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Synthse sur les actifs

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Fvrier 2007

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Le rglement sur les actifs (CRC 2004-06) concerne : les immobilisations corporelles et incorporelles, les stocks, les charges constates davance. Il ne concerne pas : les immobilisations financires, les crances, les valeurs mobilires de placement, les contrats de location et de crdit-bail. Pour ces diffrents lments, ce sont les rgles antrieures qui continuent sappliquer. IDfinition dun actif

volution trs importante qui peut tre schmatise de la manire suivante Optique ancienne (PCG 1982) Optique nouvelle (inspire des IFRS)

Approche juridique

Approche conomique

Lactif est une notion patrimoniale

Lactif est un moyen de production

La proprit est le critre primordial

La proprit nest plus essentielle

Valorisation prudente (optique de protger lentreprise et les tiers)

Valorisation conomique / financire(moyens engags dans une optique de calcul de performance)

Trois conditions cumulatives doivent tre runies pour quun lment puisse tre inscrit lactif : il doit tre identifiable, il doit tre contrl par lentit, il doit tre susceptible de procurer des avantages conomiques futurs.

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a) lment identifiable : - pas de difficult pour les immobilisations corporelles et les stocks, - pour les immobilisations incorporelles, elles sont identifiables dans 2 cas : i. sparable des activits de lentit (possibilit de la vendre, de la transfrer, de la louer ou de lchanger) ii. rsulte dun droit lgal ou contractuel. b) Contrle : cest le contrle de la ressource future procure par lactif qui devient essentiel (et non plus le critre de la proprit1). Pour quil y ait contrle, il est ncessaire que lentreprise dispose des avantages conomiques futurs (cest--dire les flux de trsorerie) et assume les risques. Ainsi, un bien dont lentreprise nest pas propritaire mais quelle utilise doit tre inscrit lactif (sauf les biens lous qui sont expressment exclus du rglement). Inversement, un bien qui appartiendrait une entreprise, mais que celle-ci nutilise pas, ne doit pas figurer lactif. c) Avantages conomiques futurs : cest la possibilit dobtenir des flux nets de trsorerie positifs lors de lutilisation de llment dactif ou lors de sa revente. Les avantages conomiques peuvent provenir (daprs PCG 2005 : les fondamentaux, Infodoc Experts ECM Paris) : Origine De lutilisation de lactif De la revente de lactif Dune conomie ralise De son caractre indispensable au maintien des avantages conomiques lis dautres actifs De par lutilit sociale Exemple Immobilisation utilise dans le cycle de production lment du stock ; immobilisation hors exploitation, en cours de cession Sige social qui permet dconomiser des loyers Dpenses imposes par une rglementation en matire de scurit ou de protection de lenvironnement Mise disposition gratuite des adhrents de certaines installations (dans des associations)

Consquence de cette nouvelle dfinition des actifs : certains actifs disparaissent, parce quils ne rpondent plus la dfinition : - charges rpartir (sauf frais dmission demprunt) : charges taler et charges diffres, frais dacquisition des immobilisations, - frais de recherche applique. dautres sont maintenus temporairement2 : - carts de conversion actif, - frais dtablissement, - frais dmission demprunt, - primes de remboursement des obligations.

1 On se rfre maintenant des considrations conomiques et non plus juridiques. Les lments dactif sont des moyens de production, ce ne sont plus des biens ou droits possds par lentreprise. Il convient de parler de patrimoine conomique ou comptable et non plus de patrimoine juridique. Cest lintroduction du principe international de prminence de la ralit conomique sur lapparence juridique. 2 La raison essentielle est quun texte de niveau juridique suprieur celui du PCG les mentionne toujours lactif (Code de commerce par exemple) et tant que ce texte de niveau suprieur nest pas modifi, le PCG doit les faire apparatre lactif.

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Lefebvre Software Rsum : Bien identifiable ? NON OUI Bien contrl par lentit ? NON OUI Bien procurera des avantages conomiques futurs ? NON OUI

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ACTIF (mais critres de comptabilisation examiner) IICritres de comptabilisation dun actif

CHARGE

Deux conditions doivent aussi tre runies pour pouvoir comptabiliser un actif (si une de ces conditions nest pas satisfaite, alors que les conditions de dfinition le sont, il nest pas possible dinscrire cet lment lactif, il sera enregistr en charge) : lentit doit bnficier des avantages conomiques futurs procurs par le bien, le cot du bien doit pouvoir tre valu avec une fiabilit suffisante. Rsum : Dfinition des actifs respecte (schma prcdent) NON OUI

Les avantages conomiques futurs bnficierontils lentit ? NON OUI

Le cot du bien est-il fiable ? NON OUI Llment est-il significatif3 ? NON

OUI

ACTIF

CHARGE

Le seuil de signification peut correspondre la valeur fiscale de 500 HT : les biens de faible valeur unitaire peuvent tre enregistrs directement en charges.

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Lefebvre Software IIIvaluation dun actif Actif acquis titre onreux Actif produit par lentit Actif acquis titre gratuit Actif acquis par voie dchange Cot dacquisition Cot de production Valeur vnale Valeur vnale

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Le cot dacquisition dun lment dactif comprend des lments qui doivent obligatoirement en faire partie et des lments qui peuvent, sur option, en faire partie. Cot dacquisition (ou de production) = Prix dachat + droits de douane + taxes non rcuprables - rabais, remises, ristournes - escomptes obtenus Cots directement attribuables engags pour : mettre lactif en place (ex : frais de transport) en tat de fonctionner selon lutilisation prvue par la direction (ex : frais dinstallation) Cots estims de dmantlement, denlvement, de remise en tat dun site sur lequel une immobilisation est situe4.

lments rattacher obligatoirement au cot dacquisition ou de productio

lments pouvant tre rattachs sur option

Frais dacquisition des immobilisations (commissions, honoraires, droits de mutation, frais dacte) : ces frais peuvent tre incorpors au cot dacquisition ou laisss en charges. Cots demprunt : ils peuvent tre incorpors au cot dacquisition ou de production des actifs ligibles, ou laisss en charges.

ATTENTION : Loption doit tre globale et dfinitive. Elle doit tre applique pour tous les lments dactif et de manire permanente (application des principes comptables).

La contrepartie de ces cots de dmantlement est la provision qui figurera au passif du bilan. Cest une criture un peu particulire qui consiste dbiter un compte dimmobilisation et crditer directement un compte de provision pour risques et charges !

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Lefebvre Software IVRcapitulatif des options possibles en 2005

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1- Cot dacquisition des immobilisations corporelles, incorporelles et des stocks Frais lis lacquisition de Incorporation au cot Charge. lactif (droits de mutation, dacquisition de honoraires, commissions, limmobilisation et frais dacte) amortissement si celle-ci est amortissable Cots demprunt Inclus dans le cot de lactif Charge. lorsquils concernent la priode de production de cet actif jusqu la date dacquisition ou de rception dfinitive 2- Frais dtablissement Charges mthode Frais de constitution, Enregistrs lactif en frais transformation, premier dtablissement et amortis prfrentielle tablissement sur 5 ans maximum Frais daugmentation de Enregistrs lactif en frais Imputs sur la prime capital, de fusion ou dtablissement et amortis dmission ou de fusion, scission sur 5 ans maximum et charge en cas dinsuffisance mthode prfrentielle 3- Cots de dveloppement Actif si projets Charge. nettement individualiss, srieuses chances de russite technique et de rentabilit commerciale mthode prfrentielle 4- Composants de 2me catgorie (voir point VIII) Dpenses dentretien Anticipes par la Enregistres lactif en tant que composants dune nayant pour seul but de constitution de provision immobilisation. Dans ce vrifier le bon tat de pour gros entretien ou cas, lamortissement nest fonctionnement des grandes rvisions. Les dotations ces provisions pas fiscalement dductible. installations et/ou dy apporter un entretien sans sont fiscalement prolonger leur dure de vie dductibles. au-del de celle prvue initialement. Remarque :

les dpenses courantes dentretien et de maintenance sont comptabilises en charges ; les dpenses relatives au remplacement ou au renouvellement dlments significatifs dune immobilisation corporelle sont immobilises (cest ce que lon appelle les dpenses de 1re catgorie).

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Lefebvre Software VPices dtaches et de rechange

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Rgle gnrale : inscription en stock, comptabilisation en charges lors de leur consommation. Exceptions : les pices de rechange principales et les pices de scurit sont des immobilisations si : lentit compte les utiliser sur plus dune priode ces pices ne peuvent tre utilises quavec une immobilisation corporelle. VIPrcisions sur les amortissements

Principe gnral : pour les amortissements, il convient de bien distinguer maintenant lamortissement comptable et lamortissement fiscal des immobilisations. Amortissement comptable Amortissement fiscal Base damortissement Valeur brute Valeur rsiduelle5 Valeur brute Dure damortissement Dure dutilisation Dure dusage de la profession Mode damortissement Choisi par lentreprise : rythme de Linaire ou dgressif sous certaines consommation des avantages conomiques conditions Dans le cas o il y a divergence entre les deux amortissements, fiscal et comptable : si amortissement fiscal > amortissement comptable amortissement drogatoire ; si amortissement comptable > amortissement fiscal rintgration fiscale. Lamortissement nest plus dfini comme une perte de valeur (approche patrimoniale), mais comme la rpartition dun cot global en fonction de son utilisation (approche conomique). De plus, la dure damortissement nest plus conventionnelle , mais elle tient compte de la ralit conomique de lentit : la manire dont celle-ci pense utiliser limmobilisation. Cette remarque explique aussi le fait que le plan damortissement nest plus fig une fois pour toutes au moment de lacquisition du bien, mais au contraire il peut tre modifi si lutilisation du bien est diffrente de celle qui tait prvue initialement. VIIAnalyse par composants

Les composants peuvent recouvrir deux situations diffrentes : Composants de premire catgorie lments destins tre remplacs de manire rgulire (ex : toiture dun immeuble) : ils doivent tre obligatoirement tre comptabiliss en immobilisations et amortis selon leurs propres caractristiques. Composants de deuxime catgorie dpenses de gros entretien faisant lobjet de programmes pluriannuels de grosses rparations ou de grandes rvisions en application de lois, rglements ou de pratiques constantes de lentreprise (ex : contrle technique des avions, des ascenseurs, des engins sur les chantiers, des cuves dessence) : choix entre composant immobilis et amorti ou provision pour gros entretien ou grandes rvisions.

5 A prendre en compte si la valeur rsiduelle est significative et mesurable de manire fiable. Se pose en particulier la question de la base damortissement des immeubles pour lesquels la valeur rsiduelle peut tre leve. Ladministration fiscale a annonc quelle autoriserait un amortissement drogatoire pour compenser labsence damortissement comptable des biens (sauf pour les immeubles de placement).

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Pour dterminer les composants dune immobilisation, deux phases doivent tre envisages : une phase technique pour dtecter les possibilits de ventilation en composants et dterminer les frquences de renouvellement ; cette phase doit tre mene en troite collaboration avec les services oprationnels de lentreprise ; une phase comptable destine identifier les composants les plus significatifs au regard de leur cot de remplacement, de la nature et de limportance des activits de lentreprise ; pour une mme immobilisation, la dcomposition peut tre diffrente selon lactivit et les caractristiques propres de lentreprise. Un camion semi-remorque pourra tre dcompos en beaucoup dlments dans une entreprise de transports routiers, cette dcomposition sera moins pousse pour une entreprise qui nutilise quun seul semi-remorque. Positions comptable et fiscale pour les immobilisations dcomposables : Position comptable Position fiscale Structure ou composant principal Amortissement sur la dure dutilisation Amortissement sur la dure dusage, avec constatation ventuelle dun amortissement drogatoire Composants de 1re catgorie Amortissement sur la dure dutilisation Alignement de la position fiscale sur la position comptable : amortissement sur la dure dutilisation Composants de 2me catgorie Amortissement sur la dure dutilisation Ces composants ne sont pas reconnus sur le (priode sparant deux rvisions) plan fiscal, seule la constitution de provisions est admise. Positions comptable et fiscale pour les immobilisations non dcomposables : Position comptable Position fiscale Immobilisation non dcomposable Principe gnral : amortissement sur la Amortissement sur la dure dusage, avec dure dutilisation constatation ventuelle dun amortissement drogatoire Exception pour les PME : possibilit sur le plan comptable dutiliser la dure dusage fiscale, sans constater par consquent damortissement drogatoire. Les PME sont les entreprises dont la taille ne dpasse pas 2 des 3 critres suivants : - total bilan = 3 650 000 ; - chiffre daffaires = 7 300 000 ; - nombre de salaris = 50.

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