Devant la difficult rpartir certaines charges dans les cots, la solution qui peut tre retenue est celle des cots partiels qui clate les charges en : Charges variables (ou oprationnelles) qui varient proportionnellement avec lactivit de lentreprise (chiffre daffaires si cest une entreprise commerciale et niveau de production si cest une entreprise industrielle). Leur cot unitaire est constant. Exemples : achats de marchandises, achats de matires premires, nergie... Equation de la forme : y = ax avec x les quantits vendues ou produites Charges fixes (ou de structure) qui restent stables jusqu' un certain niveau dactivit. Elles ne dpendent que de la structure de lentreprise : structure de production : amortissement, loyers... structure humaine : rmunrations fixes, charges sociales... structure financire : intrts des emprunts souscrits... Equation de la forme : y = a Charges semi-variables (ou mixtes) qui sont composes dune partie fixe et dune partie variable. Exemple : rmunration (une partie fixe et une partie en fonction du chiffre daffaires ralis). Equation de la forme : y = ax + b avec x les quantits vendues ou produites Niveau d'activit 1000 1500 2000 3000 ......................... 3 200,00 4 800,00 6 400,00 9 600,00 ......................... 500,00 500,00 500,00 500,00 ......................... 3 100,00 3 650,00 4 200,00 5 300,00 Cot total Cots unitaires : ......................... ......................... ......................... Cot total 1 Quantits produites O La marge sur cot vari abl e (M/CV) Charges variables = Chiffre Cot variable d'affaires = Charges Quantits Marge fixes vendues sur X Prix de vente cot Rsultat Rsultat exceptionnel unitaire variable courant Rsultat de l'exercice La marge sur cot variable = Chiffre daffaires - Cot variable Le taux de marge sur cot variable : Marge sur cot variable X 100 Chiffre daffaires O Recherche du chiffre d affaires ncessaire pour obtenir un certain rsultat Marge /cot variable - Charges fixes = Rsultat souhait Marge / cot variable = Rsultat souhait + Charges fixes Marge / cot variable = Chiffre daffaires recherch * Taux de M/CV Rsultat souhait + Charges fixes Chiffre daffaires recherch = Taux de M/CV O Le compte de rsultat diffrentiel HT (ou par variabilit) COUTS MARGES % Chiffre d'affaires 100 * Achats de marchandises Variation des stocks de marchandises = Cot d'achat des marchandises vendues * Frais variables d'achat = Cot variable des marchandises vendues (1) * Cot variable de distribution (2) = Cot variable total (1 + 2) Marge sur cot variable * Charges fixes - Produits fixes = Charges fixes nettes * Rsultat courant * Rsultat exceptionnel * Impt sur les bnfices Rsultat de l'exercice 2 Rsultat exceptionnel = produits Exceptionnels charges exceptionnelles O Le seui l de rentabil it (ou chiffre daffaires critique) Cest le chiffre daffaires pour lequel lentreprise ralise ni bnfice, ni perte (rsultat = 0).
Rsultat = 0 M/CV = Charges fixes
Soit SR le seuil de rentabilit (chiffre daffaires) Taux de M/CV * SR = Charges fixes Charges fixes SR = Taux de M/CV Le seuil de rentabilit en quantit = SR / prix de vente unitaire O Le point mort Date laquelle le seuil de rentabilit est atteint. Cest--dire, date laquelle lentreprise devient bnficiaire. Plus cette date est atteinte rapidement dans lexercice plus la scurit est importante pour lentreprise. Seuil de rentabilit X 360 Nombre de jours de chiffre daffaires = Chiffre daffaires de la priode O Dtermination graphique du seuil de rentabi li t
En abscisse figure le chiffre daffaire et en ordonne, on reprsente la M/CV (y=ax) et les charges fixes (y=a) Sur le graphique apparaissent : avant le SR : une zone de perte, car la M/CV ne couvre pas intgralement les charges fixes ; aprs le SR : une zone de bnfice, car la M/CV est suprieure aux charges fixes. O L i ndi ce d efficience Il reprsente le pourcentage du chiffre daffaires ralis au del du seuil de rentabilit. Cest une marge de scurit dont dispose lentreprise. (chiffre daffaires de la priode - Seuil de rentabilit) Indice defficience = X 100 Chiffre daffaires de la priode 3 O Appli cati on : Cas GUERIN Compte de rsultat simplifi au 31/12/N en Achats de marchandises 40 000,00 Ventes de marchandises 100 000,00 Variation des stocks de marchandises 10 000,00 Autres achats et charges externes 11 500,00 Impts, taxes et versements assimils 2 200,00 Charges de personnel 18 000,00 Dotations aux amortissements 6 000,00 Autres charges 2 300,00 Total 90 000,00 Rsultat de l'exercice : bnfice 10 000,00 Total gnral 100 000,00 Total gnral 100 000,00 Tableau de rpartition des charges en TOTAL Charges variables Charges fixes Achats de marchandises 40 000,00 100% Variation des stocks de marchandises 10 000,00 100% Autres achats et charges externes 11 500,00 95% 5% Impts, taxes et versements assimils 2 200,00 2% 98% Charges de personnel 18 000,00 92,95% 7,05% Dotations aux amortissements 6 000,00 100% Autres charges 2 300,00 100% Totaux 1) Complter le tableau de rpartition des charges. 2) Calculer la marge sur cot variable ainsi que le taux de M/CV. 3) Quel devrez tre le chiffre daffaires raliser pour obtenir un rsultat de 15 000 . 4) Prsenter le compte de rsultat diffrentiel(utiliser le tableau du cours page2). 5) Calculer le seuil de rentabilit en euros et en quantit, sachant que le prix de vente unitaire est de 100 . 6) Calculer le point mort. 7) Calculer lindice defficience. 8) Commenter vos rsultats. 4 sur achat : 7,5 % de distribution : 30 %