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 Remerciements

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r- J e ddie ce livre A m o n ami Olivier Lemanc, dcd aii

Le pictqromrr. qui hgurc ci-cmhe
&ik une eqdico6on Sa obpl .si
sur Io m o r t que
d'alerter le 1-r
npricnb p u r 1 wcnir de I k6i.
prti~ulirpmeni doni le dcmnine
de I'dihn t ~ h o i ~ ueieuniveni-
taire, k h v e m e n l masril du
phoioccpillo e
le ~ c d de
e Io proprii in~ellec-
tuelle du i" iuillet 1992 inierdii
en eRt u p r t i h w i t la &O!-
pie vroge roliectif mns outori-
miion dcs ayantr droit. Or, cette protique
{est gnmliik dons les iohlii~emenh
dbut de l'anne 2005, incubarsur de nombreuses ides
dveloppes ci-aprs, fidPle cornpaonon de recherches e t
F:
d'enseignements auprs d'enrreprises et d insrcutionr spcialjsies
en audit interne.
t!
Je remercie tous les professi~nntlsde l'audit qui m'ont
accompagn et encourag depuis plus de vingr ans dans ma
4 qure de transfrer un savoir-faire oprationnel auprks de
1i plusieurs milliers d'auditeurs inrernes renconrris en France,
au Maroc et h*iadagascar.
d m
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k ; ~ prwoqwtd
nu +ni
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que
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h 1- d.
mme p r
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Une mention spciale Christine Diard et Serge Evraert de
0-rr d e c r i e dei m
I'IAE de Bordeaux, Jacques Vera de I'IAE d'Aix-en-Provence,
nowdler ei de lei hire diter CM- Genevive Ca~isseet David Autissizr de I'universit Paris 12,
r m 4aibrd'hui nm&.
Nous rappelons donc que bute Mohamzd Barnia et Saleni Fassit ds l'IL4 Maroc, Widad,
repdvchm, prfidle w toiole,
de Io prsente publicofon est Abdenbi Louitri et Moharned Dorich de I'ISCAF (Maroc), h
Victor Harisson de I'INSCAE (hi;idagascar), sans oublier
Louis Vaurs de I'IFXCI.
droit de copie (CFC, 20, rue des
Grands-Augustins, 75006 Paris) hlzrci e n h i 1 nid famille pour son soutien sans faille.

G Dunod, Paris, 2007

ISBS 978-2-10-050590-6

Le Code de :1 proprii cntellectuelle n'ouioriront, uux iermes de I'afiicle

L '22-5. 2" e . '3 01, d'uni part, que ler a copies ou reproduciions strictement
reterues ii I ' u s q e prive du -3piate et non destines une utilirotion collective r
et d'autre parT que les ono!yres et les courtes cilaiions dons un bui d'exemple ei
d 8 m a3tration. r .="te reprseqiation ou reproduciron intgrale ou partielle loile
1 0 - i le conser;'ement de I'o~ieurou de ses ciyonts droii ou oyontr couse es1
.
iIIic te (art i. 2 2 4 )
Cele repfeseni?'ion ou reproduction, por quelque procd que ce soit. consiitue-
i a ~ .donc Une -.?rirrefaon sznct~qnne por les orticles L. 335-2 et suivonis du
i o 3 e de 10 pr6a~ieiiniellectuelle
 Prface

DU MEME AUTEUR :
- Gui& de reFaridit, dition, 2002, dirions d'Organisation.
-Mandat, re~ponJ.abilirset outils de Ikdministratfur, 1998,
Mmencos EO. L es enseignants universitaires q u e nous sonunes, ihargts
de former les futures gnrarions d'aiidireurs, son:
reconnaissants et fiers de prfdcer l'ouvrage de Pierre
Schick, inlassable {t instructeur en permis de conduire u n e
mission d'audit.
Nous lui sommes reconnaissants car son travail constitue
uri apport indiscutable l'enseignemenr de l'audit en France.
Plus encore que les professionneIs expriments, les tudiants
(1 apprentis auditeurs , ont besoin d'un cadre formel et rigoureux

permettant de guider leurs premiers pis de j uniors ' P. ((

Noris sommes fiers aussi car, aprks de nombreuses annes

d'une collaboration amicale et chaicurelise avec nos instirutions
respectives, son mmenro illiisrrc la p.irfaite synthse entre le
monde universitaire des chercheurs e t 1~ monde professionnel
drs prariciens. Toiire thorie ria de I..IITLL~ que lorsqu'elie est
corifrcinrct la dure ralirt de sa mise c n ceuvre.
D'LInr maniPie plu.j gnr:de, toucs [CS personnes intresses
par la dni,ir~hed'aiidir (profcssioririels. eriseignants, tudiants,
stagiaires de In forni;iricin con{inue, Frot^essionneIs d'autres
disciplii~es...) troliveron[ daris ce mriicnro Ics repres mtho-
dologiqites h l,i conrliiite d ' u n e niissio ti d'i~udIt.D'une parr u n
cadre gt'.iii~-,ild'interveiirioii rliii periiitr de posirionner les
grandes tiit~esd'une mission, d'niirre Parr de iiomhreux uiitils
pKiriclucfist'~~ciiic1iicsii i l - ~ n c u i iicl c CC'S r't,~p<s qui 3idf11t i 1113t e -
rialiser Ies constars er r e c o m i ~ i ~ ~ n d ; i t iLe o ~mtier
~s. d'audirrisr
 LIE~IESTOD'AUDIT INTERSE

est aj.ant tout une dmarche de gnralistes du management

et non de spcialistes de l'une ou l'autre de ses dimensions, la
qualir du travail de l'auditeur repose fondamentalement sur
Table des matires
le respecr scrupuleux d'une mthode prouve d'approche des
problmes. Le rravail ralis par l'auteur rpond parfaitement
cette exigence.
Les nonlbreuses rferences aux normes professionneIles
pour la pratique de I'audir interne attestent que la mrhodologie
propose est en conformir avec ces normes. ce tirre les
services d'audir interne souhaitant se faire certifier par rapport Remerciements v
ce cadre de rfrence pourront fort utilement s'inspirer de ce
mmento dans leur dmarche de mise en conformitt. Prface VII
Il s'agir vraiment d'un nouveau livre utiie et oprarionnel Avant-propos : Pourquoi lire ce mmento ? XII
qu'il convient de saluer.

Serge Evraert Jacques Vera --

.

L U de Bordeaw: IAE dxix-en-Provence L'audit interne dans l'entreprise

Directegr de I'LAE et
du master Contrle a!t Gestion
et Audit Interne
Dirccttur du master Audit
internc des Organisations CHAPITRE +
1 L'activit d'audit

1 Rapptl siir I'volurion de l'audit inrrrrie

2 Urie profcssiori norme
3 Le conccpr de risqrie en audit intertiz
4 Le conrr6le iiirernc

CHAPITRE +
2 L'organisation de l'audit
1 Les besciitis de I'eritrprise er le plari d'audit
2 Le tiitr,ichcnier~rdt t'audit iriterrie
.3 La ch.irrr de t'3ildit inter112
-I Korgariisario~ides r-rioyeris
5 La gesriciii des ;~~~dirriit.s
t Ln co~iiriiiiiiicnrio~~
de I'aiidic i~ireriie
- L.1 qualiri iic 1':iiirlic iiircrric.
-

VIII
 1 . 1 p h l ~ n ' D'AUDIT
~~j INTEWE TABLE DES MATI~RES

C W I T R E3 + Les fonctions voisines 2 Le compte retidu final au site

de l'audit 3 Le rapport d'audir et sa validation
4 Les recommandations et leur suivi
1 Audit exterrie
5 L'tat des actions de progrts
2 Inspection
6 Le suivi des rsultats attendus
3 Organisateurs er consulranrslexper cs
4 Ex-directeurs conseillers sur le tard
5 Conrrledegestion
+
ANNEXE Les techniques d'audit 145

6 Qualitt Rvision rnthodologique : quit

nonc
Corrig

Mener une mission d'audit interne TUDE DE CAS Introduction aux faiblesses
d'organisation e t de contrle interne 165
+
4 La phase d'tude
CHAPITRE Cas pratique - Socit OPCI - Pnonc 1 67
Socit OPCI - Corrig - Rapport d'audit interne 179
Pralable
1 Le droit d'accs ou l'ordre de mission
2 La dcomposition en objets auditablrs
3 L'Claboration du rfrentiel d'audic : TaRiR
4 L'analyse et le discerriement des risques
5 Le rapport d'orieritation

5+
C~PITR E La phase de vrification
Pralable
1 Le programme de vrifications
L La feuille de couverture
3 LAk u i l l e de rvlation et d'analyse de problme

6 + La phase de conclusion
CHAPITIIE
Pt-Calahle
1 L'u~~ituredurapport
 3 u E
u u z'U :
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CJ'
h
1
 E s T LINTERWE
~ ~ ~ ~ I D'AUDIT ~

Les rsufrats de I'enqure sur la pratique de l'audit interne en

France en 2005 ralise I'IFACI corroborent ces volutions.
1
Je nie devais de les publier. Le plus naturel est maintenanr
d'en prendre connaissance puis de mener une mission d'audir.
Bonne lecture !

Pierre Schick

L audit interne
dans l'entreprise

XIV
 - .

D'AUDIT
L'AD~V~T~

llaudit interne apporte sa concriburion l'ensemble des

DE L'AUDIT INTERNE
Le temps est rvolu o 1s diclenchement d'un audit interne
tait reu par les audits comme un signe de suspicion leur
gard ! Aujourd'hui, Ie regard de I'audit interne, regard parti-
culier mais professionnel, est apprci comme un exameri
salutaire, l'quivalent de Ia maintenance prvenrive sur les
outils industriels ou de l'assistance dans le djagnosric d'une
dfaillance repre. Profession cratrice de valeur ajoure,
l'audit est un partenaire de la direction gnrale er du niannge-
ment notamment vis-Bvis de Ia matrise des opirarions dc
I'organisarion.
1 i
activits, fonctions ou processus de l'entreprise. Il intervient
historiquement dans cous les domaines financiers : comptabilit
gnrale, cmprabilic ariaiytiqiie ec inforniarions de gestion ;
trsorerie, crCditlcomptabilit/recou~~cement clietits ; aide aux
acquisitions et cessions, etc. Celui-ci intervient de nos jours dans
tous les domaines de l'organisation. Toute enric, activit,
fonccion et tout processus sont concerns par les inves~igarions
1 de l'audit interne.
I Laudir inrerne dcle les problhmes et formule des recom-
mandations aux directions et aux audits qui leur apportent une
i soIution. Son rle n'est pas de dr-ionccr ou d'accuser, mais
d'arbitrer I( Ies rgles du jeu i ) du groupe et surtout de faire
pratiquer les 3R : Rechercher, Reconnatre et Remdier a u y
((

Issue du contrle comptable et financier, la fonccion audit faiblesses de l'organisatioil. Il l'aide anriciper les problmes et
interne recouvre de nos jours une conceprion beaucoup plus se place dans une dmarche vertueuse d'amlioration conri nue.
-'
large er plus riche, rpondant aux exigences croissantes de la
gestion de plus en plus complexe des entreprises.

Dfinition de l'audit interne

volution par natures et par destinations
L'audit intzrne esr une activit indpendante et objectir4e qui
I iluiiiie h iinc organisacion une assurancc siir le degr dr niairrise
I DOMAINES, SUJETSb- de ses oper;iriuns, lui apporte ses conseil': pour Ics arnl~orrr.ec
Compta Finance Admin. Industriel
Chiifres revus exacts coritribiic crer dr la valeiir ajoute.
pa Pfocedures respectes
Cornmerclal
Informatique Il aide cette org,inis~tioi-i3 a t t e i n d r e s < j objectifs en v a l u ~ n t ,
Informations fiables Social
Procdures suiiisantes Juridique par iinr approche systniariqiie ct nirhodique, ses processus
Actifs proigs Flscal d e management des risqiies, de conrrEils. e t de sotivernenient
O de Communication
.W Organisation efficace
d'Environnement d'enrrepriss, et en f i s a n t des proposiri~inspour rcriforcer lcur
conornie de moyens
~ Clerile, lluidi!@
... efficacit.
k Systeme d'infos pertinent (Version f r . ~ n ~ a i sde
e la dhnirion irit~rri~irionale, a p p r o u v i c le
' Responsabilits claires
Recherche de la cornptitivil 2 I rilrirs ?11(3 par l e cuiistril d':idministr.ir~onde I'II'ACL).
7
Adaptabilit, flexibilit
O audit des oprations L.1 i l i h i i i c i c i r i ric corripoi-te p ~ les
s n-ior~~rocdiircs,rgle<.. . ni
de: comp!es I 'organisation

1 Audit comptable el Inanrer 7 l u d i t oprali6nnel 7 Audit

forrctionnel ? Audil orga*~i~aiionnri 7 Audtt thmatique ?
cclnridlci,,veriher.. .
I 1. I I ILi I L ri'c.rt p;ts ic q t i t ; ' . i i i d i r
Audit stratgique '! Audi Ae managenieni 7 n-i.ii<cr C~LI'IIil~:l'rll~ir
e t nniiliorr.
. - ---- -
 .\If>lENTQ D'.qUDIT INTERNE L'.\LT-.~T~
D'AUDIT

Il
consu coinrile outil propos aux socits soumises Ia Loi
[jc SCcurir Fin~nii.re(LSF).
1 Dfinition du co?iri*o'k interne issue der h v a u confis
m ,
par IX9ifF
l la connaissance permet chacun d'exercer ses rrsponsabilirs :
Le contrlc inrrrne esr un dispositif de la socit, dfini et mis
en auvre saus 51 rssponsabilit. II comprend un ensemble de
moyens, de cornporrcmeots, de procdures et d'actions adaprb
aux caracrrisriques propres de chaque iocir qui consribue
la matrise de ses activits, l'efficacit de ses oprations ec
l'urilisation efficienre de ses ressources, et doit lui permettre de
prendre en compte de manire approprie les risques significatifs,
qu'ils soient oprationnels, financiers ou de conformir.
Le dispositif vise plus particuliiremenr assurer :
- la conformir aux lois ec rglements ;
1 - l'applicarion des insrructions e t des orientariotis fixes par la
1 direction gnrale ou le directoire ;
- le bon foncrionnemenr des processus internes de la soci&r,
notamment ceux concourant la sauvegarde de ses acrifj ;
- la fiabilit des informations financires.
ressources et des compirsnces adquares et s'appuyant sur
der proctdurcs, des sysdmes d'informarion, des outils et der
pratiques appropries ;
La d z f i i o n en intpnze d'infonnn tioris p r r t i ~ l n t e s: la
diffusion en interne d'informations pertinentes, fiables, dont
Lin systhne visant Ii recouer et analyser h pnncipnru
n<ques u n sysrme visant a recenser er andyscr lei principaux
risquer identifiables en repard der objectifs de la suiir et a
s'assurer de l'existence de ~rocdurede gzscioti ds ces risques ;
Des urtivitS de contrle :des activits de contrle propor-
tionnes a i i s enjeux propres chaque processus ec conues
pour riduirr les risquer surceptiblcs d'affecter la rialisation
dcs objectifs de la sociic :
Une surveillance pmrralimtte :une surveillance permanente
du disposiriide contriile inrerne ainsi qu'un examen rgulier
de son Foticcionnernenc. &ne surveillance, qui peut urilement
s'appuyer srlr la funcrion d'audit interne de la socir
lursqiclle erisrt. peur cunduire l'adaptarioii du disPosirif
de concrle interne.

Cadre de rfrence de I'AMF: les cinq composalata

du contr6h iilterne
Les grandes rien tacions en matire de contrfiie interne sonc
dCrrrn~itiPesen fonction des objectifs de la socit. Le conrrble
inreriir est d'nuratic pius perrinenr qu'il est fond sur des rglo
de coiiduitc ec d'inrgrit portes par les organes de gouver-
Ilance et communiqus a touc les collaborateurs. L'ercmplarjt
esr uri principe fondateur, vecreui- essentir1 de la diffusion des
valeurs au srin de la s o c j r i
Uns orgu>zisntioiiadopte . tiiir orgiiiisarioii cornpoi,raiir
uiie dfinition c l ~ i i edes r e i p o n r ~ b i l i t s .disposanr des
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'NON
 AUDITEXTERNE
O n appelle u audit externe M I'audit comptable et Fiancier,
que la mission soit de certifier les Pats finanuers ou de dohner
des conseh dans ce domaine. Pour i'acrivit de co&t dans les
.aumes domaines, on ne dit pas rr audir:excerne mais K con$eil
' cn organisation r ou u consdting a.

Remarque:
Les dmea personnes Font du conseil ou du Cosmnismiat aux
Comptes 5 leur mission est dors di te s conaacni& ii ou
Mgale m.

,
Mm& Dt la direction gdrak. Du &riseil d'dminist
p u r b responsables de t&m (&cilemeq$
I'cn~Ise. de t ' d e gEnralc3,
powls rierg qui
*ent dck cOmpte
dfiior.
MWons Li& auxprtocqations Li& a la ~ t d k & o
de,hdirection g.niir&.: ,thcamp- :mise
I d&~kncbtmeatsur m annach
&cision. Tous la t y p Audir de dgukic
d'atidix etmus kg alrjitr. tiniquernempdarra It
domaine comptable.
andwions . Gmtauticrw Cornsafarions s g d n w :
1 i~~pr~fandirr dk examen da cimk~
qu'existe UB pwntid CI& et des dnranrs
de dyshnc~~vsintrnmt, sup4rieurs un ,seuil
pour idenrifier i& c a m de si&iii-Ficatioapstrr
er difini r ltb amions d raser des coset$ de
- aju'il y a Ilw de mcirer. c.~tencrt t i ~ifqrncr
(rAawGc).
Oblipian de rsutmts Obligtirln de moyen&
 Mhl@iTD B',4UDIT INTERNE

C o m p ~ o avec
n l'inspdon
1

Audit b t e m e Injpmion
L

Wpiaritkl CuntrB1e.k & Cunrr6k le q m 3 des

H h w i t d rglcs e t itur pe-* @es s m les intepdter
wacttre su%m.. . ni les semetm en came.
Mthode Remncc nua;-eairsts pour S'en t t n t auxhitp
et objaecifs &b~rer des szcbiriman- et idenritic l a actions
dations dwr lt but est n-ires pour les
d'viter h xhppaxition separet a m&ettreen
du p h l ' ordre.
&aldon Co&idrc que fe biaqcrsni~e
ks ".pansa-
mposable -le chef- biiitq et &t -tia$-
esmujours respombleet lrment s;iriion%Zlis-
donc aitique 1 ssystmes mpombl&.
ex non les hommes : &value le comportement
idue le fonccicinncmuit da hommes, @ois leua
da +M. mpipetcntts et quaith.
Semicd Privil&eleco~ised ~civiltgicIc anuble
Poiicc et donc fa coopttation et donc I'indtptndmce
avec les audi&, des contrlem,
Sidonl Rdpand aux prhcaipa- Invcsti~z)nsapp~bnd;eg
Stfectivitt tions du mamgmeat t t mabis trts d m w t i k
sciucicusc de rerrfbrcer sa i!vencuelluncnt sous sa
duise, sur mandat de propre inidsrive,
la direction &dde.

&tendd- :d i s ta haques, Ic titre * Zaqw&rq 11 .OU

4 a couvre une combinak&n& deus
l n s p e ~ i i ~.g$dm?e
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d-audit interne

d'une rnhian d ' a d t ip@qn,e est IS&& da: ia

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3u- o d@ d m 3tl'bttp q
q 9 n wap ~ ~ ni4~ri3um
 8 Bunms pratiquer :rnyw du c9ntrio*hintnu,
wsSOBtrCa
LRS u homes pratiques n &rivent ce qu'en gPniral lcs audits
Jd.entifler les impacts correspondants

Rechebher les cons8qumws Incluites paf un critre-de contrdle

m satlsf&it:-etrique quai-ihtaive
i doivent WC, les moyens et mrhdes pour hiter un empeche-
ment (colunne 23;.
C e s ressuuraa sont r e p u p h classiquunenr en 3 grandes
h i h a :If%mm h l , d n e s (l'agent qui exprime Unbesoin,
Exemple :St& R d ~ p t l a ndes & k~sponsablequi valide le besoin), Ies rrnroumer d e b u
1
B RWHmhwme pr%sta?ic#r ov une madmdke non die au non [sur quel supprt est saisi ec valide le besoin), lu rurjuurres
mfmrnb aux.km@ & & w m d e pelit IndLkm une fraude ou
diwmtzt&~i~llrr (noat d$rgnnisaon, guide des procdures,
ITmWfsan&?km !/ha/ a h 1q u ' siirmW
~ stipport8 par l'entreprise
1 inforinarions indispasables (quarit, prix unitaireI budget)
I Censemble de ressourccs souhaitees dom i'aswranc~que
% ~ a k s evalider
r la rgce~~i~unis
nr $&rssnnsnwi habni~8e?a&
1
i
I'acrivid est rndtrLCc [rhlisatlon du vrrbe d'acrion errcapea
des~itt~adecontr8le~etquelesiisqucsscrstsoiiscc~nu!c.
la Wt15-S.? et ia Im@ -p. -
b P+&mer
fou-w
~ m t p u@l M I des fifrg,@sqvac I&
et me oomptabilild kuce (w88sllmatlon &s dames
1 Uneressourcc mai adapde deuienr: la cause de la non I.Calisation
d'un verbe d'ados, In non rCalipation d'un verbe ancrion
constitue un f'aitlconsmc et gnke.des c~nsdqwcs.Exemple :
*paye.
une personne non habilitde [ w s k ] .j;ilidd un besoin non
Ifr @Bmas n rencontrer, et qu'sntranetaJmt.ie 7
q ~ e - t - o de conforme aux k o i n s de i'eotrrrprise (faid in$tiisanr un s u m G r
' financier (consCquence).

I
t e TaAiR comporte des critres de rsultats , Le ~nseignemenrde c m e colanne sc fPic par la prise de
connaissance de rf&rmtielexistant sur un domaine (nore
I
de polirique innrne ou ouvrage emrnc tcaitpnr du domaind
e t en dpondanr 4 quesrions ghriqurr Qui ? Peur-on faire !
Cnmrnent fnit-ask ? Est-ce bien fait ?

11
us #Gr qw ecdwlas de Ewaciiiuk /ES Ad-
G mr de hoor a m i l s mnL ils ne sont pas ~bligaroir~s.
idle ilnalit8 de =* EwivjiB image- . h p t h ih ~ntraiqznienrauxcrirkres des points de mnrrtlle. Lcur{s) dfi-
P e n r r d s ~era a8ul.li go ~~k~ Di~riibles ciciidefs) [rion adoptes, non adapdcs. non disponible$. non
aiiamie. Wa iei ~ ' P A G ?-:
weci I $lape dii
pmca9stis audk Sul*
Pehanles g performuires) .wpliqus(nt) Ics d&faillnnccs dcs points de
-
est sws confrbie
meilris8 a+
S ~ontriilr.Elles scronr souvenr la source des reconimandatioris.
 Llstw les modalitGs de fonctionnament
Rechemher les bannes pratiques (4l~mentocmstitutlfsdu dlsposltil
de Cl)qul assurent a priori que tGs riiz,?c sont muverts
+La rrli4illeutes resswm (humaInas, m a t 8 f i e l ~immat8rbfles)
, RFEREMTIEL D'AUDiT
organises au mleux
+b n e s pratiques d l c t d ~par les sachants (expens) TABLEAU DES RISQUE
, +Bonnes pratiques o h ~ ~ par e benchmark
s
, +Bonnes praliques rawnt des m e s de u b n sgns rn

* Ges bonnes pratiques(ressources) daivent gtre :

- -
A d o p t l e (existantes) Adaptbw Diponlbles -Performantes 1 kTABLEAU DES -UES organise 19 pham dfiudeet conduit B
I'labomtlon du RAWRT D'ORIENTAT1')N.

mm*: *de RBeeptlon desacbats

Risqua de ~ ~ l l u s i oetnIra& muverts si:
rrr&ttrht.s:iial,ut.i.a
. H amode a me prise de eomaimce du domatm a au&r dfini par
i'ordra de misiwi, une prtw de conscience de $es Mrkreh risques et
oppwtunit& bm6Iioration, par w e d h m p d i o n du sujat dela misdon
% OIgaiicrn de poumirs Itwmepratiqua Adopte, r 8 m u r exMante)
~ i n abjets auditables. II produit en prnire @ a le Mdrsntlel U'wdt
% h Y & 8 t h rew@c&ritk prindw de sparation ~B ffdnbths {Adap&?) I II pemet 2 I'audteur de menerune analysa &a risques en s'appuyantsur

-
% P m d d w e de su&&&Eon en sn #abserice du &Moud (oisponlble)
% Cas u b d ~ & R k d ' W p le chef en m f- * (P@rhrrnaqte)
-y--* .-
des Btemsnta d'appr$cipiiorr Identiiids par l'au@ lors de la phase &&ikide
d8tallMs de vdfMwi,
purs &orienter ks~hvaux

On a mahrenant c e d la partie difficile d'une mission

d'audit: interne : on a sd&mrninles a objets nuditables n et
cons~im4le dfirenrid d'audit.
Ceci permettra l'auditeur 'obsen.er, consrater les pfitiques
ou caractdristiq~es &dies et l e comparer au r a r e d e l (carat-
r&istiques souhaides).
Quand on eftkctuera une autre missi~nsimilaire, on
mmplCcera se rdf4rentiel par l'expritnce aquise au GOW de
la prerniirc.mission(on a pu ariblier des points). Cexpt rietice
montre qu'on mtIinre encore sigiiificacivemene A la misikme,
mais rnarginalernstir audcl. Cela devient de plus en plus ais4
et rapide !
On sait #sormais qui dler voir sur le terrain ec cc qu'on y
vouloir regarder.
 par l'&jecnvid hlad-.: d & a w abject& risquix*
LE RAPPORT D'ORIENTATION bpprla p ~ q wd, p e & M u e d ( r n b l ) i&ddl&

A III fin de la phase d'&rudede la mission et juste amnt que ne

d h r e fii de vrification de i'audir, un document.
ph- tes rn&-cl& du ragporl d'orientation
synri+iqur prsente dans m rstpporr d'orienration a Rd'Q *,
On c p r i i m m c h a q m p h m du R 8 0 par:
les abjmifi poursuivis et mnts de risques que la auditeurs
+ont examiner. Il dUImitt ahsi p r k k h e n t le champ de %r # GASSURER DE * Y&~WR QUEs qu~nclon s'mgaga B donner
B point est sws carntrde :8 fournir une whkn &Hi#
une ~ E Wqu'un
l'intervmon. 11est A noter que ia dimion de l'audit pourra (asrWm,@ m h e ou a ne marche m)
ce mde proposer dc ne pa3 continuer La mission, si.en fin sr * APPR~CIER r quand an s'mgap 9. Brnettre une wahBtfh
d'&de prtlminake,'i'rnjcu ne e>avtrnir i&. am &tude, bu REVC;riR II quandon s:nga$a A Mfn l'tude mals
n'BniWred'pirim qlrs s'ily a Iku
II est Ic pius souvent enwyt! au(%) coatimanditaireds),
inirial(aux) de la mission pour avis puis p & ~ d aux audi& W = EVAUEH o quand on s'engage Ii fqumir ungr fnfonhatwn quantfiatiw
-
maEs a priodsans metire #opinion, w ~i
ANALYSER i r quandm
pour informarion. 11esr donc formul daos leur langage. s'enwge h k e r4iude msiapas obtenir des r+ukts
1esr une fbrmularion er une prkisian de i'ordrt de mission
(an pme d'ailleurs d'une demi-page 1 deux pages), et certains'
.VOIR S ihv A LIEU D'PPPROFONDlR quarld
&"Pangagaa rien 1
hsite iIt q u ' ~

I'apflmr a r c a d ~M.~ t - -.Pm

laboration du rapport d'orientation u RW La phase dl$'tudeaboutit aux :

Pour 8ha pertinent: - L

ile- W0 reprend les rnr?uSlbns;~e!anues du 7ablmu des mues : ;!h<PeW 13URtEh I A 4 l . J ' .
FM + pr-Hom du m m m e n t paur Tes audit& dt le demandeur
+ 1es! d k c d 'avec tes pflncipaux reqmsables auds el le deman&ur M)NTRAT DE PRESTATiWS
Ea Pour Qtre percutant : RE SERVlCESpr&isant les
axes&nuestiga4~nde la revue
+ 1s Rd'O est lamuU en Dbjmifs P atteindlhpwr le c h n t et Mlgb et si m i b l f i ses llmifea
en !aisam aMmUi~ndes travaux d'au& qu'ilimplique,
3 i l e s f b t : 19Spag& QBJECT~FSA &TEINDRE pDur -
:
tes * cllems =, fornuls dans
jeur laqage
Pj3fi38.A. ! ;12 3k YER.L~CAY+O::$
po~rrLes audihrs
GAMME DE F A 8 R l W O N : tches
@ efidctuor, inve3tigaiam a mener,
qusstiana k se p r , peints vdG
ptatiqueis de horine m a n B reCtreK;her
ACTIONS 0 AUO1T plmifief, dprtk
enrqxaWe :kavail de Phme d'audit

oh allcrnknous ? aornment y atlans-nolib?

Le rappan d'orizn~atio~
assure doncla pertiii~nri:des travaux :
i ~ ~ les principaux responshles audits
par la c ~ n c e r t a r avec
>
Phase W u d e - t Phase de vbdli~ations -
w le demandeur ; csc le contra7 que i'audit iiirerne passe
avec PWI ;
 RAPPORT D'ORIENTATION

'
Li rnppn dlriricnietiufidifinit r formrlk lsaxa d ' ' i o n de la
misian et gtp bi&m iil tes q i m en~abjaer&A d u & par I'udIr
pmr Ic diow&wlertes addi&.

Mission supewjse par :

AXE,DE TRAVAIL ET D'NVESTlGAnOMS DE L'AUDIT

hnitm w tixciuabs ?hntudw.
du cham.araiallt
 " 4m ;
% e .p
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35s8 P.
2~12 3
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3,
2
3 %&4: 0
 \
LESRECOMMANDATIONS
ET LEUR SUIVI

h desririaraira d~ amm mandations majeures idenafits dans

Ir rapport d'aadic (disignds .en sance de didation>l'doivenr
proposer en contreparrie un $actions avec un responsable
desrgrig et une date cible de mise en euvre.

Sgieri &s rtcomm&om

(< 3 mir aprs &@&an du rapport Audit)
Le chef de mission adrase, f mission du rapport ddinitif,
aux darinataires da rec~rrunmda~ons,un exemplaire du cahier
des recommandations f es concernant, sous forrne.de &fichier
informatique chiffr p o u raison de sCcuritd et par messagerie
p u r faciliter les changes.
Dans un ddai infrieur A 3 mois h compter de la date dc
rhption du qporr, les mpmsabk chagds d'dabomr un plan
d'actions doivent rwndre d k e m e n r lif a direaion de 1'audir
diri de limiter la disassian aux seules ricrsonncs i n f o r m h
t

des fiits ddmilib.

Les rponses doivent d4criT~le plan d'acions gui sera
dvelopp pour mettre en place les solutiom qui rholvent l a
problmes. Elles sont fornlalisk eu camplirant le d i t r des
recommandations qui a dt adrebs via &&er informatique er
daivent specifier les respansabilit& eir &tes de mise en place
(maximum 1 an sauf exceprian) et indure en annexe les
documen~sncessaires fnora, proddura.. .).
Certaines solutions peurcnr ncessirer l'in~rventiond'une
ou plusieurs aurra fonccioiis. 11 appartient dors aux destina-
taire~des reconmandatioii~dtablir une rponse coordonne
c:fi liaison avec les responsalilrs des aurres Foiicrions concernes.
b * . . .. -" .>,,
1 (WMW~ ne u p ! w pu@ np IWS ! w enMi suonapuww3a ep weuiglg, sep j e d d ~
(WMW) el qrmd ii~m~uoddis~
Les techniques d'audit

Doeumnl6tabli en deux a a w .av2r.1
p u b n &a d'we z&me$&Finie &ans
le progrem de v&rifi~~:&n
* e n $ ~ a i f i e ~ l ~ $ r n ~ ~ d a eau4.)tstamesiwdesbesbins
mvwe ~d6 &met i?B'lum
W < WPdeV':I!&lrig I& $rmk]
w inareenWd&norrlw ,t&H&@
-ifs ei las ron&b-
Hies
a Ossature du rapport ?
Comment a se tabrlque 7 Ou%&-ce que c'est ?
A quo~asert T
rspcha:ue auditewr mtles
i
siem01. ei non plue mue *Cesi I'mcha'm8rnenf des mges *Au ~ j ~ ~ r s ~ d&un Lon cls
'uw
~~q*'e+ie que I'aumt Irrteineveut dHvret $ynit&se inime a FBquw,
dans le pgppWt m c h m t la m i s b dant PobjBt:f. e t m*mt
mbm ses !&es ef d definir le contenu
met igg $1) ~ ~ D C FparJ W ~ ~ m r Son Mt est d9~rganiwr la bfjexm
et le discours & rwrpe8atidi dg m m f I'ra$ulwd'audlt
techel de dasiom avant avant de lvmdm.compte d@ ses rapreind ks.rionesde.e
#~W+BT b tmvaH
oondusians aux -am u pmbiemes o fjgurAnt suries
qui f3R FRAP. les &se, el mjoub lm
w p m a b b 8 aF&mimaew
~
et la di&$ %wwde mwipemMi$SQUs
i q d s ibm o n t dans
k fappod

w.&ItcHma passer ensuite 7

Qu'est-ce que c'a& ?

k quo] rr sert ?
La feuille d i Wlatlwi st danalm r ' Tours. =iiwdu ! r ~ : ~ i%nain
f be
de p W m e est le papler de traillttl r Isi wntbn F M F
termirc p
syfith8tlque par lequel I'audileui Nnn-owrrpa~defFtAP~
pdsente et doarmeritechaque nsqua
OJ d~sfmctimnement B signaler:
le M problemew qui la &urne ;
#esi une iaamuiation :elle ddit
tre eynB8tique, autonome et
+ les

0
pmuwnt

Je6
)es.
-
rercutanta

.
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laits / csns?stsM qul le

les =>crsc qul l'expliquent

c a n s 8 r . ~ ~ * ~ -r%qui Ii pBse
S . W. -*
wie
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chef de mission purs .$$FG
.-.-
. .- -:.-- z m m -
fur et a rnesu1-8d& s~ctbm
y
c8mivent
La FRAP seit A exploiter 10scons-
I
"~ ~ ~ B :s s ~ ~ ~ ~ " e ,
iw-cisrrnt en Bifat mieux &
avec I'aulte, la
misdon seden par seMion valtdees m m de r m w une sotn'i
e: cBfBrena&es, adaptds au arnbihe sauHirev&
(;ab de rBWttuw) et p a r i'audit
trsuutute a l mm@tpn)
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 Lcs niatires pmi8ws mm FUES dam les winm par fes CFIZc&tzmnt
- et le suivi da cilests sont rdalists au sitgc.
magasiniers qni les rangent direacmtnr en sa& ~ u t r t & m n t Db kirx zdzeprion, Ls chiques sont remis P. la cornpmb1e qui
les mouvunanq sur l a ficha de a& &a@ Ire bonsi dr les &pm en b m q u t k jmrr rntme, &bite le mmpte h q u e
liv&n m i s parles fouuakou~~ o~ncgrndpuis &ce k Dompte du client. La compdle a
~ a b i sont a +mh f0wnisebrursau.ur%gpzbjm Cg&menr poui. f o d n .d*awimIc suivi dcs clicnu dauteux
3Eila y mar toutes)atm;ariquemens dqk$WCCJ~B. b w de pQ lirigiaux, t.&r&n SnaoEi~esr informce rdgdi&emm
.-= m-onda~rsac& & i'&aInGon .duriqye diq-

Bu,Eair & IW~ ~ s41. ia $.aaa

w des sto&,
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mqpWqde5&qaicwhpmddekt 3 Inmntsl~phynquc
,$lJa& dtns i& aidaim js.wg de &&re (~mdce
4 m m p d e hbEi~L q p d e r n ~ b b ~ -R*F~
~rr;al~Xku$&~vec &&). TbUte cliffhrasmm I 1 h BNP diaque L de mbia Wc n'6~iblRfils ds r a p p d i n t
id$@iiq~t It 4t& ~ompdk[fowii Sin- bancaire pour h aurnsmmpIQS dcrd~traatp.w pas
P q m w ~ X d&~&~hei e dwr;iwham- da &%&
ha& &a& cmreha, 1e ntiuwu soc$romprablc at
dliss.
cwamdqu~iilawp~~&,&f &pour orrcejment*

Le savice du pcnonnil &t compot du di~eneurth perscdd,

tes dibihtsS&mt Icws u>mmuida au si- rodai parisim. de son adjoint. et d'me emphy&. EempbYk a pour &le,
;: dmaim &&Ex les: factures mrr la base de rncommandes ct CIIIUCw ~ md'&ahtir
, Irs fi& dc wiq cr de ptdpcfnf:k9 iwrs
lr$ envaie A dienr, h cornm;in&s mnt hrs rran-a w qui sonr ensuirc snvgistr& par ia coniptabird; Elk. a m d e
.ines. hs magsiriiers des ~lsbespr~arepitles r o m a n d e s b afonipw eswc paie, le.$encegiskre ppriil Ib venc en liquide
puis mblissenr'dcs bons de linaimn en 2 mmpl?im.t'un apib sigimrurc d'un rr, pu Lc b&&awre Uc vapui\wc
w n r e d p r k clkm r l t ~ m ~ t w p s t ~LCI
p p le ~ ~ma@-
. $~comprasat une ptariq~tecowanre dans la so0&@. &sept
sinbn inqisrrer la wnie & $rack lm d6 I'&&!isemen i du ap&ent.anu deamdent dgrrlitranenr des svanen wr hou
ban de li,vr&on. de ddplafanrn r :ilp rCdigni un$dprnanidq qu% mErtenx 5
 1 - >-

-
M h t f i f O PjiWITIN-6
-
asRUTIQUE
S--. OW=l

Risque de btusqw sottie de rrhmrie due:b des tommades 2. @c@oa <6s ? W & W P ~ ~
m
s 'Nz m b e 9mps wh*.
k t d = m r d c ~ f X m = -&Mhme&mw
Rem~*ng t
~ ~ ' t ~in-t b k et rand p d M e da r @ ~ #a
u
Ra,Z;ediFQctFm&~mEi~n~k&~d'*q
devrait ;
B&RI w bvdgf55 dtr z i & ~
m d c u r sr un bu* de
~ p ~ n n a n eang~ti&~w&I.e
t pcnir les mis u i h s .
*
m. b ~~#winc devica;$nt :
.?$gager &a -mande> & r k p p d a n - e ~ t a u p h de pas & a c e r q w ,
fou- pri;tkcrimnatr pu k si& dam la a l d i ~ o n s * 5 hctli~sanr &d p a y k que la max&dh. ~w
' i i d w@&i& pk le &kg& n'Cd pu codbrrnt h !a commande ( q - ~ t i nou
! qu&d).
Rape* I G > ~ w ' ~ u Ek ~C h~ g~ d, ~ r n a m d d
livraimm h-d;@dam le budget de &pprwisiannmrnr 6
d'Met L sty:sqdage. ou la:a:mp8e de,~w& - -
DMSdew cas, 1~hwisseus d3wa&r:UIL~SV~~G

Absence d ' W b l i i t pz,le m@ d'un ban de l e ? m n J

aprb r4i-n da concdih d i a baxiuc du hien,
qumtidl quaiid.
,Abaelistde rappdemmt mm lc.b~edeurmmmdr:,Ie bon

$ R-eev~ir& rusinc arii ban de r&tpE;un tabli parle mapinigr.

p & i ~ t'ntL&reaw12 mxttrc, In qusntitd: er la q
fird dn
$! rn;ifibp m i h n r t+cq~ondcr.
 Chtnpmr:b iI1heqm dct ,bsade 1~1m;andr a m cew & 4
k m et du bgn de riteprion, puis mqpbiliw la b.
Cabencede pm&ure de condle des chhues &mispour
R4. Lc &ef mmpblcW t: +ier les factnresfour* entraine dcs risques impor-
mnts de d+enses ou paidents kjwtifi6svoire en dtlhk,
v&6& de &&fllen2: d c d ?
1t $& k & d v
oaUrd&onr~d~qui ai'$&&@.

Un test effectu sur 30 dBcai5serncnts de montana sign&cacif$

rd& dans le journal de banque du mois de mai, a mis en
vidence :
Pabsenm de justificatif pour cinq $,encre eux,
- Ic doubtc paiement d'une hcnirc.

2 ~. Q ~ t ~ q o e n c ~
#:

n'ayant k c u n ljui mgc Je

9 IBquc da pakpgmdc fs&~res
,% -warwh.
f Risqw de dohle p3ic-r dQ f p c r m .

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$t&xflWKI DXUDIT-1
-
cASFRA'~TQVE-~~

91 D e a d k & d p m ~ ~ # ~ 10. Arq~&tu d'inmob&ations

SUT h b de deplaceninit ne pP1 ~p~~ d*h-t&a~uit (prhision,a d a t i o n , appel
l'objn d'un wntrhle n d'un wivi pour v& d * ea *fion de]'immobilisation) degt p~ fiabkt
JusMcadan et leur rdaw-ent. bien fond, le codt et la rendit6 d a h d ~ fifis m ~
E O ~ Zppa &tris& par h d i d o n &Me.
C;amta?&
!

te solde moyen des camptcs u nvanca var& * sur F& de Colmats :

dCpkement A la fin du gwis est mordberi t .il&$,
Muamnt : 50 M'E.
Absence d'autorisarion du chefs de mice pour Ipi -ces
m& swhis de d+hment.
Abswice dt ccmtr6le du solde des compr& n am& -3
sur frais de ddplacemenc.
k socirt OPCI naetablitpas de privision bhv-menr
long terme.
Aucun investissement n'ar auraris4 par la direnian g u i d e .
Kaialyse des dossiers d'invatissemmn ralises sur l'anne a
rMlt :
. l'absence, dans tous Icr cas, &appel d'offres fomalisC a de
recherche de modes de financemeau apprap& ;
4 Ic pPicmait dune immobilisarion non a w ~ hvte
e 3 l'usine ;

W ~ k d w dd'avances
c rmpCl&txpar rappnavxfiaig le paiunenr d'me immob*as pour laquelle d s probltmer
qui ~ ~ les d d p h & ~- ~ & p sanr renantrh.
techniques

Causes t
Absencc de procedure en matitre ,#inves&ement*

Conskquwces :
Nan-Etetec~ionde varixiom mormf es des: invest'hscmen~par
rapport I'accivlre de l'wtreprise;
Risque d'acquiririon de matriel un prix trop kicvC et de
qualit&ins&kni er dont le olir de fimcmen r viendra encore
augmenter le c a k d'xquition dc I'i mobilisation.
&ment d'immotiilisaUom nun encore livres ou ne foncrion-
72 nmr pas carrecrement.