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. . .
La fraude fiscale
Lune des composantes de
l'vasion fiscale Lvasion Fiscale
Le contribuable
:
)
(
.
.
.
.
.
.
.
) Gaston
(Jze "
" 1 "
) (Adam Smith
1-Gaston Jze ,Cours de finances publiques ,L.G.D.J. ,
1936 , cit par Michel Bouvier, Introduction au
fiscal et la thorie de l'impot , 2me dition , L.G.D.J. ,
droit 1998 , p. 17.
1
".
:
.
.
:
- 1
.
- 2 .
- 3
.
- 4
.
- 1
198627..36
1997
.
11997
.
.
:
.
.
: )
(.
.
:
-
1- Note n 06 en date du 19 Mai 1997 ,du Ministre des Finances, parue
dans le Recueil des circulaires fiscales de l'anne 1997, p. 100. Relative
la prise en charge et au suivi des affaires portes devant les
.
-
.
-
:
-1
.
-2
.
-3
.
) (
) (
.
.
.
) ( Evasion fiscale lgale
) (fraude fiscale au sens stricto-sensu pnal
.
)
(Lvasion Fiscale
) (
) (.
.
" " (Rebellion) 1
.
.
) 2 ( Poujade
1950 .
:
.
"
" 1.
) (
) (.
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" "
2 ) ( :
. ) (
.
:
:
-1 1972 . 2 .
2-J.C.Martinez, La fraude fiscale ,Collection "Que sais-je ? ", Paris ,1990, p.6.
. "La fraude fiscale est en fait synonyme d' vasion fiscale " .
-1 .
)
(2002
)
ANDI ANSEJ(.
-2 .
.
"
) ( llment lgal
"
" 1 .
."
2
".
6 .1997
-2 1975 .245 .
10
:
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" 1.
2.
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-1 .
-1.1 :
:
* 1
.
* 2
.
* 3
.
- 2.1 :
:
- 1 1972 .223
- 2 tax evasion Tax avoidance.
11
- 1.2.1
.
- 2.2.1
".
".1
.
.
.
.
12
.
"
" 1.
) ( O.C.D.E
.
:
2 1968 575 / 83 22 .1983
12.1989
- 2
.
-1.2
)(Fraude simple
) (193 ,192
.
.
1 -Pierre Levine ,La lutte contre l' vasion fiscale internationale en l' absence et
en prsence des conventions internationales , L.G.D.J. , 1988 , p . 273 .
-2 44 25 1983 6.
.
-3 39 13 1989 907.
.
-4 65 12 1994 4 .
.
-5 61 14 1997 35 .
.
13
) (Labstention
2 -P-M. Gaudemet, Prcis de finances publiques , Tome 2 , Paris , 1980 , cit par Andr Margairaz ,
op.cit., p.47.
14
" 1.
.
:
)(La substitution
"
2
"
. .
.
.
:
-1 .244 .
-2 245.
15
"
1
".
.
.
:
"
" 2
.
.
.
.
" "
3
:
- 1 245 244.
- 2 2001 / 04/ 23 "" . 2001/04/24
3-Andr Margairaz , op.cit , p.14
16
* .
*
.
* .
* .
* .
* .
* .
.
.
) (
.
) (
:
) ( ) (
:
:
.
:
-1 :
17
.
.
.
) (F.M.I. 1992
1991
:
.
"
" 1
.
36/90 31 1990
1991
) (I.R.G. 1991
:
18
_ .
. . . .
) ( Impt sur le revenu global
:
.
.
.
.
:
) Numro didentification ( statistique
110 1992
01-
94 10 1 .1994
( le numro
) didentification fiscal .
.
2002
.
2.
.
1-." Lettre de la D.G.I." , n1 , Novembre 2001 .
19
40% .
6 2002
193
.
1980 .1981
" Ripert
1
".
-2 :
".
23
96 %
2000
40 %
1,4 1,7
2
10% ".
"
1-G. Ripert, cit par Paul-Marie Gaudemet, op.cit.,p.284
- 2 2001/04/24 .
20
.
1
".
:
. .
.
. .
.
.
2001
.
.
:
:
1 2001/04/24 .
-1
21
. A. Margairaz "
" 1.
"
" 2. "
3
"
" " 4 G. Ripert
:
.
.
5
" " Affaiblessement du sens du ) . (devoir fiscal
.
.
.
-2 .226.
-3 1991.316.
22
-2
.
.
.
1986
"
1
".
:
.
) ( )
( .
--1- Amel Chettouhi , l'information fiscale comme moyen direct de lutte contre la fraude fiscale , mmoire de
3me cycle professionnel, I.E.D.F. , 1999, p. 19.
23
:
.
.
"
" " 1
30% 14
426
100
500 " 2
:
. . . . ). (Economie souterraine : .
1 -2
.
24
.
.
.
"
" 1.
.
1- Rivoli Jean ,Vive l'impt , Nouvelle Edition, janvier 1970, page 64." La fraude fiscale sape
lautorit de ltat et donne au citoyen lhabitude de vivre en contradiction".
25
.
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) (
.
.
) ( Le contribuable
.
.
26
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) (
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.
:
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1/303
. 1
.
-
-
1/303
27
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: :
523
528
. 530
1
531 :
. . . 532 541
533 :
.
.
.
.
.
542 .
555 :
.
-1 104-76 .1976/12/9
28
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:
117
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303
. 118
.
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1/119
.
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29
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2
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117
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532
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.2000
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-2 1/34
:
-3 35 31 .2000
30
4 - Instruction n
.
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.
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.
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.
.
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infractions et des peines
.
"
2
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.19971
-2 1976 ,
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31
408 "
"
418
(Portant atteinte au bon fonctionnement de .
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:
: 3091/303193 192.408407
: .544542538533532 530 : .1221201/119 : .34 33 : . 118117
.
:
. :
-1 .
) ( Manoeuvres frauduleuses
.
32
1 / 301
"
-
"
.
.
.
.
- -
.
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.
1992
"
33
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1
.
2
193
.
-2
.
.
.
.
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532
- 1 2/303 04/92
11 1992 )1992
237.( 54
2 193 6
2002 21 01 22 2001
... 79 . 2001/12/23
34
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" 1/119
"
" 1/ 34 .
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. 30
.
.
.
36
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120 1/ 35
.
. 306
2/303
.
42
.
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.
1
1972 .269.
2 .270
37
.
.
1
2
.
: ) (La rcidive
3/303
.
- -
.
: )(La prescription
"
38
" 1
2
.
3
4 5
6 7 .
.
8 : 2 000
2 003
.2006/12/31
.
:
-1
1986 .358.
-2 1/146 21-01
2001/12/22 .2002
-3 1/146 .
-4 159 .
-5 167 .
-6 177 .
-7 152 .
-8 1/146 .
39
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-1 )(Le contribuable
1
.
-2
.
-3
. :
- 1 1998.20.
40
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" 1
.
.
9/303
.
. 554
138
4/36 4/ 121 .
.
:
.
-1 .72 .
41
.
.
-1
.
) (Amendes fiscales
. 1 .
.
- 1.1
-
.
:
- 1 1998/1 .23
42
-1 .
-2 .
3
-3 .
100%
5
200% .
2
1 1/192
9 .2000
-2 1/192 .
-3 1/193
17 1996 10
.2000
-4 .90
-5 1/194 .
- 6 3/194 19
.1999
43
10001
10.000 .
- 2.2.1 :
:
* 500 2500
2
.
* 2500
3 . :
4 1000 10.000 .
505
.
6
1000 3000 .
7
1000 10.000 .
-3.2.1 :
5000 8 .
9 5000
50.000 .
-1 304 .
4 /3 /2 538 524 523
.
7 /6 /5 537 544 527
.
- 8 2/120 21
. 2000
- 9 1/122 21 .2000
44
- 4.2.1 :
2000 1
10.000 100.000 2 .
1000 10.000 .
- 5.2.1
500
2500 3 . 1000
5000 .
-2
418
2/42 4 53
599
.
:
- 1 2/35
31 .2000
- 2 37 31 .2000
- 3 114 .
- 4 53 04/82
45
13 .1982
-1.2 :
.
:
1
*
500 20000 .
* 418
10 20
2
.
* .
*
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53 .
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*
.
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. :
*
.
*
.
3
* .
*
- 1 1/303 532 119
117 33 .
-2 1/303 117 .
- 186 .
46
525
.
1
* .
-1 62 .1997
47
.
.
.
.
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418
1992
418
.
"
" 1
-1 1 199834.
48
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49
.
.
1
.
.
.
.
.
.
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51
.
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.
53
.
.
.
.
.
.
-1 :
.
.
-2 :
"
1
" .
:
" .1- Georges Sauvageot, Prcis de fiscalit, Edition 97/98,
p.70 -
54
.
1
".
.
-3 ( technique damortissement ) :
"
" 2 .
.
:
.
.
.
) (TTC
" . " HT
.
1- Georges Sauvageot, op. ,cit ., p.702- Jean Didier Pinguet , Fiscalit 1998 ,Principes et Pratique,Gualino
Editeur,Collection les Zooms, p. 35.
55
:
.
29
.
.
:
*
.
*
.
*
.
.
:
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56
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.
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*
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57
.
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.
.
-1
.
.
-2
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-1
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3
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-1 59 .
2 -Jean Pierre Casimir , op cit , p . 227.
-3 59 .
60
-2
"
" 1
2
" "
85
.
86
.
.
8 7
-1
1986 183.
2-Michel Bouvier, op.cit, p.99.
61
.
.
.
-3
74
. "
" 1
susceptible de justifier des
(agissements
) frauduleux )
( 2 .
.
1 -Georges Sauvageot, Prcis de Fiscalit,Collection Repres
Pratiques Nathan ,Edition 1997/1998,
p.148.
2 Michel Bouvier , op. cit. , p . 99 .
62
:
1/58 . :
-1
.
.
-2
"
" 1
.
63
.
-3
"
" 1
1/60
.
.
52
22 1994
2
.
- 1 1/60 .
-2 1/60 .
64
.
.
) (Etat comparatif du bilan
) Relev de
(comptabilit .
1994
) ( Dossier Fiscal unique
.
1
2 .
-1 4/ 60 .
-2 4/ 60 .
65
.
) 11 ( 9
.
.
.
.
.
recoupement) (Les bulletins de
.
.
66
.
.
.
.
.
.
.
67
.
.
" .
1
".
- 4
"
" 2
1992
2/60 .
.
.
"
.1
"
1 -Grgoire Duhamel, Les paradis fiscaux, Edition Jacques
Grancher, 1999, p. 81.
2 -Jean - Pierre Casimir , Controle fiscal : droits,garanties et
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Yousfi La fraude et le contrle fiscal , mmoire I.E.D.F., 1998,p. 75
3 - Youcef,
68
.
.
"
" 1
.
.
69
" (Disponibilits
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".1
) (Disponibilites employes"
". 2
.
3
.
70
.
.
:
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.
:
.
-1
1
:
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.
.
-2.1
1
.
- 3.1
.
- 4.1
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1.000.000
2.000.000
1.000.000 5.000.000
-1 8/60 6/61 .
72
2.000.000 10.000.000
.
-2
. :
-1.2
.
-2.2
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.
.
-3.2
.
73
:
. 151 153
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:
-1
:
-1.1 :
30
. .
-2.1 :
.
01
.
.
74
3.1
1
.
-2
.
-1.2
52
10
.
-2.2
.
.
-1 57 .
75
14 .
.
76
. 1991
1998
.
.
."
" 1.
. ) (
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1991
.
77
:
1991
:
.
.
1991
.1996
.
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.
78
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.
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:
:
-1
1
2
" " .
-1 228/98 13 1998
55/ 95 15 1995
.
2- Yousfi Youcef, La fraude et le controle fiscal , Mmoire I
. E .D. F. , 1998 , p. 93 .
79
1
:
.
.
-2
.
:
-1.2
.
-2.2
.
-3.2 .
.
- 2 190/90 23 1990
.
80
-3
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.
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.
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-1
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. 1994
.
.
1
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-1.1 :
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.
. -2.1 :
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-3.1 :
. . . -4.1 :
.
82
.
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.
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.
- 3.2 :
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.
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.
.
.
.
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.
85
.
.
.
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1992
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2002
.
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.
.
1996
.
87
.
.
" 1996
1
1999 ".
:
.
" .
06 17 2002
.
-1
08/07 .1996
88
" . 1
2001 21824 1045
4,80% 20779
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3
2 22500 . .2002
" " 4
.
- 4
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89
.
.
" 2002
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76
.
90
.
.
:
1997
62 .1997
91
1992
2001
.
.
.
92
.
:
-1
-2
-3
-4
-5
.
93
-1
.( 559) 1972
- 2
.( 413) 1975
.1991 -3
-4
.( 639) 1986
.1972 -5
: -6
.1976
: -7
.( 389)1986
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1970, (142 pages)
19-Sauvageot (Georges),Prcis de fiscalit ,Edition Nathan,
1997/1998
20-Tixier (Gilbert) et Gest (Guy),Le droit Fiscal,Edition
L.G.D.J.,Paris,1976.
95
36/90 1990 1991
04/92 11 1992
1992 6 .2002
104/76 9 .1976 103/76 9 1976 31 .2000
21 .2000 156/66 8 1966
10 /97 6 .1997
21/01 22 2001 . 2002
30/94 15 1994 .
.... 3 16 .1994
342/97 13 1997
28 .1995
228/98 13 1998 55/95 15 1995
... 51 15 1995
.12.
190/90 23 1990 ... 26 27 .1990
290/97 27 1997
... 50 30 .1997
96
- Instruction n442 ,Direction Gnrale des impots, 06Avril
1996, portant . sur la fraude fiscale et dpot de plainte par
l'administration
- Instruction n38, Direction Gnrale des impots, 17
Fvrier1997 relative la mise en uvre du dispositif de
lutte contre la fraude fiscale
- Note n300 ,en date du 30 Mai 1995 de la Direction
Gnrale des impots, relative au fonctionnement des
inspections des impots.
- Note n1023 du 23 juin 1998 de la Direction Gnrale des
Impts
relative a l'organisation et au fonctionnement des
brigades mixtes de controles impots /douane/commerce
- J.O.R.A n12 du 28/02/1999 portant rapport de la cour des
comptes (1996-1997)
- J.O.R.A n08 du 28/12/2000 portant lois de finances 2001
97
01 .....................................
06 ...
07 ...
: 90 ......
: 90 .......
: 10 ......
-1 10 ........
-2 10 ......
: 10 .......
-1 11 .........
-1.1 11 ............
-2.1 12 ...........
-1.2.1 12 ...........
-2.2.1 12 ............
-2 13 ...........
-1.2 13 ...........
-2.2 14 ...........
: 14 ..........
: 14 ............
: 15 ..............
: 15 ...........
: 16 ..............
: 17 ..........
: 17 ...........
-1 18 .............
-2 20 ...........
: 21 ............
-1 22 ...........
-2 23 ...........
: 23 ..........
: 24 ...........
: 42 ...........
98
26 ...
: 27 .....
:
27 .
: 27 ......
: 28 .....
:
29 ..........
: 29 ......
: 29 .......
: 30 .....
: 30 .....
: 13 ......
: 13 ......
: 23 .......
-1 32 ......
-2 32 ......
: 35 ......
: 63 ........
: 63 ........
: 37 ......
: 38 ........
: 38 .......
: 39 .......
: 40 .
-1 40 ..
-2 40 ....
-3 40 ...
: 41 ...
-1 42 ......
1-1 42 ...
2-1 43 .......
43
1-2-1 .......
44
2-2-1 ......
44
3-2-1 ....
45
4-2-1 ......
45
5-2-1 ....
45
-2 .....
46
1-2 ....
99
2-2 46 .......
48 ......
50 ....
52 ....
: 52 ......
: 53 .....
: 53 ....
-1 54 .....
-2 54 .....
-3 55 ......
: 56 ......
56
: .....
57
: .....
-1 57 ......
-2 57 ....
: 58 .
-1 58 .
-2 58 ......
: 59 ....
: 59 ....
60
: ......
60
-1 ......
-2 61 ..
-3 62 ....
63
: .....
100
-1 63 ....
-2 63 .....
-3 64 .......
68
-4 ....
71
: ...
: 71 .....
-1 71 .
-1.1 72 ..............
-2.1 72 .............
-3.1 72 ..........
-4.1 72 ..............
73
-2 .....
1-2 73 ......
2-2 73 ..
3-2 73 ...
74
: .....
-1 74 ..
1-1 74 .....
2-1 74 ......
3-1 75 .....
-2 75 ......
75 ..
1- 2 ..
2-2 75 . ....
76 ....
77
: ...
78 ...
:
78
: ...
-1 78 .
79
-2 ..
-1.2 80 ......
80 ...
-2.2
-3.2 80 ..
-3 80 ...
80 ......
:
-1 81 ....
81
-1.1 .....
81
-2.1 ...
101
-3.1 81 ...
-4.1 82 .
-2 82 ...
82
1-2 ..
2-2 82 ....
-3.2 82 ......
83
: ......
: 83 ..
-1 83 .......
-2 84 .....
: 85 ..
85
: .....
: 86 ........
: 87 .....
89 ......
91 ....
93 .....
97 ....
) (
102
DIRECTION CENTRALES DES IMPOTS
Rpublique Algrienne
Dmocratique Et Populaire
DIRECTION DU CONTENTIEUX
N442MF/DGI/DCX
INSTRUCTION
A
MESSIEURS LES DIRECTEURS DES IMPOTS
DE WILAYA
En communication :
- MONSIEUR LINSPECTEUR GENERAL DES SERVICES
FISCAUX
- MESSIEURS LES DIRECTEURS CENTRAUX
- MESSIEURS LES DIRECTEURS REGIONAUX DES IMPOTS
- MESSIEURS LES CHEFS DE BRIGADE REGIONAUX DE
VERIFICATION
OBJET /
P.JOINTES /
Trois (3).
Dans le cadre de la lutte contre la fraude fiscale, lAdministration se doit duser de tous
les moyens de droit dont elle dispose pour radiquer ce flau ou du moins le rduire
considrablement.
Si dune faon gnrale, le contentieux de limpt a t jusquici soumis la juridiction
statuant en matire administrative en raison de lattribution dvolue celle-ci par larticle 7
du code de Procdure Civile, il nen demeure pas moins que les tribunaux rpressifs peuvent
tre amens connatre des affaires relatives aux dpts de plainte pour fraude fiscale.
Lobjet de cette instruction est de rappeler aux services la ncessit dentamer de faon
progressive mais nergique la procdure de dpt de plainte pour fraude fiscale.
Aprs avoir rappel dans une partie introductive les lments thoriques des infractions
pnales pour lesquelles des sanctions fiscales et pnales seront demandes au juge pour
rparer le prjudice caus. Il sera examin la procdure de poursuites, la constitution du
dossier et les recommandations suivre en la matire.
convient de rechercher les sanctions aux infractions commises dans chacun des codes sauf
renvoi explicite par un code un autre.
Lnumration de llment matriel du dlit gnral de fraude fiscale faite ci-dessus
ntant pas exhaustive il y a lieu de se relever aux codes fiscaux :
-
Enregistrement : Il sagit de :
-
2- PREUVE DU DELIT :
La charge de la preuve incombe au Ministre Public et lAdministration qui il
appartient dtablir la matrialit du dlit ainsi que la responsabilit personnelle du
contrevenant.
Dans ce cas, il faut provoquer lintime conviction du juge que linfraction a t commise
intentionnellement cest--dire dans le dessein de se soustraire ltablissement ou au
paiement de limpt.
Il est rappel que la preuve peut tre apporte obligatoirement par procs-verbal en
matire dimpts indirects et pour les autres impts et taxes par procs-verbal ou tout autre
moyen de preuve conformment aux articles 212 et suivants du Codes de Procdure (CPP).
3- RESPONSABILITE DU DELIT DE FRAUDE :
Cette responsabilit incombe en premier lieu au contribuable lui mme, dbiteur des
impts auxquels il sest soustrait ou a tent de se soustraire frauduleusement ce titre, il doit
tre considr comme lauteur principal du dlit.
Les complices dune mme fraude qui ont fait lobjet dune condamnation dfinitive
peuvent tre solidairement tenus avec lauteur principal au paiement de limpt fraud.
Cette sanction vise notamment les professionnels de la comptabilit, les officiers publics
ou mme civils, les experts comptables ou comptables agres, considrs comme complices
de dlit de fraude fiscale encourent en cas de rcidive et titre complmentaire les sanctions
disciplinaires prvues par la rglementation de leur profession et pouvant aller jusqu la
radiation.
Par ailleurs, il convient dinterjeter appel contre le jugement du tribunal dans le cas ou le
prjudice caus au trsor nest pas rpare larticles 416 et suivant du CPP et ventuellement se
pourvoir et cassation larticles 495 et suivants du CPP.
En tout tat de cause les dpts de plainte pour fraude fiscale doivent obligatoirement
tre suivis par lavocat de ladministration en raison de la particularit de la procdure (dlai
dappel rduit etc) applicable a ce genre de contentieux notamment pour contre-carrer
toutes manuvres dilatoires dont pourrait user le prvenu.
Il va sans dire que laction des services en matire de dpt de plainte doit tre slective
et ne concerner que des affaires pour lesquelles la fraude est dment tablie la charge de la
preuve devant la justice incombant ladministration. Dans un premier temps cela pourrait
concerner deux a trois cas par willaya, choisis parmi les contribuables ayant exerc ou
exercent leur activit en marge de la rglementation fiscale.
Ceci permettra dune part au service une meilleure matrise dans le traitement de ce
genre de contentieux ainsi que son suivi jusqu' aboutissement, dautre part ne pas encombrer
inutilement les services judiciaires par des dpts de plainte inoprants qui risquent de donner
un effet contraire au but recherche.
En fonction des rsultats obtenus, laction des services en la matire sera plus
dveloppe.
Toute difficult rencontre dans lapplication de la prsente instruction sera porte la
connaissance de lAdministration Centrale.
Dcret
Le Chef du Gouvernement,
Sur le rapport conjoint du ministre des finances et du
ministre du commerce,
Vu la Constitution, notamment ses articles 85-4 et 125
(alina 2) ;
Vu la loi n 79-07 du 21 juillet 1979, modifie et
complte, portant code des douanes ;
Vu la loi n 90-36 du 3 I dcembre 1990 portant loi de
finances pour 1991 ;
Vu lordonnance n 95-05 du 25 janvier 1995 relative la
concurrence ;
Vu le dcret prsidentiel n0 97-230 du 19 Safar 1418
Vu le dcret prsidentiel n 97-231 du 20 Safar 1418
correspondant au 25 juin 1997 portant nomination des
membres du Gouvernement ;
Vu le dcret excutif n 91-60 du 23 fvrier 1991
dterminant 1organisation et les attributions des services
extrieurs de ladministration fiscale ;
Vu le dcret excutif n 91-91 du 6 avril 1991 portant
organisation, attributions et fonctionnement des services
extrieurs de la concurrence et des prix ;
0
Vu le dcret excutif n
Dcrte :
Article 1er. Le prsent dcret a pour objet dinstituer
et dorganiser un comit interministriel de coordination,
dus comits de coordination de wilaya et des brigades
mixtes et de contrle conjoint entre les services des
impts et des douanes du ministre des finances et les
services chargs des enqutes conomiques et de la
rpression des fraudes du ministre du commerce.
CHAPITRE I
DU C0MIITE INTERMINISTERIEL
DE COORDINATION
Art. 2. Il est institu un comit interministriel de
coordination impts/douanes/commerce compos de
membres permanents et de membres supplants ci-aprs
dnomm Comit interministriel.
Les membres permanents du comit interministriel sont
Au titre de ladministration centrale du ministre des
finances :
-le directeur des oprations fiscales la direction
gnrale des impts
- le directeur de la lutte contre la fraude la direction
gnrale des douanes ;
Au titre de ladministration centrale du ministre du
commerce :
- linspecteur central des enqutes conomiques et de
la rpression des fraudes.
Des membres supplants sont galement dsigns par le
ministre charg des finances et le ministre charg du
commerce, chacun en ce qui le concerne, parmi les
fonctionnaires ayant au moins de rang de sous-directeur
dadministration centrale ou un rang quivalent.
Art. 3. La Prsidence du comit interministriel est
assure -- pour une priode dune anne et tour de rle -par
le reprsentant de chacun des services de
ladministration centrale qui le composent et selon
lordre suivant : Impts, douanes, commerce.
Le secrtariat du comit interministriel est assur -
titre permanent par les services de la direction des
oprations fiscales la direction gnrale des impts.
Art. 4. dans le cadre des enqutes conomiques et de la
lutte contre la fraude, le comit interministriel est
notamment charg
- dorganiser et de dvelopper la circulation de
linformation entre les services relevant des structures
centrales le composant ;
- de concevoir et de proposer toutes mesures et
procdures de nature dvelopper les actions prsentant
un intrt commun pour les services de ladministration
cite larticle 2 ci-dessus ;
INSTRUCTION
RELATIVE A LA MISE EN OEUVRE
DU DISPOSITIF DE LUTTE CONTRE LA FRAUDE FISCALE
DEVELOPPE PAR LA DIRECTION GENERALE DES IMPOTS
INTRODUCTION
La lutte contre la fraude fiscale constitue, avec lamlioration du recouvrement
de limpt, les deux proccupations majeures de la Direction Gnrale des
impts.
A la faveur de la rorganisation des services, les structures oprationnelles se
sont vu assigner leur participation respective dans le dispositif de lutte contre la
fraude fiscale.
Depuis, les choses ont volu trs rapidement sous leffet des rformes
structurelles imprimes lconomie, notamment, la suite de la libralisation
du commerce extrieur, donnant naissance un nouveau type doprateurs,
caractris dune part, par linstabilit des activits exerces et lextrme
mobilit quant au lieu de leur exercice, dautre part, par le peu de souci de
sacquitter des obligations fiscales, en pratiquant des transactions sans factures.
des effectifs ;
de lorganisation interne ;
de la formation
des mesures dincitations.;
de la documentation;
de lallgement de certaines taches.
a) Les effectifs
En attendant laboutissement du processus de normalisation
des effectifs actuellement en cours et pour permettre lexercice de toutes
les attributions incombant linspection, il est exig laffectation cette
dernire dun effectif minimum allant de 8 14 agents suivant
limportance de la circonscription.
Le tableau ci-aprs fixe la rpartition des agents par catgorie
dinspection et par service:
ECTION Chef
Insp
Sce. Fisc.ets
et P.L
Sce Fisc.
Pers.Phys
Sce Fisc.
Immobilire
Sce des
Interventions
1
Responsable
+
2 Agents
1
Responsable
+
2 Agent
2 Agent
g. .A
250
ers rels
1 Responsable
+
3 Agent
1 ou 2
Agent
1 Responsable
+
2 Agents
tg. B
150
ers rels
1 Responsable
+
2 Agent
1 Agent
1 Responsable
+
1 Agent
tg. C
80
ers rels
1 Responsable
+
1 Agent
1 Agent
1 Responsable
+
1 Agent
TOTAL
MINIMUM
DES
AGENTS
14
11
08
j-.
3-Documentation
Linsuffisance de documentation gnrale et spcialise, a
constitu un obstacle lamlioration du rendement des vrifications de
comptabilits.
Aussi, chaque bureau de vrification doit il tre dot des mme
documents que linspection des impts.
De plus, il doit tre galement mis la disposition de chaque
brigade de vrification une documentation spcifique (guide du
vrificateur brochure de rfrences etc).
4-Formation et Perfectionnement
Le manque dactions de formation et de perfectionnement des
agents vrificateurs na pas permis dlever leur niveau de qualification.
De ce fait, il est utile de rappeler que la russite de toute
action de lutte contre la fraude fiscale dpend, entre autre, du degr de
qualification des agents chargs de cette mission.
Il convient, donc, dy remdier on programmant des actions de
formation au niveau rgional lendroit des agents vrificateurs.
En outre, il y a lieu de veiller lorganisation de runions
priodiques des agents du contrle fiscal pour simprgner des nouvelles
dispositions fiscales et commenter les circulaires afin dviter toute
quivoque ou erreur dinterprtation et partant den assurer une
application correcte.
Une runion annuelle doit tre rserve exclusivement au
commentaire des dispositions de lois de finances.
Les instructions de la circulaire n52 relative la dfinition des
relations entre le Sous-Directeur et le Chef de Bureau et les Brigades
gardent toute leur importance et doivent tre respectes.
Il est particulirement insist sur la bonne tenue du registre
sur lequel doivent tre enregistres les discussions et instructions
donnes lors des runions de coordination hebdomadaires entre la sousdirection du contrle fiscal et les brigades de vrifications
contrle.
un complment ncessaire sans lequel lensemble des efforts fournis par les
services prcits risquent de leur faire perdre leur impact.
POURSUITES.
Conformment aux dispositions de larrte du 29.05.1995 le service
des poursuites doit tre install et organis dans toutes les recettes des impts de
recouvrement.
1. Rappel du Rle de IAgent de poursuites:
- remise des avertissements
- signification personne des actes de poursuites sachant que la
voie postale est interdite sauf cas particulier des amendes judiciaires.
- participation laction amiable par la remise personne des
convocations
- saisies et ventes lorsque le concours de lhuissier et du
Commissaire-priseur nest pas justifi
Il y a lieu de sabstenir de leur confier dautres attributions que celles
prcites ci-dessus :
1-Inta1lation du service ces poursuites : Dans les recettes o ce service
ne fonctionne pas encore, des mesures urgentes doivent tre prises afin quil soit
install dans les plus brefs dlais et en tout tat de cause au cours du mois de
Mars 1997.
2-Renforcement des effectifs : Afin que ce service puisse fonctionner
normalement et que toutes les missions qui lui incombent soient accomplies il
est ncessaire quil dispose des moyens humains adquats. De ce fait un
renforcement des effectifs savre impratif et les besoins doivent tre satisfaits
par une nouvelle partition du personnel au sein de la Recette ou des Recettes
lorsquelles se trouvent installes dans la mme commune et particulirement
dans les Recettes informatises.
3-Dsiganation du chef de service des poursuites : Un agent qualifi et
ayant le sens des responsabilits sera dsign ce poste.
4-Tenue et Contrle de lagenda des poursuites : Malgr son importance
la tenue de ce document semble avoir t abandonne excluant toute valuation
de lactivit des Agents de poursuites. En consquence, il est devenu impratif
de rintroduire immdiatement lutilisation de ce registre pour pouvoir orienter
et contrler lactivit journalire de chaque agent de poursuites. Au besoin dans
les recettes o le document nest pas disponible, il y a lieu damnager un
registre passe partout sur lequel la partie de gauche servira aux instructions
et la partie droite rserve lexcution et aux nouvelles observations ou lacunes
constates par le Receveur.
II- ADAPTATION DES STRUCTURES DE SOUTIEN
formes;
contre
objectif.
personnel.
Les entreprises locales de production ou de prestation de services, au
del des rgles de comptitivit (prix et qualit des produits), sont plus
menaces par rapport aux entreprises importatrices ou commerciales par la non
dlivrance de factures par ces dernires tant donn pour elles la ncessit
deffectuer au moins une partie de leur chiffre daffaires avec factures ne serait ce que pour couvrir leurs charges dapprovisionnement et de fonctionnement,
do la possibilit de perdre des clients, intermdiaires et dtaillants, qui ont de
plus en plus tendance sapprovisionner sans factures
Il sagit pour lAdministration fiscale de sinvestir sur ce nouveau
front de ta lutte contre la fraude fiscale. Soit en collaborant avec les autres
Administrations notamment celle du commerce, soit par ses propres moyens.
Un premier type dactions est mener contre ceux qui refusent
dacheter avec factures savoir les dtaillants et les grossistes.
contre ceux qui refusnt dacheter
avec factures
Un premier
type dactions
est etmener
savoir
les dtaillants
les grossistes.
Un deuxime type dactions vise ceux qui refusent de dlivrer les
factures (importateurs, producteurs, grossistes et prestataires de services).
a) - Contrle des commerants dtaillants
Cette action relve des inspections des impts. Sagissant de
contribuables installs qui exposent leurs produits la vente, et pour lesquels il
est assez ais de demander les factures dachat.
Lopration sera mene au mme temps que le recensement fiscal qui
sera ralis dans les agglomrations, en vertu de larticle 16 de la loi des
finances pour1996.
le constat de la non prsentation de factures dachat par procs
verbal permet. dune part. linspection de rviser le chiffre daffaires et les
revenus du contribuable en infraction et aux services de la concurrence et des
prix. Auxquels un exemplaire du procs verbal est systmatiquement transmis
de rprimer linfraction constate.
En cas de constats rpts dinfractions, le commerant concern est
inscrit au fichier des fraudeurs.
Cest une action de longue haleine qui, si elle est correctement mene
soutenue dans le temps ramnera le commerce de dtail une meilleure
conception de la transparence des transactions et simpliquer de moins en
moins dans les achats sans factures.
b) - contrle la sortie de lenceinte portuaire et des postes frontaliers
Beaucoup doprations de vente sont ralises ds lentre de la
de comptabilit.
vrifications.
LAdministration
damortissement;
2. Manoeuvres frauduleuses.
Il est rappel que les majorations pour manoeuvres frauduleuses
sont dapplication obligatoire dans les cas o le service justifie
objectivement linfraction.
Par consquent, la pnalit applique ne doit pas tre en
contradiction avec la suite rserve au dossier.
Lapplication de la majoration pour insuffisance ou absence de
dclaration (10 25%) est incompatible avec le dpt de plainte pour
fraude fiscale
Linscription au fichier des fraudeurs ou le dpt de plainte
constitue le complment de lapplication de la pnalit pour
manoeuvres frauduleuses.
inscription.
IV
ritration de la proposition.
SOMMAIRE
INTRODUCTION
A:
LES STRUCTURES DIRECTEMENT IMPLIQUEES DANS LA LUTTE
CONTRE LA FRAUDE FISCALE
I - ADAPTATION DES STRUCTURES OPERATIONNELLES
t
.
ANNEXE 3
RECESSEMENT URBAIN
DIW OUM EL BOUAGHI
COMMUNE : OUM EL BOUAGHI BEN MHDI - AIN MLILA BEN MHIDI
AIN BEIDA ZINAI - AIN BELDA BOUKEFFA - AIN MLILA GOUADJE
OUM EL BOUAGHI ENN
DIW BATNA
COMMUNE : BATNA CITE ZMALA - BARIKA 1ER MAI - BATNA
KECHIDA - BATNA BOUAKAL (III) - BATNA SALAH EDD[NE - BATNA
CITE EMIR ABDELKADER - BARIKA COLONEL AMI -BATNA CITE
CHOUHAD
-
DIW BEJAIA
COMMUNE : BEJAIA AISSAT IDIR
DIW BISKRA
COMMUNES: OULED DJELLAL - SIDI OKBA - TOLGA - BISKRA BEN
MHIDI
DIW BECHAR
DIW BLIDA
COMMUNES : OULED YAICH - BOUARFA - BENI MERED - BLIDA
AMARA YOUCEF - BLIDA ZABANA - BLIDA HAJ BEN BADIS - BLIDA
KRITLI MOKHTAR DIW BOUIRA
COMMUNE : BOUIRA CHATEAU DEAU - LAKHDARIA - BOUIRA DRAA
EL BOR
DIW TEBESSA
COMMUNE : TEBESSA 1ER NOVEMBRE - BIR EL ATER EL ATI
TEBESSA - BELARBI SEG -BIR EL ATER HAIBOUM -TEBESSA EMIR
ABDELKADER
-
DIW TLEMCEN
COMMUNE : TLEMCEN MECHOUAR - REMCHI - GHAZAOUET MAGHNIA - NEDROMA - CHETOUANE - MANSOURA - TLEMCEN BAB
EL KHEIR - TLEMCEN AGADIR - TLEMCEN ABOU TACHFINE DIW TIARET
COMMUNE : TIARET IBN ROSTOM - AIN DEHEB - SOUGEUR -FRENDA KSAR CHELLALA - TIARET EL KODS - TIARET IBN KHALDOUN
-
DIW SKIKDA
COMMUNES: SKIKDA CENTRE (1) - AZZABA - COLLO EL HARROUCH SKIKDA PORT (1) - SKIKDA BEN BOULAID - SKIKDA PORT (3) - SKIKDA 20
AOUT (55) DIW S.B ABBES
COMMUNES : S.B.A. EMIR ABDELKADER - SBA.BOUMELIK (2) - SBA. BEN
MHIDI(2) S.B.A. EMIR ABDELKADER - S.B.A. EMIR ABDELKADER EMIR ABDELKA DIW ANNABA
COMMUNES :ANNABA SAHEL (2) - ANNABA BOUMEROUANE ANNABA
BOUMEROUAN- ANNABA MESRAH (2) - ANNABA BEN BADIS (1) ANNABA
BEN BADIS (2) - ANNABA EL MAHATTA -ANNABA SIDI BRAHIM ANNABA
SIDI BRAHIM - ANNABA EDDEHEB (1) DMW GUELMA
COMMUNES : GUELMA 8 MAI 1945 - OUED ZNATI - TAMLOUKA BOUCHEGOUF 5 JUILLET - GUELMA 19 MARS 1960 - GUELMA AIN DEFLA DIW CONSTANTINE
COMMUNES : EL KBROUB MASSINISA DIW MEDEA
COMMUNES : MEDEA AIN KEBIR - KSAR EL BOUKHARI - BERROUAGHIA MEDEA M. SALAH -
DIW MOSTAGANEM
COMMUNE : MOSTAGANEM AMIROUCHE
MOSTAGANEM C .L LOTFI MOSTAGANEM TIGDIT
DIW MSILA
COMMUNE :MSILA DJAAFRA
OUAOUA MADA -
MSILA
DIW MASCARA
COMMUNE : MASCARA SIDI MOUFF - TEGHENIF - SIG - MOHAMADIA
ALI BOUHDIW OUARGLA
COMMUNE : GDYEL ESENIA ARZEW AIN TURK ORAN MARSA (02)
ORAN NASR- ORAN SIDI EL BACHI ORAN MADINA SIDI ORAN BADR
ORAN ATHMANIA- ORAN ZAGHLOUL - ORAN IBN SINA ORAN KHALDIA
(1) ORAN TAFNA ORAN EL AMIR (1) ORAN MOUDJAHED ORAN
SEDDIKIA ORAN SIDI SNOUCI ORAN EL MAKKARI ORAN KHALDIA(2)
ORAN EL AMIR (2) - ORAN OMARIA ORAN IBN ROCHD ORAN
KHALDIA(3).
DIW EL BAYADH
COMMUNE : EL BAYADH
DIW B .B. ARRERIDJ
COMMUNE : BBA ABANE RAMDANE - RAS EL OUED - BORDJ ZEMOURA
EL MHIR - EL ACHIR - BORDJ GHDIR - EL HAMADIA -MEDJANA - DJAAFRA
- OULED BRAHEM - HASNAOUA - TAGLAIT - OULED SIDIBRAHIM - COLLA
EL HEUCH - TASS AMEURT - BBA KASD ALI- RABTA BBA .TARIK IBN
ZIAD- BBA MOHAMED MOKRANI
DIW BOUMERDES
COMMUNE : BOUMERDES - BOUDOUAOU CHATEAU - ROUIBA - BORDJ
MNAIEL - REGHAIA - AIN TAYA - BOUDOUAOU GARE DIW EL TAREF
COMMUNE : EL TAREF - BOUHADJAR - BEN MHIDI - EL KALA -DREAN BESBES DIW TISSEMSILT
COMMUNE : TISSEMSILT - THENIET EL HAD
DIW EL OUED
COMMUNE : BAYADHA - .REGUIBA HASSANI ABDELKRIM
MAGNANE DEBILA - HASSI KIIELIFA - EL MGHAIR - DJAMAA - EL
OUED TEKSEBT - EL OUED OULED AHMED
DIW KHENCHELA
COMMUNE : KHENCHELA ZONE INDUSTRIELLE
BOULALD -
- KHENCHELA BEN
Nombre de Nombre de
Rsultats des
brigades
dossiers
rgularisations opres
contrls droits
pnalits
Total
Montant des
recouvrements
(01)
Observations