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Chapitre III : le traitement des charges directes : La consommation des matières utilisées
Exemple de base :
Le stock de la matière première « AX» au 01/01/ 2013 est de 10 000 kg pour un coût d’achat de 10 dh / kg.
 Le 8/1 (bon d’entrée N° 1) : achat de 12 000 kg de la matière « AX» dans les conditions suivantes :
- Prix d’achat unitaire 09,50 dh.
- Frais directs sur achats (transport) : 2 400 dh
- Frais indirects (coûts de stockage) : calculés à raison de 0.8 dh par kg acheté et stocké.
 Le 10/1 (bon de sortie N°1) : livraison interne à l’atelier de production 6 000 kg.
 Le 11/1 (bon d’entrée N°2) : achat de 2000 kg pour un coût global de 27 500 dh
 Le 15/1 (bon de sortie N°2) : livraison interne à l’atelier de production 12 000 kg
 Le 25/1 (bon de sortie N°3) : livraison interne à l’atelier de production 4 000 kg
TAF :
1. Calculer le coût d’achat de l’entrée du 8/1.
2. Établir les comptes d’inventaire permanent suivant les méthodes d’évaluation suivantes :
 Le CMUP de fin de période ;
 Le CMUP après chaque entrée ;
 La méthode FIFO ou PEPS
 La méthode LIFO
I- L’évaluation des entrées en stock :
L’évaluation des entrées des matières et des fournitures ne pose aucun problème particulier.
Le coût d’entrée varie en fonction des éléments stockés :
 pour les matières et fournitures ; il s’agit du coût d’achat.
 pour les produits intermédiaires et les produits finis : il s’agit du coût de production.

Exemple précédent : Calcul du coût d’achat de l’entrée du 8/1.

Éléments Quantité C.U Montant
Prix d’achat 12 000 9,5 114 000
Charges directes (Transport) - - 2 400
Charges indirectes 12 000 0,8 9 600
Coût d’achat 12 000 10,5 126 000

II- L’évaluation des sorties :

Les sorties du stock posent un problème d’évaluation suite à l’existence d’un stock initial et du fait que les
entrées se font à des coûts différents. D’où la nécessité d’établir un compte d’inventaire permanent (fiche de
stock).
On appelle inventaire permanent l’organisation des comptes de stock qui, par l’enregistrement des mouvements
des stocks, permet de connaître de façon constante, en cours d’exercice, les consommations et les existants
chiffrés en quantité et en valeur.

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A- principales méthodes d’évaluation des sorties des stocks:
On va étudier principalement les méthodes du coût moyen pondéré et les méthodes d’épuisement des lots
(FIFO).
1. la méthode du coût moyen pondéré :
Dans ce cas deux procédés sont possibles :
- coût moyen unitaire pondéré (CMUP) calculé en fin de période (avec cumul du stock initial)
- coût moyen unitaire pondéré (CMUP) calculé après chaque entrée.

a- Coût moyen unitaire pondéré (CMUP) de fin de période : (voir données de l’exemple de base)

FICHE DE STOCK - CMUP DE FIN DE PERIODE

ENTREES SORTIES STOCK

Date LIB
Qte PU V Qte PU V Qte PU V
01/01 SI 10 000 10 100 000 10 000 10 100 000
08/01 BE n°1 12 000 10,5 126 000 22 000 - 226 000
10/01 BS n°1 6 000 10,56 63 360 16 000 - 162 640
11/01 BE n°2 2 000 13,75 27 500 18 000 - 190 140
15/01 BS n°2 12 000 10,56 126 720 6 000 - 63 420
25/01 BS n°3 4 000 10,56 42 240 2 000 - 21 180
24 000 10,56 253 500 22 000 10,56 232 320
𝟐𝟓𝟑 𝟓𝟎𝟎
 CMUP de fin de période = 𝟐𝟒 𝟎𝟎𝟎
= 𝟏𝟎, 𝟓𝟔

b- La méthode du coût moyen pondéré calculé après chaque entrée :

FICHE DE STOCK - CMUP APRES CHAQUE ENTREE

ENTREES SORTIES STOCK

Date LIB
Qte PU V Qte PU V Qte PU V
01/01 SI 10 000 10 100 000 10 000 10 100 000
08/01 BE n°1 12 000 10,5 126 000 22 000 10,27* 226 000
10/01 BS n°1 6 000 10,27 61 620 16 000 10,27 164 380
11/01 BE n°2 2 000 13,75 27 500 18 000 10,66** 191 880
15/01 BS n°2 12 000 10,66 127 920 6 000 10,66 63 960
25/01 BS n° 3 4 000 10,66 42 640 2 000 10,66 21 320
24 000 - 253 500 22 000 - 232 320
100 000+126 000
* = 10,27
10 000+12 000
164 380+27 500
** = 10,66
16 000+2 000
2. La méthode de l’épuisement des lots :

a. FIFO ou PEPS : premier entré premier sorti

Exemple:
Le stock initial et les mouvements concernant la Matière « M » sont les suivants en juin :
 01/06 Stock initial : 30 unités à 120 dh l’une.
Dates Entrées du mois Dates Sorties du mois
10/06 20 unités à 150 dh l’une 06/06 15 unités
17/06 35 unités à 110 dh l’une 12/06 25 unités
26/06 15 unités à 180 dh l’une 25/06 35 unités

TAF : Évaluer les sorties de stock en utilisant la méthode du FIFO

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FICHE DE STOCK MATIERE M – FIFO

ENTREES SORTIES STOCK

Date LIB
Qte PU V Qte PU V Qte PU V
01/06 SI 30 120 3600 30 120 3600
06/06 BS n°1 15 120 1800 15 120 1800
10/06 BE n°1 20 150 3000 20 150 3000
12/06 BS n°2 15 120 1800 - - -
10 150 1500 10 150 1500
17/06 BE n°2 35 110 3850 35 110 3850
25/06 BS n° 3 10 150 1500 - - -
25 110 2750 10 110 1100
26/06 BE n°3 15 180 2700 15 180 2700
100 - 9550 75 - 9350 - - -
Vérification :
 SF (en valeur): 1100 + 2700 = 3800
 SF (en quantité) = 10 + 15 = 25
 SF théorique (en valeur) = 3600 + 9550 – 9350 = 3800

b. LIFO (Last in First Out): dernier entré, premier sorti

Exemple:

FICHE DE STOCK MATIERE M – LIFO

ENTREES SORTIES STOCK

Date LIB
Qte PU V Qte PU V Qte PU V
01/06 SI 30 120 3600 30 120 3600
06/06 BS n°1 15 120 1800 15 120 1800
10/06 BE n°1 20 150 3000 20 150 3000
12/06 BS n°2 20 150 3000 10 120 1200
05 120 600 - - -
17/06 BE n°2 35 110 3850 35 110 3850
25/06 BS n° 3 35 110 3850 10 120 1200
- - -
26/06 BE n°3 15 180 2700 15 180 2700
70 - 9550 75 - 9250 - - -
Vérification :
 SF (en valeur): 1200 + 2700 = 3900
 SF (en quantité) = 10 + 15 = 25
 SF théorique (en valeur) = 3600 + 9550 – 9250 = 3900

B- les différences D’inventaire et comptes d'inventaire permanent (CIP):

La pratique de l’inventaire permanent permet à tout moment de connaître l’existent théorique en stock, la loi
comptable impose au minimum un inventaire physique des existants réels à la fin de l’exercice (inventaire
intermittent) .Or le stock réel peut ne pas correspondre exactement au stock théorique résultant de l’inventaire
permanent pour de nombreuses raisons :
 Pendant le stockage : casse, vol, perte……
 A la sortie des éléments stockés : mesurage, pesage approximatifs.
En rapprochant les résultats de l’inventaire réel, du stock de l’inventaire comptables permanent, on constate des
différences appelées : différence d’inventaire. Trois situations peuvent se présenter :
 Stock final réel < SF théorique : il s’agit d’un mali d’inventaire porté au CIP avec un signe (+)
 SF réel > SF théorique : il s’agit d’un boni d’inventaire porté au CIP avec un signe (-)
 SF réel = SF théorique : Aucun problème ne se pose.
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Exemple :
L'entreprise SOMAG utilise deux matières premières : M1 et M2
Stocks et mouvements M1 M2
Stocks au 01/01/N 5000 Kg à 20 DH/Kg 3200 Kg à 14 DH/Kg
Entrées du mois 01/N 7500 Kg à 20 DH/Kg 4800 Kg à 13 DH/Kg
Sorties du mois 01/N 9400 Kg 5100 Kg
Stocks réels au 31/01/N 3098 Kg 2901 Kg
Information complémentaires:
 Coût d'achat indirect : 2DH/Kg;
 Toutes les sorties sont évaluées au CMUP avec cumul du stock initial;
TAF:
1. Calculer le coût d'achat des deux matières;
2. Dresser le compte d'inventaire permanent des deux matières.

Corrigé:
1. Coût d'achat des matières premières
M1 M2
Q PU M Q PU M
Achats 7500 20 150 000 4800 13 62400
Charges indirectes d'approvisionnement 7500 2 15 000 4800 2 9600
Coût d'achat 7500 22 165000 4800 15 72000
2. Comptes d'inventaire permanent

CIP selon le CMUP de fin de période M1

Éléments Quantité C.U MT Éléments Quantité C.U MT
Stock initial 5000 20 100 000 Sorties 9400 21,2 199 280

Entrées 7500 22 165000

SF (réel) 3098 21,2 65677,6
Mali 2 21,2 42,4
100000+165000
 CMUP = 5000+7500 = 21,2
 SF théorique (en Qtés) = 5000 + 7500 – 9400 = 3100
 SF réel (en Qtés) < SF théorique (en Qtés)  Mali
CIP selon le CMUP de fin de période M2
Éléments Quantité C.U MT Éléments Quantité C.U MT
Stock initial 3200 14 44 800 Sorties : 5100 14,6 74 460

Entrées : 4800 15 72000 SF (réel) 2901 14,6 42354,6

Boni 01 14,6 14,6

448800+72000
 CMUP = 3200+4800 = 14,6
 SF théorique (en Qtés) = 3200 + 4800 – 5100 = 2900
 SF réel (en Qtés) > SF théorique (en Qtés)  Boni

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Application n°1 :
Les mouvements de la matière « M» pour le mois de Janvier 2013 sont les suivants :
 01/01/2013 : Stock initial 3000 kg à 105 dh/kg
 04/01/2013 : BS n°28 : 1700 kg
 12/01/2013 : BE n°06 : 5000 kg à 108 dh/kg
 17/01/2013 : BS n°29 : 2000 kg
 20/01/2013 : BS n°30 : 1500 kg
 26/01/2013 : BE n°07 : 3000 kg à 112 dh/kg
Travail à faire : Présenter la fiche du stock de la matière « M » en utilisant CUMP de fin de période.
Corrigé:

FICHE DE STOCK - CUMP DE FIN DE PERIODE

Date LIB ENTREES SORTIES STOCK
Qte PU V Qte PU V Qte PU V
01/01/2013 SI 3 000 105 315 000 3 000 105,00 315 000,00
04/01/2013 BS 28 1 700 108,27 184 063,64 1 300 130 936,36
12/01/2013 BE 06 5 000 108 540 000 6 300 670 936,36
17/01/2013 BS 29 2 000 108,27 216 540 4 300 454 396,36
20/01/2013 BS 30 1 500 108,27 162 405 2 800 291 991,36
26/01/2013 BE 07 3 000 112 336 000 5 800 627 991,36
11 000 108,27 1 191 000 5200 108,27 563 008,64
CUMP de fin de période = 1191000/11000 = 108.27

Application n°2:

Les mouvements de la matière « M» pour le mois de Janvier 2013 sont les suivants :
 01/01/2013 : Stock initial 3000 kg à 105 dh/kg
 04/01/2013 : BS 28 : 1700 kg
 12/01/2013 : BE 06 : 5000 kg à 108 dh/kg
 17/01/2013 : BS 29 : 2000 kg
 20/01/2013 : BS 30 : 1500 kg
 26/01/2013 : BE 07 : 3000 kg à 112 dh/kg
 Remarque : les frais de réception s’élèvent à 2.5 dh/ kg
Travail à faire : Présenter la fiche du stock de la matière « M » en utilisant CUMP après chaque entrée

Corrigé:

FICHE DE STOCK - CUMP APRES CHAQUE ENTREE

Date LIB ENTREES SORTIES STOCK
Qte PU V Qte PU V Qte PU V
01/01/13 Stock initial 3 000 105 315 000 3 000 105,00 315 000
04/01/13 BS 28 1 700 105 178 500 1 300 105,00 136 500
12/01/13 BE 06 5 000 110,50 552 500 6 300 109,37 689 031
17/01/13 BS 29 2 000 109,37 218 740 4 300 109,37 470 291
20/01/13 BS 30 1 500 109,37 164 055 2 800 109,37 306 236
26/01/13 BE 07 3 000 114,50 343 500 5 800 112,02 649 716

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Application n°3:
Au cours du mois de Janvier N, les mouvements relatifs d’un article ont été les suivants :
 05 Janvier : Achat de 1200 Kg à 1,20 DH le Kg ;
 07 Janvier : Bon de sortie n°18 : 600 Kg ;
 08 Janvier : Bon de sortie n°25 : 250 Kg ;
 12 Janvier : Achat de 1000 Kg à 1,40 DH le Kg ;
 16 Janvier : Bon de sortie n°32 : 500 Kg ;
 23 Janvier : Bon de sortie n°36 : 600 Kg ;
 25 Janvier : Achat 600 Kg à 1,30 DH le Kg ;
 28 Janvier : Bon de sortie n°44 : 700 Kg.
Travail à faire : Présenter le compte d’inventaire permanent en évaluant les sorties par la méthode FIFO.
Corrigé:
FICHE DE STOCK : FIFO
Entrées Sorties Stocks
Dates Libellés Qté C.U V Qté C.U V Qté C.U V

05/01 E 1200 1,20 1440 1200 1,20 1440

07/01 S 600 1,20 720 600 1,20 720
08/01 S 250 1,20 300 350 1,20 420
12/01 E 1000 1,40 1400 1000 1,40 1400
16/01 S 350 1,20 420 - - -
150 1,40 210 850 1,40 1190
23/01 S 600 1 ,40 840 250 1,40 350
25/01 E 600 1,30 780 600 1,30 780
28/01 S 250 1,40 350 - - -
450 1,30 585 150 1,30 195
Application n°4:

Les mouvements de la matière « W » pour le mois de Janvier sont les suivants :

- 01/01 : SI : 3000 Kg à 2 DH/Kg ;
- 05/01 : Sortie : 100 Kg ;
- 10/01 : Entrée : 8000 Kg à 3 DH/Kg ;
- 20/01 : Sortie : 2000 Kg ;
- 24/01 : Entrée : 7000 Kg à 3,5 DH/Kg ;
- 29/01 : Sortie : 11000 Kg.
NB : Les frais relatifs à la réception sont de 0,5 DH/Kg
Travail à faire : Présenter le compte d’inventaire permanent en évaluant les sorties par la méthode LIFO.
Corrigé:

FICHE DE STOCK : LIFO

Dates Entrées Sorties Stocks
Libellés Qté C.U V Qté C.U V Qté C.U V

01/01 SI 3000 2 6000 3000 2 6000

05/01 S 100 2 200 2900 2 5800
10/01 E 8000 3,5 28 000 8000 3,5 28 000
20/01 S 2000 3,5 7000 2900 2 5800
6000 3,5 21 000
24/01 E 7000 4 28 000 7000 4 28 000
29/01 S 7000 4 28000 2900 2 5800
4000 3,5 14000 2000 3,5 7000
5900 3,5 20650

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