‫اﻟﺟﻣﮭورﯾﺔ اﻟﺟزاﺋرﯾﺔ اﻟدﯾﻣﻘراطﯾﺔ اﻟﺷﻌﺑﯾﺔ‬

‫وزارة اﻟﺗﻌﻠﯾم اﻟﻌﺎﻟﻲ واﻟﺑﺣث اﻟﻌﻠﻣﻲ‬

‫ﺟﺎﻣﻌﺔ ﻣﺣﻣد ﺑوﺿﯾﺎف ‪ -‬اﻟﻣﺳﯾﻠﺔ‬

‫ﻣﯾدان‪ :‬اﻟﺣـﻘـــــوق و اﻟﻌﻠـــــــوم اﻟﺳﯾﺎﺳﯾﺔ‪.‬‬ ‫ﻛـﻠﯾﺔ اﻟﺣـﻘـــــوق و اﻟﻌﻠـــــــوم اﻟﺳﯾﺎﺳﯾﺔ‪.‬‬

‫ﻓرع‪ :‬ﺣﻘوق‪.‬‬ ‫ﻗﺳم اﻟﺣﻘوق‬
‫ﺗﺧﺻص‪ :‬ﻗﺎﻧون اﻷﻋﻣﺎل‬ ‫رﻗم‪:‬‬

‫ﻣﺬﻛﺮة ﻣﻘﺪﻣﺔ ﻟﻨﯿﻞ ﺷﮭﺎدة اﻟﻤﺎﺳﺘﺮ أﻛﺎدﯾﻤــﻲ‬

‫إﻋﺪاد اﻟﻄﺎﻟﺐ‪:‬‬
‫ﻣﯿﻠﻮد ﻧﺎوي‬

‫ﺗﺤﺖ ﻋﻨﻮان‬

‫اﻟﺟواﻧب اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ أرﺑﺎح اﻟﺷرﻛﺎت‬

‫ﻟﺠﻨﺔ اﻟﻤﻨﺎﻗﺸﺔ‪:‬‬

‫رﺋﯿﺴـــﺎ‬ ‫ﺟﺎﻣﻌﺔ ﻣﺤﻤﺪ ﺑﻮﺿﯿﺎف اﻟﻤﺴﯿﻠﺔ‬ ‫د‪ .‬واﻟﻲ ﻋﺒﺪ اﻟﻠﻄﯿﻒ‬

‫ﻣﺸﺮﻓﺎ و ﻣﻘﺮرا‬ ‫ﺟﺎﻣﻌﺔ ﻣﺤﻤﺪ ﺑﻮﺿﯿﺎف اﻟﻤﺴﯿﻠﺔ‬ ‫د‪ .‬ﻋﺠﺎﺑﻲ ﻋﻤــﺎد‬
‫ﻣﻨﺎﻗﺸﺎ‬ ‫ﺟﺎﻣﻌﺔ ﻣﺤﻤﺪ ﺑﻮﺿﯿﺎف اﻟﻤﺴﯿﻠﺔ‬ ‫د‪ .‬ﻟﺠﻠﻂ ﻓﻮاز‬

‫اﻟﺴﻨﺔ اﻟﺠﺎﻣﻌﯿﺔ‪.2018/2017 :‬‬

 ‫اﻟﻤﻠﺨﺺ‬
‫ ﻣ ــﻦ ﺧ ــﻼل ﺗﻌــﺪﻳﻞ ﻗــﺎﻧﻮن اﻟﻀ ـﺮاﺋﺐ اﳌﺒﺎﺷ ــﺮة واﻟﺮﺳــﻮم اﳌﻤﺎﺛﻠــﺔ ﺗﻠﺒﻴ ـﺔ‬1992 ‫ﻳﻌــﺪ اﻹﺻــﻼح اﻟﻀ ـﺮﻳﱯ ﻟﺴ ــﻨﺔ‬
‫ﻟﻠﻤﺘﻄﻠﺒﺎت اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ اﻟﱵ ﺗﺄﺳﺲ ﻣﻦ ﺧﻼﳍﺎ ﻧﻈـﺎم ﺿـﺮﻳﱯ ﺧـﺎص ﺑﺎﻟﺸـﺮﻛﺎت ﺣﻴـﺚ أﻧﺸـﺄت ﺿـﺮﻳﺒﺔ ﺳـﻨﻮﻳﺔ ﻋﻠـﻰ ﳎﻤـﻞ‬
‫اﻷرﺑﺎح واﳌﺪاﺧﻴﻞ اﻟﱵ ﲢﻘﻘﻬﺎ اﻟﺸﺮﻛﺎت وﻏﲑﻫـﺎ ﻣـﻦ اﻷﺷـﺨﺎص اﳌﻌﻨـﻮﻳﲔ وﻫـﻲ اﻟﻀـﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠـﻰ أرﺑـﺎح اﻟﺸـﺮﻛﺎت ﺣﻴـﺚ‬
.‫ﳜﺘﻠﻒ ﻧﻈﺎم ﺗﻄﺒﻴﻘﻬﺎ ﻋﻠﻰ اﻷﺷﺨﺎص اﻟﻄﺒﻴﻌﻴﲔ‬
‫وﻣــﻦ ﺧــﻼل اﻟﺪراﺳــﺔ ﺧﻠﺼــﻨﺎ إﱃ أن اﻟﻀ ـﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠــﻰ أرﺑــﺎح اﻟﺸــﺮﻛﺎت ﳍــﺎ أﳘﻴــﺔ ﻛﺒــﲑة ﰲ اﻻﻧﻌــﺎش اﻻﻗﺘﺼــﺎدي‬
.‫وﻟﻠﻨﻬﻮض ﺑﺎﻻﻗﺘﺼﺎد اﻟﻮﻃﲏ وزﻳﺎدة اﳌﻮارد اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ‬
‫وﻟﻜﻦ ﺑﺎﻟﺮﻏﻢ ﻣﻦ اﳉﻬﻮد اﳌﺒﺬوﻟﺔ ﻣﻦ ﻃﺮف اﻟﺪوﻟﺔ اﳉﺰاﺋﺮﻳﺔ إﻻ أن اﻟﻨﻈﺎم اﻟﻀﺮﻳﱯ ﻳﺒﻘﻰ ﻋﺎﺟﺰا وﻻ ﻳﺰال ﻳﻌﺮف‬
.‫اﻟﻜﺜﲑ ﻣﻦ اﻟﻨﻘﺎﺋﺺ‬
‫ اﻷﺷـﺨﺎص‬،‫ اﻟﺸـﺮﻛﺎت اﻟﺘﺠﺎرﻳـﺔ‬،‫ اﻟﻀـﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠـﻰ أرﺑـﺎح اﻟﺸـﺮﻛﺎت‬،‫ اﻟﻀـﺮﻳﺒﺔ‬،‫ اﻹﺻﻼح اﻟﻀـﺮﻳﱯ‬:‫اﻟﻜﻠﻤﺎت اﻟﻤﻔﺘﺎﺣﻴﺔ‬
.‫ اﻟﺮﺳﻮم اﳌﻤﺎﺛﻠﺔ‬،‫ اﻟﻀﺮاﺋﺐ اﳌﺒﺎﺷﺮة‬،‫اﳌﻌﻨﻮﻳﺔ‬

Résumé

Dans le cadre de la réforme fiscale introduite depuis l’année 1992

l’administration fiscale à travers des amendements du code d’impôt et
taxe assimilée et afin de répondre aux exigences fiscales qui incite à la
fondation d’un régime spécifique pour les sociétés, par l’adaptation d’un
impôt annuel qui s’appelle « IBS », un impôt qui s’applique sur les
bénéfices et revenus des sociétés et qui représente un dispositif de
contrôle sur les revenus des sociétés et qui leurs régimes est
complètement défirent de celle dus au personnes physiques, après cette
étude on à arriver à une conclusion de haute importance , que « IBS »,
participe pleinement à l’essor économique du pays .
Mais malgré les efforts fournis par l’Etat Algérien, nous avons
constaté beaucoup de lacunes qui résident dans notre système fiscal.
Mots clé la réforme fiscale, l’impôt, impôt sur les bénéfices des
sociétés, sociétés commerciales, personnes morales, impôts directes,
taxes assimilées.
 ‫ﻗﺎﲚﺔ ا ﺘﴫات‬

‫ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﻤﺨﺘﺼﺮات‬

Impôt sur les bénéfices des sociétés IBS

Les Bénéfices industriels et commerciaux BIS
Impôt sur le revenu global IRG
Versement forfaitaire VF
Taxe sur l’activité professionnelle TAP
Tableau de compte des résulta TCR
Société par actions SPA
Société à Responsabilité Limitée SARL
Entreprise unipersonnelle à responsabilité limitée EU RL
‫ﻗﺎﻧﻮن اﳌﺎﻟﯿﺔ‬ ‫م‬.‫ق‬
‫ﻗﺎﻧﻮن اﳌﺎﻟﯿﺔ اﻟﺘﳬﯿﲇ‬ ‫ت‬.‫م‬.‫ق‬
 ‫ﺷﻛر وﻋرﻓﺎن‬

‫ﻛﻞ ﻣﻦ ﺳﻌﻰ ﰲ ﺳﺒﻴﻞ اﷲ إﱃ ﻧﺸﺮ اﻟﻌﻠﻢ وﺗﻌﻠﻴﻢ‬

‫أﺗﻘﺪم ﺑﺎﻟﺸﻜﺮ اﳉﺰﻳﻞ إﱃ ّ‬
‫أﺻﻮﻟﻪ‪.‬‬
‫ﻛﻤﺎ أﺗﻘﺪم ﺑﺎﻟﺸﻜﺮ واﻟﻌﺮﻓﺎن إﱃ اﻷﺳﺘﺎذ اﻟﻐﺎﱄ اﻟّﺬي ﺳﺎﻋﺪﱐ ﻛﺜﲑا‬
‫ﻋﺠﺎﰊ ﻋﻤﺎد‪.‬‬
‫ﻛﻞ اﻷﺳﺎﺗﺬة اﶈﱰﻣﲔ اﻟّﺬﻳﻦ ﱂ ﻳﺒﺨﻠﻮا ﻋﻠﻴﻨﺎ اﻟﻨﺼﻴﺤﺔ وﻗﺪﻣﻮا ﻟﻨﺎ ﻳﺪ‬
‫واﱃ ّ‬
‫اﻟﻌﻮن و أﺧﺺ ﺑﺎﻟﺬﻛﺮ أﻋﻀﺎء ﳉﻨﺔ اﳌﻨﺎﻗﺸﺔ و ﲢﻤﻠﻬﻢ أﻋﺒﺎء ﻗﺮاءة اﳌﺬﻛﺮة‬
‫ﻓﻠﻬﻢ ﻣﲏ أﲰﻰ ﻋﺒﺎرات اﻟﺘﻘﺪﻳﺮ‬
‫و اﻻﺣﱰام‪.‬‬
 ‫إﻫﺪاء‬

‫ٔﻫﺪي ﻫﺬا اﻟﻌﻤﻞ اﳌﺘﻮاﺿﻊ إﱃ روح ٔﰊ اﻟﻄﺎﻫﺮة واﱃ ٔﱊ اﻟﻐﺎﻟﯿﺔ ﺣﻔﻈﻬﺎ ﷲ‪.‬‬
‫إﱃ زوﺟﱵ اﻟﻜﺮﳝﺔ اﻟﱵ ﺳﺎ ﺪﺗﲏ ﰲ ٕا ﺪاد ﻫﺬا اﳌﻮﺿﻮع ‪.‬‬
‫واﱃ ٔﺑﻨﺎﰄ ا ٔﻋﺰاء ﲻﺮان و ٔﺳﲈء‬
‫إﱃ إﺧﻮﰐ واﱃ ٔﺻﺪﻗﺎﰄ‪.‬‬
‫ﰻ ﻣﻦ ﺴﻌﻰ إﱃ رﻓﻊ وٕا ﻼء راﯾﺔ اﻟﻌﲅ‪.‬‬‫واﱃ ّ‬
‫ﻣﻘ ـ ــﺪﻣﺔ‬
 ‫ﻣﻘـ ــﺪﻣــﺔ‬

‫ﺗﺳﻌﻰ اﻟدوﻟﺔ اﻟﺟزاﺋرﯾﺔ ﻟﺗﺣﻘﯾق اﻟﺗﻧﻣﯾﺔ اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ ﺑﺎﺳﺗﺧدام ﻋدة وﺳﺎﺋل ﻣن ﺑﯾﻧﻬﺎ‬
‫اﻟﺿرﯾﺑﺔ‪ ،‬ﺑﺎﻋﺗﺑﺎرﻫﺎ أداة ﺗﺳﺎﻫم ﻓﻲ اﻹﻧﻌﺎش اﻻﻗﺗﺻﺎدي واﻻﺟﺗﻣﺎﻋﻲ ووﺳﯾﻠﺔ ﻟﻣﻌﺎﻟﺟﺔ‬
‫اﻷزﻣﺎت اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ‪ ،‬وﻣن أﻫم اﻟﻣﺻﺎدر ﻟﺗﻣوﯾل اﻟﺧزﯾﻧﺔ اﻟﻌﻣوﻣﯾﺔ‪ ،‬ﻓﻬﻲ ﺻورة ﻣن ﺻور‬
‫ﻛل ﻣن أﻣﻼك اﻟدوﻟﺔ‪ ،‬اﻟﻐراﻣﺎت‪....‬اﻟﺦ‪.‬‬
‫اﻹﯾرادات اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻟﻠدوﻟﺔ إﻟﻰ ﺟﺎﻧب ّ‬
‫واﻟﺗﺷرﯾﻊ اﻟﻣؤﺳس ﻟﻘواﻋد اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻣﺳﺗﻣد ﻣن ﻣﺻﺎدر ﻋدة ﻓﻧﺟد اﻻﺗﻔﺎﻗﯾﺎت اﻟدوﻟﯾﺔ‬
‫اﻟﻣوﻗﻌﺔ ﻣﻊ اﻟدول اﻷﺟﻧﺑﯾﺔ ﻟﺗﻔﺎدي اﻻزدواج اﻟﺿرﯾﺑﻲ‪ ،‬وﺗﺳﻬﯾل اﻟﻣﺳﺎﻋدة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ اﻟﻣﺗﺑﺎدﻟﺔ‬
‫‪1‬‬
‫ﺑﯾن اﻟﺟزاﺋر وﺑرﯾطﺎﻧﯾﺎ واﯾرﻟﻧدا اﻟﺷﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﺗﺟﻧب اﻻزدواج اﻟﺿرﯾﺑﻲ وﻟﺗﺟﻧب‬ ‫ﻣﺛل اﻻﺗﻔﺎﻗﯾﺔ‬
‫اﻟﺗﻬرب واﻟﻐش اﻟﺿرﯾﺑﻲ ‪.‬‬
‫وﻟﻬذﻩ اﻻﺗﻔﺎﻗﯾﺎت ﺳﻠطﺔ أﻋﻠﻰ ﻣن اﻟﻘﺎﻧون اﻟداﺧﻠﻲ‪ ،‬واﻟدﺳﺗور ﻣن ﺧﻼل اﻋﺗراف اﻟﺗﻌدﯾل‬
‫اﻟدﺳﺗوري اﻟﺟزاﺋري‪ 2‬ﻟﺳﻧﺔ ‪ 2016‬ﻓﻲ اﻟﻣﺎدة ‪ 78‬ﺑﺎﻟﺟﺑﺎﯾﺔ‪ ،‬ﺑﺎﻟرﺟوع إﻟﻰ اﻟﻣﺎدة ‪ 78‬ﻣﻧﻪ‬
‫وﻧﺟدﻫﺎ ﺗﺣدد اﻹطﺎر اﻟﻌﺎم ﻟﻠﺟﺑﺎﯾﺔ ﻣن ﺧﻼل ﻣﺑدأ اﻟﻣﺳﺎواة اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ وﻣواﺟﻬﺔ اﻹﺟرام‬
‫اﻟﺿرﯾﺑﻲ‪.‬‬
‫ﺛم ﻣﺟﻣوع اﻷﺣﻛﺎم‬
‫ﺛم اﻟﻘ اررات واﻟﻣﻧﺎﺷﯾر اﻹدارﯾﺔ ّ‬
‫ﻓﺎﻟﻘواﻧﯾن اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ وﻗواﻧﯾن اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ّ‬
‫اﻟﻘﺿﺎﺋﯾﺔ اﻹدارﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﻟﻬﺎ ﻋﻼﻗﺔ ﺑﺎﻟﺿراﺋب وﺗطﺑﯾﻘﺎﺗﻬﺎ‪.‬‬
‫ﯾﻼﺣظ أن اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﺗﺧﺗﻠف ﻋن ﺑﺎﻗﻲ اﻻﻗﺗطﺎﻋﺎت ﻓﻬﻲ ﻓرﯾﺿﺔ ﻣﺎﻟﯾﺔ ﯾدﻓﻌﻬﺎ اﻟﻔرد ﺟﺑ ار‬
‫إﻟﻰ اﻟدوﻟﺔ أو إﺣدى اﻟﻬﯾﺋﺎت اﻟﻌﺎﻣﺔ اﻟﻣﺣﻠﯾﺔ‪ ،‬ﺑﺻورة ﻧﻬﺎﺋﯾﺔ‪ ،‬ﻣﺳﺎﻫﻣﺔ ﻣﻧﻪ ﻓﻲ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف‬
‫واﻷﻋﺑﺎء اﻟﻌﺎﻣﺔ دون أن ﯾﻌود ﻋﻠﯾﻪ ﻧﻔﻊ ﺧﺎص ﻣﻘﺎﺑل دﻓﻊ اﻟﺿرﯾﺑﺔ وﺗﻘوم ﻋﻠﻰ ﺧﺻﺎﺋص ﻣن‬
‫ﺣﯾث أن‪:‬‬

‫‪1‬‬
‫‪ -‬اﻻﺗﻔﺎﻗﯾﺔ ﺑﯾن اﻟﺟزاﺋر وﺑرﯾطﺎﻧﯾﺎ ٕواﯾرﻟﻧ ـ ــدا اﻟﺷﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﺗﺟﻧب اﻻزدواج اﻟﺿرﯾﺑﻲ اﻟﻣﺻﺎدق ﻋﻠﯾﻬﺎ ﺑﺎﻟﻣرﺳوم اﻟرﺋﺎﺳﻲ رﻗم‬
‫‪ 156-16‬اﻟﻣؤرخ ﻓﻲ ‪ 26‬ﻣﺎي ‪ ،2016‬اﻟﺟرﯾدة اﻟرﺳﻣﯾﺔ‪،‬اﻟﻌـ ــدد‪ ، 33‬ﺑﺗﺎرﯾﺦ ‪ 05‬ﺟوﯾﻠﯾﺔ ‪. 2016‬‬
‫‪2‬‬
‫‪ -‬دﺳﺗور اﻟﺟﻣﻬورﯾﺔ اﻟﺟزاﺋرﯾﺔ اﻟدﯾﻣﻘراطﯾﺔ اﻟﺷﻌﺑﯾﺔ ﻟﺳﻧﺔ ‪ ،1996‬اﻟﺟرﯾدة اﻟرﺳﻣﯾﺔ رﻗم ‪ 76‬اﻟﻣؤرﺧﺔ ﻓﻲ ‪،1996-12-08‬‬
‫اﻟﻣﻌدﻟﺔ ﺑﻣوﺟب اﻟﻘﺎﻧون رﻗم ‪ 01-16‬اﻟﻣؤرخ ﻓﻲ ‪ 2016-03-06‬اﻟﻣﺗﺿﻣن اﻟﺗﻌدﯾل اﻟدﺳﺗوري‪ ،‬اﻟﺟرﯾدة اﻟرﺳﻣﯾﺔ ﻋدد ‪14‬‬
‫اﻟﻣؤرﺧﺔ ﻓﻲ ‪. 2016-03-07‬‬

‫‪2‬‬
 ‫ﻣﻘـ ــﺪﻣــﺔ‬

‫‪ -‬اﻟﺿرﯾﺑﺔ ذات ﺷﻛل ﻧﻘدي أي ﯾﺗﻌﻠق اﻷﻣر ﺑﺎﻗﺗطﺎع ﻧﻘدي‪.‬‬

‫‪ -‬اﻟطﺎﺑﻊ اﻹﺟﺑﺎري واﻟﻧﻬﺎﺋﻲ ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ أن اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﺷﻛل ﻣن أﺷﻛﺎل إظﻬﺎر ﻟﺳﯾﺎدة ﻟﻠدوﻟﺔ‬
‫ﻓﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﺗﻔرض ﺑطرﯾﻘﺔ أﺣﺎدﯾﺔ وﺗﺣﺻل ﺑﺎﺳﺗﻌﻣﺎل اﻟﺟﺑر‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻓرﯾﺿﺔ دون ﻣﻘﺎﺑل‪ ،‬وذﻟك ﺑﻬدف ﺗﻣوﯾل اﻟدوﻟﺔ ﻟﻧﻔﻘﺎﺗﻬﺎ اﻟﻌﺎﻣﺔ ﺗﺣﻘﯾق اﻷﻫداف‬
‫اﻟﻧﺎﺑﻌﺔ ﻣن ﺧﻼل ﻓﻠﺳﻔﺗﻬﺎ اﻟﺳﯾﺎﺳﯾﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﺗﻬدف إﻟﻰ ﺗﺣﻘﯾق اﻟﻧﻔﻊ اﻟﻌﺎم ﻓﻬﻲ ﺗﺟﺑﻰ ﺑﻣوﺟب اﻟﺗﺿﺎﻣن اﻻﺟﺗﻣﺎﻋﻲ ﺑﯾن اﻹﻓراد‬
‫وﺗﺗﺟﻠﻰ أﻫﻣﯾﺔ اﻟﺿراﺋب ﻣن ﺟواﻧب ﻋدة ﺳواء ﻣن اﻟﻧﺎﺣﯾﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ وذﻟك ﺑﺎﻧﺗﻘﺎل اﻟﺟزاﺋر‬
‫ﻣن ﻧظﺎم اﻻﻗﺗﺻﺎد اﻟﻣوﺟﻪ إﻟﻰ اﻗﺗﺻﺎد اﻟﺳوق وﻣﺣﺎوﻟﺔ ﻣﻧﻬﺎ اﻻﻧﺿﻣﺎم ﻟﻣﻧظﻣﺔ اﻟﺗﺟﺎرة‬
‫اﻟﻌﺎﻟﻣﯾﺔ‪ ،‬أدى إﻟﻰ دﺧول اﻟﺷرﻛﺎت اﻻﺳﺗﺛﻣﺎرﯾﺔ اﻟﻌﺎﻟﻣﯾﺔ إﻟﻰ اﻟﺟزاﺋر وﺗوﺳﻊ اﻟﺳوق اﻟوطﻧﯾﺔ‬
‫ﻣﻊ ﺗزاﯾد ﻋدد اﻟﻣﺳﺗﺛﻣرﯾن اﻟﻣﺣﻠﯾﯾن‪.‬‬
‫وﯾظﻬر دور اﻟﺿراﺋب ﻛﺄداة ﻟﺗﺷﺟﯾﻊ اﻻﺳﺗﺛﻣﺎرات وذﻟك ﺑﺗﺧﻔﯾض ﻣﻌدﻟﻬﺎ اﻟّذي ﯾؤدي‬
‫إﻟﻰ إﻗﺑﺎل اﻟﻣﺳﺗﺛﻣرﯾن إﻟﻰ اﻻﺳﺗﺛﻣﺎر ﻓﻲ اﻟﺟزاﺋر‪ ،‬وﻫذا ﻣﺎ ﺟﻌل اﻟوﻋﺎء اﻟﺿرﯾﺑﻲ ﯾﺗوﺳﻊ ﻣﻣﺎ‬
‫ﯾﻌود ﺑﻔﺎﺋدة ﻋﺎﻟﯾﺔ ﻟﺧزﯾﻧﺔ اﻟدوﻟﺔ وﯾﺟﻌﻠﻬﺎ ﺗﺗﺟﻧب اﻻﻗﺗراض ﻣن اﻟﻣؤﺳﺳﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ‪.‬‬
‫وﻣن اﻟﻧﺎﺣﯾﺔ اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ ﺗﺗﺣﻛم اﻟﺿراﺋب ﻓﻲ اﻟﻧﺷﺎط اﻻﻗﺗﺻﺎدي ﻟﻠدوﻟﺔ‪ ،‬وﺑﻣﺎ أن‬
‫اﻟﺷرﻛﺎت ﺗﻣﺛل أﻛﺑر ﻧﺳﺑﺔ ﻓﻲ ﻫذا اﻟﻧﺷﺎط ﻣن ﺣﯾث اﻟوﺟود‪ ،‬ﺗﺳﺗﻌﻣﻠﻬﺎ اﻟدوﻟﺔ ﻛﺄداة ﻟﻠﺗﺣﻛم ﻓﻲ‬
‫ﺣﺟم ﻫذا اﻟﻧﺷﺎط‪ ،‬ﻓﯾﻣﻛن ﻟﻠدوﻟﺔ رﻓﻊ اﻟﺿراﺋب أو اﺳﺗﺣداث ﺿراﺋب ﺟدﯾدة ﻋﻠﻰ ﻣﻧﺗوج ﻣﻌﯾن‬
‫ﻧﺗﯾﺟﺔ ﺷرﻛﺔ ﻣﻌﯾﻧﺔ ﻟرﻓﻊ ﺳﻌرﻩ وﺧﻔض اﻟطﻠب ﻋﻠﯾﻪ‪ ،‬وﻟﻬذا ﯾﺷﺗرط ﻓﻲ اﻟﻧظﺎم اﻟﺿرﯾﺑﻲ أن‬
‫ﯾﻛون ﻣرﻧﺎ وﯾﺗﻣﺗﻊ ﺑﺈرادة ﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻓﻌﺎﻟﺔ‪.‬‬
‫ﻛﻣﺎ ﺗﺳﺎﻫم اﻟﺿراﺋب اﺟﺗﻣﺎﻋﯾﺎ ﻓﻲ رﻓﻊ اﻟﻣﺳﺗوى اﻟﻣﻌﯾﺷﻲ ﻟﻸﻓراد‪ ،‬إذ ﺗﺧﺻص اﻟدوﻟﺔ‬
‫ﺟزء ﻣن ﻋواﺋدﻫﺎ ﻟﻠﻣﺟﺎل اﻻﺟﺗﻣﺎﻋﻲ ﻛﻣﻧﺢ اﻟﺑطﺎﻟﺔ‪ ،‬ﺑﻧﺎء اﻟﻣدارس‪ ،‬دور اﻟﺷﺑﺎب‪...‬اﻟﺦ‬
‫وﻛذﻟك ﺗﻠﻌب دور ﻣﻬم ﻓﻲ ﺗﻘﻠﯾص اﻟﻔروﻗﺎت اﻟﻣوﺟودة ﺑﯾن اﻷﻓراد ﻣن ﺣﯾث اﻟدﺧل واﻟﺛروة‬

‫‪3‬‬
 ‫ﻣﻘـ ــﺪﻣــﺔ‬

‫ﻓﺗﻘوم اﻟدوﻟﺔ ﺑﺈﻋﺎدة ﺗوزﯾﻊ اﻟدﺧل ﻋﻠﻰ اﻟﻔﺋﺎت اﻟﻣﺣروﻣﺔ ﻟﺗﻣوﯾل اﻟﻣﺷﺎرﯾﻊ ذات اﻟطﺎﺑﻊ‬
‫اﻻﺟﺗﻣﺎﻋﻲ ﻛﺎﻟﻣﺳﺗﺷﻔﯾﺎت وﻏﯾرﻫﺎ‪.‬‬
‫وﻣن اﻟﺟﻬﺔ اﻟﺳﯾﺎﺳﯾﺔ ﯾﻣﻛن اﺳﺗﺧدام اﻟﺿراﺋب ﻟﺗﺣﻘﯾق أﻫداف ﻣﻌﯾﻧﺔ ﺳواء داﺧل اﻟدوﻟﺔ‬
‫ﻣن ﺧﻼل ﺗﻣﯾﯾز اﻟﻣﻌﺎﻣﻠﺔ اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ ﺑﯾن اﻟطﺑﻘﺎت‪ ،‬وﻛذﻟك ﺑﺎﺳﺗﺧدام اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻛﺄداة ﻟﺗﻌزﯾز‬
‫ﻣرﻛز اﻟﺳﻠطﺔ اﻟﺣﺎﻛﻣﺔ‪ ،‬أو ﺑﯾن اﻟدول ﻣن ﺧﻼل ﺗﺳﻬﯾل اﻟﺗﺟﺎرة اﻟﺧﺎرﺟﯾﺔ ﻣﻊ ﺑﻌض اﻟدول‬
‫أو اﻟﺣد ﻣﻧﻬﺎ‪ ،‬ﻓﻔﻲ ﺣﺎﻟﺔ وﺟود ﻋﻼﻗﺎت وﺛﯾﻘﺔ ﻣﻊ دوﻟﺔ ﻣﻌﯾﻧﺔ ﺗﻌﻣل اﻟدوﻟﺔ ﻋﻠﻰ ﺧﻔض‬
‫اﻟﺿراﺋب اﻟﺟﻣرﻛﯾﺔ‪ ،‬أﻣﺎ ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ اﻟﻌﻛس ﻓﺗﻌﻣل ﻋﻠﻰ زﯾﺎدة اﻟﺿراﺋب اﻟﺟﻣرﻛﯾﺔ ﻟﺗﻠك اﻟﺿراﺋب‬
‫وﻟﻘد ﺳﻣﺣت اﻹﺻﻼﺣﺎت اﻟﺗﻲ ﺟﺎء ﺑﻬﺎ ﻗﺎﻧون اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﺳﻧﺔ ‪ 31991‬اﻟﺗﻣﯾﯾز ﺑﯾن‬
‫اﻷﺷﺧﺎص اﻟطﺑﯾﻌﯾﺔ واﻟﻣﻌﻧوﯾﺔ‪ ،‬ﺑﻌدﻣﺎ ﻛﺎن اﻟﺗﻣﯾﯾز ﻓﻲ اﻟﺳﺎﺑق ﻣﻧﻌدﻣﺎ‪ ،‬ﺣﯾث أﻧﺷﺄت اﻟﺿرﯾﺑﺔ‬
‫ﻋﻠﻰ اﻟدﺧل اﻹﺟﻣﺎﻟﻲ واﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ أرﺑﺎح اﻟﺷرﻛﺎت‪ ،‬وﻫو ﻣﺎ ﯾﺷﻛل ﺧطوة ﻧﺣو ﻣوﺿوﻋﯾﺔ‬
‫وﺗﻛﯾﯾف اﻟﻧظﺎم اﻟﺿرﯾﺑﻲ اﻟﺟزاﺋري ﻣﻊ اﻟواﻗﻊ‪ ،‬وﻣﻊ اﻷﻧظﻣﺔ اﻟﻣﻌﻣول ﺑﻬﺎ ﻓﻲ اﻟﺑﻠدان‬
‫اﻟﻣﺗطورة‪.‬‬
‫إن اﻟﻬدف ﻣن اﻹﺻﻼح اﻻﻗﺗﺻﺎدي ﻫو وﺿﻊ اﻟﻣؤﺳﺳﺎت اﻟﻌﻣوﻣﯾﺔ ﻓﻲ ﻧﻔس ﻣوﺿﻊ‬
‫اﻟﻣؤﺳﺳﺎت اﻟﺧﺎﺻﺔ ٕواﺧﺿﺎﻋﻬﺎ ﻟﻘواﻋد اﻟﺳوق‪ ،‬وﻫذا ﻣﺎ ﻛرﺳﺗﻪ اﻟﻣﺎدة ‪ 38‬ﻣن ﻗﺎﻧون اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬
‫ﻟﺳﻧﺔ ‪ 1991‬اﻟﺳﺎﻟف اﻟذﻛر‪.‬‬
‫وﻓﻲ اﻟﻘﺳم اﻟﺧﺎص ﺣول ﻋﻣوﻣﯾﺎت اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ أرﺑﺎح اﻟﺷرﻛﺎت ﻧص اﻟﻣﺷرع‬
‫اﻟﺟزاﺋري ﻓﻲ ﻧص اﻟﻣﺎدة ‪135‬ﻣن ﻗﺎﻧون اﻟﺿراﺋب اﻟﻣﺑﺎﺷرة واﻟرﺳوم اﻟﻣﻣﺎﺛﻠﺔ ‪4‬ﻋﻠﻰ‬
‫ّأﻧﻪ ‪ " :‬ﺗؤﺳس ﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ اﻷرﺑﺎح أو اﻟﻣداﺧﯾل اﻟﺗﻲ ﺗﺣﻘﻘﻬﺎ اﻟﺷرﻛﺔ وﻏﯾرﻫﺎ ﻣن اﻷﺷﺧﺎص‬
‫اﻟﻣﻌﻧوﯾﺔ "‪.‬‬

‫‪-3‬اﻟﻘﺎﻧون رﻗم ‪ 36-90‬اﻟﻣؤرخ ﻓﻲ ‪ 31‬دﯾﺳﻣﺑر ‪ ،1991‬اﻟﻣﺗﺿﻣن ﻗﺎﻧون اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﺳﻧﺔ ‪ ، 1991‬اﻟﺟرﯾدة اﻟرﺳﻣﯾﺔ ‪ ،‬اﻟﻌدد‬
‫‪ ، 57‬ﺑﺗﺎرﯾﺦ ‪ 31‬دﯾﺳﻣﺑر ‪.1990‬‬
‫‪ -4‬اﻷﻣر رﻗم ‪ 101-76‬اﻟﻣؤرخ ﻓﻲ ‪ 09‬دﯾﺳﻣﺑر ‪ 1976‬اﻟﻣﺗﺿﻣن ﻗﺎﻧون اﻟﺿراﺋب اﻟﻣﺑﺎﺷرة و اﻟرﺳوم اﻟﻣﻣﺎﺛﻠﺔ‪ ،‬اﻟﺟرﯾدة‬
‫اﻟرﺳﻣﯾﺔ ‪ ،‬اﻟﻌدد ‪ ، 102‬ﺑﺗﺎرﯾﺦ ‪ 22‬دﯾﺳﻣﺑر ‪ ، 1976‬اﻟﻣﻌدل و اﻟﻣﺗﻣم ‪.‬‬

‫‪4‬‬
 ‫ﻣﻘـ ــﺪﻣــﺔ‬

‫اﻹﺷﻛـ ـ ــﺎﻟﯾ ـ ـ ـﺔ ‪:‬‬

‫ﻧظ ار ﻟﺗﻣﯾﯾز اﻟﻣﺷرع اﻟﺟزاﺋري ﺑﯾن اﻟﻧظﺎم اﻟﺿرﯾﺑﻲ اﻟﻣطﺑق ﻋﻠﻰ اﻷﺷﺧﺎص اﻟطﺑﯾﻌﯾﺔ‬
‫واﻟﻣﻌﻧوﯾﺔ ﻓﺈن اﺷﻛﺎﻟﯾﺔ دراﺳﺗﻧﺎ ﺗﺗﻣﺣور ﺣـ ــول‪:‬‬
‫ﻣﺎ ﻫﻲ ﺧﺻوﺻﯾﺔ اﻟﻧظﺎم اﻟﺿرﯾﺑﻲ ﻷرﺑﺎح اﻟﺷرﻛﺎت ﻓﻲ اﻟﺗﺷرﯾﻊ اﻟﺟزاﺋري؟‬ ‫‪‬‬
‫وﺗﺗﻔرع ﻋﻠﻰ ﻫذﻩ اﻹﺷﻛﺎﻟﯾﺔ ﻋدة ﺗﺳﺎؤﻻت ﻣﻧﻬﺎ‪:‬‬
‫‪ -‬ﻣﺎ اﻟﻣﻘﺻود ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ أرﺑﺎح اﻟﺷرﻛﺎت؟‬
‫‪ -‬ﻛﯾف ﯾﺗم ﺗﺄﺳﯾﺳﻬﺎ وﺗﺻﻧﯾﻔﻬﺎ ﻣن اﻟﺟﺎﻧب اﻟﻘﺎﻧوﻧﻲ؟‬
‫‪ -‬ﻣﺎ ﻫو ﻣﺟﺎل ﺗطﺑﯾﻘﻬﺎ واﻻﻟﺗزاﻣﺎت اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ اﻟواﺟﺑﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻛﻠﻔﯾن ﺑﻬﺎ ؟‬
‫‪ -‬ﻣﺎﻫﻲ اﻟﺟزاءات اﻟﻣﺗرﺗﺑﺔ ﻋﻠﻰ ﻣﺧﺎﻟﻔﺗﻬﺎ ؟‬

‫وأﻣﺎ ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻸﺳﺑﺎب اﻟﺗﻲ دﻓﻌﺗﻧﻲ ﻹﺧﺗﯾﺎر ﻫذا اﻟﻣوﺿوع ﯾﻣﻛن إﺟﻣﺎﻟﻬﺎ ﻓﯾﻣﺎﯾﻠــﻲ ‪:‬‬

‫‪ -‬رﻏﺑﺗﻲ اﻟ ّﺷﺧﺻﯾﺔ ﻟﻠﺑﺣث ﻓﻲ ﻣوﺿوع اﻟﺿراﺋب وﻛوﻧﻪ ﯾﺗواﻓق ﻣﻊ طﺑﯾﻌﺔ ﻋﻣﻠ ـ ــﻲ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻗﻠﺔ اﻟدراﺳﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﻬﺗم ﺑﻣﺛل ﻫﻛذا ﻣواﺿﯾﻊ ﻛوﻧﻬﺎ ﺗرﺗﺑط ﺑﺎﻟﺟﺎﻧب اﻟﻘﺎﻧوﻧﻲ و اﻻﻗﺗﺻﺎدي ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺗﺟﻧب أﻏﻠب اﻟﺑﺎﺣﺛﯾن ﻟﻠﺑﺣث ﻓﻲ ﻣﺛل ﻫذﻩ اﻟﻣﯾﺎدﯾن ) اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪ ،‬اﻟﺟﻣﺎرك ( ﻧظ ار ﻟﺗﻌﻘﯾدﻫﺎ‬
‫و إرﺗﺑﺎطﻬﺎ ﺑﺎﻟﺟواﻧب اﻟﺗﻘﻧﯾﺔ وﻣﻧﻬﺎ اﻟﺟﺑﺎﯾﺔ ﻣﻣﺎ أدى ﺑﻲ إﻟﻰ ﺧوض ﻫذﻩ اﻟﺗﺟرﺑﺔ‪.‬‬

‫ﺗﺗﺟﻠﻰ أﻫﻣﯾﺔ اﻟدراﺳﺔ ﻓﻲ إﺑراز ﻣﺧﺗﻠف اﻟﺟواﻧب اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ اﻟﺗﻲ أﻗرﻫﺎ اﻟﻣﺷرع اﻟﺟزاﺋري‬
‫ﻟﻠﻧظﺎم اﻟﺿرﯾﺑﻲ وﻣدى ﻓﻌﺎﻟﯾﺔ ﻫذا اﻟﻧظﺎم ﻓﻲ اﻻﻗﺗﺻﺎد اﻟوطﻧﻲ ﻛوﺳﯾﻠﺔ ﻟﺗﺷﺟﯾﻊ اﻻﺳﺗﺛﻣﺎر‬
‫ﺧﺎﺻﺔ و أن اﻟﺟزاﺋر ﺗﺗوﺟﻪ ﻧﺣو اﻗﺗﺻﺎد اﻟﺳوق‪.‬‬

‫‪-‬إﺑراز ﻣﺳﺎﻫﻣﺔ اﻟﺷرﻛﺎت ﻓﻲ ﺗﻣوﯾل ﺧزﯾﻧﺔ اﻟدوﻟﺔ ﺑﺈﻋﺗﺑﺎرﻫﺎ إﯾرادات ﻋﺎﻣﺔ ﻟﻠدوﻟﺔ و ﻛذا دورﻫﺎ‬
‫ﻓﻲ ﺗﻐطﯾﺔ اﻟﻧﻔﻘﺎت اﻟﻌﺎﻣﺔ‪.‬‬

‫‪5‬‬
 ‫ﻣﻘـ ــﺪﻣــﺔ‬

‫‪-‬ﻛﻣﺎ ﯾﻣﻛن أن ﯾﻛون ﻫذا اﻟﻌﻣل إﺿﺎﻓﺔ وﻟو ﺑﺳﯾطﺔ ﺗﺳﺎﻋد ﻛل ﻣن ﯾود اﻟﺧوض ﻓﻲ ﻫذا‬
‫اﻟﻣوﺿوع ﻣﺳﺗﻘﺑﻼ‪.‬‬

‫ﻓﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻸﻫداف اﻟﺗﻲ ﻧﺗوﺧﻰ ﺗﺣﻘﯾﻘﻬﺎ ﻣن ﺧﻼل ﻫذﻩ اﻟدراﺳﺔ ﻫﻲ ‪:‬‬

‫‪ -‬ﻣﺣﺎوﻟ ــﺔ ﺗﺑﯾ ــﺎن ﻣﻔﻬ ــوم اﻟﺿـ ـرﯾﺑﺔ ﻋﻠ ــﻰ أرﺑ ــﺎح اﻟﺷ ــرﻛﺎت و ﺗﺄﺳ ــﯾس اﻟﻣﺷ ــرع اﻟﺟ ازﺋ ــري ﻟﻬ ــذﻩ‬
‫اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻣن ﺧﻼل ﺗﺻﻧﯾﻔﻬﺎ و ﻣﺟﺎل ﺗطﺑﯾﻘﻬﺎ ‪.‬‬

‫‪ -‬ﺗﺳــﻠﯾط اﻟﺿ ــوء ﻋﻠــﻰ ﻣﺧﺗﻠ ــف اﻟﻣـ ـواد اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾــﺔ اﻟﺗــﻲ ﺗﺿــﻣﻧﻬﺎ اﻟﺗﺷ ـرﯾﻊ اﻟﺟ ازﺋ ــري و ﺧﺎﺻــﺔ‬
‫ﻣﺧﺗﻠــف ﻗ ـواﻧﯾن اﻟﻣﺎﻟﯾــﺔ وﻋﻠــﻰ وﺟــﻪ اﻟﺧﺻــوص ﻗــﺎﻧون اﻟﻣﺎﻟﯾــﺔ ﻟﺳــﻧﺔ ‪ 1991‬وﻗــﺎﻧون اﻟﺿ ـراﺋب‬
‫اﻟﻣﺑﺎﺷرة و اﻟرﺳوم اﻟﻣﻣﺎﺛﻠﺔ‪.‬‬

‫‪ -‬اﻟﻣﺳﺎﻫﻣﺔ ﻓﻲ إﺛراء اﻟﺧزاﻧﺔ اﻟﻣﻌرﻓﯾﺔ‬

‫اﻋﺗﻣدﻧﺎ ﻟﻣﻌﺎﻟﺟﺔ اﻟﻣوﺿوع واﻟﺗﻌﻣق ﻓﯾﻪ ﻋﻠﻰ ﻣﻧﻬﺟﯾن ‪ ،‬اﻷول ﻫو اﻟﻣﻧﻬﺞ اﻟوﺻﻔﻲ‬
‫ﻣن أﺟل اﻹﻟﻣﺎم ﺑﺎﻟﺟﺎﻧب اﻟﻧظري ﻟﻠدراﺳﺔ أﻣﺎ اﻟﺛﺎﻧﻲ ﻓﻬو اﻟﻣﻧﻬﺞ اﻟﺗﺣﻠﯾﻠﻲ اﻟذي ﯾﻌﺗﻣد ﻋﻠﻰ‬
‫اﻟﺗﻔﺳﯾر واﻟﺗﺣﻠﯾل واﻟﻐوص ﻓﻲ اﻟﺗﻔﺎﺻﯾل ﻣن ﺧﻼل ﻣﺧﺗﻠف اﻟﻣواد اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﻣوﺿوع‬
‫ﻣﺗوﺧﯾن ﻓﻲ ﺳﺑﯾل ذﻟك ﺗﺣﻘﯾق اﻷﻫﻣﯾﺔ اﻟﻌﻠﻣﯾﺔ اﻟدﻗﯾﻘﺔ واﻟﺳﻠﯾﻣـ ـﺔ ‪.‬‬

‫رﻏم اﻷﻫﻣﯾﺔ اﻟﺑﺎﻟﻐﺔ اﻟﺗﻲ ﯾﻛﺗﺳﯾﻬﺎ ﻣوﺿوع اﻟﺟﺑﺎﯾﺔ‪ ،‬وﻋﻠﻰ اﻟﺧﺻوص اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ‬
‫أرﺑﺎح اﻟﺷرﻛﺎت‪ ،‬إﻻ أﻧﻧﻲ ﻟم أﺟد أي د ارﺳﺔ ﻗﺎﻧوﻧﯾﺔ اﻫﺗﻣت ﺑﻬذا اﻟﻣوﺿــوع‪.‬‬

‫ﻣن اﻟﺻﻌوﺑﺎت اﻟﺗﻲ واﺟﻬﺗﻧﻲ وأﻧﺎ ﺑﺻدد إﻋداد ﻫذﻩ اﻟدراﺳﺔ ﻗﻠﺔ اﻟﻣراﺟﻊ اﻟﻣﺗﺧﺻﺻﺔ ﻓﻲ‬
‫ﻫذا اﻟﻣﺟﺎل ‪ ،‬ﻻﺳﯾﻣﺎ ﺗﻠك اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﺗﺷرﯾﻊ اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ اﻟﺟزاﺋري اﻟذي ﺟﺎء ﺑﻪ ﻗﺎﻧون اﻟﺿراﺋب‬
‫اﻟﻣﺑﺎﺷرة و اﻟرﺳوم اﻟﻣﻣﺎﺛﻠﺔ وﻛذا ﻣﺧﺗﻠف ﻗواﻧﯾن اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﻣﺗﻌﺎﻗﺑﺔ‪ ،‬وﻛذا ﺳرﯾﺔ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت‬
‫ﻣن طرف ﻣوظﻔﻲ اﻟﺿراﺋب ﺑﺣﺟﺔ أن ﻣوﺿوع اﻟﺑﺣث ﻣن اﻟﻣواﺿﯾﻊ اﻟﺗﻲ ﺗﻣﺗﺎز ﺑﺎﻟطﺎﺑﻊ‬
‫اﻟﺗﻘﻧﻲ وﻋدم اﺑراز ﺗﻔﺎﺻﯾﻠﻬﺎ ﻟﻠﺟﻣﻬور‪.‬‬

‫‪6‬‬
 ‫ﻣﻘـ ــﺪﻣــﺔ‬

‫أﻣ ــﺎ ﻣ ــن ﺣﯾ ــث اﻟﻣﻧﻬﺟﯾ ــﺔ و ﻟﺗﺣﻘﯾ ــق أﻫ ــداف ﻫﺎﺗ ــﻪ اﻟد ارﺳ ــﺔ‪ ،‬اﻧﺗﻬﺟ ــت ﺧط ــﺔ ﺛﻧﺎﺋﯾ ــﺔ ﻣ ــن‬
‫ﻓﺻــﻠﯾن ﺷــﻣل اﻟﻔﺻــل اﻷول اﻹطــﺎر اﻟﻌــﺎم ﻟﻠﺿ ـرﯾﺑﺔ ﻋﻠــﻰ أرﺑــﺎح اﻟﺷــرﻛﺎت ﻣﻘﺳــﻣﺔ اﻟــﻰ ﺛــﻼث‬
‫ﻣﺑﺎﺣـث ﺗﻧﺎوﻟﻧــﺎ ﻓـﻲ اﻟﻣﺑﺣــث اﻷول ﻣﻔﻬـوم اﻟﺿـرﯾﺑﺔ ﻋﻠــﻰ أرﺑـﺎح اﻟﺷــرﻛﺎت وﻓـﻲ اﻟﻣﺑﺣــث اﻟﺛــﺎﻧﻲ‬
‫ﺗطﺑﯾق اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ أرﺑﺎح اﻟﺷرﻛﺎت وﻣﺟﺎل ﺧﺿوﻋﻬﺎ واﻟﻰ اﻣﺗﯾﺎزات اﻟﻣﻛﻠﻔون ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ‪.‬‬

‫أﻣ ــﺎ ﻓ ــﻲ اﻟﻔﺻ ــل اﻟﺛ ــﺎﻧﻲ ﻓﻘ ــد ﺧﺻﺻ ــﻧﺎﻩ اﻟ ــﻰ اﻟﻣﻌﺎﻟﺟ ــﺔ اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾ ــﺔ ﻟﻠﺿـ ـرﯾﺑﺔ ﻋﻠ ــﻰ أرﺑ ــﺎح‬
‫اﻟﺷ ــرﻛﺎت ﻣ ــن ط ــرف اﻟﻣﺷ ــرع اﻟﺟ ازﺋ ــري ﻣ ــن ﺧ ــﻼل ﺗﺑﯾ ــﺎن اﻟﺗ ازﻣ ــﺎت اﻟﻣﻛﻠﻔ ــﯾن ﺑﺎﻟﺿـ ـرﯾﺑﺔ ﻓ ــﻲ‬
‫اﻟﻣﺑﺣ ــث اﻷول‪ ،‬واﻟ ــﻰ اﻟوﻋ ــﺎء اﻟﺿـ ـرﯾﺑﻲ و ﻣﻌ ــدل اﻟﺣﺳ ــﺎب ﻓ ــﻲ اﻟﻣﺑﺣ ــث اﻟﺛ ــﺎﻧﻲ واﻟﺟـ ـزاءات‬
‫اﻟﻣﺗرﺗﺑﺔ ﻋﻠﻰ ﻣﺧﺎﻟﻔﺔ اﻻﻟﺗزاﻣﺎت اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﻣﺑﺣث اﻟﺛﺎﻟث‪.‬‬

‫‪7‬‬
 ‫اﻟﻔﺼﻞ ول‪:‬‬

‫ﻃﺎراﻟﻌﺎم ﻟﻠﻀﺮ ﺒﺔ‬

‫ﻋ أر ﺎح اﻟﺸﺮ ﺎت‬
 ‫ﻃﺎر اﻟﻌﺎم ﻟﻠﻀﺮ ﺒﺔ ﻋ أر ﺎح‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ ول‬
‫اﻟﺸﺮ ﺎت‬

‫ﺑﺗطور وظﺎﺋف اﻟدوﻟﺔ وﺣﺎﺟﺗﻬﺎ ﻟﺗﻐطﯾﺔ اﻟﻧﻔﻘﺎت اﻟﻌﻣوﻣﯾﺔ ﺗﻧوﻋت وزادت‬

‫اﻟﺿراﺋب ﻣﻣﺎ ﻧﺗﺞ ﻋﻧﻬﺎ ﺿرﯾﺑﺔ ﻣﺑﺎﺷرة ﺗﻔرض ﻋﻠﻰ اﻷﺷﺧﺎص اﻟﻣﻌﻧوﯾﺔ وﻫﻲ‬
‫ﺧﺎﺿﻌﺔ ﻟﻧظﺎم اﻟرﺑﺢ اﻟﺣﻘﯾﻘﻲ وﻣﻧﻪ ﺻﺎرت أداة ﻟﻣﻌﺎﻟﺟﺔ اﻷزﻣﺎت اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ‪.‬‬

‫و ﺗﺧﺗﻠف اﻟﺟﺑﺎﯾﺔ ﺑﺎﺧﺗﻼف ﻧوع اﻟﻣؤﺳﺳﺔ اﻟﺗﻲ ﺗطﺑق ﻋﻠﯾﻬﺎ ‪ :‬ﻓردﯾﺔ‪ ،‬ﻣدﻧﯾﺔ‪،‬‬
‫ﺣرﻓﯾﺔ‪ ،‬ﺗﺟﺎرﯾﺔ‪ ،‬ﺗﻌﺎوﻧﯾﺔ‪ ،‬ﺗﺟﻣﻊ‪ ،‬ﻣﺟﻣوﻋﺔ ﺷرﻛﺎت‪...1‬اﻟﺦ‬

‫إن اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ أرﺑﺎح اﻟﺷرﻛﺎت ﺟﺎءت ﻹﻟﻐﺎء إزدواﺟﯾﺔ اﻟﻧظﺎم اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ‬
‫اﻟﺟزاﺋري ﻋن طرﯾق إدﻣﺎج اﻟﻣؤﺳﺳﺎت اﻟﺟزاﺋرﯾﺔ واﻷﺟﻧﺑﯾﺔ ﻓﻲ ﻣﺟﺎل ﺗطﺑﯾﻘﻬﺎ‪ ،‬وذﻟك‬
‫ﻹزاﻟﺔ اﻟﻐﻣوض واﻟﺗﻌﻘﯾد وﻓﯾﻪ اﺣﺗرام وﺗﻛرﯾس ﻟﻣﺑدأ ﺷﻣوﻟﯾﺔ اﻟﻘواﻋد اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪.2‬‬

‫و ﻋﻠﯾﻪ ﺳﻧﺗﻧﺎول ﻫذا اﻟﻔﺻل ﻣن ﺧﻼل اﻟﻣﺑﺎﺣث اﻟﺗﺎﻟﯾـ ـ ـﺔ ‪:‬‬

‫‪ ‬اﻟﻣﺑﺣث اﻷول ‪ :‬ﻣﻔﻬوم اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ أرﺑﺎح اﻟﺷرﻛﺎت ‪.‬‬

‫‪ ‬اﻟﻣﺑﺣث اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬ﺗطﺑﯾق اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ أرﺑﺎح اﻟﺷرﻛﺎت‬

‫وﻣﺟﺎل ﺧﺿوﻋﻬﺎ‪.‬‬

‫‪ ‬اﻟﻣﺑﺣث اﻟﺛﺎﻟث‪ :‬إﻣﺗﯾﺎزات اﻟﻣﻛﻠﻔون ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑـــﺔ ‪.‬‬

‫‪ -1‬ﺑن اﻋﻣﺎرة ﻣﻧﺻور‪ ،‬اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ أرﺑﺎح اﻟﺷرﻛﺎت‪ ،‬دار ﻫوﻣﺔ‪ ،‬اﻟطﺑﻌﺔ اﻟﺛﺎﻧﯾﺔ‪ ،‬اﻟﺟزاﺋر‪،‬اﻟطﺑﻌﺔ اﻟﺛﺎﻧﯾﺔ ‪ ،2011،‬ص‪.15‬‬
‫‪ -2‬اﻟطﯾب ﺑﻠوﻟﻪ ‪،‬ﻗﺎﻧون اﻟﺷرﻛﺎت‪ ،2008،2013،ALGER،BERTI Edition ،‬اﻟطﺑﻌﺔ اﻟﺛﺎﻧﯾﺔ‪52 ،‬ص‬

‫‪9‬‬
 ‫ﻃﺎر اﻟﻌﺎم ﻟﻠﻀﺮ ﺒﺔ ﻋ أر ﺎح‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ ول‬
‫اﻟﺸﺮ ﺎت‬

‫اﻟﻣﺑﺣث اﻷول‪ :‬ﻣﻔﻬوم اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ أرﺑﺎح اﻟﺷرﻛﺎت‬

‫و ﻟﺗﺣدﯾد ﻣﻔﻬوم اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ أرﺑﺎح اﻟﺷرﻛﺎت ﯾﺗطﻠب ﻣﻧﺎ اﻟﺗطرق اﻟﻰ ﺛﻼث ﻧﻘﺎط‬
‫أﺳﺎﺳﯾﺔ أوﻟﻬﺎ ﺗﺗﻌﻠق ﺑﺗﻌرﯾف اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ أرﺑﺎح اﻟﺷرﻛﺎت ﻓﻲ اﻟﻣطﻠب اﻷول وﺛﺎﻧﯾﻬﺎ اﻟﻰ‬
‫ﺧﺻﺎﺋﺻﻬﺎ ﻓﻲ اﻟﻣطﻠب اﻟﺛﺎﻧﻲ وﺛﺎﻟﺛﻬﺎ اﻟﻰ اﻟﻣزاﯾﺎ اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﻣطﻠب اﻟﺛﺎﻟث‪.‬‬

‫اﻟﻣطﻠب اﻷول‪ :‬ﺗﻌرﯾف اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ أرﺑﺎح اﻟﺷرﻛﺎت‬

‫ﺗﻌرف اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ أﻧﻬﺎ‪" :‬ﻣﺻدر ﻣن ﻣﺻﺎدر اﻹﯾرادات اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻟﻠدوﻟﺔ‪ ،‬ﺗؤﺧذ ﺑﺻورة‬
‫ﻣﺑﻠﻎ ﻣن اﻟﻧﻘود ﯾؤدﯾﻪ اﻟﻣﻛﻠف ﺟﺑ ار وﺑﺻﻔﺔ ﻧﻬﺎﺋﯾﺔ ﻣن دﺧﻠﻪ وأرﺑﺎﺣﻪ اﻟﺗﻲ ﺣﻘﻘﻬﺎ وذﻟك ﺑﻬدف‬
‫ﺗﺣﻘﯾق اﻟﻧﻔﻊ اﻟﻌﺎم "‪ ،1‬وﻟذﻟك أﻟزم ﻛل ﺷﺧص طﺑﯾﻌﻲ أو ﻣﻌﻧوي أن ﯾﺗﺣﻣل ﻧﺻﯾﺑﻪ ﻣن‬
‫اﻻﻋﺑﺎء اﻟﻌﻣوﻣﯾﺔ ﺣﺗﻰ ﺗﺗﻣﻛن اﻟدوﻟﺔ ﻣن اﻹﻧﻔﺎق ﻋﻠﻰ ﻣراﻓﻘﻬﺎ اﻟﻌﻣوﻣﯾﺔ‪ ،‬إذ ﺗﻌد اﻟﺿرﯾﺑﺔ‬
‫ﻋﻠﻰ أرﺑﺎح اﻟﺷرﻛﺎت اﻟﻧوع اﻟﺛﺎﻧﻲ ﻣن اﻟﺿراﺋب اﻟﻣﺑﺎﺷرة ﺣﯾث ﺗؤﺳس اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻛل ﺳﻧﺔ‬
‫ﻋﻠﻰ ﻣﺟﻣل اﻷرﺑﺎح أو اﻟﻣداﺧﯾل اﻟﺗﻲ ﺗﺣﻘﻘﻬﺎ اﻟﺷرﻛﺎت وﻏﯾرﻫﺎ ﻣن اﻷﺷﺧﺎص اﻟﻣﻌﻧوﯾﯾن‬
‫وﺗﺳﻣﻰ ﻫذﻩ اﻟﺿرﯾﺑﺔ " اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ أرﺑﺎح اﻟﺷرﻛﺎت"‪.‬‬

‫اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ أرﺑﺎح اﻟﺷرﻛﺎت ﺿرﯾﺑﺔ ﺳﻧوﯾﺔ ﻣﺑﺎﺷرة ﻧﺳﺑﯾﺔ وﺗﺻرﯾﺣﯾﺔ ﺗﻔرض ﻋﻠﻰ‬
‫اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻟﺗﻌوﯾض ﺗراﺟﻊ‬ ‫اﻷرﺑﺎح اﻟﺗﻲ ﯾﺣﻘﻘﻬﺎ اﻷﺷﺧﺎص اﻟﻣﻌﻧوﯾﯾن ﺣﯾث ﺟﺎءت ﻫذﻩ‬

‫‪ -1‬اﻟﺟﻧدي ﺣﺳﯾن ‪ ،‬اﻟﻘﺎﻧون اﻟﺟﻧﺎﺋﻲ اﻟﺿرﯾﺑﻲ ‪ ،‬اﻟﺟزء اﻷول ‪ ،‬دار اﻟﻧﻬﺿﺔ اﻟﻌرﺑﯾﺔ ‪ ،‬ﻣﺻر ‪ ، 2006 ،‬ص ‪.14‬‬

‫‪10‬‬
 ‫ﻃﺎر اﻟﻌﺎم ﻟﻠﻀﺮ ﺒﺔ ﻋ أر ﺎح‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ ول‬
‫اﻟﺸﺮ ﺎت‬

‫وﺗﻧﺎﻗص اﻟﺿراﺋب ﻋﻠﻰ اﻷرﺑﺎح اﻟﺻﻧﺎﻋﯾﺔ واﻟﺗﺟﺎرﯾﺔ )‪ (BIC‬اﻟﺳﺎﺑﻘﺔ‪ ،‬إذ أن اﻟﺿراﺋب ﻋﻠﻰ‬
‫أرﺑﺎح اﻟﺷرﻛﺎت ﺗطﺑق دون اﺳﺗﺛﻧﺎء ﻋﻠﻰ اﻷﺷﺧﺎص اﻟﻣﻌﻧوﯾﯾن ﻋﻠﻰ ﻋﻛس اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ‬
‫اﻷرﺑﺎح اﻟﺻﻧﺎﻋﯾﺔ واﻟﺗﺟﺎرﯾﺔ)‪ (BIC‬اﻟﺗﻲ ﺗﻔرض ﻋﻠﻰ اﻷﺷﺧﺎص اﻟﻣﻌﻧوﯾﯾن ﻓﻲ ﺷﻛل ﻣﻌدل‬
‫ﻧﺳﺑﻲ وﻋﻠﻰ اﻷﺷﺧﺎص اﻟطﺑﯾﻌﯾﯾن ﻓﻲ ﺷﻛل ﻣﻌدل ﺗﺻﺎﻋدي ﺗطﺑق دون ﺗﻣﯾﯾز ﺑﯾن‬
‫‪1‬‬
‫اﻟﻣؤﺳﺳﺎت اﻷﺟﻧﺑﯾﺔ واﻟﺟزاﺋرﯾـ ـﺔ‪.‬‬

‫اﻟﻣطﻠب اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬ﺧﺻﺎﺋص اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ أرﺑﺎح اﻟﺷرﻛﺎت‬

‫إﻧطﻼﻗﺎ ﻣن ﻗﺎﻧون اﻟﺿراﺋب اﻟﻣﺑﺎﺷرة واﻟرﺳوم اﻟﻣﻣﺎﺛﻠﺔ اﻟﻣذﻛور ﺳﺎﺑﻘﺎ وﻣن ﺧﻼل ﻧص‬
‫اﻟﻣﺎدة ‪135‬ﻣﻧﻪ‪ ،‬ﯾﺗﺿﺢ أن اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ أرﺑﺎح اﻟﺷرﻛﺎت ﺗﺗﻣﯾز ﺑﻌدة ﺧﺻﺎﺋص ﯾﻣﻛن‬
‫إﯾﺟﺎزﻫﺎ ﻓﯾﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪:‬‬

‫‪ o‬ﺿرﯾﺑﺔ وﺣﯾدة‪ :‬ﻷﻧﻬﺎ ﺗﺗﻌﻠق ﺑﺿرﯾﺑﺔ واﺣدة ﺗﻔرض ﻋﻠﻰ اﻷﺷﺧﺎص اﻟﻣﻌﻧوﯾﯾن‪.‬‬

‫‪ o‬ﺿرﯾﺑﺔ ﻋﺎﻣﺔ‪ :‬ﻟﻛوﻧﻬﺎ ﺗُﻔرض ﻋﻠﻰ ﻣﺟﻣل اﻷرﺑﺎح دون ﺗﻣﯾﯾز ﻟطﺑﯾﻌﺗﻬﺎ‪.‬‬

‫‪ o‬ﺿرﯾﺑﺔ ﺳﻧوﯾﺔ‪ :‬إذ أن وﻋﺎءﻫﺎ ﯾﺗﺿﻣن رﺑﺢ ﺳﻧﺔ واﺣدة ﻣﻘﻔﻠﺔ‪.‬‬

‫‪ o‬ﺿرﯾﺑﺔ ﻧﺳﺑﯾﺔ‪ :‬ﻷﻧﻬﺎ ﺗﻔرض ﻋﻠﻰ اﻟرﺑﺢ اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ ﺑﻣوﺟب ﻣﻌدل ﺛﺎﺑت وﻟﯾس وﻓق ﺟدول‬
‫ﺗﺻﺎﻋدي ﻛﻣﺎ ﻫو اﻟﺣﺎل ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ اﻟدﺧل اﻹﺟﻣﺎﻟﻲ‪.‬‬

‫‪ -1‬ﺑوزﯾدي ﺣﻣﯾد‪ ،‬اﻟﻧظﺎم اﻟﺿرﯾﺑﻲ اﻟﺟزاﺋري وﺗﺣدﯾﺎت اﻹﺻﻼح اﻻﻗﺗﺻﺎدي ﻓﻲ اﻟﻔﺗرة )‪ ،(2004-1992‬أطروﺣﺔ دﻛﺗوراﻩ‬
‫دوﻟﺔ‪ ،‬ﻛﻠﯾﺔ اﻟﻌﻠوم اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ وﻋﻠوم اﻟﺗﺳﯾﯾر‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ اﻟﺟزاﺋر‪،2006‬ص‪.101‬‬

‫‪11‬‬
 ‫ﻃﺎر اﻟﻌﺎم ﻟﻠﻀﺮ ﺒﺔ ﻋ أر ﺎح‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ ول‬
‫اﻟﺸﺮ ﺎت‬

‫‪ o‬ﺿرﯾﺑﺔ ﻧﻘدﯾﺔ ‪ :‬ﻷﻧﻬﺎ اﻟﺗزام ﯾﻔرض أﺳﺎﺳﺎ ﻓﻲ ﺻورة ﻧﻘدﯾﺔ ﺧﻼﻓﺎ ﻟﻣﺎ ﻛﺎن ﺳﺎﺋدا ﻓﻲ‬
‫‪1‬‬
‫اﻷﻧظﻣﺔ اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ اﻟﺑداﺋﯾﺔ ‪ ،‬ﺣﯾث ﻛﺎﻧت ﺗؤدى ﻋﯾﻧﺎ ‪.‬‬

‫‪ o‬ﺿرﯾﺑﺔ ﻣﺑﺎﺷرة‪ :‬ﻷﻧﻬﺎ ﺗﻔرض ﻋﻠﻰ اﻟرﺑﺢ ﺑﺷﻛل ﻣﺑﺎﺷر ﺑﻣﺟرد ﺗﺣﻘﻘﻪ ﻣن ﺟﻬﺔ وﻣن ﺟﻬﺔ‬
‫أﺧرى ﻫﻧﺎك ﻋﻼﻗﺔ ﻣﺑﺎﺷرة ﺑﯾن اﻟﺷرﻛﺔ واﻟﺧزﯾﻧﺔ اﻟﻌﻣوﻣﯾﺔ‪ ،‬ﻓﻼ ﺗﺳﺗطﯾﻊ اﻟﺷرﻛﺔ ﻧﻘل اﻟﻌبء‬
‫اﻟﺿرﯾﺑﻲ إﻟﻰ طرف آﺧر‪.‬‬

‫‪ o‬ﺿرﯾﺑﺔ ﺗﺻرﯾﺣﯾﺔ‪ :‬ﺗﻌﺗﻣد ﻋﻠﻰ اﻟﺗﺻرﯾﺢ اﻹﺟﺑﺎري ﻟﻠﻣﻛﻠف ﻣن ﺧﻼل إرﺳﺎل ﻣﯾزاﻧﯾﺔ‬
‫ﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻟﻣﻔﺗش اﻟﺿراﺋب ﻗﺑل اﻟﻔﺎﺗﺢ ﻣن ﻣﺎي ﻟﻛل ﺳﻧﺔ ﻟﺗﺣﻘﯾق اﻷرﺑﺎح‪.‬‬

‫وﺗﺳﺗﺣق ﻫذﻩ اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ اﻷرﺑﺎح اﻟﻣﺣﻘﻘﺔ ﻓﻲ اﻟﺟزاﺋر واﻟﻣﺗﻣﺛﻠﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺧﺻوص ﻓﯾﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪:‬‬

‫‪ ‬اﻷرﺑﺎح اﻟﻣﺣﻘﻘﺔ ﻓﻲ ﺷﻛل ﺷرﻛﺎت واﻟﻌﺎﺋدات ﻣن اﻟﻣﻣﺎرﺳﺔ اﻟﻌﺎدﯾﺔ ﻟﻧﺷﺎط ذو طﺎﺑﻊ‬

‫ﺻﻧﺎﻋﻲ أو ﺗﺟﺎري أو ﻓﻼﺣﻲ‪.‬‬

‫‪ ‬أرﺑﺎح اﻟﻣؤﺳﺳﺎت ٕوان ﻛﺎﻧت ﻻ ﺗﻣﻠك إﻗﺎﻣﺔ أو ﻣﻣﺛﻠﯾن ﻣﻌﯾﻧﯾن إﻻ أﻧﻬﺎ ﺗﻣﺎرس ﻧﺷﺎطﺎ ﻣن‬
‫‪2‬‬
‫اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﺗﺟﺎرﯾﺔ‪.‬‬

‫اﻟﻣطﻠب اﻟﺛﺎﻟث‪ :‬ﻣزاﯾﺎ اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ أرﺑﺎح اﻟﺷرﻛﺎت )‪(IBS‬‬

‫ﺑﻣﺎ أن اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ أرﺑﺎح اﻟﺷرﻛﺎت ﻫﻲ ﻣن اﻟﺿراﺋب اﻟﻣﺑﺎﺷرة اﻟﺗﻲ ﺗﺗﻣﯾز ﺑﺳﻬوﻟﺔ‬
‫ﺗﻘدﯾرﻫﺎ وﺑﺄﻧﻬﺎ أﻛﺛر ﻋداﻟﺔ ﯾﻣﻛن اﺳﺗﺧﻼص ﺑﻌض اﻟﻣزاﯾﺎ ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ أرﺑﺎح اﻟﺷرﻛﺎت‬
‫اﻟﻣﺗﻣﺛﻠﺔ ﻓﯾﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪:‬‬

‫‪ -2‬ﺧﻼﺻﻲ رﺿﺎ ‪ ،‬اﻟﻨﻈﺎم اﻟﺠﺒﺎﺋﻲ اﻟﺠﺰاﺋﺮي اﻟﺤﺪﯾﺚ )ﺟﺒﺎﯾﺔ اﻷﺷﺨﺎص اﻟﻤﻌﻨﻮﯾﯿﻦ و اﻷﺷﺨﺎص اﻟﻄﺒﯿﻌﯿﯿﻦ(‪،‬اﻟﺠﺰء اﻷول‬
‫اﻟﻄﺒﻌﺔ اﻟﺜﺎﻧﯿﺔ ‪ ،‬دار ھﻮﻣﺔ ‪ ،‬ﻟﻠﻨﺸﺮ و اﻟﺘﻮزﯾﻊ ‪ ،‬اﻟﺠﺰاﺋﺮ ‪ ، 2006،‬ص ‪.12‬‬
‫‪ -2‬ﺑن اﻋﻣﺎرة ﻣﻧﺻور‪ ،‬اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق‪ ،‬ص‪.16-15‬‬

‫‪12‬‬
 ‫ﻃﺎر اﻟﻌﺎم ﻟﻠﻀﺮ ﺒﺔ ﻋ أر ﺎح‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ ول‬
‫اﻟﺸﺮ ﺎت‬

‫اﻟﺷﻔﺎﻓﯾﺔ‪ ،‬وذﻟك ﻣن ﺧﻼل اﻟﻧظرة اﻹﺟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﻣﺟﻣوع أرﺑﺎح اﻟﻣﻛﻠف وطرﯾﻘﺔ ﺗﺣدﯾد اﻟرﺑﺢ‬ ‫‪o‬‬
‫اﻟﺧﺎﺿﻊ ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ‪.‬‬

‫اﻟﺑﺳﺎطﺔ‪ ،‬ﺳواء ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻠﻣﻛﻠف أو ﻹدارة اﻟﺿراﺋب‪ ،‬ﺑﺣﯾث أن اﻟﻣﻛﻠﻔون ﻣطﺎﻟﺑون‬ ‫‪o‬‬
‫ﺑﺎﻟﺗﺻرﯾﺢ ﺑﺿرﯾﺑﺔ واﺣدة ﻋﻠﻰ اﻷرﺑﺎح‪ ،‬ﻣﻣﺎ ﯾﺳﻬل ﻋﻣﻠﯾﺔ ﻣﺳك اﻟﻣﻠﻔﺎت اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ وﻣراﻗﺑﺗﻬﺎ‪.‬‬

‫اﻻﻗﺗراب ﻣن اﻟﻌداﻟﺔ‪ ،‬ﻣن ﺧﻼل إﻟﻐﺎء اﻟﺗﻣﯾز ﺑﯾن اﻟﺷرﻛﺎت اﻟﻌﻣوﻣﯾﺔ واﻟﺷرﻛﺎت اﻟﺧﺎﺻﺔ‬ ‫‪o‬‬
‫وﻛذﻟك ﺑﯾن اﻟﺷرﻛﺎت اﻟوطﻧﯾﺔ‪ ،‬واﻟﺷرﻛﺎت اﻷﺟﻧﺑﯾﺔ ﯾﺟﺳد إدﺧﺎل اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ أرﺑﺎح اﻟﺷرﻛﺎت‬
‫ﻣﺑدأ ﻓﺻل اﻟﺿراﺋب ﻋﻠﻰ دﺧل اﻷﺷﺧﺎص واﻟﺿراﺋب ﻋﻠﻰ دﺧل اﻟﺷرﻛﺎت‪ ،‬وﻫﻲ ﺗﻌﻣل ﻋﻠﻰ‬
‫ﺿﺑط اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ ﻗطﺎع اﻹﻧﺗﺎج ﻟﻠﺣﻔﺎظ ﻋﻠﻰ ﺧزﯾﻧﺔ اﻟﻣؤﺳﺳﺎت اﻹﻧﺗﺎﺟﯾﺔ وطﺎﻗﺔ ﺗراﻛﻣﻬﺎ‬
‫ﻛﻣﺎ ﺗﻌﺗﺑر اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ أرﺑﺎح اﻟﺷرﻛﺎت أداة ﻟﺗرﺷﯾد ﺟﺑﺎﯾﺔ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ‪.‬‬

‫ﺗﺷﺟﯾﻊ إﻗﺎﻣﺔ اﻟﺷرﻛﺎت ﻓﻲ ﺷﻛل ﻣﺟﻣﻊ )اﻟﺷرﻛﺔ اﻷم وﻓروﻋﻬﺎ(‪.‬‬ ‫‪o‬‬

‫زﯾﺎدة اﻟﻣزاﯾﺎ ﻟﺻﺎﻟﺢ اﻟﻣﺳﺎﻫﻣﯾن ﻣن ﺧﻼل ﺗﻘﻠﯾص اﻟﺿراﺋب اﻟﻣدﻓوﻋﺔ ﻋﻠﻰ اﻷرﺑﺎح‬ ‫‪o‬‬
‫اﻟﻣوزﻋﺔ ﺑﻌد إدراج ﺗﻘﻧﯾﺔ اﻟرﺻﯾد اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ‪.‬‬

‫ﺗﺧﻔﯾض اﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟﻣدﻓوﻋﺔ ﻣن ﺧﻼل اﻟﺳﻣﺎح ﺑﺗرﺣﯾل اﻟﺧﺳﺎﺋر اﻟﺳﺎﺑﻘﺔ إﻟﻰ ﻏﺎﯾﺔ اﻟﺳﻧﺔ‬ ‫‪o‬‬
‫‪1‬‬
‫اﻟﺧﺎﻣﺳﺔ‪.‬‬

‫ﻛﻣﺎ أن اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ أرﺑﺎح اﻟﺷرﻛﺎت وﺟوﺑﺎ ﺗﺧﺿﻊ أرﺑﺎﺣﻬﺎ ﻟﻧظﺎم اﻟرﺑﺢ اﻟﺣﻘﯾﻘﻲ‬
‫اﻟذي ﯾﺣﺗم ﻋﻠﻰ اﻟﺷرﻛﺔ ﻣﺳك دﻓﺎﺗر ﻣﺣﺎﺳﺑﯾﻪ واﺳﺗﺧدام ﻣﺧﺗﻠف اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺎت اﻟﻣطﺎﺑﻘﺔ ﻟﻠﻧظﺎم‬

‫‪ -1‬ﻧﺎﺻر ﻣـ ـ ـراد‪ ،‬ﺗﻘﯾﯾم اﻹﺻﻼﺣﺎت اﻟﺿرﯾﺑﯾ ـ ـﺔ ﻓﻲ اﻟﺟزاﺋر‪ ،‬ﻣﺟﻠﺔ ﺟﺎﻣﻌ ـ ـﺔ دﻣﺷق ﻟﻠﻌﻠوم اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ واﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ‪ ،‬اﻟﻣﺟﻠد ‪25‬‬
‫اﻟﻌدد اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ ،‬دﻣﺷق ‪،‬ﺳورﯾﺎ ‪ ، 2009 ،‬ص‪.184‬‬

‫‪13‬‬
 ‫ﻃﺎر اﻟﻌﺎم ﻟﻠﻀﺮ ﺒﺔ ﻋ أر ﺎح‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ ول‬
‫اﻟﺸﺮ ﺎت‬

‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟوطﻧﻲ ﻣﺳﺗﻧدة ﻓﻲ أﻋﻣﺎﻟﻬﺎ إﻟﻰ ﻓوﺗرة ﻣﻌﺎﻣﻼﺗﻬﺎ اﻟﺗﺟﺎرﯾﺔ اﻟﻣﺧﺗﻠﻔﺔ ﻣﻊ‬
‫‪1‬‬
‫اﻟﻣؤﺳﺳﺎت‪.‬‬

‫اﻟﻣﺑﺣث اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬ﺗطﺑﯾق اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ أرﺑﺎح اﻟﺷرﻛﺎت وﻣﺟﺎل ﺧﺿوﻋﻬﺎ‪.‬‬

‫وﯾﻘﺻد ﺑﺗطﺑﯾﻘﺎت اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ أرﺑﺎح اﻟﺷرﻛﺎت ﻫو ﺗﺑﯾﺎن اﻷﺷﺧﺎص اﻟﻣﻌﻧوﯾﺔ‬

‫واﻟﺷرﻛﺎت اﻟﺧﺎﺿﻌﺔ ﻟﻬذا اﻟﻧوع ﻣن اﻟﺿراﺋب وﻛذﻟك اﻟﺧﺎﺿﻌﺔ اﺟﺑﺎرﯾﺎ واﺧﺗﯾﺎرﯾﺎ ﻟﻬﺎ وﺣدود‬
‫اﻻﺧﺿﺎع اﻻﻗﻠﯾﻣﻲ واﻟزﻣﻧﻲ واﻟﻣﻛﺎﻧﻲ‪.‬‬

‫اﻟﻣطﻠب اﻷول‪ :‬ﺗطﺑﯾق اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ أرﺑﺎح اﻟﺷرﻛﺎت‬

‫ﻧص اﻟﻣﺷرع اﻟﺟزاﺋري ‪ 2‬ﻋﻠﻰ أﻧﻪ‪ " :‬ﺗﺧﺿﻊ اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ أرﺑﺎح اﻟﺷرﻛﺎت ﻛل ﻣ ـن‪:‬‬

‫‪ -1‬اﻟﺷرﻛﺎت ﻣﻬﻣﺎ ﻛﺎن ﺷﻛﻠﻬﺎ وﻏرﺿﻬﺎ ﺑﺎﺳﺗﺛﻧﺎء‪:‬‬

‫‪ o‬ﺷرﻛﺎت اﻷﺷﺧﺎص وﺷرﻛﺎت اﻟﻣﺳﺎﻫﻣﺔ ﺑﻣﻔﻬوم اﻟﻘﺎﻧون اﻟﺗﺟﺎري ّإﻻ إذا اﺧﺗﺎرت ﻫذﻩ‬
‫اﻟﺷرﻛﺎت اﻟﺧﺿوع ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ أرﺑﺎح اﻟﺷرﻛﺎت‪ ،‬ﻓﻲ ﻫذﻩ اﻟﺣﺎﻟﺔ ﯾﺟب أن ﯾرﻓق طﻠب‬
‫اﻻﺧﺗﯾﺎر ﺑﺎﻟﺗﺻرﯾﺢ اﻟﻣﻧﺻوص ﻋﻠﯾﻪ ﻓﻲ اﻟﻣﺎدة ‪ 151‬وﻻ رﺟﻌﯾﺔ ﻓﻲ ﻫذا اﻻﺧﺗﯾﺎر ﻣدى ﺣﯾﺎة‬
‫اﻟﺷرﻛﺔ‪.‬‬

‫‪ -1‬ﻣﺣﻣود ﺟﻣﺎم‪ ،‬اﻟﻧظﺎم اﻟﺿرﯾﺑﻲ وآﺛﺎرﻩ ﻋﻠﻰ اﻟﺗﻧﻣﯾﺔ اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ‪ ،‬دراﺳﺔ ﺣﺎﻟﺔ اﻟﺟزاﺋر‪ ،‬أطروﺣﺔ دﻛﺗوراﻩ دوﻟﺔ‪ ،‬ﻛﻠﯾﺔ اﻟﻌﻠوم‬
‫اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ وﻋﻠوم اﻟﺗﺳﯾﯾر‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ ﻗﺳﻧطﯾﻧﺔ‪ ،2010،‬ص‪.124‬‬
‫‪ -2‬اﻟﻣﺎدة ‪ ، 136‬ﻣن اﻷﻣر ‪ 101-76‬اﻟﻣﺗﻌﻠق ﺑﻘﺎﻧون اﻟﺿراﺋب اﻟﻣﺑﺎﺷرة و اﻟرﺳوم اﻟﻣﻣﺎﺛﻠﺔ ‪ ،‬اﻟﻣﻌدل و اﻟﻣﺗﻣم ‪.‬‬

‫‪14‬‬
 ‫ﻃﺎر اﻟﻌﺎم ﻟﻠﻀﺮ ﺒﺔ ﻋ أر ﺎح‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ ول‬
‫اﻟﺸﺮ ﺎت‬

‫‪ o‬اﻟﺷرﻛﺎت اﻟﻣدﻧﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﻟم ﺗﺗﻛون ﻋﻠﻰ ﺷﻛل ﺷرﻛﺎت ﺑﺎﻷﺳﻬم‪ ،‬ﺑﺎﺳﺗﺛﻧﺎء اﻟﺷرﻛﺎت اﻟﺗﻲ‬
‫اﺧﺗﺎرت اﻟﺧﺿوع ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ أرﺑﺎح اﻟﺷرﻛﺎت‪ .‬وﻓﻲ ﻫذﻩ اﻟﺣﺎﻟﺔ ﯾﺟب أن ﯾرﻓق طﻠب‬
‫اﻻﺧﺗﯾﺎر ﺑﺎﻟﺗﺻرﯾﺢ اﻟﻣﻧﺻوص ﻋﻠﯾﻪ ﻓﻲ اﻟﻣﺎدة ‪ ،151‬وﻻ رﺟﻌﺔ ﻓﻲ ﻫذا اﻻﺧﺗﯾﺎر ﻣدى ﺣﯾﺎة‬
‫اﻟﺷرﻛـ ـ ـﺔ‪.‬‬

‫‪ o‬ﻫﯾﺋﺎت اﻟﺗوظﯾف اﻟﺟﻣﺎﻋﻲ ﻟﻠﻘﯾم اﻟﻣﻧﻘوﻟﺔ اﻟﻣﻛوﻧﺔ واﻟﻣﻌﺗﻣدة ﺣﺳب اﻷﺷﻛﺎل واﻟﺷروط‬
‫اﻟﻣﻧﺻوص ﻋﻠﯾﻬﺎ ﻓﻲ اﻟﺗﺷرﯾﻊ واﻟﺗﻧظﯾم اﻟﺟﺎري ﺑﻬﻣﺎ اﻟﻌﻣل‪.‬‬

‫‪ o‬اﻟﺷرﻛﺎت و اﻟﺗﻌﺎوﻧﯾﺎت اﻟﺧﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ اﻟﺟزاﻓﯾﺔ اﻟوﺣﯾدة ‪.‬‬

‫‪-2‬اﻟﻣؤﺳﺳﺎت واﻟﻬﯾﺋﺎت اﻟﻌﻣوﻣﯾﺔ ذات اﻟطﺎﺑﻊ اﻟﺻﻧﺎﻋﻲ واﻟﺗﺟﺎري ‪.‬‬

‫ﻛﻣﺎ ﺗﺧﺿﻊ ﻟﻬذﻩ اﻟﺿرﯾﺑﺔ ‪:‬‬

‫‪-1‬اﻟﺷرﻛﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﻧﺟز اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت واﻟﻣﻧﺗﺟﺎت اﻟﻣذﻛورة ﻓﻲ اﻟﻣﺎدة ‪. 12‬‬

‫‪-2‬اﻟﺷرﻛﺎت اﻟﺗﻌﺎوﻧﯾﺔ واﻻﺗﺣ ـ ـﺎدات اﻟﺗﺎﺑﻌﺔ ﻟﻬﺎ ﺑﺎﺳﺗﺛﻧﺎء اﻟﺷرﻛﺎت اﻟﻣﺷﺎر إﻟﯾﻬﺎ ﻓﻲ اﻟﻣﺎدة‬
‫‪1‬‬
‫‪". 138‬‬

‫وﻣﺎ ﯾﻼﺣظ ﻣن ﻧص ﻫذﻩ اﻟﻣﺎدة أن اﻷﺷﺧﺎص اﻟﻣﻌﻧوﯾﯾن ﻣن اﻟﻘﺎﻧون اﻟﻌﺎم واﻟﺧﺎص‬

‫ﯾﺧﺿﻌون ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ أرﺑﺎح اﻟﺷرﻛﺎت ﻣﻬﻣﺎ ﻛﺎن ﺷﻛﻠﻬم أو ﻏرﺿﻬم‪ 2‬ﺑﺎﺳﺗﺛﻧﺎء ﺑﻌض‬
‫اﻟﺷرﻛﺎت اﻟﻣﺳﺗﺑﻌدة ﻣن ﻣﺟﺎل اﻟﺗطﺑﯾق‪ ،‬أي أن ﻫذا اﻷﺧﯾر ﯾﺄﺧذ اﻟطﺑﯾﻌﺔ اﻹﺟﺑﺎرﯾﺔ وﻛذا‬
‫اﻻﺧﺗﯾﺎرﯾﺔ‪.‬‬

‫‪ -1‬اﻟﻣﺎدة ‪ 136‬ﻣن اﻷﻣر رﻗم ‪،101-76‬اﻟﻣﻌدﻟﺔ ﺑﻣوﺟب اﻟﻣﺎدﺗﯾن ‪ 11‬ﻣن ﻗﺎﻧون اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﺳﻧﺔ ‪ 1996‬و اﻟﻣﺎدة ‪ 11‬ﻣن‬
‫ﻗﺎﻧون اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﺳﻧﺔ ‪. 2015‬‬
‫‪-2‬اﻟﻌﯾد ﺻﺎﻟﺣﻲ ‪ ،‬اﻟوﺟﯾز ﻓﻲ ﺷرح ﻗﺎﻧون اﻹﺟراءات اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ‪ ،‬دار ﻫوﻣﺔ ‪ ،‬اﻟﺟزاﺋر ‪، 2014 ،‬ص ‪.25‬‬

‫‪15‬‬
 ‫ﻃﺎر اﻟﻌﺎم ﻟﻠﻀﺮ ﺒﺔ ﻋ أر ﺎح‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ ول‬
‫اﻟﺸﺮ ﺎت‬

‫وﻻ ﯾﺧﻔﻰ ﺑﺄن ﻟﻠﺷرﻛﺔ أﻧواع ﻛﺛﯾرة ﺗﺧﺗﻠف ﺑﺎﺧﺗﻼف اﻟﺷﻛل اﻟﻘﺎﻧوﻧﻲ وطﺑﯾﻌﺗﻪ اﻟﻣﻠﻛﯾﺔ‬
‫واﻟطﺎﺑﻊ اﻻﻗﺗﺻﺎدي‪ ،‬وﻟﻘد ﺟﺎء اﻟﺗﻌرﯾف اﻟﻘﺎﻧوﻧﻲ ﻟﻠﺷرﻛﺔ ﻓﻲ اﻟﻘﺎﻧون اﻟﻣدﻧﻲ اﻟﺟزاﺋري ﻣن‬
‫ﻧص اﻟﻣﺎدة ‪1 416‬ﻋﻠﻰ أﻧﻬﺎ " ﻋﻘد ﺑﻣﻘﺗﺿﺎﻩ ﯾﻠﺗزم ﺷﺧﺻﺎن طﺑﯾﻌﯾﺎن أو اﻋﺗﺑﺎرﯾﺎن أو أﻛﺛر‬
‫ﻋﻠﻰ اﻟﻣﺳﺎﻫﻣﺔ ﻓﻲ ﻧﺷﺎط ﻣﺷﺗرك ﺑﺗﻘدﯾم ﺣﺻﺗﻪ ﻣن ﻋﻣل أو ﻣﺎل أو ﻧﻘد‪ ،‬ﺑﻬدف اﻗﺗﺳﺎم اﻟرﺑﺢ‬
‫اﻟذي ﯾﻧﺗﺞ أو ﺗﺣﻘﯾق اﻗﺗﺻﺎد أو ﺑﻠوغ ﻫدف اﻗﺗﺻﺎدي ذي ﻣﻧﻔﻌﺔ ﻣﺷﺗرﻛﺔ‪ ،‬ﻛﻣﺎ ﯾﺗﺣﻣﻠون‬
‫اﻟﺧﺳﺎﺋر اﻟﺗﻲ ﻗد ﺗﻧﺟر ﻋن ذﻟك‪".‬‬

‫ﻧﺳﺗﺧﻠص ﻣن اﻟﺗﻌرﯾف ﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪:‬‬

‫‪ -2‬اﻟﺷرﻛﺔ ﻋﻘد ﻻ ﺑد ﻣن وﺟود ﻋﻘد ﺗﺄﺳﯾﺳﻲ ﺑﯾن اﻟﺷرﻛﺎء ﯾﺗﺿﻣن ﻛل ﻣﺎ ﯾﺗﻌﻠق ﺑﻧﺷﺎط‬
‫اﻟﺷرﻛﺔ وﯾﺟب أن ﯾﻛون ﻣﻛﺗوب‪.‬‬

‫‪ -3‬ﺗﻌدد اﻟﺷرﻛﺎء‪ :‬ﻻ ﺑد ﻣن ﺗوﻓر ﺷرﯾﻛﯾن أو أﻛﺛر ﻟﺗﺄﺳﯾس اﻟﺷرﻛﺔ ﺑﺎﺳﺗﺛﻧﺎء ﺷرﻛﺔ ‪EURL‬‬
‫اﻟﺗﻲ ﻟﻬﺎ ﺷرﯾك وﺣﯾد‪.‬‬

‫‪ -4‬ﺗﻌدد اﻟﺣﺻص‪ :‬ﯾﻧص اﻟﻌﻘد اﻟﺗﺄﺳﯾﺳﻲ ﻋﻠﻰ ﺣﺻﺔ ﻛل ﺷرﯾك إذ ﯾﻣﻛن أن ﺗﻛون ﺣﺻﺗﻪ‬
‫ﻣن ﻣﺎل أو ﻋﻣل‪.‬‬

‫‪ -5‬ﻫدف اﻟﺷرﻛﺔ‪ :‬ﯾﻧص ﻋﻘد اﻟﺷرﻛﺔ ﻋﻠﻰ ﻫدف ﻣﻌﯾن ﺗﻌﻣل ﻋﻠﻰ ﺗﺣﻘﯾﻘﻪ ﻣن ﺧﻼل ﻣﻣﺎرﺳﺔ‬
‫ﻧﺷﺎطﻬﺎ ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ ﺗﺣدﯾد ﺣﯾﺎة اﻟﺷرﻛﺔ‪.‬‬

‫‪-3‬اﻟﻣﺎدة ‪ 416‬ﻣن اﻷﻣر رﻗم ‪ 58-75‬اﻟﻣؤرخ ﻓﻲ ‪ 26‬ﺳﺑﺗﻣﺑر ‪ ، 1975‬اﻟﻣﺗﺿﻣن اﻟﻘﺎﻧون اﻟﻣدﻧﻲ ‪ ،‬اﻟﺟرﯾدة اﻟرﺳﯾﻣﺔ‬
‫اﻟﻌدد ‪ ،78‬ﺑﺗﺎرﯾﺦ ‪ 30‬ﺳﺑﺗﻣﺑر‪.1975‬‬

‫‪16‬‬
 ‫ﻃﺎر اﻟﻌﺎم ﻟﻠﻀﺮ ﺒﺔ ﻋ أر ﺎح‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ ول‬
‫اﻟﺸﺮ ﺎت‬

‫‪ -6‬ﻛﻣﺎ أن اﻟﻘﺎﻧون اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ اﻟﺟزاﺋري أﺣﺻﻰ اﻟﺷرﻛﺎت اﻟﺧﺎﺿﻌﺔ ﻟﻬذﻩ اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﺳواء ﺗﻠك‬
‫اﻟﺧﺎﺿﻌﺔ ﺑﺻﻔﺔ إﺟﺑﺎرﯾﺔ أو اﻟﺗﻲ ﺗﺧﺗﺎر اﻟﺧﺿوع ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ أرﺑﺎح اﻟﺷرﻛﺎت وﻗرار‬
‫اﻻﺧﺗﯾﺎر ﻫذا ﯾﺑﻘﻰ ﺳﺎري اﻟﻣﻔﻌول طﯾﻠﺔ ﺣﯾﺎة اﻟﺷرﻛ ـ ـﺔ‪.‬‬

‫اﻟﻣطﻠب اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬ﻣﺟﺎل ﺧﺿوع اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ أرﺑﺎح اﻟﺷرﻛﺎت‪.‬‬

‫ﯾﺣدد ﻣﺟﺎل ﺧﺿوع ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ أرﺑﺎح اﻟﺷرﻛﺎت ﻣن ﺧﻼل ﻣﺟﺎﻟﻬﺎ اﻹﻗﻠﯾﻣﻲ وﻣﻛﺎن‬
‫‪1‬‬
‫اﻟﺧﺿوع ﻟﻬﺎ وﻛذا ﻓﺗرة اﻟﺧﺿوع ‪.‬‬

‫ﻋﻠﻣﺎ أن اﻟﻣﺷرع اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ اﻟﺟزاﺋري ﻗد ﺣدد ﻧظﺎم ﻓرض اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ أرﺑﺎح اﻟﺷرﻛﺎت‬
‫ﻣن ﺧﻼل ﻧص اﻟﻣﺎدة ‪ 148‬ﻣن ﻗﺎﻧون اﻟﺿراﺋب اﻟﻣﺑﺎﺷرة واﻟرﺳوم اﻟﻣﻣﺎﺛﻠﺔ‪ ،‬ﺣﯾث ﺗﻧص ﻋﻠﻰ‬
‫أﻧﻪ "ﯾﺧﺿﻊ اﻷﺷﺧﺎص اﻟﻣﻌﻧوﯾﯾن اﻟﻣﺷﺎر إﻟﯾﻬم ﻓﻲ اﻟﻣﺎدة ‪ 136‬وﺟوﺑﺎ ﻟﻧظﺎم ﻓرض اﻟﺿرﯾﺑﺔ‬
‫ﺣﺳب اﻟرﺑﺢ اﻟﺣﻘﯾﻘﻲ ﻣﻬﻣﺎ ﻛﺎن ﻣﺑﻠﻎ رﻗم اﻷﻋﻣﺎل اﻟﻣﺣﻘق‪.‬‬

‫ﯾﺣدد اﻟرﺑﺢ اﻟﺣﻘﯾﻘﻲ ﻋﻠﻰ أﺳﺎس ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﺗﻣﺳك طﺑﻘﺎ ﻟﻠﻘواﻧﯾن واﻷﻧظﻣﺔ اﻟﻣﻌﻣول ﺑﻬﺎ‬
‫وﻷﺣﻛﺎم اﻟﻣﺎدﺗﯾن ‪153-152‬ﻣن ﻧﻔس اﻟﻘﺎﻧون‪".‬‬

‫اﻟﻔرع اﻷول‪ :‬اﻟﻣﺟﺎل اﻹﻗﻠﯾﻣﻲ ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ أرﺑﺎح اﻟﺷرﻛﺎت‪.‬‬

‫اﻟﻣﺑدأ اﻟﻌﺎم ﻹﻗﻠﯾﻣﯾﺔ اﻟﺿرﯾﺑﺔ ‪ IBS‬ﺟﺎء ﻓﻲ اﻟﻔﻘرة اﻷوﻟﻰ ﻣن اﻟﻣﺎدة ‪ 137‬ﻣن ﻗﺎﻧون‬
‫اﻟﺿراﺋب اﻟﻣﺑﺎﺷرة واﻟرﺳوم اﻟﻣﻣﺎﺛﻠﺔ اﻟﻣذﻛور ﺳﺎﺑﻘﺎ وﻫو أن اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ أرﺑﺎح اﻟﺷرﻛﺎت‬
‫ﺗﺳﺗﺣق ﻋﻠﻰ اﻷرﺑﺎح اﻟﻣﺣﻘﻘﺔ ﻓﻲ اﻟﺟزاﺋر‪ ،‬وﯾﺗرﺗب ﻋن ﺗطﺑﯾق ﻫذا اﻟﻣﺑدأ اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ اﻟﺗﺎﻟﯾ ـ ـ ـﺔ‪:‬‬

‫‪ -1‬ﺧﻼﺻﻲ رﺿﺎ‪ ،‬اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق ‪ ،‬ص‪.12‬‬

‫‪17‬‬
 ‫ﻃﺎر اﻟﻌﺎم ﻟﻠﻀﺮ ﺒﺔ ﻋ أر ﺎح‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ ول‬
‫اﻟﺸﺮ ﺎت‬

‫‪ ‬ﻻ ﺗﺧﺿﻊ اﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟﺟزاﺋرﯾﺔ‪ ،‬ﻟﻸرﺑﺎح اﻟﺗﻲ ﺗﺣﻘﻘﻬﺎ ﺷرﻛﺔ ﺟزاﺋرﯾﺔ ﻣن ﺧﻼل اﻹﺳﺗﺛﻣﺎر‬
‫ﻓﻲ اﻟﺧﺎرج‪.‬‬

‫‪ ‬ﺗﺧﺿﻊ ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ اﻟﺟزاﺋرﯾﺔ اﻷرﺑﺎح اﻟﺗﻲ ﺗﺣﻘﻘﻬﺎ اﻟﺷرﻛﺔ اﻷﺟﻧﺑﯾﺔ ﻓﻲ ﻣﺷروع ﻣﺳﺗﻐل ﻓﻲ‬
‫‪1‬‬
‫اﻟﺟزاﺋر‪.‬‬

‫وﻣﻧﻪ ﺗﻔرض اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ اﻷرﺑﺎح اﻟﺗﻲ ﺣﻘﻘت ﻋﻠﻰ اﻟﺗراب اﻟوطﻧﻲ‪ ،‬ﺳواء ﻛﺎﻧت ﺗﻠك‬
‫اﻷرﺑﺎح ﺧﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﺷرﻛﺎت اﻟوطﻧﯾﺔ أو اﻟﺷرﻛﺎت اﻷﺟﻧﺑﯾﺔ اﻟﻣﺗواﺟدة ﻓﻲ اﻟﺟزاﺋر دون ﺗﻣﯾﯾز‪.‬‬

‫ﺣﺳب اﻟﻣﺎدة ‪ 137‬ﻣن ﻗﺎﻧون اﻟﺿراﺋب اﻟﻣﺑﺎﺷرة و اﻟرﺳوم اﻟﻣﻣﺎﺛﻠﺔ‪ ،‬ﺗﺳﺗﺣق اﻟﺿرﯾﺑﺔ‬
‫ﻋﻠﻰ اﻷرﺑﺎح اﻟﻣﺣﻘﻘﺔ ﺑﺎﻟﺟزاﺋر وﺗﻌﺗﺑر أرﺑﺎح ﻣﺣﻘﻘﺔ ﺑﺎﻟﺟزاﺋر ﻋﻠﻰ اﻟﺧﺻوص‪:‬‬

‫‪ -‬اﻷرﺑﺎح اﻟﻣﺣﻘﻘﺔ ﻓﻲ ﺷﻛل ﺷرﻛﺎت واﻟﻌﺎﺋدات ﻣن اﻟﻣﻣﺎرﺳﺔ اﻟﻌﺎدﯾﺔ ﻟﻧﺷﺎط ذو طﺎﺑﻊ‬

‫ﺻﻧﺎﻋﻲ وﺗﺟﺎري وﻓﻼﺣﻲ ﻋﻧد ﻋدم وﺟود إﻗﺎﻣﺔ ﺛﺎﺑﺗﺔ‪.‬‬

‫‪ -‬أرﺑﺎح اﻟﻣؤﺳﺳﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﺳﺗﻌﯾن ﻓﻲ اﻟﺟزاﺋر ﺑﻣﻣﺛﻠﯾن ﻟﯾس ﻟﻬم ﺷﺧﺻﯾﺔ ﻣﻬﻧﯾﺔ ﻣﺗﻣﯾزة‬
‫ﻋن ﻫذﻩ اﻟﻣؤﺳﺳﺎت‪.‬‬

‫‪ -‬أرﺑﺎح اﻟﻣؤﺳﺳﺎت اﻟﺗﻲ و إن ﻛﺎﻧت ﺗﻣﻠك اﻗﺎﻣﺔ أو ﻣﻣﺛﻠﯾن ﻣﻌﯾﻧﯾن‪ ،‬إﻻ أﻧﻬﺎ ﺗﻣﺎرس ﺑﺻﻔﺗﻪ‬
‫ﻣﺑﺎﺷرة أو ﻏﯾر ﻣﺑﺎﺷرة ﻧﺷﺎطﺎ ﯾﺗﻣﺛل ﻓﻲ إﻧﺟﺎز ﺣﻠﻘﺔ ﻛﺎﻣﻠﺔ ﻣن اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﺗﺟﺎرﯾﺔ‪.‬‬

‫ﻣﻼﺣظﺔ‪ :‬إذا ﻛﺎﻧت ﻣؤﺳﺳﺔ ﻣﺎ ﺗﻣﺎرس ﻓﻲ آن واﺣد ﻧﺷﺎطﻬﺎ ﺑﺎﻟﺟزاﺋر وﺧﺎرج اﻟﺗراب اﻟوطﻧﻲ‬
‫ﻓﺈن اﻟرﺑﺢ اﻟذي ﺗﺣﻘﻘﻪ ﻣن ﻋﻣﻠﯾﺎت اﻹﻧﺗﺎج أو ﻋﻧد اﻻﻗﺗﺿﺎء ﻣن ﻋﻣﻠﯾﺎت اﻟﺑﯾﻊ اﻟﻣﻧﺟزة‬
‫ﺑﺎﻟﺟزاﺋر ُﯾﻌد ﻣﺣﻘﻘﺎ ﻓﯾﻬﺎ ﻣﺎﻋدا ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ إﺛﺑﺎت اﻟﻌﻛس ﻣن ﺧﻼل ﻣﺳك ﻣﺣﺎﺳﺑﺗﯾن ﻣﺗﺑﺎﯾﻧﺗﯾن‪.1‬‬

‫‪ -1‬ﻛرﯾﻣﺔ ﻋﻣﺎرة‪ ،‬اﻟرﺑﺢ ﻓﻲ ﺟﺑﺎﯾﺔ اﻟﺷرﻛﺎت اﻟﺗﺟﺎرﯾﺔ‪ ،‬رﺳﺎﻟﺔ ﻣﺎﺟﺳﺗﯾر ‪ ،‬ﻛﻠﯾﺔ اﻟﺣﻘوق ‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ اﻟﺟزاﺋر ‪،2008 ،‬ص‪.64‬‬

‫‪18‬‬
 ‫ﻃﺎر اﻟﻌﺎم ﻟﻠﻀﺮ ﺒﺔ ﻋ أر ﺎح‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ ول‬
‫اﻟﺸﺮ ﺎت‬

‫اﻟﻔرع اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬ﻣﻛﺎن ﻓرض اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ أرﺑﺎح اﻟﺷرﻛﺎت‬

‫ﻣﻛﺎن ﻓرض اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ أرﺑﺎح اﻟﺷرﻛﺎت ﺗﻧص ﻋﻠﯾﻪ اﻟﻣﺎدة ‪ 149‬ﻣن ﻗﺎﻧون اﻟﺿراﺋب‬
‫اﻟﻣﺑﺎﺷرة واﻟرﺳوم اﻟﻣﻣﺎﺛﻠﺔ اﻟﺳﺎﻟف اﻟذﻛر ﻋﻠﻰ أﻧﻪ " ﺗؤﺳس اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ أرﺑﺎح اﻟﺷرﻛﺎت‬
‫ﺑﺎﺳم اﻷﺷﺧﺎص اﻟﻣﻌﻧوﯾﯾن ﺑدﻻ ﻣن ﻣﻘر ﺷرﻛﺗﻬم أو إﻗﺎﻣﺗﻬم اﻟرﺋﯾﺳﯾﺔ"‪.‬‬

‫ﯾﺟب ﻋﻠﻰ ﻛل ﺷﺧص ﻣﻌﻧوي ﻟﯾس ﻟﻪ إﻗﺎﻣﺔ ﺑﺎﻟﺟزاﺋر وﯾﺣﻘق ﻓﯾﻬﺎ ﻣداﺧﯾل وﻓق‬
‫اﻟﺷروط اﻟواردة ﻓﻲ اﻟﻣﺎدة ‪ 137‬أﻋﻼﻩ‪ ،‬أن ﯾﻌﯾن ﻟدى اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻣﻣﺛﻼ ﻋﻧﻪ ﯾﻘطن‬
‫ﺑﺎﻟﺟزاﺋر وﻣؤﻫﻼ ﻗﺎﻧوﻧﺎ ﻟﻺﻟﺗزام ﺑﻛل اﻹﺟراءات اﻟﺗﻲ ﯾﺧﺿﻊ ﻟﻬﺎ اﻷﺷﺧﺎص اﻟﻣﻌﻧوﯾﯾن‬
‫اﻟﺧﺎﺿﻌون ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ أرﺑﺎح اﻟﺷرﻛﺎت‪ ،‬وأن ﯾدﻓﻊ ﻫذﻩ اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋوض اﻟﺷﺧص اﻟﻣﻌﻧوي‬
‫اﻟﻣﻌﻧﻲ‪.‬‬

‫ٕواذا ﺗﻌذر ذﻟك ﻓﺈن اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ أرﺑﺎح اﻟﺷرﻛﺎت واﻟﻐراﻣﺎت اﻟﻣرﺗﺑطﺔ ﺑﻬﺎ ﻋﻧد‬
‫اﻻﻗﺗﺿﺎء‪ ،‬ﯾدﻓﻌﻬﺎ اﻟﺷﺧص اﻟذي ﯾﺗﺻرف ﺑﺎﺳم اﻟﺷﺧص اﻟﻣﻌﻧوي اﻟذي ﻟﯾﺳت ﻟﻪ إﻗﺎﻣﺔ‬
‫‪2‬‬
‫ﺑﺎﻟﺟزاﺋر‪.‬‬

‫وﻣﻧﻪ ﺣﺳب ﻧص اﻟﻣﺎدة ‪ 149‬ﻣن ﻗﺎﻧون اﻟﺿراﺋب اﻟﻣﺑﺎﺷرة واﻟرﺳوم اﻟﻣﻣﺎﺛﻠﺔ ﻓﺈن‬
‫اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ أرﺑﺎح اﻟﺷرﻛﺎت ﺗؤﺳس ﺑﺎﺳم اﻷﺷﺧﺎص اﻟﻣﻌﻧوﯾﯾن ﻓﻲ ﻣﻘرﻫﺎ اﻻﺟﺗﻣﺎﻋﻲ‬
‫أو اﻟﻣﻧﺷﺄة اﻟرﺋﯾﺳﯾﺔ‪.‬‬

‫‪ -1‬ﺑن اﻋﻣﺎرة ﻣﻧﺻور‪ ،‬اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق‪ ،‬ص‪.17‬‬

‫‪ -2‬ﺧﻼﺻﻲ رﺿﺎ ‪ ،‬اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق ‪ ،‬ص ‪.36‬‬

‫‪19‬‬
 ‫ﻃﺎر اﻟﻌﺎم ﻟﻠﻀﺮ ﺒﺔ ﻋ أر ﺎح‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ ول‬
‫اﻟﺸﺮ ﺎت‬

‫وﯾﻘﺻد ﺑﺎﻟﻣﻘر اﻻﺟﺗﻣﺎﻋﻲ ﻟﻠﺷرﻛﺔ‪ ،‬اﻟﻣﻛﺎن اﻟذي ﺗوﺟد ﻓﯾﻪ إدارة أﻋﻣﺎل اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﻛﻣﺎ‬
‫ﻫو ﻣﺷﺎر إﻟﯾﻪ ﻓﻲ ﻧظﺎﻣﻬﺎ اﻷﺳﺎﺳﻲ‪ ،‬أﻣﺎ اﻟﻣﻧﺷﺄة اﻟرﺋﯾﺳﯾﺔ ﻓﻬﻲ اﻟﻣﻛﺎن اﻟذي ﻓﯾﻪ اﻹدارة‬
‫أو اﻟﺗﺳﯾﯾر اﻹداري ﻟﻣﺟﻣوع اﻟوﺣدات اﻟﺗﻘﻧﯾﺔ أو اﻟﻣﻧﺷﺂت اﻟﻔرﻋﯾﺔ‪.‬‬

‫أﻣﺎ ﻓﯾﻣﺎ ﯾﺧص اﻟﺷرﻛﺎت اﻷﺟﻧﺑﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﻟﯾس ﻟﻬﺎ ﻣﻧﺷﺄة ﻣﺳﺗﻘرة ﻓﻲ اﻟﺟزاﺋر ﻓﻬﻲ ﻣﻠزﻣﺔ‬
‫ﺑﺎﻟﺗﻌﯾﯾن ﻟدى اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻣﻣﺛل ﻗﺎطـن ﺑﺎﻟﺟزاﺋر‪ ،‬وﻫذا ﻣن أﺟل اﻟﻘﯾﺎم ﺑﺈﺗﻣﺎم اﻹﺟراءات‬
‫اﻟﺗﻲ ﺗﺧﺿﻊ ﻟﻬﺎ اﻟﻣؤﺳﺳﺎت اﻟﺧﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ أرﺑﺎح اﻟﺷرﻛﺎت‪.‬‬

‫اﻟﻔرع اﻟﺛﺎﻟث‪ :‬ﻓﺗـــرة ﻓرض اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ أرﺑﺎح اﻟﺷرﻛﺎت‪.‬‬

‫اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ أرﺑﺎح اﻟﺷرﻛﺎت ﺗؤﺳس ﺳﻧوﯾﺎ ﺑﻣﺎ ﯾﻌرف ﺑﻣدة اﻟدورة اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟﺗﻲ‬
‫ﺗﺳﺗﺧﻠص ﻣن ﻧﺗﺎﺋﺞ اﻟﺳﻧﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ أو ﺳﻧﺔ اﻟﺗﺳﯾﯾر اﻟﺳﺎﺑﻘﺔ وﻋﻠﯾﻪ ﻣﺛﻼ ﻓﺈن ﺿرﯾﺑﺔ ﺳﻧﺔ ‪2017‬‬
‫ﺗﺧﺿﻊ ﻋﻠﻰ اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ اﻟﻣﺣﻘﻘﺔ ﻓﻲ ‪.2016‬‬

‫وﻟﻘد ﻧﺻت اﻟﻣﺎدة ‪ 139‬ﻣن ﻗﺎﻧون اﻟﺿراﺋب اﻟﻣﺑﺎﺷرة واﻟرﺳوم اﻟﻣﻣﺎﺛﻠﺔ اﻟﺳﺎﻟف اﻟذﻛر‬
‫ﻋﻠﻰ اﻟﻣدة أو اﻟدورة اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ وأوردت ﻟﻬﺎ ﻋدة ﺣﺎﻻت ﻣﺧﺗﻠﻔﺔ وﻫذا ﯾﻌود إﻟﻰ اﻟﺣرﯾﺔ‬
‫اﻟﻣﻣﻧوﺣﺔ ﻟﻠﻣﺳﺗﺛﻣرﯾن ﻓﻲ اﺧﺗﯾﺎر ﻧﻘطﺔ ﺑداﯾﺔ وﻧﻬﺎﯾﺔ اﻟدورة اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‪.‬‬

‫ﺣﯾث ﻧﺻت اﻟﻣﺎدة ‪139‬ﻋﻠﻰ أﻧﻪ " ﺗﺳﺗﺣق اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ ﺳﻧوﯾﺎ ﻋﻠﻰ اﻷرﺑﺎح اﻟﻣﺣﻘﻘﺔ ﺧﻼل‬
‫اﻟﺳﻧﺔ اﻟﻣﻧﺻرﻣﺔ أو أﺛﻧﺎء ﻣدة اﺛﻧﻰ ﻋﺷر ‪ 12‬ﺷﻬ ار اﻟﺗﻲ اﺳﺗﻌﻣﻠت اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ اﻟﻣﺣﻘﻘﺔ ﻓﯾﻬﺎ‬
‫ﻹﻋداد آﺧر ﺣﺻﯾﻠﺔ ﻋﻧدﻣﺎ ﻻ ﺗﺗزاﻣن ﻫذﻩ اﻟﻣدة ﻣﻊ اﻟﺳﻧﺔ اﻟﻣدﻧﯾﺔ‪.‬‬

‫‪20‬‬
 ‫ﻃﺎر اﻟﻌﺎم ﻟﻠﻀﺮ ﺒﺔ ﻋ أر ﺎح‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ ول‬
‫اﻟﺸﺮ ﺎت‬

‫إذا اﻣﺗدت اﻟﺳﻧﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﻣﺧﺗﺗﻣﺔ ﻓﻲ اﻟﺳﻧﺔ اﻟﻣﻧﺻرﻣﺔ إﻟﻰ أﻛﺛر ﻣن اﺛﻧﻲ ﻋﺷر ‪12‬‬
‫‪1‬‬
‫ﺷﻬر‪ ،‬ﺗدﻓﻊ اﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟﻣﺳﺗﺣﻘﺔ ﺣﺳب اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ اﻟﻣﺣﻘﻘﺔ ﻓﻲ ﺗﻠك اﻟﺳﻧﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪.‬‬

‫ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﻋدم إﻋداد أﯾﺔ ﺣﺻﯾﻠﺔ ﺧﻼل ﺳﻧﺔ ﻣﺎ ﺗؤﺳس اﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟﻣﺳﺗﺣﻘﺔ ﺑﺻدد اﻟﺳﻧﺔ‬
‫اﻟﻣواﻟﯾﺔ ﻋﻠﻰ اﻷرﺑﺎح اﻟﻣﺣﻘﻘﺔ ﻓﻲ اﻟﻔﺗرة اﻟﻣﻧﺻرﻣﺔ اﺑﺗداء ا ﻣن ﻧﻬﺎﯾﺔ آﺧر ﻓﺗرة ﻓرﺿت ﻓﯾﻬﺎ‬
‫اﻟﺿرﯾﺑﺔ‪ ،‬أو ﻣن ﺑداﯾﺔ اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺎت اﻟﺣدﯾﺛﺔ‪ ،‬إﻟﻰ ﻏﺎﯾﺔ ‪ 31‬دﯾﺳﻣﺑر ﻣن اﻟﺳﻧﺔ‬
‫اﻟﻣﻌﺗﺑرة‪ ،‬ﺛم ﺗﺧﻔض ﻓﯾﻣﺎ ﺑﻌد ﻫذﻩ اﻷرﺑﺎح ﻣن ﻧﺗﺎﺋﺞ اﻟﺣﺻﯾﻠﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﺿﻣﻧﺗﻬﺎ ﻋﻧدﻣﺎ ﯾﺗم إﻋداد‬
‫ﺣواﺻل ﻣﺗﺗﺎﻟﯾﺔ ﻓﻲ ظرف ﺳﻧﺔ واﺣدة‪ ،‬ﺗﺟﻣﻊ ﻧﺗﺎﺋﺞ ﻫذﻩ اﻟﺣواﺻل ﻟﺗﺣدﯾد وﻋﺎء اﻟﺿرﯾﺑﺔ‬
‫اﻟﻣﺳﺗﺣﻘﺔ ﺑﺻدد اﻟﺳﻧﺔ اﻟﻣواﻟﯾﺔ‪.‬‬

‫وﺗﺧﺿﻊ اﻹﻣﻛﺎﻧﯾﺔ اﻟﻣﺗﺎﺣﺔ أﻣﺎم اﻟﻣؤﺳﺳﺎت ﻻﺧﺗﺗﺎم ﺳﻧﺗﻬﺎ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻓﻲ ﺗﺎرﯾﺦ آﺧر ﻏﯾر‬
‫‪2‬‬
‫‪ 31‬دﯾﺳﻣﺑر ﻷﺣﻛﺎم اﻟﻘﺎﻧون رﻗم ‪ 11-07‬اﻟﻣﺗﺿﻣن اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ‪.‬‬

‫ﺣﯾث ﻋددت اﻟﻣﺎدة ‪ 3139‬أرﺑﻌﺔ ﻣﺑﺎدئ ﺗؤﺳس ﻋﻠﯾﻬﺎ اﻟدورة اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‪.‬‬

‫اﻟﻣﺑدأ اﻷول‪ :‬ﺣﯾث أن اﻟﻣﺎدة ‪ 139‬ﻓﻲ ﻓﻘرﺗﻬﺎ اﻟﺧﺎﻣﺳﺔ ﻣن ﻗﺎﻧون اﻟﺿراﺋب اﻟﻣﺑﺎﺷرة‬ ‫‪‬‬
‫واﻟرﺳوم اﻟﻣﻣﺎﺛﻠﺔ ﺗﻔﺗﺢ اﻟﻣﺟﺎل أﻣﺎم اﻟﻣؤﺳﺳﺎت ﻻﺧﺗﺗﺎم ﺳﻧواﺗﻬﺎ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻓﻲ ﺗﺎرﯾﺦ آﺧر ﻏﯾر‪31‬‬
‫دﯾﺳﻣﺑر‪ ،‬وﻟﻛن اﻟﻣﻼﺣظ أن أﻏﻠب اﻟﺷرﻛﺎت اﻟﺗﺟﺎرﯾﺔ ﺗﻔﺿل اﻓﺗﺗﺎح اﻟدورة ﻓﻲ اﻷول ﻣن ﺷﻬر‬
‫ﺟﺎﻧﻔﻲ ٕواﻗﻔﺎﻟﻬﺎ ﻓﻲ ‪ 31‬دﯾﺳﻣﺑر ﻣن ﻧﻔس اﻟﺳﻧﺔ‪.‬‬

‫‪ -1‬ﺧﻼﺻﻲ رﺿﺎ‪ ،‬اﻟﻣرﺟــﻊ اﻟﺳﺎﺑق ‪ ،‬ص ‪.37‬‬

‫‪ -2‬اﻟﻘﺎﻧون رﻗم ‪ 11-07‬اﻟﻣؤرخ ﻓﻲ ‪ 25‬ﻧوﻓﻣﺑر ‪ ، 2007‬اﻟﻣﺗﺿﻣن اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ‪ ،‬اﻟﺟرﯾدة اﻟرﺳﻣﯾﺔ ‪ ،‬اﻟﻌدد‪74‬‬
‫ﺑﺗﺎرﯾﺦ ‪ 25‬ﻧوﻓﻣﺑر ‪.2007‬‬
‫‪ -3‬اﻟﻔﻘرة اﻷوﻟﻰ ﻣن اﻟﻣﺎدة ‪ 139‬ﻣن ﻗﺎﻧون اﻟﺿراﺋب اﻟﻣﺑﺎﺷرة و اﻟرﺳوم اﻟﻣﻣﺎﺛﻠﺔ‪ ،‬اﻟﻣﻌدل و اﻟﻣﺗﻣم ‪.‬‬

‫‪21‬‬
 ‫ﻃﺎر اﻟﻌﺎم ﻟﻠﻀﺮ ﺒﺔ ﻋ أر ﺎح‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ ول‬
‫اﻟﺸﺮ ﺎت‬

‫وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ﻓﺈن اﻟرﺑﺢ اﻟﺧﺎﺿﻊ ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ ﻫو ذﻟك اﻟرﺑﺢ اﻟﻣﺣﻘق ﺧﻼل اﻻﺛﻧﻲ ﻋﺷر اﻟﻣﻛوﻧﺔ‬
‫ﻟﻠﺳﻧﺔ اﻟﻣدﻧﯾﺔ‪ ،‬وﺗﻌﺗﺑر ﻫذﻩ اﻟﺣﺎﻟﺔ ﻫﻲ اﻷﻛﺛر وﺿوﺣﺎ‪.‬‬

‫اﻟﻣﺑدأ اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬ﻓﯾﻪ اﻟﺳﻧﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻻ ﺗﺗواﻓق ﻣﻊ اﻟﺳﻧﺔ اﻟﻣدﻧﯾﺔ وﻓﯾﻬﺎ ﺛﻼث ﺣﺎﻻت‪:‬‬ ‫‪‬‬

‫‪ -‬اﻟﺣﺎﻟﺔ اﻷوﻟﻰ‪ :‬وﻫﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﻋدم ﺗزاﻣن اﻟدورة اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻣﻊ اﻟﺳﻧﺔ اﻟﻣدﻧﯾﺔ‪ ،‬أي أن اﻟﺳﻧﺔ‬
‫اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻻ ﺗﺑدأ ﻣن ﺗﺎرﯾﺦ ‪ 01‬ﺟﺎﻧﻔﻲ‪ ،‬وﻫﻧﺎ ﯾﻌﺗﺑر اﻟرﺑﺢ اﻟﺧﺎﺿﻊ ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ ﻫو اﻟرﺑﺢ اﻟﻣﺣﻘق‬
‫ﺷﻬر اﻟﺗﻲ اﺳﺗﻌﻣﻠت اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ ﻓﯾﻬﺎ ﻹﻋداد اﻟﺣﺻﯾﻠﺔ اﻟﺳﻧوﯾﺔ أي آﺧر‬
‫ﺧﻼل اﺛﻧﺗﻲ ﻋﺷر ًا‬
‫‪1‬‬
‫ﺣﺻﯾﻠﺔ‪.‬‬

‫‪ -‬اﻟﺣﺎﻟﺔ اﻟﺛﺎﻧﯾﺔ‪ :‬وﻫﻲ ﺣﺎﻟﺔ اﻣﺗداد اﻟﺳﻧﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ إﻟﻰ ﻣﺎ ﯾﻔوق اﺛﻧﻲ ﻋﺷر ﺷﻬ ار‪ ،‬ﻓﺈن اﻟرﺑﺢ‬
‫‪2‬‬
‫اﻟﺧﺎﺿﻊ ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ ﻫو ذﻟك اﻟرﺑﺢ اﻟﻣﺣﻘق ﻓﻲ ﺗﻠك اﻟﺳﻧﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﺑﺎﺣﺗﺳﺎب ﻣدﺗﻬﺎ اﻟﻔﻌﻠﯾﺔ‪.‬‬

‫أي أن اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﺗؤﺳس ﺑﻧﺎءا ﻋﻠﻰ ﻧﺗﺎﺋﺞ اﻟﻧﺷﺎط اﻟﻣﻘﻔل أﺛﻧﺎء ﺗﻠك اﻟﺳﻧﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪.‬‬

‫اﻟﺣﺎﻟﺔ اﻟﺛﺎﻟﺛﺔ‪ :‬وﻫﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﻟم ﯾﺗطرق ﻟﻬﺎ اﻟﻣﺷرع اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ اﻟﺟزاﺋري‪ ،‬وﻫﻲ ﺣﺎﻟﺔ اﻣﺗداد‬ ‫‪-‬‬
‫اﻟﺳﻧﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﻔﺗرة ﺗﻘل ﻋن اﺛﻧﺗﻲ ﻋﺷر ﺷﻬرا‪ ،‬وﺗﻌﺎﻟﺞ ﻓﯾﻬﺎ اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ ﺑﻧﻔس اﻟﻛﯾﻔﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﻌﺎﻟﺞ‬
‫ﻓﯾﻬﺎ اﻟﺣﺎﻻت اﻟﺳﺎﺑﻘﺔ‪.‬‬

‫اﻟﻣﺑدأ اﻟﺛﺎﻟث‪ :‬ﻋدم إﻋداد أي ﺣﺻﯾﻠﺔ ﻣﺎﻟﯾﺔ ﺧﻼل اﻟﺳﻧﺔ اﻟﻣدﻧﯾﺔ وﺗﻧص اﻟﻔﻘرة اﻟﺛﺎﻟﺛﺔ‬ ‫‪‬‬
‫ﻣن اﻟﻣﺎدة ‪ 139‬ﻣن ﻗﺎﻧون اﻟﺿراﺋب اﻟﻣﺑﺎﺷرة و اﻟرﺳوم اﻟﻣﻣﺎﺛﻠﺔ اﻟﻣذﻛور ﺳﺎﺑﻘﺎ ﻋﻠﻰ أﻧﻪ‪ ":‬ﻓﻲ‬
‫ﺣﺎﻟﺔ ﻋدم إﻋداد أﯾﺔ ﺣﺻﯾﻠﺔ ﺧﻼل ﺳﻧﺔ ﻣﺎ‪ ،‬ﺗؤﺳس اﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟﻣﺳﺗﺣﻘﺔ ﺑﺻدد اﻟﺳﻧﺔ اﻟﻣواﻟﯾﺔ‬
‫ﻋﻠﻰ أﺳﺎس اﻷرﺑﺎح اﻟﻣﺣﻘﻘﺔ ﻓﻲ اﻟﻔﺗرة اﻟﻣﻧﺻرﻣﺔ اﺑﺗداءا ﻣن ﻧﻬﺎﯾﺔ آﺧر ﻓﺗرة ﻓرﺿت ﻓﯾﻬﺎ‬

‫‪ -1‬اﻟﻔﻘرة اﻟﺛﺎﻧﯾﺔ ﻣن اﻟﻣﺎدة ‪ 139‬ﻣن ﻧﻔس اﻟﻘﺎﻧون ‪.‬‬

‫‪ -2‬اﻟﻔﻘرة اﻷوﻟﻰ ﻣن اﻟﻣﺎدة ‪ ،139‬ﻗﺎﻧون اﻟﺿراﺋب اﻟﻣﺑﺎﺷرة واﻟرﺳوم اﻟﻣﻣﺎﺛﻠﺔ ‪ ،‬اﻟﻣﻌدل و اﻟﻣﺗﻣم‪.‬‬

‫‪22‬‬
 ‫ﻃﺎر اﻟﻌﺎم ﻟﻠﻀﺮ ﺒﺔ ﻋ أر ﺎح‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ ول‬
‫اﻟﺸﺮ ﺎت‬

‫اﻟﺿرﯾﺑﺔ أو ﻣن ﺑداﯾﺔ اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺎت اﻟﺣدﯾﺛﺔ اﻟﻰ ﻏﺎﯾﺔ ‪ 31‬دﯾﺳﻣﺑر ﻣن اﻟﺳﻧﺔ‬
‫‪1‬‬
‫اﻟﻣﻌﺗﺑرة‪ ،‬ﺛم ﺗﺧﻔض ﻓﯾﻬﺎ ﻫذﻩ اﻷرﺑﺎح ﻣن ﻧﺗﺎﺋﺞ اﻟﺣﺻﯾﻠﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﺿﻣﻧﺗﻬﺎ‪.‬‬

‫اﻟﻣﺑدأ اﻟراﺑﻊ‪ :‬إﻋداد ﻣﯾزاﻧﯾﺎت ﻣﺎﻟﯾﺔ ﻣﺗﺗﺎﻟﯾﺔ ﺧﻼل ﺳﻧﺔ ﻣدﻧﯾﺔ واﺣدة وﻓﻲ ﻫذﻩ اﻟﺣﺎﻟﺔ‬ ‫‪‬‬
‫ﯾﺗم ﺗﺟﻣﯾﻊ ﻧﺗﺎﺋﺞ ﻫذﻩ اﻟﻣﯾزاﻧﯾﺎت ﻟﺗﺣدﯾد وﻋﺎء اﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟﻣﺳﺗﺣﻘﺔ اﻟدﻓﻊ ﻓﻲ اﻟﺳﻧﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬
‫اﻟﻣواﻟﯾﺔ‪.‬‬

‫اﻟﻣطﻠب اﻟﺛﺎﻟث‪ :‬وﺿﻌﯾﺔ اﻹ زدواج اﻟﺿرﯾﺑﻲ‪.‬‬

‫ﺗﻌﺗﺑر ظﺎﻫرة اﻻزدواج اﻟﺿرﯾﺑﻲ ﻣن اﻟظواﻫر اﻟﻬﺎﻣﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﻛﺗﺳﻲ اﻫﺗﻣﺎﻣﺎ واﺳﻌﺎ ﻋﻠﻰ‬
‫اﻟﻣﺳﺗوى اﻟﻣﺣﻠﻲ واﻟدوﻟﻲ وﻫﻲ إﺣدى اﻟﻣﺷﻛﻼت اﻟﺗﻲ ﺗطرح ﻋﻧد ﺗﻘرﯾر أي ﻧظﺎم ﺿرﯾﺑﻲ‪.‬‬

‫و ﯾﻘﺻد ﺑﺎﻹزدواج اﻟﺿرﯾﺑﻲ ﻓرض ﻧﻔس اﻟﺿرﯾﺑﺔ أو ﺿرﯾﺑﺔ ﻣﺷﺎﺑﻬﺔ ﻟﻬﺎ أﻛﺛر ﻣن ﻣرة‬
‫ﻋﻠﻰ ﻧﻔس اﻟﺷﺧص وﻋن ﻧﻔس اﻟﻣﺎل وﻓﻲ ﻧﻔس اﻟﻣدة‪.‬‬

‫وﯾﺗﺿﺢ ﻣﻣﺎ ﺳﺑق وﺟوب ﺗوﻓر ﺷروط ﻣﻌﯾﻧﺔ ﻟﺗﺣﻘق اﻻزدواج اﻟﺿرﯾﺑﻲ و اﻟﺗﻲ ﺗﺗﻣﺛل‬
‫ﻓﯾﻣﺎ ﯾﻠﻲ ‪:‬‬

‫‪ ‬وﺣدة اﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟﻣﻔروﺿﺔ ‪:‬ﯾﺷﺗرط ﻟوﺟود اﻻزدواج اﻟﺿرﯾﺑﻲ أن ﺗﻔرض ﺿرﯾﺑﺗﺎن ﻣن ﻧوع‬
‫واﺣد أو ﻣﺗﺷﺎﺑﻬﺔ اﻻ أﻧﻪ ﯾﺻﻌب ﺗﺣدﯾد اﻟﺿراﺋب اﻟﻣﺗﺷﺎﺑﻬﺔ ‪ ،‬ﻟذﻟك ﺗﻌﻣل اﻻﺗﻔﺎﻗﯾﺎت اﻟدوﻟﯾﺔ‬
‫‪2‬‬
‫اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﺗﺟﻧب اﻻزدواج اﻟﺿرﯾﺑﻲ ﻋﻠﻰ ﺗﺣدﯾد اﻟﺿراﺋب اﻟﺗﻲ ﺗﻌﺗﺑر ﻣﺗﺷﺎﺑﻬﺔ ‪.‬‬

‫‪ -1‬اﻟﻔﻘرة اﻟﺛﺎﻟﺛﺔ ﻣن ﻧﻔس اﻟﻣ ـ ـﺎدة ‪.‬‬

‫‪ -1‬ﻣراد ﻧﺎﺻر ‪ ،‬ﻓﻌﺎﻟﯾﺔ اﻟﻧظﺎم اﻟﺿرﯾﺑﻲ ﺑﯾن اﻟﻧظرﯾﺔ و اﻟﺗطﺑﯾق ‪ ،‬دﯾوان اﻟﻣطﺑوﻋﺎت اﻟﺟﺎﻣﻌﯾﺔ ‪ ،‬اﻟطﺑﻌﺔ اﻟﺛﺎﻧﯾﺔ ‪ ،‬اﻟﺟزاﺋر‬
‫دون ﺳﻧﺔ ﻧﺷر ‪ ،‬ص ‪.129‬‬

‫‪23‬‬
 ‫ﻃﺎر اﻟﻌﺎم ﻟﻠﻀﺮ ﺒﺔ ﻋ أر ﺎح‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ ول‬
‫اﻟﺸﺮ ﺎت‬

‫‪ ‬وﺣدة اﻟﺷﺧص اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ‪ :‬ﯾﻌﻧﻲ ﻫذا اﻟﺷرط أن ﯾﻛون اﻟﺷﺧص اﻟذي ﻓرﺿت ﻋﻠﯾﻪ‬
‫ﺿرﯾﺑﺗﺎن ﻫو ﻧﻔس اﻟﺷﺧص وﻓﻲ ﻫذا اﻟﻣﺟﺎل ﻻ ﺗوﺟد ﺻﻌوﺑﺔ ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻸﺷﺧﺎص اﻟطﺑﯾﻌﯾﯾن‪،‬‬
‫وﻟﻛن ﺗﺑرز اﻟﺻﻌوﺑﺔ ﻓﯾﻣﺎ ﯾﺗﻌﻠق ﺑﺎﻷﺷﺧﺎص اﻟﻣﻌﻧوﯾﺔ ﺑﺣﯾث إذا ﻓرﺿت اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ أرﺑﺎح‬
‫اﻟﺷرﻛﺔ ﺛم ﻋﻠﻰ ﻧﺻﯾب اﻟﻣﺳﺎﻫﻣﯾن ﻓﻲ ﻫذﻩ اﻷرﺑﺎح‪ ،‬ﻓﻣن اﻟﻧﺎﺣﯾﺔ اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ ﻻ ﯾوﺟد ازدواج‬
‫ﺿرﯾﺑﻲ ﻷن ﻟﺷرﻛﺔ ﺷﺧﺻﯾﺔ ﻣﻌﻧوﯾﺔ ﻣﺳﺗﻘﻠﺔ‪ ،‬ﻟﻛن ﻣن اﻟﻧﺎﺣﯾﺔ اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ ﯾﻌﺗﺑر ازدواج‬
‫‪1‬‬
‫ﺿرﯾﺑﻲ ﻟوﺣدة اﻟﻣﺎدة اﻟﺿرﯾﺑﺔ واﻟﺗﻲ ﺗﺗﻣﺛل ﻓﻲ اﻷرﺑﺎح‪.‬‬

‫‪ ‬وﺣدة اﻟﻣﺎدة اﻟﺧﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ‪ :‬أي أن ﺗﻔرض اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ ﻧﻔس اﻟوﻋﺎء اﻟﺿرﯾﺑﻲ أﻛﺛر‬
‫ﻣن ﻣرة‪ ،‬وﯾﺗﺣﻘق ذﻟك ﺑﺷﻛل واﺳﻊ ﻋﻧد اﻟﺧروج ﻋن ﻗﺎﻋدة إﻗﻠﯾﻣﯾﺔ اﻟﺿرﯾﺑﺔ‪ ،‬ﺑﺣﯾث ﻗد ﯾﺧﺿﻊ‬
‫اﻟﻣﻛﻠف ﻟﺿرﯾﺑﺗﯾن ﻋﻠﻰ ﻣوﺿوع واﺣد ﻓﻲ دوﻟﺗﯾن وﻫو ﻣﺎ ﯾﻌرف ﺑﺎﻻزدواج اﻟﺿرﯾﺑﻲ اﻟدوﻟﻲ‪.‬‬

‫‪ ‬وﺣدة اﻟﻣدة‪ :‬ﺣﺗﻰ ﯾﺗﺣﻘق اﻻزدواج اﻟﺿرﯾﺑﻲ ﯾﺟب أن ﺗﻔرض ﻧﻔس اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻓﻲ ﻧﻔس اﻟﻣدة‬
‫‪2‬‬
‫وﻟﯾس ﻓﻲ أوﻗﺎت ﻣﺧﺗﻠﻔﺔ‪.‬‬

‫واﻟﻣﻼﺣظ ﺑﺄن اﻻزدواج اﻟﺿرﯾﺑﻲ أﻧواع وﻫﻲ اﻻزدواج اﻟﺿرﯾﺑﻲ اﻟداﺧﻠﻲ واﻻزدواج‬
‫اﻟﺿرﯾﺑﻲ اﻟدوﻟﻲ وﻋﺎدة ﻣﺎ ﯾﻛون ﻏﯾر ﻣﻘﺻود ﺑﺳﺑب وﺿﻊ وﺗطﺑﯾق اﻟدول ﻟﺗﺷرﯾﻌﺎﺗﻬﺎ‬
‫اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ وﻟﻛن ﻗد ﺗﺗﻌﻣد ﺑﻌض اﻟدول ﻓﻲ إﺣداث ازدواج ﺿرﯾﺑﻲ ﻣن أﺟل ﺗﺣﻘﯾق أﻫداف‬
‫ﺳﯾﺎﺳﯾﺔ واﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ‪.‬‬

‫‪ -‬اﻻ زدواج اﻟﺿرﯾﺑﻲ اﻟداﺧﻠﻲ‪ :‬وﯾﺗﻣﺛل ﻓﻲ اﻻزدواج اﻟذي ﯾﺗم داﺧل اﻟدوﻟﺔ اﻟواﺣدة ﻣﺛل أن‬
‫ﺗﻘوم اﻟﺳﻠطﺎت اﻟﻣرﻛزﯾﺔ ﺑﻔرض ﺿرﯾﺑﺔ ﻣﻌﯾﻧﺔ ﺛم ﺗﻘوم اﻟﺳﻠطﺎت ﻋﻠﻰ اﻟﻣﺳﺗوى اﻟﻣﺣﻠﻲ ﺑﻔرض‬
‫ﻧﻔس اﻟﺿرﯾﺑﺔ‪.‬‬

‫‪ -1‬ﻧﺎﺻر ﻣراد ‪،‬اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق ‪ ،‬ص ‪130‬‬

‫‪ -2‬اﻟﻣرﺟﻊ ﻧﻔﺳ ـ ـﻪ ‪ ،‬ص ‪.130‬‬

‫‪24‬‬
 ‫ﻃﺎر اﻟﻌﺎم ﻟﻠﻀﺮ ﺒﺔ ﻋ أر ﺎح‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ ول‬
‫اﻟﺸﺮ ﺎت‬

‫‪ -‬اﻻ زدواج اﻟﺿرﯾﺑﻲ اﻟدوﻟﻲ‪ :‬وﯾﺗﺣﻘق ﻫذا اﻟﻧوع ﻣن اﻻزدواج إذا ﻓرﺿت اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻣن ﻗﺑل‬
‫ﻋدة دول ﻋﻠﻰ ﻧﻔس اﻟوﻋﺎء وﻧﻔس اﻟﻣدة‪ ،‬ﻓﻘد ﺗﻔرض إﺣدى اﻟدول اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻔرد اﺳﺗﻧﺎدا‬
‫إﻟﻰ ﻣﺑدأ اﻟﺟﻧﺳﯾﺔ وأﺧرى اﺳﺗﻧﺎدا إﻟﻰ ﻓﻛرة اﻟﻣوطن وﺛﺎﻟﺛﺔ إﻟﻰ ﻣوﻗﻊ اﻟﻣﺎل‪ ،‬وﺗﻛون ﻓﻲ اﻟﻛﺛﯾر‬
‫ﻣن اﻷﺣﯾﺎن ازدواج ﺿرﯾﺑﻲ ﻣﻘﺻود وذﻟك ﻣن أﺟل ﺗﺣﻘﯾق أﻫداف ﺳﯾﺎﺳﯾﺔ واﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ ﻣﻧﻬﺎ‪:‬‬

‫‪ -7‬اﻟﺣد ﻣن اﺳﺗﯾراد رؤوس اﻷﻣوال اﻷﺟﻧﺑﯾﺔ‪.‬‬

‫‪ -8‬ﻣﻧﻊ ﻫﺟرة رؤوس اﻷﻣوال اﻟوطﻧﯾﺔ‪.‬‬

‫‪ -9‬ﺗطﺑﯾق ﻣﺑدأ اﻟﻣﻌﺎﻣﻠﺔ ﺑﺎﻟﻣﺛل ﻓﻲ ﻓرض اﻟﺿراﺋب‪.‬‬

‫ﺻور ﻣﻌﺎﻟﺟﺔ اﻻزدواج اﻟﺿرﯾﺑﻲ‪ :‬ﺑﻣﺎ أن اﻻزدواج اﻟﺿرﯾﺑﻲ ﯾرﺗب زﯾﺎدة ﻓﻲ اﻟﻌبء اﻟﺿرﯾﺑﻲ‬
‫اﻟذي ﯾؤدي إﻟﻰ ﻋرﻗﻠﺔ اﻟﻧﺷﺎط اﻻﻗﺗﺻﺎدي‪ ،‬ﻟذﻟك ﺗﻌﻣل اﻟدول ﻋﻠﻰ ﻣﻌﺎﻟﺟﺔ ﻫذﻩ اﻟظﺎﻫرة ﺳواء‬
‫ﻋﻠﻰ اﻟﺻﻌﯾد اﻟداﺧﻠﻲ أو ﻋﻠﻰ اﻟﻧطﺎق اﻟدوﻟﻲ‪.‬‬

‫واﻟﻣﻼﺣظ أن ﻣﺷﻛﻠﺔ اﻻزدواج اﻟﺿرﯾﺑﻲ اﻟدوﻟﻲ ﻫﻲ ﻣن ﺗﺟد ﺻﻌوﺑﺎت ﻓﻲ اﻟﻣﻌﺎﻟﺟﺔ‬

‫ﺑﺳﺑب ﻣﺷﻛﻠﺔ ﻋدم وﺟود ﺳﻠطﺔ ﻋﻠﯾﺎ ﺗﻔرض اﻟﺣﻠول ﺑﯾن اﻟدول‪.‬‬

‫وﻟذا ﻓﺈن ﺣل ﻣﺷﺎﻛل اﻹزدواج اﻟﺿرﯾﺑﻲ اﻟداﺧﻠﻲ ﻻ ﯾﺟد أﻣﺎﻣﻪ ﻫذﻩ اﻟﻌﻘﺑﺔ‪ ،‬وﻟﻛن‬
‫ﺗﺳﺗطﯾﻊ اﻟدول ﻣﻌﺎﻟﺟﺔ اﻻزدواج اﻟﺿرﯾﺑﻲ ﻣن ﺧﻼل اﻟﻛﺛﯾر ﻣن اﻵﻟﯾﺎت ﻣﺛل‪:‬‬

‫‪ -‬اﺣﺗرام اﻟدوﻟﺔ ﻟﻣﺑدأ إﻗﻠﯾﻣﯾﺔ اﻟﺿرﯾﺑﺔ‪.‬‬

‫‪ -‬اﻟﺗﻧﺳﯾق اﻟﺿرﯾﺑﻲ اﻟدوﻟﻲ‪.‬‬

‫‪25‬‬
 ‫ﻃﺎر اﻟﻌﺎم ﻟﻠﻀﺮ ﺒﺔ ﻋ أر ﺎح‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ ول‬
‫اﻟﺸﺮ ﺎت‬

‫‪ -‬إﺑرام اﻻﺗﻔﺎﻗﯾﺎت اﻟدوﻟﯾﺔ وﺧﺎﺻﺔ اﻟﺛﻧﺎﺋﯾﺔ ﻟوﺟود ﻣﺻﻠﺣﺔ ﻣﺷﺗرﻛﺔ ﺑﯾﻧﻬﻣﺎ ﻣن أﺟل ﺗﻔﺎدي‬
‫‪1‬‬
‫اﻻزدواج اﻟﺿرﯾﺑﻲ‪.‬‬

‫‪-1‬اﻟﻣرﺳوم رﻗم ‪ ، 161-85‬اﻟﻣؤرخ ﻓﻲ ‪ 11‬ﺟوان ‪ ، 1985‬اﻟﻣﺗﺿﻣن اﻟﻣﺻﺎدﻗﺔ ﻋﻠﻰ اﻻﺗﻔﺎﻗﯾﺔ ﺑﯾن اﻟﺟزاﺋر و ﺗوﻧس ﻟﺗﻔﺎدي‬
‫اﻻزدواج اﻟﺿرﯾﺑﻲ اﻟﻣوﻗﻌﺔ ﺑﺗوﻧس ﻓﻲ ‪ 09‬ﻓﯾﻔري ‪ ،1985‬اﻟﺟرﯾدة اﻟرﺳﻣﯾﺔ ‪ ،‬اﻟﻌدد ‪ 25‬ﺑﺗﺎرﯾﺦ ‪ 12‬ﺟوان ‪.1985‬‬

‫‪26‬‬
 ‫ﻃﺎر اﻟﻌﺎم ﻟﻠﻀﺮ ﺒﺔ ﻋ أر ﺎح‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ ول‬
‫اﻟﺸﺮ ﺎت‬

‫اﻟﻣﺑﺣث اﻟﺛﺎﻟث‪ :‬إﻣﺗﯾﺎزات اﻟﻣﻛﻠﻔون ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ‪.‬‬

‫ﻟﻘد ﻣﻧﺢ اﻟﻣﺷرع اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ اﻟﺟزاﺋري ﺑﻌض اﻻﻣﺗﯾﺎزات اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ أرﺑﺎح‬
‫اﻟﺷرﻛﺎت‪ ،‬ﺑﻐرض ﺗرﻗﯾﺔ ﺑﻌض اﻷﻧﺷطﺔ اﻻﺳﺗﺛﻣﺎرﯾﺔ وﻓق اﻟﺳﯾﺎﺳﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻟﻠدوﻟﺔ‪ ،‬ﺧﺎﺻﺔ ﻣن‬
‫أﺟل ﺗﺷﺟﯾﻊ اﻻﺳﺗﺛﻣﺎرات اﻟﺷﺑﺎﻧﯾﺔ وﻛذا ﻣراﻋﺎة اﻟﺟواﻧب اﻻﺟﺗﻣﺎﻋﯾﺔ ﻟﺑﻌض اﻟﻔﺋﺎت‪ ،‬وﻫذا‬
‫طﺑﻘﺎ ﻟﻧص اﻟﻣﺎدة ‪ 138‬ﻣن ﻗﺎﻧون اﻟﺿراﺋب اﻟﻣﺑﺎﺷرة واﻟرﺳوم اﻟﻣﻣﺎﺛﻠﺔ اﻟﻣذﻛور ﺳﺎﺑﻘﺎ‬
‫واﻟﺗﻲ ﺑﻧﯾت ﻋﻠﻰ ﻣﺟﻣل اﻹﻋﻔﺎءات اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ أرﺑﺎح اﻟﺷرﻛﺎت‪ ،‬ﺣﯾث ﺗﺑﯾن ﻟﻧﺎ‬
‫ﺑﺄن ﺑﻌﺿﻬﺎ ﻣﻧﺢ ﺑﺻﻔﺔ داﺋﻣﺔ وﻫو ﻣﺎ ﺳﻧﺗﻧﺎوﻟﻪ ﻓﻲ اﻟﻣطﻠب اﻷول وأﺧرى ﺑﺻﻔﺔ ﻣؤﻗﺗﺔ ﻓﻲ‬
‫اﻟﻣطﻠب اﻟﺛﺎﻧﻲ وﺗﺧﻔﯾﺿﺎت اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ أرﺑﺎح اﻟﺷرﻛﺎت ﻓﻲ اﻟﻣطﻠب اﻟﺛﺎﻟث‪.‬‬

‫اﻟﻣطﻠب اﻷول‪ :‬اﻹﻋﻔﺎءات اﻟداﺋﻣﺔ‪.‬‬

‫ﻟﻘد ﺟﺎءت اﻻﻋﻔﺎءات اﻟﻧﻬﺎﺋﯾﺔ واﻟداﺋﻣﺔ ﺣﺳب ﻧص اﻟﻣﺎدة ‪ 138‬ﻣن ﻗﺎﻧون اﻟﺿراﺋب‬
‫اﻟﻣﺑﺎﺷرة واﻟرﺳوم اﻟﻣﻣﺎﺛﻠﺔ اﻟﻣذﻛور ﺳﺎﺑﻘﺎ ﻛﻣﺎ ﯾﻠﻲ ‪:‬‬

‫"ﺗﻌﻔﻰ اﻟﺗﻌﺎوﻧﯾﺎت اﻻﺳﺗﻬﻼﻛﯾﺔ اﻟﺗﺎﺑﻌﺔ ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺎت واﻟﻬﯾﺋﺎت اﻟﻌﻣوﻣﯾﺔ ﻣن اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ أرﺑﺎح‬
‫اﻟﺷرﻛﺎت‪.‬‬

‫‪ -‬ﻛﻣﺎ ﺗﺳﺗﻔﯾد ﻣن إﻋﻔﺎء داﺋم ﻓﻲ ﻣﺟﺎل اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ أرﺑﺎح اﻟﺷرﻛﺎت‪:‬‬

‫‪ -‬اﻟﻣؤﺳﺳﺎت اﻟﺗﺎﺑﻌﺔ ﻟﺟﻣﻌﯾﺎت اﻷﺷﺧﺎص اﻟﻣﻌوﻗﯾن اﻟﻣﻌﺗﻣدة وﻛذا اﻟﻬﯾﺎﻛل اﻟﺗﻲ ﺗﺗﺑﻌﻬﺎ‪.‬‬

‫‪ -‬ﻣﺑﻠﻎ اﻹﯾرادات اﻟﻣﺣﻘﻘﺔ ﻣن ﻗﺑل اﻟﻔرق واﻷﺟﻬزة اﻟﻣﻣﺎرﺳﺔ ﻟﻠﻧﺷﺎط اﻟﻣﺳرﺣﻲ‪.‬‬

‫‪27‬‬
 ‫ﻃﺎر اﻟﻌﺎم ﻟﻠﻀﺮ ﺒﺔ ﻋ أر ﺎح‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ ول‬
‫اﻟﺸﺮ ﺎت‬

‫‪ -‬ﺻﻧﺎدﯾق اﻟﺗﻌﺎوﻧﯾﺎت اﻟﻔﻼﺣﯾﺔ ﻟﻠﺗﻣوﯾن واﻟﺷراء‪ ،‬وﻛذا اﻻﺗﺣﺎدات اﻟﻣﺳﺗﻔﯾدة ﻣن اﻻﻋﺗﻣﺎد‬

‫ﺗﺳﻠﻣﻪ اﻟﻣﺻﺎﻟﺢ اﻟﻣؤﻫﻠﺔ اﻟﺗﺎﺑﻌﺔ ﻟو ازرة اﻟﻔﻼﺣﺔ اﻟﻣﺳﯾرة طﺑﻘﺎ ﻟﻸﺣﻛﺎم اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ واﻟﺗﻧظﯾﻣﯾﺔ اﻟﺗﻲ‬
‫ﺗﻧظﻣﻬﺎ‪ ،‬ﺑﺎﺳﺗﺛﻧﺎء اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﻣﺣﻘﻘﺔ ﻣﻊ اﻟﻣﺳﺗﻌﻣﻠﯾن ﻏﯾر اﻟﺷرﻛﺎء‪.‬‬

‫اﻟﺷرﻛﺎت اﻟﺗﻌﺎوﻧﯾﺔ ﻹﻧﺗﺎج‪ ،‬ﺗﺣوﯾل‪ ،‬ﺣﻔظ وﺑﯾﻊ اﻟﻣﻧﺗوﺟﺎت اﻟﻔﻼﺣﯾﺔ وﻛذا اﺗﺣﺎداﺗﻬﺎ‬ ‫‪-‬‬
‫اﻟﻣﻌﺗﻣدة ﺣﺳب ﻧﻔس اﻟﺷروط اﻟﻣﻧﺻوص ﻋﻠﯾﻬﺎ أﻋﻼﻩ واﻟﻣﺳﯾرة طﺑﻘﺎ ﻟﻸﺣﻛﺎم اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ‬
‫أو اﻟﺗﻧظﯾﻣﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﺳﯾرﻫﺎ ﺑﺎﺳﺗﺛﻧﺎء اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ‪:‬‬

‫أ‪ -‬ﻣﺑﯾﻌﺎت ﻣﺣﻘﻘﺔ ﻓﻲ ﻣﺣﻼت اﻟﺗﺟزﺋﺔ اﻟﻣﻧﻔﺻﻠﺔ ﻋن ﻣؤﺳﺳﺗﻬﺎ اﻟرﺋﯾﺳﯾﺔ‪.‬‬

‫ب‪ -‬ﻋﻣﻠﯾﺎت اﻟﺗﺣوﯾل اﻟﺗﻲ ﺗﺧص اﻟﻣﻧﺗوﺟﺎت أو ﺷﺑﻪ اﻟﻣﻧﺗوﺟﺎت ﺑﺎﺳﺗﺛﻧﺎء ﺗﻠك اﻟﻣوﺟﻬﺔ‬
‫ﻟﺗﻐذﯾﺔ اﻹﻧﺳﺎن واﻟﺣﯾوان أو ﯾﻣﻛن اﺳﺗﻌﻣﺎﻟﻬﺎ ﻛﻣواد أوﻟﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﻔﻼﺣﺔ أو اﻟﺻﻧﺎﻋﺔ‪.‬‬

‫ت‪ -‬ﻋﻣﻠﯾﺎت ﻣﺣﻘﻘﺔ ﻣﻊ اﻟﻣﺳﺗﻌﻣﻠﯾن ﻏﯾر اﻟﺷرﻛﺎء واﻟﺗﻲ رﺧﺻت ﺑﻬﺎ اﻟﺗﻌﺎوﻧﯾﺎت أو اﺿطرت‬
‫ﻟﻘﺑوﻟﻬﺎ‪.‬‬

‫ﯾطﺑق ﻫذا اﻹﻋﻔﺎء ﻋﻠﻰ اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﻣﺣﻘﻘﺔ ﻣن طرف ﺗﻌﺎوﻧﯾﺎت اﻟﺣﺑوب واﺗﺣﺎداﺗﻬﺎ ﻣﻊ‬
‫اﻟدﯾوان اﻟﺟزاﺋري اﻟﻣﻬﻧﻲ ﻟﻠﺣﺑوب واﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺷراء وﺑﯾﻊ أو ﺗﺣوﯾل أو ﻧﻘل اﻟﺣﺑوب‪.‬‬

‫ﻛﻣﺎ ﯾطﺑق ﻧﻔس اﻟﺷﻲء ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻠﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﻣﺣﻘﻘﺔ ﻣن طرف ﺗﻌﺎوﻧﯾﺎت أﺧرى ﻟﻠﺣﺑوب‬
‫ﻓﻲ إطﺎر ﺑراﻣﺞ ﯾﻌدﻫﺎ اﻟدﯾوان أو ﺑﺗرﺧﯾص ﻣﻧﻪ‪.‬‬

‫‪ -‬اﻟﻣداﺧﯾل اﻟﻣﺣﻘﻘﺔ ﻣن اﻟﻧﺷﺎطﺎت اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﺣﻠﯾب اﻟطﺑﯾﻌﻲ اﻟﻣوﺟﻪ ﻟﻼﺳﺗﻬﻼك ﻋﻠﻰ‬

‫‪1‬‬
‫ﺣﺎﻟﺗﻪ‪".‬‬

‫‪ -1‬اﻟﻣﺎدة ‪ ،138‬ﻣن ﻗﺎﻧون اﻟﺿراﺋب اﻟﻣﺑﺎﺷرة و اﻟرﺳوم اﻟﻣﻣﺎﺛﻠﺔ ‪ ،‬اﻟﻣﻌدل و اﻟﻣﺗﻣم‪.‬‬

‫‪28‬‬
 ‫ﻃﺎر اﻟﻌﺎم ﻟﻠﻀﺮ ﺒﺔ ﻋ أر ﺎح‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ ول‬
‫اﻟﺸﺮ ﺎت‬

‫‪ -‬ﺗﺳﺗﻔﯾد ﻣن إﻋﻔﺎء داﺋم ﻋﻣﻠﯾﺎت ﺗﺻدﯾر اﻟﺳﻠﻊ وﺗﻠك اﻟﺗﻲ ﺗﺿﻣن اﻟﺧدﻣﺎت اﻟﻣدرة ﻟﻠﻌﻣﻠﺔ‬
‫اﻟﺻﻌﺑﺔ‪.‬‬

‫ﯾﻣﻧﺢ اﻹﻋﻔﺎء اﻟﻣذﻛور ﻓﻲ اﻟﺑﻧدﯾن اﻟراﺑﻊ واﻟﺧﺎﻣس ﻣن ﻫذﻩ اﻟﻣﺎدة ﺣﺳب ﻧﺳﺑﺔ رﻗم‬
‫اﻷﻋﻣﺎل اﻟﻣﺣﻘق ﺑﺎﻟﻌﻣﻠﺔ اﻟﺻﻌﺑﺔ‪.‬‬

‫وﺗﺗوﻗف اﻻﺳﺗﻔﺎدة ﻣن أﺣﻛﺎم ﻫذﻩ اﻟﻔﻘرة ﻋﻠﻰ ﺗﻘدﯾم اﻟﻣﻌﻧﻲ إﻟﻰ اﻟﻣﺻﺎﻟﺢ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‬
‫اﻟﻣﺧﺗﺻﺔ وﺛﯾﻘﺔ ﺗﺛﺑت دﻓﻊ ﻫذﻩ اﻹﯾرادات ﻟدى ﺑﻧك ﻣﺗوطن ﻓﻲ اﻟﺟزاﺋر‪.‬‬

‫ﻻ ﯾﻣﻛﻧﻬﺎ اﻻﺳﺗﻔﺎدة ﻣن أﺣﻛﺎم اﻟﻔﻘرة اﻟﺧﺎﻣﺳﺔ ﻣن ﻫذﻩ اﻟﻣﺎدة ﻋﻣﻠﯾﺎت اﻟﻧﻘل اﻟﺑري‬
‫واﻟﺑﺣري واﻟﺟوي وﻋﻣﻠﯾﺎت إﻋﺎدة اﻟﺗﺄﻣﯾن واﻟﺑﻧوك وﻛذا ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻣﺗﻌﺎﻣﻠﻲ اﻟﻬﺎﺗف اﻟﻧﻘﺎل ﺣﺎﻣﻠﻲ‬
‫ﺗراﺧﯾص إﻗﺎﻣﺔ ٕواﺳﺗﻐﻼل ﺧدﻣﺎت ﺗﺣوﯾل اﻟﺻوت ﻋﺑر ﺑروﺗوﻛول اﻷﻧﺗرﻧﯾت واﻟﻣؤﺳﺳﺎت‬
‫اﻟﻧﺎﺷطﺔ ﻗﺑل وﺑﻌد اﻹﻧﺗﺎج ﻓﻲ اﻟﻘطﺎع اﻟﻣﻧﺟﻣﻲ ﻓﯾﻣﺎ ﯾﺧص ﻋﻣﻠﯾﺎت ﺗﺻدﯾر اﻟﻣواد اﻟﻣﻧﺟﻣﯾﺔ‬
‫ﻋﻠﻰ ﺣﺎﻟﻬﺎ اﻟﺧﺎم أو ﺑﻌد ﺗﺣوﯾﻠﻬﺎ‪.‬‬

‫وﻓﻲ ﺳﻧﺔ ‪ 2003‬أﺻﺑﺣت اﻟﻣداﺧﯾل اﻟﻣﺗﺂﺗﯾـﺔ ﻣن ﺗوزﯾﻊ اﻷرﺑﺎح اﻟﺗﻲ أﺧﺿﻌت ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ‬
‫ﻋﻠﻰ أرﺑﺎح اﻟﺷرﻛﺎت ﻻ ﺗﺣﺳب ﻓﻲ وﻋﺎء اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ أرﺑﺎح اﻟﺷرﻛﺎت وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ إﻟﻐﺎء أﺛر‬
‫‪1‬‬
‫اﻻزدواج اﻟﺿرﯾﺑﻲ‪.‬‬

‫اﻟﻣطﻠب اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬اﻹﻋﻔــــﺎءات اﻟﻣؤﻗﺗــــﺔ‪.‬‬

‫ﺗﺳﺗﻔﯾد اﻷﻧﺷطﺔ اﻟﺗﻲ ﯾﻣﺎرﺳﻬﺎ اﻟﺷﺑﺎب ذوو اﻟﻣﺷﺎرﯾﻊ اﻟﻣؤﻫﻠون ﻟﻼﺳﺗﻔﺎدة ﻣن إﻋﺎﻧﺔ‬
‫"اﻟﺻﻧدوق اﻟوطﻧﻲ ﻟدﻋم ﺗﺷﻐﯾل اﻟﺷﺑﺎب" أو " اﻟﺻﻧدوق اﻟوطﻧﻲ ﻟﻠﻘرض اﻟﻣﺻﻐر" أو‬

‫‪ -1‬ﻣوﻟود دﯾدان‪ :‬أﺑﺣﺎث ﻓﻲ اﻹﺻﻼح اﻟﻣﺎﻟﻲ‪ ،‬دار ﺑﻠﻘﯾس‪ ،‬اﻟدار اﻟﺑﯾﺿﺎء‪ ،‬اﻟﺟزاﺋر‪ ،2010،‬ص‪.112‬‬

‫‪29‬‬
 ‫ﻃﺎر اﻟﻌﺎم ﻟﻠﻀﺮ ﺒﺔ ﻋ أر ﺎح‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ ول‬
‫اﻟﺸﺮ ﺎت‬

‫"اﻟﺻﻧدوق اﻟوطﻧﻲ ﻟﻠﺗﺄﻣﯾن ﻋﻠﻰ اﻟﺑطﺎﻟﺔ" ﻣن إﻋﻔﺎء ﻛﻠﻲ ﻣن اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ أرﺑﺎح اﻟﺷرﻛﺎت‬
‫ﻟﻣدة ﺛﻼث ﺳﻧوات اﺑﺗداء ا ﻣن ﺗﺎرﯾﺦ اﻟﺷروع ﻓﻲ اﻻﺳﺗﻐﻼل‪.‬‬

‫ﺗرﻓﻊ ﻣدة اﻹﻋﻔﺎء إﻟﻰ ‪ 06‬ﺳﻧوات إذا ﻛﺎﻧت اﻟﻧﺷﺎطﺎت ﻣﻣﺎرﺳﺔ ﻓﻲ ﻣﻧطﻘﺔ ﯾﺟب ﺗرﻗﯾﺗﻬﺎ‬
‫وذﻟك اﺑﺗداءا ﻣن ﺗﺎرﯾﺦ اﻟﺷروع ﻓﻲ اﻻﺳﺗﻐﻼل‪.‬‬

‫وﺗﻣﺗد ﻓﺗرة اﻹﻋﻔﺎء ﻫذﻩ ﺳﻧﺗﯾن ‪ 02‬ﻋﻧدﻣﺎ ﯾﺗﻌﻬد اﻟﻣﺳﺗﺛﻣرﯾن ﺑﺗوظﯾف ‪ 03‬ﺛﻼﺛﺔ ﻋﻣﺎل‬
‫ﻋﻠﻰ اﻷﻗل ﻟﻣدة ﻏﯾر ﻣﺣددة‪.‬‬

‫وﯾﺗرﺗب ﻋﻠﻰ ﻋدم اﺣﺗرام اﻟﺗﻌﻬدات اﻟﻣﺗﺻﻠﺔ ﺑﻌدد ﻣﻧﺎﺻب اﻟﻌﻣل اﻟﻣﻧﺷﺄة ﺳﺣب‬
‫اﻻﻋﺗﻣﺎد واﻟﻣطﺎﻟﺑﺔ ﺑﺎﻟﺣﻘوق واﻟرﺳوم اﻟﻣﺳﺗﺣﻘﺔ اﻟﺗﺳدﯾد‪ ،‬ﻓﻌﻧدﻣﺎ ﯾﻣﺎرس ﻫذا اﻟﺷﺑﺎب اﻟﻣﺳﺗﺛﻣر‬
‫اﻟﻧﺷﺎط ﻓﻲ ﻣؤﺳﺳﺔ داﺧل ﻣﻧطﻘﺔ ﻣن اﻟﻣﻧﺎطق اﻟﺗﻲ ﯾﺟب ﺗرﻗﯾﺗﻬﺎ واﻟﺗﻲ ﺗﺣدد ﻗﺎﺋﻣﺗﻬﺎ ﻋن‬
‫طرﯾق اﻟﺗﻧظﯾم ﺧﺎرج ﻫذﻩ اﻟﻣﻧﺎطق‪ ،‬ﻓﺈن اﻟرﺑﺢ اﻟﻣﻌﻔﻰ ﻣن اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﯾﻧﺗﺞ ﻣن اﻟﻧﺳﺑﺔ ﺑﯾن رﻗم‬
‫اﻷﻋﻣﺎل اﻟﻣﺣﻘق ﻓﻲ اﻟﻣﻧطﻘﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﺟب ﺗرﻗﯾﺗﻬﺎ ورﻗم اﻷﻋﻣﺎل اﻹﺟﻣﺎﻟﻲ‪.‬‬

‫إذا ﺗواﺟدت اﻷﻧﺷطﺔ اﻟﺗﻲ ﯾﻣﺎرﺳﻬﺎ اﻟﺷﺑﺎب ذوو اﻟﻣﺷﺎرﯾﻊ اﻟﻣؤﻫﻠون ﻟﻼﺳﺗﻔﺎدة ﻣن إﻋﺎﻧﺔ‬
‫اﻟﺻﻧدوق اﻟوطﻧﻲ ﻟدﻋم وﺗﺷﻐﯾل اﻟﺷﺑﺎب" أو " اﻟﺻﻧدوق اﻟوطﻧﻲ ﻟﻠﺗﺄﻣﯾن ﻋﻠﻰ اﻟﺑطﺎﻟﺔ" أو"‬
‫اﻟﺻﻧدوق اﻟوطﻧﻲ ﻟدﻋم اﻟﻘرض اﻟﻣﺻﻐر" ﻓﻲ ﻣﻧطﻘﺔ ﺗﺳﺗﻔﯾد ﻣن إﻋﺎﻧﺔ " اﻟﺻﻧدوق اﻟﺧﺎص‬
‫ﻟﺗطوﯾر ﻣﻧﺎطق اﻟﺟﻧوب"‪ ،‬ﺗﻣدد ﻣدة ﻫذا اﻹﻋﻔﺎء إﻟﻰ ﻋﺷر ‪ 10‬ﺳﻧوات اﺑﺗداء ﻣن ﺗﺎرﯾﺦ‬
‫اﻟﺷروع ﻓﻲ اﻻﺳﺗﻐﻼل‪.‬‬

‫‪ -‬ﺗﺳﺗﻔﯾد ﻣن إﻋﻔﺎء ﻟﻣدة ‪ 10‬ﺳﻧوات اﻟﻣؤﺳﺳﺎت اﻟﺳﯾﺎﺣﯾﺔ اﻟﻣﺣدﺛﺔ ﻣن ﻗﺑل ﻣﺳﺗﺛﻣرﯾن‬

‫وطﻧﯾن أو أﺟﺎﻧب ﺑﺈﻧﺷﺎء اﻟوﻛﺎﻻت اﻟﺳﯾﺎﺣﯾﺔ واﻷﺳﻔﺎر وﻛذا اﻟﺷرﻛﺎت اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ اﻟﻣﺧﺗﻠطﺔ‬
‫اﻟﻧﺎﺷطﺔ ﻓﻲ اﻟﻘطﺎع اﻟﺳﯾﺎﺣﻲ‪.‬‬

‫‪30‬‬
 ‫ﻃﺎر اﻟﻌﺎم ﻟﻠﻀﺮ ﺒﺔ ﻋ أر ﺎح‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ ول‬
‫اﻟﺸﺮ ﺎت‬

‫‪ -‬ﺗﺳﺗﻔﯾد ﻣن اﻹﻋﻔﺎء ﻟﻣدة ‪ 3‬ﺛﻼث ﺳﻧوات اﺑﺗداء ا ﻣن ﺗﺎرﯾﺦ ﺑداﯾﺔ ﻣﻣﺎرﺳﺔ اﻟﻧﺷﺎط وﻛﺎﻻت‬
‫اﻟﺳﯾﺎﺣﺔ واﻷﺳﻔﺎر وﻛذا اﻟﻣؤﺳﺳﺎت اﻟﻔﻧدﻗﯾﺔ ﺣﺳب ﺣﺻﺔ رﻗم أﻋﻣﺎﻟﻬﺎ اﻟﻣﺣﻘق ﺑﺎﻟﻌﻣﻠﺔ‬
‫اﻟﺻﻌﺑﺔ‪.‬‬

‫‪ -‬وﯾﺷﺗرط ﻟﻼﺳﺗﻔﺎدة ﻣن أﺣﻛﺎم اﻟﻔﻘرة اﻟﺳﺎﺑﻘﺔ أن ﯾﻘدم اﻟﻣﻌﻧﯾون ﺑﺎﻷﻣر ﻟﻠﻣﺻﺎﻟﺢ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‬
‫‪1‬‬
‫اﻟﻣﺧﺗﺻﺔ ﺷﻬﺎدة ﺗﺛﺑت إﯾداع ﺗﻠك اﻟﻌﺎﺋدات ﺑﺎﻟﻌﻣﻠﺔ اﻟﺻﻌﺑﺔ ﻟدى ﺑﻧك ﻣوطﻧﻪ ﺑﺎﻟﺟزاﺋر‪.‬‬

‫اﻟﻣطﻠب اﻟﺛﺎﻟث‪ :‬ﺗﺧﻔﯾض اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ أرﺑﺎح اﻟﺷرﻛﺎت‪.‬‬

‫ﺗﺳﺗﻔﯾد اﻟﻣداﺧﯾل اﻟﻣﺗﺄﺗﯾﺔ ﻣن اﻷﻧﺷطﺔ اﻟﻣﻣﺎرﺳﺔ ﻣن ﻗﺑل اﻟﺷرﻛﺎت ﻓﻲ وﻻﯾﺎت إﯾﻠﯾزي‬

‫ﺗﻧدوف‪ ،‬أدرارو ﺗﻣﻧراﺳت‪ ،‬واﻟﺗﻲ ﯾﺗواﺟد ﻣﻘرﻫﺎ اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ ﻓﻲ ﻫذﻩ اﻟوﻻﯾﺎت وﺗﺳﺗﻘر ﻓﯾﻬﺎ ﺑﺻﻔﺔ‬
‫داﺋﻣﺔ ﻣن ﺗﺧﻔﯾض ﺑﻧﺳﺑﺔ ‪ %50‬ﻣن ﻣﺑﻠﻎ اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ أرﺑﺎح اﻟﺷرﻛﺎت ﻟﻔﺗرة ﻣؤﻗﺗﺔ ﻣدﺗﻬﺎ‬
‫‪ 05‬ﺧﻣس ﺳﻧوات إﻋﺗﺑﺎ ار ﻣن أول ﺟﺎﻧﻔﻲ ‪. 2000‬‬

‫ﻻ ﯾﻣس ﻫذا اﻟﺗﺧﻔﯾض ﻣداﺧﯾل اﻟﺷرﻛﺎت اﻟﻌﺎﻣﻠﺔ ﻓﻲ ﻗطﺎع اﻟﻣﺣروﻗﺎت ﺑﺎﺳﺗﺛﻧﺎء‬

‫أﻧﺷطﺔ ﺗوزﯾﻊ وﺗﺳوﯾق اﻟﻣﻧﺗوﺟﺎت اﻟﻧﻔطﯾﺔ واﻟﻐﺎزﯾﺔ‪.‬‬

‫‪ -‬ﺗﺳﺗﻔﯾد اﻟﻣؤﺳﺳﺎت اﻟﺻﻐﯾرة واﻟﻣﺗوﺳطﺔ اﻟﻣﺗواﺟدة واﻟﻣﻧﺗﺟﺔ ﻓﻲ وﻻﯾﺎت اﻟﺟﻧوب واﻟﻣﺳﺗﻔﯾدة‬

‫ﻣن اﻟﺻﻧدوق اﻟﺧﺎص ﻟﺗﻧﻣﯾﺔ وﻻﯾﺎت اﻟﺟﻧوب اﻟﻛﺑﯾر ﻣن ﺗﺧﻔﯾض ﻣن ﻣﺑﻠﻎ اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ‬
‫أرﺑﺎح اﻟﺷرﻛﺎت اﻟﻣﺳﺗﺣﻘﺔ ﻋﻠﻰ أﻧﺷطﺗﻬﺎ ﺑﻧﺳﺑﺔ ‪ %20‬ﻟﻣدة ‪ 05‬ﺧﻣس ﺳﻧوات اﻋﺗﺑﺎ ار ﻣن أول‬
‫ﺟﺎﻧﻔﻲ ‪.2004‬‬

‫‪ -1‬اﻟﻣﺎدة ‪ ،138‬ﻗﺎﻧون اﻟﺿراﺋب اﻟﻣﺑﺎﺷرة واﻟرﺳوم اﻟﻣﻣﺎﺛﻠﺔ ‪ ،‬اﻟﻣﻌدل و اﻟﻣﺗﻣم‪.‬‬

‫‪31‬‬
 ‫ﻃﺎر اﻟﻌﺎم ﻟﻠﻀﺮ ﺒﺔ ﻋ أر ﺎح‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ ول‬
‫اﻟﺸﺮ ﺎت‬

‫‪ -‬ﺗﺳﺗﺛﻧﻰ ﻣن ﻫذﻩ اﻟﻣزاﯾﺎ اﻟﻣؤﺳﺳﺎت اﻟﻌﺎﻣﻠﺔ ﻓﻲ ﻣﺟﺎل اﻟﻣﺣروﻗﺎت‪.‬‬

‫‪ -‬ﻛﻣﺎ ﺗﺳﺗﻔﯾد اﻟﻣؤﺳﺳﺎت اﻟﺻﻐﯾرة واﻟﻣﺗوﺳطﺔ اﻟﻣﺗواﺟدة واﻟﻣﻧﺗﺟﺔ ﻓﻲ وﻻﯾﺎت اﻟﻬﺿﺎب اﻟﻌﻠﯾﺎ‬
‫واﻟﻣﺳﺗﻔﯾدة ﻣن اﻟﺻﻧدوق اﻟﺧﺎص ﺑﺎﻟﺗﻧﻣﯾﺔ اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ ﻟﻠﻬﺿﺎب اﻟﻌﻠﯾﺎ ﻣن ﺗﺧﻔﯾض ﻣﺑﻠﻎ‬
‫اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ أرﺑﺎح اﻟﺷرﻛﺎت اﻟﻣﺳﺗﺣﻘﺔ ﻋﻠﻰ أﻧﺷطﺗﻬﺎ ‪ % 15‬ﻟﻣدة ‪ 05‬ﺧﻣس ﺳﻧوات اﻋﺗﺑﺎ ار‬
‫ﻣن أول ﺟﺎﻧﻔﻲ ‪ ،2004‬ﻧﺳﺗﺛﻧﻲ ﻣن اﻻﺳﺗﻔﺎدة ﻣن ﻫذﻩ اﻟﻣزاﯾﺎ اﻟﻣؤﺳﺳﺎت اﻟﻌﺎﻣﻠﺔ ﻓﻲ ﻣﺟﺎل‬
‫‪1‬‬
‫اﻟﻣﺣروﻗﺎت‪.‬‬

‫‪ -1‬ﺑن اﻋﻣﺎرة ﻣﻧﺻور‪ ،‬اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق‪ ،‬ص‪.56-55‬‬

‫‪32‬‬
 ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎ ﻲ‪:‬‬
‫اﳌﻌﺎ ﺔ اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴﺔ ﻟﻠﻀﺮ ﺒﺔ ﻋ أر ﺎح‬
‫اﻟﺸﺮﻛ ـ ـ ـﺎت‬
‫اﳌﻌﺎ ﺔ اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴﺔ ﻟﻠﻀﺮ ﺒﺔ ﻋ أر ﺎح اﻟﺸﺮ ﺎت‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎ ﻲ‬

‫ﻓــﻲ ﻫــذا اﻟﻔﺻــل ﺳــوف ﻧﻘــوم ﺑــﺎﻟﺗطرق ﻻﻟﺗ ازﻣــﺎت اﻟﻣﻛﻠﻔــﯾن ﺑﺎﻟﺿ ـرﯾﺑﺔ وﻣﻔﻬــوم اﻟوﻋــﺎء‬
‫اﻟﺿـرﯾﺑﻲ ﻣــﻊ ذﻛــر اﻟﺗﻛــﺎﻟﯾف اﻟواﺟــب ﺧﺻــﻣﻬﺎ ﻣــﻊ ﻧظــﺎم اﻟــدﻓﻊ واﻟﺣﺳــﺎب‪ ،‬ﻛــذﻟك اﻟﻠﺟــوء إﻟــﻰ‬
‫ذﻛر اﻟﻌﻘوﺑﺎت اﻟردﻋﯾـﺔ اﻟﻧﺎﺗﺟـﺔ ﻋـن ﻣﺧﺎﻟﻔـﺔ ﻫـؤﻻء اﻟﻣﻛﻠﻔـﯾن ﻟﻼﻟﺗ ازﻣـﺎت اﻟﻣﺧﺗﻠﻔـﺔ اﻟﺗـﻲ ﺗﺗواﻓـق‬
‫ﻣــﻊ اﻟﺗﺷـرﯾﻊ اﻟﺟﺑــﺎﺋﻲ ﻣــن اﻟزﯾــﺎدات ﺑﺳــﺑب ﻋــدم اﻟﺗﺻـرﯾﺢ أو اﻟﺗــﺄﺧﯾر أو ﻧﻘــص ﻓــﻲ اﻟﺗﺻ ـرﯾﺢ‬
‫ﺑﺎﻹﺿـﺎﻓﺔ إﻟـﻰ اﻟﻐ ارﻣــﺎت واﻟﻌﻘوﺑـﺎت اﻟﺟﻧﺣﯾــﺔ‪ ،‬ودون اﻏﻔـﺎل اﻟﻌﻘوﺑـﺎت اﻟﻣﻘـررة ﻋﻠـﻰ اﻟﻣؤﺳﺳــﺎت‬
‫اﻷﺟﻧﺑﯾ ــﺔ و ﺳ ــﻧﺣﺎول د ارﺳ ــﺔ اﻟﻣﻌﺎﻟﺟ ــﺔ اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾ ــﺔ ﻟﻠﺿـ ـرﯾﺑﺔ ﻋﻠ ــﻰ أرﺑ ــﺎح اﻟﺷ ــرﻛﺎت ﻣ ــن ﺧ ــﻼل‬
‫اﻟﻣﺑﺎﺣث اﻵﺗﯾـ ـ ـ ــﺔ ‪:‬‬

‫‪ ‬اﻟﻣﺑﺣث اﻷول ‪ :‬اﻟﺗزاﻣﺎت اﻟﻣﻛﻠﻔﯾن ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ أرﺑﺎح اﻟﺷرﻛﺎت‪.‬‬

‫‪ ‬اﻟﻣﺑﺣث اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬اﻟوﻋﺎء وﻣﻌدل اﻟﺣﺳﺎب ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ أرﺑﺎح‬

‫اﻟﺷرﻛـــــــﺎت‪.‬‬

‫‪ ‬اﻟﻣﺑﺣث اﻟﺛﺎﻟث‪ :‬اﻟﺟزاءات اﻟﻣﺗرﺗﺑﺔ ﻋﻠﻰ ﻣﺧﺎﻟﻔﺔ اﻹﻟﺗزاﻣﺎت‬

‫اﻟﺿرﯾﺑﯾــــــــﺔ‪.‬‬

‫‪31‬‬
‫اﳌﻌﺎ ﺔ اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴﺔ ﻟﻠﻀﺮ ﺒﺔ ﻋ أر ﺎح اﻟﺸﺮ ﺎت‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎ ﻲ‬

‫اﻟﻣﺑﺣث اﻷول‪ :‬اﻟﺗزاﻣﺎت اﻟﻣﻛﻠﻔﯾن ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ أرﺑﺎح اﻟﺷرﻛﺎت‬

‫ﺳﻧﺳ ــﻠط اﻟﺿ ــوء ﻓ ــﻲ ﻫ ــذا اﻟﻣﺑﺣ ــث ﻋﻠ ــﻰ ﻛﯾﻔﯾ ــﺔ ﻣﻌﺎﻟﺟ ــﺔ اﻟﻣﺷ ــرع اﻟﺟﺑ ــﺎﺋﻲ اﻟﺟ ازﺋ ــري‬
‫ﻟﻠﻣﺳﺎﺋل اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻻﻟﺗزاﻣﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﻣطﻠب اﻷول ٕواﻟﻰ اﻻﻟﺗزاﻣﺎت اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺎت‬
‫اﻷﺟﻧﺑﯾــﺔ ﻓــﻲ اﻟﻣطﻠــب اﻟﺛــﺎﻧﻲ‪ ،‬ﺛــم اﻟﺗطــرق ﻓــﻲ اﻟﻣطﻠــب اﻟﺛﺎﻟــث ﻟﻼﻟﺗ ازﻣــﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳــﺑﯾﺔ ﻟﻠﻣﻛﻠﻔــﯾن‬
‫ﺑﻬﺎ‪.‬‬

‫اﻟﻣطﻠب اﻷول‪ :‬اﻻﻟﺗزاﻣﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻟﻠﻣﻛﻠﻔﯾن ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ‪.IBS‬‬

‫ﺣددت ﻫذﻩ اﻻﻟﺗزاﻣﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻓـﻲ اﻟﻣـواد ﻣـن ‪ 151‬إﻟـﻰ ‪ 153‬وﻓـﻲ ﻣـواد ﻣﺗﻔرﻗـﺔ أﺧـرى‬
‫ﻣــن ﻗــﺎﻧون اﻟﺿ ـراﺋب اﻟﻣﺑﺎﺷ ـرة واﻟرﺳــوم اﻟﻣﻣﺎﺛﻠــﺔ‪ ،‬واﻟﺗــﻲ ﺗﺗﻌﻠــق ﺑﺎﻟﺗ ازﻣــﺎت اﻟﺷــرﻛﺎت واﻟﻣﺗﻣﺛﻠــﺔ‬
‫أﺳﺎﺳﺎ ﻓﻲ ‪:‬‬

‫اﻟﻔرع اﻷول‪ :‬اﻟﺗﺻرﯾﺢ ﺑﺎﻟوﺟود‬

‫ﻧﺻـت اﻟﻣـﺎدة ‪ 1183‬ﻣـن ﻗـﺎﻧون اﻟﺿـراﺋب اﻟﻣﺑﺎﺷـرة واﻟرﺳـوم اﻟﻣﻣﺎﺛﻠـﺔ اﻟﻣـذﻛور ﺳــﺎﺑﻘﺎ‬
‫ﻋﻠ ــﻰ أﻧ ــﻪ ‪ " :‬ﯾﺟ ــب ﻋﻠ ــﻰ اﻟﻣﻛﻠﻔ ــﯾن ﺑﺎﻟﺿـ ـرﯾﺑﺔ واﻟﺧﺎﺿ ــﻌﯾن ﻟﻠﺿـ ـرﯾﺑﺔ ﻋﻠ ــﻰ أرﺑ ــﺎح اﻟﺷ ــرﻛﺎت‬
‫أو اﻟﺿـرﯾﺑﺔ ﻋﻠــﻰ اﻟــدﺧل اﻹﺟﻣــﺎﻟﻲ ‪ ،‬وﻟﻠﺿـرﯾﺑﺔ اﻟﺟزاﻓﯾــﺔ اﻟوﺣﯾــدة أن ﯾﻘــدﻣوا ﻓــﻲ اﻟﺛﻼﺛــﯾن ﯾوﻣــﺎ‬
‫) ‪ ( 30‬اﻷوﻟ ــﻰ ﻣ ــن ﺑداﯾ ــﺔ ﻧﺷ ــﺎطﻬﺎ إﻟ ــﻰ ﻣﻔﺗﺷ ــﯾﺔ اﻟﺿـ ـراﺋب اﻟﻣﺑﺎﺷـ ـرة اﻟﺗ ــﺎﺑﻌﯾن ﻟﻬ ــﺎ‪ ،‬ﺗﺻـ ـرﯾﺣﺎ‬
‫ﻣطﺎﺑﻘﺎ ﻟﻠﻧﻣوذج اﻟّذي ﺗﻘدﻣﻪ اﻹدارة اﻟﻣﻛﻠﻔﺔ ﺑﺎﻟﺿراﺋب‪.‬‬

‫ﯾﺟــب أن ﯾﺣﺗــوي اﻟﺗﺻ ـرﯾﺢ اﻟﻣــدﻋم ﺑﻧﺳــﺧﺔ ﻣطﺎﺑﻘــﺔ ﻗﺎﻧوﻧــﺎ ﻟﺷــﻬﺎدة اﻻزدﯾــﺎد‪ ،‬ﻣﻌــدة ﻗﺎﻧوﻧــﺎ‬
‫وﻣﺳ ــﺗﺧرﺟﺔ ﻣ ــن ﻣﺻ ــﺎﻟﺢ اﻟﺣﺎﻟ ــﺔ اﻟﻣدﻧﯾ ــﺔ اﻟﺗﺎﺑﻌ ــﺔ ﻟﻠﺑﻠدﯾ ــﺔ اﻟﺗ ــﻲ وﻟ ــد ﻓﯾﻬ ــﺎ اﻟﻣﻛﻠﻔ ــون ﺑﺎﻟﺿـ ـرﯾﺑﺔ‬
‫ذوو اﻟﺟﻧﺳــﯾﺔ اﻟﺟزاﺋرﯾــﺔ أو اﻷﺟﻧﺑﯾــﺔ ﺑﺎﻟﻧﺳــﺑﺔ ﻟﻠــذﯾن وﻟــدوا ﻓــوق اﻟﺗ ـراب اﻟــوطﻧﻲ‪ ،‬ﺧﺎﺻــﺔ ﻋﻠــﻰ‬
‫اﻷﺳـ ــﻣﺎء واﻷﻟﻘـ ــﺎب واﻟﻌﻧ ـ ـوان اﻟﺗﺟـ ــﺎري واﻟﻌﻧ ـ ـوان ﺑـ ــﺎﻟﺟزاﺋر وﺧـ ــﺎرج اﻟﺟ ازﺋـ ــر‪ ،‬إذا ﺗﻌﻠـ ــق اﻷﻣـ ــر‬

‫‪ -1‬اﻟﻣﺎدة ‪ 183‬ﻣن ﻗﺎﻧون اﻟﺿراﺋب اﻟﻣﺑﺎﺷرة واﻟرﺳوم اﻟﻣﻣﺎﺛﻠﺔ اﻟﻣﻌدﻟﺔ ﺑﻣوﺟب اﻟﻣﺎدة ‪ 14‬ﻣن ﻗﺎﻧون اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﺳﻧﺔ ‪.2007‬‬

‫‪32‬‬
‫اﳌﻌﺎ ﺔ اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴﺔ ﻟﻠﻀﺮ ﺒﺔ ﻋ أر ﺎح اﻟﺸﺮ ﺎت‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎ ﻲ‬

‫ﺑﺄﺷﺧﺎص طﺑﯾﻌﯾﯾن أو ﻣﻌﻧوﯾﯾن ﯾﺣﻣﻠون اﻟﺟﻧﺳـﯾﺔ اﻷﺟﻧﺑﯾـﺔ‪ ،‬ﻛﻣـﺎ ﯾﺟـب ﺗـدﻋﯾم اﻟﺗﺻـرﯾﺢ ﺑﻧﺳـﺧﺔ‬
‫ﻣطﺎﺑﻘــﺔ ﻟﻌﻘــد أو ﻋﻘــود اﻟد ارﺳــﺎت أو اﻷﺷــﻐﺎل اﻟﺗــﻲ ﯾﺗــوﻟﻰ ﻫــؤﻻء اﻷﺷــﺧﺎص اﻷﺟﺎﻧــب إﻧﺟﺎزﻫــﺎ‬
‫ﺑ ــﺎﻟﺟزاﺋر‪ ،‬ﻋﻧ ــدﻣﺎ ﯾﻛ ــون اﻟﺧﺎﺿ ــﻊ ﻟﻠﺿـ ـرﯾﺑﺔ ﻣﺎﻟﻛ ــﺎ إﻟ ــﻰ ﺟﺎﻧ ــب ﻣﻘـ ـرﻩ اﻟرﺋﯾﺳ ــﻲ وﺣ ــدة أو ﻋ ــدة‬
‫وﺣدات‪ ،‬ﯾﺟب ﻋﻠﯾﻪ ﺗﻘدﯾم ﺗﺻرﯾﺢ ﺷﺎﻣل ﺑﺎﻟوﺟود ﻋن اﻟﻣؤﺳﺳﺔ إﻟﻰ ﻣﻔﺗﺷﯾﺔ اﻟﺿراﺋب اﻟﻣﺑﺎﺷرة‬
‫اﻟﻣﺧﺗﺻﺔ"‪.‬‬

‫ﻛﻣﺎ ﻧﺻت اﻟﻣﺎدة ‪ 1 151‬ﻣن ﻗﺎﻧون اﻟﺿراﺋب اﻟﻣﺑﺎﺷرة و اﻟرﺳوم اﻟﻣﻣﺎﺛﻠﺔ ﻋﻠﻰ ّأﻧﻪ‪:‬‬

‫"‪ -1‬ﯾﺗﻌـﯾن ﻋﻠـﻰ اﻷﺷـﺧﺎص اﻟﻣﻌﻧـوﯾﯾن اﻟﻣــذﻛورﯾن ﻓـﻲ اﻟﻣـﺎدة ‪ 136‬أن ﯾﻛﺗﺗﺑـوا ﻗﺑـل ‪ 30‬أﻓرﯾــل‬
‫ﻋﻠــﻰ اﻷﻛﺛــر ﻣــن ﻛـ ّـل ﺳــﻧﺔ ﻟــدى ﻣﻔﺗﺷــﯾﺔ اﻟﺿ ـراﺋب اﻟﺗــﻲ ﯾﺗﺑــﻊ ﻟــﻪ ﻣﻛــﺎن ﺗواﺟــد ﻣﻘــر اﻟﺷــرﻛﺔ‬
‫أو اﻻﻗﺎﻣ ــﺔ اﻟرﺋﯾﺳـ ـﯾﺔ ﻟﻬ ــﺎ‪ ،‬ﺗﺻـ ـرﯾﺣﺎ ﺑﻣﺑﻠ ــﻎ اﻟـ ـرﺑﺢ اﻟﺧﺎﺿ ــﻊ ﻟﻠﺿـ ـرﯾﺑﺔ اﻟﺧ ــﺎص ﺑﺎﻟﺳ ــﻧﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾ ــﺔ‬
‫اﻟﺳﺎﺑﻘﺔ‪ٕ ،‬واذا ﺳﺟﻠت اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﻋﺟزا‪ ،‬ﯾﻘدم اﻟﺗﺻـرﯾﺢ ﺑﻣﺑﻠـﻎ اﻟﻌﺟـز ﺿـﻣن ﻧﻔـس اﻟﺷـروط‪ ،‬ﺗﻘـدم‬
‫اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾـ ــﺔ اﺳـ ــﺗﻣﺎرة اﻟﺗﺻ ـ ـرﯾﺢ اﻟﻣﻣﻛـ ــن ﺗﺳـ ــﻠﯾﻣﻬﺎ اﻟﻛﺗروﻧﯾـ ــﺎ‪ ،‬ﻋﻧـ ــدﻣﺎ ﯾﻧﺗﻬـ ــﻲ أﺟـ ــل اﯾـ ــداع‬
‫اﻟﺗﺻرﯾﺢ ﯾوم ﻋطﻠﺔ ﻗﺎﻧوﻧﯾﺔ ﻟﯾﻣدد أﺟل اﻻﺳﺗﺣﻘﺎق إﻟﻰ أول ﯾوم ﻣﻔﺗوح ﯾﻠﯾﻪ‪.‬‬

‫‪ -2‬ﯾﻣﻛن ﻟﻘوة ﻗﺎﻫرة‪ ،‬ﺗﻣدﯾد أﺟل ﺗﻘدﯾم اﻟﺗﺻرﯾﺢ اﻟﻣﺷﺎر إﻟﯾـﻪ ﻓـﻲ اﻟﻔﻘـرة‪ 1‬ﺑﻧـﺎءا ﻋﻠـﻰ ﻗـرار ﻣـن‬
‫اﻟﻣدﯾر اﻟﻌﺎم ﻟﻠﺿراﺋب‪ ،‬ﻏﯾر ّأﻧﻪ ﻻ ﯾﻣﻛن أن ﯾﺗﺟﺎوز ﺗﻣدﯾد ﻫذا اﻷﺟل ‪ 03‬أﺷﻬر‪.‬‬

‫‪ -3‬ﯾﻣﻛــن ﻟﻠﻣؤﺳﺳــﺎت ذات اﻟﺟﻣﻌﯾــﺔ اﻟﺗــﻲ ﯾﺟــب أن ﺗﺛﺑــت ﺑﺷــﺄن اﻟﺣﺳــﺎﺑﺎت‪ ،‬اﻛﺗﺗــﺎب ﺗﺻ ـرﯾﺢ‬
‫ﺗﺻﺣﯾﺣﻲ ﻋﻠﻰ اﻷﻛﺛر ﺧﻼل ‪ 21‬ﯾوم اﻟﺗﻲ ﺗﻠﻲ اﻧﻘﺿﺎء اﻷﺟل اﻟﻘﺎﻧوﻧﻲ اﻟﻣﻧﺻـوص ﻋﻠﯾـﻪ ﻓـﻲ‬
‫اﻟﻘــﺎﻧون اﻟﺗﺟ ــﺎري ﻹﻧﻌﻘ ــﺎد ﻫ ــذﻩ اﻟﺟﻣﻌﯾ ــﺔ‪ ،‬وﯾﺟ ــب أن ﺗرﻓــق ﺗﺣ ــت طﺎﺋﻠــﺔ ﻋــدم ﻗﺑ ــول اﻟﺗﺻـ ـرﯾﺢ‬

‫‪ -1‬اﻟﻣﺎدة ‪ 151‬ﻣن ﻗﺎﻧون اﻟﺿراﺋب اﻟﻣﺑﺎﺷرة واﻟرﺳوم اﻟﻣﻣﺎﺛﻠﺔ اﻟﻣﻌدﻟﺔ ﺑﻣوﺟب اﻟﻣﺎدة ‪ 06‬ﻣن ﻗﺎﻧون اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﺗﻛﻣﯾﻠﻲ ﻟﺳﻧﺔ‬
‫‪ ، 2008‬وﻣﺗﻣﻣﺔ ﺑﻣوﺟب اﻟﻣواد ‪14‬ﻣن ﻗﺎﻧون اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﺳﻧﺔ ‪ 2009‬و ‪ 11‬ﻣن ﻗﺎﻧون اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﺳﻧﺔ ‪ 2011‬و ‪ 67‬ﻣن ﻗﺎﻧ ــون‬
‫اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ‪.2017‬‬

‫‪33‬‬
‫اﳌﻌﺎ ﺔ اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴﺔ ﻟﻠﻀﺮ ﺒﺔ ﻋ أر ﺎح اﻟﺸﺮ ﺎت‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎ ﻲ‬

‫ﺿ ــﻣن ﻧﻔ ــس اﻷﺟ ــل‪ ،‬اﻟوﺛ ــﺎﺋق ﻓ ــﻲ ﺷ ــﻛﻠﻬﺎ اﻟﻘ ــﺎﻧوﻧﻲ اﻟﺗ ــﻲ ﺗؤﺳ ــس اﻟﺗﺻ ــﺣﯾﺢ ﻻﺳ ــﯾﻣﺎ ﻣﺣﺿ ــر‬
‫اﻟﺟﻣﻌﯾﺔ وﺗﻘرﯾر ﻣﺣﺎﻓظ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت‪".‬‬

‫اﻟﻔرع اﻟﺛﺎﻧﻲ ‪ :‬ﻣﺿﻣون اﻟﺗﺻرﯾﺢ‬

‫ﺗ ــﻧص اﻟﻣ ــﺎدة ‪1 152‬ﻣ ــن ﻗـ ـﺎﻧون اﻟﺿـ ـراﺋب اﻟﻣﺑﺎﺷـ ـرة و اﻟرﺳ ــوم اﻟﻣﻣﺎﺛﻠ ــﺔ اﻟﺳ ــﺎﺑق اﻟ ــذﻛر‬
‫ﻋﻠ ــﻰ ّأﻧـ ــﻪ ‪ " :‬ﯾﺟ ــب ﻋﻠـ ــﻰ اﻟﻣﻛﻠﻔـ ــﯾن ﺑﺎﻟﺿـ ـرﯾﺑﺔ اﻟﻣـ ــذﻛورﯾن ﻓـ ــﻲ اﻟﻣ ــﺎدة ‪ 136‬أن ﯾـ ــذﻛروا ﻓـ ــﻲ‬
‫اﻟﺗﺻ ـرﯾﺢ اﻟﻣﻧﺻــوص ﻋﻠﯾــﻪ ﻓــﻲ اﻟﻣــﺎدة ‪ ،151‬ﻣﺑﻠــﻎ ورﻗــم أﻋﻣــﺎﻟﻬم‪ ،‬رﻗــم ﺗﺳــﺟﯾﻠﻬم ﻓــﻲ اﻟﺳــﺟل‬
‫اﻟﺗﺟﺎري‪ ،‬وﻛذا ﻟﻘـب اﻟﻣﺣﺎﺳـب أو اﻟﻣﺣﺎﺳـﺑﯾن أو اﻟﺧﺑـراء اﻟﻣﻛﻠﻔـﯾن ﺑﻣﺳـك ﺣﺳـﺎﺑﺎﺗﻬم وﻋﻧـﺎوﯾﻧﻬم‬
‫أو ﺗﺣدﯾــد أو ﻣراﻗﺑــﺔ اﻟﻧﺗــﺎﺋﺞ اﻟﻌﺎﻣــﺔ ﻟﻣﺣﺎﺳــﺑﺗﻬم ﻣــﻊ ذﻛــر ﻣــﺎ إذا ﻛــﺎن ﻫــؤﻻء اﻟﺗﻘﻧﯾــون ﻣــن ﺑــﯾن‬
‫اﻟﻣﺳــﺗﺧدﻣﯾن اﻷﺟ ـراء ﻟﻣؤﺳﺳــﺗﻬم‪ ،‬وﯾﺟــب ﻋﻠــﯾﻬم إرﻓــﺎق ﺗﺻ ـرﯾﺣﺎﺗﻬم ﺑﺎﻟﻣﻼﺣظــﺎت اﻷﺳﺎﺳــﯾﺔ‬
‫واﻟﺧﻼﺻــﺎت اﻟﻣوﻗﻌــﺔ اﻟﺗــﻲ اﺳــﺗﻠﻣوﻫﺎ ﻣــن اﻟﺧﺑ ـراء اﻟﻣﺣﺎﺳــﺑﯾن أو اﻟﻣﺣﺎﺳــﺑﯾن اﻟﻣﻌﺗﻣــدﯾن اّﻟــذﯾن‬
‫ﻛﻠﻔوﻫم‪ ،‬ﻓـﻲ ﺣـدود اﺧﺗﺻﺎﺻـﻬم‪ ،‬ﺑﺈﻋـداد وﻣراﻗﺑـﺔ وﺗﻘـدﯾم ﺣواﺻـﻠﻬم وﺣﺳـﺎﺑﺎﺗﻬم اﻟﺧﺎﺻـﺔ ﺑﻧﺗـﺎﺋﺞ‬
‫اﻟﻧﺷﺎط‪.‬‬

‫ﯾﺟــب أن ﺗﻣﺳــك اﻟﻣﺣﺎﺳــﺑﺔ طﺑﻘــﺎ ﻟﻠﻘ ـواﻧﯾن واﻷﻧظﻣــﺔ اﻟﻣﻌﻣــول ﺑﻬــﺎ‪ٕ ،‬واذا ﻛــﺎن ﻣﺳــك ﻫــذﻩ‬
‫ﻓﺈﻧﻪ ﯾﺟـب ﺗﻘـدﯾم ﺗرﺟﻣـﺔ ﻟﻬـﺎ ﯾﺻـﺎدق ﻋﻠﯾﻬـﺎ ﻣﺗـرﺟم ﻣﻌﺗﻣـد وذﻟـك‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﺑﻠﻐﺔ أﺟﻧﺑﯾﺔ ﻣﻘﺑوﻟﺔ‪ّ ،‬‬
‫ﻛﻠّﻣﺎ طﻠﺑﻬﺎ ﻣﻔﺗش اﻟﺿراﺋب‪.‬‬

‫ـﺈن اﻟﻣﻛﻠﻔـﯾن ﺑﺎﻟﺿـرﯾﺑﺔ‬

‫واﻟﻰ ﺟﺎﻧب ﺗﻘـدﯾم اﻟﺗﺻـرﯾﺢ اﻟﻣﻧﺻـوص ﻋﻠﯾـﻪ ﻓـﻲ اﻟﻣـﺎدة ‪ ،151‬ﻓ ّ‬
‫ﺑﺄن ﯾﺳﺟﻠوا ﻋﻠﻰ اﻻﺳﺗﻣﺎرات اﻟﺗﻲ ﺗﻌدﻫﺎ وﺗﻘدﻣﻬﺎ اﻹدارة‪.‬‬
‫ﻣﻠزﻣون ّ‬

‫ﻣﺳﺗﺧﻠﺻ ــﺎت اﻟﺣﺳ ــﺎﺑﺎت اﻟﺧﺎﺻ ــﺔ ﺑﻌﻣﻠﯾــﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳــﺑﺔ‪ ،‬ﻛﻣ ــﺎ ﺗﺣــددﻫﺎ اﻟﻘـ ـواﻧﯾن واﻷﻧظﻣ ــﺔ‬
‫اﻟﻣﻌﻣ ــول ﺑﻬ ــﺎ ﻻﺳ ــﯾﻣﺎ ﻣﻧﻬـ ـﺎ ﻣﻠﺧ ــص ﻋ ــن ﺣﺳ ــﺎﺑﺎت اﻟﻧﺗ ــﺎﺋﺞ وﻧﺳ ــﺧﺔ ﻣ ــن ﺣﺻ ــﯾﻠﺗﻬم وﻛﺷـ ــف‬

‫‪ -1‬اﻟﻣﺎدة ‪ 152‬ﻣن ﻗﺎﻧون اﻟﺿراﺋب اﻟﻣﺑﺎﺷرة واﻟرﺳوم اﻟﻣﻣﺎﺛﻠﺔ ‪ ،‬اﻟﻣﻌدﻟﺔ ﺑﻣوﺟب اﻟﻣواد ‪10‬ﻣن ﻗﺎﻧون اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﺳﻧﺔ ‪2007‬‬
‫و ‪ 12‬ﻣن ﻗﺎﻧون اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﺳﻧﺔ ‪ ،2011‬و ‪ 08‬ﻣن ﻗﺎﻧون اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﺳﻧﺔ ‪. 2017‬‬

‫‪34‬‬
‫اﳌﻌﺎ ﺔ اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴﺔ ﻟﻠﻀﺮ ﺒﺔ ﻋ أر ﺎح اﻟﺸﺮ ﺎت‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎ ﻲ‬

‫ﻟﻠﻣﺻــﺎرﯾف اﻟﻌﺎﻣــﺔ‪ ،‬ﺣﺳــب طﺑﯾﻌﺗﻬــﺎ واﻻﺳــﺗﻬﻼﻛﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾــﺔ واﻷرﺻــدة اﻟﻣﺷــﻛﻠﺔ ﺑﺎﻗﺗطــﺎع ﻣــن‬
‫اﻷرﺑﺎح ﻣﻊ اﻻﺷﺎرة ﺑدﻗﺔ إﻟﻰ ﻏرض ﻫذﻩ اﻻﻫﺗﻼﻛﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ واﻷرﺻدة‪.‬‬

‫‪ -‬ﺟدوﻻ ﻟﻠﻧﺗﺎﺋﺞ ﺑﺗﺣدﯾد اﻟرﺑﺢ اﻟﺧﺎﺿﻊ ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ‬

‫‪ -‬ﻛﺷﻔﺎ ﻟﻠﻣدﻓوﻋﺎت اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟرﺳم ﻋﻠﻰ اﻟﻧﺷﺎط اﻟﻣﻬﻧﻲ اﻟﻣذﻛور‬

‫ﺗﻘــدم اﻟﺷــرﻛﺎت ﻓﯾﻣــﺎ ﯾﺧﺻــﻬﺎ‪ ،‬ﻛﺷــﻔﺎ ﻣﻔﺻــﻼ ﻟﻠﺗﺳــﺑﯾﻘﺎت اﻟﻣدﻓوﻋــﺔ ﺑﺻــدد اﻟﺿ ـرﯾﺑﺔ ﻋﻠــﻰ‬
‫أرﺑ ــﺎح اﻟﺷ ــرﻛﺎت‪ ،‬وﯾﺗﻌ ــﯾن ﻋﻠ ــﻰ اﻟﻣﺻ ــرح ﺑﺎﻟﺿـ ـرﯾﺑﺔ أن ﯾﻘ ــدم‪ ،‬ﻛﻠﻣ ــﺎ طﻠ ــب ﻣﻧ ــﻪ ذﻟ ــك ﻣﻔ ــﺗش‬
‫اﻟﺿ ـ ارﺋب‪ ،‬ﻛـ ّـل اﻟوﺛــﺎﺋق اﻟﻣﺣﺎﺳــﺑﯾﺔ واﻟﺟــرود وﻧﺳــﺧﺎ ﻣــن اﻷوراق اﻟﺧﺎﺻــﺔ ﺑــﺎﻹﯾرادات واﻟﻧﻔﻘــﺎت‬
‫اﻟﺗﻲ ﻣن ﺷﺄﻧﻬﺎ إﺛﺑﺎت ﺻﺣﺔ اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ اﻟﻣﺑﯾﻧﺔ ﻓﻲ اﻟﺗﺻرﯾﺢ"‪.‬‬

‫اﻟﻔرع اﻟﺛﺎﻟث‪ :‬اﻟوﺛﺎﺋق اﻟﻣرﻓﻘﺔ ﺑﺎﻟﺗﺻرﯾﺢ‬

‫أﻣــﺎ ﺑﺧﺻــوص اﻟوﺛــﺎﺋق اﻟﻣرﻓﻘ ــﺔ ﻣــﻊ اﻟﺗﺻ ـرﯾﺢ ﻓﻧﺻــت ﻋﻠﯾﻬــﺎ اﻟﻣــﺎدة ‪ 153‬ﻣــن ﻗ ــﺎﻧون‬
‫اﻟﺿ ـراﺋب اﻟﻣﺑﺎﺷـ ـرة واﻟرﺳ ــوم اﻟﻣﻣﺎﺛﻠــﺔ اﻟﻣ ــذﻛور ﺳ ــﺎﺑﻘﺎ أﻧــﻪ " ﯾﺗﻌــﯾن ﻋﻠــﻰ اﻟﻣﻛﻠﻔ ــﯾن ﺑﺎﻟﺿـ ـرﯾﺑﺔ‬
‫اﻟﻣﺷــﺎر إﻟﯾﻬــﺎ ﻓــﻲ اﻟﻣــﺎدة ‪ 136‬أﻋــﻼﻩ‪ ،‬أن ﯾﻘــدﻣوا ﻓــﻲ آن واﺣــد ﻣــﻊ اﻟﺗﺻ ـرﯾﺢ ﺑﺎﻟﻧﺗــﺎﺋﺞ اﻟﺧــﺎص‬
‫ﺑﻛـل ﺳـﻧﺔ ﻣﺎﻟﯾـﺔ‪ ،‬ﺟـدوﻻ ﯾﺗﺿــﻣن اﻹﺷـﺎرة إﻟـﻰ ﺗﺧﺻـﯾص ﻛ ّـل ﺳــﯾﺎرة ﺳـﯾﺎﺣﯾﺔ ﻣﻘﯾـدة ﻓـﻲ أﺻــوﻟﻬﺎ‬
‫أو اﻟﺗﻲ ﺗﺣﻣﻠت ﺑﺷﺄﻧﻬﺎ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﻣﺻﺎرﯾف أﺛﻧﺎء ﺗﻠك اﻟﺳﻧﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪.‬‬

‫وﯾﺗﻌ ــﯾن ﻋﻠ ــﻰ ﻧﻔ ــس ﻫ ــؤﻻء اﻟﻣﻛﻠﻔ ــﯾن ﺑﺎﻟﺿـ ـرﯾﺑﺔ وﺟوﺑ ــﺎ‪ ،‬أن ﯾﻘﯾ ــدوا ﻓ ــﻲ ﻣﺣﺎﺳ ــﺑﺔ وﺑﺷ ــﻛل‬
‫واﺿﺢ طﺑﯾﻌﺔ اﻻﻣﺗﯾﺎزات اﻟﻌﯾﻧﯾﺔ اﻟﻣﻣﻧوﺣﺔ ﻟﻣﺳﺗﺧدﻣﯾﻬم وﻗﯾﻣﺗﻬﺎ"‪.‬‬

‫ﻣــن ﺧــﻼل اﻹﺳــﺗﻧﺎد ﻋﻠــﻰ ﻧــص اﻟﻣــﺎدة ‪ 1 176‬ﻣــن ق‪.‬ض‪.‬م‪.‬ر‪.‬م‪ّ .‬أﻧــﻪ ‪ " :‬ﯾﺟــب ﻋﻠــﻰ‬
‫ﻣﺳــﯾري اﻟﻣؤﺳﺳــﺎت‪ ،‬اّﻟــذﯾن ﯾــدﻓﻌون أﺛﻧــﺎء ﻣﻣﺎرﺳــﺔ ﻣﻬــﻧﻬم أﺗﻌﺎﺑــﺎ وأﺗــﺎوى ﻋــن ﺑ ـراءات اﻻﺧﺗ ـراع‬

‫‪ -1‬اﻟﻣﺎدة ‪ 176‬ﻣن ﻗﺎﻧون اﻟﺿراﺋب اﻟﻣﺑﺎﺷرة و اﻟرﺳوم اﻟﻣﻣﺎﺛﻠﺔ ‪ ،‬اﻟﻣﻌدﻟﺔ ﺑﻣوﺟب اﻟﻣﺎدة ‪ 03‬ﻣن ﻗﺎﻧون اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﺳﻧﺔ‬
‫‪ ،2002‬و اﻟﻣﺎدة ‪ 16‬ﻣن ﻗﺎﻧون اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﺳﻧﺔ ‪.2017‬‬

‫‪35‬‬
‫اﳌﻌﺎ ﺔ اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴﺔ ﻟﻠﻀﺮ ﺒﺔ ﻋ أر ﺎح اﻟﺸﺮ ﺎت‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎ ﻲ‬

‫ورﺧــص وﻋﻼﻣــﺎت اﻟﺻــﻧﻊ وﻣﺻــﺎرﯾف اﻟﻣﺳــﺎﻋدة اﻟﺗﻘﻧﯾــﺔ واﻟﻣﻘــر وﻏﯾرﻫــﺎ ﻣــن اﻟﻣﻛﺎﻓــﺂت‪ ،‬إﻟــﻰ‬
‫أﺷﺧﺎص ﻻﯾﻧﺗﻣون إﻟﻰ ﻣﺳﺗﺧدﻣﯾﻬم اﻟﻣؤﺟرﯾن‪ ،‬أن ﯾﺻرﺣوا ﺑﻬذﻩ اﻟﻣﺑﺎﻟﻎ ﻓﻲ ﻛﺷف ﯾﺑﯾن أﻟﻘـﺎب‬
‫اﻟﻣﺳﺗﻔﯾدﯾن وأﺳﻣﺎءﻫم ورﻗم اﻟﺗﻌرﯾف اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ اﻟﺧﺎص ﺑﺎﻟﻣﺳـﺗﻔﯾدﯾن وﻋﻧـوان ﺷـرﻛﺎﺋﻬم وﻋﻧـﺎوﯾﻧﻬم‬
‫ﻛل ﻣﺳﺗﻔﯾد‪ ،‬وﯾﺟب إرﻓﺎق ﻫذا اﻟﻛﺷف ﺑﺎﻟﺗﺻرﯾﺢ اﻟﺳﻧوي ﺑﺎﻟﻧﺗﺎﺋﺞ"‪.‬‬
‫واﻟﻣﺑﺎﻟﻎ اﻟﺗﻲ ﻗﺑﺿﻬﺎ ّ‬

‫ﻛﻣـ ـ ـ ــﺎ ﻧﺻـ ـ ـ ــت اﻟﻣـ ـ ـ ــﺎدة ‪ 177‬ﻣـ ـ ـ ــن ﻗـ ـ ـ ــﺎﻧون اﻟﺿ ـ ـ ـ ـراﺋب اﻟﻣﺑﺎﺷ ـ ـ ـ ـرة و اﻟرﺳـ ـ ـ ــوم اﻟﻣﻣﺎﺛﻠـ ـ ـ ــﺔ‬
‫ﻋﻠ ــﻰ ّأﻧ ــﻪ ‪ " :‬ﯾﺗﻌ ــﯾن ﻋﻠ ــﻰ اﻟﻣؤﺳﺳ ــﺎت أو اﻟﺷ ــرﻛﺎت أو اﻟﺟﻣﻌﯾ ــﺎت اﻟﺗ ــﻲ ﺗﻘ ــوم ﺑﻘ ــﺑض ﺣﻘ ــوق‬
‫اﻟﺗ ــﺄﻟﯾف واﻻﺧﺗـ ـراع أو دﻓﻌﻬــﺎ‪ ،‬أن ﺗﺻ ــرح وﻓ ــق اﻟﺷ ــروط اﻟﻣﻧﺻ ــوص ﻋﻠﯾﻬــﺎ ﻓ ــﻲ اﻟﻣ ــﺎدة ‪176‬‬
‫ﺑﺎﻟﻣﺑﺎﻟﻎ اﻟﺗﻲ ﺗﺗﺟﺎوز ‪ 20‬د‪.‬ج ﺳﻧوﯾﺎ‪ ،‬اﻟﺗﻲ ﺗدﻓﻌﻬﺎ إﻟﻰ أﻋﺿﺎﺋﻬﺎ أو ﻣوﻛﻠﯾﻬﺎ‪".‬‬

‫‪36‬‬
‫اﳌﻌﺎ ﺔ اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴﺔ ﻟﻠﻀﺮ ﺒﺔ ﻋ أر ﺎح اﻟﺸﺮ ﺎت‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎ ﻲ‬

‫اﻟﻣطﻠب اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬اﻟﺗزاﻣﺎت اﻟﻣؤﺳﺳﺎت اﻷﺟﻧﺑﯾﺔ‬

‫اﻟﻣؤﺳﺳــﺎت اﻷﺟﻧﺑﯾــﺔ اﻟﺗــﻲ ﺗﻣــﺎرس ﻧﺷ ـﺎطﻬﺎ ﻣؤﻗﺗــﺎ ﺑــﺎﻟﺟزاﺋر واﻟﺗــﻲ ﻻ ﺗﺗــوﻓر ﻋﻠــﻰ إﻗﺎﻣــﺔ‬
‫ﻣﻬﻧﯾــﺔ داﺋﻣــﺔ ﺗﻠــزم ﺣﺳــب اﻟﻣ ـواد‪ ،1621 ،161‬و‪ 162‬ﻣﻛــرر‪ 2‬ﻣــن ﻗــﺎﻧون اﻟﺿ ـراﺋب اﻟﻣﺑﺎﺷ ـرة‬
‫و اﻟرﺳوم اﻟﻣﻣﺎﺛﻠﺔ ﺑﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪:‬‬

‫‪ -‬ارﺳﺎل ﻧﺳﺧﺔ ﻣن اﻟﻌﻘد ﻓﻲ رﺳﺎﻟﺔ ﻣؤﻣن ﻋﻠﯾﻬﺎ ﻣﻊ إﺷـﻌﺎر ﺑﺎﻻﺳـﺗﻼم إﻟـﻰ ﻣﻔـﺗش اﻟﺿـراﺋب‬
‫اﻟﻣﺑﺎﺷرة اﻟﺗﺎﺑﻊ ﻟﻣﻘر ﻓرض اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻓﻲ ﻏﺿون اﻟﺷﻬر اﻟّذي ﯾﻠﻲ إﻗﺎﻣﺗﻬﺎ ﺑﺎﻟﺟزاﺋر‪.‬‬
‫‪ -‬ﯾﺟب اطـﻼع ﻣﻔـﺗش اﻟﺿـراﺋب اﻟﻣﺑﺎﺷـرة ﻋﻠـﻰ ﻛ ّـل ﻣﻠﺣـق أو ﺗﻌـدﯾل ﻓـﻲ اﻟﻌﻘـد اﻟرﺋﯾﺳـﻲ ﻓـﻲ‬
‫اﻷﯾﺎم اﻟﻌﺷرة اﻷوﻟﻰ ﻹﻋدادﻩ‪.‬‬
‫‪ -‬ﯾﻘــوم ﻣﻔــﺗش اﻟﺿـراﺋب اﻟﻣﺑﺎﺷـرة اﻟﺗــﺎﺑﻊ ﻟﻣﻘــر ﻓــرض اﻟﺿـرﯾﺑﺔ ﺑــﺎطﻼع اﻟﻣؤﺳﺳــﺎت اﻷﺟﻧﺑﯾــﺔ‬
‫اﻟﻣﺗﻌﺎﻗدة ﺑﺎﻹﻟﺗزاﻣﺎت اﻟواﻗﻌﺔ ﻋﻠﯾﻬﺎ وذﻟك ﻓﻲ اﻷﯾﺎم اﻟﺧﻣس ﻋﺷرة اﻷوﻟﻰ اﻟﻣواﻟﯾﺔ ﻹﺳﺗﻼم ﻫـذﻩ‬
‫اﻟوﺛﺎﺋق‪.‬‬
‫‪ -‬ﻣﺳــك اﻟــدﻓﺗر‪ ،‬ﺗﻘــوم اﻟﻣﺻــﻠﺣﺔ ﺑﺗــرﻗﯾم ﺻــﻔﺣﺎﺗﻪ وﺗوﻗﯾﻌــﻪ‪ ،‬ﯾﺗﺿــﻣن ﺣﺳــب ﺗرﺗﯾــب ﺗﺳﻠﺳــﻠﻲ‬
‫ودون ﺑﯾــﺎض أو ﺷــطب ﻣﺑﻠــﻎ ﻣﺧﺗﻠــف اﻟﻣﺷــﺗرﯾﺎت واﻻﻗﺗﻧــﺎءات واﻻﯾ ـرادات واﻟﻣرﺗﺑــﺎت وﻷﺟــور‬
‫واﻟﻌﻣﻼت واﻷﺗﻌﺎب واﻻﯾﺟﺎر‪.‬‬
‫‪ -‬ﻛﻣﺎ ﯾﺟب أن ﺗﻣﺳك اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ طﺑﻘـﺎ ﻟﻠﻘـواﻧﯾن واﻷﻧظﻣـﺔ اﻟﻣﻌﻣـول ﺑﻬـﺎ‪ٕ ،‬واذا ﻛـﺎن ﻣﺳـك ﻫـذﻩ‬
‫ﻓﺈﻧﻪ ﯾﺟب ﺗﻘدﯾم ﺗرﺟﻣﺔ ﻟﻬﺎ ﯾﺻـﺎدق ﻋﻠﯾﻬـﺎ ﻣﺗـرﺟم ﻣﻌﺗﻣـد وذﻟـك‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﺑﻠﻐﺔ أﺟﻧﺑﯾﺔ ﻣﻘﺑوﻟﺔ ‪ّ ،‬‬
‫ﻛﻠّﻣﺎ طﻠﺑﻬﺎ ﻣﻔﺗش اﻟﺿراﺋب‪.‬‬

‫‪ -1‬اﻟﻣﺎدة ‪ 162‬ﻣن ﻗﺎﻧون اﻟﺿ ارﺋب اﻟﻣﺑﺎﺷرة و اﻟرﺳوم اﻟﻣﻣﺎﺛﻠﺔ ‪،‬اﻟﻣﻌدﻟﺔ ﺑﻣوﺟب اﻟﻣﺎدة ‪ 13‬ﻣن ﻗﺎﻧون اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﺳﻧﺔ‪.2011‬‬
‫‪ -2‬اﻟﻣﺎدة ‪162‬ﻣﻛررﻣن ﻗﺎﻧون اﻟﺿراﺋب اﻟﻣﺑﺎﺷرة واﻟرﺳوم اﻟﻣﻣﺎﺛﻠﺔ‪ ،‬ﻣﺣدﺛﺔ ﺑﻣوﺟب اﻟﻣﺎدة ‪ 21‬ﻣن ﻗﺎﻧون اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﺳﻧﺔ ‪2003‬‬
‫و اﻟﻣﻠﻐﺎة ﺑﻣوﺟب اﻟﻣﺎدة ‪ 12‬ﻣن ﻗﺎﻧون اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﺳﻧﺔ ‪ ، 2007‬و اﻟﻣﻌﺎد إﺣداﺛﻬﺎ ﺑﻣوﺟب اﻟﻣﺎدة ‪ 23‬ﻣن ﻗﺎﻧون اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﺳﻧ ـ ــﺔ‬
‫‪.2009‬‬

‫‪37‬‬
‫اﳌﻌﺎ ﺔ اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴﺔ ﻟﻠﻀﺮ ﺒﺔ ﻋ أر ﺎح اﻟﺸﺮ ﺎت‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎ ﻲ‬

‫ـﺄن ﯾﺳ ـ ــﺟﻠوا ﻋﻠ ـ ــﻰ اﻻﺳ ـ ــﺗﻣﺎرات اﻟﺗ ـ ــﻲ ﺗﻌ ـ ــدﻫﺎ وﺗﻘ ـ ــدﻣﻬﺎ اﻹدارة‬
‫إن اﻟﻣﻛﻠﻔ ـ ــﯾن ﻣﻠزﻣ ـ ــون ﺑ ـ ـ ّ‬
‫ﻣﺳﺗﺧﻠﺻــﺎت اﻟﺣﺳــﺎﺑﺎت اﻟﺧﺎﺻــﺔ ﺑﻌﻣﻠﯾــﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳــﺑﺔ ﻛﻣــﺎ ﺗﺣــددﻫﺎ اﻟﻘـواﻧﯾن واﻷﻧظﻣــﺔ‪ ،‬وﻻﺳــﯾﻣﺎ‬
‫ﻣﻠﺧص ﻋن ﺣﺳﺎب اﻟﻧﺗـﺎﺋﺞ وﻧﺳـﺧﺔ ﻣـن ﺣﺻـﯾﻠﺗﻬم وﻛﺷـف ﻟﻠﻣﺻـﺎرﯾف اﻟﻌﺎﻣـﺔ ﺣﺳـب طﺑﯾﻌﺗﻬـﺎ‬
‫واﻻﺳــﺗﻬﻼﻛﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾــﺔ واﻷرﺻــدة اﻟﻣﺷــﻛﻠﺔ ﺑﺎﻗﺗطــﺎع ﻣــن اﻷرﺑــﺎح ﻣــﻊ اﻹﺷــﺎرة ﺑدﻗــﺔ إﻟــﻰ ﻏــرض‬
‫ﻫذﻩ اﻻﺳﺗﻬﻼﻛﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ واﻷرﺻدة‪.‬‬

‫‪ -‬ﺟدول اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ ﻟﻠﺳﻣﺎح ﺑﺗﺣدﯾد اﻟرﺑﺢ اﻟﺧﺎﺿﻊ ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ‪.‬‬

‫‪ -‬ﻋﻧد اﻻﻗﺗﺿﺎء اﻟﺗزاﻣﺎ ﺑﺈﻋﺎدة اﻻﺳﺗﻣﺎرة‪.‬‬
‫‪ -‬ﻛﺷف ﻟﻠﻣدﻓوﻋﺎت اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟرﺳم ﻋﻠﻰ اﻟﻧﺷﺎط اﻟﻣﻬﻧﻲ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺗﻘــدم اﻟﺷــرﻛﺎت ﻓﯾﻣــﺎ ﯾﺧــص ﻛﺷــف ﻣﻔﺻــل ﻟﻠﻣﺑــﺎﻟﻎ اﻟﻣدﻓوﻋــﺔ ﺑﺻــدد اﻟﺿ ـرﯾﺑﺔ ﻋﻠــﻰ أرﺑــﺎح‬
‫اﻟﺷرﻛﺎت وﯾﺗﻌﯾن ﻋﻠﻰ اﻟﻣﺻرح ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ أن ﯾﻘـدم ﻛﻠّﻣـﺎ طﻠـب ﻣﻧـﻪ ذﻟـك ﻣﻔـﺗش اﻟﺿـراﺋب‪ ،‬ﻛ ّـل‬
‫اﻟوﺛﺎﺋق اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ واﻟﺟرد وﻧﺳـﺧﺎ ﻣـن اﻷوراق واﻟوﺛـﺎﺋق اﻟﺧﺎﺻـﺔ ﺑـﺎﻻﯾرادات واﻟﻧﻔﻘـﺎت اﻟﺗـﻲ ﻣـن‬
‫ﺷﺄﻧﻬﺎ اﺛﺑﺎت ﺻﺣﺔ اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ اﻟﻣﻘﯾدة ﻓﻲ اﻟﺗﺻرﯾﺢ‪.‬‬

‫وﯾﺗﻌــﯾن ﻋﻠــﻰ اﻟﻣﻛﻠﻔــﯾن ﺑﺎﻟﺿ ـرﯾﺑﺔ اﻟﻣﺷــﺎر إﻟ ـﯾﻬم ﻓــﻲ اﻟﻣــﺎدة ‪1 163‬ﻣــن ﻗــﺎﻧون اﻟﺿ ـراﺋب‬
‫اﻟﻣﺑﺎﺷرة واﻟرﺳوم اﻟﻣﻣﺎﺛﻠﺔ ﻋﻠﻰ ‪:‬‬

‫"‪-‬أن ﯾﻘدﻣوا ﻓﻲ آن واﺣد ﻣﻊ اﻟﺗﺻرﯾﺢ ﺑﺎﻟﻧﺗﺎﺋﺞ اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﻛل ﺳﻧﺔ ﻣﺎﻟﯾﺔ ﺟدوﻻ ﯾﺗﺿﻣن اﻻﺷﺎرة‬
‫إﻟ ــﻰ ﺗﺧﺻ ــﯾص ﻛ ـ ّـل ﺳ ــﯾﺎرة ﺳ ــﯾﺎﺣﯾﺔ ﻣﻘﯾ ــدة ﻓ ــﻲ أﺻ ــوﻟﻬﺎ وﯾﺗﻌ ــﯾن ﻋﻠ ــﻰ ﻧﻔ ــس ﻫ ــؤﻻء اﻟﻣﻛﻠﻔ ــﯾن‬
‫ﺑﺎﻟﺿ ـرﯾﺑﺔ وﺟوﺑــﺎ‪ ،‬أن ﯾﻘﯾــدوا ﻓــﻲ ﻣﺣﺎﺳــﺑﺔ وﺑﺷــﻛل واﺿــﺢ طﺑﯾﻌــﺔ اﻻﻣﺗﯾــﺎزات اﻟﻌﯾﻧﯾــﺔ اﻟﻣﻣﻧوﺣــﺔ‬
‫ﻟﻣﺳﺗﺧدﻣﯾﻬم وﻗﯾﻣﺗﻬﺎ‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫‪-‬اﻟﻣﺎدة ‪ 163‬ﻣن ﻗﺎﻧون اﻟﺿراﺋب اﻟﻣﺑﺎﺷرة و اﻟرﺳوم اﻟﻣﻣﺎﺛﻠﺔ ‪ ،‬اﻟﻣﻌدﻟﺔ ﺑﺎﻟﻣﺎدة ‪ 9‬ﻣن ﻗﺎﻧون اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﺳﻧﺔ ‪.2018‬‬

‫‪38‬‬
‫اﳌﻌﺎ ﺔ اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴﺔ ﻟﻠﻀﺮ ﺒﺔ ﻋ أر ﺎح اﻟﺸﺮ ﺎت‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎ ﻲ‬

‫‪ -‬ﺗطﺑ ــق اﻟﻐ ارﻣ ــﺔ ﻋﻠ ــﻰ ﻛ ـ ّـل ﻣﺧﺎﻟﻔ ــﺔ‪ ،‬وﺗﻔ ــرض ﻫ ــذﻩ اﻟﻐ ارﻣ ــﺔ ﻛﻠّﻣ ــﺎ ﺗﺑ ــﯾن أن ﻫﻧ ــﺎك اﻏﻔ ــﺎﻻت‬
‫أو ﻧﻘــﺎﺋص ﻓــﻲ اﻟﻣﻌﻠوﻣــﺎت اﻟﻣﻘدﻣــﺔ ‪ ،‬أو ﻛّﻠﻣــﺎ وﺟــد إﺟ ـراء ﻟــم ﯾﻘﯾــد طﺑﯾﻌــﺔ اﻻﻣﺗﯾــﺎزات اﻟﻌﯾﻧﯾــﺔ‬
‫اﻟﻣﻣﻧوﺣﺔ ﻟﻬم وﻗﯾﻣﺗﻬﺎ ﻓﻲ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‪".‬‬

‫ﺗﺟــدر اﻻﺷــﺎرة إﻟــﻰ أن اﻟﻣؤﺳﺳــﺎت اﻟﺗــﻲ ﻟــﯾس ﻟﻬــﺎ ﻣﻘــر ﻣﻬﻧــﻲ داﺋــم ﻓــﻲ اﻟﺟ ازﺋــر‪ّ ،‬أﻧﻬــﺎ ﻻ‬
‫ﺗﺧﺿ ــﻊ ﻟﻺﻟﺗ ازﻣ ــﺎت اﻟﻣ ــذﻛورة ﻓ ــﻲ اﻟﻣـ ـواد ‪،183 ،162 ،161‬ﻣ ــن ﻗـ ـﺎﻧون اﻟﺿـ ـ ارﺋب اﻟﻣﺑﺎﺷـ ـرة‬
‫و اﻟرﺳوم اﻟﻣﻣﺎﺛﻠﺔ واﻟﺗﻲ ﺗﻘوم إﻧطﻼﻗﺎ ﻣن اﻟﺧﺎرج ﺑﻌﻣﻠﯾﺎت ﺧﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ ﻓﻲ اﻟﺟزاﺋر‪ ،‬وﻓﻘـﺎ‬
‫ﻟﻧظﺎم اﻻﻗﺗطﺎع ﻣـن اﻟﻣﺻـدر اﻟﻣـذﻛور ﻓـﻲ اﻟﻣـﺎدة ‪ ،156‬وﻛـذا اﻟﻣؤﺳﺳـﺎت اﻟﺗـﻲ ﺗﺧﺿـﻊ ﻟـﻧﻔس‬
‫اﻟﻧظﺎم واﻟﻣرﺗﺑط ﺗدﺧﻠﻬﺎ ﺑﺗواﺟد ﺧﺑراﺋﻬﺎ ﻓﻲ اﻟﺟزاﺋر ﻟﻣدة ﻻ ﺗﺗﺟـﺎوز ‪ 183‬ﯾـوم ﺧـﻼل ﻓﺗـرة إﺛﻧـﻰ‬
‫ﺷﻬر ﻣﻬﻣﺎ ﻛﺎﻧت ﻫذﻩ اﻟﻔﺗ ـ ـرة‪.‬‬
‫ﻋﺷر ا‬

‫اﻟﻣطﻠب اﻟﺛﺎﻟث‪ :‬اﻻﻟﺗزاﻣﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻟﻠﻣﻛﻠﻔﯾن ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ أرﺑﺎح اﻟﺷرﻛﺎت‪.‬‬

‫ﯾﺧﺿــﻊ اﻟﻣﻛﻠﻔـون ﺑﺎﻟﺿ ـرﯾﺑﺔ ﻋﻠــﻰ أرﺑــﺎح اﻟﺷــرﻛﺎت إﺟﺑﺎرﯾــﺎ‪ ،‬إﻟــﻰ ﻧظــﺎم اﻹﺧﺿــﺎع ﺣﺳــب‬
‫اﻟرﺑﺢ اﻟﺣﻘﯾﻘﻲ ﻣﻬﻣﺎ ﻛﺎن إﺟﻣﺎﻟﻲ رﻗم اﻷﻋﻣﺎل اﻟﻣﺣﻘق‪.‬‬

‫وﻣ ــن أﺟ ــل اﻟﺗﺣدﯾ ــد اﻟ ــدﻗﯾق ﻟﻠـ ـرﺑﺢ اﻟﺣﻘﯾﻘ ــﻲ ﯾﺟ ــب أن ﯾﻛ ــون ﻗــﺎﺋم ﻋﻠ ــﻰ أﺳــﺎس ﻣﺣﺎﺳ ــﺑﺔ‬
‫ﻣﻣﺳ ــوﻛﺔ ﺑﺷ ــﻛل ﯾﺗﻣﺎﺷ ــﻰ ﻣ ــﻊ اﻟﻘـ ـواﻧﯾن واﻷﻧظﻣ ــﺔ اﻟﻣﻌﻣ ــول ﺑﻬ ــﺎ‪ ،‬أي ﺗطﺑﯾ ــق ﻣﺑ ــﺎدئ اﻟﻘ ــﺎﻧون‬
‫اﻟﺗﺟﺎري‪ ،1‬وﻛذﻟك اﻹﺟراءات اﻟﻣﺗﻌﻠﻘـﺔ ﺑـﺎﻟﻣﺧطط اﻟـوطﻧﻲ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳـﺑﺔ)‪(PCN‬ﺣﯾـث ﺗـﻧص اﻟﻣـﺎدة‬
‫‪ 152‬ﻣــن ﻗــﺎﻧون اﻟﺿ ـراﺋب اﻟﻣﺑﺎﺷ ـرة و اﻟرﺳــوم اﻟﻣﻣﺎﺛﻠــﺔ اﻟﻣﻌــدل و اﻟﻣــﺗﻣم ﻓــﻲ ﻓﻘرﺗﻬــﺎ اﻟﺛﺎﻧﯾــﺔ‬
‫ﻋﻠــﻰ ّأﻧــﻪ ‪ ":‬ﯾﺟــب أن ﺗﻣﺳــك اﻟﻣﺣﺎﺳــﺑﺔ وﻓﻘــﺎ ﻟﻠﻘ ـواﻧﯾن واﻷﻧظﻣــﺔ اﻟﻣﻌﻣــول ﺑﻬــﺎ‪ٕ ،‬واذا ﻛــﺎن ﻣﺳــك‬
‫ﻓﺈﻧــﻪ ﯾﺟــب ﺗﻘــدﯾم ﺗرﺟﻣــﺔ ﻟﻬــﺎ‪ ،‬ﯾﺻــﺎدق ﻋﻠﯾﻬــﺎ ﻣﺗــرﺟم ﻣﻌﺗﻣــد وذﻟــك‬
‫ﻫــذﻩ اﻟﻣﺣﺎﺳــﺑﺔ ﺑﻠﻐــﺔ أﺟﻧﺑﯾــﺔ ّ‬
‫ﻛﻠﻣﺎ طﻠﺑﻬﺎ ﻣﻔﺗش اﻟﺿراﺋب"‪.‬‬

‫‪ -1‬أﺣﻣد ﻣﺣرز‪ ،‬اﻟﻘﺎﻧون اﻟﺗﺟﺎري اﻟﺟزاﺋري‪ ،‬اﻟﺟزء اﻟﺛﺎﻧﻲ اﻟﺷرﻛﺎت اﻟﺗﺟﺎرﯾﺔ ‪ ،‬دار اﻟﻧﻬﺿﺔ اﻟﻌرﺑﯾﺔ ﻟﻠطﺑﺎﻋﺔ واﻟﻧﺷر ‪ ،‬ﺑﯾروت‬
‫ﻟﺑﻧﺎن ‪ 1979،‬ص ‪.27‬‬

‫‪39‬‬
‫اﳌﻌﺎ ﺔ اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴﺔ ﻟﻠﻀﺮ ﺒﺔ ﻋ أر ﺎح اﻟﺸﺮ ﺎت‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎ ﻲ‬

‫ﯾﻛـون ﻣﺳـك اﻟﻣﺣﺎﺳــﺑﺔ ﻣـن ﺧـﻼل ﺳــﺟﻼت اﻟزاﻣﯾـﺔ ﻫـﻲ ‪- :‬دﻓﺗــر اﻟﯾوﻣﯾـﺔ‪-‬دﻓﺗـر اﻟﺟــرد –‬
‫دﻓﺎﺗر ﺧﺎﺻﺔ ﻣﺛل‪ :‬دﻓﻊ اﻷﺟور‪ ،‬وﯾﺟب أن ﺗﻛون اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻣرﻗﻣﺔ وﻣوﻗﻌـﺔ وﻣؤرﺧـﺔ‬
‫ﻣﻊ ﺗﺟﻧب اﻟﻔراﻏﺎت أو اﻟﺗﺷطﯾﺑﺎت ﺣﺗﻲ ﯾﺗﺳـﻧﻰ اﻟﻘﯾـﺎم ﺑﺗﺄﺳـﯾس اﻟﺣﺳـﺎﺑﺎت اﻟﺳـﻧوﯾﺔ ﻣـن ﻣﯾزاﻧﯾـﺔ‬
‫وﺟـدول ﺣﺳـﺎب اﻟﻧﺗــﺎﺋﺞ‪ ،‬واﻟﺟـدﯾر ﺑﺎﻟــذﻛر ّأﻧـﻪ ﯾﺟــب اﻻﺣﺗﻔـﺎظ ﺑﺎﻟﻣﺳــﺗﻧدات اﻟﻣﺣﺎﺳـﺑﯾﺔ ﻟﻣــدة ‪10‬‬
‫ﺳﻧوات ﺗطﺑﯾﻘﺎ ﻟﻠﻣﺎدة ‪ 112‬ﻣن اﻟﻘﺎﻧون اﻟﺗﺟﺎري اﻟﺟزاﺋري ‪ ،‬وأن ﺗﻛون ﻣﺣﻔوظﺔ ﺑﺷﻛل ﻻﺋق‪.‬‬

‫وﻣن اﻹﻟﺗزام ﺑﻣﺳك اﻟدﻓﺎﺗر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ طﺑﻘﺎ ﻷﺣﻛﺎم اﻟﻘﺎﻧون اﻟﺗﺟﺎري اﻟﺟ ازﺋـري ﻣـن اﻟﻣـواد‬
‫‪ 09‬إﻟ ــﻰ ‪ 19‬وﻟﺷ ــرط ﺗطﺑﯾ ــق اﻟﻣﺧط ــط اﻟ ــوطﻧﻲ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳ ــﺑﺔ وﻛﯾﻔﯾﺎﺗ ــﻪ‪ ،‬وﻛ ــذﻟك ﺑﺗ ــوﻓر اﻟوﺛ ــﺎﺋق‬
‫اﻻﺛﺑﺎﺗﯾــﺔ اﻟﺗــﻲ ﺗﺟﺳــد اﻟﻌﻣﻠﯾــﺎت اﻟﻣﺣﻘﻘــﺔ ﻣــن طــرف اﻟﻣؤﺳﺳ ـﺔ ﻣﺛــل‪ :‬أذوﻧــﺎت اﻟﺗورﯾــد‪ ،‬اﻟﻔ ـواﺗﯾر‬
‫ﻛﺷوﻓﺎت اﻟدﻓﻊ‪...‬وذﻟك ﻷﻧﻬﺎ ﻣﻬﻣﺔ ﻓﻲ ﻋﻣﻠﯾﺎت ﻓﺣص ﻣدى ﺷرﻋﯾﺗﻬﺎ ﻣن طرف أﻋـوان اﻹدارة‬
‫اﻟﺟﺑﺎﺋﯾـﺔ ﻣـن ﺧـﻼل إﺟـراءات اﻟﺗﺣﻘﯾـق ﻓـﻲ ﻣﺣﺎﺳـﺑﺔ اﻟﻣﻛﻠﻔـﯾن ﺑﺎﻟﺿـرﯾﺑﺔ‪ٕ ،‬واﺟـراء ﻛ ّـل اﻟﺗﺣﻘﯾﻘـﺎت‬
‫اﻟﺿرورﯾﺔ ﻟﻠوﻋﺎء وﻣراﻗﺑﺔ اﻟﺿرﯾﺑﺔ‪.‬‬

‫وﻫﻧﺎك اﻻﻟﺗزام ﺑﺗﺳﺟﯾل اﻻﻟﺗزاﻣﺎت اﻟﻌﯾﻧﯾﺔ إﺟﺑﺎرﯾﺎ ﻣـن ﻗﺑـل اﻟﻣﻛﻠﻔـﯾن ﻓـﻲ اﻟﻣﺣﺎﺳـﺑﺔ ﺑﺷـﻛل‬
‫واﺿﺢ ﻟﺗﺣدﯾد طﺑﯾﻌﺔ وﻗﯾﻣﺔ اﻻﻟﺗزاﻣﺎت اﻟﻌﯾﻧﯾﺔ اﻟﻣﻣﻧوﺣﺔ ﻟﻌﻣﻼﺋﻬم‪.‬‬

‫اﻻﻟﺗزام ﺑﺗﻘدﯾم اﻟﻣﺳﺗﻧدات اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ إﻟزاﻣﯾﺎ ﻟﻠﻣﻛﻠﻔﯾن ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻣن وﺛﺎﺋق ﺣﺳﺎﺑﯾﺔ وﺛﺑوﺗﯾﺔ‬
‫اﻟﺟرد‪ ،‬ﺻورة طﺑق اﻷﺻـل ﻟﻺﯾﺻـﺎﻻت‪ ،‬وﺛـﺎﺋق اﻟﻣﺻـﺎرﯾف واﻹﯾـرادات‪ ،‬إﻟـﻰ ﻣﻔـﺗش اﻟﺿـراﺋب‬
‫ﻛل ﻣرة ﯾطﻠﺑﻬﺎ ﻟﻣﻘﺎرﻧﺗﻬﺎ ﻣﻊ اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ اﻟﻣوﺟودة ﻓﻲ اﻟﺗﺻرﯾﺢ‪.‬‬
‫ﻓﻲ ّ‬

‫‪ -1‬اﻟﻣﺎدة ‪ ، 12‬ﻣن اﻷﻣر رﻗم ‪ 59-75‬اﻟﻣؤرخ ﻓﻲ ‪ 25‬ﺳﺑﺗﻣﺑر ‪، 1975‬اﻟﻣﺗﺿﻣن اﻟﻘﺎﻧون اﻟﺗﺟﺎري اﻟﺟرﯾدة اﻟرﺳﻣﯾﺔ‬
‫اﻟﻌدد ‪ ، 101‬ﺑﺗﺎرﯾﺦ ‪ 19‬دﯾﺳﻣﺑر ‪.1975‬‬

‫‪40‬‬
‫اﳌﻌﺎ ﺔ اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴﺔ ﻟﻠﻀﺮ ﺒﺔ ﻋ أر ﺎح اﻟﺸﺮ ﺎت‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎ ﻲ‬

‫اﻟﻣﺑﺣث اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬اﻟوﻋﺎء وﻣﻌدل اﻟﺣﺳﺎب ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ أرﺑﺎح اﻟﺷرﻛﺎت‪.‬‬

‫ﻧﺗط ــرق ﻓ ــﻲ ﻫ ــذا اﻟﻣﺑﺣ ــث إﻟ ــﻰ ﻣﻔﻬ ــوم اﻟوﻋ ــﺎء ﻣ ــن ﺧ ــﻼل اﻟد ارﺳ ــﺔ اﻟﻣﻌﻣﻘ ــﺔ ﻟﻸرﺑ ــﺎح‬
‫اﻟﺧﺎﺿــﻌﺔ ﻟﻠﺿ ـرﯾﺑﺔ ﻋﻠــﻰ أرﺑــﺎح اﻟﺷــرﻛﺎت وﺷــروط ﺧﺿــوﻋﻬﺎ ﻣــﻊ اﻟﺗطــرق ﻟﻠﺗﻛــﺎﻟﯾف اﻟواﺟــب‬
‫ﺧﺻﻣﻬﺎ وﻧظﺎم اﻟدﻓﻊ واﻟﺣﺳﺎب‪.‬‬

‫اﻟﻣطﻠب اﻷول‪ :‬ﻣﻔﻬوم اﻟوﻋﺎء اﻟﺿرﯾﺑﻲ‪.‬‬

‫ﯾﻌــرف اﻟوﻋــﺎء اﻟﺿ ـرﯾﺑﻲ ﻋﻠــﻰ ّأﻧــﻪ اﻟﻣــﺎل أو اﻟــدﺧل‪ ،‬وﺑﺻــﻔﺔ ﻋﺎﻣــﺔ ﻫــو اﻟﻣوﺿــﻊ اّﻟــذي‬
‫ﺗﻔرض ﻋﻠﯾﻪ اﻟﺿرﯾﺑﺔ ‪ ،‬وﻛذﻟك ﺗﻌﻧﻰ ﺑﻪ اﻟﻧﺗﯾﺟﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ أو اﻟرﺑﺢ اﻟﺧﺎﺿﻊ ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ‪.‬‬

‫ﺗﺳـ ــﺗﺣق اﻟﺿـ ـ ـرﯾﺑﺔ ﺳ ـ ــﻧوﯾﺎ ﻋﻠـ ــﻰ اﻷرﺑ ـ ــﺎح اﻟﻣﺣﻘﻘـ ــﺔ ﺧـ ــﻼل اﻟﺳ ـ ــﻧﺔ اﻟﻣﻧﺻ ـ ــرﻣﺔ أو أﺛﻧ ـ ــﺎء‬
‫ﻣـدة إﺛﻧــﻰ ﻋﺷـر ﺷــﻬ ار‪ ،‬اﻟﺗـﻲ اﺳــﺗﻌﻣﻠت اﻟﻧﺗـﺎﺋﺞ اﻟﻣﺣﻘﻘــﺔ ﺧـﻼل اﻟﺳـﻧﺔ اﻟﻣﻧﺻـرﻣﺔ‪ ،‬أو أﺛﻧــﺎء ﻣــدة‬
‫إﺛﻧــﻰ ﻋﺷــر ﺷــﻬ ار اﻟﺗــﻲ اﺳــﺗﻌﻣﻠت اﻟﻧﺗــﺎﺋﺞ اﻟﻣﺣﻘﻘــﺔ ﻓﯾﻬــﺎ ﻹﻋــداد آﺧــر ﺣﺻــﯾﻠﺔ ﻋﻧــدﻣﺎ ﻻ ﺗﺗ ـزاﻣن‬
‫ﻫذﻩ اﻟﻣدة ﻣﻊ اﻟﺳﻧﺔ اﻟﻣدﻧﯾﺔ‪.‬‬

‫إذا إﻣﺗدت اﻟﺳﻧﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾـﺔ اﻟﻣﺣﺗﻣﻠـﺔ ﻓـﻲ اﻟﺳـﻧﺔ اﻟﻣﻧﺻـرﻣﺔ إﻟـﻰ أﻛﺛـر ﻣـن إﺛﻧـﻰ ﻋﺷـر ﺷـﻬر‬
‫ﺗــدﻓﻊ اﻟﺿـ ـرﯾﺑﺔ اﻟﻣﺳ ــﺗﺣﻘﺔ ﺣﺳ ــب اﻟﻧﺗــﺎﺋﺞ اﻟﻣﺣﻘﻘ ــﺔ ﻓــﻲ ﺗﻠــك اﻟﺳــﻧﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾ ــﺔ‪،‬ﻓﻲ ﺣــﺎل ﻋ ــدم أﯾــﺔ‬
‫ﺣﺻﯾﻠﺔ ﺧﻼل ﺳﻧﺔ ﻣﺎ‪.‬‬

‫ﺗؤﺳ ــس اﻟﺿـ ـرﯾﺑﺔ اﻟﻣﺳ ــﺗﺣﻘﺔ ﺑﺻـ ــدد اﻟﺳـ ــﻧﺔ اﻟﻣواﻟﯾ ــﺔ ﻋﻠـ ــﻰ اﻷرﺑـ ــﺎح اﻟﻣﺣﻘﻘ ــﺔ ﻓـ ــﻲ اﻟﻔﺗـ ـرة‬
‫اﻟﻣﻧﺻــرﻣﺔ إﺑﺗــداء ﻣــن ﻧﻬﺎﯾــﺔ آﺧــر ﻓﺗ ـرة ﻓرﺿــت ﻓﯾﻬــﺎ اﻟﺿ ـرﯾﺑﺔ أو ﻣــن ﺑداﯾــﺔ اﻟﻌﻣﻠﯾــﺎت ﺑﺎﻟﻧﺳــﺑﺔ‬
‫ﺛم ﺗﺧﻔض ﻓﯾﻬﺎ ﺑﻌد ذﻟك اﻷرﺑـﺎح‬ ‫ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺎت اﻟﺣدﯾﺛﺔ إﻟﻰ ﻏﺎﯾﺔ ‪ 31‬دﯾﺳﻣﺑر ﻣن اﻟﺳﻧﺔ اﻟﻣﻌﺗﺑرة ّ‬
‫ﻣـن ﻧﺗــﺎﺋﺞ اﻟﺣﺻــﯾﻠﺔ اﻟﺗــﻲ ﺗﺿــﻣﻧﺗﻬﺎ ﻋﻧــدﻣﺎ ﯾــﺗم إﻋــداد ﺣواﺻــل ﻣﺗﺗﺎﻟﯾــﺔ ﻓــﻲ ظــرف ﺳــﻧﺔ واﺣــدة‪،‬‬
‫ﺗﺟﻣﻊ ﻧﺗﺎﺋﺞ ﻫذﻩ اﻟﺣواﺻل ﻟﺗﺣدﯾد وﻋﺎء اﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟﻣﺳﺗﺣﻘﺔ ﺑﺻدد اﻟﺳﻧﺔ اﻟﻣواﻟﯾﺔ‪.‬‬

‫‪41‬‬
‫اﳌﻌﺎ ﺔ اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴﺔ ﻟﻠﻀﺮ ﺒﺔ ﻋ أر ﺎح اﻟﺸﺮ ﺎت‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎ ﻲ‬

‫وﺗﺧﺿـ ـ ــﻊ ﻟﻺﻣﻛﺎﻧﯾـ ـ ــﺎت اﻟﻣﺗﺎﺣـ ـ ــﺔ أﻣـ ـ ــﺎم اﻟﻣؤﺳﺳـ ـ ــﺎت ﻻﺧﺗﺗـ ـ ــﺎم ﺳـ ـ ــﻧواﺗﻬم اﻟﻣﺎﻟﯾـ ـ ــﺔ ﺑﺗـ ـ ــﺎرﯾﺦ‬
‫‪ 1975/06/23‬اﻟﻣﺗﻌﻠق ﺑﻛﯾﻔﯾﺎت ﺗطﺑﯾق اﻟﻣﺧطط اﻟوطﻧﻲ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‪.1‬‬

‫وﻟﻘــد ﺟــﺎء اﻟﺗﻌرﯾــف ﻟﻠوﻋــﺎء اﻟﺿ ـرﯾﺑﻲ ﻓــﻲ اﻟﺗﺷ ـرﯾﻊ اﻟﺟﺑــﺎﺋﻲ ﻣــن ﺧــﻼل اﻟﻣــﺎدة ‪ 140‬ﻣــن‬
‫أن ‪ " :‬اﻟـرﺑﺢ اﻟﺧﺎﺿـﻊ ﻟﻠﺿـرﯾﺑﺔ‪ ،‬ﻫـو اﻟـرﺑﺢ‬
‫ﻗـﺎﻧون اﻟﺿـراﺋب اﻟﻣﺑﺎﺷـرة و اﻟرﺳـوم اﻟﻣﻣﺎﺛﻠـﺔ ﻋﻠـﻰ ّ‬
‫اﻟﺻــﺎﻓﻲ اﻟﻣﺣــدد ﺣﺳــب ﻧﺗﯾﺟــﺔ ﻣﺧﺗﻠــف اﻟﻌﻣﻠﯾــﺎت أﯾــﺎ ﻛﺎﻧــت طﺑﯾﻌﺗﻬــﺎ اﻟﻣﺣﻘﻘــﺔ ﻣــن طــرف ﻛــل‬
‫ﻣؤﺳﺳـﺔ ﺑﻣـﺎ ﻓــﻲ ذﻟـك ﻋﻠـﻰ وﺟــﻪ اﻟﺧﺻـوص اﻟﺗﻧــﺎزﻻت ﻋـن أي ﻋﻧﺻـر ﻣــن ﻋﻧﺎﺻـر اﻷﺻــول‬
‫أﺛﻧﺎء اﻻﺳﺗﻐﻼل أو ﻓﻲ ﻧﻬﺎﯾﺗﻪ‪.‬‬

‫ﯾﺗﺷﻛل اﻟرﺑﺢ اﻟﺻﺎﻓﻲ ﻣن اﻟﻔرق ﺑﯾن ﻗﯾم اﻷﺻول اﻟﺻﺎﻓﯾﺔ ﻟدى اﺧﺗﺗﺎم اﻟﻔﺗـرة اﻟﺗـﻲ ﯾﺟـب‬
‫اﺳﺗﺧدام اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ اﻟﻣﺣﻘﻘﺔ ﻓﯾﻬﺎ ﻛﺄﺳﺎس ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ اﻟﻣﺣﺳوﻣﺔ ﻣن اﻟزﯾﺎدات اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪ ،‬وﺗﺿـﺎف إﻟﯾﻬـﺎ‬
‫اﻻﻗﺗطﺎﻋـ ــﺎت اﻟﺗـ ــﻲ ﯾﻘ ـ ـوم ﺑﻬـ ــﺎ ﺻـ ــﺎﺣب اﻻﺳـ ــﺗﻐﻼل أو اﻟﺷـ ــرﻛﺎء ﺧـ ــﻼل ﻫـ ــذﻩ اﻟﻔﺗـ ـرة ‪ ،‬وﯾﻘﺻـ ــد‬
‫ﺑﺎﻷﺻول اﻟﺻﺎﻓﯾﺔ‪ ،‬اﻟﻔﺎﺋض ﻓﻲ ﻗﯾم اﻷﺻـول ﻣـن ﻣﺟﻣـوع اﻟﺧﺻـوم اﻟﻣﺗﻛـون ﻣـن دﯾـون اﻟﻐﯾـر‪،‬‬
‫واﻻﻫﺗﻼﻛﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ واﻷرﺻدة اﻟﻣﺛﺑﺗﺔ"‬

‫ﻣـن ﺧـﻼل اﻟﺗﻌرﯾـف ﯾﺗﺿـﺢ ّأﻧــﻪ ﺣﺗّـﻰ ﯾﻛـون اﻹﯾـراد ﺧﺎﺿــﻌﺎ ﻟﻠﺿـرﯾﺑﺔ‪ ،‬ﻻﺑـد أن ﯾﻧـﺗﺞ ﻋــن‬
‫ﻧﺷﺎط أو ﺗﺻرف ﻗﺎﻣت ﺑﻪ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ‪.‬‬

‫وﺑﺎﻟﻧﺗﯾﺟﺔ ‪ ،‬ﻻ ﯾﻣﻛن اﺧﺿﺎع اﻷرﺑـﺎح اﻟﻧﺎﺗﺟـﺔ ﻋـن ﻧـزع اﻟﻣﻠﻛﯾـﺔ أو اﻟﻣﺻـﺎدرة ‪ ،‬ﻷﻧﻧـﺎ ﻫﻧـﺎ‬
‫ﻻ ﻧﻛون أﻣﺎم ﻋﻣﻠﯾﺔ أﻧﺟزﺗﻬﺎ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﺑﺎﻟﻣﻌﻧﻰ اﻷﺗم ﻟﻠﻛﻠﻣﺔ‪.‬‬

‫وﺣﺳب اﻟﻣﻔﻬوم اﻟواﺳـﻊ ﻟﻠـرﺑﺢ‪ ،‬ﻓﺎﻟزﯾـﺎدة اﻻﯾﺟﺎﺑﯾـﺔ ‪ ،‬اﻟﻧﺎﺗﺟـﺔ ﻋـن اﻟﺗﻧـﺎزل ﻋـن أي ﻋﻧﺻـر‬
‫ﻣـن ﻋﻧﺎﺻــر اﻷﺻــول ) أو اﻟﻌﻛــس ﻧﻘــص اﻟﻘﯾﻣـﺔ ( ‪ ،‬ﯾﺟــب أن ﯾﺣﺳــب ﺿــﻣن اﻟـرﺑﺢ اﻟﺧﺎﺿــﻊ‬
‫ﻟﻠﺿـرﯾﺑﺔ ﺣﺳـب ﻣــﺎ ورد ﻓـﻲ اﻟﻣــﺎدة ‪ 140‬اﻟﺳـﺎﻟﻔﺔ اﻟــذﻛر " ﺑﻣـﺎ ﻓــﻲ ذﻟـك ﻋﻠــﻰ وﺟـﻪ اﻟﺧﺻــوص‬

‫‪ -1‬ﺑن اﻋﻣﺎرة ﻣﻧﺻور‪ ،‬اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق‪ ،‬ص ‪.41‬‬

‫‪42‬‬
‫اﳌﻌﺎ ﺔ اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴﺔ ﻟﻠﻀﺮ ﺒﺔ ﻋ أر ﺎح اﻟﺸﺮ ﺎت‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎ ﻲ‬

‫اﻟﺗﻧــﺎزﻻت ﻋــن أي ﻋﻧﺻــر ﻣــن ﻋﻧﺎﺻــر اﻷﺻــول"‪ ،‬ﻟــذﻟك ﺗــم إﺟﺗﯾــﺎز ﺧطــوة أﺧــرى ﻓــﻲ ﻣﺟــﺎل‬
‫اﻟﺗﺷـ ـرﯾﻊ اﻟﺟﺑ ــﺎﺋﻲ‪ ،‬ﻣــن ﺧ ــﻼل اﻟﻔﻘـ ـرة اﻟﺛﺎﻧﯾ ــﺔ ﻣ ــن اﻟﻣ ــﺎدة ‪ 140‬ﻣ ــن ﻗـ ـﺎﻧون اﻟﺿـ ـراﺋب اﻟﻣﺑﺎﺷـ ـرة‬
‫و اﻟرﺳـوم اﻟﻣﻣﺎﺛﻠـﺔ اﻟﻣﻌــدل واﻟﻣـﺗﻣم ﺑﺗﻌرﯾـف اﻟـرﺑﺢ اﻟﺧﺎﺿـﻊ ﻟﻠﺿـرﯾﺑﺔ اﺳــﺗﻧﺎدا ﻟﻠوﺿـﻌﯾﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾــﺔ‬
‫ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺔ ﻣن ﺧﻼل اﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ وﻣﻧﻪ ﻓﺎﻟرﺑﺢ اﻟﺧﺎﺿﻊ ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ ﻟﻪ ﺧﺻﺎﺋص ﻫﻲ‪:‬‬

‫‪-‬أن ﯾﻛون ﺳﻧوي وﻣﺣﻘق وﻗﺎﺋم وﻓﻘـﺎ ﻟﻘواﻋـد اﻟﺗﺷـرﯾﻊ اﻟﺿـرﯾﺑﻲ أي أن ﺗﺣدﯾـد اﻟوﻋـﺎء اﻟﺿـرﯾﺑﻲ‬
‫ﻣؤﺳس ﻋﻠﻰ أﺳﺎس ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ‪ ،‬واﻟﺗـﻲ ﺗﺷـﻣل ﻋﻠـﻰ ﺑﻌـض اﻹﻏﻔـﺎﻻت ﻷﻧـواع ﻣﺣـددة ﻣـن‬
‫اﻹﯾـرادات أو ﻋــدم اﻻﻋﺗـراف ﺑــﺑﻌض اﻟﻧﻔﻘــﺎت إﻻ ﺑﺷــروط ﻣﻌﯾﻧــﺔ‪ ،‬أي أن اﻟـرﺑﺢ اﻟﺟﺑــﺎﺋﻲ ﯾﻌﺗﺑــر‬
‫‪1‬‬
‫ﻗﺎﻋدة ﻟﻺﺧﺿﺎع اﻟﺿرﯾﺑﻲ‪.‬‬

‫وﻟﻛن ﻫذا ﻻ ﯾﻧﻔﻲ أن ﺟﺑﺎﯾﺔ اﻟﻣؤﺳﺳﺎت ﺑﻣﺎ ﻓﯾﻬﺎ اﻟﺷرﻛﺎت اﻟﺗﺟﺎرﯾـﺔ ﺗﻘـوم ﻋﻠـﻰ اﻟﻣﺣﺎﺳـﺑﺔ‬
‫اﻟﻣﺎﻟﯾــﺔ ‪ ،‬وﺑﺎﻟﺗــﺎﻟﻲ ﻓــﺎﻟرﺑﺢ اﻟﺧﺎﺿــﻊ ﻟﻠﺿ ـرﯾﺑﺔ ﻟــﯾس إﻻ رﺑ ـﺢ ﻣﺣﺎﺳــﺑﻲ ﻣﻌــﺎﻟﺞ وﻣﺻــﺣﺢ ﺑﻘواﻋــد‬
‫ﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪.2‬‬

‫اﻟﻣطﻠب اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟواﺟب ﺧﺻﻣﻬﺎ‪.‬‬

‫اﻟﺷرﻛﺔ أو اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﻟﻬﺎ ﻧﻔﻘﺎت ﺧﻼل ﻧﺷﺎطﻬﺎ اﻟﺳﻧوي‪ ،‬واﻟﺗﻲ ﺗﻌﺗﺑـر أﻋﺑـﺎء ﺣﻘﯾﻘﯾـﺔ اﻟﺗـﻲ‬
‫ﯾــﺗم ﺻ ـرﻓﻬﺎ واﻟﻣﺗﻌﻠﻘــﺔ ﺑــدورة اﻻﺳــﺗﻐﻼل‪ ،‬وﻫــذﻩ اﻟﻧﻔﻘــﺎت اﻟﻌﺎﻣــﺔ ﺗﻣﺛــل ﻛـ ّـل اﻟﻣﺻــﺎرﯾف اﻟﺗــﻲ ﻟﻬــﺎ‬
‫ﻣﻘﺎﺑل ﻓﻲ أﺻول اﻟﻣؤﺳﺳـﺔ‪ ،‬واﻟﺻـﻔﺔ اﻷﺳﺎﺳـﯾﺔ ﻟﻠﻧﻔﻘـﺎت ﻫـﻲ ّأﻧﻬـﺎ ﺗﻠـك اﻟﻣﺻـﺎرﯾف اﻟﺗـﻲ ﺗظﻬـر‬
‫ﻓﻲ ﺷﻛل ﻧﻔﻘﺎت ﻓﻲ اﻷﺻول اﻟﺻﺎﻓﯾﺔ ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺔ‪ ،‬واﻟﻬدف ﻣـن ﻫـذﻩ اﻟﻧﻔﻘـﺎت اﻟﻌﺎﻣـﺔ ﻫـو إﻧﻘـﺎص‬
‫اﻷﺻول اﻟﺻﺎﻓﯾﺔ‪ ،‬ﺣﺳب ﻧص اﻟﻣﺎدة ‪ 141‬اﻟﻣذﻛورة آﻧﻔﺎ‪:‬‬

‫" ﯾﺣــدد اﻟ ـرﺑﺢ اﻟﺻــﺎﻓﻲ ﺑﻌــد ﺧﺻــم ﻛـ ّـل اﻟﺗﻛــﺎﻟﯾف‪ ،‬وﻻ ﯾﻣﻛــن ﺧﺻــم ﻫــذﻩ اﻷﻋﺑــﺎء إﻻ‬
‫ﺑﺗواﻓر ﺟﻣﻠﺔ ﻣن اﻟﺷروط "‬

‫‪ -1‬ﺳﺎرة ﻋزاﯾزﯾﺔ ‪ ،‬ﻣﺣﺎﺿرات ﻓﻲ ﻣﻘﯾﺎس ﺟﺑﺎﯾﺔ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ اﻟﺷﯾﺦ اﻟﻌرﺑﻲ اﻟﺗﺑﺳﻲ ﺗﺑﺳﺔ‪ ،2010 ،‬ص ‪.12‬‬
‫‪ -2‬ﻛرﯾﻣﺔ ﻋﻣﺎرة‪ ،‬اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق‪ ،‬ص ‪ 81‬و‪ 82‬و‪.90‬‬

‫‪43‬‬
‫اﳌﻌﺎ ﺔ اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴﺔ ﻟﻠﻀﺮ ﺒﺔ ﻋ أر ﺎح اﻟﺸﺮ ﺎت‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎ ﻲ‬

‫وﻫو ﻣﺎ ﺳﻧﻔﺻﻠﻪ ﻓﻲ اﻟﻔرﻋﯾن اﻟﺗﺎﻟﯾﯾن‪.‬‬

‫اﻟﻔرع اﻷول‪ :‬اﻟﺷروط اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻟﻠﺧﺻم‪.‬‬

‫ﺣﺗّﻰ ﺗﻛون اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف ﻗﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺧﺻم ﯾﺟب ﺗوﻓر ﺷروط وﻏﯾﺎب أي ﺷرط ﺳوف ﯾﺗﺳﺑب ﻓﻲ‬
‫ﻋدم ﻗﺑول ﺗﻠك اﻷﻋﺑﺎء ﻟﻠﺧﺻم وﻫﻲ‪:‬‬

‫‪ .1‬ﯾﺟب اﺳﺗﺛﻣﺎر اﻷﻋﺑﺎء ﻟﻔﺎﺋدة اﻟﻣؤﺳﺳﺔ‪ :‬أي أن ﺗﻛون ﻣرﺗﺑطﺔ ﺑﺣﺎﺟﺎت اﻻﺳﺗﻐﻼل ‪ ،‬وأن‬
‫ـﺄن اﻷﻋﺑ ــﺎء اﻟﺗ ــﻲ ﺗﺗﻌﻠ ــق ﺑ ــﺄﻏراض‬
‫ﺗﻛ ــون ﻣوﺟﻬ ــﺔ ﻣﺑﺎﺷـ ـرة ﻟﺗﺳ ــﯾﯾر اﻟﺷ ــرﻛﺔ‪ ،‬وﯾﺟ ــب اﻟﺗ ــذﻛﯾر ﺑ ـ ّ‬
‫ﺷﺧﺻﯾﺔ ﻟﻠﻣﺳﺗﻐل أو اﻟﺷرﯾك ﻫﻲ ﺗﻛﺎﻟﯾف ﻏﯾر ﻗﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺧﺻم‪.‬‬
‫‪ .2‬ﯾﺟب ﻗﯾد اﻷﻋﺑﺎء ﻓﻲ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‪ :‬إذ ﯾﺟب ﻟزاﻣﺎ ﻋﻠﻰ اﻷﺷﺧﺎص اﻟﻣﻛﻠﻔﯾن ﺑﺎﻟﺿـرﯾﺑﺔ ﻋﻠـﻰ‬
‫أرﺑـ ــﺎح اﻟﺷـ ــرﻛﺎت ﻣﺳـ ــك ﻣﺣﺎﺳـ ــﺑﺔ و ﻣﻧـ ــﻪ اﻷﻋﺑـ ــﺎء اﻟﻘﺎﺑﻠـ ــﺔ ﻟﻠﺧﺻـ ــم ﯾﺟـ ــب ﻗﯾـ ــدﻫﺎ واﺛﺑﺎﺗﻬـ ــﺎ ﻓـ ــﻲ‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‪.‬‬
‫‪ .3‬ﯾﺟـــب أن ﺗﻛـــون اﻷﻋﺑـــﺎء ﻣﺑـــررة‪ :‬أي أن ﺗﻛ ــون اﻷﻋﺑ ــﺎء ﻣرﻓﻘ ــﺔ ﺑوﺛ ــﺎﺋق ﻗﺎﻧوﻧﯾ ــﺔ ﺗﺑرﯾرﯾ ــﺔ‬
‫وﺧﺎﺻﺔ ﺗﻠك اﻷﻋﺑﺎء اﻟﺗﻲ أﻟزﻣت اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺗﻘدﯾﻣﻬﺎ واﻟﺗﺻرﯾﺢ ﺑﻬﺎ‪.‬‬
‫‪ .4‬ﯾﺟـب أن ﺗﻛــون اﻷﻋﺑـﺎء ﻣﺗﻌﻠﻘــﺔ ﺑﺎﻟﺳـﻧﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾــﺔ‪ :‬أن ﯾﺷـﺗرط أن اﻟﺗﻛــﺎﻟﯾف واﻟﻧﻔﻘـﺎت ﺗﻣــت‬
‫ﺧــﻼل ﺳــﻧﺔ ﻣﺎﻟﯾــﺔ ﻣﻌﯾﻧــﺔ ‪ ،‬اﻟﺗــﻲ ﯾﺟــب ﺗﻘﯾﯾــدﻫﺎ ﻓــﻲ ﻣﺣﺎﺳــﺑﺔ اﻟﺳــﻧﺔ ﻧﻔﺳــﻬﺎ‪ ،‬ﺑﻣﻌﻧــﻰ أن ﻧﻔﻘــﺎت‬
‫اﻻﺳــﺗﻐﻼل ﻟﻠﺳــﻧوات اﻟﺳــﺎﺑﻘﺔ أو اﻟﻘﺎدﻣــﺔ‪ ،‬ﻻ ﯾﻣﻛــن ﺧﺻــﻣﻬﺎ ﺗطﺑﯾﻘــﺎ ﻟﻣﺑــدأ اﻟﺳــﻧوﯾﺔ واﺳــﺗﻘﻼﻟﯾﺔ‬
‫اﻟﺳــﻧوات ‪ ،‬وﻟﻛــن ﯾﺟــب اﻟﺗﻧوﯾــﻪ إﻟــﻰ أن ﻫﻧــﺎك اﺳــﺗﺛﻧﺎء ﯾﺧــص اﻟﻣؤﺳﺳــﺎت اﻟﻌﻣوﻣﯾــﺔ‪ ،‬ﺣﯾــث ﻻ‬
‫ﯾﻣﻛــن اﻟﻘﯾــﺎم ﺑﺧﺻــم اﻟﻘــروض اﻟﺗــﻲ أﺑرﻣﺗﻬــﺎ ﻓــﻲ اﻟﺧــﺎرج وﻗــت اﻹذن ﻟﻬــﺎ ﻣــن طــرف اﻟﻬﯾﺋــﺎت‬
‫اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﻣﺗﺧﺻﺻﺔ‪.‬‬

‫ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ ﺷروط أﺧرى ﺗﺗﻣﺛل ﻓﯾﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪:‬‬

‫‪ -‬أن ﺗﻛون اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف ﻣؤﻛدة ﺑوﺛﺎﺋق ﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻛﺎﻟﻔواﺗﯾر‪.‬‬

‫‪44‬‬
‫اﳌﻌﺎ ﺔ اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴﺔ ﻟﻠﻀﺮ ﺒﺔ ﻋ أر ﺎح اﻟﺸﺮ ﺎت‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎ ﻲ‬
‫‪1‬‬
‫ﺑﺄن ﻻ ﯾﻛون ﺧﺻم ﻫذﻩ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف ﻣرﻓوض ﺻراﺣﺔ ﻣن طرف اﻟﺗﺷرﯾﻊ اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ‪.‬‬
‫‪ -‬اﺷﺗراط ّ‬

‫اﻟﻔرع اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬اﻷﻋﺑﺎء اﻟرﺋﯾﺳﯾﺔ اﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺧﺻم‪.‬‬

‫ﺣﺳب ﻧص اﻟﻣﺎدة ‪ 141‬ﻣن ﻗﺎﻧون اﻟﺿراﺋب اﻟﻣﺑﺎﺷرة و اﻟرﺳوم اﻟﻣﻣﺎﺛﻠﺔ ﻋﻠﻰ أن ‪:‬‬

‫" ﯾﺣـ ــدد اﻟـ ـ ـرﺑﺢ اﻟﺻ ـ ــﺎﻓﻲ ﺑﻌ ـ ــد ﺧﺻـ ــم ﻛـ ــل اﻟﺗﻛـ ــﺎﻟﯾف وﺗﺗﺿـ ــﻣن ﻫـ ــذﻩ اﻟﺗﻛـ ــﺎﻟﯾف ﻋﻠـ ــﻰ‬
‫اﻟﺧﺻوص‪:‬‬

‫أ‪-‬اﻟﻣﺻــﺎرﯾف اﻟﻌﺎﻣــﺔ ﻣــن أﯾــﺔ طﺑﯾﻌــﺔ ﻛﺎﻧــت‪ ،‬أﺟــور‪ ،‬ﻛ ـراء اﻟﻌﻘــﺎرات اﻟﺗــﻲ ﺗﺳــﺗﺄﺟرﻫﺎ اﻟﻣؤﺳﺳــﺔ‬
‫وﻧﻔﻘﺎت اﻟﻣﺳﺗﺧدﻣﯾن واﻟﯾد اﻟﻌﺎﻣﻠﺔ‪ ،‬ﻣﻊ ﻣراﻋﺎة أﺣﻛﺎم اﻟﻣﺎدة ‪ ،2169‬ﻓﯾﻣﺎ ﯾﺧـص اﻟﻔواﺋـد وأرﺑـﺎح‬
‫اﻟﺻرف وﻏﯾرﻫﺎ ﻣن اﻟﻣﺻﺎرﯾف اﻟﻣﺎﻟﯾـﺔ اﻟﺧﺎﺻـﺔ ﺑﺎﻻﻗﺗ ارﺿـﺎت اﻟﻣﺑرﻣـﺔ ﺧـﺎرج اﻟﺟ ازﺋـر‪ ،‬وﻛـذﻟك‬
‫اﻷﺗــﺎوى اﻟﻣﺳــﺗﺣﻘﺔ ﻣــن اﻟﺑ ـراءات ورﺧــص اﻻﺳــﺗﻌﻣﺎل وﻋﻼﻣــﺎت اﻟﺻــﻧﻊ وﻣﺻــﺎرﯾف اﻟﻣﺳــﺎﻋدة‬
‫ـﺈن ﺧﺻـﻣﻬﺎ ﻟﻔﺎﺋـدة اﻟﻣؤﺳﺳـﺎت‬
‫اﻟﺗﻘﻧﯾﺔ واﻷﺗﻌـﺎب اﻟﻣدﻓوﻋـﺔ ﺑﻌﻣﻠـﺔ أﺧـرى ﻏﯾـر اﻟﻌﻣﻠـﺔ اﻟوطﻧﯾـﺔ‪ ،‬ﻓ ّ‬
‫اﻟﺗــﻲ ﺗــدﻓﻌﻬﺎ‪ ،‬ﻣرﻫــون ﺑﺎﻋﺗﻣــﺎد اﻟﺗﺣوﯾــل اّﻟــذي ﺗﺳــﻠﻣﻪ اﻟﺳــﻠطﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾــﺔ اﻟﻣﺧﺗﺻــﺔ وﻓﯾﻣــﺎ ﯾﺧــص‬
‫ﻫذﻩ اﻟﻣؤﺳﺳﺎت ﻧﻔﺳﻬﺎ‪ ،‬ﺗﺧﺻم ﻣﺻـﺎرﯾف اﻟﻣﻘـر ﻓـﻲ ﺣـدود‪%01.‬ﻣـن رﻗـم اﻷﻋﻣـﺎل ﻓـﻲ ﻣﺟـرى‬
‫ـﺈن ﺧﺻــم‬
‫اﻟﺳــﻧﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾــﺔ اﻟﻣطﺎﺑﻘــﺔ ﻹﻟﺗزاﻣﻬــﺎ‪ ،‬أﻣــﺎ ﻓﯾﻣــﺎ ﯾﺧــص اﻟﻣﻛﻠﻔــﯾن ﺑﺎﻟﺿ ـرﯾﺑﺔ اﻵﺧ ـرﯾن‪ ،‬ﻓـ ّ‬
‫اﻟﻣﺻــﺎرﯾف اﻟﻣﺷــﺎر إﻟﯾﻬــﺎ أﻋــﻼﻩ وﻛــذا ﻣﺻــﺎرﯾف اﻟﻣﻘ ـرﺑﯾن ﻣرﻫ ــون ﺑــدﻓﻌﻬﺎ ﻓﻌﻠﯾــﺎ أﺛﻧــﺎء اﻟﺳ ــﻧﺔ‬
‫اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪.‬‬
‫ب ‪-‬ﺗُﻘﯾــد ﻓــﻲ اﻟﻣﺣﺎﺳــﺑﺔ ﻣــن أﺟــل ﺗﺣدﯾــد اﻟ ـرﺑﺢ اﻟﺧﺎﺿــﻊ ﻟﻠﺿ ـرﯾﺑﺔ ﻗﯾﻣــﺔ ﻣ ـواد اﻟﺗﺟﻬﯾــز وﻗطــﻊ‬
‫اﻟﻐﯾـﺎر واﻟﻣـواد اﻟﻣﺳــﺗوردة ﺑــدون دﻓـﻊ وﺑﺈﻋﻔــﺎء ﻣــن إﺟـراءات ﻣراﻗﺑـﺔ اﻟﺗﺟــﺎرة اﻟﺧﺎرﺟﯾــﺔ واﻟﺻــرف‬
‫ﻣــن ﺟﻬــﺔ وﻣــن ﺟﻬــﺔ أﺧــرى ﻗﯾﻣــﺔ اﻟﻣﻧﺗوﺟــﺎت اﻟﻣﺳــﺗوردة ﺑــدون دﻓــﻊ ﺿــﻣن اﻟﺷــروط اﻟﻣــذﻛورة‬

‫‪1‬‬
‫‪ -‬ﺧﻼﺻﻲ رﺿﺎ ‪ ،‬اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق ‪ ،‬ص ‪ 45‬و‪.46‬‬
‫‪ -2‬اﻟﻣﺎدة ‪، 169‬ﻣن ﻗﺎﻧون اﻟﺿراﺋب اﻟﻣﺑﺎﺷرة واﻟرﺳوم اﻟﻣﻣﺎﺛﻠﺔ ‪ ،‬اﻟﻣﻌدل و اﻟﻣﺗﻣم ‪.‬‬

‫‪45‬‬
‫اﳌﻌﺎ ﺔ اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴﺔ ﻟﻠﻀﺮ ﺒﺔ ﻋ أر ﺎح اﻟﺸﺮ ﺎت‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎ ﻲ‬

‫أﻋــﻼﻩ‪ ،‬واﻟﻣﺧﺻﺻــﺔ ﻟﻠﻧﺷــﺎطﺎت اﻟﺗــﻲ ﯾــرﻓض ﻣﺟﻠــس اﻟﻧﻘــد واﻟﻘــرض ﺑﻣزاوﻟﺗﻬــﺎ واﻟﺗــﻲ ﯾﻣﺎرﺳــﻬﺎ‬
‫ﺗﺟﺎر اﻟﺟﻣﻠﺔ أو اﻟوﻛﻼء‪.‬‬

‫ﯾﺻرح اﻟﻣﺳﺗورد ﺑﺎﻟواردات اﻟﻣﻧﺻوص ﻋﻠﯾﻬـﺎ ﻓـﻲ اﻟﻣﻘطـﻊ اﻷول ﻣـن ﻫـذﻩ اﻟﻔﻘـرة ﺣﺳـب‬
‫اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﺣﻘﯾﻘﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﻘﺎﺑﻠﻬﺎ ﺑﺎﻟدﯾﻧﺎر اﻟﺟزاﺋري‪.‬‬

‫وﯾﺟب ﺗﻘدﯾم ﺳﻧدات اﻻﺛﺑﺎت اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟواردات ﻛّﻠﻣﺎ طﻠﺑﺗﻬﺎ اﻟﻣﺻﺎﻟﺢ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪.‬‬

‫أ‪-‬اﻻﻫﺗﻼﻛــﺎت اﻟﺣﻘﯾﻘﯾ ــﺔ اﻟﺗ ــﻲ ﺗﻣ ــت ﻓﻌ ــﻼ ﻓ ــﻲ ﺣ ــدود ﺗﻠ ــك اﻻﻫﺗﻼﻛــﺎت اﻟﻣﻘﺑوﻟ ــﺔ ﻋ ــﺎدة ﺣﺳ ــب‬
‫اﻻﺳــﺗﻌﻣﺎﻻت ﻓــﻲ ﻛـ ّـل ﻧــوع ﻣــن أﻧـواع اﻟﺻــﻧﺎﻋﺔ واﻟﺗﺟــﺎرة أو اﻻﺳــﺗﻐﻼل اﻟﻣﻧﺻــوص ﻋﻠﯾﻬــﺎ ﻋــن‬
‫طرﯾق اﻟﺗﻧظﯾم وطﺑﻘﺎ ﻷﺣﻛﺎم اﻟﻣﺎدة ‪.174‬‬

‫ﯾﻣﻛن ﻣﻌﺎﯾﻧﺔ اﻟﻌﻧﺎﺻر ذات اﻟﻘﯾﻣـﺔ اﻟﻣﻧﺧﻔﺿـﺔ اﻟﺗـﻲ ﻻ ﺗﺗﺟـﺎوز ﻣﺑﻠـﻎ ‪ 30000‬دج ﺧـﺎرج‬
‫اﻟرﺳم ﻛﺄﻋﺑﺎء ﻗﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺧﺻم ﻟﻠﺳﻧﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﻣﺗﺻﻠﺔ ﺑﻬﺎ‪.‬‬

‫ﺗﺳــﺟل اﻷﻣــﻼك اﻟﻣﻘﺗﻧــﺎة ﺑﺻــورة ﻣﺟﺎﻧﯾــﺔ ﻓــﻲ اﻷﺻــول ﺑﺎﻟﻧﺳــﺑﺔ ﻟﻘﯾﻣﺗﻬــﺎ اﻟﻧﻘدﯾــﺔ ﻏﯾــر أن‬
‫ﻗﺎﻋــدة ﺣﺳــﺎب اﻷﻗﺳــﺎط اﻟﺳــﻧوﯾﺔ ﻟﻼﻫــﺗﻼك اﻟﻣــﺎﻟﻲ اﻟﻘﺎﺑﻠــﺔ ﻟﻠﺧﺻــم ﺗﺣــدد ﻓﯾﻣــﺎ ﯾﺧــص اﻟﺳــﯾﺎرات‬
‫اﻟﺳﯾﺎﺣﯾﺔ ﺑﻘﯾﻣﺔ ﺷ ارء ﻣوﺣدة ﻫﻲ ‪ 1000000‬دج‪.‬‬

‫ﻛﻣـ ــﺎ أن ﺳـ ــﻘف ‪ 1000000‬دج ﻻ ﯾطﺑـ ــق إذا ﻛﺎﻧـ ــت اﻟﺳـ ــﯾﺎرات اﻟﺳـ ــﯾﺎﺣﯾﺔ ﺗﺷـ ــﻛل اﻷداة‬
‫اﻟرﺋﯾﺳﯾﺔ ﻟﻧﺷﺎط اﻟﻣؤﺳﺳـﺔ‪ ،‬ﯾـﺗم ﺣﺳـﺎب ﻗﺎﻋـدة اﻻﻫـﺗﻼك اﻟﻣـﺎﻟﻲ ﻟﻠﺗﺛﺑﯾﺗـﺎت اﻟﺗـﻲ ﺗﻣـﻧﺢ اﻟﺣـق ﻓـﻲ‬
‫ﺧﺻ ــم اﻟرﺳ ــم ﻋﻠ ــﻰ اﻟﻘﯾﻣ ــﺔ اﻟﻣﺿ ــﺎﻓﺔ واﻟﺗ ــﻲ ﺗﺳ ــﺗﻌﻣل ﻓ ــﻲ ﻧﺷ ــﺎط ﺧﺎﺿ ــﻊ ﻟﻠرﺳ ــم ﻋﻠ ــﻰ اﻟﻘﯾﻣ ــﺔ‬
‫اﻟﻣﺿﺎﻓﺔ ﻋﻠﻰ أﺳﺎس ﺳﻌر اﻟﺷراء أو ﺳﻌر اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ دون اﻟرﺳم ﻋﻠﻰ اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻣﺿﺎﻓﺔ‪.‬‬

‫أﻣـﺎ ﻗﺎﻋــدة اﻻﻫــﺗﻼك اﻟﻣــﺎﻟﻲ ﻟﻠﺗﺛﺑﯾﺗــﺎت ﺣﺳــب اﻟﻧظـﺎم اﻟﺧطــﻲ‪ ،‬ﻏﯾــر ّأﻧــﻪ ﺑﺈﻣﻛــﺎن اﻟﻣﻛﻠﻔــﯾن‬
‫ﺑﺎﻟﺿ ـرﯾﺑﺔ أن ﯾطﺑﻘ ـوا ﺿــﻣن اﻟﺷــروط اﻟﻣﺣــددة ﻓــﻲ اﻟﻣــﺎدة ‪ ) 174‬اﻟﻔﻘ ـرﺗﯾن ‪ ( 3 ،2‬اﻻﻫــﺗﻼك‬
‫اﻟﺗﻧﺎزﻟﻲ أو اﻻﻫﺗﻼك اﻟﺗﺻﺎﻋدي‪.‬‬

‫‪46‬‬
‫اﳌﻌﺎ ﺔ اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴﺔ ﻟﻠﻀﺮ ﺒﺔ ﻋ أر ﺎح اﻟﺸﺮ ﺎت‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎ ﻲ‬

‫ﻓــﻲ اطــﺎر ﻋﻘــد اﻟﻘــرض اﻹﯾﺟــﺎري ﯾــﺗم ﺣﺳــﺎب اﻻﻫــﺗﻼك ﻋﻠــﻰ أﺳــﺎس ﻣرﺣﻠــﺔ ﺗﺳــﺎوي ﻣــدة‬
‫ﻋﻘد اﻟﻘرض اﻻﯾﺟﺎري‪.‬‬

‫ب‪-‬اﻟﺿـراﺋب اﻟواﻗﻌـﺔ ﻋﻠـﻰ ﻛﺎﻫـل اﻟﻣؤﺳﺳـﺔ واﻟﻣﺣﺻـﻠﺔ ﺧـﻼل اﻟﺳـﻧﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾـﺔ ﺑﺎﺳـﺗﺛﻧﺎء اﻟﺿـرﯾﺑﺔ‬
‫ﻋﻠﻰ أرﺑﺎح اﻟﺷرﻛﺎت‪.‬‬

‫ـﺈن ﻣﺑﻠﻐﻬـﺎ ﯾـدﺧل ﺿـﻣن اﯾـرادات اﻟﺳـﻧﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾـﺔ‬

‫إذا ﻣﻧﺣت ﺗﺧﻔﯾﺿﺎت ﻓﻲ ﻫذﻩ اﻟﺿراﺋب ﻓ ّ‬
‫اﻟﺗﻲ ﺗم ﺧﻼﻟﻬﺎ إﺷﻌﺎر اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﺑدﻓﻌﻬﺎ‪.‬‬

‫ج‪-‬اﻷرﺻدة اﻟﻣﺷﻛﻠﺔ ﻟﻐـرض ﻣواﺟﻬـﺔ ﺗﻛـﺎﻟﯾف أو ﺧﺳـﺎﺋر اﻟﻘـﯾم ﻓـﻲ ﺣﺳـﺎب اﻟﻣﺧزﻧـﺎت أو ﻏﯾـر‬
‫اﻟﻣﺑﯾﻧﺔ ﺑوﺿوح واﻟﺗﻲ ﯾﺗوﻗﻊ ﺣدوﺛﻬﺎ ﺑﻔﻌل اﻷﺣداث اﻟﺟﺎرﯾﺔ‪ ،‬ﺷرﯾطﺔ ﺗﻘﯾﯾدﻫﺎ ﻓـﻲ ﻛﺗﺎﺑـﺎت اﻟﺳـﻧﺔ‬
‫اﻟﻣﺎﻟﯾ ــﺔ وﺗﺑﯾﺎﻧﻬ ــﺎ ﻓ ــﻲ ﻛﺷ ــف اﻷرﺻ ــدة اﻟﻣﻧﺻ ــوص ﻋﻠﯾ ــﻪ ﻓ ــﻲ اﻟﻣ ــﺎدة ‪ 152‬ﻗـ ـﺎﻧون اﻟﺿـ ـراﺋب‬
‫اﻟﻣﺑﺎﺷرة و اﻟرﺳوم اﻟﻣﻣﺎﺛﻠﺔ اﻟﻣﻌدل و اﻟﻣﺗﻣم ‪.‬‬

‫ﯾﻣﻛن ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺎت اﻟﻣﺻرﻓﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﺑرم ﻗروﺿﺎ ﻣﺗوﺳطﺔ اﻷﻣد أو اﻟطوﯾﻠـﺔ وﻛـذا اﻟﺷـرﻛﺎت‬
‫اﻟﻣ ــرﺧص ﻟﻬ ــﺎ ﺑﺎﻟﻘﯾ ــﺎم ﺑﻌﻣﻠﯾ ــﺎت ﻓ ــﻲ ﻣﺟ ــﺎل اﻟﻘ ــرض اﻟﻌﻘ ــﺎري أن ﺗﺷ ــﻛل رﺻ ــﯾدا ﻣﺣ ــض ﻣ ــن‬
‫اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ أرﺑﺎح اﻟﺷرﻛﺎت‪ ،‬ﯾﺧﺻص ﻟﻣواﺟﻬﺔ اﻷﺧطـﺎر اﻟﺧﺎﺻـﺔ اﻟﻣرﺗﺑطـﺔ ﺑﻬـذﻩ اﻟﻘـروض‬
‫أو اﻟﻌﻣﻠﯾــﺎت ﻋﻠــﻰ أﻻ ﺗﺗﺟــﺎوز اﻟﺣﺻــﺔ اﻟﺳــﻧوﯾﺔ ﻟﻬــذا اﻟرﺻــﯾد ﻧﺳــﺑﺔ ‪ % 5‬ﻣــن ﻣﺑﻠــﻎ اﻟﻘــروض‬
‫اﻟﻣﺳﺗﻌﻣﻠﺔ ﻋﻠﻰ اﻷﻣد اﻟﻣﺗوﺳط واﻟطوﯾل‪.‬‬

‫وﯾﻣﻛـ ــن ﻟﻠﻣؤﺳﺳـ ــﺎت اﻟﺗـ ــﻲ ﺗﻣـ ــﻧﺢ ﻗروﺿـ ــﺎ ﻣﺗوﺳـ ــطﺔ اﻷﻣـ ــد ﻣـ ــن أﺟـ ــل ﺗﺳـ ــوﯾﺔ اﻟﻣﺑﯾﻌـ ــﺎت‬
‫أو اﻻﺷــﻐﺎل اﻟﺗــﻲ ﺗﻘــوم ﺑﻬــﺎ ﻓــﻲ اﻟﺧــﺎرج‪ ،‬أن ﺗﺷــﻛل رﺻــﯾدا ﻣﺣــض ﻣــن اﻟﺿ ـرﯾﺑﺔ ﻋﻠــﻰ أرﺑــﺎح‬
‫اﻟﺷ ــرﻛﺎت ﯾﺧﺻ ــص ﻟﻣواﺟﻬ ــﺔ اﻷﺧط ــﺎر اﻟﺧﺎﺻ ــﺔ اﻟﻣرﺗﺑط ــﺔ ﺑﻬ ــذﻩ اﻟﻘ ــروض ﻋﻠ ــﻰ أﻻ ﺗﺗﺟ ــﺎوز‬
‫ﻛل ﺳﻧﺔ ﻣﺎﻟﯾـﺔ ‪ % 2‬ﻣﺑﻠـﻎ اﻟﻘـرض اﻟﻣﺗوﺳـط اﻷﻣـد اﻟﻣﺑـﯾن ﻓـﻲ ﺣﺻـﯾﻠﺔ‬
‫ﺣﺻﺔ ﻫذا اﻟرﺻﯾد ﻓﻲ ّ‬
‫إﺧﺗﺗــﺎم اﻟﺳــﻧﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾــﺔ اﻟﻣﻌﺗﺑـ ـرة واﻟﻣﺗﻌﻠﻘــﺔ ﺑﺎﻟﻌﻣﻠﯾــﺎت اﻟﻣﻧﺟـ ـزة ﻓ ــﻲ اﻟﺧــﺎرج اﻟﺗ ــﻲ ﺗــدﺧل ﻧﺗﺎﺋﺟﻬ ــﺎ‬
‫ﺿﻣن ﻗواﻋد اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ أرﺑﺎح اﻟﺷرﻛﺎت‪.‬‬
‫‪47‬‬
‫اﳌﻌﺎ ﺔ اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴﺔ ﻟﻠﻀﺮ ﺒﺔ ﻋ أر ﺎح اﻟﺸﺮ ﺎت‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎ ﻲ‬

‫ـﺈن‬
‫ﻓــﻲ ﺣﺎﻟــﺔ ﺗﺣوﯾــل ﺷـرﻛﺔ ذات أﺳــﻬم أو ذات ﻣﺳــؤوﻟﯾﺔ ﻣﺣــدودة إﻟــﻰ ﺷـرﻛﺔ أﺷــﺧﺎص ﻓـ ّ‬
‫اﻟﻣﺑﺎﻟﻎ اﻟﻣﻘﺑوﻟﺔ ﻣن ﻗﺑل اﻻﻋﻔﺎء اﻟﺿرﯾﺑﻲ ﻓﻲ ﺷـﻛل ﻣؤوﻧـﺎت واﻟﺗـﻲ ﻟـم ﯾﺧﺻـص ﻟﻬـﺎ إﺳـﺗﻌﻣﺎل‬
‫ﻣطﺎﺑق ﻟﺗﺧﺻﯾﺻﻬﺎ ﯾﻌﺎد دﻣﺟﻬﺎ ﺿﻣن اﻟرﺑﺢ اﻟﻣﺣﻘق ﻓﻲ اﻟﺳـﻧﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾـﺔ اﻟﺗـﻲ وﻗـﻊ ﻓﯾﻬـﺎ ﺗﺣوﯾـل‬
‫اﻟﺷرﻛﺔ‪.‬‬

‫ﻻ ﺗﺟﻣ ــﻊ اﻷرﺻ ــدة ﻟﻣﺟﺎﺑﻬ ــﺔ اﻷﺧط ــﺎر اﻟﺧﺎﺻ ــﺔ اﻟﻣﺗﺻ ــﻠﺔ ﺑﻌﻣﻠﯾ ــﺎت اﻟﻘ ــرض اﻟﻣﺗوﺳ ــط‬
‫أو اﻟطوﯾﻠﺔ اﻟﻣدة ﻣﻊ اﻷﺷﻛﺎل اﻷﺧرى ﻣن اﻷرﺻدة‪.‬‬

‫ﻻ ﯾﻘﺑل ﺗﺧﻔﯾض اﻟﻣﻌﺎﻣﻼت اﻟﺗﺟﺎرﯾﺔ واﻟﻐراﻣﺎت واﻟﻣﺻﺎدرات اﯾﺎ ﻛﺎﻧـت طﺑﯾﻌﺗﻬـﺎ واﻟواﻗﻌـﺔ‬
‫ﻋﻠﻰ ﻛﺎﻫل ﻣﺧﺎﻟﻔﻲ اﻷﺣﻛﺎم اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ ﻣن اﻷرﺑﺎح اﻟﺧﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ أرﺑﺎح اﻟﺷرﻛﺎت‪.‬‬
‫ب‪-‬ﻻ ﺗﻘﺑــل ﻟﻠﺧﺻ ـم ﻣــن اﻷرﺑ ــﺎح اﻟﺧﺎﺿــﻌﺔ ﻟﻠﺿ ـراﺋب اﻻﯾﺟ ــﺎرات وﻧﻔﻘــﺎت اﻟﺻــﯾﺎﻧﺔ وﺗﺻ ــﻠﯾﺢ‬
‫اﻟﺳﯾﺎرات اﻟﺳﯾﺎﺣﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﻻ ﺗﺷﻛل اﻷداة اﻟرﺋﯾﺳﯾﺔ ﻟﻠﻧﺷﺎط‪.‬‬

‫وﺣﺳ ــب ﻧ ــص اﻟﻣ ــﺎدة ‪ 141‬ﻣ ــن ﻗـ ـﺎﻧون اﻟﺿـ ـراﺋب اﻟﻣﺑﺎﺷـ ـرة و اﻟرﺳ ــوم اﻟﻣﻣﺎﺛﻠ ــﺔ اﻟﻣﻌ ــدل‬
‫و اﻟﻣﺗﻣم أن اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﺗﻲ ﯾﺗم ﺧﺻﻣﻬﺎ ﻣن أﺟل ﺗﺣدﯾد اﻟرﺑﺢ اﻟﺻﺎﻓﻲ ﻫﻲ‪:‬‬

‫أوﻻ‪ :‬أﻋﺑﺎء دورة اﻻﺳﺗﻐﻼل‬

‫وﻧﺟـد ﻓﯾﻬـﺎ اﻷﻋﺑــﺎء اﻟﺧﺎﺻـﺔ ﺑﺎﻟﻣﺷـﺗرﯾﺎت‪ ،‬ﻣﺻــﺎرﯾف اﻟﻣﺳـﺗﺧدﻣﯾن‪ ،‬اﻷﻋﺑـﺎء اﻻﺟﺗﻣﺎﻋﯾــﺔ‪،‬‬

‫اﻟﻌﻣـ ــوﻻت‪ ،‬واﻟﻣﻛﺎﻓـ ــﺂت ﻋـ ــن اﻟﺳﻣﺳ ـ ـرة واﻻﻧﻘﺎﺻـ ــﺎت وﻣﺧﺗﻠـ ــف اﻟﻣﻛﺎﻓـ ــﺂت اﻷﺧـ ــرى‪ ،‬اﻟﺿ ـ ـراﺋب‬
‫واﻟرﺳــوم اﻟﻣﻬﻧﯾــﺔ)‪ ،(TAP‬إﯾﺟــﺎر اﻟﻣﺣــﻼت اﻟﻣﻬﻧﯾــﺔ واﻟﺗﺟﻬﯾـزات‪ ،‬ﻣﺻــﺎرﯾف اﻟﺻــﯾﺎﻧﺔ واﻟﺗﺻــﻠﯾﺢ‬
‫واﻟﺗﺄﻣﯾن واﻷﻋﺑﺎء اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪.‬‬

‫ﺛﺎﻧﯾﺎ‪ :‬ﻣﺻﺎرﯾف ﻣﺧﺗﻠﻔﺔ ﻣﻧﻬﺎ‬

‫ﻣﺻ ــﺎرﯾف اﻟﻧﻘ ــل واﻟﺗﻧﻘ ــل وﻧﻔﻘ ــﺎت اﻻﺷ ــﻬﺎر ذات اﻟط ــﺎﺑﻊ اﻟرﯾﺎﺿ ــﻲ واﻟﺛﻘ ــﺎﻓﻲ‪ ،‬ﻣﺻ ــﺎرﯾف‬
‫اﻟﺗﺳﯾﯾر اﻟﻣﺧﺗﻠﻔﺔ‪ ،‬اﻟﻬداﯾﺎ واﻟﺗﺑرﻋﺎت واﻋﺎﻧﺎت اﻟﺑﺣث اﻟﻌﻠﻣﻲ واﻟﻐراﻣﺎت اﻟﺟـزاءات واﻻﻫﺗﻼﻛـﺎت‬

‫‪48‬‬
‫اﳌﻌﺎ ﺔ اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴﺔ ﻟﻠﻀﺮ ﺒﺔ ﻋ أر ﺎح اﻟﺸﺮ ﺎت‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎ ﻲ‬

‫واﻟﻣؤوﻧـ ـ ـ ــﺎت‪ ،‬وﺣﺳـ ـ ـ ــب اﻟﻣـ ـ ـ ــﺎدة ‪ 146‬ﻗـ ـ ـ ــﺎﻧون اﻟﺿ ـ ـ ـ ـراﺋب اﻟﻣﺑﺎﺷ ـ ـ ـ ـرة و اﻟرﺳـ ـ ـ ــوم و اﻟﻣﻣﺎﺛﻠـ ـ ـ ــﺔ‬
‫ﯾﻣﻛن ﺗﺧﻔﯾض‪:‬‬

‫‪ ‬ﻓﯾﻣــﺎ ﯾﺧــص ﺷــرﻛﺎت اﻟﺗﻌﺎوﻧﯾــﺎت اﻻﺳــﺗﻬﻼﻛﯾﺔ اﻷرﺑــﺎح اﻻﺿــﺎﻓﯾﺔ اﻟﻣﺗﺄﺗﯾــﺔ ﻣــن ﻋﻣﻠﯾــﺎت ﺗﻣــت‬
‫ﻛل واﺣد ﻣﻧﻬم‪.‬‬
‫ﻣﻊ اﻟﺷرﻛﺎء ووزﻋت ﻋﻠﯾﻬم ﺣﺳب ﺣﺻﺔ اﻟطﻠب اﻟﺗﻲ ﻗدﻣﻬﺎ ّ‬
‫‪ ‬ﻓﯾﻣﺎ ﯾﺧص ﺷـرﻛﺎت اﻟﺗﻌﺎوﻧﯾـﺔ اﻟﻌﻣﺎﻟﯾـﺔ ﻟﻼﻧﺗـﺎج‪ ،‬ﺟـزء اﻷرﺑـﺎح اﻟﺻـﺎﻓﯾﺔ اﻟﻣـوزع ﻋﻠـﻰ اﻟﻌﻣـﺎل‬
‫ﺿﻣن اﻟﺷروط اﻟﺗﻲ أﻗرﻫﺎ اﻟﺗﻧظﯾم اﻟﻣﻌﻣول ﺑﻪ‪.‬‬
‫‪ ‬ﻓﯾﻣﺎ ﯾﺧص اﻟﺑﻧوك اﻟوطﻧﯾﺔ‪ ،‬اﻟﻣﺑﺎﻟﻎ اﻟﻣدﻓوﻋﺔ ﺗﺳدﯾدا ﻟﻠﺗﺳﺑﯾﻘﺎت اﻟﺗﻲ ﻣﻧﺣﺗﻬﺎ اﻟدوﻟﺔ‪.‬‬

‫وﻧﺻت اﻟﻣﺎدة ‪ 1 147‬ﻣن ﻗﺎﻧون اﻟﺿراﺋب اﻟﻣﺑﺎﺷرة و اﻟرﺳوم اﻟﻣﻣﺎﺛﻠﺔ اﻟﻣﻌـدل و اﻟﻣـﺗﻣم‬
‫ﻋﻠﻰ ّأﻧﻪ‪:‬‬

‫ـﺈن ﻫـذا اﻟﻌﺟـز ﯾﻌﺗﺑـر ﻋﺑﺋـﺎ ُﯾـدرج ﻓـﻲ اﻟﺳـﻧﺔ‬

‫" ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﺗﺳﺟﯾل ﻋﺟز ﻓـﻲ ﺳـﻧﺔ ﻣﺎﻟﯾـﺔ ﻣـﺎ ﻓ ّ‬
‫اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﻣواﻟﯾﺔ وﯾﺧﻔض ﻣن اﻟرﺑﺢ اﻟﻣﺣﻘق ﺧﻼل ﻧﻔس اﻟﺳﻧﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪ٕ ،‬واذا ﻛﺎن ﻫذا اﻟرﺑﺢ ﻏﯾـر‬
‫ـﺈن اﻟﻌﺟـز اﻟ ازﺋـد ﯾﻧﻘـل ﺑﺎﻟﺗرﺗﯾـب إﻟـﻰ اﻟﺳـﻧوات اﻟﻣﺎﻟﯾـﺔ اﻟﻣواﻟﯾـﺔ‪ ،‬إﻟـﻰ‬
‫ﻛل اﻟﻌﺟز ﻓ ّ‬
‫ﻛﺎف ﻟﺗﺧﻔﯾض ّ‬
‫ﻏﺎﯾﺔ اﻟﺳﻧﺔ اﻟﺧﺎﻣﺳﺔ اﻟﻣواﻟﯾﺔ ﻟﺳﻧﺔ ﺗﺳﺟﯾل اﻟﻌﺟز" ‪.‬‬

‫ﻛﻣﺎ أن أﺣﻛﺎم اﻟﻣﺎدة ‪ 147‬ﻣﻛرر‪ 2‬ﻣن ﻗﺎﻧون اﻟﺿراﺋب اﻟﻣﺑﺎﺷرة واﻟرﺳوم اﻟﻣﻣﺎﺛﻠﺔ ﺗﻧص‬
‫ﻋﻠ ــﻰ أن أﺣﻛ ــﺎم اﻟﻣ ــﺎدة ‪ 87‬ﺗطﺑ ــق ﻋﻠ ــﻰ اﻷﺷ ــﺧﺎص اﻻﻋﺗﺑﺎرﯾ ــﺔ اﻟﺗ ــﻲ ﯾﻛ ــون ﻣﻘرﻫ ــﺎ اﻟرﺋﯾﺳ ــﻲ‬
‫ﺑﺎﻟﺟزاﺋر‪ ،‬ﻋﻧدﻣﺎ ﯾﻛون اﻟدﺧل اﻟﻣوزع ﯾﻘﻊ ﻋﻠﻰ اﻷﺳﺎس اﻟذي ﺗطﺑق ﻋﻠﯾﻪ اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠـﻰ أرﺑـﺎح‬
‫اﻟﺷرﻛﺎت‪.‬‬

‫ﺑﺎﻟﻧﺳـﺑﺔ إﻟـﻰ ﺣﺎﺻـﻼت اﻟﻣﺳـﺎﻫﻣﺎت اﻟﺗـﻲ ﺗـدﻓﻌﻬﺎ اﻟﻔـروع ﻋﻠـﻰ اﻟﺷـرﻛﺔ اﻷم‪ ،‬ﯾﺳـﺎوي ﻣﺑﻠــﻎ‬
‫اﻟرﺻﯾد اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ ‪ %60‬وﺗﺗوﻗف اﻻﺳﺗﻔﺎدة ﻣن ﻫذا اﻻﻣﺗﯾﺎز ﻋﻠﻰ ﺗوﻓر اﻟﺷروط اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ‪:‬‬

‫‪ -1‬اﻟﻣﺎدة ‪ 147‬اﻟﻣﻌدﻟﺔ ﺑﻣوﺟب اﻟﻣﺎدة ‪ 10‬ﻣن ﻗﺎﻧون اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﺳﻧﺔ ‪.2010‬‬

‫‪2‬‬
‫‪ -‬اﻟﻣﺎدة ‪ 147‬ﻣﻛرر ﻣن ﻗﺎﻧون اﻟﺿراﺋب اﻟﻣﺑﺎﺷرة واﻟرﺳوم اﻟﻣﻣﺎﺛﻠﺔ‪ ،‬ﻣﻌدﻟﺔ ﺑﻣوﺟب اﻟﻣﺎدﺗﯾن ‪ 13‬ﻣن ﻗﺎﻧون اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﺳﻧﺔ ‪ 1999‬و‪19‬‬
‫ﻣن ﻗﺎﻧون اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﺳﻧﺔ ‪.2003‬‬

‫‪49‬‬
‫اﳌﻌﺎ ﺔ اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴﺔ ﻟﻠﻀﺮ ﺒﺔ ﻋ أر ﺎح اﻟﺸﺮ ﺎت‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎ ﻲ‬

‫‪ -‬ﯾﺟ ــب أن ﺗﻛ ــون اﻟﺷ ــرﻛﺎت اﻟﻣﺳ ــﺗﻔﯾدة ﺷ ــرﻛﺎت رؤوس أﻣـ ـوال ﺗﺧﺿ ــﻊ ﻟﻠﻧﺳ ــﺑﺔ اﻟﻌﺎدﯾ ــﺔ ﻓ ــﻲ‬
‫اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ أرﺑﺎح اﻟﺷرﻛﺎت‪.‬‬
‫‪ -‬ﯾﺟب أن ﺗﻛﺗﺳﻲ اﻟﺳﻧدات اﻟﺗﻲ ﺗﺣوزﻫﺎ اﻟﺷرﻛﺔ اﻷم اﻟﺷﻛل اﻻﺳﻣﻲ‪ ،‬أو ﺗﻛون ﻣودﻋﺔ ﻟدى‬
‫ﺑﻧك اﻟﺟزاﺋر أو ﻟدى اﻟﻣؤﺳﺳﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻷﺧرى اﻟﺗﻲ ﺗﻌﺗﻣدﻫﺎ اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﯾﺟب أن ﺗﻣﻠك اﻟﺷرﻛﺔ اﻷم ﻫذﻩ اﻟﺳﻧدات ﻣﻠﻛﯾﺔ ﻛﺎﻣﻠﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﯾﺟـب أن ﺗﺳــﺎوي اﻟﻧﺳــﺑﺔ اﻟﻣﺋوﯾــﺔ اﻟــدﻧﯾﺎ ﻟﻣﺳـﺎﻫﻣﺔ اﻟﺷــرﻛﺔ اﻷم ﻓــﻲ أرﺳــﻣﺎل اﻟﺷــرﻛﺔ اﻟﻔرﻋﯾــﺔ‬
‫‪.%10‬‬
‫‪ -‬ﯾﺟب أن ﺗﻛون اﻟﺳﻧدات ﻗد أﻛﺗﺗﺑت ﻋﻧـد اﻻﺻـدار ٕواﻻ وﺟـب أن ﺗﺗﻌﻬـد اﻟﺷـرﻛﺔ ﺑﺎﻻﺣﺗﻔـﺎظ‬
‫ﺑﻬﺎ ﻋﻠﻰ اﻷﻗل ﺳﻧﺗﯾن‪.‬‬

‫ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﻗﯾﺎم اﻟﺷـرﻛﺔ اﻷم ﺑـﺎﻟﺗوزﯾﻊ‪ ،‬ﺗﺳـﺗﻔﯾد ﺣﺎﺻـﻼت ﻣﺳـﺎﻫﻣﺎﺗﻬﺎ رﺻـﯾدا ﺟﺑﺎﺋﯾـﺎ ﯾﺳـﺎوي‬
‫‪.1 %30‬‬

‫‪1‬‬
‫‪ -‬ﺑن اﻋﻣﺎرة ﻣﻧﺻور‪ ،‬اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق‪ ،‬ص ‪.18‬‬

‫‪50‬‬
‫اﳌﻌﺎ ﺔ اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴﺔ ﻟﻠﻀﺮ ﺒﺔ ﻋ أر ﺎح اﻟﺸﺮ ﺎت‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎ ﻲ‬

‫اﻟﻣطﻠب اﻟﺛﺎﻟث‪ :‬ﻧظﺎم دﻓﻊ وﺣﺳﺎب اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ أرﺑﺎح اﻟﺷرﻛﺎت‬

‫ﯾﻘوم اﻟﻣﻛﻠف ﺑدﻓﻊ اﻟﺿرﯾﺑﺔ وﻓق ﻧظﺎم ﺧﺎص ) اﻟﻔرع اﻷول(‪ ،‬ﻛﻣﺎ ﯾﺗم ﺣﺳﺎب اﻟﺿـرﯾﺑﺔ‬
‫وﻓق طرق وآﻟﯾﺎت ﻣﺣددة ﻗﺎﻧوﻧﺎ ) اﻟﻔرع اﻟﺛﺎﻧﻲ(‪.‬‬

‫اﻟﻔرع اﻷول‪ :‬ﻧظﺎم اﻟدﻓــــﻊ‬

‫ﻧظــﺎم اﻟﺗﺳــدﯾدات اﻟﺗﻠﻘﺎﺋﯾــﺔ‪ :‬ﻫــو اﻟﻧظــﺎم اﻟرﺋﯾﺳــﻲ ﻓــﻲ دﻓــﻊ اﻟﺿـرﯾﺑﺔ ﻋﻠــﻰ أرﺑــﺎح اﻟﺷــرﻛﺎت‬
‫ﺣﯾث ﯾﻘـوم اﻟﻣﻛﻠـف ﺑﺎﻟﺿـرﯾﺑﺔ ﺑﺣﺳـﺎﺑﻬﺎ ودﻓﻌﻬـﺎ ﺗﻠﻘﺎﺋﯾـﺎ إﻟـﻰ ﺻـﻧدوق ﻗـﺎﺑض اﻟﺿـراﺋب اﻟﻣﺧﺗﻠﻔـﺔ‬
‫أو ﻟﺻﻧدوق ﻣﺣﺻل اﻟﺿراﺋب ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻠﻣﻛﻠﻔﯾن ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟﺗﺎﺑﻌﯾن ﻟﻬذﻩ اﻟﻣراﻛز‪ ،‬دون اﺻـدار‬
‫ﻣﺳﺑق ﻟﺟدول اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻣن طرف ﻣﺻﻠﺣﺔ اﻟﺿراﺋب‪.1‬‬

‫وﯾﺿم ﻧظﺎم اﻟﺗﺳدﯾدات اﻟﺗﻠﻘﺎﺋﯾﺔ ﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪:‬‬

‫‪ -‬ﻣن ﻧﺎﺣﯾﺔ أوﻟﻰ‪ :‬دﻓﻊ ‪ 03‬ﺗﺳﺑﯾﻘﺎت‪.‬‬

‫‪ -‬ﻣن ﻧﺎﺣﯾﺔ ﺛﺎﻧﯾﺔ‪ :‬رﺻﯾد ﺗﺻﻔﯾﺔ اﻟﺿراﺋب‪.‬‬

‫‪(1‬أﺟل دﻓﻊ اﻟﺗﺳﺑﯾﻘﺎت‪:‬‬

‫ﺗﺣﺳـب اﻟﺗﺳـﺑﯾﻘﺎت ﻣــن ﻗﺑـل اﻟﻣﻛﻠــف اﻟّـذي ﯾـدﻓﻌﻬﺎ دون ﺳــﺎﺑق اﻧـذار ﻓــﻲ اﻵﺟـﺎل اﻟﻣﺣــددة‬
‫ﻗﺎﻧوﻧﯾﺎ ﻟﻘﺎﺑض اﻟﺿراﺋب اﻟﻣﺧﺗﻠﻔﺔ اﻟﺗﺎﺑﻊ ﻟﻪ اﻗﻠﯾﻣﯾﺎ‪.‬‬

‫‪ -1‬ﺑوزﯾدة ﺣﻣﯾد‪ ،‬ﺟﺑﺎﯾﺔ اﻟﻣؤﺳﺳﺎت‪ ،‬دﯾوان اﻟﻣطﺑوﻋﺎت اﻟﺟﺎﻣﻌﯾﺔ‪ ،‬طﺑﻌﺔ ﺛﺎﻧﯾﺔ‪ ،‬اﻟﺟزاﺋر‪ ،2007 ،‬ص‪.45‬‬

‫‪51‬‬
‫اﳌﻌﺎ ﺔ اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴﺔ ﻟﻠﻀﺮ ﺒﺔ ﻋ أر ﺎح اﻟﺸﺮ ﺎت‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎ ﻲ‬

‫ﺗﺣﺳب اﻟﺗﺳﺑﯾﻘﺎت ﻋﻠﻰ اﻟﺣﺳﺎب ﻣﺑدﺋﯾﺎ ﻓﻲ اﻵﺟﺎل اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ‪:‬‬

‫‪ -01‬اﻟﺗﺳﺑﯾق اﻷول‪ :‬ﻣن ‪ 15‬ﻓﯾﻔري إﻟﻰ ‪ 15‬ﻣﺎرس‬

‫‪ -02‬اﻟﺗﺳﺑﯾق اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬ﻣن ‪ 15‬ﻣﺎي إﻟﻰ ‪ 15‬ﺟوان‬
‫‪ -03‬اﻟﺗﺳﺑﯾق اﻟﺛﺎﻟث‪ :‬ﻣن ‪ 15‬أﻛﺗوﺑر إﻟﻰ ‪ 15‬ﻧوﻓﻣﺑر‬

‫ﺿرﯾﺑـ ــﺔ ﺳﻧﺔ ﺑﻣﻌ ــدل ‪ %30‬ﺑﺗﺻرﯾﺢ ‪G50‬‬

‫‪(3‬رﺻﯾد اﻟﺗﺻﻔﯾﺔ‪ :‬وﯾﺗم ﺣﺳﺎﺑﻪ ﻓﻲ ‪ 15‬أﻓرﯾل ﻣن اﻟﺳﻧﺔ اﻟﻣواﻟﯾﺔ‪.‬‬

‫ﻛل ﺗﺳﺑﯾق ‪ %30‬ﻣن اﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟرﺑﺢ اﻟﻣﻌﻧﻲ‪.‬‬

‫‪ -‬ﯾﺳﺎوى ﻣﺑﻠﻎ ّ‬

‫وﯾﺗﺷﻛل أﺳﺎس ﺣﺳﺎب اﻟﺗﺳﺑﯾﻘﺎت ﻣن‪:‬‬

‫‪ ‬أرﺑﺎح اﻟﺳﻧﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻷﺧﯾرة اﻟﻣﻘﻔﻠﺔ ﻋﻧد ﺗﺎرﯾﺦ أﺟل اﺳﺗﺣﻘﺎﻗﻬﺎ‪.‬‬

‫‪ ‬أرﺑﺎح اﻟﻔﺗرة اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ اﻷﺧﯾرة‪ ،‬ﻋﻧدﻣﺎ ﻟم ﯾﺗم اﻗﻔﺎل أﯾﺔ ﺳﻧﺔ ﺗﻣﯾز ﺧﻼل ﺳﻧﺔ ﻛﺎﻣﻠﺔ‪.‬‬
‫‪ ‬اﻷرﺑﺎح اﻟﺳﻧوﯾﺔ ﻟﻔﺗرة ‪ 12‬ﺷﻬرا‪ ،‬ﻋﻧدﻣﺎ ﺗﻘل ﺳﻧﺔ اﻟﺗﺳﯾﯾر أو ﺗزﯾد ﻋـن ﺳـﻧﺔ ﻛﺎﻣﻠـﺔ ﻏﯾـر أن‬
‫اﻟﺗﺳﺑﯾق اﻟّذي ﯾﺗراوح أﺟل اﺳﺗﺣﻘﺎﻗﻪ ﺑﯾن‪:‬‬
‫‪ ‬ﺗﺎرﯾﺦ اﻗﻔﺎل ﺳﻧﺔ اﻟﺗﺳﯾﯾر أو إﻧﺗﻬﺎء ﻓﺗرة ﻓرض اﻟﺿرﯾﺑﺔ‪.‬‬
‫‪ ‬واﻧﻘﺿـﺎء أﺟـل اﻟﺗﺻـرﯾﺢ‪ ،‬ﯾـﺗم ﺣﺳــﺎﺑﻪ ﻓـﻲ ﺣﺎﻟـﺔ ﺣدوﺛـﻪ‪ ،‬ﻋﻠــﻰ اﻷرﺑـﺎح اﻟﻣﺣﻘﻘـﺔ ﺧـﻼل ﺳــﻧﺔ‬
‫اﻟﺗﺳــﯾﯾر أو اﻟﻔﺗ ـرة اﻟﺗــﻲ ﻓرﺿــت ﺧﻼﻟﻬــﺎ اﻟﺿ ـرﯾﺑﺔ اﻟﺳــﺎﺑﻘﺔ واﻟﺗــﻲ اﻧﻘﺿــﻰ أﺟــل اﻟﺗﺻ ـرﯾﺢ ﺑﻬــﺎ‬
‫ﯾﺳــﺎوي ﻣﺑﻠــﻎ اﻟﺗﺳــﺑﯾق ﻋﻠــﻰ أﺳــﺎس ﻧﺗــﺎﺋﺞ ﺳــﻧﺔ اﻟﺗﺳــﯾﯾر اﻷﺧﯾ ـرة أو اﻟﻔﺗ ـرة اﻟﺗــﻲ ﻓرﺿــت ﺧﻼﻟﻬــﺎ‬
‫اﻟﺿرﯾﺑﺔ‪ ،‬ﻋﻧد ﻋﻣﻠﯾﺔ دﻓﻊ اﻟﺗﺳﺑﯾق اﻟﻘﺎدم‪.1‬‬

‫ﻓﯾﻣــﺎ ﯾﺧــص اﻟﻣؤﺳﺳــﺎت اﻟﻣﻧﺷــﺄة ﺣــدﯾﺛﺎ‪ ،‬ﯾﺳــﺎوي ﻛـ ّـل ﺗﺳــﺑﯾق ﻧﺳــﺑﺔ ‪ %30‬ﻣــن اﻟﺿ ـرﯾﺑﺔ‬
‫اﻟﻣﺣﺳوﺑﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ اﻟﻣﻘدرة ‪ % 5‬ﻣن ٍأرﺳﻣﺎل اﻟﺷرﻛﺔ اﻟﻣﺳﺧر‪.‬‬
‫‪ -1‬ﺑن اﻋﻣﺎرة ﻣﻧﺻور‪ ،‬اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق‪ ،‬ص ‪.20‬‬

‫‪52‬‬
‫اﳌﻌﺎ ﺔ اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴﺔ ﻟﻠﻀﺮ ﺒﺔ ﻋ أر ﺎح اﻟﺸﺮ ﺎت‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎ ﻲ‬

‫‪ -‬ﯾﺟــب ﺗﺳــدﯾد ﻛـ ّـل ﺗﺳــﺑﯾق ﺑواﺳــطﺔ ﺗﺻـرﯾﺢ ) ﺳﻠﺳــﻠﺔ ‪ (G50‬ﻣــؤرخ وﻣوﻗــﻊ ﻣــن طــرف اﻟﺟﻬــﺔ‬
‫اﻟداﻓﻌﺔ ﻟﻠﺗﺳﺑﯾق وﯾﺗﺿﻣن ﻫذا اﻟﺗﺻرﯾﺢ‪.‬‬
‫‪ -‬اﺳــم اﻟﺷــرﻛﺔ‪ ،‬ﻋﻧواﻧﻬــﺎ اﻟﺣــﺎﻟﻲ‪ ،‬رﻗﻣﻬــﺎ اﻟﺟﺑــﺎﺋﻲ‪ ،‬ﻣﻛــﺎن ﻣﻘرﻫــﺎ اﻻﺟﺗﻣــﺎﻋﻲ أو ﻣﻘــر اﻟﻣؤﺳﺳــﺔ‬
‫اﻟﺗﺎﺑﻌــﺔ ﻟﻬــﺎ‪ ،‬اﻟﺳــﻧﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳــﺑﯾﺔ‪ ،‬رﻗﻣﻬــﺎ اﻻﺣﺻــﺎﺋﻲ‪ ،‬أﺟــل اﻟﺗﺳــوﯾﺔ‪ ،‬ﻧوﻋﯾــﺔ اﻟﺗﺳــﺑﯾﻘﺎت اﻟﻣدﻓوﻋــﺔ‬
‫أﺳﺎس ﺣﺳﺎب اﻟﺿرﯾﺑﺔ‪ ،‬اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻻﺟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﻠﻣﺑﺎﻟﻎ اﻟﻣﺳﺗﺣﻘﺔ اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﺗﺳﺑﯾق اﻟﻣﻌﻧﻲ‪.‬‬

‫وﻋﻧد اﻗﻔﺎل أي ﺳﻧﺔ ﻣﺎﻟﯾﺔ‪ ،‬ﯾﺗﻌﯾن ﻋﻠﻰ اﻟﺷرﻛﺎت اﻛﺗﺗﺎب وﺗﻘدﯾم ﺗﺻـرﯾﺢ ﯾﺗﻌﻠـق ﺑﻧﺗﺎﺋﺟﻬـﺎ‪،‬‬
‫إذ ﯾﺟب ﻋﻠﯾﻬـﺎ اﻟﻘﯾـﺎم ﺗﻠﻘﺎﺋﯾـﺎ ﺑﺗﺻـﻔﯾﺔ ‪ IBS‬اﻟﻣﺗﻌﻠﻘـﺔ ﺑﻬـذﻩ اﻟﻧﺗـﺎﺋﺞ وﯾـﺗم ﺣﺳـﺎب ‪ IBS‬اﻟﻣﺣﻘﻘـﺔ‬
‫ﺧﻼل اﻟﺳﻧﺔ اﻟﻣﻌﻧﯾﺔ وﯾﺗم ﻣﻘﺎرﻧﺔ ﻣﺑﻠﻎ اﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﻣـت ﺗﺻـﻔﯾﺗﻬﺎ ﺑﻣﺑﻠـﻎ اﻟﺗﺳـﺑﯾﻘﺎت اﻟﻣدﻓوﻋـﺔ‬
‫ﻣن ﻗﺑل ﺑﻌﻧوان ﻧﻔس اﻟﺳﻧﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ وﺗظﻬر ﻫذﻩ اﻟﻣﻘﺎرﻧـ ـﺔ ‪:‬‬

‫رﺻﯾد اﻟﺗﺻﻔﯾﺔ = رﺑﺢ اﻟﺳﻧﺔ × ‪ - %30‬اﻟﺗﺳﺑﯾﻘﺎت اﻟﺛﻼﺛﺔ اﻟﻣدﻓوﻋﺔ‬

‫‪ -‬إﻣﺎ ﺗﻛﻣﻠﺔ ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ اﻟواﺟب ﺗﺳدﯾدﻫﺎ‪.‬‬

‫‪ٕ -‬واﻣــﺎ ﻓــﺎﺋض ﻓــﻲ اﻟــدﻓﻊ‪ ،‬ﯾــﺗم ﺗﺳــدﯾدﻩ أو ﺗرﺣﯾﻠــﻪ إﻟــﻰ اﻟﺗﺳــﺑﯾق اﻟﻘــﺎدم‪ ،‬ﯾﺟــب أن ﯾ ـﺗم ﺗﺻــﻔﯾﺔ‬
‫اﻟرﺻﯾد ﺧﻼل ﺷﻬر ﻣﺎرس ﻣن اﻟﺳﻧﺔ اﻟﻣواﻟﯾﺔ ٕواﯾداﻋﻪ ﺧﻼل ‪ 20‬ﯾوﻣﺎ اﻷوﻟﻰ ﻣن ﺷﻬر أﻓرﯾل‪.‬‬

‫‪ (3‬اﻻﻗﺗطﺎع ﻣن اﻟﻣﺻدر ‪.IBS‬‬

‫اﻻﻗﺗط ــﺎع ﻣ ــن اﻟﻣﺻ ــدر ﻫ ــو طرﯾﻘ ــﺔ ﺗﻠﺟ ــﺄ إﻟﯾﻬ ــﺎ اﻻدراة ﻟﺗﺣﺻ ــﯾل ﺑﻌ ــض اﻟﺿـ ـراﺋب ﻣ ــن‬
‫اﻟﻣداﺧﯾل واﻟﺗﻲ ﺗﺗﻌﻠق ب‪:‬‬

‫‪ -‬اﻟﻣداﺧﯾل اﻟﻣﺣﻘﻘﺔ ﻣن طرف اﻟﺷرﻛﺎت اﻷﺟﻧﺑﯾﺔ‪.‬‬

‫‪ -‬ﻣداﺧﯾل اﻷﻣوال اﻟﻣﻧﻘوﻟﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬إﯾرادات ﺗﺄﺟﯾر ﻗﺎﻋﺎت اﻟﺣﻔﻼت واﻟﺣﻔﻼت اﻟﺳوﻗﯾﺔ واﻟﺳﯾرك‪.1‬‬

‫‪ -‬ﺧﻼﺻﻲ رﺿﺎ‪ ،‬اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق‪ ،‬ص‪.38‬‬

‫‪1‬‬

‫‪53‬‬
‫اﳌﻌﺎ ﺔ اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴﺔ ﻟﻠﻀﺮ ﺒﺔ ﻋ أر ﺎح اﻟﺸﺮ ﺎت‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎ ﻲ‬

‫أ‪ .‬اﻻﻗﺗطﺎع اﻟﻣطﺑق ﻋﻠﻰ ﻣداﺧﯾل اﻟﺷرﻛﺎت اﻷﺟﻧﺑﯾﺔ‪:‬‬

‫ﺗﻘﺗطــﻊ ‪ IBS‬ﻣــن طــرف اﻟﻣﺗﻌﺎﻣــل اﻻﻗﺗﺻــﺎدي اﻟﺟ ازﺋــري ﻋﻧــد إﺟ ـراء ﻛـ ّـل ﻋﻣﻠﯾــﺔ دﻓــﻊ ﺗــﺗم‬
‫ﻟﺻﺎﻟﺢ اﻟﺷرﻛﺎت اﻷﺟﻧﺑﯾﺔ‪.1‬‬

‫ﯾﺟـب ﺗﺳـدﯾد اﻻﻗﺗطـﺎع اﻟﻣطﺑـق ﻗﺑـل اﻟﯾـوم اﻟﻌﺷـرﯾن ﻣـن اﻟﺷـﻬر اﻟﻣـواﻟﻲ ﻟﻠﺷـﻬر اﻟّـذي ﯾــﺗم‬
‫ﻓﯾﻪ اﻟدﻓﻊ‪ ،‬ﻟدى ﺻﻧدوق ﻗﺎﺑض اﻟﺿراﺋب اﻟﻣﺧﺗﻠﻔـﺔ اّﻟـذي ﯾﺗﺑـﻊ ﻟﻣﻛـﺎن إﻧﺟـﺎز اﻟﻌﻣﻠﯾـﺔ أو ﻣﻛﺗـب‬
‫اﻟﺗﻣﺛﯾل أو اﻟﻣؤﺳﺳﺔ اﻟرﺋﯾﺳﯾﺔ ﻟﻠﺷرﻛﺔ اﻷﺟﻧﺑﯾﺔ اﻟﻌﺎﻣﻠﺔ ﺑﺎﻟﺟزاﺋ ـ ـر‪.‬‬

‫ب‪ -‬اﻻﻗﺗطﺎع اﻟﻣطﺑق ﻋﻠﻰ ﻣداﺧﯾل اﻷﻣوال اﻟﻣﻧﻘوﻟﺔ‪:‬‬

‫ﻧﺟد ﻓﻲ ﻫذا اﻟﻣﺟﺎل اﯾرادات اﻟدﯾون واﻟوداﺋﻊ واﻟﻛﻔﺎﻻت ﺣﯾث ﯾﺗﻌﯾن ﻋﻠﻰ اﻟﻣدﯾﻧﯾن اّﻟـذﯾن‬
‫ﯾﻘوﻣون ﺑﺗوزﯾﻊ ﻣداﺧﯾل اﻟﻘﯾم اﻟﻣﻧﻘوﻟﺔ واﻟﺑﻧوك وﺷرﻛﺎت اﻟﻘـرض وﻛـذا اﻟﻣـدﯾﻧﯾﯾن اﻵﺧـرﯾن اﻟّـذﯾن‬
‫ﯾﻘوﻣ ــون ﺑ ــدﻓﻊ ﻓواﺋ ــد إﺟـ ـراء اﻗﺗط ــﺎع ﻣ ــن اﻟﻣﺻ ــدر ﺑﻌﻧـ ـوان ‪ ، IBS‬ﻓﺑﺎﻟﻧﺳ ــﺑﺔ ﻹﯾـ ـرادات اﻟ ــدﯾون‬
‫واﻟوداﺋﻊ واﻟﻛﻔﺎﻻت ﯾﺗم ﺗطﺑﯾـق اﻻﻗﺗطـﺎع ﻣـن اﻟﻣﺻـدر ﻋﻠـﻰ اﻟﻘﯾﻣـﺔ اﻹﺟﻣﺎﻟﯾـﺔ ﻟﻠﻣﺑـﺎﻟﻎ اﻟﻣدﻓوﻋـﺔ‬
‫ﺧــﻼل ﻛـ ّـل ﺷــﻬر وﺗﺳــدﯾدﻩ ﺧــﻼل ‪ 20‬ﯾــوم اﻷوﻟــﻰ ﻣــن اﻟﺷــﻬر اﻟﻣ ـواﻟﻲ ﻟــدى ﻗﺑﺎﺿــﺔ اﻟﺿ ـراﺋب‬
‫اﻟﻣﺧﺗﻠﻔـﺔ اﻟﺗــﻲ ﯾﺗﺑــﻊ ﻟﻬــﺎ ﻣﻘـر اﻟﺷــرﻛﺔ‪ ،‬وﻗــد ﻧﺻــت اﻟﻣـﺎدة ‪ 155‬ﻣــن ﻗــﺎﻧون اﻟﺿـراﺋب اﻟﻣﺑﺎﺷـرة‬
‫واﻟرﺳوم اﻟﻣﻣﺎﺛﻠﺔ ﻋﻠﻰ اﻻﻗﺗطﺎع ﻣن اﻟﻣﺻدر ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻬذا اﻟﻧوع ﻣن اﻻﯾرادات ﺣﯾث ﺟﺎء ﻓﯾﻬﺎ‪:‬‬
‫"ﯾﺗرﺗب ﻋﻠﻰ ﻋﺎﺋدات اﻟـدﯾون واﻟوداﺋـﻊ واﻟﻛﻔـﺎﻻت ﻛﻣـﺎ ﻫـﻲ ﻣﺣـددة ﻓـﻲ اﻟﻣـﺎدة ‪ ،55‬اﻗﺗطـﺎع ﻣـن‬
‫اﻟﻣﺻدر ﺣﺳب اﻟﻧﺳﺑﺔ اﻟﻣﻧﺻـوص ﻋﻠﯾﻬـﺎ ﻓـﻲ اﻟﻣـﺎدة ‪ ،150‬ﻋﻧـدﻣﺎ ﯾـﺗم دﻓـﻊ اﻟﻔواﺋـد أو ﺗﻘﯾﯾـدﻫﺎ‬
‫ﻓﻲ اﻟﺧﺻوم واﻷﺻول ﻟﺣﺳـﺎب ﻣـﺎ‪ ،‬ﺑـﺎﻟﺟزاﺋر ﺣﺳـب اﻟﻛﯾﻔﯾـﺎت اﻟﻣﻧﺻـوص ﻋﻠﯾﻬـﺎ ﻓـﻲ اﻟﻣـﺎدﺗﯾن‬
‫‪ 124 ،123‬وﯾﻌطﻲ اﻻﻗﺗطﺎع اّﻟذي ﯾﺗم ﺑﺻدد ﻫذﻩ اﻟﻌﺎﺋدات اﻟﺣق ﻓـﻲ ﻗـرض ﺿـرﯾﺑﻲ ﯾﺣﺳـم‬
‫ﻣن ﻣﺑﻠﻎ اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ أرﺑﺎح اﻟﺷرﻛﺎت"‪.‬‬

‫‪ -1‬ﺑن اﻋﻣﺎرة ﻣﻧﺻور‪ ،‬اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق‪ ،‬ص ‪. 26‬‬

‫‪54‬‬
‫اﳌﻌﺎ ﺔ اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴﺔ ﻟﻠﻀﺮ ﺒﺔ ﻋ أر ﺎح اﻟﺸﺮ ﺎت‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎ ﻲ‬

‫ب‪-‬ﺗﺄﺟﯾر ﻗﺎﻋﺎت اﻟﺣﻔﻼت واﻷﺳواق و أﻟﻌﺎب اﻟﺳﯾرك‪:‬‬

‫ﯾــﺗم دﻓﻌﻬــﺎ ﺗﻠﻘﺎﺋﯾــﺎ ﻟــدى ﻗــﺎﺑض اﻟﺿـراﺋب اﻟﻣﺧــﺗص اﻗﻠﯾﻣﯾــﺎ‪ ،‬وﻫــذا ﺧــﻼل ‪ 20‬ﯾوﻣــﺎ اﻷوﻟــﻰ‬
‫ﻣن اﻟﺷﻬر اﻟﻣواﻟﻲ ﻟﻠﺷﻬر اّﻟذي ﺗم ﺧﻼﻟﻪ ﻗﺑض اﻟﻣﺑﺎﻟﻎ‪.‬‬

‫وﺣﺳب اﻟﻣﺎدة ‪ 157‬ﻣن ﻗﺎﻧون اﻟﺿراﺋب اﻟﻣﺑﺎﺷرة و اﻟرﺳـوم اﻟﻣﻣﺎﺛﻠـﺔ اﻟﺗـﻲ ﺗﺣـدد ﻛﯾﻔﯾـﺎت‬
‫دﻓــﻊ اﻻﻗﺗط ــﺎع وﻧﺻ ــت ﻋﻠ ــﻰ ّأﻧ ــﻪ‪ " :‬ﯾﺗﻌ ــﯾن ﻋﻠــﻰ اﻷﺷ ــﺧﺎص اﻟطﺑﯾﻌﯾــﯾن أو اﻟﻣﻌﻧ ــوﯾﯾن اّﻟ ــذﯾن‬
‫ﯾـ ــدﻓﻌون اﻟﻣﺑـ ــﺎﻟﻎ اﻟﺧﺎﺿـ ــﻌﺔ ﻟﻠﺿ ـ ـرﯾﺑﺔ‪ ،‬اﻟﻘﯾـ ــﺎم ﺑﺎﻗﺗطـ ــﺎع اﻟﺿ ـ ـرﯾﺑﺔ ﻣـ ــن اﻟﻣﺻـ ــدر ﻋﻠـ ــﻰ أرﺑـ ــﺎح‬
‫اﻟﺷــرﻛﺎت‪ ،‬ﻋﻧــد دﻓــﻊ ﻫــذﻩ اﻟﻣﺑــﺎﻟﻎ إﻟــﻰ اﻟﻣؤﺳﺳــﺎت اﻷﺟﻧﺑﯾــﺔ وذﻟــك ﺣﺳــب ﻛﯾﻔﯾــﺎت ﻣﺣــددة ﻓــﻲ‬
‫اﻟﻣﺎدﺗﯾن ‪ ،159 ،158‬ﯾﺳﻠم ﻟﻠﻣﻌﻧﯾﯾن وﺻل ﯾﺳﺗﺧرج ﻣن دﻓﺗر ذي ﻗﺳﺎﺋم‪ ،‬ﺗﻘدﻣﻪ اﻹدارة"‪.‬‬

‫ﻛﻣــﺎ أﺿــﺎﻓت اﻟﻣــﺎدة ‪ 158‬ﻣــن ﻗــﺎﻧون اﻟﺿ ـراﺋب اﻟﻣﺑﺎﺷ ـرة و اﻟرﺳــوم اﻟﻣﻣﺎﺛﻠــﺔ ﻋﻠــﻰ أﻧــﻪ‬
‫"ﯾﺣﺳب ﻣﺑﻠﻎ اﻟدﻓﻊ ﺑﺗطﺑﯾق اﻟﻧﺳﺑﺔ اﻟﻣﻌﻣول ﺑﻬﺎ ﻋﻠﻰ ﻣدﻓوﻋﺎت اﻟﻔﺗرة‪ ،‬وﯾﻠزم ﺑـدﻓﻊ اﻟﺣﻘـوق ﻓـﻲ‬
‫‪ 20‬ﯾوﻣﺎ اﻷوﻟﻰ اﻟﺗﻲ ﺗﻠﻲ اﻟﺷﻬر أو اﻟﺛﻼﺛﻲ اﻟّـذي ﺗﻣـت ﻓﯾـﻪ اﻻﻗﺗطﺎﻋـﺎت ﻣـن ﺻـﻧدوق ﻗـﺎﺑض‬
‫اﻟﺿراﺋب اﻟﻣﺧﺗﻠﻔﺔ اّﻟذي ﯾﺗﺑﻊ ﻟﻪ ﻣﻘر أو ﺳﻛن اﻷﺷﺧﺎص أو اﻟﺷرﻛﺎت واﻟﻣؤﺳﺳﺎت واﻟﺟﻣﻌﯾﺎت‬
‫اﻟﺗﻲ ﺗدﻓﻊ اﻟﻣﺑﺎﻟﻎ اﻟﺧﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﺿراﺋب"‬

‫‪ -‬ﯾرﻓــق ﻟﻛــل دﻓــﻊ ﺟــدول إﺷــﻌﺎر ﻓــﻲ ﻧﺳــﺧﺗﯾن ﯾﻛــون ﻣــؤرخ وﻣوﻗــﻊ ﻣــن ﻗﺑــل اﻟﺟﻬــﺔ اﻟﻘﺎﺋﻣــﺔ‬
‫ﺑﺎﻟدﻓﻊ‪.‬‬
‫‪ -‬وﯾﺟب أن ﯾوﺿﺢ ﺟدول اﻹﺷﻌﺎر اّﻟذي ﺗﺳﻠﻣﻪ اﻹدارة ﻋﻠﻰ اﻟﺧﺻوص ﻣﺎﯾﻠﻲ‪:‬‬
‫‪ -‬ﺗﺳﻣﯾﺔ اﻟﻬﯾﺋﺔ اﻟﺟزاﺋرﯾﺔ ﺻﺎﺣﺑﺔ اﻷﺷﻐﺎل وﻋﻧواﻧﻬﺎ‪.‬‬
‫‪ -‬إﺳم اﻟﺷرﻛﺔ وﻋﻧوان ﻣﻘرﻫﺎ واﻟﻣﻛﺎن اّﻟذي ﺗﻧﺟز ﻓﯾﻪ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ اﻷﺟﻧﺑﯾﺔ أﺷﻐﺎﻟﻬﺎ ﻓـﻲ اﻟﺟ ازﺋـر‬
‫أو ﺗؤدي ﻓﻲ ﺧدﻣﺎﺗﻬﺎ‪.‬‬
‫‪ -‬رﻗم اﻟﺗﻌرﯾف اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ اﻟﺧﺎص ﺑﺎﻟﻣؤﺳﺳﺔ اﻷﺟﻧﺑﯾﺔ‬
‫‪ -‬اﻟﺷﻬر اّﻟذي ﺗﻣت ﻓﯾﻪ اﻻﻗﺗطﺎﻋﺎت‬

‫‪55‬‬
‫اﳌﻌﺎ ﺔ اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴﺔ ﻟﻠﻀﺮ ﺒﺔ ﻋ أر ﺎح اﻟﺸﺮ ﺎت‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎ ﻲ‬

‫‪ -‬أرﻗﺎم اﻟوﺻوﻻت اﻟﻣﺳﻠﻣﺔ ﻹﺛﺑﺎت ﻫذﻩ اﻟﻘطﺎﻋﺎت‪.‬‬

‫‪ -‬طﺑﯾﻌﺔ اﻷﺷﻐﺎل أو اﻟﺧدﻣﺎت اﻟﻣﻧﺟزة‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﻣﺑﻠﻎ اﻹﺟﻣﺎﻟﻲ اﻟﻛﻠﻲ ﻟﻠﻣدﻓوﻋﺎت اﻟﺷﻬرﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﻣت واﻟﻣﺑﻠﻎ اﻟﻛﻠﻲ ﻟﻼﻗﺗطﺎﻋﺎت اﻟﻣطﺎﺑﻘـﺔ‬
‫ﻟﻬــﺎ ﻓــﻲ ﺣﺎﻟــﺔ ﻋــدم اﻟــدﻓﻊ ﺧــﻼل ﺷــﻬر ﻣﻌﻧــﻲ‪ ،‬ﯾﺟــب اﯾــداع ﺟــدول إﺷــﻌﺎر ﯾﺗﺿــﻣن ﻋﻼﻣــﺔ "ﻻ‬
‫ﺷﯾﺊ" وﯾﺑﯾن أﺳﺑﺎب ﻋدم اﻟﻘﯾﺎم ﺑﺎﻟدﻓﻊ‪ ،‬ﺿﻣن اﻟﺷروط اﻟﻣﻘررة أﻋﻼﻩ"‪.‬‬

‫اﻟﻔرع اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬ﺣﺳﺎب اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ أرﺑﺎح اﻟﺷرﻛﺎت‪.‬‬

‫‪ -‬ﺗﻌﺗﺑر اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ أرﺑﺎح اﻟﺷرﻛﺎت ﺿـرﯾﺑﺔ ﻧﺳـﺑﯾﺔ‪ ،‬ﺣﯾـث ّأﻧﻬـﺎ ﺗﻔـرض ﺑﻣﻌـدل ﻣﻌـﯾن وذﻟـك‬
‫ﺑﺗطﺑﯾق اﻟﻘﺎﻋدة اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ‪:1‬‬
‫‪ =IBS‬اﻟرﺑﺢ اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ× ﻣﻌدل اﻟﺿرﯾﺑﺔ‬
‫‪ -‬ﺣﯾــث ﻗﺎﻣــت اﻟﺿـ ـرﯾﺑﺔ ﻋﻠــﻰ أرﺑ ــﺎح اﻟﺷــرﻛﺎت ﺑﺗﻌ ــوﯾض اﻟﺿ ـرﯾﺑﺔ ﻋﻠ ــﻰ اﻷرﺑــﺎح اﻟﺻــﻧﺎﻋﯾﺔ‬
‫واﻟﺗﺟﺎرﯾــﺔ ‪ BIC‬وﻫــﻲ ﺗﻔــرض ﻓــﻲ ﺷــﻛل ﻧﺳــب ﻣﺋوﯾــﺔ‪ 2‬ﻗﺎﻣــت ﺑﺗﺣدﯾــدﻫﺎ اﻟﻣــﺎدة ‪ 150‬ﻣــن ﻗــﺎﻧون‬
‫اﻟﺿراﺋب اﻟﻣﺑﺎﺷرة واﻟرﺳوم اﻟﻣﻣﺎﺛﻠـﺔ ‪2‬وﻧﺻـت ‪ " :‬ﯾﺣـدد ﻣﻌـدل اﻟﺿـرﯾﺑﺔ ﻋﻠـﻰ أرﺑـﺎح اﻟﺷـرﻛﺎت‬
‫ﻛﻣﺎ ﯾﺄﺗﻲ‪:‬‬
‫‪%19 -‬ﻷﻧﺷطﺔ إﻧﺗﺎج اﻟﺳﻠﻊ‪.‬‬
‫‪%23 -‬ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻷﻧﺷطﺔ اﻟﺑﻧﺎء واﻷﺷﻐﺎل اﻟﻌﻣوﻣﯾﺔ واﻟري‪ ،‬وﻛذا اﻷﻧﺷطﺔ اﻟﺳﯾﺎﺣﯾﺔ واﻟﺣﻣﺎﻣـﺎت‬
‫ﺑﺎﺳﺗﺛﻧﺎء وﻛﺎﻻت اﻷﺳﻔﺎر‪.‬‬
‫‪%26 -‬ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻸﻧﺷطﺔ اﻷﺧرى‪.‬‬
‫‪ -‬ﯾﺟـ ــب ﻋﻠـ ــﻰ اﻷﺷـ ــﺧﺎص اﻟﻣﻌﻧـ ــوﯾﯾن اﻟﺧﺎﺿـ ــﻌﯾن ﻟﺿ ـ ـرﯾﺑﺔ ﻋﻠـ ــﻰ أرﺑـ ــﺎح اﻟﻣؤﺳﺳـ ــﺎت اّﻟـ ــذﯾن‬
‫ﯾﻣﺎرﺳــون اﻟﻌدﯾــد ﻣــن اﻷﻧﺷــطﺔ ﻓــﻲ ﻧﻔــس اﻟوﻗــت‪ ،‬أن ﯾﻘــدﻣوا ﻣﺣﺎﺳــﺑﺔ ﻣﻧﻔﺻــﻠﺔ ﻟﻬــذﻩ اﻷﻧﺷــطﺔ‬

‫‪ -1‬ﺑن اﻋﻣﺎرة ﻣﻧﺻور‪ ،‬اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق‪ ،‬ص ‪.23‬‬

‫‪ -2‬ﺑوﻋون ﯾﺣﯾﺎوي ﻧﺻﯾرة‪ ،‬ﺟﺑﺎﯾﺔ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ‪ ،‬دون دار ﻧﺷر‪ ،‬اﻟﺟزاﺋر‪ ،2011 ،‬ص ‪.91‬‬

‫‪56‬‬
‫اﳌﻌﺎ ﺔ اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴﺔ ﻟﻠﻀﺮ ﺒﺔ ﻋ أر ﺎح اﻟﺸﺮ ﺎت‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎ ﻲ‬

‫ﺗﺳــﻣﺢ ﺑﺗﺣدﯾــد ﺣﺻــﺔ اﻷرﺑــﺎح ﻋــن ﻛـ ّـل ﻧﺷــﺎط ﻣﻧﺎﺳــب ﻟﻣﻌــدل اﻟﺿ ـرﯾﺑﺔ ﻋﻠــﻰ أرﺑــﺎح اﻟﺷــرﻛﺎت‬
‫اﻟواﺟب ﺗطﺑﯾﻘﻪ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻋدم إﺣﺗرام ﻣﺳك ﻣﺣﺎﺳـﺑﺔ ﻣﻧﻔﺻـﻠﺔ ﯾـؤدي إﻟـﻰ ﺗطﺑﯾـق ﻣﻧﻬﺟـﻲ ﻟﻣﻌـدل ‪ %26‬ﺑﻐـض اﻟﻧظـر‬
‫ﻋــن أﺣﻛــﺎم اﻟﻣــﺎدة ‪ 04‬ﻣــن ﻗــﺎﻧون اﻟرﺳــم ﻋﻠــﻰ رﻗــم اﻷﻋﻣــﺎل‪ ،‬ﯾﻘﺻــد ﺑﺄﻧﺷــطﺔ إﻧﺗــﺎج اﻟﺳــﻠﻊ ﺗﻠــك‬
‫اﻟﻣﺗﻣﺛﻠـ ــﺔ ﻓـ ــﻲ اﺳـ ــﺗﺧراج أو ﺻـ ــﻧﻊ أو ﺗﺷـ ــﻛﯾل أو ﺗﺣوﯾـ ــل اﻟﻣ ـ ـواد ﺑﺎﺳـ ــﺗﺛﻧﺎء أﻧﺷـ ــطﺔ اﻟﺗوﺿـ ــﯾب‬
‫أو اﻟﻌرض اﻟﺗﺟﺎري ﺑﻐرض اﻋﺎدة ﺑﯾﻌﻬﺎ‪ ،‬ﻻ ﺗﺷﻣل ﻋﺑﺎرة "أﻧﺷطﺔ اﻹﻧﺗﺎج" اﻟﻣﺳﺗﻌﻣﻠﺔ ﻛذﻟك ﻓﻲ‬
‫ﻫذﻩ اﻟﻣﺎدة‪ ،‬اﻷﻧﺷطﺔ اﻟﻣﻧﺟﻣﯾﺔ واﻟﻣﺣروﻗﺎت‪.‬‬
‫‪ -‬وﯾﻘﺻــد ﺑﺄﻧﺷــطﺔ اﻟﺑﻧــﺎء واﻷﺷــﻐﺎل اﻟﻌﻣوﻣﯾــﺔ واﻟــري اﻟﻣؤﻫﻠــﺔ ﻟﻣﻌــدل ‪%23‬اﻷﻧﺷــطﺔ اﻟﻣﺳــﺟﻠﺔ‬
‫ﺑﺗﻠــك اﻟﺻــﻔﺔ ﻓــﻲ اﻟﺳــﺟل اﻟﺗﺟــﺎري‪ ،‬واﻟﺗــﻲ ﯾﺗرﺗــب ﻋﻠﯾﻬــﺎ دﻓــﻊ اﻻﺷــﺗراﻛﺎت اﻻﺟﺗﻣﺎﻋﯾــﺔ اﻟﺧﺎﺻــﺔ‬
‫ﺑﺎﻟﻘطﺎع‬
‫‪ ( 2 -‬ﺗﺣدد ﻧﺳﺑﺔ اﻻﻗﺗطﺎﻋﺎت ﻣن اﻟﻣﺻدر ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ أرﺑﺎح اﻟﺷرﻛﺎت ﻛﻣﺎ ﯾﺄﺗﻲ‪:‬‬
‫‪ %10 -‬ﺑﺎﻟﻧﺳــﺑﺔ ﻟﻌواﺋــد اﻟــدﯾون واﻟوداﺋــﻊ واﻟﻛﻔــﺎﻻت‪ ،‬وﯾﻣﺛــل اﻻﻗﺗطــﺎع اﻟﻣﺗﻌﻠــق ﺑﻬــذﻩ اﻟﻌواﺋــد‬
‫اﻋﺗﻣﺎدا ﺿرﯾﺑﯾﺎ ﯾﺧﺻم ﻣن ﻗرض اﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟﻧﻬﺎﺋﻲ‪.‬‬
‫‪ %40 -‬ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻠﻣداﺧﯾل اﻟﻧﺎﺗﺟـﺔ ﻋـن ﺳـﻧدات اﻟﺻـﻧﺎدﯾق ﻏﯾـر اﻻﺳـﻣﯾﺔ أو ﻟﺣﺎﻣﻠﻬـﺎ وﯾﻛﺗﺳـﻲ‬
‫ﻫذا اﻻﻗﺗطﺎع طﺎﺑﻌﺎ ﻣﺣررا‪.‬‬
‫‪%20 -‬ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻠﻣﺑﺎﻟﻎ اﻟﻣﺣﺻﻠﺔ ﻣن ﻗﺑل اﻟﻣؤﺳﺳﺎت ﻓﻲ اطﺎر ﻋﻘد ﺗﺳﯾﯾر اّﻟذي ﯾﺧﺿـﻊ إﻟـﻰ‬
‫اﻻﻗﺗطﺎع ﻣن اﻟﻣﺻدر‪ ،‬ﯾﻛﺗﺳﻲ ﻫذا اﻻﻗﺗطﺎع طﺎﺑﻌﺎ ﻣﺣررا‪.‬‬
‫‪ %24 -‬ﺑﺎﻟﻧﺳــﺑﺔ ﻟﻠﻣﺑــﺎﻟﻎ اﻟﺗــﻲ ﺗﻘﺑﺿــﻬﺎ اﻟﻣؤﺳﺳــﺎت اﻷﺟﻧﺑﯾــﺔ اﻟﺗــﻲ ﻟــﯾس ﻟﻬ ـﺎ ﻣﻧﺷــﺂت ﻣﻬﻧﯾــﺔ‬
‫داﺋﻣﺔ ﻓﻲ اﻟﺟزاﺋر ﻓﻲ اطﺎر ﺻﻔﻘﺎت ﺗﺄدﯾﺔ اﻟﺧدﻣﺎت‪.‬‬
‫ﻛل ﻧوع ﺗؤدي أو ﺗﺳﺗﻌﻣل ﻓﻲ اﻟﺟزاﺋر‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﻣﺑﺎﻟﻎ اﻟﻣدﻓوﻋﺔ ﻣﻘﺎﺑل ﺧدﻣﺎت ﻣن ّ‬
‫‪ -‬ﻟﻠﺣواﺻل اﻟﻣدﻓوﻋـﺔ ﻟﻠﻣﺧﺗـرﻋﯾن اﻟﻣﻘﯾﻣـﯾن ﻓـﻲ اﻟﺧـﺎرج‪ ،‬اﻣـﺎ ﺑﻣوﺟـب اﻣﺗﯾـﺎز رﺧﺻـﺔ اﺳـﺗﻐﻼل‬
‫ﺑراءاﺗﻬم‪ ،‬واﻣﺎ ﺑﻣوﺟب اﻟﺗﻧﺎزل ﻋن ﻋﻼﻣﺔ اﻟﺻﻧﻊ أو أﺳﻠوﺑﻪ أو ﺻﯾﻐﺗﻪ أو ﻣﻧﺢ اﻣﺗﯾﺎز ذﻟك‪.‬‬

‫‪57‬‬
‫اﳌﻌﺎ ﺔ اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴﺔ ﻟﻠﻀﺮ ﺒﺔ ﻋ أر ﺎح اﻟﺸﺮ ﺎت‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎ ﻲ‬

‫‪ %10 -‬ﺑﺎﻟﻧﺳ ــﺑﺔ ﻟﻠﻣﺑ ــﺎﻟﻎ اﻟﺗ ــﻲ ﺗﻘﺑﺿ ــﻬﺎ ﺷ ــرﻛﺎت اﻟﻧﻘ ــل اﻟﺑﺣ ــري اﻷﺟﻧﺑﯾ ــﺔ إذا ﻛﺎﻧ ــت ﺑﻠ ــداﻧﻬﺎ‬
‫اﻷﺻﻠﯾﺔ ﺗﻔرض اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ ﻣؤﺳﺳﺎت ﺟزاﺋرﯾﺔ ﻟﻠﻧﻘل اﻟﺑﺣري‪.‬‬
‫‪ -‬ﻏﯾــر ّأﻧــﻪ ﺑﻣﺟــرد ﻣــﺎ ﺗطﺑــق ﻫــذﻩ اﻟﺑﻠــدان ﻧﺳــﺑﺔ ﻋﺎﻟﯾــﺔ أو دﻧﯾــﺎ ﺗطﺑــق ﻋﻠﯾﻬــﺎ ﻗﺎﻋــدة اﻟﻣﻌﺎﻣﻠــﺔ‬
‫ﺑﺎﻟﻣﺛل‪.‬‬
‫‪ -‬وﻣﻧــذ ﺳــﻧﺔ ‪ 1993‬ظﻬــرت ﺗﻘﻧﯾــﺔ‪ 1‬اﻟرﺻ ـﯾد اﻟﺟﺑــﺎﺋﻲ واﻟﺗــﻲ ﺗﻬــدف إﻟــﻰ اﻟﺗﺧﻔﯾــف ﻣــن ﻋﺑــﺊ‬
‫ازدواﺟﯾـ ــﺔ اﻟﺿـ ـ ـرﯾﺑﺔ اﻟﻣﺳ ـ ــﺗﻔﯾدة ﻣـ ــن اﻷرﺑ ـ ــﺎح اﻟﻣوزﻋـ ــﺔ‪ ،‬وﺻـ ــﺎرت ﺗﺳ ـ ــﺗﻔﯾد اﻷرﺑـ ـ ـﺎح اﻟﻣوزﻋ ـ ــﺔ‬
‫أو اﻟﻣدﻓوﻋــﺔ ﻓﻌــﻼ ﻣــن طــرف اﻟﺷــرﻛﺔ ﻣــن ﻧﺳــﺑﺔ رﺻــﯾد ﺟﺑــﺎﺋﻲ ﯾﻘــدر ب‪ %25 :‬ﺣﺳــب ﻗــﺎﻧون‬
‫اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﺳﻧﺔ ‪.1999‬‬
‫‪ -‬وﻟﻼﺳﺗﻔﺎدة ﻣن اﻟرﺻﯾد اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ ﺷ ـ ـ ـروط‪:‬‬
‫‪ -‬ﯾﺳــﺗﻔﯾد ﻣــن اﻟرﺻــﯾد اﻟﺿـرﯾﺑﻲ اﻷﺷــﺧﺎص اﻟطﺑﯾﻌﯾــون أو اﻟﻣﻌﻧوﯾــون اّﻟــذﯾن ﻟﻬــم ﻣﻘــر رﺋﯾﺳــﻲ‬
‫ﺑﺎﻟﺟزاﺋر‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﻣؤﺳﺳﺎت اﻟﺗﻲ ﺗوزع اﻷرﺑﺎح ﯾﺟـب أن ﯾﻛـون ﻣﻘرﻫـﺎ اﻟرﺋﯾﺳـﻲ ﺑـﺎﻟﺟزاﺋر‪ ،‬وﻋﻠﯾـﻪ ﻓﺎﻟﻣؤﺳﺳـﺎت‬
‫اﻟﻣﻘﯾﻣـ ــﺔ ﺑﺎﻟﺧـ ــﺎرج ﺗـ ــوزع أرﺑﺎﺣﻬـ ــﺎ ﻋﻠـ ــﻰ اﻟﻣﺳـــﺎﻫﻣﯾن ﺑـــﺎﻟﺟزاﺋر وﻻ ﯾﺳـ ــﺗطﯾﻌون ﺗﺣوﯾـ ــل اﻟرﺻـ ــﯾد‬
‫اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ إﻻ ﺑﻌد ﻗرار ﻣن اﻷﺟﻬزة اﻟﻣﺧﺗﺻﺔ ﻟﻠﺷرﻛﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻻ ﯾطﺑق اﻟرﺻﯾد اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ إﻻ ﺑﻌد ﻗرار ﻣن اﻷﺟﻬزة اﻟﻣﺧﺗﺻﺔ ﻟﻠﺷرﻛﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺗﺧﺿــﻊ ﻟﻠرﺻــﯾد اﻟﺟﺑــﺎﺋﻲ اﻷرﺑــﺎح اﻟﻣوزﻋــﺔ واﻟﻣطﺑــق ﻋﻠﯾﻬــﺎ اﻟﻣﻌــدل اﻟﻛﺎﻣــل ﻟﻠﺿ ـرﯾﺑﺔ ﻋﻠــﻰ‬
‫أرﺑﺎح اﻟﺷرﻛﺎت وﻋﻠﯾﻪ ﺗﺳﺗﺑﻌد اﻷرﺑﺎح اﻟﺧﺎﺿﻌﺔ ﻟﻣﻌدل ﻣﻧﺧﻔض‪.‬‬
‫‪ -‬ﻻ ﯾﻣﻛــن اﺳــﺗﻌﻣﺎل ﺗﻘﻧﯾــﺔ اﻟرﺻــﯾد اﻟﺟﺑــﺎﺋﻲ إﻻ اذا ﻛــﺎن اﻟــدﺧل ﻣوﺟــودا ﻓــﻲ ﻗﺎﻋــدة اﻟﺿ ـرﯾﺑﺔ‬
‫ﻋﻠﻰ اﻟدﺧل اﻹﺟﻣﺎﻟﻲ ﻟﻠﻣﺳﺗﻔﯾد‬
‫‪ -‬اﻟﻣؤﺳﺳﺎت اﻟﺗﻲ ﺗوزع اﻷرﺑـﺎح ﻻ ﺗﺳـﺗﻔﯾد ﻣـن اﻟرﺻـﯾد اﻟﺟﺑـﺎﺋﻲ إﻻ إذا ﻛﺎﻧـت ﺧﺎﺿـﻌﺔ ﻟﻧظـﺎم‬
‫اﻟرﺑﺢ اﻟﺣﻘﯾﻘﻲ‪.‬‬

‫‪ -1‬ﺑن اﻋﻣﺎرة ﻣﻧﺻور‪ ،‬اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق‪ ،‬ص ‪.27‬‬

‫‪58‬‬
‫اﳌﻌﺎ ﺔ اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴﺔ ﻟﻠﻀﺮ ﺒﺔ ﻋ أر ﺎح اﻟﺸﺮ ﺎت‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎ ﻲ‬

‫‪ -‬ﻻ ﯾطﺑـ ــق اﻟرﺻـ ــﯾد اﻟﺟﺑـ ــﺎﺋﻲ إﻻ ﻋﻠـ ــﻰ اﻷرﺑـ ــﺎح اﻟﻣوزﻋـ ــﺔ واﻟﻣﺳﺗﺧﻠﺻـ ــﺔ ﻣـ ــن ﻧﺗـ ــﺎﺋﺞ اﻟﺳـ ــﻧﺔ‬
‫اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪ 1992‬وﻣﺎ ﺑﻌدﻩ‬
‫‪ -‬ﻻ ﯾﺧــول ﺣــق اﻻﺳــﺗﻔﺎدة ﻣــن اﻟرﺻــﯾد اﻟﺟﺑــﺎﺋﻲ ﺗوزﯾــﻊ اﻷرﺑــﺎح اﻟﻣﺳﺗﺧﻠﺻــﺔ ﻣــن ﻧﺗــﺎﺋﺞ اﻟﺳــﻧﺔ‬
‫اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﻣﻘﻔﻠﺔ ﻣﻧذ أﻛﺛر ﻣن ‪ 03‬ﺳﻧوات‪.‬‬
‫‪ -‬ﻻ ﯾطﺑــق اﻟرﺻــﯾد اﻟﺟﺑــﺎﺋﻲ إﻻ ﻋﻠــﻰ اﻷرﺑــﺎح اﻟﻣوزﻋــﺔ ﻣــن ﺟﻬــﺔ اﻟﻧظــرة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾــﺔ‪ ،‬وﻋﻠﯾــﻪ ﻻ‬
‫ﺗدرج ﺿﻣن اﻷرﺑﺎح اﻟﻣوزﻋﺔ واﻟﺧﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠرﺻﯾد اﻟﺿرﯾﺑﻲ‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟرﺻﯾد اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ اﻟﻣطﺑق ﻓﻲ ﻣﺟﻣوﻋﺔ ﺷرﻛﺎت‪.‬‬
‫‪ -‬ﺗﺳﺗﻔﯾد ﻣن اﻟرﺻﯾد اﻟﺿرﯾﺑﻲ ﺑﻧﺳﺑﺔ ‪ %42‬اﻟﺷرﻛﺎت اﻷم اﻟﺗﻲ ﺗﺗﻣﯾز ﺑﺷروط ﺧﺎﺻﺔ‬
‫‪ -‬ﺷرﻛﺎت رؤوس اﻷﻣوال ﺗﺧﺿﻊ ﻟﻠﻣﻌدل اﻟﻌﺎدي‪.‬‬
‫‪ -‬ﯾﺟ ــب ﻋﻠ ــﻰ اﻟﺳ ــﻧدات اﻟﺗ ــﻲ ﺗﻛ ــون ﺑﺣـ ــوزة اﻟﺷ ــرﻛﺔ أو ﺗ ــودع ﻟ ــدى ﺑﻧ ــك اﻟﺟ ازﺋ ــر‪ ،‬أو ﻟـ ــدى‬
‫ﻣؤﺳﺳﺎت ﻣﺎﻟﯾﺔ أﺧرى واﻟﺗﻲ ﺗﻌﺗﻣدﻫﺎ اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻋﻠﻰ أن ﺗﻛون ﻣﻠﻛﯾﺗﻬﺎ ﻟﻠﺳﻧدات ﻛﺎﻣﻠﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﯾﺟب أن ﺗﺳﺎوي ﻧﺳﺑﺔ ﻣﺳﺎﻫﻣﺔ اﻟﺷرﻛﺔ اﻷم ﻓﻲ رأﺳﻣﺎل اﻟﺷرﻛﺔ اﻟﻔرﻋﯾﺔ ‪.%10‬‬
‫‪ -‬ﯾﺟـ ــب أن ﺗﻛـ ــون اﻟﺳ ـ ـﻧدات ﻗـ ــد أﻛﺗﺗﺑـ ــت ﻋﻧـ ــد اﻻﺻـ ــدار وﻻ ﯾﺟـ ــب أن ﺗﺗﻌﻬـ ــد اﻟﺷـ ــرﻛﺔ اﻷم‬
‫ﺑﺎﻹﺣﺗﻔﺎظ ﺑﻬﺎ ﻟﻣدة ﺳﻧﺔ ﻋﻠﻰ اﻷﻗل‪.‬‬
‫‪ -‬أن اﻷرﺑﺎح اﻟﺗﻲ ﺗوزﻋﻬﺎ اﻟﺷرﻛﺔ اﻷم ﻋﻠﻰ اﻟﺷرﻛﺎت اﻷﻋﺿﺎء ﺗﺧﺿﻊ ﻟﻧﺳﺑﺔ ‪.%25‬‬
‫ﻛل اﻟﺗﻛـﺎﻟﯾف‪ ،‬وذﻟـك ﻟﻠﺣﺻـول ﻋﻠـﻰ اﻟـرﺑﺢ اﻟﺻـﺎﻓﻲ اﻟﺧﺎﺿـﻊ‬
‫‪ -‬وﻣﻧﻪ ‪ IBS‬ﺗﺣﺳب ﺑﻌد ﺧﺻم ّ‬
‫ﻟﻠﺿ ـرﯾﺑﺔ‪ ،‬ﺛـ ّـم ﺗﻘــوم اﻟﺷــرﻛﺔ ﺑﺗطﺑﯾــق ﻣﻌــدل اﻟﺿ ـرﯾﺑﺔ اﻟﻘــﺎﻧوﻧﻲ‪ ،‬وﺣﺳــب اﻟﻧﺷــﺎط اﻟﻣﻣــﺎرس ﻋﻠــﻰ‬
‫ذﻟك اﻟرﺑﺢ اﻟﺻﺎﻓﻲ اّﻟذي ﯾﺗﺄﻟف ﻣن ﻣﺟﻣـوع اﻷﻋﻣـﺎل اﻟﺗـﻲ ﺣﻘﻘﺗﻬـﺎ اﻟﺷـرﻛﺔ ﺑﻌـد أن ﺗطـرح ﻣﻧﻬـﺎ‬
‫اﻟﻧﻔﻘﺎت واﻻﻋﻔﺎءات‪.‬‬
‫ﺛم ﺗﺄﺗﻲ ﻣرﺣﻠﺔ اﻟﺗﺣﺻﯾل ﻟدﯾن اﻟﺿرﯾﺑﺔ وﻓﯾﻬﺎ ﯾﺗم ﺟﻣﻊ اﻟﺣﺻﯾﻠﺔ اﻟﺗﻲ ﺗـم ﺗﻘـدﯾرﻫﺎ وﺗﺣﺻـﯾل‬
‫‪ّ -‬‬
‫اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﯾﻛون ﺑﻧظﺎم اﻟدﻓﻊ اﻟﺗﻠﻘﺎﺋﻲ أو ﺑﻧظﺎم اﻻﻗﺗطﺎع ﻣن اﻟﻣﺻدر اّﻟذي ﯾﻌد اﺳﺗﺛﻧﺎﺋﻲ‪.‬‬

‫‪59‬‬
‫اﳌﻌﺎ ﺔ اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴﺔ ﻟﻠﻀﺮ ﺒﺔ ﻋ أر ﺎح اﻟﺸﺮ ﺎت‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎ ﻲ‬

‫اﻟﻣﺑﺣث اﻟﺛﺎﻟث‪ :‬اﻟﺟزاءات اﻟﻣﺗرﺗﺑﺔ ﻋﻠﻰ ﻣﺧﺎﻟﻔﺔ اﻹﻟﺗزاﻣﺎت اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ‪.‬‬

‫ﻟﻠﺣـ ــد ﻣـ ــن ظـ ــﺎﻫرة اﻟﻐـ ــش واﻟﺗﻬـ ــرب اﻟﺿ ـ ـرﯾﺑﻲ وﺿـ ــﻌت اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾـ ــﺔ ﻣﺟﻣوﻋـ ــﺔ ﻣـ ــن‬
‫اﻹﺟراءات ﺗﺗﻣﺛل ﻓﻲ اﻟﺟزاءات ﺗﺗﻣﺛل ﻓﻲ ‪:‬‬

‫اﻟﻣطﻠب اﻷول‪ :‬اﻟزﯾﺎدات ﺑﺳﺑب ﻋدم اﻟﺗﺻرﯾﺢ أو اﻟﺗﺄﺧﯾر أو ﻧﻘص ﻓﻲ اﻟﺗﺻرﯾﺢ‪.‬‬

‫ﻣــن أﺟــل ﻣﻛﺎﻓﺣــﺔ اﻟﺗﻬــرب اﻟﺿ ـرﯾﺑﻲ واﻟﻐــش ﻗﺎﻣــت اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾــﺔ ﺑوﺿــﻊ ﻣﺟﻣوﻋــﺔ ﻣــن‬
‫اﻟﻌﻘوﺑﺎت‪ ،‬وﻫذا ﺣﺗّﻰ ﯾﻠﺗزم اﻟﻣﻛﻠﻔـﯾن ﺑﺎﻟﺿـرﯾﺑﺔ ﺑﺎﻟﺗﺷـرﯾﻊ اﻟﺟﺑـﺎﺋﻲ و ﻫﺎﺗـﻪ اﻟﻌﻘوﺑـﺎت ﺗﺗطﺑـق ﻓـﻲ‬
‫ﺣﺎﻻت ﻣﺣددة ﺑﺎﻟﺗﺷرﯾﻊ اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ و ﺗﺗﻣﺛل ﻓﻲ ‪:‬‬

‫اﻟﻔرع اﻷول ‪ :‬ﺣﺎﻟﺔ ﻋدم ﺗﻘدﯾم اﻟﺗﺻرﯾﺢ اﻟﺳﻧوي‪.‬‬

‫ﻓ ـﺎﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿ ـرﯾﺑﺔ ﺗﻔــرض ﻋﻠﯾــﻪ ﺗﻠﻘﺎﺋﯾــﺎ اﻟﺿ ـرﯾﺑﺔ ﺣﺗّــﻰ وﻟــو ﻟــم ﯾﻘــدم اﻟﺗﺻ ـرﯾﺢ اﻟﺳــﻧوي‬
‫وﯾﺿــﺎﻋف اﻟﻣﺑﻠــﻎ اﻟﻣﻔ ـروض ﻋﻠﯾــﻪ ﺑﻧﺳــﺑﺔ ‪ %25‬وﺗﺧﻔــض ﻫــذﻩ اﻟزﯾــﺎدة إﻟــﻰ ‪ %10‬أو ‪%20‬‬
‫ﺿـ ـ ــﻣن ﺷـ ـ ــروط ﻣﺣـ ـ ــددة ﻓـ ـ ــﻲ اﻟﻣـ ـ ــﺎدة ‪ 1 322‬ﻣـ ـ ــن ﻗـ ـ ــﺎﻧون اﻟﺿ ـ ـ ـراﺋب اﻟﻣﺑﺎﺷ ـ ـ ـرة و اﻟرﺳـ ـ ــوم‬
‫اﻟﻣﻣﺎﺛﻠ ــﺔ‪ " :‬ﻋﻧ ــدﻣﺎ ﯾ ــﺗم اﯾ ــداع اﻟﺗﺻـ ـرﯾﺣﺎت اﻟﻣﺷ ــﺎر إﻟﯾﻬ ــﺎ ﻓ ــﻲ اﻟﻣـ ـواد ‪ 224 ،151 ،99‬ﺑﻌ ــد‬
‫اﻧﻘﺿــﺎء اﻵﺟــﺎل اﻟﻣﺣــددة ﻓــﻲ ﻧﻔــس اﻟﻣ ـواد اﻟﻣــذﻛورة ‪،‬و إﻧﻣــﺎ ﻓــﻲ ﻏﺿــون اﻟﺷــﻬرﯾن اﻟﻣ ـواﻟﯾﯾن‬
‫ﻟﺗﺎرﯾﺦ إﻧﻘﺿﺎء ﻫذﻩ اﻵﺟﺎل ‪ ،‬ﺗﻧزل ﻧﺳـﺑﺔ اﻟزﯾـﺎدة ﺑﻘـدر ‪ %25‬ﻋﻠـﻰ ﻋـدم اﻟﺗﺻـرﯾﺢ اﻟﻣﻧﺻـوص‬
‫ﻋﻠﯾــﻪ ﻓــﻲ اﻟﻣــﺎدة ‪ 192‬إﻟــﻰ ‪ ، %10‬إذ ﻟــم ﺗﺗﻌـدى ﻣــدة اﻟﺗــﺄﺧﯾر ﺷــﻬ ار إﻟــﻰ ‪ %20‬ﻋﻧــد ﺧــﻼف‬
‫ذﻟك ‪.‬‬

‫ﯾﺗرﺗب ﻋﻠﻰ اﻻﯾداع اﻟﻣﺗﺄﺧر ﻟﻠﺗﺻرﯾﺣﺎت اﻟﺗـﻲ ﺗﺣﻣـل ﻋﺑـﺎرة "ﻻﺷـﯾﺊ" واﻟﺗﺻـرﯾﺣﺎت اﻟﺗـﻲ‬
‫ﺗﻛﺗﺗب ﻣن طرف اﻟﻣﻛﻠﻔﯾن ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ اّﻟذﯾن ﯾﺳﺗﻔﯾدون ﻣن اﻋﻔﺎء ﺟﺑﺎﺋﻲ واﻟذﯾن ﯾﺗﺣﺻـﻠون ﻋﻠـﻰ‬
‫ﻧﺗﺎﺋﺞ ﻋﺎﺟزة ﺗطﺑﯾق اﻟﻐراﻣﺎت اﻵﺗﯾﺔ‪:‬‬

‫‪ -1‬اﻟﻣﺎدة ‪ ،322‬ﻗﺎﻧون اﻟﺿراﺋب اﻟﻣﺑﺎﺷرة واﻟرﺳوم اﻟﻣﻣﺎﺛﻠﺔ ‪ ،‬اﻟﻣﻌدل و اﻟﻣﺗﻣم‪.‬‬

‫‪60‬‬
‫اﳌﻌﺎ ﺔ اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴﺔ ﻟﻠﻀﺮ ﺒﺔ ﻋ أر ﺎح اﻟﺸﺮ ﺎت‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎ ﻲ‬
‫‪1‬‬
‫‪2500‬د‪.‬ج‪ .‬ﻋﻧدﻣﺎ ﺗﻛون ﻣدة اﻟﺗﺄﺧﯾر ﺷﻬ ار واﺣدا‪.‬‬

‫‪5000‬د‪.‬ج ﻋﻧدﻣﺎ ﯾﺗﺟﺎوز اﻟﺗﺄﺧﯾر ﺷﻬ ار واﺣدا وﯾﻘل ﻋن ﺷﻬرﯾن‬

‫‪ 10000‬د‪.‬ج ﻋﻧدﻣﺎ ﯾﺗﺟﺎوز اﻟﺗﺄﺧر ﺷﻬرﯾن‬

‫اﻟﻔرع اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬ﺣﺎﻟﺔ ﻋدم ﺗﻘدﯾم اﻟوﺛﺎﺋق واﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣطﻠوﺑﺔ‬

‫ﺑﻣوﺟـ ــب اﻟﻣ ـ ـواد ‪ 180 ،153 ،152‬ﻣـ ــن ﻗـ ــﺎﻧون اﻟﺿ ـ ـراﺋب اﻟﻣﺑﺎﺷـ ـرة واﻟرﺳـ ــوم اﻟﻣﻣﺎﺛﻠـ ــﺔ‬
‫ﻓﺈﻧ ــﻪ ﯾﻘ ــﻊ ﻋﻠ ــﻰ اﻟﻣﻛﻠ ــف ﺑﺎﻟﺿـ ـرﯾﺑﺔ اﻟّ ــذي ﻟ ــم ﯾﻘ ــدم ﻓ ــﻲ اﻵﺟ ــﺎل اﻟﻣﺣــددة اﻟوﺛ ــﺎﺋق واﻟﻣﻌﻠوﻣـ ـﺎت‬
‫ّ‬
‫اﻟﻣطﻠوﺑــﺔ‪ ،‬دﻓــﻊ ﻏ ارﻣــﺔ ﺟﺑﺎﺋﯾــﺔ ﺑﻣﻘــدار ‪1000‬د‪.‬ج وﻫــذا ﻓــﻲ ﻛـ ّـل ﻣ ـرة ﯾﺳــﺟل ﻓﯾﻬــﺎ ﻋــدم ﺗﻘــدﯾم‬
‫اﻟوﺛﺎﺋق‪ ،‬اﻏﻔﺎﻟﻬﺎ أو ﻋدم ﺻﺣﺗﻬﺎ‪.‬‬

‫وﻓــﻲ ﺣﺎﻟــﺔ ﻋــدم ﺗﻘــدﯾم اﻟوﺛــﺎﺋق اﻟﻣطﻠوﺑــﺔ ﻣــن ﻗﺑــل اﻟﻣﻛﻠــف ﺑﺎﻟﺿ ـرﯾﺑﺔ ﻓــﻲ أﺟــل ‪ 30‬ﯾــوم‬
‫اﺑﺗداءا ﻣـن ﺗـﺎرﯾﺦ اﻻﻧـذار اﻟﻣوﺟـﻪ إﻟﯾـﻪ ﻓـﻲ ظـرف ﻣوﺻـﻰ ﻋﻠﯾـﻪ ﻣـﻊ إﺷـﻌﺎر ﺑﺎﻻﺳـﺗﻼم‪ ،‬ﺗﻔـرض‬
‫‪2‬‬
‫ﻋﻠﯾﻪ اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﺗﻠﻘﺎﺋﯾﺎ وﯾﺿﺎﻋف اﻟﻣﺑﻠﻎ اﻟﻣﻔروض ﻋﻠﯾﻪ ﺑﻧﺳﺑﺔ ‪.%25‬‬

‫ووﻓﻘﺎ ﻟﻠﻣﺎدة ‪3 169‬ﻣﻛرر ﻣن ﻗﺎﻧون اﻹﺟراءات اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ‪ ،‬ﯾﺗرﺗب ﻋﻠـﻰ ﺗﻘـدﯾم أو اﻻﯾـداع‬
‫ﻏﯾر اﻟﻛﺎﻣل ﻟﻠوﺛﺎﺋق اﻟﻣطﻠوﺑﺔ ﺧﻼل أﺟل ‪ 30‬ﯾوم اﺑﺗداءا ﻣن ﺗﺎرﯾﺦ اﻟﺗﺑﻠﯾـﻎ ﻓـﻲ ظـرف ﻣوﺻـﻰ‬
‫ﻋﻠﯾــﻪ ﻣــﻊ إﺷــﻌﺎر ﺑﺎﻻﺳــﺗﻼم‪ ،‬إﻟــﻰ اﻋــﺎدة ادﻣــﺎج اﻷرﺑــﺎح اﻟﻣﺣوﻟــﺔ ازﺋــد ﻏ ارﻣــﺔ ﻗــدرﻫﺎ ‪ %25‬ﻣــن‬
‫ﺗﻠك اﻷرﺑﺎح اﻟﻣﺣوﻟﺔ ﺣﺳب أﺣﻛﺎم اﻟﻣﺎدة ‪ 141‬ﻣن ﻗﺎﻧون اﻟﺿراﺋب اﻟﻣﺑﺎﺷرة واﻟرﺳوم اﻟﻣﻣﺎﺛﻠﺔ‪.‬‬

‫و ﺑﺎﻟﺗـﺎﻟﻲ ﻓﺎﻟﻣــﺎدة ‪ 169‬ﻣﻛـرر ﻣــن ﻗــﺎﻧون اﻹﺟـراءات اﻟﺟﺑﺎﺋﯾــﺔ اﻟﺳـﺎﻟف اﻟذﻛرﻧﺻــت ﻋﻠــﻰ‬
‫أﻧــﻪ ‪ " :‬ﯾﺗﻌــﯾن ﻋﻠــﻰ اﻟﺷــرﻛﺎت اﻟﻣــذﻛور ﻓــﻲ اﻟﻣــﺎدة ‪ 160‬أﻋــﻼﻩ‪ ،‬ﻋﻧــدﻣﺎ ﺗﻛــون ﻣﺗﺣﺎﻟﻔــﺔ‪ ،‬أن‬
‫‪1‬‬
‫‪-‬أﻣزﯾﺎن ﻋزﯾز ‪ ،‬اﻟﻣﻧﺎزﻋﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﺗﺷرﯾﻊ اﻟﺟزاﺋري ‪ ،‬دار اﻟﮭدى ‪ ،‬ﻋﯾن ﻣﻠﯾﻠﺔ ‪ ،‬اﻟﺟزاﺋر ‪ ،2008 ،‬ص ‪.97‬‬
‫‪2‬‬
‫‪-‬أﻣزﯾﺎن ﻋزﯾز ‪ ،‬اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق ‪،‬ص ‪.102‬‬
‫‪ -3‬اﻟﻣﺎدة ‪ 169‬ﻣﻛرر اﻟﻣﺣدﺛﺔ ﺑﻣوﺟب اﻟﻣﺎدة ‪ 21‬ﻣن ﻗﺎﻧون اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﺗﻛﻣﯾﻠﻲ ﻟﺳﻧﺔ ‪ 2010‬اﻟﻣﻌدﻟﺔ ﺑﻣوﺟب اﻟﻣﺎدة ‪ 57‬ﻣن‬
‫ﻣن اﻟﻘﺎﻧون رﻗم ‪ 11-17‬اﻟﻣؤرخ ﻓﻲ ‪27‬دﯾﺳﻣﺑر ‪ ،2017‬اﻟﻣﺗﺿﻣن ﻗﺎﻧون اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﺳﻧﺔ ‪ ، 2018‬اﻟﺟرﯾدة اﻟرﺳﻣﯾﺔ ‪ ،‬اﻟﻌدد‬
‫‪. 76‬‬

‫‪61‬‬
‫اﳌﻌﺎ ﺔ اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴﺔ ﻟﻠﻀﺮ ﺒﺔ ﻋ أر ﺎح اﻟﺸﺮ ﺎت‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎ ﻲ‬

‫ﺗﺿــﻊ ﺗﺣــت ﺗﺻــرف اﻻدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾــﺔ‪ ،‬زﯾــﺎدة ﻋﻠــﻰ اﻟﺗﺻ ـرﯾﺣﺎت اﻟﻣﻧﺻــوص ﻋﻠﯾﻬــﺎ ﻓــﻲ اﻟﻣــﺎدة‬
‫‪ 161‬ﻣــن ﻧﻔــس اﻟﻘــﺎﻧون‪ ،‬وﺛــﺎﺋق ﺗﺳــﻣﺢ ﺑﺗﺑرﯾــر ﺳﯾﺎﺳــﺔ أﺳــﻌﺎر اﻟﺗﺣوﯾــل اﻟﻣﻌﻣــول ﺑﻬــﺎ ﻓــﻲ اطــﺎر‬
‫اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﻣﺧﺗﻠﻔﺔ اﻟﻣﺣﻘﻘﺔ ﻣـﻊ اﻟﺷـرﻛﺎت اﻟﻣﺗﺻـﻠﺔ ﺑﻬـﺎ ﺑﻣﻔﻬـوم أﺣﻛـﺎم اﻟﻣـﺎدة ‪ 141‬ﻣـن ﻗـﺎﻧون‬
‫اﻟﺿراﺋب اﻟﻣﺑﺎﺷرة واﻟرﺳوم اﻟﻣﻣﺎﺛﻠﺔ اﻟﻣﻌدل و اﻟﻣﺗﻣم‪.‬‬

‫اﻟﻔرع اﻟﺛﺎﻟث‪ :‬اﻟزﯾﺎدات ﺑﺳﺑب ﻧﻘص اﻟﺗﺻرﯾﺢ‪.‬‬

‫اﻟﻣﻛﻠــف ﺑﺎﻟﺿ ـرﯾﺑﺔ ﻣﻠــزم ﺑﺗﻘــدﯾم ﺗﺻ ـرﯾﺣﺎت ﺗﺣﺗ ـوي ﻋﻠــﻰ اﻟﻌﻧﺎﺻــر اﻟﻣﺣــددة ﻓــﻲ ﺗﺣدﯾــد‬
‫وﻋﺎء اﻟﺿرﯾﺑﺔ‪ ،‬ﻓﺈذا ﺑﯾن دﺧﻼ أو رﺑﺣﺎ ﻧﺎﻗﺻﺎ أو ﻏﯾر ﺻﺣﯾﺢ‪ ،‬ﯾزداد ﻋﻠﻰ ﻣﺑﻠـﻎ اﻟﺣﻘـوق اﻟﺗـﻲ‬
‫ﺗﻣﻠــص ﻣﻧﻬــﺎ أو أﺧــل ﺑﻬــﺎ ﺣﺳــب ﻧﺳــب ﺟــﺎءت ﺑﻬــﺎ أﺣﻛــﺎم اﻟﻣــﺎدة ‪1 193‬ﻣــن ﻗــﺎﻧون اﻟﺿ ـراﺋب‬
‫اﻟﻣﺑﺎﺷرة واﻟرﺳوم اﻟﻣﻣﺎﺛﻠﺔ ﻫﻲ ‪:‬‬

‫‪ %10-‬إذا ﻛﺎن ﻣﺑﻠﻎ اﻟﺣﻘوق اﻟﻣﺗﻣﻠص ﻣﻧﻬﺎ ﯾﻘل ﻋن ﻣﺑﻠﻎ ‪ 50000‬دج أو ﯾﺳﺎوﯾﻪ‪.‬‬

‫‪ %15 -‬إذا ﻛــﺎن ﻣﺑﻠــﻎ اﻟﺣﻘــوق اﻟﻣــﺗﻣﻠص ﻣﻧﻬــﺎ ﯾﻔــوق ﻋــن ﻣﺑﻠــﻎ ‪ 5000‬دج وﯾﻘــل ﻋــن ﻣﺑﻠــﻎ‬
‫‪200000‬دج أو ﯾﺳﺎوﯾﻪ‪.‬‬

‫‪ % 25-‬إذا ﻛﺎن ﻣﺑﻠﻎ اﻟﺣﻘوق اﻟﻣﺗﻣﻠص ﻣﻧﻬﺎ ﯾﻔوق‪ 20000‬دج‪.‬‬

‫وﻋﻧــد اﻟﻘﯾــﺎم ﺑﺄﻋﻣــﺎل ﺗدﻟﯾﺳــﯾﺔ ‪ ،‬ﺗطﺑــق زﯾــﺎدة ﻣواﻓﻘــﺔ ﻟﻧﺳــﺑﺔ اﻻﺧﻔــﺎء اﻟﻣرﺗﻛﺑــﺔ ﻣــن طــرف‬
‫اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﺗواﻓق ﻫذﻩ اﻟﻧﺳﺑﺔ ﺣﺻﺔ اﻟﺣﻘوق اﻟﺗﻲ ﺗم اﺧﻔﺎءﻫﺎ ﻣﻘﺎرﻧﺔ ﺑﺎﻟﺣﻘوق اﻟﻣﺳـﺗﺣﻘﺔ‬
‫ﺑﻌﻧ ـوان ﻧﻔــس اﻟﺳــﻧﺔ‪ ،‬ﻻ ﯾﻣﻛــن أن ﺗﻘــل ﻫــذﻩ اﻟزﯾــﺎدة ﻋــن‪ %50‬وﻋﻧــدﻣﺎ ﻻ ﯾــدﻓﻊ أي ﺣــق ﺗﺣــدد‬
‫اﻟﻧﺳﺑﺔ ‪. %100‬‬

‫ﺗطﺑ ــق ﻧﺳ ــﺑﺔ ‪ % 100‬ﻛ ــذﻟك ﻋﻧ ــدﻣﺎ ﺗﺗﻌﻠ ــق اﻟﺣﻘ ــوق اﻟﻣ ــﺗﻣﻠص ﻣﻧﻬـ ـﺎ ﺑ ــﺎﻟﺣﻘوق اﻟواﺟ ــب‬
‫ﺟﻣﻌﻬﺎ ﻋن طرﯾق اﻻﻗﺗطﺎع ﻣن اﻟﻣﺻدر"‬

‫‪ -1‬اﻟﻣﺎدة ‪ 193‬ﻣن ﻗﺎﻧون اﻟﺿراﺋب اﻟﻣﺑﺎﺷرة واﻟرﺳوم اﻟﻣﻣﺎﺛﻠﺔ ‪ ،‬اﻟﻣﻌدل و اﻟﻣﺗﻣم‪.‬‬

‫‪62‬‬
‫اﳌﻌﺎ ﺔ اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴﺔ ﻟﻠﻀﺮ ﺒﺔ ﻋ أر ﺎح اﻟﺸﺮ ﺎت‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎ ﻲ‬

‫اﻟﻣطﻠب اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬اﻟﻐراﻣﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ واﻟﻌﻘوﺑﺎت اﻟﺟﻧﺣﯾﺔ‬

‫وﺿ ــﻌت اﻻدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾـ ــﺔ ﻣﺟﻣوﻋـ ــﺔ ﻣـ ــن اﻟﻌﻘوﺑـ ــﺎت اﻟردﻋﯾ ــﺔ وﻫـ ــذا ﺣﺗّـ ــﻰ ﯾﻠﺗـ ــزم اﻟﻣﻛﻠـ ــف‬
‫ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﺑﻣﺎ ﯾواﻓق اﻟﺗﺷرﯾﻊ اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ وﻧﺟد أن اﻟﻣﺎدة ‪1 303‬أﻗرت ﻣﺎﯾﻠﻲ‪:‬‬

‫"ﻓﺿ ــﻼ ﻋ ــن اﻟﻌﻘوﺑ ــﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﯾ ــﺔ اﻟﻣطﺑﻘــﺔ ‪ ،‬ﯾﻌﺎﻗ ــب ﻛ ـ ّـل ﻣ ــن ﺗﻣﻠــص أو ﺣ ــﺎول اﻟ ــﺗﻣﻠص‬
‫ﺑــﺎﻟﻠﺟوء إﻟــﻰ أﻋﻣــﺎل ﺗدﻟﯾﺳــﯾﺔ ﻓــﻲ اﻗ ـرار وﻋــﺎء أي ﺿ ـرﯾﺑﺔ أو ﺣــق رﺳــم ﺧﺎﺿــﻊ ﻟــﻪ أو ﺗﺻــﻔﯾﺗﻪ‬
‫ﻛﻠﯾﺎ أو ﺟزﺋﯾﺎ ﺑﻣﺎ ﯾﺄﺗﻲ ‪:‬‬

‫‪ -‬ﻏراﻣﺔ ﻣﺎﻟﯾﺔ ﻣـن ‪50000‬دج اﻟﯨـﻰ ‪ 10000‬دج‪ ،‬ﻋﻧـدﻣﺎ ﻻ ﯾﻔـوق ﻣﺑﻠـﻎ اﻟﺣﻘـوق اﻟﻣـﺗﻣﻠص‬
‫ﻣﻧﻬﺎ ‪100000‬دج‬
‫‪ -‬اﻟﺣ ــﺑس ﺷ ــﻬرﯾن إﻟ ــﻰ ‪ 6‬أﺷ ــﻬر وﻏ ارﻣ ــﺔ ﻣﺎﻟﯾ ــﺔ ﻣ ــن ‪100000‬دج إﻟ ــﻰ ‪ 500000‬دج أو‬
‫ﺑﺎﺣــدى ﻫــﺎﺗﯾن اﻟﻌﻘــوﺑﺗﯾن ﻋﻧــدﻣﺎ ﯾﻔــوق ﻣﺑﻠــﻎ اﻟﺣﻘــوق اﻟﻣــﺗﻣﻠص ﻣﻧﻬــﺎ ‪10000‬دج وﻻ ﯾﺗﺟــﺎوز‬
‫‪ 1000000‬دج‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﺣ ــﺑس ﻣ ــن ‪ 6‬أﺷ ــﻬر إﻟ ــﻰ ﺳ ــﻧﺗﯾن وﻏ ارﻣ ــﺔ ﻣﺎﻟﯾ ــﺔ ﻣ ــن ‪ 50000‬إﻟ ــﻰ ‪2000000‬دج‪ ،‬أو‬
‫ﺑﺎﺣ ــدى ﻫـ ــﺎﺗﯾن اﻟﻌﻘـ ــوﺑﺗﯾن ‪ ،‬ﻋﻧـ ــدﻣﺎ ﯾﻔ ــوق ﻣﺑﻠـ ــﻎ اﻟﺣﻘـ ــوق اﻟﻣـ ــﺗﻣﻠص ﻣﻧﻬـ ــﺎ ‪1000000‬دج وﻻ‬
‫ﯾﺗﺟﺎوز ‪5000000‬دج‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﺣـﺑس ﻣــن ﺳـﻧﺗﯾن إﻟــﻰ ‪ 5‬ﺳـﻧوات وﻏ ارﻣــﺔ ﻣﺎﻟﯾـﺔ ﻣــن ‪2000000‬دج إﻟــﻰ ‪5000000‬دج‬
‫أو ﺑﺈﺣــدى ﻫــﺎﺗﯾن اﻟﻌﻘــوﺑﺗﯾن ‪ ،‬ﻋﻧــدﻣﺎ ﯾﻔــوق ﻣﺑﻠــﻎ اﻟﺣﻘ ـوق اﻟﻣــﺗﻣﻠص ﻣﻧﻬــﺎ ‪5000000‬دج وﻻ‬
‫ﯾﺗﺟﺎوز ‪10000000‬دج‪.‬‬

‫‪ -1‬اﻟﻣﺎدة ‪ 303‬ﻣن ﻗﺎﻧون اﻟﺿراﺋب اﻟﻣﺑﺎﺷرة واﻟرﺳوم اﻟﻣﻣﺎﺛﻠﺔ ‪ ،‬اﻟﻣﻌدﻟﺔ ﺑﻣوﺟب اﻟﻣﺎدﺗﯾن ‪28‬ﻣن ﻗﺎﻧون اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﺳﻧﺔ‬
‫‪ ،2003‬و‪ 13‬ﻣن ﻗﺎﻧون اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﺳﻧﺔ ‪.2012‬‬

‫‪63‬‬
‫اﳌﻌﺎ ﺔ اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴﺔ ﻟﻠﻀﺮ ﺒﺔ ﻋ أر ﺎح اﻟﺸﺮ ﺎت‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎ ﻲ‬

‫‪ -‬اﻟﺣ ـ ـ ــﺑس ﻣ ـ ـ ــن ‪ 5‬ﺳ ـ ـ ــﻧوات إﻟ ـ ـ ــﻰ ‪10‬ﺳ ـ ـ ــﻧوات وﻏ ارﻣ ـ ـ ــﺔ ﻣﺎﻟﯾ ـ ـ ــﺔ ﻣ ـ ـ ــن ‪5000000‬دج إﻟ ـ ـ ــﻰ‬
‫‪10000000‬دج ﺑﺎﺣـ ــدى ﻫـ ــﺎﺗﯾن اﻟﻌﻘـ ــوﺑﺗﯾن ‪ ،‬ﻋﻧـ ــدﻣﺎ ﯾﻔـ ــوق ﻣﺑﻠـ ــﻎ اﻟﺣﻘـ ــوق اﻟﻣـ ــﺗﻣﻠص ﻣﻧﻬـ ــﺎ‬
‫‪10000000‬دج‪.‬‬
‫‪ -‬وﺗطﺑ ــق ﻋﻠ ــﻰ ﺷ ــرﻛﺎء ﻣرﺗﻛﺑ ــﻲ اﻟﻣﺧﺎﻟﻔ ــﺎت ﻧﻔـ ــس اﻟﻌﻘوﺑ ــﺎت اﻟﻣطﺑﻘ ــﺔ ﻋﻠ ــﻰ ﻣرﺗﻛﺑ ــﻲ ﻫـ ــذﻩ‬
‫اﻟﻣﺧﺎﻟﻔﺎت أﻧﻔﺳﻬم ﻣﻊ ﻣراﻋﺎة أﺣﻛﺎم اﻟﻣﺎدة ‪.306‬‬
‫‪ -‬وﻣﺎ ﻫذﻩ اﻟﻌﻘوﺑﺎت واﻟﻐراﻣﺎت إﻻ أداة ﻟﻣﻛﺎﻓﺣﺔ ظﺎﻫرة اﻟﻐش‪ 1‬واﻟﺗﻬرب اﻟﺿرﯾﺑﻲ‪ ،‬اﻟﺗﻲ ﻫﻲ‬
‫ﻣن أﻫم اﻧﺷﻐﺎﻻت اﻟﻣﺷرع‪ ،‬ﺣﯾث ّأﻧﻬﺎ ﺗﻘﻠص أﻫﻣﯾﺔ اﻟﻧظﺎم اﻟﺿرﯾﺑﻲ وﺗﻬدد وﺟودﻩ‪.‬‬
‫‪ -‬إن ظﺎﻫرة اﻟﺗﻬرب اﻟﺿرﯾﺑﻲ ﻗدﯾﻣﺔ ﺑﺣﯾث إﻗﺗرن وﺟودﻫـﺎ ﺑوﺟـود اﻟﺿـرﯾﺑﺔ ﻧﻔﺳـﻬﺎ‪ ،‬ﻛﻣـﺎ ّأﻧﻬـﺎ‬
‫ظــﺎﻫرة ﻋﺎﻟﻣﯾــﺔ‪ ،‬إذ ﻧﺟــدﻫﺎ ﻓــﻲ ﺟﻣﯾــﻊ اﻟــدول ﻣــﻊ اﺧــﺗﻼف ﻣﺳــﺗوﯾﺎﺗﻬﺎ‪ ،‬وﻣﻧــذ ﻧﻬﺎﯾــﺔ اﻟﺳــﺑﻌﯾﻧﺎت‬
‫ازدادت أﻫﻣﯾﺔ ظـﺎﻫرة اﻟﺗﻬـرب ﺑﺳـﺑب اﻟﻧﻣـو اﻟﺳـرﯾﻊ ﻟﻠﻧﺷـﺎط اﻻﻗﺗﺻـﺎدي اﻟﻣـوازي وزﯾـﺎدة اﻟﻌﺟـز‬
‫اﻟﻣﯾزاﻧﻲ‪.‬‬
‫‪ -‬وﻧظ ـ ار ﻟﻠــدور اﻟﻬــﺎم اﻟّــذي ﺗؤدﯾــﻪ اﻟﺿ ـرﯾﺑﺔ ﻓــﻲ اﻟﻣﺟــﺎل اﻻﻗﺗﺻــﺎدي واﻻﺟﺗﻣــﺎﻋﻲ‪ ،‬إذ ﺗﻌﺗﺑــر‬
‫اﻟﻣﺻدر اﻟرﺋﯾﺳﻲ ﻟﺗﻣوﯾن ﺧزﯾﻧﺔ اﻟدوﻟﺔ وﻣﺳﺎﻫﻣﺗﻬﺎ ﻓﻲ ﺻﯾﺎﻏﺔ اﻟﺳﯾﺎﺳﺔ اﻟﺗﻣوﯾﻧﯾﺔ‪ ،‬ﻟذﻟك ﯾﺗرﺗب‬
‫ﻋﻠــﻰ اﻟﺗﻬ ــرب ﻋ ــدة اﻧﻌﻛﺎﺳــﺎت ﺳ ــﻠﺑﯾﺔ ﺗﺿ ــر ﺑﺎﻻﻗﺗﺻ ــﺎد اﻟ ــوطﻧﻲ ﻣﻣــﺎ اﺳـ ـﺗوﺟب ﻣﻛﺎﻓﺣــﺔ ﻫ ــذﻩ‬
‫اﻟظﺎﻫرة واﻟﺗﺧﻔﯾف ﻣن ﺣدﺗﻬﺎ‪.‬‬

‫‪ -1‬ﻧﺎﺻر ﻣراد‪ ،‬اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق ‪ ،‬ص ‪.151‬‬

‫‪64‬‬
‫اﳌﻌﺎ ﺔ اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴﺔ ﻟﻠﻀﺮ ﺒﺔ ﻋ أر ﺎح اﻟﺸﺮ ﺎت‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎ ﻲ‬

‫اﻟﻣطﻠب اﻟﺛﺎﻟث‪ :‬اﻟﻌﻘوﺑﺎت اﻟﻣﻘررة ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺎت اﻷﺟﻧﺑﯾﺔ‬

‫ﯾﺗرﺗـ ــب ﻋﻠـ ــﻰ ﻋـ ــدم ﺗﻘـ ــدﯾم اﻟﺗﺻ ـ ـرﯾﺢ اﻟﻣﻧﺻـ ــوص ﻋﻠﯾـ ــﻪ ﻓـ ــﻲ اﻟﻣـ ــﺎدة ‪ 162‬ﻣـ ــن ﻗـ ــﺎﻧون‬
‫اﻟﺿ ـراﺋب اﻟﻣﺑﺎﺷ ـرة و اﻟرﺳــوم اﻟﻣﻣﺎﺛﻠــﺔ ﺿــﻣن اﻵﺟــﺎل اﻟﻣﺣــددة ﻓــﻲ ﻧﻔــس اﻟﻣــﺎدة ﻓــرض ﻏ ارﻣــﺔ‬
‫ﻗــدرﻫﺎ ‪ 01‬ﻣﻠﯾــون دج وﺗرﻓــﻊ ﻫــذﻩ اﻟﻐ ارﻣــﺔ إﻟــﻰ ‪ 10‬ﻣﻼﯾــﯾن دج إذا ﻟــم ﯾﺻــل اﻟﻛﺷــف اﻟﻣﻔﺻــل‬
‫ﻟﻠﻣﺑــﺎﻟﻎ اﻟﻣدﻓوﻋــﺔ ﻟﻠﻐﯾــر‪ ،‬اﻟﻣﺷــﺎر إﻟﯾــﻪ ﻓــﻲ اﻟﻔﻘـرة اﻟﺛﺎﻧﯾــﺔ ﻣــن اﻟﻣــﺎدة ‪ 162‬ﺿــﻣن أﺟــل ‪ 30‬ﯾــوم‬
‫اﺑﺗداءا ﻣن ﺗﺎرﯾﺦ ﺗﺑﻠﯾﻎ اﻻﻧذار ﻓﻲ ظرف ﻣوﺻﻰ ﻋﻠﯾﻪ ﯾﻘﺿﻲ ﺑﺗﻘدﯾم ﻫـذا اﻟﻛﺷـف ﻓـﻲ اﻵﺟـل‬
‫اﻟﻣﺣدد‪.‬‬
‫‪ -‬ﺗطﺑــق ﻏ ارﻣــﺔ ﺟﺑﺎﺋﯾــﺔ ﺗﺗ ـراوح ﻣــن ‪1000‬دج إﻟــﻰ ‪ 10000‬دج ﺗﻔــرض ﺑﻘــدر ﻋــدد اﻟﻣ ـرات‬
‫اﻟﺗــﻲ ﯾــﺗم ﻓﯾﻬــﺎ اﻟﻛﺷــف ﻋــن اﻏﻔــﺎﻻت أو ﻋــدم ﺻ ـﺣﺔ اﻟوﺛــﺎﺋق واﻟﻣﻌﻠوﻣــﺎت اﻟﻣﻛﺗوﺑ ـﺔ اﻟﻣﻘدﻣــﺔ‬
‫ﺑﻣوﺟب اﻟﻣﺎدة ‪ 162‬ﻣن ﻗﺎﻧون اﻟﺿراﺋب اﻟﻣﺑﺎﺷرة و اﻟرﺳوم اﻟﻣﻣﺎﺛﻠﺔ اﻟﻣﻌدل و اﻟﻣﺗﻣم ‪.‬‬
‫‪ -‬وﯾﺗرﺗب ﻋﻠـﻰ ﻛ ّـل ﻧﻘـص ﻣﻠﺣـوظ ﻓـﻲ رﻗـم اﻷﻋﻣـﺎل اﻹﺟﻣـﺎﻟﻲ اﻟﻣﺻـرح ﺑـﻪ ﺣﺳـب اﻟﻛﯾﻔﯾـﺎت‬
‫اﻟﻣﻧﺻوص ﻋﻠﯾﻬﺎ ﻓﻲ اﻟﻣﺎدة ‪ 162‬واﻟﻣﺣدد ﻓﻲ اﻟﻣﺎدة ‪ 156‬ﻓرض اﻟﻌﻘوﺑﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﻘرﻫﺎ اﻟﻣـﺎدة‬
‫‪ 165‬ﻣن ﻗﺎﻧون اﻟﺿراﺋب اﻟﻣﺑﺎﺷرة و اﻟرﺳوم اﻟﻣﻣﺎﺛﻠﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻣؤﺳﺳﺎت اﻷﺟﻧﺑﯾﺔ‪.‬‬
‫ﻫذا وﻗد أﻗر ﻗﺎﻧون اﻟﺿراﺋب اﻟﻣﺑﺎﺷرة واﻟرﺳوم اﻟﻣﻣﺎﺛﻠﺔ ﻋﻘوﺑﺎت ﺟﻧﺎﺋﯾﺔ ﻓﻲ ﻧص اﻟﻣـﺎدة‬
‫‪ 303‬اﻟﺳـﺎﻟﻔﺔ اﻟـذﻛر ﻋـن ﺣـﺎﻻت اﻟـﺗﻣﻠص ﻣـن طـرف اﻟﻣﻛﻠﻔـﯾن ﺑﺎﻟﺿـرﯾﺑﺔ وﺗﺗﻣﺛـل ﻓـﻲ ﻋﻘوﺑــﺎت‬
‫ﻛل ﺣﺎﻟﺔ‬
‫اﻟﺣﺑس وﻏراﻣﺔ ﻣﺎﻟﯾﺔ ﺗﺗﻔﺎوت ﻣدﺗﻬﺎ وﻗﯾﻣﺗﻬﺎ ﺣﺳب ّ‬
‫ﻛــذﻟك ﺗﻣﺗــﺎز اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾــﺔ ﺑﺈﻣﻛﺎﻧﯾــﺔ ﻓــرض ﻋﻘوﺑــﺎت ﻏﯾــر ﻣﺎﻟﯾــﺔ واﻟﺗــﻲ ﺗﻌﺗﺑــر ﺗﻛﻣﯾﻠﯾــﺔ‬
‫ﻟﻠﻌﻘوﺑﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻣن أﻫﻣﻬﺎ ‪:‬‬
‫‪ -‬اﻟﻣﻧﻊ ﻣن ﻣزاول ﻧﺷﺎط ﻣﻬﻧﻲ ‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﺣد ﻣن ﻧﺷﺎط ﻣﻬﻧﻲ ﻣﻌﯾن‪.‬‬
‫‪ -‬ﻏﻠق ﺑﻌض اﻟﻣﻘرات اﻟﻣﻬﻧﯾﺔ‪.‬‬

‫‪65‬‬
‫ﺧﺎﺗﻤ ـ ـ ـﺔ‬
 ‫ﺧﺎﺗﻤ ـ ـ ـﺔ‬

‫إن اﻻﺻﻼﺣﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻟﺳﻧﺔ ‪ 1992‬اﻟﺗﻲ ﻛﺎﻧت ﻧﺗﯾﺟـﺔ ﻟﻠﺗﻐﯾﯾـرات اﻟﺳـﻠﺑﯾﺔ اﻟﺗـﻲ ﺷـﻬدﺗﻬﺎ‬
‫اﻟﺟزاﺋر ﺳﻧﺔ ‪ 1986‬ﺣﯾث ﺳﻌﻰ اﻟﻣﺷرع اﻟﺟزاﺋري إﻟﻰ إﯾﺟﺎد ﺻﯾﻐﺔ ﻣﻼﺋﻣﺔ ﺗﻣﻛﻧﻪ ﻣـن ﺗﻣوﯾـل‬
‫ﺧزﯾﻧﺔ اﻟدوﻟﺔ وﻫذا ﻣن ﺧﻼل إﺻﻼح اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ٕواﻧﻌﺎﺷﻬﺎ ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ إﻟـﻰ إﺻـﻼح اﻟﺗﺷـرﯾﻊ‬
‫اﻟﺟﺑــﺎﺋﻲ ﻣــن ﺧــﻼل وﺿــﻊ اﻟﻣؤﺳﺳــﺎت اﻟﻌﻣوﻣﯾــﺔ ﻓــﻲ وﺿ ـﻊ اﻟﻣؤﺳﺳــﺎت اﻟﺧﺎﺻــﺔ‪ٕ ،‬واﺧﺿــﺎﻋﻬﺎ‬
‫ﻟﻣﺑﺎدئ اﻗﺗﺻﺎد اﻟﺳوق وﻫذا ﻣن ﺧﻼل ﺗﺄﺳس اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ أرﺑﺎح اﻟﺷرﻛﺎت‪.‬‬

‫ﺗﺄﺳﺳت ﻫذﻩ اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻓﻲ إطﺎر ﻧظﺎم ﺿرﯾﺑﻲ ﺧﺎص ﺑﺎﻟﺷرﻛﺎت واﻟذي ﻫـو ﻧظـﺎم ﯾﺧﺗﻠـف‬
‫ﻋــن اﻟﻧظــﺎم اﻟﻣطﺑــق ﻋﻠــﻰ اﻷﺷــﺧﺎص اﻟطﺑﯾﻌﯾــﯾن‪ ،‬ﻟــذا ﻓــﺎن‪ IBS‬ﻫــﻲ ﺿ ـرﯾﺑﺔ ﺗﻣﺗــﺎز ﺑﺎﻟﻣروﻧــﺔ‬
‫واﻟﺳﻬوﻟﺔ ﻓﻲ اﻟﺗطﺑﯾق‪ ،‬وﻫﻲ ﺗﻼﺋم أﻛﺛر ﺷرﻛﺎت اﻷﻣـوال واﻟﻬـدف ﻣﻧﻬـﺎ ﺗﺷـﺟﯾﻊ اﻗﺎﻣـﺔ اﻟﺷـرﻛﺎت‬
‫ﺑﺷــﻛل ﻣﺟﻣوﻋ ــﺎت" ﺷ ــرﻛﺔ وﻓروﻋﻬــﺎ " وزﯾــﺎدة اﻻﻣﺗﯾ ــﺎزات ﻟﻔﺎﺋ ــدة اﻟﻣﺳــﺎﻫﻣﯾن وذﻟــك ﻣــن ﺧ ــﻼل‬
‫ﺗﻘﻠــﯾص اﻟﺿـ ـراﺋب اﻟﻣدﻓوﻋ ــﺔ ﻋﻠــﻰ اﻷرﺑــﺎح اﻟﻣوزﻋ ــﺔ ﺑﻌــد اﻧﺗﻬ ــﺎج ﺗﻘﻧﯾــﺔ اﻟرﺻــد اﻟﺟﺑــﺎﺋﻲ ﺑﻐﯾ ــﺔ‬
‫ﺗﺧﻔﯾف ﺣدة اﻻزدواج اﻟﺿرﯾﺑﻲ اﻟﻧﺎﺗﺞ ﻋن ﺗطﺑﯾق ﺿرﯾﺑﺗﯾن ﻋﻠﻰ اﻟﺷرﻛﺔ وﻋﻠﻰ اﻟﻣﺳﺎﻫﻣﯾن ‪.‬‬
‫وزﯾﺎدة ﻋﻠﻰ ذﻟك ﺗﺧﻔﯾض اﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟﻣدﻓوﻋﺔ ﻣن ﺧﻼل اﻟﺳﻣﺎح ﺑﺗرﺣﯾل اﻟﺧﺳﺎﺋر اﻟﺳـﺎﺑﻘﺔ‬
‫إﻟﻰ ﻧﻬﺎﯾﺔ اﻟﺳﻧﺔ اﻟﺧﺎﻣﺳﺔ‪.‬‬

‫وﻣﻧــذ ﺳــﻧﺔ‪ 1992‬ﺗــم إﻋــﺎدة ﻫﯾﻛﻠــﺔ اﻟﻧظــﺎم اﻟﺿ ـرﯾﺑﻲ ﺣﯾــث ﺟﻣﻌــت ﺑﻌــض اﻟﺿ ـراﺋب ﻓــﻲ‬
‫ﺿ ـرﯾﺑﺔ واﺣــدة وأﻟﻐﯾــت ﺿ ـراﺋب أﺧــرى ﻣﻣــﺎ ﻧــﺗﺞ ﻋﻧــﻪ ﺗﻘﻠــﯾص ﻟﻠﻌﺑــﺊ اﻟﺿ ـرﯾﺑﻲ ﻋﻠــﻰ اﻟﻣؤﺳﺳــﺔ‬
‫وﺗﺟﺳــﯾد ﻣﺑــدأ ﻓﺻــل اﻟﺿ ـراﺋب ﻋﻠــﻰ دﺧــل اﻷﺷــﺧﺎص وﻋﻠــﻰ دﺧــل اﻟﺷــرﻛﺎت‪ ،‬ﺣﯾــث ﺻــﺎرت‬
‫اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ أرﺑﺎح اﻟﺷرﻛﺎت أداة ﻟﺗرﺷﯾد ﺟﺑﺎﯾﺔ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ‪.‬‬
‫وﺑﻌ ــد اﻟﺗط ــرق إﻟ ــﻰ ﻣﺧﺗﻠ ــف ﺟواﻧ ــب اﻟﺿـ ـرﯾﺑﺔ ﻋﻠ ــﻰ أرﺑ ــﺎح اﻟﺷ ــرﻛﺎت وﻛﯾﻔﯾ ــﺔ ﻓرﺿ ــﻬﺎ‬
‫ﻛل ﻫذا أدي ﺑﻧﺎ ﻟﻠوﺻول إﻟﻰ اﻟﻬدف اﻟﻣرﺟو ﺗﺣﻘﯾﻘﻪ واﻟﻣﺗﻣﺛل ﻓـﻲ ﺷـرح اﻟﻣﻔـﺎﻫﯾم‬
‫وﺗﺣﺻﯾﻠﻬﺎ‪ّ ،‬‬
‫اﻟﻣرﺗﺑطﺔ ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ أرﺑﺎح اﻟﺷرﻛﺎت‪.‬‬

‫‪66‬‬
 ‫ﺧﺎﺗﻤ ـ ـ ـﺔ‬

‫وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ وﺑﻌــد دراﺳﺗﻧﺎ ﻟﻠﻣوﺿوع إﺳﺗﺧﻠﺻﻧﺎ ﻋـــــدة ﻧﺗﺎﺋﺞ ﻧذﻛر ﻣﻧﻬﺎ‪:‬‬

‫‪ -‬ﯾﻛـ ــون اﻻﺧﺿـ ــﺎع ﻟﻠﺿـ ـرﯾﺑﺔ ﻋﻠـ ــﻰ أرﺑـ ــﺎح اﻟﺷـ ــرﻛﺎت اﺟﺑﺎرﯾـ ــﺎ أو اﺧﺗﯾﺎرﯾـ ــﺎ ﺣﺳـ ــب اﻟوﺿـ ــﻌﯾﺔ‬
‫اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾــﺔ ﻟﻠﻣﻛﻠﻔــﯾن ﻣــﻊ ﻣــﻧﺣﻬم ﺑﻌــض اﻻﻣﺗﯾــﺎزات وﻫــﻲ ﻋﺑــﺎرة ﻋــن اﻋﻔ ـﺎءات داﺋﻣــﺔ أو ﻣؤﻗﺗــﺔ‬
‫وذﻟك ﺣﺳب طﺑﯾﻌﺔ اﻟﻧﺷﺎط ﺑﺷرط أن ﺗﻛون اﻷرﺑﺎح ﻣﺣﻘﻘﺔ ﻓﻲ اﻟﺟزاﺋر‪.‬‬

‫‪ -‬اﻟ ـرﺑﺢ اﻟﻣﺣﺎﺳــﺑﻲ ﻫــو اﻟ ـرﺑﺢ اﻟّــذي ﯾظﻬــر ﻓــﻲ اﻟﻣﯾزاﻧﯾــﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳــﺑﯾﺔ واﻟــذي ﯾﺣــدد اﻟﻔــرق ﺑــﯾن‬
‫اﻹﯾرادات واﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﻣﺳﺟﻠﺔ ﺣﺳب طﺑﯾﻌﺗﻬـﺎ‪ ،‬ﺧـﻼل اﻟﺳـﻧﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾـﺔ ‪ ،‬أﻣـﺎ اﻟـرﺑﺢ اﻟﺿـرﯾﺑﻲ ﻓﻬـو‬
‫ﻋﺑﺎرة ﻋن اﻟرﺑﺢ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﻣﺿﺎف إﻟﯾﻪ اﻻﺳﺗردادات وﻣطروﺣﺔ ﻣﻧﻪ اﻟﺗﺧﻔﯾﺿﺎت‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟرﺑﺢ اﻟﺿرﯾﺑﻲ ﯾﺣدد ﻣن طرف ﻣﻔﺗﺷﯾﺔ اﻟﺿراﺋب‪.‬‬
‫‪ -‬ﯾ ــﺗم ﺣﺳ ــﺎب اﻟﺿـ ـرﯾﺑﺔ ﻋﻠ ــﻰ أرﺑ ــﺎح اﻟﺷ ــرﻛﺎت ﺑﺗطﺑﯾ ــق أﺣ ــد اﻟﻣﻌ ــدﻻت اﻟﻣﺣ ــددة ﻓ ــﻲ ﻗ ــﺎﻧون‬
‫اﻟﺿراﺋب اﻟﻣﺑﺎﺷرة ﺣﺳب اﻟﻧﺷﺎط اﻟﻣﻣﺎرس ﻋﻠﻰ اﻟرﺑﺢ اﻟﺻﺎﻓﻲ‬
‫‪ -‬ﯾــﺗم ﺗﺣﺻــﯾل اﻟﺿ ـرﯾﺑﺔ ﻋﻠــﻰ أرﺑــﺎح اﻟﺷــرﻛﺎت ﺑواﺳــطﺔ ‪ 03‬ﺗﺳــﺑﯾﻘﺎت ﻗﯾﻣــﺔ ﻋﻠــﻰ ﻛـ ّـل ﺗﺳــﺑﯾق‬
‫‪ %30‬ﻣن ﻣﺑﻠﻎ اﻟﺿـرﯾﺑﺔ اﻟواﺟﺑـﺔ اﻟـدﻓﻊ واﻟﻣﺣﺳـوﺑﺔ ﻋﻠـﻰ أﺳـﺎس رﺑـﺢ اﻟﺳـﻧﺔ اﻟﺳـﺎﺑﻘﺔ ﺑﺎﻹﺿـﺎﻓﺔ‬
‫اﻟﻰ رﺻﯾد اﻟﺗﺳوﯾﺔ‪.‬‬

‫ﺣﺻل ﻣن ﺧﻼﻟﻪ اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ أرﺑﺎح اﻟﺷرﻛﺎت و ﺗﻌد اﺳﺗﺛﻧﺎﺋﯾﺎ ﻫو ﻧظﺎم‬

‫‪ -‬ﻫﻧﺎك ﻧظﺎم آﺧر ﺗ ّ‬
‫اﻻﻗﺗطﺎع ﻣن اﻟﻣﺻدر ﯾﺗم ﺣﺳﺎﺑﻪ ﺑﺗطﺑﯾق اﻟﻧﺳب اﻟﻣذﻛورة ﻓﻲ ﻗﺎﻧون اﻟﺿراﺋب اﻟﻣﺑﺎﺷرة‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﻣﻛﻠﻔــﯾن ﺑﺎﻟﺿ ـرﯾﺑﺔ ﻋﻠــﻰ أرﺑــﺎح اﻟﺷــرﻛﺎت ﻣﻠــزﻣﯾن ﺑﺎﻟﺗﻘﯾــد ﺑﺎﻻﻟﺗ ازﻣــﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﯾــﺔ واﻟﻣﺣﺎﺳــﺑﯾﺔ‬
‫ﻛﺎﻟﺗﺻـ ـرﯾﺢ اﻟﺳ ــﻧوي واﻟﺗﺻـ ـرﯾﺢ ﺑﺎﻟﻧﺗــﺎﺋﺞ وﻓ ــﻲ ﺣﺎﻟ ــﺔ ﻣﺧ ــﺎﻟﻔﺗﻬم ﻟﻬ ــذﻩ اﻟواﺟﺑ ــﺎت ﯾﺗﻌرﺿ ــون إﻟ ــﻰ‬
‫ﻋﻘوﺑﺎت ﻣﻘررة ﻗﺎﻧوﻧﺎ‪.‬‬

‫‪67‬‬
 ‫ﺧﺎﺗﻤ ـ ـ ـﺔ‬

‫ﻟﻛن ﻫﻧﺎك ﻧﻘﺎﺋص ﺗﺣ ﱡد ﻣن ﻓﻌﺎﻟﯾﺔ اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ أرﺑـﺎح اﻟﺷـرﻛﺎت أﻛﺗﺷـﻔت ﻣـن ﺧـﻼل‬
‫اﻟدراﺳﺔ وﻧﺟد ﻣﻧﻬﺎ‪:‬‬
‫‪ -‬ﺟﻌل ﻣﻌدل اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ أرﺑـﺎح اﻟﺷـرﻛﺎت ﻣﻌـدل وﺣﯾـد ﻋﻠـﻰ ﺟﻣﯾـﻊ اﻟﻣؤﺳﺳـﺎت دون ﺗﻣﯾﯾـز‬
‫ﻛل ﻣؤﺳﺳﺔ ﺳﯾﺧﻔض ﻣن ﻓﻌﺎﻟﯾﺗﻬﺎ وﺑﺎﻟﺗـﺎﻟﻲ ﺳـﯾﺄﺛر ﻋﻠـﻰ ﺑﻌـض اﻟﻣؤﺳﺳـﺎت وﻻ ﯾﺷـﺟﻌﺎﻩ‬
‫ﻟﺣﺟم ّ‬
‫ﻋﻠﻰ اﻟﻣﺑﺎدرة واﻻﺳﺗﺛﻣﺎر‪.‬‬
‫‪ -‬ارﺗﻔﺎع ﻣﻌدل اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ أرﺑﺎح اﻟﺷرﻛﺎت ﻧوﻋﺎ ﻣﺎ ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻏﯾــﺎب اﻟ ــوﻋﻲ اﻟﺿـ ـرﯾﺑﻲ ﻟــدى ﺑﻌــض اﻟﻣﻛﻠﻔ ــﯾن ﻧﺗﯾﺟــﺔ ﻋ ــدم اﻻط ــﻼع ﻛﻔﺎﯾــﺔ ﻋﻠــﻰ اﻟﻘـ ـواﻧﯾن‬
‫واﻟﻣﻌدﻻت اﻟﻣطﺑﻘﺔ‪ ،‬إذ ﯾﻌﺗﺑرﻫﺎ ﻋﺑﺊ ﺛﻘﯾل ﻓﯾﻠﺟﺄ ﻟﻠﻐش واﻟﺗﻬرب اﻟﺿرﯾﺑﻲ‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﺗﺳـﺎﻫل ﻓــﻲ ﻋـدم اﻟﺗطﺑﯾــق اﻟﺻــﺎرم ﻟﻠﻌﻘوﺑـﺎت اﻟردﻋﯾــﺔ ﻋﻠــﻰ اﻟـذﯾن ﻟــم ﯾــدﻓﻌوا ﻣـﺎ ﻋﻠــﯾﻬم ﻣــن‬
‫ﺿراﺋب‪.‬‬
‫‪ -‬إﻧﻬﯾــﺎر ﻗﯾﻣــﺔ اﻟﻌﻣﻠــﺔ اﻟوطﻧﯾــﺔ وﺗﻐــول ﻣﻧطــق اﻟﺳــوق اﻟﻣــﺗﺣﻛم ﻓــﻲ اﻷﺳــﻌﺎر ﺣــد ﻣــن ﺗوﺳــﯾﻊ‬
‫اﻟﻣؤﺳﺳﺎت‪.‬‬
‫‪ -‬ﺿﻌف وﺳﺎﺋل اﻟرﻗﺎﺑﺔ وﻗﻠﺔ اﺳﺗﻌﻣﺎل وﺳﺎﺋل اﻻﺗﺻﺎل اﻟﺣدﯾﺛﺔ ﻣن طرف اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‬

‫وﻟﺗﻔﺎدي ﻫﺎﺗﻪ اﻟﻧﻘﺎﺋص ﻓﺈﻧﻪ ﯾﻣﻛن اﻗﺗراح ﻣﺎﯾﻠﻲ ‪:‬‬

‫‪ -‬إﺗﺧــﺎذ اﻟﺗــداﺑﯾر ﻣــن طــرف إدارة اﻟﺿ ـراﺋب ﻓﯾﻣــﺎ ﯾﺧــص ﻓــرض ﺿ ـراﺋب ﻟﺿــﻣﺎن ﻋــدم ﻏــش‬
‫وﺗﻬرب اﻟﻣﻛﻠﻔﯾن‪.‬‬
‫‪ -‬ﯾﺟب ﻋﻠﻰ اﻟﻣؤﺳﺳﺎت واﻟﺷرﻛﺎت وﺿﻊ ﻣﺧطط ﺗﻘدﯾري ﺑﻣراﻋﺎة اﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟﻣﺳﺗﺣﻘﺔ وﺗـوارﯾﺦ‬
‫اﻹﺳﺗﺣﻘﺎق‪.‬‬
‫‪ -‬ﺣﺗّــﻰ ﯾــﺗﻣﻛن اﻟﻣﺳــﯾر ﻓــﻲ اﻟﺷــرﻛﺔ ﻣــن اﻟــﺗﺣﻛم ﻋﻠــﻰ ﺗــﺄﺛﯾرات اﻟﺿ ـرﯾﺑﺔ ﻋﻠــﻰ أرﺑــﺎح اﻟﺷــرﻛﺎت‬
‫ﯾﺟب ﻋﻠﯾﻪ دراﺳﺔ وﺗﺣﻠﯾل اﻟﺗﺄﺛﯾرات ﻋﻠﻰ اﻟوﺿﻌﯾﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬زﯾﺎدة اﻟوﻋﻲ اﻟﺿرﯾﺑﻲ ﻟدى اﻟﻣﻛﻠﻔﯾن ﻣن ﺧﻼل ﻧﺷر ﻛﺗب وﻣﺟﻼت ﺣول اﻟﺿرﯾﺑﺔ‪.‬‬

‫‪68‬‬
 ‫ﺧﺎﺗﻤ ـ ـ ـﺔ‬

‫‪ -‬إﺳﺗﻌﻣﺎل وﺳﺎﺋل اﻻﺗﺻﺎل اﻟﺣدﯾﺛﺔ ﻟﺗﻘرﯾب ﻣﺻﺎﻟﺢ إدارة اﻟﺿراﺋب ﻣﻊ اﻟﺷرﻛﺎت‪.‬‬

‫ـﺄن ‪ ibs‬ﻟﻬــﺎ دور ﻛﺑﯾــر ﻓــﻲ إﻧﻌــﺎش اﻻﻗﺗﺻــﺎد اﻟﺿ ـرﯾﺑﻲ ﻣــن ﺧــﻼل ﺳــد‬
‫وﺗﺧــﺗم ﺑــﺎﻟﻘول ﺑـ ّ‬
‫اﻟﺛﻐرات واﻟﻧﻘﺎﺋص ﻣن ﺧﻼل ﺳن ﻗواﻧﯾن وﺗﺷرﯾﻌﺎت ﻓﻌﺎﻟ ـ ـ ـﺔ و ﻣﺗﺟددة ﻟﻣواﻛﺑﺔ اﻟﺗطـورات اﻟﺗـﻲ‬
‫ﺗﻌرﻓﻬﺎ اﻟﺳوق اﻟﻌﺎﻟﻣﯾـﺔ ﻓـﻲ ﻛـل ﻣـرة و ذﻟـك ﻣـن ﺧـﻼل إﺳـﺗﺣداث آﻟﯾـﺎت ﻗﺎﻧوﻧﯾـﺔ ﻣرﻧـﺔ ﺗﺣـد ﻣـن‬
‫ظ ــﺎﻫرة اﻟﻐـ ــش و اﻟﺗﻬـ ــرب اﻟﺿـ ـرﯾﺑﻲ و ﻟﺗﺳـ ــﻬﯾل ﻋﻣﻠﯾـ ــﺔ اﻟـ ــدﻓﻊ ﻣـ ــن ﻗﺑـ ــل اﻟﻣﻛﻠﻔـ ــﯾن ﺑﺈﻟﺗ ازﻣـ ــﺎﺗﻬم‬
‫اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ ‪.‬‬

‫ﺗم ﺑﻌون اﷲ و ﺑﺣﻣدﻩ‬

‫‪69‬‬
‫ﻗﺎﺋﻤﺔ اﳌﺼﺎدر‬
‫واﳌ ـ ـﺮاﺟـ ـ ـﻊ‬
 ‫ﻗﺎﺋﻤﺔ اﳌﺼﺎدرواﳌﺮاﺟﻊ‬

‫ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟﻣﺻﺎدر واﻟﻣراﺟﻊ‬

‫أ‪ .‬اﻟﻛﺗب اﻟﻌـــــﺎﻣﺔ ‪:‬‬

‫أﻣزﯾــﺎن ﻋزﯾــز ‪ ،‬اﻟﻣﻧﺎزﻋــﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﯾــﺔ ﻓــﻲ اﻟﺗﺷ ـرﯾﻊ اﻟﺟ ازﺋــري ‪ ،‬دار اﻟﻬــدى ‪ ،‬ﻋــﯾن ﻣﻠﯾﻠــﺔ‬ ‫‪-1‬‬
‫اﻟﺟزاﺋر ‪.2008 ،‬‬
‫‪،2008،2013،ALGER،BERTI‬‬ ‫اﻟطﯾ ــب ﺑﻠوﻟ ــﻪ ‪ ،‬ﻗ ــﺎﻧون اﻟﺷ ــرﻛﺎت‪Edition ،‬‬ ‫‪-2‬‬
‫اﻟطﺑﻌﺔ اﻟﺛﺎﻧﯾﺔ‪.‬‬
‫اﻟﺟﻧـ ــدي ﺣﺳـ ــﯾن‪ ،‬اﻟﻘـ ــﺎﻧون اﻟﺟﻧ ـ ـﺎﺋﻲ اﻟﺿ ـ ـرﯾﺑﻲ ‪ ،‬اﻟﺟـ ــزء اﻷول ‪ ،‬دار اﻟﻧﻬﺿـ ــﺔ اﻟﻌرﺑﯾـ ــﺔ‬ ‫‪-3‬‬
‫ﻣﺻر ‪.2006‬‬
‫ﺑوزﯾــدة ﺣﻣﯾــد‪ ،‬ﺟﺑﺎﯾــﺔ اﻟﻣؤﺳﺳــﺎت‪ ،‬دﯾ ـوان اﻟﻣطﺑوﻋــﺎت اﻟﺟﺎﻣﻌﯾــﺔ‪ ،‬طﺑﻌــﺔ ﺛﺎﻧﯾــﺔ‪ ،‬اﻟﺟ ازﺋــر‬ ‫‪-4‬‬
‫‪.2007‬‬
‫ﺑوﻋ ـ ـ ـ ـون ﯾﺣﯾـ ـ ـﺎوي ﻧﺻﯾرة‪ ،‬ﺟﺑﺎﯾﺔ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ‪ ،‬دون دار ﻧﺷر‪ ،‬اﻟﺟـ ـ ـ ـ ـزاﺋر‪.2011 ،‬‬ ‫‪-5‬‬
‫ﺻــﺎﻟﺣﻲ اﻟﻌﯾــد ‪ ،‬اﻟــوﺟﯾز ﻓــﻲ ﺷــرح ﻗــﺎﻧون اﻹﺟ ـراءات اﻟﺟﺑﺎﺋﯾــﺔ ‪ ،‬دار ﻫوﻣــﺔ ‪ ،‬اﻟﺟ ازﺋــر‬ ‫‪-6‬‬
‫‪.2014‬‬
‫ﻣـ ـراد ﻧﺎﺻ ــر‪ ،‬ﻓﻌﺎﻟﯾ ــﺔ اﻟﻧظ ــﺎم اﻟﺿـ ـرﯾﺑﻲ ﺑ ــﯾن اﻟﻧظرﯾــﺔ و اﻟﺗطﺑﯾ ــق ‪ ،‬دﯾـ ـوان اﻟﻣطﺑوﻋ ــﺎت‬ ‫‪-7‬‬
‫اﻟﺟﺎﻣﻌﯾﺔ ‪ ،‬اﻟطﺑﻌﺔ اﻟﺛﺎﻧﯾﺔ ‪ ،‬اﻟﺟزاﺋر دون ﺳﻧﺔ ﻧﺷر‪.‬‬
‫ﻣوﻟ ـ ـ ــود دﯾ ـ ـ ــدان‪ :‬أﺑﺣ ـ ـ ــﺎث ﻓ ـ ـ ــﻲ اﻹﺻ ـ ـ ــﻼح اﻟﻣ ـ ـ ــﺎﻟﻲ‪ ،‬دار ﺑﻠﻘ ـ ـ ــﯾس‪ ،‬اﻟ ـ ـ ــدار اﻟﺑﯾﺿ ـ ـ ــﺎء‪،‬‬ ‫‪-8‬‬
‫اﻟﺟزاﺋر‪.2010،‬‬
‫أﺣﻣـ ــد ﻣﺣـ ــرز‪ ،‬اﻟﻘـ ــﺎﻧون اﻟﺗﺟـ ــﺎري اﻟﺟ ازﺋـ ــري‪ ،‬اﻟﺟـ ــزء اﻟﺛـ ــﺎﻧﻲ اﻟﺷـ ــرﻛﺎت اﻟﺗﺟﺎرﯾ ـ ـﺔ ‪ ،‬دار‬ ‫‪-9‬‬
‫اﻟﻧﻬﺿﺔ اﻟﻌرﺑﯾﺔ ﻟﻠطﺑﺎﻋﺔ واﻟﻧﺷر ‪ ،‬ﺑﯾروت ‪ ،‬ﻟﺑﻧﺎن ‪.1979 ،‬‬

‫‪71‬‬
 ‫ﻗﺎﺋﻤﺔ اﳌﺼﺎدرواﳌﺮاﺟﻊ‬

‫ب ‪ .‬اﻟﻛﺗب اﻟﻣﺗﺧﺻﺻﺔ ‪:‬‬

‫‪ -1‬ﺑ ـ ــن اﻋﻣ ـ ــﺎرة ﻣﻧﺻ ـ ــور‪ ،‬اﻟﺿـ ـ ـرﯾﺑﺔ ﻋﻠ ـ ــﻰ أرﺑ ـ ــﺎح اﻟﺷ ـ ــرﻛﺎت‪ ،‬دار ﻫوﻣ ـ ــﺔ‪ ،‬اﻟطﺑﻌ ـ ــﺔ اﻟﺛﺎﻧﯾ ـ ــﺔ‬
‫اﻟﺟزاﺋـ ـ ـر‪،‬اﻟطﺑﻌﺔ اﻟﺛﺎﻧﯾـ ـ ـﺔ ‪.2011،‬‬
‫ﺧﻼﺻ ــﻲ رﺿـ ــﺎ ‪ ،‬اﻟﻧظ ــﺎم اﻟﺟﺑـ ــﺎﺋﻲ اﻟﺟ ازﺋ ــري اﻟﺣـ ــدﯾث )ﺟﺑﺎﯾ ــﺔ اﻷﺷـ ــﺧﺎص اﻟﻣﻌﻧـ ــوﯾﯾن‬ ‫‪-2‬‬
‫و اﻷﺷﺧﺎص اﻟطﺑﯾﻌﯾﯾن(‪،‬اﻟﺟـزء اﻷول اﻟطﺑﻌـﺔ اﻟﺛﺎﻧﯾـﺔ ‪ ،‬دار ﻫوﻣـﺔ ‪ ،‬ﻟﻠﻧﺷـر و اﻟﺗوزﯾـﻊ‬
‫اﻟﺟزاﺋر ‪. 2006،‬‬

‫ج ‪ .‬اﻟرﺳﺎﺋل واﻷطروﺣﺎت‪:‬‬
‫‪ -1‬ﺑوزﯾدي ﺣﻣﯾـ ـ ـد‪ ،‬اﻟﻧظﺎم اﻟﺿرﯾﺑﻲ اﻟﺟزاﺋري وﺗﺣدﯾﺎت اﻹﺻﻼح اﻻﻗﺗﺻﺎدي ﻓﻲ اﻟﻔﺗ ـ ـ ـ ـ ـرة‬
‫)‪ ،(2004-1992‬أطروﺣﺔ دﻛﺗوراﻩ دوﻟـ ـ ـﺔ‪ ،‬ﻛﻠﯾﺔ اﻟﻌﻠوم اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ وﻋﻠـ ـوم اﻟﺗﺳﯾـ ـ ـ ـ ـﯾر‬
‫ﺟﺎﻣﻌﺔ اﻟﺟزاﺋر ‪.2006‬‬

‫‪ -2‬ﻛرﯾﻣــﺔ ﻋﻣــﺎرة‪ ،‬اﻟ ـرﺑﺢ ﻓــﻲ ﺟﺑﺎﯾــﺔ اﻟﺷــرﻛﺎت اﻟﺗﺟﺎرﯾــﺔ‪ ،‬رﺳــﺎﻟﺔ ﻣﺎﺟﺳــﺗﯾر ‪ ،‬ﻛﻠﯾــﺔ اﻟﺣﻘــوق‬
‫ﺟﺎﻣﻌﺔ اﻟﺟزاﺋر ‪.2008 ،‬‬
‫‪ -3‬ﻣﺣﻣــود ﺟﻣــﺎم‪ ،‬اﻟﻧظــﺎم اﻟﺿـرﯾﺑﻲ وآﺛــﺎرﻩ ﻋﻠــﻰ اﻟﺗﻧﻣﯾــﺔ اﻻﻗﺗﺻــﺎدﯾﺔ‪ ،‬د ارﺳــﺔ ﺣﺎﻟــﺔ اﻟﺟ ازﺋــر‬
‫أطروﺣـ ـ ـ ــﺔ دﻛﺗـ ـ ـ ــوراﻩ دوﻟـ ـ ـ ــﺔ‪ ،‬ﻛﻠﯾـ ـ ـ ــﺔ اﻟﻌﻠـ ـ ـ ــوم اﻻﻗﺗﺻـ ـ ـ ــﺎدﯾﺔ وﻋﻠـ ـ ـ ــوم اﻟﺗﺳـ ـ ـ ــﯾﯾر‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌـ ـ ـ ــﺔ‬
‫ﻗﺳﻧطﯾﻧﺔ‪.2010،‬‬

‫د‪ .‬اﻟﻣﻘﺎﻻت واﻟﻣﺣﺎﺿرات‪:‬‬

‫‪ -1‬ﻧﺎﺻــر ﻣـ ـ ـ ـراد‪ ،‬ﺗﻘﯾــﯾم اﻹﺻــﻼﺣﺎت اﻟﺿرﯾﺑﯾ ـ ـ ـﺔ ﻓــﻲ اﻟﺟ ازﺋــر‪ ،‬ﻣﺟﻠــﺔ ﺟﺎﻣﻌ ـ ـ ـﺔ دﻣﺷــق ﻟﻠﻌﻠــوم‬
‫اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ واﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ‪ ،‬اﻟﻣﺟﻠد ‪ 25‬اﻟﻌدد اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ ،‬دﻣﺷق ‪،‬ﺳورﯾﺎ ‪.2009 ،‬‬

‫‪72‬‬
 ‫ﻗﺎﺋﻤﺔ اﳌﺼﺎدرواﳌﺮاﺟﻊ‬

‫‪-2‬ﺳــﺎرة ﻋزاﯾزﯾــﺔ ‪ ،‬ﻣﺣﺎﺿـ ـرات ﻓــﻲ ﻣﻘﯾ ــﺎس ﺟﺑﺎﯾــﺔ اﻟﻣؤﺳﺳ ــﺔ‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌــﺔ اﻟﺷ ــﯾﺦ اﻟﻌرﺑــﻲ اﻟﺗﺑﺳ ــﻲ‬
‫ﺗﺑﺳﺔ‪.2010 ،‬‬

‫ه‪ .‬اﻟﻧﺻوص اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ واﻟﺗﺷرﯾﻌﯾﺔ‪:‬‬

‫‪ -1‬اﻻﺗﻔﺎﻗﯾﺔ اﻟﻣﺑرﻣﺔ ﺑﯾن اﻟﺟزاﺋر و ﺑرﯾطﺎﻧﯾﺎ و إﯾرﻟﻧدا اﻟﺷﻣﺎﻟﯾ ـ ـ ـﺔ ﻟﺗﺟﻧب اﻹزدواج اﻟﺿرﯾﺑ ـ ـ ـ ـ ـ ـﻲ‬
‫اﻟﻣﺻ ـ ـ ـﺎدق ﻋﻠﯾﻬﺎ ﺑﻣوﺟب اﻟﻣرﺳ ـ ـ ـ ـوم اﻟرﺋﺎﺳـ ـ ـﻲ رﻗم ‪ 156-16‬اﻟﻣؤرخ ﻓﻲ ‪ 26‬ﻣـ ـ ـ ـﺎي ‪2016‬‬
‫اﻟﺟرﯾــدة اﻟرﺳﻣﯾﺔ‪ ،‬اﻟﻌـ ــدد‪ ، 33‬ﺑﺗﺎرﯾﺦ ‪ 05‬ﺟوﻟﯾﺔ ‪. 2016‬‬

‫‪ -2‬اﻟدﺳــﺗور اﻟﺟزاﺋــري‪ :‬اﻟﺗﻌــدﯾل اﻟدﺳــﺗوري ‪ ،2016‬اﻟﺻــﺎدر ﺑﻣوﺟــب اﻟﻘــﺎﻧون رﻗــم ‪01-16‬‬

‫‪ 06‬ﻣــﺎرس ‪ ، 2016‬اﻟﻣﺗﺿــﻣن اﻟﺗﻌــدﯾل اﻟدﺳــﺗوري ‪ ،‬اﻟﺟرﯾــدة‬ ‫اﻟﻣــؤرخ ﻓــﻲ‬
‫اﻟرﺳﻣﯾﺔ ‪ ،‬اﻟﻌدد ‪ ،14‬ﺑﺗﺎرﯾﺦ ‪ 07‬ﻣﺎرس ‪. 2016‬‬

‫‪ –2‬اﻟﻘواﻧﯾــــــن‪:‬‬

‫‪ -‬اﻷﻣر رﻗم ‪ 58-75‬اﻟﻣؤرخ ﻓﻲ ‪ 26‬ﺳﺑﺗﻣﺑر ‪ ، 1975‬اﻟﻣﺗﺿﻣن اﻟﻘﺎﻧون اﻟﻣدﻧﻲ ‪ ،‬اﻟﺟرﯾدة‬

‫اﻟرﺳﯾﻣﺔ ‪ ،‬اﻟﻌدد ‪.78‬‬

‫‪ -‬اﻷﻣر رﻗم ‪ 59-75‬اﻟﻣؤرخ ﻓﻲ ‪ 25‬ﺳﺑﺗﻣﺑر ‪، 1975‬اﻟﻣﺗﺿﻣن اﻟﻘﺎﻧون اﻟﺗﺟﺎري اﻟﺟرﯾدة‬

‫اﻟرﺳﻣﯾﺔ اﻟﻌدد ‪.101‬‬

‫‪-‬اﻷﻣر رﻗم ‪ 101-76‬اﻟﻣؤرخ ﻓﻲ ‪ 09‬دﯾﺳﻣﺑر ‪ ، 1976‬اﻟﻣﺗﺿﻣن ﻗﺎﻧون اﻟﺿراﺋب اﻟﻣﺑﺎﺷرة‬

‫و اﻟرﺳوم اﻟﻣﻣﺎﺛﻠﺔ ‪ ،‬اﻟﺟرﯾدة اﻟرﺳﻣﯾﺔ ‪ ،‬اﻟﻌدد ‪. 102‬‬

‫‪ -‬اﻟﻘﺎﻧون رﻗم ‪ 36-90‬اﻟﻣؤرخ ﻓﻲ ‪ 31‬دﯾﺳﻣﺑر ‪ ،1991‬اﻟﻣﺗﺿﻣن ﻗﺎﻧون اﻟﻣﺎﻟﯾ ـ ـ ـ ـﺔ ﻟﺳﻧﺔ‬

‫‪ ، 1991‬اﻟﺟرﯾدة اﻟرﺳﻣﯾﺔ ‪ ،‬اﻟﻌدد ‪. 57‬‬

‫‪73‬‬
 ‫ﻗﺎﺋﻤﺔ اﳌﺼﺎدرواﳌﺮاﺟﻊ‬

‫‪ -‬اﻟﻘﺎﻧون رﻗم ‪ 21-01‬اﻟﻣؤرخ ﻓﻲ ‪ 22‬دﯾﺳﻣﺑر ‪ ،2001‬اﻟﻣﺗﺿﻣن ﻗﺎﻧون اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﺳﻧﺔ‬

‫‪ ، 2002‬اﻟﺟرﯾدة اﻟرﺳﻣﯾﺔ ‪ ،‬اﻟﻌدد ‪. 79‬‬

‫‪ -‬اﻟﻘﺎﻧون رﻗم ‪ 24-06‬اﻟﻣؤرخ ﻓﻲ ‪ 26‬دﯾﺳﻣﺑر ‪ ،2006‬اﻟﻣﺗﺿﻣن ﻗﺎﻧون اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﺳﻧﺔ‬

‫‪ ، 2007‬اﻟﺟرﯾدة اﻟرﺳﻣﯾﺔ ‪ ،‬اﻟﻌدد ‪. 85‬‬

‫‪ -‬اﻟﻘﺎﻧون رﻗم ‪ 11-07‬اﻟﻣؤرخ ﻓﻲ ‪ 25‬ﻧوﻓﻣﺑر ‪ ، 2007‬اﻟﻣﺗﺿﻣن اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ‬

‫اﻟﺟرﯾدة اﻟرﺳﻣﯾﺔ ‪ ،‬اﻟﻌدد ‪.74‬‬

‫‪ -‬اﻟﻘﺎﻧون رﻗم ‪ 12-07‬اﻟﻣؤرخ ﻓﻲ ‪ 30‬دﯾﺳﻣﺑر ‪ ، 2007‬اﻟﻣﺗﺿﻣن ﻗﺎﻧون اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﺳﻧﺔ‬

‫‪ ، 2008‬اﻟﺟرﯾدة اﻟرﺳﻣﯾﺔ ‪ ،‬اﻟﻌدد ‪. 82‬‬

‫‪ -‬اﻟﻘﺎﻧون رﻗم ‪ 21-08‬اﻟﻣؤرخ ﻓﻲ ‪ 30‬دﯾﺳﻣﺑر ‪ ،2008‬اﻟﻣﺗﺿﻣن ﻗﺎﻧون اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﺳﻧﺔ‬

‫‪ 2009‬اﻟﺟرﯾدة اﻟرﺳﻣﯾﺔ ‪ ،‬اﻟﻌدد ‪. 74‬‬

‫‪ -‬اﻟﻘﺎﻧون رﻗم ‪ 09-09‬اﻟﻣؤرخ ﻓﻲ ‪ 30‬دﯾﺳﻣﺑر ‪ ،2009‬اﻟﻣﺗﺿﻣن ﻗﺎﻧون اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﺳﻧـ ـ ـﺔ‬

‫‪ ، 2010‬اﻟﺟرﯾدة اﻟرﺳﻣﯾﺔ ‪ ،‬اﻟﻌدد ‪.78‬‬

‫‪ -‬اﻟﻘﺎﻧون رﻗم ‪ 13-10‬اﻟﻣؤرخ ﻓﻲ ‪ 29‬دﯾﺳﻣﺑر ‪ ،2010‬اﻟﻣﺗﺿﻣن ﻗﺎﻧون اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﺳﻧﺔ‬

‫‪ ، 2011‬اﻟﺟرﯾدة اﻟرﺳﻣﯾﺔ ‪ ،‬اﻟﻌدد ‪. 80‬‬

‫‪ -‬اﻟﻘﺎﻧون رﻗم ‪ 18-15‬اﻟﻣؤرخ ﻓﻲ ‪ 30‬دﯾﺳﻣﺑر ‪ ،2015‬اﻟﻣﺗﺿﻣن ﻗﺎﻧون اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﺳﻧﺔ‬

‫‪ ، 2016‬اﻟﺟرﯾدة اﻟرﺳﻣﯾﺔ ‪ ،‬اﻟﻌدد ‪. 72‬‬

‫‪ -‬اﻟﻘﺎﻧون رﻗم ‪ 14-16‬اﻟﻣؤرخ ﻓﻲ ‪ 28‬دﯾﺳﻣﺑر ‪ ، 2016‬اﻟﻣﺗﺿﻣن ﻗﺎﻧون اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﺳﻧﺔ‬

‫‪ ، 2017‬اﻟﺟرﯾدة اﻟرﺳﻣﯾﺔ ‪ ،‬اﻟﻌدد ‪. 77‬‬

‫‪74‬‬
 ‫ﻗﺎﺋﻤﺔ اﳌﺼﺎدرواﳌﺮاﺟﻊ‬

‫‪ -‬اﻟﻘﺎﻧون رﻗم ‪ 11-17‬اﻟﻣؤرخ ﻓﻲ ‪ 29‬دﯾﺳﻣﺑر ‪،2017‬اﻟﻣﺗﺿﻣن ﻗﺎﻧون اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﺳﻧـ ـ ـ ـﺔ‬

‫‪ ، 2018‬اﻟﺟرﯾدة اﻟرﺳﻣﯾﺔ ‪ ،‬اﻟﻌدد ‪. 76‬‬

‫‪ -‬اﻟﻣرﺳوم رﻗم ‪ ، 161-85‬اﻟﻣؤرخ ﻓﻲ ‪ 11‬ﺟوان ‪ ، 1985‬اﻟﻣﺗﺿﻣن اﻟﻣﺻﺎدﻗﺔ ﻋﻠﻰ‬

‫اﻻﺗﻔﺎﻗﯾﺔ ﺑﯾن اﻟﺟزاﺋر و ﺗوﻧس ﻟﺗﻔﺎدي اﻻزدواج اﻟﺿرﯾﺑﻲ اﻟﻣوﻗﻌﺔ ﺑﺗوﻧس ﻓﻲ ‪ 09‬ﻓﯾﻔري‬
‫‪ ،1985‬اﻟﺟرﯾدة اﻟرﺳﻣﯾﺔ ‪ ،‬اﻟﻌـ ـ ـدد ‪. 25‬‬

‫‪75‬‬
‫ﻓ ﺮس اﳌﺤﺘﻮ ﺎت‬
 ‫ﻓ ﺮس اﳌﺤﺘﻮ ﺎت‬

‫ﻓﻬـــــرس اﻟﻣﺣﺗوﯾﺎت‬
‫اﻹﻫــــــداء‬
‫ﺷﻛر وﻋــــــرﻓﺎن‬
‫ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟﻣﺧﺗﺻرات‬
‫‪07-02‬‬ ‫ﻣﻘدﻣــــــــﺔ‬

‫اﻟﻔﺼﻞ ول‪:‬‬
‫ﻃﺎراﻟﻌﺎم ﻟﻠﻀﺮ ﺒﺔ ﻋ أر ﺎح اﻟﺸﺮ ﺎت‬
‫‪09‬‬ ‫ﺗﻣﻬﯾ ـ ــد‬
‫‪10‬‬ ‫اﻟﻣﺑﺣث اﻷول ‪ :‬ﻣﻔﻬوم اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ أرﺑﺎح اﻟﺷرﻛﺎت‬
‫‪11-10‬‬ ‫اﻟﻣطﻠب اﻷول‪ :‬ﺗﻌرﯾف اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ أرﺑﺎح اﻟﺷرﻛﺎت‬
‫‪12-11‬‬ ‫اﻟﻣطﻠب اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬ﺧﺻﺎﺋص اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ أرﺑﺎح اﻟﺷرﻛﺎت‬
‫‪13-12‬‬ ‫اﻟﻣطﻠب اﻟﺛﺎﻟث‪ :‬ﻣزاﯾﺎ اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ أرﺑﺎح اﻟﺷرﻛﺎت‬
‫‪13‬‬ ‫اﻟﻣﺑﺣث اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬ﺗطﺑﯾق اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ أرﺑﺎح اﻟﺷرﻛﺎت‬
‫وﻣﺟﺎل ﺧﺿوﻋﻬﺎ‬
‫‪16-14‬‬ ‫اﻟﻣطﻠب اﻷول‪ :‬ﺗطﺑﯾق اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ أرﺑﺎح اﻟﺷرﻛﺎت‬
‫‪16‬‬ ‫اﻟﻣطﻠب اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬ﻣﺟﺎل ﺧﺿوع اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ أرﺑﺎح اﻟﺷرﻛﺎت‬
‫‪18-17‬‬ ‫اﻟﻔرع اﻷول‪ :‬اﻟﻣﺟﺎل اﻹﻗﻠﯾﻣﻲ ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ أرﺑﺎح اﻟﺷرﻛﺎت‬
‫‪19-18‬‬ ‫اﻟﻔرع اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬ﻣﻛﺎن ﻓرض اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ أرﺑﺎح اﻟﺷرﻛﺎت‬
‫‪22-19‬‬ ‫اﻟﻔرع اﻟﺛﺎﻟث‪ :‬ﻓﺗرة ﻓرض اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ أرﺑﺎح اﻟﺷرﻛﺎت‬

‫‪77‬‬
 ‫ﻓ ﺮس اﳌﺤﺘﻮ ﺎت‬

‫‪24-22‬‬ ‫اﻟﻣطﻠب اﻟﺛﺎﻟث‪ :‬وﺿﻌﯾﺔ اﻻزدواج اﻟﺿرﯾﺑﻲ‬

‫‪25‬‬ ‫اﻟﻣﺑﺣث اﻟﺛﺎﻟث‪ :‬إﻣﺗﯾﺎزات اﻟﻣﻛﻠﻔون ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ‬
‫‪27-25‬‬ ‫اﻟﻣطﻠب اﻷول‪ :‬اﻹﻋﻔﺎءات اﻟداﺋﻣﺔ‬
‫‪28-27‬‬ ‫اﻟﻣطﻠب اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬اﻹﻋﻔﺎءات اﻟﻣؤﻗﺗﺔ‬
‫‪29‬‬ ‫اﻟﻣطﻠب اﻟﺛﺎﻟث‪ :‬ﺗﺧﻔﯾض اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ أرﺑﺎح اﻟﺷرﻛﺎت‪.‬‬

‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎ ﻲ‪:‬‬

‫اﳌﻌﺎ ﺔ اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴﺔ ﻟﻠﻀﺮ ﺒﺔ ﻋ أر ﺎح اﻟﺸﺮ ﺎت‬
‫‪31‬‬ ‫ﺗﻣﻬﯾد‬
‫‪32‬‬ ‫اﻟﻣﺑﺣث اﻷول‪ :‬اﻟﺗزاﻣﺎت اﻟﻣﻛﻠﻔﯾن ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ أرﺑﺎح اﻟﺷرﻛﺎت‬
‫‪32‬‬ ‫اﻟﻣطﻠب اﻷول‪ :‬اﻻﻟﺗزاﻣﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻟﻠﻣﻛﻠﻔﯾن ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ‪IBS‬‬
‫‪34-32‬‬ ‫اﻟﻔرع اﻷول‪ :‬اﻟﺗﺻرﯾﺢ ﺑﺎﻟوﺟود‬
‫‪35-34‬‬ ‫اﻟﻔرع اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬ﻣﺿﻣون اﻟﺗﺻرﯾﺢ‬
‫‪36-35‬‬ ‫اﻟﻔرع اﻟﺛﺎﻟث‪ :‬اﻟوﺛﺎﺋق اﻟﻣرﻓﻘﺔ ﺑﺎﻟﺗﺻرﯾﺢ‬
‫‪39-37‬‬ ‫اﻟﻣطﻠب اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬اﻟﺗزاﻣﺎت اﻟﻣؤﺳﺳﺎت اﻷﺟﻧﺑﯾﺔ‬
‫‪40-39‬‬ ‫اﻟﻣطﻠب اﻟﺛﺎﻟث‪ :‬اﻻﻟﺗزاﻣﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻟﻠﻣﻛﻠﻔﯾن ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ أرﺑﺎح اﻟﺷرﻛﺎت‬
‫‪41‬‬ ‫اﻟﻣﺑﺣث اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬اﻟوﻋﺎء وﻣﻌدل اﻟﺣﺳﺎب ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ أرﺑﺎح اﻟﺷرﻛﺎت‬
‫‪43-41‬‬ ‫اﻟﻣطﻠب اﻷول‪ :‬ﻣﻔﻬوم اﻟوﻋﺎء اﻟﺿرﯾﺑﻲ‬
‫‪44-43‬‬ ‫اﻟﻣطﻠب اﻟﺛﺎﻧﻲ ‪ :‬اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟواﺟب ﺧﺻﻣﻬﺎ‬
‫‪45-44‬‬ ‫اﻟﻔرع اﻷول‪ :‬اﻟﺷروط اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻟﻠﺧﺻم‬
‫‪50-45‬‬ ‫اﻟﻔرع اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬اﻷﻋﺑﺎء اﻟرﺋﯾﺳﯾﺔ اﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺧﺻم‬

‫‪78‬‬
 ‫ﻓ ﺮس اﳌﺤﺘﻮ ﺎت‬

‫‪51‬‬ ‫اﻟﻣطﻠب اﻟﺛﺎﻟث‪ :‬ﻧظﺎم دﻓﻊ وﺣﺳﺎب اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ أرﺑﺎح اﻟﺷرﻛﺎت‬
‫‪56-51‬‬ ‫اﻟﻔرع اﻷول‪ :‬ﻧظﺎم اﻟدﻓﻊ‬
‫‪59-56‬‬ ‫اﻟﻔرع اﻟﺛﺎﻧﻲ ‪ :‬ﺣﺳﺎب اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ أرﺑﺎح اﻟﺷرﻛﺎت‬
‫‪60‬‬ ‫اﻟﻣﺑﺣث اﻟﺛﺎﻟث‪ :‬اﻟﺟزاءات اﻟﻣﺗرﺗﺑﺔ ﻋﻠﻰ ﻣﺧﺎﻟﻔﺔ اﻹﻟﺗزاﻣﺎت اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ‬
‫‪60‬‬ ‫اﻟﻣطﻠب اﻷول‪ :‬اﻟزﯾﺎدات ﺑﺳﺑب ﻋدم اﻟﺗﺻرﯾﺢ أو اﻟﺗﺄﺧﯾر أو ﻧﻘص ﻓﻲ اﻟﺗﺻرﯾﺢ‬
‫‪61-60‬‬ ‫اﻟﻔرع اﻷول‪ :‬ﺣﺎﻟﺔ ﻋدم ﺗﻘدﯾم اﻟﺗﺻرﯾﺢ اﻟﺳﻧوي‬
‫‪62-61‬‬ ‫اﻟﻔرع اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬ﺣﺎﻟﺔ ﻋدم ﺗﻘدﯾم اﻟوﺛﺎﺋق و اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣطﻠوﺑﺔ‬
‫‪63-62‬‬ ‫اﻟﻔرع اﻟﺛﺎﻟث‪ :‬اﻟزﯾﺎدات ﺑﺳﺑب ﻧﻘص اﻟﺗﺻرﯾﺢ‬
‫‪64-63‬‬ ‫اﻟﻣطﻠب اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬اﻟﻐراﻣﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ واﻟﻌﻘوﺑﺎت اﻟﺟﻧﺣﯾﺔ‬
‫‪65‬‬ ‫اﻟﻣطﻠب اﻟﺛﺎﻟث‪ :‬اﻟﻌﻘوﺑﺎت اﻟﻣﻘررة ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺎت اﻷﺟﻧﺑﯾﺔ‬
‫‪69-66‬‬ ‫ﺧﺎﺗﻣــــــﺔ‬
‫‪75-71‬‬ ‫ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟﻣﺻﺎدر واﻟﻣراﺟﻊ‬
‫‪79-77‬‬ ‫ﻓﻬرس اﻟﻣﺣﺗوﯾﺎت‬
‫اﻟﻣﻠــــﺧص‬

‫‪79‬‬