• Conception de la comptabilité analytique

• Développement des outils de suivi et de contrôle

Rapport sur les résultats de la visite de 29/02 au 04/03/2016

Direction Contrôle de gestion 2016 10/03/2016

 Plan de la présentation

1. Rappel des objectifs de la mission de la D. CdG

2. Mise en place de la comptabilité analytique
1. Rappel du processus de Production de FP/HP
2. Les fonctions secondaires de structure
3. Le modèle de la comptabilité analytique
4. Le schémas des relations entre le centres
analytiques
5. Le calcul des coûts des produits finis
6. Les contraintes et les exigences de la mise en
place de la comptabilité analytique à KB Fish
3. Développement des outils de suivi et de contrôle des
actions d’amélioration du process (PEP)

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1. Rappel des objectifs de la
mission
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Rappel des objectifs de la mission de la
D.CdG
Notre intervention à KB Fish s’inscrit dans le cadre des missions principales attribuées à la Direction. En effet, cette mission
avait pour objectifs:
• La conception et la mise en place d’une comptabilité analytique permettant une meilleure appréhension des coûts
de production;
• La réflexion sur les pistes d’amélioration des indicateurs de gestion et  sur des outils de suivi des actions pour
l’optimisation du processus de création de valeur (Productivité et coûts);
• L’amélioration de la coordination entre la Direction Contrôle de gestion Groupe et la direction usine.

Objectifs généraux
Prise de connaissance et diagnostic
• Mise en place et la tenue d’une
comptabilité analytique et la maitrise des • Entretiens individuels et collectifs avec
coûts; les opérationnels et les autres
• Mise à niveau des outils de suivi et de Mission du départements concerné;
contrôle; • Visites des filiales et observation des
Contrôle de
• Mise en place des procédures et veille à process de production.
gestion
leur application par les départements
KBA Holding
concernés;
• Veille à la bonne tenue des comptes des
filiales;
• Revue des différentes analyses des • Modélisation de la comptabilité analytique;
comptes d’exploitation. • Développement des outils de suivi mensuel
des actions d’amélioration de la
production;
• Contribution aux différents chantiers
lancés par la direction locale.
Direction Contrôle de gestion 2016 4 10/03/2016
2. Mise en place de la comptabilité
analytique
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Processus de Production de FP/HP

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Processus de Production de FP/HP

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Processus de Production de FP/HP

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Fonctions secondaires de structure

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Fonctions secondaires de structure

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Fonctions secondaires de structure

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Modèle de la comptabilité analytique

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Schémas des relations entre le centres
analytiques

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Schémas des relations entre le centres
analytiques

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Schémas des relations entre le centres
analytiques

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 Calcul des coûts des produits finis
Total des coûts par section Clés de répartition
Niveau Section Répartition Coûts après Heures Répartition Coûts après
Sous-section Quantité
d'analyse Analytique Variables fixes Total primaire répartition d'interventio secondaire répartition
Vapeur
n
Achat Achat Achats PE 13 488 796 13 488 796 13 488 796 13 488 796
Achat Achat Achats DP 2 544 847 2 544 847 2 544 847 2 544 847
Production Cuisson Réception MP 5 454 848 242 547 5 697 395 5 697 395 114 3 265 5 700 660
Production Cuisson Cuisson 1 215 14 557 15 772 15 772 215 1 254 656 808 672 580
Production Séparation Pressage 546 115 478 116 024 116 024 1 145 32 795 148 819
Production Séparation Décantation 7 657 988 792 996 449 996 449 124 3 552 1 000 001
Production Centrifugation Centrifugation 1 455 284 269 285 724 285 724 1 144 32 767 318 491
Production Finition FP Evaporation 242 424 559 845 802 269 802 269 654 18 732 821 001
Production Finition FP Séchage 424 524 577 899 1 002 423 1 002 423 1 445 1 544 842 507 1 844 930
Production Finition FP Refroidissement 4 778 569 987 574 765 574 765 1 155 33 082 607 847
Production Finition FP Broyage 4 171 598 746 602 917 602 917 2 221 63 614 666 531
Production Finition FP Homgénisation 15 444 69 956 85 400 85 400 6 698 191 844 277 244
Production Finition FP Ensachage 997 955 526 956 523 956 523 4 778 136 852 1 093 375
Stockage Stockage Stockage FP 11 545 521 574 533 119 533 119 533 119
Stockage Stockage Stockage de l'HP 878 225 933 226 811 226 811 226 811
Ventes Ventes HP Livraison HP Locale 11 487 11 487 11 487 11 487
Ventes Ventes HP Livraison HP Export 55 788 55 788 55 788 Les valeurs ne sont pas 55 788
Ventes Ventes FP Livraison FP Locale 33 695 33 695 33 695 33 695
Ventes Ventes FP Livraison FP Export 44 778 44 778 44 778 réelles. Il s’agit d’une 44 778
Achat Structure Appro 14 787 478 897 493 684 493 684 simulation 493 684
Production Structure Indirect prod 55 488 55 488 154 861 210 349 210 349
Production Secondaire Chaudière 1 404 887 14 455 1 419 342 32 428 1 451 770 -1 451 770 0
Production Secondaire Traitement de l'Eau 22 554 9 874 32 428 -32 428 0 0
Production Secondaire Maintenance 14 446 4 582 19 028 545 020 564 048 -564 048 0
Production Secondaire Magasin consommable 114 587 47 899 162 486 -162 486 0 0
Production Secondaire Nettoyage industriel 155 547 226 987 382 534 -382 534 0 0
Support Secondaire Administration 99 877 99 877 -99 877 0 0
Support Secondaire Laboratoire 54 984 54 984 -54 984 0 0

Total 24 287 030 6 507 803 30 794 833 0 30 794 833 19 693 2 798 0 30 794 833

Direction Contrôle de gestion 2016 16 10/03/2016

Calcul des coûts des produits finis
Poisson entier Déchet de poisson Total Achats
Quantité 8 444 2 546 10 990
Total des coûts directs 13 488 796 2 544 847 16 033 643
Coût unitaire (Tt) direct 1 597 1 000 1 459
Total des coûts indirects 493 684
Coût unitaire (Tt) indirect 45
Total des coûts globaux 16 527 327
Coût unitaire (Tt) global 1 642 1 044 1 504
Les valeurs ne sont pas
réelles. Il s’agit d’une
Produit FP HP FP HP FP HP
Taux de rendement 21,0% 4,0% 18,9% 1,7% 20,5% 3,5%
simulation
Quantité produite 1773 337 482 44 2255 381
Coût unitaire (TP) direct 6 393 6 393 4 838 4 838 6 083 6 083
Coût unitaire (TP) indirect 187
Coût unitaire (TP) global 6 580 6 580 5 025 5 025 6 270 6 270

Type Produit FP HP Total

Clés Quantité produite globale 2 255 381 2 636
Clés Quantité produite centrifugeuses 110 381 491
Coûts d'achat 16 527 327 6 270 6 270 6 270
Cuisson 6 373 241 2 418 2 418
Séparation 1 148 820 436 436
Coûts directs
Centrifugation 318 491 649 649
Production
Finition FP 5 310 928 2 355
Total 13 151 479 5 858 3 502
FP 533 119 236
Coûts directs
HP 226 811 595
Stockage
Total 759 930 236 595
Coûts indirect production 210 349 80 80
Total coûts de production 30 649 085 12 444 10 447
Direction Contrôle de gestion 2016 17 10/03/2016
Calcul des coûts des produits finis
Type Produit FP
Clés Quantité produite globale 2 255
Clés Quantité produite centrifugeuses 110 Les valeurs ne sont pas
Coûts d'achat 16 527 327 6 270 réelles. Il s’agit d’une
Cuisson 6 373 241 2 418 simulation
Séparation 1 148 820 436
Coûts directs
Centrifugation 318 491 649
Production
Finition FP 5 310 928 2 355
Total 13 151 479 5 858
FP 533 119 236 Qté FP Qté Proteine Coût de Production Cû de Production
Coûts directs
HP 226 811 FP 55% 12 7 132 093 11 008
Stockage
Total 759 930 236 FP 56% 154 86 1 726 016 11 208
Coûts indirect production 210 349 80 FP 57% 65 37 741 522 11 408
Total coûts de production 30 649 085 12 444 FP 58% 144 84 1 671 578 11 608
FP 59% 200 118 2 361 664 11 808
FP 60% 332 199 3 986 809 12 008
FP 61% 158 96 1 928 959 12 209
FP 62% 145 90 1 799 268 12 409
FP 63% 200 126 2 521 777 12 609
FP 64% 154 99 1 972 590 12 809
FP 65% 199 129 2 588 824 13 009
FP 66% 145 96 1 915 349 13 209
FP 67% 120 80 1 609 134 13 409
FP 68% 150 102 2 041 438 13 610
FP 69% 77 53 1 063 349 13 810
Total 2 255 1 402 28 060 369 12 444
Direction Contrôle de gestion 2016 18 10/03/2016
 Contraintes et exigences
Contraintes et exigences
La répartition des dotations aux
amortissements des constructions communes
par centre analytique.
Les charges de MOD et les charges commune de
l'équipe de la maintenance (+Magasin +
nettoyage industriel) devraient être réparties
sur les centres analytiques qui sont directs au
process de la production.
La gestion spécifique des consommables du
type:
*Laboratoire
*Fournitures de bureau
n'impliquant pas une entrée et sortie en stock
sur le système.
Le centre analytique « chaudière » est un
centre secondaire.
Les coûts liés à ce centre devraient être affecté
sur les centres spécifiques qui consomment la
vapeur en fonction de leur consommation
réelle.
Actuellement, nous n'avons pas les moyens
pour déterminer avec précision la
consommation du centre « cuisson »,
« séchage » et éventuellement « évaporation ».
Direction Contrôle de gestion 2016
Solutions provisoires Plan d'action
Mettre à jour le plan de l'usine et
identifier les m² occupés par chaque
centre.
Affecter les charges du centre maintenance Mener une réflexion pour adapter la
sur la base d'une clé estimée par le Resp. procédure des interventions de la
prod sur chaque centre analytique. maintenance avec ces nouvelles
exigences.
Suivre ces familles d'articles sur système de Paramétrer le système pour ces
tel manière qu'aucun stock final ne soit familles d'articles comme non
constaté. Chaque entrée doit faire l'objet stockables (identique aux
d'une sortie immédiate. prestations de services)
Sur la base d'une estimation du responsable Mener une étude sur le terrain pour
Production, nous allons affecter déterminer la consommation réelle
analytiquement les coûts du centre en vapeur par destination.
« chaudière » sur les centres Pour ce faire, il est indispensable
consommateurs. d'installer sur les canaux de
distribution des outils de mesure
(débitmètre, sondes,
concentrateur…).
19
Solutions définitives In charge
Répartir les DEA en fonction de la surface Responsable
occupée par les machines sur chaque production
centre analytique Direction CdG
A l'issu de chaque mois un fichier des Directeur usine
interventions mensuelles par machine Responsable
(centre) est communiqué à la D.CdG production
incluant les heures et les natures de la
maintenance par collaborateur.
Ces articles, vu leur caractère non Direction SI
significatif et leur utilisation immédiate à Direction CdG
l'achat. Il faut les considérer comme des
charges non stockables
Calculer régulièrement la consommation Responsable
de la vapeur par chacune des production
composantes du processus de Direction CdG
production.
Sur cette base les coûts du centre
analytique « chaudière » seront affectés
analytiquement (OD analytique).
10/03/2016
 Contraintes et exigences
Contraintes et exigences
Les frais d'électricité concernent à la fois
plusieurs centres analytiques.
La facture mensuelle devrait être répartie sur
ces centres.
Les coûts fixes liés à la production et aux autres
départements devraient être affectés en
fonction de leur centre utilisateur.
Il s'agit essentiellement des moyens de
production et des immobilisations.
Le fichier des immobilisations doit être à jour et
chaque immobilisation affectée au centre de
coût adéquat.
les charges liées à la production (Fuel, Soude,
antioxydant…) ainsi que les pièces de rechange
devraient être affectées à leur sortie de stock
au centre analytique adéquat (selon la
destination).
Direction Contrôle de gestion 2016
Solutions provisoires
Sur la base d'une estimation du responsable
Production, affecter analytiquement les
factures électricité sur les centres
consommateurs.
Les matières consommables seront
comptabilisées sur la base des estimations
fournies par le Resp. prod usine.
Les PdR seront comptabilisées sur le centre
analytique de maintenance (L'affectation
sera effectuée avec l'affectation de sa
MOD) sur les centres analytiques
consommateur de ces PdR.
Plan d'action
Mener une étude sur la
consommation d'électricité standard
de chaque machine et ainsi
déterminer une répartition de
l'énergie électrique sur les centres
analytiques consommateurs.
Lister les immobilisations et
procéder à l'affectation de chaque
immobilisation au centre analytique
consommateur.
Paramétrer le module Achat et
gestion des stocks de de telle façon
à ce qu’après validation de chaque
sortie, la consommation de ces
articles soit automatiquement
comptabilisée. (voir schémas
comptable proposé).
20
Solutions définitives In charge
Déterminer sur la base de la Responsable
consommation standard à l'heure une clé production
de répartition. Direction CdG
Appliquer cette clé de répartition pour
l'affectation de la facture électricité et la
réviser régulièrement.
Mettre à jour le fichier des Direction AC
immobilisations avec les centres Direction CdG
analytiques. Responsable
production
Dans un système intégrer: Direction SI
A la réception de la marchandise et après Direction CdG
validation une écriture comptable est Direction AC
automatiquement générée (Débit 31
Stocks crédit 6 Entrées consommable).
Le comptable sur la base des factures
reçues Comptabilise l'opération d'achat
(Crédit 441 Fournisseur et débit 6 Achat
consommable).
Au moment de la sortie de stock, une
écriture est générée constatant la charge
et la sortie de stock sur le centre
analytique consommateur (Crédit 31
Stocks débit 6 Sortie Consommable).
10/03/2016
3. Développement des outils de suivi et de
contrôle des actions d’amélioration du
process (PEP)
Direction Contrôle de gestion 2016 21 10/03/2016
Production Enhancement Plan (PEP)
Plan d’amélioration de la production

Feuille de calcul
Microsoft Excel

L’objectif de ce plan est de faire le

recensement et le suivi des actions
d’amélioration entreprises par les
directions d’exploitation.
Ce tableau de bord présente
sommairement le statut des
indicateurs objet d’amélioration.
Il fait aussi un rappel des objectifs,
des process et du responsable de
chaque action.

Direction Contrôle de gestion 2016 22 10/03/2016

 Merci…

Direction Contrôle de gestion 2016 23 v1.0 10/03/2016