amortissement cumulé de cette machine au 31 décembre 20X5 et au
31 décembre 20X6 selon chacun des modes d’amortissement suivants et recommandez à l’entre-
9
prise le mode qui semble le mieux reféter l’amoindrissement du potentiel de service :
b) L’amortissement basé sur les heures travaillées ;
Heures totales estimatives, pendant la durée d’utilité 90 000

Heures travaillées en 20X5 2 200
Heures travaillées en 20X6 6 250
c) L’amortissement basé sur les unités de production ;
Total estimatif des unités de production, pendant la durée d’utilité 180 000
Production de 20X5 4 400
Production de 20X6 12 800
d) L’amortissement dégressi au taux constant de 30 %.
E8. L’amortissement pour une fraction d’exercice

Au cours des deux derniers exercices, Raphaël ltée a conclu les opérations suivantes relativement
aux équipements :
Estimation Cession
Durée Valeur Année
Exercice Coût d’utilité résiduelle d’acquisition Coût
20X1 220 000 $ 10 ans 20 % du coût
20X2 84 000 6 ans 20 % du coût 20X1 27 500 $
La société comptabilise la moitié de la charge complète d’amortissement en résultat net de l’exer-

cice de l’acquisition et l’autre moitié dans celui de la cession. Elle utilise le modèle du coût pour
évaluer ses équipements.

Préparez un tableau montrant les acquisitions et les cessions d’équipements, ainsi que le solde
de clôture des comptes Équipements et Amortissement cumulé – Équipements, en utilisant les
modes d’amortissement suivants :
b) L’amortissement proportionnel à l’ordre numérique inversé des périodes.
Abordez brièvement la caractéristique qualitative de l’inormation inancière qui permet
à l’entreprise d’adopter la politique consistant à comptabiliser la moitié de la charge complète d’amor-
tissement en résultat net de l’exercice de l’acquisition et l’autre moitié dans celui de la cession.
E9. Les opérations afférentes aux immobilisations

Remarque : L’énoncé suivant se rapporte aux points a) et b).

Le 2 janvier 20X1, Julie inc. a acquis un équipement au coût de 24 000 $. La société utilise le mode
d’amortissement linéaire basé sur une durée d’utilité estimée à 10 ans et ne prévoit aucune valeur
résiduelle. Au début de l’exercice 20X4, Julie inc. se rend compte que l’équipement ne pourra être
utilisé que pendant trois autres années.
a) Quelle écriture la société devra-t-elle enregistrer le 2 janvier 20X4 en tenant pour acquis que
la date de fn d’exercice est le 31 décembre ?
9 1) Aucune écriture
2) Une écriture débitant un compte de charge de 4 800 $ et créditant le compte Amortissement
cumulé du même montant
3) Une écriture débitant le compte Résultats non distribués de 4 800 $ et créditant le compte
Amortissement cumulé du même montant
4) Une écriture débitant le compte Amortissement de 7 200 $ et créditant le compte
b) Quelle écriture la société devra-t-elle enregistrer au 31 décembre 20X4 pour comptabiliser
l’amortissement de l’exercice ?
c) La société Gravel ltée vend un équipement. En contrepartie, elle reçoit un billet sans mention
d’intérêt de 1 000 $ payable dans 2 ans. Le taux d’intérêt annuel du marché est de 8 %. Quel est
le prix de vente de l’équipement ?
1) 1 000 $
2) 926 $
3) 1 783 $
4) 857 $
Remarque : L’énoncé suivant se rapporte aux points d) et e).

Le 25 novembre 20X1, la société Les Petites Douceurs (LPD) a échangé une voiture contre une
autre voiture du même modèle. La voiture cédée avait coûté 15 000 $ et avait une valeur comptable
de 3 200 $. Pour obtenir la nouvelle voiture, LPD a déboursé 12 400 $ et cédé l’ancienne voiture,
dont la juste valeur était de 4 000 $. La nouvelle voiture consommera moins d’essence, sera uti-
lisée pendant sept ans et sa valeur résiduelle prévue est négligeable.
d) Quel est le coût de la voiture acquise ?
1) 12 400 $
2) 15 000 $
3) 15 600 $
4) 16 400 $

e) En supposant que LPD utilise le mode d’amortissement proportionnel à l’ordre numérique

inversé des périodes, à combien la charge d’amortissement aérente à la nouvelle voiture
s’élève-t-elle pour l’exercice fnancier terminé le 31 décembre 20X1 ?
1) À 4 100 $
2) À 3 514 $
3) À 325 $
4) À 342 $
E10. Un changement de mode d’amortissement

Le 2 janvier 20X4, la société Roger inc. a acquis une machine, au coût de 150 000 $, sa première immo-
bilisation. Cette machine a une durée d’utilité de cinq ans, mais n’a aucune valeur résiduelle. Roger
inc. utilise le mode d’amortissement proportionnel à l’ordre numérique inversé des périodes pour la
préparation des états fnanciers à usage général. Le 1er janvier 20X7, à la suite d’une modifcation
de l’estimation du rythme attendu de consommation des avantages économiques procurés par la
machine, Roger inc. décide d’utiliser le mode d’amortissement linéaire. Le bénéfce avant impôts,
avant amortissement et eet du changement de méthode pour l’exercice fnancier terminé le
31 décembre 20X7, est de 100 000 $.
Calculez le bénéfce avant impôts de l’exercice 20X7.
9
E11. L’amortissement fiscal
Les renseignements suivants sont tirés des livres de Pélado ltée, une petite entreprise qui prépare
ses états fnanciers selon les NCECF :
Immobilisation 30 juin 20X8 30 juin 20X7

Terrain 100 000 $ 100 000 $
Immeuble 800 000 800 000
Équipements 800 000 900 000
1 700 000 1 800 000
1 501 250 $ 1 653 750 $
Les plus vieilles immobilisations ont été acquises le 1er juillet 20X5. L’entreprise utilise le mode
d’amortissement linéaire, compte tenu des estimations suivantes :
Immeuble Équipements
Valeur résiduelle 10 % du coût 10 % du coût
Valeur de récupération nulle nulle
Durée de vie utile 40 ans 10 ans
Durée de vie totale 45 ans 12 ans
Pélado ltée évalue toutes ses immobilisations selon le modèle du coût.

Le 1er juin 20X7, la société a ait l’acquisition de machines au coût de 300 000 $. Le 1er septembre 20X7,
elle a acquis d’autres machines au coût de 100 000 $. À la même date, elle a récupéré 150 000 $ lors
du remplacement d’une machine qui lui avait coûté 200 000 $ le 1er juillet 20X5.
Calculez l’amortissement fscal relati à chacun des exercices terminés les 30 juin 20X6 et 20X7.
Tenez pour acquis que le taux d’amortissement fscal est de 5 % pour l’immeuble et de 20 % pour
les équipements.

E12. La détermination de la valeur comptable

selon le modèle de la réévaluation
et les appliquer.
Reprenez les données de l’exercice E5, en tenant maintenant pour acquis que Béthume ltée utilise
le modèle de la réévaluation pour évaluer la machine et que la réévaluation au 31 décembre 20X7
indiquait que la juste valeur de la machine, dans son état actuel, s’élevait à 65 000 $. L’entreprise
utilise la méthode de l’ajustement proportionnel pour comptabiliser la réévaluation.
E13. La base d’évaluation

et les appliquer.
Objectif 4. Présenter les opérations inhérentes aux immobilisations corporelles dans les états fnanciers.
La société Sineau ltée a ait évaluer ses installations pour pouvoir les assurer plus tard. La juste
valeur a été évaluée à 1 000 000 $, tandis que la valeur comptable, compte tenu de l’amortissement
cumulé, s’élève à 700 000 $ à la clôture de l’exercice fnancier en cours.
À quelle valeur Sineau ltée devra-t-elle présenter ses installations dans ses états fnanciers ?
9 E14. L’amortissement
Objectif 5. Relever les principales diérences entre les normes comptables applicables pendant la détention
Reprenez les renseignements de l’exercice E11.
a) Calculez la charge annuelle d’amortissement relative à l’immeuble et aux équipements pour
les exercices terminés les 30 juin 20X7 et 20X8.
b) Enregistrez les écritures de journal pour comptabiliser les opérations du 1er septembre 20X7.
P1. Les opérations afférentes aux immobilisations (20 minutes – Facile)

et les appliquer.
Voici un extrait de l’état de la situation fnancière de Jacques ltée au 31 décembre 20X6 montrant
le coût des immobilisations.
JACQUES LTÉE
Terrains 175 000 $
Aménagement des terrains 90 000
Immeubles 900 000
Équipements 850 000
Les opérations suivantes ont eu lieu en 20X7 :

1. Un terrain a été acheté au coût de 125 000 $ en vue de la construction d’une usine.
2. Un terrain et une usine ont été achetés de la société La Belle Hélène ltée et fnancés au moyen
de l’émission de 10 000 de ses propres actions ordinaires. À la date d’acquisition, les valeurs de
marché du terrain et de l’usine s’élevaient respectivement à 120 000 $ et à 240 000 $.

3. Un ensemble d’équipements coûtant 300 000 $ a été acheté et a entraîné les rais suivants :
Transport 5 000 $
Installation 37 000
4. L’aménagement d’un stationnement, de chemins et d’allées piétonnières sur les terrains de la

société a coûté 75 000 $. Ces travaux ont une durée d’utilité de 15 ans.
5. Une machine ayant coûté 50 000 $ le 1 er janvier 20X0 a été démolie le 30 juin 20X7.
L’amortissement de cette machine était calculé selon le mode d’amortissement dégressi au
taux constant de 20 %.
6. Le 1er juillet 20X7, une machine a été vendue au prix de 20 000 $. Elle avait coûté 36 000 $ le
1er janvier 20X4 et était amortie sur 7 ans, compte tenu d’une valeur résiduelle estimative
de 1 000 $. La société utilisait le mode d’amortissement linéaire.
Travail à faire
Préparez une analyse détaillée des changements survenus dans chacun des comptes suivants.
a) Terrains
b) Aménagement des terrains
c) Immeubles
d) Équipements
Ne tenez pas compte de l’amortissement cumulé. 9
P2. L’effet de l’amortissement sur le bénéfice
avant impôts (35 minutes – Facile)
M. Henri Mercier veut acheter une entreprise de production et hésite entre la société Alpha ltée et
la société Bêta ltée, toutes deux de même nature. Les deux entreprises ont été créées il y a 3 ans,
et le capital investi à cette époque dans chacune d’elles était de 400 000 $. Il comprenait les élé-
ments suivants : des matières premières ayant coûté 100 000 $, une usine ayant coûté 100 000 $
et du matériel de production acheté au coût de 200 000 $. La durée d’utilité de l’usine est de
40 ans et celle du matériel de production est de 20 ans. La valeur résiduelle de ces deux derniers
actis est négligeable.
Alpha ltée utilise le mode d’amortissement linéaire, tandis que Bêta ltée a adopté le mode d’amor-
tissement dégressi à taux constant. Les autres méthodes comptables des deux sociétés sont les
mêmes. Aucune des deux sociétés n’a contracté de dettes non courantes et elles produisent
les mêmes biens.
Voici le bénéfce avant impôts réalisé par Alpha ltée et Bêta ltée d’après leurs états fnanciers
audités des trois dernières années :
Année Alpha ltée Bêta ltée
20X5 62 000 $ 59 000 $
20X6 65 200 63 200
20X7 68 400 69 900
Total 195 600 $ 192 100 $
M. Mercier veut avoir votre avis sur l’entreprise qu’il devrait acheter. Le prix de vente est iden-
tique, mais M. Mercier estime qu’il serait préérable d’acheter Alpha ltée, car le bénéfce avant
impôts de cette société est plus élevé que celui de Bêta ltée. En revanche, la trésorerie de Bêta ltée
est plus élevée et la société a un meilleur onds de roulement. Les états fnanciers révèlent que
les dividendes distribués par les deux sociétés au cours des trois années d’activité se sont élevés
approximativement au même montant.

Travail à faire
a) Calculez, au dollar près, l’amortissement annuel comptabilisé par chaque entreprise, pour son
usine et son matériel, des exercices 20X5, 20X6 et 20X7, ainsi que l’amortissement total.
b) Rédigez un rapport à l’intention de M. Mercier dans lequel vous mentionnerez l’entreprise qui
est, selon vous, la plus rentable. Justifez votre point de vue.
P3. Les divers modes d’amortissement (25 minutes – Moyen)

Le 1er janvier 20X0, la société Si-lances ltée a acheté, au coût de 500 000 $, une machine pour pro-
duire des lances. Cet investissement, que la société a comptabilisé au débit du compte Équipement,
est admissible à une subvention publique de 10 000 $, aussi comptabilisée dans ce compte. La
machine a une durée d’utilité de 10 ans. De plus, Si-lances ltée estime que la valeur résiduelle est
de 40 000 $. Elle prévoit aussi que la production de lances sera de 24 000 unités en 20X0 et que
la production subséquente diminuera de 1 600 unités par année.
La société, qui utilise le modèle du coût, envisage trois modes d’amortissement :
1. Le mode d’amortissement linéaire ;
2. Le mode d’amortissement dégressi à taux constant ;
3. Le mode d’amortissement ondé sur les unités de production.
9 Travail à faire
a) Dressez un tableau montrant la charge annuelle d’amortissement relative aux exercices ter-
minés les 31 décembre 20X0, 20X1 et 20X2, pour chaque mode envisagé. Arrondissez tous vos
calculs au dollar près.
b) Recommandez, justifcation à l’appui, un mode d’amortissement à Si-lances ltée.
P4. Les opérations afférentes aux immobilisations (15 minutes – Moyen)

La société Bon Coussin ltée a acheté une machine au coût de 12 650 $ le 1 er juin 20X5. Bon
Coussin ltée prévoit utiliser cette machine pendant 8 ans et la revendre par la suite 1 000 $.
Le 1er juin 20X6, une pièce importante de la machine a été remplacée au coût de 1 500 $. Cette
pièce ne modife pas les estimations de la durée d’utilité et de la valeur résiduelle. Elle permettra
touteois de diminuer sensiblement les coûts de onctionnement de la machine.
Le 1er juin 20X9, la société a acheté une nouvelle machine plus perormante. Elle a déboursé
18 000 $, et le montant reçu en retour de la machine cédée a été de 2 000 $. Les rais de déplace-
ment de l’ancienne machine ont été de 75 $, et les rais d’installation de la nouvelle se sont élevés
à 225 $. La nouvelle machine a une durée d’utilité de 10 ans et une valeur résiduelle de 200 $.
Travail à faire
a) Calculez le proft ou la perte lors de l’échange de machines le 1er juin 20X9.
b) Calculez l’amortissement de la nouvelle machine pour l’exercice débutant le 1er juin 20X9.
Tenez pour acquis que l’entreprise utilise le mode d’amortissement linéaire et le modèle du coût.
Arrondissez tous vos calculs au dollar près.
P5. L’amortissement (20 minutes – Moyen)

Les renseignements suivants sont tirés du grand livre auxiliaire des immobilisations de Ravioli
ltée, au 31 décembre 20X5.

Machine Machine Machine Machine

A B C D
Coût 30 000 $ 30 000 $ 60 000 $ 100 000 $
Année d’acquisition 20X0 20X1 20X2 20X4
Durée d’utilité 10 ans 15 000 h 10 ans 10 ans
Valeur résiduelle 4 975 $ 3 000 $ 4 000 $ 60 000 $
Mode d’amortissement Proportionnel Fondé sur les Linéaire Dégressif à taux
à l’ordre heures d’utilisation constant
numérique inversé
des périodes
Les renseignements suivants ont trait à l’exercice 20X6 :

1. Le 5 mai, la machine A a été vendue au comptant au prix de 22 500 $. Le responsable de la
tenue des livres a alors enregistré l’écriture suivante :
Caisse 22 500
Machine A 22 500
2. Le 31 décembre, les ingénieurs ont précisé que la machine B avait été utilisée pendant 3 000 heures
au cours de l’exercice.
3. Au terme de l’exercice fnancier, le comptable de Ravioli ltée a découvert que le coût de la
machine E, achetée 14 000 $ en 20X5, avait été comptabilisé en résultat net de cet exercice. La
durée d’utilité est estimée à 10 ans ; aucune valeur résiduelle n’est escomptée. De plus, l’entre- 9
prise a décidé d’utiliser le mode d’amortissement dégressi au taux constant de 20 % pour cette
machine.
Travail à faire
Tenez pour acquis que Ravioli ltée ne prend pas d’amortissement sur les immobilisations acquises
au cours de l’exercice, mais qu’elle prend une charge complète d’amortissement au cours de l’exer-
cice de l’aliénation. Enregistrez toutes les écritures de journal aérentes aux immobilisations pour
l’exercice 20X6. Arrondissez tous vos calculs au dollar près.
P6. La détermination du coût

et de l’amortissement (30 minutes – Moyen)
La société Acier inc. existe depuis le 1er octobre 20X6. Le Service de la comptabilité a préparé
l’analyse suivante et des renseignements supplémentaires.
ACIER INC.
Analyse des immobilisations et de l’amortissement pour les exercices 20X7 et 20X8
Durée Valeur Mode Amortissement

Immobilisation Date d’acquisition Coût d’utilité résiduelle d’amortissement 20X7 20X8
Terrain A 1er octobre 20X6 (a)
Immeuble A 1er octobre 20X6 (b) 35 ans 50 000 $ Linéaire (c) (d)
Terrain B 2 octobre 20X6 (e)
Immeuble B En cours de 210 000 $ 10 100 000 Linéaire (f) (g)
construction à ce jour
Équipements A 2 octobre 20X6 (h) 10 Dégressif au taux
constant de 15 % (i) (j)
Équipements B 1er janvier 20X7 (k) 10 6 500 Proportionnel à
l’ordre numérique
inversé des périodes (l) (m)
Équipements C 1er octobre 20X8 (n) 20 5 000 Linéaire (o) (p)

1. L’amortissement est calculé à partir du premier jour du mois d’acquisition jusqu’au premier
jour du mois de l’aliénation.
2. Le terrain A et l’immeuble A ont été acquis au coût global de 812 500 $. La juste valeur du
terrain était de 50 000 $ et celle de l’immeuble, de 700 000 $.
3. Le terrain B a été acquis le 2 octobre 20X6 en échange de 3 000 actions d’Acier inc. À la date
d’acquisition, la juste valeur du terrain ne pouvait être estimée de açon fable, contrairement
à la juste valeur d’une action, qui s’établissait à 30 $. En octobre 20X6, Acier inc. a payé
10 400 $ pour démolir un vieil immeuble qui se trouvait sur le terrain afn de bâtir un nouvel
immeuble.
4. La construction de l’immeuble B a débuté le 1er octobre 20X7. Au 30 septembre 20X8, Acier
inc. a payé 210 000 $ des coûts totaux prévus de 300 000 $. La société prévoit que la construc-
tion sera terminée en juin 20X9, ce qui lui permettra d’emménager en juillet 20X9.
5. La société a acheté les équipements A de l’Université du Québec à Trois-Rivières à un coût
égal à leur juste valeur de 20 000 $.
6. Le coût total des équipements B s’élève à 110 000 $ et comprend des rais d’installation de
550 $, ainsi que des rais normaux d’entretien de 10 450 $.
7. Le 1er octobre 20X8, les équipements C ont été achetés et fnancés de la açon suivante : un
9
versement comptant de 6 000 $ et le solde en 11 versements annuels de 5 000 $, payables
le 1er octobre de chaque année, plus les intérêts au taux du marché, soit 8 %.
Travail à faire
En tenant pour acquis que l’exercice fnancier de la société se termine le 31 décembre et que celle-
ci utilise le modèle du coût pour évaluer ses immobilisations, terminez l’analyse préparée par le
Service de la comptabilité en remplaçant les lettres entre parenthèses par les montants appropriés.
P7. La détermination du coût et de l’amortissement (30 minutes – Moyen)

Reprenez les renseignements du problème P6 en tenant pour acquis que l’exercice fnancier se
termine le 31 octobre.
Travail à faire
Terminez l’analyse aite par le Service de la comptabilité et présentée au problème P6 en rempla-
çant les lettres entre parenthèses par les montants appropriés. Arrondissez tous vos calculs au
dollar près.
P8. Les opérations afférentes aux immobilisations (30 minutes – Moyen)

Le 2 janvier 20X0, Le Petit Robert ltée a acheté un équipement qui sera utilisé immédiatement. La
société prévoit que cette machine, payée 60 000 $ comptant, sera utilisée pendant toute sa durée
d’utilité, estimée à 10 ans, et qu’elle n’aura aucune valeur résiduelle.
Le 2 janvier 20X3, une amélioration coûtant 2 800 $ a été apportée à cet équipement afn d’en
augmenter la productivité. L’amélioration n’a pas de conséquences sur les estimations de la durée
d’utilité, ni sur la valeur résiduelle.
Une autre amélioration coûtant 18 000 $ a été apportée durant la première semaine de l’exercice
20X7. Cette amélioration ne modife pas la valeur résiduelle, mais augmente de trois ans la durée
d’utilité. Le 1er juillet 20X7, un incendie a complètement détruit l’équipement. Le 15 août 20X7,

Le Petit Robert ltée, qui ne bénéfciait pas d’une option de valeur à neu, a reçu une indemnité de
20 000 $ de sa compagnie d’assurances.
Travail à faire
Enregistrez les écritures de journal concernant :
a) l’acquisition du 2 janvier 20X0 ;
b) l’amortissement de l’exercice terminé le 31 décembre 20X0, sachant que l’équipement est amorti
selon le mode d’amortissement linéaire ;
c) l’amélioration apportée le 2 janvier 20X3 ;
d) l’amortissement de 20X4 ;
e) l’amélioration apportée en janvier 20X7 ;
) l’amortissement de 20X7 ;
g) l’aliénation involontaire ;
h) l’encaissement de l’indemnité d’assurance.
P9. Une révision d’estimations (25 minutes – Moyen)

La société Sans limite ltée est propriétaire d’un équipement électronique ayant coûté 600 000 $.
Au moment de l’acquisition, la durée d’utilité de l’équipement était estimée à 15 ans, et on espérait
9
récupérer 7 500 $ à la fn de cette période. Les ingénieurs qui ont construit l’équipement étaient
d’avis que la technique mise au point pour concevoir et produire cet équipement resterait inégalée
pendant au moins 10 ans.
Cet équipement a été amorti de açon linéaire pendant cinq ans. Au début de la sixième année,
la société a révisé ses prévisions. Elle considère maintenant qu’elle devra remplacer l’équipement
électronique à la fn de l’année et qu’elle obtiendra alors 350 000 $ comme valeur d’échange.
Travail à faire
a) Déterminez le montant de l’amortissement annuel de chacune des cinq premières années.
b) Déterminez la valeur comptable de l’équipement à la fn de la cinquième année.
c) Déterminez l’amortissement de la sixième année.
P10. Une révision d’estimations (20 minutes – Moyen)

La société Bruyante ltée a commencé ses activités le 1er juin 20X0. Le 1er juillet 20X0, elle a acquis
une machine coûtant 100 000 $. Elle prévoit l’utiliser pendant toute sa durée de vie de cinq ans et
obtenir une valeur de revente de 10 000 $ à la fn de la période d’utilisation. Bruyante ltée estime
que le mode d’amortissement linéaire est celui qui convient le mieux.
Le 1er janvier 20X2, les goûts changeants des consommateurs obligent l’entreprise à revoir ses
prévisions. Elle estime alors devoir vendre la machine le 1er juillet 20X4 au prix de 1 000 $. Pour
enregistrer ces révisions d’estimation, le responsable de la tenue des livres a inscrit les écritures
de journal suivantes en 20X2 :

Amortissement cumulé 10 125
Amortissement 24 750
Amortissement cumulé 24 750

Travail à faire
a) En tenant pour acquis que la date de n d’exercice est le 31 décembre, expliquez le traitement
comptable adopté par le responsable de la tenue des livres et reconstituez ses calculs.
b) Expliquez le bien-ondé du traitement comptable adopté par le responsable de la tenue des livres.
c) Dans la mesure où les écritures de clôture aérentes à l’exercice terminé le 31 décembre 20X2
n’ont pas encore été aites, enregistrez les écritures de correction requises.
P11. Les réévaluations annuelles

d’équipements de production (40 minutes – Moyen)
et les appliquer.
Objectif 4. Présenter les opérations inhérentes aux immobilisations corporelles dans les états fnanciers.
La société Splash ltée produit divers articles de natation. Le 1er janvier 20X1, elle achète des équipe-
ments de production au coût de 200 000 $. Elle estime que ces équipements auront une durée d’uti-
lité de cinq ans, au terme de laquelle la valeur résiduelle sera négligeable. Elle utilise le mode linéaire
pour amortir ces équipements. Il y a plusieurs années, la société a décidé d’utiliser le modèle de la
réévaluation, avec ajustement proportionnel, pour évaluer la valeur comptable de ses équipements.
9 Au il des ans, la société a procédé à la réévaluation des équipements et évalué les justes
valeurs suivantes :
31 décembre 20X1 168 000 $

31 décembre 20X2 120 000
31 décembre 20X3 75 000
31 décembre 20X4 40 000
31 décembre 20X5 0
Les réévaluations annuelles n’ont jamais eu pour eet de modier les estimations de la durée
d’utilité ou de la valeur résiduelle.
Travail à faire
a) Remplissez le tableau suivant, en ajoutant autant de lignes que nécessaire pour montrer le rap-
prochement annuel entre le solde au 1er janvier et le solde au 31 décembre de chaque année :
Provision Écart de
pour Amortis- réévaluation –
dépréciation sement Valeur Amortis- Profit Équipements
Équipement (crédit) cumulé comptable sement (Perte) (AERG)
Solde au 1er
janvier 20X1 200 000 $ 200 000 $
b) Préparez tous les extraits pertinents des états nanciers de l’exercice terminé le 31 décembre 20X1,
à l’exception du tableau des fux de trésorerie, ainsi que des inormations à ournir sur la juste
valeur conormément à l’IFRS 13 et la dépréciation, conormément à l’IAS 36.
P12. Une dépréciation (25 minutes – Moyen)

Objectif 3. Comptabiliser les dépréciations d’actis et les reprises de valeur, et présenter l’inormation pertinente
dans les états fnanciers.
Depuis trois ans, Jeu de société ltée utilise un équipement de production qui génère des fux de
trésorerie moins importants que ceux prévus au moment de son acquisition. Le coût de cet équi-
pement était de 360 000 $, et l’amortissement cumulé, calculé selon le mode d’amortissement
linéaire, s’élève à 108 000 $ au 31 décembre 20X3.

Le 31 décembre 20X3, date de clôture de l’exercice fnancier, le taux d’actualisation approprié

s’élève à 10 %. Jeu de société ltée ait les prévisions suivantes :
Flux de trésorerie nets annuels attendus au cours de la durée

d’utilité restante de l’équipement, compte tenu d’une valeur
résiduelle négligeable, dans sept ans 35 000 $
Probabilité que Jeu de société ltée conserve l’équipement
pendant toute sa durée d’utilité restante 45 %
Flux de trésorerie nets annuels attendus au cours des quatre
prochains exercices, dans l’hypothèse où Jeu de société ltée
vendrait l’équipement dans quatre ans 40 000 $
Flux de trésorerie attendus de la vente de l’équipement dans quatre ans 75 000 $
Probabilité que Jeu de société ltée vende l’équipement dans quatre ans 55 %
Travail à faire
a) Calculez la valeur d’utilité de l’équipement.
b) En tenant pour acquis que la valeur d’utilité excède la juste valeur, enregistrez l’écriture de
journal requise pour comptabiliser la dépréciation.
c) Conseillez Jeu de société ltée quant à son choix de vendre l’équipement dans quatre ou sept ans.
d) En tenant pour acquis que la société applique les NCECF et que la juste valeur est évaluée
à 160 000 $, expliquez le travail qu’elle devra aire en fn d’exercice.
9
P13. Les opérations relatives aux immobilisations (20 minutes – Difficile)
et les appliquer.
Vous avez discuté avec M. Leduc, propriétaire de Leduc inc., qui décide de vous donner accès
à ses livres comptables. Trois écritures inscrites en 20X9 retiennent votre attention :
25 octobre
Perte due à un incendie 25 200
Amortissement cumulé – Matériel 18 900
Matériel 44 100
Décomptabilisation de la valeur comptable
de la machine détruite par un incendie.
Caisse 17 850
Proft découlant d’une indemnité d’assurances 17 850
Indemnité reçue de l’assureur en règlement complet
des dommages causés par un incendie.
15 novembre
Caisse 50 400
Terrain 50 400
Vente d’un terrain inutilisé.
Votre recherche vous a permis d’obtenir les renseignements suivants :

1. Lorsque l’entreprise cède une immobilisation, l’amortissement relati à cette immobilisation, qui
est alors comptabilisé au cours de l’exercice de la vente, est calculé seulement pour l’exercice
pendant lequel l’entreprise a détenu l’immobilisation.
2. Le dédommagement du 25 octobre provient de la compagnie d’assurances et concerne
une machine détruite par un incendie le 1er octobre 20X9. La machine avait été achetée le
1er janvier 20X5 au coût de 37 800 $. La durée d’utilité prévue était de huit ans et la valeur
résiduelle prévue était nulle. L’entreprise avait choisi d’amortir la machine selon le mode
d’amortissement linéaire.
3. Le 2 janvier 20X9, Leduc inc. a déboursé 6 300 $ pour une mise au point de la machine. Cette
mise au point a augmenté la durée d’utilité de deux ans.

4. L’entreprise a récemment vendu au prix de 50 400 $ la moitié du terrain qu’elle possédait. Le

terrain avait été acheté au coût de 70 000 $, et les travaux de nivellement qui s’étaient révélés
nécessaires avaient coûté 12 000 $.
5. La date de présentation de l’inormation fnancière est le 31 décembre.
Travail à faire
Enregistrez les écritures requises pour corriger le solde des comptes en tenant pour acquis que
les écritures de clôture n’ont pas encore été inscrites. Arrondissez tous vos calculs au dollar près.
P14. La correction des livres comptables (30 minutes – Difficile)

Objectif 5. Relever les principales différences entre les normes comptables applicables pendant la détention
Vital ltée est une entreprise à capital ermé qui applique les NCECF. Elle négocie actuellement le
fnancement d’un projet d’agrandissement. Les livres comptables n’ont jamais été audités, et la
banque demande à Vital ltée qu’un audit soit ait maintenant. La société a préparé les états fnan-
ciers suivants :
VITAL LTÉE
Bilan
au 31 décembre
9 Actif à court terme

Actif
20X8 20X7
Trésorerie 241 000 $ 160 000 $
Clients 392 000 296 000
Provision pour dépréciation – Clients (37 000) (18 000)
Stock 207 000 202 000
Total de l’acti à court terme 803 000 640 000
Coût 167 000 169 500
Valeur comptable des immobilisations corporelles 45 400 63 100
Total de l’acti 848 400 $ 703 100 $

Passif
Fournisseurs 121 400 $ 196 100 $
Capitaux propres
Capital-actions, valeur nominale de 10 $ l’action,
50 000 actions autorisées et 26 000 actions émises 260 000 260 000
Bénéfces non répartis 467 000 247 000
VITAL LTÉE
Résultats partiels
de l’exercice terminé le 31 décembre
20X8 20X7
Chire d’aaires 1 000 000 $ 900 000 $
Coût des ventes (430 000) (395 000)
Marge brute 570 000 505 000
Charges d’exploitation (140 000) (105 000)
Autres charges (210 000) (205 000)
Bénéfce avant impôts 220 000 $ 195 000 $

L’audit a permis d’obtenir les renseignements suivants :

1. Une analyse du compte Clients indique que la dépréciation comptabilisée pendant l’exercice
est surévaluée de 10 000 $.
2. Le stock de marchandises en main au 31 décembre 20X7 est surévalué de 4 000 $, alors que
celui en main le 31 décembre 20X8 est surévalué de 6 100 $. La société utilise la méthode du
premier entré, premier sorti (PEPS) et un système d’inventaire permanent.
3. Le 2 janvier 20X7, un équipement coûtant 12 000 $ a été comptabilisé en résultats. Cet équi-
pement aurait dû être amorti selon la méthode d’amortissement linéaire en tenant compte des
prévisions suivantes :
Durée de vie utile 10 ans
Durée de vie totale 12 ans
Valeur de récupération 0$
En 20X8, un équipement complètement amorti et ayant coûté 17 500 $ a été vendu 2 500 $.
Vital ltée a crédité ce montant au compte Équipements.
4. Une analyse des autres charges de l’exercice 20X7 révèle que Vital ltée a comptabilisé en charges
le coût de 2 700 $ d’une police d’assurance de 36 mois entrée en vigueur le 1er janvier 20X7.
Travail à faire
a) Préparez les écritures de journal requises pour corriger les livres au 31 décembre 20X8. Les
écritures de clôture n’ont pas encore été enregistrées.
9
b) Préparez une analyse montrant le calcul du bénéfce avant impôts corrigé concernant chacun
des deux exercices. Vous devez commencer votre analyse en utilisant les montants de bénéfce
avant impôts de chaque exercice tels que les a déterminés la société.
Analyses de cas
C1. L’amortissement 1 (25 minutes – Facile)

La société Bégin inc. a été constituée le 2 janvier 20X3 et a acquis les actis suivants :
Terrains 800 000 $
Immeubles 1 200 000
Le 14 décembre 20X3, le président de Bégin inc. vous consulte pour que vous l’aidiez à choisir un
mode d’amortissement approprié. Par la même occasion, il vous inorme des diérents points de
vue qui ont déjà été exprimés par les dirigeants :
Dirigeant A
Aucun amortissement ne devrait être calculé sur les terrains et les immeubles, car l’augmentation
de valeur des terrains compense largement la détérioration de celle des immeubles. Le coût des
équipements et du matériel roulant devrait être comptabilisé en résultat net pendant l’année
de l’acquisition. On veut ainsi s’assurer qu’ils seront achetés uniquement au cours des exercices
où les bénéfces sont sufsamment élevés pour absorber les débours qui s’y rapportent.
Dirigeant B
Aucun amortissement ne devrait être calculé sur les terrains, car ils ne servent pas à générer des
bénéfces. Les immeubles et les équipements devraient être amortis sur leur durée d’utilité, soit
1. Source : Adapté d’un examen de CA.

respectivement sur 40 et 10 ans. Quant au matériel roulant, il devrait être amorti sur trois ans,
car Bégin inc. a l’intention de remplacer le matériel roulant tous les trois ans.
Dirigeant C
Aucun amortissement ne devrait être calculé sur les terrains. En eet, dans la mesure où très
peu d’entreprises amortissent leurs terrains, un tel amortissement irait à l’encontre des principes
comptables. Toutes les autres immobilisations devraient être amorties selon le mode d’amortisse-
ment dégressi à taux fxes. Les taux suivants devraient être retenus :
Immeubles 8%
Équipements 25
Matériel roulant 35
Travail à faire
Commentez les points de vue des dirigeants et conseillez le président de Bégin inc. sur la question
de l’amortissement des immobilisations.
C2. La justification de l’amortissement 2 (30 minutes – Moyen)

Les dirigeants d’une société vous ont ait valoir divers arguments pour justifer l’absence d’amor-
9 tissement dans le cas de l’usine et de l’équipement dans les comptes de l’exercice :
• Le coût de ce genre d’immobilisation a augmenté de açon importante, au point que la juste
valeur de l’usine et de l’équipement de la société dépasse leur valeur comptable.
• L’entretien des équipements a été ait de açon régulière, et les dépenses ont été fnancées
à même les produits de la société. Grâce à un entretien méticuleux, ces équipements sont
considérés comme neus.
• Les bénéfces de la société ont été très aibles cette année. La comptabilisation de l’amortisse-
ment empêcherait la déclaration d’un dividende, ce qui pourrait provoquer le mécontentement
des actionnaires et entraîner une baisse de valeur de la cote boursière de la société.
Travail à faire
Exposez les points sur lesquels vous devrez attirer l’attention des dirigeants lorsque vous discu-
terez avec eux de leurs arguments.
C3. Le travail qui précède le calcul

de la charge d’amortissement 3 (50 minutes – Moyen)
Les dirigeants de Jean-nez se sont réunis pour examiner les états fnanciers préliminaires de la
première année d’activité. Les immobilisations de la société, les pourcentages d’amortissement et
la charge annuelle d’amortissement sont les suivants :
Pourcentage Charge annuelle

Actif Coût total d’amortissement d’amortissement
Deux usines identiques (amortissement
linéaire) 2 500 000 $ 5,0 125 000 $
Dix machines servant à la production
de l’article A (amortissement linéaire) 2 000 000 12,5 250 000
Machines diverses servant à la production
de l’article B (amortissement linéaire) 600 000 10,0 60 000
Parc automobile (amortissement linéaire) 250 000 20,0 50 000
2. Source : Adapté d’un examen de CA.


Les dirigeants ont discuté des pourcentages d’amortissement, des modes et de la charge annuelle
d’amortissement, car ils estiment que l’amortissement s’élève à un montant important. Voici un
résumé de leurs discussions :
1. Les usines ont une durée d’utilité estimative de 20 ans, mais la diminution de leur potentiel de
service a été entièrement compensée par une augmentation de valeur attribuable au fait que la
société Jean-nez est installée dans une région industrielle en expansion. Ainsi, les dirigeants
ont récemment décliné une offre d’achat sur deux de leurs usines : l’une à 1 500 000 $ et l’autre,
à 1 250 000 $, soit le coût initial de cette usine. Les dirigeants sont unanimes à penser que la
seconde usine ne devrait donner lieu à aucun amortissement, que la valeur comptable de
la première devrait être relevée de 250 000 $ et qu’un crédit correspondant devrait être porté
à la charge d’amortissement de l’exercice en cours.
2. Le pourcentage d’amortissement de 12,5 % adopté pour les 10 machines servant à la production
de l’article A est calculé en fonction d’une production totale annuelle moyenne de 1 250 unités
pendant 8 ans. Au terme de ces huit années, ces machines n’auront aucune valeur résiduelle.
Étant donné que les concessionnaires ont accumulé un stock considérable de l’article A dès sa
sortie sur le marché, la société a produit et vendu 2 400 unités au cours de la première année.
Même si la production et les ventes annuelles sont susceptibles de varier considérablement, la
production totale annuelle moyenne devrait être de 1 250 unités, comme on l’avait prévu à l’ori-
gine, et on n’envisage aucun changement dans le pourcentage ni dans le mode d’amortissement.
3. En raison de la forte concurrence, l’exercice s’est soldé par une perte dans le cas de l’article B.
Étant donné que l’amortissement ne donne lieu à aucun débours, plusieurs dirigeants estiment
qu’il n’y a pas lieu de comptabiliser de charge d’amortissement tant que les résultats opération-
nels relatifs à l’article B ne permettront pas de les absorber. Au contraire, d’autres dirigeants sont
d’avis que la charge d’amortissement ne doit pas être évaluée en fonction des résultats opération-
9
nels. Ils croient néanmoins qu’il serait juste de réduire la charge d’amortissement, car la moitié
de la machinerie utilisée pour la production de l’article B a été inactive pendant toute la
durée de l’exercice et n’a donc pas subi de détérioration due à l’utilisation. La durée d’utilité
moyenne de la machinerie propre à l’article B est de cinq ans. Après cette période, la
société prévoit que la machinerie sera désuète et qu’elle n’aura aucune valeur de revente.
4. Le parc automobile comprend 4 automobiles qui ont coûté 25 000 $ chacune et 5 camions de
livraison qui ont coûté 40 000 $ chacun. Les dirigeants comptent remplacer chaque véhicule
après 3 ans d’utilisation et estiment à 12 800 $ et à 14 000 $ respectivement la valeur de revente
d’une automobile et d’un camion. Ils considèrent que, dans le cas des automobiles, le pour-
centage et le mode d’amortissement actuels sont raisonnables ; toutefois, l’amortissement des
camions devrait être de 30 % l’an et être calculé à partir du solde résiduel, car la valeur comp-
table ainsi obtenue est celle qui se rapproche le plus de la valeur de revente tout au cours de
la période d’utilisation des camions.
Travail à faire
Commentez les arguments avancés par les dirigeants à propos de chaque catégorie d’actifs. Dans
votre explication, veuillez indiquer :
a) les raisons de votre accord ou de votre désaccord ;
b) les pourcentages et le mode d’amortissement qui, selon vous, conviennent le mieux à chaque
catégorie d’actif.
C4. Le calcul de l’amortissement (30 minutes – Moyen)

Les comptables sont souvent appelés à conseiller les entreprises sur le choix d’un mode d’amortis-
sement. Certaines entreprises se demandent si l’amortissement doit être fondé sur chaque immo-
bilisation prise individuellement ou sur un groupe d’immobilisations.
Travail à faire
a) Exposez brièvement ces deux possibilités en présentant les arguments favorables et défavora-
bles de chacune d’entre elles.
b) Expliquez, pour chacune des deux possibilités, le traitement comptable des aliénations.

C5. La dépréciation des actifs (50 minutes – Difficile)

Objectif 3. Comptabiliser les dépréciations d’actis et les reprises de valeur, et présenter l’inormation pertinente
La société Beauchamp et Belleeuille ltée exploite une entreprise de vente au détail d’articles de
béton. Elle vous a remis sa balance de vérication, avant régularisation, au 31 décembre 20X4,
date de clôture de l’exercice nancier, et quelques renseignements pertinents.
BEAUCHAMP ET BELLEFEUILLE LTÉE

Balance de vérification
Débit Crédit
Caisse 5 720 $
Clients 18 956
Provision pour dépréciation – Clients 800 $
Terrain 30 000
Immeuble abritant le siège social et le magasin 157 000
Amortissement cumulé – Immeuble 7 850
9
Amortissement cumulé – Équipements 2 600
Fournisseurs 12 926
Hypothèque à payer sur l’immeuble 103 000
Ventes 480 000
769 676 $ 769 676 $
1. Au moment de préparer ses états nanciers, Beauchamp et Belleeuille ltée a des raisons de
croire que la valeur comptable de ses équipements excède leur valeur recouvrable. Elle a évalué
la juste valeur de ses actis à 200 000 $.
2. Beauchamp et Belleeuille ltée tire tous ses produits de la vente au détail d’articles de béton de
son magasin situé à Chicoutimi.
3. Le 31 décembre 20X4, le taux d’actualisation approprié s’élève à 8 %.
4. La valeur comptable du compte Clients correspond à sa juste valeur.
5. Beauchamp et Belleeuille ltée utilise le mode d’amortissement dégressi à taux constant pour
amortir ses immobilisations. Elle utilise respectivement les taux de 5 % et de 20 % pour amortir
son immeuble et ses équipements. L’amortissement n’a pas été comptabilisé en 20X4.
Travail à faire
a) Enregistrez toutes les écritures de régularisation requises dans les livres de Beauchamp et
Belleeuille ltée au 31 décembre 20X4, sachant que la société prévoit générer des fux de tré-
sorerie nets annuels de 20 000 $ pendant toute la durée d’utilité restante de l’immeuble, soit
30 ans.
b) En quoi la réponse que vous avez donnée en a) serait-elle diérente si la société appliquait les
NCECF ?

10
Les immobilisations
incorporelles
no no
no no
La nature des éléments du

De 1 à 3 12 7d et 8d
patrimoine immatériel
Le traitement comptable
initial des immobilisations 4
incorporelles
Les caractéristiques des dépenses
pouvant être comptabilisées 1 8d
à l’actif
Le traitement comptable initial des
immobilisations incorporelles 5 2, 4 et 7 3m et 9m 8d
achetées
L’achat de franchises De 6 à 8 5 et 10 3m
Le traitement comptable initial des
3m, 4m, 5m, 7m
immobilisations incorporelles De 9 à 11 2, 3, 6 et 8 4m, 6d et 8d
et 9m
générées en interne
Les frais de développement De 12 à 15 2, 6, 7, 9 et 11 4m, 5m et 6m 1f, 2f, 4m et 7d
Les frais de développement
16 et 17 2 1f
d’un site Web
Quelques ajustements au coût initial
18 et 19
d’une immobilisation incorporelle
subséquent des
immobilisations incorporelles
Le modèle de la réévaluation 20 et 21 2m et 9m
Les coûts ultérieurs 22 et 23 4 et 10 4m 5m, 6d et 8d
L’estimation de la durée d’utilité 7, 9 et 11 4m
Les immobilisations incorporelles
1f, 3m, 4m, 6m,
dont la durée d’utilité est De 24 à 26, et 28 4, 5, 8, 9 et 11 2f, 5m et 7d
7m et 9m
déterminée
Les immobilisations incorporelles
dont la durée d’utilité est 28 3f
indéterminée
Le test de dépréciation 27 9m 5m et 8d
La décomptabilisation 29 11, 12 et 15

De 13 à 16 1f, 6m, 7m et 9m
Les actis de prospection

et d’évaluation 30 8m
des ressources minérales
Partie ii – L es NCECF
initial des immobilisations
31 9m
incorporelles générées
en interne
subséquent des 32 9m
immobilisations incorporelles
16
Remarques :

10
(Numéros 1 à 32)
Exercices
Objectifs
1. Les coûts engagés au cours de la période

de préexploitation 2
2. Le traitement comptable de certains rais 2
3. La classifcation des activités 2
d’un brevet 2 et 3
5. Les ranchises 2 et 3
6. Les rais de recherche et de développement 2 et 3
7. Les rais de démarrage 2 et 3
8. Les marques de service 2 et 3
9. La comptabilisation des opérations aérentes
à un brevet 2 et 3
10. La comptabilisation d’une ranchise 2 et 3
11. Les droits d’auteur 2 et 3
12. Quelques énoncés portant sur les immobilisations
incorporelles 1, 2 et 4
13. La divulgation dans les états fnanciers 4

Chapitre 10 : Les immobilisations incorporelles
14. La présentation des immobilisations incorporelles

dans les états fnanciers 4
15. Les licences 3 et 4
16. Les rais de recherche et de développement 4 et 6

1. Le développement d’un site Web 2, 3 et 4 25 Facile
2. Le modèle de la réévaluation 3 30 Moyen
3. Les immobilisations corporelles et incorporelles 2 et 3 45 Moyen
4. Les immobilisations corporelles et incorporelles 2 et 3 40 Moyen
5. Les rais de développement 2 et 4 30 Moyen
6. Les rais de recherche et de développement 2, 3 et 4 30 Moyen
7. La présentation des immobilisations incorporelles
dans les états fnanciers 2, 3 et 4 30 Moyen
8. Des actis de prospection et d’évaluation 5 15 Moyen
9. Le modèle de la réévaluation et la détermination
de la valeur comptable de diverses immobilisations
incorporelles 2, 3, 4 et 6 45 Moyen
Analyses de cas Objectis Durée

(en min)
Degré de
difculté
10
1. La recherche et le développement 2 et 3 15 Facile
2. Les rais de développement de logiciels 2 et 3 20 Facile
3. Les immobilisations incorporelles dont la durée
d’utilité est indéterminée 3 et 6 25 Facile
4. Les rais de recherche et de développement 2 et 3 25 Moyen
5. Les brevets 2 et 3 15 Moyen
6. Les charges engagées au cours de la période
de préexploitation 2 et 3 25 Difcile
7. Les rais de développement de logiciels 1, 2 et 3 40 Difcile
8. Les ressources à la disposition d’une
entreprise orestière 1, 2 et 3 50 Difcile
1. expliquer ce que sont les éléments du 5. appliquer les deux méthodes de
patrimoine immatériel d’une entreprise ; comptabilisation des coûts liés aux
2. déterminer le traitement comptable initial actis de prospection et d’évaluation
d’une immobilisation incorporelle ; de ressources minérales ;
3. appliquer le traitement comptable 6. relever les principales diérences entre
approprié pendant la période de les normes comptables applicables aux
détention d’une immobilisation immobilisations incorporelles selon le
incorporelle ; Manuel – Partie I et Partie II.
4. présenter les immobilisations
incorporelles dans les états fnanciers ;

1. Les actis suivants ont-ils une substance physique ?
a) Les comptes clients g) Les charges payées d’avance
b) Les stocks h) Les avances aux administrateurs
c) Les placements en actions i) Les améliorations locatives
d) Les immeubles de placement j) Les biens loués en vertu d’un contrat de location
e) Les brevets d’invention k) Les ranchises
) Les noms de domaine Internet
2. Quelle distinction peut-on aire entre une ranchise et une licence ?
3. Expliquez brièvement la nature et la durée de vie légale des droits suivants.
a) Les brevets c) Les marques
b) Les droits d’auteur d) Les dessins industriels
4. Outre le ait que les immobilisations incorporelles n’ont pas de substance physique, en quoi
dièrent-elles des immobilisations corporelles sur le plan comptable ?
5. Donnez quelques exemples d’éléments de coûts qu’une entreprise peut comptabiliser à l’acti
d’une immobilisation incorporelle achetée.
6. Quels avantages le secteur du ranchisage ore-t-il aux parties intéressées ?
7. Au moment de l’achat d’une ranchise, quels services initiaux le ranchisé peut-il recevoir du
10 ranchiseur ?
8. Lorsqu’une entreprise achète une ranchise et que la redevance versée initialement couvre à
la ois des services initiaux et des services périodiques, comment l’entreprise doit-elle comp-
tabiliser ce versement ?
9. Pourquoi le traitement comptable des immobilisations incorporelles générées en
interne est-il diérent de celui qui s’applique aux immobilisations incorporelles achetées ?
10. Expliquez brièvement la diérence entre les activités de recherche et les activités de
développement.
11. Pourquoi ne peut-on pas comptabiliser à l’acti les rais de recherche ?
12. Dans quel cas une entreprise peut-elle comptabiliser à l’acti les dépenses engagées pour
générer en interne une immobilisation incorporelle ?
13. Lorsqu’une entreprise génère en interne une immobilisation incorporelle, elle peut compta-
biliser à l’acti les dépenses qui respectent les six conditions justifant la comptabilisation à
l’acti. Quels éléments de coûts peut-elle alors comptabiliser à l’acti ?
14. Peut-on inclure les coûts d’emprunt dans la valeur comptable d’une immobilisation incorpo-
relle générée en interne ?
15. Selon l’IAS 38, une entreprise peut-elle comptabiliser à l’acti le coût de toutes les immobili-
sations incorporelles générées en interne ?
16. Lorsqu’une entreprise développe son propre site Web, elle ranchit au moins quatre étapes.
Pour chacune d’entre elles, donnez quelques exemples d’activités menées par l’entreprise.
17. Comment une entreprise qui développe son propre site Web comptabilise-t-elle les dépenses
qu’elle engage à ce titre ?
18. Comment comptabilise-t-on une subvention publique reçue pour l’acquisition ou le dévelop-
pement d’une immobilisation incorporelle ?
19. Comment comptabilise-t-on une opération d’échange d’immobilisations incorporelles ?
20. Dans quel cas une entreprise peut-elle utiliser le modèle de la réévaluation pour déterminer
la valeur comptable de ses immobilisations incorporelles ?

21. Une entreprise évalue ses quotas de lait selon le modèle de la réévaluation. Lorsqu’elle procède
à la réévaluation des quotas, comment traite-t-elle l’amortissement cumulé qu’elle a compta-
bilisé antérieurement ?
22. Les frais juridiques engagés pour prouver l’exclusivité des droits non amortissables peuvent-ils
être comptabilisés à l’actif lorsque l’entreprise gagne sa cause ? Si l’entreprise perd sa cause,
le traitement comptable est-il le même ?
23. Pourquoi la comptabilisation des coûts engagés pour maintenir ou améliorer une immobili-
sation incorporelle diffère-t-elle de celle des coûts engagés pour maintenir ou améliorer une
immobilisation corporelle ?
24. Expliquez les particularités de l’amortissement des immobilisations incorporelles.
25. À quelles conditions une entreprise pourrait-elle attribuer une valeur résiduelle supérieure à
zéro à l’une de ses immobilisations incorporelles ?
26. Quand doit-on cesser d’amortir une immobilisation incorporelle ?
27. Qu’est-ce qui distingue les tests de dépréciation appliqués aux immobilisations incorporelles
amortissables et ceux appliqués aux immobilisations incorporelles non amortissables ?
28. On distingue deux types d’immobilisations incorporelles : celles dont la durée d’utilité est
déterminée et celles dont la durée d’utilité est indéterminée. Donnez un exemple de chaque
type d’immobilisation incorporelle.
29. Quand doit-on décomptabiliser une immobilisation incorporelle ?
30. Qu’est-ce qui distingue la méthode du coût entier de la méthode du coût de la recherche fruc-
tueuse qu’une entreprise du secteur des ressources minières peut utiliser ?
31. Une entreprise applique les NCECF. Comment doit-elle comptabiliser ses frais de développe-
10
ment d’une immobilisation incorporelle générée en interne ?
32. Décrivez le test de dépréciation applicable aux immobilisations incorporelles non amortissa-
bles selon les NCECF.
Exercices
E1. Les coûts engagés au cours de la période de préexploitation

Objectif 2. Déterminer le traitement comptable initial d’une immobilisation incorporelle.
Une entreprise en activité depuis 10 ans décide en 20X1 d’ouvrir une nouvelle succursale.
Expliquez si chacun des coûts suivants, engagés en 20X1, peut être comptabilisé à titre d’immo-
bilisation incorporelle.
a) Le loyer de la nouvelle succursale pendant la période de préexploitation
b) Le coût de la main-d’œuvre affectée à la constitution d’un stock d’articles destinés à être
vendus par la nouvelle succursale après la période de préexploitation
c) Les salaires versés aux employés de la succursale pendant la période de formation
d) Les salaires versés aux dirigeants du siège social pendant la période de préexploitation
e) Les coûts occasionnés par le transfert de cadres du siège social à la succursale
E2. Le traitement comptable de certains frais

Peut-on comptabiliser à l’actif les éléments de frais ou de coûts suivants ? Pourquoi ?
a) Les frais afférents à la recherche d’applications pratiques des découvertes issues de la
recherche pure
b) Les frais afférents à l’élaboration de dessins industriels
c) Les frais de recherche en laboratoire visant la découverte de nouvelles connaissances

d) Les rais d’enregistrement d’un dessin industriel

e) Le coût d’acquisition d’une licence
) Les coûts engagés à l’étape de la planifcation du développement d’un site Web
E3. La classification des activités

Pour chacun des éléments suivants, indiquez si les activités s’inscrivent dans une phase de
recherche, une phase de développement ou si elles sont d’une autre nature.
a) La recherche d’applications pratiques des découvertes issues de la recherche spatiale
b) La conception routinière d’outils
c) Le suivi des ingénieurs au début de la production commerciale d’un nouvel article
d) La construction d’un prototype visant à vérifer les caractéristiques techniques d’une nouvelle
voiture
e) La conception d’outils à partir de l’application d’une nouvelle technologie
) Les modifcations de nature répétitive apportées à un article déjà existant
E4. La détermination de la valeur comptable d’un brevet

Objectif 3. Appliquer le traitement comptable approprié pendant la période de détention d’une immobilisation
10
incorporelle.
Le 2 janvier 20X8, la société Opportune ltée a acquis, au coût de 600 000 $, un brevet de la société
Intellectuelle ltée. Opportune ltée a aussi engagé des rais juridiques de 1 000 $ pour réaliser
l’opération. Au cours des mois qui ont suivi cette acquisition, l’équipe d’ingénieurs a apporté
des améliorations à l’article breveté afn d’en maintenir l’originalité. Les rais directs rattachés à ces
améliorations s’élèvent à 45 000 $. La commercialisation de l’article a commencé au début du mois
de septembre 20X8.
À la date d’acquisition du brevet, la durée de vie légale restante du brevet était de 76 mois.
Opportune ltée estime que la durée d’utilité du brevet correspond à sa durée de vie légale.
En supposant que la société utilise le mode d’amortissement linéaire, déterminez la valeur comp-
table du brevet au 31 décembre 20X8, date de clôture de l’exercice fnancier. Arrondissez tous vos
E5. Les franchises

incorporelle.
Le 1er mars 20X3, M. Jean Riz a acquis une ranchise de la chaîne Les mille et une arces ltée,
réputée pour l’originalité de ses articles.
Afn de limiter les rais administratis, M. Jean Riz a décidé d’assurer lui-même la tenue des livres.
Le 15 janvier 20X4, il vous remet ses livres comptables afn que vous dressiez les états fnanciers
de l’exercice terminé le 31 décembre 20X3. Votre analyse du compte Charge de ranchisage révèle
les éléments présentés ci-dessous :
20X3 Activité Coût
1er mars Services initiaux 17 000 $
10 avril Acompte sur le prochain achat de marchandises 5 000
30 avril Achat de marchandises et paiement au comptant (l’acompte
du 10 avril a été soustrait du montant de la facture) 50 000
30 octobre Achat de marchandises 80 000
31 décembre Redevances de 5 % du chiffre d’affaires, conformément au contrat 10 000

1. M. Jean Riz n’a aucun montant à payer au ranchiseur au 31 décembre 20X3.
2. La durée d’utilité de la ranchise est de 10 ans, et la valeur résiduelle est négligeable.
3. Le stock en main au 31 décembre 20X3 a coûté 15 000 $, et la méthode comptable du premier
entré, premier sorti (PEPS) est utilisée.
Calculez le solde de chacun des postes suivants présentés dans les états fnanciers de l’exercice
terminé le 31 décembre 20X3 :
a) Franchise, montant net ;
b) Coût des ventes ;
c) Chire d’aaires.
E6. Les frais de recherche et de développement

incorporelle.
La direction de la société Einsteen inc. vous inorme que les rais de recherche et de développement
comptabilisés dans le compte de charges Frais de recherche et de développement comprennent les
éléments suivants pour l’exercice terminé le 31 décembre 20X2 :
Matières premières utilisées
Amortissement des équipements
200 000 $
600 000 10
Honoraires professionnels 100 000
Autres frais pouvant être liés aux activités de recherche et de développement 300 000
Total 2 000 000 $
Voici la nature et l’importance relative des activités de recherche et de développement menées au

cours de l’exercice 20X2 :
Conception de nouveaux procédés 88 %
Construction de prototypes 10
Essais des prototypes 2
Total 100 %
Enregistrez les écritures de régularisation requises en 20X2 en tenant pour acquis que les six
conditions préalables à la comptabilisation à l’acti des rais de développement sont respectées et
que la commercialisation du nouvel article débutera en 20X4.
E7. Les frais de démarrage

incorporelle.
En juin 20X7, M. Bonsoir et Mme Bigras ont décidé de ormer la société B. B. ltée. La principale
activité de cette société sera la production de plusieurs types de bateaux à voiles. Avant de com-
mencer l’exploitation commerciale en janvier 20X8, B. B. ltée a engagé les rais suivants :
Incorporation 8 000 $
Recrutement de tout le personnel par une agence 17 500
Améliorations locatives apportées à l’immeuble loué 35 000
Équipements 80 000
Matières premières et main-d’œuvre nécessaires pour former les employés 10 000
Acquisition de dessins industriels 75 000

Conception d’une marque de fabrique 2 000

Enregistrement de la marque de fabrique 1 000
Production des toiles pour gréer les bateaux 1 500
Expliquez brièvement le traitement comptable de chacun des éléments présentés plus haut.
E8. Les marques de service

incorporelle.
Devant le succès inattendu d’une campagne de publicité amorcée en 20X1, la société Delta ltée a
décidé d’enregistrer la marque de service créée par les concepteurs publicitaires. Voici quelques
renseignements supplémentaires :
Date Activité Coût
Août 20X1 Conception de la campagne publicitaire 45 000 $
De septembre à Publicité faite dans les journaux, à la radio et à la télévision
décembre 20X1 pour faire connaître la nouvelle marque de service 120 000
De janvier à Poursuite de la campagne de publicité débutée en 20X1
décembre 20X2 600 000
2 janvier 20X2 Enregistrement de la marque de service (y compris les frais
juridiques afférents) 10 000
10 Autres renseignements
1. Tous les frais afférents à la publicité, soit 165 000 $ pour l’exercice terminé le 31 décembre 20X1,
ont été à juste titre imputés en résultat net de l’exercice.
2. Au 31 décembre 20X2, Delta ltée prévoit qu’elle continuera à utiliser la marque de service pen-
dant encore trois ans.
Enregistrez toutes les écritures de journal requises en 20X2.
E9. La comptabilisation des opérations afférentes à un brevet

incorporelle.
La société Merlin ltée est une entreprise de production de produits pharmaceutiques. Le 1er janvier 20X1,
une équipe de chercheurs a commencé des travaux en vue de mettre au point une crème pour
soigner certains types de cancer de la peau. En janvier 20X5, Merlin ltée a, pour la première
fois, la conviction qu’elle pourrait mettre au point et commercialiser ce genre de crème. Voici les
frais annuels afférents aux activités de développement de cet article, qui ont été comptabilisés en
charges :
20X1 50 000 $
20X2 80 000
20X3 120 000
20X4 150 000
20X5 175 000
La société a aussi comptabilisé en charges les frais suivants afférents aux activités de développe-
ment au cours de l’exercice 20X5 :
Enregistrement d’un brevet pour protéger la recette de la crème 400 $
Frais juridiques pour l’enregistrement du brevet 600
Campagne de publicité afférente à la nouvelle crème 12 000

La commercialisation de la crème a commencé au début du mois de septembre 20X5. Bien que la

durée légale du brevet soit de 20 ans, Merlin ltée estime que cette crème générera des avantages
économiques substantiels au cours des 30 prochaines années.
En supposant que l’entreprise utilise le mode d’amortissement linéaire à l’égard de ses immobili-
sations incorporelles, enregistrez les écritures de journal requises en 20X5. Arrondissez tous vos
E10. La comptabilisation d’une franchise

incorporelle.
En 20X1, M. L’Heureux a réalisé l’un de ses rêves en devenant propriétaire d’un restaurant. Ne
possédant que peu d’expérience dans ce domaine, il a décidé d’acheter une ranchise de la très
populaire chaîne Le Petit Bedon rond. Voici certains renseignements aérents à cette acquisition :
1. Le 31 janvier 20X1, M. L’Heureux doit verser 862 000 $ au ranchiseur. Ce montant couvre les
éléments suivants :
Terrain 60 000 $
Immeuble servant de restaurant 360 000
Ameublement et équipements 300 000
Campagne de publicité menée par le franchiseur et qui concerne directement l’ouverture
du restaurant de M. L’Heureux 30 000
Droit exclusif d’utiliser la raison sociale Le Petit Bedon rond pendant une durée illimitée
dans la région de l’Outaouais 100 000
10
Salaires des employés ayant travaillé à l’acquisition de la franchise 12 000
Total 862 000 $
2. Le coût de l’immeuble est amorti selon le mode d’amortissement linéaire sur une durée
d’utilité prévue de 25 ans. L’ameublement et les équipements sont amortis selon le mode
d’amortissement dégressi au taux de 10 %. Toutes les valeurs de revente à la in des
périodes d’amortissement sont négligeables. M. L’Heureux estime qu’aucun acteur ne limite
la durée d’utilité de la ranchise. À son avis, la campagne de publicité générera des avantages
économiques pendant les deux années suivant l’ouverture du restaurant.
3. M. L’Heureux versera à la fn de chaque exercice une redevance périodique équivalant à 5 % du
chire d’aaires. Cette redevance couvre la juste valeur de tous les services périodiques reçus
du ranchiseur.
4. M. L’Heureux a ouvert son restaurant le 1er mars 20X1. Au cours du premier exercice, terminé
le 31 décembre 20X1, il a réalisé un chire d’aaires de 1 200 000 $.
E11. Les droits d’auteur

incorporelle.
La société Blanche Larose ltée, maison de production, a créé une pièce de théâtre haute en cou-
leur en 20X1. La composition et la production de la pièce ont coûté respectivement 30 000 $
et 120 000 $. Blanche Larose ltée a imputé ces rais en résultat net de l’exercice terminé le
31 décembre 20X1 car, au moment de produire les états fnanciers de 20X1, il lui était impossible
d’estimer les avantages économiques uturs qui allaient découler de la pièce. Cette pièce est restée
à l’afche du théâtre Saint-Damien pendant cinq mois, soit jusqu’à la fn du mois de mai 20X2.
En janvier 20X2, Blanche Larose ltée a enregistré ses droits d’auteur. Cette ormalité lui a coûté
5 000 $. À cette date, la société a décidé d’amortir ses droits sur une période de 40 ans. Touteois,
elle dispose de peu de ressources humaines. Elle décide de mettre fn aux représentations en

mai 20X2 pour se consacrer à la recherche d’acheteurs pour cette pièce. Le 1er juillet 20X2, elle
vend ses droits d’auteur à Rose Laverdure ltée pour 50 000 $, plus 2 % des produits découlant de
la vente des billets. À la date de la vente, Blanche Larose ltée est incapable d’estimer le montant
de redevances qu’elle percevra.
Enregistrez toutes les écritures de journal requises dans les livres de Blanche Larose ltée en 20X2.
E12. Quelques énoncés portant sur les immobilisations

incorporelles
Objectif 1. Expliquer ce que sont les éléments du patrimoine immatériel d’une entreprise.
Objectif 4. Présenter les immobilisations incorporelles dans les états fnanciers.
Commentez brièvement chacun des énoncés suivants.
a) Le prot découlant d’une sortie d’immobilisation incorporelle est présenté dans les états nan-
ciers comme un produit des activités ordinaires.
b) Les droits d’auteur sur un cédérom ont une durée de vie légale qui s’étend jusqu’à 50 ans après
la mort de l’auteur.
c) Les états nanciers doivent présenter le coût du goodwill généré en interne.
E13. La divulgation dans les états financiers

10 Objectif 4. Présenter les immobilisations incorporelles dans les états fnanciers.
La société Rivin ltée engage des rais de développement élevés pour chaque nouveau modèle d’ap-
pareil qu’elle met sur le marché. Au cours de l’exercice, elle a opté pour une autre méthode de
comptabilisation des rais de développement. Auparavant, ces rais étaient imputés en résultat
net à mesure qu’ils étaient engagés. Dorénavant, elle les comptabilisera à l’acti et les amortira en
onction du nombre d’appareils qu’elle prévoit abriquer.
Comment cette situation doit-elle être refétée dans les états nanciers ?
E14. La présentation des immobilisations incorporelles

dans les états financiers
Reprenez les renseignements de l’exercice E7 en supposant que la société B. B. ltée utilise le
modèle du coût pour évaluer ses immobilisations incorporelles et préparez la section de l’état de
la situation nancière au 31 décembre 20X7, date de clôture de l’exercice nancier, aisant état
des immobilisations incorporelles, ainsi que la note aux états nanciers s’y rapportant.
E15. Les licences

incorporelle.
La station de télévision CQUI a décidé de liquider tous ses actis. Le 1er mars 20X9, elle vendait
sa licence de télédiusion, qui lui avait coûté 500 000 $, à Gobe tout ltée au prix de 800 000 $.
L’amortissement cumulé à la même date représentait 10 % du coût. Gobe tout ltée prévoit reprendre
l’exploitation de cette licence dès le 1er septembre 20X9 et maintenir l’exploitation pendant une
période indéterminée. C’est pourquoi elle a décidé de ne pas amortir le coût de la licence.
Enregistrez l’écriture de journal requise dans les livres de CQUI au 1er mars 20X9. Présentez les
extraits pertinents des états nanciers de Gobe tout ltée pour l’exercice terminé le 31 décembre 20X9,
à l’exception des notes aux états nanciers.

E16. Les frais de recherche et de développement

Objectif 6. Relever les principales diérences entre les normes comptables applicables aux immobilisations incorporelles
a) Préparez les extraits pertinents des états fnanciers de la société Einsteen inc., en tenant pour
acquis :
1. que les rais de développement respectent les six conditions préalables à leur comptabili-
sation à l’acti ;
2. que les rais de développement ne respectent pas les six conditions préalables à leur comp-
tabilisation à l’acti.
b) Considérez que la société utilisait plutôt les NCECF et comptabilisait tous ses rais de dévelop-
pement en charges, et préparez les extraits pertinents de ses états fnanciers.
P1. Le développement d’un site Web (25 minutes – Facile)

incorporelle.
10
En mars 20X0, la société Jeanven ltée décide de développer son site Web. En plus d’y présenter
une description de ses aaires et des renseignements destinés aux investisseurs, la société y pro-
posera un magasin virtuel dans lequel les clients pourront consulter son catalogue de produits,
passer leurs commandes et payer leurs achats. Pour le développement de son site, la société a
engagé les rais suivants :
Détermination des onctionnalités du site 1 000 $
Détermination du matériel et des applications Web nécessaires 850
Exploration des options possibles pour l’atteinte des onctionnalités 1 200
Représentation conceptuelle et détermination des éléments graphiques et du contenu 600
Sélection des ournisseurs externes et des consultants 400
Détermination des outils logiciels et progiciels utilisés à des fns de mise au point du site 500
Analyse des questions juridiques 1 300
Obtention et enregistrement du nom de domaine Internet 2 500
Acquisition des logiciels nécessaires au onctionnement général du site 920
Acquisition et personnalisation du code des applications Web 1 500
Acquisition des serveurs Web 3 000
Installation des applications développées sur les serveurs Web 250
Mise à l’essai des applications Web 1 800
Conception de chaque page 4 000
Entrée du contenu initial sur le site Web 4 100
Formation des employés aectés au site Web 2 200
Enregistrement du site auprès des moteurs de recherche Internet 500
La société a lancé son site au début du mois de évrier 20X1 et se dit très satisaite de son acha-
landage. Depuis l’ouverture du site, Jeanven ltée a déboursé 3 000 $ pour exécuter les sauvegardes
périodiques, vérifer le bon onctionnement des hyperliens et examiner périodiquement la sécurité
ainsi que le taux de réquentation de son site. La société estime qu’elle devra engager sensible-
ment ces mêmes rais chaque année, mais que la structure du site devrait être valable durant au
moins cinq ans.

En 20X0, la société a imputé en charges tous les rais aérents au site Web. Le 20 décembre 20X1,
elle vous consulte pour que vous lui expliquiez la méthode comptable qu’elle devrait appliquer.
Le cas échéant, Jeanven ltée est prête à corriger ses états fnanciers de l’exercice terminé le
31 décembre 20X0.
Travail à faire
a) Expliquez à la société Jeanven ltée le mode de comptabilisation des coûts engagés pour
développer et exploiter son site Web.
b) Si vous jugez que Jeanven ltée doit appliquer de manière rétrospective le changement
de méthode comptable, expliquez à ses dirigeants, à l’aide d’écritures de journal, les répercussions de
ce changement.
c) Préparez les extraits pertinents des états fnanciers de la société, y compris la note décrivant
les méthodes comptables.
P2. Le modèle de la réévaluation (30 minutes – Moyen)

incorporelle.
La société Pro Fy ltée, en aaires depuis le 1er janvier 20X2, a décidé d’utiliser le modèle de la
réévaluation pour déterminer la valeur de ses licences de taxis. Elle vous transmet les renseigne-
ments suivants :
Coût 380 000 $
10 Licence reçue à titre de subvention publique non monétaire

Amortissement cumulé, au 31 décembre 20X2
Juste valeur, au 31 décembre 20X2
1
76 000
400 000
Juste valeur, au 31 décembre 20X3 295 000
L’entreprise amortit ses licences sur leur durée d’utilité de cinq ans en utilisant le mode d’amortis-
sement linéaire. Au moment où elle a reçu la subvention publique sous orme de licence, Pro Fy ltée
a décidé de la comptabiliser à une valeur symbolique, comme le permettent les normes comptables.
Travail à faire
a) Afn de juger de la pertinence qu’il y aurait à utiliser le modèle de la réévaluation, quel aspect
voudriez-vous vérifer auprès des dirigeants de Pro Fy ltée ?
b) L’entreprise peut-elle utiliser le modèle de la réévaluation pour sa licence reçue à titre de sub-
vention publique et comptabilisée à une valeur symbolique ?
c) Enregistrez les écritures de journal requises le 31 décembre 20X3, en tenant pour acquis que
l’entreprise utilise :
1. la méthode de l’ajustement net ;
2. la méthode de l’ajustement proportionnel.
P3. Les immobilisations corporelles

et incorporelles (45 minutes – Moyen)
incorporelle.
La société Alonzo Parc ltée a été constituée en société par actions le 3 janvier 20X6. Les états fnan-
ciers du premier exercice fnancier n’ont pas été audités. Au début de l’exercice 20X8, la société
vous demande de préparer ses états fnanciers de l’exercice terminé le 31 décembre 20X7. À cette
fn, elle vous présente la balance de vérifcation suivante.

Débit Crédit
Caisse 11 000 $
Clients et autres débiteurs 42 500
Provision pour dépréciation – Clients 500 $
Stock 38 500
Équipements 29 000
Amortissement cumulé – Immobilisations corporelles 10 000
Brevet 85 000
Améliorations locatives 26 000
Frais de constitution diérés 29 000
Goodwill 24 000
Licence 50 000
Franchise 49 000
Produits diérés 12 500
Résultats non distribués, solde au 1er janvier 20X7 27 000
Charges fnancières
Total
3 500
1 139 000 $ 1 139 000 $ 10
1. Alonzo Parc ltée a acheté le brevet le 2 janvier 20X7 au coût de 68 000 $. En décembre 20X7,
la société a engagé 17 000 $ dans le but de maintenir le caractère novateur de l’article breveté.
Ce montant a été porté au débit du compte Brevet. La période d’amortissement retenue est de
10 ans.
2. L’amortissement du matériel roulant et des équipements a été comptabilisé en charges com-
merciales et administratives selon les méthodes comptables adoptées par la société. Une charge
d’amortissement complète est calculée sur les immobilisations détenues au 30 juin. Aucune
charge n’est calculée sur les immobilisations achetées après cette date. Les autres immobili-
sations n’ont pas été amorties.
3. Le 3 janvier 20X6, la société a acheté la licence et a estimé que sa durée d’utilité était indé-
terminée. Le solde du compte Licence au 31 décembre 20X7 comprend le coût d’acquisition
de 48 000 $ et les frais connexes de 2 000 $.
4. Le 2 janvier 20X7, la société a acheté la franchise, dont la durée d’utilité est estimée à
10 ans. Le solde du compte Franchise au 31 décembre 20X7 correspond au coût d’acquisi-
tion de 48 000 $, plus le montant de la première des redevances périodiques concernant cette
franchise.
5. Une explosion survenue en janvier 20X7 a entraîné une baisse de 60 % de la valeur comptable
de la licence.
6. Le solde du compte Goodwill correspond aux éléments suivants :
Campagne de publicité conduite en décembre 20X6 et devant entraîner
une augmentation substantielle des résultats uturs 8 000 $
Frais d’incorporation (payés le 3 janvier 20X6) 16 000

7. Les améliorations locatives ont été apportées à une usine qu’a louée la société. Le bail a été
signé le 3 janvier 20X6 et il couvre une période de 10 ans. Le solde du compte Améliorations
locatives comprend les deux éléments suivants :
Coût des améliorations apportées à l’usine en janvier 20X6 (durée d’utilité de 12 ans) 23 500 $
Impôt foncier aux frais du bailleur et payé par Alonzo Parc ltée en 20X7 2 500
8. Le solde du compte Frais de constitution diérés groupe les rais engagés au cours de
la période de démarrage qui ont été comptabilisés à l’acti. La société amortit ces rais sur une
période de cinq ans.
Travail à faire
Préparez un chirier comprenant huit colonnes réservées aux montants et qui montrent les écri-
tures de correction nécessaires à la préparation de l’état du résultat net de l’exercice 20X7 et de
l’état de la situation fnancière.
P4. Les immobilisations corporelles

et incorporelles (40 minutes – Moyen)
incorporelle.
Au fl des ans, la société Dupont et Dupont inc. est devenue un che de fle en robotique. Son
10 chire d’aaires a augmenté de 30 % au cours des 3 derniers exercices. La société a maintenant

plusieurs projets d’investissement, devenus nécessaires afn de satisaire à la demande des clients
et de maintenir sa croissance. La juste valeur de chaque immobilisation détenue par la société
excède la valeur comptable.
Le personnel du Service de la comptabilité a éprouvé des difcultés à comptabiliser certaines opé-
rations survenues au cours du premier semestre de l’exercice 20X9. Ces opérations, dont tous les
montants sont jugés importants, sont décrites ci-dessous :
1. Dupont et Dupont inc. a versé 260 000 $ pour acquérir un terrain sur lequel des laboratoires
de recherche et de développement seront construits. Les coûts de démolition du vieil immeuble
qui se trouvait sur le terrain se sont élevés à 50 000 $. Les matériaux récupérés ont été vendus
10 000 $. Dupont et Dupont inc. a payé les plans de l’architecte 4 000 $, l’excavation 30 000 $
et l’entrepreneur chargé de la construction 420 000 $. La société estime que ce nouvel immeuble
répondra à ses besoins pendant une période de 20 ans.
2. Dupont et Dupont inc. a remis un billet de 150 000 $ à Industries Robert inc. lors de l’acquisi-
tion d’un convoyeur et d’un système de climatisation destinés aux laboratoires. Le convoyeur
avait une juste valeur de 60 000 $ à la date de l’achat, une durée d’utilité de 30 ans et il sera
mis à proft tant que l’immeuble sera utilisé. À la même date, le système de climatisation avait
une juste valeur de 100 000 $ et Dupont et Dupont inc. prévoyait l’utiliser pendant 5 ans.
3. Dupont et Dupont inc. a engagé les rais suivants pour la conception d’une marque de abrique :
Frais de conception 2 000 $
Frais d’enregistrement 150
Frais juridiques liés à l’enregistrement 850
Total 3 000 $
La société prévoit bénéfcier indéfniment de cette marque de abrique.

4. Dupont et Dupont inc. a engagé 6 000 $ pour déendre avec succès les droits d’un brevet acheté
en 20X7 au coût de 15 000 $. Ce brevet est amorti sur une période de 12 ans.
5. La société a engagé des rais de développement de 30 000 $. Elle peut démontrer que les
6 conditions de comptabilisation à l’acti sont respectées et estime à 20 ans la durée d’utilité
de l’article développé.

Travail à faire
Pour chaque opération, déterminez le traitement comptable approprié en 20X9.
P5. Les frais de développement (30 minutes – Moyen)

En 20X1, la société Prévoyante ltée a lancé un programme de développement pour les 10 années
à venir dans le but de mettre au point 3 nouveaux procédés de production des articles vendus
aux clients. Elle prévoit utiliser ces nouveaux procédés à compter de janvier 20Y1. Voici les détails
essentiels des prévisions budgétaires relatives à ce programme de développement.
Exercice fnancier terminé le 31 mars 20X1
Agrandissement de l’immeuble et installation de machines
hautement spécialisées 2 000 000 $
Frais de développement courants 240 000
Exercices fnanciers terminés de 20X2 à 20X9
Frais de développement annuels 400 000
Exercice fnancier terminé le 31 mars 20Y0
Frais de développement annuels 560 000
Au 31 mars 20X1, la société a déjà engagé 208 000 $ en rais de développement courants et
2 072 000 $ pour mener à terme tous les projets d’investissement que prévoit le programme de
développement. La direction a proposé trois açons de aire ressortir les rais de développement
dans les états fnanciers du 31 mars 20X1 : 10
Situation fnancière Résultat net
(en milliers de dollars) (en milliers de dollars)
1. Immobilisations corporelles 2 072 $ Frais de développement 208 $
2. Frais de développement différés
Débours jusqu’à présent 2 280 Frais de développement 0
3. Frais de développement différés 2 280 $
Valeur des débours futurs
estimatifs actualisés au
taux de 6 % ➀ 2 815 5 095 Frais de développement 0
Passif non courant
Programme de développement
échelonné jusqu’en 20Y0 ➀ 2 815
Calcul :
➀ Valeur actualisée des frais prévus de 20X2 à 20X9

(400 000 $ 3 VA 8 6 % = 400 000 $ 3 6,209 794 *) 2 483 918 $
Valeur actualisée des frais prévus en 20Y0 331 463
(560 000 $ 3 va 9 6 % = 560 000 $ 3 0,591 898 **)
Total 2 815 381 $
* Voir la table 4.
** Voir la table 2.
La direction de Prévoyante ltée a souligné que les coûts qui n’auront pas été amortis pendant la
durée du programme de développement seront imputés aux coûts de production des nouveaux
modèles lorsque ceux-ci seront mis sur le marché.
Travail à faire
Commentez chacune des trois açons proposées.

P6. Les frais de recherche et de développement (30 minutes – Moyen)

incorporelle.
Au cours de l’exercice 20X7, la société Enia ltée a acheté un terrain au coût de 60 000 $ pour y
construire ses laboratoires de recherche et de développement. La construction, débutée en 20X7,
s’est terminée le 31 décembre 20X8, et représente un coût total de 300 000 $. Enia ltée prévoit
utiliser ses laboratoires pendant une durée d’utilité estimée à 20 ans. La valeur résiduelle prévue
est nulle, et la société a décidé d’utiliser le mode d’amortissement linéaire. Le cas échéant, l’amor-
tissement d’une raction d’exercice est calculé sur une base mensuelle.
La direction est en mesure de démontrer qu’elle tirera des avantages économiques à long terme,
soit pendant une période de 10 ans au moins, de la moitié des projets de recherche et de déve-
loppement. Les autres projets ne généreront que des avantages économiques à court terme ou
seront abandonnés avant d’être terminés. Le sommaire présenté plus bas ait état du nombre
de projets et des rais directs de recherche et de développement relatis à l’exercice terminé le
31 décembre 20X9.
Autres charges
Salaires et (amortissement
Nombre avantages des laboratoires
de projets sociaux non compris)
Projets terminés qui respectent les conditions
10 de comptabilisation à l’actif
Projets abandonnés et projets qui généreront
15 85 000 $ 35 000 $
des avantages économiques à court terme 10 20 000 10 000

Projets en cours dont l’issue est indéterminée 5 25 000 20 000
Total 30 130 000 $ 65 000 $
À la demande du groupe de recherche et de développement de la société, Enia ltée a acquis,

au coût de 100 000 $, un brevet portant sur des droits de production. Le brevet a été acquis le
1er avril 20X8 et a une durée d’utilité de cinq ans.
Les activités de recherche sont négligeables par rapport aux activités de développement.
Travail à faire
Indiquez, dans l’état du résultat net de l’exercice 20X9 et dans l’état de la situation fnancière au
31 décembre 20X9, l’intitulé des postes et les montants en cause qui ont trait aux renseignements
présentés précédemment.
P7. La présentation des immobilisations incorporelles

dans les états financiers (30 minutes – Moyen)
incorporelle.
La société Mill et Moule inc. vous transmet les renseignements suivants aérents à ses immobi-
lisations incorporelles :
1. Le 1er janvier 20X1, la société a acheté un brevet au coût de 1 500 000 $ de Gaston ltée. Ce
brevet avait une valeur comptable de 1 250 000 $ dans les livres de Gaston ltée. Mill et Moule
inc. estime que sa durée d’utilité est de 10 ans.
2. Le 6 janvier 20X2, la société a acheté une ranchise de Jean-Pierre ltée au coût de 500 000 $.
De plus, Mill et Moule inc. devra verser au ranchiseur une redevance égale à 5 % de son chire
d’aaires. En 20X2, le chire d’aaires s’élevait à 2 000 000 $. Mill et Moule inc. estime que

la ranchise a une durée d’utilité de 10 ans. La société a pour politique de prendre une charge
complète d’amortissement dans l’exercice de l’acquisition des immobilisations incorporelles.
3. La société a engagé les rais de recherche suivants au cours de l’exercice 20X2 :
Fournitures de recherche 220 000 $
Salaires 140 000
Frais indirects 60 000
Total des frais de recherche 420 000 $
L’entreprise estime que tous ces rais seront recouvrés avant le 31 décembre 20X4.
4. Le 31 décembre 20X1, Mill et Moule inc. a appliqué le test de dépréciation à ses immobilisations
incorporelles. Elle a conclu qu’il n’y avait aucune dépréciation à comptabiliser. Le 1er janvier 20X2,
elle a touteois estimé que le brevet acheté à Gaston ltée avait une durée d’utilité restante de
cinq ans.
Travail à faire
a) Chirez, calculs à l’appui, la valeur comptable des immobilisations incorporelles présentées
dans l’état de la situation fnancière de Mill et Moule inc. au 31 décembre 20X2.
b) Préparez un extrait de l’état du résultat net de l’exercice terminé le 31 décembre 20X2 mon-
trant les postes touchés par les renseignements présentés précédemment.
P8. Des actifs de prospection et d’évaluation (15 minutes – Moyen)

Objectif 5. Appliquer les deux méthodes de comptabilisation des coûts liés aux actifs de prospection et d’évaluation
de ressources minérales. 10
La société Pétro Max ltée, entreprise du secteur pétrolier, prépare en ce moment ses états fnanciers
de l’exercice terminé le 31 décembre 20X4. À titre de contrôleur de la société, vous avez obtenu
une synthèse des principaux rais engagés pendant l’exercice. Vous décidez de concentrer votre
travail sur les éléments suivants :
Site A Site B
Achat de renseignements concernant les secteurs géographiques
susceptibles de contenir des ressources minérales 30 000 $ 58 000 $
Achat des droits de prospection 200 000 300 000
Débours directement liés à la prospection 842 000 947 000
Portion de l’amortissement des équipements utilisés pour
les travaux de prospection 100 000 100 000
Débours liés à l’analyse de la faisabilité technique et de la viabilité com-
merciale de l’extraction du pétrole (principalement des coûts
de main-d’œuvre, de transport ou de location d’équipements) 193 000 138 000
Coûts de mise en valeur (coût des têtes de pompage
et de leur installation) 630 000 0
Total 1 995 000 $ 1 543 000 $
L’entreprise a fnancé les coûts de mise en valeur du site au moyen d’une dette à long terme après
avoir découvert une quantité importante de pétrole. Elle prévoit commencer l’exploitation du
site A dès 20X5. Elle a abandonné le site B, car il s’est avéré pauvre en pétrole.
Travail à faire
a) À combien devrait s’élever le solde respecti des comptes Réserves non développées et
Réserves prouvées le 31 décembre 20X4, en tenant pour acquis que Pétro Max ltée utilise :
1. la méthode du coût entier ;
2. la méthode de la recherche ructueuse.
b) En tenant pour acquis que l’entreprise en est à son premier exercice fnancier, quelle
méthode comptable devrait-elle retenir pour comptabiliser les actis de prospection et
d’évaluation ?

P9. Le modèle de la réévaluation et la détermination

de la valeur comptable de diverses
immobilisations incorporelles (45 minutes – Moyen)
incorporelle.
Objectif 6. Relever les principales diérences entre les normes comptables applicables aux immobilisations incorporelles
La société Mark Deserre Lavisse ltée a commencé ses activités en 20X0 et a convenu de clôturer son
exercice fnancier le 31 décembre. Elle produit une large gamme d’articles alimentaires et d’articles
d’hygiène personnelle. Elle possède plusieurs immobilisations incorporelles, pour lesquelles vous
avez obtenu les renseignements suivants :
1. Mark Deserre Lavisse ltée détient des marques de service et quelques marques d’homologation
qu’elle a générées en interne au coût de 50 000 $. Elle a commencé à utiliser ces marques en
juin dernier, et il est indéniable que celles-ci procureront des avantages économiques durant
les 15 prochaines années. Même si l’entreprise a dû poser de nombreuses hypothèses, elle
évalue que la juste valeur totale des marques s’élève à 60 000 $ le 31 décembre 20X1 et sou-
haite comptabiliser cette juste valeur à l’acti.
2. L’entreprise a établi sa propre liste de clients. À cette in, elle a payé des salaires totali-
sant 800 000 $. Elle a aussi acheté, au coût de 85 000 $, des listes de clients de 2 petites
10 entreprises locales qui cessaient leurs activités.

3. Mark Deserre Lavisse ltée a aussi enregistré son nom de domaine Internet. Les dirigeants ne
peuvent retrouver le coût de cet enregistrement, mais ils estiment qu’il est négligeable.
4. L’entreprise a acquis des vaches laitières afn de s’assurer de la disponibilité du lait entrant dans
ses produits alimentaires. Pour profter d’économies d’échelle, elle a ait l’achat de nombreuses
bêtes et décidé de revendre le lait dont elle n’a pas besoin. À cette fn, elle a acheté des quotas de
lait au coût de 350 000 $. Le 31 décembre 20X0, le cours des quotas de lait s’élève à 365 000 $.
L’entreprise estime qu’aucun acteur ne limite la durée d’utilité des quotas.
Les dirigeants de l’entreprise vous consultent pour que vous les aidiez à choisir les méthodes comp-
tables et à préparer les états fnanciers de l’exercice terminé le 31 décembre 20X0. Ils souhaitent
présenter des états fnanciers qui donneront la meilleure image possible de la situation fnancière
et de la perormance de l’entreprise. En eet, pour réaliser ses projets d’expansion, l’entreprise
devra attirer de nouveaux investisseurs à court terme.
Travail à faire
a) Recommandez aux dirigeants des méthodes comptables qui sont conormes aux IFRS et qui
leur permettront d’atteindre leurs objectis.
b) Préparez les extraits pertinents de l’état du résultat net et de l’état de la situation fnancière
en utilisant les méthodes comptables proposées en a).
c) Tenez maintenant pour acquis que l’entreprise applique les NCECF et souhaite retenir les
méthodes comptables les moins coûteuses. Recommandez à ses dirigeants des méthodes comp-
tables appropriées.
Analyses de cas
C1. La recherche et le développement (15 minutes – Facile)

incorporelle.

La société Paul et Paul ltée travaille à la mise au point d’un nouvel article révolutionnaire.
Une division a même été créée pour concevoir, produire et mettre en marché ce nouvel article. Le
31 décembre 20X9, date de clôture de l’exercice fnancier, il n’était pas encore commercialisé, mais
un prototype était en cours d’essai.
La nouvelle division a engagé certains rais en 20X9. Ceux-ci couvrent la conception et les études
techniques, la production du prototype, l’administration, y compris les salaires du personnel
administrati, de même que les études de marché. De plus, la société a acheté du matériel coûtant
500 000 $ et ayant une durée d’utilité de 10 ans pour la conception et la production de ce nouvel
article. De ce montant, 200 000 $ sont réservés au matériel servant uniquement à la conception
du nouvel article, alors que le solde de 300 000 $ est aecté au matériel utilisé pour la production du
prototype et à la production commerciale de l’article.
Travail à faire
Expliquez la comptabilisation des rais engagés par Paul et Paul ltée à des fns de présentation des
états fnanciers relatis à l’exercice terminé le 31 décembre 20X9.
C2. Les frais de développement de logiciels (20 minutes – Facile)

incorporelle.
La société Les Logiciels du tonnerre ltée (LTL) a conçu et mis à l’essai un nouveau logiciel intégré,
appelé « Le Polyvalent ». Sa structure en ait un superlogiciel de traitement de texte, de tableur élec-
tronique et de base de données. La direction estime que tous les rais de développement devraient
être comptabilisés à l’acti et être amortis selon le mode d’amortissement linéaire sur cinq ans, 10
période au cours de laquelle LTL pense bénéfcier des avantages économiques découlant de la
vente de son logiciel.
Travail à faire
a) Expliquez le traitement comptable proposé par la direction de LTL.
b) En supposant que les six conditions justifant la comptabilisation à l’acti ont été respectées
pour la première ois au moment où la conception détaillée du logiciel a pris fn, proposez
à LTL le traitement comptable que vous jugez acceptable pour les rais de développement
du logiciel.
c) Expliquez le traitement comptable des rais engagés pour reproduire le logiciel et pour mettre
au point la documentation.
C3. Les immobilisations incorporelles dont la durée d’utilité

est indéterminée (25 minutes – Facile)
incorporelle.
Objectif 6. Relever les principales différences entre les normes comptables applicables aux immobilisations incorporelles
Tant dans les IFRS que dans les NCECF, on recommande de ne pas amortir les immobilisations
incorporelles dont la durée d’utilité est indéterminée.
Travail à faire
Exposez brièvement les arguments avorables et déavorables à cette recommandation.

C4. Les frais de recherche et de développement 1 (25 minutes – Moyen)

incorporelle.
La société Capital ltée exerce ses activités dans un secteur industriel où il est constamment néces-
saire de lancer de nouveaux articles et d’apporter des innovations aux articles existants. Ces
eorts visent à attirer de nouveaux clients provenant tant du marché intérieur que de l’étranger.
Le président de la société soutient que l’on devrait comptabiliser à l’acti les pertes découlant, au
cours des premières années, de la promotion de ces articles. Il déclare que, sur le plan comptable,
cette comptabilisation conduirait à des chires prudents et que, si elle était adoptée, elle serait
« uniorme » en ce sens qu’elle serait appliquée par toutes les entreprises de ce secteur industriel.
Travail à faire
Le point de vue du président est-il ondé? Expliquez votre réponse.
C5. Les brevets (15 minutes – Moyen)

incorporelle.
L’état de la situation fnancière de la société Édouardo ltée au 31 décembre 20X9 montre un solde
de 308 440 $ au poste Brevets. L’examen du grand livre général a permis de réunir les renseigne-
10 ments suivants aérents à un brevet acquis en 20X6 :

20X6
Frais juridiques engagés pour défendre avec succès la validité du brevet 12 600 $
20X8
Frais juridiques afférents à une poursuite intentée avec succès contre un concurrent
qui utilisait les conclusions de l’invention brevetée 18 600
Frais juridiques supplémentaires afférents à la poursuite intentée par la société 6 200
Amélioration (non brevetée) des conclusions de l’invention brevetée 18 400
Aucun montant n’a été porté au crédit du compte Brevets, et la société n’a comptabilisé aucun
amortissement à leur sujet. Trois autres brevets déposés par la société ont été enregistrés en 20X3,
20X5 et 20X6. Ces brevets portent sur des articles qui se vendent très bien, mais la société estime
cependant que la demande pour ces articles sera nulle dans quelques années.
Travail à faire
Expliquez le traitement comptable des brevets adopté par Édouardo ltée.
C6. Les charges engagées au cours de la période

de préexploitation (25 minutes – Difficile)
incorporelle.
Après avoir ratifé plusieurs contrats de location avec des grandes chaînes de magasins, la société
Trimec inc., en activité depuis 20X1, a commencé la construction d’un centre commercial en ban-
lieue de Montréal.
1. Source : Adapté d’un examen des CA.

L’ouverture du centre commercial était prévue le 2 janvier 20X9. Cependant, une tornade sur-
venue en décembre 20X8 a causé de sérieux dommages à la construction, et il a été nécessaire de
repousser l’ouverture au 1er octobre 20X9. Seuls les coûts de construction supplémentaires sont
couverts par la police d’assurance.
En juillet 20X8, en prévision de l’ouverture du centre au mois de janvier suivant, une équipe avait
été embauchée pour en aire la promotion, louer les locaux libres et gérer le nouveau centre. Voici
un sommaire de certains rais engagés en 20X8 et au cours des neu premiers mois de 20X9 :
Du 1er janvier
au 30 septembre
20X8 20X9
Intérêts sur hypothèques 75 000 $ 70 000 $
Frais afférents à la recherche de nouveaux locataires 32 000 44 000
Frais de promotion 34 000 38 000
La campagne de publicité visait à amiliariser les consommateurs avec le nouveau centre. Si

l’équipe de dirigeants avait su que la date d’ouverture serait retardée, elle n’aurait pas engagé
des rais de promotion en 20X8. Il a été nécessaire de aire une nouvelle campagne de publicité
en 20X9.
Tous les locataires qui avaient déjà signé un bail au moment de la tornade ont accepté la nouvelle
date d’occupation, soit octobre 20X9, à condition touteois de ne pas avoir à régler le loyer relati
aux neu premiers mois de 20X9.
Travail à faire
Expliquez le traitement comptable que Trimec inc. devra adopter pour chacun des trois éléments
de coûts engagés en 20X8 et 20X9.
10
C7. Les frais de développement de logiciels (40 minutes – Difficile)
incorporelle.
En 20X9, la société Pantin ltée a engagé des rais importants pour mettre au point un logiciel des-
tiné à la gestion des stocks. Ces rais seront compensés par des avantages économiques au cours
des exercices subséquents, car le système de gestion des stocks est rarement modifé. De plus, le
logiciel pourra s’adapter au nouveau matériel inormatique qui remplacera d’ici cinq ans le maté-
riel existant.
La valeur du logiciel est onction des changements technologiques et ne diminue pas selon la ré-
quence de son utilisation. De plus, plusieurs changements technologiques sont mineurs et, par
conséquent, le logiciel peut être modifé réquemment sans que son efcacité ne soit touchée. La
réquence de tels changements tend à augmenter avec le temps.
Travail à faire
a) Expliquez la comptabilisation des rais de développement de logiciels à titre :
1. de charges payées d’avance ;
2. d’immobilisation incorporelle ;
3. d’immobilisation corporelle.
b) Expliquez l’amortissement des rais de développement selon le mode :
1. d’amortissement linéaire ;
2. d’amortissement proportionnel à l’ordre numérique inversé des périodes ;
3. d’amortissement ondé sur les unités de production.

C8. Les ressources à la disposition

d’une entreprise forestière 2 (50 minutes – Difficile)
incorporelle.
L’entreprise Petit Tronc (PT) est dirigée depuis 20 ans par son propriétaire exploitant, Jean
Coupe, qui a beaucoup d’expérience dans le domaine de l’exploitation orestière. Les résultats de
l’entreprise sont bons depuis quelques années, mais l’industrie du bois est cyclique. Installée en
de nombreux endroits au Canada, PT transorme des billots en bois de construction sous toutes
ses ormes.
Votre cabinet a été sollicité de nouveau à titre d’auditeur de PT, et vous, CA, che d’équipe res-
ponsable de la mission, êtes en train de passer en revue certaines questions avec le nouveau
contrôleur de l’entreprise, Cédric Belleeuille. PT était à la recherche d’un contrôleur depuis plu-
sieurs mois. Cédric a accepté le poste à condition que son régime de rémunération comporte
une prime basée sur le bénéfce. Malgré certaines hésitations, Jean Coupe a fni par accéder à
cette demande.
Un grand importateur japonais de bois de construction s’est récemment dit intéressé à acheter PT.
Cédric se propose donc d’apporter aux méthodes comptables de PT des changements qui, selon
lui, maximiseront la valeur de l’entreprise.
Au cours de l’année, PT a obtenu du ministère des Forêts des droits de coupe sur un vaste terri-
10 toire boisé situé sur les terres de la Couronne. Bien que PT ne soit pas propriétaire du terrain, elle
a le droit d’abattre tous les arbres qui s’y trouvent, sous réserve d’un maximum annuel. Ces droits
ont été accordés à l’entreprise sans rais initiaux. Touteois, une redevance basée sur le nombre
de billots sortis de la orêt doit être payée au Ministère. Peu après que PT a obtenu ces droits,
le Ministère a décrété que tous les détenteurs de droits de coupe sur des terres de la Couronne
avaient la responsabilité de reboiser ces terres à leurs rais ; cette décision s’applique à tous les
droits de coupe accordés depuis cinq ans. Après huit mois d’activités de coupe, PT n’a encore
procédé à aucun reboisement. Le contrôleur propose que PT enregistre l’obtention de ces droits
de coupe à leur juste valeur. De plus, il aimerait inclure dans les états fnanciers la juste valeur
d’autres droits de coupe obtenus du Ministère il y a deux ans. Ces droits ne fgurent pas actuel-
lement dans l’état de la situation fnancière de l’entreprise.
PT a récemment acheté le droit de couper les arbres situés sur un emplacement minier. Dans le
contrat d’achat, PT s’est engagée à cesser la coupe du bois dans cinq ans lorsque l’exploitation
minière commencera. Même s’il est probable que PT n’aura pas le temps d’abattre tous les arbres
avant la fn de cette période, l’entreprise a considéré que les droits de coupe de cinq ans valaient
considérablement plus que leur coût d’achat. Depuis que les activités de coupe ont commencé, on
s’est touteois aperçu que bon nombre des arbres sont inestés d’insectes et sont donc sans valeur.
Cédric ne pense pas que cela présente un problème d’évaluation à des fns d’inormation fnan-
cière. « Ces arbres malades ont partie du coût des arbres sains, et nous les comptabiliserons en
charges quand nous vendrons les arbres sains. Le coût d’achat sera réparti entre tous les arbres
sains de l’emplacement minier. »
En ce qui concerne le coût de revient des arbres se trouvant sur les terres appartenant à PT, Cédric
soutient que ces arbres n’ont en réalité aucun coût. « Nous avons payé la terre qui produit les
arbres. Les arbres eux-mêmes n’ont pas de coût. En ait, le reboisement et les rais de traitement
contre les insectes sont les seuls coûts que nous ayons. C’est la même chose que si nous possé-
dions un terrain sur lequel nous aurions une usine de production de bidules. Quand on vend les
bidules, on ne comptabilise pas le coût du terrain en charges. »
L’an dernier, l’entreprise a acheté un grand terrain boisé le long de la côte du Pacifque au coût
de 2,9 millions de dollars. Cette année, elle a vendu 20 % de ce terrain, en bordure de la mer, à
un promoteur spécialisé dans le développement de lieux de villégiature. PT a attribué un coût de
25 000 $ à la parcelle qu’elle a vendue. La société considérait que cette parcelle était sans valeur
pour elle sur le plan orestier au moment de l’achat du terrain. Le reste du terrain comporte
2. Source : Adapté de l’Examen fnal uniorme de 1990, épreuve IV, question 3.

beaucoup de bois de coupe. PT a payé un coût supérieur à la moyenne pour ce terrain, dont le sol
riche et humide, combiné au climat océanique de la région, est idéal pour la croissance des arbres.
Récemment, touteois, l’entreprise a éprouvé de la difculté à poursuivre ses activités de coupe
sur ce terrain. Des écologistes se sont juré que personne ne serait autorisé à détruire la beauté
naturelle du lieu. Les protestataires ont bloqué la circulation sur les routes à plusieurs reprises.
De plus, ils ont entrepris une campagne virulente contre l’entreprise et les biens qu’elle produit.
En réaction, PT a dépensé d’importantes sommes d’argent en publicité de prestige et en rais juri-
diques pour obtenir des injonctions. Ces sommes, ainsi que le coût estimati des périodes d’inac-
tivité attribuables aux protestations, seront comptabilisées à titre de goodwill.
Cédric a l’intention d’inclure dans le goodwill les coûts relatis aux incendies de orêt, très nom-
breux dans la région où se trouvent les terrains de PT. Bien que les arbres de PT n’aient pas été
endommagés par les incendies, l’entreprise a touteois payé pour mettre en œuvre des moyens
visant à les maîtriser. « Il y allait de notre intérêt d’aider à combattre les incendies, explique le
contrôleur, car ceux-ci se dirigeaient vers nos orêts. » Ils sont toujours actis, et PT a promis une
aide supplémentaire de 300 000 $.
PT s’est bâti, auprès des importateurs japonais, une bonne réputation en tant que ournisseur
de bois de pin sans nœuds. En ait, PT peut vendre aux Japonais autant de pins qu’elle peut en
couper. Elle a un carnet de commandes d’au moins six mois et, aux termes des contrats, le prix
de vente, fxé en yens, peut être ajusté vers le haut ou vers le bas d’au plus 5 % selon la qualité du
bois, déterminée par une inspection qui a lieu dans un port japonais. L’entreprise aimerait comp-
tabiliser les produits provenant de ces contrats dès que le bois est coupé.
PT vend les copeaux, qui sont un sous-produit de ses scieries. Elle a signé avec un grand produc-
teur de pâte à papier, Rémul ltée, un contrat de trois ans en vertu duquel Rémul peut acheter tous
les copeaux que produit l’entreprise. Compte tenu de la demande actuelle, PT aurait beaucoup
de clients pour les copeaux que Rémul n’achèterait pas. PT transporte les copeaux par camion et
par train. Les chaueurs de camion sont en grève depuis deux semaines. Cédric ne pense pas que
10
cette grève durera beaucoup plus longtemps et aimerait donc comptabiliser les produits provenant
des copeaux à mesure qu’ils seront produits.
L’associé dont vous relevez pour cette mission vous a demandé de préparer une note de service
abordant les divers traitements comptables possibles.
Travail à faire
Préparez la note de service demandée.

Les placements
11
Dans tous les exercices et problèmes, nous calculons le montant d’intérêts à recevoir (ou
l’encaissement des produits d’intérêts) sur la base du nombre de jours écoulés depuis la
date du dernier encaissement, car cette opération implique deux parties qui veulent chacune
conclure l’opération de la façon la plus exacte possible. Toutefois, nous calculons la régula-
risation des produits d’intérêts sur la base du nombre de mois écoulés, car ce montant se
répercute uniquement sur les chiffres comptables d’une entreprise.
Pour faire les exercices, problèmes et cas du présent chapitre, on doit d’abord maîtriser les
sujets présentés au chapitre 3 du manuel Comptabilité intermédiaire – Analyse théorique et
pratique.
no no
no no
La gestion des placements 1
Les placements qui constituent

des actis fnanciers
Les caractéristiques des deux amilles
De 2 à 8 12
de placements
La comptabilisation des placements
9 et 11 12 15d 2 et 5d
qui constituent des actis fnanciers
Les placements À la juste valeur 1, 2, 4m, 13m
1 et 9 3m et 4d
par le biais du résultat net et 14d
Les placements en titres de
capitaux propres À la juste 2, 5m, 7m,
1 et 4
valeur par le biais des autres 11m et 12m
éléments du résultat global
Les placements Au coût amorti 10 De 2 à 4, 8 et 12 6m, 12m et 13m
Les contrats d’assurance vie
12 5 et 6
comportant une option de rachat
Des situations susceptibles
de s’appliquer à tous les
De 13 à 15 7 8m, 9m et 10m 4d
placements qui constituent
La décomptabilisation 1, 2 et 9
fnanciers des placements qui 16 9 13m
constituent des actis fnanciers
Les participations dans

des entreprises associées
Les pouvoirs conérés par
De 17 à 19 12 et 17 14d 1 et 2
un placement en actions

Les principes de la méthode 11m, 12m, 13m

10 et 11 2, 4d et 5d
de la mise en équivalence et 15d
Les opérations modiant
20 13 14d 2 et 4d
l’infuence notable
Les pertes de valeur 5d
Les participations dans
des entreprises associées 21 14 15d
comptabilisées au coût
nanciers des participations 2
dans des entreprises associées
Les immeubles de placement 22 15 5d
Partie ii – Les NCeCF
Les placements qui constituent

23 et 24 16 3 3m et 5d
des actis fnanciers
Les participations
25 16 et 17 5d
dans des satellites
Les immeubles de placement 26 5d
Remarques :
11 Les principales caractéristiques des travaux suggérés
(Numéros 1 à 26)
Exercices Objectifs
1. Les placements en actions : acquisition, détention

et cession 2
2. Un placement en obligations 2
3. L’amortissement du coût des obligations 2
4. L’eet des erreurs sur les états nanciers 2
5. La juste valeur d’une option de rachat 2
6. L’indemnité d’assurance au décès 2
7. Un achat en bloc 2
8. L’acquisition d’obligations 2
9. La présentation dans les états nanciers des placements
classés À la juste valeur par le biais du résultat net 2
et cession 3
11. La quote-part de l’investisseur dans le résultat net
d’une entreprise associée 3
12. Les placements qui constituent des actis nanciers
ou des participations dans des entreprises associées 2 et 3
13. Une modication de l’infuence de la société détentrice 2 et 3

Chapitre 11 : Les placements
14. Une participation dans une entreprise associée

comptabilisée au coût 4
15. Les opérations aérentes aux immeubles de placement 6
et cession 8
17. Les pouvoirs conérés par un placement en actions 3 et 8

1. La détermination du coût 2 5 Facile
2. Les placements : acquisition, produits fnanciers,
diminution de valeur et cession 2 25 Facile
3. Des placements comptabilisés selon les NCECF 8 40 Facile
4. Les placements en obligations 2 25 Moyen
5. Un placement en actions 2 20 Moyen
6. Les placements en obligations 2 25 Moyen
7. Les diminutions de valeur 2 10 Moyen
8. Un contrat d’achat normalisé d’acti fnancier 2 20 Moyen
9. Un contrat de vente normalisé d’acti fnancier 2 20 Moyen
10. Les onds de remboursement d’une dette à long terme 2 20 Moyen
11. Une participation dans une entreprise associée 2 et 3 10 Moyen
12. La comptabilisation de plusieurs types de placements 2 et 3 45 Moyen
13. Divers placements
14. La comptabilisation d’un placement en actions
2, 3 et 5 50 Moyen
11
comprenant un changement de méthode
de comptabilisation 2 et 3 50 Difcile
15. Les placements dans une entreprise associée 2, 3, 4 et 5 30 Difcile

1. Les pouvoirs conérés par un placement en actions 3 20 Facile
2. La comptabilisation et la présentation
d’une participation dans une entreprise associée 2, 3 et 5 30 Facile
3. Un placement en actions 2 et 8 25 Moyen
4. La comptabilisation de plusieurs types de placements 2 et 3 25 Difcile
5. Quelle dépréciation ? 2, 3, 4, 6 et 8 45 Difcile
1. expliquer les principes directeurs de la 4. lorsque cela est approprié, comptabiliser
gestion des placements ; au coût les participations dans des
2. distinguer les placements qui constituent entreprises associées ;
des actis fnanciers, les comptabiliser et 5. présenter dans les états fnanciers les
les présenter dans les états fnanciers ; participations dans des entreprises
3. lorsqu’elle est appropriée, appliquer la associées ;
méthode de la mise en équivalence ;

6. comptabiliser les immeubles de placement 8. relever les principales diérences entre

et les présenter dans les états fnanciers ; le traitement comptable des placements
7. comptabiliser d’autres types de placements selon le Manuel – Partie I et Partie II.
et les présenter dans les états fnanciers ;
1. Donnez quelques exemples de renseignements que l’on trouve dans une politique de
placement.
2. À quel moment une entreprise détentrice d’un placement en actions comptabilise-t-elle un
dividende déclaré par la société émettrice ?
3. Lorsqu’un investisseur reçoit des actions à titre de dividendes de la société émettrice, peut-il
comptabiliser un produit de dividendes ? Expliquez brièvement.
4. Expliquez la raison pour laquelle le coût d’un placement en obligations dière généralement
de la valeur nominale de celles-ci.
5. Si des obligations sont achetées entre deux dates d’encaissement des intérêts, expliquez la
raison pour laquelle le montant payé par l’acheteur inclut les intérêts courus depuis la der-
nière date de l’encaissement.
6. Décrivez brièvement la méthode du taux d’intérêt eecti utilisée pour calculer les produits
d’intérêts sur un placement en obligations.
7. Comment comptabilise-t-on le rachat d’obligations par l’émetteur avant la date d’échéance ?
11 8. La Maison Raphaël inc. détient des obligations qu’elle a classées Au coût amorti. Ces obliga-
tions ont coûté 98 000 $ et ont une valeur nominale de 100 000 $. Le 1er mai 20X5, la société
vend toutes ses obligations au prix de 101 000 $, majoré des intérêts courus. À cette date, le
solde du compte Placements – Obligations au coût amorti s’élève à 98 500 $. Calculez le prot
ou la perte découlant de la vente de ce placement.
9. À quel moment le comptable doit-il comptabiliser les augmentations et les diminutions
de valeur des placements À la juste valeur par le biais du résultat net ?
10. Quelles sont les catégories de placements qu’il est acceptable de comptabiliser à leur coût
amorti plutôt qu’à leur juste valeur ?
11. Dans quelle situation doit-on comptabiliser une dépréciation sur les placements en obliga-
tions Au coût amorti ?
12. Pourquoi doit-on comptabiliser à titre d’acti la valeur de l’option de rachat d’une police d’as-
surance souscrite par l’entreprise sur la vie d’un administrateur ?
13. Lorsqu’une entreprise achète simultanément plusieurs placements qui constituent des actis
nanciers, comment doit-elle répartir le coût d’acquisition global entre chacun des titres
achetés ?
14. Qu’est-ce qu’un onds à usage particulier ?
15. À quel montant doit-on comptabiliser les placements non monétaires qui constituent des actis
nanciers acquis en échange de biens ou de services ?
16. Quelles principales caractéristiques permettent de aire la distinction entre les placements
courants et les placements non courants ?
17. Lorsqu’un investisseur détient entre 20 % et 100 % d’une société émettrice et qu’il ne consi-
dère pas que celle-ci est une liale, selon quelle méthode son placement est-il habituellement
présenté dans ses états nanciers ?
18. Que signie l’expression « infuence notable » ?
19. Quels indices permettent de savoir qu’un investisseur exerce une infuence notable sur une
entreprise associée ?

20. Parois, un investisseur détenant un placement en actions achète un lot supplémentaire d’actions
et obtient ainsi une infuence notable sur la société émettrice. Expliquez le mode de comp-
tabilisation de cette acquisition supplémentaire ainsi que les répercussions sur le mode de
comptabilisation subséquent du placement.
21. Comparez la comptabilisation des opérations suivantes selon qu’un investisseur comptabi-
lise son placement dans une entreprise associée selon la méthode du coût ou selon celle de
la mise en équivalence :
a) l’acquisition d’actions ;
b) la réalisation d’un bénéce net par la société émettrice ;
c) la déclaration de dividendes ;
d) la réalisation d’une perte nette par la société émettrice.
22. En quoi le modèle de la réévaluation applicable aux immobilisations corporelles dière-t-il du
modèle de la juste valeur applicable aux immeubles de placement ?
23. Selon les NCECF, la plupart des actis nanciers sont évalués au coût ou au coût amorti.
Expliquez deux exceptions à cette règle.
24. Selon les NCECF, expliquez le traitement comptable d’une option de rachat comprise dans un
contrat d’assurance vie.
25. De quelle açon doit-on évaluer une participation dans un satellite selon les NCECF ?
26. Selon les NCECF, doit-on amortir les immeubles de placement ?
Exercices
E1. Les placements en actions : acquisition, détention et cession

11
Objectif 2. Distinguer les placements qui constituent des actis fnanciers, les comptabiliser et les présenter dans les états
fnanciers.
Le 1er janvier 20X0, la société Mère ltée acquiert 3 000 actions ordinaires de la société Fille ltée
à 12 $ chacune. À cette date, l’état de la situation nancière de Fille ltée présente un acti total
de 100 000 $, un passi de 40 000 $, un capital social de 50 000 $ (10 000 actions émises) et des
résultats non distribués de 10 000 $.
Le bénéce net de Fille ltée est de 40 000 $ pour l’exercice terminé le 31 décembre 20X0, et
l’entreprise a versé des dividendes totaux de 15 000 $ le 31 décembre 20X0. À cette date, le
cours de ses actions est de 14 $. Le lendemain, Mère ltée vend 1 000 actions de Fille ltée à
15 $ chacune.
Enregistrez les écritures requises dans les livres de Mère ltée pour inscrire les opérations pré-
sentées plus haut dans l’hypothèse où Mère ltée n’exerce pas une infuence notable sur Fille ltée.
E2. Un placement en obligations

fnanciers.
Le 1 er septembre 20X1, la société Speculator ltée achète à 105 033 $ un placement en obliga-
tions qu’elle classe Au coût amorti. À cette date, le taux d’intérêt eecti est de 9 %. La valeur
nominale des obligations est de 100 000 $ et elles portent un intérêt contractuel de 10 % l’an.
La date d’échéance est le 1er septembre 20X8 et les intérêts sont encaissables le 1er septembre
de chaque année. Le 1er octobre 20X4, Speculator ltée vend ses obligations à 104, plus les inté-
rêts courus.
Sachant que l’exercice nancier de Speculator ltée se termine le 31 août, enregistrez les écritures
de journal requises aux dates suivantes :
a) le 1er septembre 20X1; b) le 1er octobre 20X4.

E3. L’amortissement du coût des obligations

fnanciers.
Le 1er janvier 20X0, Jeannez ltée acquiert au prix de 190 225 $ des obligations de Jeanmanque inc.
d’une valeur nominale de 200 000 $ et portant un intérêt de 9 % l’an encaissable le 31 décembre.
Les obligations arrivent à échéance le 1er janvier 20X3 et l’entreprise les classe Au coût amorti.
a) Dressez un tableau montrant, pour les exercices 20X0, 20X1 et 20X2, le calcul des produits
d’intérêts et l’évolution de la valeur comptable des obligations, en tenant compte du ait que le
taux d’intérêt eecti est de 11 % le 1er janvier 20X0.
b) Comptabilisez l’encaissement des intérêts et le produit d’intérêts au 31 décembre 20X0.
E4. L’effet des erreurs sur les états financiers

fnanciers.
Voici trois opérations qui ont été comptabilisées par le commis-comptable inexpérimenté
de Legendre ltée :
a) À la fn de l’exercice fnancier 20X1, aucun intérêt couru aérent aux placements en obliga-
tions achetées au pair n’a été comptabilisé. Ces placements, classés Au coût amorti, ont tous
été vendus en 20X2.
b) Au 31 décembre 20X1, les placements À la juste valeur par le biais des autres éléments du
résultat global ont été présentés dans l’état de la situation fnancière à leur coût de 10 000 $, alors
que leur juste valeur était de 9 500 $. Dans l’état de la situation fnancière du 31 décembre 20X2,
les placements ont été présentés à leur juste valeur, soit 8 600 $.
11 c) Legendre ltée a acheté des actions ordinaires d’Inconnu ltée au moment de leur émission à la
fn de l’exercice 20X1. Elle a classé ces actions À la juste valeur par le biais des autres éléments
du résultat global. L’opération a été comptabilisée au début de l’exercice 20X2. Les titres ont
été vendus à la fn de cet exercice et le proft sur aliénation a été correctement comptabilisé.
Pour chacune de ces opérations, déterminez si elle a été correctement comptabilisée et remplissez
le tableau suivant, en indiquant l’eet des erreurs relevées dans certaines rubriques des états
fnanciers des exercices 20X1 et 20X2. Indiquez les rubriques surévaluées (+), sous-évaluées (−)
ainsi que les rubriques qui n’ont pas subi de modifcation (0).
Exercice 20X1 Exercice 20X2

Opérations Actif Résultat net Résultat global Actif Résultat net Résultat global
a)
b)
c)
E5. La juste valeur d’une option de rachat

fnanciers.
Le 1er mai 20X1, Lebeau ltée a souscrit une nouvelle police d’assurance sur la vie du président de
l’entreprise, Joey Labelle. La prime annuelle de 3 192 $ est payée en versements mensuels égaux
et la juste valeur de l’option de rachat s’élèvera à 1 200 $ au 1er mai 20X2.
Sachant que Lebeau ltée clôture son exercice fnancier le 31 décembre et que la juste valeur de
l’option de rachat augmente de açon constante, enregistrez les écritures de journal requises au
cours de l’exercice 20X1.
E6. L’indemnité d’assurance au décès

fnanciers.
Enregistrez les écritures de journal requises au 1 er janvier 20X2 en reprenant les renseigne-
ments de l’exercice précédent. Supposez que le président est décédé à cette date, que la société

d’assurances n’exige pas le paiement des primes mensuelles couvrant les mois de janvier à avril
20X2 et que Lebeau ltée encaissera une indemnité d’assurance de 500 000 $.
E7. Un achat en bloc

fnanciers.
Le 1er décembre 20X2, Grondin ltée a acheté 100 obligations de Pettigrew ltée ayant une valeur
nominale de 100 000 $. Les obligations rapportent annuellement un intérêt de 10 % encaissable le
1er mars et le 1er septembre. Au même moment, elle a acheté des obligations d’une valeur nomi-
nale de 60 000 $ de Desrochers ltée. Ces obligations rapportent annuellement un intérêt de 11 %
encaissable le 1er décembre.
Sachant que Grondin ltée a déboursé 170 000 $, comprenant les intérêts courus, pour acquérir
ces obligations et qu’elle les classe Au coût amorti, enregistrez l’écriture de journal nécessaire pour
comptabiliser cette acquisition au 1er décembre 20X2, selon chacune des hypothèses suivantes :
a) Les obligations de Pettigrew ltée et celles de Desrochers ltée se négocient respectivement à 103
et à 104 sur un marché acti.
b) Les obligations de Pettigrew ltée se négocient à 103 ; celles de Desrochers ltée ne s’échangent
pas sur un marché acti.
E8. L’acquisition d’obligations

fnanciers.
Le 1er novembre 20X1, Létourneau ltée a acquis 100 obligations d’Androïde ltée au coût de 98 759 $,
comprenant des intérêts à recevoir de 759 $. En échange de ces obligations, dont l’échéance est
dans 15 ans et qu’elle classe Au coût amorti, Létourneau ltée a cédé un grand terrain. À la date 11
de l’échange, les 2 sociétés ont convenu que la juste valeur du terrain était de 98 759 $.
En tenant compte du ait que le terrain a une valeur comptable de 50 000 $ et que la valeur nomi-
nale des obligations est de 100 000 $, enregistrez l’écriture de journal requise dans les livres de
Létourneau ltée pour comptabiliser l’échange.
E9. La présentation dans les états financiers des placements

classés À la juste valeur par le biais du résultat net
fnanciers.
Voici quelques renseignements aérents aux placements de Tout famme ltée, que l’entreprise
détient à des ns de transaction et qu’elle a classés À la juste valeur par le biais du résultat net :
Coût initial Juste valeur
Solde au 31 décembre 20X1 1 200 000 $ 1 300 000 $
Vente de titres le 15 juin 20X2 (160 000)
Solde au 31 décembre 20X2, avant régularisation 1 040 000 1 000 000
Le titre vendu en 20X2 avait une juste valeur de 140 000 $ au 15 juin 20X2. Le porteeuille de Tout
famme ltée se compose d’un seul titre.
Expliquez la açon dont la société devra présenter les aits mentionnés ci-dessus dans ses états
nanciers de l’exercice terminé le 31 décembre 20X2. Ne tenez pas compte des inormations à
ournir dans les notes.

Objectif 3. Lorsqu’elle est appropriée, appliquer la méthode de la mise en équivalence.
Reprenez les renseignements de l’exercice E1 et enregistrez les écritures de journal requises dans les
livres de Mère ltée, en prenant en compte le ait que celle-ci exerce une infuence notable sur Fille ltée.

E11. La quote-part de l’investisseur dans le résultat net

d’une entreprise associée
Noël ltée possède 25 % des actions de Wade ltée, ce qui lui conère une infuence notable sur celle-ci.
Les actions, achetées au début de l’exercice nancier 20X0 au coût de 223 687 $, ont généré les
résultats nets suivants :
Bénéfce net Dividendes

Exercice terminé (perte nette) de déclarés
le 31 décembre Wade ltée et versés *
20X0 88 000 $ 150 000 $
20X1 59 500 150 000
20X2 38 000 100 000
20X3 (41 600) 100 000
20X4 (163 510) 10 000
20X5 (318 200) –
20X6 (625 000) –
* Tenez pour acquis que les dividendes sont déclarés et versés le dernier jour de l’exercice fnancier.
Le rendement nancier de Wade ltée s’est nalement rétabli au cours de 20X7, et la société
émettrice a terminé son exercice nancier avec un bénéce net de 173 780 $.
Retracez les opérations comptabilisées par Noël ltée au compte Participations dans des entreprises
associées, de 20X0 à 20X7 inclusivement. Arrondissez tous vos calculs au dollar près.
11 E12. Les placements qui constituent des actifs financiers

ou des participations dans des entreprises associées
fnanciers.
Dites si chacun des énoncés suivants est vrai ou aux.
a) Une entreprise possède des obligations qu’elle a classées Au coût amorti. S’il existe des indi-
cations objectives de dépréciation, le coût amorti continue d’être présenté dans l’état de la
situation nancière.
b) En investissant de la trésorerie dans des actions, l’un des objectis de la direction est parois
d’exercer une infuence notable sur la société émettrice.
c) Le 31 janvier 20X2, vous achetez 200 obligations d’ILC ltée à 103. Ces obligations, d’une valeur
nominale de 500 $ chacune, viennent à échéance le 30 novembre 20X5 et portent un taux
d’intérêt annuel de 10 %. Les intérêts sont encaissables le 31 mai et le 30 novembre. Si vous
avez classé ces obligations Au coût amorti, cette opération doit être comptabilisée de la açon
suivante :
Placements – Obligations au coût amorti 103 000

Intérêts courus à recevoir 1 699
Caisse 104 699
Acquisition d’obligations d’ILC ltée.
d) Au Canada, il n’y a pas de rais de courtage sur les opérations aérentes aux obligations.
e) À la date d’acquisition, les placements qui constituent des actis nanciers doivent être comp-
tabilisés à la juste valeur.

E13. Une modification de l’influence de la société détentrice

fnanciers.
Le 15 mars 20X1, Mamie de Pin inc. acquiert 10 000 des 100 000 actions de Soupe O’Lè inc. au
coût de 5 $ l’action, plus des rais de courtage de 500 $. Elle classe ce placement À la juste valeur
par le biais des autres éléments du résultat global.
Entre le 24 juillet et le 3 décembre 20X1, Mamie de Pin inc. achète 30 000 actions supplémentaires au
coût de 176 100 $. Au cours de cette période, la juste valeur des actions est demeurée stable. L’objecti
avoué de Mamie de Pin inc. était d’acquérir assez d’actions pour pouvoir exercer une infuence notable
sur Soupe O’Lè inc., ce qui s’est concrétisé au début de décembre. Cette acquisition a été nancée
au moyen d’un emprunt bancaire et a entraîné des coûts d’intérêts supplémentaires de 8 805 $.
Soupe O’Lè inc. a réalisé un bénéce net de 54 300 $ au cours de l’exercice nancier terminé le
31 décembre 20X1. On peut présumer que ce bénéce net a été réalisé de açon uniorme tout au
long de l’exercice.
Enregistrez les écritures de journal requises dans les livres de Mamie de Pin inc. pour l’exercice
E14. Une participation dans une entreprise associée

comptabilisée au coût
Objectif 4. Lorsque cela est approprié, comptabiliser au coût les participations dans des entreprises associées.
Champagne ltée possède 25 % des actions de Mousseux ltée, ce qui lui conère une infuence
notable sur celle-ci. Les actions, achetées le 2 janvier 20X0 au coût de 100 000 $, ont généré les
résultats nets suivants : 11
Bénéfce net Dividendes
Exercice terminé (perte nette) déclarés
le 31 décembre de Mousseux ltée et versés
20X0 88 000 $ 150 000 $
20X1 60 000 10 000
Champagne ltée prépare ses états nanciers individuels dans lesquels elle présente sa participa-
tion au coût.
Préparez les écritures de journal requises pour enregistrer les opérations ci-dessus, en tenant
pour acquis que Mousseux ltée déclare et paie les dividendes le 31 décembre de chaque année.
E15. Les opérations afférentes aux immeubles de placement

Objectif 6. Comptabiliser les immeubles de placement et les présenter dans les états fnanciers.
La société Bon Coussin ltée a acheté, à titre de placement, un bâtiment au coût de 526 500 $ le
1er juin 20X5. Elle clôture son exercice nancier le 31 décembre. Le 1er juin 20X6, le bâtiment a
été agrandi au coût de 50 000 $, ce qui a eu pour eet de aire augmenter d’autant la juste valeur
et la valeur résiduelle.
La société vous demande de préparer, pour la période du 1er juin 20X5 au 31 décembre 20X6, un
tableau montrant tous les postes pertinents des états nanciers et comportant deux colonnes :
une première colonne montrant les chires dans l’hypothèse où la société utiliserait le modèle du
coût et une seconde colonne montrant les chires dans l’hypothèse où elle se servirait du modèle
de la juste valeur. Si nécessaire, tenez pour acquis :
• que le bâtiment doit être amorti linéairement sur 30 ans, compte tenu d’une valeur résiduelle
de 16 500 $ au 1er juin 20X5 ;
• que la juste valeur au 31 décembre 20X5 s’élève à 530 000 $ et à 581 000 $ au 31 décembre 20X6.
Commentez brièvement vos chires.


Objectif 8. Relever les principales diérences entre le traitement comptable des placements selon le Manuel – Partie I et
Partie II.
La société Grimaldi ltée utilise les NCECF. Le 1er janvier 20X0, elle acquiert 3 000 actions ordi-
naires de la société Monaco ltée à 24 $ chacune. À cette date, l’état de la situation nancière de
Monaco ltée présente un acti total de 200 000 $, un passi de 80 000 $, un capital-actions
de 100 000 $ (10 000 actions émises) et des bénéces non répartis de 20 000 $.
Le bénéce net de Monaco ltée est de 80 000 $ pour l’exercice terminé le 31 décembre 20X0 et cette
entreprise a versé des dividendes totaux de 30 000 $ le 31 décembre 20X0. Le lendemain, Grimaldi
ltée vend 1 000 actions de Monaco ltée à 30 $ chacune.
Enregistrez les écritures requises dans les livres de Grimaldi ltée pour inscrire les opérations pré-
sentées plus haut dans l’hypothèse où :
a) Grimaldi ltée n’exercerait pas une infuence notable sur Monaco ltée et évaluerait ses actis
nanciers au coût, lorsque cela est conorme aux NCECF ;
b) Grimaldi ltée exercerait une infuence notable sur Monaco ltée.
E1 7. Les pouvoirs conférés par un placement en actions

Partie II.
La société Pau-Tansse inc. possède 1 500 actions avec droit de vote de la société privé Pau May
inc., soit 15 % des actions, et a également consenti un prêt à cette société. Ce prêt est convertible
en 1 000 actions avec droit de vote de Pau May inc.
11 Quelle méthode de comptabilisation Pau-Tansse inc. devrait-elle appliquer à ce placement en
actions :
a) si elle utilise les IFRS ? b) si elle utilise les NCECF ?
Expliquez votre réponse.
P1. La détermination du coût (5 minutes – Facile)

fnanciers.
Au cours du dernier exercice nancier, terminé le 31 janvier 20X2, Amster ltée a eectué les opé-
rations suivantes portant sur des placements en obligations :
1er évrier 20X1 Achat de 350 obligations de Dam ltée d’une valeur nominale de 1 000 $
chacune au montant de 307 789 $, comprenant les intérêts courus. Les obli-
gations viennent à échéance dans 6 ans et portent un intérêt annuel de 10 %
encaissable semestriellement le 30 juin et le 31 décembre.
1er juin 20X1 Vente au prix de 159 719 $ de la moitié des obligations de Dam ltée.
30 juin 20X1 Encaissement des intérêts semestriels.
1er août 20X1 Achat de 140 obligations de Dam ltée ayant les mêmes caractéristiques que
celles achetées le 1er évrier. Amster ltée a payé 102, plus les intérêts courus.
15 décembre 20X1 Vente au prix de 150 210 $, comprenant des intérêts courus de 9 493 $, de
175 obligations de Dam ltée.
31 janvier 20X2 Achat de 370 obligations de Dam ltée au prix de 375 373 $, plus les intérêts
courus.
Amster ltée classe tous ses placements À la juste valeur par le biais du résultat net.

Travail à faire
Calculez le solde du compte Placements – Obligations à la juste valeur par le biais du résultat net.
P2. Les placements : acquisition, produits financiers,

diminution de valeur et cession (25 minutes – Facile)
fnanciers.
Voici certaines opérations de la société Jura Brassus inc. qui ont eu lieu au cours de l’exercice
nancier terminé le 31 décembre 20X2 :
1er évrier Achat, au coût de 53 534 $, de 50 obligations de Montvert ltée ayant une valeur
nominale de 1 000 $ chacune. Les intérêts annuels calculés au taux de 12 % sont
encaissables le 30 juin et les obligations arrivent à échéance le 30 juin 20X4. Le
taux d’intérêt eecti correspond au taux contractuel.
1er mars Achat de 500 actions de la société Vallée inc. à 28 $ chacune, plus les rais
de courtage de 300 $.
1er juin Vallée inc. déclare un dividende de 1,60 $ l’action, payable le 1er juillet.
30 juin Encaissement des intérêts sur les obligations de Montvert ltée.
1er juillet Encaissement des dividendes sur les actions de Vallée inc.
30 octobre Vente de 200 actions de Vallée inc. pour la somme de 4 200 $.
31 décembre La juste valeur de chaque action de Vallée inc. et celle de chaque obligation de
Montvert ltée s’élèvent respectivement à 24 $ et à 995 $. On considère qu’il y a des
indications objectives de dépréciation des deux placements.
Jura Brassus inc. classe ses placements en actions et en obligations respectivement À la juste
11
valeur par le biais des autres éléments du résultat global et À la juste valeur par le biais du résultat
net.
Travail à faire
Enregistrez toutes les écritures de journal requises pour inscrire les opérations aérentes aux
placements dans les livres de Jura Brassus inc. Arrondissez tous vos calculs au dollar près.
P3. Des placements comptabilisés

selon les NCECF (40 minutes – Facile)
Partie II.
Reprenez les données du problème P2, en ignorant les renseignements à l’égard des classements
des actis nanciers. Tenez maintenant pour acquis que Jura Brassus inc. prépare ses états nan-
ciers selon les NCECF et choisit toujours les méthodes comptables les plus simples.
Tenez aussi pour acquis que, le 31 décembre 20X2, la valeur actualisée des fux de trésorerie
attendus des obligations s’élève à 49 000 $ et que Montvert ltée n’a donné aucun bien en garantie
de ces obligations. Quant aux actions, la valeur actualisée des fux de trésorerie attendus corres-
pond à leur juste valeur.
Travail à faire
a) Enregistrez toutes les écritures de journal requises pour inscrire les opérations aérentes aux
placements dans les livres de Jura Brassus inc., selon les deux scénarios qui suivent :
1. Vallée inc. est une société cotée en Bourse ; 2. Vallée inc. est une société privée.
b) En comparant la réponse que vous avez donnée en a) à la solution du problème P2, aites res-
sortir les principales diérences entre les IFRS et les NCECF applicables aux placements de
Jura Brassus inc.

P4. Les placements en obligations (25 minutes – Moyen)

fnanciers.
Le 1er janvier 20X4, Bonbec inc. a décidé d’investir à court terme sa trésorerie excédentaire dans
des obligations d’épargne qu’elle classe À la juste valeur par le biais du résultat net. Voici un
résumé des opérations de l’exercice terminé le 31 décembre 20X4 :
15 évrier Achat à 102 plus les intérêts courus de 100 obligations de Kancan ltée ayant
chacune une valeur nominale de 1 000 $. Les obligations viennent à échéance en
décembre 20X9 et portent un intérêt semestriel de 5 % encaissable le 30 juin et le
31 décembre. Le taux d’intérêt eecti est de 4,74 %.
31 mai Vente, au prix de 99 plus les intérêts courus, de la moitié des obligations achetées
le 15 évrier. Le taux d’intérêt eecti passe à 5,14 %.
30 juin Encaissement des intérêts.
1er octobre Achat de 200 obligations de Musico ltée, d’une valeur nominale de 500 $ cha-
cune, échéant en janvier 20X9. Le montant payé est de 105 plus les intérêts
courus. Les obligations portent un intérêt semestriel de 6 % encaissable le
1er juillet et le 1er janvier. Le taux d’intérêt eecti est de 5,26 %.
31 décembre Encaissement des intérêts sur les obligations de Kancan ltée et régularisation des
comptes. À cette date, la juste valeur des obligations de Kancan ltée correspond à
leur valeur comptable ; celle des obligations de Musico ltée est de 106.
Travail à faire
a) Enregistrez les écritures requises pour comptabiliser les opérations indiquées ci-dessus dans
11 les livres de Bonbec inc. Arrondissez tous vos calculs au dollar près.
b) Dressez un état de la situation fnancière partielle au 31 décembre 20X4 montrant les place-
ments de la société.
P5. Un placement en actions (20 minutes – Moyen)

fnanciers.
Étienne Groleau et associés (EGA) investit dans la société Potvin ltée. Voici les opérations de pla-
cements qu’EGA a eectuées :
1. Le 1er octobre 20X2, EGA a acheté 1 600 actions de Potvin ltée, soit 30 % des actions, au coût
de 85 680 $.
2. Le 31 décembre 20X2, EGA a reçu 80 actions de Potvin ltée à titre de dividende.
3. À cette même date, EGA a acheté sur le marché secondaire un autre lot de 400 actions de Potvin
ltée au coût de 25 920 $.
4. Le 31 décembre 20X3, la cote boursière d’une action de Potvin ltée s’élève à 63 $ et baisse
à 55 $ le 31 décembre 20X4.
5. Le 2 évrier 20X5, EGA vend 200 actions de Potvin ltée au coût unitaire de 60 $.
Travail à faire
Enregistrez les écritures de journal requises dans les livres d’EGA, en tenant pour acquis que
la société classe les actions À la juste valeur par le biais des autres éléments du résultat global.
P6. Les placements en obligations (25 minutes – Moyen)

fnanciers.
La société Marchand ltée dispose constamment d’excédent de trésorerie, qu’elle investit dans des
placements en obligations. Au cours de l’exercice terminé le 31 décembre 20X4, Marchand ltée a
conclu les opérations suivantes relativement à ses placements :

15 évrier Achat, au coût de 101 759 $, de 100 obligations d’Art Hur ltée, d’une valeur nomi-
nale de 1 000 $ chacune, alors que le taux d’intérêt du marché est de 9 %. Les
obligations viennent à échéance le 15 évrier 20X6 et portent un intérêt annuel de
10 % encaissable le 15 évrier de chaque année.
31 mai Vente des obligations d’Art Hur ltée au prix de 99 plus les intérêts courus et
réinvestissement du produit de l’aliénation dans des obligations de Bey Nain ltée
achetées au coût de 92 791 $. Les 100 obligations achetées ont chacune une valeur
nominale de 1 000 $, viennent à échéance le 31 mai 20X9 et portent un intérêt
annuel de 10 % encaissable le 31 mai. Le 31 mai 20X4, le taux d’intérêt eecti
pour des obligations semblables est de 12 %.
1er octobre Achat, au coût de 106 339 $, de 200 obligations de Cébon ltée, d’une valeur
nominale de 500 $ chacune, échéant le 30 septembre 20X8. À cette date, le taux
d’intérêt eecti pour des obligations semblables est de 10 %. Les obligations por-
tent un intérêt de 12 % encaissable le 30 septembre de chaque année.
31 décembre À cette date, la juste valeur des obligations de Bey Nain ltée est de 96 000 $ et celle
des obligations de Cébon ltée s’élève à 103 000 $. Marchand ltée estime que les
baisses de valeur sont liées à des indications objectives de dépréciation. Même si
Marchand ltée prévoit détenir les obligations pendant une longue période, elle ne
les conservera pas nécessairement jusqu’à leur échéance.
La société classe tous ses placements en obligations Au coût amorti.
Travail à faire
Enregistrez les écritures requises pour comptabiliser les opérations indiquées ci-dessus dans les
livres de Marchand ltée. Arrondissez tous vos calculs au dollar près.
P7. Les diminutions de valeur (10 minutes – Moyen) 11

fnanciers.
Le 31 décembre 20X1, Bombé ltée possédait trois placements en actions À la juste valeur par le
biais des autres éléments du résultat global, achetés au cours de l’exercice fnancier. La société
vous ournit les renseignements suivants :
Coût initial Juste valeur

Placements – Actions de Toquio ltée 51 000 $ 49 500 $
Placements – Actions de Chik Ago ltée 105 000 106 200
Placements – Actions de Berlain ltée 200 000 199 000
Bombé ltée estime que les diminutions de valeur peuvent être liées à des indications objectives
de dépréciation.
Travail à faire
Enregistrez l’écriture de journal requise le 31 décembre 20X1.
P8. Un contrat d’achat normalisé d’actif financier (20 minutes – Moyen)

fnanciers.
Le 4 novembre 20X5, Cabana ltée achète un porteeuille de titres au coût de 162 000 $. Elle recevra
ces titres le 1er décembre suivant et paiera alors le vendeur.
Cabana ltée classe le porteeuille À la juste valeur par le biais du résultat net. Le 1er décembre, la
juste valeur du porteeuille s’élève à 167 500 $.
Travail à faire
a) En utilisant en parallèle les deux principes de comptabilisation des contrats d’achat norma-
lisés, enregistrez toutes les écritures de journal requises dans les livres de Cabana ltée, du
4 novembre au 1er décembre.

b) Préparez les extraits pertinents des états fnanciers au 1er décembre, à l’exclusion des notes.
c) En tenant pour acquis que la société clôture son exercice fnancier le 30 novembre et qu’à cette
date, la juste valeur du porteeuille est de 167 500 $, reaites les extraits des états fnanciers.
P9. Un contrat de vente normalisé d’actif financier (20 minutes – Moyen)

fnanciers.
Le 19 mars 20X5, Pâkette ltée vend au prix de 250 000 $ un porteeuille d’actis fnanciers dont la
valeur comptable est de 249 000 $. La juste valeur du porteeuille s’élevait à 249 000 $ au moment de
son acquisition. L’acheteur paiera la somme due le 1er mai suivant, au moment où il recevra les titres.
Le 30 mars, la juste valeur du porteeuille est de 247 000 $ et elle passe à 259 000 $ le 1er mai.
Travail à faire
En utilisant en parallèle les deux principes de comptabilisation des contrats de vente normalisés,
enregistrez toutes les écritures de journal requises dans les livres de Pâkette ltée du 19 mars au
1er mai, pour chacun des scénarios suivants :
a) Pâkette ltée classe le porteeuille À la juste valeur par le biais du résultat net ;
b) Pâkette ltée classe le porteeuille À la juste valeur par le biais des autres éléments du résultat
global ;
c) Pâkette ltée classe le porteeuille Au coût amorti.
P10. Les fonds de remboursement

d’une dette à long terme
11 (20 minutes – Moyen)
fnanciers.
Le 1er janvier 20X3, Jodoin ltée a émis au pair 250 000 $ d’obligations à long terme portant un
taux d’intérêt annuel de 6,5 %. L’acte de fducie comprend les clauses suivantes :
1. Le 31 décembre de chaque année, la société devra remettre au fduciaire un montant cor-
respondant à 3 % des obligations à payer au début de l’exercice. En supposant un taux de
rendement annuel de 4 %, ces remises seront sufsantes pour rembourser les obligations le
31 décembre 20Z7.
2. À la fn de chaque exercice, si le rendement du onds de remboursement de la dette à long
terme est inérieur au taux prévu de 4 %, la société devra remettre au fduciaire un montant
correspondant à l’écart entre le rendement prévu et le rendement réel. Si le rendement du onds
de remboursement de la dette à long terme est supérieur au taux prévu de 4 %, les produits
excédentaires seront investis dans le onds.
3. Le fduciaire investira la trésorerie du onds de remboursement de la dette à long terme dans
des obligations dont la cote de crédit est AAA.
Voici les opérations du onds de remboursement de la dette à long terme pour les trois premiers
exercices :
1. Les versements au fduciaire ont été aits comme prévu à la fn de chacun des exercices.
2. Le 1er avril 20X4, le fduciaire a acheté au pair des obligations d’une valeur nominale de 7 200 $
portant un taux contractuel annuel de 4 % et échéant le 31 décembre 20X8. Le coût d’acqui-
sition était de 7 200 $, plus les intérêts courus depuis le 1er janvier 20X4. Le 1er janvier 20X5,
d’autres obligations d’une valeur nominale de 7 700 $ échéant le 31 décembre 20Y4 et portant
un intérêt contractuel de 5 % l’an ont été achetées au pair au coût total de 7 700 $.
3. Les intérêts sur placements ont été encaissés par le fduciaire et aectés au onds de rembour-
sement de la dette à long terme.
4. Les comptes ont été régularisés à la fn de chaque exercice.
5. Les montants conservés au compte bancaire du onds de remboursement de la dette à long
terme n’ont généré aucun produit d’intérêts.

Travail à faire
a) Calculez le montant des remises annuelles eectuées par la société au duciaire à la n de
chacun des trois premiers exercices.
b) Comptabilisez les opérations relatives au onds de remboursement de la dette à long terme du
1er janvier 20X3 au 31 décembre 20X5 dans les livres de Jodoin ltée.
P11. Une participation dans une entreprise

associée (10 minutes – Moyen)
fnanciers.
Reprenez les données du problème P5, en tenant maintenant pour acquis qu’EGA exerce une
infuence notable sur Potvin ltée, qui a transmis les renseignements additionnels suivants.
Bénéfices
Exercice financier nets Dividendes
terminé le 31 décembre réalisés payés
20X2 25 677 $ 267 actions
20X3 27 731 25 000 $
20X4 31 990 25 000
Travail à faire
a) Préparez une analyse du compte Participations dans des entreprises associées.
b) Comparez les eets de la comptabilisation d’un placement en actions classé À la juste valeur
par le biais des autres éléments du résultat global à ceux d’une participation dans une entre-
prise associée.
11
P12. La comptabilisation de plusieurs types
de placements (45 minutes – Moyen)
fnanciers.
Voici les opérations de la société Finefeur ltée concernant ses placements au cours de l’exercice
nancier 20X1 :
1. Le 1er janvier 20X1, Finefeur ltée a acquis, au coût de 92 794 $, 100 obligations de la société
Delamer inc. Ces obligations ont une valeur nominale de 1 000 $ chacune et portent un taux
d’intérêt contractuel annuel de 9 % encaissable le 31 décembre de chaque année. Les obliga-
tions viennent à échéance le 1er janvier 20X4. En tenant compte du montant payé, Finefeur ltée
gagnera un rendement constant de 12 % l’an sur cet investissement, qu’elle classe Au coût amorti.
2. Au cours de l’exercice terminé le 31 décembre 20X1, Finefeur ltée a ait les investissements
suivants :
Nombre d’actions Pourcentage Frais de

Date Entreprise détenues d’actions détenues Coût unitaire courtage
1er mars Les Formes 24 000 30 % 8,00 $ 2%
1er avril Lavallée 7 500 16 20,00 2
1er mai Abitibi 3 000 4 35,00 2
3. Finefeur ltée a classé les placements en actions de Lavallée et d’Abitibi À la juste valeur par
le biais des autres éléments du résultat global.

Dividendes déclarés et payés Bénéfices nets Juste valeur unitaire

Entreprises le 31 décembre 20X1 (par action) réalisés en 20X1 au 31 décembre 20X1
Les Formes 0,40 $ 500 000 $ 7,40 $
Lavallée 0,60 900 000 22,00
Abitibi 1,50 1 000 000 28,00
Dividendes déclarés et payés Bénéfices nets Juste valeur unitaire
Entreprises le 31 décembre 20X2 (par action) réalisés en 20X2 au 31 décembre 20X2
Les Formes 0,40 $ 500 000 $ 6,80 $
Lavallée 0,15 1 000 000 18,00
Abitibi 1,70 900 000 46,00
Toutes les baisses de valeur des actions et des obligations sont considérées comme temporaires,
car elles ne sont pas liées à des indications objectives de dépréciation. La juste valeur des obli-
gations de Delamer inc. est de 93 328 $. En 20X1, la société Les Formes a comptabilisé dans ses
autres éléments du résultat global une diminution de valeur de 60 000 $ sur ses placements À la
juste valeur par le biais des autres éléments du résultat global.
Travail à faire
Présentez les écritures de journal requises dans les livres de Finefeur ltée pour comptabiliser les opé-
rations précédentes relatives aux exercices 20X1 et 20X2. Arrondissez tous vos calculs au dollar près.
P13. Divers placements (50 minutes – Moyen)
11 Objectif 2. Distinguer les placements qui constituent des actis fnanciers, les comptabiliser et les présenter dans les états
fnanciers.
Objectif 5. Présenter dans les états fnanciers les participations dans des entreprises associées.
L’état de la situation nancière de la société Lemay inc. au 31 décembre 20X8 comprend le poste
Placements – Actions à la juste valeur par le biais du résultat net, évalué à 100 000 $. Ce placement
représente des actions de la société Bergeron inc. acquises au coût total de 100 000 $. Au cours de
l’exercice nancier 20X9, Lemay inc. a eectué les opérations suivantes concernant les placements :
1. Le 1er évrier, l’entreprise a acheté, à 98 plus les intérêts courus, 2 000 obligations de Bêta
inc., d’une valeur nominale de 100 $ chacune. Les intérêts sont encaissables le 1er avril et le
1er octobre au taux annuel de 12 %. Le 1er évrier, le taux de rendement annuel sur le marché
pour des titres semblables est de 13 %. Lemay inc. classe ces obligations Au coût amorti.
2. Le 15 avril, l’entreprise a acheté 35 % des actions de Filex inc., soit 50 000 actions, à 7 $ cha-
cune. Les rais de courtage se sont élevés à 900 $. Cet achat permet à Lemay inc. d’exercer une
infuence notable sur Filex inc.
3. Le 15 août, Filex inc. a versé un dividende de 0,75 $ l’action.
4. Le 1er septembre, Lemay inc. a ait élire deux de ses administrateurs au conseil d’administra-
tion de Filex inc.
5. Filex inc. a enregistré un bénéce net de 28 000 $ pour l’exercice nancier 20X9. Ce bénéce
net est très inérieur à la moyenne des années précédentes, mais Filex inc. prévoit retrouver
son niveau de rendement des exercices antérieurs dès le prochain exercice ;
6. Voici la juste valeur des titres au 31 décembre 20X9 :
Actions de Bergeron inc. 250 000 $

Obligations de Bêta inc. 210 000
Actions de Filex inc. 325 000

Travail à faire
a) Enregistrez les écritures requises pour inscrire les opérations de l’exercice nancier 20X9.
b) Présentez l’état partiel du résultat net de l’exercice terminé le 31 décembre 20X9 ainsi que l’état
de la situation nancière partielle de la société Lemay inc. à cette date.
P14. La comptabilisation d’un placement en actions

comprenant un changement de méthode
de comptabilisation (50 minutes – Difficile)
fnanciers.
Le 1er mars 20X1, la société Ménard inc., ayant un surplus de trésorerie, a acquis 5 % des actions
en circulation de Larose inc. Au moment de aire cette acquisition, Ménard inc. prévoyait revendre
les actions rapidement et a classé ce placement À la juste valeur par le biais du résultat net.
Cependant, le contexte économique avorable l’a incitée à acquérir d’autres actions de Larose inc.
an d’accroître sa participation. Voici les opérations aérentes à ce placement :
1er mars 20X1 Ménard inc. acquiert, à 8 $ chacune plus les rais de courtage de 5 %, 20 000
actions avec droit de vote de Larose inc., représentant 5 % des actions avec
droit de vote.
30 septembre 20X1 Larose inc. a versé un dividende en numéraire de 0,80 $ par action avec
droit de vote.
11
31 décembre 20X1 La cote en Bourse des actions de Larose inc. est de 7,50 $.
1er août 20X2 Ménard inc. acquiert, à 8,25 $ l’action plus les rais de courtage de 5 %,
40 000 actions avec droit de vote de Larose inc., ce qui représente 10 % des
actions avec droit de vote.
31 décembre 20X2 Larose inc. a versé un dividende en numéraire de 0,90 $ par action avec droit
de vote. Le bénéce net de Larose inc. s’élève à 1 800 000 $ pour l’exercice
terminé le 31 décembre 20X2. À cette date, la juste valeur de l’action avec
droit de vote de Larose inc. est de 6,75 $. Les administrateurs de Ménard
inc. n’ont trouvé aucune indication objective de dépréciation.
1er janvier 20X3 Ménard inc. ait l’acquisition de 60 000 actions avec droit de vote de Larose
inc. à 8,50 $ plus les rais de courtage de 5 %. À la suite de cette acquisition,
qui représente 15 % des actions avec droit de vote de Larose inc., Ménard
inc. a pu déléguer deux de ses membres au conseil d’administration de
Larose inc.
30 septembre 20X3 Larose inc. a versé un dividende en numéraire de 0,95 $ par action avec
droit de vote.
31 décembre 20X3 Le bénéce net de Larose inc. s’élève à 2 200 000 $ pour l’exercice terminé
le 31 décembre 20X3. À cette date, la juste valeur de l’action avec droit de
vote de Larose inc. est de 8,20 $. Les administrateurs de Ménard inc. n’ont
trouvé aucune indication objective de dépréciation.
Travail à faire
a) Sachant que l’exercice nancier de Ménard inc. se termine le 31 décembre, enregistrez toutes
les écritures de journal requises pour comptabiliser les opérations présentées ci-dessus.
b) Énumérez quelques acteurs pouvant révéler qu’un investisseur exerce une infuence notable
sur la société émettrice.

P15. Les placements dans une entreprise

associée (30 minutes – Difficile)
fnanciers.
La société Pleinhausas inc. (PI), a acheté des actions de la société Docile ltée à des dates diérentes :
Pourcentage des
Catégorie actions acquises Coût
1er janvier 20X3 A 20 % 150 000 $
1er janvier 20X5 A 20 168 000
1er janvier 20X5 B 30 128 000
Les résultats nets de Docile ltée et les dividendes qu’elle a versés s’établissent comme suit :
Bénéfices nets
(pertes nettes) Total des dividendes
Catégorie A Catégorie B
20X3 (8 000) $ 0$ 0$
20X4 56 000 0 40 000
20X5 (4 000) 28 000 20 000
11 L’état de la situation fnancière de Docile ltée au 31 décembre 20X5 indique les soldes suivants
dans la section Capitaux propres :
Actions, catégorie B, rachetables, à dividende
cumulatif de 5 %, non participantes et sans droit de vote 400 000 $
Actions, catégorie A, participantes 800 000
Le nombre d’actions en circulation n’a pas varié depuis 20X2.
Travail à faire
a) Enregistrez les écritures de journal requises dans les livres de PI pour la période du 1er jan-
vier 20X3 au 31 décembre 20X5.
b) En tenant pour acquis que PI présente ses participations dans des entreprises associées selon
la méthode du coût dans ses états fnanciers individuels, préparez l’extrait de l’état de la situa-
tion fnancière montrant les placements.
Analyses de cas
C1. Les pouvoirs conférés par un placement

en actions (20 minutes – Facile)
La société Mordant ltée possède 15 % des actions avec droit de vote de la société Longpré ltée et a
également consenti un prêt à cette société. Ce prêt est convertible en actions avec droit de vote de
Longpré ltée et est garanti par des actions avec droit de vote de Champagne ltée, fliale en propriété
exclusive de Longpré ltée. Mordant ltée a plusieurs représentants au conseil d’administration de
Longpré ltée tant que le prêt ne sera pas remboursé.
Travail à faire
Quelle méthode de comptabilisation la société Mordant ltée devrait-elle appliquer à ses placements
en actions ? Expliquez votre réponse.

C2. La comptabilisation et la présentation d’une participation

dans une entreprise associée (30 minutes – Facile)
fnanciers.
Le 1er évrier 20X1, la société Groleau ltée a acquis 10 % des actions avec droit de vote de la société
Magny ltée, au coût de 2 000 000 $. De évrier 20X1 à décembre 20X5, la quote-part de Groleau
ltée dans le bénéfce net de Magny ltée s’élevait à 850 000 $. Au cours de cette même période, des
dividendes d’un montant de 550 000 $ en provenance de Magny ltée ont été encaissés. Le 2 jan-
vier 20X6, Groleau ltée a augmenté à 30 % sa participation dans Magny ltée en déboursant
5 000 000 $.
Travail à faire
Expliquez le mode de comptabilisation du placement que devra adopter Groleau ltée à compter du
2 janvier 20X6 ainsi que les inormations à présenter dans les états inanciers des exercices
subséquents.
C3. Un placement en actions (25 minutes – Moyen)

fnanciers.
Partie II.
11
À titre de comptable proessionnel agréé, vous avez obtenu le poste de contrôleur à la société
Survenant ltée. Le 2 septembre 20X5, la société a reçu un dividende de 4 800 $. Puisque la société gère
ses placements en vue de profter des variations de leur juste valeur, elle les a classés À la juste
valeur par le biais du résultat net. Au cours de l’exercice, la juste valeur de ces placements a aug-
menté de 6 200 $.
Au moment de préparer les états fnanciers de l’exercice terminé le 31 décembre 20X5, vous avez
présenté ces deux opérations de la açon suivante :
SURVENANT LTÉE
Produits fnanciers – Dividendes 4 800 $
Profts découlant de la variation de valeur des placements à la juste valeur par le biais 6 200
du résultat net
Ce matin, le président de la société, M. Survenant, est venu vous rencontrer. Il se dit étonné de
voir ces deux postes dans l’état du résultat net, car il ne se souvient pas que la société ait encaissé
un proft de 6 200 $.
Travail à faire
a) Expliquez à M. Survenant, dans des mots simples, pourquoi l’état du résultat net doit contenir
ce proft de 6 200 $.
b) En quoi votre réponse serait-elle diérente si la société préparait ses états fnanciers selon les
NCECF ?
C4. La comptabilisation de plusieurs types

de placements (25 minutes – Difficile)
fnanciers.
Au cours de la préparation des états fnanciers de l’exercice terminé le 31 décembre 20X9 de la
société Perpétuelle inc., vous découvrez un nouveau compte intitulé Placements. Vous apprenez

ainsi que Perpétuelle inc. a adopté une politique de placement au cours de l’exercice et que toutes
les opérations aérentes aux activités de placement ont été inscrites à ce compte. Une analyse
approondie vous permet de soulever les points suivants :
Débit Crédit
Actions ordinaires de Glacial ltée
15 mars Achat de 1 000 actions à 25 $ l’action. 25 000 $
28 juin Réception de 50 actions ordinaires (juste valeur de 8 $
l’action) de Dublin inc. à titre de dividendes sur les actions
de Glacial ltée.
30 septembre Vente des 50 actions de Dublin inc. à 14 $ l’action. 700 $
31 octobre Réception de 500 actions de Glacial ltée (juste valeur de 42 $
l’action) à titre de rémunération pour choisir un dirigeant de
Héron inc. 12 500
Actions ordinaires et préférentielles de La Déprime ltée
15 mars Achat de 600 blocs d’actions préférentielles et ordinaires
à 30 $ l’unité. Chaque bloc consiste en une action
préférentielle et deux actions ordinaires. Les justes valeurs
unitaires s’élèvent respectivement à 10 $ et à 20 $. 30 000
30 avril Vente de 300 actions ordinaires à 13 $. 3 900
Actions ordinaires de Banal ltée
15 mars Achat de 10 000 actions à 17 $ l’action. 170 000
31 octobre Réception d’un dividende de 0,75 $ par action. 7 500
Actions ordinaires de Terne ltée
15 mars Achat de 4 000 actions à 28 $ l’action. 112 000
11 30 avril
28 juin
Achat de 2 000 actions à 30 $ l’action.
Réception d’un dividende de 0,40 $ par action.
60 000
2 400
1. Le capital social de Banal ltée comprend une seule catégorie d’actions. Le nombre d’actions
émises et en circulation s’élève à 30 000 et n’a pas varié au cours de l’exercice fnancier 20X9.
La quote-part de Perpétuelle inc. dans le bénéfce net de Banal ltée s’élève à 336 000 $ pour
2. Le capital social de Terne ltée comprend une seule catégorie d’actions. Le nombre d’actions
émises et en circulation s’élève à 40 000 et n’a pas varié au cours de l’exercice fnan-
cier 20X9. Le bénéice net de Terne ltée s’élève à 1 200 000 $ pour l’exercice terminé
le 31 décembre 20X9.
3. Les autres placements de Perpétuelle inc. représentent moins de 5 % du capital social des
sociétés émettrices et ils doivent être classés À la juste valeur par le biais du résultat net.
Travail à faire
Préparez les écritures de journal requises pour corriger les livres de Perpétuelle ltée. Arrondissez
tous vos calculs au dollar près.

C5. Quelle dépréciation ? (45 minutes – Difficile)

fnanciers.
Objectif 6. Comptabiliser les immeubles de placement et les présenter dans les états fnanciers.
Partie II.
M. Kon Fusion est le nouveau contrôleur de la société Day Primay inc., entreprise qui utilise les
NCECF. L’une des premières tâches de M. Kon Fusion est de valider les états fnanciers de la société
de l’exercice terminé le 31 décembre 20X1, tels que préparés par le commis-comptable. Dans l’état
du résultat net, il remarque quelques postes rattachés à des dépréciations de placements.
En réponse à l’une de ses demandes, le commis-comptable lui ournit l’inormation qui suit pour
l’un des actis :
Valeur comptable 150 000 $

Prix de revente estimé 140 000
Coûts de sortie 3 000
Flux de trésorerie attendus, révisés selon l’expérience de Day Primay inc., non actualisés 300 000
Flux de trésorerie attendus, révisés selon l’expérience de Day Primay inc., actualisés au taux
d’intérêt effectif initial 139 000
Flux de trésorerie attendus, révisés selon l’expérience de Day Primay inc., actualisés au taux
d’intérêt du marché 135 000
Valeur d’utilité 138 000
Valeur de réalisation du bien offert en garantie par l’émetteur
M. Kon Fusion maîtrise davantage les IFRS que les NCECF car, jusqu’à maintenant, il occupait
120 000
11
le poste d’adjoint au comptable au sein d’une entreprise ayant une obligation d’inormation du
public. Il ne doute pas de relever acilement les défs de son nouvel emploi, car il a toujours tra-
vaillé de açon très méthodique.
Il décide donc de préparer un tableau qui lui servira de réérence pour vérifer le calcul des dépré-
ciations de tous les types de placements. Pour pouvoir aire un parallèle avec les IFRS, qu’il connaît
bien, il présentera, dans la colonne de gauche, le calcul requis selon les IFRS et, dans la colonne
de droite, celui requis selon les NCECF.
Travail à faire
Jouez le rôle de M. Kon Fusion et préparez le tableau qui couvrira les placements sous orme d’ac-
tis fnanciers, de participations dans des entreprises associées et d’immeubles de placement. En
plus d’indiquer les règles de calcul, ce tableau comprendra un exemple de calcul eectué à partir
des chires ournis par le commis-comptable, en présumant que ces chires peuvent s’appliquer
à chacun des types de placements.

TROISIÈME PARTIE
Les passifs et les
capitaux propres
TROISIÈME PARTIE
Les passifs et les capitaux propres
Le passif courant, les actifs et les Si l’acti est constitué des
12 passifs éventuels, et les événements

postérieurs à la date de clôture
ressources à la disposition de
l’entreprise, le passi et les
capitaux propres reètent le mode
de fnancement de ces ressources.
Les emprunts obligataires
13
Dans les quatre chapitres de cette
et les autres formes de dettes troisième partie, nous procéderons
non courantes à la description et à l’analyse des
normes de comptabilisation et
Le capital social des sociétés
14 de capitaux
de présentation des éléments du
passi et des capitaux propres.
Nous traiterons non seulement des
dettes à court terme, des dettes
15 L’évolution des réserves à long terme, du capital d’apport
et des réserves, mais aussi des
éventualités et des événements
postérieurs à la date de clôture.

Le passif courant, les actifs
et les passifs éventuels, et
les événements postérieurs
à la date de clôture
12
Les solutions du présent chapitre tiennent compte des taux de cotisation hypothétiques
suivants :
Régime des rentes du Québec, part du membre du personnel 5%
Régime des rentes du Québec, part de l’employeur 5%
Régime de l’assurance-emploi, part du membre du personnel 1,7 %
Régime de l’assurance-emploi, part de l’employeur 1,4 ois la part
du membre du personnel
Régime québécois d’assurance parentale, part du membre du personnel 0,5 %
Régime québécois d’assurance parentale, part de l’employeur 0,7 %
Fonds des services de santé, part de l’employeur 2,7 %
Afn de mettre l’accent sur les normes comptables, les pourcentages précédents
sont appliqués à la charge de salaire, sans égard aux plaonds de cotisation ou
aux exemptions.
no no
no no

1, 8m, 12m et
Les décisions de fnancement 1 1 2
14d
Qu’est-ce qu’un passi courant ? De 2 à 5 2, 3 et 17 1
Les passis courants qui

constituent des passis 17 8m et 12m 2
fnanciers
Les eets à payer 6 De 4 à 6 2m, 3m et 14d
Les ournisseurs De 7 à 10
Les autres créditeurs De 7 à 9 De 11 à 13 4m
Les passis non fnanciers autres
10
que les provisions
Les produits diérés 11 17 11m et 16d
Les provisions 17
Le moment de la comptabilisation,
l’évaluation initiale et la compta 8m, 11m, 15d
12, 13 et 21 3, 6m et 7m
bilisation subséquente des et 16d
provisions
Les provisions pour contrat défcitaire 14 et 15
Les provisions pour restructuration 16
Les provisions pour promotion
17 et 27 4m, 5m et 13m 6m
et programme de fdélisation

Troisième partie : Les passifs et les capitaux propres
Les provisions pour démantèlement,

18 et 19 14 et 15 6m et 7m 5m
enlèvement ou remise en état
Les passifs éventuels et les actifs

De 20 à 24 et 27 16 et 17 9m, 10m et 11m 3f, 4f et 6m
éventuels
Les engagements contractuels 27 18 4f
Les événements postérieurs

De 25 à 28 19 et 20 12m 7m
Qu’est-ce qu’un passif courant ? 29 et 30
Les provisions 13m
Les passifs éventuels et les actifs

4f
éventuels
Les engagements contractuels 4f
Les événements postérieurs

20
Remarques :
12 Questions de révision
(Numéros 1 à 30)
Exercices
Objectifs
1. La détermination du montant et du ratio du fonds

de roulement 1
2. L’incidence de certaines opérations sur le fonds
de roulement 1
3. La présentation des comptes Clients et Fournisseurs 1
4. La valeur actualisée d’un billet à payer 2
5. La comptabilisation d’un billet à payer 2
6. L’échange de biens impliquant un billet à payer 2
7. La détermination des achats à crédit 2
8. La comptabilisation des opérations relatives
aux achats à crédit 2
9. La détermination du montant des paiements faits
aux fournisseurs 2
10. Les clients et les fournisseurs 2
11. La comptabilisation des salaires 2
12. La comptabilisation des charges sociales 2
13. La détermination du montant d’une prime annuelle 2
14. Les provisions pour démantèlement, enlèvement
ou remise en état 4

Chapitre 1 2 : Le passif courant, les actifs et les passifs éventuels, et les événements postérieurs à la date de clôture
15. La comptabilisation d’une charge fnancière

due à la désactualisation 4
16. Un passi éventuel 5
17. La nature de certaines obligations De 1 à 5
18. Un engagement contractuel 6
19. Un événement postérieur à la date de clôture 6
20. Les événements postérieurs à la date de clôture 6 et 7
1. La présentation dans les états fnanciers 1 15 Facile
2. Un billet à payer en échange de l’acquisition de biens
et ne portant aucune mention d’intérêt 2 10 Moyen
3. Un billet à payer émis à escompte 2 20 Moyen
4. Une garantie, une redevance et un programme
de fdélisation 2 et 3 25 Moyen
5. Un programme de fdélisation 4 30 Moyen
6. L’évaluation et la présentation dans l’état de la situation
fnancière d’une provision pour remise en état 4 40 Moyen
7. L’évaluation, la comptabilisation et la présentation
dans l’état de la situation fnancière d’une provision
pour reboisement 4 15 Moyen
8. Des emballages consignés 1, 2 et 4 20 Moyen
9. L’autoassurance 5 25 Moyen
10. Un passi éventuel couvert par une réclamation
à une tierce partie
11. La comptabilisation des produits diérés
5 25 Moyen
12
et des passis éventuels 3 et 5 25 Moyen
12. La présentation des dettes dans l’état
de la situation fnancière 1, 2 et 6 20 Moyen
13. La comptabilisation relative aux garanties
et à un programme de fdélisation 4 et 7 20 Moyen
14. Les billets à payer 1 et 2 40 Difcile
15. Une provision pour garanties 4 30 Difcile
16. Les garanties et les contrats d’entretien 3 et 4 35 Difcile
Analyses de cas
1. La portion à court terme de la dette non courante 1 10 Facile
2. La présentation du passi courant 1 et 2 20 Facile
3. Une garantie et un passi éventuel 4 et 5 20 Facile
4. Un engagement contractuel et un passi éventuel De 5 à 7 20 Facile
5. La comptabilisation, l’évaluation et la présentation
d’une provision pour démantèlement et remise en état 4 40 Moyen
6. Un passi éventuel et une campagne de promotion 4 et 5 20 Moyen
7. Diverses situations 4 et 6 20 Moyen

1. comprendre quelques éléments qui inuent 5. appliquer le traitement comptable
sur les décisions de fnancement à court approprié aux passis éventuels
terme et la nature du passi courant ; et aux actis éventuels ;
2. comptabiliser et présenter les passis 6. présenter les engagements contractuels
courants qui constituent des passis et les événements postérieurs à la date
fnanciers ; de clôture dans les états fnanciers ;
3. comptabiliser les passis non fnanciers 7. relever les principales diérences entre
autres que les provisions ; les normes comptables relativement aux
4. comptabiliser et présenter les provisions ; passis courants selon le Manuel – Partie I
et Partie II.
1. Pourquoi les utilisateurs des états fnanciers examinent-ils attentivement le onds de roule-
ment d’une entreprise ?
2. Énumérez les trois caractéristiques d’un passi dont il est ait mention dans le Cadre.
3. L’une des conditions à respecter pour qu’un engagement soit comptabilisé à titre de passi est
qu’il découle de transactions ou d’événements passés. Que pensez-vous de cette condition ?
4. Pourquoi les soldes débiteurs des comptes ournisseurs doivent-ils être présentés dans
la section de l’acti courant de l’état de la situation fnancière ?
12 5. Quels critères permettent de distinguer le passi courant du passi non courant ?

6. Expliquez dans quelles situations les billets à payer sont émis à prime ou à escompte.
7. Précisez à quel moment on doit comptabiliser les salaires à payer.
8. Précisez à quel moment on doit comptabiliser les dividendes à payer sur les actions
ordinaires.
9. Quel traitement comptable réserve-t-on à un dividende déclaré le 15 décembre, payable
en actions le 15 janvier suivant, lorsque la fn de l’exercice fnancier est le 31 décembre ?
10. Qu’est-ce qui distingue un passi fnancier d’un passi non fnancier ?
11. Donnez deux exemples de produits diérés. Défnissez-les sommairement.
12. Expliquez comment une entreprise évalue une provision qu’elle comptabilise pour la première
ois.
13. Après la comptabilisation initiale d’une provision pour garanties, quelles sont les opérations
qui seront portées au débit de ce compte ?
14. Qu’est-ce qu’un contrat défcitaire ?
15. Comment calcule-t-on la provision sur un contrat défcitaire ?
16. Lorsqu’une entreprise décide de procéder à une restructuration, à quel moment doit-elle
comptabiliser la provision qui en découle ?
17. La société Fy Dèl Avy ltée a instauré un programme de fdélisation en vertu duquel elle remet à
ses clients des points-cadeaux échangeables contre des cadeaux. Comment doit-elle déterminer
la juste valeur des points-cadeaux au moment où elle vend des biens à ses clients ?
18. Pour chacune des situations suivantes, l’obligation constitue-t-elle une provision pour déman-
tèlement, enlèvement ou remise en état ? Si oui, à quel moment doit-elle être comptabilisée ?
a) Le nettoyage de déversements de pétrole inhérents à l’exploitation normale d’installations
de stockage de carburant devant être ait en vertu d’une loi sur l’environnement.

b) Une obligation qui découlerait d’une loi uture.

c) L’obligation légale d’eectuer le recouvrement d’une décharge contrôlée au terme de l’ex-
ploitation d’un site d’enouissement.
d) L’obligation contractuelle de reboiser au terme de l’exploitation d’une concession orestière.
e) L’obligation d’enlever une immobilisation de production sur un terrain loué au moment
de la résiliation ou de l’échéance du bail.
) Une obligation liée à une amende imposée à l’entreprise pour la contamination du sol.
g) L’obligation d’eectuer des travaux de décontamination au moment où l’entreprise cessera
d’exploiter une centrale nucléaire.
19. Précisez à quel moment une entreprise doit comptabiliser une provision pour démantèlement,
enlèvement ou remise en état.
20. Expliquez la notion de passi éventuel en l’illustrant avec l’exemple d’une poursuite judiciaire.
21. Faites la distinction entre, d’une part, les passis éventuels autres que les obligations actuelles
qui ne respectent pas les critères de comptabilisation et, d’autre part, les provisions.
22. Quels critères une entreprise prend-elle en considération lorsqu’elle envisage la possibilité
de s’autoassurer ?
23. Expliquez pourquoi les états fnanciers ne présentent pas d’inormation concernant les actis
éventuels dont la probabilité est plus improbable que probable.
24. De quelle açon l’entreprise peut-elle déterminer la probabilité et l’eet fnancier d’un passi
éventuel ?
25. Comment détermine-t-on la date de l’autorisation de publication des états fnanciers ?
26. De quelle açon doit-on présenter dans les états inanciers les événements postérieurs
à la date de clôture qui contribuent à confrmer une situation existant à la date de clôture ?
27. Que désigne-t-on par les termes suivants ?
a) Les provisions pour promotion
b) Les engagements contractuels
12
c) Les actis éventuels
d) Les événements postérieurs à la date de clôture
28. Donnez des exemples d’événements postérieurs à la date de clôture qui doivent être ournis
en note dans les états fnanciers.
29. Selon les NCECF, quelles dettes sont présentées dans le passi courant ?
30. Quelles ressemblances ou diérences existe-t-il entre les NCECF et les IFRS à propos de la
présentation des dettes en déaut à la date de clôture et sur lesquelles le créancier a un droit
unilatéral d’exiger le remboursement ?
Exercices
E1. La détermination du montant et du ratio du fonds de roulement

Objectif 1. Comprendre quelques éléments qui inuent sur les décisions de fnancement à court terme et la nature
du passi courant.
À l’aide des renseignements suivants, calculez le onds de roulement et le ratio du onds
de roulement :
Clients 190 000 $

Emprunt bancaire 225 000
Caisse 12 500

E2. L’incidence de certaines opérations sur le fonds de roulement

Chirez l’eet de chacune des opérations suivantes sur le onds de roulement :
1. Achat au comptant d’un terrain d’une valeur de 158 000 $.
2. Vente à crédit de marchandises pour 180 000 $. Ces marchandises avaient coûté 125 000 $ ;
l’entreprise utilise un système d’inventaire permanent.
3. Acquisition d’un immeuble d’une juste valeur de 124 000 $. La contrepartie cédée comprend
un terrain ayant coûté 70 000 $ et valant actuellement 100 000 $. Le solde du prix d’achat a
été payé comptant.
4. Radiation d’un compte client d’un montant de 3 200 $. Aucune provision pour dépréciation
des comptes clients n’avait été comptabilisée antérieurement.
5. Emprunt bancaire de 100 000 $ remboursable par tranches annuelles de 12 500 $ dès
le douzième mois de la date de l’emprunt.
E3. La présentation des comptes Clients et Fournisseurs

Psi ltée a présenté les comptes suivants dans son état de la situation fnancière du 31 octobre 20X5 :
Clients 203 169 $

Le contrôleur de la société vous inorme que cette présentation montre la somme algébrique des
comptes clients (soldes débiteurs de 205 716 $, soldes créditeurs de 2 547 $) et le montant net
des comptes ournisseurs (soldes débiteurs de 4 284 $, soldes créditeurs de 148 023 $).
12 Traitez de la présentation adoptée par la société. S’il y a lieu, préparez les rubriques Acti courant
et Passi courant telles qu’elles devraient être présentées, sachant que la provision pour déprécia-
tion des comptes clients a été établie à 19 500 $.
E4. La valeur actualisée d’un billet à payer

Objectif 2. Comptabiliser et présenter les passis courants qui constituent des passis fnanciers.
Sachant que le taux d’intérêt eecti est de 12 % par année, calculez la valeur actualisée d’un billet
à payer de 5 500 $ daté du 1er août 20X2, comportant la mention d’un taux d’intérêt de 6 % par
année et échéant le 1er août 20X3.
E5. La comptabilisation d’un billet à payer

Le 15 août 20X1, la société Les Carreaux et Lignes ltée a contracté un emprunt auprès d’un de
ses actionnaires. Le billet signé par la société porte un intérêt de 15 % par année sur une valeur
nominale de 20 000 $ et échoit le 15 août 20X2. Au 15 août 20X1, le taux d’intérêt eecti de ce
billet est de 10 % par année, et la société a encaissé la valeur actualisée du billet.
Enregistrez toutes les écritures de journal requises dans les livres de la société entre le 15 août 20X1
et le 15 août 20X2, sachant que la société clôture son exercice fnancier le 31 décembre.

E6. L’échange de biens impliquant un billet à payer

La société Jeancaisse ltée a négocié l’échange d’un nouveau matériel inormatique contre l’une
de ses automobiles. Jeancaisse ltée a payé 8 000 $ comptant et s’est engagée à rembourser men-
suellement, pendant 10 mois, 4 000 $ plus les intérêts calculés au taux de 12 % par année sur le
solde impayé. À la date de l’opération, la juste valeur du matériel inormatique ne peut être éva-
luée de açon fable. Cependant, la juste valeur et la valeur comptable de l’automobile cédée sont
respectivement de 7 300 $ et de 12 000 $. L’automobile avait initialement coûté 30 000 $. Les coûts
de transport et d’installation du nouveau matériel se chirent à 1 600 $ et sont payés comptant.
Comptabilisez l’échange, sachant que l’écriture est enregistrée au journal général.
E7. La détermination des achats à crédit

À l’aide des renseignements suivants, déterminez le total des achats à crédit pour l’exercice ter-
miné le 31 décembre 20X5 :
1. Voici le solde de certains comptes au grand livre :
Achats au comptant 100 000 $

Fournisseurs au 1er janvier 20X5, montant brut 15 000
Fournisseurs au 31 décembre 20X5, montant brut 16 000
2. Les décaissements découlant des achats à crédit s’élèvent à 150 000 $.

3. Toutes les écritures de régularisation requises au 31 décembre 20X5 ont déjà été aites.
E8. La comptabilisation des opérations relatives aux achats à crédit

Au 31 décembre 20X6, les soldes non régularisés des comptes Fournisseurs et Coût des ventes
12
s’élèvent respectivement à 250 000 $ et à 2 450 000 $. En discutant avec le comptable de la société
Anarshie ltée, vous obtenez les renseignements suivants concernant les opérations eectuées en
20X6 :
1. Au cours de l’exercice, Anarshie ltée a retourné à ses ournisseurs des marchandises dont le
coût s’élève à 15 000 $. L’écriture enregistrée par le comptable pour tenir compte de ces retours
est la suivante :

2. Anarshie ltée achète toujours ses marchandises à crédit. Les conditions de paiement accor-
dées par les ournisseurs sont de 2/10, n/30. Au cours de l’exercice, la société a profté de
l’escompte sur un total des achats de 500 000 $. Le comptable a enregistré ces escomptes en
débitant le compte Fournisseurs et en créditant le compte Coût des ventes, car les escomptes
se rapportent à des marchandises déjà vendues.
3. Anarshie ltée a reçu 13 748 $ d’un ournisseur en remboursement d’une partie des sommes
engagées pour une publicité. Aucune écriture n’a été enregistrée à cet égard.
Enregistrez les écritures requises au 31 décembre 20X6.

E9. La détermination du montant des paiements faits

aux fournisseurs
Les renseignements suivants sont tirés des livres de Les Kilos en trop ltée :
Fournisseurs au 1er décembre 6 300 $

Fournisseurs au 31 décembre 7 200
Stock de marchandises au 1er décembre 50 400
Stock de marchandises au 31 décembre 44 100
Calculez les paiements faits aux fournisseurs en décembre.
E10. Les clients et les fournisseurs

La société Bombex ltée vend des engins explosifs à plusieurs clients. Elle achète régulièrement
des marchandises d’une cinquantaine de fournisseurs. Les renseignements suivants sont
tirés des livres de la société :
Fournisseurs au 31 mars 20X8 200 900 $

Opérations du mois d’avril 20X8
Ventes à crédit 371 000
Encaissements des clients sur des ventes à crédit 273 000
Escomptes de caisse accordés aux clients 2 100
Ristournes accordées aux clients et payées comptant 63 000
12 Ventes au comptant
Chèques sans provision inclus dans les encaissements des clients
116 900
sur des ventes à crédit 3 150

Achats à crédit 151 200
Chèques émis en faveur des fournisseurs pour des marchandises
achetées 169 400
Marchandises achetées à crédit et retournées aux fournisseurs 4 060
Escomptes sur achats accordés par les fournisseurs 1 750
Achats au comptant 23 100
Coût des marchandises prélevées par le propriétaire 7 700
Crédit accordé par un fournisseur pour couvrir la dépréciation
de marchandises en main au 31 mars 20X8 6 403
Présentez en bonne et due forme les comptes Clients et Fournisseurs du grand livre de la société
Bombex ltée.
E11. La comptabilisation des salaires

Au cours du mois de décembre 20X2, Jean D’or ltée a engagé une charge de 34 500 $ à titre de
salaires. Les salaires liés à la production représentent 75 % des salaires totaux, et le solde constitue
les salaires des administrateurs et du personnel de bureau.
Sachant que les retenues au titre de l’impôt fédéral et de l’impôt provincial s’élèvent respectivement
à 6 500 $ et à 7 300 $, enregistrez l’écriture de journal pour comptabiliser toutes les dettes relatives à
ces salaires, en tenant compte des taux de cotisation fournis à la page 12.3.

E12. La comptabilisation des charges sociales

La société Les Fines Bouches inc. exploite des restaurants dans toute la province. Les rensei-
gnements suivants sont tirés du journal des salaires de la société pour la première semaine
de l’exercice fnancier :
Production Service Administration Total

Salaire net 15 959 $ 12 847 $ 3 162 $ 31 968 $
Impôt provincial 4 300 3 400 900 8 600
Impôt fédéral 3 800 3 000 750 7 550
Assurance-emploi 441 353 88 882
Assurance parentale 130 104 26 260
En tenant compte des taux de cotisation ournis à la page 12.3, enregistrez l’écriture de journal
requise pour inscrire les charges sociales.
E13. La détermination du montant d’une prime annuelle

Le 2 mars 20X1, Marc Langlois, actionnaire de l’agence de publicité la plus en vogue à Trois-
Rivières, a emprunté 5 000 $ à la Caisse populeuse au nom de l’entreprise. Cet emprunt est
remboursable sur demande et porte intérêt au taux de 12 % par année.
Le 31 décembre 20X1, M. Langlois s’adresse à vous pour que vous l’aidiez à déterminer le mon-
tant de la prime qu’il doit verser à ses membres du personnel. Il vous inorme des aits suivants :
1. La convention collective prévoit la distribution d’une prime aux membres du personnel. Celle-ci
doit s’élever à 25 % des bénéfces qui excèdent 25 000 $ après impôts et primes.
12
2. Depuis la ondation de l’entreprise, son taux d’imposition est de 49 %.
3. Le bénéfce avant partage du bénéfce, des charges fnancières et des impôts s’élève à 72 000 $.
4. Le 31 décembre 20X1, l’entreprise doit toujours 5 000 $ à la Caisse populeuse.
Calculez le montant de la prime qui doit être versé aux membres du personnel.
E14. Les provisions pour démantèlement, enlèvement

ou remise en état 1
Objectif 4. Comptabiliser et présenter les provisions.
Pour chacune des trois situations indépendantes suivantes, la société doit-elle comptabiliser une
provision pour démantèlement, enlèvement ou remise en état ? Si oui, précisez à quel moment elle
doit comptabiliser cette provision et expliquez votre réponse.
a) La société de télécommunications Branchée ltée possède et exploite un réseau de transmis-
sion qui utilise des poteaux de bois traités à l’aide de certains produits chimiques. Il n’y a pas
d’exigences légales imposant d’enlever les poteaux du sol. Touteois, Branchée ltée remplace
périodiquement les poteaux pour diverses raisons liées à son activité principale. Lorsque les
poteaux sont enlevés, Branchée ltée peut les mettre au rebut, les vendre ou les réutiliser dans
le cadre d’autres activités. Les dispositions législatives de la province où Branchée ltée exerce
ses activités prévoient des procédures particulières pour la mise au rebut des poteaux.
À la date d’acquisition des poteaux traités, Branchée ltée dispose de l’inormation nécessaire pour
estimer une ourchette de dates de règlement potentielles, les méthodes de règlement potentielles,
ainsi que les probabilités associées à ces dates et à ces méthodes, à la lumière des pratiques sec-
torielles établies.
b) La société Les Fonderies Métallo ltée vient de se porter acquéreuse de plusieurs ours dont la paroi
intérieure est revêtue d’un type spécial de briques. À la date de l’acquisition, les ours
n’avaient encore jamais été utilisés pour ondre du métal. Les ours ont une longue durée
1. Source : Adapté d’exemples présentés dans le Manuel de l’ICCA, « Abrégé des délibérations no 159, Obligations
conditionnelles liées à la mise hors service d’une immobilisation ».

d’utilité, mais les briques doivent être remplacées périodiquement. Comme les briques
deviennent contaminées par des produits chimiques dangereux lorsque le our onctionne,
une loi provinciale exige que les briques, une ois enlevées, soient mises au rebut dans une
décharge spéciale pour déchets dangereux. Les Fonderies Métallo ltée dispose de l’inorma-
tion nécessaire pour estimer une ourchette de dates de règlement potentielles, la méthode
de règlement, ainsi que les probabilités associées aux dates de règlement potentielles, à la
lumière de sa pratique passée qui consiste à remplacer les briques pour maintenir l’ecacité
du our.
c) La société Costard de ville ltée acquiert une usine qui contient de l’amiante. À la date d’acquisi-
tion, des dispositions réglementaires sont en vigueur, et celles-ci obligent Costard de ville ltée à
manipuler et à mettre au rebut d’une açon particulière ce type d’amiante dans le cas où l’usine
erait l’objet de rénovations importantes ou serait démolie. Si tel n’est pas le cas, la société n’est
pas tenue d’enlever l’amiante de l’usine. Costard de ville ltée dispose de plusieurs options en ce
qui concerne la mise hors service uture de l’usine. Elle peut notamment la démolir, la vendre
ou l’abandonner. À la date d’acquisition, il n’est pas clair que la juste valeur du passi soit
refétée dans le coût de l’usine parce que tant le vendeur que Costard de ville ltée sont d’avis
que la date de règlement du passi est indéterminée.
Dix ans après la date d’acquisition, Costard de ville ltée obtient des inormations supplémen-
taires à la lumière de l’évolution de la demande concernant les marchandises produites à
l’usine. Elle dispose alors de l’inormation nécessaire pour estimer une ourchette de dates de
règlement potentielles, les méthodes de règlement potentielles, ainsi que les probabilités asso-
ciées à ces dates et à ces méthodes. Par conséquent, l’entreprise est alors en mesure d’estimer
la valeur du passi lié au traitement particulier de l’amiante.
E15. La comptabilisation d’une charge financière

due à la désactualisation
12
Le 31 décembre 20X4, la société Martin ltée assume une provision pour démantèlement d’une
immobilisation dont la valeur comptable, avant régularisation, s’élève à 438 200 $. Le taux d’ac-
tualisation approprié est de 8 %.
Calculez la charge inancière, due à la désactualisation, imputable à l’exercice terminé le
31 décembre 20X4, et enregistrez l’écriture de journal requise pour la comptabiliser.
E16. Un passif éventuel

Objectif 5. Appliquer le traitement comptable approprié aux passis éventuels et aux actis éventuels.
Les membres du personnel de Bien malin inc. (BMI) ont été en grève au cours de 20X1. Pendant
cette grève, l’entreprise a congédié son directeur des ressources humaines à cause de sa conduite
agressive envers les grévistes. L’une des maniestations s’est d’ailleurs terminée par un aronte-
ment entre ces derniers et les gardiens de sécurité employés par BMI. Le directeur a intenté un
procès pour congédiement injuste et rupture de contrat et réclame 200 000 $ en dommages et
intérêts. Les avocats de la société estiment qu’il est plus improbable que probable que l’ex-directeur
ait gain de cause. Si c’était le cas, une entente à l’amiable pour un montant variant de 20 000 $
à 50 000 $ pourrait être conclue. Le contrat du directeur devait prendre n 18 mois après son
congédiement.
Préparez la note que BMI devrait inclure dans ses états nanciers.
E1 7. La nature de certaines obligations

Objectif 3. Comptabiliser les passis non fnanciers autres que les provisions.

Expliquez si chacune des obligations suivantes est considérée comme un passi et, s’il y a lieu,
précisez s’il s’agit d’un passi fnancier ou d’un passi non fnancier.
a) Les impôts exigibles
b) Les produits diérés
c) Les provisions pour garanties
d) Le passi éventuel probable résultant d’une poursuite
e) Le solde créditeur du compte Provision pour dépréciation – Clients
) L’amortissement cumulé
g) Le montant créditeur de certains comptes clients
E18. Un engagement contractuel

Objectif 6. Présenter les engagements contractuels et les événements postérieurs à la date de clôture dans les états
fnanciers.
La société Enumé inc., productrice de cigarettes, clôture son exercice fnancier le 31 décembre. Le
21 décembre 20X1, elle a signé une promesse d’achat de la société Petite ltée, productrice d’articles
de sport. Voici quelques extraits de cette promesse d’achat :
1. La transaction doit être notariée au plus tard le 10 janvier 20X2.
2. Enumé inc. versera 225 000 $ en trésorerie et 150 000 actions de catégorie C, évaluées à 8,50 $
chacune.
3. Enumé inc. acquiert l’acti net suivant :
Juste valeur
Clients 150 000 $
Équipements et immobilisations 2 500 000
12
Fournisseurs (200 000)
Emprunts hypothécaires (1 400 000)
1 500 000 $
4. Le compte de banque est le seul acti que conserve la société Petite ltée.
À votre avis, Enumé inc. doit-elle divulguer cette promesse d’achat dans ses états fnanciers de
l’exercice terminé le 31 décembre 20X1 ? Pourquoi ? Si vous croyez qu’il est nécessaire de divulguer
cette promesse d’achat, précisez les éléments qui seront présentés et leur mode de présentation.
E19. Un événement postérieur à la date de clôture

fnanciers.
Répondez à la question E18 en tenant cette ois-ci pour acquis que la société Enumé inc. a signé
la promesse d’achat le 21 janvier 20X2, que la transaction doit être notariée au plus tard le
10 évrier et que la date de l’autorisation de publication des états fnanciers est le 5 évrier 20X2,
soit la date à laquelle le conseil d’administration a donné son accord.
E20. Les événements postérieurs à la date de clôture

fnanciers.
Objectif 7. Relever les principales diérences entre les normes comptables relativement aux passis courants selon
La société Le Vent dans les voiles (LVDLV), dont l’exercice fnancier se termine le 31 décembre 20X1,
applique les NCECF. Expliquez brièvement comment elle doit traiter chacun des renseignements
suivants, obtenus au début de 20X2, comparativement au traitement qu’elle leur accorderait
si elle préparait des états fnanciers conormes aux IFRS :

20 janvier LVDLV a obtenu un contrat, le plus important depuis sa ondation, qui générera
des ventes de 50 M $, ce qui correspond à 30 % des ventes de 20X1. L’entreprise
devra aire de nouveaux investissements importants pour être en mesure de res-
pecter ce contrat.
25 janvier Journée noire sur les marchés fnanciers mondiaux. Les placements détenus par
LVDLV perdent 18 % de leur valeur. Les placements représentent 5 % de l’acti
de LVDLV.
10 évrier Déclaration d’un dividende annuel de 65 000 $ aux actionnaires inscrits le
31 janvier précédent. Le montant des dividendes a été stable au cours des trois
dernières années.
20 évrier Un des clients de LVDLV déclare aillite. Au 31 décembre 20X1, la valeur comp-
table du compte de ce client s’élevait à 832 000 $.
26 évrier LVDLV achète une entreprise concurrente au coût de 100 M $.
2 mars Le conseil d’administration approuve les états fnanciers.
10 mars Un concurrent dépose en cour une poursuite contre LVDLV pour contreaçon de
biens survenue en janvier. Les avocats de LVDLV devront examiner plus atten-
tivement les allégations du concurrent, mais ils estiment déjà que LVDLV devra
débourser un certain montant pour régler ce dossier litigieux.
15 mars Les états fnanciers sont approuvés par les actionnaires présents à l’assemblée
annuelle des actionnaires.
P1. La présentation dans les états financiers (15 minutes – Facile)

12 du passi courant.
Les renseignements suivants sont tirés de la balance de vérifcation de la société L’Éveil inc. au
31 décembre 20X7 :

Clients 808 000
Charges à payer 340 000
Intérêts à payer 30 000
Caisse 209 000
Immobilisations, montant net 1 200 000
Placements à court terme 243 000
Effets à recevoir échéant au cours de la prochaine année 100 000
Obligations à payer – 6 % par année, remboursables par tranches de 50 000 $
le 30 septembre de chaque année 500 000
Capital social 1 000 000
1. Le solde du poste Clients comprend des dépôts de 40 600 $ eectués par des clients.
2. La juste valeur des placements à court terme classés Au coût amorti est de 250 000 $.
Travail à faire
Préparez les sections de l’acti courant et du passi courant de l’état de la situation fnancière
de la société L’Éveil inc. au 31 décembre 20X7.

P2. Un billet à payer en échange de l’acquisition de biens

et ne portant aucune mention d’intérêt (10 minutes – Moyen)
Le 1er janvier 20X8, la société Marchand ltée a acheté un terrain de Dupré ltée en échange d’un
billet à payer de 900 000 $ ne portant aucune mention à propos de l’intérêt et remboursable en
six versements annuels égaux de 150 000 $. Le versement du 1er janvier 20X8 a été ait comme
prévu. Marchand ltée est touteois incapable de déterminer la juste valeur du terrain et du billet,
mais elle sait que le taux d’intérêt eecti du billet est de 12 % par année.
Travail à faire
Préparez un tableau montrant l’évolution de la valeur comptable du billet à payer jusqu’à son
échéance.
P3. Un billet à payer émis à escompte (20 minutes – Moyen)

Ayant appris que vous suiviez des cours de comptabilité à l’université, M. Contenté, responsable
de la comptabilité chez Calvec inc., aimerait retenir vos services. Le 1er avril 20X1, Calvec inc. a
acheté un camion d’occasion. Elle a payé 2 000 $ comptant et a signé un billet de 10 000 $ payable
le 31 mars 20X3. Le taux d’intérêt prévu est de 14 % par année, et les intérêts sont payables les
31 mars 20X2 et 20X3.
Vous apprenez que le taux d’intérêt eecti s’élève à 18 % par année au moment de la signature
du billet et que la juste valeur de ce billet est de 9 374 $. L’exercice fnancier de Calvec inc. se ter-
mine le 31 décembre.
Travail à faire
a) Enregistrez l’écriture de journal nécessaire au 1er avril 20X1.
b) Calculez le montant de l’intérêt versé le 31 mars 20X3.
12
c) Calculez le montant total des intérêts inscrits à l’état du résultat net pour l’exercice terminé
le 31 décembre 20X1. Arrondissez tous vos calculs au dollar près.
d) Présentez la section du passi dans l’état de la situation fnancière au 31 décembre 20X1.
P4. Une garantie, une redevance et un programme

de fidélisation (25 minutes – Moyen)
Le 31 décembre 20X4, la société Arcange ltée doit eectuer les calculs et enregistrer les écritures
de régularisation qui se rapportent aux trois situations indépendantes suivantes :
1. Les amplifcateurs que vend Arcange ltée comportent une garantie de trois ans contre toute
déectuosité. En s’appuyant sur son expérience, la société évalue les coûts de garantie de la
açon suivante : 2 % du chire d’aaires au cours du premier exercice fnancier suivant la vente,
3 % du chire d’aaires au cours du deuxième exercice et 4 % du chire d’aaires au cours du
troisième exercice. Voici les ventes de l’entreprise et les coûts engagés pour les garanties :
Ventes Coûts de garantie

20X2 800 000 $ 15 000 $
20X3 1 100 000 48 000
20X4 1 200 000 85 000
2. La société doit verser des redevances à l’inventeur d’un brevet qu’elle utilise dans son procédé
de abrication. Chaque année, la société doit verser à l’inventeur un quart de son bénéfce
après impôts. Le bénéfce avant impôts et avant déduction des redevances s’élève à 1 000 000 $

en 20X4. L’entreprise est assujettie à un taux d’imposition de 40 %, et les redevances sont

considérées comme une dépense déductible d’impôts.
3. La société Arcange ltée accorde à ses clients des points-cadeaux échangeables contre de la
marchandise. Ces points-cadeaux ne comportent pas d’échéance, et la société sait par expé-
rience qu’environ 40 % d’entre eux seront échangés. Au 31 décembre 20X3, le passi aérent
aux points-cadeaux non échangés s’élevait à 9 000 $. En 20X4, la société a émis des points-
cadeaux pour une valeur de 23 000 $ et a distribué pour 8 000 $ de marchandises en échange
de ces derniers.
Travail à faire
a) Calculez le montant que la société doit présenter au titre de la provision pour garanties dans
le passi de son état de la situation fnancière au 31 décembre 20X4. Supposez que les ventes
et les coûts de garantie se répartissent uniormément tout au long de l’exercice et que les pré-
visions concernant les coûts de garantie s’avèrent exactes.
b) Calculez le montant des redevances de l’exercice 20X4.
c) Calculez le montant du produit diéré au titre des points-cadeaux qui sera présenté dans l’état
de la situation fnancière de la société au 31 décembre 20X4.
P5. Un programme de fidélisation (30 minutes – Moyen)

La société Lougarou ltée, qui exploite plusieurs magasins de vente au détail, a mis sur pied un club
d’achat en 20X1. Chaque ois qu’un client paie avec la carte de crédit du magasin, il cumule des
points correspondant à 20 % du montant acturé. Les clients peuvent ensuite utiliser leurs points
en règlement de leurs achats à raison de 20 points par dollar d’achat. Les clients peuvent aussi
utiliser leurs points pour obtenir de l’argent comptant. Lougarou ltée remet alors 1 $ par tranche
de 30 points cumulés.
12
La société estime que les membres du club utiliseront 75 % des points. De ce nombre, les deux
tiers seront convertis en marchandises, et l’autre tiers sera converti en trésorerie. Voici les extraits
pertinents du grand livre au 31 décembre 20X1, date de fn de l’exercice fnancier :
Ventes totales 2 500 000 $

Ventes au comptant 1 500 000
Coût des ventes 1 202 400
Charges de publicité 100 000
1. En 20X1, les clients ont utilisé un total de 40 000 points pour payer leurs achats.
2. Lougarou ltée a remis 1 000 $ aux clients qui ont utilisé leurs points pour obtenir
un remboursement en trésorerie.
3. Les méthodes comptables de la société concernant ce club d’achat sont les suivantes :
• La comptabilisation des ventes à crédit ne tient pas compte des points cumulés. Cette inor-
mation est gérée par le programme inormatique des caisses enregistreuses.
• Lorsque les clients utilisent des points pour payer leurs achats, la société débite le compte
Coût des ventes et crédite le compte Stock de marchandises. Par contre, lorsque les clients
préèrent utiliser leurs points pour obtenir un remboursement en trésorerie, la société cré-
dite le compte Caisse.
4. La marge brute de Lougarou est de 48 %.
Travail à faire
a) Expliquez si les méthodes comptables utilisées par la société Lougarou ltée permettent de bien
rendre compte des résultats et de la situation fnancière de la société.
b) Proposez des solutions de rechange aux méthodes comptables de Lougarou ltée qui vous sem-
blent inappropriées.

c) Enregistrez les écritures de régularisation au 31 décembre 20X1 dans les livres de Lougarou
ltée pour :
1. inscrire les produits diérés découlant des points-cadeaux ;
2. corriger, s’il y a lieu, les écritures de journal enregistrées par la société.
P6. L’évaluation et la présentation dans l’état

de la situation financière d’une provision
pour remise en état (40 minutes – Moyen)
La société Bocado ltée exploite plusieurs sites d’enouissement. Le 31 mai 20X4, elle achète une
décharge contrôlée au coût de 500 000 $. Cette acquisition entraîne la prise en charge d’une pro-
vision pour remise en état dont la société doit évaluer le montant. À cette n, elle vous transmet
les renseignements suivants :
1. Bocado ltée estime que, si elle conait à un tiers la responsabilité d’eectuer les travaux de
remplissage de la décharge, ce dernier engagerait à l’échéance des coûts directs de 900 000 $.
De plus, le tiers acturerait à Bocado ltée des rais indirects équivalant à 10 % des coûts directs
et une majoration de 15 %, calculée sur les coûts directs et indirects. Bocado ltée juge que ces
estimations sont les plus probables.
2. Le tiers responsable d’eectuer les travaux exigerait une prime de 269 500 $ pour tenir compte
des incertitudes.
3. Le 31 mai 20X4, le taux d’actualisation approprié s’élève à 9 %.
4. La société prévoit exploiter la nouvelle décharge pendant 10 ans et payer les coûts liés à la pro-
vision pour remise en état au terme de cette période.
5. La politique de Bocado ltée est de comptabiliser l’amortissement d’une raction d’exercice en
onction du nombre de mois pendant lesquels la société a détenu les immobilisations.
Travail à faire
a) Calculez la valeur comptable de la provision pour remise en état au 31 mai 20X4.
12
b) Calculez la charge nancière due à la désactualisation de l’exercice terminé le 31 décembre 20X4.
c) En tenant compte que Bocado ltée amortit la décharge contrôlée sur 10 ans de açon linéaire,
préparez l’extrait de l’état de la situation nancière au 31 décembre 20X4.
P7. L’évaluation, la comptabilisation et la présentation

dans l’état de la situation financière
d’une provision pour reboisement (15 minutes – Moyen)
Le 31 décembre 20X4, la société Nettoie tout ltée a acheté des équipements nécessaires pour
exploiter une concession orestière. Elle a payé 900 000 $ comptant et prévoit utiliser les équipe-
ments pendant 20 ans. Au terme de cette période, la valeur résiduelle sera négligeable.
À la n du mois de décembre 20X5, le gouvernement adopte une nouvelle loi en vertu de laquelle les
bénéciaires, actuels et uturs, de concessions orestières devront reboiser, à la n du contrat,
les terres exploitées à compter du 1er janvier 20X6. En se basant sur toutes les inormations
disponibles concernant les fux de trésorerie et les probabilités, Nettoie tout ltée estime, au
31 décembre 20X5, qu’elle assumera dorénavant une provision pour reboisement dont la valeur
uture s’établit à 25 000 $ par année d’exploitation.
La société juge que le taux d’actualisation approprié est de 15 %.
Travail à faire
a) Préparez un tableau montrant l’évolution de la valeur comptable de la provision pour reboise-
ment pour la période du 31 décembre 20X4 au 31 décembre 20X7.

b) Enregistrez toutes les écritures de journal requises dans les livres de Nettoie tout ltée pour la
période du 31 décembre 20X4 au 31 décembre 20X6.
P8. Des emballages consignés (20 minutes – Moyen)

La société Lemaire inc. vend des marchandises dans un emballage coûteux et réutilisable pour
lequel elle exige de chaque client le versement d’une consigne. La société rembourse le montant
de la consigne lorsqu’un emballage lui est retourné dans les deux ans suivant la livraison. Après
ce délai, Lemaire inc. considère que les emballages non retournés sont vendus, et elle inscrit une
vente au montant de la consigne. Voici les renseignements pour l’exercice 20X3 :
Emballages détenus par les clients au 1er janvier 20X3 pour
des livraisons effectuées en :
20X1 170 000 $
20X2 480 000 650 000 $
Emballages livrés en 20X3 860 000 $
Emballages retournés en 20X3 pour des livraisons effectuées en :
20X1 100 000 $
20X2 280 000
20X3 314 000 694 000 $
Travail à faire
a) Inscrivez toutes les écritures de journal nécessaires en 20X3 aérentes aux emballages consi-
12 gnés de la société Lemaire inc.

b) Calculez le montant total que doit présenter la société dans son passi au 31 décembre 20X3
relativement à ces emballages.
c) Expliquez si le passi calculé en b) doit être classé dans le passi courant ou dans le passi non
courant, et s’il représente un passi fnancier.
P9. L’autoassurance (25 minutes – Moyen)

Les administrateurs de Gros Bonnets ltée envisagent d’adopter un programme d’autoassurance
contre les risques d’incendie. Ils demandent à Mme Aubin, auditrice de la société, de leur donner
son opinion sur le sujet et sur le traitement comptable approprié pour un tel programme.
Travail à faire
Décrivez et commentez la açon de comptabiliser un programme d’autoassurance.
P10. Un passif éventuel couvert par une réclamation

à une tierce partie (25 minutes – Moyen)
La société Cou verte ltée produit des prothèses cervicales à l’aide de matériaux et de modes de
production ne causant aucun dommage à l’environnement. Le 18 septembre 20X1, M. Coudure
a engagé une poursuite contre Cou verte ltée. Il prétend qu’une prothèse, produite par Cou verte
ltée, qu’il a portée pendant un mois, lui a causé des dommages permanents. Il réclame donc la
somme de 800 000 $.

Le 31 décembre 20X1, date de clôture de l’exercice fnancier, les avocats de Cou verte ltée estiment
que la société devra peut-être débourser 200 000 $ pour clore cette aaire, mais ils sont touteois
incapables d’estimer raisonnablement la probabilité de la perte. Peu importe l’issue du procès, la
société devra payer des honoraires proessionnels estimés à 15 000 $. Heureusement, Cou verte
ltée détient une police d’assurance responsabilité couvrant de tels débours. Cou verte ltée pourra
donc quasi certainement recouvrer 85 % du montant qu’elle devra payer à M. Coudure.
Le 20 novembre 20X2, le juge responsable de cette aaire a ordonné à Cou verte ltée de payer des
dommages de 250 000 $ à M. Coudure.
Le lendemain, les avocats de la société lui acturaient des honoraires proessionnels de 15 000 $. Le
même jour, la société aisait parvenir une réclamation de 212 500 $ à son assureur.
Travail à faire
a) Enregistrez toutes les écritures de journal requises dans les livres de la société Cou verte ltée
entre le 18 septembre 20X1 et le 21 novembre 20X2.
b) En tenant pour acquis que l’assureur n’a pas encore remboursé la société Cou verte ltée le
31 décembre 20X2, date de clôture de l’exercice fnancier, présentez l’extrait pertinent de l’état
de la situation fnancière de la société.
P11. La comptabilisation des produits différés

et des passifs éventuels (25 minutes – Moyen)
Publi inc. prépare actuellement ses états fnanciers de l’exercice terminé le 31 décembre 20X5 et
se demande comment traiter les quatre situations suivantes :
1. Publi inc. vend des abonnements à plusieurs revues pour des périodes de 12, 24 ou 36 mois.
Les encaissements aérents à ces abonnements sont crédités au compte Abonnements diérés.
Ce compte a un solde créditeur non régularisé de 2 100 000 $ au 31 décembre 20X5. Les abon-
nements non échus au 31 décembre 20X5 viennent à échéance selon le calendrier suivant :
12
20X6 600 000 $
20X7 800 000
20X8 400 000
2. Le 2 janvier 20X5, Publi inc. a annulé les contrats d’assurance de tous ses véhicules après
avoir décidé d’assumer elle-même les risques d’accident et de vandalisme. La perte de 45 000 $
découlant d’un sinistre survenu en 20X5 a été enregistrée dans le compte Coûts de trans-
port. La prime d’assurance payée en 20X4 s’élevait à 100 000 $. Le comptable veut débiter le
compte Coûts de transport de 55 000 $ et créditer du même montant le compte Provision pour
autoassurance.
3. Le 1er juillet 20X5, un auteur a engagé une poursuite contre Publi inc. pour rupture de contrat,
et il réclame des dommages évalués à 1 000 000 $. Les avocats de la société estiment qu’il est
plus improbable que probable que la cour rende une décision déavorable à la société. La perte
éventuelle pourrait varier de 300 000 $ à 500 000 $, mais aucun montant n’est plus probable
qu’un autre.
4. En décembre 20X5, un concurrent a engagé une poursuite contre la société pour non-respect
des droits d’auteur, et il réclame des dommages et intérêts de 2 000 000 $. Les avocats de
la société estiment que la cour rendra une décision en aveur du concurrent, mais ils sont
incapables d’en déterminer le montant.
Travail à faire
Pour chacune des quatre situations précédentes, enregistrez les écritures de journal requises au
31 décembre 20X5. Si vous jugez qu’aucune écriture de journal n’est requise, donnez-en la raison
et, s’il y a lieu, rédigez la note que Publi inc. devrait présenter dans ses états fnanciers.

P12. La présentation des dettes dans l’état

de la situation financière (20 minutes – Moyen)
fnanciers.
Pour chacune des situations suivantes, tenez pour acquis que la société clôture son exercice fnan-
cier le 31 décembre.
a) Le 31 décembre 20X3, la société Gagné ltée assume une dette bancaire remboursable à vue.
b) Le 31 décembre 20X3, la société Christina ltée assume une dette bancaire de 500 000 $, rem-
boursable par tranche annuelle de 100 000 $. Les remboursements du principal, majorés des
intérêts, sont payables le 30 juin de chaque année.
c) Le 31 janvier 20X4, avant la date de l’autorisation de publication des états fnanciers, la
société Plastique ltée a refnancé une dette échéant en 20X4 dont la valeur comptable s’élève
à 850 000 $. Pour ce aire, la société a émis des actions.
d) Le 31 décembre 20X3, la société Potiron ltée assume une dette de 400 000 $ échéant le 31 juillet
20X4. Le 15 décembre 20X3, la société a conclu un accord de refnancement avec la Banque
seigneuriale. Cette nouvelle dette arrivera à échéance le 31 juillet 20X7.
e) Le 31 décembre 20X3, la société Jean File ltée assume une hypothèque de 1 200 000 $, rem-
boursable par versements mensuels de 5 000 $, majorés des intérêts calculés au taux de 8 % par
année. Jusqu’à cette date, la société a eectué ses remboursements comme prévu. Touteois,
elle sera probablement incapable d’eectuer ses remboursements au cours de 20X4.
) Le 31 décembre 20X3, la société Tatin ltée assume une obligation à payer de 600 000 $, rache-
table au gré du détenteur. La société dispose d’un délai de 10 jours, à compter de la date de
la demande de rachat, pour rembourser le détenteur. L’obligation arrive à échéance le 1 er sep-
12
tembre 20X5. Le 1er décembre 20X3, le détenteur demande le rachat de l’obligation. Tatin ltée
est incapable de respecter son engagement. Au 31 décembre, elle poursuit encore ses négo-
ciations en vue de trouver un nouveau bailleur de onds qui pourrait lui ournir les 600 000 $
dont elle a besoin.
Travail à faire
Expliquez si la dette doit fgurer dans la section du passi courant ou dans celle du passi non
courant de l’état de la situation fnancière au 31 décembre 20X3.
P13. La comptabilisation relative aux garanties

et à un programme de fidélisation (20 minutes – Moyen)
Harmonie Desson inc. vend des instruments de musique, des chaînes stéréophoniques, des dis-
ques et des partitions. Pour attirer les consommateurs, la société ore des programmes de garantie
et des primes.
Les instruments de musique et les chaînes stéréophoniques vendus sont accompagnés d’une garantie
d’un an sur les pièces et la main-d’œuvre. Selon l’expérience passée, les coûts de garantie s’élèvent
à 1,5 % du chire d’aaires.
La société distribue des primes aux clients qui achètent des disques et des partitions. Les clients
reçoivent un point par dollar d’achat. Ils peuvent ensuite échanger 200 points plus 20 $ pour
obtenir un cadeau de leur choix. Chaque cadeau coûte en moyenne 32 $ à la société, alors que
le prix de détail moyen suggéré par les abricants est de 50 $. Harmonie Desson inc. estime
que 55 % des points distribués aux clients seront utilisés et que le risque de non-exécution est
pratiquement nul.

Le chire d’aaires de l’exercice 20X9 s’élève à 7 200 000 $ et se répartit comme suit : 5 400 000 $
pour la vente d’instruments de musique et de chaînes stéréophoniques, et 1 800 000 $ pour la
vente de disques et de partitions. Le coût des pièces et de la main-d’œuvre aérent aux garanties
honorées au cours de cet exercice a été de 80 000 $. De plus, la société a acheté 6 200 cadeaux en
2009, et les clients ont utilisé 1 200 000 points.
La société comptabilise les coûts de garantie et les produits diérés découlant des points-cadeaux
selon les principes de la comptabilité d’engagement. Les soldes suivants sont extraits de son grand
livre au 1er janvier 20X9 :
Stock de cadeaux 32 000 $

Produits différés pour points-cadeaux 40 800
Provision pour garanties 63 000
Travail à faire
a) Harmonie Desson inc. prépare ses états fnanciers pour l’exercice terminé le 31 décembre 20X9.
Déterminez le montant des postes suivants qui fgureront dans ces états fnanciers :
1. Coûts de garantie 3. Stock de cadeaux
2. Provision pour garanties 4. Produits diérés pour points-cadeaux
b) Tenez maintenant pour acquis que l’entreprise n’a pas d’obligation d’inormation du public et
utilise les NCECF. Est-ce que la solution que vous avez présentée en a) est toujours acceptable ?
Expliquez brièvement.
P14. Les billets à payer (40 minutes – Difficile)

Les billets à long terme présentés ci-dessous fgurent dans l’état de la situation fnancière du
31 décembre 20X1 du grossiste en voyage L’Éden inc. : 12
Effet à payer – Achat d’une succursale 750 000 $
Effet à payer – Dirigeant 200 000
1. Le billet de 750 000 $ est daté du 1er mai 20X1. Il porte intérêt à 9 % par année et représente le
solde du prix d’achat d’une succursale d’Ulysse inc. Les remboursements sur le principal
de 250 000 $ chacun ainsi que les paiements d’intérêts sont dus les 1er mai 20X2, 20X3 et
20X4. Le versement de 20X2 à Ulysse inc. a été ait comme prévu.
2. Le billet de 200 000 $ est daté du 31 décembre 20X0 et porte intérêt à 8 % par année. Il arrive
à échéance le 31 décembre 20X4. La société a donné en garantie de cette dette le stock ayant
coûté 250 000 $.
3. Le 1er avril 20X2, L’Éden inc. a acheté une ranchise de Monde sans rontières inc. en échange
d’un billet à payer de 500 000 $, sans mention du taux d’intérêt, échéant le 1er avril 20X4. À
la signature du billet, le taux d’intérêt eecti du billet s’élevait à 15 %.
4. Le 1er juillet 20X2, L’Éden inc. a acheté à tempérament une partie d’un terrain de K-ré inc.,
au coût de 200 000 $. À la même date, elle a versé 60 000 $ comptant et a signé un billet de
140 000 $ échéant dans 4 ans et portant intérêt à 16 % par année. Les versements annuels
de 50 000 $, y compris le remboursement sur le principal et le paiement d’intérêts,
s’échelonneront du 1er juillet 20X3 au 1er juillet 20X6. L’Éden inc. aurait pu acheter ce terrain
pour 200 000 $ comptant.
Travail à faire
Dressez un état partiel de la situation fnancière du grossiste L’Éden inc. au 31 décembre 20X2.

P15. Une provision pour garanties (30 minutes – Difficile)

Au cours du premier audit de fn d’exercice de la société Techno ltée, vous avez analysé le compte
Coûts de garantie. La société comptabilise dans ce compte le coût des heures que les ouvriers du
service d’entretien consacrent aux réparations sous garantie, suivant un taux horaire fxe, ainsi
que le coût des pièces de rechange. Vous avez appris que la société s’engage par contrat à eec-
tuer gratuitement l’entretien et la réparation de ses marchandises vendues pendant les cinq mois
qui suivent la vente.
Vous avez dressé les deux tableaux suivants :
TECHNO LTÉE
Analyse mensuelle des ventes avec garantie,
des coûts de garantie et de certains autres comptes
Coût Commissions Coûts

Mois Ventes des ventes des vendeurs de garantie Publicité
20X5
Avril 50 000 $ 30 000 $ 5 000 $ 75 $ 1 250 $
Mai 60 000 35 500 6 000 300 1 250
Juin 60 000 35 000 6 000 675 1 250
Juillet 200 000 112 500 20 000 1 350 1 250
Août 350 000 200 000 35 000 2 500 1 250
Septembre 260 000 150 000 26 000 3 600 1 250
Octobre 180 000 105 000 18 000 4 625 1 250
Novembre 135 000 80 000 13 500 8 500 1 250
Décembre 275 000 155 000 27 500 10 850 1 250
12
20X6
Janvier 90 000 50 000 9 000 10 075 1 250
Février 80 000 46 000 8 000 9 550 1 250
Mars 130 000 75 000 13 000 7 150 1 250
Total de l’exercice 1 870 000 $ 1 074 000 $ 187 000 $ 59 250 $ 15 000 $

TECHNO LTÉE
Analyse mensuelle des coûts de garantie
Mois au cours duquel les réparations sous garantie ont été effectuées
20X5 20X6
Mois de
la vente Avril Mai Juin Juillet Août Septembre Octobre Novembre Décembre Janvier Février Mars Total
Avril 75 $ 200 $ 325 $ 375 $ 500 $ 525 $ 2 000 $

Mai 100 200 400 550 500 575 $ 2 325
Reproduction interdite © Chenelière Éducation inc.

Juin 150 250 300 500 600 650 $ 2 450
Juillet 325 300 375 900 2 500 3 750 $ 8 150
Août 850 1 200 1 250 3 500 4 000 3 100 $ 13 900
Septembre 500 1 050 1 350 1 525 3 350 2 550 $ 10 325
Octobre 250 325 350 1 750 2 075 2 375 $ 7 125
Novembre 175 250 375 1 150 1 850 3 800
Décembre 975 1 400 3 250 2 075 7 700
Janvier 100 275 450 825
12.23
Février 250 175 425
Mars 225 225
75 $ 300 $ 675 $ 1 350 $ 2 500 $ 3 600 $ 4 625 $ 8 500 $ 10 850 $ 10 075 $ 9 550 $ 7 150 $ 59 250 $
12
Travail à faire
a) Commentez la méthode employée par la société Techno ltée pour comptabiliser les réparations
eectuées sous garantie en vertu des contrats de vente.
b) Enregistrez l’écriture de régularisation que vous recommandez en vue de présenter fdèlement
le coût des réparations eectuées sous garantie en vertu des contrats de vente pour l’exer-
cice terminé le 31 mars 20X6. Appuyez vos recommandations en ournissant vos calculs et en
illustrant votre raisonnement.
P16. Les garanties et les contrats d’entretien (35 minutes – Difficile)

La société Malépart inc., constructeur et détaillant d’automobiles, clôture son exercice fnancier
le 28 évrier. Depuis le début de ses activités, la société accorde de plus en plus d’importance au
service à la clientèle. Aussi, depuis le 1er mars 20X2, elle vend des contrats d’entretien qui com-
plètent les deux programmes de garantie oerts depuis plusieurs années.
Voici les caractéristiques pertinentes des garanties et des contrats d’entretien :
1. Garantie complète couvrant les pièces et la main-d’œuvre pendant l’année de la vente et la
première année qui suit la vente. Le coût de cette garantie représente 10 % du coût d’une
automobile.
2. Garantie portant sur le coût de remplacement des pièces pendant la deuxième année qui suit
la vente. Cette garantie coûte en moyenne 100 $ par automobile vendue.
3. Contrat d’entretien couvrant les coûts de main-d’œuvre aérents aux réparations eectuées
au cours de la deuxième année qui suit la vente.
4. Contrat d’entretien couvrant le coût des pièces et de la main-d’œuvre aérent aux réparations
eectuées au cours de la troisième année qui suit la vente.
12 5. Le prix de vente des contrats d’entretien est fxé à leur prix coûtant majoré de 25 %.
Selon l’expérience passée de la société, 25 % des réparations couvertes par la garantie complète
sont aites au cours de l’année de la vente et 75 % au cours de la première année qui suit la vente.
Voici les extraits pertinents du grand livre de Malépart inc. au 28 évrier 20X3 :
Ventes d’automobiles en 20X2-20X3 (6 000 automobiles) 110 400 000 $

Ventes de contrats d’entretien couvrant la deuxième année qui suit la vente 432 000
Ventes de contrats d’entretien couvrant la troisième année qui suit la vente 720 000
Coût des automobiles vendues 93 840 000
Ventes d’automobiles en 20X0-20X1 (5 000 automobiles) 87 500 000
Ventes d’automobiles en 20X1-20X2 (5 500 automobiles) 99 000 000
Le pourcentage de marge brute n’a pas changé depuis 20X1.
Travail à faire
a) Calculez la charge ayant trait aux garanties ainsi que la provision pour garanties au
28 évrier 20X3.
b) Calculez le décaissement ait en 20X2-20X3 pour couvrir les programmes de garantie en sup-
posant que Malépart inc. paie comptant toutes les pièces et la main-d’œuvre.
c) Enregistrez les écritures requises au 28 évrier 20X3 dans les livres de Malépart inc. pour régu-
lariser les contrats d’entretien couvrant la deuxième et la troisième année suivant la vente.

Analyses de cas
C1. La portion à court terme de la dette

non courante (10 minutes – Facile)
La société Berri ltée vient de terminer son premier exercice fnancier. Tous les immeubles que
détient la société sont fnancés par des emprunts hypothécaires à long terme. Les produits générés
par la location de ces immeubles ont à peine suf à couvrir les charges et les remboursements
mensuels sur les emprunts hypothécaires.
Au cours d’une discussion portant sur la présentation de la portion à court terme de la dette non
courante, le président de Berri ltée souligne ce qui suit :
Je ne minimise pas l’importance de la divulgation de la portion à court terme de la
dette non courante. Cependant, en ce qui concerne notre société, cette portion de
la dette non courante devrait fgurer dans la section du passi non courant ou aire
l’objet d’une note dans les états fnanciers.
Travail à faire
Présentez le pour et le contre du point de vue du président.
C2. La présentation du passif courant (20 minutes – Facile)

Énumérez et expliquez chacune des normes générales de présentation des éléments du passi
courant.
12
C3. Une garantie et un passif éventuel (20 minutes – Facile)
Les deux situations suivantes sont indépendantes.
Première situation
La société Labelle ltée vend deux articles diérents comportant tous deux une garantie d’un an.
D’après l’expérience passée, les coûts de garantie relatis à l’article A s’élèveront à 1 % du chire
d’aaires. Quant à l’article B, les coûts de garantie ne peuvent être estimés avec sufsamment de
précision, car il s’agit d’un nouvel article. Cependant, l’ingénieur en che prévoit que cet article
engendrera vraisemblablement des coûts de garantie.
Seconde situation
La société Milette ltée ait l’objet d’une poursuite judiciaire, car un enant a été blessé au cours
d’une visite de l’usine le 1er mars 20X0. L’entreprise ait ace à une réclamation de 2 000 000 $ en
dommages et intérêts. Le procès a été intenté en juillet 20X0 et, selon les avocats de Milette ltée,
il est plus improbable que probable que l’entreprise soit reconnue responsable. La société pour-
rait être condamnée à verser une indemnité allant de 200 000 $ à 900 000 $. Les avocats estiment
touteois que le montant d’indemnité le plus probable devrait être de 400 000 $.

Travail à faire
a) Expliquez comment la société Labelle ltée doit inscrire les coûts estimatis de garantie pour
chacun des deux articles. Ne tenez pas compte de l’incidence fscale ni des mentions qui
devraient être aites dans le corps même des états fnanciers de la société ou dans les notes.
b) Expliquez comment la société Milette ltée doit présenter cette poursuite dans ses états fnan-
ciers de l’exercice 20X0.
C4. Un engagement contractuel

et un passif éventuel (20 minutes – Facile)
fnanciers.
L’un de vos clients vous demande de lui expliquer les diérences entre un engagement contractuel
et un passi éventuel. D’après lui, les deux devraient être traités de la même açon, car un contrat
signé correspond à une éventualité certaine.
Travail à faire
a) Afn d’aider votre client qui prépare ses états fnanciers selon les IFRS, comparez ces deux élé-
ments en aisant ressortir les similitudes et les diérences entre les deux.
b) Si votre client préparait ses états fnanciers selon les NCECF, expliquez brièvement en quoi la
réponse que vous avez donnée en a) diérerait.
C5. La comptabilisation, l’évaluation et la présentation

d’une provision pour démantèlement
12 et remise en état (40 minutes – Moyen)
Le 31 décembre 20X3, la société Le Cercle des goleurs ltée a signé avec une société d’État un
bail de 35 ans selon lequel la société d’État peut reprendre, à l’échéance du bail, l’exploitation du
terrain dans l’état où il était avant la signature du bail. En eet, Le Cercle des goleurs ltée s’est
engagée à démolir les installations existantes, à eectuer les travaux de remplissage du terrain et
à le reboiser lorsque le bail sera échu.
L’aménagement du terrain loué consiste en un vaste terrain d’exercice de gol, une aire de jeu pour
les enants et un stationnement. On y trouve aussi un immeuble servant à l’accueil des clients et
à la restauration.
Le 31 décembre 20X3, Le Cercle des goleurs ltée prévoit engager les coûts suivants liés au déman-
tèlement et à la remise en état des lieux :
Terrain d’exercice 60 000 $
Aire de jeu pour les enfants 20 000
Stationnement 30 000
Immeuble et équipements de restauration 90 000
Total 200 000 $
Ces coûts représentent ce que Le Cercle des goleurs ltée prévoit payer dans 35 ans pour démolir
l’immeuble, aire le remplissage du terrain et le reboiser. Elle prévoit accomplir et payer les travaux
liés au démantèlement et à la remise en état des lieux en un seul versement à l’échéance du bail.
Le 31 décembre 20X8, date de clôture de l’exercice fnancier, Le Cercle des goleurs ltée révise
ses estimations concernant la provision pour démantèlement et remise en état. En eet, un virus
inconnu attaque les plants d’arbre, et les pépinières ont plus que doublé le prix de vente de tels
plants. Le Cercle des goleurs ltée prévoit donc engager des coûts totaux de 300 000 $ pour régler
la provision pour démantèlement et remise en état.

Voici le taux d’actualisation approprié à diverses dates :
31 décembre 20X3 12 %
31 décembre 20X4 12
Travail à faire
a) Déterminez la valeur comptable de la provision pour démantèlement et remise en état au
31 décembre 20X3.
b) Préparez un tableau montrant l’évolution de la valeur de la provision pour démantèlement et
remise en état pour la période du 31 décembre 20X3 au 31 décembre 20X8.
c) Préparez les extraits des états fnanciers de l’exercice terminé le 31 décembre 20X4, sachant
que le loyer annuel pour le terrain, payable le 1er janvier de chaque année, s’élève à 25 000 $.
C6. Un passif éventuel et une campagne

de promotion (20 minutes – Moyen)
Beaux Jouets ltée produit plusieurs types de jouets. Au cours de l’exercice 20X5, les événements
suivants sont survenus :
1. Les ingénieurs ont découvert qu’un jouet, produit depuis deux ans, ne respectait pas les normes
de sécurité gouvernementales. La direction est incapable de déterminer si des poursuites sont
probables et, le cas échéant, le montant de la perte qui en découlerait. 12
2. L’une des usines de la société est située en bordure d’une rivière. Aucune compagnie d’assu-
rances n’accepte d’assurer cette usine en raison des risques élevés d’inondation. Il n’y a eu
aucune inondation au cours du dernier exercice.
3. Au cours de l’exercice, la société a mis sur pied une campagne de promotion pour un nouveau
jouet. Dans chaque emballage de ce jouet, la société a inclus un bon donnant droit à un rabais
de 2 $ sur l’achat d’une place de cinéma dans l’une des salles de la chaîne Odénin ltée. Les
clients doivent retourner ces bons à Beaux Jouets ltée, qui leur expédiera par la poste le coupon
de réduction ofciel accepté par la chaîne de cinémas. Les coupons ofciels ont été achetés à
l’avance par la société au coût unitaire de 2 $. Selon l’expérience passée, la société estime que
55 % des bons seront retournés par les clients, même si, à la fn de l’exercice, seulement 40 %
des bons avaient eectivement été retournés.
Travail à faire
Expliquez la açon de présenter les trois événements précédents dans les états fnanciers annuels
de la société Beaux Jouets ltée.
C7. Diverses situations (20 minutes – Moyen)

fnanciers.
Les trois situations suivantes sont indépendantes.
Première situation
Une société ore une garantie d’un an sur les biens qu’elle produit. Pour pouvoir estimer le mon-
tant des réclamations reliées aux ventes de l’exercice, elle a ait l’historique des réclamations des
clients.

Deuxième situation
Après la date de clôture de l’exercice fnancier, mais avant la date de l’autorisation de publication
des états fnanciers, une société a pris un engagement qui entraînera ort probablement une perte
dont le montant peut être estimé.
Troisième situation
Une société a adopté une politique d’autoassurance de ses automobiles. Si cette société aisait
aaire avec une compagnie d’assurances, la prime annuelle serait de 15 000 $. Au cours du dernier
exercice fnancier, aucun sinistre n’est survenu.
Travail à faire
Pour chacune des situations précédentes, traitez du traitement comptable et de la divulgation
12

13
et les autres formes de
dettes non courantes
no no
no no
La nature des dettes

De 1 à 3
non courantes

La nature et les caractéristiques
4 et 5
des emprunts obligataires
La détermination du prix d’émission
De 6 à 9 1, 2 et 13 2f, 3m, 8m et 9m 2m et 3d
d’obligations
des obligations évaluées
au coût amorti
L’émission à escompte 1f, 2f, 3m,
De 10 à 12 3, 4 et 13 3d
ou à prime 4m, 8m et 9m
La détermination de la charge 1f, 2f, 3m, 4m,
De 10 à 12 De 2 à 4 3d
d’intérêts 8m et 9m
Les coûts d’émission d’obligations 13 2f et 4m 3d
Le traitement comptable des
obligations À la juste valeur 14 5 2m
Le remboursement des emprunts 2f, 4m, 9m

De 15 à 18 6 et 7 3d
obligataires et 11d
Les obligations assorties

d’un privilège d’accession
à l’actionnariat
Les obligations convertibles De 19 à 21 8 et 9 13d 1f
Les obligations avec bons
22 10 et 13 5m et 11d
de souscription
D’autres formes de dettes

non courantes
Les effets à payer à long terme 23 11 et 12 6m
La restructuration d’une dette

De 24 à 26 De 13 à 15 7m et 12d
non courante

La présentation dans les états 2f, 8m, 9m

27 2m
fnanciers et 13d
Les obligations assorties

d’un privilège d’accession 28 9 10m
à l’actionnariat
Remarques :
(Numéros 1 à 28)
Exercices
Objectis
1. La détermination du prix d’émission 3

2. Les obligations émises entre deux dates
de paiement des intérêts 3
3. L’émission d’obligations à escompte 4
4. L’émission d’obligations à prime 4
5. Les obligations classées À la juste valeur
13
par le biais du résultat net 5
6. Le remboursement anticipé d’obligations 6
7. Le remboursement effectif au moyen
d’un rachat sur le marché libre 6
8. Les obligations convertibles 7
9. L’incitation à la conversion 7
10. Les obligations avec bons de souscription 7
11. Les divers effets à payer à long terme 8
12. Un effet assorti d’un certain privilège 8
13. Les emprunts obligataires et les restructurations 3, 4, 7 et 9
14. La restructuration d’une dette 9
15. Une opération de restructuration 9
1. L’émission d’obligations à prime 4 30 Facile
2. Les coûts d’émission et un remboursement anticipé 3, 4, 6 et 10 40 Facile
3. L’émission d’obligations à prime ou à escompte 3 et 4 30 Moyen
4. Le remboursement par anticipation 4 et 6 30 Moyen
5. Les obligations assorties de bons de souscription 7 30 Moyen
6. Les effets à payer à long terme 8 30 Moyen
7. La restructuration d’un effet à payer 9 30 Moyen

Chapitre 1 3 : Les emprunts obligataires et les autres formes de dettes non courantes
8. L’émission d’obligations entre deux dates

de paiement des intérêts 3, 4 et 10 40 Moyen
9. L’émission d’obligations à prime et le
remboursement anticipé 3, 4, 6 et 10 60 Moyen
10. La comptabilisation des obligations convertibles
selon le Manuel – Partie II 11 30 Moyen
11. Les obligations assorties d’un privilège d’accession
à l’actionnariat et le remboursement anticipé 6 et 7 35 Difcile
12. La restructuration d’une dette non courante 9 30 Difcile
13. Les obligations convertibles 7 et 10 55 Difcile

1. Les débentures convertibles 7 30 Facile
2. La détermination de la valeur des obligations 3, 5 et 10 30 Moyen
3. Une intégration des sujets portant sur
les immobilisations et la dette non courante 3, 4 et 6 55 Difcile
1. expliquer les caractéristiques 7. appliquer le traitement comptable des
distinctives du passi courant et du obligations assorties d’un privilège
passi non courant ; d’accession à l’actionnariat ;
2. décrire la nature des dettes non
courantes et des emprunts obligataires ;
8. comprendre les autres ormes de dettes
non courantes et appliquer le traitement
13
3. déterminer le prix d’émission comptable qui s’y rapporte ;
d’obligations ; 9. appliquer les normes comptables
4. appliquer le traitement comptable des appropriées lors d’une restructuration ;
obligations évaluées au coût amorti ; 10. présenter la dette non courante dans
5. appliquer le traitement comptable des les états fnanciers ;
obligations À la juste valeur par le biais 11. relever les principales diérences entre
du résultat net ; la comptabilisation et la présentation
6. comptabiliser le remboursement des des emprunts obligataires et des autres
emprunts obligataires ; ormes de dettes non courantes selon
1. Expliquez brièvement deux avantages et deux inconvénients du fnancement au moyen de
dettes non courantes par rapport au fnancement au moyen d’une émission d’actions.
2. Qu’entend-on par l’expression « eet de levier » ? Pourquoi est-il important de prêter une atten-
tion particulière à l’eet de levier ?
3. Quels renseignements un acte de fducie doit-il contenir ? Pourquoi ce document est-il si
important ?

4. Un emprunt obligataire peut prendre diverses ormes. Décrivez brièvement les caractéristi-
ques des diverses sortes d’obligations mentionnées ci-dessous.
a) Obligations immatriculées g) Obligations remboursables par anticipation
b) Obligations au porteur h) Obligations convertibles
c) Obligations garanties i) Obligations à produit spécique
d) Obligations hypothécaires j) Obligations à onds d’amortissement
e) Débentures k) Obligations remboursables en nature
) Obligations échéant en série l) Obligations à coupons détachés
5. Dénissez les expressions « taux d’intérêt nominal » et « taux d’intérêt eecti ».
6. Expliquez la açon dont le marché xe le prix d’émission d’un emprunt obligataire.
7. Dans quelles circonstances une émission d’obligations sera-t-elle vendue à sa valeur nomi-
nale, à prime ou à escompte ?
8. Une obligation de la société Escomptex ltée se vend sur le marché à 98,25, plus intérêts
courus. Expliquez ce que cela signie.
9. Dénissez les expressions « valeur nominale », « valeur à l’échéance » et « valeur comptable,
à la date d’émission, d’une obligation qui n’est pas classée À la juste valeur par le biais du
résultat net ».
10. Lorsque des obligations à échéance unique sont évaluées au coût amorti et ne sont pas émises
à leur valeur nominale, expliquez la açon dont le montant de l’escompte ou de la prime infue
sur la charge d’intérêts.
11. Comment détermine-t-on la charge d’intérêts lorsque les obligations évaluées au coût amorti
sont émises à prime ou à escompte ?
12. Lorsque des obligations sont émises à escompte, la charge d’intérêts augmente-t-elle ou
diminue-t-elle au l des ans ? Expliquez votre réponse.
13. Quelle est la nature des coûts d’émission d’obligations ?
14. De quelle açon doit-on traiter les obligations classées À la juste valeur par le biais du résultat
13 net ?
15. Mentionnez et décrivez brièvement les diérentes açons de procéder à un remboursement
anticipé d’un emprunt obligataire.
16. Souvent, une entreprise rembourse un emprunt obligataire par anticipation. Pourquoi n’attend-
elle pas l’échéance de ses obligations ?
17. De quelle açon doit-on déterminer le proit ou la perte sur remboursement anticipé
d’obligations ?
18. De quelle açon doit-on présenter les obligations remboursées, mais non annulées ?
19. En quoi une obligation convertible est-elle intéressante pour l’investisseur et pour l’entreprise
émettrice ?
20. Selon les IFRS, pourquoi doit-on dissocier les composantes d’une obligation convertible ?
21. Comment doit-on comptabiliser l’annulation d’obligations au moyen d’une conversion anti-
cipée provoquée s’il y a modication des privilèges de conversion initiaux ?
22. De quelle açon doit-on comptabiliser l’émission d’une obligation assortie d’un bon de
souscription ?
23. Les entreprises ont souvent recours à l’émission d’eets à payer à long terme. Décrivez briève-
ment la açon de déterminer la valeur d’un eet émis sans mention d’intérêt, mais qui accorde
à son détenteur certains droits ou privilèges.
24. Quel est l’objecti de la restructuration des dettes non courantes ? Quelles sont les ormes de
restructuration les plus réquemment utilisées ?
25. Parmi les diverses açons de procéder à une restructuration d’une dette non courante, l’une
consiste à émettre des titres de participation en remboursement de la dette. Comment les
actions émises seront-elles évaluées dans un tel cas ?

26. De quelle açon doit-on traiter la restructuration importante d’une dette ?

27. Expliquez la raison pour laquelle, selon le paragraphe 60 de l’IAS 1, l’entreprise doit pré-
senter séparément les passis courants et les passis non courants dans l’état de la situation
fnancière.
28. Quelles sont les deux méthodes pour évaluer les composantes de passi et de capitaux propres
des obligations convertibles et des obligations avec bons de souscription selon les NCECF ?
Exercices
E1. La détermination du prix d’émission

Objectif 3. Déterminer le prix d’émission d’obligations.
Déterminez la somme reçue pour chacune des émissions d’obligations suivantes.
Taux d’intérêt Durée de

Valeur contractuel Fréquence l’émission Taux
Émission nominale annuel des intérêts (ans) du marché
a) 100 000 $ 10 % Annuelle 20 10 % par année

b) 200 000 8 Semestrielle 20 5 % par semestre
c) 300 000 10 Trimestrielle 10 3 % par trimestre
d) 400 000 10 Annuelle 15 9 % par année
e) 500 000 12 Semestrielle 15 5 % par semestre
E2. Les obligations émises entre deux dates

de paiement des intérêts 13
Le 1er mars 20X0, la société Jean Aubut ltée a encaissé 882 970 $ lors de l’émission de 1 000 obliga-
tions d’une valeur nominale de 1 000 $ chacune, datées du 2 janvier 20X0, échéant dans 10 ans et
portant un taux d’intérêt contractuel semestriel de 3,5 %. Les intérêts sont payables le 30 juin et le
31 décembre de chaque année. Si l’émission avait eu lieu le 2 janvier 20X0, la société aurait obtenu
869 921 $, puisque les investisseurs exigent un taux d’intérêt eecti semestriel de 4,5 %. L’exercice
fnancier de la société se termine le 31 décembre, et la société évalue ses obligations au coût amorti.
Enregistrez les écritures requises pour comptabiliser toutes les opérations relatives à ces obliga-
tions de l’exercice terminé le 31 décembre 20X0.
E3. L’émission d’obligations à escompte

Objectif 4. Appliquer le traitement comptable des obligations évaluées au coût amorti.
Le 1er juillet 20X0, la société Trouvay Duric ltée a émis 500 obligations d’une valeur nominale de
1 000 $ chacune pour 481 046 $. Ces obligations viennent à échéance dans 5 ans, portent un taux
contractuel de 9 %, et les intérêts en sont payables le 30 juin de chaque année.
Sachant que la société clôture ses livres le 30 juin de chaque année :
a) enregistrez l’écriture de journal requise lors de l’émission des obligations ;
b) présentez un tableau montrant la charge d’intérêts et le coût amorti des obligations émises à
escompte en supposant que la société évalue ses obligations au coût amorti et en tenant pour
acquis que le taux d’intérêt eecti initial est de 10 % ;
c) enregistrez l’écriture requise le 30 juin 20X1, compte tenu des inormations contenues dans le
tableau établi en b).

E4. L’émission d’obligations à prime

Le 1er juin 20X0, la société Michel Duoin inc. a émis 400 obligations pour 449 156 $. Ces obli-
gations ont une valeur nominale de 1 000 $ chacune et viennent à échéance dans 10 ans. Elles
portent un taux contractuel de 12 %, et les intérêts en sont payables le 31 mai de chaque année.
Le jour où ces obligations ont été émises, le taux d’intérêt eecti était de 10 %. L’exercice fnancier
de la société se termine le 31 décembre.
Enregistrez les écritures requises aux dates suivantes : 1er juin 20X0, 31 décembre 20X0, 31 mai 20X1
et 31 décembre 20X1.
E5. Les obligations classées À la juste valeur

Objectif 5. Appliquer le traitement comptable des obligations À la juste valeur par le biais du résultat net.
Le 1er janvier 20X6, la société Obligatrans ltée a émis des obligations d’une valeur nominale de
2 000 000 $, échéant dans 5 ans et prévoyant des intérêts payables annuellement au taux d’intérêt
nominal de 9 %. Ces obligations sont émises pour 2 079 854 $, car le taux du marché se situe à ce
moment à 8 %. Le taux d’intérêt sans risque est de 7 % au début de l’exercice. Le premier verse-
ment d’intérêts a lieu le 31 décembre 20X6, date à laquelle le taux du marché s’élève à 8,27 %, le
taux d’intérêt sans risque, à 7 %, et la juste valeur des obligations, à 2 048 068 $. Enregistrez les
écritures requises pour l’exercice 20X6.
E6. Le remboursement anticipé d’obligations

Objectif 6. Comptabiliser le remboursement des emprunts obligataires.
Le 1er janvier 20X1, la société Anticipée ltée a émis à 98 des obligations d’une valeur nomi-
nale de 750 000 $ échéant dans 10 ans et portant un taux contractuel de 10 %. Les intérêts
sont payables le 31 décembre de chaque année. Ces obligations sont remboursables par
anticipation à 100,75.
13 Supposez que le 1er janvier 20X6, alors que la valeur comptable des obligations est de 740 696 $,
la société rembourse des obligations d’une valeur nominale de 500 000 $ et les annule. Calculez
le montant du proft ou de la perte découlant du remboursement anticipé, et enregistrez l’écriture
requise pour le comptabiliser. Ne tenez pas compte des impôts sur le résultat.
E7. Le remboursement effectif au moyen d’un rachat

sur le marché libre
Le 1er janvier 20X5, la société Paravent ltée a émis 1 000 obligations pour 871 647 $. D’une valeur
nominale de 1 000 $ et échéant dans 10 ans, ces obligations portent un taux contractuel de 7 %
et les intérêts en sont payables le 31 décembre de chaque année. Le jour où ces obligations ont
été émises, le taux d’intérêt eecti était de 9 %. Le 1er janvier 20X7, la société a racheté la totalité
des obligations en circulation alors que le taux d’intérêt eecti était de 15 %. L’exercice fnancier
de la société se termine le 31 décembre.
a) Calculez le montant de la charge d’intérêts comptabilisée en 20X5 et en 20X6.
b) Enregistrez l’écriture requise lors du rachat des obligations.
E8. Les obligations convertibles

Objectif 7. Appliquer le traitement comptable des obligations assorties d’un privilège d’accession à l’actionnariat.
Le 31 décembre 20X1, la société Convertex ltée a émis 5 000 obligations convertibles à 98. Ces
obligations ont une valeur nominale de 1 000 $ chacune et viennent à échéance dans 10 ans.
Elles portent un taux contractuel de 7 % l’an, et les intérêts en sont payables semestriellement le
30 juin et le 31 décembre. En vertu du privilège de conversion, pour chaque 1 000 $ d’obligations

converties, le détenteur recevra 20 actions ordinaires sans valeur nominale. Sans aucun privilège
de conversion, l’émission se serait aite à 96.
a) Enregistrez une écriture pour comptabiliser l’émission des obligations convertibles.
b) Calculez la charge d’intérêts de l’exercice terminé le 31 décembre 20X2.
c) Le 2 janvier 20X3, alors que le cours des actions ordinaires de Convertex ltée est de 75 $, un
certain nombre d’obligataires, détenant 80 % des obligations en circulation, exercent leur pri-
vilège de conversion. Enregistrez l’écriture requise pour comptabiliser cette opération.
E9. L’incitation à la conversion

Le 2 janvier 20X5, la société Incitative ltée a émis au pair 1 000 obligations convertibles d’une
valeur nominale de 1 000 $ chacune. Ces obligations viennent à échéance dans 10 ans, portent
un taux contractuel de 10 % l’an, et les intérêts en sont payables semestriellement le 30 juin et le
31 décembre. En vertu du privilège de conversion, pour chaque 1 000 $ d’obligations converties,
le détenteur recevra 50 actions ordinaires sans valeur nominale. Sans privilège de conversion,
l’émission aurait été aite à 97.
Le 27 décembre 20X8, chaque obligataire a reçu une lettre indiquant que s’il convertissait ses obli-
gations au cours des 7 prochains jours, il recevrait 60 actions ordinaires au lieu de 50 pour chaque
1 000 $ d’obligations converties. Ainsi, le 2 janvier 20X9, 90 % des obligations ont été converties,
alors que le cours des actions ordinaires de la société était de 20 $.
En tenant pour acquis que le 2 janvier 20X9 la valeur comptable des obligations converties ainsi
que la juste valeur d’une obligation à risque semblable, sans droit de conversion, est de 978 510 $,
enregistrez l’écriture requise pour comptabiliser cette opération :
a) si Incitative ltée applique les IFRS ;
b) si Incitative ltée applique les NCECF.
E10. Les obligations avec bons de souscription

La société Bonsouscrit ltée a émis 150 000 $ d’obligations assorties de bons de souscription. Ces
13
obligations ont une valeur nominale de 1 000 $ chacune, viennent à échéance dans 10 ans, portent
un taux contractuel de 9 %, et les intérêts en sont payables une ois l’an. Chaque obligation est
accompagnée de 20 bons de souscription, et chaque bon permet d’acheter de la société une action
ordinaire sans valeur nominale au prix prédéterminé de 60 $. Ces obligations ont été émises à 103.
Immédiatement après leur émission, les bons de souscription se négociaient à 4,25 $ chacun. Des
obligations de Bonsouscrit ltée ayant les mêmes caractéristiques, mais sans bons de souscription,
auraient pu être émises à 98,5.
a) Enregistrez une écriture pour comptabiliser l’émission des obligations.
b) Enregistrez une écriture pour comptabiliser l’exercice de tous les droits que conère l’ensemble
des bons de souscription au prix stipulé à l’avance, lorsque l’action ordinaire se négocie à 70 $,
en tenant pour acquis que Bonsouscrit ltée opte pour la méthode de la valeur comptable lors
de l’exercice des bons de souscription.
E11. Les divers effets à payer à long terme

Objectif 8. Comprendre les autres formes de dettes non courantes et appliquer le traitement comptable qui s’y rapporte.
Voici deux situations n’ayant aucun lien entre elles.
1. La société Doubletaux ltée a acquis un camion articulé en échange d’un eet de 135 000 $
échéant dans 3 ans et portant un taux contractuel de 5 %. Les intérêts en sont payables à la
fn de chaque année.
Enregistrez les écritures requises pour comptabiliser l’acquisition du camion articulé et la
charge d’intérêts du premier exercice en tenant pour acquis que la juste valeur du camion est
de 118 214 $.

2. Le 2 janvier 20X4, la société Aneet ltée a acquis une pièce d’équipement en échange d’un
eet ne portant pas intérêt, d’une valeur nominale de 225 000 $. Cet eet est remboursable en
4 versements annuels égaux de 56 250 $ à compter du 31 décembre 20X4. Le taux d’intérêt
en vigueur sur le marché pour un titre d’emprunt comportant un niveau de risque similaire est
de 10 %. Puisque cette pièce d’équipement a été aite sur mesure, il est impossible d’en évaluer
la juste valeur de manière fable.
a) Évaluez la juste valeur de la pièce d’équipement en question.
b) Enregistrez l’écriture requise pour comptabiliser l’acquisition de cette pièce d’équipement.
c) Enregistrez les écritures requises pour comptabiliser la charge annuelle d’intérêts et le
remboursement annuel de 20X4 et de 20X5. (Vous devriez préparer un tableau montrant
la charge d’intérêts et la valeur comptable de l’eet à payer.)
E12. Un effet assorti d’un certain privilège

La société Privilégiée ltée reçoit 50 000 $ en argent d’un client, Alaise inc., en échange d’un eet
portant un taux contractuel de 3 % et venant à échéance dans 4 ans. Les intérêts en sont payables
à la fn de chaque année. En contrepartie de ce taux de fnancement très avantageux, Privilégiée
ltée consent à céder gratuitement 1 000 caisses de colorants alimentaires à ce client lorsqu’il en
era la demande. En consultant les listes de prix ofciels, Privilégiée ltée établit que la juste valeur
des 1 000 caisses de colorants alimentaires est actuellement de 11 094 $. La détermination du
taux d’intérêt du marché est difcile à établir.
a) Évaluez la juste valeur de l’eet à payer.
b) Enregistrez les écritures requises pour comptabiliser l’emprunt initial et la charge annuelle
d’intérêts des quatre années couvertes par cet emprunt.
c) Pendant la première année, Alaise inc. a demandé 300 caisses de colorants alimentaires à
Privilégiée ltée. Enregistrez l’écriture requise pour comptabiliser cette transaction, en conor-
mité avec les réponses ormulées en a) et en b).
E13. Les emprunts obligataires et les restructurations

13 Objectif 3. Déterminer le prix d’émission d’obligations.
Objectif 9. Appliquer les normes comptables appropriées lors d’une restructuration.
1. Le prix d’une émission d’obligations est égal :
a) à la valeur nominale des obligations, plus la valeur nominale des intérêts qui seront versés
aux obligataires ;
b) à la valeur nominale des obligations, plus la valeur actualisée des intérêts qui seront versés
au cours de la durée des obligations, compte tenu d’un taux d’actualisation égal au taux
d’intérêt en vigueur sur le marché lors de l’émission des obligations ;
c) à la valeur actualisée du principal remboursable à l’échéance, plus la valeur actualisée
des intérêts qui seront versés au cours de la durée des obligations, compte tenu d’un
taux d’actualisation égal au taux d’intérêt en vigueur sur le marché lors de l’émission des
obligations ;
d) à la valeur nominale des obligations ;
e) aucune de ces réponses.
2. Le taux d’intérêt eecti d’une émission d’obligations eectuée à prime est :
a) supérieur au taux d’intérêt nominal ;
b) égal au taux nominal ;
c) inérieur au taux nominal.

3. Les intérêts sur obligations d’une entreprise sont versés le 1er juillet et le 1er janvier. Si l’émis-
sion a lieu uniquement le 1er août, le prix d’émission est :
a) augmenté des intérêts courus du 1er juillet au 1er août ;
b) augmenté des intérêts courus du 1er août au 1er janvier ;
c) diminué des intérêts courus du 1er juillet au 1er août ;
d) diminué des intérêts courus du 1er août au 1er janvier.
4. La juste valeur d’un bon de souscription attaché à une obligation est comptabilisée :
a) en portant cette valeur au crédit d’un compte de réserve ;
b) en portant cette valeur au crédit d’un compte distinct des capitaux propres ;
c) en portant cette valeur au crédit d’un compte de capital social ;
d) en portant cette valeur au crédit d’un compte de produits diérés ;
e) aucune de ces réponses.
5. Lors de la restructuration d’une dette à long terme au moyen de la remise d’actis ou de titres
de participation, on comptabilise un proft sur restructuration :
a) lorsque la juste valeur des actis ou des titres de participation remis est supérieure à la
valeur comptable de la dette restructurée ;
b) lorsque la juste valeur des actis ou des titres de participation remis est inérieure à la valeur
comptable de la dette restructurée ;
c) dans ces deux situations ;
d) dans aucune de ces situations.
E14. La restructuration d’une dette

Le 1er avril 20X3, la société Déprimay ltée doit 200 000 $ plus 20 000 $ d’intérêts courus à la
société Financetourisk ltée. Il s’agit d’un eet portant un taux contractuel de 10 % et venant
à échéance le jour même. Les intérêts en sont payables le 31 mars de chaque année. Puisque
Déprimée ltée éprouve de sérieuses difcultés fnancières qui pourraient l’obliger à ermer ses
portes, Financetourisk ltée est prête à aire certaines concessions. 13
Pour chacune des situations suivantes prises isolément, enregistrez l’écriture requise pour comp-
tabiliser la restructuration de la dette à long terme.
a) Financetourisk ltée accepte de reporter la date d’échéance au 1er avril 20X5, à condition que
Déprimée ltée paie le jour même les intérêts courus. Les intérêts de la période de prolongation
seront calculés au taux initial de 10 %.
b) Financetourisk ltée renonce aux intérêts courus et reporte la date d’échéance de deux ans. De
plus, le taux de fnancement est ramené à 4 %, alors que le taux du marché à cette date est
de 12 %.
c) En règlement total de ses dettes, Déprimée ltée remet à Financetourisk ltée un terrain ayant
une juste valeur de 205 000 $. Ce terrain avait coûté 175 000 $ 3 ans auparavant.
E15. Une opération de restructuration

Le 1er janvier 20X0, la société Refnancée ltée a obtenu 871 647 $ lors de l’émission d’un eet d’une
valeur nominale de 1 000 000 $, permettant ainsi au créancier d’obtenir un rendement eecti de
9 % sur son investissement. Cet eet à payer vient à échéance dans 10 ans, porte un taux contrac-
tuel de 7 %, et les intérêts en sont payables le 31 décembre de chaque année. Le 1er janvier 20X2,
le créancier accepte de renégocier les modalités de l’eet. Un nouvel eet est émis au pair. Il vient
à échéance dans 15 ans et porte un taux contractuel de 7 % l’an. Les intérêts en sont payables le
31 décembre de chaque année.
Quelles sont les conséquences de cette restructuration pour Refnancée ltée ?

P1. L’émission d’obligations à prime (30 minutes – Facile)

Le 1er janvier 20X1, la société Bligation ltée a émis 1 000 obligations d’une valeur nominale de
1 000 $ chacune. Ces obligations viennent à échéance dans 3 ans, portent un taux contractuel
de 12 %, et les intérêts en sont payables à la fn de chaque année. Le taux du marché était de 10 %
au moment de l’émission, ce qui a permis à la société d’obtenir 1 049 740 $. Bligation ltée évalue
ses obligations au coût amorti.
Travail à faire
a) Dressez un tableau montrant la charge d’intérêts et la valeur comptable des obligations émises
à prime.
b) Enregistrez toutes les écritures relatives à cet emprunt obligataire concernant les deux pre-
miers exercices.
P2. Les coûts d’émission et un remboursement

anticipé (40 minutes – Facile)
Objectif 10. Présenter la dette non courante dans les états fnanciers.
Le 1er mai 20X1, la société G. Duoin ltée a émis 200 obligations d’une valeur nominale de 1 000 $
chacune. Ces obligations viennent à échéance dans 5 ans, portent un taux contractuel semestriel
de 4 %, et les intérêts en sont payables semestriellement à compter du 31 octobre 20X1. Le taux
du marché semestriel était de 5 % lors de l’émission, et les coûts d’émission des obligations se sont
élevés à 5 000 $. La société évalue ses obligations au coût amorti. Elle peut les rembourser à 101
13 en tout temps à compter du 1er mai 20X2.
Travail à faire
a) Déterminez le prix d’émission de ces obligations.
b) Enregistrez l’écriture relative à l’émission de ces obligations et dressez un état de la situation
fnancière partiel immédiatement après l’émission.
c) Quels éléments liés à cette émission devront être inclus à l’état du résultat net de la société de
l’exercice terminé le 31 décembre 20X1 ?
d) En supposant que 90 % des obligations sont remboursées et annulées le 1er mai 20X2, com-
ment la société doit-elle présenter le remboursement dans ses états fnanciers ?
e) En supposant que 90 % des obligations sont remboursées mais non annulées le 1er mai 20X2,
comment la société doit-elle présenter le remboursement dans ses états fnanciers ?
P3. L’émission d’obligations à prime

ou à escompte (30 minutes – Moyen)
Le 31 août 20X5, un preneur erme s’est porté acquéreur de 500 obligations. D’une valeur nominale
de 1 000 $ chacune, ces obligations viennent à échéance dans 20 ans, portent un taux contractuel
semestriel de 6 %, et les intérêts en sont payables le 28 évrier et le 31 août. La société enregistre
des écritures de contrepassation au début de chaque exercice.

Travail à faire
Enregistrez les écritures requises pour comptabiliser l’émission de ces obligations, les intérêts
courus le 31 décembre 20X5, le versement des intérêts le 28 février 20X6 et le 31 août 20X6, ainsi
que les intérêts courus le 31 décembre 20X6 lorsque :
a) le taux d’intérêt effectif semestriel obtenu par les obligataires est de 7 % ;
b) le taux d’intérêt effectif semestriel obtenu par les obligataires est de 4 %.
P4. Le remboursement par anticipation (30 minutes – Moyen)

1. Le 1er mai 20X0, la société Passe-Lamontagne ltée a encaissé un montant de 440 777 $, net
des coûts d’émission, à la suite de l’émission d’obligations. Celles-ci sont datées du 1er mars
20X0, ont une valeur nominale de 500 000 $, portent un taux contractuel de 8 %, et les inté-
rêts en sont payables une fois l’an le 28 février. Elles viennent à échéance dans 20 ans. Les
coûts d’émission de ces obligations se sont élevés à 14 280 $. Ces obligations sont rachetables
à 104 à compter du 1er mars 20X4. Si la société avait pu les émettre le 1er mars 20X0, elle
aurait obtenu 448 187 $. Le 1er mars 20X9, Passe-Lamontagne ltée a exercé son privilège de
rachat et a annulé ces obligations.
2. Après avoir versé les intérêts semestriels, la société Jenpeupu ltée a racheté sur le marché
public des obligations dont la valeur nominale est de 400 000 $ pour 386 720 $. Ces obliga-
tions, d’une durée initiale de 20 ans, étaient en circulation depuis 9 ans et demi. À la date du
rachat, leur valeur comptable est de 407 980 $.
Travail à faire
Sachant que ces deux sociétés évaluent leurs obligations au coût amorti, enregistrez l’écriture
requise dans chaque cas pour comptabiliser le remboursement anticipé de ces obligations.
P5. Les obligations assorties de bons

de souscription (30 minutes – Moyen) 13
Le 1 er janvier 20X0, la société Souscribond ltée a émis des obligations à 546 229 $. Ces obli-
gations ont une valeur nominale de 500 000 $, portent un taux contractuel de 10 % l’an et
viennent à échéance dans 5 ans. Les intérêts en sont payables le 31 décembre. Cette émission
à prime permet aux obligataires d’obtenir un rendement annuel de 7,7 %. Chaque obligation,
d’une valeur nominale de 1 000 $, est assortie de 15 bons de souscription. Chaque bon donne
droit à l’achat d’une action ordinaire sans valeur nominale au prix de 28 $. Des obligations de
Souscribond ltée ayant les mêmes caractéristiques, mais sans bons de souscription, auraient
pu être émises à 101.
Travail à faire
a) Enregistrez une écriture pour comptabiliser l’émission de ces obligations.
b) Enregistrez une écriture pour comptabiliser l’exercice des droits que confère l’ensemble des
bons de souscription au prix prédéterminé, lorsque l’action ordinaire se négocie à 35 $, en
tenant pour acquis que Souscribond ltée opte pour la méthode de la juste valeur lors de l’exer-
cice de ces bons de souscription.
P6. Les effets à payer à long terme (30 minutes – Moyen)

1. Le 1er janvier 20X7, la société Sanzintérais ltée a acquis un équipement en échange d’un effet de
150 000 $ ne portant aucun intérêt. Cet effet est remboursable en 3 versements annuels égaux

de 50 000 $ à compter du 1er janvier 20X8. Sanzintérais ltée est satisaite de l’opération, car elle
aurait normalement dû emprunter la somme requise au taux de 12 % pour eectuer cet achat.
2. En échange d’un eet portant un taux contractuel de 5 %, venant à échéance dans 4 ans et dont
les intérêts sont payables à la fn de chaque année, la société Comblée ltée reçoit 100 000 $ en
argent de la part d’un client, Futée inc. En contrepartie de ce taux de fnancement très inté-
ressant, Comblée ltée consent à céder gratuitement 700 robots culinaires à ce client lorsqu’il
en era la demande. En consultant les listes de prix ofciels, Comblée ltée établit que la juste
valeur des 700 robots culinaires est de 21 261 $. Le taux d’intérêt du marché pour un tel eet
est difcile à établir.
Travail à faire
Enregistrez les écritures requises pour comptabiliser les opérations décrites et la charge d’intérêts
du premier exercice.
P7. La restructuration d’un effet à payer (30 minutes – Moyen)

Le 1 er janvier 20X0, la société ABC ltée a émis à un ournisseur un eet de 529 446 $ ayant
une valeur nominale de 500 000 $, portant un taux contractuel de 12 % l’an et échéant dans
10 ans. Les intérêts en sont payables une ois l’an le 31 décembre. Cet eet permet au ournis-
seur de gagner un rendement sur son investissement de 11 %. L’exercice fnancier de la société
se termine le 31 décembre, et celle-ci évalue son eet à payer au coût amorti. Le 3 janvier 20X4,
alors que le taux du marché pour un emprunt comparable était de 6 %, le ournisseur a accepté de
remplacer cet eet par un autre d’une valeur nominale de 500 000 $, portant un taux contractuel
de 6 % et échéant dans 7 ans.
Travail à faire
Enregistrez l’écriture requise pour comptabiliser la restructuration de l’eet à payer.
P8. L’émission d’obligations entre deux dates

13 de paiement des intérêts

Le 31 octobre 20X2, la société Picsou ltée a émis 1 000 obligations. D’une valeur nominale de
1 000 $ chacune, ces obligations portent un taux contractuel semestriel de 4 %, et les intérêts
en sont payables le 30 juin et le 31 décembre. Les obligations sont datées du 1er janvier 20X2 et
viennent à échéance dans trois ans. De plus, le taux d’intérêt eecti semestriel de ces obligations
est de 4,5 %. L’exercice fnancier de Picsou ltée se termine le 28 évrier, et la société ne procède
pas à des écritures de contrepassation au début de chaque exercice.
Travail à faire
b) Enregistrez les écritures nécessaires pour comptabiliser l’émission des obligations, le verse-
ment des intérêts le 31 décembre 20X2, les intérêts courus le 28 évrier 20X3 et le versement
des intérêts le 30 juin 20X3.
c) Dressez les états fnanciers partiels relatis à l’exercice terminé le 28 évrier 20X3.
P9. L’émission d’obligations à prime

et le remboursement anticipé (60 minutes – Moyen)

Le 1er mars 20X5, la société Jehu Liday ltée a émis 500 000 $ d’obligations portant un taux contrac-
tuel semestriel de 8 % et dont le taux eecti semestriel est de 5 %. Ces obligations sont datées du
1er janvier 20X5 et viendront à échéance le 1er janvier 20X8. Les intérêts en sont payables le 1er jan-
vier et le 1er juillet. Le 1er septembre 20X7, Jehu Liday ltée rachète sur le marché libre 50 % des
obligations en circulation à 98, plus les intérêts courus. L’exercice fnancier de la société se ter-
mine le 31 octobre. Celle-ci évalue ses obligations au coût amorti et n’eectue aucune écriture de
contrepassation.
Travail à faire
b) Enregistrez les écritures requises aux dates suivantes : 1er mars 20X5, 1er juillet 20X5, 31 oc-
tobre 20X5, 1er janvier 20X6 et 1er septembre 20X7.
c) Indiquez les éléments liés à cette émission et au remboursement anticipé qui doivent être inclus
à l’état du résultat net de la société pour l’exercice terminé le 31 octobre 20X7.
P10. La comptabilisation des obligations convertibles

selon le Manuel – Partie II (30 minutes – Moyen)
Objectif 11. Relever les principales différences entre la comptabilisation et la présentation des emprunts obligataires
et des autres formes de dettes non courantes selon le Manuel – Partie I et Partie II.
La société Convertex ltée est une entreprise à capital ermé qui utilise le réérentiel du Manuel –
Partie II. Le 31 décembre 20X1, elle a émis 5 000 obligations convertibles à 98. Ces obligations ont
une valeur nominale de 1 000 $ chacune et viennent à échéance dans 10 ans. Elles portent intérêt
au taux contractuel semestriel de 3,5 %, payable le 30 juin et le 31 décembre. En vertu du privi-
lège de conversion, pour chaque 1 000 $ d’obligations converties, le détenteur recevra 20 actions
ordinaires sans valeur nominale. Convertex ltée a pour politique d’utiliser la méthode linéaire pour
amortir les primes et les escomptes sur obligations.
Travail à faire
a) Enregistrez une écriture pour comptabiliser l’émission de ces obligations convertibles en attri-
buant la totalité du produit de l’émission à l’élément de passi.
b) Calculez la charge d’intérêts de l’exercice terminé le 31 décembre 20X2. 13
c) Le 2 janvier 20X3, alors que le cours des actions ordinaires de Convertex ltée est de 75 $,
certains obligataires, détenant 80 % des obligations en circulation, exercent leur privilège de
conversion. Enregistrez l’écriture requise pour inscrire cette transaction.
P11. Les obligations assorties d’un privilège d’accession

à l’actionnariat et le remboursement anticipé (35 minutes – Difficile)
La société G ltée a deux émissions d’obligations en circulation. En voici les détails :
1. Le 1er mars 20X7, 10 000 000 $ d’obligations, au taux contractuel semestriel de 4 %, ont
été émises à leur valeur nominale pour une durée de 20 ans. Ces obligations sont assorties
de bons de souscription qui permettent, pour chaque obligation d’une valeur nominale de
1 000 $, d’acheter 2 actions ordinaires à 30 $ chacune pendant la période de 20 ans. La valeur
nominale des actions ordinaires est de 5 $, et leur cours est actuellement de 25 $. Les bons
de souscription ont une valeur spéculative, car il est probable que la juste valeur des actions
ordinaires dépassera 30 $ avant que les obligations ne viennent à échéance. Immédiatement
après l’émission, les bons de souscription se négociaient en Bourse au prix de 3 $ chacun. Le
prix d’émission des obligations correspond à leur juste valeur de 9 929 200 $, plus les intérêts
courus. Ces intérêts sont payables le 30 juin et le 31 décembre. Des obligations de G ltée ayant
les mêmes caractéristiques, mais sans bons de souscription, auraient pu être émises au taux
d’intérêt eecti semestriel de 4,07 % à la date d’émission.

2. Le 1er mars 20Y0, 1 000 000 $ d’obligations au taux contractuel de 10 % l’an, payable le
28 évrier de chaque année, ont été émises à 96 pour une durée de 20 ans. Cinq ans après leur
émission, ces obligations seront remboursables à 110 au gré de G ltée à n’importe quelle date
de paiement d’intérêts moyennant un préavis de 30 jours. Le prix d’émission net de ces obli-
gations a été de 932 000 $ après paiement des coûts d’émission, s’élevant à 10 000 $, et d’une
commission de 18 000 $ au preneur erme.
Le 1er mars 20Y5, la société G ltée rembourse 100 % des obligations émises le 1er mars 20Y0.
Travail à faire
a) Décrivez la açon dont les titres émis le 1er mars 20X7 ont été comptabilisés. Expliquez éga-
lement en quoi votre réponse serait diérente si ces obligations avaient été émises avec un
privilège de conversion au lieu d’être assorties de bons de souscription.
b) Calculez le proft ou la perte sur le remboursement anticipé eectué le 1er mars 20Y5 (ne tenez
pas compte de l’impôt sur le résultat).
P12. La restructuration d’une dette non courante (30 minutes – Difficile)

Au début de la vingt-cinquième année d’exploitation de la société Dynamique ltée, soit le 1er sep-
tembre 20X3, l’état de la situation fnancière de cette société renerme un eet à payer de 162 500 $
portant un taux contractuel de 10 % et venant à échéance le 1er octobre 20X3. Les intérêts en sont
payables le 31 août de chaque année. Puisque Dynamique ltée éprouve de sérieuses difcultés
fnancières qui pourraient l’obliger à ermer ses portes, la société de crédit Prêtatout ltée envisage
de restructurer la dette de la açon suivante :
1. Dynamique ltée devrait transérer immédiatement à Prêtatout ltée un placement en actions
de la société Spéculative inc. classé À la juste valeur par le biais du résultat net en règlement
de 95 000 $ de la dette. Ce placement, acquis au coût de 20 000 $, fgure dans les livres à sa
juste valeur de 80 000 $.
2. Dynamique ltée devrait aussi transérer à Prêtatout ltée, immédiatement et sans recours,
37 500 $ de ses comptes clients en règlement de 42 500 $ de dette. Il existe dans les comptes
13
de la société une provision pour dépréciation – Clients de 2 500 $ à l’égard des comptes trans-
érés, ce qui signife que leur valeur comptable n’est que de 35 000 $. Ce montant correspond
également à leur juste valeur.
3. Dynamique ltée devrait rembourser le solde du principal de la dette de 25 000 $ (162 500 $
− 95 000 $ − 42 500 $) le 1er septembre 20X8. De plus, Dynamique devrait verser un intérêt
annuel de 10 % sur le solde de 25 000 $ à compter du 1er septembre 20X4. Ce taux correspond
à celui du marché.
Travail à faire
Supposez que Dynamique ltée accepte les conditions de la restructuration proposée par Prêtatout
ltée et procède au transert des actis en date du 1er septembre 20X3. Enregistrez les écritures
requises pour comptabiliser cette opération dans les livres de Dynamique ltée. Vous devez justifer
tous les chires inscrits dans vos écritures.
P13. Les obligations convertibles (55 minutes – Difficile)

Le 1er janvier 20X3, la société Convertex ltée a émis à 394 837 $ des obligations convertibles ayant
une valeur nominale de 400 000 $, portant un taux contractuel de 9 % et échéant dans 5 ans. Les
intérêts en sont payables une ois l’an le 31 décembre. Pour une émission d’obligations compa-
rables sans privilège de conversion, les investisseurs auraient exigé un taux eecti de 10 %. En
vertu du privilège de conversion, pour chaque 1 000 $ d’obligations converties, le détenteur recevra
40 actions ordinaires sans valeur nominale. Le privilège de conversion ne pourra touteois être
exercé qu’à compter du 1er janvier 20X4.

Le ait que les obligations soient convertibles a permis à la société d’obtenir 10 000 $ de plus lors
de cette émission. Ce montant est inclus dans le prix d’émission de 394 837 $. L’exercice fnancier de
la société se termine le 31 décembre.
Lors de sa réunion du 21 décembre 20X4, le conseil d’administration a résolu d’orir aux obliga-
taires la possibilité d’augmenter de 25 % le ratio de conversion s’ils convertissent leurs obligations
au cours de la première semaine de janvier 20X5. Un nombre important d’obligations (80 % au
total) ont été converties le dernier jour de l’ore, soit le 8 janvier 20X5 alors que l’action ordinaire
de la société se négociait à 21,75 $ sur le marché. À cette date, la société Convertex ltée aurait pu
émettre au pair des obligations non convertibles échéant dans 3 ans, portant un taux contractuel
annuel de 8 % et dont les intérêts sont payables une ois l’an. Toutes les autres obligations ont
été converties le 3 janvier 20X6, alors que l’action ordinaire de la société s’échangeait à 28,75 $
sur le marché.
Travail à faire
a) Enregistrez les écritures requises pour comptabiliser la charge annuelle d’intérêts des deux
premiers exercices et les conversions survenues le 8 janvier 20X5 et le 3 janvier 20X6.
b) Dressez un état de la situation fnancière partiel comparati au 31 décembre 20X6 portant
exclusivement sur les obligations et les actions ordinaires mentionnées en a).
c) En tenant pour acquis que la dernière conversion a eu lieu le 30 juin 20X6 plutôt que le
3 janvier 20X6, que le cours de l’action ordinaire le 30 juin 20X6 était de 30 $ et que les obliga-
taires n’ont touché aucun intérêt à la date de la conversion, enregistrez les écritures de journal
requises le 30 juin 20X6.
Analyses de cas
C1. Les débentures convertibles (30 minutes – Facile)

La société Décapotable ltée a émis récemment 1 000 débentures à 97, ayant une valeur nominale
de 1 000 $, portant un taux contractuel de 15 % et échéant dans 30 ans. Ces débentures sont rem- 13
boursables par anticipation à 103 au gré de Décapotable ltée à compter de la onzième année et
moyennant un préavis de 30 jours. Elles sont aussi convertibles en actions ordinaires ayant une
valeur nominale de 10 $, à raison de 80 actions contre une débenture de 1 000 $.
Travail à faire
a) Expliquez les avantages que présentent, pour l’entreprise émettrice et l’investisseur, les dében-
tures émises avec un privilège de conversion.
b) Lors de la comptabilisation de l’émission des débentures, les dirigeants de la société ont sug-
géré d’attribuer une partie du prix d’émission au privilège de conversion. Qu’en pensez-vous ?
c) Supposez qu’une valeur de 30 000 $ ait été attribuée au privilège de conversion lors de l’émis-
sion de ces débentures. Supposez également que, 5 ans après la date d’émission, à une date
de paiement des intérêts, des débentures ayant une valeur nominale et une valeur comp-
table respectives de 200 000 $ et de 190 000 $ sont converties alors que le cours de l’action
ordinaire est de 14 $. Que pensez-vous de l’écriture suivante, enregistrée par le comptable
de la société ?
Emprunt obligataire 190 000

Capitaux propres – Privilège de conversion 6 000
Actions ordinaires (valeur nominale de 10 $) 160 000
Prime d’émission d’actions ordinaires 36 000
d) Supposez maintenant que 10 ans après l’émission de ces débentures, la direction de Décapotable
ltée veut inciter les détenteurs à convertir leurs débentures. Pour ce aire, elle envisage d’ac-
croître le ratio de conversion de 25 %. L’un des dirigeants, M. Jesais Toux, estime qu’il n’y a

pas lieu de reconnaître une charge aérente à l’incitation à la conversion puisque cette mesure
incitative ne modife ni la trésorerie, ni les autres actis. Que pensez-vous de cette afrmation ?
C2. La détermination de la valeur des obligations (30 minutes – Moyen)

Objectif 5. Appliquer le traitement comptable des obligations À la juste valeur par le biais du résultat net.
Le 1er janvier 20X1, la société Tudoitrau ltée a émis 400 obligations ayant une valeur nominale de
1 000 $ pour 274 813 $. Les obligations portent un taux contractuel de 10 % et viennent à échéance
dans 20 ans. Les intérêts en sont payables à la fn de chaque année. Voici trois açons de présenter
la dette à long terme à la date d’émission :
Emprunt obligataire (valeur à l’échéance) 400 000 $

ou
Emprunt obligataire – Principal (valeur nominale de 400 000 $ venant à échéance
le 1er janvier 20Z1) 24 440 $ *
Emprunt obligataire – Intérêts (versements annuels de 40 000 $) 250 373 **
Emprunt obligataire total 274 813 $
* Valeur actualisée de 400 000 $, qui sera reçue dans 20 ans au taux d’actualisation
de 15 % (voir la table 2).
** Valeur actualisée de 20 versements périodiques de 40 000 $ au taux d’actualisation
de 15 % (voir la table 4).
ou
Emprunt obligataire – Principal (échéant le 1er janvier 20Z1) 400 000 $
Emprunt obligataire – Intérêts (40 000 $ par année pendant 20 ans) 800 000
Emprunt obligataire total 1 200 000 $
Travail à faire
13
a) Donnez votre opinion sur chacune de ces açons de présenter la dette obligataire dans l’état de
la situation fnancière à la date d’émission.
b) Expliquez les raisons qui motivent les investisseurs à ne payer que 274 813 $ pour cette émis-
sion d’obligations d’une valeur de 400 000 $ à l’échéance.
c) Afn de déterminer la valeur comptable de ces obligations à n’importe quelle date pendant leur
durée, on doit utiliser un taux d’actualisation. Donnez votre opinion sur la pertinence d’utiliser :
1. le taux contractuel ou le taux nominal ;
2. le taux eecti ou le taux de rendement à la date d’émission.
d) Si la société Tudoitrau ltée avait classé ses obligations comme étant des passis fnanciers À la
juste valeur par le biais du résultat net, de quelle açon aurait-elle dû présenter sa dette obli-
gataire dans l’état de la situation fnancière à la date d’émission ? De quelle açon l’évaluation
de ces obligations à une date ultérieure à la date d’émission serait-elle modifée par une varia-
tion du taux d’intérêt en vigueur sur le marché ?
C3. Une intégration des sujets portant sur les

immobilisations et la dette non courante (55 minutes – Difficile)
La société Intégrée ltée produit des articles de sport. Devant la demande grandissante du marché
pour ce type d’articles, l’entreprise a décidé de prendre de l’expansion. La première phase de son
projet d’expansion consiste à acheter un terrain et un immeuble. Tandis qu’un évaluateur agréé
évalue la juste valeur des deux biens à 1 000 000 $, l’évaluation municipale indique une valeur

de 179 200 $ pour le terrain et de 520 800 $ pour l’immeuble. Intégrée ltée signe le contrat d’achat
le 1er mars 20X0 au coût de 1 000 000 $. Les rais suivants ont été engagés :
Frais juridiques relatis à la recherche des titres, à l’acte notarié et au transert

des titres de propriété 2 500 $
Frais d’arpentage et de certifcat de localisation 700
Réparations initiales apportées à l’immeuble pour qu’il puisse répondre
aux besoins de la société (prévues lors de l’achat) 52 820
Le contrôleur de la société estime qu’aucun acteur d’ordre économique ne devrait limiter la durée
d’utilité de l’immeuble, dont il prévoit une usure normale et uniorme durant une période de 20 ans.
L’acquisition de ces deux actis est fnancée de la açon suivante. Intégrée ltée émet 1 000 obli-
gations d’une valeur nominale de 1 000 $ chacune et portant un taux contractuel de 10 %. Les
intérêts en sont payables le 31 décembre de chaque année. Au 1er mars 20X0, date de la vente
des obligations, le taux du marché est de 8 %. Les coûts connexes à l’émission sont de 0,5 % de
la valeur nominale. Ces obligations viennent à échéance le 31 décembre 20X9. La société peut les
rembourser à 105 en tout temps à compter du 1er janvier 20X5.
L’exercice fnancier de la société se termine le 31 décembre. Cette dernière évalue ses obligations
au coût amorti.
Travail à faire
a) Quel mode d’amortissement du coût de l’immeuble recommanderiez-vous ? Pourquoi ?
b) Enregistrez toutes les écritures requises pour comptabiliser les opérations survenues du
1er mars au 31 décembre 20X0.
c) Supposez que ces obligations sont rachetées le 1er janvier 20X5. Enregistrez l’écriture requise
à cette date.
13

14
Le capital social des
sociétés de capitaux
no no
no no
Le caractère distinctif des sociétés

De 1 à 6 1f et 2f 1m
par actions
Le capital social
Les droits fondamentaux des actionnaires 7 et 8
Les autres droits et restrictions
De 9 à 11 4m
afférents aux actions
12 1
du capital social
L’émission d’actions au comptant
3f, 7m, de 9m
Les actions sans valeur nominale 2 et 15
à 11m, et 14m
Les actions avec valeur nominale 2 et 15 7m et 10m
L’émission d’actions en échange 3f, 7m, 9m
13 2 et 3
de biens ou de services et 14m
2f, 3f, 7m, de 9m
La souscription à des actions 14 1, 4 et 15
à 11m, et 14m
3f, 4m, 7m, 9m
L’émission de plusieurs titres à la fois 15 5
et 10m
La comptabilisation des coûts
16
d’émission d’actions
La conversion d’actions en
17 1 et 6
une autre catégorie d’actions
Les bons de souscription

Les bons de souscription à des actions 18 7
Les droits de souscription à des actions 8 7m 5d
Les plans de rémunération

fondée sur des actions
Les plans prévoyant un règlement
19 et 20 9 et 10 5m et 6m 2m et 3m
en titres de capitaux propres
Les plans prévoyant un règlement
21 11 16d et 17d
en trésorerie
Les plans prévoyant un choix de
règlement en titres de capitaux 22 12 16d et 17d
propres ou en trésorerie


fnanciers des plans de rémunération 12 et 16 5m 3m
ondée sur des actions
Le rachat d’actions et les 7m, de 12m

23 et 24 13, 14, 17 et 18
actions propres détenues à 14m
La valeur comptable d’une action 25 et 26 1 et 8m 4m
La présentation dans 3, 5m, 9m et

De 15 à 17
les états fnanciers de 10m à 14m
Le caractère distincti des sociétés

27
par actions
Les plans de rémunération

28 18d 6d
ondée sur des actions
Le rachat d’actions et les

15m 4m
actions propres détenues
Remarques :
(Numéros 1 à 28)
Exercices
Objectifs
14 1. Les divers aspects du capital social 3
2. L’émission d’actions avec ou sans valeur nominale 3
3. L’émission d’actions en échange d’un terrain 3
4. Les souscriptions d’actions 3
5. L’émission de plusieurs titres à la ois 3
6. La conversion d’actions 3
7. Les bons de souscription d’actions 4
8. Les droits prioritaires de souscription 4
9. La comptabilisation d’une option sur actions 5
10. Les options sur actions 5
11. Les droits à l’appréciation d’actions 5
12. Les plans orant un choix de règlement
et la présentation dans les états fnanciers 5
13. L’émission et le rachat d’actions 6
14. Un don d’actions 6
15. L’émission d’actions et la présentation
des capitaux propres 3 et 8
16. La présentation des capitaux propres 5 et 8
17. Les actions propres détenues 6 et 8
18. Les actions propres détenues 6 et 8

Chapitre 14 : Le capital social des sociétés de capitaux

1. Le caractère distincti des sociétés par actions 1 15 Facile
2. L’analyse des postes des capitaux propres 1 et 3 15 Facile
3. Les souscriptions et les émissions d’actions 3 et 8 30 Facile
4. De multiples émissions d’actions 3 30 Moyen
5. Les options sur actions 5 et 8 20 Moyen
6. Les options sur actions 5 20 Moyen
7. Des transactions portant sur les capitaux propres 3, 4 et 6 40 Moyen
8. La valeur comptable de plusieurs catégories d’actions 7 25 Moyen
9. De multiples émissions d’actions 3 et 8 35 Moyen
10. Des transactions multiples portant sur des actions 3 et 8 45 Moyen
11. Des transactions multiples portant sur des actions 3 et 8 30 Moyen
12. Les actions propres détenues 6 et 8 20 Moyen
13. Les actions propres détenues 6 et 8 60 Moyen
14. Des transactions multiples portant sur des actions 3, 6 et 8 35 Moyen
15. Des opérations portant sur les titres de capitaux
propres d’une ECF 9 35 Moyen
16. Les options sur actions ou les droits
à l’appréciation d’actions 5 45 Difcile
17. Les options sur actions ou les droits
à l’appréciation d’actions 5 50 Difcile
18. Les droits à la plus-value d’actions selon les NCECF 9 45 Difcile

1. Doit-on se constituer en société par actions ? 1 35 Moyen
2. Un projet d’intégration à un plan d’options 5 40 Moyen
3. Un plan d’options sur actions
4. Le respect des droits des actionnaires
5
2, 7 et 9
40
40
Moyen
Moyen
14
5. Les droits de souscription d’actions 4 50 Difcile
6. Quel réérentiel comptable adopter ? 9 40 Difcile
1. expliquer le caractère distincti des 6. appliquer les normes comptables liées
sociétés par actions ; au rachat d’actions et aux actions propres
2. décrire la nature du capital social ; détenues ;
3. appliquer le traitement comptable du 7. calculer la valeur comptable d’une action,
capital social ; et expliquer l’utilité et les limites de cette
statistique ;
4. appliquer le traitement comptable des
bons de souscription ; 8. présenter le capital social dans les états
fnanciers ;
5. appliquer le traitement comptable des
plans de rémunération ondée sur 9. relever les principales diérences entre
des actions ; les normes concernant le capital social

1. Les entreprises peuvent emprunter diverses ormes légales. Parmi les qualiicatis sui-
vants pouvant caractériser une société par actions, établissez une distinction entre : privée,
publique, à but lucrati, à but non lucrati, ayant une OIP et ECF.
2. Établissez les diérences qui existent entre une société par actions et une société de personnes
en ce qui concerne :
a) l’existence de l’entreprise ;
b) la transérabilité des titres de propriété ;
c) la responsabilité à l’égard des dettes ;
d) l’impôt sur le résultat.
3. On doit accorder une attention particulière à l’environnement légal d’une société par actions.
Pourquoi ?
4. Décrivez brièvement les deux principales composantes des capitaux propres d’une société par
actions.
5. Défnissez les expressions suivantes lorsqu’il est question d’une action d’une entreprise cotée
en Bourse : juste valeur, valeur nominale et sans valeur nominale.
6. Que signife l’expression « capital légal » ? Expliquez-en brièvement l’intérêt.
7. À déaut de dispositions restrictives, quels sont les droits ondamentaux d’un actionnaire ?
8. Quelle diérence y a-t-il entre des actions ordinaires et des actions préérentielles ?
9. Au cours d’une discussion entre deux investisseurs, un détenteur d’actions ordinaires s’est
réjoui de détenir un droit de préemption. Qu’en est-il exactement ?
10. Décrivez brièvement les droits liés aux titres de capitaux propres suivants : actions à divi-
dende cumulati, actions à dividende prioritaire, actions participantes, actions convertibles
et actions rachetables.
11. Pourquoi les dividendes arriérés ne constituent-ils pas une dette ?
12. On dit d’une action qu’elle peut être autorisée, émise, non émise, en circulation, souscrite,
réservée, propre détenue, appelée, non appelée ou libérée. Que signifent tous ces qualifcatis ?
14 13. De quelle açon doit-on comptabiliser une émission d’actions en échange de biens ou de
services ?
14. De quelle açon peut-on présenter dans l’état de la situation fnancière les souscriptions à
recevoir ?
15. Lorsque deux ou plusieurs titres de capitaux propres sont émis simultanément, comment
peut-on répartir le produit de l’émission entre ces diérents titres ?
16. Décrivez deux açons de comptabiliser les coûts d’émission d’actions.
17. Décrivez brièvement le traitement comptable applicable à la conversion d’actions prééren-
tielles en actions ordinaires.
18. Comment comptabilise-t-on les bons de souscription à des actions ?
19. Quelles sont les principales variables prises en compte dans un modèle d’évaluation des
options à des fns d’évaluation de la rémunération ondée sur des actions ?
20. Quelle date convient-il de choisir pour déterminer le montant de la rémunération attribuée
aux membres du personnel en vertu d’un plan d’options sur actions ? De quelle açon ce mon-
tant est-il déterminé et comptabilisé ?
21. Qu’entend-on par « droits à l’appréciation d’actions » ? La comptabilisation de ces droits
soulève-t-elle une difculté particulière ? Si oui, laquelle ?

22. Certains plans orent un choix de règlement en titres de capitaux propres ou en trésorerie.
Comment doit-on comptabiliser de tels accords ?
23. Pourquoi une entreprise rachète-t-elle ses actions propres ? Est-il légal de le aire ?
24. Comment doit-on classer les actions propres détenues dans l’état de la situation fnancière ?
25. Quelles sont les étapes du calcul de la valeur comptable d’une action ordinaire lorsque le
capital social en circulation est constitué d’actions ordinaires et préérentielles ?
26. Quelles sont les lacunes de la valeur comptable d’une action ?
27. Dans le cas des ECF, pourquoi est-il souhaitable d’établir une convention entre actionnaires ?
28. Il peut être difcile pour une ECF de calculer la volatilité attendue de ses actions étant donné
que celles-ci ne se négocient pas sur un marché public. Comment les NCECF tiennent-elles
compte de cette réalité propre aux ECF ?
Exercices
E1. Les divers aspects du capital social

Objectif 3. Appliquer le traitement comptable du capital social.
Pour chacun des énoncés suivants, choisissez la réponse qui convient le mieux.
1. Le nombre d’actions ordinaires en circulation est toujours égal :
a) au total des actions émises, moins le nombre d’actions propres détenues ;
b) au total des actions émises, plus le nombre d’actions souscrites ;
c) au total des actions autorisées, moins le nombre d’actions émises ;
d) au total des actions émises, plus les actions souscrites moins les actions propres détenues.
e) Aucune de ces réponses
2. Lors de la souscription d’actions d’une entreprise constituée en vertu de la LCSA, quand les
actions souscrites peuvent-elles être émises ?
a) À la signature du contrat de souscription
b) À l’encaissement du premier dépôt 14
c) Lorsque les actions souscrites sont entièrement payées
d) Aucune de ces réponses
3. Dans quelle section de l’état de la situation fnancière le poste Actions souscrites est-il
présenté ?
a) En contrepartie d’un poste des capitaux propres
b) Dans la section Capitaux propres
c) Dans la section Acti
d) En contrepartie d’un poste de l’acti
4. Selon l’IASB, lors de la conversion d’actions préérentielles en actions ordinaires sans valeur
nominale, on doit porter au crédit du compte Actions ordinaires :
a) la juste valeur des actions ordinaires le jour de la conversion des actions préérentielles ;
b) la valeur comptable des actions préérentielles converties ;
c) la juste valeur des actions préérentielles le jour de la conversion des actions préérentielles.

E2. L’émission d’actions avec ou sans valeur nominale

Au cours de sa première année d’exploitation, la société Jean Naymet ltée a procédé aux émissions
d’actions ordinaires suivantes :
5 janvier Émission de 50 000 actions ordinaires au prix de 10 $ chacune

31 janvier Émission de 3 000 actions ordinaires en règlement d’honoraires et de frais juridiques s’élevant
à 30 500 $ et se rapportant à la constitution de la nouvelle société
10 juin Émission de 25 000 actions ordinaires au prix de 11 $ chacune
3 octobre Émission de 30 000 actions ordinaires au prix de 12 $ chacune
Enregistrez les écritures de journal requises lors de ces émissions d’actions en tenant pour acquis
qu’il s’agit successivement : a) d’actions sans valeur nominale ; et b) d’actions ayant chacune une
valeur nominale de 10 $.
E3. L’émission d’actions en échange d’un terrain

En prévision de l’implantation de son centième restaurant au Canada, Restoplus ltée a acquis un
terrain au moyen d’une émission de 10 000 actions ordinaires sans valeur nominale. Le terrain a
une juste valeur de 350 000 $, alors que l’action ordinaire de la société s’échange à 32,50 $.
Enregistrez l’écriture de journal requise.
E4. Les souscriptions d’actions

La société Souscrite ltée est autorisée à émettre un nombre illimité d’actions ordinaires sans valeur
nominale. Le 14 février, un groupe d’investisseurs signe un contrat de souscription avec Souscrite
ltée, en vertu duquel il s’engage à acheter 50 000 actions ordinaires au prix de 20 $ chacune. Le
groupe d’investisseurs fait un versement initial de 30 % au moment de la souscription et s’engage
à verser le solde du prix convenu en 2 versements égaux le 14 juin et le 14 août.
14
Enregistrez les écritures requises à chacune de ces trois dates en supposant que tous les sous-
cripteurs ont honoré leurs engagements et que Souscrite ltée comptabilise les seuls montants
encaissés à titre d’actions souscrites.
E5. L’émission de plusieurs titres à la fois

Pour que ses titres de capitaux propres soient plus attrayants, la société Multititres inc. a
récemment procédé à l’émission simultanée de 10 000 actions de catégorie A et de 500 actions de
catégorie B pour un montant total de 100 000 $. Toutes les actions de la société sont sans valeur
nominale.
Enregistrez l’écriture de journal requise dans chacune des deux hypothèses suivantes :
a) À la date de l’émission, la juste valeur de l’action de catégorie A et de l’action de catégorie B est
respectivement de 7,50 $ et de 100 $. Multititres inc. utilise la méthode proportionnelle pour
répartir le produit de l’émission ;
b) La juste valeur de l’action de catégorie A est de 7,50 $, tandis qu’il s’agit de la première émission
d’actions de catégorie B.
E6. La conversion d’actions

Au cours de l’année 20X5, la société Décapotable ltée a émis 10 000 actions préférentielles sans
valeur nominale au prix de 1 010 $ l’action. Ces actions ont un dividende cumulatif de 90 $ et
sont convertibles, au gré du détenteur, en 100 actions ordinaires pour une action préférentielle.

Le 31 mai 20X7, soit immédiatement après que l’entreprise a versé les dividendes annuels, 60 %
des actions préérentielles sont converties en actions ordinaires. À ce moment-là, la juste valeur
de l’action ordinaire et de l’action préérentielle est respectivement de 11 $ et de 995 $.
Enregistrez l’écriture de journal requise lors de la conversion des actions préérentielles en
supposant que les méthodes suivantes sont respectivement utilisées :
a) La méthode de la valeur comptable ;
b) La méthode de la juste valeur.
E7. Les bons de souscription d’actions

Objectif 4. Appliquer le traitement comptable des bons de souscription.
Le 2 juin 20X9, la société Day Tachay ltée a émis, au prix de 800 000 $, un total de 7 500 actions
préérentielles ayant une valeur nominale de 100 $ l’action rapportant un dividende non cumulati
de 8 %. À ces actions préérentielles sont joints des bons de souscription à des actions ordinaires. À
chaque action préérentielle est joint un bon détachable donnant au détenteur le droit d’acheter de
la société une action ordinaire sans valeur nominale au prix de 22,50 $. Ce jour-là, la juste valeur
de l’action préérentielle, de l’action ordinaire et du bon de souscription était respectivement de
100 $, de 25 $ et de 5 $. Le 15 décembre 20X9, alors que la juste valeur de l’action ordinaire était
de 28,50 $ et celle du bon de souscription, de 6 $, 60 % des droits de souscription que conèrent
ces bons ont été exercés.
Enregistrez les écritures de journal requises le 2 juin 20X9 lors de l’émission des titres de capi-
taux propres, en supposant que la méthode proportionnelle est utilisée pour répartir le produit de
l’émission, et le 15 décembre 20X9, lors de l’exercice des droits que conèrent les bons, en suppo-
sant que la méthode de la valeur comptable est utilisée à l’exercice des bons.
E8. Les droits prioritaires de souscription

La société Préérée inc. est autorisée à émettre un nombre illimité d’actions ordinaires sans valeur
nominale. À ce jour, il y a 5 000 000 d’actions ordinaires émises et en circulation. La société veut
prendre de l’expansion et envisage pour cela la possibilité d’émettre de nouvelles actions sur le
marché public. Avant de procéder, la société a émis, en aveur des détenteurs de ses actions ordi-
naires, des droits prioritaires de souscription leur permettant d’acheter une nouvelle action ordinaire
en échange de 5 droits et de 20 $. Ce jour-là, le cours de l’action était de 22 $ et les actionnaires ne
disposaient que d’une période de 2 semaines pour exercer leur privilège, après quoi les nouvelles
14
actions seraient oertes au grand public.
a) Expliquez l’évaluation des droits à l’émission.
b) Supposez qu’aucune écriture n’a été aite lors de l’émission des droits et que Préérée inc. utilise
la méthode de la valeur comptable pour comptabiliser l’exercice de tous les droits. Enregistrez
l’écriture requise.
c) Tenez maintenant pour acquis que Préérée inc. utilise la méthode de la juste valeur pour enre-
gistrer l’exercice des droits et que seuls 80 % des droits ont été exercés. Enregistrez l’écriture
requise.
E9. La comptabilisation d’une option sur actions

Objectif 5. Appliquer le traitement comptable des plans de rémunération fondée sur des actions.
Le 2 janvier 20X2, la société Optimale ltée a octroyé 5 000 options à son président. Chaque option
lui donne le droit d’acheter une action ordinaire au prix de 40 $. Ces options pourront être exer-
cées à compter du 2 janvier 20X4. Les actions de la société se négocient sur un marché public.
Le 2 janvier 20X2, la juste valeur de l’action était de 40 $. Il est prévu que le président exercera ses
options dans deux ans. Le 2 janvier 20X2, le taux d’intérêt sans risque est de 4,5 %, le rendement
attendu de l’action sous orme de dividendes est de 5 % et la volatilité attendue est de 20 %. Si on
l’évalue selon le modèle Black-Scholes-Merton, la juste valeur de l’option s’élève à 3,91 $.
Toujours le 2 janvier 20X2, Optimale ltée a retenu les services d’une frme de consultants pour aire
une étude de marché pour un nouveau produit qu’elle compte développer. En échange de ces services,

la frme recevra 50 000 options, qui pourront être exercées dès la fn du mois de janvier 20X2,
date à laquelle l’étude de marché sera terminée. Le prix d’exercice est de 40 $. Au cours du mois de
janvier 20X2, les paramètres retenus pour évaluer la juste valeur unitaire de l’option sont restés
constants, soit une durée de vie attendue de 3 mois, une volatilité de 20 %, un rendement attendu
sous orme de dividende de 5 % et un taux d’intérêt sans risque de 2 %. Le modèle Black-Sholes-
Merton établit la valeur de l’option à 1,44 $. La juste valeur des services ne peut être déterminée
de açon fable.
Enregistrez les écritures de journal requises en 20X2 pour comptabiliser ces options.
E10. Les options sur actions

Le 2 janvier 20X0, alors que l’action ordinaire se négociait à 18 $ sur le marché public, la société
Maximale ltée a octroyé des options sur actions à ses dirigeants. Ces options donnent le droit
d’acheter 30 000 actions ordinaires sans valeur nominale au prix de 15 $ l’action. Le 2 janvier 20X0,
le taux d’intérêt sans risque s’élevait à 5 %, le taux de rendement attendu de l’action sous orme de
dividendes était estimé à 4 % et les cours historiques de l’action laissaient présager une volatilité
de 12 % du prix de l’action. À cette date, on estimait à 2,5 années la durée moyenne prévue des
options. Celles-ci pourront être exercées à compter du 2 janvier 20X2, à condition que le dirigeant
soit toujours au service de la société ; elles cesseront d’être valides le 2 janvier 20X7. Le modèle Black-
Sholes-Merton établit la valeur de l’option à 3,24 $. De açon imprévisible, un dirigeant à qui la
société avait octroyé 1 500 options a quitté l’entreprise le 15 novembre 20X1. À cette date, le cours
de l’action ordinaire était de 19 $. Par ailleurs, 25 000 options ont été exercées le 2 janvier 20X2
à un moment où l’action ordinaire se négociait à 20 $ l’action.
Compte tenu des événements décrits précédemment, enregistrez toutes les écritures que vous
jugerez pertinentes pour chaque exercice terminé le 31 décembre.
E11. Les droits à l’appréciation d’actions

Au début de 20X4, la société Participative inc. a instauré un plan de droits à l’appréciation d’ac-
tions en aveur de ses cinq cadres supérieurs. En vertu de ce plan, chaque cadre recevra une
somme d’argent égale à la diérence entre le prix des actions ordinaires et le prix d’exercice des
14 droits établi à 20 $. L’action de la société se négocie sur le marché public.

La société a oert un total de 100 000 droits à ses cadres supérieurs. Ces droits pourront être
exercés à compter du 2 janvier 20X7, à la condition expresse, touteois, que le cadre soit toujours
au service de la société. Le prix des actions ordinaires aux 31 décembre 20X4, 20X5 et 20X6 était
respectivement de 27 $, de 29 $ et de 31 $. À ces mêmes dates, la juste valeur unitaire des droits
évaluée à l’aide du modèle Black-Scholes-Merton était respectivement de 10 $, de 14 $ et de 13 $. Le
2 janvier 20X7, chaque cadre supérieur a reçu la somme convenue alors que le cours des actions
était de 33 $.
Dressez un tableau montrant la valeur de la rémunération attribuable à chaque exercice en vertu
de ce plan et enregistrez toutes les écritures requises depuis la création du plan jusqu’à l’exercice
des droits à l’appréciation d’actions.
E12. Les plans offrant un choix de règlement

et la présentation dans les états financiers
Le 1er juillet 20X1, la société publique Doubleace inc. instaure un plan de rémunération ondée
sur des actions à 2 volets au bénéfce de ses 50 dirigeants. Le premier volet ore à chaque dirigeant
1 000 droits à l’appréciation des actions lui permettant de recevoir une somme d’argent égale à l’ac-
croissement du prix de l’action par rapport au prix de 12 $ prévalant le 1er juillet 20X1. Le second
volet ore 1 000 options sur actions permettant à chaque dirigeant d’acheter des actions ordinaires
de la société au prix de 12 $. Ces deux volets exigent que les dirigeants demeurent au service de

Doubleace inc. jusqu’au 1er juillet 20X3 avant de pouvoir exercer leur droit. Le choix d’un volet
du plan de rémunération par un dirigeant annule la possibilité de se prévaloir de l’autre volet.
Tous les droits expirent le 1er juillet 20X6. En date du 1er juillet 20X1, la durée prévue des droits
à l’appréciation d’actions et des options sur actions est estimée à 2,5 ans, la volatilité attendue du
prix de l’action durant cette période est de 60 %, le taux de rendement sans risque durant cette
même période est de 5 % et les dividendes attendus sont de 2 %. Le modèle Black-Scholes-Merton éta-
blit la valeur de l’option à 4,44 $ à cette date. L’estimation de ces paramètres au 31 décembre 20X1
révèle que la durée prévue des droits à l’appréciation d’actions et des options sur actions est de
2 ans, la volatilité attendue du prix de l’action durant cette période est de 55 %, le taux de rendement
sans risque durant cette même période est de 6 % et les dividendes attendus sont de 2 %. Le prix
de l’action est de 14 $ le 31 décembre 20X1. L’utilisation du modèle Black-Scholes-Merton permet
d’établir la valeur de l’option à 5,21 $ à cette date.
Indiquez la açon dont les eets de ce plan à double volet seront présentés dans l’état de la situa-
tion nancière, l’état du résultat global et le tableau des fux de trésorerie de Doubleace inc. pour
l’exercice se terminant le 31 décembre 20X1.
E13. L’émission et le rachat d’actions

Objectif 6. Appliquer les normes comptables liées au rachat d’actions et aux actions propres détenues.
La société Permissive inc. est autorisée à émettre un nombre illimité d’actions ordinaires ayant une
valeur nominale de 10 $ chacune. Voici les transactions portant sur le capital social eectuées au
cours du premier exercice nancier terminé le 30 juin 20X3. Pour chacune de ces transactions,
enregistrez les écritures de journal appropriées.
20X2
4 juillet Émission de 250 000 actions ordinaires au prix de 10 $ chacune
8 octobre Émission de 125 000 actions ordinaires au prix de 12 $ chacune
20X3
9 janvier Émission de 25 000 actions ordinaires au prix de 15 $ chacune
25 mai Rachat sur le marché de 40 000 actions ordinaires à un prix de 9 $ l’action
et annulation immédiate de celles-ci
E14. Un don d’actions

14
La société Les Entreprises Yvon Souterre ltée, a reçu, le 1er novembre 20X4, à la suite du décès
d’un ancien dirigeant, un don de la succession consistant en 90 000 actions ordinaires sans
valeur nominale. Le déunt, Max Saint-Jean, avait acquis les actions au coût unitaire de 10 $ et,
au moment de la donation, le cours de l’action ordinaire était de 29 $. Le 24 décembre 20X4, ces
actions ont été revendues au montant global de 2 650 000 $.
Enregistrez les écritures de journal requises lors de la donation et de la revente subséquente des
actions en supposant que la méthode de la transaction unique est utilisée.
E15. L’émission d’actions et la présentation des capitaux propres

Objectif 8. Présenter le capital social dans les états fnanciers.
En vertu de ses statuts constitutis, la société Cépartis ltée est autorisée à émettre 1 000 000 d’ac-
tions ordinaires sans valeur nominale. Elle procède aux transactions suivantes relativement à son
capital social au cours de son premier mois d’activité :
3 mai Émission de 30 000 actions ordinaires au prix de 5 $ l’action

15 mai Réception de souscriptions à 50 000 actions ordinaires au prix de 5 $ l’action
et encaissement de 10 % du montant total souscrit
31 mai Recouvrement de 60 % de la souscription du 15 mai

Enregistrez les écritures de journal requises lors de ces transactions en supposant que l’entreprise
comptabilise le plein montant des souscriptions et établissez la section des capitaux propres de
l’état de la situation fnancière de la société au 31 mai.
E16. La présentation des capitaux propres

Objectif 5. Appliquer le traitement comptable des plans de rémunération ondée sur des actions.
Les renseignements suivants portant sur les capitaux propres sont extraits des livres de la société
Jesuy Toumailay ltée au 31 décembre 20X3. La société est autorisée à émettre un nombre illi-
mité d’actions sans valeur nominale de catégorie A et d’actions de catégorie B ayant chacune une
valeur nominale de 10 $.
Résultats non distribués 75 000 $

Souscriptions à recevoir – Actions de catégorie B (50 %) 50 000
Options sur actions de catégorie A (5 000) 10 000
Actions de catégorie B souscrites (10 000) 100 000
Actions de catégorie A (100 000) 750 000
Excédent du prix de rachat sur le prix net d’émission d’actions 35 000
Bons de souscription d’actions de catégorie A (1 000) 2 000
Prime d’émission d’actions de catégorie B 150 000
Actions de catégorie B (50 000) 500 000
Actions propres détenues de catégorie A (10 000) 70 000
Dressez, en bonne et due orme, la section des capitaux propres de l’état de la situation fnancière
de la société au 31 décembre 20X3.
E1 7. Les actions propres détenues

Voici la section des capitaux propres de l’état de la situation fnancière de la société Rachetay ltée
au 31 décembre 20X3 :
14 Capital social sans valeur nominale
Nombre illimité d’actions autorisées
Nombre d’actions émises et en circulation : 280 000 4 200 000 $
Total des capitaux propres 5 000 000 $
Au cours du mois de janvier 20X4, la société a procédé aux transactions suivantes portant sur les
titres de capitaux propres :
11 janvier Rachat de 20 000 actions ordinaires au prix global de 380 000 $

25 janvier Revente de 15 000 actions propres détenues au prix de 17 $ l’action
31 janvier Annulation des dernières actions propres détenues
a) Enregistrez les écritures requises pour comptabiliser les transactions eectuées en janvier 20X4
en supposant que la méthode des deux transactions distinctes est utilisée.
b) Dressez, en bonne et due orme, la section des capitaux propres de l’état de la situation
fnancière au 31 janvier 20X4.
E18. Les actions propres détenues


Voici la section des capitaux propres de l’état de la situation fnancière de la société Parvenue ltée
au 31 décembre 20X7 ainsi que toutes les transactions portant sur ses capitaux propres qui
ont eu lieu au cours de l’exercice 20X8 :
Capital social ayant une valeur nominale de 10 $ l’action

Surplus d’apport – Prime d’émission d’actions ordinaires 1 500 000
31 mars Rachat de 15 000 actions ordinaires au prix global de 225 000 $

20 mai Revente des actions propres détenues au prix de 16 $ chacune
15 juin Rachat de 10 000 actions ordinaires au prix de 20 $ chacune
30 août Revente de 6 000 actions propres détenues au prix de 19 $ chacune
5 décembre Annulation des dernières actions propres détenues
a) Enregistrez les écritures requises pour comptabiliser les transactions eectuées en 20X8 en
supposant que la méthode de la transaction unique est utilisée.
b) Dressez, en bonne et due orme, la section des capitaux propres de l’état de la situation
fnancière au 31 décembre 20X8.
P1. Le caractère distinctif des sociétés par actions (15 minutes – Facile)
Objectif 1. Expliquer le caractère distinctif des sociétés par actions.
1. Parmi les particularités suivantes, laquelle ne s’applique pas à une société par actions ?
a) Seuls les actionnaires élisent les membres du conseil d’administration.
b) Un dirigeant est nécessairement actionnaire d’une société par actions.
c) Une société de capitaux peut être actionnaire d’une autre entreprise. À titre d’actionnaire,
14
elle a le droit de voter aux assemblées des actionnaires.
2. La société DCD inc. a été mise sur pied il y a deux ans. Depuis ce temps, aucun dividende n’a
été déclaré. Au moment où la société a été constituée, 100 actions de catégorie A (avec droit
de vote et sans valeur nominale) et 100 actions de catégorie B (sans droit de vote, sans valeur
nominale et à dividende non cumulati de 5 $ l’action) ont été émises. Dans les états fnanciers
de la société, on doit trouver l’inormation suivante :
a) Un dividende à payer de 1 000 $ doit fgurer au passi de la société.
b) Un dividende arriéré de 1 000 $ doit être présenté dans les notes aux états fnanciers.
c) Seul le dividende de 500 $ de l’année courante doit fgurer au passi à titre de dividende
à payer.
3. Les sociétés de capitaux doivent tenir un livre des valeurs mobilières pour répondre aux
exigences de la loi et pour assurer leur onctionnement efcace. Lequel des renseignements
suivants n’est pas consigné dans ce livre ?
a) Le nom des actionnaires
b) L’adresse des actionnaires
c) Le nombre d’actions possédées par chaque actionnaire
d) Les dates d’acquisition et de transert des actions
e) Aucune de ces réponses

4. L’émission d’actions avec valeur nominale est :

a) permise au Canada ;
b) interdite au Québec ;
c) interdite en vertu de la LCSA.
d) Toutes ces réponses sont ausses.
P2. L’analyse des postes des capitaux propres (15 minutes – Facile)
Objectif 1. Expliquer le caractère distincti des sociétés par actions.
Voici la section des capitaux propres de l’état de la situation fnancière de la société Avatek ltée
au 30 septembre 20X7 :
Actions préférentielles sans valeur nominale et à dividende cumulatif

de 3 $ l’action
Actions émises et en circulation : 432 000 21 600 000 $
Actions souscrites : 216 000 12 420 000
Actions ordinaires sans valeur nominale
Nombre d’actions émises et en circulation : 4 920 000 39 852 000
Résultats non distribués (1 200 000)
Travail à faire
Sachant que l’acti courant renerme le poste Souscriptions à recevoir – Actions préérentielles
totalisant 2 246 400 $, répondez aux questions suivantes.
a) Quel est le montant total d’actions préérentielles souscrites ?
b) Quel est le prix de vente moyen (y compris les actions souscrites) des actions préérentielles ?
c) Quel est le prix d’émission moyen des actions ordinaires ?
14
d) Quel montant les souscripteurs d’actions préérentielles doivent-ils par action ?
e) À combien s’élève le capital légal de la société ?
) Quelle méthode a utilisée la société Avatek ltée pour comptabiliser ses actions souscrites ?
P3. Les souscriptions et les émissions d’actions (30 minutes – Facile)

Le capital autorisé de Canadex inc., société constituée en vertu de la LCSA, comprend 10 000 actions
préérentielles à dividende cumulati de 6 % sans valeur nominale ainsi que 50 000 actions ordi-
naires sans valeur nominale. Au cours de sa première année d’activité, la société a eectué les
transactions suivantes :
2 janvier Émission au comptant de 20 000 actions ordinaires au prix de marché de 10 $ chacune.

30 janvier Émission au comptant de 1 000 actions préérentielles au prix de marché de 25 $ chacune.
31 mars Réception de souscriptions à 1 000 actions préérentielles mises en vente au prix de marché
de 25 $ chacune. Les souscriptions sont accompagnées d’un versement comptant égal à 50 %
du prix d’émission. Le solde sera payable en deux versements égaux.
30 juin Émission de 5 000 actions ordinaires, de 500 actions préérentielles et d’un chèque d’un montant
de 15 500 $ en échange d’un immeuble et d’un terrain nécessaires aux activités de Canadex inc.
Le coût original de l’immeuble était de 40 000 $ aux livres du vendeur et sa valeur comptable était
de 20 000 $. Supposez qu’il est impossible d’évaluer de açon fable la juste valeur de l’immeuble
et du terrain reçus, que le cours du marché des actions de Canadex inc. n’a pas changé depuis le
début de l’année et que la valeur du terrain représente 10 % du coût global d’acquisition.
3 décembre Encaissement de la moitié du montant à recevoir sur les actions souscrites en mars.

Travail à faire
a) Enregistrez les écritures requises pour comptabiliser les transactions décrites ci-dessus en
supposant que la société comptabilise le plein montant des souscriptions.
b) Établissez la section des capitaux propres de l’état de la situation fnancière de la société au
31 décembre en supposant que le bénéfce net du premier exercice s’élève à 47 000 $.
P4. De multiples émissions d’actions (30 minutes – Moyen)

Jaymètout ltée, société constituée en vertu de la LCSA, a eectué les transactions suivantes au
cours de son cinquantième exercice fnancier :
6 janvier Émission au comptant de 20 000 actions ordinaires sans valeur nominale au prix de 11 $ l’action.
9 mars Émission de 8 000 actions ordinaires en échange d’un terrain. Au cours des derniers jours, l’action
ordinaire de la société a connu une forte activité sur les marchés boursiers. Au moment de
l’échange, le cours du marché de l’action était de 11,50 $. Quant au terrain, sa juste valeur est
évaluée à 135 000 $.
5 avril Réception de souscriptions de 40 000 actions préférentielles sans valeur nominale offertes au prix
de 50 $ l’action. Ces souscriptions sont accompagnées d’un versement comptant égal à 20 % du
prix d’émission. Le solde en sera payable en deux versements égaux. Jaymètout ltée comptabi-
lise les seuls montants encaissés à titre d’actions souscrites.
30 juin Encaissement de la moitié du montant à recevoir sur les actions souscrites en avril.
31 août Encaissement du solde à recevoir sur les actions souscrites en avril et émission des actions.
15 octobre Émission de 64 000 actions ordinaires et de 8 000 actions préférentielles pour un montant total
de 1 250 000 $. Les justes valeurs unitaires des actions ordinaires et préférentielles étaient res-
pectivement de 15 $ et de 60 $ à la date de l’émission. Jaymètout ltée utilise la méthode propor-
tionnelle pour répartir le produit de l’émission.
Travail à faire
Enregistrez les écritures de journal requises pour comptabiliser les transactions ci-dessus.
P5. Les options sur actions (20 minutes – Moyen)

Objectif 5. Appliquer le traitement comptable des plans de rémunération ondée sur des actions.
Objectif 8. Présenter le capital social dans les états fnanciers. 14
Les renseignements suivants sont extraits des livres de la société publique Optimum ltée au
31 décembre 20X3. La société est autorisée à émettre un nombre illimité d’actions de catégorie A ayant
chacune une valeur nominale de 10 $.
Actions de catégorie A 15 000 000 $

Prime d’émission d’actions 3 000 000
Au début de l’exercice 20X4, la société a instauré un plan d’options sur actions. Elle compte six
cadres supérieurs. Chacun d’eux a reçu 4 500 options lui conérant le droit d’acheter autant d’ac-
tions ordinaires au prix de 12 $ chacune. Ces options pourront être exercées entre le 1er janvier 20X6
et le 31 décembre 20Y5, à la condition expresse que le dirigeant soit toujours au service de la
société au moment de l’exercice des droits. À la date d’attribution des options, le prix des actions
ordinaires était de 12 $. En l’évaluant selon un modèle binomial tenant compte de la volatilité
attendue de l’action, du rendement sous orme de dividendes et du taux d’intérêt sans risque, la
valeur d’une option s’élève à 2,50 $ à la même date. Vers la fn de l’exercice, l’un des cadres supé-
rieurs a quitté la société.
Travail à faire
a) Enregistrez les écritures de journal requises pour comptabiliser ce plan d’options sur actions.
31 décembre 20X4 en tenant pour acquis que le résultat net de l’exercice est de 45 000 $, compte
non tenu des eets du plan d’options sur actions. Le taux d’imposition de la société est de 20 %.

P6. Les options sur actions 1 (20 minutes – Moyen)

Le 3 janvier 20X2, la société Ferray ltée a instauré un plan d’options sur actions destiné aux diri-
geants et à certains employés clés. En vertu de ce plan, 60 000 actions sans valeur nominale de la
société pourront être acquises au prix unitaire de 50 $ entre le 3 janvier 20X4 et le 31 décembre 20X7,
à condition que le détenteur soit toujours au service de la société. À la date de l’attribution des
options, l’action ordinaire s’échangeait en Bourse au prix de 50 $. Au 3 janvier 20X2, la valeur
unitaire des options déterminée à l’aide d’un modèle binomial s’élevait à 4,35 $.
Le 1er avril 20X3, 4 000 options ont été retirées à la suite du départ de 2 employés couverts par
le plan. La société ne s’attendait à aucun départ au cours de la période d’acquisition. À la date du
départ, la cote boursière de l’action ordinaire était de 60 $. Le 31 mars 20X4, 24 000 options ont
été exercées au moment où la cote boursière atteignait un sommet de 80 $ l’action.
Travail à faire
Enregistrez les écritures de journal requises pour comptabiliser la rémunération inhérente au plan
des exercices 20X2, 20X3 et 20X4.
P7. Des transactions portant

sur les capitaux propres (40 minutes – Moyen)
Objectif 6. Appliquer les normes comptables liées au rachat d’actions et aux actions propres.
La société Hansel et Gretel ltée a été constituée en vertu de la LSAQ en mai 20X7. Le capital auto-
risé comprend 3 000 000 d’actions ordinaires ayant une valeur nominale de 10 $ chacune, et
300 000 actions ont déjà été émises à ce jour pour un montant total de 3 300 000 $. Le bénéfce
net de l’exercice terminé le 31 décembre 20X7 s’est élevé à 125 000 $.
Le 3 juillet 20X8, la société a émis 500 000 actions ordinaires pour un montant total de 6 250 000 $.
Le bénéfce net de l’exercice terminé le 31 décembre 20X8 s’est élevé à 350 000 $.
Au cours de l’exercice 20X9, la société a eectué les transactions suivantes :
14 1. En évrier, la société a racheté 30 000 actions ordinaires au prix de 9 $ chacune. Elle a l’inten-
tion de revendre ces actions propres détenues dès que possible. Elle utilise la méthode des
deux transactions distinctes pour comptabiliser les actions propres détenues.
2. En juin, la société a vendu 15 000 actions propres détenues au prix de 12 $ chacune.
3. En septembre, la société a émis, pour chaque détenteur d’une action ordinaire, un droit de
souscription à 2 actions supplémentaires au prix de 13 $ l’action. Ces droits viendront à
échéance le 31 décembre 20X9. Aucune valeur ne leur est attribuée à leur émission. Lors de
l’exercice de ces droits, la méthode de la juste valeur est utilisée.
4. En octobre, 175 000 droits de souscription ont été exercés alors que la juste valeur d’une action
ordinaire était de 13,50 $.
5. En novembre, 350 000 droits de souscription ont été exercés alors que la juste valeur d’une
action ordinaire était de 14 $.
6. En décembre, la société annule défnitivement les dernières actions propres détenues.
7. Le bénéfce net de l’exercice terminé le 31 décembre 20X9 s’est élevé à 450 000 $.
Travail à faire
Dressez des tableaux de toutes les transactions portant sur le capital social (nombre d’actions et
montant en dollars), la prime d’émission, les résultats non distribués et les actions propres déte-
nues (nombre d’actions et valeur en dollars) afn de ournir tous les chires qui devront fgurer
dans les états de la situation fnancière de Hansel et Gretel ltée aux 31 décembre 20X7, 20X8
et 20X9 à la suite des événements décrits précédemment. Présentez les calculs à l’appui des chi-
res inscrits dans vos tableaux.

P8. La valeur comptable de plusieurs

catégories d’actions (25 minutes – Moyen)
Objectif 7. Calculer la valeur comptable d’une action, et expliquer l’utilité et les limites de cette statistique.
Voici la section des capitaux propres de la société Comptaplexe ltée extraite de l’état de la situation
fnancière établi en date du 31 décembre 20X4 :
Capital social autorisé
Actions préférentielles
Nombre illimité d’actions préférentielles de catégorie A
sans valeur nominale et à dividende cumulatif de 8 $
Nombre illimité d’actions préférentielles de catégorie B ayant
une valeur nominale de 100 $ chacune, à dividende
non cumulatif de 10 %, rachetables à 102 $
Actions ordinaires
Nombre illimité d’actions ordinaires sans valeur nominale
Capital social émis et en circulation
20 000 actions préférentielles de catégorie A 2 000 000 $
30 000 actions préférentielles de catégorie B 3 000 000
800 000 actions ordinaires 8 000 000
Total du capital d’apport 13 000 000
Travail à faire
En tenant pour acquis que la société n’a pas déclaré de dividende depuis deux ans, calculez la
valeur comptable de chacune des trois catégories d’actions.
P9. De multiples émissions d’actions (35 minutes – Moyen)

14
La société pharmaceutique Ormone ltée a été constituée en vertu de la LCSA en janvier 20X0.
Le capital autorisé comprend 300 000 actions préérentielles sans valeur nominale à dividende
cumulati de 10 $ l’action et un nombre illimité d’actions ordinaires sans valeur nominale.
La nouvelle société a eectué les transactions suivantes au cours du premier semestre de 20X0 :
10 janvier Émission au comptant de 50 000 actions ordinaires au prix de 10 $ l’action.
20 janvier Réception de souscriptions de 10 000 actions préférentielles offertes au prix de 104 $ chacune.
Les souscriptions sont accompagnées d’un versement initial de 25 % du prix d’émission. Le
solde du prix convenu est exigible le 20 mars. Ormone ltée comptabilise le plein montant
des souscriptions.
3 février Réception de souscriptions de 200 000 actions ordinaires offertes au prix de 10 $ chacune. Le
montant est exigible le 3 avril.
14 février Émission de 2 000 actions ordinaires en règlement d’honoraires et de frais juridiques s’élevant
à 20 000 $ et se rapportant à la constitution de la nouvelle société.
20 mars Encaissement du solde à recevoir sur les actions souscrites le 20 janvier et émission des actions.
3 avril Encaissement du solde à recevoir sur les actions souscrites le 3 février et émission des actions.
30 juin Émission au comptant de 10 000 actions préférentielles à 105 $ chacune.
30 juin Émission de 10 000 actions ordinaires et de 4 000 actions préférentielles en échange de biens
dont les justes valeurs sont :
Terrain 100 000 $
Immeuble 350 000
Équipements 50 000

Puisqu’on ne connaît que le cours du marché des actions préérentielles à ce jour, la méthode mar-
ginale est utilisée pour répartir le produit de l’émission.
Travail à faire
a) Enregistrez les écritures requises pour comptabiliser les transactions décrites précédemment.
b) Établissez la section des capitaux propres de l’état de la situation fnancière de la société
au 30 juin 20X0 en tenant pour acquis que le bénéfce net du premier semestre s’élève à
135 000 $ et que le conseil d’administration n’a déclaré aucun dividende à ce jour.
P10. Des transactions multiples

portant sur des actions (45 minutes – Moyen)
Les statuts constitutis de la société Émettrice ltée autorisent cette dernière à émettre un nombre
illimité d’actions sans valeur nominale de catégorie A comportant un droit de vote et 1 000 000 d’ac-
tions de catégorie B ayant chacune une valeur nominale de 10 $ et comportant 2 droits de vote
chacune. Les transactions suivantes ont été eectuées au cours des premiers mois d’exploitation
de la société en 20X0 :
5 mai Chacun des 10 actionnaires fondateurs de la société s’engage à acheter 1 000 actions de catégorie A
à 7 $ chacune et 500 actions de catégorie B à 12 $ chacune. Les actionnaires ont versé au comptant
l’équivalent de 50 % de la souscription, et la société a émis les actions souscrites.
5 mai Émission de 1 000 actions de catégorie A et de 500 actions de catégorie B pour un montant total
de 12 443 $. L’entreprise utilise la méthode proportionnelle pour répartir le produit de l’émission.
6 mai L’un des actionnaires fondateurs achète à l’encan une pièce d’équipement au coût de 48 800 $.
Il s’empresse de remettre cette pièce à la société en échange de 4 000 actions de catégorie A,
de 400 actions de catégorie B et d’un billet de 16 000 $ portant intérêt à 12 % par année
remboursable dans 2 ans.
8 août Recouvrement du solde dû par neuf actionnaires relativement à la souscription du 5 mai. Le
conseil d’administration a accepté que le dixième actionnaire acquitte le solde de sa souscription
le 10 octobre prochain.
14 Travail à faire
a) Enregistrez les écritures requises pour comptabiliser les transactions décrites précédemment.
30 septembre en tenant pour acquis que la perte nette des premiers mois s’élève à 7 000 $.

Broue ltée, société constituée en vertu de la LCSA, est autorisée à émettre 100 000 actions ordi-
naires. Voici les transactions eectuées au cours de l’exercice :
1. Le 9 janvier 20X4, soit immédiatement après avoir reçu son certifcat de constitution, la société
a émis 50 000 actions au prix de 15 $ chacune.
2. Le 16 octobre 20X4, la société a reçu des souscriptions à 2 000 actions au prix de 15 $ cha-
cune. Elles étaient accompagnées d’un versement initial équivalant à 50 % des souscriptions.
Le solde sera perçu en deux versements égaux. La société Broue ltée comptabilise les seuls
montants encaissés à titre d’actions souscrites.
3. Le 17 octobre 20X4, un camion d’occasion a été acquis en échange de 1 000 actions. Ce camion
avait une valeur comptable de 14 000 $ dans les livres du vendeur, alors qu’un expert avait
évalué sa juste valeur à 16 000 $.
4. Le 16 novembre 20X4, la société a encaissé la moitié du solde à recevoir sur les actions sous-
crites le 16 octobre.

5. Le 16 décembre 20X4, la société a encaissé 80 % du solde à recevoir sur les actions souscrites
le 16 octobre. Les actions souscrites entièrement payées sont émises. Le conseil d’administra-
tion a accepté que la date d’échéance du solde impayé soit reportée au 15 janvier 20X5.
Travail à faire
a) Enregistrez les écritures requises pour comptabiliser les transactions décrites ci-dessus.
31 décembre 20X4 en tenant pour acquis que les résultats non distribués s’élèvent à 71 000 $
à cette date.
P12. Les actions propres détenues 2 (20 minutes – Moyen)

Voici la section des capitaux propres de l’état de la situation fnancière de la société Akylaction
ltée au 31 décembre 20X5 :

Nombre d’actions autorisées : 100 000
Les transactions suivantes ont été eectuées au cours de l’exercice terminé le 31 décembre 20X6 :
7 mars Rachat de 2 000 actions au prix de 29 $ chacune

22 avril Rachat de 1 800 actions au prix de 31 $ chacune
29 avril Revente de 3 000 actions au prix de 31 $ chacune
11 août Revente de 400 actions au prix de 25 $ chacune
Au cours de ce même exercice, la société a réalisé un bénéfce net de 328 000 $.
Travail à faire
a) Enregistrez les écritures relatives aux transactions eectuées en 20X6 portant sur les titres de
capitaux propres de la société en supposant que la méthode de la transaction unique est utilisée.
14
31 décembre 20X6.
P13. Les actions propres détenues (60 minutes – Moyen)

Voici la section des capitaux propres de l’état de la situation fnancière de la société Jaitylaction
ltée au 31 décembre 20X2 :
Actions ordinaires d’une valeur nominale de 5 $ chacune

Surplus d’apport – Prime d’émission d’actions ordinaires 1 500 000
Les transactions suivantes ont été eectuées au cours de l’exercice terminé le 31 décembre 20X3 :
8 février Rachat de 25 000 actions au prix de 9 $ chacune

29 avril Revente de 20 000 actions au prix de 11 $ chacune

9 mai Rachat de 10 000 actions au prix de 6 $ chacune

11 août Revente de 8 000 actions au prix de 9 $ chacune
30 décembre Annulation de 5 000 actions propres détenues
Au cours de ce même exercice, la société a réalisé un bénéfce net de 195 000 $.
Travail à faire
a) En tenant pour acquis que la société applique la méthode de la transaction unique, enregistrez
les écritures relatives aux transactions eectuées en 20X3 portant sur les titres de capitaux
propres de la société.
b) Compte tenu des écritures enregistrées en a), établissez la section des capitaux propres de l’état
c) En tenant pour acquis que la société applique la méthode des deux transactions distinctes,
enregistrez les écritures relatives aux transactions eectuées en 20X3 portant sur les titres de
capitaux propres de la société.
d) Compte tenu des écritures enregistrées en c), établissez la section des capitaux propres de l’état

Le 1er mars 20X7, la société Gros Jean inc. a reçu son certifcat de constitution en vertu de la
LCSA. Ses statuts l’autorisent à émettre 20 000 actions préérentielles à dividende cumulati
de 9 % sans valeur nominale ainsi que 60 000 actions ordinaires sans valeur nominale.
Les transactions suivantes ont été eectuées en mars et en avril :
1er mars Émission au comptant de 3 500 actions préférentielles à 101 $ chacune.

12 mars Réception de souscriptions de 3 000 actions préférentielles à 102 $ l’action. Un versement comptant
égal à 50 % du prix d’émission accompagne la souscription. Gros Jean inc. comptabilise les seuls
montants encaissés à titre d’actions souscrites.
14 29 mars Acquisition, en échange de 46 000 actions ordinaires, d’une entreprise individuelle appartenant à
M. Jean Proulx. La juste valeur des actifs acquis ainsi que de la dette prise en charge par la société
sont les suivants :
Terrain 200 000 $

Immeubles 960 000
Effets à recevoir 120 000
Outillage 320 000
Emprunt hypothécaire à 11 % par année échéant dans 12 ans 400 000
5 avril Encaissement d’un montant de 127 500 $ sur le solde à recevoir sur les actions préférentielles
souscrites. L’encaissement du solde à recevoir des derniers souscripteurs est reporté au 12 mai.
16 avril Réception du compte d’honoraires de l’avocat qui a travaillé au dossier de constitution. L’avocat
accepte 200 actions ordinaires en règlement de ses honoraires, établis à 6 400 $.
30 avril À la suite du décès d’un porteur d’actions préférentielles, le conseil d’administration rachète au
comptant, au prix convenu de 100 $ l’action, les 500 actions qui avaient été émises pour lui
le 1er mars, puis les annule.
Travail à faire
a) Enregistrez les écritures requises pour comptabiliser les transactions décrites ci-dessus.
30 avril 20X7, sachant que le bénéfce net des 2 premiers mois s’élève à 18 000 $ et que le conseil
d’administration n’a déclaré aucun dividende à ce jour.

P15. Des opérations portant sur les titres

de capitaux propres d’une ECF (35 minutes – Moyen)
Objectif 9. Relever les principales différences entre les normes concernant le capital social selon le Manuel –
Voici la section des capitaux propres du bilan de la société Parvenue ltée, une ECF qui utilise les
normes comptables du Manuel – Partie II, au 31 décembre 20X7, ainsi que toutes les opérations
portant sur les titres de capitaux propres qui ont eu lieu au cours de l’exercice 20X8 :
Capital-actions dont les titres ont une valeur nominale de 10 $ chacun

Surplus d’apport – Prime d’émission d’actions 900 000
Bénéfces non répartis 3 100 000
31 mars Rachat de 15 000 actions ordinaires au prix global de 225 000 $

20 mai Revente de 5 000 actions propres détenues au prix de 16 $ chacune
30 août Revente de 6 000 actions propres détenues au prix de 14 $ chacune
5 décembre Annulation de 3 000 actions propres détenues
Travail à faire
a) Enregistrez les écritures requises pour comptabiliser les opérations eectuées en 20X8.
b) Dressez, en bonne et due orme, la section des capitaux propres du bilan au 31 décembre 20X8.
P16. Les options sur actions ou les droits

à l’appréciation d’actions (45 minutes – Difficile)
Le 1er janvier 20X0, la société Participactive inc. a instauré un plan de participation à l’appréciation
d’actions en aveur de ses dirigeants. En vertu de ce plan, un dirigeant peut recevoir à son gré une
14
somme d’argent, des actions ordinaires sans valeur nominale de la société ou une combinaison
d’argent et d’actions ordinaires dont la valeur correspond à la diérence entre la valeur des actions
ordinaires et le prix d’exercice des options, établi à 35 $ l’action. Le prix de l’action s’élevait à 35 $
le 1er janvier 20X0. L’action de la société se négocie sur le marché public.
À la même date, la société a octroyé 75 000 droits qui ne peuvent être exercés avant le 1er jan-
vier 20X3 ni après le 31 décembre 20X8. Les membres du conseil d’administration estiment que
les dirigeants opteront pour les actions ordinaires dès que les droits pourront être exercés, car ils
considèrent qu’il y a une orte probabilité que le prix de l’action sur le marché boursier connaisse
une croissance intéressante. À la date d’attribution, la juste valeur de la dette liée au choix
« somme d’argent » déterminée à l’aide du modèle Black-Scholes-Merton est de 13 $ par droit, tout
comme la juste valeur de l’option sur actions à la même date.
En 20X3, 45 000 droits ont été exercés le 1er janvier et 15 000 autres l’ont été le 31 décembre.
Lors de l’exercice de ces droits, le nombre approprié d’actions ordinaires a été émis. Au
31 décembre 20X4, 15 000 droits étaient toujours en circulation. Voici le prix des actions ordinaires
de Participactive inc. et la juste valeur unitaire du droit évaluée à l’aide du modèle Black-
Scholes-Merton au fl des ans :
Prix de l’action Juste valeur unitaire

Date sur le marché du droit
31 décembre 20X0 46,00 $ 16,00 $
31 décembre 20X1 52,50 23,50
31 décembre 20X2 70,50 38,50
1er janvier 20X3 70,50 38,50
31 décembre 20X3 66,50 32,50
31 décembre 20X4 71,00 37,00

Travail à faire
Enregistrez les écritures de journal requises pour comptabiliser les opérations auxquelles le plan
de participation à l’appréciation d’actions a donné lieu de 20X0 à 20X4 inclusivement.
P1 7. Les options sur actions ou les droits

à l’appréciation d’actions (50 minutes – Difficile)
Au cours de l’assemblée annuelle de la société Droidoption ltée, tenue le 28 évrier 20X2, les action-
naires ont entériné la création d’un plan d’options sur actions entré en vigueur le 1er janvier 20X3.
En vertu de ce plan, la société a attribué 100 000 options à ses principaux dirigeants, leur permet-
tant d’acquérir un nombre équivalent d’actions ordinaires sans valeur nominale au prix de 10 $
l’action. La société attribue également, dans ce plan, des droits de participation à l’appréciation
d’actions. Les bénéfciaires de ce plan ne peuvent exercer ces droits que s’ils renoncent à leurs
options sur actions et, réciproquement, ils ne peuvent exercer leurs options que s’ils n’exercent pas
les droits à l’appréciation d’actions. À la date d’attribution, la juste valeur du passi lié au choix
« somme d’argent », déterminée à l’aide du modèle Black-Scholes-Merton, est de 3 $ par droit, tout
comme la juste valeur de l’option sur actions à la même date.
Les options peuvent être exercées en entier à compter du 31 décembre 20X6. Le plan prévoit que
seuls les dirigeants encore au service de la société peuvent exercer le choix, prévu à compter du
31 décembre 20X6. Voici les opérations eectuées le 31 décembre 20X6 :
• Les détenteurs de 12 500 options ont prééré exercer les options et verser le montant convenu
en échange d’un nombre équivalent d’actions ordinaires ;
• Les détenteurs de 37 500 options ont choisi d’exercer leur droit à l’appréciation d’actions et de
recevoir de l’argent comptant ;
• Les détenteurs de 50 000 options ont choisi d’exercer leur droit à l’appréciation d’actions et de
recevoir des actions de la société, en plus d’une somme d’argent lorsque les avantages auxquels
ils avaient droit leur procuraient des ractions d’actions.
Voici le prix des actions ordinaires de la société Droidoption ltée et la juste valeur du passi par
droit évaluée à l’aide du modèle Black-Scholes-Merton au fl des ans :
14
Prix de l’action Juste valeur unitaire
Date sur le marché du droit
31 décembre 20X3 10 $ 2$
31 décembre 20X4 11 4
Travail à faire
Enregistrez les écritures de journal requises pour comptabiliser les opérations auxquelles le plan
de rémunération ondée sur des actions a donné lieu de 20X3 à 20X6 inclusivement.
P18. Les droits à la plus-value d’actions

selon les NCECF (45 minutes – Difficile)
Le 1er janvier 20X0, la société Rano inc. a mis en place un plan de droits à la plus-value d’actions
en aveur de ses dirigeants. En vertu de ce plan, un dirigeant peut recevoir à son gré une somme
d’argent, des actions ordinaires de la société ou une combinaison d’argent et d’actions ordinaires
dont la valeur correspond à la diérence entre la valeur des actions ordinaires et le prix d’exercice
des options, établi à 35 $ l’action. Le prix de l’action, déterminé par un expert en évaluation d’entreprises,
s’élevait à 35 $ le 1er janvier 20X0.

Dès la mise en place du régime, 75 000 droits ont été octroyés. Ils ne peuvent être exercés avant le
1er janvier 20X3 et après le 31 décembre 20X8. Les membres du conseil d’administration estiment
que les dirigeants opteront pour les actions ordinaires dès que les droits pourront être exercés,
car ils considèrent qu’il y a une orte probabilité que la valeur des actions de la société connaisse
une croissance intéressante.
En 20X3, 45 000 droits ont été exercés le 1er janvier et 15 000 autres le 31 décembre. Lors de
l’exercice de ces droits, le nombre approprié d’actions ordinaires a été émis, car les dirigeants
ont opté pour un règlement en actions. Au 31 décembre 20X4, 15 000 droits étaient toujours
en circulation. Voici le prix des actions ordinaires de Rano inc. au fl des ans, tel que déterminé
annuellement par un expert en évaluation d’entreprises :
Date Juste valeur de l’action

31 décembre 20X0 51,00 $
31 décembre 20X1 58,50
1er janvier 20X3 73,50
Travail à faire
Enregistrez les écritures de journal requises, en arrondissant au dollar près, pour comptabiliser
les opérations auxquelles le plan de droits à la plus-value d’actions a donné lieu de 20X0 à 20X4
inclusivement.
Analyses de cas
C1. Doit-on se constituer en société par actions ? (35 minutes – Moyen)

Objectif 1. Expliquer le caractère distinctif des sociétés par actions.
M. Gastro Nomy est propriétaire d’un service de traiteur renommé dans la région de Québec, connu
sous le nom de Gourmet gourmand enr. (GGE). Depuis 30 ans que l’entreprise existe, M. Nomy l’a
toujours gérée lui-même. Maintenant âgé de 76 ans, il envisage de se retirer progressivement des
aaires. Il souhaite touteois que l’entreprise demeure dans la amille et qu’à plus long terme elle
14
revienne à ses deux enants et à ses cinq petits-enants.
M. Gastro Nomy se demande s’il ne serait pas opportun de transormer son entreprise en société
par actions. Il pourrait ainsi léguer un nombre approprié d’actions à chacun des siens. Autrement,
il devrait léguer l’entreprise entière aux siens, qui l’exploiteraient en société de personnes. M. Nomy
a ormulé les objectis suivants pour guider sa décision.
Propriété
M. Nomy veut que chacun de ses enants détienne 25 % de l’entreprise et que ses petits-enants
reçoivent chacun 10 %.
Poursuite des activités de l’entreprise

M. Nomy veut que son entreprise reste toujours en activité, même si l’un ou l’autre de ses héritiers
devait décéder ou vendre ses titres de capitaux propres.
Gestion de l’entreprise
Lorsque M. Nomy se retirera, il a l’intention de confer la gérance de l’entreprise à M. Éclair
Boulanger, employé loyal qui travaille au sein de l’entreprise depuis plus de 20 ans. Bien que
M. Nomy désire que la propriété de l’entreprise demeure dans la amille, il ne croit pas que l’un
des membres de celle-ci soit assez compétent ni ait assez de temps pour gérer l’entreprise. En ait,
M. Nomy croit tout simplement que ses deux enants n’ont pas le « sens des aaires » et il ne veut
pas les voir participer à la gestion de l’entreprise.

Impôts sur le résultat

M. Nomy veut organiser l’entreprise de açon à ce que les siens minimisent leurs impôts. Il anticipe
une distribution annuelle des bénéces nets réalisés par l’entreprise.
Responsabilité des propriétaires

M. Nomy reconnaît qu’un traiteur peut rapidement voir sa situation nancière se détériorer si,
par exemple, une intoxication alimentaire survient au cours d’une réception oerte à l’Assemblée
nationale. Bien que l’entreprise souscrive des assurances, il ne veut pas que les biens personnels
des siens puissent être mis en cause si l’entreprise devait subir des pertes.
Travail à faire
a) Pour chacun des cinq objectis poursuivis par M. Gastro Nomy, dites en quoi le choix d’un type
d’entreprise, qu’il s’agisse d’une société de personnes ou d’une société de capitaux, répond aux
attentes de M. Nomy.
b) À la lumière de l’analyse eectuée en a), recommanderiez-vous à M. Gastro Nomy de convertir
GGE en société de capitaux ?
C2. Un projet d’intégration à un plan d’options (40 minutes – Moyen)

Récemment, Ella Lefair est devenue adjointe à la vice-présidente aux aaires nancières de la
société publique Grosous ltée. Elle a signé un contrat de 3 ans moyennant un salaire annuel
de 96 000 $. Quelque temps après avoir accepté cette promotion, elle prend connaissance d’une
résolution du conseil d’administration instaurant un plan d’options sur actions en aveur de tous
les vice-présidents. Selon ce plan, chaque vice-président pourra acheter 10 000 actions. Ella
Lefair est la seule adjointe à un poste de vice-présidence et est ort déçue d’avoir été exclue du
plan d’options sur actions.
Après mûre réfexion, Ella Lefair soumet la proposition suivante au président de la société :
J’aimerais pouvoir tirer prot du plan d’options sur actions et, à ce titre, je voudrais
que l’on m’accorde des options qui me permettront d’acquérir 10 000 actions ordinaires
sans valeur nominale de la société à un prix égal au prix actuel des actions, soit 35 $.
Si cet avantage m’est accordé, je consens à ce que le salaire annuel qui me sera versé
au cours des 3 prochaines années soit de 272 000 $ au lieu de 288 000 $.
14 Le président de la société a présenté cette proposition aux membres du conseil d’administration, qui
ont immédiatement autorisé la modication du plan an d’y inclure l’adjointe à la vice-présidente
aux aaires nancières. Au cours de la discussion, Jeanais Desbelles, actionnaire important,
ormule le commentaire suivant :
Nous allons économiser 48 000 $ en réduisant le salaire versé à Ella Lefair au cours
des 3 prochaines années. Si le prix des actions n’augmente pas par rapport au
cours actuel, Ella n’exercera pas ses options et, dans ce cas, celles-ci ne nous coûteront
rien. Si, au contraire, le prix des actions augmente, Ella Lefair exercera ses options
et nous émettrons 10 000 nouvelles actions, mais comme cette émission n’entraînera
aucun décaissement, nos résultats ne seront pas modiés. Ainsi, de toute açon, nous
réaliserons une économie de 48 000 $.
De son côté, le directeur général de la société explique :
Justement, il y a plusieurs acteurs qui entrent en ligne de compte et qui peuvent
exercer une infuence sur la valeur d’une option, comme la conjoncture économique
générale, notamment le taux d’intérêt sans risque, qui s’élève actuellement à 7 %, et les
conditions plus particulières à notre entreprise. Parmi celles-ci se trouvent d’abord la
volatilité du prix de ses actions, qui s’est élevée en moyenne à environ 25 % au cours
des 3 dernières années, puis le rendement sous orme de dividendes que nous orons
aux actionnaires, qui s’élève à environ 6 % bon an mal an et, enn, la durée attendue
de l’option en cause, de l’ordre de 3 ans dans ce cas.

Travail à faire
a) Quel coût devrait-on attribuer aux options accordées à Ella Lefair ? Enregistrez l’écriture néces-
saire pour comptabiliser ce coût. Tenez pour acquis que le modèle Black-Scholes-Merton établit
la valeur de l’option à 5,38 $.
b) En tenant pour acquis que le prix des actions après 3 ans a atteint 45 $ et qu’Ella Lefair a
exercé les options d’acheter 10 000 actions, enregistrez l’écriture requise pour comptabiliser
l’émission de ces nouvelles actions.
c) Que pensez-vous du commentaire de Jeanais Desbelles, qui arme que la société réalisera
une économie de 48 000 $ en attribuant à Ella Lefair des options lui permettant d’acheter
10 000 actions ?
C3. Un plan d’options sur actions (40 minutes – Moyen)

Marina Ombudsman est responsable du traitement des plaintes ormulées par les clients et les
actionnaires de la société Sansoucis ltée. Voici le texte intégral d’une lettre reçue d’un actionnaire
insatisait :
Le 28 janvier 20X4
Madame Marina Ombudsman
Sansoucis ltée
Enville (Québec)
H1H 1H1
Madame,
En consultant le journal Les Aaires, j’ai appris que les dirigeants de la société Sansoucis
ltée ont exercé des options qui leur ont permis d’acquérir 50 000 actions au cours de la
dernière année. La juste valeur des actions a été en moyenne de 45 $ chacune et, pour-
tant, les dirigeants n’ont payé leurs actions que 15 $. Les calculs indiquent que les options
exercées au cours de l’année ont entraîné pour la société une perte de 1 500 000 $, ce qui
est une somme largement supérieure au total de la rémunération versée aux membres du
comité de direction au cours du dernier exercice selon les résultats publiés dans le rapport
annuel 20X3. J’aimerais bien connaître le poste des états nanciers dans lequel cette perte
de 1 500 000 $ a été camoufée.
J’aimerais également que vous me disiez pourquoi le plan d’options sur actions n’interdit
14
pas aux détenteurs des options de vendre les actions obtenues en exerçant leurs options.
J’ai aussi lu dans le même article que le président avait vendu 10 000 actions obtenues de
cette manière. Je n’ai jamais vendu une seule de mes actions. Si chacun agissait de la même
açon, le prix des actions s’élèverait.
Dans l’attente de votre réponse à mes interrogations, veuillez agréer, Madame, l’expression
de mon vi ressentiment.
Jesuy Traumatisay
911, rue des Désespérés,
Enville
Travail à faire
Jouez le rôle de Marina Ombudsman et rédigez une lettre en réponse aux allégations ormulées par
M. Traumatisay, en tenant pour acquis que les inormations contenues dans sa lettre sont exactes.

C4. Le respect des droits des actionnaires (40 minutes – Moyen)

Objectif 2. Décrire la nature du capital social.
Objectif 7. Calculer la valeur comptable d’une action, et expliquer l’utilité et les limites de cette statistique.
Au début de l’exercice 20X4, après 20 ans d’une association ructueuse, les associés de Letendre,
Leort, Ledoux et associés ont décidé de constituer une société par actions, LLL ltée, et d’en confer
la présidence à M. Brutal Ledoux. La nouvelle société, constituée en vertu de la LSAQ, est autorisée
à émettre un nombre illimité d’actions de catégorie A sans valeur nominale. Lors de la constitution
de la société, MM. Letendre, Leort et Ledoux ont reçu respectivement 3 000, 9 000 et 18 000 actions
ayant une valeur attribuée de 15 $ chacune.
Au 31 décembre 20X6, la section des capitaux propres du bilan de LLL ltée, préparé selon les
NCECF, se composait des éléments suivants :
Actions de catégorie A sans valeur nominale

Nombre d’actions émises et en circulation : 30 000 450 000 $
Bénéfces non répartis 60 000
Total des capitaux propres 510 000 $
Au début de l’exercice 20X7, après avoir analysé les états fnanciers de la société, le président est
arrivé à la conclusion que le onds de roulement devait être augmenté. Comme les deux autres
actionnaires étaient en Caliornie pour la période hivernale, Brutal Ledoux a décidé de ournir
lui-même les onds requis. Au moment de la constitution de la société par actions, M. Ledoux
avait obtenu 30 000 $ en argent, car son capital était plus élevé que celui des 2 autres associés.
M. Ledoux avait alors investi cette somme dans des titres de capitaux propres de grandes sociétés
canadiennes. Le 9 janvier 20X7, il a vendu ces titres de capitaux propres au prix de 67 500 $ et
déposé cette somme dans le compte en banque de LLL ltée, laquelle, en échange, a émis 4 500 actions
de catégorie A à son nom.
Mis au courant de cette émission d’actions, Pacifque Leort, qui avait ramené une carte de 36 après
9 trous de gol, termine sa ronde ort contrarié de son pointage de 87. Rapidement, il envoie par
télécopieur un message à M. Ledoux alléguant que ses droits ont été lésés. Coriace Letendre s’op-
14
pose lui aussi à cette émission, prétextant que M. Ledoux n’aurait dû recevoir que 2 000 actions.
Selon M. Letendre, ce nombre d’actions correspondrait davantage à la somme de 30 000 $ retirée
par M. Ledoux lors de la constitution de la société par actions. De plus, si M. Ledoux avait prééré
recevoir uniquement des actions à cette époque, il n’aurait reçu que 2 000 actions supplémentaires.
M. Ledoux répond alors qu’il n’a jamais eu l’intention de causer du tort à ses associés et se dit prêt
à les rembourser si on lui prouve qu’il leur a causé quelque préjudice. Comme LLL ltée est une
ECF, ses actions ne sont pas inscrites en Bourse et il est donc difcile d’en évaluer la juste valeur.
Travail à faire
Rédigez un rapport à l’attention des trois actionnaires afn d’évaluer les arguments déendus par
MM. Leort et Letendre. Si vous estimez que ces deux associés ont eectivement été lésés, suggérez
un mode de règlement qui pourrait convenir aux trois actionnaires.
C5. Les droits de souscription d’actions (50 minutes – Difficile)

La société Export-Import ltée (EIL) a été constituée en janvier 20X3. Le capital autorisé comprend
un nombre illimité d’actions ordinaires sans valeur nominale. Le 4 janvier 20X1, la société a émis
au comptant 500 000 actions à 10 $ chacune. Étant donné sa croissance rapide au cours des der-
nières années, elle a aujourd’hui un besoin urgent de capitaux rais. Au cours de la réunion du
conseil d’administration du 6 avril 20X6, deux dirigeants ont ormulé des propositions diérentes,

mais qui visent toutes deux à amasser les onds nécessaires au moyen de l’émission de droits de
souscription. Voici un résumé des deux propositions.
Proposition A
M. Mark Hetting, vice-président du Service à la clientèle, propose de distribuer
500 000 droits de souscription aux actionnaires actuels. Cette distribution aurait lieu
le 30 avril 20X6, et les actionnaires auraient jusqu’au 15 juin pour obtenir une nou-
velle action ordinaire en échange de 5 droits, en plus de la somme de 50 $. Les actions
de la société se négocient aujourd’hui (6 avril 20X6) à 60 $ sur le marché boursier, et
rien n’indique que le cours de l’action fuctuera d’ici le 30 avril.
Proposition B
M me Yéère Hess, vice-présidente du Service des inances, propose d’émettre
500 000 bons de souscription au prix de 1 $ chacun. Ces bons seraient d’abord oerts
aux actionnaires actuels et, par la suite, au public en général. Pour le reste, cette pro-
position ne dière pas de la précédente. En eet, les détenteurs des bons auraient
jusqu’au 15 juin pour acquérir une action ordinaire en échange de 5 bons, en plus de
la somme de 50 $.
M. Jehu Liday, vice-président du Service de recherche et de développement, arme que la propo-
sition de M. Hetting est plus avantageuse pour les actionnaires actuels, tandis que Mme Ingrid Kon
Census, vice-présidente du Service des relations de travail, croit que la proposition de Mme Hess,
tout en avorisant les actionnaires actuels, est plus protable à la société. Puisqu’il est déjà près
de midi et qu’un débat semble inévitable, le président de la société, M. Jahy Lachicane, propose
d’ajourner la réunion jusqu’à 14 h.
Dès sa sortie de la réunion, M. Jahy Lachicane vous téléphone pour connaître votre avis sur ces
deux propositions. Vous devez lui livrer votre expertise au cours du match de squash que vous
disputerez ensemble à midi.
Travail à faire
a) Compte tenu des renseignements disponibles, analysez les deux propositions tant du point
de vue des actionnaires que de celui de la société. Comparez particulièrement les sommes qui
seraient créditées au compte Capital social si tous les détenteurs devaient exercer leurs droits.
Supposez que l’entreprise utilise la méthode de la valeur comptable pour comptabiliser l’exer-
cice des droits et des bons.
b) Évaluez maintenant les deux propositions à la lumière des aits suivants, survenus après la
réunion du conseil d’administration. Supposez que le cours du marché de l’action, qui était 14
de 60 $ le 6 avril 20X6, a chuté à 45 $ le 30 juin 20X6. Au cours des 2 premières semaines du
mois de mai, les détenteurs de 2 000 droits les ont exercés, mais la chute du cours des actions
a empêché les titulaires des autres droits de les exercer avant le 15 juin.
1. En tenant pour acquis que la proposition A a été retenue par le conseil d’administration,
dites quelles inormations il conviendrait de ournir à l’état de la situation nancière établi
au 31 mai 20X6 et au 30 juin 20X6. Expliquez la nature des changements qu’il audrait
apporter aux postes des capitaux propres.
2. En tenant pour acquis que la proposition B a été retenue par le conseil d’administration,
dites quelles inormations il conviendrait de ournir à l’état de la situation nancière établi
au 31 mai 20X6 et au 30 juin 20X6. Expliquez la nature des changements qu’il audrait
apporter aux postes des capitaux propres.
C6. Quel référentiel comptable adopter ? (40 minutes – Difficile)

Partie I et Partie II .
La société Labopharma ltée a été constituée en 20X1 en vertu de la LCSA. Elle est active dans le
domaine de la recherche pharmaceutique. Un groupe d’investisseurs privés lui a procuré le nance-
ment nécessaire pour entreprendre ses activités. La société compte peut-être aire un appel public

à l’épargne d’ici 10 ans. Puisque c’est la première année d’activité, le contôleur, M. Paul Gervais,
doit choisir entre les NCECF et les IFRS pour la préparation des états fnanciers de la société.
Comme la plupart des entreprises pharmaceutiques, Labopharma ltée ore un plan d’options sur
actions à son groupe de chercheurs et à ses cadres. Les 15 employés qui participent au plan ont
reçu chacun 1 000 options leur permettant de se porter acquéreur d’actions ordinaires de l’entre-
prise au prix de 10 $. Ils doivent cependant rester au service de la société pendant cinq ans avant
de pouvoir exercer leurs options. La société envisage également d’adopter un plan d’actions fc-
tives d’ici quatre ans.
Vous êtes Jay Tudie, un étudiant au baccalauréat en comptabilité qui termine actuellement un
stage coopérati au Service de la comptabilité de Labopharma ltée. Votre patron, M. Gervais, vous
consulte pour que vous l’aidiez à arrêter son choix.
Travail à faire
Dans le but d’aider M. Gervais à choisir le réérentiel comptable à employer pour la préparation
des états fnanciers de Labopharma ltée, préparez un rapport à son intention dans lequel vous
indiquerez les diérences entre les NCECF et les IFRS en ce qui a trait aux plans de rémunération
ondée sur des actions, diérences qui pourraient aecter sa décision.
14

15
L’évolution des réserves
no no
no no
La nature des réserves 5 et 6 4
Les résultats non distribués 1 8, 9, de 16 à 18 3 et 4
Les dividendes
La nécessité d’une politique
2
de dividende
La capacité fnancière de verser
3 1
des dividendes
Les diverses sortes de dividendes
1, 3, 9m, 10m,
Les dividendes en numéraire 4 et 5 1, 5, 6 et 17 2m
11m, 12m et 14d
Les certifcats de dividende
5 et 6 5 et 17 9m
provisoire
Les dividendes en nature 5 et 7 2, 16 et 17 2m
Les dividendes de liquidation 5
1, 4, 7m, 9m,
Les dividendes en actions De 5 à 8 3, 6 et 17 1m et 2m
10m, 12m et 14d
Le ractionnement et le
9 6, 7 et 17 1 et 9m 2m
regroupement d’actions
Une comparaison du dividende
en actions et du ractionnement 9
d’actions
L’incidence d’un dividende en
actions ou d’un ractionnement 10 14d
sur les titres convertibles
Les ractions d’actions 11 6 et 17 7m
L’eet des divers privilèges accordés
aux actionnaires lors de la 4 et 7 2 et 8m
distribution des dividendes
Les changements de méthodes

comptables
La nature des changements
4m
de méthodes comptables
Le traitement des eets des
changements de méthodes 12 et 15 9, 14, 15 et 17 3 et 17d 3m et 4m
comptables
La présentation des changements
de méthodes comptables dans 8 et 9 3 et 17d

L’analyse et la correction
des erreurs
La nature des erreurs comptables 13
Les diérences entre les changements
d’estimations et la correction 13 et 15 10, 14, 15 et 17 11m, 15d et 17d 3m et 4m
d’erreurs comptables
Le traitement comptable et la
4, 6, 11m, 17d,
présentation des corrections De 14 à 17 17 3m
18d et 19d
d’erreurs dans les états fnanciers
De 11 à 13, 15, 6, 12m, 13m,
Le processus d’analyse d’une erreur
18 et 19 16d et 19d
L’affectation des résultats

18 et 19 De 16 à 18 4 et 18d 2m
non distribués
Le cumul des autres éléments

20 5
du résultat global
Partie ii – Les NCECF
La nature des réserves 21 5m
L’analyse et la correction
19 6, 13m et 19d
des erreurs
Remarques :
(Numéros 1 à 21)
Exercices
Objectifs
15 1. L’analyse du dividende maximal potentiel 3

2. Un dividende en nature 3
3. Un dividende en actions 3
4. La répartition d’un dividende entre les actionnaires 3
5. Les dividendes en numéraire et les certicats de dividende provisoire 1 et 3
6. Les dividendes en actions et les ractions d’actions 1 et 3
7. Le dividende en actions et le ractionnement d’actions 1 et 3
8. Le changement du mode d’amortissement comptable 2 et 4
9. Le changement de la méthode de détermination du coût des stocks 2 et 4
10. Le changement de la durée d’utilité d’un immeuble 5
11. L’analyse des eets de certaines erreurs sur les stocks 5
12. L’analyse d’erreurs 5
13. L’analyse d’erreurs 5
14. Des changements de méthodes comptables et des corrections d’erreurs 4 et 5
15. Les changements comptables 4 et 5
16. Des opérations portant sur les capitaux propres 2, 3 et 6
17. Un résumé des opérations infuant sur les éléments
de l’état de la situation nancière 2, 3, 4, 5 et 6

Chapitre 15 : L’évolution des réserves
18. Les opérations infuant sur les résultats non distribués 2, 3, 5, 6 et 7

19. L’analyse d’erreurs 5 et 8

1. Les dividendes et le ractionnement d’actions 3 20 Facile
2. Le dividende maximal et la répartition du dividende 3 20 Facile
3. Un changement de méthode de comptabilisation
des produits des contrats de construction à long terme 2, 3 et 4 25 Facile
4. L’aectation et la présentation de l’état des variations
des capitaux propres 1, 2, 3, 5 et 6 30 Facile
5. Le résultat global 1 et 7 15 Facile
6. La correction d’erreurs 5 et 8 40 Facile
7. Les dividendes en actions et les ractions d’actions 3 25 Moyen
8. La répartition du dividende 3 60 Moyen
9. Les dividendes, le ractionnement
et le regroupement d’actions 1 et 3 45 Moyen
10. L’émission d’actions et les dividendes 1 et 3 30 Moyen
11. La présentation de l’état des variations
des capitaux propres 1, 3 et 5 40 Moyen
12. Un problème synthèse 1, 2, 3 et 5 45 Moyen
13. La correction d’erreurs 5 et 8 30 Moyen
14. Les opérations sur les actions et les dividendes 1 et 3 40 Dicile
15. Méli-mélo 5 25 Dicile
16. La correction d’erreurs 5 60 Dicile
17. Des changements multiples relatis à des bateaux de plaisance 4 et 5 50 Dicile
18. Un problème synthèse 1, 5 et 6 60 Dicile
19. La correction d’erreurs 5 et 8 50 Dicile
Analyses de cas
1. Un dividende en actions
2. Quelle orme de dividendes choisir ?
3
3
35
40
Moyen
Moyen 15
3. Les changements de méthodes comptables 4 et 5 30 Moyen
4. La présentation des changements de méthodes comptables 4 et 5 30 Moyen
5. Les capitaux propres selon les NCECF 8 45 Moyen
1. déterminer le poste des réserves 5. analyser et corriger les erreurs
dans lequel une opération doit être comptables ;
comptabilisée et présentée ; 6. comptabiliser l’aectation des résultats
2. expliquer ce que représentent les non distribués ;
résultats non distribués, comptabiliser 7. traiter les éléments compris dans le cumul
et présenter les opérations en cause ; des autres éléments du résultat global et
3. analyser et comptabiliser les diverses les présenter dans les états fnanciers ;
sortes de dividendes ; 8. relever les principales diérences entre
4. appliquer le traitement comptable des les normes concernant les réserves
changements de méthodes comptables ; selon le Manuel – Partie I et Partie II.

1. Nommez quatre opérations ou événements qui peuvent avoir une incidence sur les résultats
non distribués.
2. Quels acteurs les membres du conseil d’administration doivent-ils prendre en considération
relativement à la déclaration d’un dividende ?
3. Commentez l’énoncé suivant : « Une entreprise paie des dividendes à même ses résultats non
distribués. »
4. En quoi la date de déclaration, la date de clôture du livre des valeurs mobilières et la date de
paiement sont-elles importantes lors de la déclaration d’un dividende en numéraire ?
5. Quelle diérence y a-t-il entre un dividende en numéraire, un certifcat de dividende provi-
soire, un dividende en nature, un dividende de liquidation et un dividende en actions ?
6. Pourquoi une entreprise émet-elle des certifcats de dividende provisoire ?
7. De quelle açon une société par actions doit-elle comptabiliser : a) un dividende en nature;
b) un dividende en actions ?
8. De quelle açon un dividende en actions déclaré, mais non encore distribué, doit-il être pré-
senté dans l’état de la situation fnancière ? Pourquoi ?
9. a) Quelle diérence y a-t-il entre un dividende en actions et un ractionnement d’actions ?
b) Qu’entend-on par « ractionnement sous orme de dividende en actions » ?
10. Quelle incidence un dividende en actions ou un ractionnement a-t-il sur les titres
convertibles ?
11. Au moment de la déclaration d’un dividende en actions ou d’un ractionnement d’actions,
quelles possibilités s’orent à la direction d’une entreprise en ce qui concerne les ractions
d’actions ?
12. Décrivez brièvement les trois açons de traiter les changements de méthodes comptables et
précisez la situation dans laquelle chacune d’entre elles est appropriée.
13. Pourquoi ne traite-t-on pas de la même açon les changements d’estimations comptables et
les corrections d’erreurs ?
14. De quelle açon doit-on traiter une erreur commise au cours d’un exercice antérieur ?
15. Indiquez la açon dont chacun des éléments suivants doit être comptabilisé et présenté dans
15 les états fnanciers de l’exercice en cours.

a) Le passage de la méthode du PEPS à la méthode du coût moyen pondéré lors de la déter-
mination du coût des articles en stock
b) Le changement de l’estimation de la durée d’utilité d’un équipement
c) Le passage de la comptabilité de caisse à la comptabilité d’engagement
d) Le changement du mode d’amortissement des immobilisations dont la nature de l’utilisa-
tion reste inchangée
e) Le changement de l’estimation de la valeur résiduelle d’une immobilisation
) Le changement de l’estimation de la provision pour dépréciation – Clients
g) Le passage de la méthode de comptabilisation des produits selon les coûts recouvrables
à la méthode à l’avancement des travaux
h) La surévaluation du stock de clôture de l’exercice précédent
16. Il existe trois grandes catégories d’erreurs. Décrivez-les brièvement et donnez un exemple pour
chacune d’elles.
17. « Toutes les erreurs fnissent tôt ou tard par se corriger d’elles-mêmes. » Commentez cet énoncé
et dites pourquoi il peut tout de même être important de corriger, dans l’exercice où l’erreur
se résorbe, une erreur qui se corrigerait d’elle-même au cours de deux exercices.

18. Pourquoi une société par actions peut-elle envisager une aectation des résultats non
distribués ?
19. Est-il pertinent de procéder à l’aectation des résultats non distribués ? Répondez brièvement
à la question.
20. Quel lien y a-t-il entre l’état du résultat global et le cumul des autres éléments du résultat
global ?
21. Défnissez le terme réserve selon les NCECF.
Exercices
E1. L’analyse du dividende maximal potentiel

Objectif 3. Analyser et comptabiliser les diverses sortes de dividendes.
Un peu avant l’assemblée annuelle, la société Maxdiv ltée a ait parvenir l’état de la situation fnan-
cière suivant aux actionnaires :
MAXDIV LTÉE
Situation fnancière condensée
Trésorerie 40 000 $ Passif courant 60 000 $

Autres actifs courants 50 000 Passif non courant 150 000
Immobilisations 475 000 Capital social 250 000
Autres valeurs actives 35 000 Surplus d’apport – Prime d’émission 40 000
600 000 $ 600 000 $
Les membres du conseil d’administration veulent connaître votre avis sur la possibilité de déclarer
un dividende en numéraire. Ils vous demandent donc, avant de prendre une décision, de rédiger un
bre rapport renermant les renseignements suivants :
1. Quel est le montant maximal pouvant être versé en dividende en janvier 20X5 ? Expliquez votre
réponse.
2. Selon votre analyse de l’état de la situation fnancière de la société, quel montant de dividende
recommanderiez-vous ? Expliquez votre réponse.
3. En tenant pour acquis que, le 28 janvier 20X5, la société déclare un dividende de 15 000 $ 15
payable le 28 évrier aux actionnaires inscrits le 15 évrier, présentez les écritures requises et
indiquez les dates de passation.
E2. Un dividende en nature

La société O’Hara ltée possède 500 000 actions ordinaires de Temporex ltée, société dont les
actions se négocient dans le monde entier. Le 31 décembre 20X3, alors que le solde du compte
Placement à la juste valeur par le biais des autres éléments du résultat global (JVBAERG)
de Temporex ltée était de 10 000 000 $, O’Hara ltée a distribué ces actions à ses actionnaires à
titre de dividende. À la même date, Temporex ltée avait 1 000 000 d’actions ordinaires en circu-
lation. Le total du compte Cumul des profts et pertes latents sur actions à la JVBAERG est de
2 000 000 $ au 31 décembre 20X3.
Enregistrez les eets de cette transaction dans les livres comptables d’O’Hara ltée.

E3. Un dividende en actions 1

Les capitaux propres de la société Idéfx ltée au 31 août 20X5 se composent des éléments suivants :
Actions ordinaires sans valeur nominale. Nombre illimité d’actions autorisées.
Le 1er septembre 20X5, le conseil d’administration a déclaré un dividende en actions ordinaires

de 4 % qui sera distribué le 15 octobre. Le cours des actions est de 25 $ le 1er septembre et de
27,50 $ le 15 octobre.
Calculez le montant que l’on devra porter au crédit du compte Actions ordinaires en raison du
dividende en actions déclaré le 1er septembre 20X5.
E4. La répartition d’un dividende entre les actionnaires

Le capital social en circulation de la société Répartitout ltée se compose des éléments suivants :

Actions préférentielles d’une valeur nominale de 50 $ chacune,
comportant un dividende de 10 %. Nombre illimité d’actions autorisées.
Nombre d’actions émises et en circulation : 3 000 150 000
Le conseil d’administration ayant déclaré un dividende d’un montant total de 150 000 $, déterminez
la quote-part qui revient à chaque catégorie d’actions selon chacune des hypothèses suivantes
prises isolément :
1. Les actions préérentielles sont à dividende non cumulati et sont entièrement participantes
après que les actions ordinaires auront eu un rendement équivalent ;
2. Les actions préérentielles sont à dividende non cumulati et sont participantes jusqu’à
concurrence d’un rendement additionnel de 4 % après que les actions ordinaires auront eu un
rendement équivalent ;
3. Les actions préérentielles sont à dividende cumulati et sont non participantes. Aucun divi-
15 dende n’a été versé aux détenteurs d’actions préérentielles au cours des deux derniers
exercices ;
4. Les actions préérentielles sont à dividende cumulati et sont entièrement participantes. Aucun
dividende n’a été versé aux détenteurs d’actions préérentielles au cours de l’exercice précédent ;
5. Les actions préérentielles sont à dividende cumulati et sont participantes jusqu’à concurrence
d’un rendement additionnel de 3 % après que les actions ordinaires auront eu un rendement
équivalent. Aucun dividende n’a été versé aux détenteurs d’actions préérentielles au cours des
deux derniers exercices.
E5. Les dividendes en numéraire et les certificats

de dividende provisoire
Objectif 1. Déterminer le poste des réserves dans lequel une opération doit être comptabilisée et présentée.
Les comptes suivants sont extraits de la balance de vérifcation de la société Cervox ltée au
31 décembre 20X1.
1. Source : Adapté de AICPA.

Débit Crédit
Actions préférentielles (10 000 actions émises et en circulation, ayant une
valeur nominale de 100 $ chacune et comportant un dividende de 8 %) 1 000 000 $
Actions ordinaires (72 000 actions émises, ayant une valeur nominale
de 5 $ chacune) 360 000
Surplus d’apport – Prime d’émission d’actions préférentielles 250 000
Surplus d’apport – Prime d’émission d’actions ordinaires 360 000
Actions propres détenues (12 000 actions ordinaires à 10 $ chacune) 120 000 $
Les opérations suivantes ont été eectuées en 20X2 :

20 janvier Déclaration du dividende annuel aux détenteurs d’actions préérentielles payable
le 20 évrier aux actionnaires inscrits le 31 janvier.
30 janvier Vente de 1 500 actions propres détenues au prix de 12 $ l’action. Cervox ltée uti-
lise la méthode de la transaction unique pour comptabiliser les actions propres
détenues.
20 évrier Versement du dividende déclaré le 20 janvier.
28 évrier Déclaration d’un dividende en numéraire de 2 $ l’action aux détenteurs d’actions
ordinaires. Le dividende sera versé le 2 avril aux actionnaires inscrits le 21 mars.
2 avril Versement du dividende déclaré le 28 évrier.
31 juillet Émission de certifcats de dividende provisoire de 2 $ par action sur les actions
ordinaires émises et en circulation. Les certifcats sont payables le 31 octobre aux
actionnaires inscrits le 31 août et portent intérêt au taux de 10 % par année.
31 octobre Enregistrement des intérêts sur les certifcats de dividende provisoire et versement
des dividendes ainsi que des intérêts aux détenteurs d’actions ordinaires.
31 décembre Clôture du bénéfce net de l’exercice de 435 000 $.
Enregistrez les écritures de journal requises pour comptabiliser chacune de ces opérations.
Établissez la section des capitaux propres de l’état de la situation fnancière de la société au
31 décembre 20X2.
E6. Les dividendes en actions et les fractions d’actions

Les capitaux propres de la société Marina ltée se composent des éléments suivants au 31 dé-
cembre 20X4 : 15
Actions préférentielles d’une valeur nominale de 10 $ chacune comportant
un dividende non cumulatif de 10 %. Nombre illimité d’actions autorisées.
Nombre d’actions émises : 12 000 120 000
Résultats non distribués affectés à la couverture du coût des actions
propres détenues 6 000
1 689 000
Actions propres détenues (600 actions préférentielles au coût) (6 000)
Les opérations suivantes ont été eectuées en 20X5 :
25 janvier Déclaration du dividende annuel aux détenteurs d’actions préérentielles.

14 évrier Déclaration et distribution d’un dividende en actions de 15 % aux détenteurs
d’actions ordinaires. Le même jour, la cote de l’action ordinaire était de 12 $.
Émission de 18 000 actions ordinaires ainsi que de bons de souscription partiels
à 4 500 autres actions ordinaires.

20 évrier Paiement du dividende déclaré le 25 janvier 20X5.

9 mars Vente des actions propres détenues à 7,50 $ chacune.
31 mars Réception de tous les bons de souscription partiels à des actions ordinaires et émis-
sion des actions ordinaires en cause.
31 juillet Déclaration et distribution d’un dividende en actions de 100 % aux détenteurs
d’actions ordinaires.
Enregistrez les écritures requises pour comptabiliser chacune des opérations survenues en 20X5.
Dressez un état de la situation fnancière partiel de la société au 1er août 20X5.
E7. Le dividende en actions et le fractionnement d’actions

Les capitaux propres de la société Chiarandon ltée se composent des éléments suivants au
31 décembre 20X4 :
Actions préférentielles d’une valeur nominale de 100 $ chacune, ayant un

dividende non cumulatif de 10 % et convertibles à raison de 1 action
contre 5 actions ordinaires. Nombre illimité d’actions autorisées.
Nombre d’actions émises et en circulation : 200 000 1 200 000
En vertu des statuts constitutis de la société, le ratio de conversion des actions préérentielles doit
être redressé au cas où une dilution des actions ordinaires surviendrait.
Le 14 évrier 20X5, le conseil d’administration a déclaré un dividende en actions de 10 %, distri-
buable le 15 mars aux détenteurs d’actions ordinaires inscrits le 28 évrier. Le 16 mars, la société
a procédé à un ractionnement de 2 pour 1. Le 31 mars 20X5, les porteurs d’actions préérentielles
ont converti toutes leurs actions.
Le cours de l’action ordinaire aux 14 évrier, 28 évrier, 15 mars, 16 mars et 31 mars était respec-
tivement de 30 $, de 32 $, de 33 $, de 34 $ et de 37 $.
Enregistrez au journal général les opérations décrites ci-dessus. Établissez la section des capitaux
15 propres de Chiarandon ltée au 31 mars 20X5, sachant que la société a réalisé un bénéfce net de
200 000 $ au cours du premier trimestre.
E8. Le changement du mode d’amortissement comptable

Objectif 2. Expliquer ce que représentent les résultats non distribués, comptabiliser et présenter les opérations en cause.
Objectif 4. Appliquer le traitement comptable des changements de méthodes comptables.
Au cours de l’exercice 20X8, afn de se conormer à la pratique dans son secteur d’activité, la
société Dalton ltée a décidé de passer du mode d’amortissement proportionnel à l’ordre numérique
inversé des périodes au mode d’amortissement linéaire pour l’amortissement d’une immobilisation
acquise au début de l’exercice 20X5 au coût de 90 000 $. La durée d’utilité de l’immobilisation est
de neu ans et, au terme de cette période, elle n’aura aucune valeur résiduelle. Les bénéfces nets
des exercices terminés le 31 décembre, compte non tenu de l’eet cumulati de ce changement de
mode d’amortissement, sont les suivants :
20X5 100 000 $

20X6 105 000
20X7 110 000
20X8 (l’amortissement a été calculé selon le nouveau mode) 125 000

a) Préparez l’écriture comptable requise et qui tiendra compte, s’il y a lieu, du changement de
mode d’amortissement tout en aisant abstraction de l’incidence fscale. De plus, indiquez la
açon dont ce changement sera présenté dans l’état des variations des capitaux propres de
b) Supposez cette ois que Dalton ltée a procédé au changement du mode d’amortissement pour
déterminer le bénéfce comptable. Aucun changement n’a été apporté sur le plan fscal, tandis
que le taux d’imposition de la société est de 40 %. Enregistrez l’écriture comptable requise pour
tenir compte, s’il y a lieu, du changement de mode d’amortissement.
E9. Le changement de la méthode de détermination

du coût des stocks
La société Dalton ltée, constituée au début de l’exercice 20X4, avait alors adopté la méthode du
PEPS pour déterminer le coût de ses stocks. Au cours de l’exercice 20X8, la direction a décidé
d’adopter la méthode du coût moyen pondéré. Le tableau ci-dessous illustre les bénéfces nets des
exercices terminés le 31 décembre selon chacune des deux méthodes de détermination du coût
des stocks :
Coût moyen
PEPS pondéré
20X4 75 000 $ 71 000 $
20X5 70 000 78 000
20X6 80 000 75 000
20X7 82 000 84 000
20X8 86 000 81 000
Présentez l’écriture comptable requise le 1er janvier 20X9 et qui tiendra compte, s’il y a lieu, du
changement de méthode de détermination du coût des stocks tout en aisant abstraction de l’im-
pact fscal. Ensuite, indiquez la açon dont ce changement sera présenté dans l’état comparati
(six ans) des variations des capitaux propres de la société.
E10. Le changement de la durée d’utilité d’un immeuble

Objectif 5. Analyser et corriger les erreurs comptables.
Au début de l’exercice 20X1, la société Rantanplan ltée a acheté un immeuble au coût de 300 000 $.
Elle avait alors estimé que la durée d’utilité de l’immobilisation serait de 20 ans et que la valeur 15
résiduelle à la fn de cette période serait de 30 000 $. Rantanplan ltée amortit tous ses immeubles
selon le mode linéaire.
À la fn de l’exercice 20X8, la direction a établi que la durée d’utilité restante serait de 10 ans
et que la valeur résiduelle serait plutôt de 50 000 $. Les bénéfces nets des exercices terminés le
31 décembre sont les suivants :
20X6 75 000 $
20X7 90 000
20X8 (l’amortissement a été calculé selon les nouvelles estimations) 105 000
Préparez l’écriture comptable requise et qui tiendra compte, s’il y a lieu, des changements tout
en ignorant l’incidence fscale. De plus, indiquez la açon dont ces changements seront présentés
dans les états fnanciers de la société pour l’exercice terminé le 31 décembre 20X8.
E11. L’analyse des effets de certaines erreurs sur les stocks

Les renseignements suivants sont extraits des états fnanciers, préparés selon les IFRS, de la
société Lecompte Hantay enr. des exercices terminés le 30 avril 20X0 et 20X1.

20X0 20X1
Stock initial 18 000 $ 13 000 $
Stock à la fn 13 000 18 000
Bénéfce net 10 000 12 000
Au début de l’exercice 20X2, l’auditeur découvre que le stock à la fn tel qu’il est présenté dans les
états fnanciers est erroné. Le stock à la fn est en eet sous-évalué de 2 000 $ au 30 avril 20X0,
tandis qu’il est surévalué de 3 000 $ au 30 avril 20X1.
En vous appuyant sur les inormations qui précèdent, répondez aux questions suivantes.
a) Quel est le bénéfce net corrigé de 20X0 ?
b) Le coût des ventes corrigé de l’exercice 20X1 est-il plus petit ou plus grand que celui présenté
dans l’état du résultat net de l’exercice 20X1 ? Si oui, de combien ?
c) Au 30 avril 20X1, le solde des capitaux propres fgurant dans l’état de la situation fnancière
est-il exact, surévalué ou sous-évalué, compte tenu des corrections d’erreurs ? S’il est surévalué
ou sous-évalué, déterminez-en le montant.
E12. L’analyse d’erreurs 2

Votre employeur vous demande d’analyser les états fnanciers comparatis de la société Jenpeupu
ltée, établis pour l’exercice terminé le 31 décembre 20X8. Le propriétaire est insatisait du travail
accompli par votre prédécesseur, Inkon Pétan, et veut que vous accordiez un soin particulier à
l’exactitude de ces états fnanciers. Votre analyse révèle les aits suivants :
1. À la fn des exercices 20X7 et 20X8, le commis-comptable a omis d’inscrire des intérêts courus
à payer s’élevant respectivement à 800 $ et à 700 $. Il a toujours comptabilisé ces charges d’in-
térêts lors de leur décaissement.
2. Le 30 juin 20X7, l’entreprise a déboursé la somme de 3 600 $ pour une police d’assurance de
2 ans. Le montant total a été passé en charges à cette date.
3. Une acture totalisant 15 000 $ a été reçue et comptabilisée parmi les achats le 28 décembre
20X7. Elle portait la mention FAB – Point d’arrivée. Or, les marchandises ont été eectivement
reçues le 5 janvier 20X8 et, par conséquent, ne fguraient pas sur les euilles d’inventaire au
31 décembre 20X7.
4. Le 1 er octobre 20X7, l’entreprise a acquis 100 000 $ d’obligations ayant un rendement de
9 % par année. Les intérêts sont exigibles le 31 mars et le 30 septembre de chaque année. Le
commis-comptable a toujours comptabilisé ces produits de placements lors de l’encaissement
15 des intérêts semestriels.
5. Avant même d’avoir pris en considération l’élément 3, le stock de clôture au 31 décembre 20X7
est sous-évalué de 5 000 $ et celui au 31 décembre 20X8 est surévalué de 3 000 $.
a) Remplissez le tableau ci-dessous en y indiquant l’eet de chacune des opérations précédentes,
prises individuellement, sur les éléments des états fnanciers de Jenpeupu ltée à l’aide du sym-
bole (+) pour une surévaluation, du symbole (−) pour une sous-évaluation et du symbole (0) s’il
n’y a aucun eet. Ne tenez pas compte de l’incidence fscale.
Total de l’acti Total de passi

Bénéfce net au 31 décembre au 31 décembre
Erreurs 20X7 20X8 20X7 20X8 20X7 20X8
1
2
3
4
5
b) En tenant pour acquis que les livres ne sont pas encore clôturés, quelles seraient les écritures
de correction requises au 31 décembre 20X8 ?
2. Source : Adapté d’un examen de CGA.

c) En tenant pour acquis que les livres ont déjà été clôturés en 20X8, quelles seraient les écritures
de correction requises au début de l’exercice 20X9 ?
E13. L’analyse d’erreurs

Indiquez l’eet de chacune des erreurs suivantes, prises individuellement, sur les éléments des
états nanciers à l’aide du symbole (+) pour une surévaluation, du symbole (−) pour une sous-
évaluation et du symbole (0) s’il n’y a aucun eet. Ne tenez pas compte de l’incidence scale. Par
contre, vous devez tenir pour acquis que les livres de la société ont été clôturés le 31 décembre de
chaque année, sau pour l’exercice terminé le 31 décembre 20X3. Votre réponse peut se présenter
sous la orme d’un tableau portant l’en-tête suivant :
Bénéfce net de l’exercice Situation fnancière

terminé le 31 décembre 20X3 au 31 décembre 20X3
Coût des Frais Bénéfce Capitaux
Erreur ventes opérationnels net Acti Passi propres
1
1. Le stock de clôture au 31 décembre 20X3 est surévalué.

2. On a omis de comptabiliser les salaires à payer au 31 décembre 20X2.
3. On a omis de comptabiliser les intérêts à recevoir au 31 décembre 20X2.
4. L’amortissement des immobilisations est surévalué au 31 décembre 20X3.
5. Le stock de ournitures de bureau au 31 décembre 20X3 est surévalué. Tous les achats de
ournitures de bureau sont débités au compte de charges.
6. On a omis de renfouer la petite caisse au 31 décembre 20X3. Celle-ci renerme des pièces
justicatives qui n’ont pas été prises en considération lors de l’établissement des états
nanciers.
7. Le stock de clôture au 31 décembre 20X3 est sous-évalué.
8. On a omis d’inscrire la déclaration d’un dividende en numéraire déclaré à la n de l’exer-
cice 20X2.
9. On a omis d’inscrire la déclaration et la distribution d’un dividende en actions à la n de
l’exercice 20X3.
10. On a omis d’inscrire le paiement en 20X3 du dividende en numéraire déclaré en 20X2.
11. Le stock de clôture au 31 décembre 20X2 est sous-évalué.
12. On a inscrit, en janvier 20X3, des intérêts sur marge de crédit de décembre 20X2. 15
13. On a omis de comptabiliser une émission d’actions ordinaires en échange d’un terrain.
14. Le stock de clôture au 31 décembre 20X2 est surévalué.
E14. Des changements de méthodes comptables

et des corrections d’erreurs
Choisissez la meilleure réponse à chacune des questions suivantes.
1. Quels états nanciers doivent être retraités pour reféter les eets d’un changement d’estima-
tion au sujet de la durée d’utilité d’une immobilisation ?
a) L’état du résultat net de l’exercice en cours et l’état des variations des capitaux propres ;
b) L’état des variations des capitaux propres ;
c) L’état du résultat net de l’exercice en cours et ceux des exercices subséquents ;
d) L’état du résultat net de l’exercice en cours.

2. La société Immobilex ltée a acheté une machine le 2 janvier 20X0. Elle avait estimé à l’époque
que sa durée d’utilité serait de 10 ans et qu’elle serait amortie selon le mode d’amortissement
dégressi à taux constant. Le 2 janvier 20X5, afn de se conormer à la pratique dans son sec-
teur d’activité, la direction adopte le mode d’amortissement linéaire.
L’amortissement cumulé au 31 décembre 20X4 s’élevait à 200 000 $. Si Immobilex ltée avait
utilisé le mode d’amortissement linéaire, l’amortissement se serait élevé à 140 000 $. Quelle est
la somme à porter aux résultats non distribués au 1er janvier 20X5 en raison du changement
du mode d’amortissement ?
a) 0 $
b) 40 000 $ (débit)
c) 40 000 $ (crédit)
d) 60 000 $ (crédit)
3. La société Machinex ltée a acheté une machine le 3 janvier 20X2 au coût de 3 000 000 $. Elle
avait alors estimé que sa durée d’utilité serait de six ans et qu’elle serait amortie selon le mode
d’amortissement linéaire. Le 3 janvier 20X5, Machinex ltée a estimé que la durée d’utilité totale
de la machine était plutôt de huit ans. Quelle est la charge d’amortissement du coût de la
machine en question pour l’exercice 20X5 ?
a) 100 000 $
b) 300 000 $
c) 375 000 $
d) 500 000 $
4. Le 31 décembre 20X4, la société Errante ltée, qui utilise un système d’inventaire périodique,
découvre que son stock de clôture au 31 décembre 20X2 était sous-évalué de 30 000 $. Au
moment de cette découverte, les livres comptables de l’exercice 20X4 n’étaient pas encore clô-
turés. Si Errante ltée ne tient pas compte de l’incidence fscale, que doit-elle aire ?
a) Enregistrer une écriture de correction comportant un débit au compte Résultats non dis-
tribués de 30 000 $ et un crédit du même montant au compte Stock de marchandises ;
b) Enregistrer une écriture de correction comportant un débit au compte Résultats non dis-
tribués de 30 000 $ et un crédit du même montant au compte Retraitement aecté à un
exercice antérieur ;
c) Enregistrer une écriture de correction comportant un débit au compte Stock de marchan-
dises de 30 000 $ et un crédit du même montant au compte Résultats non distribués ;
d) S’abstenir d’enregistrer quelque écriture que ce soit.
15 E15. Les changements comptables

Le 2 janvier 20X0, la société Imprécise ltée a acheté un équipement de production au coût de
50 000 $ pour lequel elle prévoit une valeur résiduelle nulle au terme de la durée d’utilité de l’équi-
pement, estimée à 10 ans. Les quatre cas mentionnés ci-après sont indépendants les uns des
autres et sont relatis à cet équipement, au 31 décembre 20X5, avant la comptabilisation des écri-
tures de régularisation.
Premier cas
Un audit des livres de la société révèle que l’équipement n’a jamais été amorti. La société utilise
le mode d’amortissement linéaire.
Deuxième cas
La direction estime que la durée d’utilité totale doit être ramenée de 10 à 8 ans.
Troisième cas
Afn de se conormer à la pratique dans son secteur d’activité, la direction décide de passer du
mode d’amortissement linéaire au mode dégressi au taux constant de 20 %.

Quatrième cas
Un audit des livres de la société révèle que l’équipement a été amorti par erreur sur une période
de 6 ans au lieu de 10 ans. La société utilise le mode d’amortissement linéaire.
Pour chacun de ces quatre cas, enregistrez l’écriture requise pour retraiter les livres comptables
s’il y a lieu, puis enregistrez l’écriture de régularisation requise afn de comptabiliser l’amortisse-
ment de l’exercice 20X5. Ne tenez pas compte de l’incidence fscale.
E16. Des opérations portant sur les capitaux propres

Objectif 6. Comptabiliser l’affectation des résultats non distribués.
La société Peewee ltée a eectué les opérations suivantes en 20X7. Vous avez été choisi pour pré-
parer les écritures correspondantes dans les livres comptables de la société.
a) Aectation de 50 000 $ des résultats non distribués pour se prémunir contre une perte éven-
tuelle relative à l’approvisionnement en matières premières ;
b) Déclaration et distribution d’un dividende de 1 900 actions de la société Mosquito ltée, que
Peewee ltée détient à titre de placement À la juste valeur par le biais des autres éléments du
résultat global et dont la valeur comptable unitaire, égale à la juste valeur, est de 9 $ à la date
de déclaration du dividende en nature. Le coût de ces actions était de 6 $ ;
c) Aectation de 200 000 $ des résultats non distribués en vue d’une expansion uture ;
d) Perte de 40 000 $ sur le contrat d’approvisionnement en matières premières ;
e) Virement d’une somme de 45 000 $ au comptant dans un onds d’amortissement. Peewee ltée
a un onds d’amortissement qui sert au remboursement de sa dette obligataire en plus d’un
compte d’aectation des résultats non distribués ;
) Élimination de toutes les aectations des résultats non distribués à l’exception de celle pour
le remboursement de la dette obligataire.
E17. Un résumé des opérations influant sur les éléments

de l’état de la situation financière
Objectif 5.
Objectif 6.
Analyser et corriger les erreurs comptables.
Comptabiliser l’affectation des résultats non distribués.
15
Indiquez l’eet de chacune des opérations suivantes, prises individuellement, sur les éléments des
états fnanciers à l’aide du symbole (+) pour une augmentation, du symbole (−) pour une diminu-
tion et du symbole (0) s’il n’y a aucun eet. Votre réponse peut se présenter sous la orme d’un
tableau portant l’en-tête suivant :
Capitaux propres
Résultats
Résultats Actions non
Capital Surplus non propres distribués
Opération Actif Passif social d’apport distribués détenues affectés
a) La déclaration et la distribution d’un dividende en actions sans valeur nominale de 5 % ;

b) La déclaration d’un dividende en numéraire ;
c) L’aectation d’une quote-part des résultats non distribués ;
d) La perte nette d’un exercice ;
e) L’émission de certifcats de dividende provisoire ;
) Le paiement des dividendes déclarés en b) ;

g) Le rachat d’actions ordinaires sans valeur nominale à un prix inérieur au prix net d’émission,
en supposant que l’entreprise utilise la méthode de la transaction unique pour comptabiliser
le rachat des actions ;
h) La revente des actions rachetées en g) à un prix supérieur au coût payé ;
i) La déclaration et le paiement d’un dividende en nature ;
j) La renonciation, aite par un ournisseur, du montant qui lui était dû par l’entreprise ;
k) L’annulation de l’aectation créée en c) ;
l) Un ractionnement d’actions de 3 pour 1 ;
m) La correction de la surévaluation du stock de clôture de l’exercice précédent, qui n’a pas été
vendu à la fn de l’exercice en cours ;
n) Le changement de méthode comptable appliqué rétrospectivement, qui entraîne une diminu-
tion de l’acti ;
o) L’augmentation de la durée d’utilité d’une immobilisation ;
p) La déclaration d’un dividende en actions dont la valeur nominale correspond à 40 % de leur
juste valeur ;
q) La distribution du dividende en actions déclaré en p).
E18. Les opérations influant sur les résultats non distribués

Objectif 6. Comptabiliser l’aectation des résultats non distribués.
Objectif 7. Traiter les éléments compris dans le cumul des autres éléments du résultat global et les présenter dans
les états fnanciers.
Indiquez l’eet de chacune des opérations suivantes, prises individuellement, sur les résultats non
distribués à l’aide du symbole (+) pour une augmentation, du symbole (−) pour une diminution et
du symbole (0) s’il n’y a aucun eet.
a) Le bénéfce net de l’exercice ;
b) Un ractionnement d’actions de 3 pour 1 ;
c) L’émission de certifcats de dividende provisoire ;
d) Une aectation en vue d’une expansion uture ;
15
e) L’annulation d’actions propres détenues lorsque le prix de rachat des actions est plus élevé que
le prix net d’émission ;
) La déclaration d’un dividende en actions ;
g) La correction d’une erreur relative à un bien amortissable acquis deux ans plus tôt et dont le
coût avait été entièrement passé en charges ;
h) La déclaration et la distribution d’un dividende en nature ;
i) L’annulation d’une aectation créée il y a cinq ans ;
j) La distribution d’un dividende en numéraire déclaré à la fn de l’exercice précédent ;
k) Le virement du proft latent lors de la cession d’une immobilisation corporelle ;
l) Un regroupement d’actions.
E19. L’analyse d’erreurs

Objectif 8. Relever les principales diérences entre les normes concernant les réserves selon le Manuel – Partie I
et Partie II.
M me Solange Fournier exploite depuis trois ans une boutique de vêtements pour dames.
Le 31 décembre 20X4, elle demande à une amie comptable de jeter un coup d’œil sur les livres de
son entreprise, Boutique Solange enr. La comptable découvre les erreurs suivantes :
1. Le stock de clôture de l’exercice 20X2 était surévalué de 1 000 $.
2. Le stock de clôture de l’exercice 20X4 est sous-évalué de 2 000 $.

3. Mme Fournier a eectué des retraits totalisant 20 000 $ au cours de ces 3 années et, à chaque
retrait, elle a débité le compte Salaires. Les sommes retirées se répartissent comme suit : 5 000 $
en 20X2, 7 000 $ en 20X3 et 8 000 $ en 20X4.
4. L’entreprise a reçu une acture de 340 $ le 30 décembre 20X4 concernant la réparation du
matériel de bureau. Cette acture n’a pas été enregistrée, car elle n’est pas encore payée.
• Les bénéfces nets non retraités des 3 exercices sont de 23 000 $ en 20X2, de 17 000 $ en 20X3
et de 19 500 $ en 20X4.
• L’investissement initial de la propriétaire était de 80 000 $.
• L’entreprise prépare ses états fnanciers selon les NCECF.
a) Déterminez le bénéfce net corrigé de chaque exercice. Ne tenez pas compte de l’incidence
fscale.
b) Quel est le solde révisé du compte Capital au 31 décembre 20X4 ?
P1. Les dividendes et le fractionnement d’actions (20 minutes – Facile)

La société Méconnue ltée n’a qu’une seule catégorie d’actions. Le nombre d’actions autorisées est
de 100 000, dont 20 000 ont été émises il y a 5 ans. Les capitaux propres au 1er janvier 20X0 ne
comprenaient que les trois éléments suivants :
Capital social 1 200 000 $

Surplus d’apport – Prime d’émission d’actions 2 800 000
Le 1er mai 20X0, la direction a déclaré un dividende en actions de 10 %, distribuable le 1er juin aux
actionnaires immatriculés le 15 mai. Le 1er juillet 20X0, elle a déclaré un dividende en numéraire
de 5 $, distribuable le 1er août aux actionnaires immatriculés le 20 juillet. Le 1 er octobre 20X0,
la société a ractionné ses actions à 3 pour 1.
Le bénéfce net de l’exercice 20X0 s’est élevé à 210 000 $. Le cours de l’action en 20X0 est résumé
dans le tableau suivant :
1er mai 300 $

15
15 mai 310
1er juin 350
1er juillet 340
20 juillet 330
1er octobre (avant le fractionnement) 330
Travail à faire
a) Calculez la valeur attribuée aux actions ordinaires en circulation au 1er janvier 20X0 ainsi que
le prix moyen de leur émission.
b) De combien le total des capitaux propres a-t-il augmenté ou diminué à la suite :
1) du dividende en actions de 10 % ?
2) du dividende en numéraire ?
3) du ractionnement d’actions ?

P2. Le dividende maximal et la répartition

du dividende3 (20 minutes – Facile)
La société Progressive ltée, dont les activités ont débuté en 20X1, a obtenu les résultats nets sui-
vants au cours de ses cinq premiers exercices fnanciers :
20X1 – Perte nette (150 000) $

20X2 – Perte nette (130 000)
20X3 – Perte nette (120 000)
20X4 – Bénéfce net 250 000
20X5 – Bénéfce net 1 110 000
Le 31 décembre 20X5, les capitaux propres de la société se composent des éléments suivants :
Actions préérentielles de catégorie A sans valeur nominale,
non participantes et à dividende non cumulati de 4 $.
Nombre d’actions autorisées, émises et en circulation : 1 000 100 000 $
Actions préérentielles de catégorie B sans valeur nominale,
entièrement participantes et à dividende cumulati de 8 $.
Nombre d’actions autorisées, émises et en circulation : 10 000 1 000 000
La société n’a jamais déclaré de dividende en numéraire ou en actions. Depuis le début de ses
activités, il n’y a eu aucune variation dans ses comptes de capital social. La loi en vertu de
laquelle Progressive ltée a été constituée permet la déclaration de dividendes à même les résultats
non distribués uniquement, tant que la société demeure solvable.
Travail à faire
Établissez le dividende maximal que la société pourrait distribuer le 31 décembre 20X5. Indiquez
la manière dont ce dividende serait réparti entre les actionnaires de chaque catégorie d’actions.
P3. Un changement de méthode de comptabilisation

des produits des contrats de construction
à long terme
15
(25 minutes – Facile)
À la fn de l’exercice 20X5, la direction de la société Bâtitout ltée décide de passer de la méthode
des coûts recouvrables à celle à l’avancement des travaux pour comptabiliser les produits de ses
contrats de construction à long terme. Voici les bénéfces avant impôts réalisés par la société selon
chacune des deux méthodes :
Coûts À l’avancement
recouvrables des travaux
Avant 20X3 208 000 $ 288 000 $
20X3 55 000 35 000
20X4 60 000 80 000
20X5 75 000 80 000
Travail à faire
a) Sachant que la société est assujettie à un taux d’imposition de 40 % et que les livres de l’exer-
cice 20X5 ne sont pas clôturés, enregistrez les écritures requises pour comptabiliser les eets

de ce changement comptable. Tenez pour acquis que la société utilisera aussi la méthode à
l’avancement des travaux lors de l’établissement de sa déclaration fscale.
b) Dressez un état partiel du résultat net sous orme comparative pour les exercices 20X3, 20X4
et 20X5 à partir du poste Bénéfce avant impôts.
c) Dressez un état partiel des variations des capitaux propres pour l’exercice 20X5 ainsi que
les notes s’y rapportant, en tenant pour acquis que le solde des résultats non distribués au
31 décembre 20X2 était de 125 000 $ et que les dividendes déclarés en 20X3, 20X4 et 20X5
étaient respectivement de 20 000 $, de 25 000 $ et de 30 000 $.
d) Enregistrez les écritures requises pour comptabiliser les eets du changement de méthode comp-
table, en tenant pour acquis cette ois que Bâtitout ltée continuera d’utiliser la méthode des
coûts recouvrables lors de l’établissement de sa déclaration fscale.
e) Dressez un état partiel du résultat net sous orme comparative pour les exercices 20X3, 20X4
et 20X5 à partir du poste Bénéfce avant impôts.
P4. L’affectation et la présentation de l’état

des variations des capitaux propres (30 minutes – Facile)
Objectif 6. Comptabiliser l’aectation des résultats non distribués.
Voici, par ordre alphabétique, certains comptes de la balance de vérifcation de la société Désaectée
ltée dressée au 31 juillet 20X8 :
Débit Crédit
Actions ordinaires propres détenues (1 500 actions au prix de rachat) 16 500 $
Actions ordinaires (sans valeur nominale, émises à 6 $ chacune) 120 000 $
Actions préérentielles (valeur nominale de 10 $ l’action) 45 000
Aectation pour actions propres détenues 16 500
Aectation pour pertes éventuelles 80 000
Aectation pour remplacement des équipements 39 000
Certifcats de dividende à payer aux détenteurs d’actions préérentielles 5 000
Correction d’une erreur de 20X5 21 000
15
Dividendes déclarés 29 000
Dividendes en actions ordinaires à distribuer 24 000
Perte à la suite d’une tornade 30 000
Prime d’émission d’actions préérentielles 11 250
Résultats non distribués (au 1er août 20X7) 185 000
Sommaire des résultats 29 000
Travail à faire
a) Établissez un état des variations des capitaux propres pour l’exercice 20X7-20X8.
b) Dressez la section des capitaux propres de l’état de la situation fnancière de Désaectée ltée
au 31 juillet 20X8.
P5. Le résultat global (15 minutes – Facile)

Objectif 7. Traiter les éléments compris dans le cumul des autres éléments du résultat global et les présenter dans
les états fnanciers.
Les renseignements suivants sont extraits des livres de la société Hay Tendu ltée :
20X6 20X5
Capital social 150 000 $ 150 000 $
Résultats non distribués au début de l’exercice 540 000 450 000

Bénéce net de l’exercice 110 000 90 000

Cumul des prots et pertes latents sur actis
nanciers à la JVBAERG 19 000 15 000
Prots/Pertes latents sur actis
nanciers évalués à la JVBAERG, après impôts 2 000 10 000
Virement aux résultats non distribués 1 000 (6 000)
Prots/Pertes latents sur couvertures ecaces de fux
de trésorerie, après impôts 3 000
Travail à faire
Dressez les états comparatis du résultat global et de la situation fnancière (uniquement la partie
des capitaux propres) ainsi que la note requise en vertu des IFRS.
P6. La correction d’erreurs (40 minutes – Facile)

Objectif 8. Relever les principales différences entre les normes concernant les réserves selon le Manuel – Partie I
et Partie II.
Le 3 janvier 20X4, M. Jean Nandore, propriétaire de l’entreprise Au roi du sommeil enr., ait l’objet
d’un audit fscal. L’agent du fsc a découvert les erreurs suivantes :
1. Du matériel de bureau acquis le 1er juillet 20X2 au coût de 12 000 $ a été porté par erreur au
compte Immeubles. L’entreprise utilise le même mode d’amortissement que celui imposé sur
le plan fscal, soit le mode d’amortissement dégressi au taux de 5 % pour les immeubles et de
20 % pour le matériel de bureau.
2. Le 31 décembre 20X3, l’entreprise a omis de comptabiliser l’amortissement d’une pièce d’équi-
pement d’un montant de 800 $.
3. Les salaires courus à payer sont surévalués de 350 $ au 31 décembre 20X3.
4. Le 1er juillet 20X3, l’entreprise a souscrit une assurance dont la prime s’élevait à 400 $ (débitée
au compte Assurances) pour une période de 2 ans. Aucune écriture de régularisation n’a été
aite le 31 décembre.
5. L’entreprise a omis d’inscrire la somme totale de 4 000 $ pour services rendus en décembre
20X3.
L’entreprise prépare ses états fnanciers selon les NCECF.
15 Travail à faire
a) Enregistrez les écritures de correction requises au 31 décembre 20X3, en supposant que les
écritures de régularisation ont été comptabilisées, mais que les écritures de clôture n’ont pas
été enregistrées.
b) Enregistrez les écritures de correction requises au 3 janvier 20X4, en supposant que les écri-
tures de clôture et de réouverture ont été enregistrées.
P7. Les dividendes en actions

et les fractions d’actions (25 minutes – Moyen)
Le 1er décembre 20X0, le conseil d’administration de la société Ninja ltée a déclaré un dividende
en actions de 4 % sur les actions ordinaires sans valeur nominale de la société. Le dividende sera
distribué le 28 décembre aux actionnaires inscrits à la date de clôture du livre des valeurs mobi-
lières, le 15 décembre. La résolution du conseil d’administration prévoit que, en ce qui concerne
les ractions d’actions, la société versera le dividende en numéraire plutôt qu’en actions. De plus,
la résolution précise que le montant à comptabiliser dans les résultats non distribués devra être
égal à la juste valeur de l’action à la date de la déclaration, multipliée par la somme du nombre
d’actions distribuées en dividende et du nombre d’actions équivalant à la totalité des ractions d’ac-
tions pour lesquelles le dividende a été versé en numéraire plutôt qu’en actions. Les renseignements
suivants sont également disponibles :

• À la date de la déclaration du dividende :

1. Nombre d’actions ordinaires déjà émises 578 750
2. Nombre d’actions ordinaires propres détenues 800
3. Nombre d’actions ordinaires incluses en 1. et détenues par des
personnes qui recevront un dividende en numéraire au lieu
d’une fraction d’actions 42 300
• Le 1er décembre 20X0, la juste valeur d’une action ordinaire de Ninja ltée s’élève à 15 $, tandis
que la valeur comptable d’une action s’établit à 12 $.
Travail à faire
Enregistrez les écritures requises pour inscrire le dividende. Fournissez toutes les explications et
tous les calculs pertinents.
P8. La répartition du dividende (60 minutes – Moyen)

Le capital social de la société Romulus ltée se compose des éléments suivants :
Actions préférentielles sans valeur nominale, à dividende de 5 $

par action. Nombre illimité d’actions autorisées.
Au cours des cinq premiers exercices fnanciers, la société a déclaré et versé les dividendes en
numéraire suivants :
20X0 – 350 000 $ 20X2 – 30 000 $ 20X4 – 270 000 $

20X1 – 210 000 $ 20X3 – 50 000 $
Travail à faire
Procédez à la répartition du dividende annuel entre les deux catégories d’actions selon chacune
des hypothèses mentionnées ci-dessous.
a) Les actions préérentielles sont à dividende non cumulati et sont non participantes.
b) Les actions préérentielles sont à dividende cumulati et sont entièrement participantes.
c) Les actions préérentielles sont à dividende cumulati et sont non participantes.
d) Les actions préérentielles sont à dividende non cumulati et sont entièrement participantes.
15
P9. Les dividendes, le fractionnement
et le regroupement d’actions (45 minutes – Moyen)
Au 31 décembre 20X4, les capitaux propres de la société Indécise ltée se composent des éléments
suivants :
Actions préférentielles ayant une valeur nominale de 100 $ chacune,

participantes et à dividende non cumulatif de 10 %. Nombre illimité d’actions autorisées.
Surplus d’apport – Prime d’émission d’actions préférentielles 100 000

Les membres du conseil d’administration envisagent plusieurs options pour déclarer les divi-
dendes et les distribuer. En voici le résumé.
Option A
Déclaration d’un dividende en numéraire de 10 % aux détenteurs d’actions préérentielles et de 6 $
l’action aux détenteurs d’actions ordinaires.
Option B
Déclaration d’un dividende en actions préérentielles de 10 % aux détenteurs d’actions prééren-
tielles et d’un dividende en actions ordinaires de 10 % aux détenteurs d’actions ordinaires. L’action
préérentielle se négocie actuellement à 120 $, tandis que l’action ordinaire se vend sur le marché
à 55 $.
Option C
Déclaration et émission de certifcats de dividende provisoire de 10 $ aux détenteurs de chaque
action préérentielle et de 6 $ aux détenteurs de chaque action ordinaire.
Option D
Déclaration d’un ractionnement des actions ordinaires de 4 pour 1 et d’un regroupement des
actions préérentielles de 2 pour 1.
Travail à faire
Afn de guider les administrateurs dans leur prise de décision, vous devez soumettre une analyse
de ces quatre options. Pour chacune d’elles, votre analyse doit contenir l’écriture requise pour
comptabiliser les eets de l’option sur les comptes de capitaux propres ainsi que la section des
capitaux propres de l’état de la situation fnancière de la société à la suite de l’adoption de l’option.
P10. L’émission d’actions et les dividendes (30 minutes – Moyen)

La société Meublérable ltée verse semestriellement des dividendes sur ses actions préérentielles
et ordinaires. En décembre 20X2, ses administrateurs ont déclaré le dividende semestriel sur les
actions préérentielles et un dividende de 0,60 $ par action sur les actions ordinaires. Ils seront
versés le 31 janvier 20X3.
Au 31 décembre 20X2, les capitaux propres de la société se composent des éléments suivants :
15 Actions préférentielles ayant une valeur nominale de 50 $ chacune,

à dividende cumulatif de 5 % par année.
Nombre d’actions émises : 5 000 250 000 $
Actions ordinaires sans valeur nominale.
Nombre d’actions émises : 30 000 450 000
Au cours de l’exercice 20X3, les opérations suivantes ont été eectuées :
31 janvier Paiement des dividendes déclarés en décembre 20X2.

31 mars Émission de 10 000 actions ordinaires à 30 $ chacune.
28 juin Déclaration du dividende semestriel sur les actions préérentielles et d’un divi-
dende de 0,60 $ par action ordinaire.
31 juillet Paiement des dividendes déclarés en juin 20X3.
21 septembre Déclaration d’un dividende en actions de 10 % aux détenteurs d’actions ordi-
naires. Le dividende sera distribué le 31 octobre aux actionnaires inscrits le
12 octobre. La juste valeur de l’action ordinaire est respectivement de 31 $,
31,25 $ et 32 $ le 21 septembre, le 12 octobre et le 31 octobre.

31 octobre Émission et distribution des actions ordinaires à la suite de la déclaration du

dividende en actions qui a eu lieu le 21 septembre.
28 décembre Déclaration du dividende semestriel sur les actions préérentielles et d’un divi-
dende de 0,50 $ par action ordinaire.
Travail à faire
a) Enregistrez toutes les écritures requises en 20X3 pour inscrire les opérations décrites ci-dessus.
b) En tenant pour acquis que la société a réalisé un bénéfce net de 100 000 $ en 20X3, déter-
minez le solde des résultats non distribués au 31 décembre 20X3.
P11. La présentation de l’état des variations

des capitaux propres4 (40 minutes – Moyen)
Les actions de la société Wichita ltée ne sont pas inscrites en Bourse. Le 31 décembre 20X1, le
capital social de la société se composait de 2 500 000 actions ordinaires autorisées, ayant une
valeur nominale de 10 $ chacune et dont 750 000 étaient émises et en circulation. À la même date,
le grand livre de Wichita ltée renermait les comptes suivants :
Actions ordinaires 7 500 000 $
Surplus d’apport – Prime d’émission 3 000 000
Voici les opérations eectuées en 20X2 ainsi que des renseignements relatis aux capitaux pro-
pres de la société :
5 janvier La société émet 50 000 actions préérentielles sans valeur nominale à divi-
dende cumulati de 8 $ au prix de 108 $ l’action. Le capital social comprend ainsi
300 000 actions préérentielles autorisées dont la valeur de liquidation est de 100 $
chacune.
1er évrier La société rachète 10 000 actions ordinaires à 16 $ l’action. Ces actions sont réin-
tégrées au capital social à titre d’actions autorisées et non émises.
30 avril Wichita ltée vend pour la première ois, à 17 $ chacune, 250 000 actions ordinaires
sur le marché libre.
18 juin Le conseil d’administration déclare un dividende en numéraire de 1 $ qui sera
versé le 12 juillet aux détenteurs d’actions ordinaires immatriculés le 1er juillet.
15
10 novembre La société émet 5 000 actions ordinaires à 21 $ l’action.
14 décembre Le conseil d’administration déclare le dividende annuel payable le 14 janvier 20X3
aux détenteurs d’actions préérentielles inscrits le 31 décembre 20X2.
Le 20 janvier 20X3, avant la clôture des livres de l’exercice terminé le 31 décembre 20X2, Wichita
ltée découvre que le stock de clôture au 31 décembre 20X1 a été sous-évalué de 250 000 $. Le
bénéfce net non retraité de l’exercice 20X1 était alors de 180 000 $. On a ait la correction néces-
saire le jour même où l’erreur a été découverte, en tenant compte d’un taux d’imposition de 40 %.
Après correction du stock initial, le bénéfce net de l’exercice 20X2 s’élevait à 1 750 000 $.
Travail à faire
a) Dressez un état comparati des variations des capitaux propres de l’exercice terminé le
31 décembre 20X2 ainsi que les notes s’y rapportant. Vous devez ournir tous vos calculs.
b) Établissez la section des capitaux propres de l’état de la situation fnancière comparati de
Wichita ltée au 31 décembre 20X2. Ici encore, vous devez ournir tous vos calculs.

P12. Un problème synthèse (45 minutes – Moyen)

Les comptes des capitaux propres de la société Puntakana ltée présentaient les soldes suivants
au 1er janvier 20X4 :
Actions ordinaires (valeur nominale de 5 $ chacune) 500 000 $

Surplus d’apport – Prime d’émission 200 000
Voici, présentées par ordre chronologique, les opérations qui ont été eectuées au cours de
l’exercice :
1. Rachat de 1 000 de ses actions propres ordinaires à 10 $ chacune.
2. Émission, à 12 $ l’action, de 5 000 actions préérentielles ayant une valeur nominale de 10 $
chacune. Ces actions sont convertibles à raison d’une action préérentielle contre deux actions
ordinaires.
3. Émission de 10 000 nouvelles actions ordinaires à 11 $ chacune.
4. Déclaration d’un dividende en numéraire de 1 $ aux détenteurs d’actions ordinaires en
circulation.
5. Vente de 600 actions propres détenues à 12,50 $ l’action.
6. Déclaration d’un dividende en numéraire de 4 $ aux détenteurs d’actions préérentielles en
circulation.
7. Exercice de leur privilège de conversion par les détenteurs de 2 000 actions préérentielles.
8. Déclaration et distribution d’un dividende en actions de 10 % sur actions ordinaires, alors que
le cours de l’action ordinaire était de 14 $.
9. Correction d’une erreur commise il y a plusieurs années, alors que le coût d’un terrain de
55 000 $ avait été passé en charges. Le taux d’imposition n’a pas changé au fl des ans et
s’établit à 40 %.
10. Réalisation d’un bénéfce net de 225 000 $ pour l’exercice.
Travail à faire
15 a) Indiquez, en dollars, l’eet de chacune des opérations précédentes sur le total des
capitaux propres, en supposant que Puntakana ltée utilise la méthode de la transaction
unique pour comptabiliser les rachats de ses actions propres et la méthode de la valeur comp-
table pour la conversion des actions.
b) Dressez l’état partiel des variations des capitaux propres de l’exercice terminé le 31 décembre
20X4, montrant les changements survenus dans les résultats non distribués.
c) Établissez la section des capitaux propres de l’état de la situation fnancière de Puntakana ltée
P13. La correction d’erreurs (30 minutes – Moyen)

et Partie II.
Le 31 décembre 20X5, après avoir inscrit les écritures de régularisation, mais avant la compta-
bilisation des écritures de clôture, M. Héon discute avec un comptable auquel il désire confer le
mandat de l’examen des livres comptables de son entreprise, Héonex enr. M. Héon met en doute
la compétence du contrôleur qu’il a embauché voilà quatre ans.
Selon ce contrôleur, les bénéfces nets des 4 derniers exercices seraient respectivement les sui-
vants : 15 000 $ en 20X2, 22 000 $ en 20X3, 9 000 $ en 20X4 et 33 000 $ en 20X5. L’examen des
livres met touteois en évidence les erreurs suivantes :

Erreurs commises en 20X2

1. Le 1er juillet 20X2, Héonex enr. a acheté au comptant la propriété où est située l’entreprise.
Un montant de 90 000 $ a alors été porté au débit du compte Immeuble, et la société a omis de
tenir compte de la valeur du terrain de 10 000 $. Depuis ce temps, le contrôleur a enregistré
l’amortissement selon le mode linéaire au taux de 5 %.
2. Les primes d’assurance sont payées d’avance le 1er juillet de chaque année, depuis 20X2. Le
coût de ces assurances a été passé en charges de la açon suivante : 1 000 $ en 20X2, 1 100 $
en 20X3, 1 200 $ en 20X4 et 1 300 $ en 20X5. Il n’y a jamais eu de régularisation à la fn de
ces exercices.
3. Le stock de marchandises au 31 décembre 20X2 était surévalué de 2 000 $.

1. Le 1er janvier, le propriétaire a réinvesti dans son commerce en se dotant d’équipements d’une
valeur de 25 000 $ sans qu’aucune écriture ne soit comptabilisée. La société amortit ses équi-
pements selon le mode linéaire au taux de 10 %.
2. Les intérêts courus à payer au 31 décembre 20X3, totalisant 1 000 $, n’ont pas été enregistrés.
Ils ont été comptabilisés lors du paiement en 20X4.
3. Une acture de 300 $ relativement à des réparations eectuées a été débitée par erreur au
compte Salaires.

1. Une charge de publicité d’un montant de 750 $ a été comptabilisée en 20X4, alors que les mes-
sages publicitaires sont parus en janvier 20X5.
2. Des rais de transport sur achats de 700 $ ont été portés au compte Frais de livraison.

1. Une acture de marchandises de 5 000 $ a été portée au débit du compte Achats au montant
de 500 $.
2. Des intérêts courus à recevoir de 240 $ n’ont pas été comptabilisés au 31 décembre 20X5.
3. Lors du décompte physique eectué le 31 décembre 20X5, de la marchandise acquise au coût
de 500 $ a été inscrite à l’inventaire à une valeur de 5 000 $.
Travail à faire
a) Dressez un tableau montrant les corrections apportées au bénéfce net de chaque exercice.
b) En quoi la réponse que vous avez donnée en a) serait-elle diérente si l’entreprise préparait ses
états fnanciers selon les NCECF ?
15
P14. Les opérations sur les actions
et les dividendes (40 minutes – Difficile)
La section des capitaux propres de la société ABC ltée au 31 décembre 20X3 comprend les élé-
ments suivants :
Actions préférentielles convertibles sans valeur nominale et ayant un

dividende de 100 $ par année. Nombre illimité d’actions autorisées.
Nombre d’actions émises et en circulation : 500 50 000 $
Nombre d’actions souscrites : 3 500 70 000
Moins : Souscription à recevoir (45 000) 25 000

Voici un sommaire des opérations eectuées par ABC ltée au cours du premier trimestre de l’exer-
cice 20X4 :
4 janvier Recouvrement de 45 000 $ en règlement complet des souscriptions à recevoir et

émission des actions ordinaires en aveur des nouveaux actionnaires. ABC ltée comp-
tabilise le plein montant des souscriptions.
31 janvier Déclaration du dividende trimestriel convenu en aveur des détenteurs d’actions
préérentielles. Le dividende sera versé le 3 mars aux actionnaires immatriculés le
15 évrier 20X4.
1er évrier Déclaration d’un dividende en actions ordinaires de 10 % distribuable le 10 mars aux
détenteurs d’actions ordinaires immatriculés le 15 évrier 20X4. La cote de l’action
était de 21 $ le 1er évrier.
3 mars Versement du dividende sur les actions préérentielles.
10 mars Distribution du dividende en actions de 10 %. La cote de l’action ordinaire est de 24 $
le 10 mars.
20 mars Émission au comptant de 5 000 actions ordinaires d’un montant de 20 $ l’action.
31 mars Émission de 10 000 actions ordinaires en échange d’un terrain ayant une juste valeur
de 200 000 $.
31 mars Bénéfce net de 125 000 $ réalisé au cours du premier trimestre de l’exercice 20X4.
Travail à faire
a) Enregistrez les écritures requises pour comptabiliser les opérations décrites ci-dessus.
b) Établissez la section des capitaux propres de l’état de la situation fnancière au 31 mars 20X4.
P15. Méli-mélo (25 minutes – Difficile)

La société Bocado inc. est une entreprise située sur les bords de la rivière Chaudière. Chaque printemps,
l’entreprise subit de légers dommages en raison de la crue des eaux. Au cours de l’exercice 20X5,
une poursuite judiciaire a été intentée contre Bocado inc., car elle aurait utilisé un brevet d’inven-
tion sans l’autorisation expresse de l’inventeur. Une autre poursuite a aussi été intentée contre
Bocado inc., car elle a construit une usine sur un terrain qui, selon les autorités municipales, ait
partie de la zone agricole.
Au début de l’exercice 20X7, la direction de l’entreprise a décidé d’amortir un équipement ayant
une valeur comptable de 80 000 $ selon le mode d’amortissement dégressi au taux constant de
15 25 %, alors qu’antérieurement, elle utilisait un taux de 20 %.

Le 15 évrier 20X7, un jugement a été rendu relativement à l’utilisation du brevet cité ci-dessus et
l’entreprise se voit dans l’obligation de débourser 90 000 $ en règlement du litige.
Le 30 mars 20X7, une inondation cause des dommages anormalement élevés à l’usine principale
de l’entreprise. Ces dommages s’élèvent à 400 000 $.
Au 1er janvier 20X7, les résultats non distribués sont de 6 000 000 $. Le bénéfce de l’exercice 20X7
avant impôts, compte non tenu des renseignements qui précèdent, est de 650 000 $.
Travail à faire
Le contrôleur de Bocado inc., M. Jesuy Hanbêtey, ignore comment présenter ces diverses données
et vous demande de l’aide.
a) Comment ces données doivent-elles être présentées dans les états fnanciers ? Indiquez les cri-
tères sur lesquels vous vous basez pour décider de leur présentation.
b) Dressez un état partiel du résultat net, en commençant par le poste Bénéfce avant impôts et
ajustement, de 650 000 $, ainsi qu’un état partiel des variations des capitaux propres de l’exer-
cice terminé le 31 décembre 20X7, sachant que le taux d’imposition est de 40 %. Ne tenez pas
compte des renseignements à ournir dans les notes.
c) Indiquez les éléments pour lesquels une note aux états fnanciers est requise selon les recom-
mandations des IFRS.

P16. La correction d’erreurs 5 (60 minutes – Difficile)

L’un de vos clients envisage sérieusement d’acquérir une petite entreprise de production d’outils
et de machines de précision aisant aaire sous la dénomination sociale Transit ltée. Il vous
demande de procéder à un audit des livres comptables de cette société. Votre examen permet de
découvrir les aits suivants :
1. Transit ltée a commencé ses activités le 1er avril 20X6 et son exercice fnancier se termine le
31 mars de chaque année. La société n’a jamais ait l’objet d’un audit. Les bénéfces avant clô-
ture inscrits aux états fnanciers dressés par le commis comptable sont les suivants :
Bénéfce avant
Exercice terminé le 31 mars impôts
20X7 73 600 $
20X8 114 400
20X9 107 580
2. Quelques machines ont été déposées en consignation. Ces transactions ont été comptabilisées
comme des ventes courantes et acturées comme telles. Le coût des machines en consignation
se chirait comme suit au terme des trois derniers exercices fnanciers :
Coût des
Exercice terminé le 31 mars machines
20X7 10 000 $
20X8 0
20X9 14 000
On détermine le prix de vente de ces machines en ajoutant 40 % à leur coût. Supposez que
les machines déposées en consignation ont été vendues au cours de l’exercice suivant et que
Transit ltée utilise un système d’inventaire périodique.
3. Le 30 mars 20X8, Transit ltée a expédié deux machines à un client. La acture porte la men-
tion FAB – Point de départ. La vente n’a été inscrite que le 5 avril, moment où le paiement de
6 300 $ a été encaissé. Ces machines n’ont pas été incluses dans le stock au 31 mars 20X8.
4. Toutes les machines sont accompagnées d’une garantie de cinq ans. La direction estime que
les rais de garantie s’élèveront au maximum à 0,5 % du chire d’aaires, et la société comp-
tabilise les rais de garantie à un compte de charges. Voici les renseignements pertinents pour
les diérents exercices en cause :
Frais de garantie relatis aux ventes

eectuées au cours de l’exercice
15
Exercice
terminé terminé le 31 mars
le 31 mars Chire d’aaires 20X7 20X8 20X9 Total
20X7 940 000 $ 760 $ 760 $
20X8 1 010 000 360 1 310 $ 1 670
20X9 1 795 000 320 1 620 1 910 3 850
5. Vous constatez, en révisant les procès-verbaux des réunions du conseil d’administration, que le
président a droit à un boni de 0,5 % du bénéfce avant impôts et bonis. Les bonis n’ont jamais
été ni inscrits ni payés.
6. L’institution fnancière prélève 6 % sur tout contrat d’emprunt. De ce pourcentage, elle conserve
0,5 point de pourcentage en réserve au crédit de Transit ltée, qu’elle remboursera à la société
sitôt l’emprunt réglé de açon intégrale. Cette réserve établie par l’institution fnancière n’a
pas été comptabilisée dans les livres de Transit ltée. Voici l’excédent des crédits sur les débits

du compte de réserve (l’augmentation nette du compte) au terme des trois derniers exercices
fnanciers :
20X7 3 000 $
20X8 3 900
20X9 5 100
7. Les commissions des vendeurs sont comptabilisées au moment où elles sont versées. Le mon-
tant des commissions à payer était le suivant au 31 mars pour chacun des exercices en cause :
20X7 1 500 $
20X8 900
20X9 1 220
Travail à faire
a) Établissez un tableau des bénéfces avant impôts retraités pour chacun des exercices terminés
le 31 mars 20X7, 20X8 et 20X9. Arrondissez tous vos calculs au dollar près.
b) Enregistrez les écritures requises, en tenant pour acquis que les livres de Transit ltée n’ont pas
encore été clôturés au 31 mars 20X9. Ne tenez pas compte de l’incidence fscale.
P17. Des changements multiples relatifs

à des bateaux de plaisance (50 minutes – Difficile)
M. Plein Damour est le propriétaire de l’entreprise Les Croisières Damour enr. L’entreprise possède
des bateaux de plaisance de luxe qu’elle loue à l’occasion de voyages de noces. Le 31 dé-
cembre 20X9, avant la passation des écritures de régularisation, le responsable du Service de la
comptabilité, M. Kon Troleur, doit tenir compte des décisions suivantes relativement à trois bateaux
de plaisance :
Lune de miel II
Le bateau Lune de miel II a été acquis le 3 janvier 20X6 au coût de 2 400 000 $. Sa durée d’utilité
a été estimée à 10 ans et sa valeur résiduelle, à 400 000 $. Depuis 20X6, le bateau a été amorti
selon le mode d’amortissement dégressi au taux constant de 20 %. En décembre 20X9, l’entre-
prise a décidé d’utiliser le mode d’amortissement linéaire afn de se conormer à la pratique dans
15
son secteur d’activité.
L’Exotique
Le bateau L’Exotique a été acheté au début de l’exercice 20X3 au coût de 1 950 000 $. L’entreprise
a amorti ce bateau selon le mode d’amortissement linéaire, en tenant pour acquis que sa durée
d’utilité serait de 10 ans et que sa valeur résiduelle estimative serait de 450 000 $. Compte tenu
de l’utilisation qui en a été aite depuis son acquisition, le 1er mars 20X9, M. Damour en est arrivé
à la conclusion que ce bateau pourrait être utilisé durant une période supplémentaire de 7 ans,
au terme de laquelle sa valeur résiduelle est estimée à 350 000 $.
Le Fugitif
Le bateau Le Fugitif a été acquis le 5 janvier 20X7 au coût de 1 800 000 $. Sa durée d’utilité a été
estimée à 8 ans et sa valeur résiduelle, à 200 000 $. M. Troleur a découvert que le coût entier de
ce bateau a été passé en charges lors de son acquisition, alors qu’il aurait dû être amorti selon le
mode d’amortissement linéaire.
Autre renseignement
• La location de bateaux de plaisance constitue la seule source de produit de l’entreprise. En
20X9, les produits de location se sont élevés à 1 920 000 $. Les charges opérationnelles de
l’entreprise se composent uniquement de l’amortissement des bateaux et des charges admi-
nistratives. En 20X9, les charges administratives se sont élevées à 420 000 $. L’amortissement
de l’exercice n’a pas encore été comptabilisé.

Travail à faire
a) Après avoir analysé la situation de chacun de ces bateaux de plaisance, enregistrez toutes les
écritures au 31 décembre 20X9.
b) Dressez l’état du résultat net de l’exercice terminé le 31 décembre 20X9.
c) Rédigez le texte de toutes les notes aux états fnanciers requises à la suite des changements
de méthodes comptables apportés par la direction de l’entreprise en 20X9.
P18. Un problème synthèse6 (60 minutes – Difficile)

Objectif 6. Comptabiliser l’affectation des résultats non distribués.
Votre cabinet vous confe la responsabilité de aire l’audit annuel des états fnanciers de la société
Giboulay ltée pour l’exercice terminé le 31 décembre 20X9. Les renseignements disponibles vous
sont présentés ci-dessous. Vous devez tenir pour acquis que toute inormation pertinente non pré-
sentée ci-dessous a déjà été auditée et est considérée comme exacte.
1. Extraits de la balance de vérifcation au 31 décembre 20X9
Crédit
Résultats non distribués 26 840 $
Résultats non distribués affectés pour perte sur contrat d’approvisionnement 7 500
Actions ordinaires (10 000 actions) 100 000
2. Les livres ne sont pas encore clôturés. La société a touteois enregistré et reporté dans les
comptes du grand livre toutes les écritures de régularisation qu’elle a jugées nécessaires. Elle
utilise un système d’inventaire permanent. La balance de vérifcation montre un bénéfce net
de 25 000 $ pour l’exercice.
3. Extraits du grand livre au 31 décembre 20X9 :
Résultats non distribués
8 juin 20X9 D62 160 38 000 Solde 31 décembre 20X8
10 octobre 20X9 J34 10 000 2 000 E8 29 avril 20X9
31 décembre 20X9 J40 3 000
Remarque : Le solde au 31 décembre 20X8 correspond à celui fgurant dans le dossier d’audit
de l’exercice précédent. Il représente le solde net de l’accumulation des résultats nets réalisés,
moins les dividendes déclarés au cours des exercices précédents.
15
affectés pour perte sur
contrat d’approvisionnement
26 septembre 20X9 D78 500 5 000 J19 30 juin 20X9
3 000 J40 31 décembre 20X9
4. Analyse de certains encaissements (E)

Date Page Compte crédité Explications Montant
29 avril 20X9 8 Actions ordinaires Émission, à 12 $ chacune,
d’actions ayant une valeur
nominale de 10 $. 10 000
10 octobre 20X9 20 Immeubles Voir J34 20 000

5. Analyse de certains décaissements (D)

Date Page Compte débité Explications Montant
8 juin 20X9 62 Résultats non distribués Bris d’un camion, non couvert
par l’assurance. Réparations
eectuées par To Wing inc. 160
26 septembre 20X9 78 Résultats non distribués Achat de matériaux (Y ltée),
aectés pour perte sur prévu au contrat du 30 juin.
approvisionnement Augmentation de 500 $ du coût
depuis le 30 juin. 500
Stock de matériaux 6 300
6. Extraits du journal général (J)

Date Page Écritures et explications
30 juin 20X9 19 Perte sur contrat
d’approvisionnement 5 000
aectés pour
perte sur contrat
Création d’une aectation à la
suite d’une résolution du conseil
d’administration. La société a créé
cette aectation afn de se pré-
munir contre une augmentation
prévisible du coût des matériaux
requis pour terminer les com-
mandes en cours.
10 octobre 20X9 34 Amortissement cumulé 50 000
Immeubles 60 000
Vente de l’immeuble abritant
le siège social, déménagé au
centre-ville dans un immeuble
locati.
31 décembre 20X9 40 Résultats non distribués 3 000
Résultats non distri-
15 bués aectés pour

perte sur contrat
Aectation des résultats non dis-
tribués afn de ramener le coût
du stock de matériaux à sa valeur
minimale, selon la politique de la
société.
Calcul :
Coût 50 000 $
Valeur nette de réalisation 47 000
Dépréciation 3 000 $
Travail à faire
a) Préparez une liste des écritures de correction requises pour que les livres soient conormes aux
IFRS. Ne tenez pas compte de l’impact fscal.
b) Préparez un état partiel des variations des capitaux propres pour l’exercice terminé le
31 décembre 20X9 montrant les résultats non distribués et les résultats non distribués aectés.
c) Préparez la section des capitaux propres de l’état de la situation fnancière au 31 décembre 20X9.

P19. La correction d’erreurs (50 minutes – Difficile)

et Partie II.
Au cours du mois de janvier, M. Pilon se rend chez M. Sanpépin, comptable, pour lui signifer qu’il
veut acquérir une entreprise, Bionex enr. Il est prêt à payer 110 % du capital au 31 décembre 20X8
et demande à M. Sanpépin de bien vouloir eectuer pour lui une analyse des livres pour déterminer
le montant auquel se chirera le capital à cette date. Après avoir eectué quelques déplacements
chez Bionex enr., M. Sanpépin obtient les renseignements suivants :
• L’entreprise existe depuis le 1er janvier 20X6 et prépare ses états fnanciers selon les NCECF.
• Le capital initial était de 75 000 $.
• Les états fnanciers indiquent que l’entreprise a réalisé des bénéfces nets de 23 000 $, de
31 000 $ et de 39 000 $ respectivement en 20X6, 20X7 et 20X8.
• Pour amortir ses immobilisations, qui se composent d’un immeuble, d’équipements et de maté-
riel roulant, l’entreprise utilise le mode d’amortissement linéaire. Les immobilisations sont
amorties respectivement aux taux de 5 %, de 10 % et de 15 %.
Tout au long de son examen, M. Sanpépin découvre les erreurs suivantes :

1. On a omis d’inscrire, au 31 décembre, des intérêts courus à recevoir sur des obligations d’un
montant total de 464 $. Cette somme a été reçue et inscrite le 10 janvier 20X7.
2. Le 2 janvier 20X6, Bionex enr. a acquis au comptant une propriété au montant de 35 000 $.
L’acquisition a été portée au débit du compte Terrain, même si l’immeuble avait une juste valeur
de 28 000 $.
3. Le 30 septembre 20X6, de l’équipement ayant une valeur de 12 000 $ a été acquis et compta-
bilisé au compte Matériel roulant.
4. Lors du décompte physique, le report du total d’une euille d’inventaire a été de 3 400 $ au lieu
de 4 300 $.

1. Le 1er janvier, le propriétaire a réinvesti dans son commerce 15 000 $ sous orme de matériel
roulant sans qu’aucune écriture n’ait été comptabilisée.
2. Au cours de l’exercice, le propriétaire a prélevé des marchandises d’une valeur de 550 $ ayant
coûté 450 $ à Bionex enr. Aucune écriture n’a été enregistrée.
3. Le 30 juin 20X7, Construitout ltée a terminé des travaux d’agrandissement qui ont coûté
10 000 $ à Bionex enr. Ce montant fgure parmi les charges opérationnelles.
15
4. Le paiement du compte de téléphone du mois de novembre (120 $) a été débité au compte
Publicité.

1. Le coût d’une police d’assurance, couvrant une période de 12 mois, a été réglé le 30 avril 20X8
et a été débité au compte Achats au montant de 600 $.
2. Le 3 janvier 20X8, les réparations normales d’un équipement ont été portées au compte
Équipement. La acture s’élevait à 3 000 $.
3. Au 31 décembre 20X8, le stock de clôture a été surévalué de 2 500 $.
4. Des ventes de 560 $ n’ont pas été comptabilisées au 31 décembre 20X8.
5. Tous les rais de livraison, qui se sont élevés à 2 300 $, ont été portés par erreur au compte
Transport sur achats.
Travail à faire
a) Établissez un tableau montrant les corrections apportées au bénéfce net de chaque exercice.
b) Quel est le prix que devra payer M. Pilon ?
c) Enregistrez les écritures de correction nécessaires, en supposant que Bionex enr. a enregistré
les écritures de clôture.

Analyses de cas
C1. Un dividende en actions 7 (35 minutes – Moyen)

Les membres du conseil d’administration de la société Boudini ltée ont adopté une résolution en
vue de distribuer un dividende en actions ordinaires égal à 5 % des actions ordinaires en circula-
tion aux détenteurs d’actions ordinaires inscrits le 15 mai 20X3. Les actions ordinaires propres
détenues par la société seront utilisées à cette fn tant qu’elles seront disponibles. L’entreprise
comptabilise ses actions propres détenues selon la méthode de la transaction unique. Le cours de
l’action ordinaire immédiatement avant la déclaration était de 20 $ et il est demeuré sensiblement
le même au cours du mois qui a suivi la distribution du dividende en actions.
Voici les soldes des comptes des capitaux propres de la société à la date de la déclaration du divi-
dende en actions :
Actions préférentielles sans valeur nominale, comportant un dividende
cumulatif de 6 $. Nombre illimité d’actions autorisées. Nombre d’actions propres
détenues : 300.
Nombre d’actions en circulation : 6 700 700 000 $
Actions ordinaires ayant une valeur nominale de 10 $ chacune. Nombre
illimité d’actions autorisées. Nombre d’actions propres détenues : 3 000.
Nombre d’actions en circulation : 126 000 1 290 000
Surplus d’apport – Prime d’émission d’actions ordinaires 896 000
Actions préférentielles propres détenues (au coût) 34 500
Actions ordinaires propres détenues (au coût) 30 000
Lors de la déclaration du dividende, les conditions de la résolution du conseil d’administration

stipulent qu’un montant correspondant à la valeur nominale des actions distribuées sera viré des
résultats non distribués aux comptes appropriés des capitaux propres.
Travail à faire
a) Enregistrez l’écriture qui a permis de se conormer à la résolution du conseil d’administration
en ce qui concerne la déclaration du dividende en actions.
b) Expliquez la pertinence de cette açon de aire eu égard aux lois canadiennes.
15 c) Suggérez aux administrateurs une autre açon d’évaluer le dividende en actions et enregistrez
l’écriture requise en supposant qu’aucune écriture n’a été enregistrée en a).
C2. Quelle forme de dividendes choisir ? (40 minutes – Moyen)

Les membres du conseil d’administration de la société Jendéclarun ltée se sont réunis pour dis-
cuter de la possibilité de déclarer un dividende pour l’exercice 20X4 et vous demandent d’évaluer
les diverses propositions ormulées à cet égard. Voici l’état de la situation fnancière de la société

JENDÉCLARUN LTÉE
Acti
Acti courant
Trésorerie 175 000 $
Placements á la juste valeur par le biais du résultat net 325 000
Total de l’actif courant 500 000
Acti non courant

Immobilisations corporelles, montant net 84 000 $
Placements á la juste valeur par le biais des AERG 833 000
Autres valeurs actives 56 000
Total de l’actif non courant 973 000

Passi courant
Divers passifs courants 227 000 $
Passi non courant

Effet à payer 84 000
Total du passif 311 000
Capitaux propres
Capital social (valeur nominale de 5 $ l’action, 112 000 actions émises) 560 000
Réserves
Surplus d’apport – Prime d’émission 112 000 $
Résultats non distribués affectés pour remboursement
d’un effet à payer 68 000
Résultats non distribués affectés pour expansion de l’usine 128 000
Total des réserves 602 000
Total des capitaux propres 1 162 000
Total du passif et des capitaux propres 1 473 000 $
Voici le sommaire des propositions de dividende formulées lors de la réunion du conseil

d’administration :
15
Proposé par Proposition
1. M. Bien Nanti Émission de 112 000 nouvelles actions distribuées aux actionnaires
actuels au prorata du nombre d’actions détenues. Le dividende serait
comptabilisé selon la valeur nominale des actions émises.
2. Mme Ray Zonable Déclaration d’un dividende en actions de 10 %, évalué à la valeur nomi-
nale des actions émises.
3. M. Jesuy Tanay Vente de tous les placements courants et non courants et déclaration d’un
dividende égal au total des capitaux propres, moins la valeur nominale
des actions en circulation.
4. M. Day Zinvesty Distribution des placements courants à titre de dividende dont la valeur
serait comptabilisée à 325 000 $.
5. Mme Eco Nomy Déclaration d’un dividende en numéraire de 175 000 $, soit le montant
disponible en main.
6. M. Ray Zerve Distribution de l’ensemble des réserves.
7. Mme A. Fecté Déclaration d’un dividende à même les résultats non distribués affectés.
8. Mme Jaytou Donay Déclaration d’un dividende en numéraire égal au montant des résultats
non distribués.

Travail à faire
Commentez chacune des propositions avancées lors de la réunion du conseil d’administration.
Formulez une recommandation relative au versement d’un dividende en numéraire.
C3. Les changements de méthodes comptables 8 (30 minutes – Moyen)

Lors de la préparation des états fnanciers de la société Indécise ltée, la contrôleuse doit prendre
des décisions quant à la açon de présenter les éléments suivants :
1. Au moment où les employés eectuaient l’inventaire matériel du stock de clôture de l’exercice en
cours, ils ont retrouvé les euilles de l’inventaire d’un entrepôt complet qui avaient été oubliées
lors de l’inventaire pris à la fn de l’exercice précédent et qui, par conséquent, n’avaient pas été
incluses dans l’évaluation du stock de clôture de cet exercice.
2. La direction a décidé de passer de la méthode du PEPS à la méthode du coût moyen pondéré
pour déterminer le coût de ses stocks.
3. La division Surmesure produit des marchandises sur commande, selon les directives précises
de ses clients. La direction a décidé de comptabiliser ses contrats à long terme selon la méthode
à l’avancement des travaux plutôt que selon la méthode des coûts recouvrables.
4. De l’avis du vice-président aux ventes, une gamme de marchandises a perdu beaucoup de
sa popularité auprès des clients, à tel point que la production devrait cesser d’ici à trois ans.
Conséquemment, la direction a décidé de réduire la durée d’utilité des équipements de produc-
tion de ces marchandises, qui passe ainsi de cinq à trois ans.
5. Il a été très difcile d’estimer la durée d’utilité de nouveaux articles de la division Oasive à
cause de la concurrence éroce qui sévit sur ce marché. La société a donc décidé d’abandonner
le report et l’amortissement des rais de développement et de les passer immédiatement en
charges dès qu’ils sont engagés.
6. Au début de l’exercice, l’édifce SRQ, qui abritait les bureaux du service des ventes, a été
converti. À l’avenir, il recevra les bureaux du Service de la comptabilité. Les rais relatis à cet
immeuble sont désormais inclus à l’état du résultat net parmi les rais d’administration plutôt
que parmi les rais de vente de la société.
Travail à faire
Pour chacun des sept changements eectués par Indécise ltée au cours de l’exercice, indiquez
15 s’il s’agit d’un changement de méthode comptable, d’un changement d’estimation comptable ou
d’une correction d’erreur. Si l’un de ces changements ne relève pas de l’une de ces trois catégo-
ries de changements comptables, dites pourquoi. Décrivez le traitement comptable approprié pour
l’exercice en cours et les exercices précédents.
C4. La présentation des changements

de méthodes comptables (30 minutes – Moyen)
Au cours d’une réunion du comité exécuti de la société Incomparable ltée, vous présentez le
rapport de votre mandat d’audit ainsi que les états fnanciers de l’exercice en cours, lesquels
comportent un changement de méthode comptable. Lors de la discussion, trois administrateurs
entament un débat sur les diverses approches possibles de comptabilisation et de présentation
des changements de méthodes comptables.
– Il me semble que les changements de méthodes comptables devraient être appliqués rétrospec-
tivement. Ce n’est pas parce que les états fnanciers d’un exercice passé ont été publiés que
l’on ne doit pas ramasser les pots cassés, afrme M. Jaytou Klinay.
8. Source : Adapté de IMA.

– Je ne comprends pas pourquoi les changements de méthodes comptables ne devraient pas tous
être appliqués prospectivement. Ce qui est passé est passé, prétend M. Jesuy Davangarde.
– Vous êtes tous deux dans l’erreur, afrme Mme Yéère Hess. Pourquoi chambarder les états
fnanciers des exercices précédents et ceux des exercices à venir à cause d’un changement de
méthode comptable ? Il y a toujours des changements. On devrait tenir compte de l’eet cumu-
lati d’un changement uniquement dans le résultat net de l’exercice du changement, un point
c’est tout.
Le président de la société, Pacifque Ateur, suggère de prendre quelques minutes pour la pause-caé.
Travail à faire
À la demande du président, préparez une réplique qui doit être servie à la reprise de la réunion.
Vous disposez de 30 minutes pour vous préparer. Dans cette réplique, vous devez tenir compte
des arguments pour ou contre chacune des propositions ormulées par les trois administrateurs.
Vous devez enfn exposer la position de l’IASB en ce qui a trait aux changements de méthodes
comptables, aux changements d’estimations comptables et aux corrections d’erreurs. (Attention !
Vous devez ménager la susceptibilité de tout un chacun !)
C5. Les capitaux propres selon les NCECF (45 minutes – Moyen)
et Partie II.
M. Paris, unique actionnaire de la société Cousins du Québec inc. (CQ), est un homme d’aaires
réputé en Europe. Un coup de oudre pour une belle Québécoise l’a incité à lancer, le 1 er jan-
vier 20X9, une entreprise au Québec.
Le comptable qui produit les états fnanciers des entreprises européennes détenues par M. Paris
a préparé les états fnanciers de CQ pour le premier exercice fnancier terminé le 31 décembre
20X9 selon les IFRS. M. Paris a entendu parler des NCECF. Ne connaissant pas ce réérentiel, il
aimerait en apprendre plus sur les principales diérences, à l’égard des capitaux propres, entre
les états fnanciers préparés selon les IFRS et ceux préparés selon les NCECF. Il aimerait aussi
savoir quel avantage CQ tirerait de l’adoption de ce dernier. Pour vous aider à répondre à ses ques-
tions, M. Paris vous remet la section des capitaux propres de l’état de la situation fnancière de CQ
au 31 décembre 20X9, l’état partiel des variations des capitaux propres de l’exercice terminé le
31 décembre 20X9 et certains renseignements complémentaires :
COUSINS DU QUÉBEC INC.
Capitaux propres
Situation fnancière partielle
au 31 décembre 20X9 15
Capital social
Actions préférentielles sans valeur nominale. Nombre illimité d’actions
autorisées.
Actions ordinaires ayant une valeur nominale de 1 $ chacune. Nombre
illimité d’actions autorisées.
Nombre d’actions émises et en circulation :
100 000 (dont 12 000 actions propres détenues) 100 000
Total du capital social 2 100 000
Réserves
Surplus d’apport – Prime d’émission d’actions 368 000 $
Total des réserves 2 867 000
Total partiel 4 967 000
Moins : Actions propres détenues (12 000 actions à 1 $ chacune) (12 000)

COUSINS DU QUÉBEC INC.

Variations des capitaux propres partielles
Cumul
des autres
Prime Résultats éléments Actions
Capital d’émission non du résultat propres
social d’actions distribués global détenues
Solde au début 0$ 0$ 0$ 0$ 0$
Émission de 100 000
actions ordinaires 100 000 400 000
Émission de 200 000
actions préérentielles 2 000 000
Rachat de 20 000
actions ordinaires (80 000) (20 000) (20 000)
Revente de 8 000 actions
propres détenues 48 000 8 000
Résultat net de l’exercice 2 500 000
Écart de réévaluation
des immobilisations
corporelles 19 000
Solde à la fn 2 100 000 $ 368 000 $ 2 480 000 $ 19 000 $ (12 000) $
1. L’entreprise utilise la méthode des deux transactions distinctes pour comptabiliser le rachat
des actions propres détenues.
2. L’entreprise utilise le modèle de réévaluation pour évaluer ses immobilisations corporelles.
Travail à faire
On vous demande à vous, M. Comptable Proessionnel Agréé, de rédiger un avis proessionnel à
l’intention de M. Paris en réponse à ses questions. Ne tenez pas compte des diérences entre les
réérentiels en ce qui concerne les inormations à ournir en note aux états fnanciers.
15

QUATRIÈME PARTIE
Les autres éléments
de l’état de la situation
financière
QUATRIÈME PARTIE
Les autres éléments
de l’état de la situation
financière
Comparativement aux deuxième et
troisième parties de cet ouvrage,
16 Les contrats de location qui traitaient respectivement des
actifs ainsi que des passifs et
des capitaux propres, la présente
partie aborde les opérations
17 Les avantages du personnel qui se traduisent parfois par
la comptabilisation d’un actif,
parfois par celle d’un passif ou
d’un titre de capitaux propres.
La comptabilisation de l’impôt
18 sur le résultat des sociétés
Nous présenterons les normes
comptables relatives à quatre
types de ces opérations, soit les
contrats de location, du point
Les dérivés et la comptabilité
19 de couverture
de vue tant du locataire que
du locateur, les avantages du
personnel, les impôts ainsi que
les dérivés et les opérations de
couverture.

Les contrats de location
16
no no
no no
Les avantages de la location

1 et 2
d’actifs
Les différentes approches

de la comptabilisation 3
des contrats de location
par le preneur
La comptabilisation d’un contrat 1, 2, 3, 6, 7,
De 1 à 5 et
de location-fnancement De 4 à 12 8m, 11m, 12m, 1m
de 11 à 14
par le preneur 13d et 14d
La présentation d’un contrat de
location-fnancement dans
13 1 3 et 11m 1m
les états fnanciers du preneur
et les inormations à ournir
La comptabilisation d’un contrat de
11, 14 et 15 6, 12 et 15 4
location simple par le preneur
location simple dans les états
13 6 4
fnanciers du preneur et
les inormations à ournir
La comptabilisation des avantages
dans les contrats de location simple 6
par le preneur
4, 6, 8 et 15
par le bailleur
La comptabilisation d’un contrat
de location-fnancement par De 16 à 19 7, 8 et de 11 à 14 6, 7, 9m et 11m 2m
un intermédiaire fnancier
La comptabilisation d’un contrat
de location-fnancement par De 16 à 19 De 8 à 10, et 12 10m, 12m et 14d
un abricant ou un distributeur
La dépréciation d’un investissement
net dans un contrat de 19 et 20 12m
location-fnancement
location-fnancement dans
21 9m, 10m et 11m
les états fnanciers du bailleur
et les inormations à ournir

Quatrième partie : Les autres éléments de l’état de la situation fnancière
La comptabilisation d’un contrat de

14 et 18 8 et 15 5
location simple par le bailleur
location simple dans les états
21 5
fnanciers du bailleur et
les inormations à ournir
La comptabilisation des avantages
dans les contrats de location simple 5
par le bailleur
Le traitement comptable de
certains problèmes particuliers
La location de terrains
22 15d 3d
et de constructions
La cession-bail 23 16 15d et 16d 3d
La comptabilisation des contrats

de location : la controverse 24
persiste
Partie ii – Les NCeCF 25 et 26 17 et 18
Remarques :
3. Dans les travaux du présent chapitre, les écritures de journal dans les livres du bailleur sont eectuées en utilisant la
méthode du montant brut, à moins qu’il soit expressément indiqué d’utiliser la méthode du montant net.
(Numéros 1 à 26)
Exercices
Objectifs
1. La comptabilisation d’un contrat de location-fnancement

par le preneur 3
16 2. Une option d’achat à prix de aveur
3. Le taux d’intérêt implicite d’un contrat de location
3
3
4. L’analyse des dispositions d’un contrat de location
pour le preneur 3
5. Un contrat de location-fnancement pour le preneur 3
6. Les avantages dans les contrats de location simple 3
pour le bailleur 4
8. Les coûts directs initiaux 4
9. Un contrat de location-fnancement avec valeur résiduelle
pour le abricant ou le distributeur 4
10. Un contrat de location-fnancement pour le abricant
ou le distributeur 4
11. La détermination du loyer annuel 3 et 4
12. La comptabilisation des diérents types
de contrat de location 3 et 4
13. La valeur résiduelle garantie 3 et 4

Chapitre 16 : Les contrats de location
14. La valeur résiduelle non garantie 3 et 4

15. Un contrat de location simple 3 et 4
16. Une cession-bail 5
17. Le choix du taux d’actualisation selon les NCECF 7
18. La cession-bail selon les NCECF 7
par le preneur 3 30 Facile
2. Un contrat de location-fnancement pour le preneur 3 25 Facile
3. Le traitement comptable et la présentation d’un contrat
de location-fnancement par le preneur 3 60 Facile
4. Une valeur résiduelle non garantie 3 35 Facile
5. La location simple pour le bailleur 4 25 Facile
6. La détermination du loyer annuel 3 et 4 35 Facile
7. La location-fnancement 3 et 4 45 Facile
8. Une option d’achat 3 40 Moyen
9. Les coûts directs initiaux 4 55 Moyen
10. Un contrat de location-fnancement pour
un abricant ou un distributeur 4 50 Moyen
11. Une analyse complète – Location-fnancement 3 et 4 40 Moyen
12. Une valeur résiduelle non garantie 3 et 4 70 Moyen
13. L’exercice d’une option d’achat 3 30 Difcile
14. La valeur résiduelle garantie et les coûts
de négociation et de rédaction de contrat 3 et 4 75 Difcile
15. La cession-bail d’un terrain et de constructions 5 50 Difcile
16. Une cession-bail 5 25 Difcile
Analyses de cas
1. Le point de vue du preneur 3 35 Moyen
2. Une explication des méthodes comptables applicables
à un contrat de location 4 30 Moyen 16
3. Un cas d’intégration – Cession-bail, location de terrains
et de constructions, et autres 5 45 Difcile
1. relever et expliquer les avantages liés 3. appliquer le traitement comptable des
à la location d’actis ; contrats de location dans la perspective
2. déterminer les diérentes approches du preneur et présenter ces contrats dans
de la comptabilisation des contrats les états fnanciers du preneur ;
de location ;

4. appliquer le traitement comptable des 6. expliquer les raisons qui sous-tendent la

contrats de location dans la perspective controverse entourant la comptabilisation
du bailleur et présenter ces contrats dans des contrats de location ;
les états fnanciers du bailleur ; 7. relever les principales diérences entre
5. appliquer le traitement comptable les normes concernant les contrats
approprié à certains sujets particuliers de location selon le Manuel – Partie I
liés aux contrats de location ; et Partie II.
1. Qu’est-ce qu’un contrat de location ?
2. Le président d’une importante société québécoise arme que son entreprise préère dans la
plupart des cas louer plutôt qu’acheter. Selon vous, comment peut-on justier l’enthousiasme
de ce président pour la location ?
3. Au cours d’une conérence donnée devant des représentants du milieu des aaires, l’un des
membres de l’IASB a armé que les recommandations des IFRS en matière de comptabili-
sation des contrats de location étaient ondées non pas sur la orme, mais sur la substance
sous-jacente à la réalité économique de la transaction. Que voulait-il dire exactement ?
4. Quels sont les exemples de situations qui, individuellement ou conjointement, doivent en
principe conduire au classement d’un contrat à titre de contrat de location-nancement par
le preneur et le bailleur ?
5. Du point de vue du preneur, décrivez brièvement le mode de comptabilisation d’un contrat de
location-nancement.
6. Voici une liste d’expressions réquemment utilisées dans les contrats de location. Donnez une
brève dénition de chacune de ces expressions.
a) Coût des services d) Valeur résiduelle non garantie
b) Option d’achat à prix de aveur e) Taux d’intérêt implicite du contrat de location
c) Valeur résiduelle garantie ) Taux d’emprunt marginal du preneur
7. De quelle açon le bailleur et le preneur doivent-ils comptabiliser les loyers conditionnels rela-
tis à un contrat de location ?
8. En quoi l’existence d’une option d’achat à prix de aveur infue-t-elle sur la composition des
paiements minimaux au titre de la location pour le preneur ?
16 9. Dans un contrat de location-nancement, de quelle açon le preneur détermine-t-il le montant

de l’acti et de l’obligation correspondante ?
10. Il arrive réquemment que le preneur accepte de garantir une partie ou la totalité de la valeur
résiduelle d’un acti loué au terme du contrat de location.
a) Dites pourquoi le bailleur exige une telle garantie.
b) Décrivez l’eet d’une valeur résiduelle garantie sur la comptabilisation d’un contrat de
location-nancement par le preneur.
c) Que doit-on inscrire dans les livres comptables du preneur, à l’expiration du contrat,
lorsque le prix de vente de l’acti dière de la valeur résiduelle garantie ?
d) Est-il nécessaire, pour le preneur et pour le bailleur, de réviser périodiquement toute valeur
résiduelle garantie ou non garantie ?
11. De quelle açon le preneur doit-il comptabiliser les coûts directs initiaux engagés en vertu
d’un contrat de location ?
12. De quelle açon le preneur doit-il amortir un acti loué si la durée du contrat est diérente de
la durée de vie économique de l’acti loué ?

13. Le preneur doit indiquer dans ses états fnanciers les loyers conditionnels inclus dans les
charges de l’exercice. Quelle est l’utilité de cette inormation pour les utilisateurs des états
fnanciers ?
14. Expliquez la açon dont le preneur et le bailleur doivent comptabiliser un contrat de location
simple.
15. Donnez un exemple de situation où un acti loué ne fgure ni dans l’état de la situation fnan-
cière du preneur, ni dans celui du bailleur.
16. Du point de vue du bailleur, décrivez brièvement le mode de comptabilisation d’un contrat de
location-fnancement :
a) par un intermédiaire fnancier ; b) par un abricant ou un distributeur.
17. Pourquoi est-il justifé de tenir compte de toute valeur résiduelle non garantie dans la déter-
mination des produits fnanciers non acquis ?
18. De quelle açon le bailleur doit-il comptabiliser les coûts directs initiaux engagés en vertu d’un
contrat de location ?
19. Du point de vue du bailleur, quelle est l’incidence d’une valeur résiduelle garantie ou non
garantie sur la comptabilisation d’un contrat de location ?
20. Lors de l’établissement des états fnanciers, de quelle açon le bailleur doit-il tenir compte de
la dépréciation de l’investissement net dans un contrat de location-fnancement ?
21. Pourquoi un bailleur ayant conclu des contrats de location-fnancement doit-il indiquer dans
ses états fnanciers les valeurs résiduelles non garanties qui lui reviennent ?
22. La location de terrains et de constructions exige une analyse particulière. Qu’en est-il
exactement ?
23. Une entreprise qui possède des actis peut résoudre ses problèmes de trésorerie en ayant
recours à une transaction de cession-bail. Expliquez en quoi consiste une transaction de
cession-bail et décrivez le traitement comptable qui s’y rapporte.
24. Lors de la rédaction d’un contrat de location, que aut-il aire pour éviter que l’acti loué et
l’obligation correspondante soient comptabilisés dans les livres comptables du preneur ?
25. Quelles sont les diérences terminologiques qui prévalent dans les NCECF pour désigner les
contrats de location ?
26. En quoi les NCECF dièrent-elles des IFRS en ce qui a trait aux conditions à respecter pour
établir s’il y a transert de la quasi-totalité des risques et des avantages inhérents à la pro-
priété de l’acti loué ?
Exercices
16
E1. La comptabilisation d’un contrat de location-financement
par le preneur
Objectif 3. Appliquer le traitement comptable des contrats de location dans la perspective du preneur et présenter
ces contrats dans les états fnanciers du preneur.
Le 2 janvier 20X1, Autocars Dugré ltée (ADL) a loué un autocar en vertu d’un contrat de location
non résiliable moyennant le versement d’un loyer annuel de 72 000 $ pendant 5 ans à compter de
la date de commencement du contrat. Le 2 janvier 20X6, ADL deviendra propriétaire de l’autocar
loué. La durée de vie économique prévue de l’autocar est de 10 ans et on estime que sa valeur
résiduelle sera nulle. Le taux d’intérêt implicite du contrat est de 10 %, et ADL peut obtenir un
fnancement supplémentaire de son institution fnancière au taux de 12 %. ADL utilise le mode
d’amortissement linéaire pour tous ses véhicules.

On vous demande de calculer : a) le montant de l’acti à la date de commencement du contrat ;

b) la charge fnancière de 20X1 ; c) la valeur comptable à la fn de 20X1 ; et d) la tranche échéant
à court terme de l’obligation découlant du contrat de location-fnancement à la fn de 20X2 qui
fgurera à titre de passi courant dans l’état de la situation fnancière.
E2. Une option d’achat à prix de faveur

Les principales dispositions du contrat de location intervenu entre Grangalo ltée et Petitrot inc. le
1er janvier 20X1 sont les suivantes :
Juste valeur de l’équipement loué 75 000 $
Coût de l’équipement pour Grangalo ltée 75 000 $
Durée du contrat non résiliable 20 ans
Loyer annuel payable en fn de période par Petitrot inc. 22 152 $
Option d’achat à prix de aveur
7 000 $
(pouvant être exercée au début de la cinquième année)
Taux d’intérêt implicite du contrat 10 %
Sachant que Petitrot inc. a comptabilisé le contrat à titre de location-fnancement, dressez le

tableau d’amortissement de l’obligation relative à un équipement loué et enregistrez toutes les
écritures de journal requises au cours du premier exercice.
E3. Le taux d’intérêt implicite d’un contrat de location

La société Cinéparc ltée vend et loue des équipements de projection de flms de même que des
écrans géants. Le prix de vente d’un ensemble de deux écrans géants est de 30 416 $. Lors
d’une location, le preneur doit signer un contrat non résiliable de 10 ans et eectuer une série
de 10 versements annuels égaux de 4 500 $ à compter de la date de commencement du contrat.
Le contrat prévoit aussi que le preneur obtiendra le droit de propriété des écrans au terme
du contrat.
Calculez le taux d’intérêt implicite du contrat de location.
E4. L’analyse des dispositions d’un contrat de location

16 pour le preneur
Le 1er août 20X1, la société Location Bergeron ltée (LBL) a acquis un équipement d’une valeur
de 74 000 $ à la demande expresse de la société Réusiné inc. (RI). Le même jour, LBL a conclu un
contrat de location avec RI dans lequel il est prévu que l’équipement sera loué pour une période
de quatre ans, après quoi sa valeur résiduelle sera nulle. RI s’est engagée à verser le montant du
loyer annuel (20 955 $) le 1er août de chaque année, et ce, à compter du 1er août 20X1. De plus, le
contrat prévoit que RI devra payer directement les coûts d’assurance et d’entretien de l’équipement
loué. LBL a inormé RI que le taux de rendement exigé selon les conditions du contrat est de 9 %,
tandis que RI peut obtenir du fnancement d’une institution bancaire à 10 %. L’exercice fnancier
des deux entreprises se termine le 31 juillet.
a) De quelle açon RI doit-elle classer ce contrat ? Expliquez le choix du taux d’intérêt.
b) Dressez, pour RI, le tableau d’amortissement de l’obligation relative à un équipement loué.
c) Enregistrez toutes les écritures de journal requises pour les deux premiers exercices dans les
livres comptables de RI, sachant que l’entreprise n’eectue pas d’écritures de réouverture.

E5. Un contrat de location-financement pour le preneur

Ordinosaure ltée (OL) a régulièrement recours à la location pour accroître son chire d’aaires.
Une analyse du contrat de location conclu avec un client, Lokaki inc. (LI), a permis de relever les
points suivants :
1. Un ordinateur loué par LI a une juste valeur de 75 000 $ à la date de commencement du contrat.
Sa durée de vie économique est de quatre ans et sa valeur résiduelle estimative est nulle ;
2. La durée du contrat non résiliable est de trois ans à compter du 1 er janvier 20X0. Le loyer
annuel que doit payer LI est de 26 558 $ et il doit être versé au début de chaque année ;
3. À l’expiration du contrat, LI pourra devenir propriétaire de l’ordinateur en versant la somme
de 5 000 $, alors que la juste valeur estimative de l’ordinateur à cette date sera de 10 000 $ ;
4. OL a acheté l’ordinateur au prix de 50 000 $ et utilise un système d’inventaire permanent ;
5. Le taux d’emprunt marginal de LI est de 10 % à la date de commencement du contrat ;
6. OL exige un rendement de 12 % sur le fnancement de ce contrat. Le montant du loyer a été
établi en conséquence ;
7. LI prend à sa charge le coût de tous les services et amortit ses ordinateurs selon le mode
d’amortissement linéaire.
a) De quelle açon LI doit-elle classer ce contrat ? Expliquez le choix du taux d’intérêt.
b) Dressez, pour LI, le tableau d’amortissement de l’obligation relative à l’ordinateur loué.
c) Enregistrez toutes les écritures de journal requises dans les livres comptables de LI pour les
deux premiers exercices fnanciers.
E6. Les avantages dans les contrats de location simple

La Société immobilière Pataro inc. (SIPI) possède un centre commercial dont plusieurs espaces
locatis sont actuellement vacants. Dans le but d’attirer de nouveaux locataires, SIPI ore à ceux
qui accepteront de signer un contrat de location d’un minimum de 5 ans plusieurs avantages : elle
assumera le coût de leur déménagement pour un montant maximal de 1 500 $, leur orira
une période de 6 mois d’occupation gratuite et assumera le coût d’installation de leur enseigne
à l’intérieur du centre commercial. Le 1er janvier 20X4, Sans fl mobilité (SFM) loue un espace
commercial pour une période de 5 ans moyennant un loyer mensuel de 1 300 $ payable du
1er juillet 20X4 au 1er décembre 20X8. Elle assume des coûts de déménagement de 1 900 $ et des
coûts de 800 $ pour l’installation de son enseigne. 16
Préparez un extrait de l’état du résultat net de SFM pour l’exercice terminé le 31 décembre 20X4
ainsi qu’un extrait des notes à l’aide des inormations dont vous disposez pour ce contrat de
location.
E7. L’analyse des dispositions d’un contrat de location

pour le bailleur
Objectif 4. Appliquer le traitement comptable des contrats de location dans la perspective du bailleur et présenter
ces contrats dans les états fnanciers du bailleur.
À l’aide des renseignements de l’exercice E4, poursuivez votre analyse des dispositions du contrat
de location intervenu entre la société Location Bergeron ltée (LBL) et Réusiné inc. (RI).
a) De quelle açon LBL doit-elle classer ce contrat ?
b) Dressez, pour LBL, le tableau d’amortissement de l’investissement net relati à un contrat de
location-fnancement.
livres comptables de LBL en utilisant la méthode du montant net.

E8. Les coûts directs initiaux

Voici quelques-unes des dispositions d’un contrat de location conclu le 1er mai 20X5 entre Location
ultra ltée (LUL) et G. Besoin inc. (GBI) :
Durée du contrat non résiliable 3 ans

Juste valeur de l’équipement loué acheté par LUL le 1er mai 20X5 50 000 $
Coûts directs initiaux engagés pour conclure le contrat 1 300 $
Taux de rendement exigé par LUL 10 %
Date du premier versement du loyer annuel 1er mai 20X5
a) Supposez qu’il s’agit d’un contrat de location simple et enregistrez les écritures de journal
requises dans les livres comptables de LUL pour le premier exercice (loyer annuel d’un mon-
tant de 8 000 $).
b) Supposez que LUL est un intermédiaire fnancier et que le contrat est un contrat de location-
fnancement pour lequel LUL établit le montant du loyer de la açon suivante :
[(Prix de vente 1 Coûts directs initiaux) 4 (VA 2 10
1 1)]
5 [(50 000 $ 1 1 300 $) 4 (1,735 537 1 1)]
5 18 753 $ (arrondi)
Enregistrez les écritures de journal requises dans les livres comptables de LUL pour le pre-
mier exercice.
c) Supposez que LUL est un abricant et que le contrat est un contrat de location-fnancement
pour lequel LUL établit le montant du loyer de la açon suivante :
[Prix de vente 4 (VA 2 10
1 1)] 5 [50 000 $ 4 (1,735 537 1 1)] = 18 278 $ (arrondi)
Sachant que LUL a payé 35 000 $ pour l’équipement loué, enregistrez les écritures de journal
requises dans les livres comptables de LUL pour le premier exercice.
E9. Un contrat de location-financement avec valeur résiduelle

pour le fabricant ou le distributeur
Afn d’accroître son chire d’aaires, la société Voiliers exotiques ltée (VEL) a régulièrement recours
à la location. L’analyse d’un contrat de location conclu avec un client, M. Jesuy Alaise, a permis
16 de relever les points suivants :

1. Le voilier loué par M. Alaise a une juste valeur de 405 000 $ à la date de commencement du
contrat et sa valeur résiduelle est estimée à 45 000 $ à l’expiration du contrat ;
2. La durée du contrat non résiliable est de 10 ans. Le loyer annuel que doit payer Jesuy Alaise
est de 57 353 $ à compter de la date de commencement du contrat ;
3. À l’expiration du contrat, Jesuy Alaise pourra devenir propriétaire du voilier en versant une
somme équivalant à la juste valeur estimative du voilier à cette date ;
4. Dans les livres de VEL, le voilier fgure actuellement dans le compte Stock de voiliers au coût
de 225 000 $ ;
5. Le taux d’emprunt marginal de M. Jesuy Alaise est égal au taux de rendement exigé par VEL,
soit 10 %.
Enregistrez l’écriture de journal requise dans les livres de VEL à la date de commencement du
contrat, en supposant successivement que la valeur résiduelle est : a) garantie ; b) non garantie.

E10. Un contrat de location-financement

pour le fabricant ou le distributeur
À l’aide des renseignements de l’exercice E5, poursuivez l’analyse des dispositions du contrat de
location conclu entre la société Ordinosaure ltée (OL) et Lokaki inc. (LI).
a) De quelle açon OL doit-elle classer ce contrat ?
b) Dressez, pour OL, le tableau d’amortissement de l’investissement net relati à un contrat de
location-fnancement.
c) Enregistrez toutes les écritures de journal requises dans les livres comptables de OL pour les
deux premiers exercices.
E11. La détermination du loyer annuel

Vous trouverez ci-dessous les dispositions concernant trois contrats de location diérents qui
entrent en vigueur le 1er janvier. Pour chacun de ces contrats, déterminez le montant du loyer
annuel que devra verser le preneur au bailleur au début de chaque année.
Contrat A Contrat B Contrat C

Durée du contrat 3 ans 4 ans 5 ans
Juste valeur de l’actif loué 45 000 $ 100 000 $ 75 000 $
Coût de l’actif loué pour le bailleur 45 000 80 000 60 000
Coûts directs initiaux assumés par le bailleur 1 000
Valeur résiduelle
Garantie 5 000
Non garantie 3 000
Taux de rendement exigé sur le contrat 10 % 12 % 15 %
E12. La comptabilisation des différents types de contrat de location

16
1. En vertu d’un contrat de location-fnancement, la valeur attribuée à l’acti loué est égale :
a) à la juste valeur de l’acti loué à la date de commencement du contrat ;
b) à la somme des paiements minimaux au titre de la location à verser au bailleur ;
c) à la valeur actualisée des paiements minimaux au titre de la location, abstraction aite du
coût des services ;
d) au moindre de a) et de c).
2. En vertu d’un contrat de location-fnancement, les trois éléments que le preneur doit compta-
biliser en charges annuellement sont :
a) la charge fnancière, le coût des services et les loyers ;
b) l’amortissement, le coût des services et les loyers ;
c) les loyers, la charge fnancière et l’amortissement ;
d) la charge fnancière, l’amortissement et le coût des services ;
e) l’amortissement, les loyers et la charge fnancière.

3. En vertu d’un contrat de location simple, le preneur comptabilise chaque versement mensuel :
a) à titre de réduction de l’obligation découlant du contrat de location ;
b) en partie à titre de réduction de l’obligation découlant du contrat de location et en partie à
titre de charge fnancière ;
c) à titre de charge locative.
4. En vertu d’un contrat de location-fnancement conclu par un bailleur qui est un abricant ou
un distributeur, les coûts directs initiaux doivent être :
a) diérés et comptabilisés pendant la durée du contrat ;
b) inclus dans l’évaluation initiale de la créance de sorte à réduire les produits fnanciers
comptabilisés au cours de la période de location ;
c) comptabilisés en résultat net à titre de coût commercial.
5. L’excédent de la juste valeur d’un acti loué sur sa valeur comptable doit être comptabilisé par
le bailleur à titre de produit opérationnel :
a) à la date de commencement du contrat ;
b) pendant toute la durée du contrat selon la méthode du taux d’intérêt eecti ;
c) pendant toute la durée du contrat selon une ormule permettant de dégager un taux de
rendement périodique constant calculé sur le solde de l’investissement net ;
d) à la date d’expiration du contrat seulement.
6. En vertu d’un contrat de location-fnancement d’un intermédiaire fnancier, la diérence entre
l’investissement brut et l’investissement net dans le contrat de location doit être comptabilisée
à titre de produits fnanciers :
a) à la date de commencement du contrat ;
b) pendant toute la durée du contrat selon une ormule permettant de dégager un taux de
rendement périodique constant calculé sur le solde de l’investissement net ;
c) à la date d’expiration du contrat seulement.
E13. La valeur résiduelle garantie

Le 1er avril 20X4, Transport Canada (TC) et la Société de fnancement Untel (SFU) ont signé un
contrat portant sur la location d’un aéroglisseur d’une valeur de 650 000 $. SFU s’était portée
acquéreur de l’aéroglisseur quelques semaines auparavant pour la somme de 650 000 $. Le contrat
16 de location prévoit le versement d’un loyer annuel de 255 887 $ à compter du 1er avril 20X5. La
durée du contrat non résiliable est de trois ans. SFU reprendra possession de l’aéroglisseur à
l’expiration du contrat, et on estime que la valeur résiduelle du véhicule sera de 100 000 $ à cette
date. Cette valeur est pleinement garantie par Transport Canada. Le contrat ne prévoit aucune
clause de partage du proft pouvant provenir de la vente de l’aéroglisseur par SFU au terme du
contrat. SFU a inormé Transport Canada que le taux de rendement exigé selon les conditions
du contrat est de 15 %, tandis que Transport Canada peut obtenir un fnancement bancaire au
taux de 10 %. L’exercice fnancier des deux parties se termine le 31 mars, et Transport Canada
amortit ses aéroglisseurs selon le mode d’amortissement linéaire.
a) De quelle açon la société Transport Canada et SFU doivent-elles classer ce contrat ?
b) Dressez un tableau illustrant l’amortissement de l’obligation relative à un acti loué et un autre
illustrant l’amortissement de l’investissement net relati à un contrat de location-fnancement.
c) Enregistrez toutes les écritures de journal requises à la date de commencement du contrat
dans les livres comptables de Transport Canada et de SFU.
d) Enregistrez toutes les écritures de journal requises à l’expiration du contrat dans les livres du
preneur et du bailleur, en supposant que SFU a revendu l’aéroglisseur au prix de :
1. 100 000 $ ;
2. 96 000 $ ;
3. 125 000 $.

E14. La valeur résiduelle non garantie

Reprenez les données de l’exercice E13, mais, cette ois, supposez que la valeur résiduelle estimative
de 100 000 $ n’est pas garantie par Transport Canada, qui ne connaît pas ni ne peut déterminer
le taux de rendement exigé par la Société de fnancement Untel (SFU).
a) Déterminez le montant du loyer annuel exigé par SFU.
b) À quelle valeur l’aéroglisseur loué doit-il être comptabilisé par Transport Canada ?
c) Dressez, pour Transport Canada, le tableau d’amortissement de l’obligation relative à un acti
loué. (Remarquez que le tableau d’amortissement de l’investissement net de SFU demeure
inchangé.)
d) Enregistrez toutes les écritures de journal requises à l’expiration du contrat dans les livres du
preneur et du bailleur, en supposant que SFU a revendu l’aéroglisseur au prix de 125 000 $.
E15. Un contrat de location simple 1

Le 1er juin 20X0, Constructions Courchesne inc. (CCI) a loué de l’équipement de la société
Équipement Hardy ltée (EHL). Le contrat expire le 1er juin 20X2. Au lieu de louer cet équipement,
CCI aurait pu l’acheter du bailleur au prix de 968 964 $. La valeur comptable de cet équipement
dans les livres d’EHL était de 800 000 $ au 1 er juin 20X0, et l’amortissement comptabilisé en
20X0 par EHL était de 200 000 $. Au cours de l’année 20X0, CCI a versé à EHL un loyer s’élevant
à 240 000 $. De son côté, EHL a engagé, en 20X0, des coûts d’entretien et des coûts connexes
s’élevant à 18 000 $ pour respecter l’une des clauses du contrat. Lors de l’expiration du contrat
en 20X2, EHL louera le même équipement pendant trois ans à une autre entreprise.
a) Calculez le résultat que tirera EHL de ce contrat en 20X0.
b) Calculez les charges que CCI devra comptabiliser en 20X0 en vertu de ce contrat.
E16. Une cession-bail

Objectif 5. Appliquer le traitement comptable approprié à certains sujets particuliers liés aux contrats de location.
Le 1er janvier 20X5, l’Orchestre symphonique de Marieville (OSM) a vendu un lot d’instruments
de musique à la société Mélomane ltée (ML) pour la somme de 50 000 $. Le même jour, l’OSM
a émis un chèque de 7 398 $ à l’ordre de ML en vertu d’un contrat non résiliable de 10 ans portant
16
sur la location des instruments de musique vendus à ML. Les 2 sociétés ont établi ensemble le
montant du loyer annuel en utilisant un taux d’intérêt de 10 %. Lors de la vente, les instruments
de musique avaient une valeur comptable de 45 000 $ dans les livres de l’OSM, compte tenu d’un
amortissement cumulé de 10 000 $. Les instruments de musique loués ont une durée d’utilité de
10 ans. OSM amortit ses instruments de musique selon le mode d’amortissement linéaire.
Sachant que le nouveau contrat a été comptabilisé par l’OSM et par ML à titre de location-
fnancement, enregistrez toutes les écritures de journal requises en 20X5 dans les livres de l’OSM
et de ML.

E17. Le choix du taux d’actualisation selon les NCECF

Objectif 7. Relever les principales diérences entre les normes concernant les contrats de location selon
Dans les deux situations indépendantes suivantes, indiquez le taux d’actualisation que le preneur
et le bailleur devront utiliser pour calculer la valeur actualisée des paiements minimums exigibles
en vertu du bail et pour comptabiliser l’acti loué :
Situation 1 Situation 2
Taux d’intérêt implicite du contrat de location 10 % 10 %
Taux d’intérêt marginal du preneur 9% 9%
Valeur actualisée des paiements minimums exigibles en vertu
du bail au taux de 9 % 34 976 $ 34 976 $
Valeur actualisée des paiements minimums exigibles en vertu
du bail au taux de 10 % 33 795 33 795
Juste valeur de l’actif loué 33 795 35 000
E18. La cession-bail selon les NCECF

Objectif 7. Relever les principales diérences entre les normes concernant les contrats de location selon
Les quatre situations indépendantes suivantes impliquent une cession et une reprise à bail.
Déterminez le montant à comptabiliser en résultat net et celui à diérer dans chacune de ces
situations, en présumant à tour de rôle que la reprise à bail est aite sous orme de contrat de
location-exploitation et de contrat de location-acquisition.
Situation
1 2 3 4
Prix de vente (PV) 30 000 $ 30 000 $ 24 000 $ 24 000 $
Juste valeur (JV) 30 000 30 000 30 000 30 000
Valeur comptable (VC) 20 000 32 000 30 000 32 000
P1. L’analyse des dispositions d’un contrat

de location par le preneur 2 (30 minutes – Facile)
16 Objectif 3. Appliquer le traitement comptable des contrats de location dans la perspective du preneur et présenter
La société Bêta inc. a signé un contrat pour la location d’un équipement d’une valeur de 851 400 $.
La durée du contrat non résiliable est de 20 ans et la valeur résiduelle estimative est nulle. Le bail-
leur exige que le loyer de 90 914 $ soit versé au début de chaque année et que Bêta inc. assume
tous les coûts des services, comme les assurances, les taxes et l’entretien. La durée de vie écono-
mique de l’équipement loué est de 20 ans, et Bêta inc. amortit ses pièces d’équipement selon le
mode d’amortissement linéaire.
Travail à faire
a) Quel est le taux de fnancement de ce contrat ?
b) De quelle açon Bêta inc. doit-elle classer ce contrat de location ? Expliquez votre réponse.
c) Enregistrez les écritures de journal requises dans les livres de Bêta inc. pour le premier exer-
cice suivant la signature du contrat de location. Arrondissez tous les calculs au dollar près.
2. Source : Adapté de CMA.

P2. Un contrat de location-financement

pour le preneur (25 minutes – Facile)
Constituée en 20X1, la société Gingras exploitation inc. (GEI) exploite une entreprise agricole dont
l’exercice fnancier se termine le 31 août. Le 1 er août 20X2, GEI a loué un équipement aratoire
directement du abricant et paiera un loyer mensuel de 60 000 $ pendant 144 mois (12 ans), soit
la durée du contrat. La durée de vie économique estimative de l’équipement est de 15 ans.
Chaque paiement mensuel comprend 4 000 $ de coûts destinés à l’entretien de l’équipement par le
abricant. Tous les loyers doivent être versés le premier jour du mois à compter du 1er août 20X2,
c’est-à-dire à la date de commencement du contrat et de la livraison de l’équipement. Le contrat
est non résiliable et n’est garanti que par les droits que conserve le abricant sur l’équipement.
À l’expiration du contrat, GEI deviendra propriétaire de l’équipement.
GEI doit comptabiliser ce contrat comme une location-fnancement. Elle amortit l’équipement
loué selon le mode d’amortissement linéaire en tenant compte d’une valeur résiduelle estimative
nulle. Le taux d’emprunt marginal de GEI est de 1 % par mois. Le preneur ne connaît pas le taux
d’intérêt implicite du contrat de location. Voici un tableau de acteurs d’actualisation de verse-
ments périodiques de 1 $ eectués en début de période, compte tenu d’un taux d’actualisation
de 1 % par période :
Périodes Valeur actualisée de 1 $ par période

(mois) au taux de 1 % par période
1 1,000
2 1,990
3 2,970
143 76,658
144 76,899
Travail à faire
a) Pourquoi s’agit-il d’un contrat de location-fnancement pour GEI ?
b) Enregistrez toutes les écritures de journal requises en vertu de ce contrat de location dans les
livres de GEI au cours du mois d’août 20X2. À la suite de chaque écriture, présentez une note
explicative ainsi que tous les calculs pertinents. Rappelez-vous que l’exercice de GEI se termine
le 31 août et que la société doit préparer ses états fnanciers à cette date. Ne préparez pas les
écritures de clôture. Arrondissez tous les calculs au dollar près.
P3. Le traitement comptable et la présentation 16

d’un contrat de location-financement par
le preneur (60 minutes – Facile)
La Brasserie houblon d’or (BHO) a régulièrement recours à la location pour fnancer l’acquisition
de ses équipements. Voici les principales dispositions d’un contrat conclu avec Cuvex inc. pour la
location d’une cuve de brassage :
1. La durée du contrat non résiliable est de 12 ans ; BHO deviendra propriétaire de la cuve louée
au terme du contrat. Le loyer trimestriel que devra payer BHO est de 4 186 $ à compter de
la date de commencement du contrat, soit le 1er janvier 20X3 ;
2. Le taux d’intérêt implicite du contrat est de 3,5 % par trimestre, ce qui correspond au taux
d’emprunt marginal de BHO ;
3. La valeur résiduelle de la cuve sera nulle au terme de sa durée de vie économique, c’est-à-dire
dans 13 ans ;
4. BHO a l’intention d’utiliser la cuve pendant toute sa durée de vie économique.

Travail à faire
a) Calculez la valeur actualisée des paiements minimaux au titre de la location et dressez un
tableau d’amortissement de l’obligation relative à un équipement loué pour les 12 premiers
trimestres.
b) Sachant que la société amortit linéairement des cuves similaires, enregistrez toutes les écri-
tures de journal requises pour le premier exercice, se terminant le 31 décembre 20X3, dans
les livres de BHO.
c) Établissez les états partiels du résultat net, des fux de trésorerie, de la situation nancière
ainsi que les notes requises à la n de l’exercice terminé le 31 décembre 20X4, c’est-à-dire à la
n de la deuxième année du contrat de location. Tenez pour acquis qu’au 31 décembre 20X4,
le taux d’intérêt implicite d’un contrat similaire est de 4 % par trimestre.
P4. Une valeur résiduelle non garantie (35 minutes – Facile)

La société Loutout ltée a signé un contrat de cinq ans portant sur la location d’un équipement
neu. Le loyer annuel de 154 646 $ est payable d’avance le 1er janvier de chaque année, et ce, dès
le 1er janvier 20X1. La valeur résiduelle est estimée à 410 000 $ au terme du contrat. Les coûts
aérents à la propriété (assurances et coûts d’entretien) doivent être acquittés directement par
Loutout ltée le 31 décembre de chaque année. Ces coûts s’élèvent à 30 000 $ par année. La durée de
vie économique de l’équipement est de 11 ans, au terme de laquelle la valeur résiduelle estimative
est nulle. Enn, le taux d’intérêt implicite du contrat est de 15 %, tout comme le taux d’emprunt
marginal de Loutout ltée. Le prix de vente de l’équipement au 1er janvier 20X1 est de 800 000 $.
Travail à faire
a) Expliquez, preuves à l’appui, la açon dont Loutout ltée doit classer le contrat de location.
b) Enregistrez les écritures de journal requises dans les livres de Loutout ltée relativement au
contrat de location pour 20X1.
c) Préparez le tableau partiel des fux de trésorerie, les états partiels du résultat net et de la situa-
tion nancière au 31 décembre 20X1 ainsi que les notes aux états nanciers, s’il y a lieu.
P5. La location simple pour le bailleur (25 minutes – Facile)

16 Le 1er janvier 20X1, Location Gervais inc. (LGI) acquiert un camion de déménagement au coût
de 85 000 $ dans le but de le louer à son client, Déménageur Sansoucis ltée (DSL). Le contrat pré-
voit des loyers annuels de 18 072 $ payables à compter du 1er janvier 20X1 pour une durée de
3 ans. Le marché de la location étant très concurrentiel, LGI réussit à attirer ses clients en leur
promettant des versements en trésorerie dès la signature d’un contrat de location. Le versement
eectué à DSL s’élève à 500 $. Au terme de la durée du contrat, DSL a la possibilité de se porter
acquéreur du camion moyennant le paiement d’une somme de 48 000 $, soit la valeur du camion
attendue au 31 décembre 20X3. Le montant estimati qui pourrait être obtenu de la sortie
du camion si ce dernier avait déjà l’âge et se trouvait déjà dans l’état prévu à la n de la durée du
contrat de location s’élève à 39 700 $ au 31 décembre 20X1.
Si DSL ne se prévaut pas de l’option d’achat, LGI disposera du camion sur le marché des véhi-
cules d’occasion. Le taux implicite du contrat de location avec DSL est de 10 %. LGI s’attend à ce
que DSL parcoure environ 40 % du kilométrage total attendu pour la durée de vie économique du
camion. LGI utilise le mode d’amortissement linéaire pour toutes ses immobilisations.
Travail à faire
a) Expliquez la açon dont LGI doit classer ce contrat de location.
b) Enregistrez les écritures de journal requises dans les livres de LGI pour 20X1.
c) Préparez un extrait de l’état du résultat net, du tableau des fux de trésorerie, de l’état de la
situation nancière et des notes aux états nanciers de LGI pour 20X1.

P6. La détermination du loyer annuel (35 minutes – Facile)

La société Les Autobus Rive-Sud ltée (LARSL) veut se porter acquéreur d’un parc d’autobus d’une
valeur de 2 700 000 $. Afn de bénéfcier de tous les avantages liés à la location, elle demande à une
société de crédit, Financetout ltée (FL), d’acquérir puis de lui louer ce parc d’autobus. Le contrat
de location, d’une durée non résiliable de huit ans, entrera en vigueur le 1er janvier 20X1. LARSL
s’attend à ce que chaque autobus parcoure en moyenne 500 000 km pendant la durée du contrat.
En moyenne, un autobus bien entretenu peut parcourir 625 000 km tout en respectant les normes
de sécurité routière. Le loyer annuel devra permettre à FL de réaliser un taux de rendement de
12 %, et le premier paiement devra être versé à compter de la date de commencement du contrat.
Bien que FL prévoie que la valeur résiduelle estimative du parc d’autobus à l’expiration du contrat
sera de 475 000 $, LARSL n’a consenti à garantir qu’une valeur résiduelle de 325 000 $. Le mon-
tant estimati qui pourrait être obtenu de la sortie de l’équipement si ce dernier avait déjà l’âge et
se trouvait déjà dans l’état prévu à la fn de la durée du contrat de location s’élève à 180 000 $ au
31 décembre 20X1. Lors de l’achat du parc d’autobus, FL a engagé des coûts directs initiaux
de 30 000 $. LARSL a un taux d’emprunt marginal de 15 %, et le taux d’intérêt implicite du contrat
lui est inconnu. L’exercice fnancier des deux sociétés se termine le 31 décembre. LARSL utilise
le mode d’amortissement linéaire.
Travail à faire
a) Déterminez le montant du loyer annuel.
b) Précisez le type de contrat de location dont il s’agit pour LARSL. Expliquez votre réponse.
c) Enregistrez les écritures de journal requises, dans les livres de LARSL, la première année du contrat.
d) Précisez le type de contrat de location pour FL. Expliquez votre réponse.
e) Enregistrez les écritures de journal requises, dans les livres de FL, la première année du contrat.
P7. La location-financement (45 minutes – Facile)

La société Gétou Financay ltée (GFL) veut se procurer du matériel spécialisé. Après avoir eectué
plusieurs démarches, son président a conclu un contrat de location avec la société El Financetou
inc. (EFI), dont voici les principales dispositions :
Durée du contrat non résiliable (égale à la durée de vie économique) 5 ans

16
Loyer annuel à verser à la fn de chaque période 6 500 $
Coûts d’entretien inclus dans le montant du loyer annuel 500 $
Juste valeur de l’acti à la date de commencement du contrat (correspondant au coût
d’acquisition pour EFI) 22 745 $
Valeur résiduelle de l’acti à l’expiration du contrat (connue de GFL) Aucune
Taux d’intérêt implicite du contrat de location 10 %
Taux marginal d’emprunt de GFL 12 %
Mode d’amortissement utilisé par GFL Linéaire
Travail à faire
a) De quelle açon le contrat doit-il être classé par les deux entreprises ? Expliquez le choix du
taux d’intérêt.
b) Dressez le tableau illustrant l’amortissement de l’obligation relative au matériel loué et celui
illustrant l’amortissement de l’investissement net relati au contrat de location.
c) Enregistrez toutes les écritures de journal requises au cours des deux premiers exercices dans
les livres comptables du preneur et du bailleur.

P8. Une option d’achat (40 minutes – Moyen)

Voici les aits saillants relatis à un contrat de location conclu le 1er janvier 20X0 entre les sociétés
Jesuy Sanlesou ltée (JSL) et Abondante inc. :
Juste valeur de l’équipement loué 150 000 $

Coût de l’équipement loué pour Abondante inc. 100 000 $
Durée non résiliable du contrat 20 ans
Durée de vie économique de l’équipement loué 25 ans
Option d’achat de l’équipement loué (à compter de la fn de 20X9) 50 000 $
Loyer exigé au début de chaque année à compter de 20X0 21 659 $
Coûts d’entretien inclus dans le montant du loyer 500 $
Coûts de négociation et de rédaction du contrat engagés par Abondante inc. 1 000 $
Taux d’emprunt marginal de JSL 12 %
Valeur résiduelle estimative
À la fn de 20X9 100 000 $
À l’expiration du contrat 40 000 $
Dans 25 ans 10 000 $
Fin de l’exercice fnancier des deux sociétés 31 décembre
Mode d’amortissement utilisé par les deux sociétés Linéaire
Le montant estimati qui pourrait être obtenu de la sortie de l’équipement si ce dernier avait déjà
l’âge et se trouvait déjà dans l’état prévu à la n de la durée de vie économique s’élève à 1 000 $
au 31 décembre 20X1 et au 31 décembre 20X2.
Travail à faire
a) Expliquez la açon dont Abondante inc. a établi le montant du loyer annuel.
b) Précisez la açon dont la société JSL doit classer le contrat de location.
c) Dressez, pour JSL, le tableau d’amortissement de l’obligation relative à l’équipement loué.
d) Enregistrez toutes les écritures de journal requises pour les deux premiers exercices dans les
livres comptables de JSL.
P9. Les coûts directs initiaux (55 minutes – Moyen)
16 Objectif 4. Appliquer le traitement comptable des contrats de location dans la perspective du bailleur et présenter
Le 1er janvier 20X2, la société Constructions tournevis ltée (CTL) signe un contrat de location de
matériel d’une valeur de 14 861 $ avec la société Crédit marteau inc. (CMI). La durée du contrat non
résiliable est de quatre ans, et CTL deviendra propriétaire du matériel loué au terme du contrat.
Le loyer mensuel exigé de CTL est de 404 $ à compter de la date de commencement du contrat, et
le taux d’intérêt implicite du contrat est de 1 % par mois, ce qui correspond au taux d’emprunt
marginal de CTL. Le matériel a une durée de vie économique de quatre ans et, au terme de cette
période, il n’aura aucune valeur résiduelle. Son coût est amorti de açon linéaire. CMI a engagé
des coûts de 480 $ pour négocier et conclure ce contrat de location. L’exercice nancier de CMI se
termine le 31 janvier. CMI réalise une enquête de crédit avant de signer tout contrat de location.
Travail à faire
a) Expliquez la açon dont CMI a établi le montant du loyer mensuel.
b) Enregistrez les écritures de journal requises au cours du mois de janvier dans les livres de CMI.
c) Établissez, pour CMI, le résultat net partiel, les fux de trésorerie partiels, la situation nancière
partielle et toutes les notes requises à la n de l’exercice nancier terminé le 31 janvier 20X2.
Tenez pour acquis qu’au 31 janvier 20X2 le taux d’intérêt implicite d’un contrat similaire est
de 0,5 % par mois et que la juste valeur du matériel loué est de 11 500 $.

P10. Un contrat de location-financement

pour un fabricant ou un distributeur (50 minutes – Moyen)
À l’aide des renseignements du problème P8, poursuivez l’analyse des dispositions du contrat de
location conclu entre les sociétés Jesuy Sanlesou ltée (JSL) et Abondante inc.
Travail à faire
a) Précisez la açon dont Abondante inc. doit classer le contrat de location.
b) Dressez, pour la société Abondante inc., le tableau d’amortissement de l’investissement net
relati au contrat de location-fnancement.
livres de la société Abondante inc.
d) Rédigez, de açon comparative, toutes les notes requises à la fn de l’exercice terminé le
31 décembre 20X1 relatives à l’investissement net.
P11. Une analyse complète –

Location-financement (40 minutes – Moyen)
Le 1er janvier 20X0, Preneur ltée signe un contrat avec Bailleur ltée pour la location d’une machine.
Les détails de l’entente sont les suivants :
Juste valeur et coût de la machine au 1er janvier 20X0 701 661 $

Durée de vie économique estimative de la machine 15 ans
Loyer (au début de chaque année) 120 000 $
Coût des services inclus dans le loyer 6 000 $
Taux d’emprunt marginal de Preneur ltée 12 %
Taux d’intérêt implicite du contrat (connu de Preneur ltée) 10 %
Valeur résiduelle estimative à la fn de 20Y4 0$
Option de renouvellement du contrat pour 5 années supplémentaires, y compris le coût
des services de 7 500 $ 81 500 $
Juste prix de location prévisible en date du renouvellement
Option d’achat de la machine au terme de 10 années de location
100 000 $
90 000 $
16
Juste valeur prévisible de la machine à la date où l’option d’achat pourra être exercée 400 000 $
Travail à faire
a) Pour Preneur ltée, déterminez :
1. la durée de la location ;
2. la valeur actualisée des paiements minimaux au titre de la location ;
3. la valeur à comptabiliser à titre d’acti et d’obligation à la date de commencement de
l’entente ;
4. la portion à court terme de l’obligation relative au contrat de location en date du 31 dé-
cembre 20X0 ;
5. le montant de la charge fnancière de 20X0 ;
6. le montant d’amortissement linéaire relati à la machine louée pour 20X0.
b) Pour Bailleur ltée, déterminez :
1. le montant total de l’investissement net dans le contrat de location à la fn de 20X0 ;
2. le montant de l’investissement net qui sera présenté dans l’acti courant à la fn de l’exer-
cice 20X0.

P12. Une valeur résiduelle non garantie (70 minutes – Moyen)

La société Aérospatiale ltée (AL) construit, vend et loue des satellites de télécommunication. Voici
les renseignements pertinents concernant la signature d’un contrat de location établi avec un
client, Diusions culturelles inc. (DCI), le 1er janvier 20X4 :
Coût de abrication du satellite loué 1 450 000 $

Prix de vente normal d’un satellite 2 000 000 $
Durée de vie économique du satellite loué 10 ans
Valeur résiduelle estimative à l’expiration du contrat 500 000 $
Loyer exigé au début de chaque année à compter de 20X4 403 731 $
Coûts annuels de programmation (entretien) inclus dans le montant du loyer 25 000 $
Coûts de négociation et de rédaction du contrat engagés par AL 70 000 $
Taux d’emprunt marginal de DCI 12 %
Fin de l’exercice fnancier des deux sociétés 31 décembre
Mode d’amortissement utilisé par les deux sociétés Linéaire
La valeur résiduelle du satellite au terme du contrat et le taux d’intérêt implicite du contrat sont
inconnus de DCI. De plus, le contrat prévoit que le bailleur reprendra possession du satellite au
terme de la durée de la location.
Travail à faire
a) Expliquez, preuves à l’appui, la açon dont les deux sociétés doivent classer le contrat de
location.
b) Enregistrez toutes les écritures de journal requises pour 20X4 et 20X5 dans les livres compta-
bles de DCI.
c) Enregistrez les écritures de journal requises dans les livres de la société AL en 20X4 et 20X5.
d) Enregistrez les écritures de journal requises dans les livres des deux sociétés à l’expiration du
contrat, sachant qu’AL a vendu le satellite à la société D. Traqué inc. pour la somme de 555 000 $.
e) Ignorez maintenant l’inormation ournie en d) et enregistrez les écritures de journal requises
dans les livres d’AL s’il est établi, au 31 décembre 20X5, que la valeur résiduelle du satellite à
la fn de la période de location sera de 100 000 $.
16 P13. L’exercice d’une option d’achat (30 minutes – Difficile)
Depuis plusieurs années, M. Net Let Smash, mordu de tennis, caresse le projet de construire un
court intérieur sur un terrain qu’il possède en bordure de la rivière Chaudière. Ne disposant pas
de trésorerie sufsante pour mener à terme un tel projet, il ait appel à la société Investissements
santé inc. (ISI). De plus, il constitue une nouvelle société, Net Let Smash inc. (NLSI), et signe le
jour même un contrat de location avec ISI portant sur la location d’un immeuble pour une période
de 15 ans, dans lequel il pourra aménager le court intérieur de tennis. Une analyse de l’entente
contractuelle révèle les aits suivants :
Juste valeur de l’immeuble au 1er janvier 20X0 329 430 $

Coûts de construction engagés par ISI 299 430 $
Durée de vie économique estimative de l’immeuble 20 ans

Loyer annuel à compter du 1er janvier 20X1

Cinq premières années 55 000 $
Dix dernières années 35 000 $
Option d’achat de l’immeuble (à compter du 2 janvier 20Y0) 100 000 $
Taux d’emprunt marginal de NLSI 10 %
Taux d’intérêt implicite du contrat (connu de NLSI) 10 %
Valeur résiduelle estimative
Dans 5 ans 300 000 $
Dans 10 ans 250 000 $
Dans 20 ans 100 000 $
Le montant estimati qui pourrait être obtenu de la sortie de l’immeuble si ce dernier avait déjà
l’âge et se trouvait déjà dans l’état prévu à la fn de la durée de vie économique s’élève à 20 000 $
au 31 décembre 20X0. Les deux sociétés amortissent leurs immobilisations de açon linéaire, et
leur exercice fnancier respecti se termine le 31 décembre.
Travail à faire
a) Expliquez la nature de ce contrat de location du point de vue de NLSI.
b) Enregistrez les écritures de journal requises en 20X0 dans les livres de NLSI.
c) Tenez pour acquis que, le 2 janvier 20Y0, alors que la juste valeur de l’immeuble est de
125 000 $, NLSI exerce son option d’achat. Enregistrez les écritures de journal requises dans
les livres de NLSI.
P14. La valeur résiduelle garantie et les coûts

de négociation et de rédaction de contrat (75 minutes – Difficile)
Le club de hockey Les Gros et lents inc. (LGLI) ait partie de la Ligue intermédiaire de hockey. Afn
de aciliter les déplacements de l’équipe, un contrat portant sur la location d’un autocar ayant
une valeur de 175 000 $ a été signé le 1er août 20X4 avec la société Fan club ltée, qui vend du
matériel roulant. La durée du contrat non résiliable est de cinq ans. Le loyer annuel de 41 021 $,
qui doit être versé au début de chaque année, comprend un montant de 4 000 $ réservé aux coûts
d’entretien. De plus, on a établi que la durée de vie économique estimative de l’autocar est de huit
ans. Fan club ltée, qui a engagé des coûts de 1 000 $ pour conclure le contrat, reprendra posses-
sion de l’autocar au terme du contrat. Le club de hockey a accepté de garantir la valeur résiduelle
de 45 000 $ à l’expiration du contrat, et les deux parties ont convenu de se partager en parts
égales tout montant excédentaire. Le montant estimati qui pourrait être obtenu de la sortie de
16
l’équipement si ce dernier avait déjà l’âge et se trouvait déjà dans l’état prévu à la fn de la durée
de la location s’élève à 30 000 $ au 31 juillet 20X5 et à 33 000 $ au 31 juillet 20X6. Le taux d’intérêt
implicite du contrat est de 12 %, et les deux sociétés amortissent le coût de leurs autocars de açon
linéaire. Aux livres de Fan club ltée, l’autocar loué a une valeur comptable de 150 000 $.
Travail à faire
a) Précisez la açon dont le montant du loyer annuel a été déterminé par le bailleur.
b) Expliquez, preuves à l’appui, la açon dont les deux sociétés doivent classer ce contrat.
c) Enregistrez toutes les écritures de journal requises dans les livres du preneur pour les exer-
cices terminés le 31 juillet 20X5 et le 31 juillet 20X6.
d) Enregistrez, dans les livres du preneur, l’écriture requise le 31 juillet 20X9 à la toute fn
du contrat, en supposant que Fan club ltée a vendu l’autocar d’occasion pour la somme
de 48 000 $ à la Commission scolaire du canton.
e) Enregistrez toutes les écritures de journal requises dans les livres du bailleur pour les exercices
terminés le 31 juillet 20X5 et le 31 juillet 20X6.

) Enregistrez, dans les livres du bailleur, l’écriture requise à l’expiration du contrat, en supposant
que Fan club ltée a vendu l’autocar d’occasion pour la somme de 45 000 $ à la Commission
scolaire du canton.
P15. La cession-bail d’un terrain

et de constructions (50 minutes – Difficile)
La société Le Domaine des tilleuls inc. (LDTI) décide d’eectuer une transaction de cession-bail
impliquant son complexe immobilier dans le but de résoudre ses problèmes de trésorerie. Le
tableau suivant résume les enjeux :
Répartition du prix de
Amortissement Valeur vente selon les justes
Coût cumulé comptable valeurs respectives
Terrain 3 500 000 $ 0$ 3 500 000 $ 3 850 000 $

Constructions 6 800 000 800 000 6 000 000 6 150 000
10 300 000 $ 800 000 $ 9 500 000 $ 10 000 000 $
La vente et la location ont eu lieu le 1er janvier 20X4. La durée du contrat de location est de 40 ans,
ce qui correspond à la durée de vie économique restante des constructions. Le loyer annuel que
doit payer LDTI est de 929 631 $, et ce, à compter du 1er janvier 20X4. Le taux de fnancement
est de 10 %.
À l’expiration du contrat, LDTI deviendra propriétaire du complexe immobilier. On estime que la
valeur résiduelle des constructions sera nulle à cette date. LDTI a toujours amorti ses construc-
tions de açon linéaire.
En dépit du ait que le terrain conservera probablement sa valeur pendant la durée du contrat, le
bailleur a fxé le montant du loyer en tenant pour acquis une valeur résiduelle nulle pour le ter-
rain. Le taux de fnancement réel est donc supérieur à 10 %. Le taux d’emprunt marginal de LDTI
est de 10 %.
Travail à faire
a) Précisez la açon dont LDTI doit traiter cette transaction de cession-bail.
b) Enregistrez toutes les écritures de journal requises dans les livres de LDTI en 20X4.
c) Préparez un état partiel du résultat net et un état partiel de la situation fnancière de LDTI au
16 31 décembre 20X4.
P16. Une cession-bail (25 minutes – Difficile)

À cause de problèmes fnanciers importants, le 1er janvier 20X1, la société Jesuy Serray inc.
(JSI) a vendu et repris à bail, pour la somme de 75 000 $, du matériel dont la juste valeur est
de 86 000 $. Ce matériel avait été acquis quelques années plus tôt au coût de 130 000 $ et, en date
du 31 décembre 20X0, l’amortissement cumulé s’élevait à 50 000 $.
Le 1er janvier 20X1, conormément à un contrat non résiliable de 8 ans signé par les deux parties
et qui portait sur la location du matériel, JSI a émis un chèque de 14 534 $ à l’ordre de la société
U. Zurié inc. (UZI). UZI exige un rendement minimal de 15 % de tous ses investissements.
Le matériel n’aura aucune valeur résiduelle au terme de sa durée de vie économique de huit ans.
L’exercice fnancier de JSI se termine le 31 décembre, et la société utilise le mode d’amortisse-
ment linéaire.
Travail à faire
a) Précisez la açon dont le montant du loyer annuel a été déterminé.
b) Enregistrez toutes les écritures de journal requises dans les livres de JSI en 20X1.

Analyses de cas
C1. Le point de vue du preneur 3 (35 minutes – Moyen)

Grosou ltée est une société diversifée qui possède des intérêts partout au pays dans les secteurs
des immeubles commerciaux, des institutions fnancières, du minerai de cuivre et de la abrication
d’articles en acier inoxydable. Afn de permettre à ses cadres supérieurs de se déplacer plus rapi-
dement et plus efcacement d’une entreprise à l’autre, Grosou ltée a loué un avion de type Viking.
Il s’agit d’un bimoteur turbopropulsé dont la juste valeur est de 1 000 000 $.
La durée du contrat est de 10 ans à compter du 1er janvier 20X9, et seule une destruction acciden-
telle de l’avion pourrait mettre un terme au contrat de location. Le loyer annuel que la société devra
verser le 1er janvier de chaque année à compter de 20X9 est de 145 000 $. De plus, la société
devra se conormer au programme d’entretien établi par le bailleur et payer les services à mesure
qu’elle les utilisera. Les coûts d’entretien annuels sont estimés à 16 200 $. Le bailleur acquittera
les coûts relatis aux assurances, estimés à 9 400 $ par année ; ce montant est inclus dans le loyer
annuel de 145 000 $. À l’échéance du contrat de location, Grosou ltée pourra acheter l’avion pour la
somme de 37 400 $. La durée de vie économique estimative de l’appareil est de 15 ans, et sa valeur
résiduelle sur le marché des avions d’occasion est évaluée à 175 000 $ après 10 ans. La valeur rési-
duelle devrait cependant être nulle après 15 ans.
Grosou ltée peut emprunter 1 000 000 $ pour une durée de 10 ans à un taux d’intérêt annuel
de 12 %. Bien que le taux d’intérêt implicite du contrat ne soit pas inscrit dans le contrat de loca-
tion, il est de 8 % si l’on tient compte des 10 loyers annuels nets de 135 600 $, de l’option d’achat
de 37 400 $ et de la valeur initiale de l’avion de 1 000 000 $. En eet, si, le 1er janvier 20X9, on
utilise le taux de 12 %, la valeur actualisée des loyers annuels nets et du prix d’exercice de l’option
d’achat donne un total de 870 152 $, tandis que si on emploie un taux de 8 %, soit le taux d’intérêt
implicite du contrat, cette même valeur actualisée atteint 1 000 000 $. Selon le vice-président aux
fnances de Grosou ltée, ce contrat de location doit être traité comme une location-fnancement.
Le 31 décembre 20X9, le taux d’intérêt implicite d’un contrat similaire est de 9 %.
Travail à faire
a) Déterminez et expliquez la açon de diérencier un contrat de location-fnancement d’un contrat
de location simple du point de vue du preneur.
b) Indiquez la valeur à laquelle cet avion doit être présenté dans l’état de la situation fnancière
de la société Grosou ltée.
c) Indiquez l’inormation relative à ce contrat de location qui doit être présentée dans l’état du
résultat net, dans l’état de la situation fnancière et dans les notes de l’exercice terminé le
31 décembre 20X9. Ne tenez pas compte des considérations fscales. 16
C2. Une explication des méthodes comptables
applicables à un contrat de location 4 (30 minutes – Moyen)
La société Locatex ltée, qui est en activité depuis trois mois, achète des voitures à un prix réduit
auprès d’un abricant, puis les loue à ses clients selon l’une des deux ormules suivantes.
Première formule de location

Selon la première ormule de location, les contrats sont de 36 ou de 48 mois, et la distance maxi-
male qui peut être parcourue sans coûts supplémentaires est de 96 000 km pendant la durée du
contrat. À l’expiration du contrat, le client qui a dépassé la limite de 96 000 km doit payer 0,10 $
3. Source : Adapté de IMA.

4. Source : Adapté de Examen fnal uniorme de 1981 de l’OCAQ – Épreuve III, question 5.

du kilomètre supplémentaire. L’assurance, l’immatriculation et les coûts de onctionnement (entre-

tien, essence, huile, réparations, etc.) sont à la charge du locataire.
Le locataire verse un loyer mensuel à Locatex ltée. Le montant du loyer est établi par le bailleur
en onction de acteurs comme le coût d’achat de la voiture, sa valeur de revente estimée à la n
du contrat, la durée du contrat, le coût actuel du nancement par emprunt de Locatex ltée et les
coûts opérationnels de cette société.
Seconde formule de location

Selon la seconde ormule de location, les contrats sont de 24 ou de 36 mois, et le kilométrage est
illimité. Le montant du loyer est établi par le bailleur en onction de acteurs comme la juste valeur
de la voiture, sa valeur de revente estimative à la n du contrat, la durée du contrat, le coût actuel
du nancement par emprunt de Locatex ltée et les coûts opérationnels de cette société.
À l’exemple de la première ormule de location, l’assurance, l’immatriculation et les coûts de onc-
tionnement (entretien, essence, huile, réparations, etc.) sont à la charge du locataire.
De plus, le locataire est tenu de payer tout écart négati du prix de revente. Si, par exemple, le
contrat prévoit un prix de revente de 6 000 $ et que, à la n du contrat, on ne puisse eectivement
tirer que 5 000 $ de la voiture, le locataire doit payer la diérence de 1 000 $. En revanche, si la
voiture se vend 6 400 $, l’excédent de 400 $ est remis à Locatex ltée.
Travail à faire
Pour chacune des deux ormules décrites ci-dessus, expliquez les méthodes comptables que
Locatex ltée pourrait adopter relativement à la comptabilisation des contrats de location.
C3. Un cas d’intégration – Cession-bail, location

de terrains et de constructions, et autres (45 minutes – Difficile)
En janvier 20X4, le contrôleur de la société G ltée se demande comment reféter dans les états
nanciers de 20X3 un accord de cession-bail portant sur une nouvelle usine construite au cours
de l’exercice.
G ltée produit une grande variété d’articles commercialisés partout au Canada. Depuis un certain
nombre d’années, la société subit des pertes de plus en plus importantes principalement causées
par l’augmentation du coût de la main-d’œuvre et de l’énergie, ainsi que par la vive concurrence
des articles importés. De plus, en 20X1, le conseil d’administration a dû voir au remplacement de
machines désuètes. Leur remplacement nécessitait un investissement substantiel pour lequel la
société n’avait pas les onds nécessaires. On a ait appel à un cabinet d’experts, qui a ormulé les
trois recommandations suivantes :
16 1. Implanter la nouvelle usine dans une région où les coûts sont moins élevés ;
2. Demander une aide publique ;
3. Financer la nouvelle usine et le nouvel équipement en vendant l’usine actuelle et en ayant
recours à la ormule de la cession-bail pour la nouvelle usine.
Les recommandations des experts ont été acceptées et mises en application. En janvier 20X3, la
société a acheté un terrain convenable dans un nouveau parc industriel et signé avec un entrepre-
neur un contrat de construction pour la nouvelle usine. À la même époque, elle a signé un accord
de cession-bail avec une société de nancement. Selon cet accord :
• le terrain et l’usine, une ois celle-ci terminée, seraient vendus à la société de nancement pour
la somme de 6 000 000 $ ;
• la propriété serait louée à la société pour une période initiale de 20 ans, avec option de renou-
vellement pour une seconde période de 20 ans.

L’usine actuelle et le terrain sur lequel elle est construite ont été vendus à leur juste valeur
de 3 000 000 $. On a obtenu de l’État une subvention de 1 000 000 $ pour l’achat d’un outillage
neu. Le nouveau terrain a été acheté pour la somme de 250 000 $ et la nouvelle usine, qui
devait coûter 5 750 000 $, a coûté 6 000 000 $. Le nouvel outillage de production a été acheté au
prix de 4 000 000 $, et son installation a coûté 500 000 $. Les stocks, dont la valeur comptable
était de 2 000 000 $, ont été déménagés dans les nouveaux locaux, et le coût du transport s’est
élevé à 500 000 $. Les coûts de publicité, de déménagement des membres du personnel et de recy-
clage du personnel se sont élevés à 450 000 $. En octobre 20X3, la construction de la nouvelle
usine était terminée et, en décembre 20X3, l’usine tournait à plein régime. La cession-bail est
entrée en vigueur le 31 décembre 20X3.
L’accord de cession-bail prévoit le paiement d’un loyer annuel de 662 400 $ payable le 31 décembre
de chaque année pendant les 20 premières années, à partir du 31 décembre 20X4. Si, au terme de
cette période, G ltée décidait de renouveler le contrat, le loyer serait alors de 250 000 $ par année
pendant les 20 années suivantes (alors que le juste prix de location est estimé à environ 500 000 $).
On estime que, 20 ans après la signature du contrat, le terrain et l’usine auront une valeur
de 3 130 000 $. Enfn, dès l’entrée en vigueur du contrat, G ltée prend à sa charge tous les impôts
onciers et l’entretien.
Le taux d’emprunt marginal de G ltée pour un fnancement semblable est d’environ 10 %.
Travail à faire
Rédigez un rapport à l’attention du contrôleur de la société portant sur le traitement comptable
de l’accord de cession-bail de même que sur celui de chacune des autres transactions décrites
précédemment.
16

17
Les avantages du personnel
no no
no no
Les avantages à court terme 1 et 2 1 9m
Les avantages postérieurs

1, 3 et 4
à l’emploi
Les régimes à cotisations défnies 4 et 5 2 1
1, 2, 3m, 4m,
5m, 6m, 7m, 8m,
Les régimes à prestations défnies 4, 6 à 9 3 2m, 3d et 4d
9m, 10m, 11m,
13d et 14d
L’obligation au titre des
De 10 à 19 4 1, 8m et 11m
prestations défnies
Les actis d’un régime capitalisé 20 et 21 5 et 6 8m
La situation de capitalisation
22 7 13d
des régimes
1, 2, 4m, 5m,
La comptabilisation des régimes
De 23 à 29 De 8 à 14 et 17 7m, 8m, 10m, 3d et 4d
à prestations défnies
11m, 13d et 14d
Le plaond de l’acti net au
30 et 31 15 6m et 7m
titre des prestations défnies
La liquidation d’un régime 32 16 8m
Les régimes multiemployeurs 33
Les autres avantages

1 et 34 9m
à long terme
Les indemnités de cessation

1 et 35 17 13d
d’emploi

fnanciers et les inormations 36 18 10m, 11m et 14d 1, 2m, 3d et 4d
à ournir
Partie ii – Les NCeCF 37 19 12m et 15d
Remarques :

(Numéros 1 à 37)
Exercices
Objectis
1. Les absences rémunérées 1

2. Un régime à cotisations défnies 2
3. Le type de régime et le risque lié au paiement des prestations 2
4. Le calcul de l’obligation au titre des prestations défnies 2
5. Les actis de deux régimes 2
6. L’évolution des actis d’un régime 2
7. L’eet de certains éléments sur la situation de capitalisation 2
8. Le coût d’un régime de retraite 2
9. L’eet de diérents éléments sur le résultat net, les autres éléments
du résultat global et l’obligation au titre des prestations défnies 2
10. Les montants à comptabiliser 2
11. Les écarts actuariels 2
12. Les réévaluations du passi net au titre des prestations défnies 2
13. Le calcul des cotisations versées au régime de retraite 2
14. Le passi net au titre des prestations défnies 2
15. Le plaond de l’acti net au titre des prestations défnies 2
16. La liquidation d’un régime 2
17. La réduction d’un régime et les indemnités de cessation d’emploi 2 et 4
18. Les inormations à présenter dans les notes 5
19. Les NCECF applicables à un régime à prestations défnies 6
1. Le coût d’un régime à prestations défnies 2 10 Facile
2. Les montants à comptabiliser 2 30 Facile
17 3. Les régimes d’assistance médicale

4. Un écart actuariel
2
2
30
15
Moyen
Moyen
5. La réduction d’un régime 2 10 Moyen
6. Le plaond de l’acti au titre des prestations défnies 2 15 Moyen
7. Le plaond de l’acti net au titre des prestations défnies 2 30 Moyen
8. Les réductions et les liquidations de régime 2 20 Moyen
9. Le moment de la comptabilisation du coût
des avantages du personnel 1 et 2 30 Moyen
10. Le cas d’un régime contributi 2 et 5 30 Moyen
11. Les extraits des états fnanciers pour un régime
d’avantages postérieurs à l’emploi 2 et 5 25 Moyen
12. Les NCECF applicables à un régime à cotisations défnies 6 15 Moyen
13. Les montants à comptabiliser, incluant la réduction
d’un régime et les indemnités de cessation d’emploi 2 et 4 45 Difcile

Chapitre 17 : Les avantages du personnel
14. Les montants à comptabiliser et le calcul du décit 2 et 5 45 Dicile

15. Les NCECF applicables aux régimes
à prestations dénies d’une ECF 6 40 Dicile

1. Un régime à cotisations dénies 2 et 5 15 Facile
2. L’eet de la volatilité des marchés 2 et 5 15 Moyen
3. Les montants à comptabiliser et les extraits
des états nanciers 2 et 5 45 Dicile
4. Le calcul des montants à comptabiliser
et la présentation dans les états nanciers 2 et 5 45 Dicile
1. appliquer le traitement comptable 4. appliquer le traitement comptable
approprié aux avantages à court terme ; approprié aux indemnités de cessation
2. appliquer le traitement comptable d’emploi ;
approprié aux avantages postérieurs 5. présenter les avantages du personnel
à l’emploi découlant des régimes à dans les états fnanciers ;
cotisations défnies et à prestations 6. relever les principales diérences entre
défnies ; les normes concernant les avantages
3. appliquer le traitement comptable du personnel selon le Manuel – Partie I
approprié aux autres avantages à long et Partie II.
terme ;
1. Quelles sont les quatre grandes catégories d’avantages du personnel traitées par l’IASB dans
l’IAS 19 ? Fournissez quelques exemples pour chacune d’elles.
2. Comment sont comptabilisés les avantages à court terme ?
3. Qu’entend-on par « régime d’avantages postérieurs à l’emploi » ?
4. Quels sont les deux principaux types de régimes d’avantages postérieurs à l’emploi ? Qu’est-ce
17
qui les diérencie ?
5. Comment sont comptabilisés les régimes à cotisations dénies ?
6. Les régimes de retraite à prestations dénies dièrent entre eux par la açon de déterminer
le montant des prestations. Expliquez ces distinctions.
7. La société Généreuse ltée ore un régime d’assistance médicale à ses anciens salariés qu’elle
nance par autoassurance. En quoi consiste l’autoassurance dans ce contexte ?
8. Comment distingue-t-on un régime contributi d’un régime non contributi ?
9. Qu’est-ce qu’un régime capitalisé ? Qu’est-ce qu’un régime non capitalisé ?
10. Quel rôle joue l’actuaire dans la comptabilisation des avantages postérieurs à l’emploi pour
un régime à prestations dénies ?
11. Quels acteurs infuent sur le calcul de l’obligation au titre des avantages postérieurs à
l’emploi ?

12. En quoi consistent les hypothèses actuarielles ? Quelles sont les deux grandes catégories
d’hypothèses actuarielles ?
13. Quelles caractéristiques doivent présenter les hypothèses actuarielles utilisées aux ns
comptables ?
14. Quelle méthode actuarielle doit être utilisée aux ins comptables ? Quelles sont ses
caractéristiques ?
15. Qu’est-ce qu’une obligation au titre des prestations dénies ?
16. Dénissez brièvement chacun des acteurs qui ont varier l’obligation au titre des presta-
tions dénies.
17. Expliquez ce que représente le coût des services rendus au cours d’un exercice et comment
ce montant est déterminé.
18. Sur quelle base une entreprise choisit-elle le taux qui lui permettra de calculer la valeur actua-
lisée de l’obligation au titre des prestations dénies ?
19. Est-il possible qu’une modication d’un régime qui infue sur le mode de calcul des prestations
n’ait aucun eet sur l’obligation au titre des prestations dénies à la date de la modication ?
Justiez votre réponse.
20. Dénissez brièvement chacun des acteurs qui ont varier les actis d’un régime capitalisé
d’avantages postérieurs à l’emploi.
21. Sur quelle base doit-on évaluer les actis d’un régime d’avantages postérieurs à l’emploi ?
22. Qu’entend-on par « situation de capitalisation » d’un régime ?
23. Quel est le principe général qui guide la comptabilisation du coût des régimes à prestations
dénies ?
24. Quelle est la nature des coûts à comptabiliser au titre des avantages postérieurs à l’emploi ?
25. Est-ce que les acteurs qui ont varier l’obligation au titre des prestations dénies et les actis
d’un régime ont tous une incidence sur le coût à comptabiliser ? Justiez votre réponse.
26. Comment l’incidence d’une modication de régime est-elle prise en compte dans le calcul du
coût des services ?
27. Que représentent les écarts actuariels et comment sont-ils comptabilisés ?
28. Comment est comptabilisé le rendement des actis d’un régime capitalisé ?
29. Pourquoi certaines composantes du coût des régimes à prestations dénies sont-elles comp-
tabilisées en résultat net alors que d’autres sont comptabilisées en autres éléments du
résultat global ?
30. Pourquoi y a-t-il lieu de plaonner le montant qu’il est possible de comptabiliser à l’acti au
17
titre des prestations dénies et comment détermine-t-on le montant du plaond ?
31. En quoi consiste l’eet du plaond de l’acti net au titre des prestations dénies et quel est
son eet sur le coût des régimes ?
32. Comment le prot ou la perte découlant de la liquidation d’un régime est-il déterminé et
comptabilisé ?
33. Qu’est-ce qu’un régime multiemployeurs et comment ce type de régime doit-il être
comptabilisé ?
34. Comment la comptabilisation des autres avantages à long terme dière-t-elle de la compta-
bilisation des avantages postérieurs à l’emploi ?
35. Qu’est-ce qu’une indemnité de cessation d’emploi ?
36. Quelles sont les trois grandes catégories d’inormations à ournir dans les notes concernant
les régimes à prestations dénies ?
37. Selon les NCECF, les entreprises sont-elles tenues d’utiliser la méthode des unités de crédit
projetées pour déterminer le coût des régimes à prestations dénies ?

Exercices
E1. Les absences rémunérées1

Objectif 1. Appliquer le traitement comptable approprié aux avantages à court terme.
Fléomax inc. compte 200 membres dans son personnel ayant droit chacun à 7 jours ouvrables de
congé de maladie rémunérés par année. Les congés de maladie non utilisés peuvent être reportés
sur une année suivante. Les congés de maladie sont d’abord imputés sur les droits acquis au
titre de l’exercice, puis sur tout solde reporté de l’exercice précédent (donc sur une base « dernier
entré, premier sorti »). Au 31 décembre 20X0, le crédit moyen non utilisé est de trois jours par per-
sonne. Sur la base de son expérience passée et qui devrait être garante de l’avenir, Fléomax inc.
estime qu’en 20X1, 180 personnes ne prendront pas plus de 7 jours de congé de maladie rému-
nérés et que les 20 autres prendront en moyenne 9 jours chacun. Le salaire journalier moyen de
ces 20 membres du personnel est de 200 $. Quel est le passi que Fléomax doit comptabiliser
au 31 décembre 20X0 ?
E2. Un régime à cotisations définies

Objectif 2. Appliquer le traitement comptable approprié aux avantages postérieurs à l’emploi découlant des régimes
à cotisations défnies et à prestations défnies.
Virtuelcom inc. a instauré un nouveau régime de retraite à cotisations défnies, au début de 20X4.
Les cotisations de l’employeur sont établies à 7 % des salaires bruts, lesquels s’élèvent annuelle-
ment à 1 200 000 $ en 20X4 et en 20X5. De plus, en guise de reconnaissance pour les services
passés rendus par les membres du personnel, Virtuelcom inc. s’engage à verser en fducie une
somme de 500 $ par année de services (antérieurs à 20X4) par membre du personnel, ce qui re-
présente un montant total de 100 000 $. Elle versera, à compter de 20X5, une somme annuelle
de 20 000 $ pendant 5 ans. Le taux d’actualisation pertinent est de 10 %.
a) Quel sera le coût de ce régime de retraite pour 20X4 et 20X5 et comment sera-t-il comptabilisé ?
b) Quel montant doit fgurer dans l’état de la situation fnancière de Virtuelcom inc. à la fn
de 20X5 ?
E3. Le type de régime et le risque lié au paiement des prestations

Au cours d’un souper gastronomique, M. Voyer en profte pour vous poser des questions au sujet
de son régime de retraite. Il s’adresse à vous en ces termes :
« Le régime de retraite oert par mon employeur prévoit que je recevrai à ma retraite une
rente annuelle égale à 1,5 % de mon traitement annuel moyen des 5 dernières années
de service multiplié par le nombre total d’années de service. Mon patron soutient que
c’est l’employeur qui assume le risque lié au montant des prestations que je recevrai à
ma retraite. Comment peut-il afrmer qu’il assume un tel risque ? »
17
Répondez à M. Voyer.
E4. Le calcul de l’obligation au titre des prestations définies

Le 1er janvier 20X0, une entreprise n’ayant qu’un seul membre du personnel instaure un régime
de retraite à prestations défnies. La prestation annuelle de retraite du membre du personnel sera
égale à 2 % du salaire moyen qu’il aura touché au cours de ses années de service multiplié par
le nombre total d’années de service. Il n’y a aucune prestation relative aux services passés. Il est
prévu que le membre du personnel travaillera encore 10 ans au sein de l’entreprise et que son
1. Source : Adapté de l’exemple illustrant les paragraphes 16 et 17 de l’IAS 19.

salaire moyen au cours de sa carrière active sera de 85 000 $. Il est aussi prévu que le partici-
pant recevra des prestations de retraite pendant trois ans, jusqu’à son décès. Tenez pour acquis
que ces prestations sont payables à la fn de chaque année en cause. Le taux d’actualisation est
de 12 %. De plus, l’entreprise ore à ce membre du personnel un régime d’assurance vie. Le mon-
tant payable lors du décès est de 5 000 $. L’entreprise procède par autoassurance pour le régime
d’assurance vie.
Quel est le montant de l’obligation au titre des prestations défnies au 31 décembre 20X1 en sup-
posant que toutes les prévisions établies au départ restent valides ?
E5. Les actifs de deux régimes

Une entreprise ore aux membres de son personnel un régime d’assurance vie ainsi qu’un régime
d’assistance médicale. Ces régimes sont prolongés pour les membres du personnel retraités.
L’entreprise fnance ces régimes par autoassurance. Elle a un contrat de « services administratis
seulement » avec une compagnie d’assurances qui s’occupe des aspects administratis des régimes,
moyennant des honoraires de gestion. Celle-ci s’occupe aussi de verser les prestations aux retraités
à même la trésorerie mise à sa disposition par l’entreprise. L’entreprise a pris l’habitude de
transérer dans un compte bancaire distinct un montant mensuel fxe aux fns du règlement des
prestations payables en vertu des régimes. À la fn de l’exercice 20X2, un montant de 180 500 $ a
été accumulé dans ce compte.
Quel traitement comptable convient-il d’appliquer à cet acti destiné à pourvoir aux engagements
des régimes d’avantages postérieurs à l’emploi ?
E6. L’évolution des actifs d’un régime

Voici l’évolution des actis d’un régime de retraite pour un exercice donné :
Juste valeur des actis au début 100 000 $

Rendement des actis du régime 15 000
Cotisations de l’entreprise 20 000
Prestations versées (10 000)
Juste valeur des actis à la fn 125 000 $
Supposez que l’hypothèse actuarielle quant au taux d’actualisation est de 12 %. Quel est le mon-
tant qui sera comptabilisé en autres éléments du résultat global pour l’exercice dans chacune des
situations indépendantes qui suivent ?
17 a) Les cotisations de l’entreprise et les prestations sont versées à la fn de l’exercice.

b) Les cotisations de l’entreprise et les prestations sont versées uniormément pendant l’exercice.
E7. L’effet de certains éléments sur la situation de capitalisation

Le 31 décembre 20X1, le régime de retraite d’une entreprise montre un excédent de 250 000 $.
Précisez si chacun des éléments suivants entraîne une augmentation ou une diminution de cet
excédent.
a) Le taux d’augmentation des salaires retenu à titre d’hypothèse actuarielle passe de 5 % à 6 %.
b) L’hypothèse relative au taux d’actualisation utilisée dans le calcul de l’obligation au titre des
prestations défnies est modifée : le taux passe de 10 % à 11 %.
c) Chaque année, 10 membres du personnel quittent en moyenne l’entreprise. Au cours de l’exer-
cice, 20 membres du personnel ont démissionné, mettant ainsi fn prématurément à leur car-
rière active au sein de l’entreprise.

d) Une modifcation du régime ait en sorte que les prestations versées aux retraités actuels et
uturs seront indexées automatiquement en onction de l’indice des prix à la consommation.
e) Une disposition du régime permet à l’entreprise de se aire rembourser les sommes excéden-
taires du régime. L’entreprise eectue un retrait de 50 000 $.
E8. Le coût d’un régime de retraite

La société Héron inc. a instauré un régime de retraite non contributi au début de l’exercice.
Il n’y a aucune prestation relative aux services passés. En utilisant la méthode des unités de crédit
projetées, l’actuaire a déterminé que le coût des services rendus au cours de l’exercice s’élève
à 400 000 $. Il a établi ce montant en présumant que cette somme serait versée à la caisse au milieu
de l’exercice (taux d’actualisation utilisé de 10 %), ce qu’Héron inc. a eectivement ait. De plus, le
rendement réel des actis du régime correspond exactement au produit d’intérêts généré par ces
actis. La prochaine évaluation actuarielle aura lieu dans deux ans.
Dans cette situation particulière, est-il exact d’afrmer que le coût de ce régime de retraite s’élève
à 400 000 $, soit le même montant que la cotisation versée au régime ? Justifez votre réponse.
E9. L’effet de différents éléments sur le résultat net,

les autres éléments du résultat global et l’obligation
au titre des prestations définies
Indiquez si les énoncés suivants sont vrais ou aux. Justifez votre réponse.
a) Le montant des cotisations de l’employeur versées dans un régime à prestations défnies capi-
talisé représente une composante du coût d’un régime à prestations défnies.
b) Une entreprise ore un régime d’assurance vie aux anciens membres de son personnel. Le
montant payé lors du décès est de 10 000 $. Au moment où le montant est payé, il doit être
inclus dans le résultat net de l’exercice.
c) Une rotation du personnel plus élevée que prévu a pour eet de réduire l’obligation au titre des
prestations défnies.
d) Le régime d’assistance médicale d’une entreprise est modifé : le montant de la ranchise à
assumer par les membres du personnel retraités augmente. La modifcation a un eet rétroacti.
Cette modifcation entraîne une diminution de 250 000 $ de l’obligation au titre des prestations
défnies. Le bénéfce net de l’exercice où la modifcation a lieu sera augmenté de 250 000 $.
e) Le produit d’intérêts généré par les actis d’un régime capitalisé diminue le bénéfce net de
17
l’exercice.
E10. Les montants à comptabiliser

Brodeur inc. ore un régime de retraite à prestations défnies non contributi depuis 20X0. Voici
certaines inormations pertinentes concernant l’exercice 20X2 :
Coût des services rendus au cours de l’exercice 420 000 $

Intérêts sur l’obligation au titre des prestations défnies 150 000
Produit d’intérêts généré par les actis 140 000
Rendement des actis 135 000
Aucune évaluation actuarielle en 20X2
Compte tenu des inormations dont vous disposez, calculez les montants à comptabiliser pour ce
régime de retraite en 20X2.

E11. Les écarts actuariels

Voici diérentes données concernant l’évolution de l’obligation au titre des prestations défnies
relative au régime de retraite (RR) non contributi et au régime d’assurance vie, maladie et hospi-
talisation (RAVMH) de la société Geldor inc. :
RAVMH RR
Solde au 31 décembre 20X0 70 000 $ 400 000 $
Coût des services rendus au cours de 20X1
(droits à prestations accumulés uniormément
pendant l’exercice) 7 000 50 000
Prestations versées à la fn de 20X1 500 20 000
Cotisations versées à la caisse de retraite à la fn de 20X1 s.o. 60 000
Obligation au titre des prestations défnies au 31 décembre 20X1
selon la nouvelle évaluation actuarielle 85 770 460 000
Taux d’actualisation 11 % 11 %
En supposant que le régime n’a subi aucune modifcation, calculez le montant des écarts actua-
riels à comptabiliser en 20X1.
E12. Les réévaluations du passi net au titre des prestations défnies

À partir des renseignements suivants qui concernent le régime de retraite (RR) et le régime d’as-
surance vie et d’assistance médicale (RAVAM) de la société Malbac inc., calculez le montant des
réévaluations du passi net au titre des prestations défnies à comptabiliser pour l’exercice.
RAVAM RR
Obligation au titre des prestations défnies
Solde attendu selon les hypothèses actuarielles 450 000 $ 3 150 000 $
Solde réel selon la nouvelle évaluation actuarielle 445 000 3 350 000
Actis du régime
Rendement des actis 3 000 000
Produit d’intérêts généré par les actis 3 050 000
17 E13. Le calcul des cotisations versées au régime de retraite

Au cours de l’exercice, Obscur inc. a instauré un régime de retraite à prestations défnies non
contributi. Des droits à prestations ont été aectés aux cinq années de services rendus par les
membres du personnel avant l’instauration du régime. À la fn de l’exercice, le défcit du régime
s’élève à 35 000 $. Les livres comptables de l’entreprise indiquent un solde de 45 000 $ au compte
Avantages postérieurs à l’emploi – Régime de retraite.
Sachant qu’il n’y a eu aucune nouvelle évaluation actuarielle à la fn de l’exercice et que le
rendement réel des actis du régime est égal au produit d’intérêts généré par ces actis, calculez
le montant des cotisations qu’Obscur inc. a versé à la caisse du régime au cours de l’exercice.

E14. Le passif net au titre des prestations définies

Le 1er janvier 20X0, la société Létourneau inc. instaure un régime de retraite à prestations déf-
nies (RR) et un régime d’assistance médicale (RAM). Voici certaines inormations pertinentes
concernant ces régimes :
RAM RR
Obligation au titre des prestations défnies au 1er janvier 20X0 0$ 80 000 $
Coût des services rendus en 20X0 2 500 20 000
Intérêts sur l’obligation au titre des prestations défnies 100 10 000
Prestations versées 0 0
Obligation au titre des prestations défnies au 31 décembre 20X0 2 650 115 000
Actis du régime
Cotisations versées à la caisse de retraite s.o. 25 000
Produit d’intérêts généré par les actis s.o. 1 000
Rendement des actis s.o. 1 500
Calculez les montants à comptabiliser en 20X0 pour ces régimes d’avantages postérieurs à l’emploi
ainsi que le passi net au titre des prestations défnies au 31 décembre 20X0.
E15. Le plafond de l’actif net au titre des prestations définies

Pour chacune des situations indépendantes suivantes, calculez la variation de l’eet du plaond de
l’acti net au titre des prestations défnies à comptabiliser pour l’exercice terminé le 31 décembre 20X1.
1 2 3
Acti net au titre des prestations défnies
au 31 décembre 20X1 45 000 $ 45 000 $ 45 000 $
Hypothèse actuarielle relative au taux d’actualisation
au début de l’exercice 10 % 9% 8%
Avantages économiques uturs disponibles
au 31 décembre 20X1 8 000 8 000 8 000
Eet du plaond de l’acti net
au titre des prestations défnies
au 1er janvier 20X1 5 000 25 000 10 000
E16. La liquidation d’un régime 17

La société Sergent ltée possède plusieurs divisions. Au début de l’exercice 20X2, elle conclut une
entente prévoyant la liquidation totale du régime de retraite. Chaque participant a reçu une somme
d’argent représentant une estimation de la valeur actualisée de ses prestations utures tout en
continuant à travailler pour l’entreprise. Au 31 décembre 20X1, l’obligation au titre des prestations
défnies s’élevait à 300 000 $, alors qu’elle se chirait à 230 000 $ sur la base de la liquidation du
régime. La juste valeur des actis du régime totalisait 210 000 $ au 31 décembre 20X1, mais la réa-
lisation de tous les actis du régime sur une base de liquidation a permis de générer une somme
globale de 200 000 $ pour les versements aux participants. Pour respecter l’entente intervenue
entre l’employeur et les participants, l’entreprise a comblé la diérence de 30 000 $.

Compte tenu de ces inormations, déterminez le solde du compte Passi au titre des prestations
défnies immédiatement avant la liquidation. De plus, déterminez les montants qui devront être
comptabilisés à la suite de la liquidation du régime et préparez l’écriture de journal nécessaire à
l’enregistrement de cette opération.
E17. La réduction d’un régime et les indemnités

de cessation d’emploi
Objectif 4. Appliquer le traitement comptable approprié aux indemnités de cessation d’emploi.
La société BCD inc. ait ace à une vive concurrence. La perte de deux clients importants l’oblige à
procéder au licenciement de plusieurs membres de son personnel aectés à ses activités de pro-
duction. Le 2 janvier 20X0, à la suite des négociations avec le syndicat, BCD inc. accepte de verser
l’équivalent de six mois de salaire aux membres de son personnel licenciés. Le montant en cause
s’élève à 1 750 000 $. L’obligation au titre des prestations défnies pour l’ensemble des membres
du personnel couverts par le régime passe de 3 140 000 $ à 2 890 000 $, à la suite de cette réduc-
tion de régime. Le licenciement des membres du personnel a lieu le 10 janvier 20X0.
Calculez l’incidence de cette réduction sur le coût des avantages du personnel et préparez les écri-
tures de journal nécessaires à l’enregistrement de la réduction du régime et des indemnités de
cessation d’emploi.
E18. Les informations à présenter dans les notes

Objectif 5. Présenter les avantages du personnel dans les états fnanciers.
Voici certains renseignements concernant les régimes d’avantages postérieurs à l’emploi à presta-
tions défnies que deux divisions de la société Sepsum inc. orent aux membres de leur personnel
Obligation au titre des

Actis du régime prestations défnies
Régime de retraite – division A 15 000 000 $ 13 500 000 $
Régime de retraite – division B 3 750 000 4 150 000
Régime d’assistance médicale – division A 0 1 750 000
Régime d’assistance médicale – division B 0 700 000
Sepsum inc. désire présenter les renseignements relatis à ses régimes d’avantages postérieurs
à l’emploi de la açon la plus sommaire possible selon les IFRS. Comment Sepsum inc. peut-elle
grouper les renseignements relatis à ses régimes tout en respectant les exigences minimales
concernant les inormations à ournir ?
17 E19. Les NCECF applicables à un régime à prestations définies

Objectif 6. Relever les principales diérences entre les normes concernant les avantages du personnel selon le Manuel –
La société Tapis suprême ltée ore un régime de retraite à prestations défnies non contributi aux
membres de son personnel depuis plusieurs années. Elle utilise l’évaluation actuarielle eectuée
aux fns de la capitalisation pour calculer le coût de son régime. Voici des inormations concernant
ce régime pour l’exercice 20X0 :
Obligation au titre de prestations défnies au 1er janvier 20X0 300 000 $

Obligation au titre de prestations défnies au 31 décembre 20X0 350 000
Actis du régime au 1er janvier 20X0 250 000
Actis du régime au 31 décembre 20X0 285 000
Cotisations versées à la caisse de retraite par Tapis suprême ltée 40 000
Prestations payées aux retraités 20 000
Calculez le coût total de ce régime à prestations défnies pour 20X0.

P1. Le coût d’un régime à prestations définies (10 minutes – Facile)

Après avoir consulté l’évaluation actuarielle et d’autres documents aérents au régime de retraite
de la société Oléo inc., vous avez rassemblé les renseignements suivants :
Solde des actis du régime au début de 20X1 500 000 $

Obligation au titre des prestations défnies au début de 20X1 600 000
Coût des services rendus au cours de 20X1 100 000
Portion de ce montant représentée par les cotisations
des membres du personnel 30 000
Prestations versées 5 000
Cotisations versées à la caisse
Membres du personnel 30 000 $
Employeur 50 000 80 000
Hypothèse ormulée concernant le taux d’actualisation 12 %
Il n’y a pas eu d’évaluation actuarielle à la fn de l’exercice en cours, et le rendement des actis

du régime correspond au produit d’intérêts généré par ces actis. Enfn, les cotisations et les
prestations sont payées en fn d’exercice, et les droits à prestations s’accumulent uniormément
pendant l’exercice.
Travail à faire
Calculez le coût du régime de l’exercice 20X1 ainsi que le solde du compte Passi net au titre des
prestations défnies au 31 décembre 20X1.
P2. Les montants à comptabiliser (30 minutes – Facile)

Au début de 20X0, la société Gilco inc. a instauré un régime de retraite à prestations défnies non
contributi qui prévoit des évaluations actuarielles triennales. Les trois situations indépendantes
qui suivent ournissent des renseignements se rapportant à l’exercice 20X1 :
Produit d’intérêts généré par les actis du régime

1
22 000 $
2
40 000 $
3
37 000 $
17
Rendement des actis du régime 22 500 39 700 36 800
Coût des services rendus en 20X1 50 000 40 000 60 000
Coût des services passés lié à l’instauration du régime 20 000 30 000 30 000
au début de l’exercice 200 000 300 000 300 000
Juste valeur des actis au début de l’exercice 200 000 300 000 300 000
Prestations versées 0 10 000 20 000
Taux d’actualisation 10 % 12 % 11 %
Travail à faire
Pour chacune des situations, calculez les montants à comptabiliser pour ce régime de retraite
en 20X1 en tenant pour acquis que les droits à prestations s’accumulent uniormément pendant
l’exercice et que les prestations de retraite sont versées en fn d’exercice.

P3. Les régimes d’assistance médicale (30 minutes – Moyen)

Vircom ltée songe à instaurer un régime d’assistance médicale postérieure à l’emploi pour les mem-
bres de son personnel. À l’aide d’un actuaire, elle a estimé qu’en moyenne, les 230 membres de son
personnel engageraient des coûts médicaux admissibles de 5 000 $ après leur départ à la retraite.
L’actuaire a suggéré à Vircom ltée diérentes options à propos du type de régime à instaurer.
La première option serait de rembourser 60 % des coûts médicaux admissibles aux membres
du personnel qui ont complété au moins 10 années de service et 75 % à ceux qui ont complété au
moins 20 années de service.
La deuxième option serait de rembourser 20 % des coûts médicaux admissibles aux membres
du personnel qui ont complété au moins 10 années de service et 90 % à ceux qui ont complété au
moins 20 années de service.
La troisième option serait de rembourser 30 % des coûts médicaux admissibles aux membres
du personnel qui ont complété au moins 8 années de service.
Travail à faire
Expliquez quel serait le mode de comptabilisation de chacune des options envisagées par Vircom
ltée pour son régime d’assistance médicale.
P4. Un écart actuariel (15 minutes – Moyen)

Chaque année, les administrateurs du régime de retraite de la société Juéry ltée ont appel à la
frme Hak Tuère et associés pour l’évaluation actuarielle de leur régime de retraite non contributi.
Voici les renseignements tirés des évaluations actuarielles eectuées le 31 décembre 20X0 et 20X1 :
31 décembre 31 décembre
20X0 20X1
Obligation au titre des prestations défnies 2 350 000 $ 2 500 000 $
Eet d’une modifcation du régime (augmentation de l’obligation
déjà prise en compte dans le montant de 2 500 000 $) 200 000
Coût des services à être rendus au cours de la prochaine année 150 000 160 000
Taux d’actualisation 10 % 10 %
• Des prestations mensuelles de 10 000 $ ont été versées uniormément au cours de l’exercice.
• La constitution des prestations se ait uniormément pendant l’exercice.
17 Travail à faire
a) Déterminez le montant de l’écart actuariel relati à l’obligation au titre des prestations défnies
pour 20X1.
b) Quel est le traitement comptable à adopter pour cet écart actuariel ?
P5. La réduction d’un régime (10 minutes – Moyen)

Chez Raton inc., un seul régime de retraite à prestations défnies non contributi est oert
aux membres du personnel des cinq divisions de l’entreprise. Le 2 janvier 20X2, l’une d’entre
elles est liquidée, entraînant la mise à pied de 15 % des membres du personnel de l’entreprise.
Ces membres du personnel conservent touteois leur droit à une prestation diérée. Selon les
calculs de l’actuaire, la réduction a pour eet de réduire de 65 000 $ l’obligation au titre des
prestations défnies.

Le 31 décembre 20X1, la situation de capitalisation du régime se présentait comme suit :
Obligation au titre des prestations défnies 650 000 $

Actis du régime (553 000)
Défcit 97 000 $
Travail à faire
Préparez l’écriture nécessaire à l’enregistrement de la réduction de régime dans les livres de la société
Raton inc. et calculez le solde du passi net au titre des prestations défnies après cette réduction.
P6. Le plafond de l’actif au titre

des prestations définies (15 minutes – Moyen)
Depuis cinq ans, le régime de retraite des membres du personnel de Pluto inc. enregistre un
excédent. Le 31 décembre 20X3, les inormations relatives au régime de retraite s’établissent
comme suit :
Actis du régime 2 120 $

Obligation au titre des prestations défnies 2 000
Excédent 120 $
Avantages économiques uturs disponibles 70 $
Le 5 janvier 20X4, Pluto inc. apporte deux modifcations à son régime de retraite à la suite de négo-
ciations avec le syndicat. La première consiste en une amélioration des prestations de retraite. À
cet égard, le coût des services passés s’élève à 28 $. La deuxième modifcation impose plus de res-
trictions à Pluto inc. par rapport à la possibilité d’obtenir un remboursement en cas de liquidation
du régime. En conséquence, la valeur actualisée des avantages économiques attendus en rapport
avec l’excédent diminue de 13 $ pour se fxer à 57 $.
Travail à faire
a) Calculez la valeur de l’acti net au titre des prestations défnies au 31 décembre 20X3 devant
fgurer dans l’état de la situation fnancière de Pluto inc.
b) Préparez les écritures nécessaires à l’enregistrement des deux modifcations apportées au
régime le 5 janvier 20X4.
P7. Le plafond de l’actif net au titre

des prestations définies (30 minutes – Moyen)
à cotisations défnies et à prestations défnies. 17
La société Jetté inc. ore un régime de retraite à prestations défnies non contributi aux mem-
bres de son personnel depuis plus de 50 ans. À la fn de 20X0, l’évaluation actuarielle montre
que l’obligation au titre des avantages postérieurs à l’emploi s’élève à 8 000 000 $. La quote-part
attribuable aux services rendus jusqu’à la date de clôture, soit l’obligation au titre des prestations
défnies, s’élève à 6 500 000 $.
Les dispositions du régime interdisent à l’entreprise d’obtenir tout remboursement du régime et
établissent que l’employeur doit verser une cotisation annuelle minimale qui équivaut à 10 % du
coût des services rendus. En vertu de ces dispositions, Jetté inc. a versé des contributions
de 45 000 $ à la caisse de retraite en 20X0. Le solde de l’acti net au titre des prestations défnies
au 1er janvier 20X0 s’élevait à 1 100 000 $ et l’eet du plaond des actis s’élevait à 130 000 $ à cette
même date. Au début de l’exercice, l’hypothèse concernant le taux d’actualisation était de 8 %. Le
coût des services de l’exercice s’élève à 290 000 $, et les intérêts nets (excédent du produit d’inté-
rêts généré par les actis du régime sur les intérêts sur l’obligation au titre des prestations défnies)
montrent un montant créditeur de 200 000 $ pour 20X0. Un proft actuariel de 390 000 $ a égale-
ment été réalisé au cours de l’exercice. Les actis du régime s’élèvent à 7 950 000 $ à la fn de 20X0.

Travail à faire
Déterminez le solde de l’acti net au titre des prestations défnies au 31 décembre 20X0 et le mon-
tant des coûts à comptabiliser pour le régime de retraite pour l’exercice 20X0.
P8. Les réductions et les liquidations de régime (20 minutes – Moyen)

La société Jobal ltée possède de nombreuses fliales et divisions, qui orent toutes des régimes de
retraite à prestations défnies à leurs membres du personnel respectis. Au fl des ans, il arrive que des
divisions soient ermées et que de nouvelles soient créées. Pour la première ois, l’entreprise a eectué
une réduction et une liquidation d’un même régime d’avantages postérieurs à l’emploi. En eet, Jobal
ltée a ermé l’une de ses usines, puis a transéré à une société d’assurance les montants nécessaires
pour honorer l’obligation au titre des prestations défnies. Les membres du personnel touchés ont
aaire directement avec la société d’assurance pour la négociation de contrats de prestations. Jobal
ltée n’assume plus aucune responsabilité légale par rapport au paiement des prestations. Selon les
négociations avec le syndicat, Jobal ltée ne pourra utiliser que 550 000 $ des actis du régime pour
régler la liquidation et devra combler la diérence par un paiement comptant.
M. Dupré, contrôleur chez Jobal ltée, vous ournit tous les renseignements nécessaires à la comp-
tabilisation de la réduction et de la liquidation et vous demande de l’aider à calculer l’eet de ces
opérations sur le résultat global de l’exercice.
JOBAL LTÉE
Fermeture de l’usine de Bienville – Données
sur le régime de retraite
Le 31 décembre 20X2, avant la ermeture de l’usine 3 450 000 $
Immédiatement après la ermeture de l’usine, le 15 janvier 20X3 3 324 000
Portion du montant de 3 324 000 $ attribuable
aux membres du personnel licenciés 660 000
Juste valeur des actis du régime le 31 décembre 20X2 et le 15 janvier 20X3 3 500 000
Travail à faire
a) Préparez les écritures de journal nécessaires à la comptabilisation de ces opérations.
b) Préparez une analyse montrant l’évolution de l’obligation au titre des prestations défnies et des ac
tis du régime de retraite afn de détailler l’évolution de l’acti net au titre des prestations défnies.
P9. Le moment de la comptabilisation du coût

des avantages du personnel
17
Objectif 1. Appliquer le traitement comptable approprié aux avantages à court terme.
Dans chacune des situations suivantes, déterminez le moment de la comptabilisation du coût et
du passi attribuables aux avantages du personnel.
a) Dans un important centre de recherche, les membres du personnel ont droit à un congé sab-
batique de six mois avec plein salaire pour chaque période de sept années de service. Lors d’un
départ avant la période de sept ans prévue, le salarié perd les avantages aérents à ce régime.
Outre la nécessité de rester au service de l’entreprise, aucune condition particulière ne doit
être remplie pour avoir droit au congé sabbatique.
b) Une entreprise ore aux membres de son personnel la possibilité d’un congé parental rémunéré
à 75 % du salaire. Ce congé est d’une durée de six mois et doit être pris lors de la naissance ou
de l’adoption d’un enant.

c) Une entreprise ore un régime d’assurance vie aux membres de son personnel. Après le
trentième jour suivant leur embauche, les membres du personnel sont assurés pour un
montant équivalant à deux ois leur salaire annuel. Le régime d’assurance est prolongé après
le départ à la retraite. Au moment du décès d’un retraité, ses héritiers auront droit à une
prestation de 20 000 $. L’entreprise a recours à une police d’assurance collective pour le
groupe de salariés actis. Elle procède par autoassurance pour les membres du personnel
retraités.
d) Une entreprise ore un régime d’assistance médicale aux membres de son personnel dès leur
embauche. Ce régime est prolongé lors du départ à la retraite pour couvrir les soins de la vue,
les coûts d’hospitalisation et les médicaments sur ordonnance non couverts par les régimes
publics. L’entreprise a recours à une assurance collective prévoyant une prime distincte pour
le groupe de membres du personnel retraités. Le régime couvre 90 % des coûts admissibles.
L’entreprise demeure responsable de payer les prestations promises si la compagnie d’assu-
rance aillit à ses obligations.
e) Une entreprise prévoit pour chaque catégorie d’emploi un certain nombre de jours de vacances
et de congés de maladie payés à 100 % du salaire, pour chaque année de service. Les journées
de vacances ou de maladie non utilisées s’accumulent et sont payées aux membres du per-
sonnel lors de leur départ à la retraite.
) Une entreprise ore aux membres de son personnel une indemnité de départ à la retraite équi-
valente à 2 000 $ par année de service payable lors du départ à la retraite.
g) Une entreprise ore à chacun des membres de son personnel une indemnité de départ
de 6 000 $ acquise en totalité uniquement après 12 années de service.
P10. Le cas d’un régime contributif (30 minutes – Moyen)

Les renseignements suivants concernent le régime de retraite de la société Fragmar inc. :
Juste valeur des actis au 1er janvier 20X1 500 000 $

Obligation au titre des prestations défnies au 1er janvier 20X1 550 000
Coût des services rendus en 20X1 62 000
Excédent des intérêts relatis à l’obligation sur le produit d’intérêts
généré par les actis du régime pour 20X1 7 000
Salaires bruts totaux de 20X1 pour le calcul de la cotisation
des membres du personnel 800 000
Coût des services passés comptabilisé en 20X1 12 000
Proft actuariel comptabilisé en 20X1 3 000
Cotisations versées à la caisse (y compris 40 000 $
provenant des retenues salariales) en 20X1
Cumul des autres éléments du résultat global liés aux réévaluations
60 000
17
du passi net au titre des prestations défnies
au début de l’exercice (montant créditeur) 8 000
Travail à faire
Sachant que la cotisation des membres du personnel est égale à 5 % du salaire brut et que le ren-
dement réel des actis du régime est égal au produit d’intérêts généré par les actis du régime :
a) préparez les écritures de journal nécessaires à l’enregistrement du coût relati au régime de
retraite et à l’enregistrement du versement des cotisations ;
b) déterminez le montant du passi net au titre des prestations défnies au 31 décembre 20X1 ;
c) préparez les extraits des états fnanciers pour 20X1 qui eront ressortir les comptes relatis au
régime de retraite de Fragmar inc.

P11. Les extraits des états financiers pour un régime

d’avantages postérieurs à l’emploi (25 minutes – Moyen)
Les inormations suivantes concernent le régime d’assurance vie instauré par Rivel ltée en 20X0. Le
régime prévoit le versement d’une prestation d’assurance vie calculée en onction du nombre d’années
de service. L’entreprise a recours annuellement aux services d’un actuaire pour la détermination du
coût de ces avantages.
Coût des services rendus en 20X0 20 000 $

Coût des services passés liés à l’instauration du régime 30 000
Coût fnancier – Intérêts sur l’obligation au titre des prestations défnies 4 000
Obligation au titre des prestations défnies à la fn de 20X0 52 000
Le régime est non capitalisé. Aucune prestation d’assurance vie n’a été versée au cours de l’exercice.
Travail à faire
a) Préparez une analyse montrant l’évolution de l’obligation au titre des prestations défnies pour
l’exercice.
b) Déterminez les montants à comptabiliser pour l’exercice.
c) Préparez l’écriture nécessaire à l’enregistrement des montants relatis au régime d’avantages
postérieurs à l’emploi de l’exercice et préparez un extrait des états fnanciers dans lequel fgu-
reront ces montants.
P12. Les NCECF applicables à un régime

à cotisations définies (15 minutes – Moyen)
Le 1er janvier 20X0, la société Taillon inc. a instauré un régime de retraite à cotisations défnies
pour les membres de son personnel. En vertu de ce régime, la cotisation des membres du per-
sonnel, tout comme celle de l’employeur, est fxée à 5 % des salaires bruts. Lors de l’instauration
du régime, Taillon inc. s’est engagée à verser des cotisations totales de 60 000 $ pour les services
déjà rendus par les membres du personnel. Ces cotisations seront payées sur 3 ans, à raison
de 20 000 $ par année à partir du 31 décembre 20X0. Le taux d’actualisation est de 10 %. Les
salaires bruts pour les exercices 20X0 à 20X2 s’élèvent respectivement à 500 000 $, à 550 000 $
et à 575 000 $.
17 Travail à faire
Calculez le coût total de ce régime à cotisations défnies pour les exercices 20X0 à 20X2.
P13. Les montants à comptabiliser, incluant

la réduction d’un régime et les indemnités
de cessation d’emploi (45 minutes – Difficile)
Objectif 4. Appliquer le traitement comptable approprié aux indemnités de cessation d’emploi.
La société Samson ltée ore à son personnel un régime de retraite à prestations défnies contributi
ainsi qu’un régime d’assistance médicale. L’entreprise a recours annuellement à des actuaires pour
évaluer l’obligation au titre des prestations défnies de ces régimes.

Au début de 20X1, Samson ltée a dû procéder à la ermeture de l’une de ses divisions. Cette déci-
sion a entraîné le licenciement de plusieurs membres du personnel. Après s’être vu orir des
indemnités de cessation d’emploi totalisant 1 500 000 $, 75 % des membres du personnel ont
accepté l’ore de l’entreprise, ce qui a totalisé 1 250 000 $ en indemnités. Ces indemnités sont
payables dès leur acceptation par le salarié. Les négociations se poursuivent avec le reste des
membres du personnel.
Les défcits des régimes s’établissaient de la açon suivante à la fn de l’exercice précédent :
SAMSON LTÉE
Défcit des régimes
Assistance
Retraite médicale
Obligation au titre des prestations défnies 3 654 185 $ 348 170 $
Actis du régime 2 750 000
Défcit du régime 904 185 $ 348 170 $
La consultation des rapports des actuaires a permis de réunir les inormations suivantes en ce
qui concerne les deux régimes :
Assistance
Retraite médicale
Évaluation actuarielle au 31 décembre 20X0
Coûts des services qui seront rendus en 20X1 210 000 $ 62 000 $
Obligation au titre des prestations défnies 3 654 185 348 170
Évaluation actuarielle au 31 décembre 20X1
Eet des licenciements sur le coût des services courants
déterminé lors de l’évaluation actuarielle de 20X0 −5 % −5 %
Diminution de l’obligation au titre des prestations défnies
découlant des licenciements 140 000 $ 22 000 $
au 31 décembre 20X1 3 770 000 395 000
Proft actuariel calculé lors de l’évaluation actuarielle 30 000 5 000
Taux d’actualisation 8% 8%
Les inormations suivantes sont également extraites des états fnanciers préparés par les gestion-
naires des actis du régime de retraite :
Actis du régime au 1er janvier 20X1 2 750 000 $

Cotisations reçues de Samson ltée – part employeur 200 000
Cotisations reçues de Samson ltée – part salariés 75 000
17
Rendement des actis du régime 280 000
Prestations payées aux retraités (195 000)
Actis du régime au 31 décembre 20X1 3 110 000 $
Des prestations totales de 13 000 $ ont été versées aux retraités en vertu du régime d’assistance
médicale en 20X1.
Travail à faire
Tenez pour acquis que l’accumulation des droits à prestations ainsi que le versement des presta-
tions et des cotisations se ont uniormément pendant l’exercice.
a) Calculez les montants à comptabiliser relatis aux avantages du personnel pour 20X1.
b) Préparez les écritures requises pour comptabiliser les avantages du personnel.
c) Calculez le passi net au titre des prestations défnies relati aux régimes de Samson ltée au
31 décembre 20X1.

P14. Les montants à comptabiliser

et le calcul du déficit (45 minutes – Difficile)
Monica ltée ore un régime de retraite (RR) non contributi et un régime d’assurance vie, maladie
et hospitalisation (RAVMH) aux membres de son personnel. Au 31 décembre 20X0, les décits
de ces régimes s’élevaient respectivement à 90 000 $ et 6 000 $. Les éléments suivants ont infué
sur ces régimes au cours de l’exercice 20X1 :
RR RAVMH
Coût des services rendus en 20X1 30 000 $ 12 000 $
Coût des services passés (modifcation de régime) 6 000 1 000
Perte (proft) actuarielle 2 000 (500)
Excédent des intérêts relatis à l’obligation au titre
des prestations défnies sur le produit d’intérêts généré
par les actis (le cas échéant) 10 000 1 500
• Le régime de retraite a enregistré un rendement des actis supérieur de 3 000 $ au produit d’in-
térêts généré par les actis en 20X1.
• Monica ltée a eectué des versements de 40 000 $ à la caisse de retraite au cours de l’exercice.
Le régime d’assurance vie, maladie et hospitalisation est non capitalisé.
• Des prestations de 60 000 $ et 600 $ ont respectivement été versées pour les régimes de retraite
et d’assurance vie, maladie et hospitalisation.
• Le cumul des autres éléments du résultat global relati aux réévaluations du passi net au titre
des prestations dénies s’élevait à 35 000 $ (créditeur) au début de l’exercice.
Travail à faire
a) Calculez le décit des régimes au 31 décembre 20X1.
b) Préparez les écritures nécessaires à la comptabilisation du coût des régimes en 20X1.
c) Préparez les extraits des états nanciers de l’exercice 20X1 montrant les comptes relatis aux
régimes d’avantages postérieurs à l’emploi.
P15. Les NCECF applicables aux régimes

à prestations définies d’une ECF (40 minutes – Difficile)
17 Partie I et Partie II.

La société Bon Matin inc., qui prépare ses états nanciers selon les NCECF, ore un régime de retraite
(RR) non contributi et un régime d’assurance vie, maladie et hospitalisation (RAVMH) aux mem-
bres de son personnel. Au 31 décembre 20X0, les décits de ces régimes s’élevaient respectivement
à 45 000 $ et 3 000 $. Les éléments suivants ont infué sur ces régimes au cours de l’exercice 20X1 :
RR RAVMH
Coût des services rendus en 20X1 15 000 $ 12 000 $
Coût des services passés (modifcation de régime) 3 000 1 000
Perte (gain) actuarielle 1 000 (500)
Coût fnancier calculé sur le passi au titre
des prestations défnies au début de l’exercice 5 000 300
• Le régime de retraite a généré un rendement des actis supérieur de 2 000 $ au rendement cal-
culé à l’aide du taux d’actualisation utilisé pour déterminer l’obligation au titre des prestations
dénies en 20X1.

• Bon Matin inc. a eectué des versements de 20 000 $ à la caisse de retraite au cours de l’exer-
cice. Le régime d’assurance vie, maladie et hospitalisation est non capitalisé.
• Des prestations de 30 000 $ ont été versées pour le régime de retraite et aucune prestation n’a
été payée pour le régime d’assurance vie, maladie et hospitalisation.
Travail à faire
Calculez le décit des régimes au 31 décembre 20X1 et préparez les écritures nécessaires à la
comptabilisation du coût des régimes en 20X1. Préparez les extraits des états nanciers de l’exer-
cice 20X1 montrant les comptes relatis aux régimes d’avantages postérieurs à l’emploi.
Analyses de cas
C1. Un régime à cotisations définies (15 minutes – Facile)

Le contrôleur de la société Donato ltée, M. Ricardo, communique avec vous an de vous aire part
de certaines intentions de la direction de l’entreprise.
Donato ltée prévoit instaurer un régime de retraite. Le régime envisagé serait contributi, et les
participants cotiseraient pour un montant équivalant à 5 % de leur salaire brut. Ces cotisations
seraient perçues par des retenues salariales. Donato ltée ajouterait aux cotisations des membres
du personnel sa propre contribution, laquelle serait d’un montant équivalant à celle des mem-
bres du personnel. L’entreprise s’occuperait de transérer la totalité des sommes à une société de
ducie. Les prestations de retraite des membres du personnel seraient établies en onction des
montants ainsi accumulés. Donato songe également à verser à la caisse de retraite un montant
oraitaire qui serait calculé en onction du nombre d’années de service que chacun des membres
du personnel a accumulé avant l’instauration du régime. Si le montant en cause est signicati,
il pourrait être versé à la caisse au moyen d’une série de versements égaux s’échelonnant sur un
nombre déterminé d’années.
M. Ricardo s’interroge sur le traitement comptable qu’il audrait adopter pour un tel régime et sur
les inormations à présenter dans les états nanciers en rapport avec ce régime.
Travail à faire
Rédigez une lettre visant à répondre aux interrogations de M. Ricardo.
C2. L’effet de la volatilité des marchés (15 minutes – Moyen)

17
Les administrateurs de la société ABC s’inquiètent de l’incidence de la volatilité des marchés nan-
ciers mondiaux depuis la crise nancière de 20X7-20X8 sur le rendement des actis des régimes de
retraite. En eet, la perormance de ces régimes peut être très variable d’un exercice à l’autre, ce
qui peut infuer sur les résultats des entreprises qui orent de tels régimes aux membres de leur
personnel. ABC, comme plusieurs autres entreprises, s’oppose à l’idée de montrer des résultats
volatils. D’un autre côté, les utilisateurs des états nanciers d’ABC désirent connaître l’incidence
de la volatilité des marchés nanciers sur la perormance des entreprises. Ils croient que des
rendements médiocres ou décitaires réalisés par les régimes de retraite augmentent la responsabi-
lité nancière d’ABC à l’égard des paiements uturs de prestations de retraite, et que ce ait devrait se
reféter dans les états nanciers. Par ailleurs, ABC et plusieurs autres entreprises soutiennent que
des rendements décitaires des actis des régimes de retraite pour un exercice donné sont souvent
compensés par des rendements supérieurs à la moyenne dans les exercices ultérieurs, et elles esti-
ment que les normes comptables devraient tenir compte de ce ait.

Travail à faire
Expliquez aux administrateurs d’ABC la açon dont les normes comptables ormulées par l’IASB
prennent en considération les points soulevés dans l’énoncé précédent.
C3. Les montants à comptabiliser et les extraits

des états financiers (45 minutes – Difficile)
Produits sanitaires Ravo (PSR) a instauré, il y a déjà plusieurs années, un régime d’assurance
vie et d’assistance médicale. Il s’agit d’un régime à prestations défnies qui attribue aux retraités
une assurance vie calculée en onction des années de service et qui couvre 90 % des coûts médi-
caux engagés par le retraité et son conjoint. Il couvre également certains coûts d’hospitalisation
qui excèdent ceux assumés par les régimes provinciaux. Les dispositions de l’entente prévoient la
capitalisation du régime en onction des recommandations d’un actuaire. Même si PSR n’est pas
légalement tenue de le aire, elle dépose irrévocablement des sommes en fducie pour pourvoir
uniquement au paiement des prestations lorsqu’elles deviennent exigibles.
Voici l’évolution des actis du régime et de l’obligation au titre des prestations défnies pour les
exercices 20X7 et 20X8 :
Actis du régime
Produit d’intérêts généré par les actis du régime en 20X7 40 000
Cotisations de PSR en 20X7 40 000
Prestations versées en 20X7 (90 000)
Diérence entre le rendement des actis du régime
et le produit d’intérêts généré par ces actis en 20X7 10 000
Solde au 31 décembre 20X7 400 000
Produit d’intérêts généré par les actis du régime en 20X8 40 000
Cotisations de PSR en 20X8 50 000
Diérence entre le rendement des actis du régime
et le produit d’intérêts généré par ces actis en 20X8 (20 000)

17 Prestations versées en 20X7

Solde au 31 décembre 20X7 avant les résultats
(90 000)
de la nouvelle évaluation actuarielle 400 000

Perte actuarielle de 20X7 10 000
Solde de l’obligation au titre des prestations défnies
au 31 décembre 20X7 selon la nouvelle évaluation actuarielle 410 000
• Le régime a ait l’objet d’une évaluation actuarielle le 31 décembre 20X7. La prochaine évalua-
tion est prévue pour le 31 décembre 20X9.
• Au 1er janvier 20X7, le montant du cumul des autres éléments du résultat global attri-
buable aux réévaluations du passi net au titre des prestations défnies s’élevait à 25 000 $
(créditeur).

Travail à faire
a) Calculez les montants à comptabiliser pour 20X7 et 20X8 et enregistrez les écritures néces-
saires à la comptabilisation des coûts de ce régime d’avantages postérieurs à l’emploi.
b) Préparez un extrait des états fnanciers de PSR de 20X8 (avec les chires comparatis de 20X7) qui
eront ressortir les postes et montants attribuables à ce régime d’avantages postérieurs à l’emploi.
C4. Le calcul des montants à comptabiliser

et la présentation dans les états financiers (45 minutes – Difficile)
Vous avez récemment été nommé contrôleur de Gollekk inc., une entreprise canadienne qui est en
opération depuis plusieurs années.
Vous examinez l’état du résultat net de l’entreprise pour les deux dernières années (voir l’annexe I
ci-après). En parcourant les dossiers, vous constatez que, le 1er janvier 20X0, l’entreprise a rem-
placé son régime de retraite à cotisations défnies par un régime de retraite à prestations défnies.
Ce nouveau régime est non contributi et est oert à tous les membres du personnel. Dans l’an-
cien régime, toutes les cotisations annuelles avaient eectivement été versées au fduciaire auprès
duquel les sommes devaient être déposées.
Le nouveau régime est complètement diérent du premier. Dès l’instauration du nouveau régime,
des droits à prestations pour services passés ont été attribués pour un montant total de 500 000 $.
Selon les calculs de l’actuaire, le coût des services rendus en 20X0 s’élève à 50 000 $, alors qu’il
se chire à 60 000 $ en 20X1. Ces calculs ont été eectués à l’aide de la méthode des unités de
crédit projetées. Tenez pour acquis que les droits à prestations s’accumulent uniormément et que
les prestations sont versées au milieu de l’exercice.
Gollekk inc. a eectué des versements à la caisse de retraite de 80 000 $ en 20X0 et de 90 000 $
en 20X1. Vous constatez que ce sont ces montants qui ont été comptabilisés en charges pour les
mêmes exercices.
Vous rassemblez également les renseignements suivants qui sont pertinents pour votre analyse :
Obligation au titre des prestations définies

• Hypothèse – Taux d’actualisation : 10 % depuis l’instauration du régime.
• Hypothèse – Taux d’augmentation des salaires : 4 % depuis l’instauration du régime.
• Aucune évaluation actuarielle depuis 20X0. La prochaine évaluation actuarielle est prévue
pour 20X2.
Actifs du régime
• Les cotisations sont versées à la caisse de retraite en début d’exercice et les prestations sont
payées uniormément pendant l’exercice.
• L’annexe II (voir ci-après) ournit des détails sur les actis du régime et son évolution. Les actis
17
sont évalués à leur juste valeur.
• Les prestations payables à la retraite des membres du personnel sont calculées selon la or-
mule suivante : « Salaire moyen des 5 années les mieux rémunérées × 2 % × Nombre d’années
de service ».
• Gollekk inc. inclut la charge relative au régime de retraite dans le poste Avantages du personnel
présenté dans l’état du résultat net.
• Le montant des cotisations à verser à la caisse de retraite en 20X2 est estimé à 90 000 $.
Travail à faire
a) Déterminez les montants à comptabiliser au titre des avantages postérieurs à l’emploi en 20X1
et 20X0.
b) Préparez un extrait de la note sur les avantages postérieurs à l’emploi de 20X1 ournissant les
renseignements qu’il vous est possible d’établir à partir des inormations dont vous disposez.

Annexe I
GOLLEKK INC.
Résultat net
des exercices terminés le 31 décembre
(en milliers)
20X1 20X0
Ventes nettes 4 354 $ 3 785 $
Intérêts 14 14
4 368 3 799
Coût des ventes et charges opérationnelles 3 054 2 702
Intérêts 39 31
3 593 3 133
Impôts sur le résultat (40 %) 310 266
Bénéfce net 465 $ 400 $
Annexe II
GOLLEKK INC.
Actifs et évolution des actifs
de la caisse de retraite
(en milliers)
20X1 20X0
Cotisations de l’employeur 90,0 $ 80,0 $
Produits de placement
Intérêts 13,0 3,0
Dividendes 5,0 1,0
Profts (pertes) sur cession et variations
de la juste valeur des placements 3,0 0,8
21,0 4,8
111,0 84,8
Prestations versées (5,0) (5,0)
Augmentation des actis du régime 106,0 79,8
Solde des actis au début 79,8 0
Solde à la fn 185,8 $ 79,8 $
Composition des actis
Bons du Trésor 10,0 $ 9,0 $
Titres de capitaux propres 100,0 50,0
Titres de créances 75,8 20,8
17 185,8 $ 79,8 $

sur le résultat des sociétés 18
no no
no no
1, 2, 3 4m, 5m,

Les diérences entre le bénéfce 6m, 7m, 8m, 9m,
comptable et le bénéfce De 1 à 3 1, 14 et 15 10m, 11m, 12m, 1d et 2d
imposable 13m, 14m, 15d,
16d, 17d et 18d
1, 2, 4m, 5m,

De 2 à 10, 6m, 7m, 8m, 9m,
De 4 à 9 10m, 11m, 12m,
sur le résultat 14 et 15 13m, 15d, 16d,
17d et 18d
1, 6m, 9m, 10m,

La présentation dans 11m, 12m,
De 7 à 9 De 7 à 10, 14 1d et 2d
les états fnanciers 13m, 16d
et 17d
10 14
du report des pertes fscales
2, 7m, 8m, 9m,
Le report rétrospecti
11 De 11 à 13 10m, 11m, 2d
d’une perte fscale
12m et 17d
La comptabilisation d’un acti
d’impôt diéré pour le report 2, 7m, 11m,
12 11 et 13 2d
prospecti de la totalité 12m et 17d
de la perte fscale
La comptabilisation d’un acti d’impôt
diéré pour le report prospecti 13 12 8m, 10m et 17d
d’une partie de la perte fscale
Le report prospecti d’une perte
en l’absence de diérences 13 9m, 11m et 18d
temporaires imposables
La réévaluation des avantages
14 1 9m
fscaux probables
de certains problèmes particuliers
L’acquisition d’un acti alors que sa base
15
fscale dière de sa valeur comptable
La décomptabilisation de biens
4m, 5m et 11m
amortissables
Les impôts remboursables 13m
Les réductions du taux d’imposition 16

Le changement de statut fscal

17
de l’entreprise
La réévaluation des actis 18
Les crédits d’impôt à l’investissement 19 15
Les états fnanciers intermédiaires 20 14 et 16
La comptabilisation
21 3 et 14m
de l’impôt sur le résultat
22 3 et 14m
Le traitement comptable de
certains problèmes particuliers
L’acquisition d’un acti alors que
sa valeur fscale dière de sa valeur 17 14m
comptable
Les impôts remboursables 23 18 3
Remarques :
2. Les Tables d’intérêts composés se trouvent sur le site Web < www.mabibliotheque.cheneliere.ca >.
(Numéros 1 à 23)
Exercices
Objectifs
1. L’établissement des diérences temporaires

et des diérences permanentes 1
2. L’amortissement comptable et l’amortissement fscal 2
3. Les coûts de garantie 2
4. Le calcul de la charge annuelle d’impôts sur le résultat 2
5. La comptabilisation de la charge annuelle d’impôts sur le résultat 2
6. Les impôts diérés 2
7. La comptabilisation de la charge annuelle d’impôts sur le résultat 2 et 3
8. Le calcul des impôts diérés et de la charge annuelle
18 d’impôts sur le résultat

9. Les diérences temporaires multiples
2 et 3
2 et 3
10. La ventilation des impôts 2 et 3
11. Le report d’une perte en contexte avorable 4
12. Le report d’une perte en contexte déavorable 4
13. Le report d’une perte lorsqu’il y a variation des taux d’imposition 4
14. La comptabilisation de l’impôt sur le résultat des sociétés
selon le Manuel – Partie I 1à5
15. Les crédits d’impôt à l’investissement 1, 2 et 5
16. Les états fnanciers intermédiaires 5
17. L’acquisition d’un acti dont la valeur fscale dière du coût 6
18. Les impôts remboursables 6

Chapitre 18 : La comptabilisation de l’impôt sur le résultat des sociétés

1. Le rapprochement de base 1à3 35 Facile
2. Le report d’une perte en contexte avorable 1, 2 et 4 50 Facile
3. Le rapprochement de base 1 et 6 35 Facile
4. Les diérences temporaires 1 et 2 50 Moyen
5. Les diérences temporaires 1 et 2 50 Moyen
6. Les diérences temporaires 1à3 35 Moyen
7. Le report d’une perte en contexte avorable 1, 2 et 4 60 Moyen
8. Le report d’une perte 1, 2 et 4 30 Moyen
9. Le report d’une perte en contexte déavorable 1à4 40 Moyen
10. Le report d’une perte en contexte déavorable 1à4 45 Moyen
11. Des situations multiples 1à4 45 Moyen
12. Le report d’une perte 1à4 35 Moyen
13. La ventilation des impôts 1 à 3 et 5 45 Moyen
14. Le report d’une perte 1 et 6 35 Moyen
15. Les diérences temporaires lorsqu’il y a variation
des taux d’imposition 1 et 2 35 Difcile
16. Une synthèse des diérences temporaires
et permanentes 1à3 55 Difcile
17. Le report d’une perte en contexte déavorable 1, 2 et 4 45 Difcile
18. Le report d’une perte en contexte avorable
ou déavorable 1à4 60 Difcile

1. La ventilation des impôts 1à3 60 Difcile
2. Le report d’une perte : que aire ? 1à4 60 Difcile
1. établir les diérences entre le bénéfce 5. appliquer le traitement comptable
comptable et le bénéfce imposable ; approprié relati à certains problèmes
2. utiliser les ondements de la
comptabilisation de l’impôt
particuliers ;
6. relever les principales diérences entre 18
sur le résultat ; les normes concernant l’impôt sur le
3. présenter l’impôt sur le résultat résultat selon le Manuel – Partie I et
dans les états fnanciers ; Partie II.
4. appliquer le traitement comptable
approprié au report des pertes fscales ;
1. Les principes comptables président à l’établissement de l’état du résultat net, tandis que les
lois fscales dictent la détermination du bénéfce imposable. Expliquez en quoi ils ne pour-
suivent pas les mêmes objectis.

2. Lors de la présentation des états fnanciers aux membres du conseil d’administration d’une
nouvelle entreprise, le comptable a invoqué la présence de diérences permanentes pour
justifer l’écart entre le bénéfce comptable fgurant à l’état du résultat net et le bénéfce impo-
sable. Qu’en est-il exactement ? Donnez cinq exemples de diérences permanentes.
3. En poursuivant ses explications, le comptable a aussi invoqué la présence de diérences tem-
poraires. Défnissez brièvement ce qu’on entend par « diérences temporaires ». Donnez cinq
exemples de ce type de diérence.
4. L’IASB ait réérence aux notions de diérence temporaire déductible et de diérence tempo-
raire imposable. Expliquez brièvement en quoi consiste chacune de ces diérences.
5. La détermination de la base fscale des actis et des passis constitue une étape ondamentale
de l’application des recommandations de l’IASB. Quelles sont les principales indications de
l’IASB à cet égard ?
6. Quelles sont les principales exigences de comptabilisation que ormule l’IASB à l’égard des
actis et des passis d’impôt diéré ?
7. Quelles sont les principales exigences de présentation de l’IASB à l’égard de la charge d’impôts
sur le résultat et des impôts devant fgurer à l’état de la situation fnancière ?
8. Les états fnanciers de la société Éprouvée ltée comportent une charge d’impôts sur le résultat
de 48 000 $, alors que le bénéfce comptable s’élève à 150 000 $. L’un des membres nouvelle-
ment élu au conseil d’administration s’interroge sur le ait que la société ne paie pas sa juste
part d’impôts. Selon lui, la charge totale aurait dû être de 60 000 $, car le taux d’imposition
prescrit est de 40 %. En tant que vice-présidente – Finances, ormulez une réponse à l’atten-
tion de votre collègue.
9. Pourquoi la ventilation des impôts est-elle si importante ?
10. Les autorités fscales laissent à la direction de l’entreprise le choix d’opter pour un report
rétrospecti, un report prospecti ou une combinaison des deux. Énumérez les principaux
acteurs qui doivent être pris en considération au moment de ce choix.
11. De quelle açon doit-on comptabiliser l’avantage fscal découlant du report d’une perte opé-
rationnelle inérieure au total des bénéfces imposables des trois années précédentes ?
12. Il est possible de comptabiliser immédiatement un acti d’impôt diéré pour les pertes fscales
inutilisées. Quelles sont les conditions ormulées par l’IASB à cet égard ?
13. Selon l’IASB, quelles inormations doit-on ournir lorsqu’il est impossible de comptabiliser la
totalité de l’avantage fscal découlant d’un report de perte à l’exercice où a eu lieu la perte en
cause ?
14. À la fn de chaque période de présentation de l’inormation fnancière, l’entreprise est tenue
de procéder à une réévaluation des actis d’impôt diéré. Décrivez brièvement les deux situa-
tions qui peuvent découler de cette réévaluation annuelle.
15. Que se passe-t-il à la date d’acquisition d’un acti lorsque la base fscale de celui-ci dière de
sa valeur comptable ?
18 16. De quelle açon doit-on tenir compte de taux d’imposition diérents applicables à des niveaux
diérents de bénéfce imposable ?
17. Comment doit-on comptabiliser les ajustements découlant d’un changement de statut fscal
de l’entreprise, ajustements qui doivent être portés aux actis et aux passis d’impôt diéré ?
18. Lorsqu’une entreprise procède à la réévaluation de certains de ses actis afn de les évaluer
à la juste valeur, de quelle açon doit-elle évaluer les actis ou les passis d’impôt diéré qui
ont pris naissance à la suite de cette réévaluation ?
19. De quelle açon l’entreprise doit-elle comptabiliser les crédits d’impôt à l’investissement se
rapportant à l’acquisition d’une immobilisation ?
20. Lors de l’établissement d’états fnanciers intermédiaires, la comptabilisation des impôts sur le
résultat soulève certaines questions comptables particulières. Exposez brièvement ces questions.
21. Quelle est la principale distinction entre les NCECF et les IFRS à l’égard de la comptabilisation
des impôts ?

22. Lorsqu’une entreprise applique les NCECF et utilise la méthode des impôts uturs, quelles sont
les exigences du chapitre 3465 à l’égard de la comptabilisation des impôts uturs au bilan ?
23. Quel est le traitement comptable réservé aux impôts remboursables selon les NCECF ? En
quoi ce traitement dière-t-il principalement de celui proposé selon les IFRS ?
Exercices
E1. L’établissement des différences temporaires

et des différences permanentes
Objectif 1. Établir les diérences entre le bénéfce comptable et le bénéfce imposable.
Trouvez, parmi les éléments suivants, ceux qui doivent être considérés comme des diérences
temporaires et ceux qui doivent être considérés comme des diérences permanentes.
a) Les intérêts comptabilisés à l’acti lors de la construction d’un immeuble, déductibles sur le
plan scal.
b) Le montant versé à la caisse de retraite excède celui qui a été comptabilisé au cours de
l’exercice.
c) La cotisation versée à un club sporti.
d) Le montant des coûts de garantie eectivement déboursés excède celui des coûts de garantie
comptabilisés en charges au cours de l’exercice.
e) La prime versée pour les polices d’assurance vie des dirigeants de la société sans que celles-ci
ne soient exigées par les créanciers.
 ) Une pénalité imposée par la Cour pour avoir pollué un cours d’eau.
g) Le prot réalisé provenant des ventes à crédit, imposable à l’avenir.
h) La portion non imposable d’un gain en capital.
i) Les sommes que doivent recevoir les agriculteurs et qui ne sont imposables que lors de leur
encaissement.
E2. L’amortissement comptable et l’amortissement fiscal

Objectif 2. Utiliser les ondements de la comptabilisation de l’impôt sur le résultat.
Le 2 janvier 20X8, la société Les Entreprises Yvon Ducasse ltée a acquis, au coût de 55 000 $,
un tracteur muni d’une puissante soufeuse à neige. La durée d’utilité prévue en est de 10 ans,
tandis que la valeur résiduelle estimative est négligeable. Sur le plan scal, le tracteur sera amorti
selon le mode d’amortissement dégressi au taux de 30 %, alors que la société l’amortit de açon
linéaire à des ns comptables.
Sachant que le taux d’imposition de la société est de 15 %, déterminez le montant des impôts di-
érés de l’exercice terminé le 31 décembre 20X8. (N’oubliez pas la règle de la demi-année, sur le
plan scal.)
E3. Les coûts de garantie

18
La société Garantie totale ltée (GTL) a terminé avec succès sa première année d’exploitation le
31 décembre 20X6. Au cours de cet exercice, la société a comptabilisé, pour la vente de ses
biens, des coûts de garantie estimatis de 48 000 $. Or, le sc n’a admis en déduction du bénéce
imposable de 20X6 qu’un montant de 16 800 $, soit le montant eectivement déboursé pour des
garanties honorées au cours de l’exercice. Le contrôleur de GTL prévoit que les débours uturs
relatis aux garanties consenties sur les biens vendus en 20X6 s’élèveront à 19 200 $ en 20X7 et
à 12 000 $ en 20X8.
Sachant que le bénéce imposable de l’exercice 20X6 est de 100 000 $ et que le taux d’imposition
est de 35 %, et en tenant pour acquis que les taux d’imposition, inconnus de la société en 20X6,

de 20X7 et de 20X8, seront respectivement de 38 % et de 36 %, préparez une euille de travail mon-

trant l’évolution des diérences temporaires. Indiquez l’incidence de ces diérences sur le résultat
net de chacun des exercices en cause.
E4. Le calcul de la charge annuelle d’impôts sur le résultat

Objectif 2. Utiliser les fondements de la comptabilisation de l’impôt sur le résultat.
Voici quelques renseignements concernant la société Temporex ltée pour les deux derniers
exercices :
20X1 20X0
Bénéfce comptable 500 000 $ 400 000 $
Bénéfce imposable 700 000 50 000
La diérence entre le bénéce comptable et le bénéce imposable est entièrement attribuable à

des diérences temporaires. Le taux d’imposition est stable à 20 %.
Calculez le montant des impôts sur le résultat de chacun de ces exercices et dressez un état compa-
rati du résultat net montrant séparément la portion des impôts exigibles et celle des impôts diérés.
E5. La comptabilisation de la charge annuelle

d’impôts sur le résultat
Voici le bénéce comptable et le bénéce imposable de la société Derma ltée concernant les exer-
cices terminés le 31 décembre 20X1, 20X2 et 20X3 :
Bénéfce Bénéfce
Année comptable imposable
20X1 150 000 $ 128 000 $
20X2 90 000 104 000
20X3 110 000 124 000
Les diérences entre les bénéces comptables et les bénéces imposables s’expliquent comme suit :
a) Le bénéce comptable de l’exercice 20X1 comprend un prot sur ventes à crédit de 36 000 $
qui ne sera imposé qu’au moment de l’encaissement des sommes dues. La société a recouvré
le tiers de cette somme au cours de chacun des trois exercices ;
b) Chaque année, la société a comptabilisé en charges un montant de 2 000 $ à titre de coût des
ventes. Il s’agit en ait de la cotisation annuelle du président de la société versée à un club de
gol distingué.
Enregistrez les écritures de journal nécessaires à la comptabilisation des impôts de chacun des
exercices, compte tenu d’un taux d’imposition de 40 %.
18 E6. Les impôts différés

Au cours de l’exercice 20X2, la société immobilière Tousevend ltée a aché un prot de 90 000 $,
à la suite de la vente d’un important centre commercial. Sur le plan scal, ce prot n’est imposable
que lors de l’encaissement. La société prévoit recouvrer ce prot de la açon suivante :
Encaissements Taux
Année anticipés d’imposition
20X2 50 000 $ 30 %
20X3 30 000 32
20X4 10 000 34
Préparez une euille de travail montrant l’évolution des diérences temporaires qui convient à cette
situation, en considérant que seule cette transaction infue sur le résultat net de ces exercices.

Indiquez l’incidence de ces diérences sur le résultat net de chacun des exercices en cause. Tenez
pour acquis que les taux d’imposition ne sont pas connus à l’avance.
E7. La comptabilisation de la charge annuelle

Objectif 3. Présenter l’impôt sur le résultat dans les états fnanciers.
Reprenez les renseignements de l’exercice E4, en supposant cette ois que le bénéfce comptable
au 31 décembre 20X0 comporte un dividende non imposable de 25 000 $.
Enregistrez l’écriture de journal nécessaire à la comptabilisation des impôts sur le résultat de
l’exercice et rédigez la note requise aux états fnanciers relativement au rapprochement du taux
d’imposition et du taux d’imposition de base.
E8. Le calcul des impôts différés et de la charge annuelle

Le personnel du service de la comptabilité de la société Po ltée a préparé les données comparatives
suivantes au 31 décembre pour chacun des trois premiers exercices fnanciers :
Valeur comptable Base fscale

20X0 20X1 20X2 20X0 20X1 20X2
Immeuble 195 000 $ 190 000 $ 185 000 $ 196 000 $ 188 160 $ 180 634 $
Équipements 87 500 75 000 62 500 90 000 72 000 57 600
Provisions
pour garanties 16 000 17 000 20 000 0 0 0
20X0 20X1 20X2

Résultat d’opération 100 000 $ 130 000 $ 195 000 $
Autres produits et autres charges
Amendes (15 000)
Dividendes reçus d’une société canadienne imposable 20 000 30 000 40 000
Bénéfce comptable 120 000 $ 160 000 $ 220 000 $
Taux d’imposition 30 % 28 % 35 %
L’immeuble et les équipements ont été acquis au tout début de l’exercice 20X0 au coût respecti
de 200 000 $ et de 100 000 $.
En tenant pour acquis que les taux d’imposition ne sont connus de la société qu’à la fn de chaque
exercice, enregistrez les écritures de journal nécessaires pour chacun des exercices fnanciers.
Dressez un état comparati du résultat net ainsi qu’un état de la situation fnancière comparati
partiel pour les trois exercices. Arrondissez tous vos calculs au dollar près. 18
E9. Les différences temporaires multiples
La société Dualité ltée a été constituée le 4 janvier 20X1. Le personnel de son service de la comp-
tabilité a préparé les données comparatives suivantes au 31 décembre :
Valeur comptable Base fscale
20X1 20X2 20X1 20X2
Équipements 95 000 $ 90 000 $ 90 000 $ 72 000 $
Provisions pour garanties 1 000 3 000
Charge de retraite à payer 10 000

Le rapprochement du bénéfce comptable et du bénéfce imposable de la société pour les exercices

terminés le 31 décembre 20X1 et 20X2 se présente comme suit :
20X2 20X1
Bénéfce comptable 195 000 $ 170 000 $
Plus : Pénalité pour remise tardive
de la déclaration fscale de 20X1 10 000
Amortissement comptable 5 000 5 000
Coûts de garantie estimatis 7 000 5 000
Charge de retraite 30 000 35 000
Moins : Amortissement fscal (18 000) (10 000)
Coûts de garantie (5 000) (4 000)
Montant versé à la caisse de retraite (40 000) (25 000)
Bénéfce imposable 184 000 $ 176 000 $
Taux d’imposition 40 % 35 %
Enregistrez les écritures de journal nécessaires à la comptabilisation des impôts de chacun des
exercices et dressez un état comparati partiel du résultat net.
E10. La ventilation des impôts

Au cours de l’exercice 20X4, la société Extra ltée a réalisé un bénéfce comptable de 300 000 $. Ce
montant comprend un proft de 50 000 $, dont 50 % ne sera jamais imposé sur le plan fscal. Du
solde de ce proft, 20 % ne sera imposable qu’en 20X5. Il n’existe aucune autre diérence entre le
bénéfce comptable et le bénéfce imposable. Le taux d’imposition est de 40 %.
Enregistrez les écritures nécessaires à la comptabilisation des impôts sur le résultat de l’exercice
terminé le 31 décembre 20X4. Établissez un état partiel du résultat net et rédigez la note explica-
tive concernant le taux d’imposition.
E11. Le report d’une perte en contexte favorable

Objectif 4. Appliquer le traitement comptable approprié au report des pertes fscales.
Pour la première ois, au cours de l’exercice 20X6, la société Prospère ltée a subi une perte
opérationnelle dont elle aimerait bien tirer parti sur le plan fscal. À ce sujet, voici quelques ren-
seignements extraits des quatre derniers états du résultat net de la société :
20X3 – Bénéfce opérationnel avant impôts 100 000 $

20X4 – Bénéfce opérationnel avant impôts 150 000
20X5 – Bénéfce opérationnel avant impôts 160 000
18 20X6 – Perte opérationnelle avant impôts
Enregistrez les écritures de journal nécessaires à la comptabilisation des eets du report rétro-
(510 000)
specti et prospecti de la perte subie au cours de l’exercice 20X6, sachant que la société juge qu’il
est probable de pouvoir tirer parti de l’avantage fscal découlant du report du solde de la perte
avant la fn de la période de report. Posez l’hypothèse que le taux d’imposition est stable depuis
plusieurs années, qu’il s’élève à 40 % et que la société n’a aucune diérence temporaire.

E12. Le report d’une perte en contexte défavorable

Voici les résultats opérationnels de la société Fluctuante ltée depuis qu’elle est en exploitation :
Bénéfce Perte
Année comptable comptable
20X1 150 000 $
20X2 30 000
20X3 30 000 $
20X4 700 000
20X5 50 000
Les résultats opérationnels de la société sont soumis à d’importantes variations et, en 20X4, la
concurrence était si orte que la direction ne prévoyait pas être en mesure de tirer parti entière-
ment de la perte fscale de cet exercice. Il n’y a aucune diérence entre le bénéfce comptable et le
bénéfce imposable de chaque exercice ; le taux d’imposition est stable à 40 %.
Enregistrez les écritures de journal nécessaires à la comptabilisation des impôts sur le résultat
de chacun des exercices.
E13. Le report d’une perte lorsqu’il y a variation des taux d’imposition

Le tableau suivant contient tous les résultats opérationnels avant impôts de la société Exubérante
ltée depuis qu’elle est en exploitation :
Année Bénéfce comptable Perte comptable Taux d’imposition
20X2 150 000 $ 20 %

20X3 30 000 25
20X4 20 000 30
20X5 450 000 $ 28
20X6 50 000 26
20X7 80 000 30
20X8 ? 32
Sachant qu’il n’y a aucune diérence entre le bénéfce comptable et le bénéfce imposable à chacun
des exercices, enregistrez les écritures de journal nécessaires à la comptabilisation des impôts sur
le résultat de chacun des exercices. Supposez que le taux d’imposition de l’exercice suivant est
promulgué un an à l’avance et que, successivement :
a) la société juge qu’il est probable de pouvoir tirer parti de la perte subie en 20X5 ;
b) la société juge qu’il est improbable de pouvoir tirer parti de la perte subie en 20X5.
E14. La comptabilisation de l’impôt sur le résultat des sociétés

selon le Manuel – Partie I 18
Objectif 5. Appliquer le traitement comptable approprié relati à certains problèmes particuliers.
Pour chacune des situations suivantes, choisissez la réponse qui convient le mieux.
1. Au cours de l’exercice 20X2, Diviex ltée a reçu des dividendes de 15 000 $ d’une autre société
canadienne. En tenant pour acquis que le taux d’imposition de cette société est de 40 %, quel
est le montant des impôts diérés inclus à la charge fscale de l’exercice ?
a) 6 000 $ à titre d’économie d’impôts ;
b) 15 000 $ à titre d’économie d’impôts ;

c) 6 000 $ à titre de charge d’impôts ;

d) Aucune de ces réponses.
2. Le taux d’imposition de la société Dépréciée ltée est de 16 %. Au 31 mars 20X1, la raction non
amortie du coût en capital des immobilisations de la société s’élève à 100 000$, tandis que la valeur
comptable de celles-ci totalise 400 000 $. À combien s’élève le montant des impôts diérés devant
fgurer au résultat net de l’exercice terminé le 31 mars 20X1, en tenant pour acquis que le solde
du passi d’impôt diéré aérent aux immobilisations était de 32 000 $ au début de l’exercice ?
a) 16 000 $ c) 32 000 $
b) 48 000 $ d) 0 $
3. Parmi les éléments présentés ci-dessous, lequel donne lieu à la ventilation des impôts sur le
résultat d’un exercice ?
a) L’excédent de la déduction pour amortissement sur l’amortissement comptable ;
b) Les dividendes reçus d’une société canadienne imposable ;
c) L’abandon d’un secteur d’activité ;
d) Les impôts remboursables aérents à un dividende reçu d’une société canadienne imposable.
4. À la fn de l’exercice courant, le grand livre de la société Import-Export ltée renerme le compte
Passi d’impôt diéré, dont le solde est inérieur à celui du compte Acti d’impôt diéré. Ces
comptes relèvent de la même administration fscale. De quelle açon doit-on présenter ces inor-
mations dans l’état de la situation fnancière de la société ?
a) Le montant net doit fgurer au passi courant.
b) Le montant net doit fgurer à l’acti courant.
c) Le montant net doit fgurer au passi non courant.
d) Le montant net doit fgurer à l’acti non courant.
5. Parmi les éléments probants suivants, lequel ne peut être considéré comme avorable aux fns
de la comptabilisation d’un acti d’impôt diéré relati à une perte fscale inutilisée ?
a) Il y a sufsamment de diérences temporaires imposables pour que des bénéfces imposa-
bles existent, sur lesquels pourront être appliquées les pertes fscales inutilisées.
b) Les pertes fscales non utilisées découlent de causes déterminables qui ne se reproduiront
vraisemblablement pas.
c) Il est probable que l’entreprise disposera de bénéfces imposables uturs sur lesquels les
pertes fscales inutilisées pourront être appliquées.
d) L’entreprise négocie actuellement un important contrat avec un client. Cela pourrait générer
plus de bénéfces imposables qu’il n’est nécessaire pour réaliser l’acti d’impôt diéré.
6. Au cours de ses trois premiers exercices, la société Lendaybut ltée a subi des pertes respec-
tives de 7 000 $, de 2 500 $ et de 500 $, et aucun avantage fscal découlant d’un report de perte
prospecti n’a été comptabilisé. La quatrième année s’est soldée par un bénéfce comptable
de 3 000 $. En tenant pour acquis que le bénéfce comptable est égal au bénéfce imposable et
que le taux d’imposition s’est maintenu à 40 %, à combien se chire la charge totale d’impôts
sur le résultat de la quatrième année ?
18 a) 1 200 $
b) 1 000 $
c) 0$
7. Au 31 décembre 20X3, le grand livre de la société Jaytouperdu ltée renermait le compte Acti
d’impôt diéré – Avantage fscal probable, dont le solde était de 12 000 $. Au cours de l’exer-
cice 20X4, la société a subi une perte, de sorte qu’il est devenu improbable qu’elle puisse tirer
parti d’une perte subie en 20X0. Que doit-elle aire du compte Acti d’impôt diéré – Avantage
fscal probable ?
a) Le radier, ce qui accroîtra la perte de l’exercice 20X4.
b) Le conserver jusqu’à ce que la société réalise de nouveau des bénéfces imposables.
c) Le conserver jusqu’en 20Z0 au plus tard, en espérant que la société réalise de nouveau des
bénéfces imposables.
d) Le radier directement aux capitaux propres.

8. Au cours du premier trimestre de l’exercice 20X7, une société a réalisé un bénéfce comptable
avant impôts de 65 000 $. Le président est ort heureux de ce résultat, qui laisse présager que
le bénéfce comptable devrait totaliser 600 000 $. À combien s’élève la charge d’impôts du pre-
mier trimestre, sachant que la société a droit à la déduction accordée aux petites entreprises,
c’est-à-dire que la première tranche de 500 000 $ est imposable au taux de 15 % et le solde, au
taux de 47 % ?
a) 9 750 $ c) 30 150 $
b) 13 195 $ d) 122 000 $
E15. Les crédits d’impôt à l’investissement

La société Sagouinette ltée exerce ses activités en Acadie depuis près de 100 ans. Au 31 dé-
cembre 20X0, la valeur comptable et la raction non amortie du coût en capital des immobilisations
de la société s’élevaient respectivement à 400 000 $ et à 200 000 $. Le solde du compte Passi
d’impôt diéré totalisait 80 000 $.
Le 1er juillet 20X1, la société a acquis un bien amortissable de 40 000 $ admissible à un crédit
d’impôt à l’investissement de 15 %. Sagouinette ltée utilise le mode d’amortissement dégressi au
taux constant de 10 %. Sur le plan fscal, la société utilise le même mode d’amortissement, sau
que le taux employé est de 20 % (10 % pour les actis acquis au cours de l’exercice).
Sachant que Sagouinette ltée est assujettie à un taux d’imposition de 40 %, que le bénéfce comp-
table avant amortissement de l’exercice 20X1 est de 150 000 $, qu’il n’y a pas d’autres sources de
diérences temporaires et que le crédit d’impôt à l’investissement est porté en déduction de la classe
fscale en 20X1, enregistrez les écritures de journal nécessaires à la comptabilisation des impôts
sur le résultat et de la réduction de la dette fscale découlant du crédit d’impôt à l’investissement.
E16. Les états financiers intermédiaires

La société Périodique ltée produit des états fnanciers trimestriels. Au cours de l’exercice 20X6, les
résultats trimestriels et les résultats annuels estimatis ont été les suivants :
Bénéfce Bénéfce Bénéfce

trimestriel cumulati annuel estimati
Trimestre avant impôts avant impôts avant impôts
1 160 000 $ 160 000 $ 640 000 $
2 140 000 300 000 600 000
3 190 000 490 000 650 000
4 170 000 660 000 660 000
18
La société est admissible à la déduction accordée aux petites entreprises. Selon les lois fscales
en vigueur, cela signife que la première tranche de 500 000 $ de bénéfces sera imposée au taux
de 20 %, tandis que l’excédent sera imposé au taux de 40 %. Il n’y a aucune diérence entre le
bénéfce comptable et le bénéfce imposable.
Pour chaque trimestre, établissez le taux d’imposition et déterminez la charge d’impôts.
E1 7. L’acquisition d’un actif dont la valeur fiscale diffère du coût

Objectif 6. Relever les principales diérences entre les normes concernant l’impôt sur le résultat selon le Manuel –
La société Ultra ltée vient de aire l’acquisition d’un équipement dans le cadre d’une opération qui
n’est pas un regroupement d’entreprises. Le coût de l’équipement est de 12 000 $, alors que la
valeur fscale n’est que de 7 000 $. Le taux d’imposition de la société Ultra est de 30 %.

Enregistrez les écritures requises, sachant que la société applique les NCECF et utilise la méthode
du passi fscal.
E18. Les impôts remboursables

La société Ravius ltée prépare ses états fnanciers selon les NCECF. Une analyse des encaisse-
ments et des décaissements pour l’exercice terminé le 31 décembre 20X2 permet de retracer les
opérations suivantes :
31 mai Réception d’un dividende de 45 000 $ d’une société canadienne dont elle possède
10 % des actions
30 septembre Déclaration d’un dividende de 30 000 $ payable le 31 octobre 20X2 aux déten-
teurs d’actions ordinaires inscrits à la date de clôture du livre des valeurs mobi-
lières, soit le 15 octobre
31 octobre Paiement du dividende déclaré le 30 septembre
Enregistrez les écritures de journal relatives aux opérations précédentes, en supposant que la
société est assujettie à l’impôt de la Partie IV sur les dividendes reçus au taux de 33 ¹⁄³ %.
P1. Le rapprochement de base (35 minutes – Facile)

Votre analyse des états fnanciers et de la situation fscale de la société Abracadabra ltée vous a
permis de recueillir les renseignements suivants :
1. Au cours de son premier exercice, la société a réalisé un bénéfce comptable de 175 000 $.
2. Le bénéfce comptable comprend un dividende de 15 000 $ reçu d’une société canadienne
imposable.
3. Alors que l’amortissement comptable s’élève à 40 000 $, l’amortissement fscal est, quant à lui,
de 60 000 $.
4. Le bénéfce comptable comprend un proft sur vente à crédit de 25 000 $, dont la moitié ne sera
imposable que l’an prochain.
5. La charge d’assurance fgurant à l’état du résultat net comprend une somme de 3 000 $, versée
au cours de l’exercice relativement à une police d’assurance vie des dirigeants de la société,
laquelle n’a aucune dette.
18
6. Des coûts de garantie de 5 000 $ fgurent en résultat net de la société. La société n’a touteois
déboursé qu’une somme de 3 000 $.
7. Le bénéfce comptable comprend également un proft sur activités abandonnées de 30 000 $
entièrement imposable dans l’exercice en cours.
8. Le taux d’imposition est de 40 %.
Travail à faire
a) Calculez le montant des impôts dus au fsc à la fn de l’exercice.
b) En prenant bien soin de distinguer les impôts exigibles de l’exercice des impôts diérés, éta-
blissez un état partiel du résultat net de l’exercice à partir du poste Bénéfce avant impôts.
c) Calculez le taux d’imposition eecti et rédigez la note aérente aux états fnanciers requise
dans les circonstances.

P2. Le report d’une perte en contexte favorable (50 minutes – Facile)

Voici les renseignements relatis au rapprochement du bénéfce comptable et du bénéfce impo-
sable de la société Imporeport ltée :
20X1 à 20X3 20X4 20X5 20X6
Bénéfce (perte) comptable 100 000 $ (400 000) $ 130 000 $ 195 000 $
Amortissement comptable 30 000 10 000 10 000 10 000
Amortissement fscal (40 000) (12 000) (10 000) (7 000)
Bénéfce imposable (perte fscale) 90 000 $ (402 000) $ 130 000 $ 198 000 $
De plus, vous avez obtenu les renseignements suivants concernant les biens amortissables de la
société au 31 décembre 20X0 :
Valeur comptable des immobilisations 300 000 $
Fraction non amortie du coût en capital (150 000)
Différence temporaire 150 000
Taux d’imposition × 40 %
Passif d’impôt différé 60 000 $
Travail à faire
pour chacun des exercices à compter de 20X4. Tenez pour acquis qu’au cours de l’exercice 20X4,
la société juge qu’il est tout à ait probable qu’elle pourra tirer avantage du report de la perte et
qu’elle a l’intention, à l’avenir, de se prévaloir des déductions fscales admissibles. Les taux d’im-
position, promulgués un an à l’avance, sont les suivants :
20X1 à 20X3 20X4 20X5 20X6
a) Taux stable 40 % 40 % 40 % 40 %
b) Variation des taux 40 % 42 % 45 % 35 %
P3. Le rapprochement de base (35 minutes – Facile)

Votre analyse des états fnanciers et de la situation fscale de la société Cadabra ltée vous a permis
de recueillir les renseignements suivants :
1. Au cours de son premier exercice, la société a réalisé un bénéfce comptable de 175 000 $ ;
2. Le bénéfce comptable comprend un dividende de 15 000 $ reçu d’une société canadienne impo-
sable. Ces dividendes sont assujettis à l’impôt de la Partie IV ;
3. Alors que l’amortissement comptable s’élève à 40 000 $, l’amortissement fscal est, quant à lui,
de 60 000 $ ; 18
4. Le bénéfce comptable comprend un proft sur vente à crédit de 25 000 $, dont la moitié ne sera
imposable que l’an prochain ;
5. La charge d’assurance fgurant à l’état du résultat net comprend la somme de 3 000 $, versée
au cours de l’exercice relativement à une police d’assurance vie des dirigeants de la société,
laquelle n’a aucune dette ;
6. Des coûts de garantie de 5 000 $ fgurent en résultat net de la société. Celle-ci n’a touteois
déboursé que la somme de 3 000 $ ;
7. Le taux d’imposition est de 40 % ;
8. Cadabra utilise le réérentiel NCECF et opte pour la méthode des impôts exigibles pour la pré-
sentation de ses états fnanciers.

Travail à faire
a) Calculez le montant des impôts dus au sc à la n de l’exercice.
b) Présentez les écritures relatives aux impôts de l’exercice (Partie I et Partie IV).
c) Calculez le taux d’imposition eecti et rédigez la note aérente aux états nanciers requise
P4. Les différences temporaires (50 minutes – Moyen)

Une analyse des bénéces comptables et des bénéces imposables de la société Bedonnante ltée
révèle ce qui suit :
Bénéfce Bénéfce
Année comptable imposable
20X3 300 000 $ 224 000 $
20X4 340 000 280 000
20X5 250 000 245 000
20X6 350 000 380 000
En analysant les diérences entre les bénéces comptables et les bénéces imposables, vous avez
constaté la présence de diérences temporaires provenant d’une seule source. En eet, la société
utilise le mode d’amortissement linéaire (10 %) pour comptabiliser et présenter ses résultats nan-
ciers, alors qu’elle a toujours demandé le maximum de la déduction pour amortissement (solde
dégressi, 20 %) dans ses déclarations scales. Vous avez pu déterminer les opérations suivantes,
portant sur les équipements de la société :
1er janvier 20X1 Acquisition d’équipements au coût de 1 500 000 $
1er juillet 20X3 Acquisition d’équipements au coût de 400 000 $
2 janvier 20X5 Vente au prix de 80 000 $ de 10 % des équipements acquis le 1er janvier 20X1
Le taux d’imposition a toujours été de 40 % depuis que la société a été constituée.
Travail à faire
a) Préparez une euille de travail montrant l’évolution des diérences temporaires.
b) Enregistrez les écritures de journal nécessaires à la comptabilisation des impôts sur le résultat
de chaque exercice.

Reprenez les renseignements du problème précédent, en supposant cette ois que les taux d’impo-
18 sition, connus uniquement à la n de chaque exercice, ont fuctué de la açon suivante :
20X1 20 %
20X2 24
20X3 22
20X4 25
20X5 30
20X6 29
Travail à faire
a) Préparez des euilles de travail qui montrent l’évolution des diérences temporaires.
de chaque exercice.


La société Rayonnante ltée a réalisé un bénéice comptable de 475 000 $. En analysant le
bénéce comptable et le bénéce imposable de la société, vous constatez ce qui suit concernant
l’exercice terminé le 31 décembre 20X6 :
1. Au cours de l’exercice, la société a versé aux clients la somme de 25 000 $ pour des garan-
ties oertes sur les marchandises vendues. Ces garanties couvrent une période maximale
de 12 mois. À l’état du résultat net, les coûts de garantie totalisent 33 000 $ ;
2. Le bénéce imposable comprend un montant de 100 000 $ concernant un contrat de construc-
tion, tandis que le bénéce comptable ne comporte que 25 % de cette somme, la diérence ayant
été comptabilisée en résultat net de l’exercice précédent ;
3. L’amortissement scal maximal disponible se chire à 75 000 $, tandis que l’amortissement
comptable ne totalise que 45 000 $ ;
4. Le poste Assurances, gurant à l’état du résultat net, comprend le versement d’une prime
d’assurance de 5 000 $ pour couvrir la police d’assurance vie des dirigeants de la société. Cette
police a été contractée à la demande expresse du créancier hypothécaire ;
5. Le bénéce imposable comprend l’encaissement d’un loyer de 12 000 $. Il s’agit de l’encaisse-
ment du premier loyer annuel d’un sous-locataire pour la période allant du 1er décembre 20X6
au 30 novembre 20X7.
Travail à faire
Tenez pour acquis que la société est assujettie au taux d’imposition xe de 40 %.
a) Calculez le montant des impôts sur le résultat qui devrait être porté à l’état du résultat net et
déterminez le montant des impôts exigibles.
b) Enregistrez l’écriture de journal nécessaire à la comptabilisation des impôts sur le résultat de
l’exercice, en ayant soin de préciser les actis et les passis d’impôt diéré.
c) Établissez un état partiel du résultat net à partir du poste Bénéce avant impôts.
d) Expliquez la açon dont les impôts exigibles et diérés doivent gurer à l’état de la situation
nancière et au tableau des fux de trésorerie (établi selon la méthode indirecte) de la société
P7. Le report d’une perte en contexte favorable (60 minutes – Moyen)

Vous disposez des renseignements suivants sur la société Forcenée ltée :
Bénéfce (perte) comptable

Amortissement comptable
20X1 à 20X3
530 000 $
60 000
20X4
(900 000) $
20 000
20X5
35 000 $
20 000
20X6
375 000 $
20 000
18
Amortissement fscal (90 000) 0 0 (30 000)
Diérence temporaire (30 000) 20 000 20 000 (10 000)
Bénéfce imposable (perte fscale) 500 000 $ (880 000) $ 55 000 $ 365 000 $
Au 31 décembre 20X0, la valeur comptable et la raction non amortie du coût en capital des immo-
bilisations de la société s’élevaient respectivement à 300 000 $ et à 150 000 $. À la même date,
l’état de la situation nancière comportait un poste Impôts diérés relativement aux immobilisa-
tions dont le solde était de 60 000 $.
À la n de l’exercice 20X4, compte tenu du manque de trésorerie de la société, le contrôleur vous
inorme qu’il veut récupérer le maximum des impôts payés au cours des exercices précédents. De
plus, selon ses prévisions, les bénéces comptables appréhendés pour les 7 prochaines années
ne devraient pas excéder 240 000 $. La société ne demandera aucun amortissement scal au

cours de ces années, ce qui aura pour eet de générer des bénéfces imposables de 140 000 $. En
eet, elle prévoit que l’amortissement comptable annuel sera de 20 000 $.
Travail à faire
pour les exercices 20X4, 20X5 et 20X6. Les taux d’imposition, non promulgués à l’avance, sont
les suivants :
20X1 à 20X3 20X4 20X5 20X6
a) Taux stable 40 % 40 % 40 % 40 %
b) Variation des taux 40 % 38 % 42 % 45 %
Tenez pour acquis que les pertes fscales de la société ne peuvent être reportées sur une période
excédant sept ans.
P8. Le report d’une perte 1 (30 minutes – Moyen)

Le 31 décembre 20X5, la société Prestigieuse ltée avait un bénéfce comptable de 782 000 $. Ce
montant ne comprenait pas le proft de 250 000 $ réalisé lors de l’expropriation d’un terrain. Le
fsc a statué que le montant intégral de 250 000 $ était imposable.
Le 1 er janvier 20X5, le poste Passi d’impôt diéré – Immobilisations présentait un solde
de 98 000 $, soit la diérence temporaire provenant de la diérence entre la valeur comptable et
la raction non amortie du coût en capital des biens amortissables, qui s’élevaient respectivement
à 1 400 000 $ et à 1 155 000 $.
En 20X4, la société a subi, à des fns fscales, une perte dont elle pouvait reporter un montant
de 475 000 $ de açon prospective. N’ayant pas la certitude de pouvoir tirer parti de la totalité de
l’avantage fscal découlant de ce report de perte, elle n’a comptabilisé qu’une partie de l’avantage
fscal prospecti, soit 98 000 $. Ce report prospecti a donné lieu à la comptabilisation du poste
Acti d’impôt diéré – Avantage utur probable, d’un montant de 39 200 $.
Le taux d’imposition prescrit, non promulgué à l’avance, était de 40 % en 20X4 et de 42 % en 20X5.
L’amortissement comptable et l’amortissement fscal s’élevaient respectivement à 120 000 $ et
à 80 000 $ en 20X5. Il n’y avait aucune autre diérence entre le bénéfce comptable et le bénéfce
imposable de la société.
Travail à faire
Enregistrez les écritures de journal nécessaires à la comptabilisation des impôts sur le résultat de
l’exercice 20X5. Vous devez ournir tous vos calculs.
P9. Le report d’une perte en contexte défavorable (40 minutes – Moyen)
18 Objectif 1.
Objectif 2.
Établir les diérences entre le bénéfce comptable et le bénéfce imposable.
Utiliser les ondements de la comptabilisation de l’impôt sur le résultat.
Les renseignements suivants concernent les exercices 20X6, 20X7 et 20X8 de la société
Recouvray ltée :
Amortissement Taux d’imposition
Bénéfce (perte) Amortissement fscal non promulgué
Exercice comptable comptable (maximal) à l’avance
20X6 40 000 $ 40 000 $ 5 000 $ 40 %
20X7 (250 000) 40 000 10 000 40
20X8 400 000 40 000 50 000 40

Travail à faire
Supposez que, au 1er janvier 20X6, la valeur comptable des immobilisations est de 400 000 $, que
la raction non amortie du coût en capital est de 380 000 $ et que le solde du compte Passi d’impôt
diéré relati aux immobilisations est de 8 000 $.
a) Enregistrez les écritures de journal des exercices 20X6, 20X7 et 20X8. Tenez pour acquis
qu’en 20X7, la société juge qu’il n’est plus probable de tirer parti tant du report de perte que
des avantages liés aux diérences temporaires. Vous devez ournir tous vos calculs.
b) Dressez un état comparati du résultat net de la société.
P10. Le report d’une perte en contexte défavorable (45 minutes – Moyen)

Vous êtes responsable de la section Impôts dans le dossier d’audit d’une importante entreprise de
services, la société Consultex ltée. Vous avez recueilli les renseignements suivants :
1. Le bénéfce imposable de l’exercice terminé le 31 décembre 20X0 est nul, de même que celui
de l’exercice 20X1 ;
2. Concernant l’exercice 20X2, tandis que le bénéice comptable de la société comportait
un amortissement de 82 500 $, son bénéfce imposable s’élevait à 273 000 $, compte tenu d’un
amortissement fscal de 105 000 $ et d’une charge opérationnelle non déductible de 51 000 $ ;
3. Lors de l’exercice 20X3, la société a subi une perte fscale de 1 045 500 $. La perte avant impôts
comprenait une somme de 60 000 $ non imposable et un amortissement comptable de 90 000 $.
Compte tenu de la perte, aucun amortissement fscal n’a été demandé ;
4. Les perspectives économiques ne sont guère encourageantes et la société est aux prises avec
une récession. Le contrôleur n’est pas en mesure de vous assurer qu’il pourra tirer parti du
report de perte fscale avant la fn de la période de report ;
5. Au 1er janvier 20X2, la raction non amortie du coût en capital et la valeur comptable des immo-
bilisations étaient respectivement de 954 000 $ et de 1 526 000 $. Il s’agit de la seule source de
diérences temporaires ;
6. Le bénéfce comptable de l’exercice 20X4 s’élevait à 154 000 $, compte tenu d’un amortisse-
ment de 90 000 $. La société n’a aucune diérence permanente. De plus, afn de maximiser le
report de la perte fscale de 20X3, aucune déduction pour amortissement n’a été demandée ;
7. De 20X0 à 20X2, le taux d’imposition est demeuré stable à 46 %. Il est passé à 50 % en 20X3
et à 52 % en 20X4.
Travail à faire
a) Enregistrez les écritures de journal nécessaires à la comptabilisation des impôts sur le résultat
des exercices 20X2, 20X3 et 20X4.
b) Dressez un état comparati du résultat net à partir du poste Résultat avant impôts pour les
exercices terminés le 31 décembre 20X2, 20X3 et 20X4.
c) Rédigez les notes aérentes aux états fnanciers pour l’exercice terminé le 31 décembre 20X4. 18
P11. Des situations multiples (45 minutes – Moyen)
Le taux d’imposition de la société Patatra ltée a toujours été de 40 %. Au 31 décembre 20X2, la
valeur comptable de ses biens amortissables était de 1 800 000 $ et la raction non amortie du coût
en capital de ces biens était inérieure de 280 000 $ à la valeur comptable. Patatra ltée n’avait pas
d’autres diérences temporaires au 31 décembre 20X2.

Les opérations suivantes sont survenues au cours de l’exercice terminé le 31 décembre 20X3 :
1. Des biens amortissables qui avaient coûté 120 000 $ à l’origine ont été vendus 220 000 $. Puisque
leur valeur comptable était de 80 000 $ au moment de la vente, la société a réalisé un proft
comptable de 140 000 $. Sur le plan fscal, la raction non amortie du coût en capital doit être
réduite du moindre du coût des biens amortissables vendus et de leur produit de disposition ;
2. La société a reçu des dividendes libres d’impôts de 40 000 $, qu’elle a crédités à son résultat net ;
3. L’état du résultat net de la société pour l’exercice 20X3 ait état :
• d’une charge d’amortissement de 180 000 $,
• de rais d’intérêts et de pénalités de 4 000 $ pour la remise tardive de la déclaration de
revenus de 20X2,
• d’une charge estimative de 105 000 $ à titre de coûts de garantie (moins de 12 mois) sur
des marchandises vendues au cours de l’exercice,
• d’un bénéfce comptable de 800 000 $ ;
4. Le coût total des travaux eectivement eectués au titre de la garantie a été de 25 000 $
en 20X3. De plus, la société peut, à des ins iscales, se prévaloir d’une déduction pour
amortissement de 350 000 $.
Travail à faire
a) Calculez :
l. le bénéfce imposable de l’exercice 20X3 ;
2. la charge d’impôts sur le résultat ;
3. le solde des comptes Impôts diérés au 31 décembre 20X3.
b) En tenant pour acquis que la société a plutôt subi une perte avant impôts de 800 000 $, qu’elle
ne prévoit pas pouvoir tirer parti du report de perte et qu’elle ne peut procéder à aucun report
rétrospecti de perte, quels renseignements précis devrait-elle ournir conormément aux recom-
mandations de l’IASB ?
c) Supposez maintenant que la société a subi une perte avant impôts de 800 000 $ et qu’elle juge
probable de pouvoir tirer parti du report de perte.
1. Précisez les éléments qui doivent être pris en compte pour qu’il soit jugé probable de pou-
voir tirer parti d’un report de perte.
2. Dressez un état partiel de résultat net pour l’exercice terminé le 31 décembre 20X3.
P12. Le report d’une perte 2 (35 minutes – Moyen)

Le 1er janvier 20X6, la valeur comptable et la raction non amortie des biens amortissables de la
société Sask ltée étaient respectivement de 2 160 000 $ et de 1 460 000 $, tandis que le compte
18 Passi d’impôt diéré aérent à ces biens présentait un solde de 301 000 $.
En 20X5, Sask ltée a subi une perte fscale dont le solde à reporter de açon prospective au
31 décembre 20X5 était de 413 000 $. Touteois, jugeant probable de pouvoir tirer parti de l’avan-
tage fscal découlant de ce report de perte de 413 000 $, la société a comptabilisé en 20X5 un
avantage fscal de 177 590 $.
Le 31 décembre 20X6, le bénéfce comptable s’élevait à 1 105 000 $, l’amortissement comptable
était de 125 000 $ et l’amortissement fscal disponible était de 85 000 $. Il y avait également
des coûts de publicité totalisant 95 000 $, non admissibles dans le calcul des déductions fs-
cales. Depuis 20X6, la société vend ses biens accompagnés d’une garantie. On a estimé les coûts
relatis aux garanties à 187 000 $, alors que les sommes eectivement décaissées n’ont atteint
que 74 000 $ en 20X6. La garantie est de deux ans.
Le taux d’imposition prescrit en 20X6 était de 48 %.

Travail à faire
a) Enregistrez toutes les écritures de journal nécessaires à la comptabilisation des impôts sur le
résultat de l’exercice 20X6.
b) Dressez un état de la situation fnancière partiel au 31 décembre 20X6.
P13. La ventilation des impôts (45 minutes – Moyen)

Vous avez recueilli les renseignements suivants au sujet de la société Ventilation Arnaud ltée pour
l’exercice terminé le 31 décembre 20X4 :
1. Le poste Bénéfce avant impôts fgurant dans l’état du résultat net se chire à 440 000 $. La
société est assujettie à un taux d’imposition de 40 % ;
2. Au cours de l’exercice, la société a réalisé un proft de 100 000 $ à la suite de l’expropria-
tion d’un terrain par la municipalité. Elle a ainsi obtenu la somme de 400 000 $ pour un ter-
rain acquis au coût de 300 000 $. Sur le plan fscal, 50 % de ce proft n’est pas imposable et
l’autre tranche de 50 % ne le sera qu’en 20X5, lorsque la société aura encaissé le montant de
l’expropriation ;
3. Au 31 décembre 20X3, la valeur comptable et la raction non amortie du coût en capital des
immobilisations s’élevaient respectivement à 750 000 $ et à 450 000 $. À la même date, l’état
de la situation fnancière comportait un poste Passi d’impôt diéré se rapportant exclusive-
ment aux immobilisations et dont le solde était de 105 000 $. L’amortissement comptable de
l’exercice 20X4 se chirait à 75 000 $, tandis que la déduction maximale pour amortissement
s’élevait à 65 000 $ ;
4. Le bénéfce comptable de l’exercice 20X4 comprenait un dividende de 30 000 $ reçu d’une
société canadienne imposable. Ce dividende est assujetti à l’impôt de la Partie IV et a été cal-
culé au taux de 33 ¹⁄³ % ;
5. En fn d’exercice, la société a procédé à la réévaluation de son unique terrain. Elle a alors
comptabilisé un écart de réévaluation découlant de la réévaluation des terrains d’un montant
de 100 000 $. Si la société procédait à la vente de ce dernier, seule une proportion de 50 % du
gain en capital réalisé serait imposable. Ce terrain a été acquis en 20X0 au coût de 125 000 $ ;
6. Au cours de l’exercice 20X4, la société a décidé de mettre fn à l’exploitation du seul restaurant
qu’elle possédait. Cette ermeture a entraîné une perte sur activités abandonnées de 35 000 $,
entièrement déductible sur le plan fscal ;
7. Le 15 décembre 20X4, vous avez découvert qu’une vente à crédit de 150 000 $ n’a été ni comp-
tabilisée ni imposée au cours de l’exercice 20X2 (taux d’imposition de 40 %). Cette erreur doit
être corrigée de açon rétrospective en ajustant les résultats non distribués ;
8. Au 31 décembre 20X3, le solde des résultats non distribués s’établissait à 150 000 $. À la fn
de l’exercice 20X4, la société a déclaré et versé un dividende de 20 000 $.
Travail à faire
a) Établissez le rapprochement de base requis afn de pouvoir comptabiliser les impôts sur le
18
résultat.
b) Enregistrez les écritures de journal nécessaires à la comptabilisation des impôts de la société
pour l’exercice 20X4.
c) En prenant bien soin de distinguer les impôts exigibles des impôts diérés et des impôts de la
Partie IV, dressez un état partiel du résultat net de l’exercice à partir du poste Bénéfce avant
impôts.
d) Dressez l’état du résultat global de l’exercice terminé le 31 décembre 20X4.

P14. Le report d’une perte (35 minutes – Moyen)

Le 1er janvier 20X6, la valeur comptable et la raction non amortie des biens amortissables de la
société TI-Sask ltée étaient respectivement de 2 160 000 $ et de 1 460 000 $.
En 20X5, TI-Sask ltée a subi une perte fscale dont le solde à reporter de açon prospective au
31 décembre 20X5 était de 413 000 $.
Le 1er janvier 20X6, TI-Sask a ait l’acquisition d’un acti au coût de 100 000 $, mais la valeur fs-
cale de cet acti était de 75 000 $ à la date d’acquisition.
Le 31 décembre 20X6, le bénéfce comptable s’élevait à 1 105 000 $ et l’amortissement comptable
était de 125 000 $ comparativement à l’amortissement fscal de 85 000 $. Il y avait également
des coûts de publicité totalisant 95 000 $, non admissibles dans le calcul des déductions fs-
cales. Depuis 20X6, la société vend ses biens accompagnés d’une garantie. Elle a estimé les coûts
relatis aux garanties à 187 000 $, alors que les sommes eectivement décaissées n’ont atteint
que 74 000 $ en 20X6. La garantie est de deux ans.
Le taux d’imposition prescrit en 20X6 était de 48 %.
TI-Sask utilise les NCECF et opte pour la méthode des impôts exigibles pour la présentation de
son inormation fnancière.
Travail à faire
a) Enregistrez toutes les écritures de journal nécessaires à la comptabilisation des impôts sur le
résultat de l’exercice 20X6.
b) Calculez le taux d’imposition eecti et rédigez la note aérente aux états fnanciers requise
P15. Les différences temporaires lorsqu’il y a variation

des taux d’imposition (35 minutes – Difficile)
Au 31 décembre 20X0, la valeur comptable et la raction non amortie du coût en capital des immo-
bilisations de la société Varitex ltée s’élevaient respectivement à 645 000 $ et à 640 000 $. À cette
date, l’état de la situation fnancière comportait un poste Passi d’impôt diéré – Immobilisations,
dont le solde était de 2 000 $.
Voici quelques renseignements extraits du rapprochement de base eectué pour les exercices 20X1
à 20X4 :
Bénéfce Amortissement Amortissement Taux

18 Année
20X1
comptable
90 000 $
comptable
50 000 $
fscal
40 000 $
d’imposition
35 %
20X2 120 000 60 000 80 000 38
20X3 150 000 60 000 70 000 40
20X4 160 000 60 000 45 000 36
Travail à faire
Sachant que la seule diérence entre le bénéfce comptable et le bénéfce imposable est due à
l’amortissement des immobilisations et en supposant que les taux d’imposition ne sont pas pro-
mulgués à l’avance, enregistrez les écritures nécessaires à la comptabilisation des impôts sur le
résultat de chacun des exercices.

P16. Une synthèse des différences temporaires

et permanentes (55 minutes – Difficile)
La société Casse-tête ltée est une entreprise dont les titres se négocient à la Bourse de Toronto.
Pour l’exercice terminé le 30 septembre 20X8, la société a réalisé un bénéice comptable
de 250 000 $. Ce bénéce comprend un prot de 50 000 $ sur la vente d’un terrain. Sur le plan
scal, ce prot est imposable pour un montant de 25 000 $ en 20X8 et le solde ne sera imposé
qu’en 20X9. Le bénéce comptable comprend aussi les éléments suivants :
1. Une charge de 12 000 $ pour les coûts de garantie ;
2. Une charge d’amortissement de 40 000 $ ;
3. Un dividende de 10 000 $ reçu d’une société canadienne imposable ;
4. Des intérêts gagnés de 1 000 $ sur le solde des comptes bancaires ;
5. Des intérêts et des pénalités de 500 $ pour une remise tardive de versements d’impôts.
Vous obtenez également les renseignements suivants :
• L’amortissement scal maximal est de 25 000 $.
• Aucun impôt n’est exigible en vertu des règles scales sur le dividende reçu de la société cana-
dienne imposable.
• Les débours concernant les coûts de garantie sont de 20 000 $.
• Le taux d’imposition en vigueur au cours de l’exercice 20X8 est de 45 %.
Le solde du poste Passi d’impôt diéré est de 3 000 $ au 1er octobre 20X7. Ce solde provient de
l’amortissement et des garanties. Au 1er octobre 20X7, la valeur comptable des immobilisations
était de 200 000 $, tandis que la raction non amortie du coût en capital était de 190 000 $.
À cette date, le taux d’imposition était de 40 %. Au 1 er octobre 20X7, l’état de la situation nan-
cière de la société renermait le poste Provisions pour garanties, dont le solde créditeur était
de 2 500 $.
Travail à faire
a) Eectuez le rapprochement du bénéce comptable et du bénéce imposable.
conormément aux IFRS. Vous devez ournir tous les détails de vos calculs.
c) Présentez l’état partiel du résultat net à partir du poste Bénéce avant impôts, l’état de la situa-
tion nancière partiel, un état partiel des fux de trésorerie (méthode indirecte) et les notes aux
états nanciers, s’il y a lieu. Supposez que la société n’a versé aucun acompte provisionnel au
cours du dernier exercice nancier.
P1 7. Le report d’une perte en contexte défavorable (45 minutes – Difficile)

18
Le bénéce comptable et le bénéce imposable de la société Hein Probab ltée pour les exer-
cices 20X2 et 20X3 étaient nuls. Le 31 décembre 20X3, la valeur comptable et la raction
non amortie du coût en capital des immobilisations étaient respectivement de 1 050 000 $ et
de 870 000 $. Le solde du compte Impôts diérés s’élevait à 90 000 $, soit une diérence temporaire
accumulée de 180 000 $ au taux d’imposition de 50 %. La société estime que la charge annuelle

relative aux amortissements continuera à s’établir à au moins 15 000 $ jusqu’en 20Y2. Les ren-
seignements suivants ont trait aux exercices 20X4, 20X5, 20X6 et 20X7 :
Taux
Amortissement d’imposition
20X4 180 000 $ 25 000 $ 35 000 $ 50 %
20X5 (420 000) 25 000 35 000 45
20X6 40 000 15 000 35 000 40
20X7 490 000 15 000 35 000 50
Travail à faire
Enregistrez les écritures de journal des exercices 20X4, 20X5, 20X6 et 20X7, sachant que la société ne
juge pas probable de pouvoir tirer parti du report de perte car, l’avenir étant incertain, la société
ne peut prévoir les bénéfces comptables. Elle a, touteois, l’intention de ramener à zéro l’amortis-
sement fscal des exercices 20X5 et suivants. Vous devez ournir tous vos calculs.
P18. Le report d’une perte en contexte favorable

ou défavorable (60 minutes – Difficile)
Pour la première ois de son histoire, la société Prospère ltée a subi, en 20X8, une perte opéra-
tionnelle avant impôts. Les renseignements suivants concernent les exercices 20X5, 20X6, 20X7
et 20X8 :
Taux
Amortissement d’imposition
20X5 250 000 $ 100 000 $ 110 000 $ 42 %
20X6 1 000 000 105 000 100 000 44
20X7 800 000 110 000 125 000 35
20X8 (4 750 000) 120 000 100 000 40
Au 31 décembre 20X7, le solde du compte Passi d’impôt diéré relati aux immobilisations était
de 77 000 $, alors que la valeur comptable et la raction non amortie du coût en capital des biens
amortissables de la société étaient respectivement de 1 220 000 $ et de 1 000 000 $. Il n’y avait
aucune autre diérence temporaire. Au cours des exercices 20X5, 20X6 et 20X7, la société s’est
toujours prévalue du maximum de la déduction pour amortissement fscal.
18 Compte tenu de la perte subie en 20X8, la société ne prévoit aire aucune acquisition d’immobili-
sation au cours des prochaines années. L’amortissement comptable des exercices à venir devrait
donc se maintenir à environ 120 000 $, et l’on calculera l’amortissement fscal maximal selon le
mode dégressi au taux de 10 %.
Les prévisions du contrôleur laissent présager que l’exercice 20X9 se terminera par un
bénéfce de 100 000 $. De plus, au cours de l’exercice 20X8, le fsc a procédé à une réorme en
proondeur de la fscalité, de sorte que le taux d’imposition des sociétés devrait demeurer inchangé
pendant plusieurs années.
Travail à faire
Voici trois situations indépendantes les unes des autres. Pour chacune d’elles, enregistrez les écri-
tures de journal nécessaires à la comptabilisation des impôts sur le résultat des exercices 20X8
et 20X9, en tenant compte du ait que les prévisions relatives à ce dernier exercice se sont avérées
exactes. De plus, dressez un état comparati du résultat net de ces deux exercices.

a) En 20X8, la société a jugé probable de pouvoir, sans que cela n’ait d’incidence sur les dié-
rences temporaires, tirer parti de l’avantage fscal découlant du report de perte.
b) En 20X8, la société n’a pas jugé probable de pouvoir tirer parti de l’avantage fscal découlant
du report de perte. Par ailleurs, elle n’envisage pas se prévaloir de la déduction pour amortis-
sement fscal au cours des années à venir.
c) Pour aire suite à la réponse que vous avez donnée en b), présentez le rapprochement entre la
charge d’impôt et le résultat net en conormité avec les exigences de l’IAS 12.
Analyses de cas
C1. La ventilation des impôts (60 minutes – Difficile)

La société Jesuy Toumaislay ltée a terminé le dernier exercice fnancier avec un prétendu bénéfce
comptable de 570 000 $. Une analyse de ce montant a permis de déceler que l’on a tenu compte
des éléments suivants :
Amortissement des immobilisations 100 000 $
Proft relati à l’expropriation d’un terrain
Produit de l’expropriation 625 000 $
Coût (600 000) 25 000
Perte opérationnelle aérente aux activités abandonnées 125 000
Perte sur cession d’un camion
Coût 130 000 $
Amortissement cumulé (60 000) 70 000
Produit de la vente (60 000) 10 000
Proft sur ventes à crédit qui sera inclus dans le bénéfce
imposable l’an prochain (c’est la première ois que cette
situation se présente) 50 000
Vous avez aussi réussi à obtenir les renseignements suivants :

1. La société a subi une perte de 70 000 $ à la suite du règlement d’un litige pour lequel une pour-
suite avait été intentée il y a 2 ans. On a porté ce montant au débit du compte Résultats non
distribués ;
2. Au début de l’exercice, la valeur comptable des immobilisations et la raction non amortie du
coût en capital s’élevaient respectivement à 2 000 000 $ et à 1 400 000 $. Il s’agissait de la seule
source de diérences temporaires de la société. À cette date, le solde du compte Passi d’impôt
diéré était de 270 000 $ ;
3. Pour l’exercice en cours, la société peut se prévaloir d’une déduction maximale pour amortis-
sement de 150 000 $, tandis que le taux d’imposition est de 40 % ;
4. La société a débité la somme de 10 000 $ au compte Résultats non distribués relativement à des
18
coûts d’émission d’actions. Tenez pour acquis que, sur le plan fscal, cette somme est déduc-
tible à raison de 20 % par année durant une période de 5 ans ;
5. L’unité d’exploitation abandonnée en 20X5 présentait des actis d’une valeur comptable
négligeable ;
6. Au début de l’exercice, le solde des Résultats non distribués était de 290 000 $. Le 30 dé-
cembre 20X5, la société a déclaré et versé un dividende en numéraire de 175 000 $.
Travail à faire
a) Faites le rapprochement du bénéfce comptable et du bénéfce imposable.
b) Enregistrez une ou plusieurs écritures de journal pour comptabiliser les impôts sur le résultat
de l’exercice.

c) Dressez un état partiel du résultat net pour l’exercice terminé le 31 décembre 20X5 à partir du
poste Résultat avant impôts.
d) Déterminez les éléments et leurs montants respectis devant gurer à l’état de la situation
nancière et au tableau des fux de trésorerie (méthode indirecte) de l’exercice terminé le
31 décembre 20X5.
C2. Le report d’une perte : que faire ? (60 minutes – Difficile)

Lors d’une excursion en ski, la contrôleuse de la société Pentedouce ltée, Prudence Zacrobate, a
subi de sérieuses blessures. L’assistant de Prudence, Jesuy Day Muny, est donc seul pour terminer
les états nanciers et les déclarations scales de l’exercice terminé le 31 décembre 20X6. Avant ce
week-end atidique, Prudence avait recueilli les renseignements suivants :
20X3 20X4 20X5 20X6

Données extraites des résultats
comptables
Bénéfce (perte) comptable 440 000 $ 960 000 $ 1 200 000 $ (6 000 000) $
Cotisations à des clubs sociaux 10 000 12 000 15 000 5 000
Amortissement
des immobilisations 650 000 700 000 1 100 000 1 100 000
Intérêts et pénalités fscales 20 000 25 000
Dividendes reçus d’une société
canadienne imposable 140 000 200 000 210 000 125 000
Charge de retraite 100 000 100 000 100 000 100 000
Données fscales
Amortissement fscal maximal 700 000 900 000 1 300 000 1 200 000
Sommes versées à un fduciaire
concernant un régime de retraite 300 000 300 000
Taux d’imposition de base 40 % 42 % 44 % 46 %
Données prévisionnelles
Bénéfce avant impôts moyen anticipé
pour les sept prochains exercices 400 000 $
Au 31 décembre 20X5, les diérences temporaires relatives aux biens amortissables totalisaient
4 000 000 $, d’où la présence d’un compte Passi d’impôt diéré – Immobilisations d’un montant de
1 760 000 $. À cette date, un autre compte Passi d’impôt diéré – Retraite présentait un solde
de 132 000 $ relativement à des diérences temporaires de 300 000 $ au titre du régime de retraite.
La société est admissible à la déduction accordée aux petites entreprises. Le taux d’imposition de
18 base applicable à la première tranche de 500 000 $ est donc réduit de 20 %.
Jesuy Day Muny est vraiment désespéré. Craignant de perdre son emploi, il vous demande conseil
an que vous l’aidiez à déterminer le traitement approprié de la perte de l’exercice courant. De
plus, il aimerait que vous rédigiez un rapport détaillé comportant le calcul de la perte scale
de l’exercice 20X6, le traitement scal et comptable de cette perte, les écritures de journal requises
et la présentation dans les états nanciers de 20X6 (à l’exception des fux de trésorerie et des notes
en annexe).
Travail à faire
Rédigez le rapport demandé.

Les dérivés et la comptabilité
de couverture
19
no no
no no
Les instruments fnanciers dérivés

1, 2m, 3m,
Les dérivés les plus usuels De 1 à 9 De 1 à 4
4m et 5m
1, 2m, 3m,
La règle générale 5
4m et 5m
La comptabilisation des dérivés
10 et 11 6 12d
incorporés
Les dérivés couverts par l’IFRS 9 12 et 13 12d
Les couvertures De 14 à 17
Les normes comptables de base De 18 à 20
Les conditions d’application 21 et 22 7 et 8 7m 1d
2m, 3m, 4m, 5m,
Les couvertures de juste valeur 23 9 et 10
6m, 10d et 11d
Les couvertures de ux de trésorerie 23 9 et 10 10d et 11d 1d
7m, 9d, 10d,
Les couvertures d’opérations utures 24 9 et 10 1d
11d et 12d
La cessation de la comptabilité
6m
de couverture
La présentation dans les états 7m, 9d, 10d,
25 11
fnanciers 11d et 12d
Les instruments fnanciers dérivés 26 8m
Les couvertures 27 12 8m
Remarques :

(Numéros 1 à 27)
1. L’intérêt économique à exercer une option d’achat 1

2. L’intérêt économique à exercer une option de vente 1
3. Les incidences d’un swap de taux d’intérêt 1
4. Les incidences d’un swap de monnaie 1
5. La comptabilisation d’une option de vente 1
6. Les dérivés incorporés 2
7. Les éléments ne pouvant être couverts dans
une relation de couverture 3
8. Un contrat de change à terme libellé dans
deux monnaies étrangères 3
9. Les opérations de couverture 3 et 4
10. La désignation d’un élément couvert 3 et 4
11. Les renseignements à ournir au sujet d’une couverture
de ux de trésorerie 5
12. Les relations de couverture 6

1. La comptabilisation d’options de vente 1 15 Facile
2. La comptabilisation d’options de vente 1 et 3 30 Moyen
3. La comptabilisation d’un contrat
à terme boursier 1 et 3 50 Moyen
4. La comptabilisation d’un swap couvrant
un billet à payer 1 et 3 30 Moyen
5. La comptabilisation d’un swap couvrant
des obligations à payer 1 et 3 40 Moyen
6. La cessation de la comptabilité de couverture 3 et 4 15 Moyen
7. Une couverture de ux de trésorerie
d’une transaction prévue 3, 4 et 5 45 Moyen
8. La comptabilisation d’un swap de couverture
selon les NCECF 6 50 Moyen
19 9. La comptabilisation d’un contrat à terme

avec option de report
10. Une double couverture
4 et 5
3, 4 et 5
35
50
Difcile
Difcile
11. Une double couverture 3, 4 et 5 50 Difcile
12. Un emprunt d’or par un producteur d’or 1, 2, 4 et 5 20 Difcile
Analyse de cas Objectis Durée Degré de

1. La gestion du risque de ux de trésorerie
lié aux taux d’intérêt 1, 3 et 4 30 Difcile

Chapitre 19 : Les dérivés et la comptabilité de couverture
1. comprendre les principales 4. déterminer si la comptabilité de
caractéristiques des dérivés couverture d’une opération uture
et comptabiliser ceux-ci ; s’applique et comptabiliser les deux
2. reconnaître les dérivés couverts types de couverture ;
par l’IFRS 9 et les présenter dans 5. présenter les opérations de couverture
les états fnanciers ; dans les états fnanciers ;
3. déterminer si la comptabilité 6. relever les principales diérences entre
de couverture s’applique et les normes comptables applicables aux
comptabiliser les deux types dérivés et à la comptabilité de couverture
de couverture ; selon le Manuel – Partie I et Partie II.
1. En quoi les options d’achat d’actions émises par la Corporation canadienne de compensation
des produits dérivés dièrent-elles de celles qui sont émises par les entreprises ?
2. En quoi les options d’achat d’actions se distinguent-elles des bons de souscription ? En quoi
les deux titres se ressemblent-ils ?
3. En quoi les options d’achat d’actions négociées sur les marchés organisés se distinguent-elles
des droits de souscription à des actions ?
4. Qu’est-ce qui distingue un contrat à terme d’une option ?
5. Quelles sont les diérences entre un contrat à terme de gré à gré et un contrat à terme
boursier ?
6. Expliquez le onctionnement du système de marge applicable aux contrats à terme boursiers.
7. Qu’est-ce qu’un swap ?
8. Pourquoi les entreprises désireuses de modifer certaines caractéristiques de leur dette
n’obtiennent-elles pas simplement un nouveau fnancement ?
9. Comment peut-on évaluer la juste valeur d’un swap ?
10. Qu’est-ce qu’un dérivé incorporé ?
11. Dans quelles circonstances une entreprise doit-elle comptabiliser distinctement un contrat
hôte et un dérivé incorporé ?
12. Énumérez et expliquez succinctement les caractéristiques d’un dérivé qu’une entreprise doit
comptabiliser selon les règles énoncées dans l’IFRS 9.
13. Qu’est-ce qu’un instrument fnancier synthétique ?
14. Décrivez succinctement ce qu’est une opération de couverture.
15. Plusieurs entreprises ont une politique de gestion des risques fnanciers. Quels objectis une
19
entreprise peut-elle viser en gérant les risques ?
16. Pourquoi les entreprises cherchent-elles à se protéger contre les risques ?
17. De quelle açon une entreprise peut-elle se protéger contre les risques auxquels elle s’expose ?
18. Quelles conditions une entreprise doit-elle respecter au moment de grouper des actis
fnanciers couverts ?
19. Très souvent, les éléments de couverture sont des dérivés. Une entreprise peut-elle se couvrir
d’une autre açon ?

20. L’élément couvert dans une couverture de juste valeur dière-t-il nécessairement de celui
d’une couverture de ux de trésorerie ?
21. Quelles conditions une entreprise doit-elle respecter pour pouvoir appliquer la comptabilité
de couverture ?
22. À quel moment une entreprise doit-elle apprécier l’efcacité de ses couvertures ?
23. Comment comptabilise-t-on une couverture de juste valeur et une couverture de ux de
trésorerie ?
24. Qu’est-ce qu’une couverture d’opérations utures ? Donnez-en un exemple.
25. Pour ses couvertures de ux de trésorerie, une entreprise doit indiquer les périodes au cours
desquelles elle s’attend à ce que les ux de trésorerie se produisent et le moment où elle s’at-
tend à ce qu’ils inuent sur le résultat net. Comment une entreprise peut-elle respecter cette
recommandation ?
26. Le chapitre 3856 du Manuel de l’ICCA – Partie II s’applique-t-il aux contrats à terme sur
marchandises ?
27. Selon les NCECF, la couverture d’un achat utur d’une marchandise au moyen d’un contrat
à terme de gré à gré afn d’atténuer l’eet de uctuations utures du prix de la marchandise
peut, à certaines conditions, être comptabilisées selon la comptabilité de couverture. Quelles
sont ces conditions ?
Exercices
E1. L’intérêt économique à exercer une option d’achat

Objectif 1. Comprendre les principales caractéristiques des dérivés et comptabiliser ceux-ci.
Pour chaque situation, précisez s’il est préérable pour le détenteur d’exercer son option d’achat à
l’échéance. Expliquez brièvement votre réponse.
a) Une option d’achat sur le zinc prévoit un prix d’exercice de 1 300 $ la tonne métrique. À
l’échéance de l’option, la juste valeur d’une tonne métrique de zinc s’établit à 1 420 $.
b) Une option d’achat sur des actions de Chup Portepas ltée (CPL) prévoit un prix d’exercice de
42,50 $ l’action. À l’échéance de l’option, la juste valeur d’une action de CPL s’établit à 35,00 $.
c) Une option sur contrat à terme position acheteur sur 100 000 $ d’obligations du gouvernement
du Canada a un prix d’exercice de 103 $. À l’échéance de l’option, la juste valeur des obligations
est de 102 $.
E2. L’intérêt économique à exercer une option de vente

Pour chaque situation, précisez s’il est préérable pour le détenteur d’exercer son option de vente
à l’échéance. Expliquez brièvement votre réponse.
a) Une option de vente sur le zinc prévoit un prix d’exercice de 1 300 $ la tonne métrique.
19 À l’échéance de l’option, la juste valeur d’une tonne métrique de zinc s’établit à 1 420 $.
b) Une option de vente sur des actions de Chup Portepas ltée (CPL) prévoit un prix d’exercice de
42,50 $ l’action. À l’échéance de l’option, la juste valeur d’une action de CPL s’établit à 35,00 $.
c) Une option sur contrat à terme position vendeur sur 100 000 $ d’obligations du gouvernement
du Canada a un prix d’exercice de 103 $. À l’échéance de l’option, la juste valeur des obligations
est de 102 $.
E3. Les incidences d’un swap de taux d’intérêt

La société Ain Térey ltée (ATL) a signé un swap de taux d’intérêt portant sur un notionnel
de 1 000 000 $ échéant dans un an. En vertu de ce swap, elle recevra des intérêts calculés au

taux d’intérêt de 9 % l’an et paiera des intérêts calculés au taux de base de la Banque du Canada
(7 % au moment de la signature du swap) majoré de 2 %. Calculez l’eet qu’une variation
de 1 % des taux d’intérêt sur le marché aurait sur les ux de trésorerie d’ATL.
E4. Les incidences d’un swap de monnaie

La société Hey Trangeaire ltée (HTL) a signé un swap de monnaie échéant dans un an. En vertu de
ce swap, elle recevra annuellement 100 000 $ et paiera 75 000 $ multiplié par le taux de change du
dollar américain par rapport au dollar canadien. Ce taux s’élève à 1,333 301 à la date de l’entente.
Calculez l’eet qu’une variation de 10 % du dollar américain par rapport au dollar canadien aurait
sur les ux de trésorerie de HTL.
E5. La comptabilisation d’une option de vente

Le 1er évrier 20X1, la société Roy Alle ltée prévoit que le cours des actions de Camp Bior ltée (CBL)
baissera. Plutôt que d’acheter les actions, la société décide d’acheter à 500 $ un contrat d’option de
vente qui porte sur 1 000 actions de CBL. Le prix d’exercice est de 15 $ l’action. Au 28 évrier 20X1,
le cours de l’option et celui d’une action sont respectivement passés à 2 100 $ et à 13 $.
Enregistrez les écritures de journal requises dans les livres de Roy Alle ltée.
E6. Les dérivés incorporés

Objectif 2. Reconnaître les dérivés couverts par l’IFRS 9 et les présenter dans les états fnanciers.
Dites si une entreprise qui détient les contrats hôtes et les dérivés incorporés suivants doit les
comptabiliser distinctement :
a) Une garantie de taux plancher (foor) incorporée dans un titre d’emprunt.
b) Une option de report de la date d’échéance d’un titre d’emprunt.
c) Un contrat d’achat de marchandises dont le prix est libellé en monnaie étrangère.
d) Une option de conversion en capitaux propres incorporée dans un placement en obligations.
E7. Les éléments ne pouvant être couverts

dans une relation de couverture
Objectif 3. Déterminer si la comptabilité de couverture s’applique et comptabiliser les deux types de couverture.
Expliquez pourquoi les titres suivants ne peuvent constituer un élément couvert dans une relation
de couverture :
a) Un placement en actions dans une entreprise associée.
b) Un titre de capitaux propres émis par une entreprise, du point de vue de l’émetteur.
c) Un placement en titres de capitaux propres dont l’entreprise ne peut pas estimer la juste valeur.
E8. Un contrat de change à terme libellé

dans deux monnaies étrangères 1 19
La monnaie onctionnelle de la société Gaz Blues ltée est le dollar canadien. L’entreprise a un
passi à taux variable sur 5 ans libellé en dollars américains et un eet à recevoir à taux fxe
à 10 ans libellé en livres sterling. Les montants en principal de l’acti et du passi sont les mêmes
lorsqu’ils sont convertis en dollars canadiens. L’entreprise conclut un contrat à terme unique en
monnaie étrangère pour couvrir son exposition au risque de change sur les deux instruments, au
1. Source : Adapté de l’exemple F1.13 du « Guide d’application » de l’IAS 39.

titre duquel elle reçoit des dollars américains et paye des livres sterling au terme des cinq ans. Si
l’entreprise désigne le contrat de change à terme comme étant un instrument de couverture dans
une couverture de ux de trésorerie au titre du risque de change sur les ux de remboursements
en principal des deux instruments, ce contrat à terme peut-il remplir les conditions requises pour
la comptabilité de couverture ?
E9. Les opérations de couverture

Objectif 4. Déterminer si la comptabilité de couverture d’une opération future s’applique et comptabiliser les deux types
de couverture.
Précisez si chacune des opérations suivantes constitue une opération de couverture et, le cas
échéant, s’il s’agit d’une couverture de juste valeur ou de ux de trésorerie. Expliquez brièvement
votre réponse.
a) Une dette à taux variable et un swap prévoyant l’encaissement d’intérêts calculés à taux fxe
et le paiement d’intérêts calculés à taux variable.
b) La production prévue de nickel et l’achat d’options de vente sur le nickel.
c) L’achat prévu d’une marchandise et l’option de vente sur cette marchandise.
d) Un emprunt remboursable en dollars américains et des revenus tirés d’un contrat de
construction encaissables en dollars américains.
e) Un emprunt remboursable en dollars américains et un contrat à terme boursier, position
vendeur, sur des dollars américains.
) Les revenus tirés d’un contrat de construction en dollars américains et l’achat d’une option
d’achat sur le dollar américain.
g) La vente à découvert d’actions et le contrat à terme, position acheteur, sur indice boursier.
h) L’achat d’une option de vente et un contrat à terme boursier, position acheteur, sur les actions
de la société Méga ltée (ML). Les 2 instruments fnanciers arrivent à échéance dans 3 mois et
prévoient un prix d’exercice de 38 $.
E10. La désignation d’un élément couvert 2

de couverture.
Pour chacune des situations indépendantes suivantes, répondez à la question en expliquant votre
réponse et en tenant pour acquis que les autres critères d’application de la comptabilité de cou-
verture sont remplis.
a) La société Eau vive ltée exploite des centres de sport nautique et son historique montre que les
épisodes de pluie réduisent les produits liés aux activités ordinaires. Elle projette d’acheter des
dérivés climatiques. Peut-elle désigner le risque de mauvais temps à titre d’élément couvert ?
b) Groupe Actions ltée possède plusieurs actis fnanciers et passis fnanciers. Peut-elle regrouper
certains de ceux-ci pour déterminer son exposition des ux de trésorerie nets à couvrir à des
fns de comptabilité de couverture ?
c) La société Canad-Europ ltée, dont les produits sont en dollars canadiens, peut-elle couvrir des
19 produits uturs en euros en utilisant un emprunt remboursable en euros ?

d) La société Les serres Arc-en-ciel ltée a un billet à recevoir et une dette bancaire à taux fxe ayant
chacun un principal de 80 000 $. Selon les conditions des titres, les paiements d’intérêts sur
le billet et sur la dette sont synchronisés et le ux de trésorerie net est toujours positi parce
que le taux d’intérêt sur le billet excède celui sur la dette. Pour se couvrir contre les variations
de juste valeur du billet à taux fxe, l’entreprise conclut un swap de taux d’intérêt selon lequel
elle recevra un intérêt calculé à un taux variable et paiera un intérêt calculé à un taux fxe sur
un notionnel de 80 000 $.
2. Source : Adapté des exemples tirés de la section F du « Guide d’application » de l’IAS 39.

Peut-elle désigner le billet à recevoir à taux fxe à titre d’élément couvert, même si l’eet du
swap de taux d’intérêt à l’échelle de l’ensemble de l’entreprise consiste à créer une exposition
aux variations de taux d’intérêt qui n’existait pas auparavant ?
e) La société Distribu-max ltée prévoit déclarer des dividendes à ses actionnaires. Peut-elle dé-
signer les paiements prévus comme étant l’élément couvert dans une couverture de ux
de trésorerie ?
) La société Gigateck ltée prévoit acheter un placement en obligations qu’elle entend classer
comme étant Au coût amorti lorsque la transaction prévue se produira. Elle conclut un
contrat dérivé dans l’intention de verrouiller le taux d’intérêt actuel et se propose de désigner
l’instrument dérivé comme étant une couverture de ux de trésorerie de l’achat prévu de l’acti
fnancier. La relation de couverture peut-elle remplir les conditions de la comptabilité de cou-
verture de ux de trésorerie, même si Gigateck ltée prévoit classer le placement en obligations
comme étant Au coût amorti ?
g) L’entreprise Papier Pro ltée peut-elle désigner des billets à recevoir à taux fxe, classés comme
étant Au coût amorti, à titre d’élément couvert dans une couverture de juste valeur liée à l’ex-
position au risque de taux d’intérêt ?
h) La société Lepro Dela Techno ltée acquiert un porteeuille d’actions pour reproduire un indice
boursier et une option de vente sur cet indice afn de se protéger contre toute perte de juste
valeur. Le porteeuille d’actions peut-il être l’élément couvert par l’option de vente sur l’indice
boursier ?
E11. Les renseignements à fournir au sujet d’une couverture

de flux de trésorerie
Objectif 5. Présenter les opérations de couverture dans les états fnanciers.
La société Prudente ltée (PL) détient un contrat à terme boursier, position acheteur, sur des dollars
américains. Ce contrat la protège contre les éventuelles uctuations de la monnaie auxquelles l’ex-
poserait l’emprunt qu’elle projette de contracter. À ce jour, la société a presque fnalisé les ententes
avec un créancier. Selon ces ententes, elle contractera d’ici un mois un emprunt bancaire rembour-
sable en dollars canadiens, mais sur lequel elle paiera les intérêts en dollars américains.
À partir du tableau 19.8, présenté aux pages 19.55 et 19.56 du manuel Comptabilité intermédiaire –
Analyse théorique et pratique, déterminez les renseignements que la société doit ournir dans ses
états fnanciers relativement à cette opération.
E12. Les relations de couverture

Objectif 6. Relever les principales diérences entre les normes comptables applicables aux dérivés et à la comptabilité
de couverture selon le Manuel – Partie I et Partie II.
La société Dupra ltée applique les NCECF. Expliquez si elle peut comptabiliser chacune des
situations suivantes selon les principes de la comptabilité de couverture.
a) Une dette à taux variable et un swap portent sur l’encaissement d’intérêts calculés à taux
variable et le paiement d’intérêts calculés à taux fxe.
b) La production et la vente prévues de poisson et l’achat d’options de vente sur la même sorte de
poisson.
19
c) Un emprunt remboursable en dollars américains et des revenus encaissables en dollars
américains.
d) Un emprunt remboursable en dollars américains et un contrat à terme boursier, position
vendeur, sur des dollars américains.
e) La vente à découvert d’actions et le contrat à terme, position acheteur, sur indice boursier.
) L’achat d’une option de vente et un contrat à terme boursier, position acheteur, sur les actions
de la société Méga ltée. Les deux instruments fnanciers arrivent à échéance dans 3 mois
et prévoient un prix d’exercice de 38 $.

P1. La comptabilisation d’options de vente (15 minutes – Facile)

La société Jesuy Pacifque ltée (JPL) détient 2 000 actions de la société Casse coup ltée (CCL),
d’une valeur unitaire de 1 050 $, classées comme étant À la juste valeur par le biais du résultat
net. Le 1er mars 20X1, leur valeur comptable, égale à leur juste valeur, s’élève à 2 100 000 $.
Ce même jour, JPL achète des options de vente au coût de 50 000 $. Les options portent sur
2 000 actions de CCL au prix d’exercice de 2 150 000 $ et viennent à échéance le 1er septembre
suivant.
Le 31 mai, date de clôture de l’exercice de JPL, la juste valeur des actions de CCL est passée
à 2 055 000 $, ce qui explique que la juste valeur des options s’élève maintenant à 95 000 $.
Le 1er septembre 20X1, les options n’ont plus aucune valeur, car la juste valeur des actions
de CCL a augmenté à 2 200 000 $.
Le 1er octobre 20X1, JPL vend les actions au prix de 1 950 000 $.
Travail à faire
Enregistrez les écritures de journal requises dans les livres de JPL, en tenant pour acquis que la
société n’utilise pas la comptabilité de couverture.
P2. La comptabilisation d’options de vente (30 minutes – Moyen)

Reprenez les données du problème précédent, en tenant pour acquis que, le 1er septembre 20X1,
JPL exerce les options dont la juste valeur s’élève à 185 000 $ au moment où la juste valeur des
actions est de 1 965 000 $.
Travail à faire
a) Enregistrez les écritures de journal requises dans les livres de JPL, en tenant pour acquis que
la société n’utilise pas la comptabilité de couverture.
b) Enregistrez les écritures de journal requises dans les livres de JPL, en tenant pour acquis que
la société utilise la comptabilité de couverture.
c) Analysez les répercussions de l’utilisation de la comptabilité de couverture par JPL sur ses
résultats annuels.
P3. La comptabilisation d’un contrat

à terme boursier (50 minutes – Moyen)
19 Le 1er janvier 20X1, la société Décon Tractey ltée (DTL) achète un contrat à terme boursier, posi-
tion acheteur, sur 6 oz d’or, car elle prévoit que le prix de ce métal augmentera. Le prix de l’or fxé
au contrat est de 1 400 $ (soit 233,33 $/oz), ce qui correspond au prix de l’or sur le marché au
comptant à cette date. Le contrat à terme boursier arrive à échéance le 1er avril 20X1. Pour obtenir
ce contrat, DTL a versé un dépôt sur marge minimale de 1 300 $. Dans les journées suivant cette
opération, la valeur de l’once d’or s’établit ainsi :
2 janvier 241,67 $
15 janvier 216,67
1er avril 245,83

Travail à faire
Arrondissez le résultat de vos calculs au dollar près.
a) En supposant que la juste valeur du contrat à terme boursier varie exactement comme la valeur
de l’or sur le marché au comptant et que le courtier réajuste constamment le montant du dépôt
sur marge exigé de DTL, enregistrez les écritures de journal requises dans les livres de DTL.
b) Enregistrez les écritures de journal requises, en tenant maintenant pour acquis que DTL
assume une dette remboursable le 1er avril 20X1, qu’elle a classée comme étant À la juste
valeur par le biais du résultat net. À l’échéance, l’entreprise remettra des espèces dont le
montant sera déterminé en onction de la juste valeur de 6 oz d’or. Au moment de l’emprunt,
le 15 novembre 20X0, la juste valeur de l’or s’élevait à 230 $ l’once. DTL utilise les principes
de la comptabilité de couverture pour comptabiliser cette dette couverte par le contrat à terme
boursier.
P4. La comptabilisation d’un swap

couvrant un billet à payer (30 minutes – Moyen)
Le 2 janvier 20X0, la société Construction Bergeron ltée (CBL) assume un billet à payer de
500 000 $, échéant le 31 décembre 20X4 et portant intérêt au taux de 8 % par année. La société
classe ce passi comme étant Au coût amorti. Le principal est remboursable en un seul versement
le 31 décembre 20X4 et CBL paie les intérêts le 31 décembre de chaque année.
Le 2 janvier 20X1, la société signe un swap portant sur un notionnel de 500 000 $ échéant le
31 décembre 20X4. Selon le swap, CBL encaissera des intérêts au taux fxe de 9 % et paiera des
intérêts au taux préérentiel en vigueur au début de l’année majoré de 2 %. Vous obtenez les taux
d’intérêt suivants à diverses dates :
Taux d’un billet
semblable sur
Taux de base le marché
2 janvier 20X1 7% 8%
L’entreprise considère que sa couverture est paraitement efcace.
Travail à faire
a) Calculez les ux de trésorerie liés au billet à payer et au swap de 20X0 à 20X4, exception aite
de ceux découlant de l’émission et du remboursement du billet à payer.
b) Enregistrez les écritures de journal requises dans les livres de CBL, en tenant pour acquis que
cette dernière utilise la comptabilité de couverture. Tenez aussi pour acquis qu’elle amortit les
ajustements portés à la valeur comptable du billet à partir du moment où l’élément couvert
cesse d’être ajusté pour prendre en compte les variations de sa juste valeur attribuables au
risque couvert. Arrondissez le résultat de vos calculs au dollar près.
19
P5. La comptabilisation d’un swap
couvrant des obligations à payer (40 minutes – Moyen)
Le 2 janvier 20X0, la société Brin Dephil ltée (BDL) émet des obligations à payer de 500 000 $,
échéant le 31 décembre 20X4 et portant intérêt au taux de 8 % par année. BDL paie les inté-
rêts annuels le dernier jour de son exercice fnancier, le 31 décembre. Compte tenu du risque de

liquidité, le taux d’intérêt du marché à cette date pour des obligations semblables correspond au
taux préérentiel majoré de 2 %. La société a donc encaissé 480 552 $ lors de l’émission de ce passi
classé Au coût amorti.
Le 2 janvier 20X1, la société signe un swap portant sur un notionnel de 500 000 $ et échéant le
31 décembre 20X4. Selon le swap, BDL encaissera des intérêts au taux fxe de 9 % et paiera des
intérêts au taux préérentiel en vigueur au début de l’année majoré de 2 %. Vous obtenez les taux
d’intérêt préérentiels suivants à diverses dates :
2 janvier 31 décembre
20X0 7% 7%
20X1 7 7
20X2 7 6
20X3 6 8
20X4 7 7
L’entreprise considère que sa couverture est paraitement efcace.
Travail à faire
a) Calculez les ux de trésorerie liés aux obligations à payer et au swap de 20X0 à 20X4, ainsi que
la charge annuelle d’intérêts que BDL assumera pendant la même période sur ses obligations
à payer, excluant les eets du swap.
b) Enregistrez les écritures de journal requises dans les livres de la société, en tenant pour acquis
que cette dernière utilise la comptabilité de couverture. Tenez aussi pour acquis que la société
amortit les ajustements apportés à la valeur comptable des obligations à partir du moment où
l’élément couvert cesse d’être ajusté pour prendre en compte les variations de sa juste valeur
attribuables au risque couvert.
P6. La cessation de la comptabilité de couverture (15 minutes – Moyen)

de couverture.
Le 1er évrier 20X2, Piscines à vagues ltée détient un excédent de trésorerie. Elle achète alors
250 obligations de la société Prometteuse ltée au coût de 1 000 $ l’obligation, qu’elle classe comme
étant Au coût amorti, même si elle pourrait décider de revendre ce placement avant l’échéance afn
de profter de l’augmentation de sa valeur.
Quelque temps plus tard, la situation inancière de Piscines à vagues ltée s’est légèrement
détériorée. Elle aura besoin de liquider son placement en obligations pour rembourser une dette
bancaire de 250 000 $ échéant le 31 décembre 20X2. Si elle ne pouvait récupérer la quasi-totalité
de la somme investie dans son placement, elle aurait de la difculté à rembourser sa dette. Piscines
à vagues ltée estime que le scénario le plus probable est celui où la juste valeur des obligations de
Prometteuse ltée augmentera. Elle ne veut donc pas les vendre immédiatement. De plus, Piscines
à vagues ltée sait qu’il existe une aible probabilité que la juste valeur des obligations diminue.
C’est pourquoi le 1er juin 20X2, Piscines à vagues ltée achète au coût total de 1 000 $ des options
de vente, négociées en Bourse, sur 250 obligations de Prometteuse ltée. Ces options de vente arri-
19
vent à échéance le 30 novembre 20X2 et le prix d’exercice est de 980 $ l’obligation, c’est-à-dire la
juste valeur des obligations au 1er juin 20X2.
La société respecte toutes les conditions pour pouvoir appliquer la comptabilité de couverture.
Travail à faire
Enregistrez toutes les écritures de journal requises dans les livres de Piscines à vagues ltée pour
comptabiliser les opérations décrites ci-dessus selon les deux scénarios suivants :
a) Comme prévu, la juste valeur des obligations de Prometteuse ltée ne cesse d’augmenter. Le
30 novembre 20X2, elles valent 1 350 $. Le 31 décembre 20X2, Piscines à vagues ltée vend ses
obligations au prix de 1 380 $ l’obligation et rembourse sa dette bancaire.
b) Le 30 novembre 20X2, les obligations de Prometteuse ltée ne valent plus que 700 $ et Piscines
à vagues ltée exerce ses options. Le 31 décembre 20X2, Piscines à vagues ltée vend ses obliga-
tions au prix de 670 $ l’action et rembourse sa dette bancaire.

P7. Une couverture de flux de trésorerie

d’une transaction prévue (45 minutes – Moyen)
Objectif 4. Déterminer si la comptabilité de couverture d’une opération uture s’applique et comptabiliser les deux types
de couverture.
La société canadienne Merlin ltée exploite plusieurs pharmacies. Il y a quelques années, la société
a développé un site Web afn de permettre aux consommateurs américains de aire des achats en
ligne. Cette initiative s’est avérée très lucrative car, depuis 5 ans, les ventes annuelles de Merlin ltée
à ses clients américains ont toujours excédé les 10 000 000 $ US.
Afn de fdéliser cette clientèle et d’éviter de la surprendre par de constants changements de prix
en dollars américains, Merlin ltée a fxé ces derniers en divisant par 1,4 le prix de détail canadien.
Le acteur de 1,4 correspondait alors au taux de change moyen de 1 $ CA pour 1 $ US. Ainsi, un
article annoncé sur le Web au prix de vente de 10 $ US implique que le client qui achète aujourd’hui
cet article paie 10 $ US. Par contre, Merlin ltée doit convertir cet encaissement de 10 $ US au taux
de change en vigueur aujourd’hui. Ainsi, si le taux de change s’élève à 1,38 $ CA pour 1 $ US, elle
doit comptabiliser une vente de 13,80 $ CA.
Le 5 janvier 20X5, les dirigeants de la société, à l’instar de plusieurs économistes de renommée
mondiale, prévoient que la valeur du dollar canadien era un bond spectaculaire par rapport au
dollar américain. Afn de ne pas augmenter ses prix de vente en dollars américains, Merlin ltée
achète quatre contrats à terme boursiers position vendeur échéant respectivement le 15 évrier,
le 15 mai, le 15 août et le 15 novembre 20X5. Chaque contrat porte sur 2 500 000 $ US, échan-
geable en dollars canadiens au taux de 1,4.
Au cours de l’exercice 20X5, la société a recueilli les renseignements suivants :
Taux de change
Trimestre Ventes moyen
1er janvier au 31 mars 2 500 000 $ US 1,38
1er avril au 30 juin 3 200 000 1,32
1er juillet au 30 septembre 3 000 000 1,25
1er octobre au 31 décembre 2 900 000 1,26
Travail à faire
a) Le 5 janvier 20X5, Merlin ltée peut-elle désigner ses ventes utures à titre d’élément couvert
par une couverture de ux de trésorerie ? Expliquez brièvement.
b) Enregistrez les écritures de journal requises dans les livres de Merlin ltée pour l’exercice 20X5,
en tenant pour acquis que cette dernière réalise un bénéfce brut de 45 % sur les prix de
vente en dollars canadiens et prépare des états fnanciers montrant les résultats de chaque
trimestre.
c) Préparez les extraits pertinents des états fnanciers des périodes de trois mois terminées
le 31 mars, le 30 juin, le 30 septembre et le 31 décembre 20X5.
P8. La comptabilisation d’un swap de couverture

selon les NCECF (50 minutes – Moyen) 19
Objectif 6. Relever les principales diérences entre les normes comptables applicables aux dérivés et à la comptabilité
de couverture selon le Manuel – Partie I et Partie II.
Reprenez les données du problème P4, sachant que Construction Bergeron ltée (CBL) utilise
les NCECF.
Travail à faire
a) Enregistrez les écritures de journal requises dans les livres de la société, en tenant pour acquis
que cette dernière :
i) n’utilise pas la comptabilité de couverture ;
ii) utilise la comptabilité de couverture.

b) Analysez les répercussions de l’utilisation de la comptabilité de couverture par CBL sur sa

situation fnancière et ses résultats annuels.
c) Comparez la solution que vous avez trouvée en a) ii) à celle que vous avez trouvée au pro-
blème P 4b) et expliquez les diérences dans les postes de l’état des résultats (état du résultat
net) et du bilan (état de la situation fnancière).
P9. La comptabilisation d’un contrat à terme

avec option de report (35 minutes – Difficile)
de couverture.
La société Alonzo Lak ltée (ALL) exploite une pisciculture. Les truites récoltées, mais non vendues,
sont immédiatement surgelées pour en conserver la raîcheur.
Voici les prévisions de production d’ALL pour les mois de mai et de juin 20X1 ainsi que des ren-
seignements supplémentaires.
1. Les prévisions relatives à la production :
Nombre de truites pesant chacune 1 kg Mois de production
5 000 Mai 20X1
2 500 Juin 20X1
2. Le 1 er avril 20X1, ALL souhaite couvrir le risque de ux de trésorerie auquel l’exposera la
vente de sa production de truites prévue au mois de mai suivant. Le même jour, elle verse
un dépôt sur marge de 100 $ pour acheter un contrat à terme boursier, position vendeur,
sur 3 000 kg de truite. Selon ce contrat, ALL pourra obtenir un prix de vente de 3,50 $/kg.
Le contrat vient à échéance le 31 mai 20X1. Cependant, la société peut reporter cette date
d’échéance jusqu’au 30 juin 20X1, avec une pénalité de 0,15 $/kg, soit un prix d’exercice
de 3,35 $ entre le 1er et le 30 juin 20X1. La position couverte correspond aux 3 000 premiers
kilos de truite produits en mai.
3. La production des mois de mai et de juin correspond aux quantités prévues. Les coûts de pro-
duction s’élèvent à 3,00 $, alors que la juste valeur nette moyenne au moment de la récolte est
de 3,50 $ le kg.
4. Le 31 mai 20X1, ALL décide de reporter la date d’échéance du contrat à terme. La société vend
4 000 truites de 1 kg sur le marché au comptant et obtient 3,80 $/kg.
5. Le 15 juin 20X1, ALL vend 3 000 kg de truite à 3,30 $/kg et dénoue son contrat à terme boursier.
6. Le 30 juin, elle vend le solde de sa production au comptant au prix de 3,70 $/kg.
7. La société respecte toutes les conditions pour pouvoir appliquer la comptabilité de couverture.
Travail à faire
En supposant que l’exercice fnancier se termine le 31 mai, enregistrez les écritures de journal
requises dans les livres d’ALL. Établissez ensuite les extraits pertinents de l’état de la situation
fnancière et de l’état du résultat net des exercices terminés le 31 mai 20X1 et le 31 mai 20X2.
19 P10. Une double couverture (50 minutes – Difficile)

de couverture.
La société Lumy Neuse ltée (LNL), productrice de portes et de enêtres, évolue dans un marché
très concurrentiel. Au fl des ans, elle s’est démarquée de ses concurrents en orant à ses
clients un excellent rapport qualité-prix. Pour y parvenir, LNL exerce un contrôle très serré sur
ses coûts.

Le 13 janvier 20X1, la société a signé un contrat d’approvisionnement portant sur l’achat de

60 tonnes métriques d’aluminium au prix qui aura cours sur le marché au comptant. Ce contrat
assure LNL qu’elle disposera de la matière première au moment opportun, mais il l’expose à
l’autre risque de prix. Le même jour, LNL achète donc sur le marché de Londres des options sur
60 tonnes métriques d’aluminium dans le but de fxer le coût qu’elle devra payer pour acquérir
l’aluminium entrant dans la production des portes et des enêtres. Les options, payées 1 000 $ CA,
peuvent être exercées à n’importe quel moment dans un délai de 15 mois ; le prix d’exercice s’élève
à 1 984,07 $ US la tonne métrique, soit un prix d’exercice total de 119 044,20 $ US.
LNL réalise toutes ses opérations en dollars canadiens. Aussi, pour se protéger contre les uctua-
tions de la valeur de la monnaie américaine auxquelles ses options l’exposent, la société a signé
un contrat à terme boursier, position acheteur, sur la monnaie américaine. Le 13 janvier 20X1,
date de la signature du contrat, 1 $ US valait 1,3010 $ CA. Le contrat à terme arrive à échéance le
13 octobre 20X1 et porte sur 100 000 $ US. La société a versé un dépôt sur marge de 2 000 $ CA
le 13 janvier 20X1.
1. Le 20 juin 20X1, LNL a besoin de 60 tonnes métriques d’aluminium pour sa production.
2. Le 20 juin 20X1, 1 $ US valait 1,4705 $ CA.
3. Le 13 octobre 20X1, 1 $ US valait 1,4005 $ CA.
4. Entre le 20 juin 20X1 et le 15 octobre, LNL a engagé des coûts de 100 000 $ pour produire les
portes et les enêtres destinées à la vente.
5. Le 15 octobre, la société vend au comptant, au prix de 325 000 $, les portes et les enêtres pro-
duites à partir de l’aluminium couvert par les options et le contrat à terme.
6. La société comptabilise ses instruments de couverture selon les principes de la comptabilité
de couverture.
Travail à faire
Arrondissez le résultat de vos calculs au dollar près.
a) En supposant que le prix de 60 tonnes métriques d’aluminium sur le marché au comptant
s’élève à 128 355 $ US le 20 juin 20X1, enregistrez toutes les écritures de journal requises dans
les livres de LNL jusqu’au 31 décembre 20X1, date de clôture de son exercice fnancier.
b) En supposant que le prix de 60 tonnes métriques d’aluminium sur le marché au comp-
tant s’élève à 108 665 $ US le 20 juin 20X1 et que les options arrivent à échéance le même
jour, enregistrez toutes les écritures de journal requises dans les livres de LNL jusqu’au
31 décembre 20X1.
c) Dressez les extraits pertinents de l’état du résultat net de l’exercice terminé le 31 dé-
cembre 20X1 selon les quatre scénarios suivants :
1. Les opérations réelles de LNL comptabilisées en a) ;
2. Les opérations réelles de LNL comptabilisées en b) ;
3. LNL n’a acheté ni options ni contrat à terme et a payé 128 355 $ US pour acheter 60 tonnes
métriques d’aluminium le 20 juin 20X1 ;
4. LNL n’a acheté ni options ni contrat à terme et a payé 108 665 $ US pour acheter 60 tonnes
métriques d’aluminium le 20 juin 20X1.
d) Commentez les quatre extraits des états fnanciers dressés en c). 19
P11. Une double couverture (50 minutes – Difficile)
de couverture.
Reprenez les données de LNL décrites dans le problème précédent, à l’exception du renseignement
supplémentaire 3. Supposez plutôt que 1 $ US valait 1,20 $ CA le 13 octobre 20X1.

Travail à faire
a) En supposant que le prix de 60 tonnes métriques d’aluminium sur le marché au comptant
les livres de LNL jusqu’au 31 décembre 20X1, date de clôture de son exercice fnancier.
b) En supposant que le prix de 60 tonnes métriques d’aluminium sur le marché au comptant
les livres de LNL jusqu’au 31 décembre 20X1.
c) Dressez les extraits pertinents de l’état du résultat net de l’exercice terminé le 31 décembre 20X1
selon les quatre scénarios suivants :
1. Les opérations réelles de LNL comptabilisées en a) ;
2. Les opérations réelles de LNL comptabilisées en b) ;
3. LNL n’a acheté ni option ni contrat à terme et a payé 128 355 $ US pour acheter 60 tonnes
métriques d’aluminium le 20 juin 20X1 ;
4. LNL n’a acheté ni option ni contrat à terme et a payé 108 665 $ US pour acheter 60 tonnes
métriques d’aluminium le 20 juin 20X1.
d) Commentez les quatre extraits des états fnanciers dressés en c).
P12. Un emprunt d’or par un producteur d’or 3 (20 minutes – Difficile)

Objectif 2. Reconnaître les dérivés couverts par l’IFRS 9 et les présenter dans les états fnanciers.
de couverture.
La Société minière ltée (SML) est une petite société à capital ouvert qui commence à exploiter une
mine d’or dans le Grand Nord canadien. Elle a déjà jalonné une concession relative à un gisement
très prometteur et a terminé tous les orages exploratoires préliminaires. SML est maintenant à
la recherche de trésorerie pour fnancer la phase de préproduction, qui durera environ trois ans.
SML avait au départ l’intention de rassembler cette trésorerie supplémentaire en utilisant la com-
binaison classique de dettes à long terme et d’emprunts bancaires à court terme. Touteois, une
maison de placement privée s’est adressée à la société pour lui orir un « prêt d’or » pour fnancer
une partie de ses besoins.
La maison de placement possède en propre un important stock d’or. Comme elle s’attend à une
hausse importante du cours de l’or durant la prochaine décennie, elle se reuse à vendre son or
pour placer le produit de la vente. Touteois, le stock d’or ne génère aucun intérêt. La maison de
placement propose donc de prêter 100 000 oz d’or à SML. Le « taux d’intérêt » sur le prêt serait
moindre que sur un prêt en espèces, soit environ les deux tiers du taux sur un prêt en espèces.
Touteois, les intérêts ne seraient pas payables en espèces, mais en onces d’or supplémentaires,
une ois que SML aurait atteint la phase de production. La concession minière de SML constituerait
la garantie du prêt. Ainsi, la maison de placement gagnerait des « intérêts » tout en maintenant son
placement en or et SML obtiendrait une partie de la trésorerie dont elle a besoin pour le dévelop-
pement de sa concession tout simplement en vendant les 100 000 oz d’or qui lui seraient prêtées.
Le vice-président du Service des inances de SML n’a aucune expérience dans ce genre de
fnancement. Il vous demande donc de rédiger un rapport dans lequel vous lui expliquerez les
19 répercussions économiques de cette opération ainsi que les aspects liés à la présentation de l’opé-
ration dans les états fnanciers de SML.
Travail à faire
Rédigez le rapport demandé par le vice-président du Service des fnances.

Analyse de cas
C1. La gestion du risque de flux de trésorerie

lié aux taux d’intérêt 4 (30 minutes – Difficile)
de couverture.
La société Industries manuacturières canadiennes ltée (IMCL) est une société canadienne évoluant
dans le secteur de la construction domiciliaire. Pour profter des aibles taux d’intérêt prévalant
au cours des dernières années, elle a émis des titres d’emprunt à taux variable.
Les taux d’intérêt ont récemment augmenté en èche, ce qui a obligé IMCL à augmenter les décais-
sements requis pour payer les intérêts. Malgré le succès commercial de ses activités, IMCL afche
aujourd’hui un bénéfce net trop aible pour satisaire ses actionnaires.
L’institution fnancière d’IMCL recommande les solutions suivantes à la direction :
1. IMCL doit envisager de recourir au marché des swaps de taux d’intérêt pour réduire les
décaissements aérents à ses emprunts. IMCL conclurait une entente avec une tierce partie
en vertu de laquelle elle recevrait des intérêts calculés selon un taux variable appliqué
au notionnel du swap ; de plus, elle paierait des intérêts calculés selon un taux fxe appliqué au
notionnel du swap. Le ait d’opter pour cette solution entraînerait un coût additionnel si on
demandait à l’institution fnancière de garantir le swap ;
2. IMCL doit envisager de racheter, sur le marché des obligations, ses obligations à taux d’intérêt
variable et opérer immédiatement un refnancement. Les taux d’intérêt pratiqués sont actuel-
lement beaucoup plus élevés que lors de l’émission des obligations existantes.
La direction s’est adressée à vous pour que vous rédigiez un rapport dans lequel vous expliquerez
les répercussions que chacune des recommandations de l’institution fnancière aurait sur la
comptabilité et la présentation de l’inormation fnancière. La direction envisage également une
troisième solution, qui consisterait à utiliser les emprunts existants à titre de couverture pour de
uturs actis fnanciers qu’IMCL obtiendra bientôt et qui rapporteront un taux d’intérêt variable.
Elle voudrait aussi savoir quelles répercussions pourraient avoir cette solution sur la comptabilité
et la présentation de l’inormation fnancière.
Travail à faire
Rédigez le rapport demandé.
19

CINQUIÈME PARTIE
Des éléments
de performance
CINQUIÈME PARTIE
Des éléments de perormance
La comptabilisation des produits, Les deuxième, troisième et

20 des prots, des charges, quatrième parties de cet ouvrage
traitaient d’opérations qui ont
des pertes et des activités
une incidence sur la situation
abandonnées nancière d’une entreprise. La
situation nancière est analysée
L’inormation sectorielle par les utilisateurs des états
21 et les états nanciers nanciers, car elle renseigne
sur la solidité nancière d’une
intermédiaires
entreprise. Touteois, selon les
ondements conceptuels, les
22 Le résultat par action

utilisateurs des états nanciers
s’intéressent grandement aux fux
de trésorerie uturs. À cette n,
leur analyse de la situation
23 Les fux de trésorerie

nancière doit être complétée
par l’analyse de la perormance
de l’entreprise au cours d’une
période déterminée. Dans la
cinquième et dernière partie de cet
ouvrage, nous analyserons donc
les opérations qui se répercutent
principalement sur l’état du
résultat, notamment sur les
produits, les charges, les prots et
les pertes et le résultat par action,
ainsi que sur le tableau des fux
de trésorerie. Nous aborderons
aussi l’inormation sectorielle et les
états nanciers intermédiaires, la
première acilitant les prévisions
et les seconds permettant de
ournir rapidement une inormation
nancière pertinente et dèle.

La comptabilisation des produits,
des profits, des charges,
des pertes et des activités
abandonnées
20
Exercice
Sujet abordé de révision compréhension Analyse de cas
no
no no no
Les notions importantes en jeu

pour la comptabilisation
des produits
Les caractéristiques des opérations
générant les produits des activités 1
ordinaires
Les pressions exercées en vue
de la comptabilisation hâtive
2 et 3
des produits et l’exercice
du jugement proessionnel
Les critères généraux
de la comptabilisation 4 et 5
des produits selon le Cadre
Les produits découlant

de la vente de biens
Les critères particuliers aux produits
6 et 7 2, 5m et 9m
L’application des critères
de comptabilisation des produits De 1 à 4, 9, 18 1, 5m, 6m 1, 2, 7m, 8m
De 8 à 13
de la vente de biens à des situations et 20 et 11m et 9m
précises

de la prestation de services
Les conditions relatives à l’évaluation
fable du résultat d’une prestation 14 et 15 3
de services
Les méthodes de comptabilisation
des produits de prestation De 16 à 18 5, 6, 19 et 20 7m, 8m et 11m 4
de services
Les situations particulières de la

comptabilisation des produits
des activités ordinaires
La vente de ranchises 19 et 20 7 et 8 8m et 12m 6m
Les opérations de troc ou d’échange 21 13m et 16m 9m
Les transactions uniques intégrant
22 9 8m
plusieurs éléments

Cinquième partie : Des éléments de performance
Les inormations à ournir dans

les états fnanciers à l’égard
13m
des produits des activités
ordinaires
Les contrats de construction

De 10 à 12, 15,
La méthode à l’avancement De 23 à 25 2, 10m et 17d 9m, 10m et 11m
16 et 24
La méthode des coûts recouvrables 24 24 2, 10m et 17d 10m et 11m
Le cas où une perte est probable 11 et 16 9m, 10m et 17d 10m
Une comparaison entre les deux
10m
méthodes
Des questions d’ordre pratique De 26 à 28 De 12 à 14 11m
La présentation dans les
états fnanciers des contrats 28 15 et 16 9m et 10m 10m et 11m
de construction
La comptabilisation des charges

La distinction entre les dépenses,
29
les coûts et les charges
Les critères de comptabilisation
30 De 17 à 20 14d
des charges
La comptabilisation des charges 11m, 12m
31 4
des entreprises de services et 13m
La comptabilisation des profts

32 17
et des pertes
3, 4, 14m, 15m

Les activités abandonnées De 33 à 39 De 21 à 23 12m, 13m et 15d
et 18d

40
Les situations particulières de la

comptabilisation des produits
des activités ordinaires
Les opérations de troc ou d’échange 41 16m
Les contrats de construction 24 17d
Remarques :
20 (Numéros 1 à 41)
Exercices
Objectifs
1. Les ventes en consignation 2

2. Les ventes en consignation 2
3. La comptabilisation des produits lorsqu’il y a
un droit de retour 2

Chapitre 20 : La comptabilisation des produits, des profts, des charges, des pertes et des activités abandonnées
4. La comptabilisation des produits lorsqu’il y a

un droit de retour 2
5. La comptabilisation des produits selon la méthode
des sommes encaissées 3
6. Les produits des activités ordinaires des contrats
de service 3
7. La comptabilisation de redevances de ranchisage 5
8. Les ranchises 5
9. La comptabilisation des produits dans des situations
particulières 2 et 5
10. Le calcul du résultat 7
11. La comptabilisation d’un contrat de construction
pour lequel une perte est probable 7
12. L’unité de comptabilisation 8
13. Le montant des produits liés à un contrat de construction 8
14. Les éléments de coûts compris dans le coût d’un contrat 8
15. Le calcul du résultat et la préparation de l’état
du résultat net 7 et 9
16. Le calcul du résultat d’un contrat pour lequel une perte
est probable et la préparation de l’état du résultat net 7 et 9
17. La comptabilisation des charges et des pertes 10
18. Les diérentes méthodes de comptabilisation des produits 2 et 10
19. La comptabilisation des produits d’une entreprise
de prestation de services 3 et 10
20. Diverses situations de comptabilisation des produits
et des charges 2, 3, 7 et 10
21. Les activités abandonnées 11
22. Le résultat net des activités abandonnées 11
23. La présentation des activités abandonnées
dans le tableau des ux de trésorerie 11
24. La comptabilisation de deux contrats 7 et 12

1. La comptabilisation des produits selon la méthode
ondée sur les sommes encaissées 2 40 Facile
2. Le calcul du résultat et du solde de l’acti 7 35 Facile
3. Les activités abandonnées 11 10 Facile
4. Les activités abandonnées 11 30 Facile
5. Les ventes en consignation 2 30 Moyen
6. La comptabilisation des produits lorsqu’il y a un droit
de retour 2 60 Moyen
7. Une entreprise de ormation 3 30 Moyen
8. La comptabilisation des produits de divers contrats
de ranchises 3 et 5 60 Moyen
20
9. La préparation des états fnanciers 7 et 9 40 Moyen
10. La comptabilisation d’un contrat de construction
et la préparation des états fnanciers 7 et 9 50 Moyen
11. L’analyse de la comptabilisation de produits
et de charges 2, 3 et 10 60 Moyen

12. Un peu de ranchise dans les ranchises ! 5 et 10 60 Moyen

13. Les opérations d’échange 5, 6 et 10 40 Moyen
14. Les activités abandonnées 11 40 Moyen
15. Les activités abandonnées – présentation sous orme
comparative d’états fnanciers dressés subséquemment 11 20 Moyen
16. La comptabilisation des échanges selon les diérents
réérentiels 5 et 12 20 Moyen
17. La comptabilisation d’un contrat de construction 7 et 12 50 Difcile
18. Les activités abandonnées 11 65 Difcile

1. La consignation 2 15 Facile
2. Les méthodes de comptabilisation des produits 2 30 Facile
3. L’application des critères de comptabilisation 3 20 Facile
4. La comptabilisation des produits et des charges
d’une entreprise de prestation de services 3 et 10 30 Facile
5. La comptabilisation des produits des abonnements 2 20 Moyen
6. Les ranchises 5 60 Moyen
7. Une transaction unique intégrant plusieurs éléments 5 20 Moyen
8. La comptabilisation des produits – problèmes particuliers 2 et 5 40 Moyen
9. Les diérentes méthodes de comptabilisation des produits 2, 5 et 7 30 Moyen
10. La préparation des états fnanciers et une discussion
des méthodes de comptabilisation 7 et 9 25 Moyen
11. Des recommandations concernant les contrats
de construction 7, 8 et 9 60 Moyen
14. La relation entre l’évaluation des actis et le résultat 10 15 Difcile
15. La présentation des activités abandonnées
et d’autres éléments dans l’état du résultat net 11 45 Difcile
1. relever les notions importantes en jeu 6. présenter les produits des activités
pour la comptabilisation des produits ; ordinaires dans les états fnanciers ;
2. comptabiliser les produits découlant 7. comptabiliser les contrats de construction
de la vente de biens ; selon les deux méthodes acceptables ;
3. comptabiliser les produits découlant 8. régler les questions d’ordre pratique
20 de la prestation de services ;
4. comptabiliser les autres produits
préalables à la comptabilisation
des contrats de construction ;
des activités ordinaires ; 9. présenter les contrats de construction
5. appliquer le traitement comptable relati dans les états fnanciers ;
à certains produits particuliers des 10. appliquer le traitement comptable
activités ordinaires ; pour la comptabilisation des charges,
des profts et des pertes ;

11. appliquer le traitement comptable 12. relever les principales diérences entre
des activités abandonnées et présenter les normes comptables relatives aux
ces activités dans les états fnanciers ; sujets abordés dans le présent chapitre
1. Expliquez ce que sont les produits des activités ordinaires.
2. Les dirigeants d’entreprises dont les titres sont cotés à la Bourse subissent parois des pres-
sions en vue de hâter la comptabilisation de certains produits. Qu’en est-il exactement ?
3. Décrivez brièvement le rôle du jugement proessionnel lors de la comptabilisation des produits.
4. Quels sont les critères de comptabilisation des produits que ormule le Cadre ?
5. Quels sont les deux critères à respecter pour comptabiliser un élément dans les états
fnanciers ?
6. Quels sont les critères de comptabilisation des produits de la vente de biens ?
7. Jonathan « Capi » Chaîné est propriétaire d’un bateau de pêche connu sous le nom de La Morue
déchaînée. L’exercice fnancier de son entreprise se termine le 31 octobre. Le 25 juillet 20X0,
Capi a vendu à l’avance 250 tonnes de morue au prix de 1 000 $ la tonne à l’entreprise Les
Pêcheurs unis ltée. Cette vente correspond au total des prises escomptées de la première
sortie en mer de La Morue déchaînée en août 20X0. Puisque le succès de cette première sortie
est raisonnablement certain, Capi demande à son comptable de comptabiliser le produit
de la vente dès le 25 juillet 20X0 de même que les coûts estimatis de l’expédition évalués
à 215 000 $. Êtes-vous d’accord avec le traitement comptable proposé par Capi ? Expliquez
votre réponse.
8. Comment doit-on comptabiliser les produits de la vente de biens commandés ?
9. Dans le contexte de la vente de biens, il arrive que le produit d’une vente puisse être comp-
tabilisé avant même que le bien vendu n’ait été livré au client. Indiquez deux de ces circons-
tances et expliquez à quel moment le produit de ces transactions peut être comptabilisé.
10. Dans certaines situations, bien qu’il y ait transert de propriété légale, il convient de traiter
une opération comme un accord de consignation. Quelles sont ces situations ?
11. Supposons que les produits des activités ordinaires sont généralement comptabilisés au
moment de la vente. Indiquez la nature des problèmes particuliers auxquels il aut aire ace
dans chacun des cas suivants :
a) L’envoi de marchandises en consignation ;
b) La vente de marchandises avec droit de retour pour une période de 120 jours ;
c) La vente de marchandises assortie d’une modalité de paiements échelonnés.
12. Dans le cadre de l’évaluation du produit de la vente de biens, comment doit-on traiter les
clauses de protection de prix et les remises ou rabais sur quantité ?
13. Lors de la dernière réunion de la commission de crédit d’une institution fnancière, un nou-
veau membre a ormulé les propos suivants : « Notre activité principale consiste à autoriser
des prêts. Puisque l’ore d’un prêt constitue l’événement primordial et essentiel de nos acti-
20
vités, les intérêts sur prêts devraient être comptabilisés en entier au moment où on attribue le
prêt. Après tout, le concessionnaire de voiture ne comptabilise-t-il pas le produit de sa vente
au moment du transert de propriété de la voiture vers son client ? » Que pensez-vous de cette
afrmation ?
14. Quels sont les critères de comptabilisation des produits de la prestation de services ?
15. Lorsque le montant global d’une prestation de services n’est pas connu au moment de la
signature du contrat, sur quels éléments les parties doivent-elles s’être entendues pour qu’il
soit possible d’estimer de manière fable le produit de la prestation de services ?

16. Nommez trois méthodes qui peuvent être utilisées pour mesurer le degré d’avancement d’une
transaction de prestation de services.
17. Décrivez brièvement en quoi consiste la méthode de la comptabilisation des produits selon le
degré d’avancement de la transaction.
18. Décrivez la méthode des coûts recouvrables et la méthode ondée sur les sommes encaissées.
19. Le produit tiré d’une redevance initiale doit être comptabilisé uniquement lorsque le ran-
chiseur s’est acquitté de l’essentiel de ses obligations envers le ranchisé. De quelle açon
reconnaît-on que l’essentiel des obligations a été rempli ?
20. Précisez l’inuence qu’exerce l’approvisionnement des ranchisés à prix de aveur sur le pro-
duit de la redevance initiale.
21. L’un de vos amis vous explique qu’il a peint les locaux d’un bureau de notaire en échange
de la passation d’un acte notarié. Cet échange de services doit-il être comptabilisé et, dans
l’afrmative, de quelle açon ?
22. Certains échanges commerciaux impliquent simultanément la vente de plusieurs biens ou ser-
vices. Aux fns de la comptabilisation des produits, doit-on considérer distinctement chaque
prestation composant de tels échanges ?
23. Pourquoi peut-on comptabiliser diéremment les produits découlant des contrats de construc-
tion des montants que acture et encaisse l’entrepreneur ?
24. Expliquez brièvement les méthodes de comptabilisation des produits découlant des contrats
de construction.
25. Expliquez deux açons de déterminer le degré d’avancement des travaux.
26. Lorsqu’un contrat de construction porte sur plusieurs actis, dans quelles circonstances doit-
il être comptabilisé comme plusieurs contrats distincts ?
27. Quels éléments de coûts une entreprise peut-elle inclure dans les coûts d’un contrat de
construction ?
28. De quelle açon les contrats de construction sont-ils présentés dans l’état de la situation
fnancière ?
29. Quelle diérence y a-t-il entre les dépenses et les charges ?
30. Quels sont les trois critères de comptabilisation des charges ? Décrivez-les brièvement.
31. a) Dans une entreprise de prestation de services, qu’est-ce que les coûts initiaux directs, les
coûts directs et les coûts indirects ?
b) De quelle açon doit-on traiter les coûts énumérés en a) si une entreprise comptabilise ses
produits à la date d’exécution d’une opération particulière, selon les méthodes des coûts
recouvrables, à l’avancement ou des sommes encaissées ?
32. Paule Futay est présidente d’une petite société par actions. Pour augmenter la rentabilité
de son entreprise en fn d’exercice, Paule a procédé à la vente d’un terrain détenu pour
une expansion uture. Ce terrain, d’un coût de 20 000 $, a été vendu au prix de 45 000 $ le
20 décembre 20X1, générant ainsi un proft sur cession de 25 000 $. Le 25 janvier 20X2,
Paule a procédé au rachat du même terrain, sur lequel sera érigé un entrepôt. Au moment de
compléter les états fnanciers de l’exercice terminé le 31 décembre 20X1, que pensez-vous du
traitement comptable qu’a adopté l’entreprise ?
33. Les activités abandonnées ont trait aux activités d’une composante. Qu’est-ce qu’une com-
20 posante et dans quelles circonstances une composante peut-elle être traitée à titre d’activité
abandonnée ?
34. Pourquoi convient-il de présenter de manière distincte, dans l’état du résultat net, le résultat
net des composantes dont les activités ont été abandonnées ?
35. Quelles sont les conditions qui doivent être réunies pour pouvoir considérer une composante
comme étant détenue en vue de la vente ?
36. Quels éléments doit-on considérer dans le calcul du résultat net des activités abandonnées ?

37. Quelles sont les inormations à présenter dans les notes sur les activités abandonnées ?
38. Lorsqu’une composante est classée comme détenue en vue de la vente, comment doit-on pré-
senter les postes qui s’y rapportent dans l’état de la situation fnancière ?
39. Comment convient-il de présenter le résultat net d’une composante dont les activités ont été
abandonnées dans l’exercice qui suit celui où il a été présenté à titre d’activités abandonnées
pour la première ois ?
40. Selon les NCECF, comment doit-on comptabiliser les paiements eectués par un ournisseur
à un client ?
41. Indiquez les principales diérences observées entre le Manuel – Partie I et Partie II à l’égard de
la comptabilisation des opérations d’échange sans substance commerciale.
Exercices
E1. Les ventes en consignation

Objectif 2. Comptabiliser les produits découlant de la vente de biens.
Voiles expertes ltée (VEL) ore en consignation des planches à voile dans plusieurs boutiques d’ar-
ticles de sport. Chaque planche à voile coûte 800 $ à VEL, et le prix de détail suggéré est de 1 200 $.
Voici un sommaire des opérations réalisées avec un consignataire au cours de l’exercice 20X3 :
a) Envoi de 50 planches à voile en consignation ;
b) Paiement par VEL des coûts de livraison de 750 $ ;
c) Réception du rapport suivant du consignataire concernant les ventes de l’exercice :
Nombre de planches à voile reçues 50
Nombre de planches à voile en main (5)
Nombre de planches effectivement vendues 45
Prix de vente unitaire × 1 200 $
Ventes totales 54 000
Moins : Commissions (20 %) (10 800)
Publicité (450)
Sommes dues à Voiles expertes ltée 42 750 $
Sommes versées à Voiles expertes ltée en 20X3 38 750 $
Enregistrez les écritures de journal requises dans les livres comptables de VEL pour inscrire les
opérations décrites ci-dessus.
E2. Les ventes en consignation

Sculptures indiennes du Grand Nord (SIGN) est un regroupement d’artistes autochtones qui envoie
des sculptures en consignation dans plusieurs boutiques spécialisées. Au cours de l’exercice 20X0,
SIGN a expédié 100 sculptures à la boutique La Cadoterie enr. (LCE). Le coût de chaque sculpture
est de 45 $ et son prix de vente, de 150 $. Les rais de livraison se sont élevés à 200 $. Il est convenu
20
que LCE recevra une commission de 30 % sur chaque sculpture vendue et que SIGN remboursera
LCE pour toute somme engagée pour avoriser la vente jusqu’à concurrence d’un montant corres-
pondant à 5 % du prix de vente.
Au cours de 20X0, LCE a vendu 80 sculptures. LCE a remis la somme convenue à SIGN, déduc-
tion aite de 250 $ de rais remboursables.
a) Déterminez le montant reçu par SIGN.
b) Déterminez le résultat réalisé par SIGN sur les ventes en consignation de LCE.

E3. La comptabilisation des produits lorsqu’il y a un droit de retour

Distribution Bêta vend des flms sur DVD à des magasins spécialisés et à des associations de clubs
vidéo. Ces associations peuvent retourner les DVD invendus contre un remboursement intégral
dans un délai de deux mois suivant la date de l’achat. Au cours de 20X1, Distribution Bêta a vendu
75 000 DVD au prix de 20 $ l’unité, tandis que leur coût était de 9 $ chacun. Distribution Bêta ne
ait aucune vente à crédit et utilise un système d’inventaire permanent.
Pour chacune des hypothèses suivantes prises séparément, enregistrez les écritures de journal
requises pour comptabiliser les opérations survenues en 20X1.
a) Le nombre de DVD retournés varie d’un exercice à l’autre sans pour autant être signifcati. Au
cours de l’exercice en cause, seuls 300 DVD ont été retournés à Distribution Bêta.
b) Le nombre de DVD invendus et retournés est relativement stable d’un exercice à l’autre. Au
cours des 4 derniers exercices, il s’est élevé en moyenne à 5 000 DVD. Au 31 décembre 20X1,
4 500 DVD ont déjà été retournés à Distribution Bêta.
c) Le nombre de DVD retournés est non seulement important, mais il varie considérablement
d’un exercice à l’autre, ce qui rend toute prévision hasardeuse. Au cours du dernier trimestre
de 20X1, 20 000 DVD ont été vendus, tandis que 30 000 DVD ont été retournés au cours de
E4. La comptabilisation des produits lorsqu’il y a un droit de retour

Publications jeunesse ltée (PJL) se spécialise dans la distribution de livres destinés aux enants
de 6 à 12 ans. Les livres sont distribués dans toutes les librairies de l’est du Canada. Un libraire
peut retourner à PJL jusqu’à 25 % des invendus dans un délai de 3 mois à partir de la date de
réception des livres. Au cours des 10 dernières années, les livres retournés par les libraires ont
atteint en moyenne 20 % des livres distribués.
Au cours de l’exercice terminé le 31 décembre 20X2, PJL a distribué 4,2 millions de livres à 4 $
chacun, chaque exemplaire ayant coûté 3 $. Au 31 décembre 20X2, 19 % des livres distribués
en 20X2 ont eectivement été retournés à PJL, tandis qu’environ un million de livres pourraient
plus tard être retournés dans le cadre de la politique de retour des invendus.
Au 31 décembre 20X1, 900 000 livres distribués en 20X1 pouvaient être retournés dans le cadre
de cette politique. Pour ceux-ci, PJL a recouvré la somme de 3 000 000 $ au cours des 3 premiers
mois de 20X2, et 175 000 livres lui ont été retournés.
a) Sachant que PJL utilise le compte Provision pour retours sur ventes, enregistrez les écritures
de journal requises pour :
1. le recouvrement au début de 20X2 pour les livres vendus en 20X1 ;
2. le retour des livres provenant des ventes de 20X1 ;
3. les ventes de livres et le coût des ventes en 20X2 ;
4. le retour des invendus en date du 31 décembre 20X2 ;
5. l’ajustement de la provision pour invendus au 31 décembre 20X2.
b) Déterminez la marge brute de l’exercice terminé le 31 décembre 20X2.
E5. La comptabilisation des produits selon la méthode

20 des sommes encaissées
Objectif 3. Comptabiliser les produits découlant de la prestation de services.
Pour la comptabilisation des produits, Canadex a adopté la méthode des sommes encaissées
parce qu’elle ne peut aire une estimation raisonnable des sommes qui seront eectivement recou-
vrées sur ses ventes à crédit. Les renseignements suivants sont extraits des livres comptables de
Canadex pour les exercices 20X2 et 20X3.

20X2 20X3
Ventes à crédit 500 000 $ 580 000 $
Coût des ventes 400 000 493 000
Recouvrement des créances sur ventes de 20X2 280 000 100 000
Recouvrement des créances sur ventes de 20X3 310 000
Calculez la marge brute réalisée sur les ventes à crédit en 20X2 et en 20X3.
E6. Les produits des activités ordinaires des contrats de service

Lors de la vente d’équipement de magasin, Digitik ore à ses clients des contrats de service de deux
ans pour l’entretien périodique des caisses enregistreuses électroniques. Les sommes ainsi reçues
sont portées au crédit du compte Produits diérés sur contrats de service, alors que les coûts
d’entretien relatis à ces contrats sont débités au compte Charges relatives aux contrats de ser-
vice lorsqu’ils sont engagés. La comptabilisation des produits se ait progressivement sur la durée
des contrats. Les renseignements suivants portent sur l’exercice terminé le 31 décembre 20X5 :
Produits différés sur contrats de service au 1er janvier 20X5 120 000 $
Produits provenant de la vente de contrats de service 196 000
Produits différés sur contrats de service au 31 décembre 20X5 144 000
Charges relatives aux contrats de service 104 000
Calculez les produits qui doivent être comptabilisés en 20X5.
E7. La comptabilisation de redevances de franchisage

Objectif 5. Appliquer le traitement comptable relatif à certains produits particuliers des activités ordinaires.
Le 3 janvier 20X2, la société Repas léger ltée (RLL) a vendu au comptant une ranchise à
Yobert inc. pour la somme de 50 000 $. Cette somme n’est pas remboursable ; touteois, RLL s’est
engagée à ournir une assistance technique dès l’ouverture de la ranchise et au cours des deux
premières années d’opération. Les activités commerciales de la ranchise ont commencé le 1er sep-
tembre 20X2. On estime que 70 % du prix de vente de la ranchise correspond aux services que RLL
estime devoir rendre à compter de cette date, selon les proportions suivantes :
Services à rendre au cours des 12 premiers mois 45 %

Services à rendre au cours des 12 derniers mois 25 %
Calculez le montant des produits qui doit être comptabilisé par RLL au cours des exercices
terminés les 31 décembre 20X2, 20X3 et 20X4.
E8. Les franchises

Formes idéales ltée (FIL) vend des ranchises. La redevance totale, d’un montant de 75 000 $, pré-
voit un versement initial de 20 % suivi de 5 versements annuels égaux portant intérêt au taux
de 10 % sur le solde impayé. En vertu du contrat de ranchisage, la société doit ournir des services
d’assistance en matière de choix de l’emplacement, de l’obtention du fnancement, de la orma-
tion du personnel et de l’administration générale de la ranchise sur une période maximale de cinq
ans. Le premier versement annuel est encaissable seulement un an après la signature du contrat
de ranchisage, soit à la date prévue du début de l’exploitation commerciale de la ranchise. 20

Enregistrez les écritures de journal requises dans les livres comptables de FIL quant à la redevance
initiale et au premier versement annuel comprenant les intérêts pour chacune des situations sui-
vantes prises séparément :
a) Lors de la signature du contrat de ranchisage, on évalue à 10 % la valeur des services initiaux
déjà rendus au ranchisé. On estime que les services supplémentaires à rendre au ranchisé se
répartiront uniormément au cours de la période de cinq ans. Le recouvrement de la redevance
totale ne ait aucun doute.
b) Lors de la signature du contrat de ranchisage, le ranchisé reconnaît avoir reçu tous les ser-
vices promis par FIL. Le recouvrement des versements subséquents ne ait aucun doute.
c) À la date de la signature du contrat de ranchisage, FIL n’a rendu aucun service au ranchisé.
Touteois, environ 90 % des services prévus au contrat ont été rendus à la date du premier
versement annuel. Le recouvrement de la redevance totale ne ait aucun doute.
E9. La comptabilisation des produits

dans des situations particulières
Dans chacune des situations suivantes, expliquez les raisons qui motivent la comptabilisation ou
la non-comptabilisation des produits.
a) Germanex livre de la marchandise à Olivex, qui devient légalement propriétaire des biens reçus.
Les conditions de vente précisent qu’Olivex peut retourner la marchandise en tout temps et
qu’un paiement ne sera exigible qu’au moment de la revente des biens par Olivex. Germanex
désire comptabiliser les produits découlant de cette vente au moment de la livraison.
b) Un producteur de pièces d’équipement livre un composant devant être installé sur la chaîne
de production de son client. Celui-ci devient propriétaire du bien dès sa réception. Le compo-
sant a été réalisé selon les spécifcations du client en ce qui a trait aux dimensions et à la
perormance. Le client a 30 jours pour mettre à l’essai le composant. Le producteur ne peut
démontrer objectivement que la pièce d’équipement respecte la spécifcation relative à la
perormance. Il désire comptabiliser les produits découlant de la vente de ce composant au
moment de la livraison.
c) Un concessionnaire vend une automobile à un client pour une somme globale qui comprend
le service d’entretien pour trois ans. Ce service est aussi oert aux clients qui n’achètent pas
leur voiture chez ce concessionnaire. Le concessionnaire désire comptabiliser immédiatement
une partie du produit de la vente qui se rapporte à l’automobile. Il est impossible pour le client
de retourner la voiture s’il est insatisait du service d’entretien.
E10. Le calcul du résultat

Objectif 7. Comptabiliser les contrats de construction selon les deux méthodes acceptables.
La société Dallas ltée s’est engagée, au cours de l’exercice 20X1, à exécuter un contrat de
construction à long terme. Le prix convenu est de 1 750 000 $, et la société estime que l’exécution
des travaux lui procurera un bénéfce avant impôts de 200 000 $. Voici quelques renseignements
relatis à ces travaux :
Coûts estimatifs à engager

Coûts cumulatifs engagés pour terminer les travaux
20X1 124 000 $ 1 426 000 $
20 20X2
20X3
432 000
945 000
1 168 000
630 000
Calculez le montant du résultat avant impôts de Dallas ltée de chacun des exercices 20X1, 20X2
et 20X3, en tenant pour acquis que la société comptabilise ses produits selon la méthode à
l’avancement.

E11. La comptabilisation d’un contrat de construction

pour lequel une perte est probable
La société Teck-Nik ltée s’est vue octroyer la construction d’une pièce importante qui sera fxée à
la usée européenne Ariane. Le prix convenu au contrat est de 90 millions de dollars. L’exercice
fnancier de Teck-Nik ltée se termine le 31 décembre. Les renseignements suivants sont tirés des
livres comptables de la société :
(en milliers)
20X5 20X6 20X7
Coûts engagés pendant l’exercice 15 750 $ 31 500 $ 56 250 $
Coûts estimatifs pour terminer les travaux 74 250 47 250 0
Sommes facturées 0 28 125 61 875
Sommes encaissées 0 22 500 45 000
Enregistrez les écritures de journal dans les livres de Teck-Nik ltée pour les exercices 20X6 et 20X7,
sachant que les estimations de coût aites par la société sont fables et que l’avancement des tra-
vaux peut être déterminé sur la base des coûts.
E12. L’unité de comptabilisation

Objectif 8. Régler les questions d’ordre pratique préalables à la comptabilisation des contrats de construction.
La société Logic Atout ltée a signé deux contrats de conception de logiciels répondant aux besoins
spécifques des clients. Le premier, conclu au prix de 275 000 $, porte sur 5 licences d’un logiciel
de ventes alors que le second, conclu au prix de 190 000 $, porte sur une licence d’un logiciel de
comptes ournisseurs.
La société vend aussi des progiciels d’impôts au coût unitaire de 20 000 $. À la demande d’un
cabinet de fscalistes, elle a accepté de modifer légèrement ce progiciel pour l’adapter aux besoins
de cet important client. Les modifcations ont demandé 20 heures de travail, dont le coût est estimé
à 1 000 $, réparties sur 2 exercices fnanciers. Le prix de vente du progiciel n’a pas été modifé, car
le cabinet de fscalistes est un client important pour Logic Atout ltée.
Pour chaque contrat, déterminez le prix de vente et le traitement comptable le plus approprié.
E13. Le montant des produits liés à un contrat de construction

Dès les premiers jours de 20X1, la société Envol ltée a conclu un contrat de construction
de 500 000 $ avec un client. La construction s’échelonnera sur deux ans. Envol ltée a accepté de
fnancer son client aux conditions suivantes. Pendant la construction, l’entreprise ne acturera
aucun montant au client. À compter de la fn des travaux prévue le 31 décembre 20X2, le client
eectuera 5 versements annuels de 100 000 $, incluant des intérêts calculés au taux de 6 % l’an.
À combien s’élèvent les produits découlant des travaux exécutés ? Si ce montant dière
de 500 000 $, que représente cet écart ?
E14. Les éléments de coûts compris dans le coût d’un contrat

Selon les recommandations de l’IAS 11, peut-on inclure les éléments de coûts suivants dans le
20
coût d’un contrat de construction ?
a) Les dépenses de main-d’œuvre pour les ouvriers de la construction ;
b) Les dépenses de main-d’œuvre pour la supervision du chantier ;
c) Le coût des matériaux utilisés dans la construction ;
d) L’amortissement des installations et des équipements utilisés pour le contrat ;

e) L’amortissement de l’immeuble abritant le siège social de l’entreprise ;

 ) Les coûts de mise en place des installations sur le chantier du contrat ;
g ) Le coût de location des équipements ;
h) Les coûts de conception et d’assistance technique directement liée au contrat ;
i) Les coûts estimés des travaux de fnition et des travaux eectués au titre de la garantie ;
j) La charge d’impôts ;
k) Les rais généraux de construction ;
l) Les coûts d’administration générale ;
m) Les rais de développement pour lesquels le remboursement est précisé dans les termes du
contrat.
E15. Le calcul du résultat et la préparation de l’état du résultat net

Objectif 9. Présenter les contrats de construction dans les états fnanciers.
Les renseignements présentés ci-dessous sont tirés des livres de Construivit ltée, société apparte-
nant à l’industrie de la construction. Le président de la société estime que la comptabilisation des
produits à la fn d’un contrat ne reète pas fdèlement les activités de la société. Il a donc décidé
de présenter les résultats opérationnels selon la méthode à l’avancement.
1er contrat 2e contrat
Prix de soumission des contrats 18 000 000 $ 42 000 000 $
Coûts de production engagés avant 20X4 0 6 000 000
Coûts de production engagés en 20X4 15 000 000 18 000 000
Coûts de production pour terminer les travaux 0 12 000 000
Les coûts de vente et d’administration totalisent 1 500 000 $ en 20X4.

a) Déterminez le montant du résultat avant impôts relati au premier contrat.
b) Déterminez le montant du résultat avant impôts prévu relati au second contrat.
c) Déterminez le montant du résultat avant impôts réalisé en 20X4 sur le second contrat, en
arrondissant à une décimale près le degré d’avancement et en tenant pour acquis que les coûts
estimatis pour terminer les travaux étaient estimés à 30 000 000 $ le 31 décembre 20X3.
d) En tenant pour acquis que le taux d’imposition est de 50 %, présentez, en bonne et due orme,
l’état du résultat net pour l’exercice terminé le 31 décembre 20X4.
E16. Le calcul du résultat d’un contrat pour lequel une perte

est probable et la préparation de l’état du résultat net
a) En tenant pour acquis que Teck-Nik ltée utilise la méthode à l’avancement, calculez les produits
à comptabiliser en 20X5, 20X6 et 20X7.
b) Préparez l’état comparati du résultat net des exercices terminés les 31 décembre 20X5, 20X6
et 20X7.
20 E1 7. La comptabilisation des charges et des pertes

Objectif 10. Appliquer le traitement comptable pour la comptabilisation des charges, des profts et des pertes.
Dites, pour chacun des cas suivants, si une charge ou une perte doit être comptabilisée. Expliquez
votre réponse.
a) Le 30 novembre 20X1, l’entreprise a versé 5 000 $ pour la publication de 10 annonces publi-
citaires. Au cours de l’exercice terminé le 31 décembre 20X1, seules deux annonces ont été
publiées.

b) Les coûts d’une grève survenue en 20X1 s’élèvent à 75 000 $.

c) Une semi-remorque, achetée au début de l’exercice au coût de 135 000 $, a parcouru
320 000 kilomètres en 20X1. L’entreprise a l’habitude de mettre au rancart une semi-remorque
après qu’elle a parcouru 1 600 000 kilomètres.
d) Au cours de 20X1, l’entreprise a versé 499 700 $ en coûts de main-d’œuvre indirecte de
production.
E18. Les différentes méthodes de comptabilisation des produits

Joubec inc. est une entreprise qui, à sa première année d’exploitation, a produit les éléments
suivants :
Prix de vente
unitaire
9 000 poupées 2,40 $
6 000 autos miniatures 1,40
Au cours de l’exercice, Joubec inc. a vendu les deux tiers de sa production et a encaissé les trois
quarts du montant total de ses ventes, le solde devant être perçu en parts égales au cours des deux
années suivantes. À la fn de l’exercice, on dispose aussi de ces renseignements :
Capitaux propres au début de l’exercice 100 000 $

Capitaux propres à la fn de l’exercice 115 000
Amortissement des biens de production 3 000
Autres coûts de production (payés au comptant) 4 500
Coûts administratis divers 3 600
Coûts de vente et de livraison (engagés et payés au moment de la vente) par unité 0,10
Dividendes versés aux actionnaires 10 000
Le contrôleur de Joubec inc. se montre très enthousiaste à l’idée de rattacher convenablement

les charges aux produits. Il souhaite pousser cette idée à l’extrême, allant même jusqu’à vouloir
rattacher aux produits non seulement toutes les charges directes, mais aussi toutes les charges
indirectes, telles que les coûts administratis.
Quel serait le résultat de la première année d’opération de Joubec :
a) si les produits étaient comptabilisés au moment de la vente ?
b) si les produits étaient comptabilisés selon la méthode des sommes encaissées ?
E19. La comptabilisation des produits d’une entreprise

de prestation de services
Le 2 juillet 20X4, Peinturalo ltée a commencé à exécuter un contrat de 35 000 000 $ en vertu
duquel la société s’est engagée à rénover l’extérieur de plusieurs immeubles. Les coûts directs du
contrat ( y compris le coût des travaux exécutés par des sous-traitants et ceux du jet de sable pour
polir les suraces à peindre, de la peinture et de la main-d’œuvre) sont estimés à 28 000 000 $ au
31 août 20X4. Le contrat comporte en ait une série de travaux. Peinturalo ltée a engagé des coûts 20
pour un total de 19 600 000 $ en 20X4 se rapportant à environ 90 % de l’ensemble des travaux à
exécuter.
Déterminez la marge brute réalisée en 20X4 par Peinturalo ltée.

E20. Diverses situations de comptabilisation

des produits et des charges
a) Une cliente se présente dans une boutique de vêtements et achète un chèque-cadeau pour son
conjoint. Ce dernier pourra échanger le chèque contre de la marchandise d’une valeur maxi-
male de 500 $. À la réception de l’argent, la boutique doit :
1. augmenter un compte de produit différé ;
2. diminuer un compte de produit différé ;
3. augmenter un compte de produits ;
4. diminuer un compte de produits.
b) Lors du transfert de la marchandise au consignataire, les coûts de transport engagés par le
consignateur doivent être :
1. comptabilisés en charges par le consignataire ;
2. comptabilisés en charges par le consignateur ;
3. incorporés au compte de stock du consignataire ;
4. incorporés au compte de stock du consignateur.
c) Conformément à la méthode de comptabilisation à l’avancement, la marge brute réalisée sur
une transaction générant un produit est comptabilisée :
1. tout au long de l’avancement de la transaction ;
2. au moment de l’encaissement du dernier versement ;
3. au moment où les produits cumulatifs comptabilisés correspondent au total des coûts
cumulatifs engagés ;
4. au moment où les sommes encaissées correspondent au total des coûts engagés.
d) Conformément à la méthode de comptabilisation des coûts recouvrables, la marge brute réa-
lisée sur une transaction générant un produit est comptabilisée :
3. au moment où les produits cumulatifs comptabilisés correspondent au total des coûts
cumulatifs engagés ;
e) Une entreprise utilise la méthode de comptabilisation des produits à l’avancement relativement
à une prestation de services d’ingénierie. D’un commun accord avec le client, l’entreprise pro-
cède à une facturation progressive. Par conséquent, elle comptabilise les produits :
Lors de l’enregistrement Lors du recouvrement

de la facture du montant facturé
1. Non Oui
2. Oui Oui
3. Oui Non
20 4. Non Non
f ) La société Les Constructions Probec utilise la méthode de comptabilisation des produits à

l’avancement. Au cours de 20X2, elle commence les travaux d’un projet de 1,5 million de dol-
lars devant être terminé en 20X3. Voici des renseignements extraits des livres comptables :

20X2 20X3
Facturation des clients 475 000 $ 1 025 000 $
Coûts engagés 450 000 910 000
Recouvrement des créances 400 000 1 055 000
Coûts estimatifs pour terminer les travaux 900 000
Quel est le montant des produits devant être comptabilisés en 20X2 ?
1. 400 000 $ 3. 475 000 $
2. 450 000 $ 4. 500 000 $
g ) Conormément à la méthode de comptabilisation ondée sur les sommes encaissées, la marge
brute réalisée sur une transaction générant un produit est comptabilisée :
3. au moment où les produits cumulatis comptabilisés correspondent au total des coûts
cumulatis engagés ;
h) Lequel des éléments suivants ne requiert pas la comptabilisation immédiate d’une charge ?
1. Les coûts engagés au cours de l’exercice qui ne sont pas susceptibles de générer des avan-
tages économiques uturs.
2. Les coûts comptabilisés à titre d’actis dans les exercices précédents qui ne génèrent plus
d’avantages économiques.
3. Les coûts directs assumés et liés à une prestation de services pour laquelle les produits
n’ont pas encore été comptabilisés.
4. Les coûts indirects liés à une prestation de service.
E21. Les activités abandonnées

Objectif 11. Appliquer le traitement comptable des activités abandonnées et présenter ces activités dans les états
fnanciers.
Pour chacun des cas suivants, déterminez s’il s’agit d’une composante qui doit être présentée à
titre d’activités abandonnées dans l’état du résultat net.
a) Une entreprise spécialisée dans le domaine de la quincaillerie exploite sept succursales dans
sept provinces canadiennes. L’entreprise décide de ermer l’une de ces succursales.
b) Une société évolue dans les trois domaines suivants : la conception de logiciels, la vente de
matériel inormatique et la consultation en inormatique. Elle possède trois fliales qui vendent
du matériel inormatique. La société vend l’une de ses fliales dont les activités représen-
tent 25 % des activités globales de vente de matériel inormatique.
c) Une entreprise spécialisée dans la production, la commercialisation et la vente de bâtons de
hockey est également propriétaire d’un magasin de bicyclettes pour lequel une inormation
fnancière distincte est disponible. Le bénéfce net sur la vente de bicyclettes s’élève à 10 % du
bénéfce net total de l’entreprise. La direction a approuvé un plan de vente pour le magasin
de bicyclettes. La vente doit avoir lieu dans 10 mois. La direction se retire complètement de ce
secteur opérationnel.
d) Une multinationale évoluant uniquement dans le domaine de la conception de pièces électro-
niques possède diérentes fliales en Europe, aux États-Unis et au Canada. Elle décide de se
départir des actis de tous ses établissements européens.
e) Une société qui vend des croustilles à des magasins d’alimentation possède également deux
établissements commerciaux dans lesquels les ventes sont aites directement aux consomma-
teurs. Elle décide de ermer ces deux points de vente et de se concentrer exclusivement sur la
20
vente en gros.

E22. Le résultat net des activités abandonnées

fnanciers.
Les renseignements suivants concernent une composante classée comme étant détenue en vue
de la vente au cours de 20X4 :
Produits pour 20X4 4 800 000 $
Charges pour 20X4 5 000 000
Perte de valeur des actifs destinés à être cédés 100 000
Impôts sur le résultat recouvrés de 20X4 110 000
Du montant du produit d’impôts sur le résultat de 20X4, 75 000 $ sont attribuables aux produits
et charges et 35 000 $, à la perte de valeur des actis de la composante. Quel montant doit fgurer
à titre d’activités abandonnées dans l’état du résultat net de 20X4 ?
E23. La présentation des activités abandonnées

dans le tableau des flux de trésorerie
fnanciers.
La trésorerie de la société Virtuelcom inc. a évolué de la açon suivante au cours de l’exercice ter-
miné le 31 décembre 20X0 :
Trésorerie et équivalents de trésorerie au 1er janvier 20X0 45 000 $

Plus :
Sommes encaissées des clients de la division A 1 450 000 $
Sommes encaissées des clients de la division B 200 000
Somme encaissée à la suite de la vente
de l’actif net de la division B 300 000
Dividendes encaissés sur un placement de portefeuille 10 000
Total des encaissements 1 960 000
Moins :
Paiements aux fournisseurs de la division A 1 200 000
Paiements aux fournisseurs de la division B 220 000
Coûts de la vente de l’actif net de la division B 10 000
Remboursement d’une dette de la division A 110 000
Intérêts payés sur les emprunts de la division A 5 000
Dividendes payés aux actionnaires 15 000
Acquisition d’un placement de portefeuille 200 000
Acquisition d’immobilisations corporelles pour la division A 225 000
Total des décaissements (1 985 000)
Trésorerie et équivalents de trésorerie au 31 décembre 20X0 20 000 $
Le 28 évrier 20X0, la direction a cédé la division B, composante qui représente une ligne d’activité
importante et distincte. Il n’y a eu aucun paiement d’impôts en 20X0.
Préparez un tableau des ux de trésorerie pour la société Virtuelcom inc. selon la méthode directe
pour l’exercice terminé le 31 décembre 20X0.
20 E24. La comptabilisation de deux contrats

Objectif 12. Relever les principales diérences entre les normes comptables relatives aux sujets abordés dans le présent
chapitre selon le Manuel – Partie I et Partie II.
La société Stanislaus ltée a été ondée au début de 20X1. Le 31 décembre de la même année, elle
terminait les travaux relatis à un contrat de construction et commençait ceux d’un second contrat.
Des renseignements quant à ces deux contrats sont présentés ci-après.

1er contrat 2e contrat

Coûts engagés en 20X1 80 000 $ 85 000 $
Degré d’avancement 100 % 50 %
Prix de vente convenu 100 000 $ 200 000 $
Sommes facturées 100 000 $ 95 000 $
Sommes recouvrées en 20X1 92 000 $ 75 000 $
Enregistrez les écritures de journal requises pour ces deux contrats, conormément aux méthodes
suivantes relatives à la comptabilisation des produits :
a) Méthode des coûts recouvrables ;
b) Méthode à l’avancement ;
c) Méthode de l’achèvement des travaux.
P1. La comptabilisation des produits selon la méthode

fondée sur les sommes encaissées (40 minutes – Facile)
Dosila inc. vend des instruments de musique assortis d’un programme de paiements échelonnés.
Les renseignements suivants vous ont été ournis :
20X0 20X1 20X2

Ventes 250 000 $ 300 000 $ 625 000 $
Coût des ventes (150 000) (195 000) (437 500)
Marge brute 100 000 $ 105 000 $ 187 500 $
Sommes recouvrées des clients
sur les ventes de :
20X0 100 000 $ 137 500 $ 12 500 $
20X1 150 000 35 000
20X2 450 000
Travail à faire
a) Déterminez le montant de la marge brute réalisée au cours de chacun des trois exercices,
sachant que Dosila inc. utilise un système d’inventaire permanent et la méthode de la comp-
tabilisation des produits ondée sur les sommes encaissées.
b) Enregistrez les écritures relatives aux opérations survenues au cours de l’exercice 20X2.
P2. Le calcul du résultat et du solde de l’actif (35 minutes – Facile)

La société Jean Fait ltée a commencé ses opérations le 5 janvier 20X1. Elle exerce ses activités
dans le domaine de la construction d’édifces commerciaux et gouvernementaux. Au cours de son
premier exercice d’exploitation, la société a obtenu deux contrats.
Le premier contrat porte sur la construction d’un poste de police pour le compte de la ville de
Drasse. Il s’agit d’un contrat dont le prix convenu correspond au coût majoré de 30 %. Le taux de
20
majoration est élevé, car il a été convenu de défnir le coût en termes de coûts directs. De plus,
Jean Fait ltée devra attendre la fn des travaux de construction pour aire parvenir la acture à
Ville de Drasse.

La société a obtenu le second contrat à la fn de l’exercice terminé le 31 décembre. Ce contrat

concerne la construction du siège social de la société Ambitieuse ltée. Jean Fait ltée a décidé de
aire exécuter les travaux par des sous-traitants, car elle ne dispose pas d’une main-d’œuvre su-
fsante. Le 31 décembre 20X1, les matériaux de construction étaient livrés sur le chantier mais
les sous-traitants n’avaient encore commencé aucun travail.
Au 31 décembre 20X2, la construction des deux immeubles était terminée. Voici quelques rensei-
gnements supplémentaires :
Coûts totaux
Coûts engagés en estimés au
Projet Prix fxé au contrat 20X1 20X2 31 décembre 20X1
Poste de police Prix coûtant 260 000 $ 340 000 $ 620 000 $
majoré de 30 %
Immeuble du siège social 800 000 $ 200 000 500 000 800 000
Travail à faire
a) En utilisant la méthode des coûts recouvrables, calculez :
1. le montant du résultat avant impôts pour les exercices 20X1 et 20X2 ;
2. le solde du compte Travaux en cours au 31 décembre de chaque exercice.
b) Reprenez les calculs demandés en a), en utilisant cette ois-ci la méthode à l’avancement.
c) Décrivez les diérents contextes dans lesquels le calcul du degré d’avancement selon les coûts
engagés convient pour l’application de la méthode à l’avancement. Votre réponse devrait aussi
comprendre une description des contextes dans lesquels une telle estimation ne doit pas être
utilisée.
P3. Les activités abandonnées (10 minutes – Facile)

fnanciers.
Voici deux situations indépendantes ayant trait à une composante classée comme étant détenue
en vue de la vente au cours de l’exercice 20X4. Ses actis non courants sont composés uniquement
d’immobilisations corporelles. La vente est prévue pour le milieu de 20X5. La composante repré-
sente une ligne d’activité principale et distincte. Le taux d’impôts est de 30 %.
Situations
1 2
Résultats avant impôts de 20X4 (200) $ 50 $
Valeur comptable au 31 décembre 20X4 1 700 1 700
Juste valeur diminuée des coûts de la vente
au 31 décembre 20X4 1 400 1 720
Travail à faire
Pour chaque situation, déterminez le montant qui devra être présenté dans l’état du résultat net
de 20X4 relativement aux activités abandonnées.
P4. Les activités abandonnées (30 minutes – Facile)

20 fnanciers.
Le 30 novembre 20X0, la société GTL ltée approuve un plan de vente pour sa seule division de
débosselage. Après cette décision, la division est immédiatement disponible pour la vente. La
société exerce le reste de ses activités dans la distribution de pièces d’automobiles. Le résultat net
de GTL ltée de l’exercice terminé le 31 décembre 20X0 est détaillé ci-après.

GTL LTÉE
Résultat net
Ventes 1 000 000 $
Marge brute 500 000
Coûts commerciaux et charges administratives (100 000)
Résultat net 200 000 $
Le résultat net de la division de débosselage, inclus dans l’état du résultat net de GTL ltée
ci-dessus, se résume ainsi pour l’exercice 20X0 :
Ventes 220 000 $

Marge brute 60 000
Coûts commerciaux et charges administratives (11 000)
À la fn de 20X0, des négociations sérieuses étaient en cours avec un acheteur. La vente de la

division a fnalement eu lieu le 31 janvier 20X1. Au 31 décembre 20X0, on estimait la juste valeur
du groupe d’actis de la division de débosselage à 350 000 $ (nette des coûts de la vente) alors que
la valeur comptable de ce groupe d’actis s’élevait à 380 000 $. Nous sommes le 15 évrier 20X1.
Travail à faire
a) Déterminez si le résultat net de la division de débosselage doit être présenté à titre d’activités
abandonnées de l’exercice 20X0.
b) Préparez, en bonne et due orme, l’état du résultat net de GTL ltée pour l’exercice terminé le
31 décembre 20X0.
P5. Les ventes en consignation (30 minutes – Moyen)

L’exercice fnancier de Rénovex ltée (RL) se termine le 31 octobre. Lors de votre mission d’examen
des états fnanciers de l’exercice terminé le 31 octobre 20X3, les aits suivants ont attiré votre
attention :
1. Au cours des 2 derniers mois, RL a expédié des marchandises en consignation à plusieurs
quincailleries afn de pouvoir tester la réaction des consommateurs concernant une nouvelle
perceuse rechargeable, la Perecto 900. Selon les conditions de ces ventes en consignation,
chaque perceuse doit être vendue au prix de 180 $. Le consignataire recevra une commission
de 25 % sur chaque perceuse vendue, en plus de recevoir un remboursement intégral de tous
les coûts engagés lors de la vente de la Perecto 900.
2. Au moment de l’envoi des marchandises en consignation, RL débite le compte Clients –
Consignation et crédite le compte Ventes en consignation d’un montant de 120 $ pour chaque
perceuse en consignation. Ce montant représente la somme habituellement reçue par RL et
correspond au coût majoré de 20 %.
3. Toutes les sommes reçues des consignataires sont créditées au compte Clients – Consignation.
20
4. L’ensemble des opérations de ventes en consignation se résume ainsi :
• Nombre de Perecto 900 envoyées en consignation : 140 ;
• Nombre de Perecto 900 invendues et en consignation au 31 octobre 20X3 : 60 ;

• Coûts d’emballage et de livraison payés par RL : 84 $ ;

• Coûts de transport engagés par les consignataires : 230 $ ;
• Sommes recouvrées des consignataires : 9 970 $.
Travail à faire
Enregistrez les écritures de journal que RL a passées pour comptabiliser les opérations de l’exer-
cice et celles qui sont requises pour régulariser les livres de RL en date de clôture.
P6. La comptabilisation des produits

lorsqu’il y a un droit de retour (60 minutes – Moyen)
La société Distribution laser ltée (DLL) a été constituée au début de 20X1. Ses activités se résu-
ment à acheter et à distribuer des disques au laser. Elle est dirigée par deux anciens réalisateurs
de Musique Extra ltée. Voici un sommaire des opérations survenues au cours de la première année
d’exploitation :
1. DLL a acheté 20 000 disques doubles des derniers succès des vedettes de la chanson québé-
coise. Le prix moyen des disques est de 12,50 $.
2. Tous les disques sont vendus à crédit au prix de 35 $. La société accepte tous les retours sur
invendus au cours du trimestre qui suit la vente. Selon les statistiques disponibles dans l’in-
dustrie du disque, 10 % des disques vendus seulement devraient être retournés à DLL par les
détaillants. Voici les ventes effectuées en 20X1 de même que le nombre de disques effective-
ment retournés par les clients de DLL relativement aux ventes de chaque trimestre :
Nombre Nombre
de disques de disques
vendus retournés
Premier trimestre 1 500 120
Deuxième trimestre 3 000 350
Troisième trimestre 9 000 880
Quatrième trimestre 4 500 100
3. Une garantie est insérée dans la pochette de chaque disque. Ainsi, le consommateur peut, dans
les trois mois qui suivent la vente, retourner tout disque jugé insatisfaisant. Dans cette indus-
trie, le coût moyen de la garantie est de 3,50 $. Au 31 décembre, les coûts de garantie de DLL
se sont élevés à 48 000 $.
4. DLL a recouvré la somme de 456 750 $ de ses clients, et une créance de 3 500 $ a été décomptabi-
lisée à la suite de la faillite d’un client. DLL utilise le compte Provision pour dépréciation – Clients.
5. DLL estime qu’au plus 2 % des comptes clients, déduction faite des retours sur invendus estima-
tifs, deviendront effectivement irrécouvrables.
6. Les autres coûts opérationnels (215 000 $) ont tous été réglés au comptant, à l’exception de
l’amortissement des immeubles (25 000 $).
Travail à faire
a) Enregistrez les écritures de journal requises pour comptabiliser les opérations décrites précé-
demment, de même que les écritures de régularisation au 31 décembre, sachant que DLL uti-
20 lise un système d’inventaire permanent.
b) Dressez l’état du résultat net de la première année d’exploitation de DLL.
P7. Une entreprise de formation (30 minutes – Moyen)

Bachotage Comptable Expert (BCE) a vu le jour au début de 20X5. Elle est née de la volonté des
universités de regrouper leurs forces pour donner aux candidats de meilleures chances de réussir
l’examen de l’Ordre des comptables du Canton. Les frais d’inscription de ce bachotage uniformisé

ont été fxés à 1 600 $, ce qui comprend le matériel didactique, les rais d’organisation des cours, et
10 séances de simulation et de correction personnalisées de cas et de problèmes d’examens anté-
rieurs. Les rais d’inscription sont élevés, mais un candidat ayant subi un échec peut reprendre
sans rais les cours oerts lors du bachotage suivant. Voici les renseignements pertinents touchant
les deux premières années d’exploitation de BCE :
20X6 20X5
Coût direct par inscription 450 $ 375 $
Salaires des personnes-ressources 3 500 000 2 000 000
Coûts généraux (location de locaux,
coûts de déplacement, etc.) 525 000 275 000
Nombre d’inscriptions à une première tentative
Examen de mars 1 800 900
Examen d’août 2 400 1 350
Nombre d’inscriptions à une seconde tentative
Examen de mars 270
Examen d’août 350 175
Travail à faire
Dressez l’état comparati du résultat net de BCE, en tenant pour acquis qu’un maximum de 20 % des
candidats inscrits à une première tentative reprennent eectivement le bachotage une seconde ois.
P8. La comptabilisation des produits

de divers contrats de franchises (60 minutes – Moyen)
Granola ltée (GL) vend des ranchises selon deux types de contrats. Ainsi, un ranchisé peut opter
pour le plan A, en vertu duquel il peut utiliser le nom Granola pour une période de 5 ans, moyen-
nant une redevance initiale de 30 000 $. Selon ce type de contrat, GL n’a aucun service subséquent
à rendre à un ranchisé. Le ranchisé peut aussi opter pour le plan B. Contre une redevance totale
de 60 000 $, le ranchisé peut non seulement utiliser le nom Granola, mais il bénéfcie également
de l’assistance de GL en matière de fnancement, de gestion et de promotion pour une période de
5 ans. Les services rendus par GL se répartissent uniormément sur toute la durée du contrat.
Les deux types de contrats de ranchisage prévoient un versement initial de 50 % comptant et 4 ver-
sements annuels égaux, plus des intérêts au taux annuel de 10 %, le tout payable le 31 décembre
de chaque année. Afn d’assurer une saine croissance de l’entreprise, tous les nouveaux contrats
sont signés au cours de la première semaine de chaque année. La direction de GL estime que cette
pratique avorise le recrutement de ranchisés plus sérieux et qu’elle permet d’assurer aux anciens
ranchisés des services convenables.
Voici les inormations recueillies relativement aux opérations de 20X3 et de 20X4 :
20X4 20X3
1. Nombre de ranchises vendues
Plan A 36 30
Plan B 12 18
2. Nombre de ranchises pour lesquelles il est possible de mesurer le degré
d’avancement de la transaction, mais pour lesquelles le recouvrement
des quatre versements annuels subséquents est jugé incertain lors
de la signature du contrat
Plan A 9 6
20
Plan B 0 1
3. Coûts opérationnels, à l’exception de la dépréciation
des comptes clients 275 000 $ 205 000 $
4. Au 31 décembre 20X4, GL avait encaissé tous les versements prévus aux divers contrats, abstraction
aite de l’inormation énoncée au point 2. En fn d’exercice, GL procède à l’évaluation de la recouvrabi-
lité de ses créances. Les indications objectives alors obtenues indiquent une dépréciation des créances
relatives aux ventes de ranchises de 10 800 $ en 20X3 et de 13 725 $ en 20X4.

Travail à faire
Dressez l’état comparati du résultat net de GL. Vous devez ournir tous vos calculs.
P9. La préparation des états financiers (40 minutes – Moyen)

Ravel ltée est une société appartenant au secteur énergétique depuis plusieurs années. En 20X5,
la société a signé un contrat avec Levar ltée pour la construction d’un réacteur nucléaire. Ravel
ltée a toujours utilisé la méthode à l’avancement pour comptabiliser ses contrats de construction.
La durée prévue du contrat est de trois ans.
1. Le prix total convenu est de 7 500 000 $.
2. Les coûts engagés au 31 décembre 20X0 étaient de 3 000 000 $, et Ravel ltée estimait devoir
engager un montant équivalent pour terminer les travaux.
3. Au cours de l’exercice terminé le 31 décembre 20X0, la somme de 2 250 000 $ a été acturée à
Levar ltée. De ce montant, 1 500 000 $ ont déjà été recouvrés.
4. Les coûts engagés en 20X1 ont été de 3 750 000 $ et, au 31 décembre 20X1, les coûts estima-
tis pour terminer les travaux étaient évalués à 1 500 000 $.
5. Les sommes acturées en 20X1 s’élevaient à 4 500 000 $. Au 31 décembre 20X1, Ravel ltée avait
encaissé tous les montants que lui devait Levar ltée.
Travail à faire
Dressez l’état partiel du résultat net pour les exercices terminés le 31 décembre 20X0 et le
31 décembre 20X1, ainsi que l’état de la situation fnancière partielle à ces mêmes dates. Présentez
les états sous orme comparative.
P10. La comptabilisation d’un contrat de construction

et la préparation des états financiers (50 minutes – Moyen)
Toledo ltée s’est engagée par contrat à construire un tronçon d’autoroute pour 45 millions de
dollars. La direction estime que le coût des travaux s’élèvera à 40,5 millions de dollars. Voici les
renseignements concernant l’exécution de ce contrat :
Coûts estimatifs à
Coûts engager pour terminer Montants Montants
Année engagés les travaux facturés recouvrés
20X1 9 720 000 $ 30 780 000 $ 9 000 000 $ 8 550 000 $
20X2 26 160 000 10 120 000 24 750 000 22 275 000
20X3 9 220 000 0 11 250 000 14 175 000
Travail à faire
20 a) Comptabilisez les opérations relatives à ce contrat en utilisant :
1. la méthode des coûts recouvrables ;
2. la méthode à l’avancement.
b) Dressez un état partiel de la situation fnancière au terme de chacun des exercices ainsi qu’un
état partiel du résultat net pour les exercices terminés aux mêmes dates, selon chacune des
deux méthodes de comptabilisation des produits. Présentez ces états fnanciers de açon
comparative.

P11. L’analyse de la comptabilisation

de produits et de charges (60 minutes – Moyen)
Les données ci-dessous ont été extraites de la balance de vérifcation non régularisée de Servec
ltée (SL) au 31 décembre 20X0 :
Ventes 1 250 000 $

Stock (inventaire permanent) 290 000
Produits afférents aux contrats de service 88 750
Coûts afférents aux contrats de service 65 000
Coûts différés relatifs aux propositions de contrats
2 500
de service rejetées
1. Une analyse des contrats en cours révèle qu’un contrat de 15 000 $, pour lequel 75 % des coûts
ont été engagés, devrait être comptabilisé selon le degré d’avancement de la prestation des ser -
vices. Aucun produit n’a encore été comptabilisé à l’égard de ce contrat.
2. SL a diéré certains coûts concernant des propositions de contrats qui se sont avérées inruc-
tueuses, et elle se propose de répartir ces coûts sur un certain nombre d’exercices au cours
desquels des contrats de service importants seront exécutés.
3. Les ventes comprennent la somme de 25 000 $, correspondant à un envoi de marchandises
en consignation chez Consigne ltée (CL). Le coût de ces marchandises est de 17 000 $ et fgure
dans le coût des ventes. La créance à recevoir de CL est toujours de 25 000 $, puisque celle-ci
n’a pas encore vendu de marchandises à ce jour.
4. Les ventes comprennent également une somme de 10 000 $ représentant le prix de vente d’un
envoi spécial de marchandises démodées à Commodités Jacob ltée (CJL). Le coût de ces mar-
chandises est de 9 500 $ et est inclus dans le coût des ventes. CJL a le droit de retourner la
totalité des marchandises. De plus, CJL peut ajuster le prix de vente de celles-ci en onction de
sa capacité de les vendre et d’en obtenir un prix raisonnable. Aucune marchandise expédiée à
CJL n’a été vendue à ce jour.
5. Un dépôt de 4 000 $ reçu d’un client qui envisage de passer une commande importante chez
SL a été porté au crédit du compte Ventes. Aucun coût des ventes n’a encore été comptabilisé
à cet égard.
6. Les stocks et les ventes englobent un montant de 25 000 $ correspondant à la juste valeur
de vieilles marchandises découvertes dans le grenier d’un entrepôt qui n’avait pas été ouvert
depuis 7 ans. Celles-ci ont été acquises à cette époque pour la somme de 10 000 $. Compte
tenu de l’engouement maniesté par certains jeunes avant même la mise en vente, SL estime
vendre le tout en moins de cinq jours, soit au cours de la prochaine semaine.
7. Les escomptes sur achats sont enregistrés à titre de produits lorsque les actures d’achat sont
payées avant l’expiration du délai d’escompte. Du solde actuel du compte, 25 % se rapportent à
des éléments en stock au 31 décembre 20X0 et 75 %, à des éléments qui ont été eectivement
vendus.
20
Travail à faire
a) Déterminez, à partir des renseignements supplémentaires que vous avez obtenus, le solde exact
de chaque poste fgurant à la balance de vérifcation non régularisée.
b) Enregistrez les écritures de journal requises pour corriger ou régulariser les livres comptables
de SL au 31 décembre 20X0.

P12. Un peu de franchise dans les franchises ! (60 minutes – Moyen)

Objectif 5. Appliquer le traitement comptable relati à certains produits particuliers des activités ordinaires.
Mme Jeannine Bourassa a mis sur pied un programme d’entraînement physique axé sur le contrôle
du poids par l’exercice. Le 2 janvier 20X6, après avoir exploité avec succès le concept pendant près
de trois ans, elle a décidé de ormer une société distincte, Bourrelets ondants inc. (BFI), afn de
vendre des ranchises et d’apporter aux ranchisés la ormation et le soutien nécessaires. Chaque
ranchise se vend 75 000 $. Le ranchisé doit verser 21 000 $ dès la signature du contrat et 18 000 $
par année pendant 3 ans. Le premier versement de 18 000 $ n’est exigible qu’un an jour pour jour
après la vente. Aucune autre somme n’est exigée des ranchisés.
BFI doit ournir de nombreux services aux ranchisés lors de l’ouverture de chaque studio et au
cours des trois premières années. Ces services comprennent notamment la conception du maté-
riel publicitaire, la mise sur pied du système comptable et sa mise à jour, ainsi que la ormation
continue du personnel. La société considère que le versement initial de 21 000 $ couvre les coûts
initiaux directs liés à la signature du contrat ainsi que le droit d’utiliser le nom « Bourrelets on-
dants inc. », tandis que les 3 versements de 18 000 $ couvrent les services rendus annuellement
aux ranchisés.
Au cours de 20X6, le taux d’intérêt sur le marché s’est maintenu à 15 %, ce qui signife que la
valeur actualisée des 3 billets de 18 000 $ reçus d’un ranchisé était d’environ 41 094 $ à la date
de la vente d’une ranchise. En dépit de cela, le comptable de BFI enregistre chaque contrat de
vente d’une ranchise en débitant les comptes Caisse et Eets à recevoir de 21 000 $ et 54 000 $
respectivement, tandis qu’il crédite le compte Redevances initiales de 75 000 $. Le recouvrement
des eets à recevoir ne ait aucun doute.
Au cours de 20X6, BFI a vendu 60 ranchises. Voici la répartition de ces contrats au fl des mois :
Date du contrat Franchises vendues

28 février 4
31 mai 10
1er juillet 15
31 août 6
1er novembre 25
60
Les coûts engagés par BFI en 20X6 pour la vente et les services rendus aux ranchisés ont tota-
lisé 741 200 $.
Travail à faire
a) Calculez le résultat avant impôts de l’exercice 20X6 en employant la méthode utilisée par le
comptable de BFI.
b) Que pensez-vous de cette méthode ? Au besoin, recalculez le résultat avant impôts selon ce
que vous considérez être en conormité avec les normes comptables. Arrondissez les calculs
au dollar près.
P13. Les opérations d’échange (40 minutes – Moyen)

Objectif 6. Présenter les produits des activités ordinaires dans les états fnanciers.
20 Objectif 10. Appliquer le traitement comptable pour la comptabilisation des charges, des profts et des pertes.
L’Association du libre-échange ltée (ALEL) a été constituée le 2 janvier 20X3. C’est une entité juri-
dique distincte qui sert d’intermédiaire entre les particuliers et les sociétés qui désirent échanger
des biens et des services. Voici un résumé des principales clauses régissant les opérations
d’échange :
1. Une cotisation initiale de 200 $ est exigée de tous les membres de l’Association. Cette cotisa-
tion n’est pas remboursable ; touteois, la moitié de cette somme peut être appliquée à toute

opération d’échange où la valeur des biens cédés par un membre est inérieure à la valeur des
biens reçus en retour. L’ALEL estime que les membres eront appel à ses services pendant
quatre ans en moyenne.
2. Les membres apportent les biens qu’ils désirent échanger à l’entrepôt de l’Association. La valeur
de ces biens est évaluée par le personnel de l’Association à partir d’une liste des prix établie
par un comité de surveillance de neu personnes. Lors d’une opération d’échange, la diérence
entre la valeur des biens cédés à l’Association et celle des biens reçus par les membres peut
être réglée au comptant, s’il y a lieu (voir 1).
3. L’ALEL perçoit sur chaque opération des rais d’administration de 5 % de la valeur des biens
échangés. Ces rais doivent être réglés au comptant au moment de l’échange.
Les renseignements suivants portent sur la première année d’exploitation de l’ALEL :
Cotisation initiale 800 000 $

Portion de la cotisation initiale appliquée
à des opérations d’échange au cours de l’exercice 280 000
Juste valeur des biens acceptés des clients 1 200 000
Juste valeur des biens remis aux clients 1 120 000
Produits divers (boissons gazeuses, croustilles, etc.) 36 000
Coûts opérationnels
Achats de boissons gazeuses, de croustilles, etc. 5 000
Location de l’entrepôt 16 000
Salaires 48 000
Autres coûts (électricité, publicité, téléphone, etc.) 17 600
Travail à faire
a) Déterminez le montant des rais d’administration perçus par l’ALEL en 20X3.
b) Enregistrez les écritures de journal requises pour comptabiliser les opérations eectuées par
l’ALEL en 20X3.
c) Dressez l’état du résultat net de l’Association pour sa première année d’exploitation.
P14. Les activités abandonnées (40 minutes – Moyen)

fnanciers.
Les titres de la société Maple Loa se négocient à la Bourse de Montréal. L’entreprise a trois secteurs
d’activité : les produits de la viande, les produits de boulangerie et les produits agroalimentaires.
Les risques et les avantages reliés à ces secteurs d’activité sont diérents. Le 31 décembre 20X0,
date de clôture de son exercice fnancier, la société a approuvé un plan de vente relati à ses deux
divisions du secteur agroalimentaire, lequel représente une ligne d’activité principale et distincte.
Les résultats nets des trois secteurs d’activité s’établissent comme suit pour 20X0 (les chires
sont en millions) :
Viande Boulangerie Agroalimentaire Total
Ventes 2 500 $ 850 $ 650 $ 4 000 $
Coût des ventes et autres coûts 1 300 600 540 2 440
20
Intérêts sur la dette non courante 300 50 40 390
Total des charges (2 000) (750) (640) (3 390)
Résultat avant impôts 500 100 10 610
Impôts sur le résultat (40 %) (200) (40) (4) (244)
Résultat net 300 $ 60 $ 6$ 366 $
Le poste Coût des ventes et autres coûts du secteur des produits de la viande comprend une dépré-
ciation de 200 000 000 $ du compte d’un client important. C’est la première ois que Maple Loa
subit une dépréciation de créance commerciale d’une telle ampleur.

La vente des deux divisions de l’agroalimentaire s’est concrétisée le 16 évrier 20X1, avant la date
de l’autorisation de la publication des états fnanciers de 20X0. Au 31 décembre 20X0, la valeur
comptable totale des actis non courants de ces divisions excédait de 320 000 000 $ leur juste
valeur, diminuée des coûts de la vente.
Cinq analystes fnanciers de diérentes maisons de courtage suivent les titres de la société.
Travail à faire
Préparez l’état du résultat net de Maple Loa de 20X0. Expliquez comment la classifcation des
postes que vous adopterez conormément aux exigences de l’IFRS 5 est susceptible d’aider les ana-
lystes qui suivent les titres de la société.
P15. Les activités abandonnées – présentation

sous forme comparative d’états financiers
dressés subséquemment (20 minutes – Moyen)
fnanciers.
Le 31 octobre 20X1, la direction de la société Biberex inc. a adopté un plan de vente de FLO, sa
seule division spécialisée dans le domaine de la vente de vêtements pour enants. Les autres pro-
duits opérationnels de la société proviennent de la vente de biberons, de laits maternisés et d’autres
biens connexes. La division FLO représente une ligne d’activité principale et distincte. La vente
de FLO est prévue pour le 15 septembre 20X2. La division est immédiatement disponible pour la
vente. Le prix demandé est raisonnable, et il est hautement probable que la vente se concrétise
dans le temps prévu.
Voici les données (avant impôts au taux de 40 %) devant servir à la préparation de l’état du résultat
net de l’exercice terminé le 31 décembre 20X1 :
Résultat avant impôts de FLO de l’exercice 20X1 (12 000) $
Valeur comptable des actifs non courants de la division FLO
au 31 décembre 20X1 950 000
Juste valeur, nette des coûts de la vente, des actifs non courants
de la division FLO au 31 décembre 20X1 900 000
La vente s’est eectivement concrétisée en août 20X2. Voici les données (avant impôts, au taux
de 40 %) devant servir à la préparation de l’état du résultat net de l’exercice terminé le 31 dé-
cembre 20X2 :
Résultat avant impôts de FLO de l’exercice 20X2 (52 000) $

Valeur comptable de l’actif net de la division FLO au moment de la vente 525 000
Produit de la vente de l’actif net de la division FLO 535 000
Travail à faire
a) Convient-il de présenter le résultat net de la division FLO à titre d’activités abandonnées dans
l’état du résultat net de Biberex inc. ?
b) Préparez un extrait montrant le résultat net des activités abandonnées de l’état du résultat
net de Biberex inc. pour l’exercice 20X2 et ournissez les données comparatives pour l’exercice
précédent.
P16. La comptabilisation des échanges

20 selon les différents référentiels (20 minutes – Moyen)
La société Les Antennes paraboliques du Québec inc. (APQI) vend des antennes paraboliques.
Celles-ci sont acquises au coût de 350 $ et vendues au prix de 600 $ chacune. Le 15 janvier 20X2,

APQI échange 20 antennes à Antennes paraboliques de l’Ontario inc. (APOI), qui exerce dans le
même domaine d’activité et qui se trouve en rupture de stocks. Par ailleurs, le coût des antennes
qu’achète APOI s’élève en moyenne à 350 $.
Travail à faire
Pour chacune des situations suivantes, indépendantes les unes des autres, enregistrez les écri-
tures de journal que doit comptabiliser APQI dans ses livres.
a) APOI s’engage à rembourser APQI en lui remettant 20 antennes identiques lorsqu’elle aura reçu
sa commande de stock. APQI utilise les IFRS pour la publication de son inormation fnancière.
b) APOI s’engage à rembourser APQI en lui remettant 20 antennes identiques lorsqu’elle aura
reçu sa commande de stock. APQI utilise les NCECF pour la publication de son inormation
fnancière.
c) En échange des antennes reçues, APOI transère à APQI un camion de livraison dont la
juste valeur s’élève à 12 000 $. APQI utilise les IFRS pour la publication de son inormation
fnancière.
d) En échange des antennes reçues, APOI transère à APQI un camion de livraison dont la juste
valeur s’élève à 12 000 $. APQI utilise les NCECF pour la publication de son inormation
fnancière.
P1 7. La comptabilisation d’un contrat

de construction (50 minutes – Difficile)
La société Envergure ltée s’est engagée à construire un immeuble pour le compte d’Acheteuse
ltée à un prix fxe de 600 000 $. La construction a commencé le 1er juin 20X2 et s’est terminée le
30 septembre 20X4. Voici les renseignements recueillis :
20X2 20X3 20X4

Coûts engagés pendant l’exercice 240 000 $ 160 000 $ 80 000 $
Coûts estimatifs pour terminer le contrat 456 000 120 000 0
Montants facturés pendant l’exercice 130 000 260 000 210 000
Montants versés par Acheteuse ltée 120 000 256 000 224 000
Travail à faire
En considérant que l’exercice fnancier se termine le 31 décembre, enregistrez les écritures de
journal nécessaires pour comptabiliser les opérations ci-dessus :
a) en utilisant la méthode à l’avancement et en tenant pour acquis que le degré d’avancement est
établi en onction des coûts engagés ;
b) en utilisant la méthode des coûts recouvrables ;
c) en utilisant la méthode de l’achèvement des travaux, dans l’hypothèse où Envergure ltée est
une entreprise sans obligation d’inormation du public, qui utilise les NCECF.
P18. Les activités abandonnées (65 minutes – Difficile)
20
fnanciers.
Transpec inc., société par actions constituée depuis sept ans selon les dispositions de la Loi
canadienne sur les sociétés par actions, évolue dans le domaine du transport. Ses principaux clients
sont des commissions scolaires, qui lui accordent des contrats de transport scolaire. Elle possède
également les droits d’exploitation d’un service de taxis lui conérant la possibilité d’avoir quelques
véhicules en service. La situation fnancière et le résultat net de ces deux divisions s’établissent
comme suit, pour l’exercice terminé le 31 octobre 20X1.

TRANSPEC INC.
Résultat net
de l’exercice terminé le 31 octobre 20X1
Transport
Service de taxis scolaire Total
Produits 1 214 000 $ 6 460 000 $ 7 674 000 $
Coût des services rendus,
excluant les charges suivantes 1 358 500 5 100 000 6 458 500
Amortissement des immobilisations
Véhicules 22 000 450 000 472 000
Droits d’exploitation 20 000 20 000
Autres 6 500 75 000 81 500
Intérêts sur la dette non courante 7 000 145 000 152 000
Résultat avant impôts 200 000 690 000 490 000
Impôts sur le résultat (recouvrés) (40 %) (80 000) 276 000 196 000
Résultat net 120 000 $ 414 000 $ 294 000 $
TRANSPEC INC.
Situation fnancière au 31 octobre 20X1
Transport
Service de taxis scolaire Total
Acti
Actif courant 10 000 $ 260 000 $ 270 000 $
Placement non courant 425 000 425 000
Immobilisations corporelles (montant net)
Véhicules 66 000 1 350 000 1 416 000
Autres 40 000 550 000 590 000
Immobilisations incorporelles (montant net)
Droits d’exploitation 150 000 150 000
Autres 100 000 100 000
Total de l’actif 266 000 $ 2 685 000 $ 2 951 000 $

Passif courant 48 000 $ 205 000 $ 253 000 $
Passif non courant
Effets à payer sur véhicules 60 000 1 200 000 1 260 000
Autres 10 000 300 000 310 000
Les cinq actionnaires se sont réunis en octobre 20X1 pour examiner la possibilité de vendre les
droits d’exploitation du service de taxis à la suite de l’offre reçue de leur principal concurrent. Ce
dernier offre 200 000 $ à Transpec inc. pour acquérir les droits d’exploitation du service de taxis et
du parc de véhicules. L’offre, datée du 25 octobre 20X1, prévoit que l’entente entrerait en vigueur
le 30 avril 20X2 si les actionnaires de Transpec inc. y consentent. Les actionnaires ont accepté
l’offre à l’unanimité le 30 novembre 20X1.
20
Selon la direction de Transpec inc., les actifs et passifs autres que ceux faisant l’objet de l’entente
seraient réalisés et réglés approximativement pour un montant égal à leur valeur comptable. Les
immobilisations sont toutes amorties selon le mode d’amortissement linéaire.
Le 31 octobre 20X1, une analyse de la direction concernant la division du service de taxis prévoit
une augmentation de 1 % des produits pour l’exercice 20X1-20X2 et une augmentation similaire
des charges à l’exception de l’amortissement et de l’intérêt. Cette dernière charge devrait s’élever en
moyenne à 540 $ par mois pour ce même exercice. Tenez pour acquis que les produits et les charges
sont respectivement réalisés et engagées de façon linéaire et uniforme tout au long de l’exercice.

La publication des états inanciers de Transpec inc. au 31 octobre 20X1 a été autorisée le
15 décembre 20X1.
Plus tard, au début du mois de mai 20X2, les prévisions de la direction concernant la division du
service de taxis se sont avérées exactes à l’exception du ait que les charges autres que l’amor-
tissement et l’intérêt ont plutôt augmenté de 1,1 % au cours de la période de 6 mois terminée le
30 avril 20X2, comparativement à l’exercice précédent. Quant à la division du transport scolaire,
le chire d’aaires s’est élevé à 4 000 000 $ pour la période de 6 mois terminée le 30 avril 20X2,
alors que le coût des services rendus, excluant l’amortissement et l’intérêt sur la dette non courante,
a totalisé 2 700 000 $. Les intérêts sur la dette non courante ont pour leur part totalisé 70 000 $.
Travail à faire
a) Préparez l’état du résultat net de Transpec inc. pour l’exercice terminé le 31 octobre 20X1.
Précisez comment serait présenté l’acti net de la division du service de taxis dans l’état de la
situation fnancière de Transpec inc. au 31 octobre 20X1.
b) Le 30 avril 20X2, bien que Transpec inc. ait accepté l’ore de son concurrent, les parties
décident d’un commun accord d’annuler la transaction pour des raisons importantes. De
quelle açon tiendrait-on compte de ce ait dans la préparation de l’état du résultat net
de Transpec inc. pour la période de six mois terminée le 30 avril 20X2 ?
c) Répondez aux demandes énoncées en a) en tenant pour acquis que la division du service de
taxis ne peut pas être considérée comme une composante aux fns de la présentation des acti-
vités abandonnées. Tenez aussi pour acquis que la valeur recouvrable des immobilisations
correspond à leur juste valeur.
Analyses de cas
C1. La consignation (15 minutes – Facile)

Délice-O-Lèvres inc. (DOLI) est une entreprise qui produit des confseries et qui se sert de la vente
en consignation pour aire connaître ses confseries. Chaque boîte de confserie coûte 3 $ à DOLI
et est vendue au détail à 7,50 $. Les détaillants reçoivent une commission de 1 $ par boîte.
La présidente de DOLI pense que les produits devraient être comptabilisés à la livraison des boîtes
de confserie, puisqu’à ce moment-là le prix de vente, le coût et la commission seraient connus. De
plus, les détaillants sont tenus de vendre la totalité des boîtes de confserie qu’ils ont accepté
de recevoir en consignation. De l’avis de la présidente, la comptabilisation des produits devrait
avoir lieu au moment de l’envoi des marchandises vers les détaillants.
Travail à faire
Rédigez, à l’attention de la présidente, une note de service décrivant la nature des ventes en
consignation et précisant le moment où les produits découlant de la vente des boîtes de confserie
devraient être comptabilisés.
C2. Les méthodes de comptabilisation

des produits (30 minutes – Facile)
A. Zar ltée produit et vend un jeu de société connu sous le nom de « La Piastre ». Bien que la société
20
ne soit en exploitation que depuis le début de 20X4, la popularité de son seul et unique article est
indéniable, et ce, surtout depuis que les regroupements de consommateurs lui ont décerné la plus
haute cote. Vers la fn de l’exercice fnancier 20X4, A. Zar ltée a reçu une importante commande de
60 000 jeux qui devront être produits et livrés au plus tard le 30 septembre 20X5. La production
des jeux pour cette commande a commencé vers la fn de 20X4 et s’est achevée le 15 juillet 20X5.

Travail à faire
Pour chacune des situations suivantes prises isolément, discutez brièvement des quatre açons
proposées de comptabiliser les produits d’A. Zar ltée.
a) Comptabilisation des produits lorsque la production est terminée. Des coûts importants devront
être engagés lors de la livraison, et il est impossible de pouvoir les estimer dès maintenant, car
le client a des points de vente partout au Canada et aux États-Unis.
b) Comptabilisation des produits le 30 septembre 20X5. Le client paiera comptant à cette date,
mais conservera le droit de retourner tous les jeux invendus pour remboursement intégral
jusqu’au 31 décembre 20X5. C’est la première ois qu’A. Zar ltée ait aaire avec ce client ; il
est donc impossible d’évaluer l’importance des retours.
c) Comptabilisation des produits le 30 septembre 20X5. A. Zar ltée permet au client de payer la
acture par versements mensuels débutant le 31 octobre 20X5. La probabilité de recouvrement
est excellente et une provision pour dépréciation sera établie au besoin lorsqu’on observera des
indications objectives de dépréciation.
d) Comptabilisation des produits lors de la réception de la commande. Tous les coûts de produc-
tion sont identifables et demeureront inchangés au cours de la période de production. Le bon
de commande du client est accompagné d’un chèque couvrant la totalité des jeux commandés.
Ce chèque n’est pas remboursable.
C3. L’application des critères de comptabilisation (20 minutes – Facile)

Productions super action ltée (PSAL) se spécialise dans la production d’émissions de télévision des-
tinées au marché nord-américain. Lorsqu’un permis de diusion d’une nouvelle série est accordé
à un réseau de télévision québécois, PSAL comptabilise le produit au début de la période d’exploi-
tation, dès que l’ensemble des conditions suivantes sont respectées.
1. Le prix de vente de la série est connu.
2. Le coût total de la série est connu ou peut aire l’objet d’une estimation raisonnable.
3. Le recouvrement du produit de la vente est raisonnablement certain.
4. La série télévisée a été acceptée par le réseau de télévision en conormité avec les clauses du
contrat de vente.
5. La série est disponible pour être livrée au réseau de télévision selon les modalités prévues au
contrat de vente.
Travail à faire
Évaluez la pertinence de chacun des critères de comptabilisation utilisés par PSAL. Votre discus-
sion doit tenir compte des critères de comptabilisation des produits énoncés dans l’IAS 18.
C4. La comptabilisation des produits et des charges

d’une entreprise de prestation de services (30 minutes – Facile)
Puce et Octet ltée (POL) est une jeune entreprise qui se spécialise dans l’inormatisation de dos-
20
siers de patients en milieu hospitalier. Un groupe de 15 hôpitaux ait appel aux services de POL
pour élaborer et mettre en service un dossier médical inormatisé. Un tel dossier devrait contenir
tous les renseignements relatis à l’accueil du patient, au diagnostic et au suivi médical, aux
archives radiologiques et à la consommation de médicaments. Le contrat prévoit que POL dispose de
deux ans pour achever les travaux d’élaboration et de mise en service. POL a obtenu ce contrat
de 3 000 000 $ par voie de soumission. Il va sans dire que l’obtention de ce contrat est importante
pour POL, qui a ainsi la chance de aire une percée dans le milieu hospitalier après avoir engagé
plusieurs milliers de dollars en rais de développement et de représentation.

Travail à faire
a) Décrivez les méthodes de comptabilisation des produits que POL pourrait employer, de même
que le traitement des coûts initiaux directs, des coûts directs et des coûts indirects selon cha-
cune de ces méthodes.
b) Quelle méthode de comptabilisation des produits et des charges recommanderiez-vous à POL ?
Expliquez votre réponse.
C5. La comptabilisation des produits

des abonnements (20 minutes – Moyen)
Le conseil d’administration doit approuver les états fnanciers de Pressier ltée présentés par
G. Audité de la frme comptable Leconte Hantay et associés. M. Ino Cent, membre du conseil d’ad-
ministration, demande la raison pour laquelle l’état du résultat net est ondé sur l’hypothèse que
les produits des activités ordinaires sont comptabilisés lorsque les publications périodiques sont
publiées et envoyées aux abonnés. Il estime que le résultat réalisé dépend plutôt de l’encaissement
du prix des abonnements. Il ajoute que la seule raison qui justife la comptabilisation des produits
au moment de la publication et de l’envoi est le désir de niveler les résultats.
Travail à faire
Jouez le rôle de G. Audité et répondez aux propos de M. Ino Cent.
C6. Les franchises (60 minutes – Moyen)

Crevette-O-Bec vend des ranchises à des propriétaires indépendants. Le contrat type renerme
les clauses suivantes :
1. La redevance initiale est de 25 000 $. Le ranchisé doit verser 5 000 $ à la signature du contrat
et rembourser un billet de 4 000 $ à la fn de chacune des 5 premières années. Les billets ne
portent aucun intérêt.
2. Le versement initial de 5 000 $ est remboursable par Crevette-O-Bec, et les billets sont annulés
si le ranchisé ne peut commencer l’exploitation, et ce, quelle qu’en soit la raison.
3. En retour de la redevance initiale, Crevette-O-Bec s’engage à assister le ranchisé dans le choix
d’un emplacement, à négocier la location du terrain, à obtenir le fnancement, à aider à élaborer
les plans de l’immeuble, à en superviser la construction, à établir les systèmes comptables et,
enfn, à ournir des services-conseils pendant cinq ans en matière d’embauche et de ormation
du personnel, de contrôle de la qualité et de publicité.
4. En plus de la redevance initiale, le ranchisé doit verser une redevance continue de 2 % du
chire d’aaires mensuel pour la planifcation des menus, la création de nouvelles recettes et
pour avoir le privilège d’acheter tous les ingrédients directement du ranchiseur à un prix égal
ou inérieur au prix courant.
5. La direction de Crevette-O-Bec estime que la valeur des services rendus à un ranchisé au
moment de la signature du contrat s’élève au moins à 5 000 $. À ce jour, tous les ranchisés
ont commencé leur exploitation à la date prévue lors de la signature du contrat et tous les bil-
lets émis par ces derniers ont été honorés à la date d’échéance.
Une analyse du crédit de l’ensemble des ranchisés révèle que ces derniers pourraient acilement
obtenir un prêt au taux d’intérêt annuel de 10 %. Ainsi, la juste valeur, égale à la valeur actualisée
d’une série de 5 versements annuels égaux de 4 000 $, s’établit à 15 163 $.
20
Travail à faire
a) Compte tenu de la teneur des contrats, quand Crevette-O-Bec devrait-elle comptabiliser la
redevance initiale et les redevances continues ?

b) Supposons que Crevette-O-Bec vende plusieurs ranchises au prix de 35 000 $, dont 10 000 $
couvrent la vente d’équipements dont la durée d’utilité estimative est de 10 ans. De quelle açon
devrait-on comptabiliser la portion de la redevance initiale de 35 000 $ attribuable à la vente
de l’équipement ? Expliquez votre réponse.
C7. Une transaction unique intégrant

plusieurs éléments (20 minutes – Moyen)
M. Tranchemontagne exploite un hôpital vétérinaire à Mont-Joy depuis 10 ans. Au cours de l’exer-
cice 20X0, il a instauré une nouvelle pratique commerciale. En eet, il s’est lancé dans la vente de
perroquets. Chaque perroquet lui coûte 2 500 $. Ces oiseaux peuvent être achetés à un seul autre
endroit au Canada, soit en Colombie-Britannique. Dans cette province, le prix de vente s’élève
à 3 700 $. Un tel volatile nécessite des consultations mensuelles chez le vétérinaire. Très peu de
ces spécialistes s’y connaissent en la matière étant donné la rareté de ces oiseaux au Canada.
M. Tranchemontagne estime en moyenne à 1 000 $ par animal le coût des consultations de base
annuelles, excluant toute intervention chirurgicale ou tout traitement particulier. Le vétérinaire a
pu se procurer 10 de ces oiseaux rares, qu’il a revendus aux conditions suivantes. Le prix de vente
s’élève à 5 000 $. Il comprend le service de consultation de base pour les deux premières années
au cours desquelles le client possède l’animal. Cette somme est non remboursable, même en cas
de mort de l’oiseau. De plus, aucun droit de retour n’est consenti aux clients.
La vente des oiseaux a eu lieu au comptant au cours du mois de mai 20X0. L’exercice fnancier de
l’Hôpital vétérinaire de Mont-Joy se termine le 30 mai.
Travail à faire
Expliquez comment il convient de comptabiliser les produits découlant de la vente des perroquets.
C8. La comptabilisation des produits – problèmes

particuliers (40 minutes – Moyen)
La société Système X inc. (SXI) est spécialisée dans le domaine de l’inormatique. Mme Vachon,
directrice générale de la société, reçoit une prime calculée sur le bénéfce avant impôts. Les pro-
duits de SXI proviennent de la vente de matériel inormatique et de logiciels. Cependant, en 20X6,
SXI a diversifé sa gamme de produits et services.
Vous avez récemment été embauché par le cabinet comptable L’Heureux et associés. SXI est un
client de longue date du cabinet. Vous êtes aecté à l’examen des états fnanciers de SXI, dont
l’exercice fnancier se termine le 30 juin. Le bénéfce avant impôts s’élève actuellement à 900 000 $,
soit le double de l’année dernière. L’entreprise ait appel à un système d’inventaire permanent.
Nous sommes le 15 juillet 20X6. Les opérations suivantes attirent votre attention.
1. SXI a développé un nouveau logiciel, SXI-Antivirus, au coût de 600 000 $. SXI a expédié le
logiciel le 25 juin 20X6 à tous les clients qui en ont ait la demande. Les clients ont payé par
carte de crédit et les produits totaux s’élèvent à 850 000 $. Les clients ont deux mois pour
aire l’essai du logiciel. Ils peuvent le retourner avec plein remboursement s’ils n’en sont pas
satisaits. Un code de réactivation est nécessaire pour aire onctionner le logiciel au bout de
deux mois. Ce code sera transmis à tous les clients qui n’auront pas retourné le logiciel le
20 25 août 20X6. C’est la première ois que SXI explore le marché des logiciels antivirus. Les
produits et les coûts relatis à ce logiciel ont été comptabilisés en juin 20X6.
2. Le 30 avril 20X6, SXI a installé un système Réseau chez un nouveau client, La Gendarmerie
nationale du Bouganda. Les coûts totaux engagés par SXI pour la mise au point et l’installation
du système s’élèvent à 300 000 $. Le prix de vente s’établit à 380 000 $ et est payable 30 jours
après la livraison. SXI a reçu le paiement le 30 mai. La Gendarmerie nationale du Bouganda
dispose d’une période d’essai de trois mois pour tester l’ensemble des onctions du système et
vérifer si celui-ci répond paraitement à toutes les spécifcations originalement adressées à SXI.
Le client peut exiger un remboursement complet si ces spécifcations ne sont pas respectées.

C’est la première ois que SXI installe ce type de système. Puisque SXI n’a reçu aucune plainte
du client au 30 juin, les produits découlant de la vente du système Réseau ont été entièrement
comptabilisés en 20X6.
3. En 20X6, SXI a décroché un nouveau contrat lié à l’élaboration d’un système de gestion
des réservations pour une nouvelle chaîne d’hôtels québécoise. Le contrat, d’une valeur
de 750 000 $, comprend le système et la ormation de tous les employés. Des systèmes sem-
blables sont oerts sur le marché au prix de 700 000 $. De plus, des concurrents de SXI seraient
en mesure d’orir la ormation pour la somme approximative de 60 000 $. SXI a testé le sys-
tème et peut objectivement démontrer qu’il répond aux spécifcations. La société s’est aussi
engagée à ournir des séances supplémentaires de ormation tant que le personnel ne sera pas
complètement à l’aise avec l’utilisation du système. Le système a été livré à la fn du mois de
juin 20X6, mais la ormation ne sera ournie qu’au cours des deux dernières semaines
de juillet. Les produits totaux de 750 000 $ ont été comptabilisés. Les coûts de développement du
système, d’un montant de 680 000 $, ont aussi été comptabilisés en charges. Le client a déjà
payé la moitié du montant en cause. La diérence est exigible le 31 juillet 20X6.
4. Au cours de 20X6, SXI s’est portée acquéreur de la totalité des actions d’un concepteur de
logiciels spécialisés dans les jeux pour enants. Ce concurrent avait l’habitude d’accorder à ses
clients un droit de retour de trois mois, politique que SXI a continué d’appliquer. L’historique
montre que les retours représentent environ 5 % des ventes. Les ventes pour les mois d’avril,
mai et juin 20X6 totalisent 150 000 $. De ce montant, 2 % de retours ont été eectués et conve-
nablement comptabilisés au 30 juin 20X6. SXI réalise une marge brute de 40 % sur la vente
de ces logiciels.
Travail à faire
Préparez un rapport, destiné à votre che de groupe, traitant des problèmes de comptabilité aé-
rents à l’examen des états fnanciers de l’exercice fnancier 20X6 et comprenant les écritures de
correction nécessaires.
C9. Les différentes méthodes de comptabilisation

des produits (30 minutes – Moyen)
Les activités des Entreprises Quenneville ltée (EQL) sont regroupées en quatre divisions :
Quenneville – Division construction, Quenneville – Division publications, Quenneville – Division
systèmes d’alarme et Quenneville – Division échange. Chacune des quatre divisions tient ses pro-
pres livres comptables et décide de ses propres critères de comptabilisation des produits.
Quenneville – Division construction (QDC). Au cours de l’exercice terminé le 30 novembre 20X9,
QDC n’avait en chantier qu’un seul projet de construction à long terme. En eet, le 19 juin
20X9, QDC s’est vu octroyer un contrat de 12 000 000 $ pour la construction d’un complexe commu-
nautaire dans la municipalité de Richeville. Selon les documents internes de QDC, les coûts totaux
de construction devraient être de l’ordre de 10 000 000 $, échelonnés sur une période de 2 ans.
Les travaux ont débuté dès le 2 août 20X9. Au 30 novembre 20X9, les coûts engagés s’élèvent
à 3 000 000 $ et le montant des actures transmises à Richeville, établies selon la acturation pro-
gressive, est de 3 300 000 $. Une révision des coûts de construction eectuée le 30 novembre 20X9
révèle que, en raison de la conjoncture économique déavorable dans le secteur de la construction,
le coût des matériaux diminuera de açon importante. Cela permet à QDC d’estimer que le total des
coûts à engager pour terminer la construction du complexe communautaire sera de 6 000 000 $.
Quenneville – Division publications (QDP). QDP vend un nombre considérable de livres (romans,
20
nouvelles, essais, etc.) à un nombre restreint de distributeurs qui ont un vaste réseau de distribu-
tion au Canada. QDP autorise les distributeurs à lui retourner jusqu’à 30 % des livres commandés,
et les distributeurs orent les mêmes conditions aux libraires canadiens. Bien que la quantité des
livres retournés à QDP varie considérablement d’un titre à un autre, les retours des distributeurs ont
été de 20 % en moyenne au cours des 5 derniers exercices. Les ventes totales de QDP au cours de
l’exercice terminé le 30 novembre 20X9 s’élèvent à 4 000 000 $. À cette date, la politique de retour
des invendus s’applique encore pour une période de 6 mois à 1 500 000 $ de livres. Le solde des

ventes de 2 500 000 $ a donné lieu à des retours de 21 %. Au 30 novembre 20X8, le solde des
créances de QDP était de 2 000 000 $. Celles-ci ont été recouvrées au cours de l’exercice 20X8-
20X9, déduction aite des retours de 18 %.
Quenneville – Division systèmes d’alarme (QDSA). Plusieurs représentants sillonnent les routes
du Canada pour orir les articles de la division des systèmes d’alarme. Les commandes ainsi que
les versements initiaux sont acheminés par les représentants à QDSA, qui expédie la marchandise,
FAB – point de livraison, directement aux clients (habituellement des services de police et des
agences de sécurité). Les clients reçoivent également une acture détaillée comportant le prix
de vente, les coûts de livraison et le solde dû, déduction aite du versement initial. Au cours de
l’exercice terminé le 30 novembre 20X9, QDSA a reçu des commandes totalisant 3 000 000 $. Les
versements initiaux se sont élevés à 300 000 $, tandis que les marchandises expédiées et acturées
se chirent à 2 500 000 $. Des coûts de livraison de 50 000 $ ont aussi été acturés en 20X8-20X9.
Les représentants ont reçu une commission de 10 % du prix de vente et celle-ci leur a été versée
lors de l’envoi des marchandises aux clients. Toutes les marchandises vendues par QDSA sont
garanties pour une période de 90 jours à compter de la date d’expédition. Les coûts de garantie
ne représentent que 1 % des ventes.
Quenneville – Division échange (QDE). QDE a été mise sur pied pour distribuer les biens et les
services des trois autres divisions à diverses entreprises en échange de biens et de services requis
lors des activités opérationnelles des divisions QDC, QDP et QDSA. Ainsi, au début du dernier
exercice fnancier, QDE a acquis des systèmes d’alarme de QDSA. Ceux-ci ont été livrés à une
agence de sécurité qui, en retour, s’est engagée à assurer un service de protection des installa-
tions des trois autres divisions de EQL pendant un an. De plus, QDE a supervisé les travaux de
construction d’une salle d’exposition pour un concessionnaire d’automobiles. Les travaux ont été
exécutés par QDC. QDE a obtenu du concessionnaire le droit d’utiliser un parc de véhicules mis
à la disposition de toutes les divisions de EQL.
Travail à faire
a) Pour chacune des divisions des Entreprises Quenneville ltée, décrivez la méthode de compta-
bilisation des produits qui convient le mieux.
b) Déterminez les produits nets de l’exercice terminé le 30 novembre 20X9 réalisés par les divi-
sions QDC, QDP et QDSA.
C10. La préparation des états financiers et une discussion

des méthodes de comptabilisation (25 minutes – Moyen)
Le 31 décembre 20X1, la société Luau ltée a compilé les renseignements suivants qui ont trait à
trois contrats dont elle a entrepris l’exécution au cours de l’exercice :
Coût total Coûts engagés Montants Montants
N° du contrat Prix convenu prévu durant l’exercice facturés recouvrés
1 1 125 000 $ 900 000 $ 600 000 $ 675 000 $ 607 500 $
2 1 500 000 1 575 000 787 500 600 000 570 000
3 1 350 000 1 012 500 303 750 337 500 303 750
Les coûts engagés se composent d’achats et de salaires, tous payés au cours de l’exercice.
20 Travail à faire
a) Dressez les états fnanciers partiels de l’exercice 20X1, en tenant pour acquis que Luau ltée
comptabilise les produits selon :
1. la méthode des coûts recouvrables ;
2. la méthode à l’avancement. Notez que la relation entre les coûts réels engagés et les coûts
totaux estimatis traduit le degré d’avancement.
b) Indiquez les diérences importantes entre les deux séries d’états fnanciers.
c) Précisez, en la justifant, la série d’états fnanciers qui décrit le mieux la situation fnancière
de Luau ltée et son résultat net.

C11. Des recommandations concernant

les contrats de construction (60 minutes – Moyen)
La société Rapide comme l’éclair ltée (RCL) a conclu deux contrats importants en 20X1, à propos
desquels vous trouverez ci-dessous les renseignements pertinents ainsi que les coûts engagés au
cours de l’exercice fnancier terminé le 31 décembre 20X1.
Coûts estimatifs
Coûts engagés pour terminer
Prix de vente en 20X1 les travaux
Contrat signé avec Pétrolex ltée pour
la construction de 30 km de chemin 1 200 000 $ 100 000 $ 850 000 $
Contrat signé avec Pétrolex ltée pour
la construction de 10 résidences
temporaires pour les travailleurs 400 000 10 000 360 000
Contrat signé avec Pétrolex ltée
pour le transport et l’installation
des équipements spécialisés
appartenant à Pétrolex ltée 350 000 0 ?
Contrat signé avec Bofor ltée pour
la construction d’un entrepôt 400 000 310 000 60 000
En novembre 20X1, Pétrolex ltée a demandé à RCL de construire huit résidences additionnelles
pour les travailleurs. RCL a alors signé un nouveau contrat pour ces résidences. Le prix convenu
est de 320 000 $ et la société prévoit que les coûts additionnels pour construire ces 8 résidences
seront inérieurs à ceux prévus pour la construction des premières résidences en raison des eets
de la courbe d’apprentissage des plans d’architecture. Les coûts prévus s’élèveront à 270 000 $.
La construction débutera en mars 20X2.
En décembre 20X1, RCL accuse beaucoup de retard dans la construction des chemins qu’elle
construit pour le compte de Pétrolex ltée. Elle prévoit devoir payer une pénalité de 50 000 $ à
Pétrolex ltée, conormément à l’une des clauses du contrat.
En examinant les livres comptables de RCL, vous avez pu obtenir les détails suivants concernant
les coûts engagés pendant l’exercice :
Construction de 30 km de chemin (pour le compte de Pétrolex ltée)

Frais de représentation engagés avant la signature du contrat * 5 000 $
Analyse des sols visant à établir les matériaux nécessaires 40 000
Coût des matériaux 25 000
Salaires payés aux ouvriers 20 000
Amortissement du siège social de RCL 10 000
Total 100 000 $
* Il s’agit des frais engagés en 20X1 pour l’ensemble des contrats. Toutefois, la société
estime que ces frais doivent être imputés à ce contrat de construction, car c’est le plus
important contrat conclu pendant l’exercice.
Construction de 10 résidences temporaires pour les travailleurs
(pour le compte de Pétrolex ltée)
Plan d’architecture 10 000 $ 20
Construction d’un entrepôt (pour le compte de Bofor ltée)
Installation des équipements nécessaires à la construction 5 000 $
Matériaux de construction 130 000
Salaires payés aux travailleurs de la construction 100 000
Salaire payé au responsable de chantier 60 000
Assurances responsabilité 5 000
Amortissement du siège social de RCL 10 000
Total 310 000 $

En 20X1, RCL est devenue une société ayant une obligation d’inormation du public. Elle s’adresse
à vous, comptable, pour que vous lui expliquiez comment comptabiliser les opérations relatives
aux contrats de construction. Elle tient à bien comprendre l’eet de vos recommandations sur ses
états fnanciers de l’exercice terminé le 31 décembre 20X1.
Travail à faire
Préparez le rapport demandé par Rapide comme l’éclair ltée.
C12. Les activités abandonnées (20 minutes – Moyen)

fnanciers.
Votre cabinet ait l’audit des comptes de la société Pionniers inc. depuis cinq ans. Pionniers inc.
est spécialisée dans le domaine de l’excavation. L’exercice fnancier de la société se termine le
31 décembre.
Vous rencontrez le contrôleur de Pionniers inc. au début de janvier 20X1 pour discuter de certains
éléments importants se rapportant à l’audit des comptes pour l’exercice 20X0. À la fn de l’entre-
tien, le contrôleur s’adresse à vous en ces termes :
Il aut absolument que je parte, car je rencontre le président dans 30 minutes. Au ait,
j’oubliais de te dire : la direction a approuvé, en novembre 20X0, un plan ayant trait à
la vente de notre seule division de vente au détail d’outils électriques. Bien que cette
division ne soit pas défcitaire, son opération ne cadre plus avec nos plans. Je te laisse
un état résumant le résultat net de la société et de la division pour l’exercice. De toute
açon, ça ne change rien pour l’exercice 20X0, car la vente n’aura lieu qu’en mars 20X1.
Je te verrai dans une heure, aussitôt que sera terminée ma rencontre avec le président.
Voici l’état du résultat net en question :
PIONNIERS INC.
Division
Ensemble d’outils
des activités électriques
Produits 5 300 000 $ 800 000 $
Résultat avant les éléments suivants 600 000 80 000
Amortissement des immobilisations (70 000) (20 000)
Intérêts sur la dette non courante (30 000) (10 000)
Résultat avant impôts 500 000 50 000
Impôts sur le résultat (250 000) (25 000)
Résultat net 250 000 $ 25 000 $
Travail à faire
Préparez une note de service pour le contrôleur. Vous y inscrirez les renseignements qui vous
seront nécessaires, afn de présenter, en bonne et due orme, les inormations fnancières se rap-
portant à la division d’outils électriques dans les états fnanciers de Pionniers inc., pour l’exercice
20 C13. Les activités abandonnées (40 minutes – Moyen)

fnanciers.
Bricolex est spécialisée dans la vente de petits outils. L’état du résultat net de cette entreprise
pour 20X0 est présenté ci-après.

BRICOLEX
Résultat net
Ventes 3 000 000 $
Coût des ventes et autres charges opérationnelles 1 500 000
Impôts sur le résultat (40 %) (240 000)
Durant l’exercice, les événements suivants se sont produits :
1. Au début de l’exercice, Bricolex s’est engagée dans de nouvelles activités économiques. En eet,
la société a ouvert une division produisant des bâtons de baseball. Bien que les activités de
cette division aient été proftables au cours de l’exercice, Bricolex a accepté l’ore d’un groupe
d’investisseurs désirant s’en porter acquéreurs. Le conseil d’administration a approuvé la vente
le 28 évrier 20X0. La date de cession était alors prévue pour le 5 avril 20X0. Elle a eective-
ment eu lieu à cette date.
Les activités de cette division sont isolables. La valeur comptable nette des actis non courants
de la division était de 700 000 $ au 31 mars 20X0 et ce montant est très inérieur à leur juste
valeur. À cette date, la division présentait aussi des stocks de 40 000 $, des créances commer-
ciales de 30 000 $ et une dette non courante de 550 000 $.
Au cours de l’exercice, le résultat avant impôts de cette division, inclus dans l’état du résultat
net de Bricolex présenté ci-dessus, se détaille comme suit :
Ventes 500 000 $

Coût des ventes et autres charges opérationnelles 250 000
Résultat avant impôts 150 000 $
2. Au cours de l’exercice, Bricolex a intenté une poursuite en dommages et intérêts contre l’un
de ses ournisseurs qui lui a vendu une pièce d’équipement déectueuse. Le bris de cette
pièce a entraîné l’arrêt complet des activités pendant quelques jours. Le ournisseur a, pour
diverses raisons, reusé de dédommager Bricolex pour les pertes de produits. Finalement, un
arrangement à l’amiable est intervenu le 1er évrier 20X0. Le ournisseur a en eet accepté de
dédommager la société pour une somme globale de 80 000 $ (les impôts sur ce dédommagement
s’élèvent à 32 000 $). Ce montant de 80 000 $, considéré comme signifcati, a été comptabilisé
en augmentation des créances et en diminution des charges opérationnelles.
Travail à faire
Préparez un état du résultat net de Bricolex pour l’exercice terminé le 31 mars 20X0. Préparez
également toute note aux états fnanciers qui serait requise à partir des inormations dont vous
disposez. Fournissez tous les calculs à l’appui des chires présentés.
C14. La relation entre l’évaluation des actifs

et le résultat (15 minutes – Difficile)
Les résultats d’une entreprise proviennent de la conversion continuelle de biens et de ressources
en d’autres biens et d’autres ressources. Par exemple, grâce à sa main-d’œuvre et à son matériel,
20
une entreprise convertit des stocks de matières premières en d’autres éléments d’acti : des comptes
clients et de l’argent. La valeur des nouveaux actis ainsi créés s’appelle produits, celle des biens et
ressources consommés porte le nom de charges et l’augmentation de la valeur s’appelle résultat.
On peut donc aire valoir qu’il existe une relation entre l’évaluation des actis et le résultat.
Travail à faire
Expliquez la relation existant entre l’évaluation des actis et le résultat.

C15. La présentation des activités abandonnées et

d’autres éléments dans l’état du résultat net (45 minutes – Difficile)
fnanciers.
La société Ravel inc. se spécialise dans les travaux d’asphaltage depuis plus de 20 ans. Une de
ses divisions évolue dans le domaine de la consultation en ingénierie et l’une de ses fliales vend
au détail des matériaux de construction.
Au cours de l’exercice, un tremblement de terre a causé de sérieux dommages à une route
que Ravel avait commencé à asphalter, au point qu’il a allu reprendre les travaux. Le client et
Ravel inc. ont convenu d’assumer en parts égales les coûts de la reprise des travaux. La part
des coûts que Ravel inc. doit assumer s’élève à 700 000 $. Ce montant est inclus dans le coût des
ventes.
Le 31 décembre 20X0, Ravel adopte un plan de vente pour sa fliale de vente au détail de matériaux
de construction. Les immobilisations de cette fliale sont d’une valeur comptable de 1 200 000 $ et
sa dette non courante s’élève à 900 000 $ au 31 décembre 20X0. Ses stocks, créances commerciales
et dettes commerciales ont respectivement une valeur comptable de 20 000 $, 50 000 $ et 80 000 $
à cette date. La valeur nette de réalisation des stocks est de 15 000 $, le montant recouvrable des
créances commerciales est estimé à 48 000 $ et la juste valeur des immobilisations, à 800 000 $.
Aucune perte de valeur n’a été comptabilisée pour ces actis. Des coûts liés à la vente de 10 000 $
sont prévus pour se départir de la division. Des négociations sont déjà en cours avec un acheteur.
La vente des actis est prévue pour le 15 mars 20X1. Le prix demandé est raisonnable et tous les
actis de la division peuvent être cédés dans leur état actuel. Les produits de la fliale se sont élevés
à 1 750 000 $ en 20X0, alors que ses charges ont totalisé 1 600 000 $, dont 50 000 $ d’amortis-
sement des immobilisations et 95 000 $ d’intérêts sur la dette non courante. Ces montants n’ont
pas été comptabilisés dans des comptes distincts.
Au début du mois de décembre 20X0, la direction a appris qu’un important client a ait aillite.
Ravel croit donc qu’elle devrait déprécier le solde signifcati de cette créance commerciale qui
s’élève à 560 000 $ pour le ramener à zéro. Ce ait ne fgure pas actuellement dans les livres.
La société est assujettie à un taux d’imposition de 30 % qui s’applique à toutes les composantes de
son résultat net, dont les soldes se présentent comme suit à la fn de l’exercice 20X0 :
Ventes 15 500 000 $

Coût des ventes et autres charges opérationnelles 8 700 000
Coûts de recherche et de développement 200 000
Impôts sur le résultat 1 560 000
Travail à faire
Dressez l’état du résultat net de Ravel inc. de l’exercice terminé le 31 décembre 20X0 et préparez
les notes nécessaires. Expliquez les traitements comptables adoptés en ce qui concerne les aits
ou opérations décrits précédemment.
20

L’information sectorielle et les
états financiers intermédiaires
21
no no
no no
L’inormation sectorielle 1
Le processus de sectorisation 2 et 3 1 et 2 2m et 3m 2d
L’inormation à présenter dans
L’inormation concernant les
4 et 5 2m et 3m 2d
secteurs opérationnels
Les autres inormations à ournir 6 2m 2d
Une illustration 2m et 3m 2d
La comparabilité
2d
de l’inormation
L’accent mis sur la structure
organisationnelle : arguments 7 2d
pour et contre
Les états fnanciers intermédiaires

La réquence de publication 8 1
Le contenu des états fnanciers
8 1 1m
intermédiaires
La détermination du résultat
9 3 4d 1m
intermédiaire
Partie ii – Les NCeCF 10
Remarques :

(Numéros 1 à 10)
Exercices Objecti
1. La détermination des secteurs à présenter 1

2. La détermination des secteurs à présenter 1
3. Les méthodes de calcul du résultat net intermédiaire 4
Problèmes de compréhension Objecti Durée Degré de

1. Les périodes couvertes par les états fnanciers
intermédiaires 3 15 Facile
2. La présentation de l’inormation sectorielle 1 et 2 40 Moyen
3. La présentation de l’inormation sectorielle 1 et 2 40 Moyen
4. La détermination du résultat net intermédiaire 4 40 Difcile

1. Les produits et les charges d’une période intermédiaire 3 30 Moyen
2. La présentation de l’inormation sectorielle 1 et 2 25 Difcile
1. appliquer le processus de sectorisation 4. appliquer les diérentes approches
visant à déterminer les secteurs pour la détermination du résultat
opérationnels à présenter ; intermédiaire ;
2. présenter l’inormation sectorielle 5. relever les principales diérences entre
dans les états fnanciers ; les normes comptables relatives à
3. appliquer les normes de préparation l’inormation sectorielle et à l’inormation
et de présentation des états fnanciers fnancière intermédiaire selon
intermédiaires ; le Manuel – Partie I et Partie II.
21 1. Pourquoi juge-t-on utile de ournir de l’inormation sectorielle dans les états fnanciers d’une
entreprise diversifée ?
2. Quels acteurs doit-on prendre en considération pour déterminer et regrouper les secteurs
opérationnels ?
3. Quels critères quantitatis l’IASB suggère-t-il de respecter pour déterminer les secteurs opé-
rationnels à présenter ?

Chapitre 21: L’inormation sectorielle et les états fnanciers intermédiaires
4. Qu’entend-on par « indicateur du résultat net sectoriel » ?

5. Quelles sont les grandes catégories d’inormation sectorielle à divulguer concernant les sec-
teurs opérationnels ?
6. Comment considère-t-on les zones géographiques dans lesquelles évolue l’entreprise aux fns
de présentation de l’inormation sectorielle ?
7. Quels sont les avantages d’utiliser la sectorisation organisationnelle pour déterminer les sec-
teurs opérationnels ? Quels sont les inconvénients d’une telle approche ?
8. Lorsqu’une entreprise prépare des états fnanciers intermédiaires, quelles sont les périodes,
courantes et antérieures, pour lesquelles elle doit présenter l’inormation ?
9. Quelles sont les deux grandes approches pour déterminer le résultat intermédiaire ? Quelle
approche l’IASB retient-il ?
10. Si une entreprise diversifée applique les NCECF et décide de présenter de l’inormation sec-
torielle, quelles normes comptables devrait-elle appliquer ?
Exercices
E1. La détermination des secteurs à présenter

Objectif 1. Appliquer le processus de sectorisation visant à déterminer les secteurs opérationnels à présenter.
Dans l’exemple suivant, déterminez les secteurs opérationnels à présenter selon les critères quan-
titatis énoncés dans l’IFRS 8 sachant que l’entreprise en cause est capable de répartir tous ses
produits et tous ses actis entre les quatre secteurs.
Secteurs
A B C D
Produits provenant de transactions eectuées
avec des clients externes 200 $ 130 $ 900 $ 90 $
Produits provenant de transactions
eectuées avec d’autres secteurs 50 20
Résultat net sectoriel (80) 10 500 20
Acti sectoriel 3 000 900 3 300 700
E2. La détermination des secteurs à présenter

La société Citron ltée vend des automobiles. Elle ore également un service de fnancement à
ses clients. Voici la répartition des actis, des produits et du résultat net sectoriels de ces deux
secteurs :
Résultat
Actifs Produits net
Vente d’automobiles, pièces et service 85 % 86 % 84 %
Service de fnancement 15 14 16
La direction de Citron ltée prétend qu’elle ne doit pas présenter d’inormation sectorielle, car elle
n’évolue que dans un seul secteur opérationnel, le domaine de l’automobile. Cette position de la
direction est-elle acceptable ? Expliquez votre réponse.
E3. Les méthodes de calcul du résultat net intermédiaire 21

Objectif 4. Appliquer les différentes approches pour la détermination du résultat intermédiaire.
Sirois ltée est une entreprise de service. Elle présente des états fnanciers intermédiaires à ses
50 actionnaires. Au cours des années précédentes, la société a gagné ses produits annuels durant
les périodes intermédiaires au rythme présenté ci-après.

Premier trimestre 30 %
Deuxième trimestre 50
Troisième trimestre 10
Quatrième trimestre 10
Cependant, les coûts fxes annuels de l’entreprise, qui s’élèvent approximativement à 400 000 $,
sont engagés uniormément durant tout l’exercice.
En supposant que les coûts fxes engagés au cours du premier trimestre s’élèvent à 100 000 $, quel
montant de coûts fxes l’entreprise doit-elle comptabiliser dans le résultat net du premier trimestre
si elle applique la méthode de la période discrète et si elle utilise la méthode de la période intégrée ?
P1. Les périodes couvertes par les états financiers

intermédiaires (15 minutes – Facile)
Objectif 3. Appliquer les normes de préparation et de présentation des états fnanciers intermédiaires.
La société CISO inc. existe depuis plusieurs années. Ses actions sont cotées en Bourse depuis
six mois, soit depuis le début du présent exercice. À la fn des trois premiers mois de l’exercice
en cours, la société a préparé un rapport fnancier intermédiaire destiné aux actionnaires. Ce
rapport fnancier ait ressortir le résultat net de la période allant de janvier à mars 20X1, ainsi
que les chires correspondants concernant la période allant de janvier à mars 20X0 aux fns
de comparaison. La direction de la société a décidé de ne pas présenter d’inormation sectorielle
dans ce rapport.
Le deuxième trimestre est maintenant terminé. Dans le rapport fnancier de ce trimestre, la direc-
tion veut présenter de manière distincte le résultat net de la période couvrant les mois d’avril,
mai et juin 20X1. Comme pour le trimestre précédent, elle ne veut pas présenter d’inormation
sectorielle.
Travail à faire
Afn de respecter à la ois les volontés de la direction et les IFRS :
a) pour quelle(s) période(s) le résultat net intermédiaire doit-il être présenté ?
b) pour quelle(s) période(s) l’inormation comparative doit-elle être présentée ?
c) de l’inormation sectorielle doit-elle être présentée ?
P2. La présentation de l’information sectorielle (40 minutes – Moyen)

Objectif 2. Présenter l’inormation sectorielle dans les états fnanciers.
La société Diversifée inc. évolue dans plusieurs secteurs opérationnels : les pâtes et papiers (PP),
le transport (T), la construction (C) et la vente d’équipements spécialisés (ES). Chacun de ces sec-
teurs ait l’objet d’une évaluation distincte par la direction aux fns d’aectation des ressources et
d’évaluation de la perormance. Diversifée inc. possède également des établissements au Canada
(CA), aux États-Unis (US) et en France (FR). Voici certains renseignements concernant chacun des
secteurs et les chires globaux fgurant dans les états fnanciers consolidés. Les charges secto-
rielles et les actis sectoriels représentent la somme des charges et des actis pris en compte par
21
le principal décideur opérationnel dans ses décisions d’aectation des ressources et d’évaluation
de la perormance.

PP T C ES
Produits provenant de transactions effectuées
avec des clients externes 5 000 $ 300 $ 400 $ 200 $
Produits provenant d’opérations effectuées
entre les secteurs 50
Charges sectorielles 4 000 270 360 110
Amortissement inclus dans les charges
sectorielles 900 20 30 5
Actifs sectoriels 30 000 2 900 2 400 900
Acquisitions d’actifs non courants 3 000 400 200 50
CA US FR
Produits provenant de transactions
effectuées avec des clients externes 4 500 $ 1 200 $ 200 $
Actifs non courants 15 000 10 000 700
1. Dans les états fnanciers consolidés, les ventes, le résultat avant impôts et le total de l’acti
s’élèvent respectivement à 5 900 $, à 650 $ et à 38 200 $.
2. La fliale spécialisée dans le transport ore ses services à la fliale spécialisée dans la construc-
tion. Les prix acturés correspondent aux prix courants du marché.
3. Les éléments suivants ne ont pas partie des chires sectoriels :
Intérêts sur la dette non courante 300 $

Amortissement 100
Charges administratives 160
Actifs du siège social 2 000
Acquisitions d’actifs non courants par le siège social 500
Travail à faire
Préparez une note à joindre aux états fnanciers de la société Diversifée inc. qui répondra aux
exigences de présentation des IFRS.
P3. La présentation de l’information sectorielle (40 minutes – Moyen)

Entreprises Duranleau ltée est une entreprise publique exploitant six divisions, toutes engagées
dans des activités économiques de nature diérente et dont les risques commerciaux et avantages
économiques sont sensiblement diérents. De ce ait, le principal décideur opérationnel évalue
séparément chacune de ces divisions aux fns d’aectation des ressources et d’évaluation de la
perormance. Les chires à partir desquels il évalue les divisions s’établissent comme suit :
ENTREPRISES DURANLEAU LTÉE

Informations sur les résultats et actifs divisionnaires
(en millions)
A B C D E F
Produits 400 $ 2 100 $ 600 $ 1 500 $ 300 $ 100 $
Amortissement
Frais de restructuration 40
5 300 70 400 5 5
21
Résultat net de la division (140) 1 000 (50) 190 30 0
Acquisitions
d’actifs non courants 2 000 3 000
Actifs de la division 600 30 000 8 000 35 000 760 640

Une proportion de 25 % des ventes de la division C ont été eectuées à la division D vers la fn de
l’exercice. La moitié des marchandises sont toujours en stock à la division D. La marge brute de la
division C sur ses ventes est de 33,33 % et est relativement constante pour l’ensemble de ses mar-
chandises. Le principal décideur opérationnel n’a pas pris en compte les éléments suivants dans
son analyse et son évaluation des secteurs :
Perte sur une participation comptabilisée selon la méthode de mise en équivalence 100 $
Charges du siège social 150
Intérêts sur la dette non courante 250
Actis du siège social 15 000
Travail à faire
Préparez une note à joindre aux états fnanciers des Entreprises Duranleau ltée qui contiendra
l’inormation sectorielle requise en vertu des IFRS.
P4. La détermination du résultat net intermédiaire (40 minutes – Difficile)

Objectif 4. Appliquer les différentes approches pour la détermination du résultat intermédiaire.
La société Gigantesque prévoit un chire d’aaires total de 30 000 000 $ pour l’exercice se termi-
nant le 31 décembre 20X0, soit 3 000 000 d’unités au prix de vente unitaire de 10 $ chacune. La
société prépare des rapports fnanciers trimestriels. Au cours des trois dernières années, la conf-
guration saisonnière des ventes était de l’ordre de 20 % pour le premier trimestre, de 10 % pour le
deuxième, de 50 % pour le troisième et de 20 % pour le quatrième.
Les coûts variables de production sont de 4,00 $ l’unité et les coûts variables de commercialisa-
tion et d’administration, de 1,50 $ l’unité. Les coûts fxes de production annuels estimatis sont
de 6 000 000 $, alors que les coûts fxes de commercialisation et d’administration annuels s’élèvent
à 4 500 000 $.
Le budget de 20X0 s’établit donc comme suit :
Ventes 30 000 000 $

Coûts variables
Production (12 000 000)
Commercialisation et administration (4 500 000)
Coûts fxes
Production (6 000 000)
Commercialisation et administration (4 500 000)
Résultat net prévu 3 000 000 $
Les ventes réelles du premier trimestre se chirent à 5 500 000 $. Le prix de vente unitaire s’est
toujours maintenu à 10 $. Les coûts fxes et variables réels du premier trimestre sont les suivants :
Coûts Coûts
fixes variables
Production 1 500 000 $ 2 200 000 $
Commercialisation et administration 1 125 000 825 000
À la fn du trimestre, on sait que les estimations déjà aites du volume des ventes annuelles et du
total des coûts fxes demeurent ondées.
Au cours du trimestre, toutes les unités produites ont été vendues. Quant aux produits en cours,
21 ils ne sont pas signifcatis.
Travail à faire
Calculez le résultat net du premier trimestre en utilisant la méthode de la période discrète, puis
la méthode de la période intégrée. Indiquez et commentez les exigences de l’IAS 34 à cet égard.

Analyses de cas
C1. Les produits et les charges

d’une période intermédiaire (30 minutes – Moyen)
Objectif 3. Appliquer les normes de préparation et de présentation des états fnanciers intermédiaires.
Vous travaillez au Service de la comptabilité de Vision inc., importante société commerciale récem-
ment devenue publique. Vous participez à la préparation des états fnanciers du premier trimestre
de l’exercice 20X5. C’est la première ois que Vision inc. prépare des états fnanciers intermédiaires.
Vous rassemblez les renseignements suivants :
1. Vision inc. amortit son seul immeuble selon le mode d’amortissement linéaire. La charge
d’amortissement annuelle s’élève à 30 000 $.
2. Les équipements sont amortis selon le mode d’amortissement dégressi au taux constant
de 10 %. Le coût et l’amortissement cumulé de l’équipement étaient respectivement de 1 450 000 $
et de 1 250 000 $ à la fn de l’exercice précédent. Le dernier jour du trimestre, un équipement
d’une valeur de 400 000 $ a été acquis en échange d’un placement en actions d’une valeur
comptable de 300 000 $. Aucune autre acquisition n’est prévue durant l’exercice fnancier. Ce
nouvel équipement donne droit à une subvention publique du gouvernement édéral de 50 000 $.
3. Au début du trimestre, Vision inc. a signé un important contrat de location de trois camions de
livraison. La valeur actualisée, au taux de 10 %, des paiements qui seront eectués se chire
à 300 000 $, alors que la juste valeur de ces camions s’élève à 315 000 $. Vision inc. amortit
son matériel roulant selon le mode d’amortissement dégressi au taux de 20 %.
4. Au début de l’exercice 20X5, Vision inc. a instauré un programme de ormation de sa main-
d’œuvre. Les activités de ormation auront lieu deux ois au cours de l’exercice, soit en évrier et
en novembre. Le coût de ce programme est estimé à 650 000 $, dont 100 000 $ ont été engagés
pour les activités du mois de évrier. Ces dépenses donnent droit à un crédit d’impôt calculé
à 15 % des coûts engagés.
5. En 20X0, Vision inc. a subi une perte en capital déductible de l’ordre de 100 000 $, pour laquelle
aucun acti d’impôt diéré n’a été comptabilisé. En janvier 20X5, elle s’est départie d’un terrain
qu’elle détenait en vue d’une expansion uture, ce qui a généré un proft comptable de 200 000 $
de même qu’un gain en capital imposable de 350 000 $.
Travail à faire
Expliquez les traitements comptables qu’il conviendrait d’adopter relativement aux opérations
décrites précédemment.
C2. La présentation de l’information sectorielle (25 minutes – Difficile)

La société Mégalex inc. compte aire un appel public à l’épargne l’an prochain. De ce ait, elle
devra dorénavant appliquer les IFRS et sera tenue de présenter de l’inormation sectorielle dans
ses états fnanciers. Le contrôleur de l’entreprise vous consulte en vue de produire cette inorma-
tion sectorielle.
Mégalex inc. exerce la plus grande partie de ses activités au Canada, bien qu’elle ait certains clients
à l’étranger. Les six divisions de la société évoluent dans les domaines suivants :
• Production de meubles ; • Conseils en décoration ;
21
• Vente de meubles ; • Services de sécurité dans les édifces publics ;
• Vente et installation de tapis ; • Vente en gros de produits de quincaillerie.
Les livres comptables permettent de déterminer assez acilement la valeur comptable des actis de
chaque division. De plus, les produits de chaque division et les coûts directs engagés par chacune
d’entre elles sont acilement isolables. Cependant, certaines charges, comme l’amortissement des

immobilisations, les coûts de publicité, la charge d’intérêts sur la dette non courante, les salaires
de la haute direction et toutes les autres charges se rapportant à la direction générale, ne sont
actuellement pas ventilées par division.
Certaines de ces divisions se vendent des biens ou des services les unes aux autres. Ainsi, la divi-
sion de distribution d’articles de quincaillerie vend des marchandises à la division de production de
meubles et à celle de vente et installation de tapis. Les prix des ventes eectuées entre les secteurs
sont fxés par la direction et ne correspondent pas nécessairement aux prix de vente normalement
fxés pour les clients externes.
La division de production de meubles ne ait aucune vente externe. Ses biens sont vendus par
l’entremise de la division de vente de meubles.
Travail à faire
Compte tenu de l’inormation dont vous disposez, ournissez au contrôleur tous les renseigne-
ments que vous jugerez pertinents de lui signaler pour l’aider à présenter l’inormation sectorielle.
21

Le résultat par action
22
no no
no no
Le résultat de base par action

La raison d’être du résultat de base
1 et 2 1f
par action
La détermination du résultat net
1f, 2m, 3m, 4m,
attribuable aux porteurs 3 et 4 De 1 à 10
5m, 6m et 7m
d’actions ordinaires
La détermination du nombre moyen
pondéré d’actions ordinaires 5
en circulation
Les événements ayant une incidence 1f, 2m, 3m, 4m
sur le nombre moyen pondéré 5m, 6m, 7m
6 et 7 De 1 à 10
d’actions ordinaires en circulation 9d, 10d, 11d,
12d, 13d et 14d
Le cas des titres participatifs
de capitaux propres 8 8d
Le résultat dilué par action

La raison d’être du résultat dilué
9 1f
par action
La dilution potentielle maximale 10 et 11 7, 8 et 10 4m, 5m et 9d
7m, 10d, 11d,
Les situations particulières 12 et 13 9
12d, 13d et 14d
La présentation du chiffre
9 et 10 6m et 14d 1f
du résultat par action
L’utilité et les limites du résultat

14
par action
Remarques :

(Numéros 1 à 14)
Exercices
Objectis
1. Le nombre moyen pondéré d’actions ordinaires

en circulation 2
2. L’émission d’actions au comptant à la suite
d’un dividende en actions et d’un ractionnement 2
3. Les dividendes et le nombre moyen pondéré d’actions
ordinaires en circulation 2
4. Le calcul du résultat de base par action dans
des situations diérentes 2
5. Les obligations converties au cours de l’exercice 2
6. Le résultat net attribuable aux porteurs d’actions ordinaires 2
7. Le calcul du résultat de base par action et du résultat
dilué par action 2 et 3
8. Le calcul du résultat de base par action et du résultat
dilué par action 2 et 3
9. Le calcul de tous les chires requis du résultat
par action 2, 3 et 4
10. Le calcul de tous les chires requis du résultat
par action 2, 3, 4 et 6
1. Le résultat de base par action 2 20 Facile
2. Les droits de souscription 2 20 Moyen
3. Les actions dont l’émission est conditionnelle 2 20 Moyen
4. Le RBPA et le RDPA 2 et 3 40 Moyen
5. Le rachat d’actions, les dividendes et les résultats
par action 2 et 3 30 Moyen
6. Des opérations multiples sur les actions 2 et 4 30 Moyen
7. Le calcul des chires du résultat par action 2 et 3 40 Moyen
8. Les actions préérentielles participatives 2 40 Difcile
9. Les statistiques comparatives sur cinq ans 2 et 3 45 Difcile
10. Le RBPA et le RDPA 2 et 3 50 Difcile
11. Le RBPA et le RDPA 2 et 3 30 Difcile
12. Le nombre moyen pondéré d’actions ordinaires
en circulation, le RBPA et le RDPA 2 et 3 35 Difcile
13. Un problème synthèse 2 et 3 40 Difcile
14. Un problème synthèse comprenant des résultats
intermédiaires 2, 3 et 4 50 Difcile
22 Analyse de cas
1. La raison d’être des chires du résultat par action 2, 3 et 5 15 Facile

Chapitre 22 : Le résultat par action
1. reconnaître les entreprises assujetties à 4. présenter les chiffres du résultat par
la présentation du résultat par action ; action ;
2. comprendre et calculer le résultat de 5. comprendre l’utilité et les limites du
base par action en conformité avec résultat par action ;
les normes applicables ; 6. relever les principales différences entre
3. comprendre et calculer le résultat dilué les normes concernant le résultat par
par action en conformité avec les normes action selon le Manuel – Partie I et
applicables ; Partie II.
1. Dénissez le résultat de base par action et indiquez quelle est l’utilité de cette statistique pour
les utilisateurs de l’inormation nancière.
2. Les investisseurs accordent une certaine importance au résultat par action, car ils considè-
rent qu’il peut infuer sur le cours des actions. Quel est votre avis sur cette utilité présumée
du résultat par action ?
3. Les actions préérentielles conèrent à leurs détenteurs certains privilèges en ce qui concerne
les dividendes. Pourquoi aut-il tenir compte de ces privilèges dans le calcul du résultat de
base par action ?
4. Lors de la détermination du résultat net attribuable aux porteurs d’actions ordinaires, quelle
diérence y a-t-il entre le traitement des dividendes sur les actions préérentielles à dividende
cumulati et celui des dividendes sur les actions préérentielles à dividende non cumulati ?
5. Pourquoi le calcul du chire du résultat par action doit-il se onder sur l’utilisation de la
moyenne pondérée du nombre d’actions ordinaires en circulation ?
6. Quel est l’eet des opérations suivantes sur le calcul du résultat de base par action ?
a) La distribution d’un dividende en actions à des porteurs d’actions ordinaires, le raction-
nement ou le ractionnement inversé (regroupement) d’actions ordinaires
b) La distribution d’un dividende en actions à des porteurs d’actions préérentielles
c) La conversion de dettes ou d’actions préérentielles en actions ordinaires
d) Le rachat d’actions ordinaires
7. De quelle açon doit-on tenir compte des actions dont l’émission est conditionnelle dans le
calcul du résultat de base par action ?
8. De quelle açon doit-on tenir compte des actions préérentielles pleinement participatives dans
le calcul du résultat de base par action ?
9. Qu’entend-on par l’expression acteurs de dilution potentielle ?
10. De quelle açon peut-on s’assurer que les chires du résultat dilué par action refètent la
réduction maximale du résultat de base par action ?
11. En préparant ses examens, un étudiant émet l’opinion suivante : « Lorsque j’obtiens une perte
de base par action, il n’est pas nécessaire de calculer la perte diluée par action, car tous les
acteurs de dilution potentielle sont automatiquement antidilutis. » Commentez cet énoncé.
12. Que doit-on aire lorsqu’une émission de droits de souscription comporte un prix d’exercice
22
inérieur à la juste valeur des actions ordinaires à la date d’émission ?

13. Quelle est la position de l’IASB en ce qui concerne le traitement des options de vente émises
et le traitement des options acquises ?
14. Le président d’une maison de courtage émet le commentaire suivant :
« Il est dangereux d’attacher une importance trop grande au chire du résultat par action
en vue d’évaluer le rendement d’une société par actions. En eet, une société pourrait, par
exemple, contracter un emprunt et utiliser les onds obtenus pour racheter des actions ordi-
naires. Il en résulterait alors une augmentation du résultat par action, mais le rendement de
la société ne serait pas nécessairement meilleur pour autant. »
Commentez cet énoncé.
Exercices
E1. Le nombre moyen pondéré d’actions ordinaires en circulation

Objectif 2. Comprendre et calculer le résultat de base par action en conformité avec les normes applicables.
Il y a quelques années, un groupe de bûcherons a ormé la société Amis-scions ltée (ASL). Le 1er jan-
vier 20X3, 100 000 actions ordinaires étaient en circulation. La société a émis 60 000 nouvelles
actions le 1er avril et a réalisé un résultat net de 725 000 $ au cours de l’exercice terminé le 31 dé-
cembre 20X3.
Calculez le résultat de base par action d’ASL pour 20X3.
E2. L’émission d’actions au comptant à la suite d’un dividende

en actions et d’un fractionnement
La société Nouvel Âge ltée (NAL) a commencé ses opérations le 3 janvier 20X5 en émettant
100 000 actions ordinaires. Le 1er octobre 20X6, NAL a émis au comptant 50 000 nouvelles actions.
Le 1er juin 20X7, elle a déclaré un dividende en actions de 5 %, et le 1er août 20X8, elle a ractionné
ses actions en 4 pour 1. Au cours de la même période, NAL a réalisé les résultats nets suivants :
Résultat net avant Résultat net des

activités abandonnées activités abandonnées Résultat net
20X5 350 000 $ 25 000 $ 375 000 $
20X6 400 000 400 000
20X7 450 000 450 000
20X8 500 000 (50 000) 450 000
Les membres de la direction de NAL veulent comparer (sur quatre ans) les chires du résultat de
base par action dans le rapport annuel de 20X8.
Calculez les chires du résultat de base par action tels qu’ils doivent être présentés dans les états
fnanciers.
E3. Les dividendes et le nombre moyen pondéré

d’actions ordinaires en circulation
La société Rayonnante ltée (RL) a réalisé un résultat net de 100 000 $ pour l’exercice terminé le
31 décembre 20X5. Au cours de cet exercice, RL a déclaré et versé des dividendes totalisant
respectivement 15 000 $ et 17 500 $ sur les actions préérentielles et les actions ordinaires.
22 En date du 31 décembre 20X5, 120 000 actions ordinaires sont émises et en circulation. De ce
nombre, 100 000 ont été en circulation tout au long de l’exercice, tandis que 20 000 actions ont
été émises le 1er juillet.
Calculez le résultat de base par action de RL.

E4. Le calcul du résultat de base par action

dans des situations différentes
Pour chacun des cas suivants, calculez le résultat de base par action. Prenez en considéra-
tion que le résultat, compte non tenu des intérêts sur la dette non courante et des impôts
sur le résultat (le taux d’imposition est de 45 %), est de 2 500 000 $ pour l’exercice terminé le
31 décembre 20X1.
Premier cas
Le capital de la société Anatole ltée (AL) se compose des éléments suivants depuis plusieurs années :
10 000 obligations d’une valeur nominale de 500 $ chacune, portant intérêt

au taux de 10 % par année et échéant en 20X8 5 000 000 $
1 500 000 actions ordinaires sans valeur nominale émises et en circulation 1 500 000 $
Deuxième cas
Le capital de la société Barnabé ltée (BL) se compose des éléments suivants depuis plusieurs
années :
10 000 obligations d’une valeur nominale de 500 $ chacune, portant intérêt au taux
de 10 % par année et échéant en 20X8 5 000 000 $
500 000 actions préférentielles non rachetables, à dividende non cumulatif de 0,09 $
l’action, sans valeur nominale, émises et en circulation 1 500 000 $
1 500 000 actions ordinaires sans valeur nominale émises et en circulation 1 500 000
3 000 000 $
Le conseil d’administration de BL a déclaré un dividende de 0,09 $ l’action en aveur des porteurs

d’actions préérentielles au cours du dernier exercice.
Troisième cas
Le capital de la société Canapé ltée (CL) se compose des éléments suivants depuis plusieurs
années :
10 000 obligations d’une valeur nominale de 500 $ chacune, portant intérêt au taux
de 10 % par année et échéant en 20X8 5 000 000 $
500 000 actions préférentielles rachetables, à dividende cumulatif de 0,09 $ par action,
sans valeur nominale, émises et en circulation 1 500 000 $
1 500 000 actions ordinaires sans valeur nominale émises et en circulation 1 500 000
3 000 000 $
Le conseil d’administration de CL n’a déclaré aucun dividende au cours du dernier exercice. De

plus, le 1er évrier 20X2, avant la publication des états fnanciers de 20X1, la société a ractionné
ses actions ordinaires en 2 pour 1.
E5. Les obligations converties au cours de l’exercice

Le 1er janvier 20X4, la société Débrouillard inc. avait en circulation 400 000 actions ordinaires sans
valeur nominale et 20 000 obligations d’une valeur nominale de 500 $ chacune, portant intérêt
au taux de 10 % par année payable le 30 juin et le 31 décembre, échéant en 20X9 et convertibles
à raison de 40 actions ordinaires pour chaque obligation. Les opérations suivantes ont été eec-
tuées au cours de 20X4 :
1er avril Émission au comptant de 100 000 nouvelles actions
1er juillet Émission de 50 000 actions ordinaires en échange de certaines immobilisations
30
31
septembre
décembre
Conversion de 5 000 obligations en actions ordinaires
Résultat net de l’exercice : 950 000 $
22
Calculez le résultat de base par action.

E6. Le résultat net attribuable aux porteurs d’actions ordinaires

Le 1er janvier 20X4, la société Dépressive ltée (DL) avait en circulation 50 000 actions ordinaires
sans valeur nominale et 5 000 actions préérentielles d’une valeur nominale de 50 $ chacune, ayant
un dividende cumulati de 8 % et rachetables au gré de DL au prix de 50 $ l’action. À cette même
date, ces actions constituaient la seule source de fnancement de la société, car cette dernière
n’avait aucune dette non courante.
Au début de 20X5, ayant un important excédent de trésorerie, DL a racheté la totalité de ses
actions préérentielles au prix de rachat convenu. Au début de 20X6, DL a emprunté 500 000 $
au taux d’intérêt de 12 % par année et a racheté 10 000 de ses actions ordinaires. Cet emprunt
doit être entièrement remboursé au début de 20X8.
Voici le résultat opérationnel, compte non tenu des intérêts sur la dette non courante et des impôts
sur le résultat (le taux d’imposition est de 40 %) des 3 derniers exercices :
20X4 400 000 $

20X5 375 000
20X6 350 000
Calculez le résultat de base par action pour chacun des trois derniers exercices. Expliquez ce qu’il
aut penser des chires obtenus, étant donné que le résultat opérationnel a diminué au cours des
trois derniers exercices.

et du résultat dilué par action
Objectif 3. Comprendre et calculer le résultat dilué par action en conformité avec les normes applicables.
Voici les éléments de la structure du capital de la société Jazzillimité inc. :
20 000 actions préférentielles à dividende non cumulatif de 5 $ l’action, sans valeur
nominale, convertibles à raison de 3 actions ordinaires pour 1 action préférentielle 2 000 000 $
40 000 actions préférentielles à dividende cumulatif de 4 $ l’action, sans valeur nominale 2 000 000
100 000 actions ordinaires sans valeur nominale 1 000 000
Sachant que le résultat net de l’exercice est de 510 000 $ et que la société a déclaré et versé les
dividendes prévus au cours de l’exercice, calculez le résultat de base par action et le résultat dilué
par action.

et du résultat dilué par action
Le 1er janvier 20X0, la société Hillarante ltée avait en circulation 100 000 actions ordinaires sans
valeur nominale et 200 obligations d’une valeur nominale de 500 $ chacune, portant intérêt au
taux de 6 % par année payable le 30 juin et le 31 décembre, échéant dans 10 ans et convertibles
à raison de 250 actions ordinaires pour chaque obligation. La société a obtenu les résultats sui-
vants au cours de l’exercice 20X0 :
Produits opérationnels 600 000 $
Charges opérationnelles (y compris les impôts sur le résultat, établis à un taux de 40 %) (400 000)
Résultat net avant activités abandonnées 200 000
22
Résultat net des activités abandonnées 40 000
Calculez les montants appropriés des chires du résultat de base par action et du résultat dilué
par action.

E9. Le calcul de tous les chiffres requis du résultat par action

Objectif 4. Présenter les chiffres du résultat par action.
Voici certains éléments de la structure du capital de la société Galaraga ltée (GL) au 31 dé-
cembre 20X5 :
Capital social
300 000 actions ordinaires sans valeur nominale 4 500 000 $
1 000 actions préférentielles d’une valeur nominale de 500 $ chacune, à dividende
non cumulatif de 4 %, rachetables à 105, convertibles en 25 actions ordinaires 500 000
Prime d’émission – Actions préférentielles 10 000
Au cours d’une discussion avec la vice-présidente aux fnances de la société, Mme Jessica Therrien,
vous recueillez les renseignements suivants concernant l’exercice terminé le 31 décembre 20X6 :
1. Le 1er avril 20X6, GL a émis 100 000 actions ordinaires au prix de 18 $ l’action.
2. Le 14 août 20X6, GL a ractionné ses actions en 2 pour 1.
3. Le 1er septembre 20X6, la société a octroyé des options d’achat sur action permettant à leurs
détenteurs d’acheter immédiatement 150 000 actions ordinaires au prix de 9,50 $ chacune.
4. Le 31 décembre 20X6, GL a racheté 60 % des actions préérentielles immédiatement après avoir
déclaré un dividende total de 100 000 $.
5. Au cours de l’exercice 20X6, GL a réalisé un résultat net de 350 000 $.
6. Tout au long de l’exercice, GL a eu en circulation 10 000 options de vente émises sur ses actions
ordinaires, dont le prix d’exercice est de 20 $. Lors du ractionnement, le prix d’exercice a été
ramené à 10 $.
7. Même si le cours des actions ordinaires est demeuré stable à 10 $ au cours des 4 derniers
mois de 20X6, le cours moyen des actions ordinaires en 20X6 a été de 9 $, compte tenu du
ractionnement.
Calculez les montants appropriés des chires du résultat par action. Dressez un état partiel du
résultat net illustrant la présentation des chires du résultat par action.
E10. Le calcul de tous les chiffres requis du résultat par action

Objectif 6. Relever les principales différences entre les normes concernant le résultat par action selon le Manuel – Partie I
et Partie II.
Voici les éléments de la structure du capital de la société Pleinhauzass ltée au 31 décembre 20X2 :
Obligations
400 obligations d’une valeur nominale de 500 $ chacune, convertibles
à raison de 40 actions ordinaires pour chaque obligation et portant intérêt
au taux de 8 % par année payable le 30 juin et le 31 décembre 200 000 $
Capital social
10 000 actions préférentielles d’une valeur nominale
de 10 $ chacune à dividende cumulatif de 5 % 100 000
60 000 actions ordinaires sans valeur nominale 750 000
Réserves
Prime d’émission – Actions préférentielles 20 000 22
Privilège de conversion 5 000

Au cours d’une discussion avec le président de la société, M. Jesuy Pleinhauzass, vous recueillez
les renseignements suivants concernant l’exercice terminé le 31 décembre 20X3 :
1. Le 15 juillet 20X3, les détenteurs de 50 % des obligations ont exercé leur privilège de conversion.
2. Le 30 novembre 20X3, la société a procédé à un ractionnement de 2 pour 1.
3. Au cours de l’exercice, la société a réalisé un résultat net de 100 000 $, compte tenu d’une perte
nette des activités abandonnées de 20 000 $.
4. Le taux d’imposition de la société est de 40 %, et aucun dividende n’a été déclaré au cours de
l’exercice.
Calculez les montants appropriés des chires du résultat par action qui doivent être présentés
dans les états fnanciers. Expliquez en quoi votre réponse serait diérente si Pleinhauzass ltée
préparait ses états fnanciers selon les NCECF.
P1. Le résultat de base par action (20 minutes – Facile)

Voici les renseignements que vous transmet le contrôleur de la société Agitée ltée :
1. Extrait des résultats et inormations relatives au nombre d’actions en circulation :
20X0 20X1 20X2
(en milliers)
Résultats
Résultat avant intérêts sur dette non courante 46 300 $ 52 100 $ 69 500 $
Intérêts sur obligations (3 600) (3 600) (3 000)
Résultat avant impôts 42 700 48 500 66 500
Impôts sur le résultat (20 475) (23 300) (31 925)
Résultat net 22 225 $ 25 200 $ 34 575 $
Nombre d’actions en circulation

Actions préérentielles sans valeur nominale de 100 $,
à dividende trimestriel non cumulati de 1,25 $,
rachetables au gré de la société à 103
Nombre d’actions en circulation à la fn de l’exercice,
soit juste avant le rachat 50 45 40
Nombre d’actions en circulation à la fn de l’exercice 10 000 20 000 46 000
2. À la fn de chacun des 3 exercices, la société a racheté 5 000 actions préérentielles au prix de

rachat convenu, et ce, après avoir versé le dernier dividende trimestriel.
3. En 20X1, la société a ractionné ses actions ordinaires en 2 pour 1.
4. Le 1er juillet 20X2, la société a émis 3 000 000 actions ordinaires pour racheter un tiers des
obligations en circulation. Chaque dollar d’intérêt qui a été épargné par ce rachat a augmenté
le résultat de 0,50 $.
5. À la fn de 20X2, la société a versé aux porteurs d’actions ordinaires un dividende en actions
à raison d’une nouvelle action pour chaque action en circulation.
Travail à faire
22 Calculez le résultat de base par action pour chacun des trois exercices en cause.

P2. Les droits de souscription (20 minutes – Moyen)

Vous avez obtenu les données suivantes relatives à la société Souscidroit ltée (SL) :
1. Le résultat net réalisé par SL est de 650 000 $ en 20X4 et de 450 000 $ en 20X3.
2. Il y avait 15 000 actions ordinaires en circulation au 31 décembre 20X3 et 16 500 actions ordi-
naires au 31 décembre 20X4. Il n’y a eu aucune émission d’actions en 20X3.
3. En évrier 20X4, SL a émis des droits de souscription à des actions ordinaires pour tous les
détenteurs existants, ce qui leur permet d’acquérir une action ordinaire au prix de 10 $ pour
chaque bloc de 10 actions ordinaires en circulation. La date limite a été fxée au 31 mars 20X4.
4. Le 31 mars 20X4, le cours d’une action ordinaire étant de 15 $, tous les détenteurs de droits
ont exercé leur privilège.
Travail à faire
Calculez le résultat de base par action pour les exercices terminés le 31 décembre 20X3 et le
31 décembre 20X4.
P3. Les actions dont l’émission est conditionnelle (20 minutes – Moyen)
La société Groupay ltée (GL) a 300 000 actions ordinaires en circulation le 1er janvier 20X3. Les
conditions d’un accord d’émission conditionnelle d’actions conclu dans le cadre d’une récente
acquisition prévoient les avantages suivants pour certains actionnaires de la société GL :
1. 1 000 actions ordinaires supplémentaires pour chaque nouveau point de vente au détail ouvert
au cours des exercices 20X3 et 20X4 ;
2. 20 actions ordinaires supplémentaires pour chaque tranche de 10 000 $ du résultat après
impôts excédant 400 000 $ pour les exercices terminés les 31 décembre 20X3 et 20X4.
Le résultat net réalisé par GL est de 460 000 $ en 20X3 et de 600 000 $ en 20X4. La société a
ouvert cinq nouveaux points de vente au détail, soit le 1er mars 20X3, le 31 juillet 20X3, le 30 no-
vembre 20X3, le 1er juin 20X4 et le 31 octobre 20X4.
Travail à faire
Calculez le résultat de base par action pour les exercices terminés le 31 décembre 20X3 et le
31 décembre 20X4.
P4. Le RBPA et le RDPA (40 minutes – Moyen)

Le 1er évrier 20X4, au moment où vous complétez la mise au point défnitive des états fnanciers
de la société Fripouille ltée (FL), le vice-président aux fnances vous demande de dresser les
statistiques fnancières de chacun des deux derniers exercices sous orme de tableaux afn de
les inclure dans le rapport annuel de FL. Au cours de votre mission d’audit, vous avez recueilli les
1. Le résultat net de 20X2 et de 20X3 a été respectivement de 360 000 $ et de 300 000 $.
2. Le 1er janvier 20X2, il y avait en circulation 100 000 actions ordinaires sans valeur nominale et
10 000 actions préérentielles sans valeur nominale émises au prix de 100 $ l’action. Les actions
préérentielles sont à dividende semestriel cumulati de 4 $ et sont convertibles à raison de
2,5 actions ordinaires pour une action préérentielle. Le ratio de conversion est protégé contre
tout eet de dilution potentielle.
3. Le 31 décembre 20X2, FL a distribué un dividende en actions ordinaires de 20 % aux porteurs
22
d’actions ordinaires. Le cours des actions ce jour-là était de 50 $.

4. En juin 20X3, FL a ractionné ses actions ordinaires en 2 pour 1.

5. FL distribue des dividendes aux porteurs d’actions préérentielles le 30 juin et le 31 décembre
de chaque année. Aucun porteur d’action préérentielle n’a exercé son privilège de conversion.
Travail à faire
Pour répondre à la demande du vice-président aux fnances, dressez la partie de l’état du résultat
net dans laquelle fgureront le résultat de base par action et le résultat dilué par action pour les
exercices terminés le 31 décembre 20X2 et le 31 décembre 20X3.
P5. Le rachat d’actions, les dividendes

et les résultats par action (30 minutes – Moyen)
Voici l’état de la situation fnancière condensé de la société Zémouvante ltée (ZEL) établi au
31 décembre 20X4 :
ZÉMOUVANTE LTÉE
Situation fnancière condensée
Acti
Actif courant 300 000 $
Autres actifs 900 000
Passif courant 240 000 $
Capitaux propres
Actions préférentielles convertibles à dividende non cumulatif de 5 $,
sans valeur nominale. Valeur de rachat de 50 $ l’action. Nombre
d’actions émises : 4 000 200 000 $
Actions ordinaires sans valeur nominale. Nombre d’actions
émises : 20 000 400 000
985 000
Moins : Coût de 1 000 actions propres détenues (25 000) 960 000
Chaque action préérentielle est convertible à raison de cinq actions ordinaires. Les opérations
suivantes ont eu lieu au cours de l’exercice terminé le 31 décembre 20X5 :
2 janvier Acceptation de 100 actions ordinaires de ZEL en règlement de créances
en sourance s’élevant à 4 000 $. La juste valeur de ces actions est
estimée à 40 $ ce jour-là.
3 évrier Cession de 1 100 actions propres détenues en échange d’un terrain ayant
une juste valeur de 45 000 $.
15 évrier Distribution de dividendes de 2,50 $ l’action aux porteurs d’actions pré-
érentielles et de 1 $ l’action aux porteurs d’actions ordinaires.
15 août Distribution de dividendes de 2,50 $ l’action aux porteurs d’actions pré-
érentielles et de 1 $ l’action aux porteurs d’actions ordinaires.
31 décembre Résultat net de l’exercice de 90 000 $.
Travail à faire
22 a) Établissez l’état de la situation fnancière condensé de ZEL au 31 décembre 20X5 en tenant

pour acquis que l’acti courant et le passi courant s’élèvent aux mêmes montants qu’au
31 décembre 20X4.
b) Calculez le résultat de base par action et le résultat dilué par action de 20X5.

P6. Des opérations multiples sur les actions (30 minutes – Moyen)
Voici la section des capitaux propres de l’état de la situation fnancière de la société Gribouille ltée (GL)
Capital social
Autorisé
Nombre illimité d’actions ordinaires autorisées
d’une valeur nominale de 12 $ chacune
Émis et en circulation 75 000 actions 900 000 $
Réserves
Prime d’émission 375 000 $
Résultats non distribués 966 000 1 341 000
Votre analyse des opérations eectuées au cours de 20X5 révèle les aits saillants suivants :
1. Le 19 évrier 20X5, le conseil d’administration a approuvé un ractionnement d’actions de
6 pour 5 qui a eu pour eet de réduire la valeur nominale des actions de 12 $ à 10 $. Les action-
naires ont approuvé le ractionnement au cours de l’assemblée annuelle tenue le 27 évrier et
ont reçu leurs nouvelles actions le 18 mars 20X5.
2. Le 1er mai 20X5, la société a racheté 6 000 de ses propres actions au prix de 23 $ chacune. Elle
utilise la méthode de la transaction unique.
3. Le 30 juin 20X5, GL a revendu 2 000 actions propres détenues au prix de 28 $ l’action.
4. Le 1er octobre 20X5, GL a émis 30 000 actions en échange d’un terrain qui était nécessaire à
son expansion uture. À cette date, le cours de l’action ordinaire était de 30 $.
5. Le 30 novembre 20X5, le conseil d’administration a approuvé la déclaration d’un dividende de
2,50 $ l’action. Ce dividende est payable le 23 décembre aux actionnaires immatriculés à la
date de clôture du livre des actionnaires le 12 décembre.
6. Le 15 décembre 20X5, le conseil d’administration a approuvé la déclaration d’un dividende en
actions de 10 % distribuable le 15 janvier 20X6 aux actionnaires immatriculés à la date de clô-
ture du livre des actionnaires le 31 décembre 20X5. À la date de déclaration du dividende, le
cours de l’action ordinaire était de 45 $.
7. Le résultat net de 20X5, compte tenu du résultat net des activités abandonnées de 200 000 $,
s’est élevé à 650 000 $.
Le 3 évrier 20X6, GL a émis 20 000 actions ordinaires au prix unitaire de 50 $. Le produit de
cette émission a permis de racheter 1 000 000 $ d’obligations qui étaient en circulation depuis
plusieurs années. Les intérêts, calculés au taux de 9 % par année, sont payables le 31 janvier et
le 31 juillet de chaque année.
Travail à faire
a) Dressez l’état partiel du résultat net pour l’exercice terminé le 31 décembre 20X5 à partir du
poste Résultat avant activités abandonnées. Prenez soin d’y inscrire tous les chires du résultat
par action requis. Tenez pour acquis que le taux d’imposition de la société est de 40 %.
b) Présentez le solde des résultats non distribués à la fn de l’exercice terminé le 31 décembre 20X5.
P7. Le calcul des chiffres du résultat par action (40 minutes – Moyen)
La structure du capital de la société Wou Wou ltée au 31 décembre 20X3 est présentée sous
22
orme comparative ci-après.

20X3 20X2
Nombre d’actions en circulation
Actions préférentielles non convertibles 20 000 20 000
Obligations convertibles portant intérêt au taux de 8 % par année 2 000 000 $ 2 000 000 $
Vous disposez également des renseignements suivants :

1. Le 1er septembre 20X3, Wou Wou ltée a émis 72 000 actions ordinaires supplémentaires.
2. Le résultat net de l’exercice 20X3 s’élève à 1 500 000 $.
3. Au cours de l’exercice 20X3, la société a versé un dividende de 3 $ l’action aux porteurs d’ac-
tions préérentielles.
4. Chaque tranche de 500 $ d’obligations peut être convertie en 20 actions ordinaires.
5. Des options d’achat sur action permettant d’acquérir 60 000 actions ordinaires au prix d’exer-
cice de 22,50 $ sont en circulation depuis plusieurs années.
6. Lors de l’émission des actions préérentielles, des bons de souscription permettant d’ac-
quérir 40 000 actions ordinaires au prix de 38 $ ont été émis aux porteurs d’actions prééren-
tielles. Tous ces bons, qui viennent à échéance le 31 décembre 20X8, sont en circulation au
31 décembre 20X3.
7. Le taux d’imposition de la société est de 40 %. Le cours moyen des actions ordinaires en 20X6
a été de 40 $.
Travail à faire
Calculez tous les chires du résultat par action requis par l’IASB et mentionnez ceux qui doivent
être présentés dans les états fnanciers de l’exercice 20X3.
P8. Les actions préférentielles participatives (40 minutes – Difficile)

Le 1er janvier 20X0, le capital social de la société Participative ltée se composait des éléments suivants :
Actions préférentielles à dividende cumulatif de 5 $ l’action, sans valeur nominale

Actions préférentielles participatives à dividende non cumulatif de 2 $ l’action,
sans valeur nominale
En vertu des statuts constitutis de la société, les actions préérentielles sont pleinement partici-
patives une ois que les porteurs d’actions ordinaires ont reçu un dividende correspondant à un
rendement équivalent à celui des porteurs d’actions préérentielles participatives. Le partage du
solde disponible se ait au prorata de la mise de onds respective des deux groupes.
Au cours des 3 derniers exercices, le capital social n’a varié qu’à la suite d’une émission, le
1er octobre 20X1, de 50 000 actions ordinaires au prix de 10 $ chacune.
Au cours des exercices 20X0, 20X1 et 20X2, la société a réalisé les résultats nets et versé les divi-
dendes suivants :
20X0 20X1 20X2
Résultat net de l’exercice 800 000 $ (60 000) $ 900 000 $
Dividendes versés aux détenteurs d’actions
préférentielles à dividende cumulatif 100 000 $ 0 $ 200 000 $
22 préférentielles participatives
ordinaires
50 000
300 000
65 000
455 000
Total des dividendes déclarés et versés 450 000 $ 0 $ 720 000 $
Tous les dividendes ont été déclarés et versés en décembre 20X0 et 20X2.

Travail à faire
Dressez un tableau comparati des calculs du résultat de base par action pour les trois derniers
exercices de la société Participative ltée.
P9. Les statistiques comparatives sur cinq ans (45 minutes – Difficile)
Afn de compléter la rédaction de son rapport annuel, le président de la société F ltée vous demande
de préparer des tableaux statistiques de données fnancières de manière comparative. Votre dos-
sier d’audit renerme les renseignements suivants :
1. La société a obtenu les résultats nets suivants au cours des cinq derniers exercices :
20X0 – Résultat net 39 960 $

20X1 – Perte nette 32 280
20X2 – Résultat net 50 310
2. Le 1er janvier 20X0, il y avait en circulation 2 000 actions ordinaires sans valeur nominale et
1 000 actions préérentielles à dividende cumulati de 6 % ayant une valeur nominale de 50 $
chacune.
3. Le 31 décembre 20X1, la société a distribué un dividende en actions de 5 % aux détenteurs
d’actions ordinaires immatriculés à cette date.
4. Le 31 mars 20X2, la société a émis 800 actions ordinaires afn d’acquérir divers actis.
5. Le 2 juillet 20X2, la société a distribué un dividende en actions préérentielles aux détenteurs
d’actions ordinaires immatriculés à cette date. Pour chaque bloc de cinq actions ordinaires
détenues, la société a distribué une action préérentielle.
6. Les actions ordinaires ont été ractionnées de 2 pour 1 une première ois le 31 décembre 20X3
et une seconde ois le 31 décembre 20X4.
7. Chaque année, la société a versé des dividendes en trésorerie sur les actions préérentielles le
30 juin et le 31 décembre. Les dividendes de 20X1 ont touteois été versés en même temps que
ceux du 30 juin 20X2.
8. La société verse semestriellement des dividendes en trésorerie sur les actions ordinaires. Pour
chacune des années en cause, nous avons mentionné les dividendes versés au 30 juin et au
31 décembre dans le tableau ci-dessous.
30 juin 31 décembre
20X0 0,50 $ 0,50 $

20X1
20X2 0,75 0,75
20X3 1,00 0,50 *
20X4 0,75 0,75 **
* Après le premier fractionnement de 2 pour 1

** Avant le second fractionnement de 2 pour 1
Travail à faire
Dressez un tableau statistique des données fnancières des cinq dernières années. Ce tableau, qui
sera inclus dans le rapport annuel, doit renermer au moins les trois rubriques suivantes pour
chacun des exercices : Résultat (Perte), Résultat de base par action et Dividendes en trésorerie
versés par action ordinaire. Vous devez soumettre en annexe tous les calculs qui vous ont permis
22
de dresser le tableau statistique exigé par le président de F ltée.

P10. Le RBPA et le RDPA (50 minutes – Difficile)

Les renseignements suivants proviennent de la société Radieuse ltée pour l’exercice terminé le
31 décembre 20X7 :
1. Le 1er janvier 20X7, la société avait 500 000 actions ordinaires en circulation. Ces actions ont
une valeur nominale de 10 $ chacune et sont en circulation depuis plusieurs années.
2. Le 1er janvier 20X7, la société avait en circulation 10 000 actions préérentielles de catégorie A
ayant une valeur nominale de 100 $ chacune et comportant un dividende cumulati de 10 %.
Chaque action préérentielle est convertible en cinq actions ordinaires.
3. Le 1er mars 20X7, la société a émis 10 000 obligations d’une valeur nominale de 100 $ chacune
portant intérêt au taux de 12 % par année payable le 1er septembre et le 1er mars de chaque
année. Chaque obligation est convertible en trois actions ordinaires.
4. Le 31 mars 20X7, la société a racheté 100 000 actions ordinaires au coût unitaire de 12 $
l’action, pour les annuler le 30 avril 20X7.
5. Le 30 avril 20X7, la société a instauré un plan d’achat d’actions permettant aux dirigeants
d’acheter 200 000 actions ordinaires au coût de 10 $ chacune, compte tenu du ractionnement.
6. Le 30 juin 20X7, la société a procédé à un ractionnement de ses actions ordinaires
de 2 pour 1.
7. Le 30 septembre 20X7, la société a procédé à l’émission de 100 000 actions ordinaires.
8. Le 30 novembre 20X7, 500 obligations ont été converties en actions ordinaires.
9. Le 31 décembre 20X7, la société a versé un dividende global de 250 000 $.
10. Le résultat net de la société a été de 2 000 000 $ pour l’exercice terminé le 31 décembre 20X7.
11. Tout au long de l’exercice, des options de vente émises portant sur 10 000 actions au prix
d’exercice de 14 $, compte tenu du ractionnement, sont en circulation. Le contrat prévoit
un règlement net en trésorerie ou en actions au choix de l’émetteur. Le nombre d’actions à
émettre dépendra du cours des actions ordinaires lors du règlement. La société a aussi reçu
une prime de 9 000 $ lors de l’émission des options de vente, laquelle prime fgure parmi les
capitaux propres.
12. Le cours moyen des actions ordinaires pour l’exercice est de 12 $, compte tenu du raction-
nement d’actions.
13. Le taux d’imposition est de 40 %.
Travail à faire
Calculez le résultat de base par action et le résultat dilué par action.
P11. Le RBPA et le RDPA (30 minutes – Difficile)

M. Roger P. Arcand, contrôleur de la société RPA ltée, dont vous êtes l’auditeur, se pose un certain
nombre de questions concernant les opérations portant sur les capitaux propres de même que
sur les diverses méthodes de calcul du résultat par action. En consultant votre dossier d’audit de
l’exercice clos le 31 mars 20X0, vous retrouvez les renseignements reproduits ci-après.
22

Capital social
Autorisé 500 000 actions ordinaires d’une valeur nominale de 100 $
chacune.
100 000 actions préférentielles de catégorie A ayant chacune une
valeur nominale de 100 $, à dividende prioritaire non
cumulatif de 10 % et convertibles à raison de 2 actions
ordinaires pour 1 action préférentielle à compter du
1er avril 20Y1
50 000 actions préférentielles de catégorie B ayant chacune une
valeur nominale de 500 $, à dividende cumulatif de
8 % et rachetables à leur valeur nominale
Émis 100 000 actions ordinaires 10 000 000 $
5 000 actions préférentielles de catégorie A 500 000
10 000 actions préférentielles de catégorie B 5 000 000
15 500 000
Réserves
Prime d’émission 2 000 000 $
Résultats non distribués 9 558 000 11 558 000
Durant une discussion avec M. Arcand, vous avez noté les renseignements suivants concernant
l’exercice 20X0-20X1 :
1. La société a versé des dividendes de 400 000 $ sur ses actions préérentielles au cours de l’exer-
cice 20X0-20X1 qui ont tous été payés avant le 15 juin 20X0. Il n’y avait pas de dividendes
arriérés au 31 mars 20X0.
2. Le 1er juillet 20X0, la société a racheté 20 000 de ses propres actions ordinaires pour la somme
de 3 000 000 $. Ces actions ont été annulées le 31 décembre 20X0.
3. Le 1er janvier 20X1, la société a émis 20 000 actions ordinaires pour la somme de 2 500 000 $.
4. La société a procédé à un ractionnement de ses actions ordinaires de 2 pour 1 le 20 janvier 20X1.
5. Le 1er évrier 20X1, la société a accordé des options d’achat sur action donnant le droit
d’acquérir 10 000 actions ordinaires pour la somme de 65 $ chacune.
6. Le résultat net pour l’exercice terminé le 31 mars 20X1 s’élève à 1 312 000 $. Le cours moyen
des actions ordinaires pour l’exercice est de 70,65 $.
7. La prime d’émission est entièrement attribuable aux actions ordinaires.
Travail à faire
a) Calculez le résultat de base et le résultat dilué par action relatis à l’exercice 20X0-20X1.
b) En tenant pour acquis que les actions rachetées le 1er juillet 20X0 sont toujours en possession
de la société au 31 mars 20X1, donnez la position de l’IASB concernant :
1. la présentation de ces actions ;
2. la distribution de dividendes durant la période de détention ;
3. le calcul du résultat par action.
P12. Le nombre moyen pondéré d’actions ordinaires

en circulation, le RBPA et le RDPA (35 minutes – Difficile)
Voici, à la page suivante, un extrait de la section des capitaux propres de l’état de la situation
fnancière de la société Houleuse ltée (HL), dressé au 31 décembre 20X3.
22

Actions préférentielles à dividende cumulatif de 1 $ par année, sans valeur nominale,

convertibles en actions ordinaires. Nombre illimité d’actions autorisées.
Nombre d’actions émises : 1 400 000 (y compris 750 000 actions converties
en actions ordinaires)
Nombre d’actions en circulation : 650 000 26 000 000 $
Nombre d’actions émises et en circulation : 9 750 000 (y compris les actions
émises à la suite de la conversion des actions préférentielles) 35 187 500
Privilège de conversion des obligations 150 000
Le passi de HL comprend 20 000 obligations de 500 $ chacune, émises à leur valeur nominale en
20X2 et portant intérêt au taux de 11 % par année. Ces obligations viennent à échéance en 20Z2
et sont, jusqu’à cette date, convertibles en actions ordinaires à raison de 1 obligation pour
50 actions ordinaires. Au 31 décembre 20X3, les obligataires n’ont converti aucune obligation.
Le 2 avril 20X3, HL a émis, au prix de 40 $ l’action, 1 400 000 actions préérentielles conver-
tibles en actions ordinaires à raison de 1 action préérentielle pour 2 actions ordinaires. HL a
versé à la fn de chaque trimestre la portion du dividende prévu. Les porteurs d’actions prééren-
tielles ont converti 150 000 actions en actions ordinaires le 1er octobre 20X3 et 600 000 autres le
1er novembre 20X3.
En juillet 20X2, HL a attribué à ses dirigeants des options leur permettant d’acheter
500 000 actions ordinaires de la société au prix de 20 $ l’action. Les options peuvent être exercées
dès leur attribution.
Le taux de rendement après impôts d’HL est de 8 %, et le résultat avant impôts pour l’exercice
terminé le 31 décembre 20X3 est de 15 833 333 $. Le taux d’imposition de la société est de 40 %.
En 20X3, HL a versé aux porteurs d’actions ordinaires des dividendes s’élevant à 0,50 $ l’action.
Le cours moyen des actions ordinaires a été de 23 $ en 20X3.
Travail à faire
Calculez le résultat de base par action et le résultat dilué par action pour l’exercice terminé le
31 décembre 20X3.
P13. Un problème synthèse (40 minutes – Difficile)

La société Compact Disque ltée (CDL) a réalisé, au cours de l’exercice terminé le 31 décembre 20X8,
un résultat avant impôts de 7 000 000 $ et un résultat net de 2 800 000 $.
Vous avez obtenu les renseignements suivants auprès de Mme Nathalie Aucoin-Delarue, contrô-
leuse de CDL :
1. Le 1er janvier 20X8, 675 000 actions ordinaires étaient en circulation.
2. Au début de l’exercice, des options d’achat sur action permettant d’acquérir 100 000 actions
ordinaires au prix de 30 $ l’action étaient en circulation. Le 1er septembre 20X8, les détenteurs
de 30 % des options d’achat sur action ont exercé leur privilège.
3. Les obligations ont été émises il y a plusieurs années, et leur valeur nominale totalisait alors
10 000 000 $. Les intérêts, au taux de 12 % par année, sont payables le 1er avril et le 31 octobre
de chaque année. Chaque obligation, d’une valeur nominale de 1 000 $, peut être convertie en
30 actions ordinaires. En date du 1er avril 20X8, 80 % des obligations ont été converties.
4. Il y a quelques années, CDL a procédé à l’émission de 5 000 000 $ d’actions préérentielles
rachetables de catégorie A, dont le dividende de 8 % est cumulati. En 20X8, aucun change-
22
ment n’est survenu dans le nombre d’actions préérentielles rachetables en circulation.

5. Le 1er juillet 20X8, le produit de l’émission de 60 000 actions préérentielles de catégorie B, à

dividende non cumulati de 10 %, s’est élevé à 6 000 000 $. Chaque action préérentielle a une
valeur nominale de 100 $ et peut être convertie en 5 actions ordinaires. En 20X8, un dividende
de 5 $ l’action a été versé aux détenteurs de telles actions.
6. Le 31 janvier 20X9, avant la publication des états inanciers de l’exercice terminé le
31 décembre 20X8, dont la date de l’autorisation prévue est le 28 évrier 20X9, CDL a procédé
à un ractionnement de ses actions ordinaires de 2 pour 1.
7. Le 15 évrier 20X9, la société a émis 200 000 actions ordinaires au comptant pour la somme de
4 400 000 $. Le produit de cette émission a servi à rembourser 80 % des actions préérentielles
de catégorie A (voir le point 4). Les actionnaires ont reçu une prime de conversion de 10 %. Ainsi,
CDL a déboursé 4 400 000 $ pour le rachat d’actions préérentielles ayant une valeur nominale
de 4 000 000 $.
8. Le cours moyen des actions ordinaires pour l’exercice est de 35 $.
Travail à faire
Soumettez un dossier complet renermant tous les calculs pertinents à la préparation des rensei-
gnements que Mme Nathalie Aucoin-Delarue devra inclure dans les états fnanciers.
P14. Un problème synthèse comprenant

des résultats intermédiaires (50 minutes – Difficile)
Polbec ltée est une société ouverte qui, pour la première ois en 20X5, a ait un appel public à
l’épargne. Les actions de la société sont cotées en Bourse au Canada. Le président de Polbec ltée
remet au comptable chargé de l’audit des comptes l’état du résultat net établi par le contrôleur
pour le premier trimestre de l’exercice qui doit prendre fn le 30 septembre 20X6.
POLBEC LTÉE
Résultat net
pour le trimestre terminé le 31 décembre 20X5
(avec chiffres correspondants pour 20X4)
20X5 20X4
Chiffre d’affaires 19 000 000 $ 20 000 000 $
Charges opérationnelles 23 000 000 20 000 000
Intérêts afférents à la dette courante 700 000 500 000
Résultat avant activités abandonnées et impôts
sur le résultat (5 000 000) (900 000)
Activités abandonnées 3 000 000
Résultat avant impôts sur le résultat (5 000 000) 2 100 000
Impôts sur le résultat (recouvrés) (650 000) 200 000
Résultat net du trimestre (4 350 000) $ 1 900 000 $
Résultat par action (8,70) $ 3,80 $
Avant de publier ces résultats, le président veut que l’auditeur en asse un examen complet et lui
suggère tous les changements nécessaires à apporter à cet état trimestriel pour le rendre conorme
aux normes applicables.
Après s’être inormé auprès du comptable de la société, l’auditeur découvre ce qui suit :
1. Durant les trimestres terminés le 31 décembre 20X4 et le 31 décembre 20X5, il y avait en
circulation 500 000 actions ordinaires ainsi que des bons de souscription permettant à leurs
détenteurs d’acheter 225 000 actions ordinaires à 7 $ chacune. Au cours des dernières années, 22
la société n’a versé aucun dividende à ces actionnaires. Au 31 décembre 20X5, il y avait un
arriéré de 300 000 $ sur le paiement des dividendes sur actions préérentielles, tandis que cet

arriéré était de 250 000 $ au 31 décembre 20X4. Pour l’exercice terminé le 30 septembre 20X4,
le cours moyen des actions ordinaires de Polbec ltée était de 12 $ alors que pour l’exercice ter-
miné le 30 septembre 20X5, le cours moyen des actions est passé à 16 $.
2. Au cours du trimestre terminé le 31 décembre 20X5, la société a changé son mode de calcul de
l’amortissement, passant du mode d’amortissement linéaire au mode d’amortissement dégressi
à taux constant. À la suite de ce changement, l’amortissement aérent au trimestre terminé
le 31 décembre 20X5 était inérieur de 100 000 $ à ce qu’il aurait été autrement. Si la société
avait toujours utilisé le mode d’amortissement dégressi à taux constant, l’amortissement du
trimestre terminé le 31 décembre 20X4 aurait été plus aible de 50 000 $, et les impôts sur le
résultat de ce même trimestre auraient été plus élevés de 25 000 $. De plus, les résultats non
distribués au 30 septembre 20X5 auraient alors été inérieurs de 200 000 $.
3. Compte tenu de la période de récession que connaît le secteur d’activité auquel appartient la
société, la direction considère qu’il est improbable que la société réalise un résultat sufsam-
ment élevé pour lui permettre de retirer tous les avantages fscaux auxquels lui donne droit
la perte subie au cours du trimestre terminé le 31 décembre 20X5. Seul un recouvrement des
impôts de 650 000 $ est comptabilisé. Il s’agit en ait des seuls impôts sur le résultat eective-
ment payés pour l’exercice terminé le 30 septembre 20X5. Au 31 décembre 20X5, les pertes
fscales à reporter jusqu’en 20Z5 totalisent 2 000 000 $.
Les états fnanciers de Polbec ltée pour le trimestre terminé le 31 décembre 20X4 montrent un
proft sur activités abandonnées avant impôts de 3 000 000 $ à la suite de l’abandon, au cours de
ce trimestre, des activités du domaine de l’immobilier. Ce proft a donné lieu à des impôts sur le
résultat de 650 000 $, et il s’agit des seuls impôts sur le résultat qui ont été eectivement payés
par Polbec ltée pour l’ensemble de son exercice terminé le 30 septembre 20X5.
Travail à faire
Dressez, en bonne et due orme, un état du résultat net pour le trimestre terminé le 31 dé-
cembre 20X5, accompagné des chires correspondants pour 20X4. Joignez à votre état les notes
requises.
Analyse de cas
C1. La raison d’être des chiffres

du résultat par action (15 minutes – Facile)
Objectif 5. Comprendre l’utilité et les limites du résultat par action.
La présidente de la chambre de commerce de votre municipalité, Mme Ella Laair, vous demande
de aire une brève allocution portant sur l’interprétation de certains éléments des états fnanciers.
Parmi ceux-ci fgurent les chires du résultat par action.
Travail à faire
Rédigez le texte de votre allocution en expliquant la raison d’être de chacun des chires du résultat
par action.
22

23
Les flux de trésorerie
no no
no no
Un bre rappel de la nature

et de l’utilité du tableau De 1 à 5 1 1, 2, 3m et 4d
des lux de trésorerie
Les ux de trésorerie 6 et 7 2, de 7 à 9
Les opérations d’investissement et de
fnancement sans contrepartie De 8 à 10 8 et 9
de trésorerie
L’établissement du tableau
11 8
des fux de trésorerie
La présentation selon la méthode
De 12 à 14 1, 4, 5 et 9 1, 2m, 3m et 4m 2 et 4d
indirecte
La présentation selon la méthode De 1 à 3,
12 et 13 1 et 5m
directe 6 et 7
Les problèmes particuliers 15 et 16 De 8 à 10 3m, 4m et 5m 4d
Les autres inormations à ournir 4m
Partie ii – Les NCECF 17 5m
Remarques :

(Numéros 1 à 17)
1. La présentation de certaines opérations

dans un tableau des ux de trésorerie
dressé selon la méthode indirecte ou
selon la méthode directe 1 et 2
2. Le calcul de la variation de la trésorerie
et des équivalents de trésorerie
selon diérentes composantes 1 et 2
3. La préparation d’un état simple
des ux de trésorerie présenté
selon la méthode directe 2
4. La préparation d’un état simple
des ux de trésorerie présenté
selon la méthode indirecte 2
5. La présentation des opérations touchant
les immobilisations dans un tableau
des ux de trésorerie 2
6. La présentation d’un tableau simple
des ux de trésorerie 2
7. La préparation d’un tableau simple
des ux de trésorerie selon deux
défnitions de l’expression « trésorerie
et équivalents de trésorerie » 1 et 2
8. L’eet de certaines opérations sur
les dépôts à vue, la trésorerie et les
équivalents de trésorerie ainsi que
sur le onds de roulement 1, 2 et 3
9. La présentation de certaines opérations
dans un tableau des ux de trésorerie
dressé selon la méthode indirecte 1, 2 et 3
10. La présentation d’opérations 3

1. La préparation d’un tableau des lux de trésorerie
et la présentation selon la méthode indirecte,
puis selon la méthode directe 2 45 Facile
à partir des variations survenues dans
certains comptes 2 45 Moyen
3. La préparation d’un tableau des lux de trésorerie 2 et 3 30 Moyen
présenté selon la méthode indirecte 3, 4 et 5 45 Moyen
5. La préparation d’un tableau des ux de trésorerie 2, 3 et 6 50 Moyen
23
Chapitre 23 : Les fux de trésorerie

1. La préparation d’une allocution portant sur l’utilité
et l’interprétation du tableau des ux de trésorerie 1 25 Facile
2. La correction d’un tableau des ux de trésorerie
et l’interprétation de l’état corrigé 1 et 2 40 Facile
3. L’interprétation d’un tableau des ux de trésorerie 1 25 Moyen
4. La préparation d’un état de la situation fnancière
à partir du tableau des ux de trésorerie de l’exercice
et de l’état de la situation fnancière en fn d’exercice 1, 2 et 3 70 Difcile
1. expliquer la nature et l’utilité du tableau 5. préparer un tableau des ux de trésorerie
des ux de trésorerie ; sans recourir à un tableur ;
2. préparer un tableau simple des ux de 6. relever les principales diérences entre
trésorerie ; les normes concernant le tableau des
3. reéter quelques éléments particuliers ux de trésorerie selon le Manuel —
dans un tableau des ux de trésorerie ; Partie I et Partie II.
4. déterminer les autres inormations à
ournir dans les états fnanciers quant
aux ux de trésorerie ;
1. À quoi sert le tableau des ux de trésorerie ?
2. Déterminez et expliquez à l’aide d’exemples les principales sections du tableau des ux de
trésorerie.
3. Dans le tableau des ux de trésorerie, une entreprise classe les mouvements de trésorerie et
d’équivalents de trésorerie en trois catégories. En quoi ce classement est-il utile aux utilisa-
teurs des états fnanciers ?
4. Expliquez les deux modes de présentation, dans le tableau des ux de trésorerie, des ux de
trésorerie liés aux impôts.
5. Lorsqu’une entreprise rachète ses propres actions, de quelle açon ce rachat aecte-t-il son
tableau des ux de trésorerie ?
6. Quelle défnition l’IASB donne-t-il de l’expression « ux de trésorerie » ?
7. Donnez un exemple de chacune des opérations suivantes :
a) Une opération qui augmente le solde du compte Caisse ainsi que la trésorerie et les équi-
valents de trésorerie
b) Une opération qui est sans eet sur le solde du compte Caisse et qui diminue la trésorerie
et les équivalents de trésorerie
c) Une opération d’investissement sans eet sur le compte Caisse et sur la trésorerie et les
équivalents de trésorerie
8. Donnez un exemple d’opération sans contrepartie de trésorerie et d’équivalents de trésorerie
23
en expliquant pourquoi elle n’est pas présentée dans le tableau des ux de trésorerie.

9. Énumérez trois opérations sans contrepartie de trésorerie et d’équivalents de trésorerie pour

lesquelles il n’est pas nécessaire de divulguer des renseignements complémentaires dans un
jeu complet d’états fnanciers.
10. Comment peut-on expliquer que la trésorerie et les équivalents de trésorerie découlant des
activités opérationnelles d’une entreprise augmentent alors que le résultat global se solde par
une perte ?
11. Comment doit-on présenter les profts et les pertes découlant des activités abandonnées dans
le tableau des ux de trésorerie ?
12. Le tableau des ux de trésorerie peut être présenté selon la méthode directe ou selon la
méthode indirecte. Quelles diérences y a-t-il entre ces deux modes de présentation ?
13. Quelles sont les opérations qui peuvent être présentées au montant net dans le tableau des
ux de trésorerie ?
14. Granbien ltée prépare un tableau des ux de trésorerie selon la méthode indirecte. Doit-elle
ajouter ou soustraire les éléments suivants du montant de résultat global dans la section des
activités opérationnelles ? Expliquez.
a) La perte sur conversion d’obligations
b) L’amortissement des immobilisations
c) La diminution de la valeur comptable des comptes clients
d) L’écart entre la charge d’intérêts calculée selon le taux d’intérêt eecti et le paiement des
intérêts calculés selon le taux d’intérêt contractuel
e) Le proft sur aliénation d’actis non courants
) L’augmentation des charges payées d’avance
g) L’augmentation des comptes ournisseurs
h) La diminution des salaires à payer
15. Les variations survenues dans le compte Provision pour dépréciation – Clients aectent-
elles le tableau des ux de trésorerie ? Expliquez.
16. Au moment de préparer le tableau des ux de trésorerie, comment traite-t-on le solde d’un
compte bancaire réservé au remboursement d’une dette non courante ?
17. En quoi les NCECF dièrent-elles principalement des IFRS quant au tableau des ux de
trésorerie ?
Exercices
E1. La présentation de certaines opérations dans un tableau

des flux de trésorerie dressé selon la méthode indirecte
ou selon la méthode directe
Objectif 1. Expliquer la nature et l’utilité du tableau des fux de trésorerie .
Objectif 2. Préparer un tableau simple des fux de trésorerie .
Expliquez de quelle açon, s’il y a lieu, les opérations suivantes se reètent dans le tableau des
ux de trésorerie, selon que ce tableau est dressé selon la méthode indirecte ou selon la méthode
directe.
a) L’amortissement de l’exercice
b) La variation du solde des comptes clients
c) Les dividendes en actions
d) Le proft sur aliénation d’immobilisations
e) La charge d’impôt diéré de l’exercice
23
E2. Le calcul de la variation de la trésorerie et des équivalents

de trésorerie selon différentes composantes
Objectif 1. Expliquer la nature et l’utilité du tableau des fux de trésorerie .
Objectif 2. Préparer un tableau simple des fux de trésorerie .
Lebrun inc. a préparé les états fnanciers suivants :
LEBRUN INC.
au 31 décembre
20X1 20X0
Actif
Actif courant
Trésorerie 9 000 $ 14 000 $
Charges payées d’avance 21 000 16 800
Immobilisations 890 600 657 200
Total de l’acti 1 740 600 $ 1 404 800 $

Passif courant
Emprunt bancaire 112 000 $ 60 000 $
Passif non courant
Emprunts obligataires 207 200
Passi d’impôt diéré 126 000 120 000
Total du passi non courant 333 200 120 000
Capitaux propres
Total des capitaux propres 1 038 600 995 800
Total du passi et des capitaux propres 1 740 600 $ 1 404 800 $
LEBRUN INC.
Résultat net
Marge brute 537 700
Amortissement (46 000)
Autres charges opérationnelles (393 500)
1. L’écart entre la charge d’intérêts et les intérêts payés s’élève à 800 $ au cours de l’exercice.
2. L’entreprise présente ses dividendes payés dans la section des activités de fnancement.
23
a) En supposant que la trésorerie et les équivalents de trésorerie sont constitués de la trésorerie

et des placements courants, quelle est la variation de la trésorerie et des équivalents de tréso-
rerie qui sera expliquée dans le tableau des ux de trésorerie ?
b) Si aucun poste de l’état de la situation fnancière ne peut être considéré à titre d’équivalent de
trésorerie, quelle est la variation de la trésorerie et des équivalents de trésorerie qui sera expli-
quée dans le tableau des ux de trésorerie ?
c) Convertissez en encaissements ou en décaissements tout poste de l’état du résultat net qui
s’y prête.
E3. La préparation d’un état simple des flux de trésorerie

présenté selon la méthode directe
Objectif 2. Préparer un tableau simple des fux de trésorerie.
La société de transport Reer ltée (RL) vous présente les inormations suivantes, tirées de la balance
de vérifcation de 20X7 et de 20X8 :
REFER LTÉE
au 31 décembre
20X8 20X7
Débits
Caisse 38 500 $ 7 000 $
Clients 12 000 10 000
Placements 2 000
Immeuble 29 750
Matériel de production 50 000 35 000
Brevets 6 250 6 250
Amortissement 2 250
Total des débits 173 430 $ 96 000 $
Crédits
Proft sur aliénation d’actis 20 750
Provision pour dépréciation – Clients 3 000 4 500 $
Amortissement cumulé – Immeuble 11 000
Amortissement cumulé – Matériel de production 2 000 4 500
Amortissement cumulé – Brevets 1 250
Billet à payer à court terme 3 000 4 000
Billet à payer à long terme 36 000 25 000
Total des crédits 173 430 $ 96 000 $
Voici quelques renseignements relatis à 20X8 :

1. RL a vendu 6 250 $ une pièce d’équipement coûtant 7 000 $ et amortie à 50 %.
23
2. RL a remboursé 5 000 $ de billet à payer à long terme au moyen de l’émission d’actions au
comptant.

3. Le seul dividende payé a été de 6 000 $.

4. Le 1er janvier 20X8, l’immeuble a été vendu 29 750 $.
5. Un proft de 7 000 $ a été réalisé au cours de l’exercice sur la vente de placements.
6. RL a acquis une pièce d’équipement pour 6 000 $ comptant.
7. Un billet à long terme de 16 000 $ a été émis pour acheter des équipements.
8. L’entreprise présente ses dividendes payés dans la section des activités de fnancement.
9. La trésorerie est composée de onds en caisse et de dépôts à vue, tous comptabilisés au compte
Caisse.
Préparez le tableau des ux de trésorerie de RL pour l’exercice terminé le 31 décembre 20X8, selon
la méthode directe.
E4. La préparation d’un état simple des flux de trésorerie

présenté selon la méthode indirecte
Les données suivantes sont tirées des livres comptables de la société Poppy ltée :
POPPY LTÉE
au 31 décembre
20X5 20X4
Débits
Caisse 16 500 $ 12 000 $
Placements courants 20 000 22 000
Placements non courants 10 000 58 000
Actifs immobilisés 396 000 237 000
Total des débits 486 000 $ 342 000 $
Crédits
Amortissement cumulé – Actifs immobilisés 30 000 $ 40 000 $
Emprunt bancaire 25 000 30 000
Emprunt obligataire 105 000
Total des crédits 486 000 $ 342 000 $
1. Un placement en actions d’une valeur comptable de 48 000 $ au 31 décembre 20X4 a été vendu
39 000 $ en 20X5. La perte a été comptabilisée par erreur au compte Résultats non distribués.
2. Des actis immobilisés coûtant 50 000 $ et amortis à 70 % ont été vendus 8 000 $ en 20X5.
La perte a été comptabilisée par erreur au compte Résultats non distribués.
3. Le bénéfce global inscrit aux livres pour l’exercice 20X5 a été de 45 000 $.
4. La société a versé des dividendes en trésorerie de 14 000 $.
5. L’amortissement de l’exercice s’élève à 25 000 $.
6. La municipalité a ait don d’un terrain à la société. Ce terrain, évalué à 31 000 $, a donné lieu
à un crédit au compte Résultats non distribués.
7. Les placements courants en obligations sont acilement réalisables pour un montant connu
et sont disponibles pour aire ace aux engagements de trésorerie à court terme.
23
8. L’entreprise présente ses intérêts et ses dividendes payés dans la section des activités de
fnancement.
9. La trésorerie est composée des onds en caisse et de dépôts à vue, tous comptabilisés au
compte Caisse.
10. La charge d’intérêts, égale au montant déboursé à ce titre, est de 10 000 $.
Dressez le tableau des ux de trésorerie de Poppy ltée pour l’exercice terminé le 31 décembre 20X5
en adoptant la méthode indirecte.
E5. La présentation des opérations touchant les immobilisations

dans un tableau des flux de trésorerie
Voici des extraits du grand livre de la société Simplex inc. après la clôture des comptes au
31 décembre 20X1 :
Matériel Compte no …
Date Libellé Fo Débit Crédit Solde
20X1
1er janvier Solde d’ouverture 600 000
2 janvier Mise au rancart 50 000 550 000
10 mars Acquisition 200 000 750 000
8 septembre Aliénation 75 000 675 000
Amortissement cumulé – Matériel Compte n o …

20X1
2 janvier Mise au rancart 50 000 285 000
8 septembre Aliénation 43 000 242 000
Résultats non distribués Compte n o …

20X1
31 août Dividendes (payables
le 30 septembre) 10 000 50 000
31 décembre Bénéfce net de l’exercice 38 000 88 000
Sachant que la cession de matériel survenue le 8 septembre a entraîné une perte de 2 000 $ et
que les ux de trésorerie liés aux activités opérationnelles s’élèvent à 100 000 $, établissez, à l’aide
d’un tableur, le tableau partiel des ux de trésorerie de Simplex inc. pour l’exercice terminé le
31 décembre 20X1 en ayant recours à la méthode indirecte. Simplex inc. présente les dividendes
payés dans la section des activités de fnancement.
E6. La présentation d’un tableau simple des flux de trésorerie

La société Somex ltée vous transmet les inormations suivantes .
23
SOMEX LTÉE
au 31 décembre
20X2 20X1
Actif
Actif courant
Trésorerie 35 190 $ 10 710 $
Eets à recevoir 21 420 21 420
Immobilisations
Terrain 84 150 61 200
Immeubles 160 650 122 400
Amortissement cumulé – Immeubles (45 900) (30 600)
Amortissement cumulé – Matériel de production (45 900) (62 730)
Placements non courants 24 480

Total de l’acti 469 710 $ 385 560 $
Passif courant
Emprunt bancaire 4 590 $ 1 530 $
Dividendes à payer 3 060 12 240
Portion à court terme de la dette non courante 15 300 12 240
Passif non courant

Emprunt hypothécaire 160 650 137 700
Passi d’impôt diéré 18 360 15 300
Total du passi non courant 179 010 153 000
Capitaux propres
Capital social de catégorie A 145 350 130 050
SOMEX LTÉE
Résultat net
Coût des ventes (excluant l’amortissement) (164 860)
Amortissement (29 835)
Autres charges commerciales et administratives (26 400)
Proft sur aliénation de matériel 6 885
Proft sur aliénation de placements non courants 3 060
23

1. La trésorerie et les équivalents de trésorerie comprennent les dépôts à vue et les placements
courants.
2. En 20X2, Somex ltée a vendu 38 250 $ des pièces d’équipements dont le coût était de 62 730 $.
À la même date, elle a acquis une pièce d’équipement coûtant 87 210 $. L’amortissement de
l’équipement est de 14 535 $ en 20X2.
3. L’entreprise présente ses intérêts et ses dividendes payés dans la section des activités de
fnancement.
4. Les intérêts payés pendant l’exercice correspondent à la charge comptabilisée pendant cet exercice.
À l’aide d’un tableur, préparez le tableau des ux de trésorerie de l’exercice terminé le 31 dé-
cembre 20X2. Somex ltée a l’habitude de présenter cet état selon la méthode directe.
E7. La préparation d’un tableau simple des flux de trésorerie

selon deux définitions de l’expression « trésorerie
et équivalents de trésorerie »
Objectif 1. Expliquer la nature et l’utilité du tableau des fux de trésorerie.
La principale activité de Butin inc. (BI) est la distribution de divers articles de consommation
courante. Voici la balance de vérifcation de cette société avant clôture des comptes au 31 dé-
cembre 20X2 et après clôture des comptes au 31 décembre 20X1 :
BUTIN INC.
au 31 décembre
20X2 20X1
Débits
Caisse 32 760 $
Placements courants 107 640 45 240 $
Impôts recouvrables 20 000
Terrain 46 800 46 800
Immeubles, montant net 2 238 600 2 932 800
Matériel roulant, montant net 655 200 592 800
Placements non courants (évalués au coût amorti) 471 900 280 800
Autres charges opérationnelles 105 000
Charge d’intérêts sur les emprunts obligataires 100 000
Perte liée à une inondation 160 000
Dividendes 27 300
Total des débits 5 241 880 $ 4 326 660 $
Crédits
Découvert bancaire 21 840 $
Emprunt bancaire 94 380 $ 302 640
Emprunts obligataires 1 134 900 1 540 500
Capital social 1 018 875 633 750
Chiffre d’affaires 1 332 765
23 Produit d’impôts de l’exercice

Total des crédits
20 000
5 241 880 $ 4 326 660 $

1. La seule opération concernant les placements évalués au coût amorti est un achat au comptant.
2. BI a ait l’acquisition au comptant de camions d’un coût total de 124 800 $.
3. Le 30 juin 20X2, 351 obligations d’une valeur nominale de 1 000 $ chacune et d’une valeur
comptable totale de 385 125 $ ont été converties en actions ordinaires. L’opération n’a entraîné
ni proft ni perte.
4. La perte liée à une inondation représente le montant que BI a dû payer pour eectuer le net-
toyage complet des locaux inondés. Cette perte donne touteois le droit de récupérer des impôts
s’élevant à 80 000 $.
5. Il n’y a eu aucune cession d’immobilisation au cours de l’exercice. La seule acquisition de l’exer-
cice, au coût de 124 800 $, est liée au matériel roulant.
6. L’entreprise présente les intérêts et les dividendes payés dans la section des activités de
fnancement.
7. Lorsqu’elle peut le aire de manière fable, BI ventile ses impôts dans le tableau des ux de
trésorerie.
a) Sachant que la société défnit la trésorerie et les équivalents de trésorerie comme étant les onds
en caisse et les dépôts à vue, tous comptabilisés au compte Caisse, et que les placements cou-
rants ne sont pas détenus à des fns de négoce ou de transaction, préparez un tableau des ux
de trésorerie selon la méthode directe pour l’exercice terminé le 31 décembre 20X2.
b) Reprenez le point a) ci-dessus, mais en défnissant cette ois-ci la trésorerie et les équivalents
de trésorerie comme étant les onds en caisse, les dépôts à vue et les placements courants,
nets du découvert bancaire. Dans ce scénario, on doit tenir pour acquis que les placements
courants sont acilement convertibles en un montant connu de trésorerie.
E8. L’effet de certaines opérations sur les dépôts à vue,

la trésorerie et les équivalents de trésorerie
ainsi que sur le fonds de roulement
Objectif 3. Reféter quelques éléments particuliers dans un tableau des fux de trésorerie.
Sachant que la trésorerie se compose des dépôts à vue, déterminez l’eet de chacune des opéra-
tions mentionnées plus loin sur :
• les dépôts à vue ;
• la trésorerie et les équivalents de trésorerie, en supposant que l’entreprise les défnit comme
étant les dépôts à vue et les placements en obligations classés À la juste valeur par le biais du
résultat net, nets des découverts bancaires ;
• le onds de roulement.
Présentez votre réponse sous la orme suivante :
Effet sur
la trésorerie et
les dépôts les équivalents de le fonds de
Opérations à vue trésorerie roulement
a) 0 0 (2 000)
a) La déclaration d’un dividende en argent de 2 000 $ sur des actions avec droit de participation.
b) Le paiement du dividende déclaré en a).
c) La vente au comptant de 500 $ de marchandises destinées à la vente et ayant coûté 500 $. Les
achats n’ont pas été payés durant le même exercice.
d) La vente au comptant de 5 000 $ d’un acti non courant ayant coûté 3 500 $. Cet acti n’a pas
été payé durant le même exercice.
e) L’acquisition d’un brevet au coût de 7 000 $, fnancée par un emprunt bancaire à court terme.
23
) L’acquisition d’un brevet au coût de 7 000 $, fnancée par un emprunt bancaire à long terme.
g) La radiation de 650 $ de comptes clients déjà provisionnés.
h) La radiation de 650 $ de comptes clients non provisionnés.
i) Le remboursement de 1 200 $ sur un découvert bancaire.
j) Le remboursement de 1 200 $ sur un emprunt bancaire à long terme.
k) La mise au rancart d’une pièce d’équipement totalement amortie dont le coût était de 50 000 $
et qui ne ait pas l’objet d’un plan de vente.
l) La vente au comptant de placements en obligations classées À la juste valeur par le biais du
résultat net. La contrepartie reçue correspond à la valeur comptable de 1 375 $.
m) La vente au comptant des placements dont il est question en l), en tenant pour acquis que
l’opération entraîne un proft sur aliénation de 1 000 $.
E9. La présentation de certaines opérations dans un tableau

des flux de trésorerie dressé selon la méthode indirecte
Expliquez brièvement la açon dont le tableau des ux de trésorerie dressé selon la méthode indi-
recte tiendrait compte, s’il y a lieu, de chacune des opérations dont il est question à l’exercice
précédent.
E10. La présentation d’opérations

Les opérations suivantes sont-elles inscrites dans le tableau des ux de trésorerie ? Dans l’afr-
mative, dites de quelle açon elles sont présentées dans cet état.
a) Le recouvrement de 10 000 $ en règlement complet de souscriptions à recevoir et l’émission
des actions souscrites en aveur des actionnaires.
b) La révision de la durée d’utilité d’un équipement. Selon l’ancienne estimation de la durée
d’utilité, l’amortissement s’élevait à 15 000 $, alors qu’il ne sera plus que de 12 500 $ selon la
nouvelle estimation.
c) L’adoption de la méthode du coût moyen pour aire l’évaluation des stocks. L’entreprise utilisait
auparavant la méthode du premier entré, premier sorti. Elle a adopté de açon rétrospective ce
changement de méthode comptable.
P1. La préparation d’un tableau des flux de trésorerie

et la présentation selon la méthode indirecte,
puis selon la méthode directe (45 minutes – Facile)
Vous détenez les renseignements suivants concernant la société Soucy inc. (SI) .
23
SOUCY INC.
au 31 décembre
20X2 20X1
Actif
Actif courant
Trésorerie 450 000 $ 75 000 $
Stock de marchandises 837 000 1 275 000
Total de l’acti courant 1 837 000 1 800 000
Terrains 150 000 50 000
Immeubles 1 412 000 750 000
Immobilisations incorporelles
Brevets 145 000 205 000
Amortissement cumulé – Brevets (8 000) (21 000)
Total des immobilisations 1 449 000 909 000
Placement dans une entreprise associée 650 000 600 000

Total de l’acti 3 936 000 $ 3 309 000 $
Passif courant
Emprunt bancaire 0$ 100 000 $
Passif non courant 950 000 750 000

Capitaux propres
Actions préérentielles 225 000 25 000
Total des capitaux propres 2 869 000 2 250 000
SOUCY INC.
Résultat net
Produit tiré d’une participation
dans une entreprise associée 75 000
Total des produits 1 511 000
Amortissement – Immeubles 250 000
Amortissement – Matériel de production 15 000
Amortissement – Brevets 7 000
Perte sur aliénation de brevet 20 000
Autres charges opérationnelles 177 000
Bénéfce net de l’exercice
30 000 (1 062 000)
449 000 $ 23
1. Le 15 évrier 20X2, SI a vendu du matériel au prix de 15 000 $. Il avait coûté 30 000 $ il y a
4 ans et était amorti à 50 %.
2. En juin 20X2, SI a acheté un brevet au coût de 40 000 $. Deux semaines plus tard, elle en a
vendu un autre au prix de 60 000 $, alors que le coût de ce brevet était de 100 000 $ et l’amor-
tissement cumulé, de 20 000 $.
3. Le 30 novembre 20X2, SI a reçu 25 000 $ de dividendes provenant de l’entreprise associée.
4. SI a emprunté 200 000 $ à 10 %. Cette dette vient à échéance le 31 octobre 20X8.
5. Le 31 décembre 20X2, SI a radié un vieil entrepôt complètement amorti qui avait coûté
75 000 $ il y a plusieurs années.
6. Toujours le 31 décembre 20X2, SI a versé 30 000 $ de dividendes sous orme d’actions
préérentielles.
7. Les seules autres opérations ayant aecté les comptes Immeubles et Matériel de production
sont des acquisitions eectuées en octobre 20X2.
8. Tous les placements courants détenus par SI sont considérés comme acilement réalisables
pour un montant connu.
9. L’entreprise présente les intérêts et les dividendes reçus sur ses placements courants dans
la section des activités opérationnelles.
10. La trésorerie et les équivalents de trésorerie sont composés des onds en caisse, de dépôts à
vue et des placements courants.
Travail à faire
a) Dressez le tableau des fux de trésorerie de SI pour l’exercice terminé le 31 décembre 20X2.
Adoptez un mode de présentation selon la méthode indirecte.
b) En choisissant une présentation selon la méthode directe, montrez les éléments inclus dans la
section des activités opérationnelles.

à partir des variations survenues
dans certains comptes (45 minutes – Moyen)
Voici les changements survenus dans certains comptes de Solegon inc. (SI) au cours de l’exer-
cice 20X2 :
Débit Crédit
Caisse 20 250 $
Placements à la juste valeur par le biais
du résultat net 37 000 $
Clients 15 000
Terrain 78 500
Amortissement cumulé – Immeubles 22 500
Matériel de production 3 750
Amortissement cumulé – Matériel de production 41 700
Amortissement cumulé – Brevets 5 000
Placements non courants à la juste valeur par le biais
des autres éléments du résultat global 85 200
23

Fournisseurs 1 500
Produits diérés 15 000
Hypothèque à payer 20 000
Obligations à payer 100 000
Capital social de catégorie A 67 500
Capital social de catégorie B 22 500
Proft latent découlant de la variation de valeur
des placements à la juste valeur par le biais
des autres éléments du résultat global (AERG) 10 000
Amortissement – Immeubles 22 500
Amortissement – Équipements 3 550
Amortissement – Brevets 5 000
Perte sur aliénation de placements à la juste valeur
par le biais du résultat net 4 500
Total 713 200 $ 713 200 $
1. La trésorerie et les équivalents de trésorerie sont défnis comme étant les onds en caisse et les
dépôts à vue, comptabilisés au compte Caisse.
2. Au cours de l’exercice, SI a acheté un terrain au coût de 78 500 $. Le paiement s’est eectué
comme suit :
Émission d’actions de catégorie A 45 000 $

Paiement comptant 33 500
3. Des actionnaires ont converti 5 000 actions de catégorie B en 10 000 actions de catégorie A.
La valeur comptable des actions converties était de 4,50 $ chacune.
4. Au cours de l’exercice, plusieurs opérations sur les placements non courants classés À la juste
valeur par le biais des autres éléments du résultat global ont été eectuées :
– Achat le 15 évrier de 150 actions de Gélinas inc. à 12 $ chacune ;
– Achat le 28 mars de 3 000 actions de Lapointe inc. à 20 $ chacune ;
– Achat le 6 juillet de 500 actions de Lavallée inc. à 10 $ chacune ;
– Vente le 10 août de 1 000 actions de la société Charest inc. à 12 $ chacune ;
– Achat le 12 novembre de 1 200 actions de Moulin inc. à 17 $ chacune.
5. Le 12 mars, SI a acquis du matériel de production au coût de 41 500 $.
6. Le 25 octobre, SI a mis au rancart du vieux matériel de production complètement amorti.
7. Les versements sur l’hypothèque se sont aits comme prévu au cours de 20X2.
8. Les placements classés À la juste valeur par le biais du résultat net ont été vendus avec une
perte de 4 500 $. Ces placements étaient tous détenus à des fns de négoce ou de transaction.
9. Aucun dividende n’a été déclaré au cours de l’exercice.
Travail à faire
Sachant que la trésorerie et les équivalents de trésorerie au début de l’exercice étaient de 250 000 $,
établissez le tableau des ux de trésorerie de l’exercice terminé le 31 décembre 20X2. Solegon inc.
préère un tableau des ux de trésorerie préparé selon la méthode indirecte.
23
P3. La préparation d’un tableau

des flux de trésorerie (30 minutes – Moyen)
Les états fnanciers de la société Mira inc. (MI) ainsi que les renseignements pertinents à la
préparation d’un tableau des ux de trésorerie vous sont présentés ci-après.
MIRA INC.
au 31 décembre
20X1 20X0
Actif
Actif courant
Trésorerie 59 000 $ 66 000 $
Immobilisations
Terrains 131 500 82 000
Immeubles 262 000 262 000
Participation dans une entreprise associée 18 500 15 000

Total de l’actif 1 178 400 $ 884 000 $
Passif courant
Fournisseurs 132 000 $ 131 000 $
Charges à payer 43 000 39 000
Passif non courant

Emprunts obligataires 107 000 108 000
Passif d’impôt différé 9 000 6 000
Total du passif non courant 176 000 114 000
Capitaux propres
Total partiel 841 400 584 000
Moins : Actions propres détenues (17 000)
Total du passif et des capitaux propres 1 178 400 $ 884 000 $
23
MIRA INC.
Résultat net
Marge brute 214 500
Charges commerciales et administratives, y compris les amortissements (44 600)
Autres produits 3 500
Proft sur expropriation d’un terrain 10 500
Perte sur la vente de matériel de production (1 500)
Exigibles (49 500)
Diérés (3 000)
Total des impôts sur le résultat (52 500)
1. MI possède 22 % des actions d’A ltée. Au cours de l’exercice, MI a comptabilisé sa quote-part
(3 500 $) du bénéfce net d’A ltée.
2. Au cours de l’exercice, MI a acheté un terrain au coût de 60 000 $, qu’elle a fnancé à l’aide
d’un emprunt bancaire à long terme. De plus, d’autres terrains ayant une valeur comptable
de 10 500 $ ont été expropriés, ce qui a procuré à MI un proft de 10 500 $.
3. Une analyse des postes Matériel de production et Amortissement cumulé – Matériel de produc-
tion révèle les aits suivants :
Matériel Amortissement Profit

de production cumulé (perte)
Solde au 31 décembre 20X0 152 000 $ 31 000 $
Acquisition 53 000
Aliénation (8 000) (2 500) (1 500) $
Amortissement – 20X1 11 500
Réparations majeures comptabilisées
à l’amortissement cumulé (11 000)
Solde au 31 décembre 20X1 197 000 $ 29 000 $ (1 500) $
4. Les changements survenus dans le solde des postes Amortissement cumulé – Immeubles et
Passis d’impôt diéré correspondent au montant de chacun de ces postes qui fgure à l’état
du résultat net.
5. Une analyse du poste Capital social indique les aits suivants :

Émission d’actions à la suite de la déclaration
d’un dividende en actions de 2 % 15 000
Émission d’actions au comptant 144 000
6. Au cours de l’exercice, l’entreprise n’a ni émis, ni remboursé d’emprunts obligataires.

7. L’entreprise présente les intérêts et les dividendes payés dans la section des activités
opérationnelles.
8. Au cours de l’exercice, MI a versé 6 000 $ de dividendes en argent. Ces montants ont été portés
en diminution des Résultats non distribués, dont le solde au début de l’exercice s’élevait
à 496 000 $.
23
9. La trésorerie est composée des onds en caisse et de dépôts à vue. Aucun poste de l’état de la
situation fnancière ne constitue un équivalent de trésorerie.
Travail à faire
Dressez, en bonne et due orme, le tableau des ux de trésorerie selon la méthode indirecte pour
l’exercice terminé le 31 décembre 20X1. Supposez que le bénéfce global est égal au bénéfce net.

présenté selon la méthode indirecte (45 minutes – Moyen)
Objectif 3. Reéter quelques éléments particuliers dans un tableau des ux de trésorerie .
Objectif 4. Déterminer les autres inormations à ournir dans les états fnanciers quant aux ux de trésorerie.
Objectif 5. Préparer un tableau des ux de trésorerie, sans recourir à un tableur.
Voici l’état de la situation fnancière et l’état du résultat net de Consanti inc. (CI) :
CONSANTI INC.
au 31 décembre
20X2 20X1
Actif
Actif courant
Trésorerie 187 200 $ 183 600 $
Placements à la juste valeur par le biais des autres
éléments du résultat global 35 100 54 900
Terrain 112 500 67 500
Immeubles 1 269 000 900 000
Mobilier 86 850 58 500
Amortissement cumulé – Mobilier (24 300) (21 600)
Matériel roulant 54 000 63 000
Amortissement cumulé – Matériel roulant (12 600) (19 800)
Frais de développement (Brevet) 769 400 587 000
Amortissement cumulé – Brevet (260 000) (200 000)
Total des immobilisations 1 221 050 917 100
Total de l’actif 1 878 500 $ 1 571 400 $
Passif courant
Passif non courant

Emprunt bancaire 67 500 62 100
Emprunts obligataires 100 500 140 000
Hypothèque à payer 427 500 450 000
23 Total du passif non courant 625 500 692 100

Capitaux propres
Actions préérentielles 91 500 27 000
Total des capitaux propres 1 110 800 805 500
CONSANTI INC.
Résultat net
Charges
Coût des ventes 1 800 000 $
Charges commerciales et administratives 1 019 000
Autres charges 212 000 (3 092 000)
1. Le 1er janvier 20X2, CI a déclaré un dividende en actions de 10 % sur les actions ordinaires.
2. CI a comptabilisé à l’acti 182 400 $ de rais de développement au cours de l’exercice.
3. Au cours de l’exercice, CI a acheté un terrain au coût de 45 000 $. L’opération a été fnancée
comme suit :
– Camion donné en échange (valeur comptable : 21 600 $ ; coût : 36 000 $ ; juste valeur :
21 600 $) ;
– Émission de 15 000 $ d’actions préérentielles ;
– Solde payé comptant.
4. Au cours de l’exercice, 49 500 $ d’obligations ont été converties en actions préérentielles.
L’opération n’a entraîné ni proft ni perte. Aucune autre émission n’a été aite au cours de
l’exercice.
5. CI a eectué les opérations suivantes, portant sur le mobilier :
Aliénations
Prix de vente obtenu 21 600 $
Coût des biens cédés 41 400
Amortissement cumulé sur ces biens 10 800
Mise au rancart
Coût des biens radiés 13 500
Amortissement cumulé sur ces biens 8 100
Acquisitions 83 250
6. Les dividendes à payer au 31 décembre 20X2 ont été déclarés le 20 décembre. Le solde à la
fn de l’exercice comprend 19 800 $ de dividendes sur les actions préérentielles.
7. CI a augmenté le solde du compte Provision pour dépréciation – Clients de 10 800 $ au cours
de l’exercice.
8. Les placements courants ne sont pas acilement réalisables. Les placements vendus au cours
de l’exercice n’ont généré ni proft ni perte sur aliénation.
9. Le poste Autres charges regroupe les profts ou pertes sur aliénation d’acti.
10. L’entreprise présente les intérêts et les dividendes payés dans la section des activités
opérationnelles.
23
Travail à faire
Préparez le tableau des ux de trésorerie de Consanti inc. pour l’exercice terminé le 31 décembre 20X2.
Adoptez la présentation selon la méthode indirecte. Supposez que le bénéice net égale le
bénéfce global.
P5. La préparation d’un tableau

Objectif 6. Relever les principales diérences entre les normes concernant le tableau des fux de trésorerie selon le
Manuel – Partie I et Partie II.
Voici quelques inormations concernant la société Robert Larousse inc. (RLI) :
ROBERT LAROUSSE INC.

au 31 décembre
(en milliers)
20X1 20X0
Actif
Actif courant
Trésorerie et placements 19 292 $ 10 200 $
Immobilisations
Terrains 486 1 267
Immeubles, montant net 37 355 46 100
Matériel de production, montant net 20 520 5 436
Matériel de production loué en vertu
d’un contrat de location 715 830
Total de l’actif 122 733 $ 96 654 $
Passif courant
Emprunt bancaire 643 $ 549 $
Impôts exigibles 267
Portion à court terme de l’emprunt hypothécaire 1 601 535
Passif non courant

Emprunt hypothécaire 12 712 13 800
Emprunts obligataires, 10 % 30 380 15 000
Obligation découlant d’un contrat de location 373 422
Total du passif non courant 44 791 30 422
Capitaux propres
23 Total du passif et des capitaux propres 122 733 $ 96 654 $

ROBERT LAROUSSE INC.

Résultat net
(en milliers)
Marge brute 115 589
Charges commerciales et administratives (79 500)
Autres produits 411
Exigibles (11 412)
Diérés (126)
Total des impôts sur le résultat (11 538)
1. La trésorerie est constituée de dépôts à vue. Les placements sont acilement réalisables pour
un montant connu et sont disponibles pour aire ace aux engagements de trésorerie à court
terme.
2. Plusieurs comptes clients provisionnés ont été radiés en 20X1. Le montant s’élève à 892 000 $.
3. En octobre 20X1, la vente d’un terrain a rapporté un proft sur aliénation de 39 000 $. Le
même mois, un immeuble ayant coûté 7 139 000 $ a été cédé au prix de 4 225 000 $. L’amor-
tissement cumulé sur cet immeuble était de 3 286 000 $.
4. Au cours de l’exercice, un autre immeuble a été cédé à sa valeur comptable.
5. L’amortissement de 20X1 présenté avec les charges commerciales et administratives se répartit
ainsi :
Immeubles 680 000 $

Matériel de production loué en vertu d’un contrat de location 115 000
1 406 000 $
6. Il n’y a eu aucune autre aliénation de matériel au cours de l’exercice.

7. Des dividendes en trésorerie, d’un montant de 2 800 000 $, ont été déclarés au cours de
l’exercice.
8. RLI a émis à prime des obligations en échange de 15 400 000 $. Ces obligations portent intérêt
au taux nominal de 10 % par année et viennent à échéance en 20Z1.
9. Le 31 décembre 20X1, un nouveau prêt hypothécaire de 513 000 $ a été obtenu.
10. Des actions ont été rachetées et annulées en 20X1. Le montant payé par l’entreprise corres-
pond à la valeur comptable des actions.
11. L’entreprise présente les intérêts et les dividendes payés dans la section des activités opéra-
tionnelles, préparée en utilisant la méthode directe.
Travail à faire
a) Dressez le tableau des ux de trésorerie de Robert Larousse inc. selon la méthode directe pour
b) L’état que vous avez préparé en a) est-il conorme aux NCECF ? Expliquez votre réponse.
23
Analyses de cas
C1. La préparation d’une allocution

portant sur l’utilité et l’interprétation
du tableau des flux de trésorerie (25 minutes – Facile)
Le président de la chambre de commerce de votre ville vous a invité à prononcer une allocution
au cours du prochain dîner de l’organisme. Une période de questions suivra votre présentation.
Sensibilisé aux problèmes entourant le tableau des ux de trésorerie, vous décidez d’expliquer aux
gens d’aaires qui seront présents l’utilité et l’interprétation de cet état.
Travail à faire
Préparez le texte de votre discours, sachant que votre présentation doit durer moins d’une dizaine
de minutes.
C2. La correction d’un tableau des flux de trésorerie

et l’interprétation de l’état corrigé (40 minutes – Facile)
En janvier 20X2, les administrateurs de la société Pomerleau inc. (PI) constatent avec étonnement
qu’ils sont incapables de payer des dividendes aux actionnaires. Ils ne comprennent pas pourquoi
le solde du compte Caisse est aussi bas, compte tenu du bénéfce élevé de 20X1. Ils deman-
dent donc au teneur de livres de préparer un tableau des ux de trésorerie. Celui-ci se présente
comme suit.
POMERLEAU INC.
Flux de trésorerie
Sources de trésorerie
Bénéfce net de l’exercice 70 000 $
Aliénation de terrains 111 500
Amortissement
Brevets 1 000
Frais de développement 5 000
Immeubles 14 000
Émission d’obligations 96 000
Ajustement du coût amorti des emprunts obligataires 1 500
Radiation d’emprunt obligataire 5 000
Augmentation des comptes ournisseurs 107 300
Augmentation des autres comptes à payer 22 900
Émission d’actions préérentielles 25 500
Émission d’actions ordinaires 22 500
Total des sources de trésorerie 524 700
23
Utilisation de la trésorerie
Augmentation des comptes clients, montant net 102 500
Augmentation du stock de marchandises 52 500
Augmentation des charges payées d’avance 7 500
Augmentation de la valeur comptable du matériel de production,
compte non tenu de l’amortissement 120 000
Acquisition de terrains 150 000
Acquisition de placements non courants 8 500
Avance à un administrateur 12 500
Acquisition de brevets 10 000
Rachat d’obligations 50 000
Versement de dividendes 9 300
Remboursement de l’hypothèque 25 000
Total de l’utilisation de la trésorerie 547 800
Diminution nette de la trésorerie (23 100)
Trésorerie au début 30 000
Trésorerie à la fn 6 900 $
Le teneur de livres a touteois éprouvé des difcultés à reéter les opérations suivantes dans le
tableau des ux de trésorerie :
1. PI a vendu des terrains dont le coût était de 111 500 $. L’opération a donné lieu à une perte
de 1 500 $. Plus tard, PI a acquis de nouveaux terrains au coût de 150 000 $.
2. Une partie du matériel ayant une valeur comptable de 5 000 $, compte tenu d’un amortisse-
ment cumulé de 7 500 $, a été vendu 6 000 $.
3. PI a acheté du nouveau matériel au comptant au cours de l’exercice pour la somme
de 125 000 $.
4. PI a émis des obligations d’une valeur nominale de 100 000 $ pour une contrepartie de 96 000 $.
Plus tard, elle a racheté au prix de 50 000 $ des obligations dont la valeur comptable était
de 45 000 $.
5. PI a émis 500 actions préérentielles d’une valeur nominale de 50 $ chacune. Le produit de
l’émission se chire à 25 500 $. De plus, PI a émis 4 500 actions ordinaires d’une valeur nomi-
nale de 5 $ chacune, dont 2 000 ont servi à l’acquisition de brevets.
6. Au cours de l’exercice, PI a annulé 2 500 actions ordinaires qu’elle avait rachetées en 20X0. Le
rachat avait été ait à la valeur nominale des actions.
7. Voici un sommaire du compte Résultats non distribués :
Bénéfce net de l’exercice 70 000
Dividendes déclarés le 1er mars et payés le 30 mars 20X1 (9 300)
Dividendes payables le 1er janvier 20X2 (22 900)
Travail à faire
a) La présentation du tableau des ux de trésorerie adoptée par le teneur de livres répond-elle
aux besoins des utilisateurs ? Expliquez votre réponse.
b) Après correction des erreurs, préparez le tableau des ux de trésorerie de Pomerleau inc. selon
la méthode indirecte pour l’exercice terminé le 31 décembre 20X1.
c) Expliquez en quoi le tableau des ux de trésorerie que vous avez préparé en utilisant les ren-
seignements ournis par l’entreprise ne respecte pas les exigences des IFRS.
d) Expliquez aux dirigeants pourquoi la société est incapable de payer des dividendes même si
elle a réalisé un important bénéfce net au cours de 20X1.
23
C3. L’interprétation d’un tableau

Aujourd’hui, 15 évrier 20X3, vous assistez à titre de membre à la réunion du conseil d’adminis-
tration de la société Ambivalente ltée. Certains administrateurs attendaient impatiemment cette
réunion, puisque le principal point à l’ordre du jour concerne la présentation des états fnanciers.
Cet intérêt s’explique par le ait que, dans le passé, les dirigeants ont eu des problèmes relatis à
la gestion de la trésorerie. De plus, le onds de roulement de la société au 31 décembre 20X1 était
très aible.
Les discussions entourant le tableau des ux de trésorerie sont engagées depuis près d’une
demi-heure, et les membres du Conseil ne savent toujours pas s’ils doivent se réjouir ou non de la
perormance de l’entreprise au cours de l’exercice terminé le 31 décembre 20X2. Connaissant votre
ormation de comptable, le président du Conseil vous demande votre interprétation du tableau
des ux de trésorerie que voici :
AMBIVALENTE LTÉE
Flux de trésorerie
Activités opérationnelles
Sommes reçues des clients 1 400 000 $
Dividendes reçus d’une entreprise associée 6 000
Sommes payées aux ournisseurs (1 200 000)
Frais opérationnels payés (400 000)
Impôts payés (33 000)
Flux de trésorerie liés aux activités opérationnelles (227 000) $
Activités d’investissement
Acquisition d’immobilisations corporelles (800 000)
Produit de la vente de terrains 520 000
Produit de l’expropriation d’un terrain 30 000
Flux de trésorerie liés aux activités d’investissement (250 000)
Activités de financement
Nouveaux emprunts à long terme 800 000
Intérêts et dividendes versés (35 000)
Rachat d’actions préérentielles (25 000)
Flux de trésorerie liés aux activités de fnancement 740 000
Augmentation nette de la trésorerie et des équivalents
de trésorerie 263 000
Trésorerie et équivalents de trésorerie au début (90 000)
Trésorerie et équivalents de trésorerie à la fn 173 000 $
Travail à faire
Répondez au président du conseil d’administration.
23
C4. La préparation d’un état de la situation financière à partir

du tableau des flux de trésorerie de l’exercice et de l’état
de la situation financière en fin d’exercice (70 minutes – Difficile)
L’an dernier, la société Fouillitotal ltée avait confé la préparation de ses états fnanciers à une
personne qui se disait comptable. Il s’est avéré que les états fnanciers préparés par celle-ci contien-
nent tellement d’erreurs que la société vous demande de préparer un nouvel état de la situation
fnancière au 31 mars 20X1 afn d’avoir des chires fables à comparer avec ceux des états fnan-
ciers de l’exercice terminé le 31 mars 20X2. À cette fn, elle vous remet les états fnanciers de
l’exercice en cours, préparés par l’un de vos compétents collègues.
FOUILLITOTAL LTÉE
au 31 mars 20X2
Actif
Actif courant
Clients, montant net 61 200
Charges payées d’avance 14 400 177 300 $
Immobilisations
Terrains 70 200
Immeubles 1 332 000
Amortissement cumulé – Immeubles (396 000)
Mobilier et agencement 61 200
Amortissement cumulé – Mobilier et agencement (41 400)
Amortissement cumulé – Matériel de production (30 600)
Brevet 180 000
Amortissement cumulé – Brevet (90 000) 1 584 000
Placements non courants

Placements à la juste valeur par le biais du résultat net 69 300
Participation dans une entreprise associée 325 800 395 100
Passif courant
Emprunt bancaire 261 000 $
Portion à court terme de la dette non courante 36 000 608 400 $
Passif non courant

Emprunt hypothécaire 288 000
Montant dû aux administrateurs 540 000 828 000
Capitaux propres
Capital social préférentiel, 10 % cumulatif 72 000
23
Capital social ordinaire 441 000

FOUILLITOTAL LTÉE
Flux de trésorerie
Activités opérationnelles
Éléments sans eet sur la trésorerie
et les équivalents de trésorerie
Amortissement des immeubles 72 000 $
Amortissement du mobilier 7 200
Amortissement du matériel de production 57 600
Amortissement du brevet 18 000
Perte sur rachat d’obligations 41 400
Dépréciation des placements à la juste valeur par le biais
du résultat net 900
Proft sur aliénation de terrains (16 200)
Proft sur aliénation de matériel de production (6 300)
Quote-part dans le bénéfce d’une entreprise associée (135 000) 39 600
Dividendes reçus d’une entreprise associée 43 200
Variations de certains actis et passis courants hors trésorerie
et équivalents de trésorerie (Note X) 628 200
Flux de trésorerie liés aux activités opérationnelles 881 100
Activités d’investissement
Acquisition d’une usine (765 000)
Acquisition de matériel de production (504 000)
Produit de la vente de matériel de production 76 500
Produit de la vente de terrains 32 400
Flux de trésorerie liés aux activités d’investissement (1 160 100)
Activités de financement
Produit d’un nouvel emprunt bancaire 203 400
Produit d’un nouvel emprunt des administrateurs 432 000
Produit de l’émission d’actions ordinaires 405 000
Dividendes versés sur actions préérentielles (7 200)
Dividendes versés sur actions ordinaires (88 200)
Remboursement anticipé des obligations (671 400)
Remboursement de l’emprunt hypothécaire (36 000)
Flux de trésorerie liés aux activités de fnancement 237 600
Diminution nette de la trésorerie et des équivalents de trésorerie (41 400)
Trésorerie et équivalents de trésorerie au début 61 200
Trésorerie et équivalents de trésorerie à la fn 19 800 $
Composantes de la trésorerie et des équivalents

de trésorerie au 31 mars 20X2
Placements détenus à des fns de négoce et de transaction 0
Total de la trésorerie et des équivalents de trésorerie 19 800 $
Note X. Variation de certains actifs et passifs courants

hors trésorerie et équivalents de trésorerie
Augmentation des comptes ournisseurs 181 800 $
Augmentation des dividendes à payer 81 000
Diminution des comptes clients, montant net 279 000
Diminution du stock de marchandises 84 600
23 Diminution des charges payées d’avance 1 800

628 200 $

1. FL détient 28 % des actions avec droit de vote d’Exrangé inc., ce qui lui permet d’exercer
une inuence notable sur la gestion de cette entreprise. Du 1er avril 20X1 au 31 mars 20X2,
l’entreprise associée a réalisé un bénéfce de 482 143 $ et versé des dividendes en argent
de 154 286 $.
2. Au 31 mars 20X1, FL détenait des placements à des fns de négoce ou de transaction dont la
valeur comptable était de 21 600 $. Ces placements ont été vendus 27 000 $ le 1er juin 20X1.
3. Des obligations ont été rachetées par anticipation le 30 juin 20X1. Leur valeur nominale s’éle-
vait à 630 000 $.
4. FL a pour politique de verser aux porteurs d’actions ordinaires un dividende annuel égal
à 20 % de la valeur comptable des actions.
5. Le 31 octobre 20X1, FL a procédé à un ractionnement d’actions de l’ordre de 3 pour 1. À la
suite de ce ractionnement, la juste valeur des actions est passée de 57,60 $ à 19,80 $ l’action.
6. Au cours de l’exercice, FL a annulé une aectation des résultats non distribués de 45 000 $.
Cette aectation avait été aite en vue d’acquérir une usine.
7. Le 1er juillet 20X1, FL a vendu du matériel de production qui était amorti à 50 %. Deux mois
plus tard, elle a mis au rancart un autre élément de son matériel de production totalement
amorti et ayant coûté 43 200 $.
Travail à faire
Reaites, pour Fouillitotal ltée, l’état de la situation fnancière au 31 mars 20X1.
23
ISBN 978-2-7650-3757-6

Comptabilité Intermédiaire Analyse Théorique Et Pratique Questions, Exercices, Problèmes, Cas

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Comptabilité intermédiaire – Analyse théo-

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PARTIE I – LES IFRS

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Comptabilité intermédiaire – Analyse La détermination du coût

théorique et pratique avec les ques-

tions, exercices, problèmes et cas. corporelle que construit l’entreprise

corporelle selon le mode 10 7m et 8m

Les plans de vente

3f, 4f, 9m, 10m,

Les normes comptables

PARTIE II – LES NCECF 28 14m, 15m et 18d

Objectifs d’apprentissage À la ﬁn de ce chapitre, vous pourrez :

précise des connaissances et des

de maîtriser. 1. Quels objectifs vise la gestion des immobilisations corporelles ?

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E12. La comptabilisation de diverses formes

E13. La classification d’une liste d’échanges d’actifs

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Chapitre 8 : Les immobilisations corporelles : acquisition et aliénation

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PREMIÈRE PARTIE QUATRIÈME PARTIE

1 La proession comptable et le cadre 16 Les contrats de location

4 La juste valeur 19 Les dérivés et la comptabilité

8 Les immobilisations corporelles : 21 L’inormation sectorielle et les états

9 L’évaluation des immobilisations 22 Le résultat par action

12 Le passi courant, les actis et

13 Les emprunts obligataires et les autres

14 Le capital social des sociétés

15 L’évolution des réserves

Reproduction interdite © Chenelière Éducation inc. XI

CSP Chèque sans provision RDPA Résultat dilué par action

XII Reproduction interdite © Chenelière Éducation inc.

La proession comptable et le cadre La proession comptable est

1.2 Reproduction interdite © Chenelière Éducation inc.

Les normes comptables