I.N.S.C.A.

E FORMATION INITIALE
FORMATION CONTINUE

COMPTABILITE FINANCIERE AVANCEE

Chapitre VII : LES STOCKS ET EN-COURS

Section 1 : Définitions

Le « STOCK » c’est l’ensemble des biens ou des services qui interviennent dans le cycle d’exploitation de l’entreprise.

Les stocks sont des biens :

- acquis pour être revendus (marchandises) ;
- acquis en attente d’utilisation dans le processus de production ou de prestations de services (matières premières, en-
cours de production, travaux en-cours des architectes) ;
- acquis en attente de consommation (fourniture de bureau, consomptibles informatiques) ;
- acquis mais qui sont en cours de route ou en dépôts ou en consignation (carburant, emballages récupérables).

Les stocks représentent également les coûts engagés pour lesquels l’entreprise n’a pas pu encore comptabiliser les produits
correspondants, par exemple : le cas des BTP qui utilisent la méthode d’achèvement des travaux, les travaux en-cours
des auditeurs, des architectes et des avocats, …

Le classement des actifs en STOCKS (actifs courants) ou en IMMOBILISATION (actifs non-courants) s’effectue non
pas sur la base de sa nature mais en fonction de sa destination ou de son usage dans le cadre de l’activité de l’entité.
Exemple :
- Une Société qui a comme activité l’achat et la revente d’immeubles (bâtiments) et de terrains, mettra en stocks les biens
acquis destinés à la revente directe.
- Un prestataire de service (architectes, avocats, experts) comptabilisera en stocks « 341 : Etudes en cours » ou « 345 :
Prestation de services en cours » le coût des services pour lequel l’entité n’a pas encore comptabilisé les produits
correspondants.

Section 2 : Evaluation à l’entrée

Les stocks sont évalués à leur date d’entrée :

1- soit à leur coût d’acquisition (pour les biens acquis à titre onéreux) qui est composé de :
o Prix d’achat hors TVA déductible et net des réductions commerciales et financières,
o Frais accessoires d’achat qui sont représentés par des coûts engagés pour amener les stocks à l’endroit et dans
l’état où ils se trouvent, tels que : les droits de douane, les frais de transitaire, les frais de transport, les
commissions et courtages, les frais d’approvisionnement, les frais de manutention, ….
2- soit à leur coût de production (pour les biens produits par l’entité) qui est constitué par les éléments suivants :*
o le coût d’acquisition des matières incorporées et autres approvisionnements consommés,
o les charges directes de production,
o le quote-part des charges indirectes de production.

N.B :
- Dans le cas où il n’est pas possible de déterminer : le coût d’acquisition ou le coût de production, par application
des règles générales d’évaluation, les stocks sont évalués au coût d’acquisition ou de production des actifs équivalents
constaté ou estimé à la date la plus proche de l’acquisition ou de la production desdits actifs.
- Si l’évaluation sur la base des coûts entraîne des contraintes excessives ou n’est pas réalisable, les stocks sont
évalués sur la base de la valeur nette de réalisation. D’où la formule suivante :

Valeur nette de réalisation =

+ Prix de vente (estimé dans le cours normal de l’activité)
- Coût engagés pour réaliser la vente (coût d’achèvement et coût de commercialisation)

Section 3 : Suivi en stock

Les méthodes d’évaluation des stocks recommandées par le PCG 2005 sont détaillées d’une manière suivante :
- Pour les stocks composés d’articles identifiables, ils sont évalués à leur coût d’entrée réel (article par article) aussi
bien pour les entrées que pour les sorties.
- Pour les stocks comportant des éléments interchangeables (fongibles, remplaçables), ils sont évalués :
o soit par la méthode du Coût Moyen Unitaire Pondéré (CMUP),
o soit par la méthode du Premier Entré, Premier Sorti (PEPS) ou FIFO (First In, First Out).

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 1- Le Coût Moyen Unitaire Pondéré (CMUP) :

1.a- Coût Moyen Unitaire Pondéré Périodique ou CMUP en fin de période :

D’après cette méthode, les sorties de stocks ne sont valorisées qu’en fin de période. La période retenue est celle qui
correspond au calcul des coûts (mensuelle, trimestrielle, semestrielle, annuelle). Pour se faire on utilise la formule suivante :

Valeur du Stock Initial + Valeur des Entrées de la période

CMUPP = --------------------------------------------------------------------------------
Quantité en Stock Initial + Quantité des Entrées de la période

Durant la période, on enregistre les entrées en quantité. Ces dernières sont valorisées en fin de période par le calcul des coûts.
Ainsi, les sorites et le stock final ne sont valorisés et connus qu’en fin de période considérée. Cette méthode classiquement
utilisée en pratique.

Exemple d’application :
On demande d’établir la fiche des stocks en partant des informations suivantes :
01/01 Stock Initial 10 unités à 900
03/04 Achat 150 u. à 1.092
04/05 Vente 80 u. à ?
10/08 Achat 50 u. à 1.132
15/08 Achat 20 u. à 725
20/11 Vente 100 u. à ?
21/12 Achat 20 u. à 910

Solution :

(10 x 900) + [(150 x 1.092) + (50 x 1.132) + (20 x 725) + (20 x 910)]
CMUP = -------------------------------------------------------------------------------------- = 1.048,40
10 + 150 + 50 + 20 + 20

FICHE DE STOCK (CMUP en fin de période)

Numéro : Désignation : Produit en question
DEBIT (Entrées) CREDIT (Sorties) SOLDE (Stocks)
Dates Libellés
Qté P.U Montant Qté CMUP Montant Qté CMUP Montant
01/01 Stock Initial - - - - - - 10 900 9.000
03/04 Bon de réception n°1 150 1.092 163.800 - - - 160 - -
04/05 Bon de sortie n°1 - - - 80 1.048,00 83.872 80 - -
10/08 Bon de réception n°2 50 1.132 56.600 - - - 130 - -
15/08 Bon de réception n°3 20 725 14.500 - - - 150 - -
20/11 Bon de sortie n°2 - - - 100 1.048,40 104.840 50 - -
21/12 Bon de réception n°4 20 910 18.200 - - - 70 1.048,40 73.388

N.B : Durant la période considérée, on doit se contenter d’enregistrer les sorties et le stock final en quantité. A la fin de
période, on calcul le CMUP du stock par la formule précédente ; c’est la valeur obtenue qui sera utilisée pour évaluer le stock
final.
Aussi, toutes les sorties de la période sont évaluées au CMUP en fin de période : 1.048,40.

1.b- Coût Moyen Unitaire Pondéré après chaque entrée ou CMUP après chaque entrée :
D’après cette méthode, on calcul le CMUP après chaque entrée et, entre deux entrées successives, toutes les sorties sont
évaluées au dernier coût moyen calculé (on utilise la même formule).

Exemple d’application : (on reprend les données de l’exemple précédent)

Solution :

Calcul du CMUP après la rentrée du 03/04 :

9.000 + 163.800 172.800
CMUP = ---------------------------- = -------------- = 1.080
10 + 150 160

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 FICHE DE STOCK (CMUP après chaque entrée)
Numéro : Désignation : Produit en question
DEBIT (Entrées) CREDIT (Sorties) SOLDE (Stocks)
Dates Libellés
Qté P.U Montant Qté CMUP Montant Qté CMUP Montant
01/01 Stock Initial - - - - - - 10 900,00 9.000,00
03/04 Bon de réception n°1 150 1.092 163.800 - - - 160 1.080,00 172.800,00
04/05 Bon de sortie n°1 - - - 80 1.080,00 86.400 80 1.080,00 86.400,00
10/08 Bon de réception n°2 50 1.132 56.600 - - - 130 1092,38 142.009,40
15/08 Bon de réception n°3 20 725 14.500 - - - 150 1060,43 159.064,50
20/11 Bon de sortie n°2 - - - 100 1.060,43 106.043 50 1060,43 53.021,50
21/12 Bon de réception n°4 20 910 18.200 - - - 70 1.048,40 73.388,00

Calcul du CMUP après la rentrée du 10/08 :

172.800 + 56.600 229.400
CMUP = ---------------------------- = -------------- = 1.092,38
160 + 50 210

Calcul du CMUP après la rentrée du 15/08 :

229.400 + 14.500 243.900
CMUP = ---------------------------- = -------------- = 1.060,43
210 + 20 230

Calcul du CMUP après la rentrée du 21/12 :

243.900 + 18.200 262.100
CMUP = ---------------------------- = -------------- = 1.048,40
230 + 20 250

N.B : Après chaque entrée, on a calculé le CMUP du stock. Ce coût a servi de base pour valoriser toutes les sorties jusqu’à
la prochaine entrée. Pour obtenir un résultat précis, il ne faut pas arrondir les chiffres du CMUP.

2- La méthode du First In, First Out (FIFO) ou Premier Entré, Premier Sorti (PEPS) :

Dans cette méthode, le stock initial et les entrées successives constituent des lots fictivement individualisés lors de chaque
sortie. On épuise les lots dans l’ordre où ils sont entrés. Autrement dit, les sorties sont valorisées en épuisant les lots en
stock du plus ancien au plus récent.

Remarque :
Cette méthode conduit à valoriser les sorties à des coûts qui peuvent être anciens et à valoriser les stocks finals à des
coûts récents (coût d’acquisition ou coût de production).

Si on évalue sur cette base les évaluations des stocks, il en résulte qu’en période d’inflation, le résultat d’exploitation est
surévalué et qu’on risque de distribuer des dividendes fictifs, ce qui est contraire à la règle de prudence préconisée par le
PCG 2005. Ainsi, cette méthode peut conduire l’entreprise à payer plus d’impôt.

Exemple d’application : (même sujet)

T.A.F : On demande d’établir la fiche de stock selon la méthode PEPS ou FIFO

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 FICHE DE STOCK (PEPS/FIFO)
Numéro : Désignation : Produit en question
DEBIT (Entrées) CREDIT (Sorties) SOLDE (Stocks)
Dates Libellés
Qté P.U Montant Qté CMUP Montant Qté CMUP Montant
01/01 Stock Initial - - - - - - 10 900,00 9.000,00
03/04 Bon de réception n°1 150 1.092 163.800 - - - 10 900,00 9.000,00
150 1.092.00 163.800,00
04/05 Bon de sortie n°1 - - - 10 900,00 9.000 80 1.092,00 87.360,00
70 1.092,00 76.440
10/08 Bon de réception n°2 50 1.132 56.600 - - - 80 1.092,00 87.360,00
50 1.132,00 56.600,00
15/08 Bon de réception n°3 20 725 14.500 - - - 80 1.092,00 87.360,00
50 1.132,00 56.600,00
20 725,00 14.500,00
20/11 Bon de sortie n°2 - - - 80 1.092,00 87.360,00 30 1.132,00 33.960,00
20 1.132,00 22.640,00 20 725,00 14.500,00
21/12 Bon de réception n°4 20 910 18.200 - - - 30 1.132,00 33.960,00
20 725,00 14.500,00
20 910,00 18.200,00

Le Stock Final au 21/12 est composé de :

- 30 x 1.132 = 33.960
- 20 x 725 = 14.500
- 20 x 910 = 18.200
70u. pour 66.660

Section 4 : Elément figurant dans le stock final

Le STOCK FINAL d’une entreprise doit contenir :

- les articles achetés, livrés et non encore vendus, y compris ceux dont on n’a pas encore reçu la facture et ceux
acquis avec la clause de réserve de propriété.
- les articles non encore livrés mais nettement individualisés pour les achats conclus en ACHAT DEPART (c’est-à-
dire qu’on est déjà propriétaire dès que l’achat a été conclu), et pour les ventes conclues : VENTE RENDUE (c’est-à-
dire qu’on reste propriétaire tant que la livraison n’a pas été faite).
- les articles vendus et livrés mais dont la vente n’est pas ferme.
- les articles qui sont en cours de route, en dépôt, prêtés ou consignés.

Section 5 : Ecriture d’inventaire

En vertu du principe de prudence, à la fin de chaque exercice, les stocks sont évalués au plus faible de leur valeur
comptable (valeur de stocks obtenues à partir de la méthode du CMUP ou du FIFO) et de leur valeur recouvrable (ou
valeur nette réalisation).

1- Valeur recouvrable :
La valeur recouvrable est égale à la valeur la plus élevée entre sa valeur nette de réalisation appelée également prix de
vente net et sa valeur d’utilité.

2- Perte de valeur sur stock et en-cours :

- Si la valeur comptable est inférieure à la valeur recouvrable, il n’y a aucune régularisation à faire puisque le stock
est comptabilisé à la plus faible valeur.
- Si la valeur comptable est supérieure à la valeur recouvrable, on doit constater une perte de valeur pour la
ramener à la valeur recouvrable.
Les pertes de valeur sur stock sont déterminées article par article, ou dans le cas des actifs fongibles, catégorie par catégorie.

Date : 31/12/20N
685 Dotations aux pertes de valeur
sur Stocks et en-cours
391 Perte de valeur sur stocks de mat. Premières
392 Perte de valeur autre approvisionnements
397 Perte de valeur sur stocks de marchandises
Constatation de la perte de valeur sur stocks

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 Section 6 : Méthodes de l’inventaire et Comptabilisation de stocks

Il existe 2 méthodes d’inventaire de stocks, à savoir :

- La méthode de l’inventaire intermittent ;
- La méthode de l’inventaire permanent.

Le choix de l’application entre ces deux méthodes relève d’une décision de gestion au sein de l’entreprise.

1- Méthode de l’inventaire intermittent :

Dans cette méthode, les comptes de stocks ne sont mouvementés qu’à la clôture de la période, c’est-à-dire lors du
décompte physique des articles en stocks à la fin de la période d’un exercice.
Au cours de l’exercice : les achats sont enregistrés directement dans les comptes d’achats consommés.

Date : courant 20N

60xx Achats consommés X
401 ou 5xx FRNS ou Comptes de trésorerie X
Achats consommés svt Facture n°……

A la clôture de l’exercice : les achats non consommés sont reportés dans le stock. Pour cela il faut passer les écritures en
deux étapes, à savoir :
- la 1ère consiste à annuler le Stock Initial (S.I) qui est supposé être consommé lors du cycle d’exploitation,
- la 2nde consiste à enregistrer le Stock Final (S.F).
On utilise le compte « 603 : Variation de stocks » pour les deux opérations comme contrepartie des comptes de stocks
respectifs.

Date : 31/12/20N
603 Variation de stocks A+B+C
31x Stocks de matières premières A
32x Stocks d’autres approv° B
37x Stocks de marchandises C
Annulation des stocks initiaux
d°
31x Stocks de matières premières E
32x Stocks d’autres approv° F
37x Stocks de marchandises G
603 Variation de stocks E+F+G
Constatation des stocks finals
d°
603x Variations des stocks de ……. S.F – S.I

60xx Achat de …………… S.F – S.I

Virement pour solde (Si S.F > S.I)
OU
d°
60xx Achat de ……. S.I – S.F

603x Variations des stocks de ……. S.I – S.F

Virement pour solde (Si S.F < S.I)

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 2- Méthode de l’inventaire permanent :
Dans cette méthode, durant l’exercice (au cours de l’exercice) :
- les achats sont enregistrés dans les comptes de charges respectives,
- et les comptes de stocks sont mouvementés par la contrepartie du compte « 603 : Variation de stocks ».
Les comptes de stocks sont donc mouvementés simultanément avec les mouvements physiques des articles en stocks.
Ils sont débités pour les entrées en magasin et crédités pours les sorties.
Au cours de l’exercice : les achats sont enregistrés dans les comptes de charges respectives.

Date : courant 20N

60xx Achats consommés A
401 ou 5xx FRNS ou Comptes de trésorerie A
Achats consommés svt Facture n°……
Date : courant 20N
31x Stocks de matières premières X
32x Stocks d’autres approv° Y
37x Stocks de marchandises Z
603 Variation de stocks X+Y+Z
Constatation des entrées en stocks
Date : courant 20N
603 Variation de stocks B+C+D
31x Stocks de matières premières B
32x Stocks d’autres approv° C
37x Stocks de marchandises D
Constatation des sorties en stocks

A la clôture de l’exercice : Comptabilisation des éventuels écarts, négatifs ou positifs, entre le stock physique (obtenus
à partir des états extra-comptable) et celui théorique dans le débit ou le crédit des comptes 31x, 32x et 37x. Le stock
théorique doit être ramené au stock réel (stock existant).

Date : 31/12/20N
603 Variation de stocks SFT - SFR
31x Stocks de matières premières SFT - SFR
32x Stocks d’autres approv°
37x Stocks de marchandises
Constatation des écarts négatifs (SFT > SFR)
OU Date : 31/12/20N
31x Stocks de matières premières SFR - SFT
32x Stocks d’autres approv°
37x Stocks de marchandises
603 Variation de stocks SFR - SFT
Constatation des écarts positifs (SFT < SFR)

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