Cours de Comptabilite Financiere Avec Comptable ISASE.-1

SYSCOHADA REVISE
NOTES DE COURS
DE
COMPTABILITE FINANCIERE
ISASE EKANGU GRACIA, comptable de

formation, chercheur dans le domaine de la
comptabilité et finance, diplômé en sciences
commerciales et financières option comptabilité
et finance à la Haute École de Commerce de
Kinshasa (ex ISC/KIN), stagiaire à la banque
centrale du Congo, encadreur des étudiants en
sciences commerciales et financières, codirecteur
de travaux scientifiques dans le domaine
Économico-financier.
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page~ 1 ~ Comptable ISASE
0. INTRODUCTION
La comptabilité est une technique de traitement de l'information économico-
financière intéressant l'entité. Avec ses conventions, ses règles de
fonctionnement, elle se présente comme un système qui permet justement de
recueillir, de traiter, de contrôler et d’exploiter les informations financières
réalisées par l’entité à un moment donné.
Au sens de l’article 2 de l’acte uniforme portant organisation et
harmonisation des comptabilités des entreprises sises dans les États-parties au
traité relatif à l’harmonisation du droit des affaires en Afrique qui stipule que
toute entité doit mettre en place une comptabilité destinée pour fournir des
informations sur sa gestion à différents destinataires (État, client, fournisseur,
bailleur de fonds, etc…), et en particulier à ses dirigeants : au moment où ceux-
ci doivent prendre leurs décisions, elle constitue pour eux une source
privilégiée d'information, même si elle n'est pas la seule.
Avant d'aborder l'étude de la comptabilité, nous tenterons de caractériser
l'entreprise, c'est-à-dire l'entité au sein de laquelle cette technique est utilisée,
de préciser la fonction qu'elle y tient, et nous allons brièvement décrire les
opérations et documents commerciaux qui sont à l'origine d'un certain nombre
d'enregistrements comptables.
1 NOTION SUR L’ENTREPRISE

Jusqu’à présent, l’entreprise a été définie par sa fonction principale qui est
de produire des biens pour un marché. On sait aussi que c’est dans l’entreprise
que se prend l’initiative de la production et la coordination entre les différents
facteurs de production qui, finalement se résument au travail et au capital.
C’est aussi dans les entreprises que les techniques se développent et se
concrétisent en investissements qui accroissent la productivité du travail et
rendent possible la croissance.
On peut définir l’entreprise comme étant : un organisme autonome
produisant des biens ou des services pour un marché en vue de réaliser ou de
maximiser le profit.
L’entreprise est un organisme : c’est-à-dire un tout composé d’organes
différents, dépendant les uns des autres mais dont chacun a une fonction bien
déterminée1.
2 FORME JURIDIQUE
À côté des entreprises individuelles sont apparues des entreprises sociétaires,
qui occupent une place prépondérante dans les économies contemporaines.
L'entreprise individuelle n'a pas de personnalité juridique, ni de patrimoine
distinct de son propriétaire ; ce dernier reste responsable, sur l'ensemble de ses
biens, des engagements qu'elle a contractés.
Les ressources d'un individu étant nécessairement limitées, ce type
d'entreprise, qui n'évite pas la confusion entre patrimoine privé et patrimoine
professionnel, ne permet pas de collecter des capitaux en abondance ; il ne
représente qu'une fraction de l'activité économique et on le rencontre
notamment dans l'agriculture, l'artisanat, le commerce de détail, les services.
1
Notes de cours d’organisation comptable, G2 comptabilité soir, institut supérieur de commerce de Kinshasa
Avec la mise en œuvre des techniques modernes de production, nécessitant

des capitaux excédants souvent les disponibilités d'un seul individu, sont
apparues et se sont développées des entreprises sociétaires, c'est-à-dire
regroupant plusieurs associés au sein d'une société disposant de la personnalité
juridique et d'un patrimoine. Chronologiquement, on a d'abord vu se constituer
des sociétés de personnes, où la personnalité des associés reste prépondérante,
puis des sociétés de capitaux, où nombre d'associés ne participent plus
directement à la vie de l'entreprise. Le tableau ci-après fait apparaître les
différentes catégories de sociétés (sociétés commerciales).2
SOCIETES
COMMERCIALES
Société de personnes Société de capitaux
SARL
 Société en nom collectif
 Société en commandite Société anonyme
simple
Les sociétés de personnes regroupent les sociétés en nom collectif (SNC) et

les sociétés en commandite simple. Dans les sociétés en nom collectif, les
associés, qui se rassemblent en considération de la personnalité de chacun
d'eux, sont responsables des dettes de la société sur la totalité de leur patrimoine
personnel : si l'actif de la société est insuffisant, ses créanciers peuvent
demander à un des associés le paiement de la totalité des dettes sociales, à
charge pour celui-ci de se retourner contre ses coassociés (les associés sont dits
« indéfiniment et solidairement responsables »).
Les sociétés en commandite simple quant à elles comprennent deux
catégories d'associés : les commandités, dont la situation juridique est identique
à celle des associés de la société en nom collectif, et les commanditaires qui ne
2
D Gouadain, Comptabilité générale système comptable OHADA, Ed ESTEM, paris, 2015
peuvent pas participer à la gestion et dont la responsabilité vis-à-vis des

créanciers est limitée au montant de leurs apports.
Les sociétés de capitaux correspondent aux sociétés anonymes : les
actionnaires (associés) se rassemblent sans prendre, en principe, en
considération la personnalité de chacun d'eux, et leur responsabilité est limitée
au montant de leurs apports.
Les sociétés à responsabilité limitée (SARL) présentent à la fois des
caractéristiques des sociétés de personnes (prise en considération de la
personnalité des associés) et des sociétés de capitaux (responsabilité des
associés limitée aux apports).
Il faut observer que la forme juridique de l'entreprise peut avoir une
incidence sur la comptabilité qu'elle tient ; il existe en particulier des écritures
propres aux sociétés (on parle de comptabilité des sociétés).
3 FONCTION COMPTABLE
Au début du XXe siècle, Henri Fayol1, qui fut l'un des premiers auteurs à
réfléchir systématiquement à l'organisation des entreprises, a cherché à définir
les fonctions essentielles à leur gouvernement. II en distingue six :
- La fonction administrative, chargée de coordonner l'ensemble des
activités et, pour ce faire d'établir le programme d'action, c'est-à-dire de
déterminer les objectifs à atteindre et moyens d'y parvenir, et d'en contrôler
l’exécution ;
- La fonction financière, chargée d'arrêter les besoins en capitaux à long,
moyen et court terme, et de rechercher les moyens de les satisfaire ;
- La fonction comptable, que Fayol qualifie « d'organe de vision » de
l'entreprise, et qui est chargée d'enregistrer, classer, synthétiser les
informations nécessaires à sa marche ;
- La fonction technique, chargée de la production des biens et des services,
et en même temps de sa prévision, de sa programmation et de son contrôle
- La fonction commerciale, chargée d'écouler les produits et de mettre en
œuvre dans ce but l'organisation et les techniques nécessaires ;
- La fonction de sécurité, chargée de veiller à la sauvegarde des hommes et
des choses (hygiène, surveillance, prévention des accidents...).
L'énumération d'Henri Fayol, le classement de la comptabilité parmi les
principales fonctions de l'entreprise, font clairement ressortir que cette
technique de traitement de l'information quantitative constitue un outil de
connaissance essentiel, au service de la direction. Mais la comptabilité n'est pas
seulement une méthode d'observation des phénomènes économiques, une
technique dont l'usage serait libre, au même titre, par exemple, que celui des
statistiques ; elle est aussi, selon une expression souvent citée, « l'algèbre du
droit » (Pierre Garnier, 1947) 2, c'est-à-dire une technique réglementée,
codifiée, dont l'emploi, obligatoire, obéit à une série de prescriptions. La
comptabilité apparaît ainsi tout à la fois comme une branche du droit et comme
un outil d'aide à la décision.3
4 COMPTABILITE COMME OUTIL DE LA GESTION

Le comptable n'a d'abord été que le trésorier de l'entreprise, enregistrant les
dépenses (décaissements) et les recettes (encaissements). Les
perfectionnements successifs de l'outil comptable lui permettent aujourd'hui de
saisir et de traiter la majorité des événements intéressant son activité.
Les fonctions dévolues au comptable sont variées, et on distingue plusieurs
branches de la comptabilité :
 La comptabilité générale ou financière (qui seule sera développée ici) ;
 La comptabilité analytique de gestion ;
 La comptabilité budgétaire.
En matière de comptabilité financière, il s'agit pour le comptable :
- d'observer des faits (achats, ventes...) que constatent des documents
(factures...) ;
- d'analyser ces faits et de les enregistrer ;
- de les classer ;
- enfin d'en dégager la synthèse à intervalles réguliers (c'est-à-dire
généralement à la fin de la période de douze mois prise comme exercice
comptable), en établissant des documents faisant notamment apparaître la
situation et le résultat de l'entreprise.
Le but de ce travail comptable est en effet de connaître :
- la situation de l'entreprise à un moment donné (particulièrement la fin d'un
exercice), c'est-à-dire la valeur des biens et créances qu'elle possède, et des
engagements (dettes) qu'elle a contractés ;
- le résultat de son activité (bénéfice ou perte) au terme d'une certaine période
(l'exercice).
3
Henri FAYOL, Administration générale et industrielle, Paris, Dunod, 1979. La première édition date de 1916
Les informations ainsi rassemblées et au besoin retraitées doivent aider les

dirigeants de l'entreprise, ses associés, les tiers :
 À apprécier sa situation financière ;
 À juger de la qualité de son fonctionnement ;
 Et, partant, à se forger une opinion sur ses perspectives de
développement.
L'objectif de la comptabilité analytique de gestion (dite aussi comptabilité
industrielle parce qu'initialement utilisée surtout dans l'industrie) est de
satisfaire les besoins internes d'information en analysant, à l'usage des seuls
dirigeants, les conditions de fonctionnement de l'entreprise et particulièrement
celles de formation des coûts de revient des biens et services produits. Pour ce
faire, les informations fournies par la comptabilité générale sont complétées et
retraitées ; il est en particulier procédé à la répartition des éléments de coût :
- Entre les services et cellules de l'entreprise (services des
approvisionnements, de la production des ventes...) ;
- Entre les différents produits livrés à la clientèle.
On parle de comptabilité budgétaire (ou prévisionnelle) pour désigner les
prévisions chiffrées que les entreprises s'efforcent d'établir, à des fins internes,
pour orienter leurs décisions de gestion. Pour dresser ces prévisions,
qu'ultérieurement les entreprises pourront comparer aux réalisations
correspondantes, il est fait usage des informations concernant le passé,
particulièrement de celles issues de la comptabilité. Ces prévisions peuvent
porter sur l'évolution des éléments tant du patrimoine que des résultats ; elles
donnent lieu à élaboration de documents prévisionnels (les budgets), dont
certains ont la même forme que les documents comptables de synthèse
concernant le passé (exemple : bilan prévisionnel).
De ces différentes branches de la comptabilité, seule la comptabilité générale
est orientée vers l'information externe c'est-à-dire celle des tiers et non
seulement des dirigeants : c'est pour cette raison qu'elle est la seule dont la
tenue, obligatoire, obéit à des règles précises. Les autres branches de la
comptabilité, pour lesquelles toute latitude est laissée aux entreprises, sont
tournées vers l'information interne et la préparation de l'action. Sous un
vocabulaire différent, les Anglo-Saxons opèrent une distinction comparable,
entre deux branches de la comptabilité, en fonction des destinataires de
l'information, par ailleurs puisée pour l'essentiel aux mêmes sources :
- La comptabilité financière (« Financial accounting ») présente des
informations à l'usage des différents groupes extérieurs, et non seulement
des dirigeants ; elle porte sur le passé et la gestion qui a été celle des
responsables ;
- La comptabilité de gestion (« Management accounting ») traite les
informations à l'usage des dirigeants et permet, par référence au passé,
d'orienter les décisions intéressant l'avenir.
Si la comptabilité constitue un outil au service des dirigeants mais aussi des
tiers, il ne faut pas cependant s'en cacher les limites :
o La comptabilité ne fournit pas la solution aux problèmes posés, elle ne
livre qu'un certain nombre d’informations ;
o Elle ne donne pas toutes les informations qui pourraient s'avérer
nécessaires : c'est ainsi, pour ne prendre qu'un exemple, qu'elle est pour
l'essentiel muette sur celles intéressant l'environnement de l'entreprise
(état des marchés, de la concurrence...).
Mais s'il ne s'agit pas de s'exagérer le rôle de la comptabilité, il convient aussi
de ne pas le minimiser : elle demeure généralement la principale source de
renseignements dont disposent les dirigeants et les tiers pour orienter leurs
choix.
5. OPERATIONS ET DOCUMENTS COMMECIAUX

La fonction d'enregistrement de la comptabilité s'appuie sur des documents
écrits justifiant l'existence des opérations, leur nature, leur montant, leur date...
Aussi, rappellera-t-on quelques notions sur un certain nombre d'opérations
traditionnelles de commerce, et sur les documents qui s'y rapportent.
5.1 vente commerciale
La vente est un contrat par lequel une personne (le vendeur) s'engage à
transférer la propriété d'une chose à une autre personne (l'acheteur), qui
s'engage, elle, à en prendre livraison et à payer le prix convenu.
5.1.1. Les différents types de ventes
• La vente au comptant
Dans cette forme de vente, la conclusion du marché, la livraison et le
règlement sont en principe simultanés. On distingue toutefois : - le comptant
compté, lorsque le paiement intervient au moment de la livraison, - le comptant
d'usage, lorsque le paiement est effectué dans un délai très bref, fixé par les
usages (exemple : présentation de la facture dans les dix jours).
On emploie le terme « comptant » dans le sens de « comptant compté ».
• La vente à crédit
Dans la vente à crédit, la livraison est immédiate ; le règlement est reporté à
une date déterminée, fixée au moment de la vente. Dans le commerce de gros,
la vente à crédit constitue la règle générale. Elle consiste à différer le paiement
jusqu'à 30, 60, 90 jours (ou plus), après la conclusion du contrat ou la livraison
(la date du paiement — l'échéance — est fixée d'un commun accord entre le
vendeur et l'acheteur). La vente à tempérament consiste à diviser la somme à
payer en un certain nombre de fractions, dont le règlement est exigible à
intervalles réguliers (chaque mois par exemple).
• La vente à terme ou à livrer
La conclusion du marché (contrat) a lieu immédiatement, mais la livraison
et le paiement sont tous les deux différés.
5.1.2. Conventions relatives aux modalités de la livraison
• Vente en port dû
La livraison a lieu dans les magasins du vendeur, et l'expédition est faite aux
frais et risques de l'acheteur.
• Vente en port payé ou franco
La livraison est faite au domicile de l’acheteur ; le port est payé par le
vendeur qui, généralement, est responsable de la marchandise jusqu'à
destination.
5.1.3. Réductions de prix
Elles sont de plusieurs sortes.
• Le rabais
C'est une réduction du prix, pratiquée exceptionnellement sur le prix de vente
préalablement convenu, pour tenir compte d'un défaut de qualité ou de
conformité, des marchandises vendues. Le rabais est lié à la qualité.
• La remise
C'est une réduction accordée a un client qui effectue des achats des
marchandises, matières premières et autres à une quantité importante. Cette
dernière se base sur la quantité.
• La ristourne
C'est une réduction du prix calculé sur l'ensemble des opérations faites avec
un même client pendant une période déterminée. Celle-ci est liée à la fidélité
• L'escompte
Les rabais, remises ou ristournes, ces trois ont un caractère commercial. Par
contre, l'escompte a un caractère financier. C'est une réduction accordée au
client qui paie son achat avant le terme normal d'exigibilité (échéance).
5.2 Les documents relatifs à la commande et à la livraison
5.2.1. Bon de commande, bon de livraison
L'acheteur adresse au vendeur une commande soit sous forme de lettre, soit
sous forme de bon de commande mentionnant :
- L’identité de l'acheteur et du vendeur ;
- La nature et la quantité des produits commandés ;
- Le délai de livraison demandé et le lieu de livraison ;
- Éventuellement le mode de livraison et de paiement.
L'accord du vendeur résulte d'un accusé de réception (dit confirmation de
commande) mentionnant :
- La nature et la qualité des produits que le fournisseur s'engage à livrer ;
- Le prix ;
- Le délai de livraison...
Lors de la livraison, le vendeur utilise généralement un double document :
bon de livraison, bon de réception.
Le bon de livraison constate la livraison effectuée (il indique la nature et la
quantité des produits livrés). Il est établi en deux exemplaires : l'un est remis à
l'acheteur, l'autre, signé par l'acheteur, est conservé par le vendeur et tient lieu
de bon de réception. Ce dernier pourra servir à l'établissement de la facture.
5.2.2. La facture
C'est le document commercial essentiel constatant la vente ; la facture
d'expédition est obligatoire pour :
o Toute vente de marchandises destinées à la revente, sans ou après
transformation ;
o Toute vente effectuée à un industriel ou à un commerçant pour les
besoins de son exploitation ;
o Les prestations de services effectuées au profit d'un industriel ou d'un
commerçant par un professionnel.
La facture d'expédition contient un certain nombre d'indications obligatoires :

 L’identification du vendeur : nom ou raison sociale, adresse, numéro
d'inscription au registre du commerce, numéro de facture ;
 Les nom et adresse de l’acheteur ;
 Le détail des marchandises sous le rapport des quantités, espèces,
qualités, prix ;
 La date et le mode de règlement ;
 Les conditions particulières de vente...
Outre les mentions obligatoires, la loi précise :
 Le nombre minimum d’exemplaires ;
 Les modalités de conservation ;
 Les sanctions prévues en cas de vente sans facture.
Si, après l'établissement de la facture et son enregistrement en comptabilité, le
client renvoie une partie de la marchandise ou bénéficie d'une réduction du prix
(rabais, remise, ristourne), le vendeur lui adresse alors un document distinct
appelé facture d'avoir.
Précisons enfin que le relevé des factures est une récapitulation périodique (mois,
trimestre, semestre, année) des factures d'expédition et des factures d'avoir
envoyées à un même client ; sur ce document, chacune d'elles est mentionnée par
sa date, son numéro de référence et son montant net.
5.3 le règlement
Le règlement peut être effectué :
 Soit au comptant, au moyen d'espèces, d'un chèque ou d'un virement ;
 Soit à terme, au moyen d'un effet de commerce
5.3.1. Le règlement au comptant
• Règlement en espèces
II est surtout utilisé dans le commerce du détail. Il peut donner lieu à
l'établissement d'un reçu ou quittance, constatant la remise de la somme d'argent.
Lorsqu'une facture a été établie par le vendeur, la mention « pour acquit » portée
sur ce document tient lieu de reçu.
• Règlement par chèque et virement bancaires

Définition du cheque
Le chèque est un écrit par lequel une personne, appelée tireur, donne à une autre
appelée tiré (chez laquelle elle a des fonds disponibles ou provision), l'ordre de
verser une somme déterminée à une troisième personne appelée bénéficiaire.
Le bénéficiaire peut être :
-une personne nommément désignée,
-le porteur du chèque (chèque au porteur),
-le tireur lui-même (chèque de retrait).
Le tiré est en général un banquier, ou un établissement financier, chez lequel le
tireur est titulaire d'un compte. Ce compte est alimenté par les remises d'espèces
et de valeurs effectuées par le titulaire.
Circulation du chèque
Le bénéficiaire peut se présenter chez le tiré (agence bancaire où le chèque est
payable) et encaisser le chèque, mais il peut aussi l'utiliser comme un moyen de
paiement, en le transmettant à un tiers.
5.2.2. Le règlement à terme
Le fournisseur consent le plus souvent à livrer des biens ou des services à son
client en acceptant d'être payé à une date postérieure à la livraison. Il peut attendre
la date de l'échéance pour recevoir le paiement, mais il est plus commode pour lui
de détenir un titre de créance sur son client lui permettant :
 De prendre l'initiative du paiement à l'échéance en présentant le titre de
créance au règlement ;
 D’acquitter ses propres dettes en transmettant le titre de créance ;
 D’obtenir un paiement avant l'échéance (présentation du titre à
l'escompte).
Ces titres de créance, à la fois instruments de paiement et instruments de crédit,
sont les effets de commerce.
Un effet de commerce est un écrit qui constate l'obligation de payer une certaine
somme à une date déterminée ; il peut être rédigé par le débiteur et remis au
créancier ; dans ce cas, il porte le nom de billet à ordre (à telle date, je paierai...) ;
il peut, et c'est le cas le plus fréquent, être rédigé par le créancier et envoyé au
débiteur pour acceptation ; il porte alors le nom de traite ou de lettre de change (à
telle date, veuillez payer...).
 La lettre de change
La lettre de change (ou traite) est un écrit par lequel une personne, le tireur, donne
l'ordre à une autre personne, le tiré, de payer une certaine somme à une échéance
déterminée à un bénéficiaire, qui peut être le tireur lui-même.
Elle comporte un certain nombre de mentions :
o La dénomination de lettre de change insérée dans le texte ;
o L’ordre de payer une somme déterminée ;
o Le nom du bénéficiaire ;
o Le nom et l'adresse du tiré ;
o L’échéance (c'est-à-dire le jour ou l'époque fixée pour le paiement) ;
o La date et le lieu de création ;
o Le lieu du paiement (qui peut être le domicile du tiré, ou celui de la banque
du tiré chargée de payer l'effet à sa place) ;
o La signature du tireur.
 Acceptation
Afin de s'assurer qu'il n'existe aucune divergence sur le montant de l'effet ou
sur l'échéance, le tireur (ou le porteur) peut présenter la traite au débiteur pour
acceptation. L'acceptation, qui résulte d'une simple mention sur l'effet— « accepté
» suivi de la signature — peut être totale ou partielle (« accepté pour telle somme
seulement »), mais le débiteur requis est tenu d'accepter.
L'acceptation, par l'engagement de payer du tiré, facilite la transmission de
la lettre de change.
 Le billet à ordre
Le billet à ordre est un écrit par lequel une personne (le souscripteur)
s'engage à payer à une date déterminée une certaine somme à une autre personne
(bénéficiaire).
Les dispositions relatives à la lettre de change s'appliquent au billet à ordre.
Ainsi, comme la traite, le billet à ordre peut être endossé et avalisé.
L'acceptation, en revanche, ne se conçoit pas puisque la souscription
constitue un engagement.
Le billet à ordre est notamment utilisé lors d'une ouverture de crédit par un
banquier ; la souscription d'un billet à ordre par le bénéficiaire du crédit permettra
au banquier de « mobiliser » le crédit consenti, c'est-à-dire de rentrer dans ses
fonds en remettant l'effet à l'escompte à une autre banque et en particulier à la
banque centrale.
La comptabilité générale, on l'a dit, est une technique permettant

d'enregistrer, classer, synthétiser les opérations effectuées par l'entreprise, de
façon à suivre l'évolution de son patrimoine et à mesurer ses revenus (ses
résultats). Pour ce faire, elle met en œuvre des conventions, règles, mécanismes,
procédés qui constituent ses fondements, et qu'il importe, bien sûr, de décrire.
Pour enregistrer et classer quotidiennement les opérations, elle utilise une
série de comptes : il convient d'une part de présenter ceux prévus par le Plan
comptable, d'autre part d'indiquer comment les opérations les plus courantes y
sont consignées.
Pour déterminer les résultats de l'activité d'une période, il est nécessaire
qu'après ces travaux mécaniques d'enregistrement et de classement, le chef
d'entreprise (ou son comptable) intervienne pour introduire en comptabilité des
informations qui sont le produit de ses appréciations, évaluations et prévisions :
évolution de la valeur des biens détenus, dépenses ou recettes futures auxquelles
on peut s'attendre... Cette intervention et les écritures comptables qui y font suite,
connues sous l'appellation de travaux de fin d'exercice (ou opérations d'inventaire)
doivent également retenir l'attention.
CHAPITRE 1 : SYSTÈME COMPTABLE, NORMES COMPTABLES,

PLAN COMPTABLE ET FONCTIONNEMENT DE
COMPTES
1.1 SYSTÈME COMPTABLE
Un système comptable est un ensemble de procédures et de méthodes utilisées
pour enregistrer, classer et analyser les transactions financières d’une entreprise,
il vise à produire des états financiers précis pour aider à la prise de décision, à la
conformité règlementaire et à la communication des performances financières de
l’entité.
De manière restrictive, le système comptable est un ensemble organisé qui
englobe tous les moyens et procédures de saisie, de recherche et de traitement
d’information permettant d’atteindre les objectifs fixés par la comptabilité. Il revêt
deux caractéristiques majeures qui le distinguent des autres systèmes
d’information :
 Il ne peut rendre compte que des transactions de l’entité capables de se
traduire et de s’exprimer en unités monétaires ;
 La comptabilité occupe une fonction de support et se situe en aval de
toutes les autres fonctions de l’entité4.
1.1.1 système d’enregistrement comptable
Un système d’enregistrement comptable, celui-ci est un ensemble de
procédures et de méthodes utilisées pour enregistrer, classer et résumer les
transactions financières d’une entité.
Il inclut généralement des journaux, des grands livres, la balance générale de
comptes et les états financiers pour suivre et rapporter de manière précise les
activités financières.
Deux systèmes ont fait leur preuve pour enregistrer les informations
comptables notamment :
a) Système classique ;
b) Système centralisateur.
L’informatique a amené une nouvelle ère, à savoir, le traitement comptable
informatisé.
4
A MBANGALA MAPAPA, Comptabilité générale OHADA SYSCOHADA révisé, Ed droit Afrique, Paris 2019
A) SYSTÈME CLASSIQUE
Ce système est très souvent utilisé dans les entreprises de petite taille ou taille
moyenne. Celui-ci consiste en la tenue d’un livre-journal où l’on enregistre toutes
les opérations financières réalisées par l’entité de façon chronologique à partir des
documents de base appelés pièces comptables. Ensuite ces opérations sont
reportées, de façon périodique, dans les comptes dont l’ensemble forme le grand
livre. La balance générale périodique et états financiers sont certes établis à partir
des informations tirées du grand livre.
Schéma du système classique
Documents de base
Comptabilisation
Livre-Journal Grand-livre Balance États financiers
Reports
Travail périodique
Travail comptable quotidien
Documents de base (pièces comptables)
Les documents de base font référence aux documents originaux
tels que les factures, les reçues, les contrats, etc…, qui in fine servent de base à la
comptabilisation des transactions financières.
Livre-journal
Celui-ci est un registre où les transactions financières sont
initialement enregistrées sous forme des écritures comptables dans l’ordre
chronologique.
 Présentation du livre-journal
Comptes Comptes Date de l’opération Montant Montant

débités crédités Intitulés du comptes débit crédit
Libellé de l’opération
Grand-livre
Ce dernier c’est aussi un registre qui récapitule toutes les
opérations financières par compte, montrant les débits et les crédits pour chaque
compte.
Compte
C’est une catégorie individuelle dans le grand livre qui enregistre
et résume les transactions relatives à un élément financier spécifique, comme les
ventes, les achats, les salaires, etc.
 Présentation d’un compte
Débit compte crédit
Balance
C’est un document comptable qui récapitule tous les comptes
de l’entité, montrant les soldes débiteurs et créditeurs pour vérifier l’exactitude
des enregistrements comptables.
B) SYSTÈME CENTRALISATEUR
Dans ce système, les opérations sont classées, triées et groupées par nature
et enregistrées dans des journaux auxiliaires ou divisionnaires au jour le jour.
Périodiquement l’entité procède à la centralisation, c’est-à-dire au versement des
écritures figurant dans les journaux auxiliaires dans un journal unique appelé aussi
journal général.
Schéma du système centralisateur Grand livre auxiliaire
Pièces clients
justica Journal
tives divisionnaires des
Grand livre auxiliaire
ventes
fournisseur
Journal
divisionnaires des
achats
Journal général
Journal
divisionnaires de
trésorerie Grand livre gen
Journal
divisionnaires des Balance
OD
États financiers
ETC…
1.2 NORMES COMPTABLES

Il faut comprendre, par normes comptables, l’ensemble des principes et
règles édictées par le régulateur comptable de façon à faciliter au système
comptable de produire des informations comptables sûres, fiables, sincères qui
répondent aux obligations économiques. Ces principes se basent sur la tenue de la
comptabilité la préparation et l’élaboration des documents de synthèses.
1.3 PLAN COMPTABLE
Un plan comptable est un système normalisé de classification des comptes
utilisés pour enregistrer, organiser et analyser les transactions financières d’une
entité, il permet de catégoriser les opérations financières de manière cohérente, ce
qui facilite la préparation des états financiers et la communication des
informations comptables.
Généralement, la nomenclature comptable est structurée de la manière ci-après :
 Structure patrimoniale :
- La classe 1 est réservée aux ressources stables (capitaux propres, provisions
pour risques et charges et dettes à moyen et long terme) ;
- La classe 2 prend en compte tous les actifs immobilisés ;
- La classe 3 est celle des valeurs d’exploitation ;
- La classe 4 est réservée aux tiers (débiteurs et créanciers) ;
- La classe 5 enregistre les opérations de trésorerie.
 Structure de gestion ou compte de résultat :
- La classe 6 enregistre les charges activité ordinaire ;
- La classe 7 enregistre les produits activité ordinaire ;
- La classe 8 en SYSCOHADA, cette classe enregistre les autres charges et
autres produits hors activité ordinaire.
 La classe 9 est réservée à la comptabilité analytique de gestion et aux
engagements hors bilan (SYSCOHADA) et la classe 0 enregistre aussi les
engagements hors bilan dans les autres systèmes.
1.4 FONCTIONNEMENT DE COMPTES
En comptabilité il y a quatre catégories notamment :
Les comptes d’Actif : ces derniers sont débités pour toute augmentation et
crédités pour toute diminution.
Les comptes de passif : ils sont débités pour toute diminution et crédités pour toute
augmentation.
Les comptes de charge : ils fonctionnent de la même manière avec les comptes d’actif.
Les comptes de produit : mêmement avec les comptes de passif.
CHAPITRE 2 : ÉTATS FINANCIERS ANNUELS

Le présent chapitre contient deux sections, la première explique brièvement
les états financiers préconisés par le système comptable OHADA révisé et la
dernière illustre un cas pratique lié à l’établissement du livre-journal, le grand
livre, la balance générale des comptes ainsi que les états financiers notamment le
bilan et le compte de résultat.
Section 1 : les documents de synthèse
L’article 8 de l’acte uniforme relatif au droit comptable et à l’information
financière, AUDICIF en sigle, celui-ci indique clairement qu’un jeu complet
d’états financiers annuels comprend :
 Le Bilan ;
 Le compte de résultat ;
 Le tableau de flux de trésorerie ;
 Les Notes annexes.
A) BILAN
Celui-ci est un état financier de synthèse faisant partie des comptes annuels.
Il décrit séparément les éléments actifs et les éléments passifs et fait apparaître de
façon distincte les capitaux propres de l’entreprise.
C’est aussi un document de synthèse qui présente la situation patrimoniale
de l’entité à un instant donné.
Le bilan comprend deux parties notamment :
1. Actif ou Emplois ;
2. Passif ou Ressources.
A.1 Actif ou Emplois
En droit commercial, l’actif est l’ensemble des biens mobiliers et
immobiliers, des créances et sommes d’argent que possède une entreprise, qui
figure dans la partie gauche du bilan.
L’actif du bilan est constitué des actifs immobilisés, actifs circulants et
trésorerie active, par contre le passif est constitué des ressources stables (capitaux
propres et capitaux étrangers à moyen et long terme), le passif circulant et la
trésorerie passive.
A.2 Passif ou Ressources
Dans son sens général, le passif est formé de l'ensemble des dettes d'une
entreprise commerciale ou non. Dans son acception comptable, il désigne la partie
du bilan qui regroupe les dettes envers les tiers, le capital investi par les
entrepreneurs ainsi que les réserves et certaines provisions, et le résultat (positif
ou négatif de l'exercice). Le total du passif est, de ce fait, toujours égal au total de
l'actif.
Présentation du bilan
ACTIF (EMPLOIS) PASSIF (RESSOURCES)

ACTIF IMMOBILISE : RESSOURCES STABLES :
 Immobilisation incorporelle ;  Capitaux propres ;
 Immobilisation corporelle ;  Capitaux étrangers à moyen et long terme.
 Immobilisation financière
ACTIF CIRCULANT : PASSIF CIRCULANT
 Stock
 Créances TRESORERIE PASSIVE
TRESORERIE ACTIVE
ECART DE CONVERSION – ACTIF ECART DE CONVERSION – PASSIF
B) COMPTE DE RÉSULTAT
Document légale de la synthèse qui enregistre tous les produits et les charges
de l’entité. La différence est le résultat net comptable qui sera repris (en
soustraction s’il s’agit d’une perte) au passif du bilan.
C’est aussi un document de synthèse qui permet justement de démontrer la
performance de l’entité d’un exercice à l’autre.
Le compte de résultat est constitué des deux éléments notamment Les
charges et les produits.
Présentation de compte de résultat
CHARGE PRODUIT
Charge opérationnelle Produit opérationnel
RESULTAT opérationnel bénéficiaire RESULTAT opérationnel déficitaire
Charge financière Produit financier
Résultat financier bénéficiaire Résultat financier déficitaire
Charge exceptionnelle Produit exceptionnel

Résultat exceptionnel bénéficiaire Résultat exceptionnel déficitaire
C) TABLEAU DES FLUX DE TRESORERIE

Selon l’article 32 de l’acte uniforme relatif au droit comptable et à
l’information financière qui stipule clairement que Le Tableau des flux de
trésorerie de l'exercice fait apparaître la trésorerie nette en début d’exercice, les
flux de trésorerie provenant des activités opérationnelles, les flux de trésorerie
provenant des opérations d’investissement, les flux de trésorerie provenant des
capitaux propres, les flux de trésorerie provenant des capitaux étrangers et la
trésorerie nette en fin d’exercice.
Présentation de tableau des flux de trésorerie
LIBELLES Note Exercice N
Trésorerie nette au 1ier janvier

A
(Trésorerie actif N-1 - Trésorerie passif N-1
Flux de trésorerie provenant des activités opérationnelles
Capacité d'Autofinancement Globale (CAFG)
- Variation de l'Actif circulant HAO (1)
- Variation des stocks
- Variation des créances
+ Variation du passif circulant (1)
Variation du BF lié aux activités opérationnelles
(FB+FC+FD+FE) :……………………………………
Flux de trésorerie provenant des activités opérationnelles (somme
FA à FE) B
Flux de trésorerie provenant des activités d'investissements
- Décaissements liés aux acquisitions d'immobilisations incorporelles
- Décaissements liés aux acquisitions d'immobilisations corporelles
- Décaissements liés aux acquisitions d'immobilisations financières
+ Encaissements liés aux cessions d'immobilisations incorporelles et
corporelles
+ Encaissements liés aux cessions d'immobilisations financières
Flux de trésorerie provenant des activités d'investissements (somme
FF à FJ) C
Flux de trésorerie provenant du financement par les capitaux propres
+ Augmentation de capital par apports nouveaux
+ Subventions d'investissements reçues
- Prélèvements sur le capital
- Dividendes versés
Flux de trésorerie provenant des capitaux propres (somme FK à FN) D
Trésorerie provenant du financement par les capitaux étrangers
+ Emprunts
+ Autres dettes financières
- Remboursements des emprunts et autres dettes financières
Flux de trésorerie provenant des capitaux étrangers (somme FO à FQ) E
Flux de trésorerie provenant des activités de financement (D+E) F
VARIATION DE LA TRESORERIE NETTE DE LA PERIODE (B+C+F) G
Trésorerie nette au 31 Décembre (G+A)
H
Contrôle : Trésorerie actif N - Trésorerie passif N
D) NOTES ANNEXES
Au sens de l’article 33 de l’AUDCIF, celui-ci dit que Les Notes annexes
contiennent des informations complémentaires à celles qui sont présentées dans
le Bilan, le Compte de résultat et le Tableau des flux de trésorerie. Les Notes
annexes fournissent des descriptions narratives ou des décompositions d’éléments
présentées dans les autres états financiers, ainsi que des informations relatives aux
éléments qui ne répondent pas aux critères de comptabilisation dans les autres
états financiers.
Les Notes annexes comportent tous les éléments de caractère significatif qui
ne sont pas mis en évidence dans les autres états financiers et sont susceptibles
d'influencer le jugement que les utilisateurs des documents peuvent porter sur le
patrimoine, la situation financière et le résultat de l’entité. Il en est ainsi
notamment pour le montant des engagements donnés et reçus dont le suivi doit
être assuré par l’entité dans le cadre de son organisation comptable.
Section 2 : cas pratique lié au bilan et au compte de résultat.
Le 01/03/N, Madame TSHIENDA TSHISUMPA commence une activité
commerciale en achetant les éléments ci-après : des mobiliers estimés à
200 000UM, un immeuble qui se chiffre à 500 000 UM, ainsi que 200 cartons des
sardines pour un montant de 30 000 UM le carton. Elle ouvre également un
compte bancaire au profit de son établissement pour un montant de 400 000 UM.
Au cours de la période madame TSHIENDA TSHISUMPA effectue des
opérations suivantes :
Le 10/03/N : Achat de 10 cartons de sardines à crédit pour un montant de
30000 UM le cartons ; facture n042
Le 20/03/N : elle vend à crédit 7 cartons des sardines à maman SALIMA
pour un montant de 280 000 UM la facture n0001 ;
Le 25/03/N : règlement au fournisseur suivant la facture n042 par voie
bancaire ;
Le 28/03/N : règlement du client par voie bancaire suivant la facture n0001.
Le 03/04/N : payement de l’électricité par banque un montant de 500UM.
Suivant la facture n0560
T.D : il vous est demandé de présenter le bilan, d’enregistrer les opérations
réalisées en passant par le journal, le grand livre et la balance. Y compris
le compte de résultat.
N.B : ne tenez pas compte de la TVA.
Résolutions
Calculs préliminaires
Les éléments d’actif :
Mobilier : 200 000 USD
Immeuble : 500 000 USD
Marchandises : 200 cartons à 30 000 USD le carton = 200  30000 = 6000000USD
Banque : 400 000 USD Total actif : 200 000 + 500 000 + 6 000 000 + 400 000 = 7 100 000 USD.
Les éléments de passif :
Capital personnel = Total actif
D’où le capital est de 7 100 000 USD.
1. Présentation du bilan initial :
Bilan au 01/03/N
Actif (emplois) Passif (ressources)
ncomptes Actifs immobilisés montant ncomptes Ressources stables montant
23 Bâtiment 500 000 103 Cap. Personnel 7 100 000

24 Mobilier 200 000
Total actif immobilisé 700 000 Total ressources stables 7 100 000
ncomptes Actif circulant montant ncomptes Passif circulant montant
31 Marchandises 6000000 -
Total Actif circulant 6000000 Total passif circulant -
ncomptes Trésoreries d’actif montant ncomptes Trésoreries de passif montant
521 Banque locale 400 000 -
Total Trésoreries d’actif 400 000 Total Trésoreries de passif -

Totaux actif 7 100 000 Totaux passif 7 100 000
2. Enregistrement au journal
Débit crédit Libellé Montant Montant
débit passif
1 Le 10/03/N
601 Achat marchandise 300 000
401 à fournisseurs 300 000
V/ facture n42
Dito
31 Marchandises 300 000
6031 à variation de stock 300 000
stockage
2 Le 20/03/N
6031 Variation de stock 210 000
31 à Marchandises 210 000
déstockage
Dito
411 Client 280 000
701 à vente marchandise 280 000
N/ facture n001
3 Le 25/03/N
401 Fournisseur 300 000
521 à Banque locale 300 000
règlement au frs
4 Le 28/03/N
521 Banque locale 280 000
411 à client 280 000
règlement du client
5 Le 03/04/N
6052 Electricité 500
521 à Banque locale 500
payement la facture n560
TOTAL JOURNAL 1760500 1760500
3. grand livre
D 23 bâtiment C D 24 mobilier C
(0) 500000
(0) 200000
SD 500000
SD 200000
_________ __________
____________ _____________
500 000 500 000
200 000 200 000
D 31 marchandise C D 103 capital personnel C

(0) 6000000 210 000 (2)
7 100 000 (0)
(1) 300 000 SD 6 090 000
SC 7100000
__________ ___________
___________ _____________
6 300 000 6 300 000
7 100 000 7 100 000
D 601 achat M/ses C

(1)300 000 D 521 banque locale
C
SD 300 000
(0) 400000 300 000 (3)
_________ __________
(4) 280 000 500 (5)
300 000 300 000
SD 379 500
___________ _____________
680 000 680 000
D 6052 électricité C
D 701vente marchandise C
(5) 500 SD 500
280 000 (2)
__________ ____________
SC 280 000
500 500
__________ ____________
280 000 280 000
D 411 client C
D 6031 variation de stock C
(2) 280 000 280 000 (4) (2) 210 000 300 000 (1)
__________ ____________ SC 90 000
Solde nul Solde nul ___________ ___________
300 000 300 000
D 401 fournisseur C
(3) 300 000
300 000 (1)
__________ _____________
Solde nul Solde nul
4. vérification au balance
N INTITULE SITUATION INITIALE MOUVEMENT SOLDES
DE
COMPTES MONTANT MONTANT MONTANT MONTANT DEBITEUR CREDITEUR
COMPTES
DEBIT CREDIT DEBIT CREDIT
103 Cap pers 7100000 - - - 7100000
23 Bâtiment 500000 - - - 500000 -
24 mobilier 200000 - - - 200000 -
31 Marchandise 6000000 - 300000 210000 6090000 -
401 fournisseur - - 300000 300000 - -
411 client - - 280000 280000 - -
521 Banque 400000 - 280000 300000 379500 -
locale 500
601 Achat - - 300000 - 300000 -
6031 variation - - 210000 300000 - 90 000
6052 électricité - - 500 - 500 -
701 vente - - - 280000 - 280000
TOTAUX 7 100 000 7 100 000 1 760 500 1 760 500 7 470 000 7 470 000
5. BILAN DE CLOTURE
Actif (emplois) Passif (ressources)
ncomptes Actifs immobilisés montant ncomptes Capitaux permanent montant
23 Bâtiment 500 000 103 Cap. Personnel 7 100 000

24 Mobilier 200 000 131 bénéfice 69 500
Total actif immobilisé 700 000 Total capitaux permanent 7 169 500
ncomptes Actif circulant montant ncomptes Passif circulant montant
31 Marchandises 6090000 -
Total Actif circulant 6090000 Total passif circulant -
ncomptes Trésoreries d’actif montant ncomptes Trésoreries de passif montant
521 Banque locale 379 500 -

Total Trésoreries d’actif 379 500 Total Trésoreries de passif -
Totaux actif 7 169 500 Totaux passif 7 169 500
Résultat  actif – passif
 7 169 500 – 7 100 00  69 500 UM
6. compte de résultat
charge produit
n Intitulé de Montant n Intitulé de Montant

comptes Comptes comptes Comptes
601 Achat 210 000 701 vente 280 000

605 Electricité 500
131 bénéfice 69 500
Total 280 000 Total 280 000
Résultat  produit – charge

 280 000 – (210 000 + 500) 69 500 UM
CAMV achat de Mses -  stock (SF-SI)
SF  SI +E-S
CAMV  cout d’achat de marchandise vendues
SF  stock final
SI  stock initial.
SFv 6 000 000 + 300 000 – 210 000  6 090 000
SFq  200 + 10 – 7  203 cartons
SIv 6 000 000
SIq 200 cartons
 Stock v  6 090 000 – 6 000 000  90 000
 Stock q  203 – 200  3 cartons
CAMVv  300 000 – 90 000  210 000 UM
CAMVq  10 – 3  7 cartons
CHAPITRE 3 : NOTIONS PRATIQUES COMPTABLES ET

QUELQUES EXERCICES CORRIGES
Section 1 : opérations concernant le capital (compte 10)
1.1 Operations Effectuées entre l’exploitant et son entreprise

Premier cas : Constitution d’une entreprise individuelle :
Le 01/01/2020, Monsieur ISASE crée une entreprise individuelle
« MONKOTO MARKET » et affecte à son activité les biens ci-après :
terrain 1500 000 UM, bâtiment 400 000 UM, une voiture Toyota 20 000
UM, espèces 100 000 UM, un lot de marchandises de 200 000UM dont
15 000 UM à payer chez le fournisseur.
T.D : journaliser ces opérations et présenter son bilan Initial.
 Journalisation
Compte Compte libellé Montant Montant crédit
débit crédit débit
22 Terrains 1 500 000
23 Bâtiments 400 000
245 Matériel de transport 20 000
31 Marchandises 200 000
57 Caisse 100 000
103 Capital personnel
401 Fournisseur 2 205 000
Constatation de sa situation 15 000
initiale
Total journal 2 220 000 2 220 000
 Présentation du bilan initial

BILAN AU 01/01/2020
ncompte ACTIF(Emplois) montants ncompte PASSIF(RESSOUR montants
CS)
Actifs immobilisés Fonds propres
22 Terrains 1 500 000 103 capital personnel 2 205 000
23 Bâtiments 400 000
245 Matériel de Trans 20 000
Total des actifs immobilisés 1 920 000 Total fonds propres 2 205 000
Actifs circulants Passifs circulants
31 Marchandises 200 000 401 fournisseur 15 000
Total des actifs circulants 200 000 Total des passifs circulants 15 000
Trésoreries Actif Trésoreries Passif
57 caisse 100 000
Total de trésoreries Actif 100 000 Total de trésoreries Passif 0
TOTAUX ACTIF 2 220 000 TOTAUX PASSIF 2 220 000
1.2 affectation du résultat dans une entreprise individuelle

Le compte 103 Capital personnel est crédité :
- A l’ouverture de l’exercice, du montant de l’affectation du résultat de
l’exercice précédent par le débit du compte 131 « résultat net :
bénéfice »
Il est débité :
- A l’ouverture de l’exercice, du montant de l’affectation du résultat de
l’exercice précédent par le crédit du compte 139 « Résultat net :
perte »
Journalisation
1 103 Capital personnel X
139 A Résultat net : perte X
Affectation du Résultat net : perte
Résultat net : bénéfice
2 131 Capital personnel X
103 Affectation du Résultat net : X
bénéfice
Deuxième cas : A la fin de l’année N, l’entreprise MONKOTO réalise un

bénéfice de 54 000 000 UM, journaliser son affectation au début de l’année
N+1.
Sachant qu’en décembre N+1, la perte se chiffre à 14 000 000 UM. Passer
l’écriture en janvier N+2
Journalisation
131 Résultat net : bénéfice 54 000 000
103 À capital personnel 54 000 000
Affectation du Résultat
net : bénéfice
103 Capital personnel 14 000 000
109 À Résultat net : perte 14 000 000
Affectation du Résultat
net : perte
1.3 autres opérations effectuées avec l’exploitant compte104 « compte de

l’exploitant »
Les prélèvements de liquidités et retraits de biens et services s’enregistrent

comme suit :
104 Compte de l’exploitant X
52 À Banque X
57 Caisse X
Cl 7 Compte de produits X
443 État, TVA facturée X
Les versements de liquidités et paiement de charges par l’exploitant sont

actés comme suit dans les comptes :
52 Banque X
57 Caisse X
Cl 7 Compte de produits X
443 État, TVA facturée X
104 À Compte de l’exploitant X
À la clôture de l’exercice, les écritures ci-après sont passées :

103 Capital personnel X
104 À Compte de l’exploitant X
104 Compte de l’exploitant X
103 À Capital personnel X
Troisième cas : Madame EFETE a effectué avec son entreprise « IKWELA

business » les opérations ci-après :
1. Virement bancaire de 100 000 UM en faveur de l’entreprise pour payer les

salaires ;
2. EFETE achète un ordinateur portable de 150 UM pour l’entreprise ;
3. EFETE vend les marchandises : prix de vente 45 000 UM, coût d’achat
35 000 UM ;
4. L’entreprise paie en espèce la facture de consommation d’eau de la maison
privée de EFETE, pour un montant de 9 000 €.
T.D : journaliser ces opérations.
Journalisation
52 Banque 100 000
104 À Compte de l’exploitant 100 000
Virement de EFETE
2442 Matériel informatique 150
104 À Compte de l’exploitant 150
Achat par EFETE d’un ordinateur
603 Variation de stock de marchandises 35 000
31 À marchandises 35 000
Bon de sorti magasin
104 Compte de l’exploitant 45 000
701 À ventes de marchandises 45 000
N/facture n 121
57 À caisse 9 000
Bon de sorti caisse n212
Situation du compte de l’exploitant au 31/12/N :
D 104 compte de l’exploitant C
45 000 100 000
9 000 150
SC 46 150
100 150 100 150

103 À Capital personnel 46 150
Pour solde compte débité
Section 2 : opérations effectuées entre les associes et la société, Etat et

établissement public.
2.1 opérations de constitution

2.1.1 Notion :
La création d’une société commerciale se concrétise par l’acte de
constitution qui doit mentionner les renseignements importants tels que le
montant du capital, la nature des apports des associés, le nombre des parts
ou d’actions, la valeur nominale du titre… les opérations de constitutions

s’enregistrent en deux étapes : souscription et libération
2.1.2 écritures comptables :
Cas de souscription et libération intégrale des apports dans une société
à responsabilité limite (SARL)
Cette dernière est une société dans laquelle les associés ne sont
responsables des dettes sociales qu’à concurrence de leurs apports et dont les
droits sont représentés par de parts sociales.
Quatrième cas : BOSALA ET BOMOFO décident de créer une société
dénommée « BOBO SARL » au capital de 1 000 UM reparti 100 parts
sociales. BOSALA effectue un virement bancaire de 400 UM au profit de
BOBO SARL et BOMOFO apporte de marchandise, un terrain et bâtiment
sont évalués respectivement à 250 UM, 50 UM et 300 UM.
T.D : journaliser ces opérations
JOURNALISATION :
4611 BOMOFO, apporteur, apport en nature 600
4612 BOSALA, apporteur, apport en numéraire 400
1012 À capital souscrit, appelé, non versé 1 000
promesse d’apport
22 Terrains 50
23 Bâtiments 300
31 Marchandise 250
52 Banque 400
4611 À BOMOFO, apporteur, apport en nature 600
4612 BOSALA, apporteur, apport en numéraire 400
Réalisation des apports en nature et en
numéraire
Cas de libération partielle des apports dans une société anonyme (SA)
La société anonyme est une société dans laquelle les actionnaires ne

sont responsables des dettes sociales qu’à concurrence de leurs apports et
dont les droits des actionnaires sont représentés par des actions.
Cinquième cas : Une société anonyme est constituée par 8 actionnaires
au capital de 2 000 UM avec 200 actions. La libération de la première
fraction est de 25%. Tous les actionnaires effectuent le virement bancaire au
profit de « BONGOYAMPONGO TRADING » six mois plus tard, un appel
de fonds d’un autre quart est lancé auquel tous les actionnaires ont répondu
en libérant par banque la fraction appelée.
T.D : journaliser ces opérations.
Calcule préliminaire
Capital social  2 000 UM
Nombre d’action  200
Parts sociales  capital social divisé par nombre d’action  2 000/200 10
la première fraction est de 25% du capital social appelé  2 00025/100  500 UM
Le reste est non appelé 2 000 € - 500 UM  1500 UM
JOURNAL
A la création (statut notarié)

109 Apporteurs, capital souscrit non appelé 1 500
4613 Apporteurs, capital souscrit appelé, non versé 500
1011 A capital souscrit non appelé 1 500
1012 Capital souscrit appelé 500
Souscription
521 Banque locale 500
4613 A Apporteurs, capital souscrit appelé, non versé 500
Libération : apport 1er quart
1012 Capital souscrit appelé 500
1013 A capital souscrit, appelé, non versé, non amorti 500
Pour le solde du compte débité
Lors de l’appel de fonds (six mois plus tard)

467 Apporteurs restant dû sur capital appelé versé 500
109 A Apporteurs, capital souscrit non appelé 500
Appel de fonds
1011 Capital souscrit non appelé 500
1012 A Capital souscrit appelé 500
Pour le solde du compte débité
Au moment de la libération du 2em quart
521 Banque locale 500

467 A Apporteurs restant dû sur capital appelé versé 500
Libération du 2em quart
2.2 Constitution des Etablissements publics

Le compte 102 « capital par dotation » est utilisé dans ce cas. Il enregistre
les dotations accordées par l’Etat ou par une autre collectivité publique. Les
écritures sont passées en deux temps : constatation et réalisation
JOURNALISATION
4493 État, fonds de dotation à recevoir X
45 Organismes internationaux X
471 Débiteur divers X
102 À capital par dotation X
Cl 2 Comptes d’actif immobilisé X
Cl 3 Stock X
Cl 4 Comptes de tiers X
Cl 5 Comptes de trésorerie X
4493 À État, fonds de dotation à recevoir X
45 Organismes internationaux X
471 Débiteur divers X
Une seule écriture lors de la réalisation de la promesse peut être passée.

Cl 3 Stock X
Cl 4 Comptes de tiers X
102 À capital par dotation X
2.3 OPERATIONS D’AFFECTATION DU RESULTAT

Au 31 décembre N, le résultat (bénéfice ou perte) dégagé par une société
commerciale (SARL et SA) figure au passif du bilan au compte 13 Résultat. Il
faut que les associés ou actionnaires décident d son affectation lors de
l’assemblée générale ordinaire au plus tard le 30 juin N+1.
er
1 cas : affectation d’une perte
 Si un bénéfice sur l’exercice antérieur figure au bilan, on passe les écritures ci-
dessous :
121 Report à nouveau créditeur
à 139 Résultat net : perte
perte de l’exercice  bénéfices reportés
129 Report à nouveau débiteur(partie non absorbée par les bénéfices reportés)
à 139 139 Résultat net : perte
perte de l’exercice  bénéfices reportés

perte de l’exercice  bénéfices reportés
 Si une perte sur l’exercice antérieur figure au bilan, on passe l’écriture

ci-dessous :
129 Report à nouveau débiteur

N.B : la perte nette de l’exercice peut servir à la réduction du capital et des
réserves.
2em cas : affectation d’un bénéfice
Dans une société anonyme, les clauses particulières de répartition des bénéfices
concernant :
- Attribution des dividendes : part de bénéfices revenant aux détenteurs
d’actions et de parts
- Constitution des réserves : fraction des bénéfices conservés
- Report à nouveau : part de bénéfice non distribué ni affecté aux réserves
ECRITURES COMPTABLES
Sixième cas : Au 31/12/N, le passif d’une SARL se présente comme suit :
- 101 capital 50 000 000 UM
- 111 réserves légales 4 000 000 UM
- 118 autres réserves 5 000 000 UM
- 129 report à nouveau 600 000 UM
- 131 Résultat net : bénéfice 8 000 000 UM
L’assemblée générale ordinaire réunit le 05/05/N+1 décide de repartir le
bénéfice net de la manière suivante :
- Dotation de 10% à la réserve légale
- Sur le solde, dotation de 25% aux autres réserves
- Le solde est à distribuer entre les associés
ISASE 50%
KANKU 20%
BATOPO 30%
1.TABLEAU D’AFFECTATION DU RESULTAT

ELEMENTS CALCUL A CONSERVER A DISTRIBUER
129 Report à nouveau débiteur - 600 000
Solde 1 7 400 000
111 réserves légales 10% 740 000
Solde 2 - 740 000
118 autres réserves 25% 6 660 000
- 1 665 000 1 665 000
Solde disponible 4 995 000 4 995 000
4651 ISASE dividende à payer - 2 497 500
4652 KANKU dividende à payer - 999 000
4653 BATOPO dividende à payer - 149 850 ____________ ___________
0 2 405 000 4 995 000
2. ECRITURE COMPTABLE
131 Résultat net : bénéfice 600 000
129 A Report à nouveau débiteur 600 000

Absorption du RAN débiteur
111 A réserve légale 740 000
118 Autres réserves 1 665 000
4651 Associé ISASE, dividende à payer 2 497 500
4652 Associé KANKU, dividende à payer 999 000
4653 Associé BATOPO, dividende à payer 1 498 500
Affectation du résultat suivant P.V de l’A.G.O du
05/05/N+1
2.4 subventions d’investissement (compte 14)

NOTIONS : Les subventions d’investissement sont des aides financières ou
matérielles accordées par l’Etat, les collectivités publiques, les organismes
internationaux pour finalité de financer des activités à long terme.
Décision d’octroi de la subvention :
4494 État, subvention d’équipement à recevoir X
4582 Organismes internationaux, subventions à Recevoir X
14 À subventions d’investissement X
Réception de la subvention :
4494 A État, subvention d’équipement à recevoir X
4582 Organismes internationaux, subvention à recevoir X
Une seule écriture peut être passée lorsque l’entité n’est pas sûr de recevoir
cette subvention de la part de l’Etat.
Réception des biens :
14 A subventions d’investissement X
Facture n… suivant convention
d’aide du …
Concernant le compte 15 provision règlementée : prière me contacter via mon

WhatsApp au +243 81 620 77 55
2.5 EMPRUNTS ET DETTES ASSIMILEES (COMPTES 16)
Les emprunts et les dettes assimilées sont des ressources financières externes,
contractées auprès d’établissements de crédit et/ou de tiers divers, affectées de
façon durable au financement des moyens d’exploitation ou de production.
Remboursable à terme, ils participent concurremment avec les capitaux propres à
la couverture des besoins durables de l’entreprise.
COMPTES UTILISES :
 161 EMPRUNTS OBLIGATOIRES
 162 EMPRUNTS ET DETTES AUPRES DES ETABLISSEMENTS DE
CREDIT
 163 AVANCES RECUES DE L’ETAT
 164 AVANCES RECUES ET COMPTES COURANTS BLOQUES
 165 DEPOTS ET CAUTIONNEMENT RECUS
 1681 Rentes viagères capitalisées
CAS D’EMPRUNTS AUPRES DES ETABLISSEMENTS DE CREDIT

1. Encaissement du montant de l’emprunt
52 Banque X
162 A Emprunt auprès des établissements de crédit X
Encaissement emprunt, extrait bancaire du …
2. Remboursement d’une fraction de l’emprunt

162 Emprunt auprès des établissements de crédit X
671 Intérêts des emprunts X
52 A Banque X
Remboursement emprunt :1ere tranche
Septième cas : Emprunt indivis remboursable in fine

L’Entreprise « IKWELA » a contracté un emprunt auprès de BGIFIBANK
aux conditions suivantes :
 Montant de l’emprunt : 1 000 000 UM ;
 Taux d’intérêt annuel : 7% ;
 Durée : 4 ans ;
 Mise à disposition des fonds : 01/01/N ;
 Modalités de remboursement : remboursement in fine avec intérêts
payés chaque année à terme échu ;
L’échéancier relatif à cet emprunt se présente ainsi :
Tableau de remboursement d’emprunt par amortissent constants
Date Capital restant dû Intérêts (B) Amortissements (C) Annuités (D) (B) + (C)
en début de
période (A)
01/01/N+1 1 000 000 70 000,00 0.00 70 000,00
01/01/N+2 1 000 000 70 000,00 0.00 70 000,00
01/01/N+3 1 000 000 70 000,00 0.00 70 000,00
01/01/N+4 1 000 000 70 000,00 1 000 000,00 1 070 000,00
2 800 000,00 1 000 000,00
- Montant de l’emprunt ;
- intérêts : capital restant du 7% ;
- Amortissement en un seul bloc la dernière année ;
- Annuités : intérêts + amortissants.
Au 01/01/N, la réception des fonds mis à la disposition par le banquier
se comptabilisera ainsi :
01/01/N
52 Banque 1 000 000
162 A Emprunt auprès des établissements de crédit 1 000 000
Selon contrat d’emprunt
Au 31/12/N, les intérêts courus à payer le 01/01/N+1 se comptabilisera ainsi :

671 Intérêts des emprunts 70 000,00
166 A intérêts courus sur emprunts 70 000,00
Avis de débit n …
Au 01/01/N+1, contrepassation de l’écriture du 31/12/N

166 Intérêts courus sur emprunts 70 000,00
671 A Intérêts des emprunts 70 000,00
Au 02/01/N+1, paiement des intérêts

52 A banque 70 000,00
Au 01/01/N+2 et N+3, on passera les mêmes écritures.

Au 02/01/N+4, le paiement de la dernière échéance se présentera ainsi :
162 Emprunt auprès des établissements de crédit 1 000 000,00
52 A Banque 1 070 000,00
Huitième cas : Emprunt indivis remboursable par amortissements constants

On suppose que les conditions de l’emprunt contracté par l’entreprise sont, en fait,
les suivantes :
 Montant de l’emprunt : USD 1 000 000 ;
 Taux d’intérêt annuel : 7% ;
 Durée : 4 ans ;
 Mise à disposition des fonds : 01/01/N ;
 Modalités de remboursement : remboursement annuel par
l’amortissement linéaire.
L’échéancier relatif à cet emprunt se présentera alors ainsi :
Date Capital restant dû Intérêts (B) Amortissements (C) Annuités (D) (B) + (C)
en début de période
(A)
01/01/N+1 1 000 000,00 70 000,00 250 000,00 320 000,00
01/01/N+2 750 000,00 52 500,00 250 000,00 302 500,00
01/01/N+3 500 000,00 35 000,00 250 000,00 285 000,00
01/01/N+4 250 000,00 17 500,00 250 000,00 267 500,00
1 750,00 1 000 000,00
 (A) à partir de la deuxième ligne : capital restant dû à l’échéance précédente –
amortissement l’échéance précédente ;
 (B) intérêts : capital restant du 7% ;
 (C) amortissement : 1 000 000/4  250 000
 (D) annuités : intérêts + amortissements.
Au 01/01/N, la réception des fonds mis à la disposition par le banquier se
comptabilisera ainsi :
01/01/N
52 Banque 1 000 000
162 A Emprunt auprès des établissements de crédit 1 000 000

166 A intérêts courus sur emprunts 70 000,00

166 Intérêts courus sur emprunts 70 000,00
671 A Intérêts des emprunts 70 000,00
Au 02/01/N+1, remboursement première tranche

162 Emprunt auprès des établissements de crédit 250 000,00
52 A Banque 320 000,00
Au 01/01/N+2 et N+3, on passera les mêmes écritures mais avec des montants
différents
Au 02/01/N+4, le paiement de la dernière échéance se présentera ainsi :
52 A Banque 267 500,00
Neuvième cas : Emprunt indivis remboursable par l’annuité constantes
On suppose que les conditions de l’emprunt contracté par l’Etablissement ISASE
sont en fait les suivantes :

Montant de l’emprunt : 10 000 UM ;

Taux d’intérêt annuel : 7% ;

Durée : 4 ans ;

Mise à disposition des fonds : 01/01/N ;

Modalités de remboursement : remboursement annuel par annuités
constantes
Le montant de l’annuité constante se calcule ainsi :
𝒕
a = C 𝟏−(𝟏+𝒕)−𝒏
a  montant de l’annuité constante
c  montant de l’emprunt
t  taux d’intérêt annuel pour 1 euro
n  durée de l’emprunt
D’où
𝟎,𝟎𝟕
a = 10 000 𝟏−(𝟏,𝟎𝟕)−𝟒  10 000  0,295228  2 952,28
L’échéancier relatif à cet emprunt se présentera alors ainsi :

Date Capital restant Intérêts (B) Amortissements (C) Annuités (D) (B) + (C)
dû en début de
période (A)
01/01/N+1 10 000,00 700,00 2 252,28 2 952,28
01/01/N+2 7 747,72 542,34 2 409,94 2 952,28
01/01/N+3 5 337,78 373,64 2 578,64 2 952,28
01/01/N+4 2 759,14 193,14 2 759,14 2 952,28
1 809,12 10 000,00
Au 01/01/N, la réception des fonds mis à la disposition par le banquier se
comptabilisera ainsi :
01/01/N
52 Banque 10 000,00
162 A Emprunt auprès des établissements de crédit 10 000,00

671 Intérêts des emprunts 700,00
166 A intérêts courus sur emprunts 700,00

166 Intérêts courus sur emprunts 700,00
671 A Intérêts des emprunts 700,00
Au 02/01/N+1, remboursement première tranche
671 Intérêts des emprunts 700,00
52 A Banque 2 952,28
Dixième cas : garantie locative

Le 05/03/N, les « Ets BONGOYAMPONGO » signe un contrat de bail
avec une entreprise industrielle pour la location d’un local pendant une durée de 5
ans. Un virement bancaire d’un montant de FC 500 000 est effectué en faveur des
« Ets BONGOYAMPONGO » à titre de garantie locative. Passez l’écriture
d’encaissement de la garantie locative.
JOURNAL
52 Banque 500 000
165 A dépôts et cautionnement reçus 500 000
Avis de crédit
Onzième cas : méthode de valorisation de stock cout moyen

La société dénommée confiance, celle-ci vous présente sa situation de stock de
mois d’aout entant que gestionnaire de stock, il vous est demandé d’évaluer les
stocks selon la méthode cout moyen pondéré
Le 01/08/2020 – stock initial : 12 m à 1 700 UM/m
Le 08/08/2020 – entrée : 8 m à 1 720 UM/m
Le 15/08/2020 – sortie : 10 m
Le 21/08/2020 – entrée : 4 m à 1 695 UM/m
Le 25/08/2020 – sortie 11 m
FICHE DE STOCK :
En-tête
ENTREES SORTIES STOCKS
DATE QTE C.U C.T DATE QTE C.U C.T DATE QTE C.U C.T
1/8 12 1700 20400 1/8 12 1700 20400
8/8 8 1720 13760 8/8 20 1708,00 34160,00
15/8 10 1708,00 17080,00 15/8 10 1708,00 17080,00
21/8 4 1695 6780 21/8 14 1704,29 23860,06
25/8 11 1704,29 18747,20 25/8 3 1704,29 5112,87
31/8 24 40940 31/8 21 35824,20 31/8 3 1695,00 5085,00
CM20400 +13760  1708,00

12 + 8
CM17080,00 + 6780  1704,29
10 + 4
Douzième cas : méthode de valorisation de stock FIFO

La société ISASE vous présente sa situation relative à la gestion de stock pour
le mois d’aout tenue selon la méthode FIFO, se présente comme suit :
- Le 01/08 : stock initial : 12 m à 1700 UM/m
- Le 08/08 : entrée : 8 m à 1720 UM/m
- Le 15/08 : sortie : 10 m
- Le 21/08 : entrée : 4 m à 1695 UM/m à crédit
- Le 25/08 : sortie : 11 m
Fiche de stock
EN-TETE
ENTREES SORTIES STOCKS
date Qtés C.U C.T date Qtés C.U C.T date Qtés C.U C.T
1/8 12 1700 20400 1/8 12 1700 20400
8/8 8 1720 13760 8/8 12 1700 20400
8 1720 13760
15/8 10 1700 17000 15/8 2 1700 3400
8 1720 13760
21/8 4 1695 6780 21/8 2 1700 3400
8 1720 13760
4 1695 6780
25/8 2 1700 3400 25/8 3 1695 5085
8 1720 13760
1 1695 1695
31/8 24 40940 31/8 21 35855 31/8 3 1695 5085
SF = SI + E – S
SF = 20400 + (13760+6780) – (17000+3400+13760+1695) = 5085
2.6 Lors de l’opération du prêt d’emballages :

Le prêt d’emballages ne donne pas lieu à l’écriture comptable :
toutefois, dans le but de mieux suivre les mouvements des emballages prêtés,
l’entreprise recourt aux comptes d’engagement hors bilan et aux fiches de stock.
AVANCES ET ACOMPTES VERSES :
On entend par avances et acomptes, tout règlement partiel à valoir
sur le prix stipulé au contrat, une fois la vente conclue. Les avances sont versées
avant tout commencement d’exécution de la commande ; par contre l’acompte est
une somme versée sur justification partielle d’une commande ou de travaux.
Treizième cas : opération liée aux avances

1) INKALABA verse à ISASE un montant de 5000 UM lors de la commande
d’un lot de marchandises.
2) ISASE facture a INKALABA ces marchandises lors de la livraison : prix
HT 9000UM dont la TVA s’élève à 144 UM.
RESOLUTION :
Chez le client (INKALABA) :

4091 FOURNISSEURS AVANCE ET ACOMPTES VERSES 5000
52 A BANQUE 5000
Versement avances et acomptes
601 Achats marchandises 9000

445 État, TVA récupérable 144
401 A fournisseurs 9144
Réception facture
401 FOURNISSEURS 5000
4091 A FOURNISSEURS AVANCE ET ACOMPTES 5000
VERSES
O.D pour solde compte crédité
Chez le fournisseur (ISASE) :

52 BANQUE 5000
4191 A CLIENTS, AVANCES ET ACOMPTES 5000
Encaissement avances et acomptes
411 CLIENTS 9144
701 A VENTES DE MARCHANDISES 9000
443 ETAT, TVA FACTUREE 144
N/facture n…
4191 Client AVANCE ET ACOMPTES VERSES 5000
411 A clients 5000
O.D pour solde compte crédité
2.7 RETENUES DE GARANTIE

Montant que le client retient provisoirement sur le total des
sommes dues à un entrepreneur en vue de garantir la bonne exécution des
prestations. Lorsque le contrat comporte un délai de garantie, le client verse
généralement la retenue de garantie après l’expiration de ce délai.
Quatorzième cas : opération afférente à la Retenue de garantie

1. BATOPO vend à KWAZITUKA des marchandises au prix de 1 000 FC avec
une retenue de garantie de 20 FC (pas de TVA).
2. KWAZITUKA paie à BATOPO le montant de 980 FC.
JOURNAL :
Chez le fournisseur (BATOPO) :
411 CLIENTS 980
4117 CLIENTS, RETENUE DE GARANTIE 20
701 A VENTES DES MARCHANDISES 1000
N/facture n…
52 BANQUES 980
411 A CLIENTS 980
Encaissement montant facture
Si tout se passe bien c’est-à-dire dénouement normal : la retenue de garantie

est encaissée
52 BANQUES 20
4117 A CLIENTS RETENUE DE GARANTIE 20
Encaissement montant facture
Si le dénouement n’est pas normal, la retenue de garantie ne sera pas encaissée

701 Ventes des marchandises 20
4117 A CLIENTS RETENUE DE GARANTIE 20
Annulation retenue de garantie
Chez le client (KWAZITUKA) :

601 Achats de marchandises 1000
411 CLIENTS 980
4117 CLIENTS, RETENUE DE GARANTIE 20
V/facture n…
401 Fournisseurs 980
52 A banques 980
Paiement facture
Si tout se passe bien c’est-à-dire dénouement normal : la retenue de garantie est

payée
4017 Fournisseurs, retenue de garantie 20
52 A banques 20
Paiement retenue de garantie
Si le dénouement n’est pas normal, la retenue de garantie ne sera pas payée

4017 Fournisseurs, retenue de garantie 20
601 A achats de marchandises 20
Annulation retenue de garantie
Quinzième cas Retrait de caisse 100 000 FC pour versement en banque

a. Dans le journal de caisse
585 Virement de fonds 100 000
57 A caisse 100 000
Bon de sortie caisse n…
b. Dans le journal de banque

52 Banque 100 000
585 A Virement de fonds 100 000
Bordereau de versement n…
D 52 C D 585 C D 57 C
100 000 100 000 100 000 100 000
________ ________
LE COMPTE EST SOLDE LE COMPTE EST SOLDE
Section 3 : COMPTABILITE DE LA PAIE

Les charges de personnel sont constituées essentiellement de la
rémunération, des indemnités diverses et charges sociales. Dans beaucoup
d’entités, la charge liée au personnel est celle la plus importante dans les
charges d’exploitation.
3.1 ELEMENTS CONSTITUTIFS DE CHARGES DE PERSONNEL

3.1.1REMUNERATION TAXABLE (IMPOSABLE)
Elle comprend les éléments ci-après : salaire de base, différentes primes,
commissions, allocations de congé, indemnités de fin de carrière, indemnité de
fidélité, gratification ou treizième mois, heures supplémentaires etc…
3.1.2 INDEMNITES NON TAXABLES
Les indemnités de transport, de logement, les dépenses relatives aux
soins médicaux, les allocations familiales légales.
3.1.3CHARGES SOCIALES n de compte 664
1. contribution ONEM :
Le taux de la contribution ONEM est de 0,2% de la rémunération imposable.
2. cotisation INPP :
À charge des entités ci-après :
a. entreprise publique 3%
b. privées et autres 3% pour un effectif du personnel de 1 à 50
c. privées et autres 2% pour un effectif du personnel de 51 à 300
d. privées et autres 1% pour un effectif du personnel de plus de 300
3. cotisation CNSS OPP :
Cette dernière est à la charge de l’employeur. Le taux est de 13% est
appliquée sur la rémunération.
3.1.4 CALCUL DES RETENUES
1. avances sur salaire :
Ces dernières sont accordées et récupérées au cours d’une même période
(mois).
2. prêts :
Il est octroyé aux agents pour faire face aux dépenses énormes. Un
échéancier de remboursement, allant au-delà d’une année, est dressé par le
service du personnel.
3. cotisation syndicale :
Celle-ci est librement versée auprès du syndicat choisi par le salarié.
4. impôt professionnel sur la rémunération (IPR) :
Les taux progressifs par tranche sont à appliquer sur la rémunération. La
retenue totale au titre de l’IPR ne peut pas dépasser 30% du salaire
imposable. L’impôt professionnel sur la rémunération est fixé à 10% sur les
indemnités dites de fin de carrière et à 15% sur la rémunération du personnel
occasionnel.
5. retenue CNSS : les taux à appliquer sur la rémunération imposable est de

5% à charge du salarié
6. opposition :
Une décision du tribunal peut permettre au créancier de faire
opposition sur le salaire de son débiteur ; de même l’épouse du salarié peut
obtenir du tribunal qu’on puisse opérer des retenues sur salaires pour
obligation alimentaire.
7. Retenues diverses :
Elles sont constatées à partir de notes de débit émises par les
différents services et résultent :
- De la facturation par l’entreprise des biens et services vendus à un agent ;
- De la récupération de certains frais non justifiés par un agent ;
- De l’imputation a un agent de pertes, manquants, destructions et
disparitions des biens appartenant à l’entreprise ;
- Des dépenses engagées par l’entreprise pour compte des agents et a
récupérer sur les salaires.
ECRITURES COMPTABLES :
Pendant le mois :
a. Versement d’avances et acomptes
4211 Personnel, avances (à détailler) X
4212 Personnel, acomptes (à détailler) X
52 A banque X
57 Caisse X
b. octroi de prêts
272 Prêts au personnel (à détailler) X
52 A banque X
57 caisse X
A la fin du mois :
a. Comptabilisation des rémunérations et indemnités diverses
661 Rémunération directes versées au personnel national (à détailler) X
662 Rémunération directes versées au personnel non national (à détailler) X
663 Indemnités forfaitaires versées au personnel X
422 A personnel, rémunération dues X
b. Comptabilisation des retenues

422 Personnel, rémunération dues X
4211 A Personnel, avances (à détailler) X
4212 Personnel, acomptes (à détailler) X
4213 Personnel, frais avancés et fournitures au personnel X
4231 Personnel, oppositions X
4232 Personnel, saisies arrêts X
425 Syndicat X
431 CNSS (caisse nationale de sécurité sociale) – QPO X
432 Caisses de retraite complémentaire (part travailleurs) X
4331 Mutuelle X
4472 Impôt professionnel sur rémunération (IPR) X
c. Enregistrement des charges patronales obligatoires

664 Charges sociales (à détailler : cotisations CNSS-QPP, INPP, ONEM) X
432 Caisses de retraite complémentaire (part travailleurs) X
4712 INPP (créer le compte d’imputation) X
4712 ONEM (créer le compte d’imputation) X
d. Paiement du salaire net

1) paiement du salaire net
52 A banque X
57 Caisse X
2) paiement en faveur des organismes sociaux, de l’État, de l’INPP et de

l’ONEM
4472 Impôt professionnel sur rémunération (IPR) X
4712 INPP (créer le compte d’imputation) X
4712 ONEM (créer le compte d’imputation) X
52 A banque X
57 Caisse X
3) paiement en faveur des autres tiers (syndicats, mutuelle…)

4231 Personnel, oppositions X
4232 Personnel, saisies arrêts X
425 Syndicat X
4331 Mutuelle X
52 A banque X
57 Caisse X
3.2 COMPTABILITE DES IMPOTS ET TAXES

 NOTIONS :
L’impôt est un prélèvement obligatoire effectué par l’État sans contrepartie
directe ; par contre la taxe est un prélèvement avec contrepartie (légalisation
documents, obtention de titres de propriété…)
Il y a trois intervenants dans l’opération d’impôts et taxes :
- Le contribuable est celui qui supporte l’impôt et taxe ;
- Le redevable est le débiteur c’est-à-dire celui qui doit payer
l’impôt et taxe ;
- L’État ou trésor public est le bénéficiaire de l’impôt et taxe.
En République démocratique du Congo, trois principales structures de l’État
qui s’occupent des impôts et taxes : Direction Générale des Douanes et Accises
(DGDA), Direction Générale des Impôts (DGI) et la Direction Générale des
Recettes Administratives et Domaniales (DGRAD).
En dehors de ces structures, les villes et collectivités collectent également
certaines taxes.
 TYPES D’IMPOTS ET TAXES :
Les impôts frappent ce que nous gagnons (impôts directs), ce que nous
possédons (impôts directs) et ce que nous consommons (impôts indirects). Les
entreprises soumises au régime fiscal de droit commun en matière d’impôts
directs et indirects sont redevables de différents types d’impôts ci-après :
- L’impôt foncier (IF) ;
- L’impôt sur le véhicules (IV) ;
- L’impôt sur le revenu locatif(IRL) ;
- L’impôt mobilier (IM) ;
- L’impôt professionnel sur les rémunérations
(IPR) ;
- L’impôt sur le bénéfices et profits (IBP) ;
- La taxe sur la valeur ajoutée (TVA) ;
- Les droits de douane et accise (DDA) ;
- Les taxes parafiscales (TP).
 ETUDE DETAILLEE DES IMPOTS ET TAXES

1. L’impôt foncier (IF) :
Il est assis sur la superficie des propriétés des entreprises bâties et non bâties,
situées en RDC. L’impôt foncier est à la charge du titulaire du droit de
concession perpétuelle, de possession perpétuelle, d’emphytéose. Les taux
d’imposition varient suivant la nature de biens (villas, immeubles à étages,

appartements et autres immeubles) et les rangs de localités.
6411 Impôts fonciers et taxes annexes X
4421 A État, impôts et taxes X
4421 État, impôts et taxes X
52/57 A banque /caisse X
2. L’impôt sur les véhicules (et sur les bateaux)
L’IV frappe tous les engins à moteur circulant sur route ainsi que les bateaux et
embarcations de plaisance à propulsion mécanique. La taxation est basée sur la
catégorie, le poids ou la puissance fiscale des véhicules.’
6464 Vignette X
52/57 A banque /caisse X
3. L’impôt mobilier (IM)

Le revenu imposable inclut pour les associés de droit national : les dividendes, les
intérêts, les tantièmes alloués aux administrateurs et les redevances. En ce qui
concerne particulièrement les redevances, la base imposable tient compte des
charges forfaitaires de 30%. L’assiette imposable est le montant brut des revenus
distribués. Le taux est fixé à 20%
52/57 Banque /caisse X
89 Impôt sur le revenu X
77 A revenus financiers et produits assimilés X
4. L’impôt professionnel sur les rémunérations (IPR)

L’IPR doit être retenu à la source par l’entreprise et s’applique sur les
rémunérations imposables.
a. base de calcul
La rémunération imposable comprend : le salaire fixé en vertu du contrat de
travail, les gratifications, les primes, les majorations pour prestations
supplémentaires, les indemnités de fin de carrière, l’allocation de congé, les
avantages en nature (la fourniture de vivre ou denrées alimentaires, la
fourniture de repas pris sur place dans l’entreprise, la fourniture d’eau et
d’électricité, …), les suppléments de transport, de logement et d’allocations

familiales.
L’IPR est calculé à l’aide d’un barème établi suivant le système progressif par
tranche et qui tient compte de la charge familiale dont le maximum est fixé à 9
personnes. Une réduction de 2% est accepté par personne à charge.
Le montant de l’impôt est toutefois plafonné à 30% du revenu imposable.
N.B :
Les indemnités de transport allouées conformément a l’article 43 du code de
travail sont immunisées dans la mesure où l’indemnité journalière de transport
soit égale au cout du billet pratiqué localement avec un maximum de quatre
courses de taxi pour les cadres et quatre courses de bus les autres membres du
personnel.
L’indemnité compensatoire de logement (éventuellement meublé) représente

un avantage en nature accordé gratuitement et non imposable. Toutefois, les
indemnités présentant un caractère exagéré sont imposables pour la partie
excédentaire. Ainsi, l’indemnité de logement ne doit pas dépasser 30% du
traitement brut.
447 A ETAT, impôts retenus à la source X
RAPPEL D’IMPOT PROFESSIONNEL SUR LA REMUNERATION

(SUPPLEMENT)
648 AUTRES IMPOTS ET TAXES X
447 A ETAT, impôts retenus à la source X
5. l’impôt sur les bénéfices et profits (IBP)

L’impôt sur les bénéfices et profits des sociétés (IBP) frappe l’intégralité du
résultat fiscal au taux uniforme de 35%. La base de l’imposition est calculée à
partir du résultat net comptable correspondant à la somme du résultat des
activités ordinaires et résultat hors activités ordinaires, augmentée des
réintégrations fiscales pour les libéralités et dépenses non admises du point de
vue fiscal (par exemple dons, dotation aux provisions, etc…) et diminué des
déductions autorisées (pertes professionnelles subies).
Acomptes provisionnels
L’impôt donne lieu obligatoirement au versement spontané de trois acomptes
provisionnels représentant respectivement 40%, 40% et 20% du total de
l’impôt enrôlé pour l’exercice fiscal précédent et à effectuer dans le même ordre
avant le 1eraout, le 1erdecembre et le 1eravril suivant de chaque année fiscale.
Déclaration et paiement
Le contribuable encourt des pénalités sévères en cas de non-paiement,
d’insuffisance de paiement ou déclaration tardif.
La déclaration des revenus imposables doit être introduite auprès de la direction
générale des impôts au plus tard le 30 avril de chaque année. Elle doit être
accompagnée de documents comptables justificatifs, les états financiers.
L’ensemble des informations demandes correspond aux états financiers prévus
par le système comptable OHADA.
TAUX
30%des bénéfices nets pour les contribuables assujettis selon le régime de droit
commun. L’IBP ne peut être inferieur
VERSEMENT ACOMPTE PROVISIONNEL
4492 État, avances et acomptes sur impôts X
52 A banque X
IMPOT SUR LE RESULTAT DE L’EXERCICE

891 IMPOT SUR LES BENEFICES DE L’EXERCICE X
441 A ETAT, impôts SUR LES BENEFICES X
Déclaration fiscale
441 ETAT, impôts SUR LES BENEFICES X
4492 A État, avances et acomptes sur impôts X
Table des matières

0. INTRODUCTION ...................................................................................................................... 0
1 NOTION SUR L’ENTREPRISE .............................................................................................. 2
2 FORME JURIDIQUE ................................................................................................................ 2
3 FONCTION COMPTABLE ...................................................................................................... 4
4 COMPTABILITE COMME OUTIL DE LA GESTION ....................................................... 5
5. OPERATIONS ET DOCUMENTS COMMECIAUX ........................................................... 7
5.1 vente commerciale ................................................................................................................ 7
5.1.1. Les différents types de ventes ........................................................................................... 7
5.1.2. Conventions relatives aux modalités de la livraison ....................................................... 8
5.1.3. Réductions de prix ............................................................................................................ 8
5.2 Les documents relatifs à la commande et à la livraison...................................................... 9
5.2.1. Bon de commande, bon de livraison .......................................................................... 9
5.2.2. La facture ..................................................................................................................... 9
5.3 le règlement ......................................................................................................................... 10
5.3.1. Le règlement au comptant .......................................................................................... 10
5.2.2. Le règlement à terme ...................................................................................................... 11
CHAPITRE 1 : SYSTÈME COMPTABLE, NORMES COMPTABLES, PLAN
COMPTABLE ET FONCTIONNEMENT DE COMPTES .................................................... 14
1.1 SYSTÈME COMPTABLE ............................................................................................... 14
1.1.1 système d’enregistrement comptable ........................................................................ 14
A) SYSTÈME CLASSIQUE ....................................................................................................... 15
B) SYSTÈME CENTRALISATEUR ......................................................................................... 16
1.2 NORMES COMPTABLES........................................................................................... 17
1.3 PLAN COMPTABLE ................................................................................................... 17
1.4 FONCTIONNEMENT DE COMPTES ....................................................................... 17
CHAPITRE 2 : ÉTATS FINANCIERS ANNUELS ................................................................. 18
Section 1 : les documents de synthèse...................................................................................... 18
A) BILAN ............................................................................................................................. 18
A.1 Actif ou Emplois............................................................................................................ 18
A.2 Passif ou Ressources ..................................................................................................... 18
B) COMPTE DE RÉSULTAT ............................................................................................... 19
C) TABLEAU DES FLUX DE TRESORERIE .................................................................... 20

D) NOTES ANNEXES ............................................................................................................ 21
Section 2 : cas pratique lié au bilan et au compte de résultat. ................................................ 21
CHAPITRE 3 : NOTIONS PRATIQUES COMPTABLES ET QUELQUES EXERCICES
CORRIGES .................................................................................................................................. 29
Section 1 : opérations concernant le capital (compte 10) ..................................................... 29
1.1 Operations Effectuées entre l’exploitant et son entreprise ........................................ 29
1.2 affectation du résultat dans une entreprise individuelle ............................................ 30
1.3 autres opérations effectuées avec l’exploitant compte104 « compte de l’exploitant »
............................................................................................................................................... 31
Section 2 : opérations effectuées entre les associes et la société, Etat et établissement
public. ....................................................................................................................................... 32
2.1 opérations de constitution ................................................................................................. 32
2.1.1 Notion : ............................................................................................................................ 32
Cas de souscription et libération intégrale des apports dans une société à responsabilité
limite (SARL) ............................................................................................................................ 33
Cas de libération partielle des apports dans une société anonyme (SA) ................................ 33
2.2 Constitution des Etablissements publics ......................................................................... 35
2.3 OPERATIONS D’AFFECTATION DU RESULTAT ................................................... 35
2.4 subventions d’investissement (compte 14)....................................................................... 37
2.5 EMPRUNTS ET DETTES ASSIMILEES (COMPTES 16) .......................................... 38
CAS D’EMPRUNTS AUPRES DES ETABLISSEMENTS DE CREDIT ............................... 39
L’échéancier relatif à cet emprunt se présentera alors ainsi : ............................................. 43
FICHE DE STOCK : .............................................................................................................. 44
2.6 Lors de l’opération du prêt d’emballages : ..................................................................... 45
AVANCES ET ACOMPTES VERSES : ............................................................................... 45
2.7 RETENUES DE GARANTIE .................................................................................................... 46
Section 3 : COMPTABILITE DE LA PAIE ............................................................................. 48
3.1 ELEMENTS CONSTITUTIFS DE CHARGES DE PERSONNEL ............................. 49
3.1.1REMUNERATION TAXABLE (IMPOSABLE) ......................................................... 49
3.1.3CHARGES SOCIALES n de compte 664 ................................................................... 49

3.1.4 CALCUL DES RETENUES .......................................................................................... 49
3.2 COMPTABILITE DES IMPOTS ET TAXES ............................................................... 52

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CHAPITRE 1 : SYSTÈME COMPTABLE, NORMES COMPTABLES,

Livre-Journal Grand-livre Balance États financiers

Comptes Comptes Date de l’opération Montant Montant

1.2 NORMES COMPTABLES

CHAPITRE 2 : ÉTATS FINANCIERS ANNUELS

ACTIF (EMPLOIS) PASSIF (RESSOURCES)

Charge financière Produit financier

Résultat financier bénéficiaire Résultat financier déficitaire

Charge exceptionnelle Produit exceptionnel

C) TABLEAU DES FLUX DE TRESORERIE

Trésorerie nette au 1ier janvier

ncomptes Actifs immobilisés montant ncomptes Ressources stables montant

23 Bâtiment 500 000 103 Cap. Personnel 7 100 000

ncomptes Actif circulant montant ncomptes Passif circulant montant

ncomptes Trésoreries d’actif montant ncomptes Trésoreries de passif montant

521 Banque locale 400 000 -

Total Trésoreries d’actif 400 000 Total Trésoreries de passif -

D 31 marchandise C D 103 capital personnel C

D 601 achat M/ses C

ncomptes Actifs immobilisés montant ncomptes Capitaux permanent montant

23 Bâtiment 500 000 103 Cap. Personnel 7 100 000

ncomptes Actif circulant montant ncomptes Passif circulant montant

Total Actif circulant 6090000 Total passif circulant -

ncomptes Trésoreries d’actif montant ncomptes Trésoreries de passif montant

521 Banque locale 379 500 -

Résultat  actif – passif

 7 169 500 – 7 100 00  69 500 UM

n Intitulé de Montant n Intitulé de Montant

601 Achat 210 000 701 vente 280 000

Total 280 000 Total 280 000

Résultat  produit – charge

CHAPITRE 3 : NOTIONS PRATIQUES COMPTABLES ET

1.1 Operations Effectuées entre l’exploitant et son entreprise

 Présentation du bilan initial

1.2 affectation du résultat dans une entreprise individuelle

Deuxième cas : A la fin de l’année N, l’entreprise MONKOTO réalise un

1.3 autres opérations effectuées avec l’exploitant compte104 « compte de

Les prélèvements de liquidités et retraits de biens et services s’enregistrent

Les versements de liquidités et paiement de charges par l’exploitant sont

À la clôture de l’exercice, les écritures ci-après sont passées :

Troisième cas : Madame EFETE a effectué avec son entreprise « IKWELA

1. Virement bancaire de 100 000 UM en faveur de l’entreprise pour payer les

100 150 100 150

104 Compte de l’exploitant 46 150

Section 2 : opérations effectuées entre les associes et la société, Etat et

2.1 opérations de constitution

ou d’actions, la valeur nominale du titre… les opérations de constitutions

La société anonyme est une société dans laquelle les actionnaires ne

A la création (statut notarié)

Lors de l’appel de fonds (six mois plus tard)

Au moment de la libération du 2em quart