SCF

ECOLE SUPERIEURE DE COMMERCE
SUPPORT DETAILLE SUR LE SCF
SYSTEME COMPTABLE FINANCIER (SCF)
Alger
Novembre 2010
Mr Ayad garde le Copyright de ce document
SOMMAIRE PREMIERE PARTIE - CADRE CONCEPTUEL, REGLES DEVALUATION ET ETATS FINANCIERS .....................................................................................................................4
TITRE I - CADRE CONCEPTUEL .................................................................................................4
CHAPITRE 1- CHAMP DAPPLICATION ET DEFINITIONS.....4 CHAPITRE 2 - PRINCIPES ET CONVENTIONS COMPTABLES..............................................4
Section 1 - Mthodes comptables, comptabilit et tats financiers .........................................................................4 Section 2 - Hypothses sous-jacentes la prparation des tats financiers .............................................................5 Section 3 - Principes comptables fondamentaux .....................................................................................................5 Section 4 - Caractristiques qualitatives de linformation financire ......................................................................7
CHAPITRE 3 - DEFINITION DES ACTIFS, DES PASSIFS, DES CAPITAUX PROPRES, DES PRODUITS ET DES CHARGES ......................................................................................................9
TITRE II - ORGANISATION DE LA COMPTABILITE ......................................................... 11 TITRE III - REGLES DEVALUATION ET DE COMPTABILISATION DES ACTIFS, DES PASSIFS, DES CHARGES ET DES PRODUITS .............................................................. 12
CHAPITRE 1 - PRINCIPES GENERAUX .................................................................................... 12
Section 1 - Comptabilisation des actifs des passifs des charges et des produits ...................................................12 Section 2 - Rgles gnrales dvaluation .............................................................................................................13
CHAPITRE 2 - REGLES SPECIFIQUES DEVALUATION ET DE COMPTABILISATION . 15

Section 1 - Immobilisations corporelles et incorporelles ......................................................................................15 Cas particulier dun actif biologique .....................................................................................................................18 Evaluation des immobilisations : autre traitement autoris .....18 Section 2 - Actifs financiers non courants (Immobilisations financires) : titres et crances ..............................19 Section 3 - Stocks et en cours ................................................................................................................................21 Cas particulier des produits agricoles ....................................................................................................................22 Section 4 - Subventions .........................................................................................................................................22 Section 5 - Provisions pour risques et charges ......................................................................................................23 Section 6 - Emprunts et autres passifs financiers ..................................................................................................23 Section 7 - Evaluation des charges et produits financiers .....................................................................................24
CHAPITRE 3 - MODALITES PARTICULIERES DEVALUATION ET DE COMPTABILISATION .................................................................................................................. 24

Section 1 - Oprations faites en commun ou pour le compte de tiers ...................................................................24 Section 2 - Consolidation - Regroupement dentits .............................................................................................25 Comptes consolids ...............................................................................................................................................25 Consolidation des filiales ......................................................................................................................................26 Consolidation des entits associes .......................................................................................................................27 Ecart de premire consolidation ............................................................................................................................27 Comptes combins.................................................................................................................................................28 Section 3 - Contrats long terme .............................................................................................................................29 Section 4 - Impts diffrs ....................................................................................................................................30 Section 5 - Contrats de location financement ........................................................................................................30 Section 6 - Avantages octroys au personnel ........................................................................................................32 Section 7 - Oprations effectues en monnaies trangres....................................................................................32 Section 8 - Changements destimations ou de mthodes comptables, corrections derreurs ou domissions. ......33 Section 9 - Cas particulier des trs petites entits .................................................................................................34
TITRE IV - PRESENTATION DES ETATS FINANCIERS .................................................... 35

CHAPITRE 1 - DEFINITION DES ETATS FINANCIERS .......................................................... 35 CHAPITRE 2 - LE BILAN .............................................................................................................. 36 CHAPITRE 3 - LE COMPTE DE RESULTAT ............................................................................. 39 CHAPITRE 4 - LE TABLEAU DES FLUX DE TRESORERIE (METHODE DIRECTE ET INDIRECTE) ................................................................................................................................... 40 CHAPITRE 5 - LETAT DE VARIATION DES CAPITAUX PROPRES ................................... 41 CHAPITRE 6 - LANNEXE ............................................................................................................ 42 ANNEXE 1 - MODELES DETATS FINANCIERS ........................................................................... 43
ANNEXE 2 CONTENU DE L'ANNEXE AUX ETATS FINANCIERS : ............................... 54
DEUXIEME PARTIE - NOMENCLATURE ET FONCTIONNEMENT DES COMPTES........................................................................................................................................ 62

TITRE I - NOMENCLATURE DES COMPTES ........................................................................ 62
CHAPITRE 1 - PRINCIPES DU PLAN DE COMPTES ............................................................... 62 CHAPITRE 2 - CADRE COMPTABLE OBLIGATOIRE ............................................................ 62
TITRE II - FONCTIONNEMENT DES COMPTES .................................................................. 74

CLASSE 1 - COMPTES DE CAPITAUX .......................................................................................... 74 CLASSE 2 - COMPTES DIMMOBILISATIONS............................................................................. 80 CLASSE 3 - COMPTES DE STOCKS ET EN COURS 86 CLASSE 4 - COMPTES DE TIERS .................................................................................................. 89 CLASSE 5 - COMPTES FINANCIERS............................................................................................. 98 CLASSE 6 - COMPTES DE CHARGES ......................................................................................... 101 CLASSE 7 - COMPTES DE PRODUITS ........................................................................................ 104 ANNEXE 3 GLOSSAIRE ............................................................................................................... 107 ANNEXE 4 COMPTABILITE SIMPLIFIEE APPLICABLE AUX TPE .................................... 118
PREMIERE PARTIE - CADRE CONCEPTUEL, REGLES DEVALUATION ET ETATS FINANCIERS
TITRE I - CADRE CONCEPTUEL CHAPITRE 1- CHAMP DAPPLICATION ET DEFINITIONS 110-1 Les tats financiers sont un ensemble complet de documents comptables et financiers permettant de donner une image fidle de la situation financire, de la performance et de la trsorerie de lentreprise la fin de lexercice. Ils comprennent : - un bilan - un compte de rsultat - un tat de variation des capitaux propres - un tableau des flux de trsorerie - une annexe. 110-2 Les prsentes dispositions sappliquent toute personne physique ou morale astreinte la mise en place dune comptabilit destine linformation externe comme son propre usage, sous rserve des dispositions qui leur sont spcifiques. 110-3 Sont astreintes la tenue dune comptabilit : - les entreprises soumises au Code de Commerce, - les coopratives, - et plus gnralement les entits produisant des biens ou des services marchands ou non marchands, dans la mesure o elles exercent des activits conomiques qui se fondent sur des actes rptitifs. 110-4 Les trs petites entits qui remplissent les conditions de chiffre daffaires et dactivit fixes par lautorit comptente peuvent tre autorises ne tenir quune comptabilit simplifie dont le caractre drogatoire aux dispositions du systme gnral est prsent titre 3, chapitre III section 9 du prsent systme comptable.
CHAPITRE 2 - PRINCIPES ET CONVENTIONS COMPTABLES Section 1 Mthodes comptables, comptabilit et tats financiers 121-1 Les mthodes comptables sont les principes, bases, conventions, rgles et pratiques spcifiques appliques par une entit pour tablir et prsenter ses tats financiers. Elles sont appliques de faon permanente dun exercice un autre.
121-2 Les normes comptables dfinies par le prsent document rsultent dun cadre cohrent et acceptable de principes fondamentaux. Ce cadre conceptuel : - introduit les concepts qui sont la base de la prparation et de la prsentation des tats financiers : conventions et principes comptables respecter et caractristiques qualitatives de l'information financire, - constitue une rfrence pour ltablissement de nouvelles normes, - facilite linterprtation des normes comptables et lapprhension doprations ou dvnements non explicitement prvus par la rglementation comptable. 121-3 La comptabilit est un systme dorganisation de linformation financire permettant de saisir, classer, valuer, enregistrer des donnes de base chiffres, et prsenter des tats refltant une image fidle de la situation financire, de la performance et de la trsorerie de lentit la date de clture. 121-4 La comptabilit permet deffectuer des comparaisons priodiques et dapprcier lvolution de lentit dans une perspective de continuit dactivit. 121-5 La comptabilit de chaque entit : - respecte une terminologie et des principes directeurs communs lensemble des entits, - met en uvre des conventions, des mthodes et des procdures normalises, - sappuie sur une organisation rpondant aux exigences de tenue, de contrle, de collecte et de communication des informations traiter. 121-6 Lobjectif des tats financiers est de fournir des informations utiles sur la situation financire (bilan), la performance (compte de rsultat) et les variations de la situation de trsorerie (tableau des flux de trsorerie) dune entit afin de rpondre aux besoins de lensemble des utilisateurs de ces informations. Les tats financiers permettent de garantir la transparence de lentit travers une information complte et de fournir une prsentation fidle de linformation utile pour les besoins de la prise de dcision. 121-7 Les tats financiers constituent le principal moyen de communication de linformation financire aux diffrents utilisateurs, internes et externes lentit : - les dirigeants, les organes dadministration et de contrle et les diffrentes structures internes de lentit, - les fournisseurs de capitaux (propritaires, actionnaires, banques et autres bailleurs de fonds), - lAdministration et autres institutions dotes de pouvoirs de rglementation et de contrle (autorits fiscales, statistiques nationales et autres organismes ayant un pouvoir de planification, de rglementation et de contrle) - les autres partenaires de lentit tels que les assureurs, les salaris, les fournisseurs ou les clients, - les autres groupes dintrt, y compris le public de faon gnrale.
Section 2 Hypothses sous-jacentes la prparation des tats financiers 122-1 Comptabilit dexercice (ou comptabilit dengagement - comptabilit des droits constats) Sous rserve des dispositions spcifiques concernant les trs petites entits, les effets des transactions et autres vnements sont comptabiliss sur la base des droits constats, cest dire au moment de la survenance de ces transactions ou vnements, et non quand interviennent les flux montaires correspondants. Ils sont prsents dans les tats financiers des exercices auxquels ils se rattachent. 122-2 Continuit dexploitations Les tats financiers sont tablis sur une base de continuit dexploitation, cest dire en prsumant que lentit poursuivra ses activits dans un avenir prvisible, moins que des vnements ou des dcisions survenus avant la date de publication des comptes rendent probable dans un avenir proche la liquidation ou la cessation dactivit. Lorsque les tats financiers ne sont pas tablis sur cette base, les incertitudes quant la continuit dexploitation sont indiques et justifies, et la base sur laquelle ils ont t arrts est prcise.
Section 3- Principes comptables fondamentaux 123-1 Priodicit Un exercice comptable a normalement une dure de douze mois couvrant lanne civile ; une entit peut tre autorise avoir un exercice se clturant une autre date que le 31 dcembre dans la mesure o son activit est li un cycle dexploitation incompatible avec lanne civile. Dans les cas exceptionnels o lexercice est infrieur ou suprieur 12 mois et notamment en cas de cration ou de cessation de lentit en cours danne ou en cas de modification de la date de clture, la dure retenue doit tre prcise et justifie. 123-2 Indpendance des exercices Le rsultat de chaque exercice est indpendant de celui qui le prcde et de celui qui le suit ; pour sa dtermination, il convient donc de lui imputer les vnements et oprations qui lui sont propres, et ceux-l seulement. Dans lhypothse o un vnement, ayant un lien de causalit direct et prpondrant avec une situation existant la date darrt des comptes dun exercice, est connu entre cette date et celle de ltablissement des comptes dudit exercice, il convient de rattacher cet vnement lexercice clos. Ce rattachement seffectue sur la base des informations connues la date dtablissement des comptes. Si un vnement se produit aprs la date de clture de lexercice et naffecte pas la situation de lactif ou du passif de la priode prcdant la clture, aucun ajustement nest effectuer. Cependant cet vnement fait lobjet dune information dans lannexe sil est dune importance telle quil pourrait affecter les dcisions des utilisateurs des tats financiers. 123-3 Convention de lentit Lentreprise est considre comme tant une entit comptable autonome et distincte de ses propritaires. La comptabilit financire est fonde sur la sparation entre les actifs, passifs, charges et produits de lentit et ceux des participants ses capitaux propres ou actionnaires. Les tats financiers de lentit ne doivent prendre en compte que les transactions de lentreprise, et non celles des propritaires.
123-4 Convention de lunit montaire La ncessit dune unit de mesure unique pour enregistrer les transactions dune entreprise a t lorigine du choix de la monnaie (dinar algrien) comme unit de mesure de linformation vhicule par les tats financiers. Seules les transactions et vnements susceptibles dtre quantifis montairement sont comptabiliss. Cependant les informations non quantifiables mais pouvant avoir une incidence financire sont galement mentionnes dans l'annexe. 123-5 Principe dimportance relative Les tats financiers mettent en vidence toute information significative, cest dire toute information pouvant avoir une influence sur le jugement que les utilisateurs de l'information peuvent porter sur lentit. Les montants non significatifs peuvent tre regroups avec des montants correspondant des lments de nature ou de fonction similaires. Limage fidle des tats financiers sapprcie par rapport la traduction de la connaissance que les dirigeants ont de la ralit et de limportance relative des vnements enregistrs. Les normes comptables ne sont pas censes sappliquer aux lments sans importance significative. 123-6 Principe de prudence La prudence est l'apprciation raisonnable des faits dans des conditions dincertitude afin d'viter le risque de transfert, sur l'avenir, d'incertitudes prsentes susceptibles de grever le patrimoine ou le rsultat de l'entit. Les actifs et les produits ne doivent pas tre survalus, et les passifs et les charges ne doivent pas tre sous-valus. Toutefois, l'application de ce principe de prudence ne doit pas conduire la cration de rserves occultes ou de provisions excessives. 123-7 Principe de permanence des mthodes La cohrence et la comparabilit des informations comptables au cours des priodes successives impliquent une permanence dans l'application des rgles et procdures relatives lvaluation des lments et la prsentation des informations. Toute exception ce principe nest justifie que par la recherche d'une meilleure information ou par un changement de la rglementation. 123-8 Mthode dvaluation : convention du cot historique Sous rserve des dispositions particulires concernant certains actifs et passifs, les lments dactifs, de passifs, de produits et de charges sont enregistrs en comptabilit et prsents dans les tats financiers au cot historique, cest dire sur la base de leur valeur la date de leur constatation sans tenir compte des effets de variations de prix ou dvolution du pouvoir d'achat de la monnaie. Cependant des actifs et passifs particuliers tels que les actifs biologiques ou certains instruments financiers sont valoriss leur juste valeur. 123-9 Intangibilit du bilan douverture Le bilan douverture dun exercice correspond au bilan de clture de lexercice prcdent. 123-10 Prminence de la ralit conomique sur lapparence juridique Les oprations sont enregistres en comptabilit et prsentes dans les tats financiers conformment leur nature et leur ralit financire et conomique, sans sen tenir uniquement leur apparence juridique.
123-11 Non compensation Les compensations entre lments dactifs et lments de passif au bilan ou entre lments de charges et lments de produits dans le compte de rsultat, ne sont pas autorises sauf si cette compensation est impose ou autorise par le prsent rglement. Des charges et produits lis rsultant de transactions et dvnements similaires et ne prsentant pas de caractre significatif peuvent tre compenss. 123-12 Image fidle Les tats financiers doivent donner une image fidle de la situation financire de lentit. Limage fidle est lobjectif auquel satisfont, par leur nature et leurs qualits, et dans le respect des rgles comptables, les tats financiers de lentit qui sont en mesure de donner des informations pertinentes sur la situation financire, la performance et la variation de la situation financire de lentit. Limage fidle implique notamment le respect des rgles et des principes comptables. Toutefois, dans le cas exceptionnel o lapplication dune rgle comptable se rvle impropre donner une image fidle de lentit, il doit y tre drog. Il est alors ncessaire de mentionner dans l'annexe aux tats financiers les motifs de cette drogation. Les traitements comptables inappropris ne sont corrigs ni par lindication des mthodes comptables utilises, ni par des informations en annexe ou dautres textes explicatifs.
Section 4- Caractristiques qualitatives de linformation financire 124-1 les caractristiques qualitatives sont les attributs qui rendent utile pour les utilisateurs linformation fournie dans les tats financiers. Les quatre principales caractristiques qualitatives sont les suivantes : - la pertinence : une information est pertinente dans la mesure o elle peut influencer ses utilisateurs dans leurs dcisions conomiques en les aidant valuer les vnements passs, prsents ou futurs. La pertinence dune information est lie sa nature et son importance relative. - la fiabilit : une information est fiable lorsquelle est exempte derreurs et de prjugs significatifs, et lorsque son laboration a t effectue sur la base des critres suivants : - recherche dune image fidle, - prminence de la ralit conomique sur lapparence juridique, - neutralit, - prudence, - exhaustivit. - la comparabilit : une information est comparable lorsquelle est tablie et prsente de manire suffisamment cohrente pour permettre son utilisateur de faire des comparaisons significatives dans le temps et entre entreprises. lintelligibilit : une information intelligible est une information facilement comprhensible par tout utilisateur ayant des connaissances de base en gestion, en conomie et en comptabilit, et ayant la volont dtudier linformation.
CHAPITRE 3 - DEFINITION DES ACTIFS, DES PASSIFS, DES CAPITAUX PROPRES, DES PRODUITS ET DES CHARGES 130-1 Les actifs sont constitus des ressources contrles par lentit du fait dvnements passs et destines procurer lentit des avantages conomiques futurs. le contrle dun actif correspond au pouvoir dobtenir les avantages conomiques futurs procures par cet actif. 130-2 Les lments dactif destins servir de faon durable lactivit de lentit constituent lactif non courant ; ceux qui, en raison de leur destination ou de leur nature, nont pas cette vocation constituent lactif courant. 130-3 Lactif courant comprend : - les actifs que lentit sattend pouvoir raliser (ou vendre ou consommer) dans le cadre du cycle dexploitation normal ; le cycle dexploitation est une priode scoulant entre lacquisition des matires premires ou des marchandises entrant dans le processus dexploitation, et leur ralisation sous forme de trsorerie. - les actifs dtenus essentiellement des fins de transactions ou pour une dure courte que lentit sattend raliser dans les douze mois, - les liquidits ou quasi-liquidits dont lutilisation nest pas soumise des restrictions. Les actifs non courants sont par consquent : - les actifs qui sont destins tre utiliss dune manire continue pour les besoins des activits de lentit tels que les immobilisations corporelles ou incorporelles, - ou les actifs dtenus des fins de placement long terme ou qui ne sont pas destins tre raliss dans les douze mois compter de la date de clture. 130-4 Les passifs sont constitus des obligations actuelles de lentit rsultant dvnements passs et dont lextinction devrait se traduire pour lentit par une sortie de ressources reprsentatives davantages conomiques. Un passif est class comme passif courant lorsque : - il est attendu quil soit rgl dans le cadre du cycle normal dexploitation, - ou il doit tre pay dans les douze mois qui suivent la date de clture. Tous les autres passifs sont classs en tant que passifs non courants. 130-5 Pour lentit, une obligation consiste dans le devoir ou la responsabilit dagir ou de faire quelque chose dune certaine faon. Les obligations peuvent tre juridiquement excutoires en consquence dun contrat irrvocable ou dune disposition statutaire. Cest normalement le cas, par exemple, pour les montants payables au titre des biens et services reus. Des obligations naissent galement de la pratique commerciale normale, des usages et du dsir de conserver de bonnes relations daffaires ou dagir de faon quitable. 130-6 Les passifs long terme portant intrts sont classs en passifs non courants mme si leur rglement doit intervenir dans les douze mois suivant la date de clture de lexercice si : - leur chance initiale tait fixe plus de douze mois - lentit a lintention de refinancer lobligation sur le long terme et - cette intention est confirme par un accord de refinancement ou de rchelonnement des paiements finalis avant la date de clture des comptes.
130-7 Les capitaux propres ou fonds propres ou capital financier correspondent lexcdent des actifs de lentit sur ses passifs courants et non courants tels que dfinis aux articles prcdents. 130-8 Les produits dun exercice correspondent aux accroissements davantages conomiques survenus au cours de lexercice, sous forme dentres ou daugmentations dactifs ou de diminutions de passifs. Les produits comprennent galement les reprises sur pertes de valeur et sur provisions dfinies dans les sections suivantes. 130-9 Les charges dun exercice correspondent aux diminutions davantages conomiques survenues au cours de lexercice, sous forme de sortie ou de diminution dactifs ou dapparition de passifs. Les charges comprennent les dotations aux amortissements ou provisions et les pertes de valeur dfinies dans les sections suivantes. 130-10 Le chiffre daffaires correspond aux ventes de marchandises et productions vendues de biens et services values sur la base du prix de vente hors taxes et ralises par lentit avec les clients dans le cadre de son activit normale et ordinaire. Le chiffre d'affaires des entits non assujetties la taxe sur la valeur ajoute (TVA) ou soumises de manire forfaitaire est valu sur la base du prix de vente TTC. 130-11 Le rsultat net de lexercice est gal la diffrence entre le total des produits et le total des charges de cet exercice. Il correspond la variation des capitaux propres entre le dbut et la fin de lexercice, hors oprations affectant directement le montant des capitaux propres sans affecter les charges ou les produits. Le rsultat net correspond un bnfice (ou profit) en cas dexcdent des produits sur les charges et une perte dans le cas contraire.
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TITRE II - ORGANISATION DE LA COMPTABILITE
200-1 La comptabilit doit satisfaire, dans le respect du principe de prudence, aux obligations de rgularit, de sincrit et de transparence inhrentes la tenue, au contrle, la prsentation et la communication des informations quelle traite. 200-2 La comptabilit est tenue en monnaie nationale. 200-3 Lentit dtermine sous sa responsabilit les procdures ncessaires la mise en place dune organisation comptable permettant un contrle la fois interne et externe. Une documentation dcrivant les procdures et lorganisation comptable est tablie si ncessaire en vue de permettre la comprhension et le contrle du systme de traitement de linformation comptable. 200-4 Les actifs et les passifs des entits soumises au prsent rglement doivent faire lobjet au moins une fois par an dinventaires en quantit et en valeur sur la base dexamens physiques et/ou de recensements de documents justificatifs. Ces inventaires doivent tre organiss par les responsables de lentit en vue dlaborer des tats financiers qui refltent la situation de ses actifs et passifs. 200-5 Les critures comptables sont passes selon le systme dit en partie double : chaque criture affecte au moins deux comptes, lun tant dbit et lautre crdit. 200-6 Tout enregistrement comptable prcise lorigine, le contenu et limputation de chaque donne, ainsi que la rfrence de la pice justificative qui lappuie. 200-7 Chaque criture comptable sappuie sur une pice justificative date, tablie sur papier ou sur un support assurant la fiabilit, la conservation et la restitution ventuelle sur papier de son contenu. Toutefois les oprations de mme nature, ralises en un mme lieu et au cours dune mme journe peuvent tre rcapitules sur une pice justificative unique. 200-8 Une procdure de clture destine figer la chronologie et garantir lintangibilit des enregistrements doit tre mise en uvre. 200-9 Toute entit tient un livre journal, un grand livre et un livre dinventaire, sous rserve des dispositions spcifiques concernant les trs petites entits. Le livre journal et le grand livre sont dtaills en autant de journaux auxiliaires et de livres auxiliaires que les besoins de lentit lexigent. - Le livre journal (ou journal gnral) enregistre les mouvements affectant les actifs, passifs, capitaux propres, charges et produits de lentit. En cas dutilisation de journaux auxiliaires, le livre journal ne comprend que la centralisation mensuelle des critures portes sur les journaux auxiliaires (totaux mensuels de chaque journal auxiliaire). - Les critures du livre journal sont portes sur le grand livre, ventiles selon le plan de comptes de lentit. - Le livre dinventaire reprend le bilan et le compte de rsultat de l entit. Les livres comptables ou les documents qui en tiennent lieu, ainsi que les pices justificatives sont conservs pendant dix ans.
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200-10 La comptabilit peut tre tenue manuellement ou au moyen de systmes informatiques. Lorganisation dune comptabilit tenue au moyen de systmes informatiques doit permettre : - de satisfaire les exigences de scurit et de fiabilit requises en la matire (sauvegarde des donnes, existence du chemin de rvision ) - de restituer sur papier sous une forme directement intelligible toute donne entre dans le systme de traitement. Lidentification des documents informatiques est obtenue par : - une numrotation des pages et des critures et par une datation des documents gnrs par le systme et offrant toute garantie en matire de preuve, - par lutilisation de logiciels de comptabilit interdisant la modification ou lannulation des oprations valides. La ralisation de tout contrle du systme de traitement automatis suppose laccs la documentation relative aux analyses, la programmation et lexcution des traitements. Dans le cas de logiciel de comptabilit standard, la documentation fournie avec le logiciel peut constituer la documentation requise.
TITRE III - REGLES DEVALUATION ET DE COMPTABILISATION DES ACTIFS, DES PASSIFS, DES CHARGES ET DES PRODUITS CHAPITRE 1 - PRINCIPES GENERAUX Section 1 Comptabilisation des actifs des passifs des charges et des produits 311-1 Un lment dactif, de passif, de produit, de charge est comptabilis ds lors que : - il est probable que tout avantage conomique futur qui lui est li ira lentit ou en proviendra, - llment a un cot ou une valeur qui peut tre valu de faon fiable. Les transactions concernant des actifs, des passifs, des capitaux propres, des produits et des charges tels que dfinis dans le prsent rglement doivent tre enregistres en comptabilit ; une absence de comptabilisation ne peut tre justifie ou corrige par une information narrative ou chiffre dune autre nature, telle quune mention en annexe. 311-2 Les produits des activits ordinaires provenant de la vente de biens doivent tre comptabiliss lorsque les conditions suivantes sont satisfaites : - l'entit a transfr l'acheteur les risques et avantages importants inhrents la proprit des biens ; - l'entit ne continue ni tre implique dans la gestion, telle qu'elle incombe normalement au propritaire, ni dans le contrle effectif des biens cds ; - le montant des produits des activits ordinaires peut tre valu de faon fiable ; - il est probable que des avantages conomiques associs la transaction iront l'entit ; - les cots encourus ou encourir concernant la transaction peuvent tre valus de faon fiable. 12
Les ventes ltranger ne prsentent pas de particularits notables par rapport aux ventes sur le territoire national. 311-3 Les produits provenant de ventes ou de prestations de service et autres activits ordinaires sont valus la juste valeur de la contrepartie reue ou recevoir la date de la transaction. Les produits provenant de lutilisation par des tiers dactifs de lentit correspondent : - des intrts, comptabiliss en fonction du temps coul et du rendement effectif de lactif utilis, - des loyers et redevances comptabiliss au fur et mesure de leur acquisition en fonction des accords conclus, - des dividendes, comptabiliss lorsque le droit des actionnaires sur ces dividendes est tabli. 311-4 Les charges nettement prcises quant leur objet, que des vnements survenus ou en cours rendent probables, entranent la constitution de provisions. Les provisions sont rapportes aux rsultats quand les raisons qui les ont motives ont cess dexister. 311-5 Dans lhypothse o un vnement, ayant un lien de causalit direct et prpondrant avec une situation existant la date darrt des comptes dun exercice, est connu entre cette date et celle de ltablissement des comptes dudit exercice, il convient de rattacher les charges ou produits lis cet vnement lexercice clos. 311-6 Une charge est comptabilise dans le compte de rsultat ds quune dpense ne produit aucun avantage conomique futur ou bien lorsque les avantages conomiques futurs ne remplissent pas ou cessent de remplir les conditions de comptabilisation au bilan en tant quactif.
Section 2 - Rgles gnrales dvaluation 312-1 La mthode dvaluation des lments inscrits en comptabilit est fonde en rgle gnrale sur la convention des cots historiques. Cependant il est procd dans certaines conditions fixes par le prsent rglement et pour certains lments une rvision de cette valuation sur la base : - de la juste valeur (ou cot actuel), - de la valeur de ralisation, - de la valeur actualise (ou valeur dutilit) 312-2 Le cot historique des biens inscrits lactif du bilan lors de leur comptabilisation est constitu, aprs dduction des taxes rcuprables et des remises commerciales, rabais et autres lments similaires : - Pour les biens acquis titre onreux, par le cot dacquisition. - Pour les biens reus titre dapport en nature, par la valeur dapport. - Pour les biens acquis titre gratuit, par la juste valeur la date dentre. - Pour les biens acquis par voie dchange, les actifs dissemblables sont enregistrs la juste valeur des actifs reus, et les actifs similaires sont enregistrs la valeur comptable des actifs donns en change. - Pour les biens ou services produits par lentit, par les cots de production. 312-3 Le cot dacquisition dun actif est gal au prix dachat rsultant de laccord des parties la date de lopration dduction faite des rabais et remises commerciaux, major des droits de douanes et autres taxes fiscales non rcuprables par lentit auprs de lAdministration fiscale ainsi 13
que des frais directement attribuables pour obtenir le contrle de lactif et sa mise en tat dutilisation. Les frais de livraison et de manutention initiaux, les frais dinstallation, les honoraires de professionnels tels quarchitecte et ingnieurs constituent des frais directement attribuables. Sont exclus du cot d'acquisition les frais gnraux administratifs et les frais engags loccasion de la mise en exploitation dun bien immobilis pendant la priode intrimaire entre la fin de son installation (date darrt du cumul des cots dentre) et son utilisation capacit normale. 312-4 Le cot de production dun bien ou dun service est gal au cot dacquisition des matires consommes et services utiliss pour cette production augment des autres cots engags au cours des oprations de production, cest dire des charges directes et des charges indirectes qui peuvent tre raisonnablement rattaches la production du bien ou du service. Les charges lies une utilisation non optimale des capacits de production (sous-activit) sont exclues lors de la dtermination du cot de production dun actif. 312-5 Une entit apprcie chaque date de clture sil existe un quelconque indice montrant quun actif a pu perdre de la valeur. Sil existe un tel indice, lentit estime la valeur recouvrable de lactif. 312-6 La valeur recouvrable dun actif est value la valeur la plus leve entre son prix de vente net et sa valeur dutilit. Le prix de vente net dun actif est le montant qui peut tre obtenu de la vente dun actif lors dune transaction dans des conditions de concurrence normale entre des parties bien informes et consentantes, diminu des cots de sortie. La valeur dutilit dun actif est la valeur actualise de lestimation des flux de trsorerie futurs attendus de lutilisation continue de lactif et de sa cession la fin de sa dure dutilit. Dans les cas o il nest pas possible de dterminer le prix de vente net dun actif, sa valeur recouvrable sera considre comme gale sa valeur dutilit. Dans les cas o un actif ne gnre pas directement de flux de trsorerie, sa valeur recouvrable est dtermine pour lunit gnratrice de trsorerie laquelle il appartient. Des estimations, des moyennes et des calculs simplifis peuvent fournir une approximation raisonnable des calculs dtaills ncessaires pour dterminer la valeur dutilit ou le prix de vente net dun actif tel que prvu dans le prsent article. 312-7 Lorsque la valeur recouvrable dun actif est infrieure sa valeur comptable nette damortissement, cette dernire doit tre ramene sa valeur recouvrable. Le montant de lexcdent de la valeur comptable sur la valeur recouvrable constitue une perte de valeur. 312-8 La perte de valeur dun actif est constate par la diminution dudit actif et par la comptabilisation dune charge. 312-9 A chaque arrt des comptes, lentit apprcie sil existe un indice montrant quune perte de valeur comptabilise pour un actif au cours dexercices antrieurs nexiste plus ou a diminu. Si un tel indice existe, lentit estime la valeur recouvrable de lactif. 312-10 La perte de valeur constate sur un actif au cours dexercices antrieurs est reprise en produit dans le compte de rsultat lorsque la valeur recouvrable de cet actif redevient suprieure sa valeur comptable.
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La valeur comptable de lactif est alors augmente hauteur de sa valeur recouvrable, sans toutefois pouvoir dpasser la valeur comptable nette damortissements qui aurait t dtermine si aucune perte de valeur navait t comptabilise pour cet actif au cours des exercices antrieurs. 312-11 Aprs sa comptabilisation initiale en tant quactif, et sous rserve des dispositions prvues aux articles 321-20 321-27 concernant les rvaluations, une immobilisation corporelle ou incorporelle est comptabilise son cot diminu du cumul damortissements et du cumul des pertes de valeurs.
CHAPITRE 2 - REGLES SPECIFIQUES DEVALUATION ET DE COMPTABILISATION Section 1 - Immobilisations corporelles et incorporelles 321-1 Une immobilisation corporelle est un actif corporel dtenu par une entit pour la production, la fourniture de services, la location, lutilisation des fins administratives, et dont la dure dutilisation est cense se prolonger au-del de la dure dun exercice. 321-2 Une immobilisation incorporelle est un actif identifiable, non montaire et immatriel, contrl et utilis par lentit dans le cadre de ses activits ordinaires. Il sagit par exemple de fonds commerciaux acquis, de marques, de logiciels informatiques ou autres licences dexploitation, de franchises, de frais de dveloppement dun gisement minier destin une exploitation commerciale. 321-3 Conformment la rgle gnrale dvaluation des actifs, une immobilisation corporelle ou incorporelle est comptabilise en actif, sil est probable que des avantages conomiques futurs associs cet actif iront lentit, si le cot de lactif peut tre valu de faon fiable. 321-4 Les principes suivants sont applicables pour regrouper ou sparer les actifs corporels : les lments de faible valeur peuvent tre considrs comme entirement consomms dans lexercice de leur mise en service et par consquent ne pas tre comptabiliss en immobilisations les pices de rechange et matriels dentretien spcifiques sont comptabiliss en immobilisations corporelles lorsque leur utilisation est lie certaines immobilisations et si lentit compte les utiliser sur plus dun exercice. les composants dun actif sont traits comme des lments spars sils ont des dures dutilit diffrentes ou procurent des avantages conomiques selon un rythme diffrent les actifs lis lenvironnement et la scurit sont considrs comme des immobilisations corporelles sils permettent lentit daugmenter les avantages conomiques futurs dautres actifs par rapport ceux quelle aurait pu obtenir sils navaient pas t acquis
321-5 Les immobilisations sont comptabilises leur cot directement attribuable, incluant lensemble des cots dacquisition et de mise en place, les taxes payes, et autres charges directes. Les frais gnraux, les frais administratifs et les frais de dmarrage ne sont pas inclus dans ces cots
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Le cot dune immobilisation produite par lentit pour elle-mme inclut le cot des matriaux, la main duvre, et les autres charges de production. le cot de dmantlement dune installation la fin de sa dure dutilit ou le cot de rnovation dun site est ajouter au cot de production ou dacquisition de limmobilisation concerne si ce dmantlement ou cette rnovation constitue une obligation pour lentit. 321-6 Les dpenses ultrieures relatives des immobilisations corporelles ou incorporelles dj comptabilises en immobilisation sont comptabilises en charge de lexercice au cours duquel elles sont encourues si elles restaurent le niveau de performance de lactif. Si elles augmentent la valeur comptable de ces actifs, cest dire quand il est probable que des avantages conomiques futurs, suprieurs au niveau original de performance, iront lentit, elles sont comptabilises en immobilisations et ajoutes la valeur comptable de lactif. Les amliorations qui aboutissent une augmentation des avantages futurs sont par exemple : - la modification dune unit de production permettant dallonger sa dure dutilit ou daugmenter sa capacit, - lamlioration de pices machines permettant dobtenir une amlioration substantielle de la qualit de la production ou de la productivit de lunit, - ladoption de nouveaux processus de production permettant une rduction substantielle des cots oprationnels antrieurement constats. 321-7 Lamortissement correspond la consommation des avantages conomiques lis un actif corporel ou incorporel et est comptabilis en charge moins quil ne soit incorpor dans la valeur comptable dun actif produit par lentit pour elle-mme. Les principes suivants sont appliqus : le montant amortissable est rparti de faon systmatique sur la dure dutilit de lactif, en tenant compte de la valeur rsiduelle probable de cet actif lissue de sa priode dutilit pour lentit et dans la mesure o cette valeur rsiduelle peut tre dtermine de faon fiable. La valeur rsiduelle est le montant net quune entit sattend obtenir pour un actif la fin de sa dure dutilit aprs dduction des cots de sortie attendus. Cette valeur est le plus souvent insignifiante, sauf dans le cadre de certaines oprations particulire telles que par exemple les concessions ou les projets dure dtermine. le mode d'amortissement dun actif est le reflet de lvolution de la consommation par lentit des avantages conomiques de cet actif : mode linaire, mode dgressif ou mode des units de production. Si cette volution ne peut tre dtermine de faon fiable, la mthode linaire est adopte. - lamortissement linaire conduit une charge constante sur la dure dutilit de lactif - le mode dgressif conduit une charge dcroissante sur la dure dutilit de lactif, - le mode des units de production donne lieu une charge base sur lutilisation ou la production prvue de lactif, - le mode progressif qui conduit une charge croissante sur la dure d'utilit de l'actif.
321-8 Le mode damortissement, la dure dutilit et la valeur rsiduelle lissue de la dure dutilit appliqus aux immobilisations corporelles doivent tre rexamins priodiquement ; en cas
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de modification importante du rythme attendu davantages conomiques dcoulant de ces actifs, les prvisions et estimations antrieures sont modifies pour reflter ce changement de rythme. Lorsquun tel changement savre ncessaire, il est comptabilis comme un changement destimation comptable et la dotation aux amortissements de lexercice et des exercices futurs est ajust. 321-9 Les terrains et les constructions constituent des actifs distincts et sont traits distinctement en comptabilit mme sils sont acquis ensemble ; les constructions sont des actifs amortissables, alors que les terrains sont gnralement des actifs non amortissables. 321-10 Si la valeur recouvrable dune immobilisation devient infrieure sa valeur nette comptable aprs amortissements, celle ci est ramene la valeur recouvrable par la constatation dune perte de valeur. 321-11 Une immobilisation corporelle ou incorporelle est limine du bilan lors de sa sortie de lentit ou lorsque lactif est hors dusage de faon permanente et que lentit nattend plus aucun avantage conomique futur ni de son utilisation ni de sa sortie ultrieure. 321-12 Les profits et les pertes provenant de la mise hors service ou de la sortie dune immobilisation corporelle ou incorporelle sont dtermins par diffrence entre les produits de sortie nets estims et la valeur comptable de lactif et sont comptabiliss en produits ou en charges oprationnelles dans le compte de rsultat. Les mmes rgles sont applicables dans le cadre dun abandon dactivits par lentit. 321-13 La dure dutilit dune immobilisation incorporelle est prsume ne pas dpasser 20 ans. Dans le cas dun amortissement sur une dure plus longue ou dune absence damortissement, des informations spcifiques sont fournies dans lannexe aux tats financiers. 321-14 Des dpenses de dveloppement ou des dpenses rsultant de la phase de dveloppement dun projet interne constituent une immobilisation incorporelle uniquement si : ces dpenses se rapportent des oprations spcifiques venir ayant de srieuses chances de rentabilit globale, lentit a lintention et la capacit technique, financire et autre dachever les oprations lies ces dpenses de dveloppement et de les utiliser ou de les vendre. ces dpenses peuvent tre values de faon fiable. 321-15 Des dpenses de recherche ou des dpenses rsultant de la phase de recherche dun projet interne constituent des charges comptabiliser lorsquelles sont encourues. Elles ne peuvent tre immobilises.
Cas particulier des immeubles de placement 321-16 Un immeuble de placement est un bien immobilier (terrain, btiment ou partie dun btiment) dtenu pour en retirer des loyers et/ ou pour valoriser le capital.
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Il nest donc pas destin : - tre utilis dans la production ou la fourniture de biens ou de services ou des fins administratives, - ou tre vendu dans le cadre de lactivit ordinaire. 321-17 Aprs sa comptabilisation initiale en tant quimmobilisation corporelle, les immeubles de placement peuvent tre valus : - soit au cot diminu du cumul damortissements et du cumul des pertes de valeurs selon la mthode utilise dans le cadre gnral des immobilisations corporelles (mthode du cot), - soit sur la base de la juste valeur (mthode de la juste valeur). La mthode choisie est applique tous les immeubles de placement jusqu leur sortie des immobilisations ou jusqu leur changement daffectation (dans le cas dun changement dutilisation dun immeuble de placement). Dans le cas o la juste valeur dun immeuble de placement dtenu par une entit ayant opt pour la mthode de la juste valeur ne pourrait pas tre dtermine de faon fiable, cet immeuble sera comptabilis selon la mthode du cot et des informations seront communiques dans lannexe concernant la description de limmeuble, les raisons pour lesquelles la mthode de la juste valeur na pas t applique, et si possible un intervalle destimation de cette juste valeur. 321-18 La perte ou le profit rsultant dune variation de la juste valeur dun immeuble de placement est comptabilis dans le rsultat net de lexercice au cours duquel il se produit. La juste valeur doit reflter ltat rel du march la date de clture de lexercice.
Cas particulier dun actif biologique 321-19 Un actif biologique est valu lors de sa comptabilisation initiale et chaque date de clture sa juste valeur diminue des frais estims du point de vente, sauf lorsque sa juste valeur ne peut pas tre value de manire fiable. Dans un tel cas, cet actif biologique doit tre valu son cot diminu du cumul des amortissements et du cumul des pertes de valeur. Une perte ou un profit provenant dune variation de la juste valeur diminue des frais estimatifs des points de vente est constat dans le rsultat net de lexercice au cours duquel il se produit. Evaluation des immobilisations : autre traitement autoris 321-20 Selon le traitement de rfrence prvu larticle 321-5, une immobilisation corporelle aprs sa comptabilisation initiale en tant quactif est comptabilise son cot diminu du cumul damortissement et du cumul des pertes de valeur. Cependant une entit est autorise comptabiliser sur la base de leur montant rvalu les immobilisations corporelles appartenant une ou plusieurs catgories dimmobilisations quelle aura pralablement dfinies. 321-21 Dans le cadre de cet autre traitement autoris, chaque immobilisation concerne, aprs sa comptabilisation initiale en tant quactif, est comptabilise son montant rvalu, c'est--dire sa juste valeur la date de rvaluation, diminu du cumul des amortissements ultrieurs et du cumul des pertes de valeur ultrieures. Les rvaluations sont effectues avec une rgularit suffisante pour que la valeur comptable des immobilisations concernes ne diffre pas de faon significative de celle qui aurait t dtermine
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en utilisant la juste valeur la date de clture. La juste valeur des terrains et constructions est habituellement leur valeur de march. Cette valeur est dtermine sur la base dune estimation effectue par des valuateurs professionnels qualifis. La juste valeur des installations de production est galement leur valeur de march. En labsence dindications sur leur valeur de march (installation spcialise), elles sont values leur cot de remplacement net damortissement. Aprs rvaluation, les montants amortissables sont dtermins sur la base des montants rvalus. 321-22 Lorsquune immobilisation corporelle est rvalue par application dun indice dtermin par rapport son cot de remplacement net damortissement ou par rfrence la valeur du march, le cumul des amortissements la date de rvaluation est ajust proportionnellement la valeur brute comptable de lactif, de sorte que la valeur comptable de cet actif lissue de la rvaluation soit gale au montant rvalu. 321-23 Lorsque la valeur comptable dun actif augmente la suite dune rvaluation, laugmentation est crdite directement en capitaux propres sous le libell cart de rvaluation. Toutefois une rvaluation positive est comptabilise en produit dans la mesure o elle compense une rvaluation ngative du mme actif, antrieurement comptabilise en charge. 321-24 Lorsque la rvaluation dun actif fait apparatre une perte de valeur (rvaluation ngative), cette perte de valeur est impute en priorit sur lcart de rvaluation antrieurement comptabilis en capitaux propres au titre de ce mme actif. Le solde ventuel (cart de rvaluation net ngatif) est constat en charge. 321-25 Toute perte de valeur dun actif rvalu est traite comme une rvaluation ngative et vient donc en diminution de la rserve de rvaluation concurrence de cette dernire. 321-26 Toute reprise de perte de valeur dun actif rvalu est enregistre comme une rvaluation lorsque la constatation de la perte de valeur a t antrieurement enregistre comme une rvaluation ngative. 321-27 Une immobilisation incorporelle ayant fait lobjet dune comptabilisation initiale sur la base de son cot peut galement tre comptabilise postrieurement sa comptabilisation initiale sur la base de son montant rvalu, aux mmes conditions que les immobilisations corporelles. Cependant ce traitement nest autoris que si la juste valeur de limmobilisation incorporelle peut tre dtermine par rfrence un march actif.
Section 2 Actifs financiers non courants (Immobilisations financires) : titres et crances 322-1 Les actifs financiers dtenus par une entit, autres que les valeurs mobilires de placement et autres actifs financiers figurant en actif courant, font lobjet dun enregistrement en comptabilit en fonction de leur utilit et des motifs qui ont prvalu lors de leur acquisition ou lors dun changement de leur destination, dans une des quatre catgories suivantes : titres de participation et crances rattaches, dont la possession durable est estime utile lactivit de lentit, notamment parce quelle permet dexercer une influence sur la socit mettrice des titres ou den avoir le contrle : participations dans les filiales, les entits associes ou les co-entreprises. 19
titres immobiliss de lactivit de portefeuille, destins procurer lentit plus ou moins longue chance une rentabilit satisfaisante, mais sans intervention dans la gestion des entits dont les titres sont dtenus, autres titres immobiliss, reprsentatifs de parts de capital ou de placements long terme, que lentit la possibilit, ainsi que lintention ou lobligation de conserver jusqu leur chance. Prts et crances mis par lentit et que lentit na pas lintention ou pas la possibilit de vendre court terme : crances clients et autres crances dexploitation plus de douze mois, prts plus de douze mois consentis des tiers
Ces quatre catgories dactifs financiers constituent des immobilisations financires figurant en actifs non courants (toutefois, dans le cadre de llaboration des tats financiers consolids, les titres de participations et crances rattaches font lobjet de retraitements conformment aux rgles de la consolidation). Certaines entits, telles que celles qui oprent dans le secteur financier ou dans le secteur des assurances, peuvent effectuer des distinctions diffrentes de celles proposes. Des informations sur les distinctions effectues figurent alors dans lannexe. 322-2 A la date dentre dans les actifs de lentit, les actifs financiers sont comptabiliss leur cot, qui est la juste valeur de la contreparties donne, y compris les frais de courtages, les taxes non rcuprables et les frais de banque, mais non compris les dividendes et intrts recevoir non pays et courus avant lacquisition. 322-3 Dans les tats financiers individuels les participations dans les filiales, les co-entreprises ou les entits associes qui ne sont pas dtenues dans lunique perspective dune cession dans un avenir proche, et les crances rattaches ces participations sont comptabilises au cot amorti. Elles sont soumises la clture de chaque exercice un test de dprciation afin de constater une ventuelle perte de valeur, conformment aux rgles gnrales dvaluation des actifs. 322-4 Le cot amorti correspond au montant auquel lactif financier (ou le passif financier) a t valu lors de sa comptabilisation initiale, diminu des remboursements en principal, major ou diminu de lamortissement cumul de toute diffrence entre ce montant initial et le montant lchance, et diminu de toute rduction pour perte de valeur ou non recouvrabilit. 322-5 Les participations et crances rattaches dtenues dans lunique perspective de leur cession ultrieure ainsi que les titres immobiliss de lactivit de portefeuille sont considrs comme des instruments financiers disponibles la vente et sont valus, aprs leur comptabilisation initiale, leur juste valeur qui correspond notamment : pour les titres cots, au cours moyen du dernier mois de lexercice, pour les titres non cots leur valeur probable de ngociation, cette valeur pouvant tre dtermine partir de modles et techniques dvaluation gnralement admis. Les carts dvaluation dgags lors de cette valuation la juste valeur sont comptabiliss directement en diminution ou en augmentation des capitaux propres. Les montants ainsi constats en capitaux propres sont repris en rsultat net de lexercice - lorsque lactif financier est vendu, recouvr ou transfr, - ou sil apparat une indication objective de dprciation de lactif (dans ce cas, la perte nette cumule comptabilise directement en capitaux propres doit tre sortie des capitaux propres et enregistre dans le rsultat net de lexercice, en tant que perte de valeur).
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Lors de la sortie dun instrument financier disponible la vente, les carts constats par rapport la comptabilisation initiale sont ports en rsultat, sans compensation entre les charges et les produits relatifs des actifs diffrents, sauf dans le cas dinstruments financiers de couverture. 322-6 Les placements dtenus jusqu leur chance ainsi que les prts et crances mis par lentit et non dtenus des fins de transaction sont valus au cot amorti. Elles sont galement soumises la clture de chaque exercice un test de dprciation afin de constater une ventuelle perte de valeur, conformment aux rgles gnrales dvaluation des actifs. 322-7 Les plus ou moins values dgages lors dune cession dimmobilisations financires sont comptabilises la date de cession, en produits ou en charges oprationnelles. 322-8 En cas de cession partielle dune partie dun placement particulier, la valeur dentre de la fraction conserve est estime au cot dachat moyen pondr. 322-9 Des informations concernant la mthode de dtermination de la valeur comptable des titres ainsi que la mthode de traitement des changements de valeur de march pour les placements comptabiliss la valeur de march figurent dans lannexe.
Section 3 - Stocks et en cours 323-1 les stocks correspondent des actifs : dtenus par lentit et destins tre vendus dans le cadre de lexploitation courante, en cours de production en vue dune telle vente, correspondant des matires premires ou fournitures devant tre consommes au cours du processus de production ou de prestation de services. Dans le cadre dune opration de prestation de service, les stocks correspondent au cot des services pour lequel lentit na pas encore comptabilis les produits correspondants. Le classement dun actif en stocks (actifs courants) ou en immobilisations (actifs non courants) seffectue non pas sur la base de la nature de lactif mais en fonction de sa destination ou de son usage dans le cadre de lactivit de lentit. 323-2 Le cot des stocks comprend tous les cots encourus pour amener les stocks lendroit et dans ltat o ils se trouvent : cots dacquisition (achats, matires consommables, frais lis aux achats) cots de transformation (frais de personnel et autres charges variables ou fixes lexception des charges qui pourraient tre imputables une utilisation non optimale de la capacit de production de lentit), frais gnraux, frais financiers (conformment aux dispositions de l'article 326-3) et frais administratifs directement imputables aux stocks. Ces cots sont calculs soit sur la base des cots rels, soit sur la base de cots prdtermins (cots standards) rgulirement rviss en fonction des cots rels. 323-3 Lorsquil nest pas possible de dterminer le cot dacquisition ou de production par application des rgles gnrales dvaluation, les stocks sont valus au cot dacquisition ou de production des actifs quivalents constat ou estim la date la plus proche de lacquisition ou de la production desdits actifs.
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323-4 Dans les cas o une valuation sur la base des cots entrane des contraintes excessives ou nest pas ralisable, les actifs en stock (autres que les approvisionnements) sont valus en pratiquant sur leur prix de vente la date de clture de lexercice un abattement correspondant la marge pratique par lentit sur chaque catgorie dactifs. 323-5 Conformment au principe de prudence, les stocks sont valus au plus faible de leur cot et de leur valeur nette de ralisation. La valeur nette de ralisation correspondant au prix de vente estim aprs dduction des cots dachvement et de commercialisation. Une perte de valeur sur stocks est comptabilise en charge dans le compte de rsultat lorsque le cot dun stock est suprieur la valeur nette de ralisation de ce stock. Les pertes de valeur sur stocks sont dtermines article par article, ou, dans le cas dactifs fongibles, catgorie par catgorie. 323-6 A leur sortie du magasin ou linventaire, les biens interchangeables (fongibles) sont valus, soit en considrant que le premier bien entr est le premier bien sorti (PEPS ou FIFO), soit leur cot moyen pondr dacquisition ou de production. La mthode utilise pour lvaluation et le suivi des stocks est indique dans lannexe.
Cas particulier des produits agricoles 323-7 Les produits agricoles sont valus lors de leur comptabilisation initiale et chaque date de clture leur juste valeur diminue des cots estims du point de vente. Une perte ou un profit provenant dune variation de la juste valeur diminue des cots estimatifs des points de vente est constat dans le rsultat net de lexercice au cours duquel il se produit.
Section 4 - Subventions 324-1 Les subventions publiques correspondent des transferts de ressources publiques destins compenser des cots supports ou supporter par le bnficiaire de la subvention du fait quil sest conform ou quil se conformera certaines conditions lies ses activits. 324-2 Les subventions sont comptabilises en produits dans le compte de rsultat sur un ou plusieurs exercices au mme rythme que les cots auxquels elles sont rattaches et quelles sont censes compenser. Pour les immobilisations amortissables, le cot correspond lamortissement. Ainsi les subventions lies des actifs amortissables sont comptabilises en produits dans les proportions de l'amortissement comptabilis. Dans la prsentation du bilan, les subventions lies des actifs constituent des produits diffrs. 324-3 Une subvention destine couvrir des charges et pertes dj encourues ou correspondant un soutien financier immdiat lentit sans rattachement des cots futurs est comptabilise en produits la date laquelle elle est acquise. 324-4 La reprise dune subvention finanant une immobilisation non amortissable est tale sur la dure pendant laquelle limmobilisation est inalinable. A dfaut de clause dinalinabilit, la subvention est reprise en rsultat sur 10 ans selon un mode linaire. 22
324-5 Les subventions publiques, y compris les subventions non montaires values leur juste valeur ne sont comptabilises en compte de rsultat ou en actif que lorsquil existe une assurance raisonnable : que lentit se conforme aux conditions attaches aux subventions, et que les subventions seront reues 324-6 Dans le cas exceptionnel o lentit est amene rembourser une subvention, ce remboursement est comptabilis en tant que changement destimation comptable : le remboursement est en premier lieu imput tout produit diffr non amorti li la subvention, lexcdent est comptabilis en charges Section 5 - Provisions pour risques et charges 325-1 Une provision pour charges est un passif dont lchance ou le montant est incertain. Elle est comptabilise lorsque : une entit une obligation actuelle (juridique ou implicite) rsultant dun vnement pass, il est probable quune sortie de ressources sera ncessaire pour teindre cette obligation, une estimation fiable du montant de cette obligation peut tre faite. 325-2 Les pertes oprationnelles futures ne font pas lobjet dune provision pour charges. 325-3 Le montant comptabilis en provision pour charges en fin dexercice correspond la meilleure estimation des dpenses supporter jusqu lextinction de lobligation concerne. Les provisions font lobjet dune nouvelle estimation la clture de chaque exercice. 325-4 Une provision pour charges ne peut tre utilise que pour les dpenses pour lesquelles elle a t comptabilise lorigine.
Section 6 - Emprunts et autres passifs financiers 326-1 Les emprunts et autres passifs financiers sont valus initialement au cot, qui est la juste valeur de la contrepartie nette reue aprs dduction des cots accessoires encourus lors de leur mise en place. Aprs acquisition, les passifs financiers autres que ceux dtenus des fins de transaction sont valus au cot amorti, lexception des passifs dtenus des fins de transaction dont lvaluation est effectue la juste valeur. Le cot amorti dun passif financier est le montant auquel le passif financier a t valu lors de sa comptabilisation initiale, - diminu des remboursements en principal, - major (ou diminu) de lamortissement cumul de toute diffrence entre ce montant initial et le montant lchance,
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326-2 Les cots accessoires encourus pour la mise en place dun emprunt et les primes de remboursement ou dmission demprunt sont tals de manire actuarielle sur la dure de lemprunt. Les cots demprunt incluent : - les intrts sur dcouverts bancaires et emprunts, - lamortissement des primes dmission ou de remboursement relatives aux emprunts ainsi que lamortissement des cots accessoires encourus pour la mise en place des emprunts, - les charges financires correspondant des oprations de location-financement, - les diffrences de change rsultant des emprunts en monnaies trangres, dans la mesure o elles sont assimiles un ajustement des cots dintrt. Les cots demprunt sont comptabiliss en charges financires de lexercice au cours duquel ils sont encourus, sauf ce quils soient incorpors dans le cot dun actif conformment larticle suivant.
326-3 Autre traitement comptable autoris : Les cots demprunt qui sont directement attribuables lacquisition, la construction ou la production dun actif exigeant une longue priode de prparation (plus de 12 mois) avant dtre utilis ou vendu sont incorpors dans le cot de cet actif (investissement immobilier, stock vinicole. Lincorporation des cots demprunt est suspendue en cas dinterruption de lactivit productive, et elle cesse lorsque les activits indispensables la prparation de lactif pralablement son utilisation ou sa vente sont pratiquement toutes termines. Le montant incorporable dans le cot dun actif correspond aux cots demprunt qui auraient t vits si la dpense relative lactif concern navait pas eu lieu.
Section 7 - Evaluation des charges et produits financiers 327-1 Les charges et produits financiers sont pris en compte en fonction de lcoulement du temps et rattachs lexercice pendant lequel les intrts ont couru. Les oprations pour lesquelles un diffr de paiement est obtenu ou accord des conditions infrieures aux conditions du march sont comptabilises leur juste valeur, aprs dduction du produit financier ou du cot financier li ce diffr. Lcart entre la valeur nominale de la contrepartie et la juste valeur de lopration, correspondant au cot estimatif du crdit obtenu ou accord, est alors comptabilis en charges financires dans les comptes de lacqureur et en produits financiers dans les comptes du vendeur. CHAPITRE 3 - MODALITES COMPTABILISATION PARTICULIERES DEVALUATION ET DE
Section 1 - Oprations faites en commun ou pour le compte de tiers Sous-section 1 Socits en participation 331-1 Les oprations faites en commun ou les communauts dintrt correspondent un accord contractuel par lequel deux parties ou plus conviennent dexercer une activit conomique sous contrle conjoint. Lenregistrement de ces oprations chez chacun des coparticipants dpend des clauses contractuelles et de lorganisation comptable prvue par les coparticipants.
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331-2 Lorsque la comptabilit des oprations faites en commun est tenue par un grant, seul juridiquement connu des tiers, les charges et les produits des oprations faites en commun sont compris dans les charges et produits de ce grant. Chacun des autres coparticipants enregistre en produits ou en charges uniquement la quote-part de rsultat lui revenant. 331-3 Lorsque les oprations faites en commun impliquent le contrle conjoint et la coproprit dun ou plusieurs actifs, chaque coparticipant comptabilise en plus de sa quote-part des produits et charges, une quote-part des actifs et passifs. 331-4 Lorsque les oprations en commun sont effectues dans le cadre dune entit spare dans laquelle chaque coparticipant dtient une participation, les coparticipants comptabilisent chacun la quote-part leur revenant dans les actifs, les passifs, le rsultat, les charges, les produits et les flux de trsorerie de lentit commune.
Sous-section 2 Concessions de service public 331-5 Dans le cadre dune concession de service public, les actifs mis dans la concession par le concdant ou par le concessionnaire sont inscrits lactif du bilan de lentit concessionnaire. 331-6 Le niveau exig par le service public du potentiel productif des installations concdes est assur par le jeux des amortissements ou, ventuellement, par des provisions adquates et en particulier par des provisions pour renouvellement.
Sous-section 3 Oprations faites pour le compte de tiers 331-7 Les oprations traites par lentit pour le compte de tiers en qualit de mandataire sont comptabilises dans un compte de tiers. Le mandataire enregistre en compte de rsultat uniquement la rmunration quil peroit au titre de son mandat. 331-8 Les oprations traites par lentit pour le compte de tiers au nom de lentit sont inscrites selon leur nature dans les charges et les produits de lentit.
Section 2 - Consolidation - Regroupement dentits Comptes consolids 332-1 Les comptes consolids visent prsenter le patrimoine, la situation financire et le rsultat dun groupe dentits comme sil sagissait dune entit unique. 332-2 Toute entit, qui a son sige social ou son activit principale sur le territoire algrien et qui contrle une ou plusieurs autres entits, tablit et publie chaque anne les tats financiers consolids de lensemble constitu par toutes ces entits. 332-3 L'tablissement et la publication des tats consolids sont la charge des organes d'administration, de direction ou de surveillance de l'entit dominante de l'ensemble consolid, dite entit consolidante (ou socit mre).
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332-4 Une entit dominante est dispense dtablir des tats financiers consolids si elle est dtenue quasi-totalement par une autre entit et si elle a obtenu laccord des dtenteurs des intrts minoritaires. La dtention quasi-total signifie que la socit dominante dtient au moins 90% des droits de vote. 332-5 Le contrle est dfini comme le pouvoir de diriger les politiques financire et oprationnelle dune entit afin de tirer des avantages de ses activits. Le contrle est prsum exister dans les cas suivants : dtention directe ou indirecte (par lintermdiaire de filiales) de la majorit des droits de vote dans une autre entit; pouvoir sur plus de 50% des droits de vote obtenu dans le cadre dun accord avec les autres associs ou actionnaires, pouvoir de nommer ou de rvoquer la majorit des dirigeants dune autre entit, pouvoir de fixer les politiques financire et oprationnelle de lentit en vertu des statuts ou dun contrat, pouvoir de runir la majorit des droits de vote dans les runions des organes de gestion dune entit. 332-6 Sont laisses en dehors du champ d'application de la consolidation les entits pour lesquelles des restrictions svres et durables remettent en cause substantiellement le contrle ou l'influence exerce sur elles par l'entit consolidante. Il en est de mme pour les entits dont les actions ou parts ne sont dtenues qu'en vue de leur cession ultrieure dans un avenir proche. Toute exclusion de la consolidation d'entits entrant dans les catgories vises dans cet article est justifie dans l'annexe des comptes consolids. Consolidation des filiales 332-7 Dans le cadre de ltablissement de comptes consolids, les entits contrles sont consolides suivant la mthode de lintgration globale. Cette mthode consiste : - au bilan, reprendre les lments du patrimoine de l'entit consolidante, l'exception des titres des entits consolides, et de substituer la valeur comptable de ces titres non repris, l'ensemble des lments actifs et passifs constitutifs des capitaux propres de ces entits dtermins d'aprs les rgles de consolidation ; - au compte de rsultat, substituer aux oprations de la socit consolidante, celles ralises par l'ensemble consolid, en excluant les oprations traites entre elles par les entits faisant partie de cet ensemble. Les tats financiers consolids prennent en compte les intrts des tiers (intrts minoritaires) ; ces intrts des minoritaires figurent sous une rubrique spcifique dans les capitaux propres et dans les rsultats nets de lensemble consolid. 332-8 La conversion en monnaie nationale des tats financiers des entits trangres est effectue selon la mthode suivante : - les actifs et passifs sont convertis sur la base du cours de clture. - les produits et les charges sont convertis au cours de change la date des transactions ; toutefois pour des raisons pratiques lutilisation dun cours de change moyen ou approchant est autoris.
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Les carts de change qui rsultent de ces traitements sont inscrits dans les capitaux propres consolids jusqu la sortie de linvestissement net. 332-9 Si la date de clture de l'exercice d'une entit comprise dans la consolidation est antrieure de plus de trois mois la date de clture de l'exercice de consolidation, les tats financiers consolids sont tablis sur la base de comptes intrimaires tablis la date de la consolidation et contrls par le commissaire aux comptes de lentit consolide ou dfaut par un professionnel charg du contrle des comptes. 332-10 Lannexe des tats financiers consolids comporte toutes les informations de caractre significatif permettant d'apprcier correctement le primtre, le patrimoine, la situation financire et le rsultat de l'ensemble constitu par les entits incluses dans la consolidation. Il inclut notamment un tableau de variation du primtre de consolidation prcisant toutes les modifications ayant affect ce primtre, du fait de la variation du pourcentage de contrle des entits dj consolides, comme du fait des acquisitions et cessions de titres.
Consolidation des entits associes 332-11 Une entit associe est une entit dans laquelle lentit consolidante exerce une influence notable et qui nest ni une filiale, ni une entit constitue dans le cadre doprations faites en commun. Linfluence notable est prsume exister dans les cas suivants : dtention (directe ou indirecte) de 20% ou plus des droits de vote, reprsentation dans les organes dirigeants, participation au processus dlaboration des politiques stratgiques, transactions dimportance significative, change dinformation technique essentielle ou change de cadres et de dirigeants. 332-12 Dans le cadre de ltablissement de comptes consolids, les participations dans les entits associes sont comptabilises selon la mthode de mise en quivalence qui consiste : - Au niveau de lactif du bilan consolid, substituer la valeur comptable des titres la part quils reprsentent dans les capitaux propres et le rsultat de lentit associe, imputer lcart ainsi dgag aux rserves consolides et au rsultat consolid, Au niveau du compte de rsultat consolid, prsenter sous une rubrique particulire la part du groupe dans le rsultat de lentit associe, prendre en compte dans le calcul du rsultat consolid cette part du groupe dans le rsultat de lentit associe.
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Ecart de premire consolidation 332-13 L'cart de premire consolidation constat lors de lentre dune entit dans le primtre de consolidation est dtermin par diffrence entre : le cot d'acquisition des titres de lentit concern tel quil figure lactif de la socit dtentrice de ces titres, et la part non rvalue des capitaux propres de cette entit revenant la socit dtentrice, y compris la part de rsultat de l'exercice acquis la date d'entre de lentit dans le primtre de consolidation. 332-14 Lcart de premire consolidation positif se compose gnralement de deux lments qui font lobjet de traitement comptable diffrent dans le cadre de ltablissement de comptes consolids : Un cart dvaluation qui correspond la diffrence entre la valeur comptable de certains lments identifiables de lactif, et la juste valeur de ces mmes lments la date de lacquisition des titres ; Un cart dacquisition, ou goodwill, qui correspond lexcdent de lcart de consolidation qui na pas pu tre affect des lments identifiables de lactif, et qui est inscrit un poste particulier dactif. Lorsque lcart de premire consolidation ne peut tre rparti entre ses diffrents composants, il est admis, par mesure de simplification, quil soit port pour la totalit de son montant au poste cart dacquisition . 332-15 Dans le cadre dune consolidation, Les carts dvaluation sont imputs aux lments identifiables des actifs concerns, jusqu ramener ces actifs leur juste valeur dtermine la date dacquisition. Lcart dacquisition est inscrit lactif non courant du bilan sous une rubrique distincte, en augmentation de lactif si lcart est positif, en diminution de lactif si lcart est ngatif. 332-16 A chaque inventaire, le montant de lcart dacquisition positif est compar la valeur conomique (ou valeur dutilit) des lments immatriels constitus par cet cart ; une perte de valeur de lcart dacquisition est ventuellement constate pour ramener le montant de cet cart sa valeur conomique. Cette perte de valeur est irrversible 332-17 Un cart dacquisition ngatif (ou goodwill ngatif) est comptabilis en produit en fonction de son origine : Lorsquil correspond des dpenses futures attendues, il est comptabilis en produit la date de survenance de ces pertes ou dpenses. Lorsquil correspond un cart entre la juste valeur des actifs non montaires acquis et leur valeur dacquisition, il est comptabilis en produits sur la dure dutilit restante de ces actifs. Lorsquil ne peut tre rattach ni des charges futures, ni des actifs non montaires, il est immdiatement comptabilis en produits. 332-18 Toutes explications sur le traitement de l'cart susvis doivent tre donnes dans l'annexe des comptes consolids.
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Comptes combins 332-19 Les entits qui forment un ensemble conomique soumis un mme centre stratgique de dcisions situ ou non sur le territoire algrien, sans quexistent entre elles de liens juridiques de domination, tablissent et prsentent des comptes, obligatoirement dnomms comptes combins , comme sil sagissait dune seule entit. 332-20 Ltablissement et la prsentation des comptes combins obissent aux rgles prvues en matire de comptes consolids, sous rserve des dispositions rsultant de la spcificit des comptes combins lie labsence de liens de participation en capital. 332-21 Les critres dunicit et de cohsion justifiant ltablissement et la prsentation de comptes combins sont notamment considrs comme remplis dans les situations suivantes : entits diriges par une mme personne morale ou par un mme groupe de personnes ayant des intrts communs, entits appartenant aux secteurs coopratif ou mutualiste et constituant un ensemble homogne stratgie et direction communes, entits faisant partie dun mme ensemble, non rattaches juridiquement la socit holding (ou sous-holding), mais ayant la mme activit et tant places sous la mme autorit, entits ayant entre elles des structures communes ou des relations contractuelles suffisamment tendues pour engendrer un comportement conomique coordonn dans le temps, entits lies entre elles par un accord de partage de rsultat (ou toute autre convention) suffisamment contraignant et exhaustif pour que la combinaison de leurs comptes soit plus reprsentative de leurs activits et de leurs oprations que les comptes personnels de chacune delles.
Section 3 - Contrats long terme 333-3 Un contrat long terme porte sur la ralisation dun bien, dun service, ou dun ensemble de biens ou services dont les dates de dmarrage et dachvement se situent dans des exercices diffrents. Il peut sagir : de contrats de construction, de contrats de remise en tat dactifs ou de lenvironnement, de contrats de prestations de services. 333-2 Les charges et les produits concernant une opration effectue dans le cadre dun contrat long terme sont comptabiliss au rythme de lavancement de lopration de faon dgager un rsultat comptable au fur et mesure de la ralisation de lopration (comptabilisation selon la mthode lavancement). 333-3 Si le systme de traitement de lentit ou la nature du contrat ne permet pas dappliquer la mthode de comptabilisation lavancement, ou si le rsultat final du contrat ne peut pas tre estim de faon fiable, il est admis, titre de simplification, de nenregistrer en produits quun montant quivalent celui des charges constates dont le recouvrement est probable (comptabilisation selon la mthode lachvement).
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333-4 Lorsqu la date dinventaire, et du fait dvnements survenus ou connus cette date, il apparat probable que le total des cots du contrat sera suprieur au total des produits du contrat (pertes prvisibles lachvement), une provision est constitue hauteur de la perte totale du contrat non encore mise en vidence par les enregistrements comptables.
Section 4 - Impts diffrs 334-1 Limposition diffre est une mthode comptable qui consiste comptabiliser en charges la charge dimpt sur le rsultat imputable aux seules oprations de lexercice. 334-2 Un impt diffr correspond un montant dimpt sur les bnfices payable (impt diffr passif) ou recouvrable (impt diffr actif) au cours dexercices futurs. Sont enregistres au bilan et au compte de rsultat les impositions diffres rsultant : du dcalage temporaire entre la constatation comptable dun produit ou dune charge et sa prise en compte dans le rsultat fiscal dun exercice ultrieur dans un avenir prvisible, de dficits fiscaux ou de crdits dimpt reportables dans la mesure o leur imputation sur des bnfices fiscaux ou des impts futurs est probable dans un avenir prvisible. des amnagements, liminations et retraitements effectus dans le cadre de llaboration dtats financiers consolids. A la clture de lexercice, un actif ou un passif dimpt diffr est comptabilis pour toutes les diffrences temporelles dans la mesure o ces diffrences temporelles donneront probablement lieu ultrieurement une charge ou un produit dimpts. Au niveau de la prsentation des comptes, les impts diffrs Actif sont distingus des crances d'impt courantes. Les impts diffrs Passif sont distingus des dettes d'impt courantes. 334-3 Les impts diffrs sont dtermins ou revus chaque clture dexercice sur la base de la rglementation fiscale en vigueur la date de clture ou attendue sur lexercice au cours duquel lactif sera ralis ou le passif rgl, sans calcul dactualisation. Des informations concernant ces impts diffrs figurent dans lannexe (origine, montant, date dexpiration, mthode de calcul, enregistrement en comptabilit).
Section 5 - Contrats de location financement 335-1 Un contrat de location est un accord par lequel un bailleur cde au preneur pour une priode dtermine le droit dutilisation dun actif en change dun paiement ou dune srie de paiements. La location financement est un contrat de location ayant pour effet de transfrer au preneur la quasitotalit des risques et avantages inhrents la proprit dun actif avec ou sans transfert de proprit en fin de contrat. Un contrat de location simple dsigne tout contrat de location autre quun contrat de locationfinancement. La classification dun contrat de location en contrat de location-financement ou en contrat de location simple dpend de la ralit de la transaction plutt que de la forme du contrat. Les
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exemples de situation qui conduisent normalement classer un contrat de location en contrat de location-financement sont les suivants : - la proprit de lactif est transfre au preneur au terme de la dure de location ; - le contrat de location donne au preneur loption dacheter lactif un prix suffisamment infrieur sa juste valeur la date laquelle loption peut tre leve pour que, ds le commencement du contrat de location, il existe une certitude raisonnable que loption sera leve ; - la dure de location couvre la majeure partie de la dure de vie conomique de lactif mme sil ny a pas transfert de proprit ; - au commencement du contrat de location, la valeur actualise des paiements minimaux au titre de la location slve au moins la quasi-totalit de la juste valeur de lactif lou ; - les actifs lous sont dune nature spcifique et seul le preneur peut les utiliser sans leur apporter de modifications majeures. Les contrats de location de terrains qui ne prvoient pas le transfert de la proprit au preneur lissue de la dure de location ne peuvent pas constituer des contrats de location-financement. Les versements initiaux ventuellement effectus au titre de ces contrats reprsentent des pr-loyers (charges comptabilises davance) qui sont amortis sur la dure de contrat de location conformment aux avantages procurs. 335-2 Tout actif faisant lobjet dun contrat de location financement est comptabilis la date dentre en vigueur du contrat en respectant le principe de la prminence de la ralit conomique sur lapparence : Chez le preneur : - le bien lou est comptabilis lactif du bilan sa juste valeur, ou la valeur actualise des paiements minimaux au titre de la location, si cette dernire est infrieure. - lobligation de payer les loyers futurs est comptabilise pour le mme montant au passif du bilan. Chez le bailleur non-fabricant ou non-distributeur du bien lou, la crance constitue par linvestissement net correspondant au bien lou est enregistre lactif au compte 274 Prts et crances sur contrats de location-financement, en contrepartie des dettes rsultant de lacquisition de ce bien (cot dacquisition incluant les frais initiaux directs lis la ngociation et la mise en place du contrat). Chez le bailleur fabricant ou distributeur du bien lou, la crance est comptabilise pour un montant gal la juste valeur du bien conformment aux principes retenus par lentit pour ses ventes fermes (constatation simultane de la crance et de la vente). Les pertes ou profits sur ventes sont donc comptabiliss dans le rsultat de lexercice. Toutefois si les taux dintrt du contrat de location sont artificiellement bas, le profit sur la vente doit tre limit ce quil aurait t si la location avait t conclue sur la base du taux dintrt du march. Les frais initiaux directs engags par le bailleur pour la ngociation et la mise en place du contrat sont constats en charge la date de conclusion du contrat.
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335-3 Au cours du contrat, les loyers sont comptabiliss chez le bailleur comme chez le locataire en distinguant : les intrts financiers dtermins sur la base dune formule traduisant un taux de rentabilit priodique constant de linvestissement net, le remboursement en principal. Lactif lou fait lobjet dun amortissement dans la comptabilit du locataire selon les rgles gnrales concernant les immobilisations. Sil nexiste pas une certitude raisonnable que le preneur devienne propritaire de lactif la fin du contrat de location, lactif doit tre totalement amorti sur la plus courte de la dure du contrat de location et de sa dure dutilit. 335-4 Un contrat de cession associ un contrat de location financement est comptabilis comme sil ne sagissait que dune seule transaction : tout excdent de produits de cession par rapport la valeur comptable chez le preneur nest pas enregistr en produits la date des contrats mais est rparti sur la dure du contrat de location.
Section 6 - Avantages octroys au personnel 336-1 Les avantages accords par une entit son personnel en activit ou non actif sont comptabiliss en charges ds que le personnel a effectu le travail prvu en contrepartie de ces avantages, ou ds que les conditions auxquelles taient soumises les obligations contractes par lentit vis vis de son personnel sont remplies. 336-2 A chaque clture dexercice, le montant des engagements de lentit en matire de pension, de complments de retraite, dindemnits et dallocations en raison du dpart la retraite ou davantages similaires des membres de son personnel et de ses associs et mandataires sociaux est constat sous forme de provisions. Ces provisions sont dtermines sur la base de la valeur actualise de lensemble des obligations de lentit vis vis de son personnel, en utilisant des hypothses de calcul et des mthodes actuarielles adaptes.
Section 7 - Oprations effectues en monnaies trangres 337-1 Les actifs acquis en devises sont convertis en monnaie nationale par conversion de leur cot en devises sur la base du cours de change du jour de la transaction. Cette valeur est maintenue au bilan jusqu la date de consommation, de cession ou de disparition des actifs. 337-2 Les crances et les dettes libelles en monnaies trangres sont converties en monnaie nationale sur la base du cours de change la date de laccord des parties sur lopration quand il sagit de transactions commerciales, ou la date de mise disposition des monnaies trangres, quand il sagit doprations financires. 337-3 Lorsque la naissance et le rglement des crances ou des dettes seffectuent dans le mme exercice, les carts constats par rapport aux valeurs dentre, en raison de la variation des cours de change, constituent des pertes ou des gains de change inscrire respectivement dans les charges financires ou les produits financiers de lexercice.
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337-4 Lorsque les lments montaires (trsorerie et lments dactif et de passif devant tre reus ou pays pour des montants de liquidits fixes ou dterminables) libells en monnaies trangres subsistent au bilan la date de clture de lexercice, leur enregistrement initial est corrig sur la base du dernier cours de change cette date. Les diffrences entre les valeurs initialement inscrites dans les comptes (cots historiques) et celles rsultant de la conversion la date dinventaire augmentent ou diminuent les montants initiaux. Ces diffrences constituent des charges financires ou des produits financiers de lexercice, sous rserves des limites ventuelles prvues larticle suivant. 337-5 Lorsque lopration traite en devises est assortie par lentit dune opration symtrique destine couvrir les consquences de la fluctuation du change, appele couverture de change, les profits et pertes de change ne sont comptabiliss en compte de rsultat qu concurrence du risque non couvert. Lorsque les circonstances suppriment en tout ou partie le risque de perte de change, les comptes de bilan concerns sont ajusts en consquence. 337-6 Les carts de change relatifs un lment montaire qui, en substance, fait partie intgrante de linvestissement net dune entit dans une entit trangre, sont inscrits dans les capitaux propres des tats financiers de lentit jusqu la sortie de cet investissement net, date laquelle ils sont comptabiliss en produits ou en charges. Un lment montaire tel quune crance ou une dette vis vis dune entit trangre, autre quune crance client ou une dette fournisseur, constitue en substance un investissement net de lentit dans cette entit trangre lorsque le rglement de cette crance ou dette nest ni planifi, ni probable dans un avenir prvisible. Toutefois si cette crance ou dette est libelle dans une monnaie trangre diffrente de la monnaie de fonctionnement de chacune des deux entits concernes, les diffrences sont inscrites en rsultat comme indiqu larticle 337-4. 337-7 Les carts de conversion correspondant aux variations du cours de change sur l'investissement net d'une entit dans un de ses tablissements situ l'tranger et autonome en matire de gestion financire et d'exploitation sont enregistrs directement dans les capitaux propres sous une rubrique "cart de conversion" sans tre ports au compte de rsultat.
Section 8 - Changements destimations ou de mthodes comptables, corrections derreurs ou domissions. 338-1 Les impacts des changements destimations comptables fonds sur de nouvelles informations ou sur une meilleure exprience et qui permettent dobtenir une meilleure information sont inclus dans le rsultat net de lexercice en cours ou des exercices futurs si ces changements les affectent galement. 338-2 Les changements de mthodes comptables concernent les modifications de principes, bases, conventions, rgles et pratiques spcifiques appliques par une entit pour tablir et prsenter ses tats financiers. 338-3 Un changement de mthode comptable nest effectu que sil est impos dans le cadre dune nouvelle rglementation ou sil permet une amlioration dans la prsentation des tats financiers de lentit concerne.
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338-4 Limpact sur les rsultats des exercices antrieurs dun changement de mthode comptable ou dune correction derreur fondamentale, doit tre prsent, aprs approbation par les organes de gestion habilits, comme un ajustement du solde louverture des rsultats non distribus (imputation sur le montant du poste report nouveau de lexercice en cours, ou dfaut sur un compte de rserve correspondant des rsultats non distribus). Les informations de lexercice prcdent sont alors adaptes afin dassurer au niveau des tats financiers la comparabilit entre les deux priodes. Lorsque cet ajustement du solde douverture ou cette adaptation des informations de lexercice prcdent ne peuvent pas tre effectus de faon satisfaisante, des explications sur cette absence dadaptation ou dajustement sont donnes dans lannexe. 338-5 Lincidence des changements doptions fiscales correspondant lexercice en cours est constate dans le rsultat de lexercice. Section 9 - Cas particulier des trs petites entits 339-1 Les petites entits qui remplissent certaines conditions de chiffre daffaires, deffectif et dactivit fixes par le Ministre des Finances sont assujetties sauf option contraire de leur part une comptabilit dite de trsorerie. Cette comptabilit de trsorerie repose sur ltablissement dun livre de trsorerie dgageant le flux net de trsorerie (recette ou perte nette). 339-2 Les entits assujettis une comptabilit de trsorerie tiennent compte dans le calcul de leur rsultat et dans ltablissement de leur situation financire des variations des actifs, crances et dettes inventories constates entre le dbut et la fin dexercice, uniquement dans la mesure o ces lments prsentent un caractre significatif compte tenu de leur importance relative ou de leur nature. 339-3 Dans le cadre dune comptabilit de trsorerie, le fait gnrateur de lenregistrement comptable est lencaissement (recette) ou le dcaissement (dpense). 339-4 La valeur probante dune comptabilit de trsorerie suppose que les conditions suivantes sont remplies : tenue rgulire de livres de trsorerie (livre de recettes, avec ventuellement un regroupement des recettes journalires de faible montant, livre de dpenses) enregistrant les oprations dans lordre chronologique, conservation des principales pices justificatives : factures reues ou mises, bandes de caisse, relevs de banque, copies de lettres). Ces pices justificatives, internes ou externes lentit, sont dates, classes et numrotes.
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TITRE IV - PRESENTATION DES ETATS FINANCIERS
CHAPITRE 1 - DEFINITION DES ETATS FINANCIERS
410-1 Toute entit entrant dans le champ dapplication du prsent systme comptable tablit annuellement des tats financiers. Les tats financiers des entits autres que les trs petites entits comprennent : - un bilan, - un compte de rsultat, - un tableau des flux de trsorerie, - un tableau de variation des capitaux propres, - une annexe prcisant les rgles et mthodes comptables utilises et fournissant des complments dinformations au bilan et au compte de rsultat. 410-2 Les considrations prendre en compte pour llaboration et la prsentation des tats financiers dcoulent du Cadre Conceptuel du systme comptable. Les tats financiers sont laboutissement dun processus de traitement de nombreuses informations et requirent des travaux de simplification, de synthse et de structuration. Ces informations sont collectes, analyses, interprtes, rsumes et structures au travers dune agrgation prsente dans les tats financiers sous forme de rubriques et de totaux. Ltendue du principe dimportance significative dtermine ltendue de cette agrgation, ainsi que lquilibre entre : les avantages procurs aux utilisateurs par la diffusion dune information dtaille, les cots supports aussi bien pour laborer et divulguer cette information que pour lutiliser. 410-3 Les tats financiers sont arrts sous la responsabilit des dirigeants de lentit. Ils sont mis dans un dlai maximum de six mois suivant la date de clture de lexercice. Ils doivent tre distingus des autres informations ventuellement publies par lentit. Chacun des composants des tats financiers est clairement identifi et les informations suivantes sont mentionnes de faon prcise : dnomination sociale, nom commercial, numro de registre de commerce de lentit prsentant les tats financiers, nature des tats financiers (comptes individuels, comptes consolids ou comptes combins), date de clture, monnaie de prsentation et niveau darrondi.
Dautres informations permettant didentifier lentit sont galement mentionnes : adresse du sige social, forme juridique, lieu dactivit et pays dimmatriculation, principales activits et nature des oprations effectues, nom de la socit mre et ventuellement dnomination du groupe auquel est rattache lentit, nombre moyen demploys au cours de la priode. 35
410-4 Les tats financiers sont obligatoirement prsents dans la monnaie nationale. Les montants figurant sur les tats financiers peuvent tre arrondis au millier dunits. 410-5 Les tats financiers fournissent les informations permettant deffectuer des comparaisons avec lexercice prcdent. Ainsi : - chacun des postes de bilan, compte de rsultat et tableau des flux de trsorerie comporte lindication du montant relatif au poste correspondant de lexercice prcdent, - lannexe comporte des informations comparatives sous forme narrative descriptive et chiffre. Lorsque, par suite dun changement de mthode dvaluation ou de prsentation, un des postes chiffrs d'un tat financier nest pas comparable celui de lexercice prcdent, il est ncessaire dadapter les montants de lexercice prcdent afin de rendre la comparaison possible. Labsence de comparabilit (du fait dune dure dexercice diffrent ou pour toute autre raison), le reclassement ou les modifications apportes aux informations chiffres de lexercice prcdent pour les rendre comparables sont expliques dans lAnnexe.
CHAPITRE 2 - LE BILAN 420-1 Le bilan dcrit sparment les lments dactif et les lments de passif. Il fait apparatre de faon distincte au moins les rubriques suivantes lorsquil existe des oprations concernant ces rubriques : - A lactif : les immobilisations incorporelles, les immobilisations corporelles, les amortissements les participations, les actifs financiers, les stocks, les actifs dimpt (en distinguant les impts diffrs), les clients, les autres dbiteurs et autres actifs assimils (charges constates davance), la trsorerie positive et quivalents de trsorerie positive, - Au passif : les capitaux propres avant distributions dcides ou proposes aprs la date de clture, en distinguant le capital mis (dans le cas de socits), les rserves, le rsultat net de lexercice et les autres lments, les passifs non courants portant intrt, les fournisseurs et autres crditeurs, les passifs dimpt (en distinguant les impts diffrs), les provisions pour charges et passifs assimils (produits constats davance) la trsorerie ngative et quivalents de trsorerie ngative. 36
Dans le cas de bilan consolid : les participations comptabilises selon la mthode de la mise en quivalence, les intrts minoritaires 420-2 La prsentation des actifs et des passifs dans le corps du bilan fait ressortir la distinction entre lments courants et lments non courants. 420-3 Dautres informations figurent au bilan ou dans lannexe : description de la nature et de lobjet de chacune des rserves, part plus dun an des crances et des dettes, montants payer et recevoir, - de la maison mre, - des filiales, - des entits associes au groupe, - des autres parties lies (actionnaires, dirigeants) Dans le cadre des socits de capitaux, et pour chaque catgorie dactions, - nombre dactions autorises, mises, non entirement libres, - valeur nominale des actions ou le fait que les actions nont pas de valeur nominale, - volution du nombre dactions entre le dbut et la fin de lexercice, - nombre dactions dtenues par lentit, ses filiales ou les entits associes, - actions rserves pour une mission dans le cadre doptions ou de contrats de vente, - droits, privilges et restrictions ventuelles concernant certaines actions. Montant des distributions de dividendes proposes, montant des dividendes privilgis non comptabiliss (sur lexercice et en cumul), description des autres engagements financiers vis vis de certains actionnaires payer et recevoir.
420-4 Le bilan des banques et des institutions financires assimiles regroupe les actifs et les passifs par nature et les prsente dans un ordre correspondant leur liquidit et exigibilit relative. En plus des informations mentionnes aux articles prcdents et nonobstant les rglementations spcifiques relatives ce secteur dactivit, il fait apparatre au minimum : A lactif, - la situation de trsorerie vis vis de la banque centrale, - les montants de bons du trsor et autres effets pouvant tre mobiliss auprs de la banque centrale, - les titres dEtat et autres titres dtenus titre de placement, - les placements auprs dautres banques, les prts et avances accords dautres banques, - les autres placements montaires, - les titres de placement. Au passif, - les dpts reus dautres banques, - les autres dpts reus du march montaire, - les montants dus dautres dposants,
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les certificats de dpts, les billets ordre, lettres de change et autres passifs attests par document, les autres fonds emprunts.
420-5 Aucune compensation nest possible entre un lment dactif et un lment de passif du bilan, sauf si cette compensation est effectue sur des bases lgales ou contractuelles, ou si ds lorigine il est prvu de raliser ces lments dactif et de passif simultanment ou sur une base nette. Ainsi un actif et un passif financier sont compenss et le solde net est prsent au bilan lorsquune entit : - dispose dun droit juridiquement excutoire de compenser les montants comptabiliss, - et envisage soit de les teindre sur une base nette, soit de raliser lactif et dteindre le passif simultanment.
CHAPITRE 3 - LE COMPTE DE RESULTAT 430-1 Le compte de rsultat est un tat rcapitulatif des charges et des produits raliss par lentit au cours de lexercice. Il ne tient pas compte de la date dencaissement ou de dcaissement. Il fait apparatre, par diffrence, le rsultat net de lexercice : bnfice/profit ou perte. 430-2 Les informations minimales prsentes au compte de rsultat sont les suivantes : Analyse des charges par nature, permettant de dterminer les principaux agrgats de gestion suivants : marge brute, valeur ajoute, excdent brut dexploitation, Produits des activits ordinaires, Produits financiers et charges financires, Charges de personnel, Impts, taxes et versements assimils, Dotations aux amortissements et pertes de valeur concernant les immobilisations corporelles, Dotations aux amortissements et pertes de valeur concernant les immobilisations incorporelles, Rsultat des activits ordinaires, Elments extraordinaires (produits et charges), Rsultat net de la priode avant distribution. Pour les socits par actions, rsultat net par action
Dans le cas de compte de rsultat consolid : la quote-part dans le rsultat net des entits associes et des co-entreprises consolides selon la mthode de mise en quivalence, la part des intrts minoritaires dans le rsultat net. 430-3 Les autres informations minimales prsentes soit au compte de rsultat, soit dans lannexe en complment du compte de rsultat, sont les suivantes : Une analyse des produits des activits ordinaires Pour les socits par actions, le montant des dividendes par action vots ou proposs et le rsultat net par action. 38
Les entits ont galement la possibilit de prsenter dans lannexe un compte de rsultat par fonction. Elles utilisent alors en plus dune nomenclature des comptes de charges et de produits par nature, une nomenclature des comptes par fonction adapte leur spcificit et leur besoin. 430-4 Les produits et charges rsultant de lactivit ordinaire qui sont dune taille, dune nature ou dune incidence telles quils ncessitent dtre mis en vidence pour expliquer les performances de lentit pour la priode sont prsents sous des rubriques spcifiques du compte de rsultat (exemple : cot de restructuration, dprciation exceptionnelle des stocks, cots rsultant dun abandon partiel dactivit) 430-5 Le rsultat extraordinaire rsulte de produits et charges correspondants des vnements ou des transactions clairement distincts de lactivit ordinaire de lentit et prsentant un caractre exceptionnel (tels quexpropriations, catastrophe naturelle et imprvisible). 430-6 Le compte de rsultat des banques et des institutions financires assimiles regroupe les produits et charges par nature et indique les montants des principaux types de produits et de charges. Nonobstant les rglementations spcifiques relatives ce secteur dactivit, le compte de rsultat ou lannexe de ces entits prsente : - les produits dintrts et assimils, - les charges dintrts et assimiles, - les dividendes reus, - les honoraires et les commissions perus, - les honoraires et les commissions verss, - les produits nets rsultant de la cession de titres, par catgorie de titres, - les charges et produits relatifs aux oprations de change, - les autres produits dexploitation, - les pertes sur prts et avances accordes et non rcuprables, - les charges dadministration gnrale, - les autres charges dexploitation 430-7 Des lments de produits et de charges sont compenss, et le solde net est prsent au compte de rsultat, - Sils sont lis des actifs et des passifs qui font eux-mmes lobjet dune compensation conformment aux dispositions de larticle 420-5. - Sils rsultent dun ensemble de transactions ou dvnements identiques ou similaires et que leur importance, leur nature ou leur incidence ne ncessite pas une information spare (exemple : profits et pertes sur instruments financiers dtenus dans un portefeuille de transactions). - Si une telle compensation est impose ou autorise par la rglementation (exemple : profits et pertes dgags sur la sortie dactifs non courants, conformment larticle 321-12, ou oprations de couverture de change telles que prvues larticle 337-5). 430-8 Le rsultat tient compte des charges ou des produits qui ont pris naissance au cours de lexercice mme sils sont connus entre la date de clture de lexercice et celle de ltablissement des tats financiers. Ainsi les vnements survenus postrieurement la date de clture mais lis des circonstances existant la date de clture donnent lieu des ajustements dans la mesure o ils contribuent fournir des informations permettant une meilleure estimation des actifs ou passifs existant la clture de lexercice.
39
CHAPITRE 4 - LE TABLEAU DES FLUX DE TRESORERIE ( METHODE DIRECTE ET INDIRECTE ) 440-1 Le tableau de flux de trsorerie a pour but dapporter aux utilisateurs des tats financiers une base dvaluation de la capacit de lentit gnrer de la trsorerie et des quivalents de trsorerie, ainsi que des informations sur lutilisation de ces flux de trsorerie. 440-2 Un tableau des flux de trsorerie prsente les entres et les sorties de disponibilits intervenues pendant lexercice selon leur origine : flux gnrs par les activits oprationnelles (activits qui gnrent des produits et autres activits non lies linvestissement et au financement) flux gnrs par les activits dinvestissement (dcaissements sur acquisition et encaissements sur cession dactifs long terme), flux gnrs par les activits de financement (activits ayant pour consquence de modifier la taille et la structure des fonds propres ou des emprunts) flux de trsorerie provenant des intrts des dividendes, prsents sparment et classs de faon permanente dun exercice lautre dans les activits oprationnelles, dinvestissement ou de financement. 440-3 Les flux de trsorerie provenant des activits oprationnelles sont prsents soit par une mthode directe soit par une mthode indirecte. la mthode directe qui est recommande consiste: - prsenter les principales rubriques dentre et de sortie de trsorerie brute (clients, fournisseurs, impts) afin de dgager un flux de trsorerie net, - rapprocher ce flux de trsorerie net du rsultat avant impt de la priode considre. la mthode indirecte consiste ajuster le rsultat net de lexercice en tenant compte : - des effets des transactions sans influence sur la trsorerie (amortissements, variations clients, stocks, variations fournisseurs) - des dcalages ou des rgularisations (impts diffrs), - des flux de trsorerie lis aux activits dinvestissement ou de financement (plus ou moins values de cession.), ces flux tant prsents distinctement.
440-4
Les disponibilits correspondent : - aux liquidits, qui comprennent les fonds en caisse et les dpts vue (y compris les dcouverts bancaires remboursables la demande et autres facilits de caisse), - aux quasi-liquidits dtenues afin de satisfaire les engagements court terme (placements court terme trs liquides facilement convertibles en liquidits et soumis un risque ngligeable de changement de valeur). Les flux de trsorerie suivants peuvent tre prsents pour un montant net : - les liquidits ou quasi-liquidits dtenues pour le compte de clients, - les lments dont le rythme de rotation est rapide, les montants levs et les chances courtes.
440-5
40
CHAPITRE 5 - LETAT DE VARIATION DES CAPITAUX PROPRES 450-1 Ltat de variation des capitaux propres constitue une analyse des mouvements ayant affect chacune des rubriques constituant les capitaux propres de lentit au cours de lexercice. Les informations minimales prsenter dans cet tat concernent les mouvements lis : au rsultat net de lexercice, aux changements de mthode comptables et aux corrections derreurs dont limpact est directement enregistr en capitaux propres, aux autres produits et charges enregistrs directement dans les capitaux propres dans le cadre de correction derreurs significatives, aux oprations en capital (augmentation, diminution, remboursement) aux distributions de rsultat et affectations dcides au cours de lexercice.
CHAPITRE 6 - LANNEXE DES ETATS FINANCIERS 460-1 Lannexe des tats financiers comporte des informations sur les points suivants, ds lors que ces informations prsentent un caractre significatif ou sont utiles pour la comprhension des oprations figurant sur les tats financiers : - les rgles et les mthodes comptables adoptes pour la tenue de la comptabilit et ltablissement des tats financiers (la conformit aux normes est prcise, et toute drogation est explique et justifie), - les complments dinformation ncessaires une bonne comprhension du bilan, du compte de rsultat, du tableau des flux de trsorerie et de ltat de variation des capitaux propres, - les informations concernant les entits associes, les co-entreprises, les filiales ou la socit mre ainsi que les transactions ayant ventuellement eu lieu avec ces entits ou leurs dirigeants : nature des relations, types de transaction, volume et montant des transactions, politique de fixation des prix concernant ces transactions. - les informations caractre gnral ou concernant certaines oprations particulires ncessaires lobtention dune image fidle. Une liste des informations qui doivent figurer dans lannexe est propose en annexe 2 (modle dtats financiers). 460-2 Les notes annexes aux tats financiers font lobjet dune prsentation organise. Chacun des postes du bilan, du compte de rsultat, du tableau des flux de trsorerie et du tableau de variation des capitaux propres renvoie linformation correspondante dans les notes annexes.
460-3 Si des vnements se produisent aprs la date de clture de lexercice et naffectent pas la situation de lactif et du passif pour la priode prcdant la clture, aucun ajustement nest ncessaire. Cependant ces vnements font lobjet dune information dans l'annexe sils sont dune importance telle que leur omission pourrait affecter les dcisions prises par les utilisateurs des tats financiers. Linformation prcise alors : - la nature de lvnement, 41
lestimation de limpact financier ou les raisons pour lesquelles limpact financier ne peut pas tre estim.
460-4 Les entits faisant appel public lpargne fournissent les informations spcifiques ncessaires aux utilisateurs des tats financiers pour : - comprendre les performances passes, - valuer les risques et la rentabilit de lentit. Dans ce cadre, elles fournissent en particulier sur la base de leurs tats financiers consolids des informations concernant : - les diffrents types de produits et services relevant de leur activit, - les diffrentes zones gographiques o elles oprent. 460-5 Les entits amenes publier des tats financiers intermdiaires sont tenues de respecter pour ltablissement de ces tats la mme prsentation ventuellement sous forme abrge, le mme contenu et les mmes mthodes comptables que ceux prvus pour les tats financiers de fin dexercice.
42
ANNEXE 1 - MODELES DETATS FINANCIERS
Ces modles dtats financiers constituent des modles de base qui doivent tre adapts chaque entit afin de fournir des informations financires rpondant la rglementation (cration de nouvelles rubriques ou sous rubriques ou suppression de rubriques non significatives et non pertinentes au regard des utilisateurs des tats financiers). La colonne note figurant sur chaque tat financier permet dindiquer face chaque rubrique le renvoi aux notes explicatives figurant ventuellement dans lAnnexe.
43
BILAN
Exercice clos le
ACTIF
Note
N-1
Brut
Amort-Prov.
Net
Net
ACTIFS NON COURANTS

Ecart dacquisition goodwill positif ou ngatif Immobilisations incorporelles Immobilisations corporelles Terrains Btiments Autres immobilisations corporelles Immobilisations en concession Immobilisations en cours Immobilisations financires
Titres mis en quivalence Autres participations et crances rattaches Autres titres immobiliss Prts et autres actifs financiers non courants Impts diffrs actif
TOTAL ACTIF NON COURANT
ACTIF COURANT
Stocks et encours Crances et emplois assimils
Clients Autres dbiteurs Impts et assimils Autres crances et emplois assimils Disponibilits et assimils Placements et autres actifs financiers courants Trsorerie
TOTAL ACTIF COURANT
TOTAL GENERAL ACTIF
44
BILAN
Exercice clos le
PASSIF
Note
N-1
CAPITAUX PROPRES
Capital mis Capital non appel Primes et rserves / (Rserves consolides(1)) Ecarts de rvaluation Ecart dquivalence (1) Rsultat net / (Rsultat net part du groupe (1)) Autres capitaux propres Report nouveau Part de la socit consolidante (1) Part des minoritaires (1)
TOTAL I
PASSIFS NON-COURANTS
Emprunts et dettes financires Impts (diffrs et provisionns) Autres dettes non courantes Provisions et produits constats davance
TOTAL PASSIFS NON COURANTS II
PASSIFS COURANTS
Fournisseurs et comptes rattachs Impts Autres dettes Trsorerie Passif
TOTAL PASSIFS COURANTS III
TOTAL GENERAL PASSIF

(1) utiliser uniquement pour la prsentation dtats financiers consolids
45
COMPTE DE RESULTAT
( Par nature ) Priode du au Note Chiffre daffaires Variation stocks produits finis et en cours Production immobilise Subventions dexploitation N N-1
I - Production de lexercice
Achats consomms Services extrieurs et autres consommations
II - Consommation de lexercice III-VALEUR AJOUTEE DEXPLOITATION (I - II)

Charges de personnel Impts, taxes et versements assimils
IV- EXCEDENT BRUT DEXPLOITATION

Autres produits oprationnels Autres charges oprationnelles Dotations aux amortissements et aux provisions Reprise sur pertes de valeur et provisions
V- RESULTAT OPERATIONNEL
Produits financiers Charges financires
VI- RESULTAT FINANCIER VII- RESULTAT ORDINAIRE AVANT IMPOTS (V + VI)

Impts exigibles sur rsultats ordinaires Impts diffrs (Variations) sur rsultats ordinaires
TOTAL DES PRODUITS DES ACTIVITES ORDINAIRES TOTAL DES CHARGES DES ACTIVITES ORDINAIRES VIII- RESULTAT NET DES ACTIVITES ORDINAIRES
Elments extraordinaires (produits) ( prciser) Elments extraordinaires (charges)) ( prciser)
IX- RESULTAT EXTRAORDINAIRE X- RESULTAT NET DE LEXERCICE

Part dans les rsultats nets des socits mises en quivalence(1)
XI- RESULTAT NET DE LENSEMBLE CONSOLIDE (1)

Dont part des minoritaires (1) Part du groupe (1)
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COMPTE DE RESULTAT
(Par fonction) (Exemple) Priode du au Note Chiffres daffaires Cot des ventes N N-1
MARGE BRUTE
Autres produits oprationnels Cots commerciaux Charges administratives Autres charges oprationnelles
RESULTAT OPERATIONNEL
Fournir le dtail des charges par nature (frais de personnel, dotations aux amortissements)
Produits financiers
Charges financires
RESULTAT ORDINAIRE AVANT IMPOT

Impts exigibles sur les rsultats ordinaires Impts diffrs sur rsultats ordinaires (variations)
RESULTAT NET DES ACTIVITES ORDINAIRES

Charges extraordinaires Produits extraordinaires
RESULTAT NET DE L'EXERCICE

Part dans les rsultats nets des socits mises en quivalence (1)
RESULTAT NET DE LENSEMBLE CONSOLIDE (1)

Dont part des minoritaires (1) Part du groupe (1)
47
Contenu des rubriques du bilan BILAN ACTIF

Exercice clos le ACTIF N Brut N Amort./Prov.
ACTIF IMMMOBILISE (NON COURANT)

Ecart dacquisition (ou goodwill) Immobilisations incorporelles Immobilisations corporelles
207 20 (hors207) 21 / 22 (hors 229) 2807, 2907 280 (hors 2807 290(hors 2907) 281,282,291, 292
Immobilisations en cours Immobilisations financires

Titres mis en quivalence entreprises associes Autres participations et crances rattaches Autres titres immobiliss Prts et autres actifs financiers non courants
23
293
265 26 (hors 265&269) 271/272/273 274/275/276
TOTAL ACTIF NON COURANT ACTIF COURANT

Stocks et en cours Crances et emplois assimils
Clients Autres dbiteurs Impts Autres actifs courants Disponibilits et assimils Placements et autres actifs financiers courants Trsorerie 41 (hors 419) 409, Dbit[ 42,43,44(hors 444448), 45,46,486,489] 444, 445, 447 Dbit 48 50 (hors 509) 519 & autres Dbit 51/ dbit 52 /, 53, 54 59 491 495, 496
30 38
39
TOTAL ACTIF COURANT TOTAL GENERAL ACTIF
48
Contenu des rubriques du bilan
BILAN PASSIF
Exercice clos le
PASSIF
CAPITAUX PROPRES Capital mis (ou compte de lexploitant) Capital non appel Primes et rserves (Rserves consolides (1)) Ecart de rvaluation Ecart dquivalence (1) Rsultat net (Rsultat net part du groupe) (1) Autres capitaux propres Report nouveau Part de la socit consolidante) (1) Part des minoritaires (1) TOTAL I PASSIFS NON-COURANTS Emprunts et dettes financires Impts (diffrs et provisionns) Autres dettes non courantes Provisions et produits comptabilis. davance TOTAL PASSIFS NON COURANTS II PASSIFS COURANTS Fournisseurs et comptes rattachs Impts Autres dettes Trsorerie Passif TOTAL PASSIFS COURANTS III TOTAL GENERAL PASSIF
101, 108 109 104, 106 105 107 12 11
16, 17 134,155 229 15 (hors 155) , 131, 132
40 (hors 409) Crdit 444, 445,447 419, 509, Crdit[ 42,43, 44 (hors 444 447), 45, 46, 48 519 et autres Crdit51, crdit 52
49
Contenu des rubriques du compte de rsultat
COMPTE DE RESULTAT ( par nature) Priode du au N Ventes et produits annexes Variation stocks produits finis et en cours Production immobilise Subventions dexploitation I Production de lexercice Achats consomms Services extrieurs et autres consommations II Consommation de lexercice III VALEUR AJOUTEE DEXPLOITATION (I - II) Charges de personnel Impts, taxes et versements assimils IV EXCEDENT BRUT DEXPLOITATION Autres produits oprationnels Autres charges oprationnelles Dotations aux amortissements, provisions et pertes de valeur Reprise sur pertes de valeur et provisions V RESULTAT OPERATIONNEL Produits financiers Charges financires VI RESULTAT FINANCIER VII RESULTAT ORDINAIRE AVANT IMPOTS (V + VI) Impts exigibles sur rsultats ordinaires Impts diffrs (Variations) sur rsultats ordinaires TOTAL DES PRODUITS DES ACTIVITES ORSDINAIRES TOTAL DES CHARGES DES ACTIVITES ORDINAIRES VIII RESULTAT NET DES ACTIVITES ORDINAIRES Elments extraordinaires (produits) ( prciser) Elments extraordinaires (charges)) ( prciser) IX RESULTAT EXTRAORDINAIRE X RESULTAT NET DE LEXERCICE Part dans les rsultats nets des socits mises en quivalence (1) XI RESULTAT NET DE LENSEMBLE CONSOLIDE (1) Dont part des minoritaires (1) Part du groupe (1) 77 67 70 71 72 74 60 61 & 62
63 64 75 65 68 78 76 66
695 & 698 692 & 693
50
TABLEAU DES FLUX DE TRESORERIE ( Mthode directe)

Priode du au
Note
Exercice N
Exercice N-1
Flux de trsorerie provenant des activits oprationnelles Encaissement reus des clients Sommes verses aux fournisseurs et au personnel Intrts et autres frais financiers pays Impts sur les rsultats pays Flux de trsorerie avant lments extraordinaires flux de trsorerie li des lments extraordinaires ( prciser) Flux de trsorerie net provenant des activits oprationnelles (A)
Flux de trsorerie provenant des activits dinvestissement Dcaissements sur acquisition d'immobilisations corporelles ou incorporelles Encaissements sur cessions d'immobilisations corporelles ou incorporelles Dcaissements sur acquisition d'immobilisations financires Encaissements sur cessions d'immobilisations financires Intrts encaisss sur placements financiers dividendes et quote-part de rsultats reus Flux de trsorerie net provenant des activits d'investissement (B)
Flux de trsorerie provenant des activits de financement Encaissements suite l'mission d'actions Dividendes et autres distributions effectus Encaissements provenant d'emprunts Remboursements d'emprunts ou d'autres dettes assimils Flux de trsorerie net provenant des activits de financement (C) Incidences des variations des taux de change sur liquidits et quasi liquidits Variation de trsorerie de la priode (A+B+C) Trsorerie et quivalents de trsorerie l'ouverture de l'exercice Trsorerie et quivalents de trsorerie la clture de l'exercice Variation de trsorerie de la priode Rapprochement avec le rsultat comptable
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TABLEAU DES FLUX DE TRESORERIE (Mthode indirecte)

Priode du au
Note Flux de trsorerie provenant des activits oprationnelles Rsultat net de l'exercice Ajustements pour : - Amortissements et provisions - Variation des impts diffrs - Variation des stocks - Variation des clients et autres crances - Variation des fournisseurs et autres dettes - Plus ou moins values de cession, nettes d'impts Flux de trsorerie gnrs par l'activit (A)
Exercice N
Exercice N-1
Flux de trsorerie provenant des oprations d'investissement Dcaissements sur acquisition d'immobilisations Encaissements sur cessions d'immobilisations Incidence des variations de primtre de consolidation (1) Flux de trsorerie lis aux oprations d'investissement (B) Flux de trsorerie provenant des oprations de financement Dividendes verss aux actionnaires Augmentation de capital en numraire Emission d'emprunts Remboursements d'emprunts Flux de trsorerie lis aux oprations de financement (C) Variation de trsorerie de la priode (A+B+C) Trsorerie d'ouverture Trsorerie de clture Incidence des variations de cours des devises (1) Variation de trsorerie
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ETAT DE VARIATION DES CAPITAUX PROPRES
Note Capital Prime social dmission
Ecart Ecart de dvaluation rvaluation
Rserves et Rsultat
Solde au 31 dcembre N-2 Changement de mthode comptable Correction d'erreurs significatives Rvaluation des immobilisations Profits ou pertes non comptabiliss Dans le compte de rsultat Dividendes pays Augmentation de capital Rsultat net de l'exercice Solde au 31 dcembre N-1 Changement de mthode comptable Correction d'erreurs significatives Rvaluation des immobilisations Profit ou pertes non comptabiliss Dans le compte de rsultat Dividendes pays Augmentation de capital Rsultat net de l'exercice Solde au 31 dcembre N
53
ANNEXE 2 : CONTENU DE LANNEXE AUX ETATS FINANCIERS
Lannexe est un document de synthse, faisant partie des tats financiers. Elle fournit les explications ncessaires pour une meilleure comprhension du bilan et du compte de rsultat et complte autant que de besoin les informations utiles aux lecteurs des comptes. Les lments dinformation chiffrs de lannexe sont tablis selon les mmes principes et dans les mmes conditions que ceux figurant sur les autres documents constituant les tats financiers. Une inscription dans lannexe ne peut cependant en aucun cas se substituer une inscription dans un des autres documents des Etats Financiers. Lannexe comporte des informations portant sur les points suivants, ds lors que ces informations prsentent un caractre significatif ou sont utiles pour la comprhension des oprations figurant sur les tats financiers : 1. Rgles et mthodes comptables adoptes pour la tenue de la comptabilit et ltablissement des tats financiers 2. Complments dinformation ncessaires une bonne comprhension du bilan, du compte de rsultat, du tableau des flux de trsorerie et de ltat de variation des capitaux propres, 3. Informations concernant les entits associes, filiales ou socit mre ainsi que les transactions ayant ventuellement eu lieu avec ces entits ou leurs dirigeants : 4. Informations caractre gnral ou concernant certaines oprations particulires ncessaires lobtention dune image fidle.
Deux critres essentiels permettent de dterminer les informations faire figurer dans lannexe : - le caractre pertinent de linformation, - son importance relative. En effet lannexe ne doit comprendre que les informations significatives, susceptibles dinfluencer le jugement que les destinataires des documents peuvent porter sur le patrimoine, la situation financire et le rsultat de lentreprise.
1. Rgles et mthodes comptables adoptes pour la tenue de la comptabilit et ltablissement des tats financiers
Lannexe comporte les informations suivantes sur les rgles et mthodes comptables ds lors quelles sont significatives : a) La conformit ou la non-conformit aux normes, toute drogation par rapport ces normes devant tre explique et justifie.
54
b) Lindication des modes dvaluation appliqus aux divers postes des Etats Financiers, en particulier : En matire dvaluation des amortissements des lments corporels et des lments incorporels figurant au bilan, En matire dvaluation des titres de participation correspondant des dtentions dau moins 20% du capital En matire dvaluation des provisions, En matire dvaluation et de suivi des stocks En matire dvaluation des actifs et des passifs, dans le cas de drogation la mthode dvaluation au cot historique. c) La mention des mthodes dvaluation retenues ou des choix effectus lorsque pour une opration plusieurs mthodes sont admises. d) Les explications sur labsence de comparabilit des comptes ou sur les reclassements ou modifications apportes aux informations chiffres de lexercice prcdent pour les rendre comparables. e) Lincidence sur le rsultat des mesures drogatoires pratiques en vue dobtenir des allgements fiscaux. f) Les explications sur la mise en uvre de changement de mthode ou de rglementation : justification de ces changements, impact sur les rsultats et capitaux propres de lexercice et des exercices prcdents, mthode de comptabilisation. g) Lindication dventuelles erreurs significatives corriges au cours de lexercice : nature, impact sur les comptes de lexercice, mthode de comptabilisation, retraitement des informations comparatives de lexercice prcdent (compte pro-forma).
2. Complments dinformation ncessaires une bonne comprhension du bilan, du compte de rsultat, du tableau des flux de trsorerie et de ltat de variation des capitaux propres
Lannexe comporte les complments dinformation suivants relatifs au bilan, au compte de rsultat, au tableau des flux de trsorerie et ltat de variation des capitaux propres : h) Etat de lactif immobilis en indiquant pour chaque poste : les entres, les sorties et les virements de poste poste. i) Etat des amortissements et des pertes de valeur avec indication des modes de calcul utiliss, des dotations et des reprises effectues au cours de lexercice. j) Indication relative aux engagements pris en matire de crdit bail : nature des biens, traitement comptable, chance et montants. k) Prcisions sur la nature, le montant et le traitement comptable des dettes particulires dure indtermine.
55
l) Etat des provisions avec indication de la nature prcise de chaque provision et de son volution. m) En cas de comptabilisation de valeurs rvalues : variation au cours de lexercice et ventilation de lcart de rvaluation ; mention de la part du capital correspondant une incorporation de lcart de rvaluation ; indication des informations en cots historiques pour les immobilisations rvalues, par la mise en vidence des complments de valeur et des amortissements supplmentaires qui sy rapportent. n) Montant des intrts et des frais accessoires ventuellement inclus dans le cot de production dimmobilisations et de stocks fabriqus par lentreprise. o) Etat des chances des crances et des dettes la date darrt des comptes, (en distinguant les lments moins dun an dchance, chance comprise entre un et cinq ans, et plus de cinq ans dchance). p) Mthode de dtermination de la valeur comptable des titres, mthode de traitement des changements de valeur de march pour les placements comptabiliss la valeur de march. q) Indication, pour chaque poste dlments fongibles de lactif circulant (stocks, titres de placement, Instruments financiers drivs) de la diffrence, lorsquelle est dun montant significatif, entre : dune part, leur valuation suivant la mthode pratique, dautre part, leur valuation sur la base du dernier prix de march connu la clture des comptes. r) Prcisions sur la nature, le montant, les volutions, les pertes de valeur ou amortissements et le traitement comptable : du fonds commercial ou goodwill des carts de conversion en monnaie nationale dlments chiffrs en devises ; des produits recevoir et charges payer au titre de lexercice ; des produits et charges imputables un autre exercice (charges et produits constats davance) des lments extraordinaires ; des dettes et crances dimpts diffrs ; des provisions pour engagements de retraite et indemnits assimiles. Des quotes-parts de rsultat sur oprations faites en commun. s) Ventilation du chiffre daffaires : par catgories dactivits ; par marchs gographiques. t) Nature et objet de chacune des rserves figurant en capitaux propres. u) Description des produits et charges rsultant de lactivit ordinaire mais ncessitant du fait de leur importance ou de leur nature dtre mis en vidence pour expliquer les performances de lentit pour la priode. Exemple : cot de restructuration, 56
perte de valeur exceptionnelle des stocks, abandon partiel dactivit, Cessions dimmobilisations, Rglements de litiges.
3. Informations concernant les entits associes et les transactions ayant eu lieu avec ces entits ou leurs dirigeants
v) En ce qui concerne les entits dtenues plus de 20% ou sur lesquelles lentreprise exerce une influence notable : Indication du nom, du sige social, du montant des capitaux propres du dernier exercice clos et de la fraction de capital dtenue. w) Pour les membres des organes dadministration, de direction ou de surveillance, montant global, pour chaque catgorie : Des avances et crdits allous avec indication des conditions consenties et des remboursements oprs pendant lexercice, ainsi que le montant des engagements pris pour leur compte, Des rmunrations brutes globales alloues au titre de lexercice, Du montant des engagements contracts pour pensions de retraite leur profit, Des stocks options. x) Indication de la fraction des immobilisations financires, des crances et des dettes ainsi que des charges et produits financiers concernant : la maison mre, les filiales, les entits associes au groupe, les autres parties lies (actionnaires, dirigeants) y) Nature des relations, types de transaction, volume et montant des transactions, politique de fixation des prix concernant les transactions effectues au cours de lexercice avec les entits associes ou leurs dirigeants. Dans le cadre de comptes consolids : z) Explications sur les entits laisses en dehors du champ d'application de la consolidation : entits pour lesquelles des restrictions svres et durables remettent en cause substantiellement le contrle ou l'influence exerce sur elles par l'entit consolidante. Entits dont les actions ou parts ne sont dtenues qu'en vue de leur cession ultrieure : situation financire de ces entits, justification de labsence de consolidation, mthode de comptabilisation des titres. aa) Les informations de caractre significatif permettant d'apprcier correctement le primtre, le patrimoine, la situation financire et le rsultat de l'ensemble constitu par les entits incluses dans la consolidation. Notamment tableau de variation du primtre de consolidation prcisant les modifications ayant affect ce primtre, du fait de la variation du pourcentage de contrle des entits dj consolides, comme du fait des acquisitions et cessions de titres. 57
bb) Affectation des carts de premire consolidation et mthode damortissement des carts dacquisition positif (ou goodwill).
4. Informations caractre gnral ou concernant certaines oprations particulires

cc) Dans le cadre des socits de capitaux, et pour chaque catgorie dactions, nombre dactions autorises, mises, non entirement libres, valeur nominale des actions (ou indication de labsence de valeur nominale), volution du nombre dactions entre le dbut et la fin de lexercice, nombre dactions dtenues par lentreprise, ses filiales ou les entits associes, actions rserves pour une mission dans le cadre doptions ou de contrats de vente, droits, privilges et restrictions ventuelles concernant certaines actions. dd) Montant des distributions de dividendes proposes, montant des dividendes privilgis non comptabiliss (sur lexercice et en cumul), description des autres engagements financiers vis vis de certains actionnaires payer et recevoir. ee) Indication des parts bnficiaires, obligations convertibles, changeables, bons de souscription, et titres similaires mis par la socit avec indication par catgorie de leur nombre, de leur valeur nominale et de ltendue des droits quils confrent. ff) Effectif moyen employ pendant lexercice (ventil par catgorie). Leffectif moyen employ sentend de leffectif moyen, salari dune part, et mis la disposition de lentit pendant lexercice dautre part. gg) Analyse des lments significatifs sectoriels par secteur dactivit et par secteur gographique. hh) Montant des engagements financiers non inscrits au bilan Assortis de srets relles Concernant les effets de commerce et assimils escompts non chus, Rsultant doprations ou de contrats de portage , Consentis de manire conditionnelle. ii) Montant des engagements pris en matire de pensions, complments de retraite et indemnits assimiles non comptabiliss la clture de lexercice. jj) Informations sur lensemble des transactions effectues au cours de lexercice sur les marchs de produits drivs, ds lors quelles reprsentent des valeurs significatives. kk) Risques et pertes non mesurables la date dtablissement des Etats Financiers et nayant pas fait lobjet dune provision ll) Evnements survenus postrieurement la clture de lexercice, naffectant pas la situation de lactif ou du passif de la priode prcdant la clture, mais susceptible par leur importance et leur influence probable sur le patrimoine, la situation financire ou lactivit de lentit daffecter le jugement des utilisateurs des tats financiers.
58
mm) Aides publiques non comptabilises du fait de leur nature mais prsentant un caractre significatif ; par exemple, mesures prises par lEtat destines fournir un avantage conomique spcifique et bien dfini une entit ou une catgorie dentits : octroi de garanties, mise disposition dtudes, octroi de prts taux bonifi, mise en place dune politique dachat visant soutenir les ventes.
59
Modles de tableaux pouvant figurer dans lannexe

EVOLUTION DES IMMOBILISATIONS ET DES ACTIFS FINANCIERS NON COURANTS Notes Valeur brute Augmentations Diminutions RUBRIQUES ET POSTES l'ouverture de de de l'exercice l'exercice l'exercice
Valeur brute la clture de l'exercice
Immobilisations incorporelles Immobilisations corporelles Participations Autres actifs financiers non courants Rq. 1 : Chaque rubrique est dvelopper au moins selon la nomenclature des postes figurant au bilan Rq. 2 : La colonne note permet d'indiquer par un renvoi les informations complmentaires portes en annexe concernant la rubrique (variations rsultant de regroupement d'entreprises, mthode dvaluation ) Rq. 3 : la colonne augmentation est subdivise si ncessaire en 'acquisitions', 'apports', 'crations' Rq. 4 : la colonne diminution est subdivise si ncessaire en 'cessions', 'scissions', mises hors service' TABLEAU DES AMORTISSEMENTS RUBRIQUES ET POSTES Notes Amortissements Augmentations Diminutions Amortissements cumuls en Dotations Elments cumuls en dbut d'exercice de l'exercice sortis fin d'exercice Goodwill Immobilisations incorporelles Immobilisations corporelles Participations Autres actifs financiers non courants Rq. 1 : Chaque rubrique est dvelopper au moins selon la nomenclature des postes figurant au bilan Rq. 2 : La colonne note permet d'indiquer par un renvoi les informations complmentaires portes en annexe concernant la rubrique (dures d'utilit ou taux d'amortissement utilis, modification des taux damortissements )
TABLEAU DES PERTES DE VALEUR SUR IMMOBILISATIONS ET AUTRES ACTIFS NON COURANTS RUBRIQUES ET POSTES Notes Pertes de valeur Augmentations Reprises Pertes de valeur cumules en Pertes de valeur sur pertes cumules en dbut d'exercice sur l'exercice de valeur fin d'exercice Goodwill Immobilisations incorporelles Immobilisations corporelles Participations Autres actifs financiers non courants
TABLEAU DES PARTICIPATIONS (FILIALES ET ENTITES ASSOCIEES FILIALES Notes Capitaux Dont Quote-part Rsultat Prts et Dividendes Valeur ET propres capital de capital dernier avances encaisss comptable des ENTITES ASSOCIEES dtenu (%) exercice accords titres dtenus FILIALES Entit A Entit B ENTITES ASSOCIEES Entit 1 Entit 2
60
TABLEAU DES PROVISIONS RUBRIQUES ET POSTES
Dotations de Reprises Provisions Notes Provisions cumules en Lexercice sur lexercice cumules en dbut d'exercice fin d'exercice
PROVISIONS PASSIFS NON COURANTS Provisions pour pensions et obligations similaires Provisions pour impts Provisions sur litiges .. TOTAL PROVISIONS PASSIFS COURANTS Provisions pour pensions et obligations similaires Autres provisions lies au personnel Provisions pour impts TOTAL
ETAT DES ECHEANCES DES CREANCES ET DES DETTES A LA CLOTURE DE LEXERCICE RUBRIQUES ET POSTES Notes A un an A plus dun an A plus de 5 ans TOTAL Au plus Et 5 ans au plus CREANCES Prts Clients Impts Autres dbiteurs TOTAL DETTES Emprunts Autres dettes Fournisseurs Impts Autres crditeurs TOTAL
61
DEUXIEME PARTIE - NOMENCLATURE ET FONCTIONNEMENT DES COMPTES

TITRE I - NOMENCLATURE DES COMPTES CHAPITRE 1 - PRINCIPES DU PLAN DE COMPTES 510-1 Chaque entit tablit au moins un plan de comptes adapt sa structure, son activit, et ses besoins en information de gestion. Le compte est la plus petite unit retenue pour le classement et lenregistrement des mouvements comptables. Les comptes sont regroups en catgories homognes appeles classe. Il existe deux catgories de classe de comptes : - des classes de comptes de situation - des classes de comptes de gestion. Chaque classe est subdivise en comptes qui sont identifis par des numros deux chiffres ou plus, dans le cadre dune codification dcimale. CHAPITRE 2 - CADRE COMPTABLE OBLIGATOIRE 520-1 Un rsum du plan de comptes prsentant pour chaque classe la liste des comptes deux chiffres constitue le cadre comptable dont lapplication est obligatoire pour toutes les entits quelle que soit leur activit et quelle que soit leur taille sauf dispositions spcifiques les concernant. A lintrieur de ce cadre, les entits ont la possibilit douvrir toutes les subdivisions ncessaires pour rpondre leurs besoins. Une nomenclature de comptes trois chiffres ou plus est galement propose. 521 Les oprations relatives au bilan sont rparties en cinq classes de comptes qualifies de comptes de bilan. Le cadre comptable de ces comptes de bilan est le suivant : Classe 1 Comptes de capitaux 10 Capital, rserves et assimiles 11 Report nouveau 12 Rsultat de lexercice 13 Produits et charges diffrs hors cycle dexploitation 14 Disponible 15 Provisions pour charges passifs non courants 16 Emprunts et dettes assimils 17 Dettes rattaches des participations 18 Comptes de liaison des tablissements et socits en participation 19 (disponible)
Classe 2 Comptes dimmobilisations 20 Immobilisations incorporelles 21Immobilisations corporelles 22 Immobilisations en concession 23 Immobilisations en cours 62
24 (disponible) 25 (disponible) 26 Participations et crances rattaches des participations 27 Autres immobilisations financires 28 Amortissement des immobilisations 29 Pertes de valeur sur immobilisations Classe 3 Comptes de stocks et en-cours 30 Stocks de marchandises 31 Matires premires et fournitures 32 Autres approvisionnements 33 En-cours de production de biens 34 En cours de production de services 35 Stocks de produits 36 Stocks provenant dimmobilisations 37 Stocks lextrieur (en cours de route, en dpt ou consignation) 38 Achats stocks 39 Pertes de valeur sur stocks et en cours Classe 4 Comptes de tiers 40 Fournisseurs et comptes rattachs 41 Clients et comptes rattachs 42 Personnel et comptes rattachs 43 Organismes sociaux et comptes rattachs 44 Etat, collectivits publiques, organismes internationaux et comptes rattachs 45 Groupe et associs 46 Dbiteurs divers et crditeurs divers 47 Comptes transitoires ou dattente 48 Charges ou produits constats davance et provisions 49 Pertes de valeur sur comptes de tiers Classe 5 Comptes financiers 50 Valeurs mobilires de placement 51 Banques, tablissements financiers et assimils 52 Instruments financiers drivs 53 Caisse 54 Rgies davances et accrditifs 55 (disponible) 56 (disponible) 57 (disponible) 58 Virements internes 59 Pertes de valeur sur actifs financiers courants
521-1 Les oprations relatives au compte de rsultat (prsentation par nature de charges) sont rparties en deux classes de comptes qualifies de comptes de gestion. Le cadre comptable de ces comptes de gestion par nature est le suivant :
63
Classe 6 Comptes de charges 60 Achats consomms 61 Services extrieurs 62 Autres services extrieurs 63 Charges de personnel 64 Impts, taxes et versements assimils 65 Autres charges oprationnelles 66 Charges financires 67 Elments extraordinaires (charges) 68 Dotations aux amortissements, provisions et pertes de valeur 69 Impts sur les rsultats et assimils
Classe 7 Comptes de produits 70 Ventes de marchandises, de produits fabriqus de prestations de services et produits annexes. 72 Production stocke ou dstocke 73 Production immobilise 74 Subventions dexploitation 75 Autres produits oprationnels 76 Produits financiers 77 Elments extraordinaires (produits) 78 Reprises sur pertes de valeur et provisions 79 (disponible).
521-2 Les classes 0, 8 et 9 non utilises au niveau du cadre comptable sont utilises librement par les entits pour le suivi de leur comptabilit de gestion, de leurs engagements financiers hors bilan, ou dventuelles oprations particulires qui nauraient pas leur place dans les comptes des classes 1 7. Un suivi permanent des engagements financiers hors bilan constitue une obligation ; la situation de ces engagements en fin de priode figure dans lannexe des tats financiers.
64
NOMENCLATURE DES COMPTES A TROIS CHIFFRES 1 10 101 103 104 105 106 107 108 109 11 12 13 131 132 133 134 138 CLASSE 1 - COMPTES DE CAPITAUX Capital, rserves et assimils Capital mis (capital social ou fonds de dotation, ou fonds dexploitation) Primes lies au capital social Ecart dvaluation Ecart de rvaluation Rserves (lgale, statutaire, ordinaire, rglemente) Ecart d'quivalence Compte de l'exploitant Capital souscrit non appel Report nouveau Rsultat de l'exercice Produits et charges diffrs hors cycle dexploitation Subventions dquipement Autres subventions dinvestissements Impts diffrs actif Impts diffrs passif Autres produits et charges diffrs
15 153 155 156 158 16 161 162 163 164 165 167 168 169 17 171 172 173 178
Provisions pour charges - passifs non courants Provisions pour pensions et obligations similaires Provisions pour impts Provisions pour renouvellement des immobilisations (concession) Autres provisions pour charges passifs non courants Emprunts et dettes assimils Titres participatifs Emprunts obligataires convertibles Autres emprunts obligataires Emprunts auprs des tablissements de crdit Dpts et cautionnements reus Dettes sur contrat de location-financement Autres emprunts et dettes assimils Primes de remboursement des obligations Dettes rattaches des participations Dettes rattaches des participations groupe Dettes rattachs des participations hors groupe Dettes rattachs des socits en participation Autres dettes rattachs des participations 65
18
Comptes de liaison des tablissements et socits en participation 181 Comptes de liaison entre tablissements 188 Comptes de liaison entre socits en participation (disponible)
19
2 20 203 204 205 207 208 21 211 212 213 215 218 22 221 222 223 225 228 229 23
CLASSE 2 COMPTES D'IMMOBILISATIONS Immobilisations incorporelles Frais de dveloppement immobilisables Logiciels informatiques et assimils Concessions et droits similaires, brevets, licences, marques Ecart dacquisition Autres immobilisations incorporelles Immobilisations corporelles Terrains Agencements et amnagements de terrain Constructions Installations techniques, matriel et outillage industriels Autres immobilisations corporelles Immobilisations en concession Terrains en concession Agencements et amnagements de terrain en concession Constructions en concession Installations techniques en concession Autres immobilisations corporelles en concession Droits du concdant
Immobilisations en cours 232 Immobilisations corporelles en cours 237 Immobilisations incorporelles en cours 238 Avances et acomptes verss sur commandes d'immobilisations (disponible) (disponible) Participations et crances rattaches des participations Titres de filiales Autres titres de participation Titres de participation valus par quivalence (entreprises associs) Crances rattaches des participations groupe Crances rattachs des participations hors groupe
24 25 26 261 262 265 266 267
66
268 Crances rattachs des socits en participation 269 Versements restant effectuer sur titres de participation non librs 27 271 272 273 274 275 276 279 28 Autres immobilisations financires Titres immobiliss autres que les titres immobiliss de l'activit de portefeuille Titres reprsentatifs de droit de crance (obligations, bons) Titres immobiliss de l'activit de portefeuille Prts et crances sur contrat de location-financement Dpts et cautionnements verss Autres crances immobilises Versements restant effectuer sur titres immobiliss non librs
Amortissement des immobilisations 280 Amortissement des immobilisations incorporelles 2803 Amortissement des frais de recherche et dveloppement immobilisables 2804 Amortissement des logiciels informatiques et assimils 2805 Amortissement concessions & droits similaires, brevets, licences, marques 2807 Amortissement cart dacquisition (goodwill) 2808 Amortissement autres immobilisations incorporelles 281 Amortissement des immobilisations corporelles 2812 Amortissement agencements et amnagements de terrain 2813 Amortissement constructions 2815 Amortissement Installations techniques 2818 Amortissement autres immobilisations corporelles 282 Amortissement des immobilisations mises en concession Pertes de valeur sur immobilisations Pertes de valeur sur immobilisations incorporelles 2903 Pertes de valeur sur frais de recherche et dveloppement immobilisables 2904 Pertes de valeur sur logiciels informatiques et assimils 2905 Pertes de valeur sur concessions & droits similaires, brevets, licences, marques 2907 Pertes de valeur sur cart dacquisition 2908 Pertes de valeur sur autres immobilisations incorporelles Pertes de valeur sur immobilisations corporelles 2912 Pertes de valeur sur agencements et amnagements de terrain 2913 Pertes de valeur sur constructions 2915 Pertes de valeur sur Installations techniques 2918 Pertes de valeur sur autres immobilisations corporelles Pertes de valeur sur immobilisations mises en concession Pertes de valeur sur immobilisations en cours Pertes de valeur sur participations et crances rattaches participations Pertes de valeur sur autres titres immobiliss Pertes de valeur sur autres actifs financiers immobiliss
29 290
291
292 293 296 297 298
67
3 30 31 32
CLASSE 3 - COMPTES DE STOCKS ET EN-COURS Stocks de marchandises Matires premires et fournitures Autres approvisionnements 321 Matires consommables 322 Fournitures consommables 326 Emballages En cours de production de biens 331 Produits en cours 335 Travaux en cours En cours de production de services 341 Etudes en cours 345 Prestations de services en cours Stocks de produits 351 Produits intermdiaires 355 Produits finis 358 Produits rsiduels ou matires de rcupration (dchets, rebuts) Stocks provenant dimmobilisations Stocks l'extrieur (en cours de route, en dpt ou en consignation) Achats stocks Pertes de valeur sur stocks et en cours Pertes de valeur sur Stocks de marchandises Pertes de valeur sur Matires premires et fournitures Pertes de valeur sur Autres approvisionnements Pertes de valeur sur En cours de production de biens Pertes de valeur sur En cours de production de services Pertes de valeur sur stocks de produits Pertes de valeur sur Stocks l'extrieur
33
34
35
36 37 38 39 390 391 392 393 394 395 397
4 40 401 403 404 405
CLASSE 4 COMPTES DE TIERS Fournisseurs et comptes rattachs Fournisseurs de stocks et services Fournisseurs effets payer Fournisseurs d'immobilisations Fournisseurs d'immobilisations effets payer
68
408 Fournisseurs factures non parvenues 409 Fournisseurs dbiteurs : avances et acomptes verss, RRR obtenir, autres crances 41 411 413 416 417 418 419 42 421 422 423 425 426 427 428 43 Clients et comptes rattachs Clients Clients, effets recevoir Clients douteux Crances sur travaux ou prestations en cours Clients - produits non encore facturs Clients crditeurs avances reues, RRR accorder et autres avoirs tablir Personnel et comptes rattachs Personnel, rmunrations dues Fonds des uvres sociales Participation des salaris au rsultat Personnel, avances et acomptes accords Personnel, dpts reus Personnel, oppositions Personnel, charges payer et produits recevoir
Organismes sociaux et comptes rattachs 431 Scurit sociale 432 Autres organismes sociaux 438 Organismes sociaux, charges payer et produits recevoir Etat, collectivits publiques, organismes internationaux et comptes rattachs Etat et autres collectivits publiques, subventions recevoir Etat, impts et taxes recouvrables sur des tiers Oprations particulires avec l'Etat et les collectivits publiques Etat, impts sur les rsultats Etat, taxes sur le chiffre d'affaires Organismes internationaux Autres impts, taxes et versements assimils Etat, charges payer et produits recevoir (hors impts) Groupe et Associs Oprations Groupe Associs - comptes courants Associs, oprations sur le capital Associs, dividendes payer Associs, oprations faites en commun ou en groupement
44 441 442 443 444 445 446 447 448 45 451 455 456 457 458 46
Dbiteurs divers et crditeurs divers 462 Crances sur cessions d'immobilisations 464 Dettes sur acquisitions valeurs mobilires de placement & Instruments financiers drivs 69
465 Crances sur cessions valeurs mobilires de placement & Instruments financiers drivs 467 Autres comptes dbiteurs ou crditeurs 468 Divers charges payer et produits recevoir 47 48 Comptes transitoires ou d'attente Charges ou produits constats d'avance et provisions 481 Provisions - passifs courants 486 Charges constates d'avance 487 Produits constats d'avance Pertes de valeur sur comptes de tiers Pertes de valeur sur comptes de clients Pertes de valeur sur comptes du groupe et sur associs Pertes de valeur sur comptes de dbiteurs divers Pertes de valeur sur autres comptes de tiers
49 491 495 496 498
5 50 501 502 503 506 508 509 51 511 512 515 517 518 519 52 53 54
CLASSE 5 COMPTES FINANCIERS Valeurs mobilires de placement Part dans des entreprises lies Actions propres Autres actions ou titres confrant un droit de proprit Obligations, bons du trsor et bons de caisse court terme Autres valeurs mobilires de placement et crances assimils Versements restant effectuer sur valeurs mobilires de placement non libres Banque, tablissements financiers et assimils Valeurs l'encaissement Banques comptes courants Trsor public et tablissements publics Autres organismes financiers Intrts courus Concours bancaires courants Instruments financiers drivs Caisse
Rgies d'avances et accrditifs 541 Rgies davances 542 Accrditifs
70
58
Virements internes 581 Virements de fonds 588 Autres virements internes Pertes de valeur sur actifs financiers courants 591 Pertes de valeur sur valeurs en banque et Etablissements financiers 594 Pertes de valeurs sur rgies d'avances et accrditifs
59
6 60 600 601 602 603 604 605 607 608 609 61 611 613 614 615 616 617 618 619 62 621 622 623 624 625 626 627 628 629 63
CLASSE 6 : COMPTES DE CHARGES Achats consomms Achats de marchandises vendues Matires premires Autres approvisionnements Variations des stocks Achats d'tudes et de prestations de services Achats de matriels, quipements et travaux Achats non stocks de matires et fournitures Frais accessoires d'achat Rabais, remises, ristournes obtenus sur achats Services extrieurs Sous-traitance gnrale Locations Charges locatives et charges de coproprit Entretien, rparations et maintenance Primes d'assurances Etudes et recherches Documentation et divers Rabais, remises, ristournes obtenus sur services extrieurs Autres services extrieurs Personnel extrieur a l'entreprise Rmunrations d'intermdiaires et honoraires Publicit, publication, relations publiques Transports de biens et transport collectif du personnel Dplacements, missions et rceptions Frais postaux et de tlcommunications Services bancaires et assimils Cotisations et divers Rabais, remises, ristournes obtenus sur autres services extrieurs
Charges de personnel 631. Rmunrations du personnel 634 Rmunrations de l'exploitant individuel 71
635 636 637. 638 64
Cotisations aux organismes sociaux Charges sociales de l'exploitant individuel Autres charges sociales Autres charges de personnel
Impts, taxes et versements assimils 641 Impts, taxes et versements assimils sur rmunrations 642 Impts et taxes non rcuprables sur chiffre daffaires 645 Autres impts et taxes (hors impts sur les rsultats) Autres charges oprationnelles 651 Redevances pour concessions, brevets, licences, logiciels, droits et valeurs similaires 652 Moins values sur sortie d'actifs immobiliss non financiers 653 Jetons de prsence 654 Pertes sur crances irrcouvrables 655 Quote-part de rsultat sur oprations faites en commun 656 Amendes et pnalits, subventions accords, dons et libralits 657 Charges exceptionnelles de gestion courante 658 Autres charges de gestion courante Charges financires Charges d'intrts Pertes sur crances lies a des participations Ecart dvaluation sur actifs financiers - Moins-values Pertes de change Pertes nettes sur cessions dactifs financiers Autres charges financires Elments extraordinaires- charges Dotations aux amortissements, provisions et pertes de valeur Dotations aux amortissements, prov. et pertes de valeur - actifs non courants Dotations aux amort, prov. et pertes de valeur des biens mis en concession Dotations aux amortissements, provisions et pertes de valeur actifs courants Dotations aux amortissements, provisions et pertes de valeur- lments financiers Impts sur les rsultats et assimils Imposition diffre actif Imposition diffre passif Impts sur les bnfices bass sur le rsultat des activits ordinaires Autres impts sur les rsultats
65
66 661 664 665 666 667 668 67 68 681 682 685 686 69 692 693 695 698
72
CLASSE 7 - COMPTES DE PRODUITS Ventes de marchandises et de produits fabriqus, ventes de prestations de service et produits annexes Ventes de marchandises Ventes de produits finis Ventes de produits intermdiaires Ventes de produits rsiduels Vente de travaux Vente d'tudes Autres prestations de services Produits des activits annexes Rabais, remises et ristournes accords Production stocke ou destock Variation de stocks d'en-cours Variation de stocks de produits
70 700 701 702 703 704 705 706 708 709 72 723 724 73
Production immobilise 731 Production immobilise d'actifs incorporels 732 Production immobilise d'actifs corporels Subventions dexploitation 741 Subvention d'quilibre 748 Autres subventions d'exploitation Autres produits oprationnels Redevances pour concessions, brevets, licences, logiciels et valeurs similaires Plus values sur sorties dactifs immobiliss non financiers Jetons de prsence et rmunrations d'administrateurs ou de grant Quotes-parts de subventions dinvestissement vires au rsultat de lexercice Quote-part de rsultat sur oprations faites en commun Rentres sur crances amorties Produits exceptionnels sur oprations de gestion Autres produits de gestion courante Produits financiers Produits des participations Revenus des actifs financiers Ecart dvaluation sur actifs financiers Plus-values Gains de change Profits nets sur cessions dactifs financiers Autres produits financiers
74
75 751 752 753 754 755 756 757 758 76 761 762 765 766 767 768
73
78
Reprises sur pertes de valeur et provisions 781 Reprises d'exploitation sur pertes de valeur et provisions - actifs non courants 785 Reprises d'exploitation sur pertes de valeur et provisions - actifs courants 786 Reprises financires sur pertes de valeur et provisions
74
TITRE II - FONCTIONNEMENT DES COMPTES
CLASSE 1- COMPTES DE CAPITAUX 10. CAPITAL, RESERVES ET ASSIMILES
Ce compte est subdivis en sous comptes ; ces sous comptes peuvent diffrer selon la forme juridique sous laquelle sexerce lactivit de lentit : - 101 Capital mis (capital social, fonds de dotation, fonds dexploitation) - 103 Primes lies au capital social, - 104 Ecart dvaluation - 105 Ecart de rvaluation, - 106 Rserves (lgale, statutaire, ordinaire, rglemente), - 107 Ecart dquivalence, - 108 Compte de lexploitant Le libell du compte 101 doit tre adapt au statut juridique de lentit.
Comptes lusage de lexploitant individuel
Le sous compte 101 Fonds dexploitation enregistre son crdit : la valeur des apports de lentrepreneur au dbut ou en cours dactivit ; A la clture de lexercice, le solde ventuellement crditeur du compte 108 compte de lexploitant . Il enregistre son dbit : A la clture de lexercice, le solde dbiteur du compte 108 compte de lexploitant . . Les transactions effectues au cours de lexercice entre lentit et lexploitant (retraits personnels, paiements pour compte, rsultat de lexercice n-1) ainsi, le cas chant, que la rmunration normale de lexploitant attache son travail, sont enregistres dans le compte 108 Compte de lexploitant . A la clture de lexercice, pour ltablissement des tats financiers, le solde de ce compte est vir au compte Fonds dexploitation .
Comptes lusage des socits
Dans les socits prives, le capital mis reprsente la valeur nominale des actions ou des parts sociales. Dans les socits publiques, le capital mis reprsente la contrepartie des apports en nature ou en espces effectus par lEtat ou les collectivits publiques et dont le remboursement nest pas prvu par une convention. Le sous compte Capital social enregistre son crdit le montant du capital figurant dans lacte de socit. Il retrace lvolution de ce montant au cours de la vie de la socit suivant les dcisions des organes comptents.
75
Le capital mis est crdit lors dune augmentation de capital : du montant des apports en espces ou en nature effectus par les associs (sous dduction des primes lies au capital social, celles-ci tant enregistres au crdit dune subdivision distincte Primes lies au capital social : primes dmission, de fusion, dapport, de conversion dobligations en actions, du montant des rserves incorpores au capital par dcision des actionnaires ou associs. Il est dbit des rductions de capital, quelle quen soit la cause (absorption des pertes, remboursement aux associs, ). En cas dappel fractionn du capital social, la quote-part non appele est inscrite au crdit du compte 101 Capital mis par le dbit du compte 109 Capital souscrit non appel . Le compte 109 Capital souscrit non appel est crdit par le dbit du compte 456 Associs, oprations sur le capital lors de lappel de capital. Le solde dbiteur du compte Capital souscrit non appel reprsente la crance de la socit sur les associs. Les rserves sont inscrites au crdit du compte 106 Rserves lgale, statutaire, ordinaire, rglemente . Ce sont, en principe, des bnfices affects durablement lentit jusqu dcision contraire des organes comptents. Le compte 106 est dbit des incorporations au capital, des distributions aux associs, des prlvements pour lamortissement des pertes, Le compte 107 Ecart dquivalence enregistre lcart constat lorsque la valeur globale des titres valus par quivalence est suprieure leur prix dacquisition. En effet dans le cadre de ltablissement de comptes consolids, les participations dans les entits associes sont comptabilises selon la mthode de mise en quivalence. Cette mthode conduit substituer la valeur comptable des titres (qui correspond normalement au prix dacquisition de ces titres) la part que ces titres reprsentent dans les capitaux propres et le rsultat de lentit associe. Lcart dgag lors de ce retraitement est enregistr en rserves consolids (compte 107 Ecart dquivalence) pour la part correspondant aux capitaux propres, et en rsultat consolid pour la part correspondant au rsultat. Le compte 109 Capital souscrit non appel est dbit en contrepartie du compte 101 Capital mis lors de la souscription. Il est crdit au fur et mesure des appels de fonds par le dbit du compte 456 Associs, oprations sur le capital .
Comptes lusage des entits autres que les socits et lexploitant individuel
Le compte 101 Fonds de dotation enregistre le fonds de dotation de lEtat, des collectivits publiques ou dautres organes assimils.
Comptes lusage de toutes les entits
Le compte 104 Ecart dvaluation enregistre le solde des profits et pertes non enregistrs en rsultat et rsultant de lvaluation leur juste valeur de certains lments du bilan, conformment la rglementation.
76
Le compte 105 Ecart de rvaluation enregistre les plus values de rvaluation constates sur les immobilisations faisant lobjet dune rvaluation dans les conditions rglementaires.
11.
REPORT A NOUVEAU
La partie du rsultat (bnficiaire ou dficitaire) dont laffectation a t renvoye par lassemble gnrale une dcision daffectation dfinitive ultrieure senregistre au compte 11 Report nouveau (solde crditeur en cas de report nouveau bnficiaire, solde dbiteur en cas de report nouveau dficitaire).
12.
RESULTAT DE LEXERCICE
Le compte 12 enregistre pour solde les comptes de charges et les comptes de produits de lexercice. Le solde du compte 12 reprsente un bnfice (ou excdent) si les produits sont dun montant suprieur aux charges (solde crditeur) ou une perte (ou dficit) dans le cas contraire (solde dbiteur). Dans les socits, le compte 12 est sold selon la dcision juridique daffectation du rsultat prise par lorgane comptent. Dans les entreprises individuelles, le compte 12 est vir au compte Capital individuel (compte 10) au premier jour de louverture de lexercice qui suit celui de sa ralisation.
13.
PRODUITS ET CHARGES DIFFERES - HORS CYCLE DEXPLOITATION
Sont enregistrs distinctement au crdit de ce compte : - Les subventions dquipement (131) - Les autres subventions dinvestissements (132) - Les impts diffrs actif (133) - Les impts diffrs passif (134) - Les autres produits et charges diffrs (138). La comptabilisation dune opration en produits ou en charges ne peut tre diffre quen application du principe de rattachement des charges aux produits. Ainsi une charge non lie de faon certaine un produit futur identifiable doit tre comptabilise en tant que charge ds sa survenance et un produit non li de faon certaine une charge future identifiable doit tre enregistr en produit ds sa survenance. Subventions dquipement autres subventions dinvestissement : Les subventions dquipement sont des subventions dont bnficie lentit en vue dacqurir ou de crer des biens dtermins. Ces comptes sont crdits du montant de la subvention acquise par le dbit dun compte, - classe 2, lorsque la subvention correspond un transfert gratuit dimmobilisations lentit, - classe 4, compte de tiers (financement en attente), lorsque la subvention donne lieu un mouvement financier. Les autres subventions dinvestissement correspondent des subventions dont bnficie lentit pour financer ses activits long terme : implantation ltranger, prospection dun nouveau march Les subventions dinvestissement font lobjet d'une reprise annuelle selon les modalits prvues par le prsent systme comptable. 77
Les subventions dinvestissement sont comptabilises en produits (sous compte 75, autres produits oprationnels) au mme rythme que les cots auxquels elles sont rattaches et quelles sont censes compenser. Ces cots correspondent pour les immobilisations amortissables au montant de lamortissement. La comptabilisation en produits dune subvention dinvestissement finanant une immobilisation non amortissable est tale sur la dure pendant laquelle limmobilisation est inalinable. Seul figure au passif du bilan le montant net de la subvention non encore inscrit au compte de rsultat.
Impts diffrs actif - impts diffrs passif : Les comptes Impts diffrs sont destins recevoir le montant calcul dimpt diffr. Ils enregistrent les impositions diffres actives et passives dtermines chaque clture d'exercice sur la base de la rglementation fiscale en vigueur la date de clture, sans calcul d'actualisation, et rsultant : - d'un dcalage temporaire entre la constatation d'un produit ou d'une charge en comptabilit et sa prise en compte dans la base fiscale, - de dficits fiscaux ou de crdits d'impts reportables dans la mesure o leur imputations sur des bnfices fiscaux ou des impts futurs est probable, - des liminations et retraitements effectus dans le cadre de l'laboration d'tats financiers consolids. Les impts diffrs correspondant chaque catgorie de diffrence temporelle ou chaque catgorie de pertes fiscales ou de crdits d'impt non utiliss sont enregistrs distinctement. Une compensation est possible au niveau de la prsentation du bilan et du compte de rsultat uniquement lorsque : - les dbits et les crdits relvent de la mme administration fiscale pour la mme entit imposable - il existe un droit juridiquement excutoire de compenser compte tenu de la nature et de l'origine de l'impt concern. Le compte 133 Impts diffrs actif est dbit par le crdit du compte 692 Impositions diffres actif pour les montants dimpts sur les rsultats recouvrables au cours dexercices futurs (cas dune charge comptabilise dans lexercice et dont la dductibilit sur le plan fiscal se fera au cours dexercices futurs). Le compte 134 Impts diffrs passif est crdit par le dbit du compte 693 Impositions diffres passif ou dun compte de capitaux propres, selon le cas, pour les montants dimpts payables au cours dexercices futurs (cas dun produit comptabilis mais imposable sur les exercices futurs). A chaque fin dexercice, les impts diffrs actifs et passifs sont rajusts en contrepartie des mmes comptes.
15.
PROVISIONS POUR CHARGES PASSIFS NON COURANTS
Sont enregistres distinctement au crdit de ce compte : les provisions pour charges, les provisions pour pensions et obligations similaires (engagements de retraite).
78
Lors de la constitution dune provision pour charges, le compte de provisions est crdit par le dbit dun compte de dotations soit dexploitation, soit financires. Lors de la survenance de la charge, la provision antrieurement constitue est solde par imputation directe des cots correspondant la charge. Lexcdent ventuel du montant de la provision fait lobjet dune annulation par le crdit dun compte de reprise (78). Le compte de provision est rajust, en tout tat de cause, la fin de chaque exercice par : le dbit des comptes de dotations correspondants, lorsque le montant de la provision est augment ; le crdit dun compte 78 de reprise (produit), de mme niveau que celui utilis pour la dotation, lorsque le montant de la provision est diminu ou annul (provision devenue, en tout ou partie, sans objet). Le compte 153 Provisions pour pensions et obligations similaires enregistre le montant des engagements de lentit en matire de pension, de complments de retraite, dindemnits et dallocations en raison du dpart la retraite ou davantages similaires des membres de son personnel et de ses associs et mandataires sociaux. La comptabilisation de ces rgimes de pension, retraites ou assimils prestations dfinies implique pour lentit : - dutiliser des techniques actuarielles pour estimer de faon fiable le montant des avantages accumuls par les membres du personnel en contrepartie des services rendus pendant lexercice et les exercices antrieurs. Par consquent des estimations doivent tre faites sur les variables dmographiques (mortalit et rotation du personnel) et financires (augmentations futures des salaires et des cots mdicaux). - de dterminer la valeur actualise de ces avantages dus au personnel et assimils. Cependant des estimations ou moyennes et des calculs simplifis peuvent fournir une approximation fiable de ces engagements faire figurer au passif. Le compte 156 Provisions pour renouvellement des immobilisations est destin recevoir les provisions constitues par les entits concessionnaires qui, en vertu dobligations contractuelles , sont tenues de renouveler ou de remettre en tat les immobilisations figurant dans la concession avant de les transfrer en fin de contrat au concdant ou un tiers.
16. 17.
EMPRUNTS ET DETTES ASSIMILES DETTES RATTACHEES A DES PARTICIPATIONS
Spcificit commune ces deux catgories de comptes : Ces comptes nenregistrent que des oprations financires (les oprations commerciales ne doivent pas y figurer). Ils figurent au passif du bilan, en distinguant : - les oprations qui relvent des passifs courants et celles qui relvent des passifs non courants, - les oprations portant intrts et celles ne portant pas intrts Ces comptes peuvent galement tre subdiviss, sur linitiative de lentit, en distinguant : - les oprations effectues en Algrie et celles ralises ltranger, - les oprations ralises en monnaie nationale et celles ralises en devises.
79
A la clture de lexercice, les intrts courus non chus relatifs aux emprunts sont inscrits dans des subdivisions de chacun des comptes de dettes concerns. Compte16 Emprunts et dettes assimils Les emprunts et assimils sont comptabiliss initialement en tant que passifs financiers de lentit la juste valeur de la contrepartie reue aprs dduction des frais dmission et sans tenir compte des ventuelles primes dmission ou de remboursement. Aprs leur comptabilisation initiale, lentit value au cot amorti tous les passifs financiers, lexception des passifs dtenus des fins de transaction dont lvaluation est effectue la juste valeur. Le cot amorti dun actif ou dun passif financier est le montant auquel lactif ou le passif financier a t valu lors de sa comptabilisation initiale, - diminu des remboursements en principal, - major ou diminu de lamortissement cumul de toute diffrence entre ce montant initial et le montant lchance, - et diminu ventuellement de toute rduction pour dprciation (perte de valeur) ou non recouvrabilit. Ainsi les primes dmission et de remboursement ainsi que les frais sur emprunts sont comptabiliss au compte emprunt correspondant de manire progressive sur la dure de lemprunt. Cet amortissement est dtermin selon un calcul actuariel et enregistr au dbit dun compte de dotation financire. La mthode du taux dintrt effectif est une mthode de calcul de lamortissement de lactif ou passif financier; le taux dintrt effectif est le taux qui actualise le flux attendu des sorties de trsorerie futures jusqu lchance, la valeur comptable nette actuelle de lactif ou du passif financier. Il correspond au taux de rendement interne de lactif ou du passif financier concern. Lors de la constatation initiale de lemprunt, le montant effectivement encaiss, dduction faite des frais dmission et autres charges supportes, est enregistre dans un compte de trsorerie ; en contrepartie : - le montant contractuel payer effectivement est enregistr dans une subdivision du compte 16 Emprunts, - la diffrence entre le montant de lemprunt actualis aux taux dintrt du march ou du taux dintrt effectif, et le montant de lemprunt payer est enregistre dans une subdivision du compte 16 Emprunts concern. Cette diffrence positive ou ngative, constitue une prime de remboursement amortir sur la dure de lemprunt, - la diffrence entre le montant de lemprunt actualis et le montant de lemprunt encaiss est enregistr en charges ou en produits. Lors du remboursement de lemprunt, le compte Emprunt concern est dbit du montant pay en principal et le compte Prime de remboursement rattach est dbit du montant des intrts pays en contrepartie dun compte de trsorerie. Le compte Charges dintrt est dbit du montant des intrts rsultant de lactualisation de lemprunt par le crdit du compte prime de remboursement . Les diffrences ventuelles gnres par la modification ultrieure du taux dintrt du march sont enregistres en charges ou en produits.
La dette inscrite en contrepartie de la disposition dun actif pris par un contrat de location financement ainsi que les dpts et cautionnements reus figurent galement dans des subdivisions de ce compte 16 Emprunts et dettes assimils .
80
Un contrat de location financement est comptabilis chez le preneur comme un achat crdit, conformment aux principes gnraux suivants : - enregistrement du bien en immobilisation lactif du bilan (comptes 21) - comptabilisation de lemprunt correspondant au passif du bilan (comptes 167), conformment aux rgles gnrales de comptabilisation dun emprunt (comptabilisation initiale sa juste valeur, ou la valeur actualise des dcaissements futurs, et comptabilisation chaque clture dexercice au cot amorti). - comptabilisation dune charge financire et dun remboursement progressif de lemprunt, - comptabilisation de lamortissement de limmobilisation et le cas chant de pertes de valeur, - constatation des impts diffrs ventuels lis au retraitement des contrats. Les mthodes de comptabilisation des contrats de location-financement sont prcises, ci aprs, sous la rubrique 21 Immobilisations corporelles Cas particulier : les immobilisations en location financement.
Compte 17 Dettes rattaches des participations Il est ncessaire de distinguer par des subdivisions spcifiques : - les dettes rattaches des participations groupe (filiales ou entits associes), - les dettes rattaches des participations hors groupe.
18. COMPTES DE PARTICIPATION.
LIAISON
DES
ETABLISSEMENTS
ET
SOCIETES
EN
Le compte 18 est la disposition des entits pour recevoir, en cours dexercice, les oprations effectues entre tablissements et avec des socits en participation. Il est obligatoirement sold la clture de lexercice. Le compte 188 Comptes de liaison entre socits en participation est utilis pour les oprations ralises par lintermdiaire de socits en participation ou assimils (groupements, joint venture ). Le regroupement des comptes de la socit en participation dans la comptabilit du grant responsable de la gestion des oprations est effectu par ce compte 188.
CLASSE 2 - COMPTES DIMMOBILISATIONS
20.
IMMOBILISATIONS INCORPORELLES ET ECART DACQUISITION
Immobilisations incorporelles gnres en interne : Une subdivision du compte 20 (compte 203, Frais de dveloppement immobilisables ) enregistre son dbit les frais de dveloppement inscrits lactif dans les conditions fixes par la prsente rglementation. 81
Cet enregistrement lactif seffectue en contrepartie dun compte 72 Production immobilise dactifs incorporels (aprs enregistrement des cots correspondant ces actifs dans les comptes de charge par nature de la mme priode). Les dpenses relatives un lment incorporel qui ont t initialement comptabilises en charges par lentreprise dans ses tats financiers annuels antrieurs (ou ses rapports financiers antrieurs) ne peuvent pas tre incorpores dans le cot dune immobilisation incorporelle une date ultrieure. Autres immobilisations incorporelles : Une subdivision du compte 20 Logiciels informatiques et assimils (compte 204) est dbite : - du cot dacquisition des licences se rapportant lutilisation de logiciels en contrepartie des comptes de tiers ou des comptes financiers, - ou du cot de production des logiciels crs en contrepartie dun compte Production immobilise dactifs incorporels (subdivision du compte 72) (aprs enregistrement des charges les concernant dans les comptes par nature). Les autres lments dactif non courant incorporel senregistrent directement dans des subdivisions du compte 20 (en contrepartie des comptes de tiers ou des comptes financiers) ; 205 Concessions et droits similaires, brevets, licences, marques ; 208 Autres immobilisations incorporelles. Le compte 205 enregistre les concessions ou licences acquises dans le but de disposer dun droit pendant la dure du contrat : concession dutilisation de marques, licence dexploitation de procds par exemple. Les licences dexploitation de logiciels informatiques et assimils font lobjet dun enregistrement dans un compte particulier (compte 204). Sortie dune immobilisation incorporelle : Les profits ou les pertes provenant de la mise hors service ou de la sortie dune immobilisation incorporelle sont dtermins par diffrence entre les produits de sortie nets estims et la valeur comptable de lactif, et sont comptabiliss en produits ou en charges dans les comptes 65 (subdivision moins values sur sorties dactifs immobiliss) ou 75 (subdivision plus values sur sorties dactifs immobiliss).. Ecart dacquisition : Le compte 207 enregistre les carts dacquisition positif ou ngatif rsultant dun regroupement dentreprises dans le cadre dune acquisition, dune fusion ou dune consolidation. Ce compte peut tre dbiteur ou crditeur et doit quelque soit son solde figurer au bilan lactif non courant. Lcart dacquisition est un actif non identifiable, et par consquent doit tre distingu des immobilisations incorporelles qui, par dfinition, sont des actifs identifiables. Les pertes de valeur constates la suite dun test de dprciation sur un cart dacquisition ne peuvent pas faire lobjet de reprises ultrieures, contrairement aux pertes de valeur constates sur les autres actifs.
82
21. IMMOBILISATIONS CORPORELLES Les comptes dimmobilisations corporelles sont dbits, la date dentre des actifs sous le contrle de lentit : de la valeur dapport, du cot dacquisition, du cot de production, par le crdit, suivant le cas : dun compte Capital (subdivision compte 10) ou du compte Associs oprations sur le capital (subdivision compte 45 Groupe & associs) ; dun compte 40 Fournisseurs ou autres comptes concerns ; dun compte 73 Production immobilise . Les lments suivants peuvent tre distingus sils sont dun montant significatif : 211 Terrains 212 Agencements et amnagements de terrain 213 Constructions 215 Installations techniques, matriel et outillage industriels 218 Autres immobilisations corporelles. Et ventuellement : installations gnrales, agencements, amnagements ; matriels de transport ; mobilier de bureau, matriels de bureau et matriels informatiques; emballages rcuprables. Les profits ou les pertes provenant de la mise hors service ou de la sortie dune immobilisation corporelle sont dtermins par diffrence entre les produits de sortie nets estims et la valeur comptable de lactif, et sont comptabiliss en produits ou en charges dans les comptes 65 (subdivision moins values sur sorties dactifs immobiliss) ou 75 (subdivision plus values sur sorties dactifs immobiliss). Les immobilisations qui nappartiennent pas juridiquement lentit mais qui nanmoins correspondent la dfinition dun actif immobilis telle quelle est prcise dans la prsente rglementation doivent faire lobjet dun enregistrement distinct dans des subdivisions du compte 21 lorsque linformation ainsi fournie est la fois significative et pertinente. Cas particulier : Les Immobilisations en location financement Les immobilisations en location-financement qui ne sont pas juridiquement proprit de lentit mais qui rpondent la dfinition dun actif figurent en immobilisations corporelles lactif du preneur, et en crances lactif du bailleur.
Comptabilisation chez le preneur :

Le bien en location-financement figure lactif du preneur au montant le plus faible entre la juste valeur du bien lou et la valeur actualise des paiements minimaux prvus au contrat (ces paiements minimaux incluant la valeur actualise de rachat en fin de bail, si la conclusion du contrat il existe une certitude raisonnable que loption dachat sera leve).
83
La valeur actualise est dtermine au taux implicite du contrat, ou dfaut au taux dintrt dendettement marginal du preneur. Ds la prise de contrle par le preneur, le bien est enregistr : - au dbit dun compte dimmobilisation, - par le crdit dun compte de dettes sur contrat de location-financement. Lors du paiement des redevances prvues au contrat, le montant de la redevance est enregistr au crdit dun compte de trsorerie : - par le dbit du compte dettes sur contrat de location-financement (sous compte 167) pour la partie remboursement en principal dune part, - par le dbit dun compte frais financier pour la partie intrts dautre part. Par ailleurs, le bien est trait aprs sa comptabilisation initiale comme les autres immobilisations de lentreprise : amortissement sur la dure dutilit, ventuellement constatation dune perte de valeur. Location-financement, leve de loption dachat En fin de contrat, - Si le preneur dcide de conserver le bien et doit pour cela verser une dernire chance correspondant contractuellement la leve de loption dachat, le montant de cette dernire chance doit correspondre au solde du compte de dettes sur contrat de location, et le paiement de cette chance viendra solder ce compte de dettes. - Si le preneur ne lve pas loption dachat, le bien revient au bailleur et est sorti de lactif du preneur ; cette sortie pour valeur nulle ne devrait pas entraner de plus ou moins value pour le preneur car la dure damortissement du bien aura t identique la dure de location. Dans ce cas, le compte de Dettes (167) correspondant est sold par le crdit du compte 78 Reprises sur pertes de valeurs et provisions.
Comptabilisation chez le bailleur :

Le montant des biens mis en location-financement figure chez le bailleur lactif dans un compte de crances (immobilisations financires pour la partie plus dun an au compte 274 Prts et crances sur contrats de location-financement), et non dans un compte dimmobilisations corporelles, mme si le bailleur conserve la proprit du bien sur un plan juridique. Le montant de la crance est gal au montant de linvestissement indiqu sur le contrat de location, ce montant correspondant en pratique la juste valeur du bien donn en location financement. Dans le cas dun contrat de location-financement consenti par un bailleur de fonds non-fabricant et nondistributeur, ce montant est major des cots directs lis la ngociation et la mise en place du contrat. Le revenu financier (partie du loyer qui rmunre linvestissement du bailleur) est constat en produit au fur et mesure des paiements des redevances par le preneur, sur la base dun montant calcul au moyen dune formule traduisant le taux de rentabilit global du contrat pour le bailleur (taux dintrt effectif global). Ainsi chaque redevance perue fait lobjet dune comptabilisation chez le bailleur - au crdit dun compte de produits financiers (compte 763 Revenus de crances) - au crdit du compte de prt concern pour la partie remboursement en capital (compte 274 Prts et crances sur contrats de location-financement), par le dbit dun compte de trsorerie.
84
Contrats de location-financement consentis par un bailleur fabricant ou distributeur Ce genre de contrat procure au bailleur deux types de revenus : - le profit ou la perte rsultant dune vente simple, - un produit financier sur la dure de vie du bail. La vente est comptabilise suivant les rgles habituelles de lentit pour une cession : enregistrement au crdit dun compte de produits sur vente (compte 70) par le dbit dun compte de tiers Prts et crances sur contrat de location-financement (compte 274) Toutefois si les taux dintrt du contrat de location sont sensiblement infrieurs aux taux du march, le profit ralis sur la vente sera limit au profit que lon obtiendrait si lon facturait un taux dintrt commercial. Dans ce cas, le montant de la vente et de la crance est comptabilis pour la somme des valeurs actualises au taux dintrt commercial des paiements minimaux prvus au contrat augment ventuellement de la valeur rsiduelle du bien en fin de contrat (c'est--dire la valeur actualise de rachat en fin de bail prvue au contrat). Par ailleurs, contrairement aux rgles applicables aux locations-financements consenties par un nonfabricant et non-distributeur, les cots directs initiaux engags par le bailleur fabricant ou distributeur pour la ngociation et la mise en place du contrat (commissions, honoraires) sont constats en charges la date de conclusion du contrat, sans possibilit dtalement sur la dure du bail. En effet, on considre que ces cots sont lis la ralisation par le fabricant ou le distributeur dun profit sur les ventes. Location-financement, leve de loption dachat En fin de contrat, - Si le preneur conserve le bien et verse une dernire chance correspondant la leve de loption dachat, ce paiement devra correspondre chez le bailleur au solde du compte de crance concern, et viendra donc solder ce compte. - Si le preneur remet le bien au bailleur, le bailleur enregistrera le bien son actif en compte stock ou en compte immobilisation pour le montant de loption dachat non leve, montant devant correspondre au solde de crance restant due par le preneur (ce compte crance sera ainsi sold). Selon lutilisation envisage, le bien ainsi repris pourra figurer dans les stocks du bailleur (en vue dune prochaine vente) ou dans ses immobilisations (si le bailleur envisage dutiliser luimme le bien ou envisage de le proposer en location simple dautres tiers).
22. IMMOBILISATIONS EN CONCESSION La concession de service public est dfinie comme un contrat par lequel une personne publique (concdant) confie une personne physique ou une personne morale (concessionnaire) lexcution dun service public, ses risques et prils, pour une dure dtermine et gnralement longue, et moyennant le droit de percevoir des redevances sur les usagers du service public. Les rgles comptables en matire de concession de service public sont applicables aux contrats apparents la concession tels que les contrats daffermage. Les oprations relatives la concession sont enregistres dans la comptabilit du concessionnaire ; cependant elles sont gnralement dissocies des autres oprations du concessionnaire en fonction des clauses de la convention ainsi que des besoins de gestion et dinformation. 85
Lutilisation de sous comptes spcifiques au niveau des comptes de bilan comme au niveau des comptes de rsultat permet le plus souvent cette dissociation. Les immobilisations incorporelles ou corporelles mises en concession par le concdant ou par le concessionnaire sont inscrites en compte 22, et sont ventuellement ventiles dans les mmes conditions que celles inscrites aux comptes 20 et 21. Le compte 22 peut galement faire lobjet pour des raisons de gestion interne de subdivisions permettant de dissocier les immobilisations mises en concession par le concdant et les immobilisations mises en concession par le concessionnaire. La contrepartie de la valeur des actifs mis gratuitement dans la concession par le concdant est enregistre au crdit dans une subdivision du compte 229 Droits du concdant et figure au passif du bilan (passif non courant). Le compte 229 est dbit par le crdit du compte 282 Amortissement des immobilisations mises en concession au fur et mesure des amortissements pratiqus. En fin de concession, le compte 229 aura pour solde la valeur comptable nette des immobilisations mises en concession ; il sera sold lors de la remise du bien au concdant en contrepartie des comptes dimmobilisation et damortissement concerns.
23.
IMMOBILISATIONS EN COURS
Ces comptes ont pour objet de faire apparatre la valeur des immobilisations non encore achevs la fin de chaque exercice, ainsi que les avances et acomptes verss par lentit des tiers en vue de lacquisition dune immobilisation. Ces comptes sont solds lorsque limmobilisation est prte tre mise en service, avec pour contrepartie des comptes dimmobilisations (compte 21). Aucun amortissement nest pratiqu sur des immobilisations en cours, mais une perte de valeur est constate si compte tenu des changements destimation survenus au cours des travaux, la valeur recouvrable de limmobilisation devient infrieure sa valeur comptable. Les immobilisations en cours se rpartissent en deux groupes : - les immobilisations qui rsultent de travaux de plus ou moins longue dure confis des tiers, - les immobilisations cres par les moyens propres de lentit. a) Immobilisations acquises auprs des tiers : Les immobilisations dont la ralisation est confie des tiers et qui ne sont pas acheves la fin de lexercice sont inscrites en immobilisations en cours en contrepartie des comptes de tiers concerns (comptes classe 4), sur la base des factures ou des dcomptes de travaux fournis par ces tiers. b) Immobilisations cres par les moyens propres de lentit : Les immobilisations cres par les moyens propres de lentit et non acheves la fin de lexercice sont inscrites en immobilisations en cours en contrepartie dun compte 72 production immobilise pour le cot de production des lments en cours (aprs enregistrement des charges dans les comptes de charge correspondant, comptes classe 6).
86
c) Avances et acomptes verss sur commandes dimmobilisations : Les avances et acomptes verss des tiers dans le cadre de lacquisition dimmobilisations sont ports dans une subdivision du compte 23 avances et acomptes verss sur commandes dimmobilisations. Les entits ont galement la facult de comptabiliser en cours dexercice ces avances et acomptes dans une subdivision du compte 40 intitul fournisseurs avances et acomptes verss sur commandes, condition en fin dexercice de virer ces avances et acomptes en compte 23 afin quils apparaissent au bilan sous la rubrique immobilisations.
26.
PARTICIPATIONS ET CREANCES RATTACHEES A DES PARTICIPATIONS
Ce compte 26 reoit son dbit le cot dacquisition (ou la valeur dapport) des titres de participation ainsi que les crances rattaches ces titres. En cas de titres dont la valeur nominale est partiellement libre, la valeur totale est porte au dbit du compte 26 Participations et crances rattaches des participations, en contrepartie du compte de tiers (ou du compte financier) pour la partie appele, et dune subdivision du mme compte (compte 269) Versements restant effectuer sur titres de participation non librs pour la partie non appele (cette dernire tant ensuite solde au fur et mesure des montants appels verss, en contrepartie des comptes financiers). En cas de cession des titres de participation, les plus ou moins values dgages sont enregistres en produits ou en charges (subdivision des comptes 75 et 65).
27.
AUTRES IMMOBILISATIONS FINANCIERES
Les Autres Immobilisations financires (compte 27) comprennent : - Compte 271, les titres, autres que les titres de participation et que les titres immobiliss de lactivit de portefeuille, que lentit na pas lintention ou la possibilit de revendre bref dlai ; il peut sagir de titres dont la dtention durable est subie plus que voulue. - Compte 272, les titres reprsentatifs de droit de crance tels que les parts de fonds commun de placement que lentit a lintention de conserver durablement. - Compte 273, les titres immobiliss de lactivit de portefeuille ; lactivit de portefeuille consiste pour une entit investir tout ou partie de ses actifs dans un portefeuille de titres pour en retirer, plus ou moins longue chance, une rentabilit satisfaisante ; cette activit sexerce sans intervention dans la gestion des entits dont les titres sont dtenus. - Compte 274 les prts, qui correspondent des fonds verss des tiers en vertu de dispositions contractuelles par lesquelles lentit sengage transmettre des personnes physiques ou morale lusage de moyens de paiement pendant un certain temps. Les crances correspondant aux locations recevoir dans le cadre de contrat de location-financement sont assimiles des prts. - Compte 275 les dpts et cautionnements qui constituent des crances galement assimilables des prts. - Compte 276 les autres crances immobilises, qui ne peuvent pas tre classes dans les catgories prcdentes, - Compte 279 les versements effectuer sur titres immobiliss non librs.
87
Ces actifs financiers doivent tre initialement valus au cot, qui est la juste valeur de la contrepartie donne ou reue pour acqurir lactif. Aprs leur comptabilisation initiale, tous les actifs financiers doivent tre rvalus la juste valeur, lexception des trois catgories dactifs suivants qui doivent tre comptabiliss leur cot amorti : - les prts et crances mis par lentit qui ne sont pas dtenus des fins de transaction, - les autres placements chance fixe que lentit a lintention et la capacit de dtenir jusqu leur chance, - et tout actif financier qui na pas de prix cot sur un march actif et dont la juste valeur ne peut tre value de manire fiable. A la clture de lexercice, les intrts courus non chus sont inscrits dans des subdivisions appropries aux comptes par nature. Les remboursements en capital de lensemble de ces dettes ou crances sont enregistrs au crdit de chacun des comptes viss, en contrepartie des comptes financiers.
28.
AMORTISSEMENTS DES IMMOBILISATIONS
Les amortissements des immobilisations sont ports au crdit des comptes 28 Amortissement des immobilisations. Ces comptes sont subdiviss selon le mme niveau de dtail que les comptes principaux (20 et 21) sur lesquels ils portent. En contrepartie, les dotations aux amortissements sont enregistres en charge au dbit des comptes de dotations. En cas de cession, dexpropriation ou de disparition indemnise ou non (mise au rebut) des lments dactifs, les comptes damortissements y affrents sont virs au compte 20 ou 21 concern. Les immobilisations incorporelles sont amorties sur la base de leur dure dutilit. Cette dure dutilit est prsume ne pas dpasser 20 ans, sauf cas exceptionnel qui doit tre justifi dans lannexe.
29.
PERTES DE VALEUR SUR IMMOBILISATIONS
Lors de la constatation de perte de valeur, le compte 29 et crdit par le dbit des comptes de dotation (dexploitation, financires ou exceptionnelles) concerns (comptes 68). Le compte de perte de valeur est rajust la fin de chaque exercice par : le dbit des comptes de dotation correspondants, lorsque le montant de la perte de valeur est augment ; le crdit dun compte 78 (de mme niveau que celui utilis pour la dotation), lorsque le montant de la perte de valeur est diminu ou annul (perte de valeur devenue, en tout ou partie, sans objet). Le montant net des immobilisations, aprs dduction des amortissements et des pertes de valeur, figure au bilan.
88
A la date de cession de limmobilisation, la perte de valeur antrieurement constate est enregistre en diminution de la valeur de limmobilisation afin de dterminer la plus ou moins value constater dans le compte de rsultat.
CLASSE 3 - COMPTES DE STOCKS ET EN-COURS Deux critres de classement sont gnralement retenus dans le cadre de la nomenclature des comptes de stocks : lordre chronologique du cycle de production (approvisionnements, en cours de production, production stocke, marchandises revendues en ltat). la nature de lactif stock, qui fait lobjet dune ventilation au sein de chaque entit selon ses besoins internes de gestion ; Au niveau comptable, on retient la distinction entre : les marchandises achetes en vue dtre revendues en ltat (compte 30), les matires premires et fournitures (compte 31) achetes pour tre transforms et entrant dans la composition des produits traits ou fabriqus, les autres approvisionnements (compte 32), dont les matires consommables (321), les fournitures consommables (compte 322) et les emballages (compte 326), qui sont les substances et objets qui concourent au traitement, la fabrication ou lexploitation sans entrer dans la composition des produits traits ou fabriqus, les en cours de production de biens (compte 33), les en-cours de production de services (compte 34), les produits fabriqus par lentit (compte 35) dont : produits intermdiaires (compte 351), produits finis (compte 355), produits rsiduels ou matires de rcupration (compte 358), les stocks provenant dimmobilisations (compte 36) qui comprennent les lments dmonts ou rcuprs des immobilisations corporelles (ce compte est dbit par le crdit du compte dimmobilisation concern), les stocks contrls par lentreprise mais non dtenus physiquement la clture de lexercice : stocks en dpt ou en consignation, stocks en cours de route (compte 37).
Le choix de la mthode de suivi en comptabilit des stocks (mthode de linventaire permanent ou mthode de linventaire intermittent), relve dune dcision de gestion. a) Comptabilisation dans le cadre de linventaire intermittent : Enregistrement des approvisionnements et marchandises consomms :
1) Au cours de la priode, le compte 38 Achats stocks est dbit du montant des achats et des frais accessoires dachat par le crdit dun compte de fournisseurs ou dun compte de trsorerie, En fonction des besoins dinformation et de gestion, le compte 38 est subdivis selon le mme schma que les comptes 60 Achats consomms et que les autres comptes de stocks, 380 Marchandises stockes , 381 Matires premires et fournitures stockes , 382 Autres approvisionnements stocks .
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2) A la clture de la priode, aprs avoir procd un inventaire extra-comptable, il convient : - de procder lannulation des stocks existant en dbut de priode : crdit des comptes 30 Marchandises , 31 Matires premires et fournitures et 32 Autres approvisionnements par le dbit des comptes 60 correspondant (comptes achats consomms), - de solder les comptes 38 Achats stocks par le dbit des comptes 60 Achats consomms (600 Achats de marchandises, 601 Matires premires, 602 Autres approvisionnements). - de constater les stocks de fin de priode au dbit des comptes de stocks (comptes 30, 31, 32, ) par le crdit des comptes 60.
Enregistrement des produits fabriqus ou en cours de fabrication :
1) En cours de priode, aucune criture spcifique nest enregistre en classe 3 (les lments ncessaires la production sont enregistrs dans les comptes de charges par nature). 2) En fin de priode, aprs avoir procd un inventaire extra-comptable, il convient comme pour lenregistrement des approvisionnements et marchandises consomms : - de procder lannulation du stock de dbut de priode : crdit des comptes 33 En cours de production de biens , 34 En cours de production de services et 35 Stocks de produits par le dbit des comptes 72 Production stocke ou dstocke correspondants, - de constater le stock de fin de priode par le dbit des comptes stocks et le crdit des comptes 72 correspondants. b) Comptabilisation dans le cas de linventaire permanent : La mthode de linventaire permanent permet un suivi comptable des stocks et favorise larrt rapide des situations comptables priodiques. Elle permet galement au niveau des produits finis dtablir une correspondance directe entre les cots des stocks vendus et les revenus y affrents.
Enregistrement des approvisionnements et marchandises consomms :
1) Au cours de la priode, - les comptes 38 Achats stocks sont dbits du montant des achats et des frais accessoires dachat par le crdit dun compte de fournisseurs ou dun compte de trsorerie, comme dans le cadre dun inventaire intermittent. - les comptes de stocks (30 Stocks de marchandises, 31 Matires premires et fournitures, 32 Autres approvisionnements,) fonctionnent comme des comptes de magasin : ils sont dbits des entres en magasin par le crdit du compte 38, et ils sont crdits des sorties par le dbit des comptes 60 Achats consomms (600 Marchandises consommes, 601 Matires premires, 602 Autres approvisionnements). 2) En fin de priode, Aprs analyse, les carts ventuels entre le stock physique valu de faon extra-comptable et le stock figurant au dbit des comptes de stocks 30, 31, 32, 35 sont enregistrs afin de porter le montant de ces derniers la valeur constate dans linventaire physique. 90
Les carts justifis et considrs comme normaux sont constats en contrepartie des comptes 60 ou 72 ; les autres carts sont enregistrs aux comptes 657 Charges exceptionnelles de gestion courante ou 757 Produits exceptionnels sur oprations de gestion.
Enregistrement des produits fabriqus ou en cours de fabrication :
1) Au cours de la priode, Les comptes de stocks (35 Stocks de produits et ventuellement 34 En cours de production de services et 33 En cours de production de biens ) fonctionnent comme des comptes de magasin. Ils sont dbits des entres en magasin par le crdit des comptes 72 Production stocke ou dstocke , et sont crdits des sorties par le dbit de ces mmes comptes 72. 2) En fin de priode, aprs analyse, les carts ventuels entre le stock physique, valu de faon extracomptable, et le stock figurant au dbit des comptes 33, 34 ou 35 en comptabilit, sont enregistres afin de porter le montant de ces derniers la valeur constate dans linventaire physique. Ces boni et mali dinventaire sont gnralement enregistrs galement en compte 72 Production stocke ou dstocke . c) Les stocks mis en dpt ou en consignation ou qui sont en voie dacheminement font lobjet dune comptabilisation dans un compte 37 Stocks lextrieur jusqu rception dans les magasins de lentit ou jusquau dnouement de lopration (en cas de dpt-vente). En fin de priode, si ce compte nest pas sold, un tat dtaill des stocks correspondants est tabli par lentit. d) Lors de leur constitution, les pertes de valeur sur stocks sont crdites aux comptes 39 crs par nature dlments en stocks : Pertes de valeur sur stocks de marchandises. Pertes de valeur sur stocks de matires premires et fournitures, Pertes de valeur sur autres approvisionnements, Pertes de valeur sur stocks den-cours de production, Pertes de valeur sur stocks de produits.
En contrepartie, les comptes de dotation concerns sont dbits. Le compte Pertes de valeur relatif chaque nature dlments en stocks, est rajust la fin de chaque exercice par : le dbit des comptes de dotations correspondants, lorsque le montant de la provision est augment ; le crdit dun compte 78 (de mme niveau que celui utilis pour la dotation), lorsque le montant de la provision est diminu ou annul (perte de valeur devenue en tout ou partie sans objet). Le montant net des stocks, aprs dduction des pertes de valeur, figure au bilan. Les soldes des comptes 39 sont imputs en diminution du montant des stocks concerns lors de la sortie des stocks de lactif.
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CLASSE 4 COMPTES DE TIERS 40. FOURNISSEURS ET COMPTES RATTACHES
Figurent sous le compte 40 les dettes et avances de fonds lies lacquisition de biens ou de services. Selon les besoins, des subdivisions du compte 40 sont ouvertes telles que : - 401 Fournisseurs de stocks et services, - 403 Fournisseurs, effets payer , - 404 Fournisseurs dimmobilisations - 405 Fournisseurs dimmobilisations, effets payer - 408 Fournisseurs factures non parvenues - 409 Fournisseurs dbiteurs : avances et acomptes, RRR obtenir, autres crances
La subdivision 401du compte 40 Fournisseurs de stocks et services , - est crdite du montant des factures dachats de biens ou de prestations de services par le dbit : du compte 38 pour les achats stocks, des comptes concerns de la classe 6 (montant hors taxes rcuprables) pour les achats non stocks ou les services, dune subdivision du compte 44 TVA dductible pour le montant des taxes rcuprables.
est dbite par le crdit : dun compte de trsorerie lors des rglements effectus par lentit ses fournisseurs ; dun compte de la classe 3 (38) ; dun compte de classe 6 pour le montant des avoirs reus loccasion de retour de marchandises au fournisseur ou des rabais, remises et ristournes obtenues (et du compte de TVA concern) ; dun compte Fournisseurs effets payer (subdivision du compte 40) lors de lacceptation dune lettre de change ou de la remise dun billet ordre.
Le compte 403 Fournisseurs effets payer est sold par le crdit dun compte de trsorerie lors du rglement de leffet. Le compte 408 Fournisseurs factures non parvenues est crdit la clture de lexercice du montant, TVA comprise, des factures imputables la priode close mais non encore parvenues, dont le montant est suffisamment connu et valuable, par le dbit des comptes concerns des classes 4 (taxes rcuprables) et 6. Le compte 409 Fournisseurs dbiteurs : avances et acomptes verss, RRR obtenir, autres crances est dbit la clture de lexercice du montant, TVA comprise, des avoirs imputables la priode close mais non encore parvenus, dont le montant est suffisamment certain et valuable, par le crdit des comptes concerns des classes 4 (Taxes reverser) et 6. Les avances et acomptes verss sur commandes dimmobilisations doivent figurer au bilan sous une rubrique Immobilisations en cours, et non sous une rubrique fournisseur. En consquence, ces avances sur immobilisations sont gnralement comptabiliss dans un compte 238 Avances et acomptes verss sur commandes dimmobilisations et non dans le compte 409.
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41.
CLIENTS ET COMPTES RATTACHES
Figurent sous le compte 41 les crances lies la vente de biens ou services rattachs au cycle dexploitation de lentit. Selon les besoins de la gestion et de linformation financire, des subdivisions du compte 41 sont cres telles que : 411 Clients 413 Clients, effets recevoir 416 Clients douteux 417 Crances sur travaux ou prestations en cours 418 Clients factures tablir 419 Clients crditeurs, avances reues, RRR accorder et avoirs tablir
Ces subdivisions sont modifies ou tendues en fonction des besoins de chaque entit. Le compte 411 Clients - est dbit du montant des factures de ventes de biens ou de prestations de services par le crdit : de lune des subdivisions du compte 70 Ventes de marchandises, de produits fabriqus, ventes de prestations et produits annexes (montant hors TVA collecte) ; dune subdivision du compte 41 pour les dettes au titre des emballages et matriels consigns ; dune subdivision du compte 44 au titre de la TVA collecte ; - Il est crdit par le dbit : dun compte de trsorerie lors des rglements reus des clients ; de lune des subdivisions du compte 70 pour le montant des avoirs tablies par lentit lors du retour de marchandises par les clients, ou pour le montant des rabais, remises et ristournes accords (et du compte de TVA concern) ; du compte Clients effets recevoir lors de lacceptation par les clients dune lettre de change ou de la rception dun billet ordre. Le compte 413 Clients, effets recevoir est dbit par le crdit du compte clients au moment de lentre des effets en portefeuille. Il peut tre subdivis en : - Effets en portefeuille - Effets escompts non chus - Effets chus remis lencaissement. Le compte 413 est crdit : - lencaissement de leffet, par le dbit dun compte de trsorerie ; - en cas de remise lescompte, par le dbit dune subdivision du compte 41 Effets escompts non chus et par le dbit dun compte de charges financires pour la partie relative aux intrts descompte. Paralllement, le montant des effets escompts non chus et le montant des effets chus remis lencaissement est enregistr au dbit dun compte de trsorerie par le crdit dune subdivision du compte 519 Concours bancaires courants .
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En cas de non-paiement lchance, le montant des effets est r-imput au dbit du compte clients en contrepartie du compte clients, effets recevoir .
Le compte 416 Clients douteux est dbit par le crdit du compte 411 Clients pour le montant des crances douteuses ou litigieuses et dont le recouvrement est incertain. Le compte 417 Crances sur travaux ou prestations en cours enregistre au dbit la contrepartie des produits nets partiels hors taxes constates au cours de la ralisation dun contrat long terme, mais qui contractuellement ne peuvent pas encore faire lobjet dune facturation.. Ce compte est crdit par le dbit du compte client correspondant lors de ltablissement de la facture. Le compte 418 Factures tablir sont dbites, la clture de la priode comptable, du montant taxes comprises des crances imputables la priode close et pour lesquelles les pices justificatives (factures, dcompte) nont pas encore t tablies. Ce compte enregistre galement les intrts courus dus par les clients sur des crances non rgles. Ce compte est crdit lors de ltablissement des factures par le dbit des comptes de tiers concerns. Le compte 419 Clients crditeurs : Avances reues, rabais, remises, ristournes accorder et autres avoirs tablir enregistre au crdit (Taxes incluses) la clture de lexercice les avoirs tablir imputables la priode close, dont le montant est suffisamment connu et valuable, par le dbit des comptes concerns des classes 4 (taxes rcuprables) et 7 (produits). Le compte 419 Clients crditeurs enregistre : les avances ou acomptes reus par lentit sur les commandes livrer, les travaux excuter ou les services rendre. les autres avoirs ou trop perus des rglements. Afin de respecter la rgle de noncompensation des lments dactifs et passifs dans la prsentation des tats financiers, il convient, en effet, de virer en fin dexercice les soldes crditeurs des clients correspondant des trop perus ou des avoirs dans le compte 419, dont le montant devra figurer au passif du bilan.
42.
PERSONNEL ET COMPTES RATTACHES
Selon les besoins de la gestion et de linformation financire, des subdivisions du compte 41 42 sont cres telles que : - 421 Personnel, rmunrations dues - 422 Fonds des uvres sociales - 423 Participation des salaris au rsultat - 425 Personnel, avances et acomptes accords - 426 Personnel, dpts reus - 427 Personnel, oppositions sur salaires - 428 Personnel, charges payer et produits recevoir
Rmunrations du personnel Le compte Personnel rmunrations dues est crdit des rmunrations brutes payer au personnel par le dbit des comptes de charges intresss (631 Rmunrations du personnel). 94
Il est dbit : - du montant des avances et acomptes verss au personnel par le crdit du compte 425 Personnel avances et acomptes accords ; - du montant des oppositions notifies lentit lencontre des membres de son personnel par le crdit du compte 427 Personnel oppositions ; - de la quote-part des charges sociales incombant au personnel par le crdit des comptes 43 Organismes sociaux et comptes rattachs ; des impts retenus sur salaires par le crdit du compte 442 Etat, impts et taxes recouvrables sur des tiers ; - du montant des rglements effectus au personnel par le crdit dun compte de trsorerie.
Autres mthodes de comptabilisation des rmunrations du personnel : Le compte 421 Personnel rmunrations dues , peut galement nenregistrer que le montant net payer (et non le brut) au vu des bulletins de paye. Dans le cadre de cette mthode, les comptes de charges 63 (sous compte 631 Rmunrations du personnel) sont alors dbits par le crdit des comptes ouverts chacun des tiers bnficiaires : 421 Personnel, rmunrations dues (montant net payer), 422 Fonds des uvres sociales 425 Personnel, avances et acomptes accords 427 Personnel, oppositions 43 Organismes sociaux et comptes rattachs . Autres oprations concernant le personnel : Le compte Personnel oppositions est crdit du montant des sommes faisant lobjet doppositions obtenues par des tiers lencontre de membres du personnel de lentit, par le dbit du compte personnel, rmunrations dues . Il est dbit du montant desdites sommes, lors de leur versement aux tiers bnficiaires de lopposition, par le crdit dun compte de trsorerie. Le compte Fonds des uvres Sociales est crdit des sommes dues aux uvres sociales (cantines, comits dentreprises, ) par le dbit du compte des charges sociales. Il est dbit du montant des versements effectus ces uvres sociales par le crdit dun compte de trsorerie. Le compte Personnel charges payer et produits recevoir est mouvement la clture de lexercice pour permettre lenregistrement des charges et des produits rattachables lexercice clos (exemples : dettes de lentit envers son personnel au titre des congs payer, des primes dintressement ou des gratifications accorder, enregistres au crdit du compte en contrepartie du compte de charges de personnel). Lors du paiement effectif, le compte Personnel charges payer et produits recevoir est sold en contrepartie du compte Personnel, rmunrations dues , les ajustements ncessaires tant enregistres aux comptes intresss. Ce compte peut aussi tre contre-pass louverture de lexercice suivant.
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43.
ORGANISMES SOCIAUX ET COMPTES RATTACHES
Les comptes 43 Organismes sociaux et comptes rattachs sont crdits respectivement du montant : - des sommes dues par lentit aux diffrents organismes sociaux au titre des cotisations patronales dassurances sociales, dallocations familiales, daccidents du travail, de retraites du personnel, par le dbit des comptes de charges par nature intresss ; - des sommes rgler aux organismes susviss pour le compte du personnel par le dbit du compte Personnel rmunrations dues . Ils sont dbits des rglements effectus ces organismes par le crdit dun compte de trsorerie. Le compte 438 Organismes sociaux charges payer et produits recevoir est mouvement la clture de lexercice pour permettre lenregistrement des charges et des produits rattachables lexercice clos (exemple : charges sociales patronales lies aux congs pays, aux primes dintressement ou aux gratifications accorder au personnel). Lors du paiement effectif, ce compte est sold en contrepartie des comptes des organismes sociaux concerns, les ajustements ncessaires tant enregistrs aux comptes intresss. Ce compte peut aussi tre contre-pass louverture de lexercice qui suit.
44.
ETAT, COLLECTIVITES PUBLIQUES, ORGANISMES INTERNATIONAUX ET COMPTES RATTACHES
Dune manire gnrale, les oprations inscrire au compte 44 Etat, collectivits publiques, organismes internationaux et comptes rattachs sont celles qui sont faites avec des entits considres en tant que puissance publique. Les ventes et les achats conclus avec ces entits des conditions courantes et normales sinscrivent au compte 40 Fournisseurs et comptes rattachs et 41 Clients et comptes rattachs au mme titre que les oprations faites avec les autres fournisseurs et les autres clients. Ce compte est subdivis en fonction des besoins en sous comptes tels que : - 441 Etat et autres collectivits publiques, subventions recevoir , - 442 Etat, impts et taxes recouvrables sur des tiers - 443 Oprations particulires avec lEtat et autres organismes publics - 444 Etat, impt sur les rsultats, - 445 Etat, taxes sur le chiffre daffaires , - 446 Organismes Internationaux , - 447 Autres impts, taxes et versements assimils, - 448 Etat - charges payer et produits recevoir (hors impts). Le compte Etat, impt sur les bnfices est crdit du montant de limpt sur les bnfices exigible en contrepartie du compte 695. Il est dbit du montant des rglements effectus, en contrepartie dun compte de trsorerie. Le compte 445 Etat taxes sur le chiffre daffaires reoit : - dune part, le montant de la TVA collecte pour le compte de lEtat (lors de lenregistrement des ventes effectues et des livraisons effectues soi-mme), - dautre part, le montant de la TVA rcuprer selon les dispositions lgales (lors de lenregistrement des achats). 96
Au moment de leur exigibilit, les subdivisions TVA collecte et TVA dductible sont soldes : - soit en contrepartie de la subdivision du compte 44 TVA payer ; sil en rsulte un solde crditeur ; - soit en contrepartie de la subdivision du compte 44 Crdit de TVA sil en rsulte un solde dbiteur rcuprer ultrieurement (par imputation sur la TVA payer ou par demande de remboursement effectif). Une subdivision du compte 44 TVA rgulariser est destine recevoir le montant de TVA dductible sur les charges payer inscrites aux comptes de tiers concerns, et le montant de la TVA collecte sur les produits recevoir inscrits aux comptes de tiers concerns. Cette subdivision fait lobjet dun virement aux subdivisions TVA collecte et TVA dductible lors de leur fait gnrateur fiscal, compte tenu des ajustements ncessaires enregistrs aux comptes intresss. Ce compte peut aussi tre contre-pass louverture de lexercice qui suit. Le compte 441 Etat et autres collectivits publiques subventions recevoir est dbit en fin dexercice des subventions acquises mais non encore encaisses par le crdit dun compte de produits (subventions dexploitation) ou de produits comptabiliss davance (subvention dinvestissement). Ce compte est sold en contrepartie dun compte de trsorerie lors de la perception des montants concerns. Les subventions publiques sont normalement comptabilises en produits sur lexercice auquel se rattachent les cots quelles sont censes compenser. Cependant ce rattachement nautorise pas la comptabilisation en subventions recevoir de subventions non encore acquises, cest dire qui ne correspondent pas une obligation pour la partie versante, ou pour lesquelles lentit ne rpond pas encore aux conditions doctroi la clture de lexercice. Le compte 446 Organismes internationaux est ouvert par les entits, gnralement des ONG, qui concluent des conventions de financement de projet directement avec des organismes internationaux. Sont alors comptabilises dans ce compte 446 toutes les oprations effectus avec ces organismes, lexception de celles faites en tant que fournisseur ou client qui sont inscrites respectivement aux comptes 40 Fournisseurs ou 41 Clients . Dans ce contexte, le mode de fonctionnement de ce compte dpend des clauses contractuelles et de lorganisation comptable prvu dans le cadre de la convention conclue avec lOrganisme, et de la nature du projet financ ; en effet lentit soit agit en son propre nom, soit agit en simple mandataire du bailleur. Le compte 447 Autres impts, taxes et versements assimils est crdit du montant de tous les autres impts et taxes verss par lentit, notamment la taxe sur lactivit professionnelle (TAP) et le versement forfaitaire (VF) , par le dbit des comptes de charges intresss. Il est dbit du montant des rglements effectus en contrepartie dun compte de trsorerie. Le compte 448 Etat charges payer et produits recevoir est mouvement la clture de lexercice pour permettre lenregistrement des charges et des produits rattachables lexercice clos (exemples : charges fiscales patronales lies aux congs payer, aux primes dintressement ou aux gratifications accorder au personnel). Lors du paiement effectif, le compte 448 est sold en contrepartie des comptes 44 concerns, les ajustements ncessaires tant enregistrs aux comptes intresss. Les oprations figurant dans ce compte peuvent aussi tre contre-passes louverture de lexercice qui suit.
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45.
GROUPE ET ASSOCIES
Ce compte prsente en fonction des besoins les subdivisions suivantes : - 451 Oprations Groupe - 455 Associs - comptes courants - 456 Associs - oprations sur le capital - 457 Associs dividendes payer - 458 Associs oprations faites en commun ou en groupement. Les comptes Groupe et associs nenregistrent pas les oprations effectues en tant que fournisseur ou client qui sont inscrites respectivement aux comptes 40 fournisseurs ou 41 clients . Le compte 451 Oprations Groupe enregistre son dbit le montant des fonds avancs directement ou indirectement de faon temporaire par lentit aux entits du groupe, et son crdit le montant des fonds mis directement ou indirectement disposition de l'entit par les entits du groupe. Le compte 455 Associs comptes courants enregistre son crdit le montant des fonds mis ou laisss temporairement la disposition de lentit par les associs. Des subdivisions pour les Intrts courus reoivent la clture de lexercice le montant des intrts courus non chus. Le compte 456 Associs oprations sur le capital est destin recevoir le montant des apports effectus par les associs (au crdit) ; il est sold par les comptes de capitaux intresss. Le compte 457 Associs dividendes payer est crdit du montant des dividendes dont la distribution a t dcide par les organes comptents, par le dbit selon le cas : - du compte 12 Rsultat de lexercice , - du compte 106 Rserves , - du compte 11 Report nouveau . Le compte 458 Associs, oprations faites en commun ou en groupement enregistre les mises de fonds entre coparticipants dans le cadre de socits en participation ou assimils (groupements).
46. DEBITEURS DIVERS ET CREDITEURS DIVERS Ce compte prsente en fonction des besoins les subdivisions suivantes : - 462 Crances sur cessions dimmobilisations - 464 Dettes sur acquisitions de valeurs mobilires de placement ou dInstruments financiers drivs - 465 Crances sur cessions de valeurs mobilires de placement ou dInstruments financiers drivs - 467 Autres comptes dbiteurs ou crditeurs - 468 Divers charges payer et produits recevoir Lors dune cession dactifs non courants autres que les titres immobiliss de lactivit de portefeuille, lcart entre le prix de cession et la valeur nette comptable de limmobilisation cde est directement comptabilis : - au dbit dun sous compte du compte 65 Autres charges oprationnelles (compte 652 Moins values sur sortie dactifs immobiliss ) si cet cart est ngatif, 98
- au crdit dun sous compte du compte 75 Autres produits oprationnels (compte 752 Plus values sur sorties dactifs immobiliss ) si cet cart est positif. Lors dune cession dactifs financiers, lcart entre le prix de cession et la valeur nette comptable aprs reprise des carts dvaluation ventuels figurant en capitaux propres est directement comptabilis - au dbit dun compte de charges financires (compte 667 Pertes nettes sur cessions dactifs financiers ) si cet cart est ngatif, - au crdit dun compte de produits financiers (compte 767 Profits nets sur cessions dactifs financiers si cet cart est positif. Les oprations traites en qualit de mandataire sont enregistres dans un compte de tiers 46 ouvert au nom du mandant (sous compte 467 Autres comptes dbiteurs ou crditeurs divers), et seule la rmunration du mandataire est comptabilise dans le rsultat au sous compte 706 Prestations de services si lactivit du mandataire constitue lactivit principale de lentit, au compte 708 Produits des activits annexes dans les autres cas. Le compte 468 Divers Charges payer et produits recevoir hors impts est mouvement la clture de lexercice pour permettre lenregistrement des charges et des produits rattachables lexercice clos. Ces comptes se prsentent TVA incluse (le montant de la TVA attache tant port en contrepartie de la subdivision dun compte 44 TVA). Lors du rglement effectif, ce compte est sold en contrepartie des autres comptes 46 concerns, les ajustements ncessaires tant enregistrs aux comptes intresss. Ce compte peut aussi tre contre-pass louverture de lexercice qui suit.
47. COMPTES TRANSITOIRES OU DATTENTE Les comptes 47 Comptes transitoires ou d'attente sont la disposition des entits pour recevoir, en cours d'exercice, les oprations : - Qui ne peuvent tre imputes de faon certaine un compte dtermin au moment o elles sont enregistres, - Ou qui exigent une information complmentaire. Toute opration porte au compte 47 est impute au compte dfinitif dans les dlais les plus brefs ; ce compte ne figure pas sur les tats financiers.
48. CHARGES OU PRODUITS CONSTATES DAVANCE ET PROVISIONS Ce compte prsente en fonction des besoins les subdivisions suivantes : - 481 Provisions passifs courants - 486 Charges constates davance - 487 Produits constats davance Les comptes 486 Charges constates davance et 487 Produits constats davance reoivent, la clture de lexercice, les charges et les produits concernant un exercice ultrieur (pour leur montant hors taxes rcuprables). Ces comptes sont contre-passs, et les charges et produits sont imputs dans les comptes par nature concerns, au cours de lexercice o ils se rapportent en vertu des principes dindpendance des exercices et de rattachement des charges aux produits.
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Provisions passifs courants A la clture des comptes de la priode, les passifs dont le montant est incertain et dont lchance se situe probablement dans les douze mois font lobjet dun enregistrement comptable au crdit du compte 481 Provisions passifs courants par le dbit du compte de charges 68 Dotations aux amortissements, provisions et pertes de valeur . Lorsque la charge qui a fait lobjet dune provision se ralise, les cots correspondants sont directement imputs sur le montant de la provision (dbit du compte 48 par le crdit dun compte financier ou dun compte de tiers)., et le compte 481 Provision est sold : - par le crdit du compte de produit 78 Reprises sur pertes de valeur et provisions dans le cas o la provision est suprieure la charge, - par le dbit du compte de charge correspondant dans le cas o la provision est insuffisante. La provision est reprise par le crdit dun compte de produit 78 Reprises sur provisions et sur pertes de valeur si elle savre sans objet.
49. PERTES DE VALEURS SUR COMPTES DE TIERS Lors de leur constatation, les pertes de valeur sur comptes de tiers sont crdites aux comptes 49 crs par nature de crances concernes : - 491 Pertes de valeur sur comptes de clients, - 495 Pertes de valeur sur comptes de groupe et associs, - 496 Pertes de valeur sur comptes de dbiteurs divers, - 498 Pertes de valeur sur autres comptes de tiers. En contrepartie, des comptes de charges (dotations pertes de valeur) sont dbits. Le compte de perte de valeur leur relatif chaque compte de tiers est rajust la fin de chaque exercice par : - le dbit des comptes de dotations correspondants, lorsque le montant de la perte de valeur est augment ; - le crdit dun compte 78 Reprises sur perte de valeur et provision lorsque le montant de la perte de valeur est diminu ou annul (perte de valeur devenue, en tout ou partie, sans objet). A la date du remboursement de la crance ayant fait lobjet dune perte de valeur, la perte de valeur antrieurement constate est solde par le crdit du compte 78. Lorsque la crance savre irrcouvrable, la perte de valeur est impute sur le montant de la crance et le solde ventuel est comptabilis au compte 654 Pertes sur crances irrcouvrables .
CLASSE 5 COMPTES FINANCIERS 50. VALEURS MOBILIERES DE PLACEMENT Les valeurs mobilires de placement sont des actifs financiers acquis par lentit en vue de raliser un gain en capital brve chance. Ces actifs financiers sopposent aux valeurs mobilires immobilises qui sont des titres acquis par lentit avec lintention de les conserver durablement. 100
Les subdivisions proposes pour ce compte sont les suivantes : - 501 Parts dans les entreprises lies - 502 Actions propres ou parts propres - 503 Autres actions ou titres confrant un droit de proprit - 506 Obligations, bons du trsor et bons de caisse court terme - 508 Autres valeurs mobilires de placement et crances assimiles - 509 Versements restant effectuer sur valeurs mobilires de placement non libres . Les comptes Valeurs mobilires de placement sont dbits du cot dacquisition des titres, en contrepartie des comptes de tiers ou de trsorerie concerns. En cas de titres de placement dont la valeur nominale est partiellement libre, la valeur totale est porte au dbit de ces comptes, la partie non appele tant inscrite au crdit du compte 509 Versements effectuer sur valeurs mobilires de placement non libres (ce compte tant ensuite sold au fur et mesure des montants appels verss, en contrepartie des comptes de trsorerie). Pour les titres de placement immdiatement ngociables qui sont valus la valeur de march la date darrt des comptes, la diffrence entre cette valeur et la valeur des titres figurant en comptabilit est enregistre : - au dbit du compte 50 en contrepartie dun compte 765 Ecart dvaluation sur actifs financiers Plus-values sil sagit dune plus-value ; - au crdit du compte 50 en contrepartie du compte 665 Ecart dvaluation sur actifs financiers Moins values, sil sagit dune moins-value. En cas de cession des titres de placement, le solde du compte 50 (valeur brute dentre corrige des plus ou moins values latentes au dbit, et prix de cession au crdit, est vir : - en contrepartie du dbit dun compte de charges financires 667 Pertes nettes sur cessions dactifs financiers, sil sagit dune moins-value de cession ; - en contrepartie du crdit dun compte de produits financiers 767 Profits nets sur cessions dactifs financiers, sil sagit dune plus-value de cession.
La subdivision 502 Actions propres ou parts propres reoit au dbit le cot dacquisition des titres que lentit dtient provisoirement sur elle-mme dans les conditions fixes par la lgislation nationale. Il convient de souligner que dans la prsentation du bilan, ce compte figure sous une rubrique particulire en diminution des capitaux propres, sauf sil sagit de rachats effectus pour des montants non significatifs en vue dune attribution aux salaris dans le cadre dune convention ou dun contrat. A la clture de lexercice, les intrts courus non chus sur les valeurs mobilires de placement sont ports au dbit du compte 518 Intrts courus . Ce compte est sold lchance.
51
BANQUES, ETABLISSEMENTS FINANCIERS ET ASSIMILES
Pour chaque compte financier dont elle est titulaire, lentit utilise une subdivision distincte du compte 51 Banques, tablissements financiers et assimils . Les mouvements dbiteurs correspondent aux fonds reus et les mouvements crditeurs aux fonds dcaisss. Les intrts courus non chus la clture de lexercice sont ports dans le compte 518 Intrts courus . Ce compte est sold lchance, lorsque les intrts sont exigibles. 101
Les concours financiers courants tels que les crdits sur escompte senregistrent au dbit du compte banque concern par le crdit du compte 519 Concours bancaires courants .
52
INSTRUMENTS FINANCIERS DERIVES
Les instruments financiers drivs correspondent des instruments financiers tels que les options, les contrats terme (de gr gr ou normalis) et les swaps de taux dintrt et de devises qui engendrent des droits et des obligations qui ont pour effet de transfrer entre les parties linstrument un ou plusieurs des risques inhrents un instrument financier primaire sous-jacent. Les instruments drivs ne donnent pas lieu un transfert de linstrument financier primaire sous-jacent au moment de la prise deffet du contrat, et il ny a pas ncessairement transfert lchance du contrat. Lors de lacquisition dinstruments financiers drivs, le cot dacquisition est enregistr au dbit du compte 52 Instruments financiers drivs, en distinguant ventuellement dans des sous comptes la nature de ces instrument (instruments financiers drivs immdiatement ngociables sur un march assurant la liquidit et la scurit des transactions, instruments de couverture, autres instruments financiers drivs), en contrepartie des comptes financiers concerns. Les variations de valeur des contrats ngocis sur les marchs organiss, constates par la liquidation quotidienne des marges dbitrices et crditrices, sont portes au compte de rsultat en charges ou produits financiers. Toutefois par exception ce principe, les variations de valeur de ces contrats ou options constates sur ces marchs et effectues titre de couverture sont enregistres dans le compte 52 et rapportes au compte de rsultat, pendant la dure de vie de llment couvert, de manire symtrique au mode de comptabilisation des produits et charges sur cet lment. Pour les instruments financiers drivs immdiatement ngociables qui sont valus la valeur de march la date darrt des comptes, la diffrence entre cette valeur et la valeur des titres couverts figurant en comptabilit est enregistre : - au dbit du compte 52 en contrepartie dun compte 76 Autres produits financiers (subdivision 765 Ecart dvaluation sur actifs financiers Plus values ), sil sagit dune plus-value ; - au crdit du compte 52 en contrepartie dun compte 66 Autres charges financires (subdivision 665 Ecart d'valuation sur actifs financiers), sil sagit dune moins-value. En cas de cession des instruments financiers drivs : le solde du compte 52 (valeur brute dentre au dbit et prix de cession au crdit) est vir : - en contrepartie du dbit dun compte 66 Autres charges financires (subdivision 667 Pertes nettes sur cessions dactifs financiers ) sil sagit dune moins-value de cession ; - en contrepartie du crdit dun compte 76 Autres produits financiers (Subdivision 767), sil sagit dune plus-value de cession.
53
CAISSE
Le compte caisse est dbit du montant des espces encaisses par lentit. Il est crdit du montant des espces dcaisses. Son solde est toujours dbiteur ou nul.
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54.
REGIES DAVANCES ET ACCREDITIFS
Le compte 54 Rgies davances et accrditifs enregistre les critures relatives aux fonds grs par les rgisseurs ou les comptables subordonns et aux accrditifs ouverts dans les banques au nom dun tiers ou dun agent de lentit. Le compte 54 est subdivis en : 541 Rgies davances et 542 Accrditifs . Le compte 541 est dbit du montant des fonds remis aux rgisseurs par le crdit dun compte de trsorerie. Il est crdit : - du montant des dpenses effectues pour le compte de lentit par le dbit dun compte de tiers ou de charges ; - du montant des reversements de fonds avancs, par le dbit dun compte de trsorerie. Le compte 542 enregistre les accrditifs ouverts dans les banques au nom dun tiers ou dun agent de lentit. Il est sold la ralisation de laccrditif.
58.
VIREMENTS INTERNES
Le compte 58 Virements internes est un compte de passage utilis pour la comptabilisation doprations au terme desquelles il se trouve sold. Ce compte est notamment destin permettre la centralisation, sans risque de double emploi : - des virements de fonds dun compte de trsorerie (caisse ou banque) un autre compte de trsorerie (banque ou caisse) ; - et, plus gnralement, de toute opration devant faire lobjet dun enregistrement dans plusieurs journaux auxiliaires.
59.
PERTES DE VALEURS SUR ACTIFS FINANCIERS COURANTS
La nature et le fonctionnement du compte 59 est comparable celui du compte 49 : ce sont des comptes de correction de valeur, qui permettent de ramener la valeur comptable dun actif sa valeur recouvrable. En effet, comme tout autre actif, un actif financier non rvalu sa juste valeur la clture de la priode est dprci si sa valeur comptable est suprieure sa valeur recouvrable. Les actifs financiers courants non valus leur juste valeur et devant donc tre soumis un test de dprciation afin de constater une ventuelle perte de valeur correspondent : - aux crances auprs des banques, des tablissements financiers et assimils, - aux rgies davances et accrditifs Lors de leur constatation, les pertes de valeur sont enregistres dans des comptes financiers crdits au compte 59 Pertes de valeur sur actifs financiers . En contrepartie, le compte 686 Dotations aux amortissements, provisions et pertes de valeur sur lments financiers est dbit.
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Le compte de provision relatif chaque compte financier est rajust la fin de chaque exercice par : - le dbit du compte de dotations, lorsque le montant de la provision est augment ; - le crdit du compte de reprise financire, lorsque le montant de la provision est diminu ou annul (provision devenue, en tout ou partie, sans objet). Lorsque la perte devient dfinitive, la perte de valeur constitue est impute au crdit du compte financier correspondant concurrence de la perte enregistre. Le solde ventuel du compte financier est annul par le dbit du compte 668 Autres charges financires .
CLASSE 6 COMPTES DE CHARGES Les produits et charges sont prsents dans le compte de rsultat par nature et ventuellement par fonction en annexe. Une ventilation des produits et charges en comptabilit par nature, sur la base de la nomenclature de comptes est obligatoire. Dans la pratique, un systme de comptabilit analytique simple ou mme un simple tableau de rpartition pour les petites entreprises permet de passer dune classification par nature une classification par fonction et vice versa. Les comptes prvus pour lenregistrement comptable des charges par nature sont prsents ci-aprs.
IMPUTATION PAR NATURE

60 ACHATS CONSOMMES
Les comptes 60 (Matires premires consommes, autres approvisionnements consommes, Marchandises vendues), relatifs des achats stocks consomms, fonctionnent diffremment selon le systme dinventaire mis en place dans lentit : inventaire intermittent ou inventaire permanent. Le fonctionnement de ces comptes a t prcis au niveau du fonctionnement des comptes de stocks (classe 3). Lvaluation des stocks consomms est opre au cot dacquisition, les frais accessoires dachat (transports, commissions, assurances, ) venant se rajouter au prix dachat, net de rabais, remises et ristournes obtenus. Les achats dtudes et autres prestations de service ainsi que les achats dquipements et de travaux directement incorpors aux ouvrages, travaux ou produits fabriqus par lentit sont enregistrs dans les comptes 60. Les achats non stockables (eau, nergie, ) ou non stocks par lentit tels que ceux affrents des fournitures qui ne passent pas par un magasin, sont galement enregistrs en compte 60 Achats consomms . Les lments enregistrs en achats non stockables (compte 60) mais non consomms la clture de lexercice sont inscrits en tant que charges constates d'avance au dbit du compte 48
104
61/62. SERVICES EXTERIEURS Les comptes 61 et 62 enregistrent les charges externes autres que les achats en provenance des tiers. Le grand nombre de catgories de charges constituant les charges externes ont conduit lutilisation de deux comptes divisionnaires, 61 et 62, sans distinction prcise entre ces deux comptes. Ces comptes sont gnralement regroups sur une mme ligne au niveau du compte de rsultat. Les charges de location au titre de contrats de location simple doivent tre comptabilises dans ces comptes.
63.
CHARGES DE PERSONNEL
Les charges de personnel comprennent : - les rmunrations du personnel, y compris les rmunrations alloues aux dirigeants sociaux et le cot des rmunrations en nature. Les rmunrations en nature sont dbits au compte 638 Autres charges de personnel par le crdit soit du compte de produit 758 Autres produits de gestion courante soit par le crdit des comptes de charges concerns. - les cotisations des caisses sociales et de prvoyance, lies ces rmunrations ; - les autres charges sociales, telles que les uvres sociales (cantines, comits dentreprise), - dans le cadre dune entreprise individuelle, les charges sociales facultatives et obligatoires de lexploitant.
64.
IMPOTS, TAXES ET VERSEMENTS ASSIMILES
Les impts, taxes et versements assimils sont des charges correspondant : - dune part, des versements obligatoires lEtat et aux collectivits locales pour subvenir aux dpenses publiques ; - dautre part, des versements institus par lautorit publique notamment pour le financement dactions dintrt conomique ou social. Limpt sur les bnfices nest pas comptabilis sous ce poste : il est inscrit au compte 69 Impts sur les rsultats et assimils.
65.
AUTRES CHARGES OPERATIONNELLES
Les lments par nature figurant dans le compte 65 sont rputs tre constitutifs du rsultat des activits ordinaires de lentit. Ce compte enregistre : - les redevances pour concessions, brevets, licences, marques, procds, logiciels, droits et valeurs similaires (compte 651), - les moins-values dgages lors d'une cession dun actif immobilis non financier (compte 652 Sortie dimmobilisations corporelles ou incorporelles, titres de participation). - les rmunrations des administrateurs relatives leur fonction (compte 653), - les pertes sur crances irrcouvrables (compte 654), - la quote-part de rsultat sur oprations faites en commun (compte 655), 105
- les pnalits sur march, les amendes fiscales ou pnales, les dons et libralits accordes (compte 656). Compte 655 Quote-part de rsultat sur oprations faites en commun : Lorsque la comptabilit dune socit en participation ou assimils (groupement, joint-venture) est exclusivement tenue par un grant, seul juridiquement connu des tiers, les charges et les produits de la socit en participation sont compris dans les charges et les produits du grant. La quote-part des rsultats revenant aux autres coparticipants est enregistre dans la comptabilit du grant au dbit du compte 655 par le crdit du compte 458 Associs, oprations faites en commun ou en groupement sil sagit dun bnfice, ou au crdit dun compte 755 par le dbit du compte 458 sil sagit dune perte. Symtriquement, la quote-part de rsultat revenant chaque participant non grant est enregistre dans leur comptabilit aux comptes 755 ou 655 par le dbit ou le crdit du compte 458.
66.
CHARGES FINANCIERES
Ce compte est subdivis en fonction des besoins en information afin de faire apparatre la nature ou lorigine des charges : - 661 Charges dintrts - 664 Pertes sur crances lies des participations - 665 Ecart dvaluation sur instruments financiers Moins-values - 666 Pertes de change - 667 Pertes nettes sur cessions dactifs financiers - 668 Autres charges financires . Le compte Charges dintrts est dbit de lensemble des intrts se rapportant la priode comptable sur emprunts, dettes et oprations de financement. Le compte Ecart dvaluation sur instruments financiers - Moins-values est dbit en contrepartie des comptes dactifs ou passifs financiers concerns lors de lvaluation de ces actifs ou passifs financiers leur juste valeur, lorsque cette valuation fait apparatre une moins value qui, selon la prsente rglementation, doit tre comptabilis en rsultat de la priode. Ce compte ne concerne donc pas les lments financiers qui doivent tre valus leur valeur amortie ou pour lesquels lcart entre la juste valeur et la valeur comptable doit tre imput directement en capitaux propres. Le compte 664 Pertes sur crances lies des participations enregistre les crances irrcouvrables lies des participations ; les crances rattaches au participations reprsentent les crances nes loccasion de prts octroys des entits dans lesquelles le prteur dtient une participation (titres de participation ou autres formes de participation).
67.
ELEMENTS EXTRAORDINAIRES - CHARGES
Le compte 67 Elments extraordinaires - charges nest utilis que dans des circonstances exceptionnelles pour lenregistrement doprations extraordinaires comme par exemple en cas dexpropriation ou en cas de catastrophe naturelle imprvisible. Lexistence de ce compte se justifie du 106
fait que la nature et le montant de chaque lment extraordinaire doivent tre indiqus sparment au niveau des tats financiers.
68.
DOTATIONS AUX AMORTISSEMENTS, PROVISIONS ET PERTES DE VALEUR
Les comptes 68 sont dbits en contrepartie des comptes damortissements, de pertes de valeur et de provisions concerns.
69.
IMPOTS SUR LES BENEFICES ET ASSIMILES
Le compte 69 enregistre son dbit le montant d au titre des bnfices imposables et devant normalement rester la charge de la socit : impts calculs sur le montant des bnfices, impts forfaitaires, supplment dimpts lis aux distributions. Ce compte enregistre galement la charge relative la participation ventuelle (lgale ou contractuelle) des salaris aux rsultats de lentit.
CAS DE LIMPUTATION PAR FONCTION

Les mmes principes quant au fonctionnement des comptes sappliquent dans le cas o les charges et produits de lentit font lobjet dune ventilation par fonction et non exclusivement par nature. La ventilation par fonction est opre selon les spcificits propres chaque entit. Les regroupements de charge rencontrs les plus frquemment sont les suivants : - regroupement par fonction conomique ou par activits, Exemple : Achats, production, distribution, administration - regroupement par moyen dexploitation, Exemple : magasin, usine, bureau - regroupement par produits ou services Exemple : chantiers ou type de chantiers - regroupement par centre de responsabilit Exemple : direction gnrale, administration, direction commerciale, service tudes, service technique - regroupement par zone gographique. Compte tenu de lobligation de faire apparatre dans le compte de rsultat ou dans lannexe aux tats financiers des informations concernant le montant de certaines charges par nature, le suivi des comptes de charge par fonction est le plus souvent effectu par une mthode de codification multiple : chaque charge fait lobjet lors de son enregistrement en comptabilit dune double imputation sur la base dune codification par nature selon la nomenclature impose dune part, et dune codification par fonction selon la nomenclature spcifique lentit dautre part.
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CLASSE 7 COMPTES DE PRODUITS 70. VENTES DE MARCHANDISES ET DE PRODUITS FABRIQUES, VENTES DE PRESTATIONS DE SERVICES ET PRODUITS ANNEXES
Les ventes sont enregistres au crdit des comptes par nature, pour leur prix net de TVA collecte, dduction faite des rabais, remises et ristournes accordes. En fonction des besoins de lenit, les comptes de vente sont subdiviss pour distinguer par exemple : - les groupes de produits (par nature, par rgime fiscal, par mode de production) - les ventes locales et les ventes ltranger, - les cessions prix cotant, - les ventes au sein du groupe et les ventes hors groupe, - les ventes lies lactivit principale et les produits lis des activits annexes.
Les produits des activits annexes comprennent les produits des services exploits dans lintrt du personnel (restaurant, transport, logement), des locations diverses, des mises disposition de personnel, des frais de port ou autres frais accessoires refacturs, des bonis sur reprises demballage consigns, des cessions dapprovisionnement.
72 PRODUCTION STOCKEE OU DESTOCKEE Le compte 72 est rserv lenregistrement des variations de la production stocke. Les variations des stocks dapprovisionnements et de marchandises sont, pour leur part, portes au compte 603 Variation des stocks (approvisionnements et marchandises) Dans le cadre dun inventaire intermittent, ces comptes de variation des stocks sont dbits de la valeur de la production stocke initiale et crdit de la valeur de la production stocke finale. En consquence, le solde du compte 72 reprsente la variation globale de la production stocke (solde crditeur) ou dstocke (solde dbiteur) entre le dbut et la fin de la priode. Les comptes 72 figurent en compte de rsultat sous la rubrique produits .
73 PRODUCTION IMMOBILISEE Ce compte enregistre au crdit le cot de production des lments dactif incorporel et des lments dactif corporel crs par lentit et inscrits lactif non courant (les charges ayant t pralablement enregistres dans les comptes par nature). Ce compte enregistre aussi au crdit le montant des frais accessoires internes supports par lentit loccasion dune acquisition dimmobilisation ( transport, installation, montage et autres).
74 SUBVENTIONS DEXPLOITATION Ce compte est crdit du montant des subventions dexploitation et dquilibre obtenues par lentit par le dbit du compte de tiers ou de trsorerie intress.
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75 AUTRES PRODUITS OPERATIONNELS Les lments par nature figurant dans ce compte 75 sont rputs tre constitutifs du rsultat des activits ordinaires de lentit. Le compte 75 enregistre au crdit de ses subdivisions: - 751 les redevances pour concessions, brevets, licences, marques, procds, logiciels, droits et valeurs similaires, - 752 les plus values dgages lors d'une cession dactifs immobiliss non financiers (immobilisations corporelles ou incorporelles, titres de participations), - 753 les rmunrations perues par lentit au titre de ses fonctions de direction (administrateur, grant) auprs dautres entits du Groupe, - 754 la quote-part des subventions dinvestissement vire au rsultat de lexercice, - 755 la quote-part de rsultat sur oprations faites en commun, - 756 les rentres sur crances amorties. - 757 les produits exceptionnels sur opration de gestion (exemple : indemnits dassurance reues). - 758 les autres produits de gestion courante (exemple : revenus des immeubles non affects des activits professionnelles, ddits, pnalits, libralits perues) Le compte 755 Quote-part de rsultat sur oprations faites en commun enregistre au niveau des comptes du grant des oprations la quote-part des pertes imputer aux coparticipants, et au niveau des coparticipants la quote-part des bnfices leur revenant. (voir fonctionnement du compte 655)
76 PRODUITS FINANCIERS Le compte 76 est subdivis en fonction des besoins en information afin de faire apparatre la nature ou lorigine des charges : - 761 Produits des participations - 762 Revenus des actifs financiers - 765 Ecart dvaluation sur instruments financiers Plus-values - 766 Gains de change - 767 Profits nets sur cessions dactifs financiers - 768 Autres produits financiers . Le compte Ecart dvaluation sur lments financiers Plus-values est crdit en contrepartie des comptes dactifs ou passifs financiers concerns lors de lvaluation de ces actifs ou passifs financiers leur juste valeur, lorsque cette valuation fait apparatre une plus-value qui, selon le prsent rglement, doit tre comptabilis en rsultat de la priode. Ce compte ne concerne donc pas les instruments financiers qui doivent tre valus leur valeur amortie ou pour lesquels lcart entre la juste valeur et la valeur comptable doit tre imput directement en capitaux propres.
77 ELEMENTS EXTRAORDINAIRES - PRODUITS Le compte 77 Elments extraordinaires - produits nest utilis que dans des circonstances exceptionnelles pour lenregistrement dvnements extraordinaires non lis lactivit de lentit. 109
Lexistence de ce compte se justifie du fait que la nature et le montant de chaque lment extraordinaire doivent tre indiqus sparment au niveau des tats financiers.
78 REPRISES SUR PERTES DE VALEURS ET PROVISIONS Ces comptes sont crdits par le dbit des comptes de pertes de valeurs et de provisions concerns lorsque la provision ou la perte de valeur antrieurement constate savre sans objet.
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ANNEXE 3 GLOSSAIRE Index des termes dfinis
A Actif Actifs biologiques Actif courant Actifs financiers Actif non courant Activit ordinaire Amortissement pour dprciation Annexe des tats financiers Avantage conomique futur B Bilan
E Ecart dacquisition (goodwill) Ecart de change Elments extraordinaires Erreurs fondamentales Etats financiers Evaluation Evnements survenant aprs la date de clture F Fait gnrateur dobligation Fiabilit Fonds commercial Fusion
C I Capital Capitaux propres Charges Comparabilit Comptabilisation Comptabilit dexercice Compte de rsultat Continuit dexploitation Contrle dun actif Convention de lentit Cot Cot actuel Cot amorti Cot dacquisition Cot de production Cot (frais) du point de vente Cot historique Cycle dexploitation D L Dveloppement Diffrences temporelles Dure dutilit Dure de vie conomique Location (contrat de) Location-financement Location simple Image fidle Immobilisation corporelle Immobilisation financire Immobilisation incorporelle Importance relative Impt diffr Indpendance des exercices Instrument financier Instruments financiers drivs Instruments financiers primaires Intelligibilit Inventaire
J Juste valeur
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M March actif Mthodes comptables Monnaie de prsentation N Neutralit Non-compensation
Recherche Rserves Rsultat net S Situation financire Solvabilit Stocks Subventions publiques
O T Obligation P Passif Passif courant Passif non-courant Performance Permanence des mthodes Perte de valeur Pertinence Prminence de la substance sur la forme Prix de vente net Produits Produits agricoles Prudence Provision pour charges R Rattachement des charges aux produits Titres immobiliss Titres de participation Titres de placement Trsorerie Transparence V Valeur actualise (valeur dutilit) Valeur comptable Valeur dapport Valeur dutilit Valeur de march Valeur de ralisation Valeur recouvrable Valeur rsiduelle
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LISTE ALPHABETIQUE DES DEFINITIONS
Termes 1 2 3 Actif
Dfinitions
9 10 11
Ressource contrle par une entit du fait dvnements passs et dont elle attend des avantages conomiques futurs. Actifs Animal ou plantes vivants (ou regroupement danimaux ou de plantes biologiques vivants similaires Actif courant Cest un actif : - que lentit sattend pouvoir raliser, vendre ou consommer dans le cadre de son cycle dexploitation normal ou - qui est dtenu essentiellement des fins de transactions ou pour une dure courte et que lentit sattend raliser dans les douze mois suivant la date de clture de son exercice ou - qui constitue de la trsorerie dont lutilisation nest pas soumise restriction. Actifs financiers Les actifs financiers sont dfinis en quatre catgories, chaque catgorie faisant lobjet de mthode dvaluation et / ou de mthode de comptabilisation diffrentes (valuation la juste valeur ou au cot amorti, imputation des carts dvaluation en capitaux propres ou en rsultat) : - actifs (ou passifs) financiers dtenus des fins de transaction, - placements dtenus jusqu leur chance, - prts et crances mis par lentit, - actifs financiers disponibles la vente Actif nonCest un actif : courant - qui est destin tre utilis de manire continuelle pour les besoins des activits de lentit, tels les immobilisations corporelles ou incorporelles ou - qui sont dtenus des fins de placement long terme ou que lentit na pas lintention de raliser dans les douze mois suivant la date de clture de son exercice. Activit ordinaire Toute activit engage par une entit dans le cadre de ses affaires ainsi que les activits lies titre accessoire ou dans le prolongement ou rsultant de ces activits. Amortissement Rpartition systmatique du montant amortissable dun actif sur sa dure dutilit estime, selon un plan damortissement et en tenant compte de la valeur rsiduelle probable de lactif lissue de cette dure. Annexe des tats Un des documents composant les tats financiers. Il comporte des financiers informations, des explications ou des commentaires dimportance significative et utiles aux utilisateurs des tats financiers sur leur base dtablissement, les mthodes comptables spcifiques utilises et sur les autres documents constituant les tats financiers. Sa prsentation est organise de faon systmatique. Avantage Potentiel contribuer, directement ou indirectement, des flux de conomique futur trsorerie et dquivalents de trsorerie au bnfice de lentit. Bilan Etat rcapitulatif des actifs, des passifs (externes = dettes) et des capitaux propres de lentit la date de clture des comptes. Capital Apports (externes) des participants aux capitaux propres de lentit. Ils sont raliss en numraires ou en nature. 113
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Capitaux propres Intrt rsiduel des participants aux capitaux propres de lentit dans ses actifs aprs dduction de ses passifs (externes). Charges Diminutions davantages conomiques au cours de lexercice sous forme de consommations, de sorties ou diminutions dactifs ou de survenance de passifs. Elles ont pour effet de diminuer les capitaux propres autrement que par des distributions aux participants aux capitaux propres. Comparabilit Qualit de linformation lorsquelle est tablie et prsente dans le respect de la permanence des mthodes et permet son utilisateur de faire des comparaisons significatives dans le temps et entre entits. Comptabilisation Processus qui consiste incorporer au bilan ou au compte de rsultat un lment satisfaisant aux dfinitions et aux critres de comptabilisation. Les critres de comptabilisation satisfaire conjointement sont les suivants : - il est probable que tout avantage conomique futur li cet lment ira lentit ou en proviendra, et - llment a un cot ou une valeur qui peut tre valu de faon fiable. Comptabilit Les effets des transactions et autres vnements sont constats la date dexercice de survenance de ces transactions ou vnements. Compte de Etat rcapitulatif des charges et des produits raliss par lentit au cours rsultat de la priode considre. Par diffrence, il fait apparatre le rsultat net de la priode. Continuit Situation normale de lentit selon laquelle elle est prsume navoir ni dexploitation lintention, ni la ncessit de mettre fin ses activits ou de les rduire de faon importante dans un avenir prvisible. Contrle dun Pouvoir dobtenir les avantages conomiques futurs procurs par cet actif actif. Convention de Lentit comptable est considre comme autonome et distincte de la ou lentit des personnes des participants ses capitaux propres. Ses tats financiers prennent en compte uniquement leffet de ses propres transactions et des seuls vnements qui la concernent. Cot Montant de trsorerie pay ou juste valeur de toute autre contrepartie donne pour acqurir un lment, la date de son acquisition/production. Cot actuel Montant de trsorerie quil faudrait payer si le mme actif ou un actif quivalent tait acquis actuellement. Montant non actualis de trsorerie qui serait ncessaire pour rgler une obligation actuellement. Cot Prix dachat rsultant de laccord des parties la date de la transaction, dacquisition major des droits de douane et autres taxes fiscales non rcuprables par lentit auprs de ladministration fiscale ainsi que des frais accessoires directement attribuables pour obtenir le contrle de llment et sa mise en tat dutilisation. Les rductions commerciales et autres lments similaires sont dduits pour obtenir le cot dacquisition. Cot amorti Le cot amorti dun actif ou dun passif financier est le montant auquel lactif ou le passif financier a t valu lors de sa comptabilisation initiale, 22. diminu des remboursements en principal, 23. major ou diminu de lamortissement cumul de toute diffrence entre ce montant initial et le montant lchance, 24. et diminu ventuellement de toute rduction pour dprciation (perte de valeur) ou non recouvrabilit. 114
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Cot dacquisition des consommations de matires et de services utilises pour la production de llment, major des autres cots engags par lentit au cours des oprations de production pour amener cet lment dans ltat et lendroit o il se trouve, cest--dire les charges directes de production ainsi que les charges indirectes raisonnablement rattachables sa production. 26 Cot (frais) du Les cots (ou frais) du point de vente comprennent les commissions aux point de vente intermdiaires et aux ngociants, les montants prlevs par les agences rglementaires, les foires et les marchs ainsi que les droits et taxes de transfert. Les cots du point de vente excluent les cots de transport et les autres frais ncessaires la mise des actifs sur le march. 27 Cot historique Montant de trsorerie pay ou juste valeur de la contrepartie donne pour acqurir un actif, la date de son acquisition ou de sa production. Montant des produits reus en change de lobligation ou montant de trsorerie que lon sattend verser pour teindre le passif dans le cours normal de lactivit. 28 Cycle Priode scoulant entre lacquisition des matires premires, ou des dexploitation marchandises, entrant dans le processus dexploitation et leur ralisation sous forme de trsorerie. 29 Dveloppement Application des rsultats de la recherche ou dautres connaissances un plan ou un modle en vue de la production de matriaux, dispositifs, produits, procds, systmes ou services nouveaux ou substantiellement amliors, avant le commencement de leur production commerciale ou de leur utilisation. 30 Diffrences Diffrences entre la valeur comptable dun actif ou dun passif au bilan et temporelles sa base fiscale. Les diffrences temporelles peuvent tre : - des diffrences temporelles imposables, ou - des diffrences temporelles dductibles. Elles gnreront des montants respectivement imposables et dductibles dans la dtermination du bnfice imposable (ou de la perte fiscale) dexercices futurs lorsque la valeur comptable de lactif ou du passif sera recouvre ou rgle. 31 Dure dutilit La dure dutilit est : - soit la priode pendant laquelle lentit sattend utiliser un actif amortissable - soit le nombre dunits de production ou dunits similaires que lentit sattend obtenir de lactif considr. 32 Dure de vie La dure de vie conomique est : conomique - soit la priode attendue dutilisation conomique dun actif par un ou plusieurs utilisateurs - soit le nombre dunits de production ou dunits similaires attendues de lutilisation dun actif par un ou plusieurs utilisateurs. 33 Ecart Tout excdent du cot dacquisition sur la part dintrts de lacqureur dacquisition (ou dans la juste valeur des actifs et passifs identifiables acquis, la date de goodwill) lopration dchange 34 Ecart de change Ecart provenant de la conversion dun mme nombre dunits dune monnaie trangre dans la monnaie de prsentation des tats financiers, des cours de change diffrents. 35 Elments Produits ou charges rsultant de circonstances exceptionnelles et extraordinaires correspondant des cas de force majeure comme par exemple une expropriation ou une catastrophe naturelle imprvisibles. La nature et le 115
Cot de production
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montant de chaque lment extraordinaire sont indiqus sparment dans les tats financiers. Erreurs Erreurs dcouvertes pendant lexercice en cours et qui sont dune telle fondamentales importance que les tats financiers dun ou plusieurs exercices antrieurs ne peuvent plus tre considrs comme donnant une image fidle la date de leur publication. Etats financiers Ensemble complet et indissociable des documents comptables et financiers permettant de donner une image fidle de la situation financire, de la performance et de la variation de la situation de lentit la date de clture des comptes. Ils comprennent : - un bilan - un compte de rsultat - un tableau des variations des capitaux propres - un tableau des flux de trsorerie - une annexe. Evaluation Processus consistant dterminer les montants montaires auxquels les lments des tats financiers sont comptabiliss et inscrits au bilan et au compte de rsultat. Elle intervient lors de la comptabilisation initiale et, postrieurement cette comptabilisation, au moins chaque tablissement des tats financiers. Evnements Evnements, tant favorables que dfavorables, qui se produisent entre la survenant aprs date de clture et la date laquelle la publication des tats financiers est la date de clture autorise. On distingue deux types dvnements : - ceux qui contribuent confirmer des circonstances qui existaient la date de clture et - ceux qui indiquent des circonstances apparues postrieurement la date de clture. Fait gnrateur Evnement qui cre une obligation juridique ou implicite qui ne laisse dobligation pas lentit dautre solution raliste que dteindre cette obligation. Fiabilit Qualit de linformation lorsquelle est exempte derreur et de prjug significatifs et que les utilisateurs peuvent lui faire confiance pour prsenter une image fidle de ce quelle est cense prsenter ou de ce quon pourrait sattendre raisonnablement la voir reprsenter. Fonds Elments incorporels du fonds de commerce (y compris le droit au bail) commercial qui ne font pas lobjet dune valuation et dune comptabilisation spares au bilan et qui concourent au maintien ou au dveloppement du potentiel dactivit de lentit. Fusion Une fusion est en gnral une opration entre deux socits, dans laquelle : - les actifs et les passifs dune socit sont transfrs lautre socit et la premire socit est dissoute, ou - les actifs et les passifs des deux socits sont transfrs une nouvelle socit et les deux socits initiales sont dissoutes. Image fidle Objectif auquel satisfont, par leur nature et leurs qualits et dans le respect des rgles comptables, les tats financiers de lentit qui sont en mesure de donner des informations pertinentes sur la situation financire et la performance et la variation de la situation financire de lentit. Immobilisation Actif corporel : corporelle - dtenu par une entit pour la production, la fourniture de biens ou de services, la location ou lutilisation des fins administratives et - quelle sattend utiliser sur plus dun exercice. 116
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une crance dont le rglement doit intervenir dans un dlai suprieur un an ou - un titre ou une valeur assimile que lentit a dcid de conserver sur plus dun exercice. Immobilisation Actif non montaire, identifiable et sans substance physique, dtenu par incorporelle une entit pour la production, la fourniture de biens ou de services, la location ou lutilisation des fins administratives. Importance Une information est significative si le fait de ne pas lindiquer peut avoir relative une incidence sur les dcisions conomiques prises par les utilisateurs sur la base des tats financiers. Impt diffr Montant dimpt sur les bnfices payable (impt diffr passif) ou recouvrable (impt diffr actif) au cours dexercices futurs et provenant : - du dcalage temporaire entre la constatation comptable dun produit ou dune charge et sa prise en compte dans le rsultat fiscal dun exercice ultrieur dans un avenir prvisible - des dficits fiscaux ou des crdits dimpt reportables dans la mesure o leur imputation sur des bnfices fiscaux ou des impts futurs est probable dans un avenir prvisible. A la clture de lexercice, un actif ou un passif dimpt diffr est comptabilis pour toutes les diffrences temporelles dans la mesure o ces diffrences donneront probablement lieu ultrieurement une charge ou un produit dimpts dans un avenir prvisible. Indpendance Le rsultat de chaque exercice est indpendant de celui qui le prcde et des exercices de celui qui le suit. Pour sa dtermination, il convient donc de lui imputer les transactions et les vnements qui lui sont propres, et ceux-l seulement. Instrument Tout contrat qui donne lieu la fois un actif financier dune entit et financier un passif financier ou un instrument de capitaux propres dune autre entit Instruments Instruments financiers tels que les options, les contrats terme (de gr financiers drivs gr ou normalis) et les swaps de taux dintrt et de devises qui (ou instrument de engendrent des droits et des obligations qui ont pour effet de transfrer trsorerie) entre les parties linstrument un ou plusieurs des risques inhrents un instrument financier primaire sous-jacent. Les instruments drivs ne donnent pas lieu un transfert de linstrument financier primaire sous-jacent au moment de la prise deffet du contrat, et il ny a pas ncessairement transfert lchance du contrat. Instruments Instruments tels que les crances, les dettes et les titres de capitaux financiers propres qui ne sont pas des instruments financiers drivs. primaires Intelligibilit Qualit dune information lorsquelle est facilement comprhensible par tout utilisateur ayant une connaissance raisonnable des affaires et des activits conomiques et de la comptabilit et ayant la volont dtudier linformation dune faon raisonnablement diligente. Inventaire Ensemble des oprations consistant relever, en nature, en quantit et en valeur, tous les actifs et passifs de lentit la date dinventaire, sur la base de contrles physiques et de recensements de pices justificatives et au moins une fois tous les douze mois (gnralement la clture de lexercice). Juste valeur Montant pour lequel un actif pourrait tre chang ou un passif teint 117
Immobilisation financire
Actif : -
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entre parties bien informes, consentantes et agissant dans des conditions de concurrence normale. Location (contrat Accord par lequel le bailleur cde au preneur, pour une priode de) dtermine, le droit dutilisation dun actif en change dun paiement ou dune srie de paiements. LocationContrat de location ayant pour effet de transfrer au preneur la quasi financement totalit des risques et avantages inhrents la proprit dun actif. Le transfert de proprit peut intervenir ou non en fin de contrat. Location simple Tout contrat de location autre quun contrat de location-financement. March actif March pour lequel sont runies les conditions ci-aprs : - les lments ngocis sur ce march sont homognes - on peut normalement trouver tout moment des acheteurs et des vendeurs consentants et - les prix sont mis la disposition du public. Mthodes Conventions comptables de base, caractristiques qualitatives, principes comptables comptables fondamentaux ainsi que rgles, pratiques et procdures spcifiques appliques par une entit pour tablir et prsenter ses tats financiers. Monnaie de Monnaie utilise pour prsenter les tats financiers. prsentation Neutralit Linformation comptable doit tre neutre ; elle ne doit pas faire lobjet de parti pris ou aboutir des donnes tendancieuses et des rsultats prdtermins. NonLa compensation entre lments dactif et lments de passif au bilan, ou compensation entre lments de charges et lments de produits dans le compte de rsultat, nest pas autorise, sauf dans les cas o elle est impose ou autorise par le prsent systme comptable. Obligation Devoir ou responsabilit pour lentit dagir ou de faire quelque chose dune certaine faon. Les obligations peuvent tre juridiquement excutoires en consquence dun contrat irrvocable ou dune disposition statutaire. Cest normalement le cas, par exemple, pour les montants payables au titre des biens et services reus. Des obligations naissent galement de la pratique commerciale normale, des usages et du dsir de conserver de bonnes relations daffaires ou dagir de faon quitable. Passif Obligation actuelle de lentit rsultant dvnements passs et dont lextinction devrait se traduire pour lentit par une sortie de ressources reprsentatives davantages conomiques. Passif courant Cest un passif : - que lentit sattend teindre dans le cadre de son cycle dexploitation normal ou - dont le rglement doit intervenir dans les douze mois suivant la date de clture de son exercice. Passif non Le passif non courant comprend tous les lments de passif qui ne courant constituent pas des passifs courants. Performance Elle est prsente dans le compte de rsultat de lentit par la relation entre les produits et les charges. Permanence des Dun arrt des comptes lautre, es mthodes comptables sont mthodes appliques de manire identique lvaluation des lments et la prsentation des informations pour assurer la cohrence et la comparabilit de ces informations au cours des priodes successives. Toute exception ce principe ne peut tre justifie que par la recherche d'une meilleure information ou par un changement de la rglementation. 118
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Perte de valeur
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Montant de lexcdent de la valeur comptable dun actif sur sa valeur recouvrable. Pertinence Qualit de linformation lorsquelle peut influencer les dcisions conomiques des utilisateurs en les aidant valuer des vnements passs, prsents ou futurs ou en confirmant ou corrigeant leurs valuations passes. Prminence de Les transactions et autres vnements sont comptabiliss et prsents la substance sur dans les tats financiers conformment leur substance et leur ralit la forme conomique et non pas seulement selon leur forme juridique. Prix de vente net Montant qui peut tre obtenu de la vente dun actif lors dune transaction dans des conditions de concurrence normale entre des parties bien informes et consentantes, diminu des cots de sortie.
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Accroissements davantages conomiques au cours de lexercice sous forme dentres ou daccroissements dactifs ou de diminutions de passifs. Ils ont pour effet daugmenter les capitaux propres autrement que par des augmentations provenant des apports des participants aux capitaux propres. Produit agricole Produit rcolt des actifs biologiques de lentit. Prudence Prise en compte dun degr raisonnable de prcaution dans lexercice des jugements ncessaires pour prparer les estimations dans des conditions dincertitude, de sorte que les actifs ou les produits ne soient pas survalus et que les passifs ou les charges ne soient pas sous-valus. Provision pour Passif dont lchance ou le montant sont incertains. charges Rattachement des Processus selon lequel les charges sont comptabilises au compte de charges aux rsultat sur la base dune association directe entre les cots encourus et produits lobtention dlments spcifiques de produits. Il implique la comptabilisation simultane ou combine de produits et de charges qui rsultent directement et conjointement des mmes transactions ou autres vnements ; par exemple, les diverses composantes des charges qui constituent le cot de revient des produits vendus sont comptabilises en mme temps que le produit rsultant de la vente des biens. Cependant, lapplication du concept de rattachement nautorise pas comptabiliser au bilan des lments qui ne satisfont pas la dfinition dactifs ou de passifs. Recherche Investigation originale et programme entreprise en vue dacqurir une comprhension et des connaissances scientifiques ou techniques nouvelles. Rserves Parts de rsultats nets conserves par lentit. Rsultat net de Il est gal la diffrence entre le total des produits et le total des charges lexercice de cet exercice. Il correspond un bnfice (ou profit) en cas dexcdent des produits sur les charges et une perte dans le cas contraire. Situation Elle est prsente par le bilan dans la relation des actifs avec les passifs financire (externes) et les capitaux propres. Solvabilit Disponibilits de trsorerie plus long terme pour satisfaire aux engagements financiers lorsquils arriveront chance. Stocks Actifs : - dtenus pour tre vendus dans le cours normal de lactivit, ou - en cours de production pour une telle vente - sous forme de matires premires ou de fournitures devant tre consommes dans le processus de production ou de prestations de services. Les stocks englobent les biens acquis et dtenus pour la revente, y compris par exemple les marchandises achetes par un dtaillant et dtenues pour la revente, ou les terrains ou autres biens immobiliers dtenus pour la revente. Ils englobent galement les produits finis ou les travaux encours produits par lentit et comprennent les matires premires et fournitures en attente dutilisation dans le processus de production. Dans le cas dun prestataire de services, les stocks incluent le cot du service pour lequel lentit na pas encore comptabilis les produits correspondants. 120
Produits
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Nota : 1. Les emballages sont classs sous lune ou lautre des catgories selon leur degr dlaboration et leur origine. 2. Les biens pour lesquels une dcision dimmobilisation a t prise ne figurent pas dans les stocks mais dans les immobilisations. Subventions Aides publiques prenant la forme de transferts de ressources une entit publiques pour compenser des cots supports ou supporter par le bnficiaire en change du fait quil sest conform ou se conformera certaines conditions lies ses activits. Titres Titres autres que les titres de participation, que lentit a lintention de immobiliss conserver durablement ou quelle na pas la possibilit de revendre bref dlai. Titres de Titres dont la possession durable est estime utile lactivit de lentit, participation notamment parce quelle lui permet dexercer une influence sur lentit dont les titres sont dtenus ou den avoir le contrle. Titres de Titres acquis pour tre recds brve chance avec lespoir dun gain placement en rendement ou en capital. Trsorerie Fonds en caisse et dpts vue. Transparence La transparence correspond la cration dun environnement dans lequel linformation sur les conditions, les dcisions et les actions est rendue accessible, visible et comprhensible pour tous les acteurs du march. La fourniture dune information transparente et utile sur les acteurs du march financier et leurs oprations est essentielle lexistence dun march financier disciplin et dynamique. Valeur actualise Estimation actuelle de la valeur actualise des flux futurs de trsorerie dans le cours normal de lactivit. Valeur Montant pour lequel un actif est comptabilis au bilan aprs dduction du comptable cumul des amortissements et du cumul des pertes de valeur relatifs cet actif. Valeur dapport Valeur qui sert de base au calcul de la rmunration des apporteurs Valeur dutilit Valeur actualise des flux de trsorerie futurs estims attendus de lutilisation continue dun actif et de sa sortie la fin de sa dure dutilit. Valeur de Montant qui peut tre obtenu pour la vente dun titre de placement sur un march march actif ou montant payer pour son acquisition. Valeur de Montant de trsorerie qui pourrait tre obtenu actuellement en vendant ralisation lactif lors dune sortie volontaire. Valeur Valeur la plus leve entre le prix de vente net dun actif et sa valeur recouvrable dutilit. Valeur rsiduelle Montant net quune entit sattend obtenir pour un actif la fin de sa dure dutilit aprs dduction des cots de sortie attendus.
Stocks (suite)
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ANNEXE 4
COMPTABILITE SIMPLIFIEE APPLICABLE AUX TPE
Conformment larticle 3 du prsent systme comptable, les petites entits dont les caractristiques sont dfinies par les autorits comptentes ont la possibilit dutiliser un systme comptable simplifi, fond sur leurs encaissements et leurs dcaissements, et dnomm comptabilit de trsorerie.
Suivi des oprations en cours dexercice

Tout au long de lexercice, les entits soumises une comptabilit simplifie sont tenues lobligation denregistrer de faon systmatique et fiable leurs recettes et leurs dpenses. La fiabilit de ces enregistrements est lie : - lexistence dun support rgulirement tenu : journal de trsorerie (journal unique, ou journal des dpenses et journal des recettes) - la conservation, en appui des enregistrements sur le ou les journaux de trsorerie, des pices justificatives dorigine interne ou externe. La trsorerie correspond lensemble des avoirs de lentit en caisse dune part (billets, pices) et en banque ou tablissement assimil dautre part. Le mode denregistrement des oprations de recettes et dpenses au cours de lexercice sur le ou les livres de trsorerie doivent permettre de distinguer ces oprations : - selon le compte de trsorerie concern (banque, caisse). Il est gnralement ouvert un journal par compte de trsorerie (ou deux, dans le cas o lorganisation de lentit ncessite louverture dun journal des recettes et dun journal des dpenses). - selon les natures doprations. Les natures doprations qui doivent tre distingues sont fonction des activits de lentit et des besoins en information de gestion de son responsable. Cette distinction doit porter au minimum sur les oprations suivantes : - Retraits personnels de fonds ou versements complmentaires de capital effectus par lexploitant, - Achats de marchandises destines la revente en tat, - Autres charges (frais de personnel, impts, frais administratifs et de gestion, achats de fournitures et autres consommables), - Recettes sur ventes et prestations de service - Autres recettes (subventions, dons), - Virements de fonds dans le cas o il existerait au moins deux comptes de trsorerie (dpts ou retraits despces en banque par exemple). - Achats dimmobilisations - Emprunts et cessions
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Principes des corrections de fin dexercice

En fin dexercice, et uniquement si les montants concerns sont significatifs, le responsable de lentit doit procder un inventaire extra-comptable de chacun des quatre lments suivants : - le montant des crances et des dettes dexploitation, dans le cas o les ventes et les achats ne feraient pas lobjet d'un rglement au comptant, - le montant des stocks (produits finis, matires premires, consommables) et des travaux en cours, - le montant des immobilisations acquises ou cdes au cours de lexercice, - le montant des emprunts souscrits ou rembourss au cours de lexercice. Les tats rcapitulatifs de ces inventaires doivent tre conservs en tant que pice justificative de la comptabilit de lentit. Un inventaire des crances et des dettes dexploitations ou un inventaire des stocks nest ncessaire que lorsque les variations entre le dbut et la fin de lexercice de ces lments reprsentent des montants significatifs. Les entits possdant des immobilisations doivent tenir un registre des immobilisations indiquant pour chaque immobilisation la date dacquisition, le montant de lacquisition, la dure prsume dutilisation et la date de cession. Chaque immobilisation doit faire lobjet dun tableau damortissement (calcul bas sur un amortissement linaire, par exercice, sans prorata temporis). Linventaire des stocks doit tre effectu par nature, en quantits et en valeur, selon des modalits qui doivent pouvoir tre justifies. Un tableau damortissement des emprunts doit galement tre tabli. Ce tableau doit faire apparatre pour chaque exercice le montant du capital et le montant des intrts rembourss En consquence, lentit procde, le cas chant, aux calculs suivants la clture de chaque exercice : - calcul de la variation des en cours des crances et dettes dexploitation entre le dbut et la fin de lexercice, - calcul de la variation des stocks et travaux en cours entre le dbut et la fin de lexercice - calcul de la dotation aux amortissements de lexercice relatifs aux immobilisations existant la clture de lexercice (immobilisations acquises au cours de lexercice ou des exercices antrieurs) - calcul des plus ou moins values dgages au titre des cessions dimmobilisations de lexercice (prix de cession diminu de la valeur nette comptable en dbut dexercice de limmobilisation concerne) - calcul de la variation des en cours demprunts entre le dbut et la fin de lexercice et dtermination des frais financiers rgls au .cours de lexercice.
123
Etats financiers annuels

Contrles de fin dexercice En fin dexercice, il convient de vrifier : la concordance entre le solde final du compte caisse et le montant rellement disponible en caisse, lgalit entre le solde final du compte banque et le solde figurant sur le relev bancaire la date de clture de lexercice, corrig ventuellement des oprations de rapprochement. Labsence de suspens au niveau des oprations de virement de fonds.
Dtermination du rsultat Le rsultat de lexercice est prsent dans les tats financiers sous forme dun tableau et est dtermin de la faon suivante : + Recettes sur activits (aprs dduction des apports de lexploitant) - Dpenses sur charges dactivit (hors prlvement de lexploitant) +/- variations des en cours dettes et crances dexploitation (si significatifs) +/- variations entre stock douverture et stocks de clture (si significatifs) +/- corrections relatives aux immobilisations (si significatifs) : +/- corrections relatives aux emprunts (si significatifs) = RESULTAT DE LEXERCICE
Prsentation des tats financiers Les tats financiers annuels qui doivent tre tablis par les entits soumises une comptabilit de trsorerie sont constitus dune situation de fin dexercice, dun compte de rsultat de lexercice, et dun tat de variation de lavoir net relatif lexercice, (ces deux derniers tats pouvant tre prsents en un seul tableau). Ces tats financiers sont prsents sur un feuillet unique et comporte au minimum les rubriques suivantes :
SITUATION EN FIN DEXERCICE ACTIF Caisse Banque (en + ou en -) TOTAL ACTIF Montant . . _____________ PASSIF Montant Capital . Rsultat de lexercice (en + ou en -) . TOTAL PASSIF
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Une ou plusieurs des rubriques suivantes doivent, le cas chant, figurer galement sur la situation de fin dexercice si elles correspondent des montants significatifs :
SITUATION EN FIN DEXERCICE ACTIF Immobilisations Stocks Crances dexploitation Caisse Banque (en + ou en -) TOTAL ACTIF Montant . . . . _____________ PASSIF Capital Rsultat de (en+ou en -) Montant .. lexercice .
Sous-total .. Emprunts Dettes dexploitation . TOTAL PASSIF
COMPTE DE RESULTAT
RUBRIQUES Recettes sur ventes ou prestations de services Autres recettes sur activits TOTAL DES RECETTES SUR PRODUITS Dpenses sur achats Autres dpenses sur activits TOTAL DEPENSES SUR CHARGES SOLDE : (RECETTES DEPENSES) DE LEXERCICE (A)
Montant .. .. .. .. .. ..
Variation des crances dexploitation N / N-1 Variation des dettes dexploitation N / N-1 Variation des stocks N / N-1 Corrections relatives aux emprunts _______________ Corrections relatives aux immobilisations RESULTAT DE LEXERCICE ..
Dautres rubriques peuvent ventuellement figurer au compte de rsultat : charges de personnel, impts et taxes, charges calcules damortissement, charges financires.
125
VARIATION DE LA TRESORERIE AU COURS DE LEXERCICE RUBRIQUES Trsorerie nette louverture de lexercice Trsorerie nette la clture de lexercice TRESORERIE : AUGMENTATION (+) ou DIMINUTION (-) Provenant de : - Apport net (+) ou retrait net (-) de lexploitant - Solde (recettes dpenses) de lexercice (A) - Autres mouvements de trsorerie hors activits TRESORERIE : AUGMENTATION (+) ou DIMINUTION (-) Montant .. _______________
______________ ______________
126

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CHAPITRE 2 - REGLES SPECIFIQUES DEVALUATION ET DE COMPTABILISATION . 15

CHAPITRE 3 - MODALITES PARTICULIERES DEVALUATION ET DE COMPTABILISATION .................................................................................................................. 24

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TITRE IV - PRESENTATION DES ETATS FINANCIERS .................................................... 35

ANNEXE 2 CONTENU DE L'ANNEXE AUX ETATS FINANCIERS : ............................... 54

DEUXIEME PARTIE - NOMENCLATURE ET FONCTIONNEMENT DES COMPTES........................................................................................................................................ 62

TITRE II - FONCTIONNEMENT DES COMPTES .................................................................. 74

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PREMIERE PARTIE - CADRE CONCEPTUEL, REGLES DEVALUATION ET ETATS FINANCIERS

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TITRE II - ORGANISATION DE LA COMPTABILITE

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TITRE IV - PRESENTATION DES ETATS FINANCIERS

CHAPITRE 1 - DEFINITION DES ETATS FINANCIERS

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ANNEXE 1 - MODELES DETATS FINANCIERS

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ACTIFS NON COURANTS

TOTAL ACTIF NON COURANT

TOTAL ACTIF COURANT

TOTAL GENERAL ACTIF

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TOTAL PASSIFS NON COURANTS II