Comptabilité analytique

Pr. ABRABER Fatima Azahraa

31 décembre 2023
 Mise en situation
• L’entreprise ABC est spécialiste dans la fabrication sur commande de deux
types de meubles de bureau (Armoire de rangement AR, et Bureau BR) à
partir d’une seule matière première : le bois d’acajou.
• Le processus de fabrication est le suivant : le service d’approvisionnement
achète le bois et l’achemine directement à l’atelier de production ou sont
fabriqués les deux types de meubles. Le service de distribution est chargé
de livrer les meubles terminés aux clients (magasins de vente de meubles et
autres entreprises) en utilisant la fourgonnette de l’entreprise.
• L’entreprises désire connaitre lequel des deux meubles est le plus rentable.
A cette fin, elle vous soumet les charges et les produits au 31/12/2019.
CHARGES MONTANT PRODUITS MONTANT
Achats consommés de 900 000 Ventes de meuble AR 600 000
matières premières.
Charges de personnel. 300 000 Ventes de meuble BR 700 000
Dotations aux 160 000
amortissements.
Autre charges. 40 000
 Travail à faire :

1. Déterminer le résultat de la société au

31/12/2019
2. Permet-il de déterminer le type de meuble le
plus rentable ? justifier.
 • Afin de mieux contrôler la gestion de l’entreprise, les dirigeants décident
de calculer le résultat des deux types de meubles. Pour cela, ils procèdent
au reclassement des charges selon la fonction à laquelle elles appartiennent
(approvisionnement, fabrication et distribution). Apres calcul, la ventilation
des charges par produits est la suivante :
Ventilation par produit
CHARGES MONTANT Armoire AR Bureau BR
900 000
Matières premières utilisées 500 000 400 000
80 000
Charges d'approvisionnement 50 000 30 000
240 000
Charges de fabrication 140 000 100 000
180 000
Charges de distribution 110 000 70 000
1 400 000
TOTAUX 800 000 600 000
 Travail à faire :

1. Schématiser le processus de production de

l’entreprise
2. Présenter, sous forme de tableau, le calcul des
différents coûts relatifs à chaque type de
meuble.
3. Déterminer le résultat de chacun des deux
produits
4. Quelles décisions pouvez-vous conseiller à
l’entreprise de prendre ?
 Hiérarchie des coûts

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 Approvisionnement

• L’approvisionnement a pour but de répondre aux besoins de

l’entreprise en matière de produits ou de services nécessaires à
son fonctionnement.

• Il consiste à acheter, au bon moment et au meilleur prix, les

quantités nécessaires de produits de qualité à des fournisseurs
qui respecteront les délais.

 Il comporte donc un élément achat et un élément gestion des

stocks.

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 Les Coût

• Un cout est une somme de charges relatives à un élément défini,

un tel élément correspond en général à un produit ou à un stade
d’élaboration de produits,

• Les charges de la comptabilité génale ( regroupées par nature)

doivent faire l’objet d’une analyse et d’un regroupement selon
leur destination ( fonction, produits…), préalablement à leur
utilisation dans le calcul des différents couts.

• Le choix des couts à calculer se fait en fonction des activités de

l’entreprises, de sa structure, des impératifs de gestion.

• Chaque cout représente l’ensemble des charges engagées pour

la réalisation de l’achat des matières,
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• Cout d’achat : l’ensemble des charges engagées pour
la réalisation de la production des produits

• Cout de production : l’ensemble des charges engagées

pour la fabrication des produits

• Cout de revient : l’ensemble des charges engagées

durant tous le processus
 Analyse du résultat

• La comptabilité générale calcul le résultat de l’activité globale, mais un

bénéfice d’ensemble peut dissimuler une perte ponctuelle et, parallèlement,
une perte globale peut absorber un bénéfice sectoriel.

• La CAE recherche les résultats partiels en comparant, pour chaque activité

et chaque produit, le prix de vente au cout de revient.

• La connaissance des résultats partiels et des conditions de leur formation

permettent aux dirigeants de choisir une ligne d’action:
- Développer les activités bénéficiaires
- Abandonner certaines activités déficitaires
- Modifier les prix de vente

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 Stock

• Le stock désigne l'ensemble des biens, possédés par une

entreprise, qui ne sont pas encore consommés ou vendus.

• Une entreprise peut posséder différents types de stocks tels que

des stocks de matière première, des produits en cours de
fabrication, des produits manufacturés, prêts à être vendus, des
produits défectueux qui doivent être réparés, des emballages.

• Le stock d'une entreprise est nécessaire pour son exploitation.

Il est destiné à être vendu, à être utilisé dans le processus
de production, à être réparé ou recyclé.

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 Coût moyen unitaire pondéré

CMUP

CMUP Apres CMUP de

chaque « période de
entrée stockage »
 Exercice d’application

L’entreprise ABC effectue les achats (entrées) suivante pour assurer la

production (sortie) du moins de Janvier :
• Le 06/01 : 500 kg à 30 dh/kg
• Le 16/01 : 800 kg à 32 dh/kg
• Le 26/01 : 200 kg à 28 dh/kg
La production du mois de janvier a nécessité ainsi:,
• Le 13/01 : 300 kg
• Le 15/01 : 500 kg
• Le 23/01 : 700 kg
Stock initial 1000 kg à 29 dh
TAF : valorisez le stock par la méthode CMUP ( par
entrée et par période)
 CMUP Après chaque entrée
Dates Libellés Entrées Sorties Stocks
Q PU M Q PU M Q PU M
A nouveau 1 000 29 000
01-janv (SI) 29
15 000 1 500 44 000
06-janvBE 500 30 29,33
8 799 1 200 35 196
13-janvBS 300 29,33 29,33
14 665 700 20 531
15-janvBS 500 29,33 29,33
25 600 1 500 46 131
16-janvBE 800 32 30,75
21 525 800 24 600
23-janvBS 700 30,75 30,75
5 600 1 000 30 200
26-janvBE 200 28 30,2
46 200 44 989
TOTAL 1500 1500
 CMUP de période de stockage
Dates Libellés Entrées Sorties Stocks
Q PU M Q PU M Q PU M
A nouveau 1 000 29 000
01-janv (SI) 29
15 000 1 500 44 000
06-janvBE 500 30
1 200
13-janvBS 300 30,08 9 024 34 976
700 19 936
15-janvBS 500 30,08 15 040
25 600 1 500 45 536
16-janvBE 800 32
800 24 480
23-janvBS 700 30,08 21 056
5 600 1 000 30 080
26-janvBE 200 28
46 200
TOTAL 1500 1500 30,08 45 120
 FIFO

• FIRST IN, FIRST OUT

 LIFO

• LAST IN, FIRST OUT

Les charges indirectes de la comptabilité analytique

• Définition
Les charges indirectes sont des charges qu’il n’est
pas possible d’affecter directement aux couts, leur
répartition suppose des calculs intermédiaires en
vue de leur imputation aux couts,

L’imputation est l’inscription des couts des

sections aux couts des produits on proportion des
unités d’œuvre des centre consacrés à ces produits.
 Formule
Charges de la comptabilité générale
Charges non -
incorporables charges non incorporables
Charges de la
=
comptabilité
charges incorporables
générale Charges de la
Charges +
comptabilité Charges supplétives
incorporables
analytique =
(charges Charges de la comptabilité
Charges incorporables analytique
supplétives aux coûts)

Les différences entre les charges de la comptabilité analytique et la comptabilité générale

sont appelées différences d’incorporation
• Charges non incorporables

Ce sont des charges dont l’incorporation aux coûts n’est pas jugée raisonnable.
Il s’agit des charges qui ne sont pas liées aux besoins d’exploitation.

Ne sont pas incorporables aux coûts :

•Les charges sur les exercices antérieurs

•Les charges non courantes
•L’impôt sur les résultats
•Les dotations aux amortissements de l’immobilisations en non valeurs
•Les dotations aux provisions pour dépréciation.
 • Charges supplétives
Ce sont des charges qui ne figurent pas en comptabilité générale et qui sont introduites
en comptabilité analytique pour des raisons d’ordre économique ou de gestion, telles que :
• rémunération conventionnelle du travail non rémunéré en tant que tel
•Rémunération conventionnelle ou théorique des capitaux propres

1- Rémunération du travail de l’exploitant :

Dans l’entreprise individuelle, l’exploitant reçoit un bénéfice et non un salaire.

Mais pour le calcul des coûts, afin que ceux-ci soient comparables à ceux des sociétés
(où les gérants sont rémunérés par salaire), il tient compte de la rémunération fictive
de son travail.

Exemple : un ingénieur exploitant une entreprise individuelle peut inclure dans ses coûts
Mensuels une charges fictive de 6000 dh (salaire perçu par un collègue travaillant dans
une société concurrente).
Différence d’incorporation = 6000 dh
• Charges supplétives
2- Rémunération des capitaux propres :

Contrairement aux capitaux empruntés, les capitaux propres dont dispose l’entreprise
ne sont pas rémunérés par des intérêts.
Pour le calcul des coûts, la comptabilité analytique inclut les charges d’intérêts supportées
Fictivement sur les capitaux propres afin de rendre la comparaison possible entre les
Entreprises qui recourent, pour le financement de leur exploitation, aux capitaux empruntés
Et celles qui font appel aux capitaux propres

Exemple : extrait du bilan d’une entreprise individuelle au 31/12

Capital empruntés 100 000 dh
Capital propre 100 000 dh

Au taux de 10% l’an, l’intérêt annuel théorique des capitaux propres est de :
100 000 *10% = 10 000 dh
Différence d’incorporation = 10 000 dh
Charges de la CA= Charge de la CG – Charge non
incorporable + charge supplétives
 Application

• Les charges du premier semestre 2020,

extraites de la comptabilité générale, s’élèvent
à 1446500 DH, comprenant des charges non
incorporable de 41000 DH, par ailleurs il y a
lieu de tenir compte d’une rémunération
mensuelle de l’exploitant de 4000 DH

• TAF: calculer les CAE du premier semestre

• Pour l’exercice 2020, le total des charges de la
comptabilité analytique est de 5 614 000 DH,

• Information complémentaire:
- Rémunération du travail de l’eploitant:15000/mois
- Charges non courantes : 70 000 dh
- Rémunération des CP ( 800 000 dh) : 12% l’an
- Charges d’exploitation non incorporable 14 000

TAF: retrouvez les charges de CG

 traitement des charges de la
comptabilité analytique d’exploitation

Charges de la Charges directes Affectation

comptabilité
analytique Coûts
(charges Affectation complets
incorporables Charges indirectes
aux coûts) Sections
Répartition d’analyse
Imputation
Tableau de répartition des charges
indirectes
Prestation réciproque
Application
 Coût d’achat
• Le coût d’achat représente ce qu’ont couté les matières depuis
leur achat jusqu’à leur entrée en stock.

• Il faut créer autant de feuille de calcul de cout d’achat qu’il

existe de matière première différentes. Par exemple, s’il faut 3
matière première pour élaborer un produit, il faudra « trois
feuilles de calcul de coût d’achat »

Þ CA = Prix d’achats des matières + ch., appro

 Coût de production
• Le coût de production représente ce qu’ont coûté les produits fabriqués
• Le coût de production est la somme de
- Coût d’achat des matières consommées
- M.O directe atelier production
- Charges indirectes de production

Þ CP = CA + Charges de production

Le principe de suivi est le même que pour les matières premières:

- Autant de coûts de production qu’il existe d’étapes dans la production : un coût

par atelier

- Autant de « feuilles de calcul de coût de production » qu’il existe de produits

différents : si un atelier fabrique deux produits, il faudra calculer deux coûts de
production pour cet atelier,
 Coût de revient
• C’est le cout au niveau de la distribution. Il représente ce qu’ont
coûté les produits au stade de la vente.

• Le coût de revient est la somme de :

- Coût de productions des produits vendus

- Charges directes de distribution
- Charges indirectes de distribution

Le coûts de revient n’est calculé que pour les produits vendus.

Þ CR = CP des produits vendus + charges de distribution

 Le résultat analytique

• C’est le résultat réalisé sur chacun des produits

vendus.

• Le résultat doit être calculé à la fois:

- Par produit
- Globalement

Þ RA = Prix de vente – coût de revient

Application
T.A.F

1. Calculer le coût d’achat de la matière première

2. Présenter le compte d’inventaire permanent de
la matière première
3. Calculer le coût de production des produits finis
4. Présenter les comptes d’inventaire permanent
des pantalons et des jupes
5. Calculer les coûts de revient des deux produits
6. Déterminer les résultats analytiques
• Dans le cadre du calcul du coût de production,
nous avons considéré que la somme des
consommations de matières, de main d’œuvre
directe et des frais des sections pour la
fabrication donnait le coût de production.
• En réalité, le processus de fabrication de l’entreprise
n’est jamais très simple. Il se décompose le plus
souvent en plusieurs étapes :

- Des produits semi-finis pourraient être fabriqués

avant l’élaboration finale du produit
- Des en-cours de production pourraient exister en fin
de période.
- Enfin, la production pourrait donner naissance à des
produits dérivés qui peuvent être rejetés, utilisés par
l’entreprise elle-même ou revendus.
A. Les produits semi-finis
• Les produits semi-finis ou intermédiaires sont des produits
parvenus à l’un des stades de leur fabrication, et qui sont
destinés à entrer dans une nouvelle phase du processus de
production.

• Exemple : La fabrication d’armoires nécessite des

étagères, une penderie et un miroir. Les étagères, une fois
fabriqués, constituent un produit semi-fini qui doit intégrer
une nouvelle phase de production. L’évaluation d’un
produit semi-fini stocké peut être élaboré selon la méthode
du coût moyen pondéré, la méthode de FIFO ou LIFO.
 B. Les encours de production

• Un en-cours de production est un produit

inachevé à la fin de la période retenue pour
les calculs des coûts.
• Une partie des charges de production de la
période concerne la fraction des produits qui
restent en-cours. Le problème peut être
visualisé de la manière suivante :
Exemple
• Une entreprise fabrique un produit P unique. Au cours du mois de
février les consommations pour la production étaient les suivantes
:

- Matières premières : 1 000 Kg pour 20 DHS le Kg

- Main d’œuvre directe : 5 000 heures, le taux horaire est de 3 DHS
- Frais de sections : 10 000 DHS,
- Des produits en-cours de fabrication ont été évalués à la fin du
mois de Janvier à 3 000 DHS, et à la fin du mois de février à 6
000 DHS.

- CALCULER LE COUT DE PRODUCTION