Gestion des Entreprises

A - Gnralits sur les Entreprises : Environnement, structures, statuts, stratgie B - Comptabilit gnrale : Objet, principes, bilan et compte de rsultat, SIG C Comptabilit analytique : Charges, cots, centres danalyse, seuil de rentabilit D Investissements : Investissements et financement, amortissements E - Stratgie Concepts, matrices BCG, Mac Kinsey, Arthur D. Little F - Bote outils : Approche de la Qualit, analyse multicritres

B - Comptabilit gnrale
Introduction et objectifs Les principes et le Plan Comptable Gnral TVA Comptes de gestion Diagnostic financier Bilan fonctionnel et influence des modes dachat et de vente sur sa structure Analyse du Rsultat , SIG et Ratios Rpartition du bnfice

Entreprise
Piloter = Choix dcisions pour des objectifs. ( objectif principal = profit financier )

dcisions courantes court terme

ex : programme de fabrication de la journe

dcisions stratgiques moyen et long terme

ex : choix de produits, prix, distribution, communication, organisation humaine et matrielle

Gestion
Outils daide dont comptabilit financire

Economiques

Juridiques

Introduction la comptabilit financire

Dfinition de la comptabilit financire
La comptabilit est un systme dorganisation de linformation financire permettant de saisir, classer, enregistrer des donnes de base chiffres et prsenter des tats refltant, leur date darrt, une image fidle du patrimoine, de la situation financire et du rsultat dune entit (entreprise, administration, association). Questions : quelles donnes de base ? quel traitement (saisie, classement, enregistrement ) ? de quels tats sagit-il ? dans quel but(s), pour quel(s) objectif(s) ?

Donnes de base chiffres traites en comptabilit

Les donnes de bases ont pour origine un flux conomique. Les flux conomiques naissent des changes entre lentreprise et son environnement .

flux rels
(entres et sorties de biens et services)

flux montaires Nombreux flux

(entres et sorties d'argent )

Les factures, les chques, les feuilles de paye, les pices de caisse, etc.. Constituent les pices justificatives de ces flux

Rappels des flux

Les traitements comptables

Classement des pices justificatives par catgories doprations (achats, ventes, rglements.) , Saisie et enregistrement, ( informatique ou non ).

Au jour, le jour

mmoriser les oprations qui rythment la vie de l'entreprise, connatre tout moment la position de trsorerie, produire de faon intermittente les :

Bilan = photo du patrimoine CR = regroupement des charges et produits pendant lexercice comptable Annexe = prcisions

Objectifs de la comptabilit financire

Rglemente Contrle Salaires, participation Cotisations Sociales Impts Dividendes Normalise Depuis Colbert au 17me S. Allg pour microentreprises

Rduction de lincertitude

Comptes au greffes du T.C. Emprunts Risque C.E, dlgus, Commissaire aux comptes

INSEE Pouvoirs publics

http://www.societe.com

Article L123-12 ( code de commerce )

Toute personne physique ou morale ayant la qualit de commerant doit procder l'enregistrement comptable des mouvements affectant le patrimoine de son entreprise. Ces mouvements sont enregistrs chronologiquement . Elle doit contrler par inventaire, au moins une fois tous les douze mois, l'existence et la valeur des lments actifs et passifs du patrimoine de l'entreprise. Elle doit tablir des comptes annuels la clture de l'exercice au vu des enregistrements comptables et de l'inventaire. Ces comptes annuels comprennent le bilan, le compte de rsultat et une annexe, qui forment un tout indissociable.

Comptabilit gnrale
Introduction et objectifs Les principes et le Plan Comptable Gnral TVA Comptes de gestion Diagnostic financier Bilan fonctionnel et influence des modes dachat et de vente sur sa structure Analyse du Rsultat , SIG et Ratios Rpartition du bnfice

lments de mthode comptable

Lenregistrement des flux conomiques en comptabilit doit se faire en respectant un principe fondamental :

le principe de la partie double

et en respectant les consignes dorganisation et les grands principes directeurs du droit comptable.
Le mtier de comptable sexerait en Msopotamie plus de 2000 ans avant Jsus Christ. Publication en 1494, du clbre trait de comptabilit en partie double, le Tractatus Particularis de computis et scripturis qui n'est qu'une partie d'une encyclopdie monumentale des sciences mathmatiques, conue par Luca Pacioli (moine fransiscain italien), et intitule Summa di arithmetica, geometrica, proportioni et proportionalita.)

Tout flux rel ou montaire doit donner lieu une inscription dans au moins deux comptes : en ressource lorigine de lopration en emploi la destination de lopration

Exemple :
Considrons un achat de marchandises crdit pour 1 000 :

Cette opration a pour origine ( ressource) le crdit (dlai de paiement ) de 1 000 que consent le fournisseur. Pour quelle destination ? (pour quel emploi) Rponse : pour acheter 1 000 de marchandises.
Acheter crdit , signifie que le fournisseur nous a accord un dlai de paiement . Vendre crdit signifie que lon a accord un dlai de paiement notre client .

Les comptes
Par convention, dans le cadre de la partie double, les comptes doivent possder deux colonnes : colonne de gauche appele Dbit ( D ) colonne de droite appele Crdit ( C )

Les Dbits reprsentent des Emplois, les Crdits reprsentent des Ressources

DECRET Dbit Emploi Crdit Ressource

Larrt des comptes

Pour les besoins de la gestion, le comptable arrte rgulirement les comptes. Ce travail consiste faire la somme des dbits et la somme des crdits pour mettre un solde en vidence.
Par convention et pour prsenter un document quilibr, on place le solde du ct oppos sa nature.

Solde dbiteur
Si quilibr : compte sold

Solde crditeur

la rouverture des comptes

Si lon reprend les exemples prcdents, la rouverture des comptes Banque X et Banque Y se prsentera ainsi

Le Plan Comptable Gnral

Le P.C.G actuel dit P.C.G 1982 succde au P.C.G de 1957. I l a t approuv par l'arrt ministriel du 27/ 04/ 1982, et a fait lobjet dune loi intgre au code du commerce et dun dcret dapplication en 1983. La comptabilit a donc un statut juridique. Modifi par les arrts ministriels du 9/12/86 et 20/6/99 le PCG s'impose toutes les personnes physiques ou morales soumises lobligation lgale dtablir des comptes annuels.
http://www.finances.gouv.fr/reglementation/avis/avisCNCompta/pcg/sommairepcg.htm http://www.experts-comptables.fr/html/pub/souhait/pcg99.html

Le PCG comprend cinq titres

Titre I - Objet et principes de la comptabilit Chapitre I - Champ dapplication Chapitre II Principes Chapitre III - Dfinition des comptes annuels Chapitre I - Actifs et passifs Chapitre II - Charges et produits Chapitre III Rsultat Chapitre I - Date de comptabilisation des actifs, des passifs, des produits Chapitre II - valuation et mode de comptabilisation des actifs et des passifs Chapitre III - Modalits particulires dvaluation et de comptabilisation Chapitre IV - valuation des actifs et des passifs dont la valeur dpend des fluctuations des monnaies trangres Chapitre V Rvaluation

Titre II - Dfinition des actifs, des passifs, des produits et des charges Titre III - Rgles de comptabilisation et dvaluation

Titre III - Rgles de comptabilisation et dvaluation ( suite )

Chapitre VI - valuation et comptabilisation des lments dactif et de passif de nature particulire Chapitre VII - valuation et comptabilisation des oprations financires spcifiques Chapitre VIII - Prise un compte des oprations dpassant lexercice Chapitre IX - valuation et comptabilisation des oprations faites en commun et pour le compte de tiers Chapitre I - Organisation de la comptabilit Chapitre II Enregistrement Chapitre III - Plan de comptes Chapitre IV - Fonctionnement des comptes Chapitre I - Comptes annuels Chapitre II - Modles de comptes annuels - Bilan Compte de rsultat Chapitre III - Modles de comptes annuels Annexe

Titre IV - Tenue, structure et fonctionnement des comptes

Titre V - Documents de synthse

Titre I Chapitre 2 Principes

dont le respect est un des lments de la sincrit des comptes. Continuit de l'exploitation ; Indpendance des exercices ; Stabilit de l'unit montaire ( controvers : inflation, valeur de march,...) ; Prudence (apprciation raisonnable des faits) ; Permanence des mthodes ; Importance relative (regroupement de comptes) ; Non-compensation (entre les postes d'actif ou de passif et mme entre comptes pour le PCG) ; Bonne information ; Prminence de la ralit sur l'apparence ; Intangibilit du bilan d'ouverture.

Le titre IV- Chapitre 1 Livres comptables obligatoires

Livre journal

Lentreprise peut utiliser des journaux auxiliaires : achats, vente, trsorerie, paie, avec centralisation au moins mensuelle dans le livre journal

Grand livre

Les critures du livre journal sont portes sur le grand livre, ventiles selon le plan de comptes de l'entit.

Livre dinventaire

L'inventaire est un relev de tous les lments d'actif et de passif, avec quantit et valeur.

La balance gnrale nest pas obligatoire mais constitue un moyen de contrle

Balance des masses et Balance des soldes

Vrifications priodiques partir du grand livre

La balance des masses consiste faire la somme des dbits et celle des crdits de chaque compte, et vrifier que la somme des sommes des dbits est gale la somme des sommes des crdits. Ces totaux doivent concider avec ceux du journal gnral pour la mme priode. La balance des soldes consiste calculer le solde, dbiteur ou crditeur, de chaque compte, et vrifier que la somme des soldes dbiteurs est gale la somme des soldes crditeurs.

Systmes d'enregistrements comptables

Journal

Organisation comptable

Les quatre phases de linventaire

Extra comptable : dnombre et value : immobilisations incorporelles et corporelles, titres, stocks, crances, disponibilits et dettes.

amortissements, provisions, rgularisation des charges et des produits courants, rgularisation des cessions d'lments d'actifs

Valeur dinventaire = la date de clture dexercice

La comparaison entre valeur dentre et valeur dinventaire peut donner lieu la constatation dun amoindrissement de valeur (moins-value) ou dune augmentation de valeur (plus-value) .

Principe de prudence

Chronologie des oprations comptables

DELAIS DE CONSERVATION DES DOCUMENTS

Le titre IV: modalits de fonctionnement des comptes

propose un plan de comptes ( codification dcimale et de classes de comptes):

Chaque classe est subdivise en comptes de niveaux successifs de plus en plus dtaills : Exemple :
21 Immobilisations corporelles 215 Installations techniques, matriels et outillages industriels 2154 Matriel industriel

Les comptes 2 chiffres sont appels comptes principaux , les comptes 3 chiffres, comptes divisionnaires et les comptes plus de 3 chiffres, sous-comptes .

Particularits
Utilise pour signaler un compte de regroupement de mme niveau. (Exemple : le compte 410 Clients et comptes rattachs permet de regrouper les comptes 411 418) . La terminaison zro dans les comptes trois chiffres est aussi utilise pour signifier qu'une analyse de rang 3 ne s'impose pas. (Exemple : si l'on ne souhaite pas utiliser les sous- comptes du compte 50 Valeurs mobilires de placement , on crera le compte 500 Valeurs mobilires de placement ) Signale des comptes qui enregistrent la dprciation de certains postes de l'Actif du Bilan (Exemple : 28 Amortissement des immobilisations ) . Signale des comptes qui enregistrent la dprciation de certains postes de l'Actif du Bilan (Exemple : 29 Provisions pour dprciations des immobilisations ; 39 Provisions pour dprciation des stocks ) . Signale un compte qui fonctionne en sens inverse du compte deux chiffres auquel il se rat tache. (Exemple : le compte 60 achats est un compte solde dbiteur ; le compte 609 Rabais, remises et ristournes obtenues sur achats est un compte solde crditeur ) .

La terminaison zro dans les comptes trois chiffres et plus

La terminaison 8 dans les comptes deux chiffres La terminaison 9 dans les comptes deux chiffres

La terminaison 9 dans les comptes trois chiffres

Les comptes proposs par le PCG peuvent tre subdiviss par lentreprise
411 : Clients 411001 Client DUPONT 411002 Client DURAND Cette subdivision permet de crer un compte pour chaque client et pour 999 clients au maximum.

Le systme de base ( ~ 4 chiffres ) est le systme de droit commun applicable toutes les entreprises. ( Systme dvelopp facultatif ) Les commerants personnes physiques ou morales, peuvent adopter le systme abrg (2 ou 3 chiffres + qques uns 4 ) condition de ne pas avoir dpass aux cours des deux derniers exercices, au moins deux des critres suivants :

http://www.finances.gouv.fr/reglementation/avis/avisCNCompta/pcg/pcg_titre4.htm#BM410_6

432-1

Lorganisation des comptes

On distingue deux grandes catgories de comptes :

Les comptes de situation

Les comptes de situation permettent ltablissement du bilan. Les comptes dActif augmentent au dbit et diminuent au crdit ; les comptes de Passif augmentent au crdit et diminuent au dbit :

traduit par une criture au dbit (crdit) du compte de situation correspondant.

- tout accroissement (diminution) de valeur d'un lment du patrimoine actif se

- tout accroissement (diminution) de valeur d'un lment du patrimoine passif se traduit par une criture au crdit (dbit) du compte correspondant.

5 classes d'lments du patrimoine :

la classe 1 des comptes de capitaux, qui recense les apports en capital, les bnfices mis en rserve, tous les emprunts, que leurs chances soient long, moyen ou court terme ;

la classe 2 des comptes d'immobilisations, c'est--dire tous les biens et valeurs destins rester durablement sous la mme forme dans l'entreprise ;

la classe 3 des comptes de stocks et d'en-cours, qui recense l'ensemble des marchandises, des matires ou fournitures, des dchets, des produits semi-ouvrs, des produits ou travaux en cours et des emballages commerciaux, qui sont la proprit de l'entreprise ;

la classe 4 des comptes de tiers, o sont enregistres les dettes et les crances autres que celles classes aux valeurs immobilises et aux capitaux permanents et celles qui, en raison de leur caractre financier prdominant, font partie de la classe 5 ;

la classe 5 des comptes financiers, qui groupe les droits et obligations rsultant des mouvements de valeurs en espces, chques, coupons, et des oprations faites avec les banques, socits de bourse, etc. ; par extension y sont inclus les titres de placement.

Comptabilit gnrale
Introduction et objectifs Les principes et le Plan Comptable Gnral TVA Comptes de gestion Diagnostic financier Bilan fonctionnel et influence des modes dachat et de vente sur sa structure Analyse du Rsultat , SIG et Ratios Rpartition du bnfice

Un compte de tiers particulier : la TVA

Principes :
La taxe sur la valeur ajoute (TVA) est un impt indirect ( impt inclus dans le prix payer) qui concerne la plupart des biens et services consomms en France et dans les pays de lUnion europenne. Cet impt, calcul sur les ventes, est collect par les entreprises puis revers lEtat dont elle constitue la principale recette fiscale (44 % environ des recettes fiscales nettes du budget de l'tat ) . Les ventes hors taxes servent de base de calcul (assiette). A contrario, lentreprise doit payer la TVA incluse dans le prix de ses achats de matires, fournitures, marchandises, services et acquisitions dimmobilisations. La TVA sur les ventes reprsente une dette de lentreprise vis vis de lEtat et est appele TVA collecte. ( compte 4457 ) La TVA sur les achats et acquisitions dimmobilisations est appele TVA dductible ( compte 4456 ) car elle reprsente une crance de lentreprise sur lEtat ; Elle est en effet dductible de la TVA que lentreprise collecte pour lEtat

TVA
Principes :
Priodiquement ( tous les mois au minimum) lentreprise assujettie doit procder au calcul de sa position vis vis de lEtat en matire de TVA. Trois cas de figure peuvent alors se produire :

La TVA na pas dincidence sur le rsultat de lentreprise, mais sur sa trsorerie par les dcalages entre TVA collecte et TVA dductible.

TVA
Principes :
Pour un mois donn une entreprise a ralis les oprations suivantes soumises la TVA au taux normal :

Au titre de la TVA, elle devra payer l'tat :

En termes conomiques, on pourrait traduire cela ainsi :

Si l'on applique le taux de 19,60 % la valeur ajoute, on obtient un montant de : 40 000 x 0,196 = 7 840 L'expression Taxe la Valeur Ajoute est donc parfaitement justifie.

TVA
Fait gnrateur et exigibilit :
Le fait gnrateur de la TVA est le fait qui lui donne naissance. Lexigibilit est lvnement qui permet au trsor public den exiger le paiement . Fait gnrateur et exigibilit peuvent tre simultans ou dissocis :

La dlivrance d'une facture est obligatoire pour tout assujetti la TVA quand il effectue une prestation de services ou une livraison un autre assujetti. Concernant les oprations ralises avec les particuliers, la facturation est obligatoire pour les travaux immobiliers (quel que soit le montant ) et les prestations de services dont le montant est suprieur ou gal 15,24 .

Comptabilit gnrale
Introduction et objectifs Les principes et le Plan Comptable Gnral TVA Comptes de gestion Diagnostic financier Bilan fonctionnel et influence des modes dachat et de vente sur sa structure Analyse du Rsultat, SIG et Ratios Rpartition du bnfice

Introduction aux comptes de gestion

A l'aide de la nomenclature des comptes de situation, il est possible d'enregistrer tous les faits entranant une modification de valeur qui affectent les divers lments du patrimoine. En fait,
Les difficults d'valuation des sorties de stocks au jour le jour (pour vente), ont conduit adopter un systme o il n'est pas ncessaire de tenir jour : les comptes de stocks ( classe 3 ), ni le compte rsultat de l'exercice ( 12 ) ces comptes sont laisss dbrays ( i-e laisss dans l'tat o ils taient au dbut de l'exercice), jusqu' la date de l'inventaire de fin d'exercice, Ils sont relays par de nouveaux comptes dits comptes de gestion qui prsentent l'intrt de permettre une analyse dtaille des composantes du rsultat.

Les comptes de gestion

Les comptes de gestion permettent ltablissement du compte de rsultat . Les comptes de charges augmentent au dbit et diminuent au crdit . Les comptes de produits augmentent au crdit et diminuent au dbit .

un accroissement (une diminution) de compte de charge se traduit

par un dbit (par un crdit), un accroissement (une diminution) de compte de produit se traduit par un crdit (par un dbit).

Les comptes de gestion

Hors TVA