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Séminaire Audit Animation
Séminaire Audit Animation
FINANCIER
1
Concepts et Définitions
2 2
Aperçu sur l’évolution de l’audit
4 4
Aperçu sur l’évolution de l’audit
Par la suite :
Audits à « plus grande valeur ajoutée » : Juger les
actions par rapport aux objectifs poursuivis (audits
d’efficacité)
Tout récemment :
5 5
Aperçu sur l’évolution de l’audit
6 6
Formes de missions d’audit
7
Familles d’audit : Audits de conformité
Règle, Norme,..
Constats, risques,impact,
Recommandations…
8 8
Familles d’audit : Audits d’efficacité
Objectifs
Pertinence Efficacité
9 9
Familles d’audit : L’audit opérationnel
STRATEGIE DE L’ENTITE
POLITIQUES
RESSOURCES
SYSTEMES
ACQUISITION
SAUVEGARDE…
ALLOCATION CONSOMMATION
10 10
Familles d’audit : L’audit stratégique
Pertinence ? Clarté ?
Mode de
définition? Cohérence ?
STRATEGIE DE L’ENTITE
POLITIQUES
RESSOURCES
SYSTEMES
11 11
Familles d’audit : L’audit financier
Comptabilisées
dans la bonne Correctement
période présentées dans les
comptes annuels
Correctement
RATTACHEMENT évaluées
PRESENTATION
Enregistrées dans
un compte approprié
EVALUATION
12 12 IMPUTATION
Définition de l’audit financier
13
Objectifs de l’audit
14
Objectifs de l’audit
15
Objectifs de l’audit
16
Objectifs de l’audit
17
Objectifs de l’audit
18
Objectifs de l’audit
19
Différents types de mission d’audit
Mission de compilation
20
Différents types de mission d’audit
21
Différents types de mission d’audit
22
Différents types de mission d’audit
23
Différents types de mission d’audit
25
Risques d’audit
27
Risques d’audit
28
Risques d’audit
• Exemples
– le secteur des travaux publics est confronté à des
problèmes d ’évaluation des en-cours qui
n ’existent pas dans le négoce;
– les banques sont soumises à une réglementation
spécifique qui ne concerne pas les autres secteurs ;
– dans un secteur d ’activité très porteur, on ne sera
pas confronté aux mêmes risques que dans un
secteur qui périclite, notamment en ce qui concerne
la continuité de l ’exploitation ...
29
Risques d’audit
30
Risques d’audit
• Exemples
– dans une activité à cycle de production court, une
rotation des stocks peu rapide sera un indice de
l ’existence d ’un problème de dépréciation ;
– dans une activité de vente de matériel, il sera a
priori anormal de ne pas avoir de provision pour
garantie ...
31
Risques d’audit
32
Risques d’audit
• Exemples
– les risques ne sont pas les mêmes
• dans une filiale à 100% d ’un groupe que dans
une entité dont l’actionnariat est réparti entre
plusieurs groupes ;
• dans une entités dont la direction et le personnel
sont fortement sensibilisés aux problèmes de
l ’information financière et de contrôle interne
que dans une entité où chacun est libre d ’agir
comme il l ’entend ;
33
Risques d’audit
34
Risques d’audit
35
Risques d’audit
36
Risques d’audit
• Exemples
– dans le cas des opérations répétitives, si le système
de traitement fonctionne mal, toutes les opérations
traitées par ce système risquent d ’être erronées (et
réciproquement) ;
– pour les opérations ponctuelles, si elles sont mal
organisées, elles peuvent ne pas pouvoir être
corrigées (exemple, un inventaire physique de fin
d ’année mal organisé et aboutissant à des résultats
anormaux ne pourra pas être refait à la même date
et génèrera des surcoûts très importants) ; il est
donc essentiel de bien examiner, à l ’avance, les
modalités de déroulement de ces opérations afin
d ’éviter qu ’elles ne se révèlent inacceptables.
37
Risques d’audit
38
Risques d’audit
39
Risques d’audit
• Exemple
– Cas des provisions pour risques
40
Risques d’audit
41
Risques d’audit
42
Risques d’audit
43
Risques d’audit
44
Risques d’audit
45
Risques d’audit
46
Risques d’audit
47
Risques d’audit
48
Démarche générale d’audit
49
Démarche générale d’audit
50
Démarche générale d’audit
• Exemple
– Pour vérifier que l ’objectif d ’exhaustivité de la
saisie du chiffre d ’affaires est bien rempli,
l ’auditeur utilise généralement :
• sa connaissance préalable de l ’entité et du
secteur ;
• la fiabilité de la conception du système ;
• les résultats de ses sondages sur le
fonctionnement du système ;
51
Démarche générale d’audit
52
Démarche générale d’audit
53
Démarche générale d’audit
54
Démarche générale d’audit
• Exemple
– En admettant que pour un objectif donné, l’auditeur
dispose des sources de confiance suivantes :
• conception et fonctionnement du système,
• contrôle des comptes.
– Plus la confiance obtenue de la première source
sera grande, plus le recours à la deuxième source
sera réduit et réciproquement.
55
Démarche générale d’audit
56
DEMARCHE GENERALE D’AUDIT
ACCEPTATION DU MANDAT
ORIENTATION ET PLANIFICATION
REDACTION DU RAPPORT
57 57
Etapes de
déroulement
détaillé de la
mission Synthèse et
rapports
Deadline
Assistance aux
Période d’inventaire
inventaires
58 58
Démarche générale d’audit
59
Démarche générale d’audit
60
Démarche générale d’audit
61
Démarche générale d’audit
62
Démarche générale d’audit
Prise de Contrôle Contrôle des Synthèse et
connaissance interne comptes revue
Orienter les Valider les
Identifier les
contrôle sur les comptes
risques Valider les états
comptes
S’assurer que de synthèse
connaître
Apprécier les chaque poste finalité
Objectif l’entreprise Assurance sur
systèmes important reflète
Certification les travaux
identifier les la réalité
des S’assurer que Rapport
risques Fondement de
comptes le CI est fiable S’assurer que sur les
avoir une
l’opinion
Faire les comptes
assurance Etre certain que l’ensemble des
travaux comptes Bouclage
raisonnable l’entreprise
adéquats traduise l’image
maîtrise ses
activités fidèle
Rapport de Opinion
MEMO
contrôle Synthèse d’audit
D’APPROCHE
interne contrôle
programme de des
travail contrôle comptes
des comptes
63
Démarche générale d’audit
64
Démarche générale d’audit
65
Démarche générale d’audit
66
Démarche générale d’audit
67
Démarche générale d’audit
68
Démarche générale d’audit
Le découpage modulaire
La démarche de l’AUDITEUR dans les
différentes phases de sa mission, va se
faire selon un découpage naturel,
variable selon les Entreprises mais
respectant les modules ou cycles les
plus courants. Un cycle est le
cheminement emprunté par un flux de
transactions depuis son origine jusqu’à
son dénouement.
69
Démarche générale d’audit
70
Normes d’audit
71 71
Normes d’audit
Titre 2 : Evaluation des risques et éléments de réponse aux risques identifies
2300. Planification d’une mission d'audit d'états financiers
2315. Connaissance de l'entité et de son environnement et évaluation du risque
d'anomalies significatives
2320. Caractère significatif en matière d'audit
2330. Procédures à mettre en œuvre par l'auditeur en fonction de son évaluation
des risques
2402. Facteurs à considérer pour l'audit d'entités faisant appel à des Services de
conseil ou d’assistance
72 72
Normes d’audit
74 74
Normes d’audit
75 75
Normes d’audit
Titre 6 : Les normes relatives aux interventions connexes à la mission générale
6110. Augmentation de capital par compensation avec des créances
6111. Suppression du droit préférentiel de souscription
6112. Emission d’obligations convertibles en actions
6113. Réduction de capital
6114. Transformation de la société
6115. Emission de certificats d’investissements
6116. Création d’actions à dividende prioritaire
6117. Convocation de l’assemblée générale en cas de carence des organes
sociaux
6118. Attestations et visas particuliers
6119. Certification du bilan et chiffre d’affaires semestriel
76 76
Normes d’audit
77 77
Acceptation de la mission
Norme concernée
78 78
Acceptation de la mission
C
DEVELOPPER LA STRATEGIE D ’AUDIT L
I
Evaluer le risque inhérent E
Déterminer le seuil de signification N
T
Réaliser une revue analytique préliminaire
Déterminer les domaines d ’audit significatifs
Evaluer l ’environnement de contrôle
Déterminer le profil de risque
Déterminer la nature et l ’étendue de nos travaux
79 79
Acceptation de la mission
REALISER L ’AUDIT S
E
R
Mettre en application et évaluer : V
I
C
Les tests de contrôle interne
E
Les procédures analytiques
Autres procédures de validation
C
L
I
FORMATION DE L ’OPINION E
N
T
Evaluer les résultats d ’ensemble de nos travaux
Réaliser la revue analytique finale
RAPPORTS
Opinion
Lettre de commentaires
80 80
Acceptation de la mission
Accepter la mission
• Lettre de mission
81 81
Acceptation de la mission
82 82
Acceptation de la mission
83 83
Acceptation de la mission
84 84
Acceptation de la mission
85 85
Acceptation de la mission
88 88
Orientation planification
89 89
Orientation planification
90 90
Informations recherchées
Nature de l’activité Produits, clients, fournisseurs principaux et volumes d’activité
Organisation administrative et Existence de procédures, contrôle budgétaire, existence d’un service d’audit interne,
comptable méthode de traitement et de saisie des informations financières (systèmes manuels
et informatisés) et analyse des données (répétitives, ponctuelles, exceptionnelles)
Existence de contrôles internes Séparation des fonctions, système d’approbation et d’autorisation, contrôles
fondamentaux physiques, rapprochements, périodicité des balances, comptes collectifs,….
• INFORMATIONS COMPTABLES
– Budgets et comptes prévisionnels
– Réalisations, comparaisons pluriannuelles
– Particularités du système comptable
– Principes comptables suivis
• DEFINITION DE LA MISSION
– Nature de la mission (comptes annuels, consolidés, documents prévisionnels,….)
– Autres auditeurs et confrères
92 92
Contenu type du plan de mission
• EQUIPE ET BUDGET
• PLANIFICATION
– répartition des travaux avec les autres auditeurs et confrères
– Dates d’intervention par étape
– Listes des rapports et documents à émettre avec leurs dates limites
93 93
Le seuil de signification
Notion utilisée tout au long de la mission
permettant de :
94 94
Détermination du seuil de signification
• Critères quantitatifs :
– Capitaux propres
– Résultat net
– Résultat courant
– Autres postes significatifs de l’entité auditée
• Critères qualitatifs :
– Exigences contractuelles, légales, statutaires
– Variation importante de certains postes
– Capitaux propres ou résultats anormalement bas
• Jugement professionnel
95 95
L'évaluation du contrôle interne
96 96
Evaluation du contrôle interne
Audit interne
Contrôle Contrôle de gestion
Interne
“Total Quality Management”
97
Evaluation du contrôle interne
Contribution Intégration
aux objectifs des objectifs
Stratégie
Contrôl
e
Interne
Opérations Acteurs
Mise en
oeuvre de la
stratégie
98
Evaluation du contrôle interne
DÉMARCHE D’ÉVALUATION DU CONTRÔLE INTERNE
Tests de conformité
(compréhension du système)
Tests de permanence
Application des points forts
99
Les techniques d'audit
Acceptation de la mission
Conclusions et rapports
101
101 101
Les techniques d'audit
ASSURANCE RAISONNABLE
PREUVE D ’AUDIT
RISQUES TESTS
MATERIALITE SONDAGES
102
102 102
Les techniques d'audit
- +
Satisfaction
Revue Efficience
d’audit Analytique
103
103 103
Les techniques d'audit
OBTENTION D’ELEMENTS
Observation
PROBANTS
physique
Entretien
Procédures
analytiques
Confirmation
Examen de documents
Techniques
de sondage
104
104 104
Les techniques d'audit
105
105 105
Les techniques d'audit
106
106 106
Les techniques d'audit
107
107 107
3501. ELEMENTS PROBANTS
108
108 108
Les techniques d'audit
OBSERVATION PHYSIQUE
109
109 109
Définition
110 110
La démarche générale de l’observation physique des stocks
Planning d’intervention
Assistance à
l’inventaire physique Exploitation
-Contrôle de des résultats
Collecte des procédures
l’application des de
procédures. l’inventaire
OUI -Tests de comptage.
Ecrites ? -Recensement des
NON informations
nécessaires au
Description des procédures contrôle de la
séparation des
exercices.
Evaluation des procédures
OUI
Fiables ?
NON
Recommandation à l’entreprise
111 111
Avant la prise d’inventaire :
A) Planning d’intervention :
- Fixer les grandes étapes et les moments d’intervention de l’auditeur ;
- Prévoir l’envoi des demandes de confirmation directes le cas échéant ;
- Visiter les lieux de stockage pour s’assurer que l’organisation est à même de
permettre le bon déroulement de l’opération.
112 112
Pendant la prise d’inventaire
113 113
Après la prise d’inventaire
L’auditeur doit s’assurer que les résultats du comptage ont été correctement
utilisés pour établir l’état des stocks servant de base à la valorisation :
-Vérification de la centralisation des fiches de comptage ;
-Rapprochement des sondages effectués avec l’état des stocks ;
-Comparaison avec les fiches de stocks (inventaire permanent), évaluation et
explication des écarts ;
-Vérification du respect de la séparation des exercices ;
NB :
Si l’entreprise procède à un inventaire tournant, il faut que:
-Le système de saisie permanente des mouvements de stocks soit fiable
-Les conditions de comptage sont organisées selon les mêmes critères que ceux
qui ont été examinés précédemment.
-Tous les stocks soient comptés au moins une fois dans l’année.
114 114
Les autres contrôles physiques :
115 115
Les effets de commerce :
-Vérifier l’état des effets à recevoir et s’assurer de la concordance des
totaux avec les comptes collectifs
-Opérer un contrôle physique des effets et pointer avec l’état ci-dessus
-Demander confirmations des contrôles effectués sur les effets et les
garanties
-Analyser la justification des soldes
-Rechercher en comptabilité les règlements des effets venus à
échéances entre la fin d’exercice et la date du contrôle
116 116
Les espèces en caisse:
117 117
3501. ELEMENTS PROBANTS
118
118 118
Les techniques d'audit
3505. CONFIRMATIONS
EXTERNES
119
119 119
Les techniques d'audit
120
120 120
Définition
122 122
Les différentes de nature de confirmations
123 123
Préparation des demandes de confirmation
124 124
3505. CONFIRMATIONS EXTERNES
125
125 125
3505. CONFIRMATIONS EXTERNES
126
126 126
3505. CONFIRMATIONS EXTERNES
127
127 127
3505. CONFIRMATIONS EXTERNES
129
129 129
3510. SOLDES D’OUVERTURE
130
130 130
3510. SOLDES D’OUVERTURE
131
131 131
3510. SOLDES D’OUVERTURE
132
132 132
Les techniques d'audit
3520. PROCEDURES
ANALYTIQUES
133
133 133
3520. PROCEDURES ANALYTIQUES
134
134 134
3520. PROCEDURES ANALYTIQUES
Les techniques d'audit
135
135 135
3520. PROCEDURES ANALYTIQUES
136
136 136
Techniques de revue analytique
137 137
La revue de vraisemblance
Principe :
La revue de vraisemblance consiste à
procéder à un examen critique des
composantes d’un solde (ou d’un
journal…) pour identifier celles qui sont à
priori, anormales.
Limites :
- Insuffisant
- Bonne connaissance des mécanismes comptables
de l’entreprise
138 138
Les comparaisons de données absolues
Principe :
Les données absolues, prises en tant que telles,
peuvent faire l’objet de diverses analyses : par
rapport à des périodes antérieures, à un budget,
aux mêmes données dans des entreprises
comparables,...
Limites :
- Logique dans l’évolution d’un compte
- Budget doit être réaliste et non modifiée
- Comparabilité des entreprises
139 139
Les comparaisons de données relatives
Principe :
Les données relatives supposent qu’il existe une
relation directe entre une donnée et un élément
de référence et que cette relation reste fixe. Cette
relation est généralement calculée sous forme de
pourcentage.
Limites :
- Difficulté de définir des relations réelles
- Nécessité de bien connaître l’activité
- Comparabilité des chiffres 140de référence
140
L’analyse de tendances
Principe :
Les analyses de tendances sont des analyses sur
de longues périodes pour essayer d’en tirer des
règles plus précises sur les relations qui existent
entre les données utilisées et de prévoir les
chiffres de la période en cours tels qu’ils
résulteraient de l’application de ces règles.
Limites :
- Fiabilité des données utilisées
- Coût de l’investissement de base (conception de
programmes, créations des fichiers de données,...)
141 141
Les techniques d'audit
142
142 142
3530. SONDAGES EN AUDIT…
143
143 143
3530. SONDAGES EN AUDIT…
144
144 144
3530. SONDAGES EN AUDIT…
• Sondages en audit
L'auditeur peut décider d'effectuer des sondages en audit sur un flux
d'opérations ou un solde de compte. Les sondages en audit peuvent
être réalisés en appliquant des méthodes d'échantillonnage statistiques
ou non statistiques.
• Approches d'échantillonnage statistique et non statistique
La décision d'utiliser une approche d'échantillonnage statistique ou non
statistique dépend du jugement de l'auditeur sur la méthode la plus
efficace pour recueillir des éléments probants suffisants et appropriés
compte tenu des circonstances particulières.
145
145 145
3530. SONDAGES EN AUDIT…
• Taille de l'échantillon
• Sélection de l'échantillon
146
146 146
3530. SONDAGES EN AUDIT…
Pour les vérifications de détail, l'auditeur doit extrapoler les erreurs en valeur
décelées dans l'échantillon à l'ensemble de la population et doit considérer
l'effet de l'erreur extrapolée sur l'objectif particulier du sondage et sur les
autres aspects de l'audit.
147
147 147
Les techniques d'audit
3540. ESTIMATIONS
COMPTABLES
148
148 148
3540. ESTIMATIONS COMPTABLES
Les techniques d'audit
3580. DECLARATIONS DE LA
DIRECTION
151
151 151
3580. DECLARATIONS DE LA DIRECTION
152
152 152
Les dossiers de travail
153 153
Les dossiers de travail
ELEMENTS PROBANTS
156 156
Les dossiers de travail
157 157
Les dossiers de travail
161 161
Les dossiers de travail
DOSSIERS DE TRAVAIL
DP DG DS DC
LE DOSSIER PERMANENT
Renseignements généraux sur l’entité
Administration de la mission
Renseignements juridiques
Autres informations pluriannuelles liées aux
états de synthèse
Personnel – Situation sociale
Situation fiscale
165 165
Les dossiers de travail
LE DOSSIER PERMANENT
Systèmes comptables et informatiques
Rapports émis
Documents à archiver
166 166
Les dossiers de travail
LE DOSSIER GENERAL
Rapports et communications
Synthèse de la mission
Planification de la mission
Programme d’évaluation du contrôle interne
au niveau de l’entité
Programmes de travail sur les thèmes
spécifiques
Programme de travail sur les comptes
167 167
Les dossiers de travail
LE DOSSIER SYSTEME
Mémorandum de synthèse annuel sur le contrôle interne et
orientation du contrôle des comptes
Système comptable
Système d’information
Achats fournisseurs
Ventes clients
Trésorerie
Paie Personnel
Stocks
Impôts et taxes
Immobilisations
Autres cycles de contrôle interne
168 168
Les dossiers de travail
170 170
Les dossiers de travail
177 177
LES CONCLUSIONS D’AUDIT
178 178
LES RESERVES
179 179
La réserve
- Limitation
- Incertitude
- Désaccord/ajustement.
180 180
LES LIMITATIONS
181 181
La limitation
- Inventaire physique
- Tests de substance
- Revue du contrôle interne
- Circularisation
- Etc.
182 182
La limitation
Cas de limitation
183 183
LES INCERTITUDES
184 184
L’incertitude
185 185
L’incertitude
Cas d’incertitude
186 186
LES DESACCORDS/AJUSTEMENTS
187 187
Le désaccord ou l’ajustement
188 188
Les désaccords
Cas de désaccord
189 189
LES OBSERVATIONS
190 190
L’observation
191 191
Cas d’observations
Cas d’observations
- Contrôle fiscal
- Litige en cours
- Changement de méthode comptable
- Correction d’erreur
- Etc.
192 192
L’OPINION DE L’AUDITEUR
193 193
L’opinion
194 194
Conclusion / Tour de table
195 195
Les rapports d'audit
196 196
Règles générales de forme relatives au rapport général
197
Les rapports d'audit
198 198
Les rapports d'audit
199 199
Les rapports d'audit
200 200
Les rapports d'audit
201 201
Les rapports d'audit
Opinion défavorable
Une opinion défavorable doit être exprimée lorsque l'incidence
du désaccord sur les états de synthèse est si importante et
concerne un nombre important d’éléments contenus dans les
états de synthèse que l'auditeur estime qu'une réserve dans son
rapport ne suffirait pas à informer sur la nature incomplète ou
trompeuse des états de synthèse.
202 202
Les rapports d'audit
203 203